Pensi di essere russo? Nato in URSS e pensi di essere russo, ucraino, bielorusso? No. Questo non è vero.
In realtà sei russo, ucraino o bielorusso. Ma tu pensi di essere ebreo.
Gioco? Parola sbagliata. La parola corretta è "imprinting".
Il neonato si associa a quei tratti del viso che osserva subito dopo la nascita. Questo meccanismo naturale è inerente alla maggior parte delle creature viventi dotate di vista.
Per i primi giorni, i neonati in URSS hanno visto la madre per un tempo minimo di alimentazione e la maggior parte delle volte hanno visto i volti del personale ospedaliero. Per una strana coincidenza, erano (e sono tuttora) per la maggior parte ebrei. La ricezione è selvaggia nella sua essenza ed efficacia.
Per tutta la tua infanzia ti sei chiesto perché vivi circondato da persone non autoctone. Gli ebrei rari sulla tua strada potrebbero fare qualsiasi cosa con te, perché sei stato attratto da loro e gli altri sono stati respinti. E anche adesso possono.
Non puoi risolvere questo problema: l'imprinting è una tantum e per tutta la vita. È difficile capirlo, l'istinto ha preso forma quando eri ancora molto lontano dalla capacità di formulare. Da quel momento, nessuna parola o dettaglio è sopravvissuto. Solo i tratti del viso sono rimasti nelle profondità della mia memoria. Quei tratti che consideri tuoi.
1 CommentoDefiniamo un sistema come un oggetto, la cui esistenza è fuori dubbio.
Un osservatore di un sistema è un oggetto che non fa parte del sistema che osserva, cioè ne determina l'esistenza, anche attraverso fattori indipendenti dal sistema.
Dal punto di vista del sistema, l'osservatore è una fonte di caos: sia le azioni di controllo che le conseguenze delle misurazioni osservative che non hanno una relazione causale con il sistema.
Un osservatore interno è un oggetto potenzialmente realizzabile per il sistema rispetto al quale è possibile l'inversione dei canali di osservazione e di controllo.
Un osservatore esterno è anche un oggetto potenzialmente irraggiungibile per il sistema, situato oltre l'orizzonte degli eventi del sistema (spaziale e temporale).
Ipotesi n. 1. Occhio che tutto vede
Supponiamo che il nostro universo sia un sistema e che abbia un osservatore esterno. Quindi possono verificarsi misurazioni osservative, ad esempio, con l'aiuto della "radiazione gravitazionale" che penetra nell'universo da tutti i lati dall'esterno. La sezione di cattura della "radiazione gravitazionale" è proporzionale alla massa dell'oggetto e la proiezione dell'"ombra" da questa cattura su un altro oggetto è percepita come una forza di attrazione. Sarà proporzionale al prodotto delle masse degli oggetti e inversamente proporzionale alla distanza tra loro, che determina la densità dell'"ombra".
La cattura della "radiazione gravitazionale" da parte di un oggetto ne aumenta il caos e viene da noi percepita come il trascorrere del tempo. Un oggetto opaco per "radiazione gravitazionale", la cui sezione d'urto di cattura è maggiore della dimensione geometrica, sembra un buco nero all'interno dell'universo.
Ipotesi n. 2. Osservatore interno
È possibile che il nostro universo stia osservando se stesso. Ad esempio, con l'aiuto di coppie di particelle quantistiche entangled distanziate nello spazio come standard. Quindi lo spazio tra di loro è saturato con la probabilità dell'esistenza del processo che ha generato queste particelle, raggiungendo la massima densità all'intersezione delle traiettorie di queste particelle. L'esistenza di queste particelle significa anche l'assenza di una sezione d'urto di cattura sufficientemente grande sulle traiettorie degli oggetti che possono assorbire queste particelle. Il resto delle ipotesi rimangono le stesse della prima ipotesi, tranne:
Flusso del tempo
L'osservazione esterna di un oggetto che si avvicina all'orizzonte degli eventi di un buco nero, se "l'osservatore esterno" è il fattore determinante del tempo nell'universo, rallenterà esattamente due volte: l'ombra del buco nero bloccherà esattamente la metà delle possibili traiettorie di " radiazione gravitazionale”. Se "l'osservatore interno" è il fattore determinante, allora l'ombra bloccherà l'intera traiettoria di interazione e il flusso del tempo per un oggetto che cade in un buco nero si fermerà completamente per una vista laterale.
Inoltre, non è esclusa la possibilità di combinare queste ipotesi in una proporzione o nell'altra.
Segreto fiscale
Concetto di segreto fiscale
La definizione legale del concetto di "segreto fiscale" è data nella clausola 1 dell'articolo 102 del Codice Fiscale della Federazione Russa, secondo il quale: "I segreti fiscali sono qualunque informazioni sul contribuente ricevute dall'autorità fiscale, dagli organi degli affari interni, dall'organismo del fondo statale non di bilancio e dall'autorità doganale, ad eccezione delle informazioni: 1) divulgate dal contribuente in modo indipendente o con il suo consenso; 2) sul codice fiscale; 3) sulle violazioni della normativa in materia di imposte e tasse e sui provvedimenti di responsabilità per tali violazioni; 4) fornito alle autorità fiscali (doganali) o alle forze dell'ordine di altri stati in conformità con i trattati internazionali (accordi), una delle parti di cui è la Federazione Russa, sulla cooperazione reciproca tra le autorità fiscali (doganali) o le forze dell'ordine (in termini delle informazioni fornite a tali autorità); 5) informazioni fornite alle commissioni elettorali ai sensi della normativa in materia elettorale sulla base dei risultati delle ispezioni dell'amministrazione finanziaria sull'entità e sulle fonti di reddito del candidato e del coniuge, nonché sui beni di proprietà del candidato e dei suoi Sposa ".
In relazione alle informazioni che costituiscono segreto fiscale, possono svilupparsi diversi rapporti giuridici relativi alla raccolta, ricezione, conservazione, distribuzione, protezione di tali informazioni, nonché responsabilità per la loro divulgazione e utilizzo illeciti. L'istituto del segreto fiscale è complesso, includendo le norme non solo fiscali, ma anche informative, amministrative, penali e altre branche del diritto.
Secondo l'art. 102 del Codice Fiscale dei segreti fiscali della Federazione Russa sono tutte le informazioni sul contribuente. Dalla disposizione stabilita dall'articolo 102 del Codice Fiscale della Federazione Russa, ne consegue che le informazioni possono essere, prima di tutto, qualsiasi forma - può essere qualsiasi informazione scritta (elettronica) sul contribuente, che è diventata nota al funzionario dell'autorità fiscale nell'esercizio dei suoi poteri legali: documento, disco magnetico, registrazione video, ripresa fotografica e cinematografica (articolo 92 del Codice Fiscale della Federazione Russa). In termini di contenuto, le informazioni possono anche essere qualsiasi, ovvero includere non solo informazioni direttamente correlate a questioni fiscali, ma anche altre informazioni, la cui protezione giuridica è prevista da vari atti normativi (ad esempio, personali, famiglia, segreti commerciali).
Una delle caratteristiche più importanti di un oggetto del segreto fiscale è che le informazioni che lo costituiscono sono solo informazioni sulla persona (contribuente), cioè. può essere qualsiasi informazione relativa a una persona specifica. La letteratura fornisce una classificazione delle informazioni riservate secondo il soggetto che le possiede sui "suoi" segreti e sui segreti "altri". Per segreti “propri” si intendono le informazioni relative ad una determinata persona, mentre per segreti “stranieri” si intendono le informazioni affidate a soggetti in connessione con la propria attività professionale (tali soggetti possono essere, ad esempio, medici, avvocati, revisori dei conti). Segreti fiscali ai sensi dell'art. 102 del Codice Fiscale della Federazione Russa consiste solo di informazioni relative a uno specifico contribuente, a cui è concesso il diritto di richiedere la segretezza in relazione a tali informazioni (Articolo 21 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Questo diritto non è concesso ad altre persone. Di conseguenza, i segreti “stranieri” non possono essere oggetto di segreti fiscali, la sicurezza di tali informazioni è assicurata nel regime degli altri segreti previsti dalla normativa, in particolare, nel regime del segreto professionale. La garanzia della sicurezza di tali informazioni nella normativa fiscale è la norma prevista dall'art. 82 del Codice Fiscale della Federazione Russa, secondo il quale, nel corso del controllo fiscale, la raccolta, la conservazione, l'uso e la diffusione da parte delle autorità fiscali di informazioni su un contribuente che costituiscono un segreto professionale, in particolare il segreto di un avvocato, una revisione segreto, è riconosciuto come inaccettabile.
La caratteristica principale delle informazioni che costituiscono un segreto fiscale, che le distingue da altri tipi di segreti, è che le informazioni sul contribuente devono essere ottenute dall'autorità fiscale nell'esercizio dei suoi poteri. Le informazioni su un contribuente ricevute da un funzionario non in relazione all'esercizio dei suoi poteri non costituiscono un segreto fiscale. In questo caso, non vi è alcun motivo per classificare le informazioni come segreto fiscale, poiché qualsiasi terzo allo stesso modo può ottenere tali informazioni sul contribuente senza ostacoli.
La ricezione da parte dell'autorità fiscale delle informazioni sul contribuente viene effettuata nell'ambito dei rapporti giuridici derivanti dal Codice Fiscale della Federazione Russa, aventi natura di diritto pubblico e basati sulla subordinazione del potere di una parte all'altra. In questi rapporti giuridici, l'autorità fiscale, agendo per conto dello Stato, ha il potere di richiedere le informazioni necessarie (articolo 31 del TUIR), e il contribuente è obbligato a fornirle (articolo 23 del codice fiscale del Federazione Russa). L'inadempimento di un contribuente a tale obbligo comporta l'applicazione delle misure di responsabilità stabilite dall'articolo 129 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
Ai sensi dell'articolo 82 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il controllo fiscale viene effettuato dai funzionari delle autorità fiscali nell'ambito dei loro poteri attraverso verifiche fiscali, ottenendo spiegazioni da contribuenti, agenti fiscali e pagatori di tasse, verificando i dati contabili e di rendicontazione, esaminando locali e territori utilizzati per generare reddito ( profitto), nonché in altre forme previste dal Codice Fiscale della Federazione Russa. Qualsiasi delle forme elencate di controllo fiscale comporta la ricezione da parte delle autorità fiscali di varie informazioni sul contribuente, la cui fonte non è necessariamente il contribuente stesso. Qualsiasi informazione ricevuta da funzionari delle autorità fiscali nell'ambito dell'esercizio dei loro poteri di controllo fiscale è soggetta al segreto fiscale.
Arte. 24, 85, 86, 90, 93 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce l'obbligo di alcuni individui e organizzazioni di fornire informazioni sul contribuente a loro noto. Tale obbligo è stabilito, ad esempio, per gli agenti fiscali, le organizzazioni bancarie e i testimoni. La mancata comunicazione delle informazioni alle autorità fiscali comporta la responsabilità ai sensi dell'articolo 129 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Le informazioni ricevute da queste persone sono protette nel regime del segreto fiscale, ma solo nella misura in cui riguardano direttamente il contribuente.
Arte. 102 del Codice Fiscale della Federazione Russa prevede un elenco di informazioni che non costituiscono un segreto fiscale (vedi sopra). In relazione a questo elenco, è interessante il decreto del Servizio federale antimonopolio del distretto della Siberia occidentale del 14/12/2007 nel caso in cui l'IFTS si rifiutasse di fornire al contribuente informazioni sulla buona fede delle sue controparti, decidendo che tale rifiuto è legittimo, poiché queste informazioni costituiscono un segreto fiscale e hanno un regime di accesso speciale.
Come indicato dal giudice, riconoscendo l'illegittimità della posizione dell'IFTS, l'art. 102 del Codice Fiscale della Federazione Russa contiene un elenco esaustivo di informazioni che non appartengono a segreti fiscali, secondo cui le informazioni sulle violazioni della legislazione in materia di imposte e tasse e misure di responsabilità per tali violazioni non appartengono a segreti fiscali. Le informazioni richieste non si applicano ai segreti fiscali.
Pertanto, da questa decisione si può trarre una conclusione pratica: per qualsiasi contribuente esiste l'opportunità di richiedere informazioni sulla buona fede della controparte all'IFTS.
Inoltre, il rifiuto dell'Ispettorato del servizio fiscale federale pregiudica i diritti dell'organizzazione in quanto contribuente a ricevere benefici fiscali, anche nel calcolo dell'IVA da versare al bilancio, tenendo conto dell'obbligo del contribuente di confermare la dovuta diligenza e cautela nella scelta di una controparte - secondo prassi consolidata, l'Amministrazione finanziaria è molto restia a rimborsare l'IVA ai contribuenti, le cui controparti, disoneste, non hanno pagato tale imposta. In linea di principio, anche alla luce della Sentenza della Camera della Corte europea dei diritti dell'uomo del 22 gennaio 2009, dove la Corte ha indicato che: “Il legislatore nazionale può prevedere alcune restrizioni per evitare le frodi fiscali, ma tali le misure dovrebbero riguardare la dovuta diligenza dei contribuenti-acquirenti in determinate circostanze (diligenza speciale) e non possono essere ridotte a un rifiuto di detrazione per qualsiasi inadempimento fiscale del fornitore ”, le autorità fiscali russe sono molto scettiche sul rimborso in queste circostanze .
Sulla base di quanto detto in questa sezione, si possono trarre le seguenti conclusioni:
Il rapporto tra segreto bancario e segreto fiscale
Anche il rapporto tra segreto bancario e segreto fiscale ha le sue caratteristiche. Ai sensi dell'articolo 26 della legge federale del 02.12.1990 n. 395-1 "Sulle banche e sull'attività bancaria", le banche si impegnano a mantenere il segreto sulle operazioni, sui conti e sui depositi dei propri clienti e corrispondenti, nonché su altre informazioni stabilito dall'istituto di credito, se non è contrario al diritto federale. Allo stesso tempo, il comma 11 dell'art. 31 del Codice Fiscale della Federazione Russa concede alle autorità fiscali il diritto di richiedere alle banche documenti che confermano l'esecuzione di ordini di pagamento di contribuenti, pagatori di tasse e agenti fiscali e ordini di riscossione (ordini) delle autorità fiscali per cancellare tasse e sanzioni dai conti di contribuenti, pagatori di tasse e agenti fiscali.
Nell'art. 86 del Codice Fiscale della Federazione Russa prevede gli obblighi delle banche in relazione alla contabilità dei contribuenti. Questi includono, tra l'altro, l'obbligo di segnalare l'apertura o la chiusura di un conto di un'organizzazione, un imprenditore individuale all'autorità fiscale nel luogo della loro registrazione entro cinque giorni dalla data della corrispondente apertura o chiusura di tale account. Inoltre, le banche sono obbligate a rilasciare alle autorità fiscali certificati su transazioni e conti di organizzazioni e cittadini impegnati in attività imprenditoriali senza costituire una persona giuridica, secondo le modalità determinate dalla legislazione della Federazione Russa, entro cinque giorni dopo una richiesta motivata dall'autorità fiscale (articolo 26 della legge federale "Banche e attività bancarie"). Tutte queste informazioni saranno protette dal segreto fiscale.
Di interesse è la prassi giudiziaria nei casi connessi alla richiesta di informazioni da parte dell'Agenzia delle Entrate alle banche.
Ad esempio, nella sua risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto della Siberia occidentale del 19.03.2008 ha indicato che le informazioni richieste dall'autorità fiscale alla banca sull'importo degli interessi su obbligazioni collaterali di qualsiasi tipo, pagati per l'anno, si riferiscono alle informazioni costituenti segreto bancario.
A questo proposito, la Corte ha concluso che l'obbligo dell'autorità fiscale di fornire tali informazioni si riferisce a documenti che richiedono una certificazione speciale della loro autenticità in conformità con il Modello di istruzione sulla gestione dei documenti negli organi esecutivi federali (approvato con decreto del Ministero della cultura del 08.11.2005 N536). Poiché, in violazione delle disposizioni dell'Istruzione, l'obbligo dell'autorità fiscale di fornire i documenti non conteneva un sigillo con l'immagine dell'emblema di Stato della Federazione Russa, la banca non è soggetta a responsabilità per la mancata fornitura della richiesta informazione.
Con sentenza dello stesso tribunale del 13 marzo 2008, il tribunale ha ritenuto che i certificati sui conti e sui depositi delle persone fisiche fossero emessi dallo stesso istituto di credito, dai giudici, dagli organi di esecuzione forzata degli atti giudiziari, dagli atti di altri organi e funzionari, l'organizzazione che svolge le funzioni di assicurazione obbligatoria dei depositi, al verificarsi di eventi assicurati previsti dalla legge federale "Sull'assicurazione dei depositi individuali nelle banche russe", e con il consenso del capo dell'organo investigativo - agli organi di istruttoria dei casi nei loro procedimenti.
L'articolo 26 della legge federale "Sulle banche e le attività bancarie" non prevede la presentazione da parte della banca di certificati sull'importo dei salari delle persone fisiche da loro presentate alla banca per l'ottenimento di un prestito. A questo proposito, la banca ha giustamente rifiutato di fornire all'ufficio del procuratore informazioni sui contratti di prestito conclusi con i dipendenti di un certo numero di imprese e copie dei certificati sull'importo dei salari dei dipendenti da loro presentati alla banca al fine di ottenere un prestito .
Alle organizzazioni straniere, riconosciute anche come contribuenti, è concesso il diritto di osservare e mantenere integralmente il segreto fiscale, al pari delle organizzazioni russe.
Persone con accesso a segreti fiscali. La capacità di fornire informazioni che costituiscono un segreto fiscale da parte delle autorità fiscali
I tribunali di giurisdizione generale della Federazione Russa e i tribunali arbitrali della Federazione Russa hanno accesso ai segreti fiscali. Nei procedimenti relativi a cause derivanti dall'impugnazione di atti non normativi, decisioni e azioni (inerzia) delle autorità fiscali e dei funzionari tributari, nei procedimenti relativi a casi di illeciti amministrativi attribuiti alla giurisdizione dei tribunali competenti (art. 29 CPA; art. 22 del codice di procedura civile), può essere necessario coinvolgere informazioni sul contribuente come prova. In questi casi, i materiali contenenti queste informazioni sono forniti dall'autorità fiscale su richiesta scritta motivata del giudice direttamente al tribunale (articolo 66 del codice di procedura arbitrale della Federazione russa; articolo 57 del codice di procedura civile della Russia Federazione).
Le informazioni necessarie per l'esecuzione della preclusione sono fornite agli ufficiali giudiziari (funzionari pubblici che, ai sensi dell'articolo 4 della legge federale n. 119-FZ "On Enforcement Proceedings", eseguono atti giudiziari e atti di altri organi). L'Ordine del Ministero delle Tasse della Federazione Russa e del Ministero della Giustizia della Federazione Russa del 25 luglio 2000 N VG-3-10 / 265/215 ha approvato la Procedura per l'interazione tra le autorità fiscali della Federazione Russa e il servizio degli ufficiali giudiziari delle autorità giudiziarie delle entità costituenti della Federazione Russa per l'esecuzione forzata di ordini delle autorità fiscali e altri documenti esecutivi. In assenza di informazioni sul debitore necessarie per l'esecuzione forzata, l'ufficiale giudiziario invia una richiesta scritta motivata all'autorità fiscale in merito al CIF, ai numeri di conto, al nome e all'ubicazione delle banche e degli istituti di credito in cui si trovano tali conti. Tali informazioni costituiscono oggetto di segreto fiscale. Tuttavia, su richiesta dell'ufficiale giudiziario, deve essere fornita dall'autorità fiscale entro tre giorni (articolo 46 della legge federale del 21 luglio 1997 n. 119-FZ; 3.1 della procedura approvata con l'ordinanza del Ministero delle Tasse e dei Dazi della Russia e Ministero della Giustizia della Russia del 25 luglio 2000 n. VG-3-10 / 265/215).
Le informazioni sulla presenza del debitore di fondi monetari e altri valori detenuti in conti e depositi o in deposito presso banche e altri organismi di credito possono essere fornite al recuperatore su sua domanda se ha un mandato di esecuzione con prescrizione non scaduta (Articolo 46 della legge federale del 21 luglio 1997 n. 119-FZ; clausola 2 dell'Ordine del Ministero delle imposte e delle tasse della Federazione Russa del 23 gennaio 2003 n. BG-3-28 / 23 "On approvazione della procedura per l'informativa al ricorrente da parte delle autorità fiscali"). Tuttavia, queste informazioni sull'account non vengono fornite per intero. Pertanto, le informazioni sui conti aperti del debitore non possono essere fornite in conformità con la decisione della Corte suprema di arbitrato della Federazione Russa del 03.03.2004. Allo stesso tempo, il decreto del Servizio federale antimonopolio del distretto di Mosca del 19.08.2005 nel caso riconosce la legittimità dell'obbligo del ricorrente di fornire all'autorità fiscale informazioni sui numeri di conto del debitore, come corrispondente alla clausola 2 dell'art. . 102 del Codice Fiscale della Federazione Russa, clausola 3 dell'articolo 46 della Legge Federale del 21.07.1997 n. 119-FZ, clausola 3 della Procedura approvata dall'Ordine del Ministero delle Imposte della Federazione Russa del 23.01. 2003 n. BG-3-28 / 23, nonché la decisione della Corte suprema di arbitrato della Federazione Russa del 03.03.2004 n. 15527/03.
A livello di legislazione federale, sono previsti altri casi per la fornitura di informazioni costituenti segreto fiscale da parte delle autorità fiscali (servizio doganale, Camera dei conti, su richiesta di un membro del Consiglio della Federazione, Duma di Stato, ecc.). In tutti i casi di tale disposizione, le persone che hanno ricevuto tali informazioni sono obbligate all'osservanza e alla conservazione dei segreti fiscali.
Il principio della pubblicità fiscale
Nonostante l'istituzione del segreto fiscale sia importante per tutelare i diritti dei contribuenti, in molti paesi (Svezia, Norvegia, Francia, Italia), insieme all'obbligo delle autorità fiscali e dei loro funzionari di non divulgare informazioni sui contribuenti, vi è una possibilità legislativa di pubblicare determinate informazioni fiscali, la cosiddetta pubblicità fiscale. La base giuridica della pubblicità fiscale in questi paesi è il diritto costituzionale di ognuno di familiarizzare con i documenti e i materiali delle autorità statali che riguardano direttamente i suoi diritti e le sue libertà. Partendo dal fatto che l'obbligo di pagare le tasse è di natura pubblica, l'inadempimento da parte del singolo contribuente viola i diritti e gli interessi di tutti i cittadini. Pertanto, alcune informazioni fiscali, il cui elenco è strettamente regolamentato, sono riconosciute pubblicamente disponibili, conferendo così a tutti i contribuenti il diritto di controllare l'esecuzione di ciascun obbligo fiscale. L'obbligo di fornire tali informazioni si esplica mediante la loro pubblicazione annuale.
Responsabilità per inosservanza del regime del segreto fiscale
Una delle componenti più importanti del regime di protezione giuridica delle informazioni è la responsabilità per la violazione dei segreti fiscali. La parte 4 dell'articolo 102 del Codice Fiscale della Federazione Russa definisce due tipi di violazioni del regime di segreto fiscale: - divulgazione di segreti fiscali e perdita di documenti contenenti informazioni che costituiscono un segreto fiscale dell'organizzazione. Gli autori sono assicurati alla giustizia per queste violazioni. Tuttavia, l'assunzione di tale responsabilità è possibile solo se il soggetto che ha violato il regime del segreto fiscale è stato obbligato per legge a rispettarlo.
Il concetto di divulgazione non è del tutto chiaro nell'articolo 102 del codice fiscale della Federazione Russa. Pertanto, la divulgazione è definita come l'uso o il trasferimento a un'altra persona del segreto industriale o commerciale di un contribuente, che è venuto a conoscenza di un funzionario di un'autorità fiscale, un organismo di fondo non di bilancio statale, un organismo degli affari interni o un organismo doganale, uno specialista o un esperto coinvolto nell'esercizio delle loro funzioni. La maggior parte degli autori sottolinea che questa definizione è errata. Il fatto è che la gamma di informazioni che costituiscono un segreto fiscale è molto più ampia e comprende, oltre alle informazioni che costituiscono segreti commerciali e industriali, anche altre informazioni sul contribuente. Inoltre, la divulgazione può esprimersi non solo nell'uso e nella trasmissione di informazioni, ma anche nel renderle pubbliche, ad esempio attraverso la pubblicazione sui media. Pertanto, per divulgazione si propone di indicare una violazione illecita colpevole del regime del segreto fiscale, espressa nell'azione (inazione) di un funzionario di un'autorità fiscale, di un organismo di affari interni o di un'autorità doganale, a seguito della quale si è resa disponibile a terzi .
Al comma 3 dell'art. 102 del Codice Fiscale della Federazione Russa ha stabilito che le informazioni sul contribuente hanno un regime speciale di archiviazione e accesso. Tale disposizione implica l'obbligo per l'amministrazione finanziaria di adottare misure per la sicurezza di tali informazioni, pertanto la loro perdita comporta inevitabilmente l'insorgere della responsabilità. Per perdita si intende qualsiasi cessione illecita di essi dal possesso dell'organismo o della persona interessata, compresa la loro distruzione, a seguito della quale vi è stata una violazione dei diritti di un contribuente e di un'altra persona o dei diritti e degli interessi della società o lo Stato tutelato dalla legge.
La normativa vigente prevede la responsabilità penale, amministrativa e disciplinare per la divulgazione e l'uso illecito di informazioni costituenti segreto fiscale.
La responsabilità penale per ricezione e divulgazione illecite di informazioni che costituiscono un segreto fiscale è prevista dall'articolo 183 del codice penale della Federazione Russa. La gamma di argomenti, nonché le azioni previste da questo articolo, è significativamente diversa da quella prevista dall'articolo 102 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Quindi, la prima parte dell'art. 183 del Codice Penale della Federazione Russa prevede la responsabilità per la raccolta illecita di informazioni che costituiscono un segreto fiscale mediante rapimento, corruzione o minaccia, nonché in qualsiasi altro modo illegale. L'oggetto di tale reato sarà qualsiasi persona che abbia raggiunto l'età della responsabilità penale, ad es. 16 anni. La raccolta delle informazioni presuppone la loro illecita ricezione dalla proprietà o possesso legale di persone giuridiche, funzionari e persone fisiche. Il rapimento può consistere nel sequestro delle informazioni specificate mediante furto, rapina, rapina, appropriazione indebita, inganno o abuso di fiducia. La corruzione è il desiderio di impossessarsi delle informazioni specificate pagando per esse una certa remunerazione (monetaria, altra proprietà). In questo caso, una minaccia è intesa come una minaccia di violenza, distruzione o danno alla proprietà, divulgazione di informazioni che provocano vergogna. Altri metodi illegali possono includere, ad esempio, l'uso di intercettazioni e altri dispositivi tecnici simili per questi scopi. Tale atto è punito con la multa fino a ottantamila rubli o per l'importo della retribuzione o altro reddito del condannato da uno a sei mesi, o della reclusione fino a due anni .
La parte 2 dell'articolo 183 del codice penale della Federazione Russa prevede la punizione per la divulgazione illegale o l'uso di informazioni che costituiscono un segreto fiscale, senza il consenso del loro proprietario da parte della persona a cui sono state affidate o sono venute a conoscenza nel servizio. Questa composizione è pienamente conforme alle disposizioni dell'articolo 102 del Codice Fiscale della Federazione Russa. L'uso qui deve essere inteso come la disposizione dell'oggetto di queste informazioni (vendita, scambio, loro utilizzo per altri scopi). Tali atti sono puniti con la sanzione amministrativa pecuniaria fino a centoventimila rubli o per l'importo della retribuzione o altro reddito del condannato per un periodo non superiore ad un anno con privazione del diritto a detenere determinate incarichi o svolgere determinate attività fino a tre anni o la reclusione fino a tre anni.
Atti ex art. 183 del codice penale della Federazione Russa, sono caratterizzati dalla presenza di dolo diretto da parte di chi li ha commessi. Parte 3 dell'art. 183 prevede una maggiore responsabilità per gli atti indicati nella parte 1 o parte 2 dello stesso articolo, che cagionano un danno maggiore o sono commessi per interesse egoistico. Il grande danno è l'inizio delle conseguenze negative del piano immobiliare (sia in termini reali che sotto forma di mancato guadagno) per il proprietario delle informazioni protette da questo articolo del codice penale a causa della sua perdita. L'interesse egoistico presuppone il desiderio dei colpevoli di trarre benefici materiali dalle loro azioni. Tali atti sono puniti con la sanzione amministrativa pecuniaria fino a duecentomila rubli o per l'importo dello stipendio o altro reddito del condannato per un periodo fino a diciotto mesi con privazione del diritto a ricoprire determinati incarichi o impegnarsi in determinate attività fino a tre anni o la reclusione fino a cinque anni.
La parte 4 dell'articolo in esame costruisce il corpus delicti in circostanze particolarmente aggravanti: se gli atti indicati hanno comportato gravi conseguenze. La loro determinazione (così come l'entità del grande danno) è un dato di fatto e dipende dalle circostanze specifiche del caso. Tali conseguenze (gravi) possono includere, ad esempio, il fallimento forzato di un imprenditore, una grave malattia del proprietario delle informazioni rilevanti, ovviamente, quando si stabilisce una relazione causale tra queste azioni e le conseguenze. Tali atti sono puniti con la reclusione fino a dieci anni.
Tenendo conto delle circostanze specifiche, un funzionario colpevole della perdita di documenti che costituiscono un segreto fiscale può essere ritenuto responsabile ai sensi dell'articolo 293 del codice penale della Federazione Russa - "Negligenza". Per negligenza si intende l'inadempimento o l'indebito adempimento da parte di un funzionario dei propri doveri, con conseguente grave danno. Tale inadempimento o inadempimento da parte di un funzionario di un'autorità fiscale, di un organismo degli affari interni o di un organismo doganale può comportare il rilascio di documenti contenenti informazioni che costituiscono un segreto fiscale dal possesso dell'organismo o della persona in questione, compresa la loro distruzione.
Le disposizioni generali sulla responsabilità patrimoniale delle autorità fiscali sono stabilite dagli articoli 35, 103 del codice fiscale della Federazione Russa e dall'articolo 13 della legge federale "Sulle autorità fiscali". In conformità con questi articoli, le perdite causate al contribuente o alla sua proprietà da azioni illegali (inazione) delle autorità fiscali o dei loro funzionari (comprese quelle previste dalla clausola 2.4 dell'articolo 102 del Codice Fiscale della Federazione Russa) sono soggette a risarcimento per intero, compresi i mancati profitti , a spese del bilancio federale (articolo 1069 del codice civile della Federazione Russa).
Va notato che questi articoli trattano solo della responsabilità patrimoniale dei soggetti obbligati, tuttavia molti autori ammettono che in caso di violazione del regime del segreto fiscale, anche il danno morale può essere risarcito, in base agli artt. 151, 1099 -1101 del codice civile della Federazione Russa. Tale conclusione si può trarre dalla Risoluzione del Plenum delle Forze Armate RF del 20 dicembre 1994 n. 10 "Alcune questioni di applicazione della normativa in materia di risarcimento del danno morale", secondo la quale l'assenza in un atto legislativo di un'indicazione diretta della possibilità di risarcimento del danno morale in specifici rapporti giuridici non significa sempre che la vittima non abbia diritto al suo rimborso. Secondo l'art. 151 del codice civile della Federazione Russa, violazione dei diritti personali non di proprietà e altri benefici non materiali dei cittadini, causando gravi sofferenze mentali e fisiche. In caso di divulgazione di informazioni sulla vita personale e familiare di un cittadino, protette nel regime del segreto fiscale, potrebbe verificarsi tale violazione.
L'articolo 12 della legge federale "Sulle autorità fiscali" prevede la responsabilità disciplinare dei funzionari fiscali per inadempimento o adempimento improprio delle loro funzioni. Questa disposizione è simile al corpus delicti ai sensi dell'articolo 293 del codice penale della Federazione Russa, che è stato menzionato sopra, tuttavia, a differenza della negligenza, tali azioni non dovrebbero necessariamente comportare un danno maggiore.
La prassi giudiziaria in materia (divulgazione di informazioni costituenti segreto fiscale) è assente negli ordinamenti giuridici di riferimento.
In letteratura, c'è un'opinione secondo cui in relazione ai funzionari che hanno violato il regime del segreto fiscale, è possibile applicare misure amministrative. L'articolo 13.14 del Codice dei reati amministrativi della Federazione Russa prevede che la divulgazione di informazioni, il cui accesso è limitato dalla legge federale da parte di una persona che ha avuto accesso a tali informazioni in relazione all'esercizio di funzioni ufficiali o professionali, comporta la irrogazione di una sanzione amministrativa. Tuttavia, questo articolo indica che tale responsabilità sorge solo nei casi in cui non vi è alcuna responsabilità penale per azioni simili. Poiché la divulgazione di informazioni è un atto punibile penalmente ai sensi dell'articolo 183 del codice penale della Federazione Russa, è impossibile parlare di portare alla responsabilità amministrativa i funzionari colpevoli di divulgazione di informazioni che costituiscono un segreto fiscale.
Importanza dell'istituto del segreto fiscale
Il significato giuridico dei segreti fiscali è che tutelano i diritti e gli interessi legittimi dei contribuenti in relazione alle informazioni classificate come segreti fiscali dalla legge.
Questo istituto giuridico si sovrappone strettamente all'istituto del segreto bancario, che comporta sia alcuni vantaggi per il contribuente - dal momento che gli istituti finanziari non hanno fretta di separarsi dalle informazioni in loro possesso, sia alcuni svantaggi - motivi legali da parte delle autorità fiscali per richiedere un certo quantità di informazioni dalle banche -questo è vero.
In conclusione, vorrei anche ripetere alcune conclusioni pratiche:
Nella prassi giurisdizionale (sia nei tribunali arbitrali che nelle giurisdizioni generali), le dichiarazioni fiscali delle parti IVA sono sempre più utilizzate come prova nelle controversie non tributarie con pignoramenti (libretti acquisti e vendite, giornali di fatture ricevute). Le situazioni sono diverse: come prova della natura giuridica di un pagamento in una controversia sui pagamenti, come prova della realtà dell'esecuzione del contratto, come prova nelle controversie sul riconoscimento delle transazioni come farsa o farsa, ecc. Le autorità fiscali rifiutano di fornire informazioni alle parti in causa con riferimento a segreti fiscali, tuttavia, su richiesta del tribunale, forniscono facilmente l'intero volume, senza eccezioni, di documenti non pertinenti al caso.
Quindi, in uno degli ultimi casi, io e i miei colleghi siamo diventati inconsapevoli proprietari di conoscenze su con chi lavora la controparte del nostro cliente (libri di acquisto e libri di vendita per aiutare tutti). Tali documenti sono stati sottoposti alla causa in un contenzioso relativo a disaccordi interpretativi dei termini del contratto tra attore e convenuto: sulla base dei documenti contabili fiscali del convenuto, la sua reale comprensione dei termini del contratto era determinato, e non quello che ha trasmesso in tribunale. Tuttavia, oltre alle informazioni realmente necessarie per il corretto esame del caso, è stato fornito ai partecipanti al procedimento (compresi i terzi) l'accesso a informazioni che potrebbero compromettere gli ulteriori rapporti commerciali del convenuto.
In un altro caso (giurisdizione generale, controversia ereditaria, il numero di partecipanti al caso è 10, ciascuno ha un rappresentante), l'autorità fiscale ha presentato ai materiali del caso (senza indicare che contengono un segreto fiscale) il libro delle vendite del convenuto - una concessionaria di auto che vende auto di lusso in due anni. Quindi in questo libro puoi facilmente trovare molte persone "rispettate" e famose in ampi circoli che hanno acquistato auto costose durante questo periodo (il prezzo è indicato). Ed è chiaro che il nome completo senza il secondo elemento (data di nascita, indirizzo, TIN, ecc.) non è ancora un dato personale, ma le combinazioni riconoscibili di cognome, nome, patronimico sono facilmente identificabili.
Nell'ambito di una controversia edilizia in un tribunale arbitrale, l'attore, dimostrando che il lavoro è stato eseguito e completato da lui, e non da un altro appaltatore che è stato attratto dal convenuto dopo la risoluzione del contratto con l'attore, ha rivendicato l'acquisto del convenuto libri per il periodo in questione come prova. Ma insieme alle informazioni che le fatture dell'appaltatore non si riflettevano nel libro degli acquisti, ha ricevuto informazioni su altri appaltatori che stanno lavorando alla costruzione di questo oggetto. Era in gioco la reputazione dell'imputato.
Si scopre che, nonostante i segreti fiscali e commerciali, chiunque, con un certo sforzo, può accedervi legalmente.
Questa pratica, a mio avviso, nonostante i vantaggi probatori di cui sopra, può portare ad abusi da parte dei creditori, perché se lo desideri, puoi creare una controversia artificiale, nell'ambito della quale puoi accedere a informazioni classificate, e quindi utilizzarlo a proprio vantaggio (ad esempio, in caso di fallimento, contenzioso, divisione di beni acquisiti congiuntamente, ecc.).
Come misura preventiva, hanno iniziato a raccomandare ai clienti di inviare autonomamente le informazioni richieste nel volume richiesto sotto forma di estratti o copie selettive di pagine con le informazioni necessarie e, in caso di richiesta del tribunale, inviare libri completi di vendite e acquisti libri solo per la revisione in tribunale.
Data di pubblicazione dell'articolo: 01/06/2015
Qualsiasi partecipante alle relazioni economiche organizza autonomamente un sistema di contabilità fiscale durante lo svolgimento di attività imprenditoriali. Il contenuto di tali dati contabili, compresi i documenti primari, è un segreto fiscale. L'articolo discute a chi e in quali circostanze sono disponibili i segreti fiscali.
I soggetti delle relazioni legali in caso di segreto fiscale sono le persone che sono diventate partecipanti all'interazione al momento dell'adempimento di un fatto giuridico: la presentazione di informazioni su se stesse. Pertanto, è possibile distinguere due gruppi di persone che hanno diritto al segreto fiscale e sono obbligate a osservarlo.
Ai sensi dell'art. 102 del Codice Fiscale, le informazioni classificate (ad esempio, dati provenienti da documenti primari) non sono soggette a divulgazione da parte delle autorità fiscali, degli organi di affari interni, degli organi investigativi, degli organi dei fondi fuori bilancio statali e delle autorità doganali, dei loro funzionari e specialisti attratti, esperti.
La divulgazione stessa è intesa come l'uso illecito o il trasferimento a un'altra persona di informazioni che costituiscono un segreto fiscale (comprese le informazioni sui segreti di produzione, ovvero segreti commerciali) di una società o di un imprenditore.
Qualsiasi informazione ricevuta dall'ispettorato sul pagatore sarà un segreto fiscale, ad eccezione delle seguenti informazioni:
- pubblicamente disponibili, compresi quelli divenuti tali con il consenso del contribuente stesso;
- sulle violazioni della normativa in materia di imposte e tasse e sui provvedimenti di responsabilità per tali violazioni.
Affinché il contenuto dei registri analitici, che costituiscono documenti contabili fiscali, rientri nella tutela del segreto fiscale, devono indicare gli estremi obbligatori di cui all'art. 313 del Codice Fiscale: la denominazione del registro, il periodo (data) della sua compilazione, gli strumenti di misura dell'operazione in natura e (o) in termini monetari, la denominazione dell'operazione e la firma di chi ha compilato questo registro.
Informazioni chiuse nei materiali di una verifica fiscale
Un contabile si confronta direttamente con i segreti fiscali quando le autorità fiscali ufficializzano i risultati di una verifica desk o sul campo.
Nel corso dell'audit, può essere rilevato che un apposito documento, unitamente alle informazioni attestanti i fatti di violazione della normativa in materia di imposte e tasse, contenga informazioni che al tempo stesso costituiscono segreti bancari, fiscali o di altra natura di terzi tutelati dalla legge. In questo caso, questi documenti devono essere allegati all'atto di ispezione sotto forma di estratti certificati dall'ispezione (clausola 3.1 dell'articolo 100 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Devono contenere:
- informazioni tecniche identificative del documento;
- informazioni che confermano i fatti delle violazioni (Lettera del Servizio fiscale federale della Russia del 22.05.2012 N AS-4-2 / [e-mail protetta]).
L'estratto può contenere anche informazioni non correlate al caso di un reato fiscale (ad esempio, dati personali di persone fisiche).
Il contribuente può familiarizzare con i materiali di ispezione nella misura in cui non viola i diritti e gli interessi legittimi di terzi (Risoluzione del Servizio federale di monopolio del distretto della Siberia occidentale del 24 marzo 2014 nel caso N A75-3926 / 2013 ).
Violazioni significative della procedura per la revisione dei materiali di ispezione da parte dei funzionari di ispezione sono motivi per annullare la sua decisione. I contribuenti non peccano nell'usare questa "scappatoia" nella legge, sostenendo che durante l'esame dei materiali di ispezione, l'ispettorato non ha fornito loro tutti i documenti sufficienti per la revisione per presentare obiezioni motivate al rapporto di ispezione. Esempi di tali casi sono considerati nelle Risoluzioni della FAS del Distretto dell'Estremo Oriente del 06.06.2014 N F03-1932 / 2014, della FAS del Distretto Centrale del 18.03.2014 nel caso della N A35-2512 / 2013. Tuttavia, il tribunale rifiuterà l'impresa di soddisfare tali richieste se le informazioni non fornite contengono segreti fiscali in relazione alle sue controparti. Tuttavia, il tribunale terrà conto delle argomentazioni della società circa la violazione da parte dell'ispezione delle condizioni essenziali della procedura per l'esame dei materiali della verifica, se precedentemente dichiarate sotto forma di un reclamo all'autorità fiscale superiore (clausola 68 della Risoluzione del Plenum della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 30 luglio 2013 N 57).
Limiti della dovuta diligenza
Un gran numero di controversie tra ispettorati e imprese sorgono sul fatto che questi ultimi abbiano esercitato la dovuta diligenza nella selezione delle controparti. Allo stesso tempo, la prova della due diligence non è solo la presentazione di un elenco standard di documenti, ma anche la giustificazione delle ragioni della scelta di una controparte e una spiegazione delle circostanze della conclusione e dell'esecuzione di un accordo con essa (Delibera del Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 20.04.2010 N 18162/09).
Va notato che la società (imprenditore) non è responsabile delle azioni di tutte le organizzazioni coinvolte nel processo di pagamento e trasferimento delle tasse al bilancio (Definizione della Corte costituzionale della Federazione Russa del 16.10.2003 N 329-O) . Pertanto, l'esercizio del necessario grado di discrezionalità nella scelta di una controparte non significa che l'impresa abbia il diritto di accedere a informazioni che costituiscono segreti fiscali (ad esempio, dati sui rendiconti fiscali, dati sulle passività fiscali).
La verifica del rispetto da parte delle controparti dei requisiti della normativa fiscale non solo non è compresa tra i doveri del contribuente, ma è anche direttamente vietata dalla legge (Delibera della Corte Arbitrale del Distretto del Volga del 28/08/2014 nel caso N A55 -22396 / 2013).
Si precisa che una società o un imprenditore, al fine di esercitare la dovuta diligenza nella selezione delle controparti, ha il diritto di:
- richiedere alle controparti le necessarie informazioni non qualificate come segreto commerciale;
- utilizzare i servizi pubblicati sul sito Web del Servizio fiscale federale della Russia (www.nalog.ru);
- rivolgersi alle autorità fiscali del luogo di registrazione delle controparti in merito alle violazioni della legislazione in materia di imposte e tasse stabilite in relazione alle stesse e alle misure di responsabilità per tali violazioni (Lettera del Servizio fiscale federale della Russia del 30 novembre 2012 N ED-4-3 / [e-mail protetta], Lettera del Ministero delle finanze della Russia del 20.08.2013 N 03-02-08 / 33970).
Segreto fiscale del debitore
L'ispezione nell'ambito del controllo fiscale dell'attività del soggetto delle relazioni economiche svolge una serie di attività, interagendo con banche, dogane, organi di affari interni, ufficiali giudiziari. Lo scambio di informazioni classificate tra ispettori ha le sue caratteristiche ed è regolato da leggi federali separate, nonché da atti dipartimentali (ad esempio, l'elenco dei funzionari del sistema del Ministero degli affari interni della Russia che hanno il diritto di accedere alle informazioni costituente segreto fiscale, approvato con Ordinanza 01.11.2012 N 17).
Nello svolgimento delle loro funzioni, gli ufficiali giudiziari-esecutori testamentari interagiscono strettamente con le autorità fiscali. Nel caso in cui l'ufficiale giudiziario non abbia informazioni sulla presenza della proprietà del debitore, ha il diritto di richiederle alle autorità fiscali e ad altre autorità, nonché alle organizzazioni in base all'importo del debito. Allo stesso tempo, l'elenco delle informazioni che possono essere richieste all'ispettorato (o alle banche) è esaustivo, comprende:
- informazioni sul nome e l'ubicazione delle banche in cui sono aperti i conti del debitore;
- informazioni sui numeri dei conti correnti, l'importo e il flusso di fondi;
- informazioni sugli oggetti di valore del debitore conservati nelle banche (articolo 69 della legge federale del 02.10.2007 N 229-FZ "Procedimenti esecutivi").
Si precisa che la società recuperatrice, qualora sia in possesso di un titolo esecutivo con termine non scaduto per la presentazione dell'esecuzione, può autonomamente rivolgersi all'amministrazione finanziaria con istanza per la presentazione di tali informazioni. In questo caso, l'ispettorato rifiuterà di fornire informazioni sullo stato patrimoniale del debitore se la domanda contiene informazioni relative a segreti fiscali. Ad esempio, il recuperatore non sarà autorizzato a familiarizzare con i rendiconti finanziari dell'organizzazione debitrice (Risoluzione del Servizio federale di monopolio del distretto dell'Estremo Oriente del 21/05/2014 N F03-1778 / 2014).
Nota! La banca o altra persona ha motivo di rifiutare l'ispezione per fornire informazioni sul contribuente, se non indica nella richiesta l'esistenza di circostanze che obbligano a rispondere (Risoluzione della FAS del Distretto della Siberia occidentale del 27 marzo 2014 in caso N A27-7847 / 2013).
Responsabilità di divulgare segreti fiscali
Il segreto fiscale si riferisce a informazioni con accesso limitato, la cui divulgazione comporta responsabilità amministrativa o penale.
Si noti che l'art. 102 del Codice Fiscale si riferisce alla divulgazione di segreti fiscali come l'uso o il trasferimento a un'altra persona di informazioni classificate divenute note proprio a un funzionario di un ente statale o a uno specialista coinvolto (esperto) nell'esercizio delle loro funzioni. Nel caso in cui commettano un tale reato, queste persone sono soggette a una multa da quattro a cinquemila rubli (articolo 13.14 del Codice dei reati amministrativi della Federazione Russa).
La gravità della pena per il ricevimento e la divulgazione illeciti di informazioni che costituiscono segreto fiscale dipende dal metodo del reato (raccolta illegale di informazioni classificate, utilizzo senza il consenso del proprietario) e dall'entità del danno causato. La responsabilità in questo caso può essere espressa portando al lavoro forzato fino a cinque anni o alla reclusione fino a sette anni (articolo 183 del codice penale della Federazione Russa).
Attualmente, non esiste una prassi giudiziaria consolidata sulla tutela dei segreti fiscali da parte dei partecipanti all'attività imprenditoriale. Allo stesso tempo, i contribuenti non devono sottovalutare l'importanza del rispetto degli obblighi previsti dalla normativa sulla garanzia della riservatezza delle informazioni che li riguardano da parte delle autorità ispettive. Poiché la divulgazione o la perdita da parte delle (altre) autorità fiscali di informazioni in materia di relazioni economiche, ottenute da esse nell'esercizio delle loro funzioni ufficiali, può causare un danno significativo ai suoi diritti e interessi.
SUA. Smirnova,
dottorato di ricerca
Quando si esercita il controllo fiscale, non è consentito raccogliere, archiviare, utilizzare e diffondere informazioni su un contribuente (contribuente, agente fiscale) ricevute in violazione delle disposizioni della Costituzione della Federazione Russa, del Codice Fiscale della Federazione Russa ( Codice Fiscale della Federazione Russa), le leggi federali, nonché il principio della sicurezza delle informazioni, che costituiscono un segreto professionale di altre persone, in particolare un segreto dell'avvocato, un segreto di revisione.
Ai sensi dell'art. 102 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i segreti fiscali sono tutte le informazioni ricevute dall'autorità fiscale, dagli organi degli affari interni, dall'autorità statale del fondo non di bilancio e dall'autorità doganale sul contribuente, ad eccezione delle informazioni:
Divulgate dal contribuente in modo autonomo o con il suo consenso;
Sul codice fiscale. Inoltre, sono considerate pubblicamente disponibili anche le informazioni contenute nell'Unified State Register of Legal Entities (USRLE). Le autorità fiscali sono obbligate a fornire a tutti le informazioni del Registro statale unificato delle persone giuridiche (lettera del Ministero delle imposte e dei dazi della Russia del 04.12.2002 N FS-6-09 / [e-mail protetta]);
Sulle violazioni della normativa in materia di imposte e tasse e misure di responsabilità per tali violazioni. Quindi, il caso su questo argomento è stato preso in considerazione dal Servizio federale antimonopolio del distretto di Mosca. L'organizzazione ha presentato ricorso in tribunale con una dichiarazione per dichiarare illegittima la decisione dell'autorità fiscale di riscuotere tasse, sanzioni e multe. Il giudice di primo grado ha ritenuto che l'amministrazione finanziaria non avesse dimostrato l'importo degli arretrati e ha ordinato all'amministrazione finanziaria di procedere alla conciliazione. Tuttavia, l'amministrazione tributaria si è rifiutata di farlo, nonché di declassificare il contenuto della decisione impugnata, facendo riferimento a segreti fiscali. La Corte di Cassazione ha precisato che l'inadempimento dell'obbligo di versare l'imposta entro il termine prescritto costituisce violazione di legge e la relativa informazione non è segreta, tanto più che l'informazione sul debito in questo caso non era destinata a terzi , ma per la stessa organizzazione e riguardava solo questa (Risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto di Mosca del 09.12.2003 N КА-А40 / 9826-03);
Presentato alle autorità fiscali (doganali) o alle forze dell'ordine di altri stati in conformità con i trattati internazionali (accordi), una delle parti di cui è la Federazione Russa, sulla cooperazione reciproca tra le autorità fiscali (doganali) o le forze dell'ordine (in termini di informazioni forniti a tali autorità);
Informazioni sull'entità e sulle fonti di reddito del candidato e del coniuge, nonché sui beni di proprietà del candidato e del coniuge, fornite alle commissioni elettorali in conformità con la legislazione elettorale in base ai risultati delle ispezioni dell'autorità fiscale.
I segreti fiscali non sono soggetti a divulgazione da parte delle autorità fiscali, degli organi di affari interni, degli organi dei fondi statali fuori bilancio e delle autorità doganali, dei loro funzionari e specialisti assunti, esperti, ad eccezione dei casi previsti dalla legge federale.
La divulgazione di segreti fiscali comprende, in particolare, l'utilizzo o la cessione ad altra persona dei segreti industriali o commerciali del contribuente, di cui siano venuti a conoscenza i funzionari dei predetti enti, uno specialista o perito coinvolto nell'esercizio delle loro funzioni .
La legge federale del 29 luglio 2004 N 98-FZ "Sui segreti commerciali" definisce il concetto di segreti commerciali: si tratta di informazioni riservate che consentono al suo proprietario, in circostanze esistenti o possibili, di aumentare le entrate, evitare spese ingiustificate, mantenere una posizione in mercato di beni, lavori, servizi o ricevere altri benefici commerciali.
Le informazioni che costituiscono un segreto commerciale, alle quali non vi è libero accesso su base giuridica e per le quali il titolare di tali informazioni è entrato in regime di segreto commerciale, possono essere scientifiche, tecniche, tecnologiche, produttive, finanziarie ed economiche [comprese le componente dei segreti di produzione (know-how)] e può avere un valore commerciale effettivo o potenziale in quanto sconosciuto a terzi.
È possibile evidenziare condizionalmente i tipi di informazioni che le autorità fiscali non hanno il diritto di divulgare, ovvero:
Intelligenza oh attività finanziarie ed economiche dell'organizzazione: il contenuto dei contratti dell'organizzazione; costo di produzione, struttura dei prezzi; bilancio dell'organizzazione; dati sul reddito e sulle vendite dell'organizzazione; informazioni sulla composizione e sulle dimensioni della proprietà, dei fondi, delle scorte nel magazzino di materie prime, materiali dell'organizzazione; dati sul turnover di merci e denaro; informazioni su operazioni bancarie (e sullo stato dei conti), su prestiti, obbligazioni debitorie; il contenuto dei registri contabili e delle relazioni contabili interne (che si riferisce ai segreti commerciali in virtù della clausola 4 dell'articolo 10 della legge federale del 21.11.1996 N 129-FZ "Contabilità"); indicatori pianificati ed effettivi dell'attività finanziaria ed economica, in particolare la redditività; risultati di ricerche di mercato;
Intelligenza sulla struttura dell'organizzazione: struttura organizzativa dell'organizzazione e funzioni dei dipartimenti; informazioni su personale, indirizzi, casa e telefoni cellulari della direzione e dei dipendenti dell'organizzazione, compreso l'importo della retribuzione;
Intelligenza sul rapporto dell'organizzazione con clienti e partner: composizione fornitori, partner, consumatori; elenchi di rappresentanti e intermediari dell'organizzazione; informazioni sulla preparazione e lo svolgimento delle trattative.
Nota che questo è un elenco approssimativo dei dati; in ogni caso, la composizione di un segreto commerciale dovrebbe essere determinata individualmente in base alle specificità di una particolare attività. Ma una cosa non va dimenticata: ci sono informazioni che non possono essere classificate in nessun caso, ad esempio il contenuto degli atti costitutivi, i dati sulla composizione e il numero dei dipendenti, il sistema retributivo, ecc.
L'accesso alle informazioni che costituiscono il segreto fiscale è riservato a funzionari determinati, rispettivamente, dall'organo esecutivo federale autorizzato al controllo e alla vigilanza in materia di imposte e tasse, l'organo esecutivo federale autorizzato in materia di affari interni, l'organo esecutivo federale autorizzato a controllo e vigilanza in materia doganale.
Ad esempio, con ordinanza del Ministero degli affari interni della Russia del 26 dicembre 2003 N 1033, è stato approvato l'elenco dei funzionari degli organi degli affari interni che godono del diritto di accesso alle informazioni che costituiscono segreti fiscali, con ordinanza del Ministero della Tasse e dazi della Russia del 03.03.2003 N BG-3-28 / 96 - Procedura per l'accesso alle informazioni riservate delle autorità fiscali.
La base giuridica della Procedura per l'accesso alle informazioni riservate delle autorità fiscali è la Costituzione della Federazione Russa, parte prima del Codice Civile della Federazione Russa (Codice Civile della Federazione Russa), parte prima del Codice Fiscale della Federazione Russa Federazione, Legge federale del 27.07.2006 N 149-FZ "Sull'informazione, le tecnologie dell'informazione e la protezione delle informazioni" , Legge federale del 10.01.2002 N 1-FZ "Sulla firma elettronica digitale" e altri atti normativi.
Una richiesta di fornitura di informazioni riservate (di seguito la richiesta) è redatta e inviata per iscritto sui moduli del modulo stabilito mediante comunicazione tramite corriere, posta, corrieri, corrieri o in forma elettronica tramite canali di telecomunicazione con dettagli che consentano identificare il fatto del ricorso dell'utente all'autorità fiscale. La base per l'esame della richiesta presso l'autorità fiscale è un riferimento alla disposizione della legge federale che stabilisce il diritto dell'utente a ricevere informazioni riservate.
La motivazione (motivo) della richiesta è un obiettivo specifico connesso all'adempimento da parte dell'utente dei doveri determinati dalla legge federale, per il cui raggiungimento deve utilizzare le informazioni riservate richieste (ad esempio, un caso nel procedimento di un tribunale, un organo di contrasto indicandone il numero; effettuando misure di ricerca operativa da parte di un organo di contrasto) o controlli sulle informazioni ricevute da tale organo, indicando la data e il numero del documento in base al quale la misura di ricerca operativa o viene effettuato un controllo delle informazioni).
La violazione dei segreti fiscali può causare danni considerevoli al contribuente. Tuttavia, nel decidere se la fornitura di informazioni costituisce la divulgazione di informazioni classificate, i tribunali tengono conto del destinatario delle informazioni. Un'organizzazione ha presentato una denuncia al tribunale indicando che l'autorità fiscale aveva diffuso informazioni che screditavano la reputazione aziendale dell'organizzazione in una lettera inviata alle autorità fiscali inferiori, che riportavano schemi di rimborso delle tasse illegali utilizzati dall'organizzazione. Il tribunale arbitrale ha ritenuto che i dati contenuti nel presente documento non potessero essere considerati diffusione di informazioni o attribuiti a informazioni discreditanti la reputazione dell'ente, in quanto contenuti in un documento indirizzato all'ente stesso e alle autorità fiscali inferiori (Delibera di il Servizio federale di monopolio del distretto di Mosca dell'11.12.2006 N KG-A41 / 11807-06).
La perdita di documenti contenenti informazioni costituenti segreto fiscale, o la divulgazione di tali informazioni comporta responsabilità previste dalle leggi federali.
Il codice civile della Federazione Russa parla della punizione per la divulgazione di segreti ufficiali, che include segreti fiscali. Il danno causato all'organizzazione da azioni illegali degli organi statali è soggetto a risarcimento a spese dell'erario (articolo 1069 del codice civile della Federazione Russa). Il Codice dei reati amministrativi della Federazione Russa (Codice dei reati amministrativi della Federazione Russa) stabilisce anche la responsabilità di una persona che ha avuto accesso a informazioni riservate e le ha declassificate: si tratta di una multa da 4.000 a 5.000 rubli. (Articolo 13.14 del Codice dei reati amministrativi della Federazione Russa).
La sanzione per la divulgazione di segreti fiscali è stabilita anche dall'art. 183 del codice penale della Federazione Russa. La divulgazione illegale o l'uso di informazioni che costituiscono segreti commerciali, fiscali o bancari senza il consenso del loro proprietario da parte di una persona alla quale sono state affidate o sono venute a conoscenza del servizio o del lavoro è punibile con una multa fino a 120.000 rubli. o nell'importo della retribuzione o altro reddito del condannato per un periodo fino a un anno, con la privazione del diritto di ricoprire determinati incarichi o di esercitare determinate attività fino a tre anni, o la reclusione fino a tre anni. Gli stessi atti che hanno causato danni maggiori o sono stati commessi per interesse egoistico sono punibili con una multa fino a 200.000 rubli. o nell'importo della retribuzione o altro reddito del condannato per un periodo fino a diciotto mesi con la privazione del diritto di ricoprire determinati incarichi o svolgere determinate attività fino a tre anni, o la reclusione fino a cinque anni .
Se i predetti atti hanno comportato gravi conseguenze (ad esempio, rovina economica o disorganizzazione del lavoro del contribuente), allora i responsabili della divulgazione di segreti fiscali sono puniti con la reclusione fino a dieci anni.
Ai sensi dell'art. 103 del Codice Fiscale della Federazione Russa, quando si esegue il controllo fiscale, non è consentito causare danni illeciti alle persone ispezionate, ai loro rappresentanti o alle proprietà in loro possesso, uso o disposizione.
Le perdite causate da azioni illegali delle autorità fiscali o dei loro funzionari durante il controllo fiscale sono soggette a un risarcimento completo, inclusi i mancati profitti (reddito perduto). Il codice fiscale della Federazione Russa non contiene un'interpretazione del concetto di "perdite", pertanto, nel determinarlo, si dovrebbe essere guidati dall'art. 15 del Codice Civile della Federazione Russa: per perdite si intendono le spese che una persona il cui diritto è stato violato ha sostenuto o dovrà sostenere per ripristinare il diritto violato, perdita o danno alla sua proprietà (danno reale), nonché il mancato guadagno che questa persona avrebbe ricevuto nell'ambito del normale turnover civile, se il suo diritto non fosse stato violato (mancato profitto).
Il danno reale è il costo che l'organizzazione ha sostenuto per ripristinare il diritto violato; perdita o danneggiamento della proprietà.
I profitti persi sono entrate che l'organizzazione avrebbe potuto ricevere, ma non ha ricevuto a causa del fatto che i suoi diritti sono stati violati.
Le perdite subite dall'organizzazione per colpa degli enti statali devono essere interamente restituite dal bilancio federale.
Le autorità fiscali e i loro funzionari sono responsabili di causare perdite alle persone ispezionate, ai loro rappresentanti, a seguito di azioni illegali, come previsto dalle leggi federali.
Clausola 11 della Risoluzione del Plenum della Corte Suprema della Federazione Russa N 6, Plenum della Corte Suprema della Federazione Russa N 8 del 01.07.1996 "Su alcune questioni relative all'applicazione della prima parte del Codice Civile di la Federazione Russa" indica come determinare l'importo del reddito non guadagnato. Supponiamo che, a causa delle azioni degli ispettori fiscali, ci sia stata una consegna insufficiente di materie prime e componenti e, di conseguenza, l'organizzazione non abbia rilasciato prodotti. Per determinare l'importo del mancato guadagno, è necessario detrarre i costi di produzione dal prezzo di vendita di questo prodotto. Si scopre che il profitto perso è il profitto che l'organizzazione potrebbe ricevere se producesse e vendesse le merci. In questo caso, è possibile utilizzare documenti che confermeranno l'eventuale importo del reddito se l'organizzazione è già stata impegnata in attività simili, ad esempio scambiate merci simili.
Di recente, le organizzazioni hanno iniziato a utilizzare attivamente il diritto al risarcimento per le opportunità perse, ma la percentuale di casi vinti è piccola. Quando si rifiuta un'organizzazione, i giudici, di regola, sostengono che l'organizzazione non è stata in grado di dimostrare:
Il fatto che il beneficio sia stato effettivamente perso;
Che le azioni degli ispettori erano davvero illegali;
La presenza di un nesso di causalità tra le azioni illegali degli ispettori e il reddito non percepito.
Inoltre, le perdite possono essere rimborsate solo se il loro importo è determinato.
Ad esempio, se le azioni degli ispettori fiscali hanno comportato tempi di fermo delle apparecchiature, il contribuente dovrà in tribunale:
Dimostrare che a causa di tale inattività, non ha ricevuto il reddito che avrebbe potuto ricevere;
Dimostrare che il tempo di inattività si è verificato proprio a causa delle azioni degli ispettori fiscali e non per qualsiasi altro motivo.
E, soprattutto, i giudici devono giungere alla conclusione che le azioni degli ispettori erano effettivamente illegali.
Nel decreto della FAS del distretto della Siberia occidentale del 27/05/2004 nel caso N F04 / 2899-629 / A46-2004, i giudici hanno assunto la posizione dell'autorità fiscale, negando al singolo imprenditore il risarcimento del mancato guadagno, dovuto al fatto che quest'ultimo non è riuscito a provare un nesso di causalità... Il problema era che un imprenditore individuale pagava due volte l'imposta sul reddito delle persone fisiche. In caso di pagamento ripetuto, gli veniva inoltre addebitata una penale per ritardato pagamento.
Nel presentare la causa, il singolo imprenditore ha sostenuto che gli ispettori fiscali erano inattivi. Dopotutto, hanno dovuto segnalare il fatto di un pagamento in eccesso (clausola 3 dell'articolo 78 del Codice Fiscale della Federazione Russa), ma non lo hanno fatto. L'inerzia degli ispettori fiscali ha portato, secondo l'attore, alla perdita di profitti. Infatti, per l'importo del pagamento in eccesso e delle sanzioni, un singolo imprenditore potrebbe acquistare beni e rivenderli. Come prova, l'attore ha presentato fatture per le merci ricevute dai fornitori, una relazione sulle prestazioni degli anni precedenti e un calcolo dei profitti persi. Tuttavia, i giudici hanno ritenuto che tali documenti non consentissero di stabilire in che modo l'inerzia dell'amministrazione finanziaria abbia influenzato l'acquisto e la vendita dei beni.
Tuttavia, in alcuni casi, le organizzazioni sono state in grado di recuperare i profitti persi dalle autorità fiscali. In particolare, tale caso ha avuto luogo nel Distretto Centrale (delibera del Servizio Federale Antimonopoli del Distretto Centrale del 03.09.2003 nel caso n. A14-1305 / 02/52/18). L'organizzazione era impegnata nella produzione e vendita di due tipi di prodotti. L'organizzazione ha esaurito la licenza per la produzione di uno di essi. Su questa base, gli ispettori fiscali hanno spento l'attrezzatura. Tuttavia, non hanno tenuto conto del fatto che questa attrezzatura è stata utilizzata anche per la produzione di beni per i quali la licenza non è scaduta.
L'organizzazione ha subito perdite significative a causa dei tempi di inattività. Andando in tribunale, l'organizzazione ha vinto la causa. I giudici hanno ritenuto illegittime le azioni degli ispettori fiscali. Gli ispettori erano obbligati a rimborsare l'organizzazione non solo per perdite reali, ma anche per mancati profitti.
