Il conto 23 "Produzione ausiliaria" ha lo scopo di riassumere le informazioni sui costi di produzione, che sono ausiliari (ausiliari) per la produzione principale dell'organizzazione. In particolare, tale conto viene utilizzato per contabilizzare i costi di produzione che prevedono:

servizio con vari tipi di energia (elettricità, vapore, gas, aria, ecc.);

servizio di trasporto;

riparazione di immobilizzazioni;

produzione di utensili, stampi, pezzi di ricambio; parti edilizie, strutture o arricchimento di materiali da costruzione (principalmente nelle organizzazioni di costruzione);

costruzione di strutture (temporanee) senza titolo;

estrazione di pietra, ghiaia, sabbia e altri materiali non metallici;

disboscamento, segheria;

salatura, essiccazione e inscatolamento di prodotti agricoli, ecc.

L'addebito del conto 23 "Produzione ausiliaria" riflette i costi diretti associati direttamente al rilascio di prodotti, l'esecuzione di lavori e la fornitura di servizi, nonché i costi indiretti associati alla gestione e al mantenimento della produzione ausiliaria e le perdite per matrimonio . I costi diretti direttamente correlati al rilascio di prodotti, all'esecuzione del lavoro e alla fornitura di servizi sono addebitati sul conto 23 "Produzione ausiliaria" dal credito dei conti per la contabilità delle scorte, gli accordi con i dipendenti per i salari, ecc. Costi indiretti associati a la gestione e il mantenimento della produzione ausiliaria, sono stornati al conto 23 "Produzioni ausiliarie" dai conti 25 "Spese generali di produzione" e 26 "Spese generali aziendali". Se del caso, i costi del servizio di produzione possono essere registrati direttamente sul conto 23 "Produzione ausiliaria" (senza accumulo preliminare sul conto 25 "Costi generali di produzione"). Le perdite da matrimonio sono cancellate sul conto 23 "Produzione ausiliaria" dal credito del conto 28 "Matrimonio in produzione".
Il credito del conto 23 "Produzione ausiliaria" riflette l'importo del costo effettivo della produzione completata di prodotti, lavori eseguiti e servizi resi. Tali importi vengono addebitati dal conto 23 "Produzione ausiliaria" all'addebito dei conti:

20 "Produzione principale"- al rilascio dei prodotti (lavori, servizi) alla produzione principale;

29 "Industrie di servizi e aziende agricole"- al rilascio di prodotti (opere, servizi) a industrie di servizi o aziende agricole;

90 "Vendite" - nello svolgimento di lavori e servizi per conto terzi;

40 "Rilascio di prodotti (opere, servizi)"- quando si utilizza questo account per registrare i costi di produzione, ecc.

Il saldo del conto 23 “Produzioni ausiliarie” a fine mese evidenzia il valore dei lavori in corso.

La contabilità analitica per il conto 23 "Produzione ausiliaria" viene effettuata per tipo di produzione.

L'addebito del conto 23 durante il mese include tutti i costi di produzione ausiliaria dall'accredito dei conti materiali, di regolamento e di cassa corrispondenti (10 "Materiali", 70 "Pagamenti con personale per salari", 25 "Costi di produzione generali", 26 " Spese generali", 28 "Perdite da matrimonio", conti 02, 05, 11, 12, 13, 14, 16, 21, 23, 31, 40, 46, 50, 60, 63, 67, 69, ecc.).

I costi di manutenzione della produzione possono essere accumulati sul conto 23 senza precedente accumulo sul conto 25.

A fine mese i costi della produzione ausiliaria sono ripartiti in proporzione alla quantità di servizi consumati o manufatti nelle apposite unità di misura (1 kW/h di energia elettrica, 1 Gcal di calore, 1 tonnellata di vapore, 1000 m 3 di aria compressa, 1 m 3 di acqua, 1 tonnellata di trasporto o 1 ora di funzionamento del veicolo, 1 t - rotazione del carico ridotta, ecc.).

Conto 23 "Produzione ausiliaria"
corrisponde ai conti

Nel caso del modulo d'ordine giornale, la contabilità dei costi per ciascuna officina della produzione ausiliaria è effettuata nel rendiconto dei costi delle industrie di servizi e delle aziende agricole (modulo n. 13). In essi vengono presi in considerazione i costi per determinati tipi di prodotti (servizi) e voci di costo. I totali mensili delle dichiarazioni vengono trasferiti all'ordine del giornale numero 10.

Il costo effettivo delle merci prodotte, dei lavori eseguiti e dei servizi resi viene cancellato dal conto 23 all'addebito dei conti:

20 "Produzione principale" - al momento del rilascio di prodotti (lavori, servizi) alla produzione principale o al tipo principale di attività,


46 "Vendita di prodotti (lavori, servizi)" - quando si eseguono lavori e servizi per imprese terze;


29 "Industrie di servizio e aziende agricole" - al rilascio di prodotti (lavori, servizi) a industrie e aziende agricole di servizio,


altri conti (08, 10, 11, 12, 15, 21, З0, 31, 37, 40, ecc.).


Nella prima opzione, si limitano a prendere in considerazione i costi per ciascun workshop (ridistribuzione). Nelle registrazioni contabili, il movimento dei semilavorati non si riflette e il controllo sul loro movimento da un'officina all'altra viene effettuato dal reparto contabilità in base ai dati contabili operativi in ​​natura. In conformità con questa procedura per la contabilizzazione dei costi, il costo dei semilavorati dopo ogni ridistribuzione non viene determinato, ma viene calcolato solo il costo del prodotto finito.


Nella seconda opzione, il movimento dei semilavorati da negozio a negozio viene redatto con registrazioni contabili e il costo dei semilavorati viene calcolato dopo ogni limite. In questo caso le registrazioni contabili sul conto principale di produzione ripetono i costi di produzione precedentemente contabilizzati tante volte quante sono le fasi di lavorazione delle materie prime e delle materie prime. Una tale stratificazione dei costi di produzione precedentemente registrati complica la contabilità e il calcolo del costo di produzione, diventa necessario cancellare gli indicatori aggregati dell'impresa sui costi di produzione dal fatturato intra-impianto. Allo stesso tempo, questa opzione consente di identificare il costo dei prodotti semilavorati nelle varie fasi della sua lavorazione e fornisce quindi un controllo più efficace sul processo di formazione del costo di produzione.


Nella pratica delle imprese viene spesso utilizzato un prodotto misto o parzialmente semilavorato, in cui i prodotti semilavorati si riflettono nella contabilità nelle prime fasi secondo il semilavorato e nelle fasi successive - secondo il versione non semilavorata.


Il costo dei prodotti di fabbricazione è incluso nel costo di produzione del periodo di riferimento a cui si riferiscono, indipendentemente dal momento del pagamento - preliminare (affitto, ecc.) o successivo (pagamento delle ferie per i lavoratori, ecc.).


Il lavoro sulla chiusura del conto 23 è il seguente. Per ogni tipo le produzioni ausiliarie sono definite: - costi effettivi; - spese di negozio da allocare; - scostamenti delle spese di negozio da ammortizzare dagli importi di tali spese, ripartiti nell'anno nella percentuale prevista; - calcolo del costo effettivo di un'unità di lavoro e servizi; - differenza di costo per unità di lavoro; - attribuzione delle differenze di calcolo ai conti degli utenti del servizio. Quando si determina la sequenza di chiusura dei conti analitici, è consigliabile essere guidati dai seguenti principi: 1. Innanzitutto, vengono chiusi i conti che non dispongono di servizi di sportello e i conti dei consumatori all'interno del conto 23. 2. Quindi - non avere servizi di sportello, ma avere conti consumatori all'interno del conto 23. 3. Successivamente - avere un minimo di servizi di sportello e un minimo di conti dei consumatori all'interno del conto 23. 4. Infine, vengono chiusi i conti che hanno un massimo di servizi di sportello e un minimo di conti consumatori all'interno del conto 23. Con questa sequenza di chiusura dei conti non ci saranno convenzioni né per il costo dell'unità calcolata, né per l'importo della differenza di calcolo dovuta a servizi di sportello su conti non chiusi registrati al costo pianificato. Sulla base di ciò, ciascuna organizzazione determina la sequenza di chiusura dei conti analitici, tenendo conto delle specifiche condizioni economiche.

2. SIGNIFICATO E OBIETTIVI CONTABILI DELLA PRODUZIONE CONTABILI DELLE PRODUZIONI DI SERVIZI E DELLE AZIENDE AGRICOLE


Per servire le officine della produzione principale, nell'organizzazione vengono create altre divisioni strutturali con energia, imballaggio, fornitura di trasporto, riparazione e servizi economici, strutture di produzione ausiliarie nel profilo appropriato:


Negozi di energia (negozi di energia elettrica, negozi di compressori e vapore, approvvigionamento idrico, ecc.);


Negozi di tare impegnati nella produzione di contenitori appropriati, in base alle specifiche dei prodotti finiti fabbricati, con la riparazione di contenitori;


Officine di trasporto che forniscono operazioni di carico e scarico durante l'accettazione, lo smaltimento e la movimentazione interna di materiale e produzione e altre scorte e svolgono i lavori di riparazione necessari per mantenere funzionanti i meccanismi di carico e scarico e le strade di accesso;


Officine di riparazione che fabbricano e restaurano pezzi di ricambio, attrezzature di riparazione, edifici, ecc.;


Officine di utensileria che producono utensili, loro riparazione e restauro, fabbricazione di stampi, matrici, infissi, ecc.


L'organizzazione della contabilizzazione dei costi correnti nella produzione ausiliaria è influenzata dalla loro attuale classificazione.


Si basa sulle seguenti caratteristiche:


La natura dei prodotti fabbricati;


Forma organizzativa di gestione.


Un ciclo di produzione individuale è più tipico per le officine di utensili, dove possono essere prodotte attrezzature non standard, attrezzature speciali per utensili, ecc. In tali officine legate a un processo tecnologico complesso, i lavori in corso possono aver luogo per il periodo di riferimento e la produzione il costo dell'attrezzatura specifica viene calcolato solo dopo l'evasione di un ordine specifico, comprese le prove necessarie.


Se al termine dell'esecuzione dell'ordine vengono rilasciati più tipi di prodotti, il costo di ciascuno di essi viene calcolato ripartendo i costi tra i nomi dei prodotti in proporzione al costo pianificato o standard.


Per le officine ausiliarie con una natura seriale di produzione, vengono prodotti piccoli lotti di singoli strumenti o pezzi di ricambio, destinati principalmente al consumo interno.


La produzione di massa è tipica dei trasporti e delle centrali elettriche.


Per la natura dei prodotti, le officine ausiliarie si distinguono per una natura semplice e complessa della produzione.


Nelle industrie semplici si producono prodotti omogenei. Questi sono i trasporti e le centrali elettriche. La composizione di quest'ultimo comprende negozi elettrici, vapore, compressori, negozi di riscaldamento, una stazione di pompaggio dell'acqua. L'unità di misura in essi contenuta è, rispettivamente, 1 kWh, 1000 m 3 di aria compressa. 1 tonnellata di vapore, 1 m3 di acqua, 1 Gcal di calore; nei negozi di radiodiffusione, l'unità di calcolo è 1 tonnellata di traffico o 1 ora di funzionamento dell'auto.


Non ci sono lavori in corso qui. Il costo unitario (1 kWh di elettricità prodotta dall'officina elettrica o 1000 m3 di aria compressa nell'officina compressori) è calcolato dividendo i costi correnti per un negozio specifico che sono stati generati durante il periodo di rendicontazione per il volume dei prodotti prodotti o dei servizi reso. Come puoi vedere, in tali settori viene utilizzato un metodo di calcolo semplice, a causa di un ciclo di produzione a singolo fatturato.


È consuetudine riferirsi a industrie complesse come negozi di produzione ausiliaria, in cui vengono prodotti vari prodotti e semilavorati. Una caratteristica di tali industrie è la presenza di lavori in corso.


Alla chiusura dell'esercizio viene redatto un prospetto dell'erogazione dei servizi ausiliari alla produzione, che si riflette nella contabilizzazione in termini di > in termini di denaro e in base al prezzo di costo (effettivo) stimato. La base per la sua compilazione sono le letture dei contatori, le informazioni presentate nelle lettere di vettura nel contesto delle marche automobilistiche, delle lettere di vettura, dei certificati di accettazione, ecc.


In presenza di servizi di sportello da parte delle officine ausiliarie di produzione (ad esempio, la fornitura di energia elettrica dall'officina elettrica all'officina vapore è accompagnata dalla fornitura di vapore per l'officina elettrica), è opportuno valutare tali servizi presso il costo standard (pianificato), adeguandolo nei primi giorni del mese / successivo al mese di riferimento, quando il costo effettivo dei corrispondenti tipi di prodotti o servizi.


La forma organizzativa di gestione delle industrie ausiliarie prevede la presenza di industrie o officine separate per la produzione di determinate tipologie di prodotti (utensili, contenitori, ecc.) o la prestazione di servizi. Inoltre, questi possono essere sezioni e brigate separate di imprese o servizi corrispondenti come parte delle officine principali. In ogni caso, la forma organizzativa di gestione della produzione ausiliaria dovrebbe essere orientata ad almeno due obiettivi:


Contribuire all'efficienza della gestione dell'impresa nel suo insieme;


Fornitura di servizi e produzione di opere ad altre officine al minor costo.


Per ciascuna officina ausiliaria viene aperto mensilmente un rendiconto n. 12, in cui, per ciascun periodo di rendicontazione, per competenza dall'inizio dell'anno, vengono riportate le informazioni pianificate ed effettive sui costi correnti.


La contabilità sintetica delle produzioni ausiliarie viene effettuata sulla base dei dati della dichiarazione n. 12 nella prima sezione dell'ordine del giornale n. 10.


Il registro contabile principale, in cui vengono accumulati i dati sul volume dei servizi forniti, è una tabella di sviluppo, f. N. 9 “Distribuzione di servizi di produzione ausiliaria”.


I costi sotto forma di salario di base dei lavoratori ausiliari, materiali di base devono essere inclusi nel costo di determinati tipi di prodotti (lavori, servizi) direttamente nell'addebito del conto 23 "Produzione ausiliaria". I costi di gestione contabilizzati alla voce 25 “Costi generali di produzione” sono preallocati attraverso la base stabilita tra gli oggetti di calcolo con successiva imputazione alla voce 23 “Produzione ausiliaria”.


Le spese generali aziendali sono incluse nel costo dei prodotti (lavori, servizi) dei negozi ausiliari solo quando vengono rilasciate a consumatori esterni.


I servizi reciproci delle officine ausiliarie si riflettono nella contabilità al costo pianificato da una voce interna sul conto 23 "Produzione ausiliaria". Quando le strutture corrispondenti sotto forma di servizi strumentali, di riparazione e di altro tipo presso l'impresa non sono allocate come divisioni indipendenti, ma sono assegnate a negozi principali separati, i costi della loro manutenzione sono contabilizzati come di consueto nei conti di produzione, che cioè, bypassando il conto 23 "Produzione ausiliaria".

L'addebito di questo conto riflette i costi diretti direttamente correlati al rilascio di prodotti, l'esecuzione di lavori e la fornitura di servizi, nonché i costi indiretti associati alla gestione e alla manutenzione delle industrie ausiliarie e le perdite per matrimonio:

Cancellazione e ripartizione delle spese per la produzione ausiliaria

Per la produzione ausiliaria, le spese sono ammortizzate sull'accredito del conto 23 al costo effettivo della produzione completata di prodotti, lavori eseguiti o servizi resi:

Il saldo del conto 23 a fine mese riporta il valore dei lavori in corso.

La contabilità analitica sul conto 23 viene effettuata per tipo di produzione.

La distribuzione dei costi della produzione ausiliaria tra i tipi di prodotti, nonché altre divisioni dell'organizzazione (ad esempio, aziende agricole di servizi) viene effettuata dalle organizzazioni, di regola, in proporzione alla base selezionata. La scelta di una base di distribuzione dipende dalle caratteristiche tecnologiche di ogni particolare organizzazione, dalla sua struttura dei costi e da altri fattori. Quindi, tra i tipi di produzione principale, i costi di produzione ausiliaria possono essere distribuiti proporzionalmente:

• salari dei lavoratori chiave della produzione;
• il costo dei materiali rilasciati per la produzione;
• Area di produzione;
• numero di dipendenti, ecc.

Contare. 23 La "produzione ausiliaria" è ampiamente utilizzata nelle grandi organizzazioni industriali per raccogliere informazioni sui soldi spesi per la fornitura di lavori ausiliari all'attività principale dell'azienda. La visualizzazione separata delle informazioni viene utilizzata nell'implementazione di un'allocazione separata dei costi per le attività principali e sussidiarie.

23 account in contabilità è una generalizzazione delle informazioni su tutti i costi sostenuti dall'organizzazione per il servizio delle attività svolte. I principali costi di produzione sono qui visualizzati, fornendo:

1. Supporto al trasporto;
2. Fornitura di impianti di produzione (elettricità, approvvigionamento idrico, ecc.);
3. Produzione di pezzi di ricambio per attrezzature, parti aggiuntive;
4. Lavori di riparazione di immobilizzazioni;
5. Preparazione di prodotti agricoli per la vendita.

Il conto 23 in contabilità è attivo, cioè il debito visualizza il denaro speso sia direttamente per supportare il processo delle attività accessorie (ad esempio il costo dei beni e materiali acquistati), sia per esigenze indirette (ad esempio lo stipendio del dipartimento amministrativo), in prestito - il costo effettivo dei lavori di produzione.

Attenzione! Saldo finale del conto 23 “Produzione accessoria” a fine mese visualizza il valore dei lavori in corso.

I costi associati alla produzione accessoria sono visualizzati direttamente nell'addebito della fattura. 23 nella somma degli indicatori corrispondenti utilizzati nell'impresa per visualizzare gli ammortamenti, i materiali, gli stipendi dei dipendenti, ecc. Le spese generali sostenute sono indicate nell'addebito della fattura. 23 nelle quote calcolate attribuibili al processo produttivo ausiliario, dal conto credito. 25 e 26, che accumulano tutti i costi di produzione e di business per l'organizzazione nel suo insieme.

Monitoraggio analitico

L'analisi analitica della produzione sussidiaria viene effettuata nelle seguenti categorie principali:

1. Tipologie di attività produttive la cui prestazione è svolta (subconto "Suddivisioni");
2. Tipi di lavoro svolto, servizi, prodotti fabbricati ("Gruppi di nomenclatura");
3. Tipi di costi (sottoconto "Articoli di costo").

Per organizzare un chiaro sistema di monitoraggio delle attività delle industrie ausiliarie, è necessario ricevere informazioni tempestive sul costo dei prodotti, dei lavori e dei servizi eseguiti. La violazione dell'organizzazione del processo di monitoraggio analitico può comportare l'inesattezza delle informazioni nei bilanci presentati alle autorità di vigilanza.

Attenzione! Per una piccola quantità di lavoro di produzione ausiliaria, è consentito imputare i costi direttamente alla fornitura delle principali attività dell'organizzazione e della gestione.

Base normativa

Usando il conteggio. 23 in contabilità è effettuata in conformità al vigente piano dei conti approvato con ordinanza del Ministero delle finanze del 31 ottobre 2000 n. 94, PBU 10/99 "Spese dell'organizzazione" e altri documenti legalmente approvati.

Il conto 23 "Produzione ausiliaria" appartiene alla categoria di calcolo, ha tutte le caratteristiche di un conto attivo. Il suo compito è quello di dettagliare la contabilità presso le imprese manifatturiere dotate di diverse linee tecnologiche. Oltre ai principali impianti di produzione, significa la presenza di quelli ausiliari che producono semilavorati o sono impegnati nel trasporto del ciclo principale, risolvono il problema energetico.

Caratteristica conto 23

Questo conto raccoglie tutti i tipi di costi associati al ciclo produttivo per:

• generazione per la produzione principale di energia elettrica, vapore, aria;
• fornire supporto al trasporto;
• riparazione delle immobilizzazioni coinvolte nel processo tecnologico;
• la fabbricazione di pezzi di ricambio e strumenti per il loro utilizzo nelle principali officine;
• approvvigionamento di legname, materiali da costruzione sfusi;
• lavorazione dei prodotti agricoli.

23 sul conto contabile è addebitato l'importo delle spese di produzione accessoria, che in relazione ad esso possono essere:

1. indiretto.
2. Dritto.

Per costi diretti si intendono quelli direttamente correlati ai prodotti fabbricati da questa divisione o ai servizi forniti. Quelle indirette sono rappresentate da voci di spesa amministrativa, perdite da matrimonio.

È per le voci di spesa che influenzano indirettamente che sono previste due modalità di accumulazione. Nel primo caso, il conto 23 viene rifornito con costi di addebito tramite "intermediari", ovvero cancellando gli importi dai conti 25 e 26. La variante con la perdita del matrimonio comporta la cancellazione dell'addebito 23 dal credito 28. Il secondo caso - l'accumulo avviene immediatamente nella produzione ausiliaria.

La chiusura del conto 23 "Produzione ausiliaria" è realizzata dal fatturato del credito. Le cancellazioni del prestito sono trattate come l'effettivo costo accumulato del prodotto finito. Al momento dell'accredito sul conto si forma la corrispondenza con i conti:

• 20 - nei casi di rilascio di prodotti a favore della produzione principale;
• 29 - nei casi di trasferimento dei prodotti ai reparti di servizio;
• 90 - nel caso di esecuzione di lavori o servizi speciali per imprese terze.

Il conto 23 “Produzione ausiliaria” con saldo esistente a fine mese indica la presenza di lavori in corso ad un costo pari al valore del saldo del conto. L'analisi per la contabilità e la contabilità di gestione dovrebbero essere effettuate nel contesto dei tipi di produzione.

Conto 23: esempi di transazioni

Le transazioni tipiche che coinvolgono 23 conti sono rappresentate da corrispondenze:

• D10 - K23 per l'importo dei servizi di consegna dei materiali da parte dei fornitori;
• D15 - K23 nella quantità di servizi di officine ausiliarie nel processo di approvvigionamento di materiali;
• D21 - K23 per la contabilizzazione dei propri semilavorati;
• D28 - K23 quando si fa riferimento a prodotti scartati delle industrie ausiliarie;
• D29 - K23 in termini di imputazione del costo del lavoro alle industrie ausiliarie legate alla manutenzione degli impianti produttivi;
• D41 - K23 ai fini dell'affissione di prodotti fabbricati nelle industrie ausiliarie;
• 23 il conto contabile viene addebitato con il contestuale accredito del conto 70 in sede di calcolo degli stipendi dei dipendenti delle linee di produzione ausiliarie;
• D23 - K69 - nel calcolo dei premi assicurativi dagli stipendi dei lavoratori coinvolti nella fabbricazione di prodotti da parte delle industrie ausiliarie;
• D23 - K71 è destinato a riflettere i pagamenti delle spese tramite persone responsabili;
• D23 - K91.01 - per riflettere l'eccedenza dei lavori in corso.

I costi associati alla produzione dei prodotti sono inclusi nel prezzo di costo nel periodo di rendicontazione a cui si riferiscono senza riferimento al momento del pagamento (pagamento anticipato o pagamento successivo).