I sistemi fiscali dei paesi esteri differiscono significativamente l'uno dall'altro in termini di indicatori economici di base, rapporto tra imposte dirette e indirette, livello di cultura fiscale dei contribuenti e disciplina fiscale, misure di responsabilità per violazione della legislazione fiscale e fonti di tassazione. Tuttavia, le riforme fiscali attuate nei paesi, che riflettono il desiderio di unificazione economica, la prevenzione della doppia imposizione, l'espansione delle relazioni economiche internazionali, contribuiscono alla formazione di tendenze generali nel moderno sviluppo dei sistemi fiscali nazionali. La loro identificazione, giustificazione e utilizzo è di grande importanza per prendere decisioni specifiche in materia fiscale.
Il mondo ha accumulato un'enorme esperienza nella costruzione di sistemi fiscali nazionali. Allo stato attuale dello sviluppo, la loro formazione è stata sostanzialmente completata e si stanno adottando misure per modificare i singoli elementi costitutivi.
Studiando le tendenze nello sviluppo dei sistemi fiscali nei paesi esteri sviluppati, si dovrebbe evidenziare, in primo luogo, l'uso diffuso dell'IVA nella pratica fiscale mondiale e il suo utilizzo come nuovo mezzo nella regolazione dell'economia di mercato.
Consideriamo il ruolo dell'IVA nell'attuazione delle funzioni fiscali, regolamentari e integrative nei sistemi fiscali dei paesi ad economia di mercato.
L'uso diffuso dell'IVA è dovuto principalmente alle ampie possibilità fiscali di questa imposta di aumentare e stabilizzare le entrate di bilancio. L'IVA ha una base imponibile stabile. I fondi per il bilancio iniziano a fluire già nelle fasi iniziali della produzione, il processo di tassazione copre tutte le fasi del ciclo produttivo, nonché le fasi di vendita dei prodotti finiti. L'allocazione dell'IVA come riga separata in tutti i documenti bancari e di altro tipo complica i tentativi di evasione fiscale e consente agli ispettorati fiscali di controllare efficacemente il pagamento dell'IVA. Allo stesso tempo, il contribuente non sopporta l'onere fiscale connesso alla riscossione dell'IVA sull'acquisto di materie prime, materiali, componenti, poiché ne compensa i costi trasferendoli sull'acquirente. Il processo di trasferimento fiscale termina con il consumatore finale del prodotto finito, che sopporta l'onere della tassazione dell'IVA.
Fornendo un flusso stabile e garantito di fondi all'erario, riducendo la resistenza dei contribuenti e rendendo più difficile l'evasione fiscale, l'IVA è diventata un potente strumento fiscale per tassare le spese di consumo: le entrate fiscali dall'IVA al budget vanno dal 45% (in Francia) al 18-20% (in Canada e Svezia).
Tabella 10 - Evoluzione delle aliquote IVA standard nell'imposta globale
la pratica
| Nazione | Anno di introduzione delle tasse | Aliquote fiscali in percentuale (standard) | |||
| iniziale | 1990 anno | 2000 anni | 2006 anno | ||
| Austria | |||||
| Belgio | |||||
| Regno Unito | 17,5 | 17,5 | |||
| Grecia | |||||
| Danimarca | |||||
| Irlanda | |||||
| Spagna | |||||
| Italia | |||||
| Olanda | 17,5 | 17,5 | |||
| Francia | 13,6 | 18,6 | 20,6 | 19,6 | |
| FRGA | |||||
| Svezia | |||||
| Russia | - |
Però, l'imposta sul valore aggiunto nei paesi dell'Unione Europea, in Giappone e in un certo numero di altri stati viene utilizzata come un importante strumento tattico nel sistema di regolamentazione fiscale dell'economia di mercato.
L'imposta sul valore aggiunto è per la maggior parte dei paesi con economie di mercato sviluppate la principale fonte di compensazione per le perdite dal lato delle entrate del bilancio riducendo le aliquote delle imposte sul reddito delle società. Riducendo gradualmente le aliquote delle imposte dirette, e di fatto le imposte sulla produzione, ampliando il campo di applicazione e aumentando la quota delle entrate di bilancio dell'IVA, lo Stato ha creato un potente meccanismo per aumentare il potenziale di investimento del capitale nazionale e stimolare l'iniziativa privata.
L'esperienza storica dello sviluppo e della trasformazione dei sistemi fiscali nel quadro dell'integrazione regionale consente di considerare l'IVA anche come uno dei principali strumenti di armonizzazione fiscale a livello interstatale.
Il concetto di armonizzazione fiscale è emerso durante la creazione di uno spazio economico unico europeo ed è stato ulteriormente sviluppato nell'ambito di altre entità interstatali regionali. Per realizzare questo compito globale, era necessario unificare i principi di tariffazione e garantire la convergenza delle aliquote IVA. I principali compiti dell'armonizzazione fiscale sono:
Eliminazione dei confini fiscali dell'IVA durante lo spostamento di prodotti di base tra Stati membri dell'UE;
Introduzione dell'IVA nei sistemi fiscali dei paesi che aderiscono all'Unione Europea;
Unificazione dei principi di calcolo dell'IVA;
Approssimazione del livello delle aliquote fiscali (l'aliquota IVA standard media all'interno dell'UE è del 19,3%, che corrisponde alle linee guida dell'UE sull'introduzione di aliquote IVA nell'intervallo del 15-20%).
L'unificazione dell'imposta sul valore aggiunto è una direzione importante nella politica di riconversione dei sistemi fiscali degli Stati membri dell'UE, subordinando la politica fiscale nazionale ai compiti comuni dell'integrazione economica europea.
La determinazione dell'importanza dell'IVA come indirizzo nel sistema di misure di regolazione dell'economia di mercato, quindi, è associata al focus multifunzionale del tributo: insieme all'elevata performance fiscale, l'IVA è attivamente utilizzata come componente della politica fiscale di liberalizzazione tassazione del reddito e l'armonizzazione dei sistemi fiscali nazionali a livello interstatale, nonché partecipa alla stabilizzazione della situazione sociale nella società grazie al meccanismo di differenziazione delle aliquote fiscali.
Negli ultimi anni del Novecento. ci sono stati importanti cambiamenti nella struttura fiscale. La principale regolarità è un serio spostamento verso un aumento del ruolo delle imposte sui consumi nelle entrate di bilancio. Ad esempio, nei paesi dell'OCSE nel 1965-1995 la quota delle imposte sui consumi è aumentata dal 12% al 18%, mentre le quote dell'imposta sul reddito e dell'imposta sul reddito delle società sono rimaste praticamente invariate. La causa principale dell'aumento delle imposte sui consumi è stata l'introduzione dell'imposta sul valore aggiunto. Dagli anni '80, c'è stata un'espansione senza precedenti dei paesi che utilizzano l'IVA.
La seconda ragione dell'aumento della quota delle imposte sui consumi è la tendenza al rialzo delle aliquote IVA nei paesi in cui è già stata utilizzata. Quindi, se il tasso medio al momento dell'introduzione nei paesi OCSE era del 12,5%, nel 1997 era del 17%. Per i singoli paesi, queste tendenze sono le seguenti: Finlandia - 11 e 22%, Germania - 10 e 15, Italia - 12 e 19, Paesi Bassi - 12 e 17,5, Gran Bretagna - 10 e 17,5%.
La più grande voce di reddito in molti paesi stranieri è il gettito dell'imposta sul reddito. Quindi, in media nei paesi OCSE, sono circa il 27%. In alcuni paesi, le entrate dell'imposta sul reddito superano significativamente questo valore. Ad esempio, negli Stati Uniti, la quota di imposta sul reddito nel bilancio raggiunge il 40%. Negli anni '90 si è registrata una costante tendenza al ribasso delle aliquote massime dell'imposta sul reddito. Tuttavia, anche dopo il taglio, le aliquote marginali dell'imposta sul reddito sono ancora piuttosto elevate. Va notato che, nonostante la diminuzione delle aliquote più elevate nei paesi dell'OCSE, la quota delle entrate dell'imposta sul reddito delle persone fisiche è rimasta praticamente invariata - circa il 10% del PIL. Ciò è dovuto al fatto che in molti paesi la riduzione delle aliquote marginali dell'imposta sul reddito è stata accompagnata da un ampliamento della base imponibile dovuto all'abolizione di alcune detrazioni.
Le entrate dell'imposta sul reddito sono la voce di entrata più grande nel bilancio statale per molti paesi stranieri. La loro quota nel bilancio statale dipende direttamente dal livello di sviluppo economico. Nei paesi sviluppati, l'imposta sul reddito costituisce una parte significativa delle entrate del governo. Ad esempio, in media nei paesi OCSE, i ricavi sono circa il 27%, mentre in alcuni paesi i ricavi da esso superano significativamente questo valore. Ad esempio, negli Stati Uniti la quota dell'imposta sul reddito nella fase attuale delle entrate di bilancio raggiunge il 60%, in Gran Bretagna, Svezia e Svizzera - 40%, in Giappone in diversi anni il suo valore variava dal 35 al 42%, un po' meno in Francia - 17% (tabella 11).
Tabella 11 - Imposta sul reddito delle persone fisiche a tassazione
entrate in un certo numero di paesi sviluppati nel 1990-1997
In percentuale
| Nazione | ||||||||
| Olanda | 25,7 | 25,2 | 24,8 | 25,4 | 20,4 | 18,9 | 17,5 | 15,7 |
| Giappone | 41,6 | 26,2 | 25,5 | 25,6 | 22,8 | 21,4 | 20,2 | - |
| Germania | 13,9 | 27,8 | 28,0 | 27,1 | 27,1 | 27,3 | 24,7 | 23,2 |
| Francia | 12,4 | 13,2 | 13,7 | 13,9 | 13,9 | 13,9 | 14,1 | 14,7 |
| Regno Unito | 31,5 | 31,2 | 28,2 | 27,8 | 27,8 | 27,4 | 25,9 | 25,8 |
| Italia | 30,9 | 27,3 | 26,8 | 27,1 | 27,1 | 26,2 | 25,1 | 22,0 |
| Stati Uniti d'America | 46,7 | 41,2 | 36,1 | 36,2 | 36,2 | 36,3 | 37,6 | 35,1 |
Inoltre, va notato che nei paesi esteri c'è stato un aumento della quota dell'imposta sul reddito sul PIL, ad esempio, a seguito delle riforme fiscali negli anni '80. è stato un aumento di questo indicatore negli Stati Uniti dall'8,43 al 10,1% negli anni '90, in Francia - dal 4,41 al 6,2%, in Giappone - dal 4,6 al 6,1%, in Germania - dal 4,11 al 10,1% (tabella 12).
Tabella 12 - Imposta sul reddito delle persone fisiche rispetto al PIL in un numero
paesi sviluppati nel 1990-1997
In percentuale
| Nazione | ||||||||
| Olanda | 11,02 | 11,3 | 11,6 | 12,0 | 9,2 | 8,3 | 7,6 | 6,8 |
| Giappone | 5,64 | 6,23 | 7,4 | 7,5 | 6,4 | 6,1 | 5,7 | - |
| Germania | 3,75 | 9,5 | 10,9 | 10,6 | 10,4 | 10,7 | 9,4 | 8,7 |
| Francia | 3,95 | 4,05 | 6,0 | 6,1 | 6,2 | 6,2 | 6,4 | 6,8 |
| Regno Unito | 9,98 | 9,9 | 9,9 | 9,3 | 9,4 | 9,7 | 9,3 | 9,1 |
| Italia | 8,49 | 10,3 | 11,3 | 11,9 | 10,6 | 10,8 | 10,8 | 9,9 |
| Stati Uniti d'America | 8,54 | 9,3 | 9,6 | 9,8 | 9,8 | 10,1 | 10,7 | 9,3 |
Negli ultimi anni del Novecento. vi è stata una costante tendenza al ribasso delle aliquote massime dell'imposta sul reddito. Ad esempio, le aliquote dell'imposta sul reddito sono diminuite negli ultimi dieci anni in Australia dal 57 al 47%, Austria - dal 62 al 50%, Belgio - dal 72 al 55%, Francia - dal 65 al 54%, Giappone - dal 70 al 50%, USA - dal 50 al 40% Le tendenze nella tassazione del reddito personale nei paesi stranieri sviluppati sono presentate nella tabella 13.
Tabella 13 - Tassazione delle persone fisiche nei paesi sviluppati
| Nazione | Tariffe massime, in percentuale | Tariffe minime, in percentuale | Numero di scommesse | |||
| Belgio | ||||||
| Danimarca | ||||||
| Francia | ||||||
| Continuazione della tabella 13 | ||||||
| Germania | - | |||||
| Grecia | ||||||
| Irlanda | ||||||
| Italia | ||||||
| Lussemburgo | ||||||
| Olanda | ||||||
| Regno Unito | ||||||
| Spagna |
Tuttavia, anche dopo il taglio, le aliquote marginali dell'imposta sul reddito sono ancora piuttosto elevate (tabella 14). Va notato che, nonostante la diminuzione delle aliquote più elevate in questi paesi, la quota delle entrate fiscali sul reddito delle persone fisiche è rimasta praticamente invariata - circa il 10% del PIL. Ciò è dovuto al fatto che in molti paesi la riduzione delle aliquote marginali dell'imposta sul reddito è stata accompagnata da un ampliamento della base imponibile dovuto all'abolizione di alcune detrazioni.
Tabella 14 - Aliquote dell'imposta sul reddito nei paesi esteri in
In percentuale
Insieme alla diminuzione delle aliquote marginali, si è registrata una tendenza alla riduzione del numero di scaglioni della tassa sul reddito. La diminuzione più significativa si è verificata nei seguenti paesi: Austria - da 10 a 5, Belgio - da 12 a 7, Canada - da 10 a 4, Francia - da 12 a 4, Giappone - da 15 a 5, Spagna - da 34 a 17 , USA - dal 14 al 5.
La prossima tendenza è la crescita dei contributi previdenziali. Attualmente, in media nei paesi OCSE, il reddito che ne deriva è quasi uguale al reddito dell'imposta sul reddito. Indubbiamente, questa tendenza riflette tali cambiamenti globali nel mondo come l'invecchiamento della popolazione, un aumento del numero di genitori single, un aumento delle malattie e un aumento della disoccupazione (Tabella 15).
Tabella 15 - La quota dei contributi sociali nella struttura
bilancio consolidato dei paesi sviluppati
In percentuale
Per comprendere meglio la significatività dei dati su questa quota è utile confrontarla con la quota di imposta sul reddito negli stessi paesi.
Il gruppo di paesi sviluppati in cui le imposte sociali nella riscossione totale assoluta superano significativamente l'imposta sul reddito è il più significativo (comprende Canada, Francia, Germania, Italia, Giappone, Belgio, Svizzera, ecc.). Il gruppo di paesi in cui la quota dell'imposta sociale è inferiore alla quota dell'imposta sul reddito, ma è abbastanza paragonabile a quest'ultima, è leggermente più piccola (ad esempio, negli Stati Uniti, in Inghilterra, Svezia, Finlandia, Irlanda, Turchia). Tuttavia, a causa della grande quota dell'economia statunitense nelle economie dei paesi OCSE (cioè, di fatto, in tutti i paesi sviluppati), i dati per tutti i paesi OCSE riflettono, per così dire, lo stato di quel particolare gruppo. Quindi, in tutti questi paesi, nel 1998, la quota delle imposte sociali nella riscossione delle imposte era del 28% (contro la stessa quota dell'imposta sul reddito al 30%). Infine, solo in un piccolo numero di paesi l'importanza quantitativa delle imposte sociali è inferiore all'imposta sul reddito.
Importanti cambiamenti sono avvenuti anche nella tassazione degli utili societari. Il principale è la riduzione delle aliquote fiscali. Ad esempio, negli ultimi 10 anni, le aliquote dell'imposta sulle società sono state ridotte in Belgio dal 45 al 39%, Canada - da 36 a 29, Danimarca - da 50 a 34, Francia - da 45 a 33, Germania - da 56 a 45 , Giappone - dal 43 al 37, Svezia - dal 52 al 38, USA - dal 45 al 35%. (tabella 16). Insieme a questo, c'è stato un processo di espansione delle basi imponibili per questa tassa.
La sua quota nella struttura delle entrate fiscali nei paesi economicamente sviluppati rimane stabile al livello dell'8-9%.
Tabella 16 - Aliquote di base dell'imposta sul reddito delle società
Negli ultimi anni i paesi esteri hanno notevolmente intensificato i lavori per un più ampio ricorso alle cosiddette tasse ambientali. Questo è comprensibile, dal momento che i problemi ambientali iniziano a prevalere sugli altri. Le tasse ambientali presentano una serie di vantaggi rispetto ai metodi amministrativi per risolvere i problemi ambientali. Va tenuto presente che il compito principale di questo gruppo di tasse non è fiscale, ma normativo, volto principalmente a risolvere i problemi ambientali.
In pratica, vengono applicate diverse tasse ambientali. Nei paesi sviluppati, l'interesse nei loro confronti è aumentato soprattutto nella seconda metà degli anni '80 in connessione con la critica delle carenze dell'intervento diretto del governo in ambito ambientale e uno spostamento dell'attenzione sugli strumenti di gestione economica. Le tasse ambientali assumono forme diverse e sono spesso denominate in modo diverso. Nell'ortografia inglese, insieme al termine standard "tasse", vengono utilizzati anche "oneri", "prelievi", "tasse", "dazi". A volte, l'identificazione delle tasse ambientali è anche associata a determinate difficoltà, poiché accanto alle tasse finalizzate direttamente a scopi ambientali, possono essere utilizzati strumenti finanziari che hanno uno scopo autonomo, ma hanno un chiaro effetto ambientale. Si tratta, in particolare, di tasse sull'energia (carburanti), tasse sui veicoli, rifiuti, ecc.
Sotto il termine "Imposta ambientale", significa strumenti che svolgono funzioni diverse e hanno scopi diversi, tra cui: cibo, trasporti, energia e una serie di altre tasse.
Tutto ciò rende difficile analizzare il valore economico e il "peso" delle tasse ambientali, il loro ruolo nelle entrate fiscali totali dei diversi paesi. Tuttavia, sono in corso studi campione. I dati più rappresentativi di questo tipo sono disponibili per il gruppo dei paesi europei sviluppati. Quindi, a metà degli anni '90 in Danimarca, la quota delle tasse ambientali (e simili ai fini della protezione ambientale) sul gettito fiscale totale era 7,3 e nel prodotto interno lordo - 3,65%. Per la Finlandia, dati simili (con alcuni dettagli sulla struttura delle entrate fiscali) erano rispettivamente del 5,4 e del 2,47%, nei Paesi Bassi - 6,12 e 2,94%. I tassi più elevati sono stati riscontrati in Norvegia (10,75 e 4,92%, rispettivamente) e Svezia (6,34 e 3,17%).
Il sistema fiscale riflette le priorità del governo. Ci sono tasse facili da riscuotere: valore aggiunto, profitto e proprietà delle imprese, imposta sul reddito. La crescita di queste tasse testimonia la debolezza dello Stato e della sua politica sociale.
Al contrario, una riduzione delle tasse sul lavoro e sul capitale, uno spostamento del baricentro della tassazione verso la rendita naturale e le tasse ambientali sono segni di una società sana. Tale società realizza in pratica il principio dello sviluppo sostenibile: prendersi cura delle generazioni future.
Nei paesi dell'Organizzazione per la cooperazione e lo sviluppo economico (OCSE), che comprende la maggior parte dei paesi europei, lo spostamento del carico fiscale verso le tasse ambientali - "Green Tax Reform" - è iniziato nel 1995-1996.
Dal punto di vista di un approccio concettuale alle tasse ambientali, si distinguono solitamente due gruppi di paesi (tra i paesi dell'OCSE). Il primo gruppo è costituito da quei paesi in cui le tasse ambientali hanno un peso significativo nelle loro riforme fiscali. La direzione generale di questi è quella di modificare la struttura e l'enfasi nel sistema fiscale riducendo la quota delle imposte sul reddito e un relativo aumento della quota delle imposte sui processi di produzione/consumo, compresi quelli caratterizzati da un impatto negativo sul ambiente. Particolare enfasi in queste riforme è posta sull'energia e tasse simili, che sono viste come un mezzo per ristrutturare (anche ambientale) la produzione/consumo. Riforme simili dalla metà degli anni '90, in particolare, sono state attuate in Danimarca, Norvegia, Svezia e, dalla fine degli anni '90, le idee di tale riforma sono state elaborate anche in Germania.
Il secondo gruppo comprende i paesi in cui le tasse ambientali, sebbene applicate, ma su scala ridotta e al di fuori del contesto di riforma del sistema fiscale, sono Austria, Belgio e Francia. Inoltre, in tutti i Paesi, è stata recentemente sottolineata la necessità di rafforzare le funzioni incentivanti delle tasse ambientali, che dovrebbero contribuire al raggiungimento di effetti ambientali reali, adeguando i comportamenti degli attori del mercato in una direzione favorevole alla tutela dell'ambiente.
Esistono due tipi principali di tasse ambientali: tasse alimentari ed energetiche (risorse). Le tasse ambientali alimentari sono indirette e sono imposte sui beni, la cui produzione (consumo) è accompagnata dall'emergere di esternalità ambientali negative. Le tasse sui prodotti aumentano il prezzo di mercato dei beni in questione, limitandone e razionalizzandone il consumo. Possono essere applicati su contenitori usa e getta, contenitori per abbeveratoi vari (nel caso in cui non siano coperti dal sistema collaterale), fogli di alluminio, pesticidi, "alcuni detersivi", sale per l'aspersione stradale, ecc. Oggetto della tassazione possono essere anche i prodotti realizzati con materie prime scarse, ad esempio il legname tropicale.
Le tasse sull'energia e sui trasporti includono le tasse su una varietà di combustibili, compresa la benzina basata sul contenuto di piombo, nonché le tasse sul contenuto di carbonio dei combustibili. Le tasse di immatricolazione speciali sui veicoli hanno un focus simile, il cui livello dipende dal consumo in conformità con gli standard di carburante. In Svezia, che ha una vasta esperienza nella gestione ambientale, vengono imposte tasse speciali alle imprese basate sulle emissioni di ossidi di azoto, un gas serra.
Le tasse ambientali, contrariamente ai pagamenti delle emissioni, vanno sempre ai bilanci. I fondi ricevuti in questo caso possono essere utilizzati per stimolare la protezione della natura da parte dei consumatori, lo sviluppo e l'implementazione di tecnologie senza rifiuti, lo smaltimento dei rifiuti, la bonifica di vecchie discariche, ecc. Quindi, in Danimarca, a spese di questi fondi, è in atto uno schema speciale per raccogliere auto obsolete e obsolete. Nell'ambito di questo schema, i proprietari di veicoli il cui consumo è associato a un carico significativo sull'ambiente (tali veicoli sono considerati veicoli con una vita utile superiore a 10 anni) ricevono un premio speciale per la loro "raccolta". Parallelamente, con l'introduzione di nuove tasse ambientali, si effettua il controllo sulla costanza dell'onere fiscale complessivo, a seguito del quale tale introduzione viene effettuata in maniera complessiva e allo stesso tempo possono essere ridotto.
L'esperienza dei paesi dell'UE e dell'OCSE mostra che le tasse ambientali, che costituiscono una parte significativa della base di entrate dei bilanci di questi paesi, significano tasse sulle attività economiche pericolose per l'ambiente: la produzione di energia e carburante, elettricità, automobili, eccetera. In altre parole, tutto ciò che può causare cambiamenti negativi nell'ambiente può essere soggetto a tassazione ambientale. Prendendo come base questa definizione, la Direzione delle imposte e delle dogane della Commissione europea ha suddiviso le tasse ambientali in sette gruppi.
Il primo gruppo sono le tasse sull'energia (sul carburante, sul carburante energetico, sull'elettricità). Il secondo sono le tasse sui trasporti (tasse sui chilometri percorsi; tassa annuale di proprietà; accise sull'acquisto di un'auto nuova o usata). In terzo luogo, si tratta di pagamenti per l'inquinamento (emissioni di inquinanti nell'atmosfera ed emissioni nei corpi idrici). Poi ci sono i pagamenti per lo smaltimento dei rifiuti. Questi includono i pagamenti per lo smaltimento in discarica e il riciclaggio e le tasse su una serie di prodotti speciali (pacchi batterie, pneumatici, lubrificanti, ecc.). Un gruppo speciale include le tasse sulle emissioni di sostanze che portano a cambiamenti globali (sostanze che impoveriscono lo strato di ozono e gas serra). Anche la tassa sul rumore viene addebitata separatamente. Infine, nel settimo gruppo - pagamenti per l'uso delle risorse naturali.
Nei paesi dell'UE e dell'OCSE, nonostante un mercato comune, le tasse relative alle autovetture variano notevolmente da paese a paese. Sono legati a potenza, cilindrata, peso, prezzo del veicolo, consumo di carburante ed emissioni di CO2. Le tasse possono essere suddivise in 4 gruppi: tassa dovuta all'acquisto di un'auto o all'inizio dell'utilizzo (tassa di immatricolazione); tassa annuale di trasporto; tasse sul carburante; altre tasse e pagamenti (assicurazioni, strade a pedaggio, parcheggi, ecc.). La quota di iscrizione è pagabile in 10 paesi dell'UE. In Germania e Gran Bretagna, ad esempio, non lo è. Questo addebito è solitamente legato al costo del veicolo, alla potenza del motore, al consumo specifico di carburante, agli standard di emissione o a una combinazione di questi fattori. Lo schema più semplice per calcolare il prelievo in Danimarca è proporzionale al prezzo. In Austria, l'imposta dipende dal consumo specifico di carburante. Questa tassa può avere implicazioni normative per la protezione dell'ambiente. Quindi, ci sono proposte per la sua significativa riduzione per le auto con un basso contenuto di sostanze nocive nello scarico. In alcuni paesi, maggiore è il consumo specifico di carburante, maggiore è l'imposta. Questo incoraggia l'acquirente ad acquistare macchine economiche e rispettose dell'ambiente. Le tasse di registrazione più alte sono in Danimarca e Finlandia. In Danimarca, ad esempio, questa tassa è pari al 180% del prezzo del rivenditore più IVA. I danesi scherzano tristemente su questo: "Devi pagare 3 auto per averne una!". La tassa annuale sui trasporti può anche avere implicazioni normative. In Germania, dipende dalle dimensioni del motore e aumenta in modo significativo per i veicoli che non soddisfano gli standard di emissione dell'UE.
L'importo dell'accisa sulla benzina è 2-4 volte superiore al suo costo. Esistono approssimativamente gli stessi rapporti per il carburante diesel, ma in alcuni paesi dell'UE il suo prezzo al dettaglio è significativamente inferiore al prezzo della benzina. La perequazione dei prezzi è attualmente una delle principali preoccupazioni dell'UE, soprattutto in vista dell'adesione di nuovi membri. La perequazione dei prezzi è necessaria, in particolare, affinché proprietari e conducenti di autocarri pesanti costruiscano i propri percorsi in base al criterio della distanza più breve e non del costo minimo del chilometraggio. Nel 2000, il prezzo al dettaglio per un litro di benzina senza piombo nel Regno Unito era di 85 pence (circa 40 rubli). Di questi, il costo del petrolio greggio e dei costi di raffinazione era del 20%, IVA - 15%, margine commerciale - 5% e l'importo delle accise era del 60%.
Le entrate fiscali annue per tutte le imposte sopra elencate sono state molto significative e per i paesi UE nel 2004 sono state dal 4,5% (Italia) al 10,2% (Irlanda) del totale delle imposte riscosse. Le tasse raccolte vanno ai bilanci dei paesi dell'UE. Di norma, queste tasse sono neutre per il bilancio: i contributi ai fondi sociali e l'imposta sul reddito sono ridotti degli importi corrispondenti. Una parte delle tasse di trasporto ha uno scopo specifico in un certo numero di paesi. In Giappone, il 100% dell'imposta sul carburante viene speso per finanziare lavori volti a migliorare la sicurezza dell'approvvigionamento di carburante e per lo sviluppo dei suoi tipi alternativi.
L'esperienza dei paesi dell'UE e dell'OCSE mostra che uno spostamento del centro della tassazione verso le tasse sulle attività pericolose per l'ambiente porta ad un aumento dell'attività del mercato del lavoro. Inoltre, il potere normativo delle tasse è importante per incoraggiare il consumatore a utilizzare modelli di auto più puliti e più efficienti nei consumi. Lo scopo delle tasse consente di stanziare fondi significativi per la protezione dell'ambiente e il miglioramento delle infrastrutture di trasporto.
Rafforzare l'attenzione all'ambiente nei sistemi fiscali è un'esigenza urgente del mondo moderno e l'imperativo dei tempi. Pertanto, la comparsa della tassa ambientale nell'elenco delle tasse federali russe nell'attuale codice fiscale riflette la linea guida di principio dell'intera comunità mondiale: l'uso razionale delle risorse naturali e la conservazione dell'ambiente per le generazioni future.
Secondo gli esperti, i paesi dell'UE hanno ottenuto il maggior successo nella razionalizzazione e nella formazione coerente del sistema di protezione ambientale. La politica ambientale della Comunità Europea esiste e si sviluppa negli ultimi trent'anni, si possono distinguere le seguenti direzioni principali:
a) creazione e mantenimento del funzionamento del meccanismo organizzativo per la tutela dell'ambiente, che prevede:
1) normalizzazione dell'ambiente a livello comunitario;
2) introduzione di regole uniformi per la valutazione dell'impatto ambientale;
3) raccolta ed elaborazione di informazioni ambientali tramite l'Agenzia Europea dell'Ambiente;
4) Certificazione ambientale comunitaria;
5) gestione ambientale e audit ambientale.
b) conservazione e sviluppo del meccanismo economico di tutela ambientale, i cui elementi, a loro volta, sono:
1) Sistema LIFE per il finanziamento delle attività ambientali;
2) Tasse verdi comunitarie nel settore energetico;
3) sostegno del sistema "deposito-rimborso" negli Stati membri.
c) la formazione di un meccanismo per la tutela dei diritti ambientali.
La componente ambientale della Comunità Europea è formulata in modo abbastanza chiaro e viene costantemente migliorata in una serie di documenti. Ad esempio, il Trattato di Amsterdam del 1997 ha sancito nel testo del Trattato UE il principio dell'orientamento ambientale delle attività della comunità (articolo 6). Tale principio implica l'integrazione degli obiettivi della politica ambientale dell'UE (art. 174) nell'attuazione di altre politiche comunitarie (agricoltura, trasporti, mercato comune, politica regionale). In conformità con l'orientamento ambientale, qualsiasi attività di un'organizzazione deve essere svolta tenendo conto delle esigenze dell'ambiente e contribuire allo sviluppo sostenibile. Questo approccio della Comunità Europea testimonia l'attuazione coerente della strategia ufficiale dell'ONU, proclamata alla Conferenza sull'Ambiente e lo Sviluppo del 1992 a Rio de Janeiro.
La prossima cosa su cui vorrei attirare la tua attenzione è la scala di sviluppo dell'economia sommersa nei paesi esteri.
La portata del problema dell'economia sommersa è caratterizzata dai seguenti dati. L'intera economia sommersa nel mondo è stimata in $ 9 trilioni. dollari Questo è più del 40% del PIL totale di tutti i paesi OEST. Questo è più della somma di tutte le tasse riscosse in questi paesi nel 1998, pari a 8 trilioni. dollari
L'economia sommersa è caratterizzata dalla produzione di beni e servizi non contabilizzati dallo Stato e dal mancato pagamento (totale o parziale) delle imposte. Ci sono due modi per evitare di pagare le tasse. La prima è il mancato pagamento o, più precisamente, la sottostima dell'importo dell'imposta su base giuridica utilizzando l'imperfezione della normativa (evasione fiscale). La seconda modalità è la ritenuta d'acconto e il mancato pagamento delle imposte in violazione della legge (evasione fiscale). Il primo modo, a differenza del secondo, non è un reato fiscale e non è perseguibile.
Stabilire la reale portata dell'economia sommersa è un compito molto difficile. Nei paesi di mercato, il metodo più noto e utilizzato da tempo è il "costo del materiale", in cui viene preso come base l'eccesso di consumo di elettricità rispetto alla sua produzione ufficiale. La differenza risultante è considerata come base per una stima approssimativa del settore ombra. Questo metodo è considerato più affidabile per le economie in via di sviluppo e in transizione. Nei paesi sviluppati, questo metodo fornisce stime più distorte a causa della rapida introduzione di tecnologie per il risparmio energetico. Pertanto, a questi paesi vengono applicati numerosi metodi che danno risultati diversi, a volte contraddittori.
La ricerca più completa sulla valutazione dell'economia sommersa appartiene all'economista austriaco F. Schneider, che, insieme a D. Enste, ha pubblicato i risultati della sua analisi di quasi 80 paesi alla fine del XX secolo. Alcuni dei suoi dati più interessanti sono elencati di seguito.
Pertanto, la dimensione media dell'economia sommersa nei paesi sviluppati (quota sul PIL in%) è 15,1; nei paesi in via di sviluppo - circa 40; nei paesi post-sovietici - 25,7; nei paesi dell'Europa orientale - 20,7 (calcolato con il metodo dell'elettricità). Tuttavia, queste medie nascondono differenze molto drammatiche tra i paesi. Nei paesi in via di sviluppo, la quota dell'economia sommersa varia dal 76 e 68% del PIL in Nigeria ed Egitto, al 37 e 29% in Cile e Brasile. Nei paesi post-sovietici, i leader sono Georgia, Azerbaigian e Ucraina (63, 59 e 47% del PIL di questi paesi); Uzbekistan, Estonia e Bielorussia sono al polo opposto (8; 18,5 e 19% del loro PIL). L'economia sommersa della Russia è stimata da qualche parte nel mezzo di questi estremi - al livello del 41% del PIL (secondo il Comitato statistico statale della Russia, la dimensione dell'economia sommersa è del 22-25% del PIL).
Nei paesi sviluppati, il più grande settore ombra è stato registrato nei paesi dell'Europa meridionale (Grecia, Italia, Spagna - 27; 20 e 16% del PIL, rispettivamente). All'estremo opposto si trovano Austria, Norvegia, Svizzera e Giappone (5,8; 5,9; 6,9% e 8,5% del PIL, rispettivamente).
Il periodo moderno è caratterizzato nei paesi sviluppati da una crescita costante dell'economia sommersa, in particolare del mercato del lavoro ombra. Entro la fine del XX secolo. nell'UE ci sono almeno 20 milioni di persone, e in tutti i paesi sviluppati (paesi OCSE) circa 35 milioni di persone erano impiegate nell'economia sommersa (spesso contemporaneamente nel loro posto di lavoro "bianco").
La spiegazione di ciò è associata ai postulati di base dell'analisi macroeconomica. Sulla base del postulato generale sul desiderio di un'entità economica di massimizzare il reddito e minimizzare i costi, l'analisi macroeconomica spiega la crescita dell'economia sommersa dal desiderio di evitare le tasse, poiché contemporaneamente aumentano i costi e riducono il reddito. Negli ultimi anni le tasse sono aumentate costantemente, soprattutto sotto forma di tassazione sociale (sia sotto forma di imposta sulla popolazione, sia sotto forma di contributi degli imprenditori alle assicurazioni sociali). Non è un caso che nei paesi sviluppati vi sia un chiaro legame tra l'aumento della quota delle imposte sul PIL, tra i quali i contributi previdenziali sono al primo posto in termini di tassi di crescita, e l'aumento della quota dell'“economia sommersa”. Lo confermano i dati dei sondaggi tra imprenditori e dipendenti, secondo i quali i costi incredibilmente aumentati del reclutamento legale sono in primo luogo tra le ragioni dell'assunzione ombra di manodopera. Tra questi costi si citano anzitutto tasse e contributi sociali. In paesi come l'Italia e il Belgio con un'elevata quota di economia sommersa (23-28% del PIL), l'importo totale di tutte le tasse per il percettore di reddito medio raggiunge quasi il 70% di tutti i guadagni. A tali costi, la motivazione per i guadagni ombra diventa chiara.
Insieme a questo, in alcuni paesi, si nota il ruolo di alcuni altri fattori nello stimolare l'"economia sommersa" (ad esempio, un aumento della disoccupazione, un aumento delle prestazioni sociali per la disoccupazione, pensioni e altre prestazioni sociali in paesi come la Germania e Svezia).
Tuttavia, dato un chiaro legame tra la crescita delle tasse, comprese le tasse sociali, e l'aumento dell'economia sommersa, il feedback è difficile da tracciare. Pertanto, la politica di serie riforme fiscali, attuata da alcuni paesi al fine di ridurre il settore informale attraverso significativi tagli fiscali, non ha avuto successo e non ha dato i risultati attesi. Nella migliore delle ipotesi, è stato possibile solo stabilizzare le dimensioni del settore ombra o frenarne la crescita.
Sono stati inoltre condotti studi per alcuni paesi (ad esempio Svezia, Norvegia, Austria, ecc.) al fine di classificare i principali fattori fiscali che influenzano le dimensioni dell'economia sommersa. Questi studi hanno dimostrato che nello stimolare la crescita dell'economia sommersa, il primo posto è occupato dall'entità del carico fiscale, soprattutto nell'area dei pagamenti sociali. Seguono (in ordine decrescente di ruolo) l'intensità del controllo fiscale del governo e la complessità del sistema fiscale stesso.
In generale, come mostra l'analisi,
l'aumento della tassazione sociale in una moderna economia di mercato nei paesi sviluppati non solo ha i suoi vantaggi, ma è anche un fattore di fallimento nel suo normale funzionamento, causando alcune serie difficoltà. Ciò è particolarmente evidenziato dalla presenza di un collegamento diretto unidirezionale tra l'aumento delle imposte sociali e l'aumento dell'economia sommersa.
Incondizionato la tendenza del presente è unificazione e armonizzazione della tassazione nel quadro della cooperazione interstatale
Nel processo di analisi e sviluppo della politica fiscale, i fattori internazionali stanno emergendo sempre più in primo piano. Negli ultimi anni, infatti, la riforma fiscale di alcuni Paesi aderenti a diverse associazioni internazionali è volta ad allineare le legislazioni fiscali nazionali ad alcuni requisiti generali. Allo stesso tempo, viene raggiunta la somiglianza in termini di norme legali, sia determinando la composizione di imposte e tasse, sia regolando la procedura per il loro calcolo e pagamento. Questa pratica, in gran parte dovuta ai processi di integrazione globale, è chiamata l'unificazione della legislazione fiscale. In questo caso, la riforma della tassazione non è attuata nell'interesse di uno Stato particolare, ma si basa sugli interessi economici comuni di tutti i paesi membri dell'una o dell'altra associazione internazionale. Le organizzazioni internazionali determinano l'orientamento generale e il contenuto delle riforme fiscali attuate negli Stati che ne fanno parte.
I paesi membri dell'Unione Europea (UE) hanno ottenuto i maggiori risultati nell'armonizzazione dei sistemi fiscali. Gli Stati membri dell'UE in ordine di adesione sono presentati nella tabella 17.
L'armonizzazione fiscale nell'UE mira a:
Abolizione dei confini fiscali al fine di uniformare le condizioni concorrenziali per gli enti commerciali;
Consolidamento e unificazione del mercato interno dell'UE come motore principale dei processi di integrazione nella regione;
L'adeguamento della struttura dei sistemi fiscali, la procedura di riscossione delle principali tipologie di tributi.
Tabella 17 - Stati membri dell'UE
In linea di principio, l'intero periodo di sviluppo economico del dopoguerra nell'Europa occidentale è associato al processo di armonizzazione dei sistemi fiscali. L'inizio di questo programma a lungo termine è stato posto dall'attuazione di una serie di misure volte all'unificazione e, in futuro, all'abbandono della tassazione doganale all'interno dell'UE. Nel 1951, quando fu creata la Comunità Europea del Carbone e dell'Acciaio (CECA), in conformità con l'accordo sulla sua formazione, furono eliminati i dazi doganali sui prodotti della metallurgia ferrosa e dell'industria del carbone alle frontiere dei paesi partecipanti. Ha cominciato ad essere applicata una tariffa doganale unica ai paesi terzi. Successivamente, all'interno dell'UE, sono state prese misure attive per creare un'unione doganale globale, che è stata finalizzata il 1 gennaio 1996. Attualmente, non ci sono dazi negli scambi tra gli Stati membri dell'UE e viene applicata una tariffa doganale unica ai paesi terzi. Allo stesso tempo, le entrate dei dazi vanno completamente al bilancio dell'Unione europea.
Quando si persegue una politica fiscale congiunta all'interno dell'UE, la massima attenzione è rivolta all'unificazione delle imposte sui consumi, nonché di alcune imposte dirette. Secondo il Trattato sull'Istituzione della CEE, entrato in vigore nel 1958, l'imposta sulla cifra d'affari (valore aggiunto) e le altre imposte indirette erano assoggettate ad unificazione inderogabile, doveva perseguire una politica attiva in materia di perequazione delle imposte dirette le tasse. In quest'ultimo caso, l'armonizzazione prevede il ravvicinamento delle aliquote fiscali, la base imponibile, l'eliminazione della doppia imposizione economica, l'applicazione di uno status speciale di società europea e l'assistenza reciproca degli Stati dell'UE in materia di tassazione delle società.
L'IVA all'interno dell'Unione Europea è diventata uno strumento importante nella competizione per i mercati di vendita con i paesi terzi, in particolare con gli Stati Uniti, poiché, secondo le regole stabilite dall'OMC, possono ridurre i prezzi dei beni e dei servizi esportati da loro per l'importo di questa tassa. Allo stesso tempo, all'interno dell'UE, dal 1997, è stata introdotta una nuova procedura per la riscossione dell'IVA, in base alla quale l'imposta è riscossa nel paese - produttore del bene, e fornisce ad un altro paese - membro dell'UE in termini del loro regime fiscale, sono identiche alle cessioni all'interno del paese. Una procedura simile esiste nel campo della vendita per corrispondenza tramite cataloghi. Inoltre, grazie all'introduzione del principio della riscossione dell'IVA sui beni importati da altri Stati membri dell'UE alle aliquote del paese di origine, sono state completamente eliminate le restrizioni all'importazione di beni acquistati per scopi personali da un paese all'altro.
Unificata all'interno dell'UE e accise. Alcuni di essi vengono cancellati per accordo tra gli Stati membri dell'UE (nel 1993 l'UE ha abolito le accise su tè, sale, zucchero). Il resto, dopo la trasformazione delle leggi fiscali nazionali e il loro adeguamento al diritto comunitario attraverso la legge del mercato interno europeo sulle accise del 21 dicembre 1992, sono riscosse secondo linee tariffarie uniformi.
C'è accordo nell'UE che la liberalizzazione del capitale è vitale per un'ulteriore integrazione economica. La liberalizzazione dei movimenti di capitale è direttamente correlata alla regolamentazione delle imposte dirette, vale a dire le imposte sugli utili aziendali, i redditi da attività finanziarie, i redditi da depositi bancari e titoli. La creazione di un mercato unico europeo porta oggettivamente tutti gli Stati membri dell'UE alla consapevolezza della necessità di adottare un sistema unico di tassazione delle società. La comprensione di questa esigenza si è riflessa già nel 1958 nell'accordo sulla formazione della CEE, che rilevava l'importanza di perseguire una politica attiva di perequazione delle aliquote delle imposte dirette, comprese le imposte sugli utili delle imprese. Questa idea ricevette un'elaborazione più dettagliata in Commissione CEE, quando nel 1975 apparvero i primi progetti di armonizzazione dei sistemi nazionali di tassazione dei redditi d'impresa, proponendo di utilizzare come unica base il sistema delle doppie aliquote sugli utili distribuiti e non distribuiti. Nel 1977, il Consiglio dei ministri della CEE ha adottato una direttiva sull'assistenza reciproca nel campo delle imposte dirette, affrontando i problemi dell'evasione delle campagne dal pagamento delle imposte, e nel 1988 - una proposta preliminare per armonizzare le regole per la determinazione del reddito imponibile.
I paesi dell'UE, seguiti da OPEC, ASEAN, NAFTA, CIS e altre comunità regionali, creando un mercato unico dei capitali e risultati scientifici e tecnologici, dovranno trovare il modo per risolvere i problemi dell'unificazione della tassazione delle imprese, poiché questo è l'unico modo garantire la libera circolazione dei capitali e stimolare la cooperazione scientifica e tecnica senza pregiudizio degli interessi nazionali.
Dal 1 gennaio 2001, l'UE ha unificato l'imposta sui dividendi sui depositi bancari per impedire il trasferimento di depositi da un paese all'altro con tassi di interesse più bassi. Allo stesso tempo, il 25% di questa imposta viene trasferito al bilancio dell'UE e il 75% al paese di cui è residente il contribuente.
I pagamenti effettuati nel quadro della politica agricola europea costituiscono una serie separata di problemi. La riscossione delle imposte effettive si basa sulla legislazione dell'Unione Europea e i pagamenti effettuati nell'ambito della politica agricola europea riflettono chiaramente la disposizione sancita dalla legislazione della maggior parte degli Stati membri dell'UE secondo cui le imposte possono perseguire altri scopi, oltre che fiscali , vale a dire, da utilizzare come mezzo per formare uno spazio economico unico per gli Stati vincolati da interessi economici regionali.
Le tasse sui prodotti agricoli importati nell'UE sono le tasse riscosse sull'importazione di prodotti agricoli negli Stati membri delle Comunità europee, stabilite nell'ambito delle organizzazioni di mercato agricolo dell'UE; sono uguali alle tasse. I prezzi fissati annualmente all'interno della comunità devono essere equiparati e mantenuti rispetto ai paesi terzi, i cui prezzi sono in gran parte determinati dai prezzi del mercato mondiale. In una versione semplificata, sembra che la differenza tra il prezzo del mercato mondiale e il prezzo all'interno della Comunità all'importazione di prodotti agricoli sia riscossa sotto forma di imposta sui prodotti importati e, all'esportazione, sia rimborsata a l'esportatore. Se il prezzo sul mercato mondiale, in via eccezionale, è superiore al prezzo all'interno della Comunità, la differenza può essere rimborsata all'importazione della merce e, all'esportazione, può essere addebitata come imposta. Inizialmente, il sistema di tasse sui prodotti agricoli importati nell'UE era applicato a cereali, suini, uova e pollame, per poi estendersi gradualmente ad altri prodotti agricoli, come latte, carne bovina, grassi, riso, zucchero, ecc.
Le tasse sui prodotti agricoli importati nell'UE sono riscosse dai servizi doganali degli Stati membri dell'UE e vanno come entrate proprie al bilancio dell'UE. Quando esporta i propri prodotti, il produttore europeo riceve un'adeguata compensazione pari alla differenza tra il prezzo mondiale e il prezzo al quale potrebbe (almeno teoricamente) vendere nell'UE. Di norma, i prezzi europei sono superiori ai prezzi mondiali, ma nei rari casi in cui ciò non avviene, il dazio viene addebitato quando le merci vengono esportate al di fuori dell'UE e viene pagata una compensazione all'importazione.
Come si vede, l'attuazione della funzione integrativa della tassazione nell'UE si svolge nelle seguenti direzioni:
Difendere attivamente i produttori europei;
Nel modificare e armonizzare la legislazione fiscale degli Stati membri dell'UE, che deve essere attuata al fine di uniformare le condizioni fiscali degli Stati membri;
Nelle implicazioni fiscali (cambiamenti della gravità e delle condizioni di tassazione) dell'adattamento dei membri dell'UE alle opportunità e ai rischi derivanti dalla creazione del più grande mercato unico.
In questa situazione le imposte sono chiamate a svolgere il ruolo di efficaci stimolatori dell'integrazione dei sistemi economici nazionali dei paesi dell'UE in un unico complesso economico europeo.
Si noti che il processo di armonizzazione si svolge in conformità con gli atti disciplinari dell'Unione europea - direttive in materia di tassazione, adottati su iniziativa dei paesi partecipanti. Ad esempio, il Belgio, al fine di creare un mercato finanziario integrato, ha proposto l'adozione di una direttiva sull'imposta sul risparmio, prevedendo l'armonizzazione dell'imposta sul reddito sui depositi delle persone fisiche presso le banche. Lo stesso Paese, in qualità di Presidente ad interim dell'Unione Europea, si è rivolto ad alcuni Stati europei con la richiesta di sostenere il processo di armonizzazione fiscale in termini di perequazione delle condizioni di tassazione dell'energia e del commercio. Queste iniziative sono in gran parte guidate dalla "concorrenza fiscale sleale" di paesi che mantengono livelli di tassazione relativamente bassi.
Il processo di armonizzazione fiscale è direttamente sotto il controllo della Commissione dell'Unione Europea (Commissione Europea), che sviluppa raccomandazioni appropriate per i paesi partecipanti. Pertanto, ha preparato proposte per l'armonizzazione della tassazione del carburante negli stati dell'Unione europea. In particolare, si richiama l'attenzione sul fatto che le aziende di trasporto dei paesi partecipanti pagano tasse con aliquote diverse. Ad esempio, nel Regno Unito, il loro carico fiscale è in media il doppio rispetto alla Grecia. Di conseguenza, ciò porta al fatto che il costo di un litro di benzina senza piombo nell'UE varia in modo significativo. A questo proposito, la Commissione Europea ha raccomandato di fissare l'importo dell'accisa sulla benzina a 40 pence per litro. Tuttavia, la conseguenza di un tale cambiamento nella tassazione potrebbe essere un forte aumento dei prezzi della benzina nei paesi in cui le accise sono relativamente basse.
In alcuni casi, le attività della Commissione Europea vanno oltre la comunità. Pertanto, questo organismo ha avviato un appello ai governi di Stati Uniti, Svizzera, Liechtenstein, Andorra, Monaco e San Marino, i.e. verso i paesi extra UE, con una proposta per discutere la possibilità di portare la procedura di tassazione del risparmio dei non residenti ad un certo livello con la normativa comunitaria.
A volte le raccomandazioni di un'organizzazione internazionale possono essere contrarie agli interessi fiscali nazionali di uno dei suoi membri. Tali contraddizioni vengono solitamente risolte attraverso adeguate consultazioni e negoziati internazionali. Ad esempio, fino a poco tempo fa, si svolgevano trattative tra la Repubblica Ceca e l'Unione Europea in merito ai tempi per adeguare la legislazione del Paese in materia di imposta sul valore aggiunto ai requisiti stabiliti. Allo stesso tempo, il governo ceco intendeva posticipare il momento dell'armonizzazione fiscale al 2007, temendo un aumento dei prezzi. L'attuale legislazione fiscale della Repubblica Ceca prevede un'aliquota IVA marginale del 22%, che, in generale, soddisfa i requisiti dell'UE per un'aliquota del 25% di tale imposta. Tuttavia, allo stesso tempo, alcuni dei più importanti beni di consumo sono tassati nel paese con un'aliquota del 5%. L'Unione Europea ha chiesto un aumento delle aliquote IVA per quasi tutti i prodotti non alimentari. Inoltre, i requisiti nell'ambito dell'armonizzazione sono imposti anche alle aliquote delle accise sui prodotti del tabacco e sulle bevande alcoliche. In definitiva, la Commissione europea ha rifiutato di concedere sgravi fiscali indiretti.
Nel 2001, la Commissione europea ha proposto formalmente al governo svedese di abolire la tassazione del vino a tassi superiori a quelli della birra. Secondo la Commissione, ciò ha violato il divieto dell'UE di stabilire aliquote fiscali discriminatorie sui prodotti importati. In questo caso si è tenuto conto del fatto che i prodotti vitivinicoli vengono importati in Svezia dall'Italia e dalla Francia, mentre la birra è prevalentemente un prodotto locale. La posizione della Svezia su questo tema si è ridotta al fatto che l'aumento della tassazione dei vini venduti nel paese è stato effettuato non per creare barriere economiche artificiali all'importazione di prodotti da altri paesi, ma per stimolare i cittadini a consumare la bevanda alcolica meno forte - birra, che in una certa misura contribuisce alla conservazione della loro salute.
Alcuni stati, rifiutandosi di compromettere i propri interessi nazionali, si oppongono apertamente ai cambiamenti nella loro legislazione fiscale per raggiungere l'armonizzazione fiscale. Ad esempio, il Regno Unito ha posto il veto su alcune riforme fiscali proposte all'interno dell'UE perché l'armonizzazione fiscale richiede accise più basse sui prezzi del carburante e della benzina, il che avrà un impatto negativo sulle entrate di bilancio. Secondo le autorità britanniche, la tassazione è un affare interno di ciascuno degli Stati membri dell'UE. Alcuni altri paesi dell'UE, in particolare Danimarca e Spagna, non supportano un'armonizzazione fiscale su larga scala. I maggiori disaccordi tra i paesi partecipanti sono stati causati dalle proposte sulla tassazione del complesso energetico.
Il processo di armonizzazione fiscale si applica anche agli Stati che chiedono l'adesione all'UE. Così, la Polonia, nel tentativo di accelerare il processo di adesione alla comunità, ha di fatto abbandonato il piano nazionale di riforma della tassazione. Il governo del Paese ha condiviso quasi tutte le raccomandazioni dell'UE, compresa la necessità di aumentare le aliquote delle imposte indirette. Anche la legislazione fiscale dell'Ungheria, che afferma di aderire all'UE nel 2004, non è conforme alle norme dell'UE. A questo proposito, il governo del Paese ha discusso la possibilità di rivedere alcune norme della legislazione nazionale per adeguarla ai requisiti dell'UE. Le autorità slovacche sono preoccupate per le imminenti modifiche alla procedura di pagamento dell'imposta sul valore aggiunto in relazione all'adesione del paese all'UE. Il problema principale è la necessità di soddisfare i requisiti per ridurre il livello del fatturato annuo aggregato, al raggiungimento del quale vi è l'obbligo di registrarsi come contribuente di tale imposta. Ciò può portare a un aumento irragionevole del numero di contribuenti IVA.
L'esame delle controversie sorte tra gli Stati nel processo di armonizzazione fiscale è deferito alla giurisdizione della Corte Arbitrale Europea. Secondo le regole dell'UE, la Commissione europea può adire il tribunale, ma solo se, entro due mesi, uno Stato ignora le sue raccomandazioni per adeguare la legislazione fiscale ai requisiti della Comunità. Ad esempio, la Commissione Europea ha deciso di ricorrere alla Corte Arbitrale Europea contro la normativa italiana che disciplina il pagamento delle accise sugli oli minerali lubrificanti. Il motivo era che gli oli lubrificanti in questo paese non sono soggetti ad accise generali, ma sono classificati come merci soggette a un'accisa speciale. In Francia, dal 1° ottobre 2001, è stata modificata la procedura di calcolo dell'IVA sui servizi delle imprese di ristorazione pubblica. Ciò ha infatti permesso di allineare la normativa fiscale del Paese ai requisiti dell'Unione Europea. Prima dell'avvio della riforma, la maggiorazione del 15% per il servizio nei ristoranti non era soggetta all'imposta sul valore aggiunto ai sensi della normativa fiscale. Al riguardo, la Corte Arbitrale Europea ha ritenuto che la norma citata contraddice le disposizioni della Direttiva n. 6 dell'Unione Europea in materia di IVA.
Nonostante tutti i costi esistenti, il processo di armonizzazione fiscale sta dando risultati positivi. Secondo i dati ottenuti dalla Direzione Generale dell'Economia e delle Finanze della Commissione dell'Unione Europea sulla base di un'analisi dell'applicazione dell'aliquota effettiva, è stato stabilito che la tassazione delle società in 11 paesi dell'UE, Giappone e Stati Uniti Stati è abbastanza paragonabile. In precedenza, le aliquote effettive dell'imposta sulle società nei paesi europei erano inferiori. Analogo risultato è stato ottenuto con una riduzione generalizzata delle aliquote fiscali, dovuta in gran parte all'espansione della base imponibile e alla crescita economica nei paesi dell'UE.
Le Nazioni Unite (ONU) forniscono anche assistenza ai paesi che cercano di trasformare le loro economie e sistemi fiscali. Nell'ambito del Programma fiscale internazionale nel 1993, è stato preparato un documento dal titolo "Fondamenti del codice fiscale mondiale", che si basa sulla moderna comprensione dei principi della costruzione di un sistema fiscale ed è di natura raccomandativa. Si presume che le sue disposizioni possano essere utilizzate da vari paesi nella preparazione dei loro codici fiscali nazionali.
L'Organizzazione per la cooperazione e lo sviluppo economico (OCSE), che comprende circa 30 paesi, monitora la situazione nei paesi partecipanti in relazione alla tassazione. Pertanto, nella relazione sulla situazione economica dell'Islanda, preparata da questa organizzazione, si nota che sebbene nel 1988 il paese abbia attuato una riforma fiscale radicale, sono rimaste alcune carenze nel meccanismo di tassazione. Al riguardo, gli esperti dell'OCSE hanno raccomandato: eliminare le differenze di tassazione degli utili d'impresa e degli interessi sugli investimenti; abbassare le aliquote dell'imposta sul reddito delle persone fisiche; aumentare le aliquote IVA; ridurre l'elenco dei prodotti soggetti ad accisa; abolire l'imposta sugli immobili, le cui spese di riscossione superano l'ammontare dei proventi da essa ricavati; liberalizzare la tassazione delle successioni.
All'interno dell'OCSE, esistono vari gruppi di lavoro responsabili dell'attuazione della politica fiscale su scala internazionale. Ad esempio, il Gruppo di lavoro n. 6, di cui sono membri tutti gli Stati membri dell'OCSE, è responsabile del coordinamento delle attività nell'area della tassazione delle società multinazionali.
L'OCSE si concentra su quegli Stati che, ignorando le norme fiscali generalmente accettate, sostengono regimi fiscali esclusivamente preferenziali sul loro territorio. A questo proposito, l'OCSE ha sviluppato appositamente un Classificatore dei territori appartenenti alla zona di “concorrenza fiscale dannosa”. Uno dei mezzi per contrastare la concorrenza fiscale sleale è la presentazione di diversi requisiti aggiuntivi per le entità commerciali registrate nei territori dei paesi indicati nel classificatore. Tali misure concertate stanno dando risultati. Ad esempio, il Belize ha annunciato l'adozione di una serie di misure volte ad escludere questo Paese dall'elenco dei paradisi fiscali, compresa la creazione di un sistema per lo scambio di informazioni su questioni fiscali con gli Stati membri dell'OCSE. La Repubblica Dominicana ha inoltre espresso la propria disponibilità a cooperare con l'OCSE per stabilire le normali pratiche fiscali.
Anche altre organizzazioni internazionali stanno cercando di esercitare una certa influenza sul processo di riforma della tassazione nei paesi del mondo. Ad esempio, nel 2001, il Fondo Monetario Internazionale (FMI) ha rinviato un contratto di prestito al governo dell'Ecuador, collegando questa decisione alla necessità di una riforma fiscale del paese, che ne migliorerebbe la situazione finanziaria. Tuttavia, gli stati non sempre condividono la posizione del FMI su alcune questioni fiscali. Il governo thailandese, ad esempio, non era d'accordo con le raccomandazioni del FMI di aumentare bruscamente l'aliquota dell'imposta sul valore aggiunto dal 7 al 10% e ha deciso di aumentare l'aliquota dell'imposta annualmente dell'1%.
Estremamente attuale oggi sviluppo della regolamentazione anti-offshore, effettuate da paesi stranieri sviluppati.
Le principali potenze mondiali stanno conducendo una vera guerra con le società offshore da più di una dozzina di anni. Ora, quando la questione del finanziamento del terrorismo globale si è aggravata, nessun stato, né gli Stati Uniti, né i paesi dell'Europa unita, non può permettersi un atteggiamento frivolo nei confronti delle giurisdizioni che forniscono servizi offshore. Le società offshore stanno rapidamente diventando civili. Anche il principato del Liechtenstein, per il quale il principio del segreto bancario era sinonimo di sicurezza dello Stato, sta compiendo alcuni passi per legalizzarsi in un mondo in rapida unione. Naturalmente, ci sono anche giurisdizioni come Liberia e Vanuatu - società offshore registrate sul territorio di questi stati, legalmente consentono di pompare legalmente enormi quantità di origine non chiara. Tuttavia, le misure adottate dalle strutture finanziarie dei paesi economicamente sviluppati consentono di contare sul fatto che gli offshore "pirati" spariranno e altre società offshore prenderanno il loro posto, civili e orientate al business, non alle operazioni criminali.
Dopo aver studiato i materiali di questo capitolo, sarai in grado di:
descrivere le principali tendenze e le recenti innovazioni nei sistemi fiscali dei principali paesi industrializzati (PRS);
analizzare le ragioni delle riforme fiscali;
nominare i problemi chiave nel campo della politica fiscale affrontati dalle autorità dei paesi industrializzati;
comprendere le principali disposizioni dei concetti di riforma dei sistemi fiscali dei paesi industriali.
Pollice. 1 abbiamo esaminato le principali teorie della tassazione. Questo capitolo si propone di analizzare l'attuazione pratica delle moderne teorie fiscali nei sistemi fiscali dei paesi industrializzati.
Il fattore più importante che determina l'andamento della tassazione nei paesi industrializzati è la globalizzazione dell'economia mondiale. In effetti, i sistemi fiscali di molti Stati hanno preso forma negli anni '60 e '70. in condizioni in cui l'influenza del mercato mondiale di beni, capitali e investimenti sulle economie nazionali degli Stati era incommensurabilmente minore. La transizione delle entità imprenditoriali verso un sistema economico, in cui il costo delle risorse nei vari paesi diventa il criterio più importante per la localizzazione della produzione, ha portato, da un lato, all'accelerazione del ritmo di sviluppo, e dall'altro d'altra parte, ha permesso al contribuente di scegliere il paese in cui sarà pagato il grosso delle tasse. Allo stesso tempo, per tutti gli altri paesi sul cui territorio vengono attuate alcune fasi di questo processo produttivo, è inevitabile una forte riduzione della base imponibile. Inoltre, anche la presenza di basse aliquote fiscali in uno degli Stati nazionali diventa un fattore che influenza il collocamento dei flussi di investimento.
È importante notare che la globalizzazione dell'economia incide sulla riscossione delle imposte sia dirette che indirette. Ad esempio, un aumento delle accise su qualsiasi prodotto (birra e bevande alcoliche nei paesi scandinavi) in un paese a fronte dell'eliminazione delle frontiere doganali dà origine a un turismo di massa, il cosiddetto "birra". Quindi, il fatto è ovvio l'emergere di una grave contraddizione tra la natura globale dell'economia e la natura locale della tassazione.
Questa situazione ha portato ad un aggravamento della concorrenza tra gli Stati nazionali per il diritto di riscuotere le imposte dalle entità commerciali. Negli anni '90. una certa influenza su questa lotta cominciò ad essere esercitata offshore e paradisi fiscali- paesi che hanno fornito alle entità commerciali l'opportunità di ottimizzare legalmente i pagamenti fiscali. Ad esempio, quando il proprietario vende una proprietà costosa nella maggior parte dei paesi europei, viene riscossa un'imposta sulla vendita, il cui importo può raggiungere diversi punti percentuali del prezzo della proprietà (vedi capitolo 21). Se il proprietario effettua un acquisto per una società offshore, e successivamente decide di vendere questa proprietà, allora, per evitare la tassazione, è sufficiente che venda non la proprietà stessa, ma solo le azioni della società offshore che la possiede .
L'importo dei fondi rimpatriati dai paesi donatori è molto elevato. Così, investimenti diretti dei paesi del G-7 nell'economia dei paesi dei "paradisi fiscali" dei Caraibi e delle Isole del Pacifico per il 1985-1994. sono cresciuti di più di cinque volte.
Allo stesso tempo, nonostante i privilegi forniti dai paesi - "paradisi fiscali" e la possibilità di prelevare fondi dalla tassazione, la pressione dei paesi sviluppati (in primis i paesi del G-7) su di essi non è mai stata troppo forte. L'atteggiamento delle autorità statali dei paesi industrializzati nei confronti dei "paradisi fiscali", con tutta l'acutezza delle critiche che suonano, rimane abbastanza favorevole, il che è confermato da due fatti:
In primo luogo, se lo si desidera, la maggior parte dei "paradisi fiscali" potrebbe essere eliminata con misure politiche ed economiche in un tempo abbastanza breve, ma felicemente esistono;
In secondo luogo, i proprietari di grandi imprese, in condizioni di quasi completa libertà di movimento dei capitali, non cercano di trasferire tutte le società sotto il loro controllo all'offshore; le società continuano ad operare in paesi con un livello di tassazione, ad esempio, sugli utili aziendali, fino al 50%, sebbene nei "paradisi fiscali" la sua aliquota (se tale tassa esiste) non superi il 2-5%.
Allo stesso tempo, rifiutandosi di liquidare le società offshore, le autorità dei paesi industrializzati (PRS) hanno attuato un certo pacchetto di misure fiscali e hanno orientato i sistemi fiscali nazionali non verso il confronto, ma verso la concorrenza con i paradisi fiscali. Oggi, praticamente ogni azienda ha accesso a una riduzione delle aliquote normali elevate per abbassare le aliquote effettive. Ciò è ottenuto grazie all'esistenza di vantaggi significativi o addirittura sussidi diretti e compensazioni per attività di esportazione, investimenti in nuovi impianti di produzione, creazione di nuovi posti di lavoro, ecc. La presenza di una vera infrastruttura, forza lavoro qualificata, disponibilità di fonti di materie prime , la vicinanza dei mercati di vendita è importante per le attività reali e consente ai paesi sviluppati di competere con successo con le società offshore.
Inoltre, anche per le società che non svolgono attività produttive attive nei paesi della loro sede principale, ma solo gestori patrimoniali, servendo o controllando le attività di divisioni in altri paesi, il collocamento legale in un paese a tassazione "normale" può essere molto benefico. Nei paesi sviluppati, spesso vengono concessi differimenti dalla tassazione dei redditi percepiti all'estero fino al loro effettivo rimpatrio nel paese ospitante. Tale differimento può essere praticamente indefinito e, al livello attuale dei tassi di interesse, un differimento dal pagamento delle imposte per 7-8 anni equivale a un'esenzione quasi totale dall'imposta. Inoltre, le società con una scala di attività internazionale possono godere dei vantaggi forniti da vari accordi internazionali, mentre la maggior parte delle società offshore non dispone di tali accordi.
Infine, anche i capitali ritirati nelle zone offshore hanno sede solo in esse, ma in realtà funzionano nello stesso PRS. Anche il reddito di questi capitali (il luogo di residenza dei loro proprietari) viene trasferito lì. Una posizione troppo dura rispetto alla tassazione e al rapporto delle grandi aziende con i "paradisi fiscali" potrebbe indurre investitori e aziende a lasciare definitivamente il Paese. Inoltre, le attività dei paesi "paradisi fiscali" svolgono un ruolo importante nel mitigare la gravità delle contraddizioni competitive tra i paesi sviluppati nella lotta per attrarre capitali e forniscono un argomento importante per la lotta politica interna in essi, consentendo alle autorità di difendere l'offerta di rilevanti incentivi fiscali al capitale facendo riferimento all'esistenza di “paradisi fiscali”. all'estero.
Pertanto, il pagamento delle imposte da parte di una società (in particolare le imposte dirette) all'aliquota legale standard è insolito, raro e indicativo di una pianificazione fiscale scadente.
Tuttavia, all'interno di questa competizione, i governi del DRS considerano prioritaria la riforma fiscale, in particolare la riforma delle imposte dirette. Una caratteristica comune sia delle riforme fiscali effettivamente attuate sia dei progetti in corso di sviluppo è la volontà di semplificare il sistema fiscale, che minimizzerebbe le violazioni del principio di equità della tassazione.
Per raggiungere questo obiettivo in materia di imposte dirette nella determinazione della base imponibile si utilizza concetto di reddito totale del contribuente, che include tutti i tipi di entrate finanziarie ricevute dal pagatore per un certo periodo e garantisce la loro equa tassazione, indipendentemente dalla fonte del pagamento. Pertanto, il blocco dei moderni problemi chiave del PRS nelle riforme fiscali implementate e pianificate include:
Tassa base;
Aliquote fiscali;
Il livello di progressività delle aliquote fiscali.
L'adozione da parte del PRS del concetto di reddito complessivo ha comportato un significativo ampliamento della base imponibile, poiché la base imponibile comprende non solo il reddito attivo diretto, ma anche i redditi da capitale (immobili, titoli, conti correnti bancari), le plusvalenze e una serie di altri redditi.
Allo stesso tempo, per mitigare l'impatto negativo sull'economia e adottare misure che stimolino l'accumulazione, la maggior parte dei paesi sviluppati ha intrapreso una rotta verso una graduale diminuzione dell'entità, del numero e della progressività delle aliquote dell'imposta sul reddito, un ammorbidimento della tassazione regime dei redditi da risparmio e aumento del minimo non imponibile. Gli andamenti della tassazione dei redditi delle persone fisiche nel PRS sono illustrati nella tabella. 22.1.
Tabella 22.1. Tassazione delle persone fisiche
governi centrali di PRS *
| P/p n. | Scommesse massime | Scommesse minime | Numero | aliquote | |||
| Nazione | 1980 gr. | 1990 anno | 1980 gr. | 1990 anno | 1980 gr. | 1990 anno | |
| Belgio | |||||||
| Danimarca | |||||||
| Francia | |||||||
| Germania*** | __ | ||||||
| Grecia | 10** | ||||||
| Irlanda | |||||||
| Italia | |||||||
| Lussemburgo | |||||||
| Olanda | |||||||
| Regno Unito | |||||||
| Spagna | 8** |
* Paesi con un alto livello di tasse locali - Belgio 7%, Danimarca 29%, Giappone 3-15%, USA 2-14%.
** Questi paesi hanno un livello iniziale di tasso zero
... *** La progressione lineare è stata introdotta in Germania
Dagli anni '70. un numero crescente di PRS utilizza il meccanismo di indicizzazione... Negli anni '70 è stata introdotta l'indicizzazione automatica della progressività del sistema fiscale in funzione dell'inflazione. in Francia, Gran Bretagna, Lussemburgo, Paesi Bassi e Stati Uniti, dalla fine degli anni '80. - in Italia, Belgio, Grecia e Irlanda. Altri Stati membri dell'UE stanno attualmente valutando l'introduzione di questo sistema. Allo stesso tempo, i meccanismi della sua attuazione pratica differiscono in modo significativo. Ad esempio, la legge italiana prevede una compensazione automatica per perdite di inflazione superiori al 2%, mentre nel Regno Unito questo meccanismo è regolato arbitrariamente dal fisco.
Anche l'aumento delle detrazioni e dei benefici fiscali presi in considerazione nella tassazione del reddito familiare è diventato una delle tendenze importanti nella riforma della tassazione del reddito di cittadinanza nel PRS. I cambiamenti nei sistemi di tassazione sono riportati nella tabella. 22.2.
Tabella 22.2. Modifiche al sistema delle agevolazioni in materia di tassazione dei redditi
Individui in PRS
| Nazione | Detrazioni ed esenzioni introdotte o aumentate | Detrazioni ed esenzioni, ridotte o annullate |
| Belgio | Riduzione proporzionale del reddito con un coniuge lavoratore | Spese di ospitalità |
| Danimarca | Blocco detrazioni per voci di spesa per i dipendenti | Massimale per i pagamenti assicurativi |
| Germania | Costi di produzione per dipendenti e detrazioni per spese familiari | Spese di ospitalità Detrazioni sui premi dell'assicurazione sulla vita |
| Grecia | Detrazioni per dipendenti e lavoratori agricoli - costi di produzione, spese per la riparazione dei trasporti e dell'alloggio, interessi passivi sui prestiti | |
| Irlanda | Detrazioni familiari | Limite superiore agli interessi passivi su prestiti e assicurazioni |
| Del Giappone | Speciali agevolazioni familiari e detrazioni | Il limite massimo del costo degli interessi sui prestiti. Tassazione degli interessi sul risparmio |
Un certo numero di paesi, in cui è stata presa la decisione di ridurre la base imponibile dell'imposta sul reddito delle persone fisiche dell'importo delle spese aziendali, ha affrontato il problema della difficoltà di determinare l'importo del reddito netto di un cittadino (ossia il reddito meno le spese di natura puramente natura imprenditoriale), che si è tradotta in una rigida regolamentazione delle spese che riduce la base imponibile.
Nel campo della tassazione delle società si osservano le stesse tendenze, vale a dire una diminuzione dell'aliquota fiscale complessiva mentre si amplia la base imponibile. Qui, come nella riforma della tassazione dei cittadini, lo Stato persegue l'obiettivo di mantenere la competitività del sistema fiscale nazionale, osservando il principio di equità nella riscossione delle varie forme di attività commerciale, e dirige anche gli sforzi per mantenere il livello raggiunto delle entrate statali . Il raggiungimento di questi obiettivi è accompagnato da una diffusa riduzione dell'aliquota dell'imposta sulle società.
Esistono diversi approcci al problema della tassazione degli utili distribuibili e non distribuibili in PRS:
§ l'utile è tassato sia a livello societario che a livello di azionisti;
§ riduzione del reddito imponibile a livello aziendale;
§ determinazione di aliquote speciali per la tassazione degli utili distribuiti;
§ diminuzione dell'utile a livello di azionisti;
§ compensazione parziale o totale da parte del socio dell'imposta pagata dalla società;
§ credito d'imposta per un azionista;
§ esenzione fiscale del socio.
Il sistema del credito completo esiste in Italia e Germania, il credito parziale è applicato in Francia, Danimarca, Spagna, doppia imposizione - nei paesi del Benelux, in Giappone e negli Stati Uniti.
Nonostante le critiche agli incentivi settoriali e alle preferenze fiscali volte a stimolare i processi di investimento in quanto violano i principi della parità di tassazione, in generale, gli incentivi fiscali nella stragrande maggioranza dei paesi industrializzati rimangono sia per i settori prioritari sia per alcune regioni bisognose di sostegno. Ad esempio, in Giappone sono previsti incentivi fiscali alle aziende che acquistano attrezzature per il risparmio energetico, in Francia sono previste detrazioni fiscali per le spese di R&S, in Irlanda sono previsti incentivi fiscali per il settore manifatturiero.
Una pratica comune di tassazione indiretta per PRS è l'uso dell'imposta sul valore aggiunto (IVA). Inoltre, i paesi OCSE e UE applicano diverse misure discriminatorie in relazione ai prodotti di paesi nel cui sistema fiscale non è prevista l'IVA, il che ha un impatto negativo sulla competitività dei loro prodotti e stimola l'introduzione dell'imposta. Pertanto, uno dei motivi per l'introduzione dell'IVA in Giappone sono state le misure discriminatorie da parte delle autorità dei paesi europei in relazione alle merci giapponesi. Dopo che il Giappone ha introdotto l'IVA (un'aliquota del 3%), le misure discriminatorie sono state annullate, ma il basso valore della sua aliquota è stato criticato in quanto conferiva alle merci giapponesi un vantaggio competitivo. Successivamente, l'aliquota IVA in Giappone è stata aumentata al 5%.
Si può sicuramente sostenere che una delle principali regolarità della politica economica del PRS è l'aumento del ruolo delle imposte sui consumi. Ad esempio, nei paesi dell'OCSE per 30 anni (1966-1995) la quota delle imposte sui consumi è aumentata dal 12 al 18%, con la quota delle imposte sul reddito e delle imposte sul reddito praticamente invariata.
In generale, l'introduzione dell'IVA nel sistema fiscale nazionale è un prerequisito per l'adesione di un Paese all'UE e la sua piena partecipazione ai programmi dell'OCSE. Pertanto, possiamo parlare della prospettiva di un ulteriore uso diffuso di questa tassa nella pratica economica e persino della possibile istituzione della sua aliquota unificata per tutti i paesi industrializzati al livello del 15-20%, che contribuirà a creare condizioni di parità per l'economia enti in diversi paesi.
L'evoluzione della politica fiscale del PRS riflette i reali processi economici, confermati dal sensibile aumento del ruolo delle cosiddette "tasse ambientali" volte ad aumentare l'efficienza nell'uso delle risorse naturali e a stimolare misure volte a tutelare l'ambiente naturale.
Domande di controllo
1. Analizzare le ragioni principali delle riforme fiscali nei paesi industrializzati.
2. Quali sono le principali direzioni di riforma dei sistemi fiscali nei paesi industrializzati.
3. Descrivere le tendenze nella riforma della tassazione dei redditi dei cittadini nei paesi industrializzati.
4. Raccontaci dei cambiamenti nella tassazione delle società dei paesi industrializzati e dei requisiti dell'OCSE ai paesi membri di questa organizzazione.
5. Descrivere il rapporto dei paesi industrializzati con le zone offshore.
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L'efficienza della tassazione dipende in larga misura dal controllo sul pagamento delle imposte. Nei singoli paesi, i servizi fiscali differiscono in modo significativo nella struttura organizzativa e nel livello di responsabilità amministrativa. Nella maggior parte dei paesi, l'amministrazione fiscale (ufficio delle imposte) fa parte delle strutture dei ministeri delle finanze, ma possono essere autonomi nell'esercizio delle loro funzioni. È simile che gli ispettorati fiscali nei paesi sviluppati sono strutturati su base territoriale.
Negli ultimi decenni si è intensificato il controllo diretto sull'attività delle autorità fiscali. Nel 1988 gli Stati Uniti hanno adottato uno speciale "carta dei diritti del contribuente. Tutela gli interessi dei contribuenti che, attraverso le esorbitanti pretese del fisco, sono costretti a vendere la propria casa o azienda familiare. Le regole previste da questo documento consentono di di prolungare il tempo durante il quale un contribuente ha la possibilità di impugnare le azioni delle autorità fiscali e di saldare i pagamenti arretrati, ma non è esente dalla necessità di provare la propria innocenza.Durante la verifica, vi è anche la possibilità di una persona di fiducia o commercialista in sostituzione del contribuente, in sua assenza, e documentando con video o audioregistrazione l'intera procedura di verifica.
La Carta dei diritti e degli obblighi del contribuente, adottata in Francia, ha un elenco notevolmente ampliato di garanzie fornite da atti normativi e legislativi in materia di controlli del contribuente. Tuttavia, nella maggior parte dei paesi, esiste un solo modo per presentare ricorso contro l'importo dell'imposta presentata per il pagamento: tramite i tribunali.
In Francia, ce n'è anche un altro: un reclamo preliminare al fisco in caso di determinazione ingiustificata, a giudizio del pagatore, dell'importo del pagamento, che può presentare a un'autorità superiore prima dell'inizio del pagamento Scadenza. Ci sono due vantaggi in questo ordine. Da un lato, in caso di accertate azioni infondate dell'amministrazione finanziaria, vi è la possibilità di risolvere rapidamente la questione senza ricorrere al giudice, dall'altro, in caso di azioni obiettive dell'amministrazione finanziaria, la possibilità di l'esame accelerato e qualificato del caso in tribunale aumenta. È questa procedura che spiega l'esiguo numero di ricorsi per cassazione nelle autorità giudiziarie francesi. Interessanti sono anche altre misure per ridurre significativamente le formalità nella composizione delle controversie e velocizzarne la risoluzione. Si tratta dell'abolizione dei vincoli al rango del soggetto legittimato a sottoscrivere la domanda, della semplificazione della procedura per la restituzione dell'importo erroneamente riscosso del pagamento delle imposte dirette, nonché della presentazione di un reclamo.
Una funzione importante delle autorità fiscali è quella di spiegare ai cittadini l'essenza della legislazione in materia di tassazione e la procedura per il sistema fiscale. In molti paesi sono ampiamente utilizzate varie forme di lavoro esplicativo, sta crescendo il numero di punti di accoglienza e consultazione nei centri fiscali e altri servizi delle autorità fiscali, opera una vasta rete di servizi di informazione telefonica, si formano punti di consultazione e informazione nei municipi , organizzazioni pubbliche, opuscoli, libri di consultazione sono pubblicati in grandi quantità, riviste di legislazione fiscale.
Gli esempi sopra riportati mostrano quanto siano importanti i problemi di regolamentazione del rapporto tra il contribuente e le autorità fiscali nei paesi esteri, che, infine, è il principale fattore di efficacia dell'intero sistema fiscale.
Pertanto, riassumendo i risultati dell'analisi della formazione dei sistemi fiscali in diversi paesi e determinando la loro importanza per l'Ucraina, possiamo giungere alla conclusione principale che il problema del miglioramento dei sistemi fiscali è sorto non solo per i paesi con economie in transizione, ma anche per i paesi sviluppati. È oggettivo e determinato dalla necessità di un intervento del governo nel processo di formazione delle relazioni industriali e nel cambiamento delle tendenze dello sviluppo economico.
Il fatto che i sistemi fiscali nei diversi paesi si siano evoluti sotto l'influenza di diverse condizioni economiche, politiche e sociali spiega la loro imperfezione. Questo, a sua volta, determina il fatto che in diversi paesi c'è una costante ricerca di opzioni ottimali nel campo della tassazione. Secondo molti economisti dell'Europa occidentale, il sistema fiscale è ottimale se prevede i seguenti principi: a) la spesa pubblica per il mantenimento del sistema fiscale ei costi del pagatore associati alla procedura di pagamento dovrebbero essere quanto più bassi possibile; b) il carico fiscale non può essere portato a tale livello quando inizia a ridurre l'attività economica del contribuente; c) la tassazione non deve ostacolare né l'organizzazione razionale "interna" della produzione, né il suo razionale orientamento esterno verso la struttura della domanda dei consumatori; d) il processo di riscossione dei tributi dovrebbe essere organizzato in modo tale che, in misura maggiore, per effetto dell'accumulo di risorse finanziarie, contribuisca all'attuazione della politica della congiuntura e dell'occupazione; d) tale processo dovrebbe influenzare la distribuzione del reddito nella direzione di assicurare una maggiore equità; e) nel determinare la solvibilità fiscale delle persone fisiche, dovrebbe essere richiesto di fornire solo un minimo di dati relativi alla vita personale dei cittadini.
L'elenco di cui sopra convince che questi requisiti generali ripetono in gran parte i principi fondamentali che dovrebbero essere la base per costruire il sistema fiscale di qualsiasi stato civile. Pertanto, la direzione principale per aumentare l'efficienza dei sistemi fiscali come base per il loro miglioramento può essere un'attuazione più attiva dei principi fondamentali della tassazione, che è proprietà di molte generazioni di scienziati e professionisti. E sebbene queste misure specifiche in relazione ai singoli paesi, che differiscono nell'adesione all'una o all'altra teoria economica e nella propria interpretazione delle disposizioni, in generale sono finalizzate al raggiungimento dell'equità e dell'efficienza della tassazione. Oggi, nei paesi con economie di mercato sviluppate, il sistema fiscale dovrebbe davvero influenzare la stabilizzazione del ciclo economico, stimolare la crescita economica, frenare l'inflazione e la disoccupazione.
Per un Paese con un'economia in transizione, l'attuazione di principi fondamentali nella costruzione di un sistema fiscale è un compito estremamente difficile. È difficile implementare anche quei compiti che sono sorti nelle fasi iniziali della transizione alle condizioni di mercato della gestione: l'eliminazione del bias fiscale, la fornitura di una funzione target a ciascuna delle imposte e la relativa forma di controllo del pagatore sull'utilizzo dell'imposta da lui pagata. Attualmente, le misure pratiche nel campo della tassazione riguardano principalmente i mezzi di complicazioni operative della situazione. In queste condizioni, il lavoro sistematico delle autorità fiscali è troppo complicato. Il concetto teorico di regolazione consapevole dei processi economici, di cui uno strumento importante sono le tasse, è in gran parte opera del futuro. Eppure, per il raggiungimento di compromessi temporanei, una direzione promettente per lo sviluppo della tassazione nei paesi con economie in transizione dovrebbe essere considerata la direzione nella costruzione di un sistema fiscale nazionale conforme ai principi di base. Dovrebbero inoltre essere utilizzati come criteri principali per valutare l'efficacia del sistema fiscale.
La tendenza generale nella formazione del sistema fiscale nei paesi industrializzati può essere espressa approssimativamente come segue: una tassazione razionale dovrebbe evitare metodi e forme che interferiscono con l'accumulo di ricchezza da parte di tutti i partecipanti al processo di riproduzione. Naturalmente, in ogni singolo paese, questo sistema si forma sotto l'influenza di condizioni storiche specifiche e concrete (economico-geografiche, politiche, religiose) che determinano lo sviluppo a lungo termine di ITS. Pertanto, i sistemi fiscali dei diversi paesi, anche all'interno della regione dell'Europa occidentale, differiscono tra loro, sebbene lo sviluppo accelerato dei processi di integrazione abbia contribuito a una certa convergenza della legislazione fiscale nei paesi della Comunità Europea. Questi paesi hanno sviluppato un sistema di riscossione delle imposte multilivello. Nei paesi con una struttura federale, è a tre livelli e negli stati con una struttura unitaria è a due livelli. Le tasse si dividono in tasse nazionali e tasse locali. Negli stati federali si aggiungono le tasse regionali dei singoli terreni, regioni ed entità autonome.
Uno dei sistemi fiscali più stabili, che si è sviluppato e funziona senza cambiamenti significativi dal 19° secolo, opera nel Regno Unito. Qui è a due livelli e consiste in tasse nazionali e locali. Un posto importante nella tassazione nazionale è occupato dall'imposta sul reddito delle persone fisiche, che porta al bilancio i due terzi di tutte le entrate fiscali. Questa tassa è pagata solo dalle persone fisiche, mentre le persone giuridiche, come le società, pagano l'imposta sul reddito. L'imposta sul reddito è molto differenziata a seconda dell'ammontare del reddito dei cittadini. Quando lo si installa, viene presa in considerazione la situazione coniugale e finanziaria (ad esempio, lo stato di salute) del contribuente e, tenendo conto di tutte le circostanze, vengono applicati vantaggi e sconti. Quando si paga questa tassa, ci sono tre aliquote principali: 20, 25 e per i più ricchi - 40% del reddito.
I profitti delle imprese sono tassati al 33% e recentemente è stato notevolmente ridotto (10 anni fa, la sua aliquota era del 52%).
Un'altra fonte di entrate per l'erario è l'imposta di successione. Le piccole proprietà (fino a £ 150.000) non sono tassate affatto e le eredità più costose sono tassate con un'aliquota del 40%. I contributi previdenziali sono evidenziati in un articolo separato. Sono differenziati a seconda dell'ammontare del reddito o del reddito e vanno dal 2 al 9%.
Tra le imposte indirette della Gran Bretagna, la principale è l'imposta sul valore aggiunto. In termini di ammontare delle entrate di bilancio (17% di tutte le riscossioni), è al secondo posto dopo le imposte sul reddito. La base imponibile è il valore aggiunto nel processo di produzione e successiva vendita al costo delle materie prime e dei materiali acquistati. È la dimensione della differenza tra i ricavi per le merci vendute e il costo degli acquisti dai fornitori. L'aliquota fiscale è del 17,5%. Altre importanti imposte indirette includono le accise. Le accise sono imposte su alcol e prodotti del tabacco, carburante, automobili. L'aliquota dell'accisa varia dal 10 al 30% del prezzo della merce.
Le tasse locali in Inghilterra sono imposte sugli immobili, compresi i terreni. Queste tasse sono stabilite dalle autorità e differiscono in modo significativo nelle diverse regioni del paese.
Il moderno sistema fiscale in Francia è simile in generale a quello inglese. Inoltre, pone l'onere fiscale principale sul consumo piuttosto che sulla produzione. La principale fonte di entrate di bilancio è un'imposta indiretta - imposta sul valore aggiunto. La Francia è stato il primo paese a introdurre questa tassa nel 1954. Dà al bilancio il 41,4% di tutte le entrate fiscali. Le aliquote dell'imposta sul valore aggiunto (IVA) in questo paese sono differenziate per gruppi di prodotti: all'aliquota base - 18,6%, e per beni e servizi di primaria importanza, non supera il 5,5%. Il tasso più alto - il 22% si applica alle automobili, ai profumi, ai beni di lusso. Ai beni culturali viene imposta un'aliquota ridotta (7%). Sono esenti dall'IVA la medicina e l'istruzione, nonché l'insegnamento privato, la pratica medica e la creatività spirituale (letteratura, arte). L'IVA in Francia è stata integrata da accise sulle bevande alcoliche e sui prodotti del tabacco, su alcuni tipi di automobili e aerei.
La più importante delle imposte dirette in Francia è l'imposta sul reddito delle persone fisiche. La sua quota nel bilancio del paese è superiore al 18%. L'imposta sul reddito viene anche riscossa sulle persone giuridiche - imprese, società, l'oggetto della tassazione qui è l'utile netto. L'aliquota fiscale generale è del 34% e l'aliquota fiscale sui profitti dell'agricoltura e sui redditi da titoli varia dal 10 al 24%. Vale la pena notare che la quota delle imposte sul reddito nell'importo totale delle entrate fiscali nel bilancio non supera il 10%). Questa è una prova convincente di quanto attivamente il governo francese stia proteggendo i produttori nazionali. Un simile desiderio permeava la forza della legge, che esentava dall'IVA tutti i beni prodotti dalle imprese francesi per l'esportazione. Tasse molto basse per i prodotti agricoli.
Il sistema tributario tedesco è incentrato sugli stessi principi di base dei sistemi fiscali dei suddetti paesi europei: distribuzione razionale del carico fiscale tra produzione e consumo, giustizia sociale, tutela dell'imprenditore domestico. La struttura federale del Paese obbliga il governo a distribuire le principali entrate fiscali al bilancio su un piano di parità: circa la metà dei fondi ricevuti dall'imposta sul reddito, dall'imposta sugli utili, va al bilancio federale, l'altra metà al bilancio del territorio in cui vengono riscosse tali imposte. Poiché il potenziale industriale delle diverse terre è significativamente differenziato in termini di dimensioni, la dimensione del budget delle terre "ricche" è molto più grande della dimensione del budget delle terre "povere". Attraverso il meccanismo del bilancio federale si attua la cosiddetta perequazione orizzontale del reddito: i terreni industrializzati (ad esempio Baviera, Baden-Württemberg, Renania settentrionale-Vestfalia) sovvenzionano risorse finanziarie più povere del territorio (Sassonia, Schleswig-Holstein ). Dopo la riunificazione della Germania, dal 1990, sono stati spesi più di 500 miliardi di marchi dal bilancio federale per ripristinare l'economia nazionale dell'ex DDR.
La Germania è un paese tipico con un sistema di tassazione a tre livelli. Le entrate fiscali sono distribuite tra tre entità: autorità federali, governi statali e autorità locali (comunità). La più grande fonte di entrate per l'erario è l'imposta sul reddito delle persone fisiche. La sua aliquota varia dal 19 al 53%, il prelievo è differenziato. Quando si determina l'imposta sui salari, ci sono 6 classi fiscali che tengono conto delle varie circostanze di vita e proprietà di una persona. Le detrazioni sociali dal fondo salariale sono del 6,8%, il loro importo è equamente distribuito tra l'imprenditore e il dipendente. La seconda imposta diretta più importante è l'imposta sul reddito delle società. Viene addebitato a due aliquote: sull'utile ridistribuito - 50%, sull'utile distribuito sotto forma di dividendi - 36%. Sono previste grandi agevolazioni fiscali per gli ammortamenti anticipati. In agricoltura, la legge consente nel primo anno di ammortizzare il fondo di ammortamento fino al 50% delle attrezzature e nei primi tre anni - l'80%. È così che lo stato incoraggia la riqualificazione tecnica della produzione.
L'imposta sul reddito in termini di entrate di bilancio è inferiore alla principale imposta indiretta - imposta sul valore aggiunto. L'IVA in Germania porta il 28% del gettito fiscale all'erario. L'aliquota fiscale generale è del 15%. I prodotti alimentari di base ei prodotti a fini culturali e didattici, come in Francia, sono tassati a un'aliquota ridotta.
Le imposte indirette sono integrate dalle accise. Sono riscossi sulle stesse merci che in Inghilterra e Francia. I proventi delle accise (ad eccezione dell'accisa sulla birra) sono convogliati al bilancio federale.
I bilanci locali sono alimentati dall'imposta industriale (che viene riscossa su imprese e individui impegnati in attività industriali e commerciali), imposta fondiaria e imposta sulla proprietà. In generale, l'evoluzione della tassazione in Germania sta avvenendo in linea con le tendenze osservate in Europa occidentale: una diminuzione della pressione fiscale sugli utili, un ampliamento della gamma di incentivi fiscali volti a favorire il progresso tecnologico, sullo sviluppo dell'imprenditorialità in generale e piccole imprese in particolare. Come nei paesi limitrofi (Francia e Inghilterra), anche qui sono state attuate riforme fiscali all'inizio degli anni '90, che hanno apportato cambiamenti significativi nella pratica della tassazione diretta e fornito un notevole sollievo al produttore nazionale.
I sistemi fiscali sviluppati che svolgono con successo la funzione fiscale e normativa includono il sistema fiscale statunitense. Si è formato nell'arco di due secoli e funge da efficace strumento di regolazione dell'economia. Gli Stati Uniti hanno anche un sistema fiscale a tre livelli, con il 70% delle entrate provenienti dal bilancio federale. Allo stesso tempo, il valore assoluto e la quota delle imposte locali, nonché delle imposte dei singoli Stati, rimangono elevati. A loro spese (dal 70 al 90%) viene finanziato il mantenimento dell'assistenza sanitaria, dell'istruzione, della previdenza sociale, della polizia locale.
Come in Germania, negli Stati Uniti le maggiori entrate dell'erario provengono dall'imposta sul reddito delle persone fisiche. Questa tassa è di natura progressiva: le sue aliquote aumentano a seconda dell'ammontare del reddito. Nel 1986, le aliquote dell'imposta sul reddito sono state differenziate, sono state suddivise in 14 standard dall'11 al 50%. Dal 1988, questa tassa è stata riscossa a 5 aliquote: 11, 15, 28, 35 e 38,5%. L'importo massimo del reddito non imponibile è stato aumentato e le aliquote massime sono state ridotte. Il sistema fiscale nel suo insieme è stato semplificato e il numero di incentivi fiscali è stato ridotto.
La seconda linea guida per il bilancio federale sono i contributi previdenziali. Anche questi contributi sono obbligatori, si dividono equamente tra lavoratore dipendente e datore di lavoro, e l'importo dei contributi tende a crescere. Quindi, nel 1980 era il 12,3% del fondo salariale (cioè il 6,15% da ciascuna delle parti), nel 1988 - 15,02%, negli anni '90 - 15,3%.
La terza più grande entrata del governo è l'imposta sul reddito delle società. C'è anche una tendenza al ribasso delle aliquote fiscali. Nel 1986, la sua dimensione totale era del 46%, nel 1987 -40, nel 2002 - 33 e ora - 30,6%. Le aliquote dell'imposta sulle società delle multinazionali americane nel 2004 continuano a diminuire, nonostante la crescita del loro reddito. Ciò è dovuto all'espansione delle multinazionali nei mercati esteri, che consente loro di pagare una percentuale inferiore del proprio reddito negli Stati Uniti e negli altri paesi in cui operano; con la delocalizzazione della produzione in paesi con sistemi di tassazione meno stringenti; con la crescita della produzione sui mercati internazionali. Nel 2004, una riduzione dell'aliquota dell'imposta sul reddito ha consentito a 68 multinazionali americane di risparmiare 8 miliardi di dollari. Questa differenziazione incoraggia seriamente lo sviluppo delle piccole imprese e amplia la base imponibile del paese. Come in molti altri paesi, negli Stati Uniti sono ampiamente utilizzati tassi di ammortamento accelerati, che consentono di favorire il progresso scientifico e tecnologico attraverso il meccanismo degli incentivi fiscali.
A differenza di altri stati, le accise federali non occupano un posto significativo nel bilancio degli Stati Uniti, perché la maggior parte di queste tasse viene riscossa dai governi statali locali.
L'imposta di successione è di grande importanza per le entrate del bilancio federale. Il suo tasso varia dal 18 al 50%. Il minimo non imponibile è di $ 10.000.
I governi locali e statali hanno ampi poteri in materia di tassazione. L'imposta sul reddito delle persone fisiche (eccetto quella federale) è stata introdotta dalle autorità di 44 stati. I bilanci statali, oltre alle imposte sul reddito, impongono le proprie imposte sul reddito delle società, imposte sulle vendite e imposte sulle imprese. L'imposta sulla proprietà è una delle principali fonti di ricostituzione dei bilanci locali (comunali). A New York, ad esempio, fornisce il 40% delle entrate del bilancio.
Allo stesso tempo, nonostante le significative entrate provenienti da varie tasse - dirette e indirette - i bilanci locali, soprattutto le grandi città, non possono fare a meno di sussidi, sovvenzioni e sussidi dal bilancio federale. In generale, il sistema fiscale a tre livelli storicamente formato negli Stati Uniti ha un effetto benefico sul posizionamento razionale delle strutture industriali nel paese, sull'aumento dell'attività commerciale nelle regioni meno sviluppate. La politica fiscale perseguita dalla metà degli anni '80, secondo alcuni esperti, ha avuto un impatto positivo sullo sviluppo economico del Paese, soprattutto nel campo delle piccole imprese, e ha contribuito alla diminuzione della disoccupazione e all'aumento nel benessere della popolazione.
Quindi, il sistema di tassazione nei paesi industrializzati, che esiste oggi, si è formato dopo la fine della seconda guerra mondiale. Il processo della sua formazione è stato ritardato sotto l'influenza delle dottrine keynesiane (1950-60), e nella seconda fase (1970-90) le dottrine neoclassiche (monetariste) hanno prevalso nella riforma fiscale.
La regolamentazione keynesiana dell'economia si basava sull'idea di stimolare la domanda aggregata. Ciò ha richiesto un aumento della spesa pubblica e, di conseguenza, un aumento del livello di tassazione. È vero, all'inizio degli anni '60, la domanda di investimenti negli Stati Uniti è stata stimolata da una riduzione del 10% delle imposte sulle società, ma già nel 1968 le aliquote del reddito e le imposte sulle società sono aumentate di nuovo.
Tuttavia, la crescita della spesa pubblica ha portato inevitabilmente all'inflazione, che è diventata minacciosa. Pertanto, la politica fiscale keynesiana nei paesi industrializzati tra la fine degli anni '70 e l'inizio degli anni '80 è stata sostituita da una politica fiscale monetarista, le cui caratteristiche principali, con una certa modifica, persistono fino ad oggi.
Il cambiamento del paradigma keynesiano della politica fiscale in quello monetarista è avvenuto gradualmente. Il concetto di monetarismo si basa sul postulato di drastici tagli alla spesa pubblica, che apre la strada a tagli alle tasse. Tuttavia, per ragioni di natura politica e sociale, nessuno Stato al mondo può farlo indolore. Pertanto, anche dopo la riduzione delle aliquote fiscali durante le riforme fiscali degli anni '70 e '80, la quota delle imposte sul prodotto interno lordo (PIL) ha continuato a crescere, ma il tasso di tale crescita è stato notevolmente aumentato. Pertanto, i tassi di crescita della quota delle entrate fiscali nel PIL sono stati:
1. Per 30 anni (1960-90):
o negli USA - del 3,4%;
o Germania - dell'8%;
o Francia - del 10,6%;
o Gran Bretagna - del 7,5%.
2. Per 20 anni (1970-90);
o USA - dello 0,1%;
o Germania - del 6,5%;
o Francia - del 7,5%;
o nel Regno Unito - dell'1,5%. Sono intervenuti anche dei cambiamenti nella struttura del sistema fiscale.
Questi dati mostrano che la quota delle tasse sul PIL ha continuato ad aumentare per tre decenni, ma il ritmo di questa crescita è rallentato negli ultimi vent'anni, soprattutto negli Stati Uniti e in Gran Bretagna. La quota dell'imposta sul reddito sul totale delle entrate fiscali ha continuato a crescere negli ultimi 30 anni, ma negli ultimi vent'anni si è leggermente invertita in Francia (-0,2 punti) e nel Regno Unito (-2,2 punti). Per entrambi i periodi è diminuita la quota delle accise sul totale delle entrate tributarie. D'altra parte, in questi periodi è aumentata la quota delle imposte sull'assicurazione sociale, sebbene il suo tasso di crescita sia rallentato nei 20 anni che sono stati stanziati.
Una caratteristica essenziale degli ultimi decenni nella politica fiscale dei paesi industrializzati va considerata una significativa riduzione delle imposte sui profitti delle imprese. Così, in Spagna, Danimarca, Svezia, Austria e Irlanda, sono diminuite di un terzo. Una notevole diminuzione delle imposte sul reddito è stata osservata negli Stati Uniti, in Giappone, in Canada e in alcuni altri paesi.
Tuttavia, tale diminuzione non ha influito sull'importo totale delle entrate fiscali sui bilanci di questi paesi. Al contrario, la loro quota sul PIL è addirittura aumentata. Ciò è avvenuto perché la riduzione delle aliquote dell'imposta sul reddito ha portato ad un ampliamento della base imponibile.
La riforma delle economie dei paesi post-socialisti, iniziata negli anni '90, fin dall'inizio si è concentrata sulla transizione verso un modello di mercato liberale. Contrariamente al modello socialmente orientato, che presuppone un alto grado di paternalismo statale e, di conseguenza, un alto livello di tassazione, il modello liberale si basa su un intervento statale insignificante nella vita economica e su un livello di tassazione relativamente basso. Per riformare l'economia secondo il modello liberale in questi paesi, è stato necessario ripristinare tali principi legali del sistema fiscale, che hanno già superato la prova del tempo in un certo numero di paesi industrialmente sviluppati:
1. Uguaglianza giuridica davanti alla legge di tutte le entità commerciali. Creazione e rigoroso rispetto della neutralità fiscale.
2. Garanzia di stabilità della politica fiscale, condizionata dal potere legislativo del Paese.
3. Le agevolazioni fiscali (preferenze) previste per le varie categorie di contribuenti dovrebbero essere stabilite solo per legge.
5. Il funzionamento dell'istituto dell'assoggettamento tributario, fondato sulla presunzione di colpevolezza del contribuente, unito ad un'influenza flessibile su chi evade le tasse.
6. Semplicità e trasparenza del sistema fiscale.
7. Porre fine all'arbitrarietà delle amministrazioni fiscali.
8. Adeguatezza delle entrate fiscali al bilancio con l'ammontare delle spese in stretta conformità con la legge sul bilancio dell'esercizio successivo.
Il rispetto dei principi elencati è una condizione vitale per il funzionamento di qualsiasi economia di mercato, ma riguarda ancor più il tipo liberale di economia di mercato durante la sua formazione. Il successo delle riforme di mercato dipende dalla creazione di un sistema fiscale efficace e affidabile. Il rapido avanzamento lungo il percorso delle trasformazioni di mercato dei paesi della cosiddetta Troika di Visegrad (Polonia, Repubblica Ceca e Ungheria), nonché della Slovenia, era dovuto (tra altri importanti motivi) al fatto che fin dall'inizio degli anni '90 questi stati hanno immediatamente riformato la legislazione fiscale, ne hanno assicurato la stabilità e l'affidabilità, per quanto possibile (per quanto le circostanze oggettive lo consentissero) lo hanno avvicinato agli standard europei. In Polonia, Repubblica Ceca e Slovenia, questa normativa prevede misure efficaci per sviluppare e proteggere la produzione nazionale.
In questi paesi, già negli anni '90, è stato svolto un ampio e fruttuoso lavoro di formazione della legislazione fiscale. Con l'inizio delle riforme del mercato, hanno iniziato ad attuarlo con vigore. È stato svolto un lavoro ad alta intensità di lavoro per spiegare al pubblico i principi, il contenuto e l'orientamento della politica fiscale. Allo stesso tempo, non sono stati fatti tentativi per sorvolare o smussare la natura impopolare e talvolta dolorosa dei suoi singoli eventi. Pertanto, nonostante il cambio di governo abbastanza frequente in questi paesi, l'adozione della legislazione fiscale negli organi del più alto potere rappresentativo è avvenuta senza molto ritardo. Dal 1992, non ci sono stati grandi cambiamenti imprevisti nelle leggi fiscali di questi paesi.
Il processo di registrazione legislativa del sistema fiscale a seguito dei cambiamenti politici e socio-economici in Bulgaria, Romania e nelle repubbliche dell'ex Jugoslavia si è trascinato per un periodo più lungo.
Il processo di formazione della legislazione fiscale nel corso della riforma delle economie dei paesi post-sovietici è molto difficile, incoerente e contraddittorio. Queste contraddizioni si basano su difficoltà oggettive. Lo squilibrio dell'economia, la quota ipertrofica del complesso militare-industriale in essa e il sottosviluppo delle industrie che producono beni di consumo, si intensificarono con il crollo dell'URSS. La cura della copertura delle spese correnti per la sfera sociale, per il mantenimento dell'esercito e degli organi di comando e controllo ricadde pesantemente sulle spalle dei giovani Stati indipendenti. È stato necessario ricreare un sistema fiscale in grado di garantire la ricostituzione del bilancio in questi paesi (a differenza dei loro vicini, i paesi dell'Europa centrale e sudorientale). Al tempo stesso, il passaggio dei suddetti principi giuridici nel processo di creazione, di fatto, di un nuovo sistema fiscale nei paesi dello spazio post-sovietico si è rivelato molto difficile. Poiché la maggior parte delle imprese statali in passato o non erano redditizie o fabbricavano prodotti non destinati alla vendita sul mercato (filiali del complesso militare-industriale e ad essi collegati), l'intero onere del carico fiscale doveva essere addebitato su imprese redditizie che operano sul mercato. Il principio di uguaglianza giuridica dei soggetti che gestiscono l'impresa non è stato rispettato, il che ha comportato conseguenze economiche e sociali negative. Date le circostanze politiche, la legislazione fiscale è cambiata molte volte, il che ha portato alla disorganizzazione della vita economica. Il principio della concessione di agevolazioni fiscali è stato ripetutamente violato. Ciò è avvenuto (e, purtroppo, sta accadendo ancora adesso) per ragioni politiche, motivi di alto profilo, nonché per un profondo malinteso da parte non solo delle strutture di potere, ma anche di alcuni economisti, la fallacia dell'idea stessa di utilizzare una generosa tassazione preferenziale.
Il risultato di tale politica fiscale già nei primi anni delle riforme economiche fu una netta discrepanza tra il sistema economico, costituito dai paesi post-sovietici (ad eccezione dei paesi baltici), con il dichiarato modello di mercato liberale. Gli attributi principali di un modello di mercato liberale sono tasse basse, stabilità, affidabilità e semplicità del sistema fiscale. Invece, nella maggior parte degli stati - repubbliche dell'ex URSS, è stato creato un sistema fiscale ingombrante, complesso e intricato, che è diventato un pesante fardello per il produttore di materie prime, inoltre, era in costante cambiamento.
La formazione del sistema fiscale nei paesi post-socialisti è difficile. L'Ucraina non ha fatto eccezione nel superare queste difficoltà.
Nel 1992, il nostro stato ha dovuto effettivamente ricreare il sistema fiscale. Ciò ha richiesto una ricerca immediata delle fonti di gettito fiscale. Queste potrebbero essere: 1) tasse da un individuo, a seconda del suo profitto (reddito); 2) imposte sulle risorse comuni e indivisibili utilizzate da una persona giuridica; 3) tassazione dei risultati delle attività commerciali delle persone giuridiche e delle persone fisiche, nonché dei loro beni. Ma nella nostra realtà, queste fonti erano e rimangono troppo povere per riempire il bilancio. Le tasse degli individui portano pochissime entrate all'erario, perché i redditi della maggior parte della popolazione sono bassi. Anche i ricavi delle imprese che utilizzano risorse naturali sono piccoli, perché la maggior parte di queste imprese in Ucraina non sono redditizie. Dalla tassazione delle imprese privatizzate che entrano nel contesto di mercato, non si prevedono nemmeno entrate significative per l'erario. Dopotutto, molti di loro sono impegnati nell'estrazione e nella lavorazione delle materie prime o sono parti costitutive del complesso militare-industriale, che faceva parte del potenziale di difesa dell'URSS.
In queste condizioni, i legislatori ucraini fin dall'inizio si sono rivolti all'introduzione di imposte indirette, la cui quota nelle entrate fiscali del bilancio è costantemente elevata.
Il processo di creazione di un sistema fiscale in Ucraina è proceduto per tentativi ed errori, il che è stato spiegato da gigantesche difficoltà oggettive e soggettive: l'inesperienza degli stessi legislatori e il loro desiderio di risolvere prima di tutto i problemi prioritari, di porre fine ai problemi economici e sociali difficoltà in un modo semplice e, come sembrava loro, il più accessibile.
Il fattore più importante che determina l'andamento della tassazione nei paesi industrializzati è la globalizzazione dell'economia mondiale. In effetti, i sistemi fiscali di molti Stati hanno preso forma negli anni '60 e '70. in condizioni in cui l'influenza del mercato mondiale di beni, capitali e investimenti sulle economie nazionali degli Stati era incommensurabilmente minore. La transizione delle entità imprenditoriali verso un sistema economico, in cui il costo delle risorse nei vari paesi diventa il criterio più importante per l'ubicazione della produzione, ha portato, da un lato, ad accelerare il ritmo dello sviluppo, e dall'altro, ha permesso il contribuente di scegliere il paese in cui sarà pagato la maggior parte dei pagamenti fiscali. Allo stesso tempo, per tutti gli altri paesi sul cui territorio vengono attuate determinate fasi di questo processo produttivo, è inevitabile una forte riduzione della base imponibile. Inoltre, anche la presenza di aliquote fiscali basse in uno degli stati nazionali diventa un fattore influenzare il collocamento dei flussi di investimento.
È importante notare che la globalizzazione dell'economia ha un impatto sulla riscossione delle imposte sia dirette che indirette. Ad esempio, un aumento delle accise su qualsiasi prodotto (birra e bevande alcoliche nei paesi scandinavi) in un paese a fronte dell'eliminazione delle frontiere doganali dà origine al turismo di massa, il cosiddetto "birra". È quindi evidente che è sorta una grave contraddizione tra la natura globale dell'economia e la natura locale della tassazione.
Questa situazione ha portato ad un aggravamento della concorrenza tra gli Stati nazionali per il diritto di riscuotere le imposte dalle entità commerciali. Negli anni '90. Le società offshore e i paradisi fiscali hanno iniziato a esercitare una certa influenza su questa lotta: paesi che hanno fornito alle entità commerciali l'opportunità di ottimizzare legalmente i pagamenti delle tasse. Ad esempio, quando un proprietario vende una proprietà di alto valore, la maggior parte dei paesi europei applica una tassa sulla sua vendita, il cui importo può raggiungere diversi punti percentuali del prezzo della proprietà. Se il proprietario formalizza l'acquisto per una società offshore, e successivamente decide di vendere questa proprietà, allora, per evitare la tassazione, è sufficiente che venda non la proprietà stessa, ma solo le azioni della società offshore che la possiede .
Allo stesso tempo, nonostante i benefici forniti dai paesi e la possibilità di prelevare fondi dalla tassazione, la pressione dei paesi sviluppati su di essi non è mai stata troppo forte. L'atteggiamento delle autorità statali dei paesi industriali, con tutta l'asprezza delle critiche che suonano, rimane abbastanza favorevole, il che è confermato da due fatti:
Allo stesso tempo, rifiutandosi di liquidare le società offshore, le autorità dei paesi industrializzati (IS) hanno attuato un certo pacchetto di misure fiscali e hanno orientato i sistemi fiscali nazionali non al confronto, ma alla concorrenza. Oggi, praticamente ogni azienda ha accesso a una riduzione delle aliquote normali elevate per abbassare le aliquote effettive. Ciò è ottenuto grazie all'esistenza di vantaggi significativi o addirittura sussidi diretti e compensazioni per attività di esportazione, investimenti in nuovi impianti di produzione, creazione di nuovi posti di lavoro, ecc. La presenza di una vera infrastruttura, forza lavoro qualificata, disponibilità di fonti di materie prime , la vicinanza dei mercati di vendita è importante per le attività reali e consente ai paesi sviluppati di competere con successo con le società offshore.
Tuttavia, all'interno di questa competizione, i governi della PI considerano la riforma fiscale, in particolare la riforma delle imposte dirette, una priorità assoluta. Una caratteristica comune sia delle riforme fiscali effettivamente attuate sia dei progetti in corso di sviluppo è la volontà di semplificare il sistema fiscale, che minimizzerebbe le violazioni del principio di equità della tassazione. Per raggiungere questo obiettivo in materia di imposte dirette, nella determinazione della base imponibile, viene utilizzato il concetto di reddito totale del contribuente, che include tutti i tipi di entrate finanziarie ricevute dal contribuente per un determinato periodo e garantisce la loro equa tassazione , indipendentemente dalla fonte di pagamento. Pertanto, il blocco dei moderni problemi chiave della PI nelle riforme fiscali implementate e pianificate include:
Una delle tendenze importanti nella riforma della tassazione dei redditi dei cittadini in PI è diventata anche l'aumento delle detrazioni e delle agevolazioni fiscali prese in considerazione nella tassazione del reddito della popolazione.
Un certo numero di paesi, in cui è stata presa la decisione di ridurre la base imponibile dell'imposta sul reddito delle persone fisiche dell'importo delle spese aziendali, ha affrontato il problema della difficoltà di determinare l'importo del reddito netto di un cittadino (ossia il reddito meno le spese di natura puramente natura imprenditoriale), che si è tradotta in una rigida regolamentazione delle spese che riduce la base imponibile. Nel campo della tassazione delle società si osservano le stesse tendenze, vale a dire una diminuzione dell'aliquota fiscale complessiva mentre si amplia la base imponibile. Qui, come nella riforma della tassazione dei cittadini, lo Stato persegue gli obiettivi di mantenimento della competitività del sistema fiscale nazionale, osservando il principio di equità nella riscossione delle varie forme di attività commerciale, e dirige anche gli sforzi per mantenere il livello raggiunto delle entrate statali . Il raggiungimento di questi obiettivi è accompagnato da una diffusa riduzione dell'aliquota dell'imposta sulle società.
In IS esistono diversi approcci al problema della tassazione degli utili distribuibili e non distribuibili;
Si può sicuramente affermare che uno dei modelli principali della politica economica in materia di proprietà intellettuale è l'aumento del ruolo delle tasse sui consumi. In generale, l'introduzione dell'IVA nel sistema fiscale nazionale è un prerequisito per l'ingresso di un paese nell'UE. I cambiamenti nella politica fiscale della PI sono un riflesso dei processi economici reali, che è confermato dal notevole aumento del ruolo delle cosiddette "tasse ambientali" volte ad aumentare l'efficienza della gestione della natura e stimolare misure volte a proteggere il patrimonio naturale ambiente.
