Per chiarire l'essenza della tassazione e la natura delle attività fiscali dello Stato, la questione dei principi di tassazione è di particolare interesse.
I principi di tassazione proposti da Adam Smith sono storicamente famosi. Questi principi, poi chiamati "Dichiarazione dei diritti del contribuente", hanno ricevuto l'appellativo di "classico" e sono oggi riprodotti in tutti i libri di testo sulla fiscalità.
A. Smith ha nominato quattro principi di base, vale a dire:
1) ognuno deve partecipare al sostegno dello Stato in proporzione al proprio reddito, che percepisce sotto la protezione dello Stato.
Attualmente tale disposizione è interpretata come il principio di equità (universalità e uniformità) della tassazione;
2) l'imposta deve essere determinata con precisione, e non arbitraria. Il momento del suo pagamento, la modalità e l'importo dell'imposta versata devono essere chiari e noti sia al pagatore stesso che a chiunque altro.
Questo costituisce il principio di certezza della tassazione;
3) l'imposta deve essere riscossa in tempo e nel modo più conveniente per i contribuenti. Ciò esprime il principio di convenienza della tassazione;
4) l'erario dello Stato deve percepire un importo commisurato a quello che viene detratto dalla tasca del pagatore, ovvero la riscossione delle tasse deve essere effettuata a costi minimi 1 .
Le regole generali più ovvie della tassazione come suoi principi cominciarono ad essere sancite nella legislazione e persino nelle costituzioni. La Federazione Russa non ha fatto eccezione, dove la Costituzione e il Codice Fiscale hanno prestato una certa attenzione a questo problema.
TF Yutkina divide i principi in classici (chiamandoli anche nazionali, universali, fondamentali), che "determinano il fondamento dei rapporti fiscali indipendentemente dallo spazio e dal tempo", e intranazionali, da lei suddivisi in economico-funzionali e organizzativo-giuridici. Sulla base di quest'ultimo si creano concetti fiscali e si stabiliscono le condizioni per il funzionamento del meccanismo tributario in relazione al tipo di Stato, al regime politico e alle possibilità della base economica, alle condizioni sociali prevalenti per lo sviluppo di un determinato paese 1 .
Parlando dei principi economici della tassazione, va innanzitutto osservato che questi principi non sono, come ritengono alcuni economisti, qualcosa di oggettivo, esistente in sé nel profondo delle relazioni economiche e che agisce al di fuori della volontà e della coscienza delle persone e dello Stato .
L'imposta è un'istituzione dello stato, quindi porta sempre un certo inizio soggettivo. Quando si stabilisce una tassa specifica e si forma il sistema fiscale nel suo insieme, lo stato è guidato da determinate idee su ciò che dovrebbe essere ciascuna tassa e la sua totalità, che costituisce il sistema fiscale. Queste idee alla fine si formano come principi che lo stato stabilisce quando forma il sistema fiscale.
Considera i principi di base della tassazione in Russia.
Tra i principi economici figurano i seguenti principi di tassazione.
1. Il principio della giustificazione economica dell'imposta. Solitamente, questo principio è legato al comma 3 dell'articolo 3 del Codice Fiscale, secondo il quale “imposte e tasse devono avere una base economica e non possono essere arbitrarie”.
Nella sua forma più generale, questo principio significa l'inammissibilità della tassazione che incide negativamente sullo stato dell'economia o funge da freno al suo sviluppo.
2. Il principio di conformità delle condizioni fiscali ai requisiti di un'economia di mercato. La Costituzione stabilisce che nella Federazione Russa sono garantite l'unità dello spazio economico, la libera circolazione di beni, servizi e risorse finanziarie1. L'articolo 74 della Costituzione prevede inoltre che "nel territorio della Federazione Russa non è consentita l'istituzione di frontiere doganali, dazi, diritti e qualsiasi altro ostacolo alla libera circolazione di beni, servizi e risorse finanziarie". Tra l'altro, nelle costituzioni di alcuni paesi stranieri si trovano norme che prevedono l'inammissibilità di istituire tributi che ostacolino la libera circolazione delle merci.
Secondo il paragrafo 4 dell'articolo 3 del codice fiscale, "non è consentito stabilire tasse e oneri che violino lo spazio economico comune della Federazione Russa e, in particolare, limitino direttamente o indirettamente la libera circolazione delle merci (lavori, servizi ) o risorse finanziarie all'interno del territorio della Federazione Russa, o comunque limitare o creare ostacoli alle attività economiche di individui e organizzazioni non vietati dalla legge.
Tuttavia, il paragrafo 1 dell'articolo 8 della Costituzione della Federazione Russa, da cui deriva il principio della tassazione in questione, parla non solo di uno spazio economico unico e della libera circolazione di beni, servizi e risorse finanziarie, ma anche di sostegno alla concorrenza , e, cosa importante sottolineare, la libertà economica. Pertanto, il Codice Fiscale parla anche di impedire l'istituzione di tributi che limitino o creino ostacoli all'attività economica dei contribuenti. Si tratta, ovviamente, principalmente di coloro che sono soggetti di attività imprenditoriale.
3. Il principio della presa in considerazione delle possibilità dei contribuenti. Tale principio è così formulato nel Codice Tributario: “Nella determinazione di un tributo si tiene conto dell'effettiva capacità del contribuente di pagare l'imposta” (comma 1 dell'art. 3).
Alcuni autori considerano il principio di giustizia, individuato da Adam Smith, come indipendente e, per di più, uno dei più importanti principi di tassazione. A loro avviso, “secondo il principio di giustizia, ogni cittadino dello Stato è obbligato a partecipare al finanziamento delle spese dello Stato in proporzione alle sue entrate e capacità” 1 .
Altri autori erano piuttosto scettici su questo principio. Pertanto, A. M. Erdelevsky ritiene che il requisito di determinare la capacità di un contribuente di pagare le tasse sulla base del principio di giustizia sia troppo vago e poco adatto all'applicazione pratica.
Quanto al principio di tener conto delle possibilità del contribuente nella forma in cui è attualmente formulato nel Codice Fiscale, la sua stessa esistenza dovrebbe essere riconosciuta come un fenomeno incondizionatamente progressivo e tempestivo della nostra normativa.
Il principio di prendere in considerazione le possibilità dei contribuenti si basa sulle disposizioni del paragrafo 2 dell'articolo 8 della Costituzione della Federazione Russa, che prevede la protezione della proprietà privata (e il pagamento di una tassa significa sempre privare una persona di suoi beni), comma 1 dell'articolo 34 Cost., che assicura la libertà di attività imprenditoriale, e dell'articolo 35 Cost., volto alla tutela della proprietà privata. Questi articoli nella loro totalità dovrebbero proteggere il contribuente da una tassazione irragionevole e da un carico fiscale eccessivo.
4. Il principio di universalità della tassazione. Questo principio si esprime nel fatto che tutti gli individui e le organizzazioni, acquisendo lo status di contribuente, sono obbligati a finanziare le attività dello Stato trasferendogli fondi sotto forma di imposta. Il principio dell'universalità della tassazione si basa sull'articolo 57 della Costituzione della Federazione Russa, che prevede l'obbligo per tutti di pagare le tasse legalmente stabilite. Il Codice Fiscale prevede tale obbligo già nei confronti di “ogni persona”, che comprende anche le persone giuridiche.
5. Il principio della parità di tassazione. Il principio della parità di tassazione è previsto dal comma 1 dell'articolo 3 del Codice Tributario, il quale afferma che la disciplina in materia di imposte e tasse si basa sulla parità di tassazione. In aggiunta a ciò, il comma 2 dello stesso articolo stabilisce che le tasse non possono essere discriminatorie e applicate diversamente in base a criteri sociali, razziali, nazionali, religiosi e altri simili.
L'uguaglianza di tutti davanti al diritto tributario è una manifestazione particolare del principio costituzionale generale previsto dall'articolo 19 della Costituzione della Federazione Russa.
Il principio di parità di tassazione non è identico al principio di equità di tassazione, poiché ciascuno di essi procede dalle proprie premesse.
6. Il principio della massima tassazione. Il principio della massima tassazione non è menzionato né nella legislazione né nella letteratura. Ma di fatto, è applicato in ogni momento dell'esistenza dello Stato e della tassazione. La sua essenza è semplice: lo stato, attraverso le tasse, cerca di procurarsi più denaro possibile, partendo dal presupposto che più è ricco, meglio è sia per se stesso che per la società, poiché uno stato ricco svolge le sue funzioni in modo più efficiente e può dare di più alla società (più da investire nello sviluppo dell'economia, tutti i tipi di pensioni e benefici statali saranno più significativi, la sicurezza pubblica sarà meglio garantita, la giustizia sarà meglio amministrata, ecc.). Il limite di tale principio è il principio della solvibilità fiscale (il principio di tenere conto delle possibilità del contribuente) e il principio della giustificazione economica dell'imposta.
Principi giuridici della tassazione ha ricevuto una copertura più chiara nella legislazione. Tra questi ci sono i seguenti principi.
1. Il principio della supremazia degli organi di rappresentanza nell'istituzione e nell'abolizione dei tributi. Questo principio deriva dalle disposizioni della Costituzione della Federazione Russa, nonché dalle norme del Codice Fiscale, che prevedono che il diritto di stabilire, introdurre, modificare e cancellare le tasse spetta agli organi rappresentativi (nei casi appropriati - legislativi) di potere statale. Pertanto, la normativa tributaria è rappresentata principalmente da atti di organi rappresentativi del potere statale. Attraverso questi atti vengono stabiliti anche i principali elementi della tassazione.
2. Il principio di conformità degli atti legislativi in materia fiscale con la Costituzione della Federazione Russa. Questo principio è determinato dal paragrafo 2 dell'articolo 4 della Costituzione, secondo il quale la Costituzione della Federazione Russa ha la supremazia su tutto il territorio della Federazione Russa, e dal paragrafo 1 dell'articolo 15, che stabilisce che "la Costituzione della Federazione Russa La Federazione ha la più alta forza legale, effetto diretto e si applica su tutto il territorio della Federazione Russa. Le leggi e gli altri atti giuridici adottati nella Federazione Russa non devono contraddire la Costituzione della Federazione Russa”. Di conseguenza, gli atti di legislazione fiscale che contraddicono o comunque non rispettano la Costituzione della Federazione Russa non possono essere considerati leciti.
Inoltre, l'articolo 125 della Costituzione della Federazione Russa stabilisce che gli atti (compresi, ovviamente, quelli fiscali-legali) o le loro singole disposizioni, riconosciute come incostituzionali, diventano nulle.
Il principio di legalità costituzionale è spesso sostituito dal principio di opportunità, quando gli interessi finanziari dello Stato sono posti al di sopra delle esigenze della Costituzione. Ciò avviene non solo nella pratica delle attività fiscali dello Stato, ma anche nell'adozione di atti legislativi tributari, compreso il Codice Fiscale.
3. Il principio dell'insorgere di un debito tributario solo sulla base di un tributo legalmente stabilito. L'articolo 57 della Costituzione della Federazione Russa prevede che solo le tasse legalmente stabilite danno origine all'obbligo di pagarle. Una norma simile, con la sua estensione a tutte le persone (cioè persone fisiche e organizzazioni), è contenuta nel Codice Fiscale.
Una parziale manifestazione di tale principio è il principio della supremazia del Codice Tributario nell'ordinamento tributario. Ciò si esprime nel fatto che, in primo luogo, le tasse e le tasse federali vengono stabilite, introdotte, modificate e cancellate esclusivamente attraverso il codice fiscale della Federazione Russa. In secondo luogo, l'intero elenco delle tasse e delle tasse riscosse sul territorio della Federazione Russa (cioè federale, regionale e locale) è determinato dal codice fiscale. In terzo luogo, una serie di condizioni fiscali (o elementi di imposte) sono stabilite solo nel codice fiscale. In quarto luogo, gli atti normativi in materia di imposte e tasse non conformi al Codice Fiscale sono riconosciuti nulli secondo le modalità previste dalla legge.
Adiacente a questo c'è il principio della priorità del diritto tributario rispetto al diritto non tributario, che, tuttavia, riguarda principalmente le tasse federali: queste tasse sono stabilite esclusivamente attraverso il codice fiscale della Federazione Russa.
4. Il principio della determinazione di tutti gli elementi dell'imposta direttamente negli atti legislativi in materia tributaria. Il paragrafo 6 dell'articolo 3 del codice fiscale della Federazione Russa prevede quanto segue: "Quando si stabiliscono le tasse, devono essere determinati tutti gli elementi della tassazione".
Questo principio si basa sulle disposizioni dell'articolo 57 della Costituzione della Federazione Russa, il quale prevede che solo un'imposta legalmente stabilita dà luogo all'obbligo di pagarla. Un'imposta per la quale non sono stati determinati tutti gli elementi di tassazione è considerata non stabilita.
L'istituzione di una procedura in base alla quale l'esistenza stessa di una tassa (federale, regionale o locale), che può esistere sul territorio della Federazione Russa, è determinata dalla Duma di Stato con l'approvazione del Consiglio della Federazione ed è fissata direttamente nel Codice Fiscale della Federazione Russa, deriva dal principio del verificarsi di un obbligo fiscale solo sulla base dell'imposta legalmente stabilita, di cui si è discusso sopra. Nel principio in esame, si tratta di chi e con quale atto giuridico stabilisce gli elementi dell'imposta. A questo proposito si pone anche la domanda: è possibile istituire un tributo scisso (a stadi), quando alcuni elementi del tributo sono stabiliti, ad esempio, da organi rappresentativi, ed altri da organi esecutivi.
In definitiva, tutti gli elementi di tutti i tipi di tasse (federali, regionali e locali) sono stabiliti solo da quegli atti giuridici che fanno parte di un tipo speciale di legislazione: la legislazione su tasse e tasse.
A conclusione di tale principio, si rileva che, come rilevato in letteratura, «l'assenza di almeno un elemento significa che non sono stati stabiliti gli obblighi di pagamento del contribuente. Pertanto, il contribuente ha il diritto di non pagare tale imposta” 1 .
5. Il principio della negazione dell'effetto retroattivo delle leggi tributarie che peggiorano la situazione dei cittadini. L'articolo 57 della Costituzione della Federazione Russa prevede che "le leggi che istituiscono nuove tasse o peggiorano la situazione dei contribuenti non hanno effetto retroattivo".
Pertanto, il Codice Tributario stabilisce che gli atti legislativi che stabiliscono nuove imposte, aumentano le aliquote fiscali, stabiliscono o aggravano la responsabilità per violazione delle norme tributarie, stabiliscono nuovi obblighi o comunque peggiorano la situazione dei contribuenti, non hanno effetto retroattivo.
6. Il principio del rispetto dei diritti costituzionali dei cittadini nella determinazione dei tributi. L'articolo 2 della Costituzione della Federazione Russa proclama solennemente: “L'uomo, i suoi diritti e le sue libertà sono il valore più alto. Il riconoscimento, l'osservanza e la tutela dei diritti e delle libertà dell'uomo e del cittadino è dovere dello Stato.
Pertanto, il Codice Tributario prevede: “Sono inaccettabili tasse e contributi che impediscano ai cittadini di esercitare i propri diritti costituzionali” 2 . A ciò si accompagna l'obbligo del Codice Tributario, che vieta l'istituzione di un tributo, limitando o creando ostacoli all'esercizio delle attività economiche di persone fisiche e organizzazioni non vietate dalla legge 3 .
7. Il principio della certezza del diritto del debito tributario.
Questo principio si realizza in diversi momenti.
In primo luogo, nell'assicurare che i contribuenti siano informati sullo stato della normativa tributaria, che si esprime principalmente nell'istituzione di una procedura per la pubblicazione obbligatoria delle leggi tributarie. La Costituzione della Federazione Russa stabilisce quanto segue: “Le leggi sono soggette a pubblicazione ufficiale. Non si applicano leggi non pubblicate. Gli atti normativi che ledono i diritti, le libertà ei doveri di una persona e di un cittadino non possono essere applicati se non sono pubblicati ufficialmente per informazione generale” (art. 15, comma 3, Cost.). Inoltre, l'articolo 29 della Costituzione della Federazione Russa garantisce ai cittadini il diritto di ricevere informazioni (comprese le informazioni relative alla tassazione) con qualsiasi mezzo legale, ad eccezione delle informazioni che costituiscono un segreto di stato.
Questa disposizione è talvolta indicata in letteratura come il "principio della pubblicità e della trasparenza nei rapporti fiscali".
In secondo luogo, il Codice Tributario stabilisce che “gli atti legislativi in materia di imposte e tasse devono essere formulati in modo tale che ognuno sappia esattamente quali tasse (commissioni), quando e in quale ordine deve pagare” 1 .
Principi organizzativi la tassazione determinano la formazione del sistema tributario dello Stato e la sua struttura. I principi organizzativi, di regola, non sono direttamente indicati nella normativa e possono essere desunti solo sulla base della sua analisi.
Come principi organizzativi della tassazione, che sono effettivamente utilizzati nella Federazione Russa, possiamo nominare i seguenti.
1. Il principio del federalismo fiscale. Poiché la Russia è uno stato federale, il principio del federalismo fiscale è oggettivamente inerente al suo sistema fiscale.
Questo principio si manifesta nei seguenti punti.
In primo luogo, il sistema fiscale della Federazione Russa, insieme alle tasse federali, conosce le tasse dei sudditi della Federazione, che sono indicate dal Codice Fiscale come "tasse regionali". Allo stesso tempo, secondo l'articolo 71 della Costituzione, le tasse federali sono amministrate dalla Federazione Russa.
In secondo luogo, secondo l'articolo 72 della Costituzione della Federazione Russa, l'istituzione dei principi generali di tassazione nella Federazione Russa è affidata alla giurisdizione congiunta della Federazione Russa e degli enti costitutivi della Federazione Russa.
In terzo luogo, i soggetti della Federazione hanno determinati diritti in materia fiscale. Ciò si esprime, in particolare, nel fatto che i tributi regionali sono attuati sul territorio del soggetto della Federazione per decisione di questo soggetto stesso. Stabilisce anche una serie di elementi di questa tassa. Allo stesso tempo, i soggetti della Federazione agiscono sulla base del principio di uguaglianza dei diritti nell'adottare la propria legislazione fiscale, che deriva dall'articolo 5 della Costituzione della Federazione Russa.
In quarto luogo, in relazione al sistema di bilancio, le tasse federali sono una fonte redditizia del bilancio federale e le tasse regionali sono i bilanci delle entità costitutive della Federazione Russa (articoli 50 e 55 del codice di bilancio della Federazione Russa).
Il Codice tributario ha determinato questi principi, tenendo presente, in primo luogo, che il Codice stesso, cioè il centro federale, regolerà i fenomeni da esso designati come “principi fondamentali della tassazione”. Inoltre, l'elenco di tali principi è aperto, in quanto è sancito dalle parole “compresi”.
Tra questi principi ci sono i seguenti:
1) tipi di tasse e tasse riscosse nella Federazione Russa;
2) i motivi dell'insorgere (modifica, cessazione) e le modalità di adempimento degli obblighi di pagamento di imposte e tasse;
3) i principi per stabilire, attuare e porre fine a imposte e tasse precedentemente introdotte delle entità costitutive della Federazione Russa e tasse e tasse locali;
4) i diritti e gli obblighi dei contribuenti, delle autorità fiscali e degli altri partecipanti ai rapporti regolati dalla normativa in materia di imposte e tasse;
5) forme e modalità del controllo fiscale;
6) responsabilità per reati tributari;
7) la procedura di ricorso contro atti delle autorità fiscali e atti (inazione) dei loro funzionari.
2. Il principio dell'unità del sistema tributario.
Nonostante il sistema fiscale della Federazione Russa sia composto da tre tipi di tasse: federale, regionale e locale, questo sistema è caratterizzato dall'unità, poiché l'intero elenco delle tasse, che è esaustivo e non soggetto a interpretazioni estensive, è definito da un atto giuridico - il Codice Fiscale. Eventuali altri tipi di tasse non previste dal Codice Fiscale non possono esistere nel territorio della Federazione Russa. Di conseguenza, le entità costitutive della Federazione Russa e gli organi rappresentativi dell'autogoverno locale non sono autorizzati a stabilire e introdurre sul proprio territorio tasse che non siano previste dal codice fiscale. Ciò garantisce l'unificazione dei tipi di tasse e tasse applicate e in vigore sul territorio della Federazione Russa.
L'unità del sistema fiscale in termini organizzativi è supportata da un sistema unificato delle autorità fiscali dello stato: il Ministero delle imposte e dei dazi della Federazione Russa e i suoi organi negli enti costitutivi della Federazione sono un sistema unico, i poteri di le autorità fiscali sono determinate dalla legislazione federale.
Da un punto di vista teorico, il principio dell'unità del sistema tributario è solitamente giustificato dalla necessità di garantire l'unità dello spazio economico della Federazione Russa, prevista dall'articolo 8 della Costituzione, nonché dall'attuazione della una politica finanziaria unificata, che, ai sensi della lettera "b" dell'articolo 114 della Costituzione, è affidata al governo della Federazione Russa. Il riferimento a questo comma come giustificazione costituzionale dell'unità del sistema tributario della Federazione Russa sembra essere controverso, poiché l'istituzione del sistema tributario è oggetto di competenza esclusiva dell'organo legislativo rappresentato dall'Assemblea federale, e non il Governo, che è l'essenza del principio del parlamentarismo in materia fiscale.
3. Il principio della centralizzazione fiscale.
Il principio dell'accentramento fiscale si esprime come segue:
1) ai sensi del paragrafo 3 dell'articolo 75 della Costituzione della Federazione Russa, i principi generali della tassazione sono stabiliti dalla legge federale, vale a dire il centro federale;
2) il sistema fiscale della Federazione Russa è determinato dal centro federale nel codice fiscale, approvato dalla legge federale;
3) tutti gli elementi delle tasse federali e la maggior parte degli elementi delle tasse regionali e locali sono stabiliti dal centro federale nelle leggi federali;
4) la distribuzione delle tasse come fonti di entrate tra le varie parti del sistema di bilancio della Federazione Russa è effettuata dal Codice di bilancio della Federazione Russa, ovvero un atto giuridico del centro federale. Inoltre, le tasse, che sono designate nel Codice Tributario come imposte regionali e locali, non sono evidentemente sufficienti a coprire i costi dei bilanci rispettivamente degli enti costituenti la Federazione e delle autonomie locali. Pertanto, per bilanciare questi bilanci, sono necessari tutti i tipi di sovvenzioni, sovvenzioni e sussidi dal bilancio federale. In altre parole, i sistemi fiscali e di bilancio sono progettati dal Centro federale attraverso l'adozione delle sue leggi in modo da mantenere le Regioni costantemente finanziariamente dipendenti da questo Centro;
5) il principale atto normativo che regola (peraltro, con molta attenzione e dettaglio) i rapporti fiscali è un atto federale sotto forma di Codice Fiscale della Federazione Russa;
6) il sistema delle autorità fiscali della Federazione Russa è un unico sistema centralizzato di subordinazione federale. Le autorità fiscali nei soggetti della Federazione sono organi territoriali degli organi esecutivi federali, e non organi di tali soggetti, cioè Gli enti costituenti la federazione essenzialmente non hanno le proprie autorità fiscali.
4. Il principio delle tasse multiple. Il "sogno d'oro", si potrebbe dire, dell'umanità è l'uso di un'unica tassa: chiara - nella comprensione, semplice - nel calcolo, redditizia - nella dimensione. La pluralità delle tasse è vantaggiosa per lo stato, perché fornisce, in primo luogo, una gamma più ampia di contribuenti, in secondo luogo, copre una gamma più ampia di fonti monetarie dei contribuenti, in terzo luogo, fornisce allo stato fondi più significativi e, in quarto luogo, garantisce uniformità di calendario degli incassi alle entrate statali. Da qui la volontà dello Stato di "arrivare" a ogni potenziale contribuente, coprendo con le tasse quanti più oggetti di tassazione possibili.
Il codice fiscale ha notevolmente ridotto il numero dei tributi rispetto alla normativa precedente. Tuttavia, il loro numero è ancora molto grande e almeno non c'è bisogno di parlare di un'unica (unica) imposta.
5. Il principio di elasticità delle imposte. Il suo significato sta nel fatto che lo stato può aumentare o diminuire le aliquote fiscali a seconda delle sue esigenze attuali. Il principio dell'elasticità fiscale non è fissato nella normativa fiscale. Notiamo anche che contraddice un altro principio di tassazione, che è costantemente richiesto dal pubblico: il principio di stabilità fiscale.
Secondo l'articolo 379 del Codice Fiscale della Federazione Russa, un anno solare è riconosciuto come periodo d'imposta. . I periodi di rendicontazione sono il primo trimestre, sei mesi e nove mesi di un anno solare. L'organo legislativo (rappresentativo) di un'entità costitutiva della Federazione Russa, quando stabilisce una tassa, ha il diritto di non stabilire periodi di rendicontazione.
Secondo l'articolo 380 del codice fiscale della Federazione Russa, le aliquote fiscali sono stabilite dalle leggi degli enti costitutivi della Federazione Russa e non possono superare il 2,2%. Allo stesso tempo, è consentito stabilire aliquote differenziate a seconda delle categorie di contribuenti e (o) immobili riconosciuti come oggetto di tassazione.
La procedura per il calcolo dell'importo dell'imposta e dell'importo dei pagamenti anticipati dell'imposta è stabilita dall'articolo 382 del codice fiscale della Federazione Russa. L'importo dell'imposta è calcolato sulla base dei risultati del periodo d'imposta come prodotto dell'aliquota d'imposta pertinente e della base imponibile determinata per il periodo d'imposta. A sua volta, l'importo dell'imposta da versare al bilancio alla fine del periodo d'imposta è determinato come differenza tra l'importo dell'imposta calcolato ai sensi del paragrafo 1 dell'articolo 382 del codice fiscale della Federazione Russa e gli importi dell'anticipo versamenti fiscali calcolati durante il periodo d'imposta.
L'importo dell'imposta dovuta al bilancio è calcolato separatamente per quanto riguarda gli immobili soggetti a tassazione presso la sede dell'organizzazione (il luogo di registrazione presso le autorità fiscali della sede di rappresentanza permanente di un'organizzazione straniera), in relazione alla proprietà di ogni divisione separata dell'organizzazione che ha un bilancio separato, in relazione a ciascun bene immobile situato al di fuori della sede dell'organizzazione, una suddivisione separata dell'organizzazione che ha un bilancio separato o un ufficio di rappresentanza permanente di un'organizzazione straniera, così come per gli immobili tassati con aliquote fiscali diverse.
Si precisa che l'importo dell'anticipo d'imposta è calcolato alla fine di ciascun periodo di riferimento nella misura di un quarto del prodotto tra l'aliquota d'imposta di riferimento e il valore medio dell'immobile determinato per il periodo di riferimento in conformità con l'art. paragrafo 4 dell'articolo 376 del codice fiscale della Federazione Russa.
L'importo del pagamento dell'imposta anticipata in relazione a beni immobili di organizzazioni straniere di cui al paragrafo 2 dell'articolo 375 del codice fiscale della Federazione Russa è calcolato dopo la scadenza del periodo di riferimento come un quarto del valore di inventario dei beni immobili a partire dal 1 gennaio dell'anno che è il periodo d'imposta, moltiplicato per la scommessa fiscale corrispondente. Nel caso in cui il verificarsi (risoluzione) del contribuente durante il periodo fiscale (dichiarazione) del diritto di proprietà dei beni immobili di organizzazioni straniere di cui all'articolo 375, paragrafo 2, del codice fiscale della Federazione Russa, il calcolo di l'importo dell'imposta (l'importo dell'anticipo d'imposta) in relazione a tale oggetto di immobile è effettuato tenendo conto del coefficiente determinato come rapporto tra il numero di mesi interi durante i quali tale oggetto di immobile è stato posseduto dal contribuente al numero di mesi nel periodo fiscale (dichiarazione), salvo diversa disposizione dell'articolo 382 del codice fiscale della Federazione Russa.
L'organo legislativo (rappresentativo) di un'entità costituente della Federazione Russa, quando stabilisce una tassa, ha il diritto di prevedere per determinate categorie di contribuenti il diritto di non calcolare e di non pagare anticipi d'imposta durante il periodo fiscale.
La procedura e i termini per il pagamento delle tasse e dei pagamenti anticipati delle imposte sono determinati dall'articolo 383 del codice fiscale della Federazione Russa. Pertanto, i pagamenti delle tasse e delle imposte anticipate sono soggetti al pagamento da parte dei contribuenti nei modi e nei termini stabiliti dalle leggi degli enti costitutivi della Federazione Russa. Durante il periodo d'imposta, i contribuenti pagano i pagamenti anticipati delle tasse, se non diversamente previsto dalla legge di un'entità costituente della Federazione Russa. Dopo la scadenza del periodo d'imposta, i contribuenti pagano l'importo dell'imposta calcolato secondo le modalità previste dal paragrafo 2 dell'articolo 382 del codice fiscale della Federazione Russa.
Per quanto riguarda la proprietà nel bilancio di un'organizzazione russa, i pagamenti fiscali e anticipati sono soggetti al pagamento del bilancio presso la sede dell'organizzazione specificata, tenendo conto delle specifiche previste dagli articoli 384 e 385 del codice fiscale di la Federazione Russa. Allo stesso tempo, in relazione agli oggetti immobiliari che fanno parte del Sistema unificato di approvvigionamento di gas ai sensi della legge federale del 31 marzo 1999 n. 69-FZ "Sull'approvvigionamento di gas nella Federazione Russa", l'imposta viene trasferita ai bilanci degli enti costitutivi della Federazione Russa in proporzione al valore di questo immobile, effettivamente situato sul territorio del corrispondente soggetto della Federazione Russa. Le organizzazioni straniere che operano nella Federazione Russa attraverso gli uffici di rappresentanza permanente versano al bilancio imposte e acconti d'imposta per i beni degli uffici di rappresentanza permanente nel luogo in cui detti uffici di rappresentanza permanente sono registrati presso l'amministrazione finanziaria. In relazione ai beni immobili di un'organizzazione straniera specificata nel paragrafo 2 dell'articolo 375 del codice fiscale della Federazione Russa, le tasse e gli anticipi di imposta sono dovuti al bilancio nel luogo in cui si trova il bene immobile.
Le caratteristiche del calcolo e del pagamento dell'imposta nella sede di divisioni separate dell'organizzazione sono caratterizzate dall'articolo 384 del codice fiscale della Federazione Russa. Un'organizzazione che comprende suddivisioni separate con un bilancio separato paga l'imposta (pagamenti anticipati) al bilancio presso l'ubicazione di ciascuna delle suddivisioni separate per quanto riguarda gli immobili riconosciuti come oggetto di tassazione ai sensi dell'articolo 374 del codice tributario di la Federazione Russa, che è in un bilancio separato di ciascuno di essi, per l'importo determinato come prodotto dell'aliquota fiscale in vigore nel territorio del corrispondente soggetto della Federazione Russa, dove si trovano queste suddivisioni separate, e la base imponibile (un quarto del valore medio dell'immobile) determinata per il periodo di imposta (di rendicontazione) ai sensi dell'articolo 376 del Codice Fiscale RF, in relazione a ciascuna suddivisione separata.
Le caratteristiche del calcolo e del pagamento dell'imposta in relazione agli oggetti immobiliari situati al di fuori della sede dell'organizzazione o della sua suddivisione separata sono determinate dall'articolo 385 del codice fiscale della Federazione Russa. Un'organizzazione che tiene conto nel bilancio di oggetti immobiliari situati al di fuori dell'ubicazione dell'organizzazione o di una sua suddivisione separata che ha un bilancio separato, paga le tasse (pagamenti anticipati delle imposte) al bilancio presso l'ubicazione di ciascuno di detti beni immobili beni immobili nell'importo determinato come prodotto dell'aliquota fiscale applicabile sul territorio del soggetto interessato della Federazione Russa, dove si trovano questi beni immobili, e la base imponibile (un quarto del valore medio della proprietà) determinata per il periodo fiscale (dichiarazione) ai sensi dell'articolo 376 del codice fiscale della Federazione Russa, in relazione a ciascun oggetto immobiliare.
Le caratteristiche del calcolo e del pagamento dell'imposta sulla proprietà delle organizzazioni da parte dei residenti della Zona Economica Speciale nella regione di Kaliningrad sono determinate dall'articolo 385.1. I residenti di detta zona economica devono pagare l'imposta sulla proprietà aziendale ai sensi del presente capitolo per tutti i beni che sono oggetto di tassazione per detta imposta, ad eccezione dei beni creati o acquisiti nel corso dell'attuazione di un progetto di investimento in conformità con la legge federale sulla Zona Economica Speciale nella Regione di Kaliningrad. Allo stesso tempo, i residenti calcolano separatamente l'importo dell'imposta sulla proprietà aziendale in relazione alla proprietà creata o acquistata durante l'attuazione di un progetto di investimento in conformità con la legge federale sulla Zona economica speciale nella regione di Kaliningrad.
Per i residenti durante i primi sei anni solari, a partire dal giorno in cui la persona giuridica è stata inclusa nel registro unificato dei residenti della Zona Economica Speciale nella regione di Kaliningrad, l'aliquota fiscale per l'imposta sugli immobili societari in relazione a beni creati o acquisiti durante il l'attuazione di un progetto di investimento in conformità con la legge federale sulla zona economica della Zona economica speciale nella regione di Kaliningrad, è fissata allo 0%.
Nel periodo dal settimo al dodicesimo anno solare compreso dalla data di iscrizione di una persona giuridica nel registro unificato dei residenti della Zona Economica Speciale nella regione di Kaliningrad, l'aliquota d'imposta per l'imposta sulla proprietà aziendale in relazione alla proprietà creata o acquisito durante l'attuazione di un progetto di investimento in conformità con la legge federale sulla zona economica speciale nella regione di Kaliningrad, è l'importo stabilito dalla legge della regione di Kaliningrad e ridotto del cinquanta per cento.
Una procedura speciale per il pagamento dell'imposta sulla proprietà delle organizzazioni non si applica a quella parte del valore della proprietà (creata o acquisita durante l'attuazione di un progetto di investimento in conformità con la legge federale sulla Zona economica speciale nella regione di Kaliningrad), che viene utilizzato per la produzione di beni (lavori, servizi) che non sono un progetto di investimento può essere inviato. Allo stesso tempo, la quota del valore dell'immobile che viene utilizzata per la produzione di beni (lavori, servizi) per i quali non è possibile indirizzare un progetto di investimento è considerata uguale alla quota di reddito derivante dalla vendita di tali beni (lavori, servizi ) nel volume totale di tutti i redditi di un residente.
La differenza tra l'importo dell'imposta sulla proprietà aziendale in relazione alla base imponibile dell'imposta sulla proprietà aziendale (creata o acquisita durante l'attuazione di un progetto di investimento in conformità con la legge federale sulla Zona economica speciale nella regione di Kaliningrad), che sarebbe calcolato da un residente se la procedura speciale per il pagamento dell'imposta sulla proprietà delle organizzazioni stabilita dal presente articolo e l'importo dell'imposta sulla proprietà delle organizzazioni calcolata da un residente ai sensi del presente articolo in relazione all'imposta sulla proprietà delle organizzazioni create o acquisite durante l'attuazione di un progetto di investimento in conformità con la legge federale sulla Zona Economica Speciale nella regione di Kaliningrad non è inclusa nella base imponibile dell'imposta sul reddito delle società per i residenti.
Se un residente è escluso dal registro unificato dei residenti della Zona Economica Speciale nella regione di Kaliningrad prima di ricevere un certificato di conformità alle condizioni della dichiarazione di investimento, il residente si considera perso il diritto di applicare la procedura speciale per pagare l'imposta sui beni degli enti stabiliti dal presente articolo, dall'inizio del trimestre in cui è stato cancellato dal detto registro. In questo caso, il residente è obbligato a calcolare l'importo dell'imposta relativa alla proprietà da lui creata o acquisita durante l'attuazione del progetto di investimento in conformità con la legge federale sulla Zona economica speciale nella regione di Kaliningrad, all'aliquota fiscale stabilito ai sensi dell'articolo 380 del codice fiscale della Federazione Russa.
L'importo dell'imposta è calcolato per il periodo di applicazione della procedura di tassazione speciale. L'importo calcolato dell'imposta è dovuto da un residente dopo la fine del periodo di rendicontazione o d'imposta in cui è stato escluso dal registro unificato dei residenti della Zona Economica Speciale nella Regione di Kaliningrad, entro e non oltre i termini stabiliti per il pagamento dell'imposta pagamenti anticipati dell'imposta per il periodo di riferimento o imposta per il periodo d'imposta in conformità con il paragrafo 1 dell'articolo 383 del codice fiscale della Federazione Russa.
Quando si effettua una verifica fiscale in loco di un residente escluso dal registro unificato dei residenti della Zona Economica Speciale nella regione di Kaliningrad, in termini di calcolo corretto e completezza del pagamento dell'importo dell'imposta in relazione a proprietà creata o acquisita da lui durante l'attuazione di un progetto di investimento, le restrizioni stabilite dal paragrafo due del paragrafo 4 e dal paragrafo 5 dell'articolo 89 del codice fiscale della Federazione Russa non si applicano, a condizione che la decisione di nominare tale revisione non venga presa in seguito che entro tre mesi dalla data di pagamento da parte del residente dell'importo dell'imposta specificato.
La Costituzione della Federazione Russa, adottata con votazione popolare il 12 dicembre 1993 // Rossiyskaya Gazeta. 1993. 25 dic.
Il sistema fiscale della Federazione Russa si basa su principi chiave, in base ai quali vengono sviluppati tutti gli atti normativi in questo settore. I principi del sistema tributario comprendono (in ordine delle pertinenti disposizioni del Codice Fiscale):
Il principio di legalità della tassazione. Ogni persona deve pagare le tasse e le tasse stabilite dalla legge. Lo stabilisce il comma 1 dell'articolo 3 del Codice Fiscale.
Il principio della tassazione equa. Le tasse dovrebbero essere stabilite tenendo conto dell'effettiva capacità del contribuente di pagarle (clausola 1, articolo 3 del codice fiscale della Federazione Russa).
Il principio di universalità e di uguaglianza di tassazione(clausola 1, articolo 3 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Sta nel fatto che ogni persona ha uguali doveri nei confronti della società. Ciò risulta dall'articolo 8 della Costituzione della Federazione Russa. Il paragrafo 2 dell'articolo 3 del codice fiscale della Federazione Russa stabilisce inoltre che le tasse e le tasse non possono essere discriminatorie e applicate in modo diverso sulla base di criteri sociali, razziali, nazionali, religiosi e altri criteri simili. Non è consentito stabilire aliquote differenziate di imposte e tasse, incentivi fiscali a seconda della forma di proprietà, della cittadinanza delle persone fisiche o del luogo di origine del capitale.
Il principio della giustificazione economica della tassazione. Il comma 3 dell'articolo 3 del Codice Tributario stabilisce che le tasse e le tasse devono avere una base economica e non possono essere arbitrarie. Le tasse e le tasse che impediscono ai cittadini di esercitare i loro diritti costituzionali sono inaccettabili.
Il principio di unità dello spazio economico della Federazione Russa. In conformità con il paragrafo 4 dell'articolo 3 del codice fiscale, non è consentito stabilire tasse e oneri che violino lo spazio economico comune della Federazione Russa e, in particolare, limitino direttamente o indirettamente la libera circolazione delle merci (lavori, servizi ) o risorse finanziarie all'interno del territorio della Russia, o comunque limitare o creare ostacoli alle attività economiche di individui e organizzazioni non vietati dalla legge.
Il principio di stabilire le tasse e le tasse in debita scadenza. Nessuno può essere obbligato al pagamento di tasse e contributi, nonché altri contributi e versamenti che abbiano le caratteristiche di tasse e contributi, e al tempo stesso non siano previsti dal Codice Fiscale, o stabiliti in modo diverso da quanto stabilito dall'art. il Codice Fiscale della Federazione Russa. Ciò è affermato nel paragrafo 5 dell'articolo 3 del Codice Fiscale. Il divieto di stabilire tasse diverse dalla legge federale è sancito direttamente dalla Costituzione della Federazione Russa.
Il principio di certezza dell'onere fiscale.È stabilito dal comma 6 dell'articolo 3 del Codice Fiscale. In conformità con questa norma, quando si stabiliscono le tasse, devono essere determinati tutti gli elementi della tassazione. Gli atti legislativi sulle tasse e sulle tasse dovrebbero essere formulati in modo tale che ognuno sappia esattamente quali tasse (tasse), quando e in quale ordine deve pagare.
Il principio della presunzione di interpretazione di tutti i dubbi inamovibili, contraddizioni e ambiguità nella normativa tributaria a favore del contribuente (contribuente). Secondo il comma 7 dell'articolo 3 del Codice Fiscale, tutti i dubbi inamovibili, le contraddizioni e le ambiguità degli atti legislativi in materia di imposte e tasse sono interpretati a favore del contribuente (pagatore di tasse).
Obbligatorio. Questo principio significa che tutti i contribuenti sono obbligati a pagare le tasse per intero e in tempo.
Giustizia. Il principio di equità significa che, da un lato, tutti i contribuenti che si trovano in condizioni uguali in termini di oggetti di tassazione pagano le stesse tasse e, dall'altro, le tasse pagate da contribuenti con redditi diversi dovrebbero essere eque. I ricchi pagano più dei poveri.
Convenienza (privilegio) per il contribuente. La procedura per il pagamento delle tasse dovrebbe essere conveniente principalmente per il contribuente e non per le autorità fiscali.
Redditività. I costi di riscossione delle tasse non dovrebbero superare l'importo delle tasse riscosse, ma dovrebbero essere minimi.
Proporzionalità. Implica la fissazione di una limitazione (limite) del carico fiscale in relazione al prodotto interno lordo.
Elasticità. Implica un rapido adattamento a una situazione mutevole
Tassazione unica. Lo stesso oggetto di tassazione deve essere tassato per il periodo specificato una volta.
Stabilità. I cambiamenti nel sistema fiscale non dovrebbero essere apportati spesso e in modo molto brusco.
Ottimalità. La finalità della riscossione delle imposte, ad esempio fiscali, o ambientali, ecc., dovrebbe essere raggiunta nel migliore dei modi dal punto di vista della scelta della fonte e dell'oggetto della tassazione.
espressione di valore. Le tasse devono essere pagate in contanti.
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Il sistema tributario è un insieme di imposte e tasse riscosse sui contribuenti nei modi e nei termini stabiliti dal Codice Fiscale.
La necessità di un sistema fiscale deriva dai compiti funzionali dello Stato. Le caratteristiche storiche dell'evoluzione della statualità predeterminano ogni nuova fase nello sviluppo del sistema tributario. Pertanto, la struttura e l'organizzazione del sistema fiscale del paese caratterizzano il livello del suo stato e lo sviluppo economico.
Principi di costruzione di un sistema fiscale
I principi di costruzione del sistema fiscale nella Federazione Russa sono determinati dalla Costituzione e dal codice fiscale. La Russia ha un sistema fiscale a tre livelli, composto da tasse federali, regionali e locali, che è in linea con l'esperienza mondiale degli stati federali.
Codice Fiscale della Federazione Russa
Ad oggi, il principale atto legislativo in materia fiscale è il Codice Fiscale della Federazione Russa, che si compone di due parti (generale e speciale), che regolano sia i principi generali di costruzione del sistema fiscale sia il rapporto tra lo Stato e i contribuenti per specifici tipi di tasse. La prima parte del Codice Fiscale è entrata in vigore il 1° gennaio 1999, la seconda parte due anni dopo.
Principi di tassazione
L'efficienza del sistema tributario è assicurata dal rispetto di determinati criteri, requisiti e principi di tassazione. La maggior parte dei sistemi fiscali esistenti si basa sulle idee di A. Smith, formulate nella sua opera "A Study on the Nature and Causes of the Wealth of Nations" (1776) sotto forma di quattro principi fondamentali della tassazione:
il principio di giustizia, che presuppone l'universalità della tassazione e la distribuzione uniforme della tassa tra i cittadini in proporzione ai loro redditi;
il principio di certezza, il che significa che l'importo, la modalità e il tempo di pagamento devono essere noti al contribuente in modo accurato e anticipato;
il principio di convenienza -- l'imposta dovrebbe essere riscossa in un momento e in modo tale che rappresentino la massima convenienza per il pagatore;
il principio di economia, che implica una riduzione del costo della riscossione delle tasse.
I principi di costruzione del sistema fiscale nella Federazione Russa sono formulati nella Parte I del Codice Fiscale, il cui terzo articolo stabilisce i principi fondamentali della legislazione su tasse e tasse:
Ogni persona deve pagare le tasse e le tasse stabilite dalla legge. La normativa in materia di imposte e tasse si basa sul riconoscimento dell'universalità e dell'uguaglianza della tassazione. Nella determinazione delle tasse, si tiene conto dell'effettiva capacità del contribuente di pagare l'imposta.
Tasse e tasse non possono essere discriminatorie e applicate in modo diverso in base a criteri sociali, razziali, nazionali, religiosi e altri simili.
Non è consentito stabilire aliquote differenziate di imposte e tasse, incentivi fiscali a seconda della forma di proprietà, della cittadinanza delle persone fisiche o del luogo di origine del capitale.
Tasse e tasse devono avere una base economica e non possono essere arbitrarie.
Non è consentito stabilire tasse e diritti che violino lo spazio economico unico della Federazione Russa e, in particolare, limitino direttamente o indirettamente la libera circolazione delle merci (lavori, servizi) o delle risorse finanziarie all'interno del territorio della Federazione Russa, o altrimenti limitare o creare ostacoli all'attività economica non vietata dalla legge a individui e organizzazioni.
Nessuno può essere obbligato a pagare tasse e contributi, nonché altri contributi e versamenti che abbiano i segni di tasse e contributi stabiliti dal Codice, non previsti dallo stesso, o stabiliti in modo diverso da quello stabilito dal Codice.
Quando si stabiliscono le tasse, tutti gli elementi della tassazione devono essere determinati. Gli atti legislativi in materia di imposte e tasse 14 dovrebbero essere formulati in modo tale che ognuno sappia esattamente quali tasse (tasse), quando e in quale ordine deve pagare.
Tutti i dubbi inamovibili, le contraddizioni e le ambiguità degli atti legislativi in materia di imposte e tasse devono essere interpretati a favore del contribuente (pagatore di tasse).
Criteri per la qualità del sistema tributario
saldo del bilancio dello Stato. Questo criterio della qualità del sistema tributario implica che la politica fiscale perseguita dallo Stato dovrebbe garantire la formazione delle entrate del sistema di bilancio della Federazione Russa, necessarie per finanziare le spese dello Stato per l'attuazione delle sue funzioni;
efficienza e crescita della produzione. La politica fiscale in atto dovrebbe promuovere lo sviluppo sostenibile dell'economia, dei settori e delle attività prioritarie, dei singoli territori;
stabilità di prezzo. L'attuale politica fiscale dovrebbe garantire il rapporto ottimale tra imposte dirette e indirette al fine di raggiungere la stabilità dei prezzi e prevenire l'effetto delle aspettative inflazionistiche;
l'efficacia della politica sociale, assicurata dal rispetto del principio di universalità e uniformità della tassazione dei cittadini;
la completezza e tempestività del pagamento delle imposte può essere assicurata migliorando la consapevolezza dei contribuenti in merito alle imposte dovute, alle regole per il loro calcolo e ai tempi di pagamento.
Principali tendenze di sviluppo del sistema tributario
una riduzione generale del carico fiscale per i produttori, anche attraverso la riduzione delle aliquote per alcuni tipi di tasse, aumentando il ruolo di incentivi fiscali mirati;
eliminazione delle contraddizioni nell'attuale normativa che regola i rapporti tributari, sua semplificazione;
trasferimento graduale del carico fiscale dalle imprese agli affitti derivanti dall'utilizzo delle risorse naturali;
aumentare la quota delle imposte dirette riducendo al contempo la quota delle imposte indirette sul totale delle entrate del sistema di bilancio della Federazione Russa;
sviluppo del federalismo fiscale, tenendo conto degli interessi fiscali di regioni e comuni, aumentando la quota delle proprie entrate nella parte delle entrate dei loro bilanci;
miglioramento e rigorosa osservanza dei principi organizzativi di costruzione del sistema tributario, nonché dei principi di tassazione;
una maggiore responsabilità politica, che dovrebbe consistere nel perseguire una tale politica fiscale che dipenda da condizioni economiche oggettive;
risposta flessibile del sistema fiscale all'evoluzione della situazione economica;
rafforzare la disciplina fiscale e la cultura fiscale dei contribuenti;
livellamento delle condizioni di tassazione riducendo e razionalizzando gli incentivi fiscali;
miglioramento del sistema di controllo tributario e responsabilità per reati tributari.
Il sistema fiscale del paese è un meccanismo complesso costituito da un gran numero di tasse diverse. Come già accennato, queste tasse hanno lo scopo di reintegrare il bilancio dello Stato o influenzare il comportamento degli agenti economici. Spesso questi obiettivi sono in conflitto tra loro.
Ad esempio, per pagare i sussidi alle fasce più povere della popolazione, lo stato potrebbe essere interessato ad aumentare le entrate fiscali, tuttavia, se viene introdotta una tassa regressiva, l'onere di questa tassa ricadrà sugli stessi poveri.
La complessità del sistema tributario nasce proprio dalla volontà di ripartire il carico fiscale tra i diversi gruppi di contribuenti secondo principi di equità ed efficienza. È impossibile combinare pienamente questi principi: bisogna sempre sacrificare in parte l'efficienza a favore della giustizia, o viceversa.
Poiché alcune imperfezioni del sistema tributario sono in linea di principio inevitabili, è necessario definire i criteri in base ai quali sarà valutato il sistema tributario.
Criteri di valutazione dei sistemi tributari
1. Uguaglianza degli obblighi. Questo criterio si basa sulla comprensione della giustizia accettata nella società. Il diritto dello Stato alla coercizione (riscossione coercitiva delle tasse) dovrebbe applicarsi allo stesso modo a tutti i cittadini. Poiché le persone si trovano in situazioni economiche diverse, devono essere raggruppate in gruppi più omogenei. La differenziazione dovrebbe essere fatta secondo criteri chiari relativi ai risultati delle azioni degli individui e non alle loro qualità innate. L'uguaglianza degli obblighi è considerata verticalmente e orizzontalmente.
L'uguaglianza verticale implica che gli individui di gruppi diversi abbiano requisiti diversi. Ad esempio, le persone a basso reddito pagano meno tasse.
L'uguaglianza orizzontale implica che le persone nella stessa posizione adempiano agli stessi obblighi (cioè non c'è discriminazione basata su razza, sesso, religione; la stessa tassa viene pagata sullo stesso reddito).
2. La neutralità economica riflette l'efficienza del sistema fiscale. Questo criterio valuta l'impatto delle tasse sul comportamento di mercato dei consumatori e dei produttori, nonché sull'efficienza dell'allocazione delle risorse scarse.
Come mostrato in precedenza, la maggior parte delle tasse incide sulla motivazione degli agenti economici, inducendoli a prendere decisioni diverse da quelle che sono state prese in assenza di tale imposta. Tali tasse sono chiamate distorsioni. Una tassa che non ha questo effetto non è distorcente (ad esempio, una tassa elettorale una tantum). Idealmente, il sistema fiscale dovrebbe consistere in tasse non distorsive, ma un tale sistema non soddisfa altri criteri.
3. La semplicità organizzativa (o amministrativa) è associata al costo della riscossione delle tasse. I costi di riscossione delle imposte comprendono i costi di mantenimento del sistema tributario, il tempo e il denaro spesi dai contribuenti per la determinazione degli importi fiscali dovuti, il loro trasferimento a bilancio e la documentazione del corretto pagamento delle imposte, le spese di consulenza, ecc.
Più semplice è il sistema costruito, minori sono i costi del suo funzionamento.
4. La flessibilità delle imposte implica la capacità del sistema di rispondere adeguatamente ai mutamenti del quadro macroeconomico, in primis al mutare delle fasi del ciclo economico.
Un esempio di una tassa flessibile sarebbe un'imposta sul reddito che appiana il ciclo economico e funge da stabilizzatore integrato. Nella fase di ripresa, questa tassa inibisce l'attività imprenditoriale, poiché l'aumento del carico fiscale si verifica più velocemente dell'aumento dei profitti. Al contrario, durante la fase di recessione, il carico fiscale si riduce più rapidamente dei profitti, il che incoraggia gli imprenditori ad aumentare la propria attività.
5. Trasparenza - implica la possibilità di controllo del sistema fiscale da parte della maggior parte dei contribuenti. Le persone dovrebbero essere chiare su quali tasse pagano, a quale tasso, come viene effettuato il pagamento, ecc. Da questo punto di vista, indiretto (l'acquirente in negozio non può stimare IVA, dazi doganali, ecc., inclusi nel prezzo della merce), non contrassegnato (poiché non si sa per quali scopi verranno utilizzati), organizzativo e le tasse complesse non sono trasparenti.
Principi di tassazione nella Federazione Russa
A causa della varietà esistente di tasse nella Federazione Russa, è diventato necessario classificarle. Attribuire questa o quella tassa a un certo tipo ci permette di comprenderne più chiaramente l'essenza e il contenuto. Nella teoria della tassazione, vengono utilizzati vari criteri per classificare le tasse.
Le tasse sono suddivise nelle seguenti tipologie:
tasse e tasse federali;
tasse regionali;
tasse locali;
Un elenco chiuso di imposte regionali e locali funge da garanzia per il contribuente contro i tentativi degli enti locali di reintegrare le entrate dei rispettivi bilanci introducendo contributi aggiuntivi.
Il Codice Tributario stabilisce inoltre regimi fiscali speciali, determina la procedura per la determinazione di tali imposte, nonché la procedura per l'introduzione e l'applicazione di tali regimi fiscali speciali. Regimi fiscali speciali possono prevedere l'esenzione dall'obbligo di pagare alcune tasse federali, regionali e locali specificate negli articoli 13-15 del codice fiscale.
Ai sensi dell'articolo 18 del Codice Fiscale, i regimi fiscali speciali comprendono:
sistema di tassazione dei produttori agricoli (imposta unica agricola);
sistema fiscale semplificato;
sistema di tassazione sotto forma di un'unica imposta sul reddito figurativo per alcune tipologie di attività;
sistema fiscale in attuazione di accordi di compartecipazione alla produzione.
Federalismo fiscale
La classificazione delle imposte per appartenenza ai livelli di governo e di potere in connessione con la struttura federale della Federazione Russa implica l'introduzione del concetto di federalismo fiscale - l'instaurazione legislativa di rapporti paritari tra il centro federale e i soggetti della Federazione in la formazione di entrate di bilancio a tutti i livelli, ottenute attraverso la combinazione ottimale del loro potenziale fiscale, delle funzioni finanziarie, economiche, sociali svolte e dei bisogni socialmente necessari esistenti.
Il federalismo fiscale è la delimitazione e la distribuzione delle tasse tra i livelli del sistema di bilancio del Paese, ovvero è un insieme di relazioni in ambito fiscale tra la Federazione Russa e i suoi soggetti, le amministrazioni locali, che sono dovute alla necessità di esercitare i poteri sanciti dalla Costituzione.
L'obiettivo principale del federalismo fiscale è garantire l'unità dello Stato e la stabilità del suo sviluppo socio-economico basato sul soddisfacimento dei bisogni di fondi di tutti i livelli di governo, ridistribuendo parte del PIL tra i legami del sistema di bilancio.
Il federalismo fiscale si basa sui seguenti principi:
La dipendenza del gettito fiscale dai risultati dell'attività di governo e amministrazione. Significa che agli enti regionali e locali è affidata la funzione di esercitare il controllo sulla riscossione dei tributi.
Il grado di mobilità della base imponibile. Il lavoro e il capitale in forma monetaria hanno un alto grado di mobilità e la proprietà e le risorse naturali hanno un grado inferiore, quindi le tasse sul lavoro e sul capitale sono principalmente assegnate al bilancio federale e le tasse sulla proprietà e sulle risorse naturali - a livello regionale e locale livelli.
Efficienza economica di alcuni tipi di oggetti di tassazione. I costi di riscossione delle tasse non possono superare l'importo delle tasse raccolte.
Regolazione dei processi a livello macroeconomico. Significa che le tasse principali sono assegnate al bilancio federale, attraverso il quale il processo di riproduzione è regolato a livello dell'intero Paese. federalismo fiscale regime fiscale
Esistono diversi approcci per risolvere il problema del federalismo fiscale:
Cumulativo: combinando in un'unica aliquota le aliquote di ciascun livello di governo. Gli enti regionali e locali hanno il diritto di riscuotere, oltre alle imposte federali generali, tasse omonime, i cui importi sono fissati dal limite massimo. Allo stesso tempo, l'aliquota federale è la stessa in tutto il paese, mentre le aliquote regionali e locali sono fissate entro il limite (ad esempio, imposta sul reddito: a livello federale - 2%, a livello regionale - fino al 18% , ma non inferiore al 13,5% ).
Normativa - vengono fissati degli standard, ovvero delle percentuali entro le quali il gettito fiscale è distribuito tra i livelli del sistema di bilancio (non inferiori alla percentuale stabilita).
Distributivo - la concentrazione delle entrate fiscali inizialmente su un unico conto e successivamente la loro ridistribuzione tra i collegamenti del sistema di bilancio.
Fisso -- la delimitazione e il consolidamento delle imposte rilevanti tra i diversi livelli di governo secondo i principi del federalismo fiscale. Le modalità di differenziazione e distribuzione delle tasse sono diverse.
Il limite fiscale è il livello massimo di tassazione, il cui superamento porta a una diminuzione del gettito fiscale e al quale si ottiene la quota ottimale del prodotto interno lordo ridistribuito attraverso il sistema di bilancio per i contribuenti e l'erario dello Stato. Il limite d'imposta è espresso nel principio di proporzionalità. Il principio di proporzionalità è vividamente illustrato dalla curva di Laffer. La curva mostra che quando l'aliquota d'imposta sale al limite d'imposta, le entrate fiscali del bilancio aumentano.
Tuttavia, se il livello del limite d'imposta viene superato, il pagamento dell'imposta porta al fatto che il contribuente non ha praticamente alcun reddito netto residuo. L'attività economica inizia a diminuire e l'evasione fiscale si diffonde. C'è una sottovalutazione artificiale della base imponibile, lo spostamento del prodotto interno lordo nell'economia sommersa e, di conseguenza, una riduzione delle entrate fiscali di bilancio
I contribuenti sono organizzazioni e individui che, in conformità con il Codice Fiscale, sono tenuti a pagare le tasse.
I diritti dei contribuenti (articolo 21 del codice fiscale della Federazione Russa). I contribuenti hanno diritto:
godere delle agevolazioni fiscali secondo le basi e con le modalità previste dalla normativa in materia di imposte e tasse;
fornire alle autorità fiscali documenti che confermano il diritto alle agevolazioni fiscali;
conoscere gli atti delle ispezioni svolti dalle autorità fiscali;
fornire alle autorità fiscali spiegazioni sul calcolo e sul pagamento delle tasse sugli atti ispettivi;
impugnare la decisione delle autorità fiscali e gli atti dei loro funzionari secondo la procedura stabilita;
altri diritti.
Obblighi dei contribuenti (articolo 23 del codice fiscale della Federazione Russa). Gli obblighi del contribuente sorgono in presenza di un oggetto (soggetto) di tassazione e per i motivi stabiliti da atti legislativi. I contribuenti, ai sensi della normativa fiscale, devono:
pagare le tasse legalmente stabilite;
tenere le scritture contabili;
redigere relazioni sulle attività finanziarie ed economiche, garantendone la sicurezza per tre anni;
fornire alle autorità fiscali i documenti e le informazioni necessarie per il calcolo e il pagamento delle imposte;
apportare correzioni al bilancio per l'importo dell'importo del reddito (utile) nascosto o sottovalutato rivelato dalle ispezioni delle autorità fiscali;
adempiere ai requisiti dell'autorità fiscale per eliminare le violazioni individuate della normativa fiscale;
notificare la cessazione delle proprie attività, l'insolvenza (fallimento), la liquidazione o la riorganizzazione - entro e non oltre tre giorni dalla data di tale decisione;
avvisare di un cambiamento nella loro ubicazione entro e non oltre 10 giorni dalla data di tale decisione;
svolgere altri compiti.
Agente fiscale: una persona che, in conformità con il codice, è responsabile del calcolo, della ritenuta d'acconto dal contribuente e del trasferimento delle tasse al budget appropriato (ad esempio, un agente fiscale per l'imposta sul reddito delle persone fisiche è un'organizzazione datoriale).
Oggetto della tassazione è la vendita di beni (lavori, servizi), beni, utili, entrate, spese o altra circostanza che abbia una caratteristica di costo, quantitativa o fisica, con la presenza della quale la normativa in materia di imposte e tasse mette in relazione il contribuente con l'obbligo di pagare le tasse 38 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
Base imponibile: costo, caratteristiche fisiche o di altro tipo dell'oggetto della tassazione.
Periodo d'imposta - un anno solare o un altro periodo di tempo (mese, trimestre) in relazione alle singole imposte, dopo il quale viene determinata la base imponibile e viene calcolato l'importo dell'imposta dovuta.
Aliquota fiscale: l'importo degli oneri fiscali per unità di misura della base imponibile. Le aliquote fiscali possono essere fissate in importi assoluti (aliquote fisse) o in quote dell'oggetto della tassazione (aliquote di interesse). I tassi di interesse, a loro volta, si dividono in proporzionali, regressivi e progressivi (inoltre, la progressione può essere semplice - applicata all'intero oggetto, o complessa - un tasso maggiorato viene applicato ad una parte dell'oggetto della tassazione).
La procedura per il calcolo dell'imposta – ai sensi dell'art. 52 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il contribuente calcola autonomamente l'importo dell'imposta dovuta per il periodo d'imposta, in base alla base imponibile, all'aliquota fiscale e ai vantaggi fiscali.
Nei casi previsti dalla legislazione della Federazione Russa in materia di imposte e tasse, l'obbligo di calcolare l'importo dell'imposta può essere assegnato a un'autorità fiscale oa un agente fiscale. Se l'obbligo di calcolare l'importo dell'imposta è attribuito all'Agenzia delle Entrate, entro e non oltre 30 giorni prima della data di scadenza per il pagamento, l'Agenzia delle Entrate invia un avviso di imposta al contribuente. L'avviso di imposta deve specificare l'importo dell'imposta dovuta, il calcolo della base imponibile e il termine per il pagamento dell'imposta. Un avviso fiscale può essere consegnato al capo di un'organizzazione (il suo rappresentante legale o autorizzato) oa una persona fisica (il suo rappresentante legale o autorizzato) di persona contro ricevuta o in altro modo confermando il fatto e la data della sua ricezione. Nel caso in cui non sia possibile recapitare un avviso fiscale con le modalità indicate, tale avviso dovrà essere inviato a mezzo raccomandata. L'avviso di imposta si considera ricevuto trascorsi sei giorni dalla data di invio della lettera raccomandata.
Modalità e termini per il pagamento delle imposte - l'imposta è pagata in un'unica soluzione dell'intero importo dell'imposta o con altra modalità prevista dalla legge, in contanti o in forma non monetaria. La procedura specifica e le scadenze per il pagamento dell'imposta sono stabilite secondo il Codice Fiscale per ciascuna imposta. In caso di violazione del termine per il pagamento dell'imposta, il contribuente è tenuto al pagamento delle sanzioni nei modi e alle condizioni previste dalla legge. I termini per il pagamento di imposte e tasse sono determinati dalla data di calendario o dalla scadenza di un periodo di tempo calcolato in anni, trimestri, mesi e giorni, nonché dall'indicazione di un evento che deve verificarsi o verificarsi, o di un'azione che deve essere eseguito. Nei casi in cui il calcolo della base imponibile sia effettuato dall'Agenzia delle Entrate, l'obbligo di pagamento dell'imposta sorge non prima della data di ricezione della comunicazione di imposta.
Gli incentivi fiscali previsti dal Codice Fiscale sono riconosciuti come privilegi concessi a talune categorie di contribuenti e contribuenti, previsti dalla normativa in materia di imposte e tasse, rispetto ad altri contribuenti o contribuenti, inclusa la possibilità di non pagare un'imposta o pagare o pagarli in un importo inferiore. Le norme della normativa in materia di imposte e tasse, che determinano i motivi, la procedura e le condizioni per l'applicazione dei benefici in materia di imposte e tasse, non possono essere di carattere individuale.
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tesina, aggiunta il 03/12/2011
L'evoluzione delle istituzioni fiscali russe, il ruolo del sistema fiscale nell'economia del Paese. Principi chiave di costruzione e struttura dell'attuale sistema fiscale della Federazione Russa. Problemi moderni e principali indirizzi della politica fiscale dello Stato.
tesina, aggiunta il 27/09/2014
Il moderno sistema di tasse e tasse nella Federazione Russa, la sua struttura e gli elementi. Classificazione e tipologie dei tributi, la storia del loro sviluppo. Lo studio dell'esperienza americana nella costruzione del sistema fiscale, i problemi e le direzioni per il suo miglioramento in Russia.
tesi, aggiunta il 02.10.2012
Il funzionamento del sistema fiscale e le prospettive di sviluppo della politica fiscale russa nella fase attuale. Classificazione e funzioni delle imposte. La cultura fiscale come elemento di miglioramento del sistema fiscale russo. Risultati della riforma fiscale in Russia.
Abbiamo parlato in consultazioni separate del sistema fiscale, del suo e del sistema fiscale. E quali sono i principi per costruire il sistema fiscale della Federazione Russa?
I principi del sistema fiscale della Federazione Russa possono essere rappresentati nella forma delle seguenti regole di base tipiche per la costruzione di qualsiasi sistema fiscale. Questi includono, in particolare, i seguenti:
L'impegno implica l'obbligo di pagare le tasse per tutti i contribuenti. La certezza caratterizza l'istituzione di regole certe e chiare per il calcolo e il pagamento delle imposte. L'equità significa la non discriminazione dei singoli contribuenti che si trovano in condizioni economiche simili e l'istituzione di un'unità di approcci nei loro confronti sulle questioni fiscali. La razionalità dovrebbe garantire che i costi di riscossione delle imposte siano ridotti al minimo in modo che i costi della funzione fiscale della tassazione non eccedano il volume delle entrate fiscali. La valutazione monetaria prevede il calcolo e il pagamento delle tasse nella valuta nazionale del paese. La flessibilità dovrebbe garantire che i governi rispondano agli effetti della tassazione e garantire la capacità di adattare il sistema fiscale alle condizioni mutevoli. Allo stesso tempo, la modifica del sistema tributario non dovrebbe verificarsi frequentemente o consentire cambiamenti bruschi, ovvero la stabilità del sistema tributario dovrebbe essere mantenuta. La tassazione una tantum implica l'inammissibilità della riscossione ripetuta di tasse dallo stesso oggetto per un certo periodo di tempo.
Le modalità del sistema tributario prevedono l'istituzione di specifici meccanismi che assicurino il rispetto dei principi stabiliti dal sistema tributario, nonché lo svolgimento delle funzioni ad esso attribuite. Pertanto, il controllo fiscale è riconducibile al metodo del sistema tributario, che contribuisce non solo all'attuazione della funzione fiscale del sistema tributario, ma anche al raggiungimento del principio dell'obbligazione in tassazione.
I principi di costruzione del sistema fiscale determinano il rapporto tra i contribuenti e lo Stato. Quale sistema opera sul territorio della Russia? Quali sono i principi di costruzione del sistema fiscale nella Federazione Russa? Ne parleremo in questo articolo.
Per comprendere i principi di costruzione del sistema fiscale in Russia, consideriamo diversi momenti storici associati alla sua formazione. La storia della costruzione del sistema fiscale nel nostro paese è piuttosto lunga.
La prima menzione delle tasse da parte della popolazione è un tributo. Era un'imposta diretta e alla fine del IX secolo fungeva da reddito principale del tesoro dell'antico stato russo. Con la formazione dello stato di Kiev, il tributo è passato alla forma successiva: archiviare. Era riscosso "sotto il cofano", cioè da stufe e tubi domestici. È stata adottata anche la tassa sul tiro con l'arco.
Durante il periodo dell'Orda d'Oro, furono introdotte molte tasse dalla popolazione comune, poiché lo stato russo, devastato a causa delle continue guerre, aveva bisogno di entrate per il tesoro e il pagamento di tributi ai khan mongoli.
Nel XIV secolo si formò un sistema di alimentazione nello stato moscovita: canoni per la gestione di un determinato territorio a favore del Granduca.
L'imperatore Pietro I si distinse per le riforme fiscali globali e introdusse le tasse di emergenza: reclutamento, dragone, tasse navali. Sono anche note le tasse elettorali, le tasse di bollo, la famosa tassa sulle barbe, la tassa sulle noci, la vendita di cibo e altri. È interessante notare che fu Pietro I ad assumere i profitti nel servizio civile, a controllare il pagamento di tasse e tasse e anche a inventare nuove tasse. Questo è diventato una sorta di prototipo del moderno servizio fiscale.
Sotto Alessandro II, il sistema fiscale fu modificato a causa dell'abolizione della servitù della gleba nel 1861. Fu introdotta la tassazione dei terreni e delle rendite immobiliari, furono adottate accise su vino e tabacco (per la vendita di prodotti alcolici - perché non un prototipo di accise moderne?), tassa sul sale, dazi doganali. C'era anche la tassa elettorale.
A proposito di chi dovrebbe pagare le accise oggi, vedere il materiale "Chi sono i contribuenti delle accise (sfumature)?" .
L'evento principale nella vita economica della Russia sovietica fu la NEP (Nuova Politica Economica), introdotta nel 1921. In realtà ha restituito il sistema fiscale che esisteva prima della Rivoluzione. Furono introdotte le cosiddette tasse di classe: tassazione agricola individuale delle fattorie di kulak.
Il periodo dal 1930 al 1932 fu segnato da cambiamenti cardinali nella vita fiscale dello stato. Il sistema delle accise è stato completamente abolito e alle imprese è stata addebitata un'imposta sul fatturato e sugli utili.
Nella Russia militare e del dopoguerra furono introdotte tasse molto interessanti, ad esempio una tassa sugli scapoli (in vigore fino al 1990). In connessione con la situazione economica del paese, i cittadini dell'URSS hanno inoltre pagato una tassa militare, una tassa da parte dei proprietari di bestiame. Dal 1986 al 1991 è stata applicata un'imposta sulle vendite, nonché tasse governative per la registrazione e l'emissione di determinati documenti. Nel 1990 è stato istituito l'Ispettorato tributario statale, successivamente ribattezzato Servizio tributario statale.
La formazione del moderno sistema fiscale in Russia è iniziata con il crollo dell'URSS alla fine del 1991 e l'adozione della legge "Sui fondamenti del sistema fiscale nella Federazione Russa". La nuova legge, dal gennaio 1992, ha introdotto tasse come l'IVA, l'imposta sul reddito, le accise e altre. Nel 1998 è stata approvata la prima parte del codice fiscale della Federazione Russa e nel 2000 la seconda parte. Hanno unito insieme tutte le tasse e le tasse che erano in vigore sul territorio del nostro paese. Il codice fiscale della Federazione Russa è diventato il principale atto legislativo nel campo della tassazione e ha definito il rapporto tra lo stato e i contribuenti.
Nel 1998 è apparso il Ministero delle tasse e delle imposte della Federazione Russa, che è stato poi liquidato e le sue funzioni sono state trasferite al Ministero delle finanze della Federazione Russa. Dal 2004 il Servizio fiscale federale, a noi già noto, svolge attività di controllo in materia fiscale.
Il sistema fiscale della Federazione Russa è un insieme di tasse e tasse che vengono riscosse a favore dello stato da persone fisiche e giuridiche.
Leggi le caratteristiche dei principali elementi della tassa
La Federazione Russa ha un sistema fiscale a tre livelli, che consiste in tasse federali, regionali e locali.
Si basa su alcuni principi e regola il rapporto fiscale tra lo Stato ei contribuenti di tasse e tasse.
I principi del sistema fiscale della Federazione Russa si trovano nel Codice Fiscale, in particolare nell'art. 3 ha esplicitato i concetti di base. Se li riassumiamo, possiamo distinguere diversi principi per la costruzione del sistema fiscale della Federazione Russa:
Ogni imposta deve essere stabilita dal Codice Fiscale della Federazione Russa e avere tutti gli elementi necessari: l'oggetto della tassazione, la base imponibile, il periodo e l'aliquota, la procedura per il calcolo dell'imposta e la tempistica del suo pagamento. Tutte le incertezze della legislazione fiscale sono interpretate nella direzione del pagatore.
Presuppone l'universalità della tassazione. Ogni persona fisica o giuridica deve pagare l'imposta se riconosciuta come contribuente. Il contribuente deve partecipare al reintegro del bilancio della Federazione Russa e al finanziamento delle sue spese.
Ogni contribuente deve essere a conoscenza delle tasse e delle tasse che è obbligato a pagare entro i termini e la procedura specificati dal Codice Fiscale della Federazione Russa. In primo luogo, tale principio è finalizzato all'adempimento da parte del pagatore dei propri obblighi fiscali, nonché alla prevenzione degli abusi di potere da parte dell'amministrazione finanziaria.
Lo stato dovrebbe sforzarsi di ridurre i costi quando riscuote tasse e tasse dai contribuenti. Qui è applicabile la nota frase: “L'economia deve essere economica!”.
Tutti i contribuenti sopportano lo stesso carico fiscale in conformità con la legislazione fiscale della Federazione Russa, indipendentemente dalla posizione e dallo stato sociale. Ogni partecipante ai rapporti fiscali (contribuenti e Stato) ha il diritto di difendere i propri interessi in giudizio.
