Dana pinjaman hadir dalam struktur neraca hampir setiap perusahaan. Manajemen dana pinjaman yang efektif memungkinkan untuk meningkatkan laba perusahaan, meningkatkan biaya modal ekuitas.
Kepatuhan dengan undang-undang dalam akuntansi dan akuntansi pajak akan memungkinkan menghindari denda.
Meminjam berarti sumber daya keuangan yang bukan milik perusahaan, tetapi sedang digunakan. Perusahaan menerima uang dari bank dengan bunga dalam bentuk pinjaman dan pinjaman, uang ini memiliki sifat sasaran yang jelas dan dikeluarkan untuk jangka waktu tertentu.
Dana yang dipinjam dalam akuntansi dicatat pada akun 66"Pinjaman dan pinjaman jangka pendek" dan 67 "Kredit dan pinjaman jangka panjang". Bunga pinjaman dan pinjaman, bersama dengan biaya yang dikeluarkan oleh akuntan, dicatat secara terpisah dari jumlah pokok kewajiban pinjaman yang diterima jika instruksi yang ditetapkan dalam bagan akun dipatuhi. Akuntansi untuk kepentingan akuntansi dilakukan pada: 91 akun "pendapatan dan pengeluaran", dan lebih khusus lagi pada sub-akun analitis kedua - 91/2 .
Kewajiban yang dipinjam adalah jangka pendek dan jangka panjang... Kewajiban pinjaman jangka pendek dipertimbangkan jika perlu dilunasi dalam waktu satu tahun, jangka waktu penggunaan tidak boleh lebih dari satu tahun. Mereka diperhitungkan pada 66 akun. Kewajiban jangka panjang adalah kewajiban yang selalu dalam perputaran perusahaan lebih dari 1 tahun. Mereka dicatat di akun 67.
Demikian pula, alih-alih akun 66 untuk pinjaman, akun 67 terdaftar dalam kasus menarik sumber daya keuangan jangka panjang. Pengembalian oleh perusahaan debitur pinjaman ditampilkan dengan entri 66 atau 67 dari akun pasif di debit. Misalnya, pengembalian dana pinjaman atas pinjaman dari p / rekening perusahaan - Dt 66/1, Kt 51.
Bunga untuk penggunaan dana kredit dikreditkan ke bagian dari biaya lain dari periode pelaporan di mana akuntan memperolehnya. Refleksi dari biaya tersebut dalam laporan keuangan dibuat periode pelaporan yang terkait.
Laporan tahunan mencakup neraca dan laporan hasil keuangan. Modal pinjaman ada di keempat"Kewajiban jangka panjang" dan kelima"kewajiban jangka pendek" bagian dari saldo kewajiban.
Saat menyusun laporan, akuntan harus memasukkan dalam komposisi kewajiban jangka pendek yang mungkin belum dibayar dalam waktu satu tahun setelah tanggal pelaporan. Akuntan memiliki hak untuk merujuk kewajiban utang jangka panjang bersama dengan bunga ke kewajiban jangka pendek jika harus dilunasi dalam waktu satu tahun setelah tanggal pelaporan.
Anda menerima pinjaman jangka panjang selama 5 tahun dan memperhitungkannya sebagai bagian dari AP jangka panjang pada akun 67, tetapi pada tanggal pelaporan (31.12.2014) Anda akan melunasinya, kemudian dalam pelaporan untuk tahun 2014 Anda perlu memperhitungkan pinjaman ini sebagai bagian dari jangka pendek pada akun 66.
Laporan kinerja keuangan hanya mencatat biaya pembayaran bunga pinjaman, serta biaya untuk mendapatkan pinjaman.
Baris 2330 “hutang bunga” mencatat jumlah bunga pinjaman dan pinjaman.
Dana pinjaman tidak termasuk dalam SPT, hanya bunga yang dicatat di dalamnya. Besarnya bunga harus dicatat dalam pernyataan ini pada baris 201 dari Lampiran 2 sampai dengan lembar 02. Bunga harus ditunjukkan dalam batas-batas standar, yang akan dibahas di bawah ini.
Dalam perjanjian pinjaman, para pihak menuliskan persyaratan untuk akrual dan pembayaran bunga. Paling sering, bunga dibebankan bulanan, triwulanan atau selama pembayaran pinjaman.
Otoritas pengawas menyarankan untuk mengumpulkan bunga secara merata pada hari terakhir setiap bulan, terlepas dari kondisi yang ditentukan dalam kontrak.
Akuntan harus menghapus bunga pinjaman dan pinjaman, menghitung pajak penghasilan.
Undang-undang menetapkan dua opsi untuk menetapkan suku bunga:
Jika perusahaan telah mengambil beberapa pinjaman dan pinjaman dalam satu kuartal, maka metode apa pun dapat digunakan. Jika perusahaan hanya mengambil satu pinjaman, maka hanya metode kedua yang harus digunakan.
Opsi pertama harus diterapkan hanya untuk pinjaman yang diakui mirip satu sama lain. Dalam posisi ini, akuntan menghitung tingkat bunga rata-rata, meningkatkannya sebesar 1,2 kali. Hasil yang keluar adalah nilai standar. Jika semua suku bunga pinjaman di bawah nilai ini, maka semua bunga pinjaman adalah beban pajak.
Saat ini, ada tingkat refinancing batas untuk mata uang nasional - 8,25% harus dikalikan dengan 1,8. Batas untuk mata uang asing sama dengan tingkat refinancing dikalikan dengan 0,8.
Perusahaan mengambil pinjaman dari lembaga perbankan dalam jumlah 100.000 rubel pada 1 Maret 2014 sebesar 18% per tahun. Anda perlu menghitung jumlah yang dapat Anda hapus untuk biaya pajak.
Pada bulan Maret, dikenakan bunga untuk penggunaan pinjaman:
100000 * 18% / 365 hari * 31 hari = 1528,77 rubel
Biaya pajak meliputi:
100.000 * (8,25% * 1,8) / 365 * 31 hari = 1261,23 rubel
Dengan demikian, 1261,23 rubel harus dikaitkan dengan biaya pajak untuk bulan Maret, jumlah yang sama harus dimasukkan dalam pengembalian pajak untuk kuartal pertama, karena kuartal kedua dimulai setelah Maret. Untuk menghitung bagian dari jumlah yang harus dimasukkan dalam deklarasi untuk kuartal kedua, perlu untuk membuat perhitungan sesuai dengan skema yang ditunjukkan selama tiga bulan: April, Mei, Juni dan menemukan jumlah yang diperlukan menggunakan metode penambahan.
Bagaimana perusahaan memperhitungkan bunga atas kewajiban pinjaman seperti itu dalam akuntansi?
Pada Juni 2013, perusahaan menerima pinjaman berbunga untuk jangka waktu satu tahun. Menurut ketentuan kontrak, dia harus membayar bunga bersama dengan jumlah pokok hutang. Pada saat yang sama, kontribusi sementara berdasarkan perjanjian tidak disediakan. Dalam urutan apa akuntan perusahaan ini harus menunjukkan minat pada pajak dan catatan akuntansi?
1. Dalam akuntansi, bunga pinjaman dan pinjaman harus tercermin dalam entri akuntansi Dt 91/2, Kt 66 pada tanggal akrual mereka.
2. Dalam akuntansi pajak, bunga dihitung secara merata pada hari terakhir setiap bulan, terlepas dari kondisi yang ditentukan dalam perjanjian.
Dengan demikian, dana pinjaman memainkan peran penting dalam berfungsinya perusahaan. Mereka diperhitungkan pada akun 66, 67. Transaksi dasar 66, 67 akun dibuat dengan akun 50, 51, 55, 91/2. Dalam neraca perusahaan, dana pinjaman ditugaskan ke bagian 4 dan 5 dari kewajiban, dan dalam laporan hasil keuangan hanya bunga yang dihitung oleh lembaga perbankan atas kewajiban pinjaman yang tercermin.
Dalam akuntansi pajak, akuntan harus menghitung bunga setiap bulan pada hari terakhir, terlepas dari kondisi yang ditentukan dalam kontrak. Saat mengisi pengembalian pajak, bunga untuk penggunaan dana pinjaman harus ditunjukkan dalam kisaran normal. Ada dua metode penjatahan bunga yang diketahui untuk mengisi deklarasi: dalam nilai rata-rata bunga, dalam tingkat pembiayaan kembali. Bunga normalisasi yang dihitung dicatat oleh akuntan dalam SPT baris 201 Lampiran 2 sampai lembar 02.
Pinjaman adalah pinjaman tunai yang diterbitkan dengan pembayaran kembali. Organisasi dapat mengambilnya dari bank. Pinjaman bank diambil untuk jangka waktu tertentu, dengan persentase tertentu dan untuk kebutuhan khusus organisasi. Dalam artikel ini kita akan berbicara tentang bagaimana pinjaman dan pinjaman dicatat dalam akuntansi, bagaimana pinjaman jangka pendek berbeda dari pinjaman jangka panjang. Selain itu, artikel ini menyediakan tabel yang nyaman dengan posting.
Pertama-tama, harus dikatakan bahwa pinjaman dapat dibagi menjadi jangka pendek dan jangka panjang. Yang pertama memiliki masa berlaku kurang dari 1 tahun, yang terakhir lebih dari 1 tahun.
Untuk akuntansi mereka, akun 66 dan 67 digunakan, yang debitnya mencerminkan pembayaran kembali pinjaman, pada debit yang diterima dan akrual bunga.
Akun 66 akuntansi digunakan untuk mencatat pinjaman kredit jangka pendek, 67 akun - jangka panjang.
Mari kita lihat lebih dekat fitur akuntansi di bawah ini.
Dalam praktiknya, pinjaman jangka pendek dan pinjaman yang paling umum. Organisasi mengambilnya dari lembaga kredit untuk kebutuhan sementara, mengembalikannya dalam waktu satu tahun. Uang ini digunakan, sebagai suatu peraturan, untuk pembelian aset berwujud, barang-barang, yang penjualannya akan segera dikembalikan oleh uang yang diinvestasikan sebagai bagian dari hasil penjualan, sehubungan dengan itu dimungkinkan untuk melunasi utang ke bank.
Uang kredit dapat diterima baik dalam rubel maupun dalam mata uang asing. Dalam kasus terakhir, untuk mencerminkannya pada akun akuntansi, perlu untuk mengubah mata uang menjadi rubel dengan nilai tukar Bank Sentral Federasi Rusia yang berlaku pada tanggal penerimaan uang - mata uang dikreditkan ke rekening mata uang asing.
Akun 66 "Penyelesaian pinjaman dan pinjaman jangka pendek" - pasif, dimaksudkan untuk akuntansi perusahaan. Baca apa itu akun pasif dan apa saja fitur-fiturnya.
Penerimaan uang kredit di bank tercermin dalam kredit akun 66 sesuai dengan akun kas, di departemen akuntansi entri berikut D51 (50, 52) K66 tercermin.
Semua perbedaan kurs yang timbul dari terjemahan mata uang asing ke dalam rubel Rusia tercermin dalam komposisi. Selisih nilai tukar yang positif dicerminkan dengan menggunakan posting D66 K91 / 1. Selisih nilai tukar negatif - D91 / 2 K66.
Perbedaan nilai tukar dan bunga adalah biaya utama pinjaman. Ada juga yang tambahan.
Semua biaya tambahan yang menyertai pendaftaran dan memperoleh pinjaman juga termasuk dalam biaya operasional. Berbagai layanan (hukum, keahlian, konsultasi, dll) dapat menjadi biaya tambahan. Pengkabelan untuk refleksi mereka - D91 / 2 K60 (76).
Bunga yang diperoleh dari pinjaman dicerminkan dengan menggunakan entri D91 / 2 K66, yaitu, itu juga termasuk dalam biaya operasional.
Pengembalian uang pinjaman dan pembayaran bunga dicerminkan menggunakan entri D66 K51 (50, 52). Jika organisasi melunasi hutangnya dengan mencicil setiap bulan, maka posting ini dibuat setiap bulan untuk jumlah pembayaran.
Postingan tentang pinjaman jangka pendek (akun 66):
Pinjaman jangka panjang biasanya diambil oleh organisasi untuk pembaruan aset tetap, akuisisi aset tidak berwujud, modernisasi, rekonstruksi, perluasan produksi, yaitu, ini adalah investasi jangka panjang yang tidak akan dapat terbayar dengan cepat. Mereka diambil, sebagai suatu peraturan, selama 5-10 tahun.
Lembaga kredit mengeluarkan pinjaman jangka panjang hanya untuk organisasi yang beroperasi stabil dengan posisi keuangan yang stabil. Merupakan masalah bagi perusahaan muda untuk mendapatkan pinjaman jangka panjang, bank sangat serius mengeluarkan pinjaman semacam itu. Bunga pinjaman jangka panjang, sebagai suatu peraturan, secara signifikan lebih rendah daripada bunga pinjaman jangka pendek, tetapi jauh lebih sulit untuk mendapatkannya. Pertimbangan aplikasi dan pendaftaran akan memakan waktu lebih lama.
Akun 67 "Penyelesaian pinjaman dan pinjaman jangka panjang" juga merupakan akun pasif yang dirancang untuk mencatat kewajiban.
Postingan untuk uang kredit jangka panjang mirip dengan postingan untuk uang jangka pendek.
Penerimaan uang kredit dan akrual bunganya tercermin dalam akun kredit 67, pembayarannya - dalam debit akun 67.
Semua biaya untuk memperoleh, memperoleh pinjaman jangka panjang termasuk dalam biaya operasional, serta selisih kurs saat menerima mata uang asing.
Akuntansi untuk pinjaman jangka panjang memiliki satu fitur: setahun sebelum tanggal jatuh tempo, organisasi dalam akuntansinya dapat mentransfer pinjaman dari kategori jangka panjang ke jangka pendek, sambil memposting D67 K66.
Dan mungkin organisasi tidak ingin mentransfer uang kredit dari satu akun ke akun lainnya, dalam hal ini pinjaman akan dikreditkan ke akun. 67 hingga jatuh tempo penuh.
Posting pinjaman jangka panjang (akun 67):
| Debet | Kredit | nama operasinya |
| 50 (51, 52) | 67 | Pinjaman jangka panjang diterima |
| 91/2 | 67 | Bunga yang masih harus dibayar berdasarkan perjanjian pinjaman |
| 67 | 91/1 | Perbedaan nilai tukar positif diperoleh pada pinjaman jangka panjang dan bunga dalam mata uang asing |
| 91/2 | 67 | Selisih kurs negatif timbul pada pinjaman jangka panjang dan bunga dalam mata uang asing. |
| 66 | 50 (51, 52) | Pembayaran pinjaman jangka panjang |
| 67 | 66 | Pinjaman tersebut dialihkan dari jangka panjang ke jangka pendek |
Yu.V. Kapanina, Konsultan Pajak Bersertifikat
Perusahaan tidak selalu memiliki cukup dana sendiri untuk menjalankan bisnis. Terkadang Anda harus meminjam uang dari bank, pendiri atau perusahaan lain. Dan bagaimana, dalam hal ini, untuk memperhitungkan kewajiban utang yang timbul kepada kedua belah pihak dalam transaksi saat menghitung pajak penghasilan, Anda akan belajar dari artikel kami (kami akan mempertimbangkan akuntansi untuk perusahaan menggunakan OSNO).
Kewajiban hutang dipahami sebagai pinjaman, termasuk pinjaman komoditas dan komersial, pinjaman atau pinjaman lainnya, terlepas dari metode pendaftarannya (misalnya, wesel, obligasi, dll.) ayat 1 Seni. 269 Kode Pajak Federasi Rusia... Berikut ini, kami akan mengacu pada semua jenis kewajiban utang sebagai pinjaman.
Untuk pinjaman yang dikeluarkan atau diterima, pendapatan dan beban tidak akan menjadi jumlah pinjaman itu sendiri, tetapi bunga yang harus dibayar oleh pemberi pinjaman bawahan 10 hal. 1 seni. 251, ayat 12 Seni. 270, paragraf 1 Seni. 269 Kode Pajak Federasi Rusia.
Dari pemberi pinjaman. Bunga yang diterima termasuk dalam komposisi pendapatan non-operasional yang dikenakan pajak atas laba ayat 6 Seni. 250 Kode Pajak... Jika jangka waktu perjanjian pinjaman jatuh pada lebih dari satu periode pelaporan (pajak), maka pendapatan berupa bunga diperhitungkan pada hari terakhir setiap bulan, terlepas dari tanggal atau waktu pembayaran yang ditentukan dalam perjanjian, serta pada tanggal pengakhiran perjanjian tersebut (pembayaran kembali pinjaman) ) ayat 6 Seni. 271, paragraf. 3 hal.4 seni. 328 dari Kode Pajak Federasi Rusia.
Sampai dengan tanggal 1 Januari 2014, dalam situasi di mana, berdasarkan persyaratan perjanjian, bunga telah diakui dan dibayar sekaligus pada akhir perjanjian pinjaman, pemberi pinjaman memiliki perselisihan tentang saat termasuk bunga dalam pendapatan non-operasional. . Hakim dalam sengketa tersebut memihak wajib pajak. Mereka percaya bahwa bunga pinjaman harus diperhitungkan dalam pendapatan pada periode penerimaan mereka, yang ditetapkan dalam kontrak e Penetapan ANDA tanggal 15.01.2014 No. VAS-19281/13; Keputusan FAS TsO tertanggal 01.08.2013 No. A68-8200/2012; FAS PO tanggal 19.11.2013 No. A57-1470 / 2013.
Dari peminjam. Ketentuan serupa berlaku untuk biaya. Jadi, pengeluaran dalam bentuk bunga (termasuk bunga atas pinjaman yang ditarik untuk perolehan (pembuatan) aset tetap) diperhitungkan oleh peminjam ketika menghitung pajak penghasilan dalam biaya non-operasional pada hari terakhir setiap bulan selama periode tersebut. perusahaan menggunakan uang pinjaman, serta pada tanggal pembayaran pinjaman a bawahan 2 hal. 1 seni. 265, paragraf 8 Seni. 272 dari Kode Pajak Federasi Rusia; Surat Kementerian Keuangan tertanggal 03/10/2015 No. 03-03-10 / 12339.
Artinya, tidak peduli bagaimana jangka waktu pembayaran bunga akan dijabarkan dalam perjanjian, mereka harus diakui dalam akuntansi pajak pada setiap akhir bulan.
Dan besarnya bunga dihitung sebagai berikut: paragraf 4 Seni. 328 dari Kode Pajak Federasi Rusia:
/ kondisi / Perjanjian pinjaman ditandatangani pada 10 Agustus 2015 (uang ditransfer ke peminjam pada hari yang sama). Jumlah pinjaman - 1.500.000 rubel. Berdasarkan ketentuan perjanjian, bunga pinjaman dibebankan pada tingkat 16% per tahun dari hari setelah hari pemberian pinjaman hingga hari pembayaran kembali pinjaman secara inklusif dan dibayarkan pada tanggal 10 setiap bulan. sesuai jadwal pembayaran. Jadi, peminjam harus membayar 20 383,56 rubel pada 10 September.
/ solusi / Karena hanya sebagian dari jumlah bunga yang harus dibayar pada 09/10/2015 yang jatuh pada bulan Agustus, maka perlu untuk menghitung jumlah bunga untuk bulan Agustus. Pada bulan Agustus, jumlah hari untuk menggunakan pinjaman adalah 21 (31 hari - 10 hari). Maka besarnya bunga yang perlu diperhitungkan dalam pemasukan/pengeluaran pada tanggal 31 Agustus akan sama dengan:
RUB 1.500.000 x 16% / 365 hari x 21 hari = 13.808,22 rubel.
Pendapatan/beban termasuk bunga yang dihitung berdasarkan tingkat bunga sebenarnya yang ditentukan dalam kontrak e ayat 1 Seni. 269 Kode Pajak Federasi Rusia.
Periksa apakah ada peraturan suku bunga dalam kebijakan akuntansi Anda. Lagi pula, adanya kondisi seperti itu dapat menyebabkan perselisihan dengan otoritas pajak.
Prosedur ini berlaku untuk kontrak yang ditandatangani pada tahun 2015 dan sebelumnya, tetapi hanya pada persentase yang diperoleh dari tahun 2015. Surat Kementerian Keuangan tertanggal 13.01.2015 No.03-03-06/1/69460, tanggal 14.05.2015 No.03-03-06/2/27735
Dengan demikian, amandemen yang sangat menyenangkan bagi sebagian besar perusahaan telah diperkenalkan ke dalam Kode Pajak - penjatahan bunga telah dibatalkan.
Meskipun, seperti halnya aturan apa pun, ada pengecualian di sini juga. Prosedur khusus disediakan untuk pengakuan bunga atas transaksi terkendali dan atas transaksi dengan perusahaan asing yang terafiliasi (berkaitan dengan utang terkendali) ayat 1 Seni. 269 Kode Pajak Federasi Rusia... Dalam kasus ini, tidak selalu mungkin untuk memasukkan dalam biaya seluruh jumlah bunga yang diperoleh berdasarkan perjanjian. Ya, dan tidak semuanya sederhana dengan penghasilan.
Transaksi akan dianggap terkendali jika dua kondisi terpenuhi:
Benar, ada beberapa pengecualian di sini. Ada transaksi yang dianggap tidak terkendali terlepas dari apakah memenuhi kondisi di atas. paragraf 4 Seni. 105.14 dari Kode Pajak Federasi Rusia... Misalnya, transaksi antara anggota kelompok pembayar pajak konsolidasi yang sama tidak akan dianggap terkendali.
Jika tiba-tiba transaksi Anda (termasuk pemberian pinjaman) termasuk dalam kategori terkendali, maka bunga diperhitungkan sebagai berikut.
Dari pemberi pinjaman. Pendapatan diakui sebagai bunga yang dihitung berdasarkan tarif sebenarnya yang ditentukan dalam perjanjian pinjaman jika tarif ini melebihi nilai minimum interval nilai batas. nn. 1.1, 1.2 Seni. 269 Kode Pajak Federasi Rusia.
Dari peminjam. Dalam pengeluaran, Anda dapat memperhitungkan seluruh jumlah bunga berdasarkan tingkat sebenarnya, asalkan tingkat ini kurang dari nilai maksimum interval nilai batas nn. 1.1, 1.2 Seni. 269 Kode Pajak Federasi Rusia.
Jika tarif sebenarnya yang ditentukan dalam perjanjian pinjaman / kredit melampaui batas kisaran nilai batas, maka pendapatan / pengeluaran diperhitungkan berdasarkan tarif pasar dan Klausul 1.1 Seni. 269 Kode Pajak Federasi Rusia.
Dan interval nilai batas diatur sama Klausul 1.2 Seni. 269 Kode Pajak Federasi Rusia.
| Keadaan kewajiban utang | min | maksimal |
| Untuk kewajiban rubel | ||
| Dari 01.01.2015 hingga 31.12.2015 | ||
|
0 suku bunga utama Bank Sentral * | 1,8 suku bunga utama Bank Sentral |
|
0,75 Tingkat pembiayaan kembali Bank Sentral ** | 1,8 suku bunga utama Bank Sentral |
| Dari 01.01.2016 | ||
|
0,75 suku bunga utama Bank Sentral | 1,25 suku bunga utama Bank Sentral |
| Untuk kewajiban valuta asing | ||
|
EURIBOR dalam Euro + 4% | EURIBOR dalam EUR + 7% |
|
SHIBOR dalam RMB + 4% | SHIBOR dalam RMB + 7% |
|
LIBOR dalam USD + 4% | LIBOR dalam USD + 7% |
* Tingkat kunci dari 03.08.2015 adalah 11%.
** Tingkat refinancing tidak berubah sejak 14.09.2012. Ukurannya adalah 8,25%.
Dalam hal ini, kurs Bank Sentral (LIBOR, EURIBOR, SHIBOR) diambil Klausul 1.3 Seni. 269 Kode Pajak Federasi Rusia:
/ kondisi / LLC "Pemberi Pinjaman" memberikan pinjaman (uang itu ditransfer pada 01.07.2015) untuk jangka waktu 1 tahun ke "Peminjam" LLC yang saling bergantung dalam jumlah 50.000.000 rubel. sebesar 7% per tahun. Tingkat bunga tidak berubah selama jangka waktu perjanjian. Mari kita asumsikan bahwa transaksi antara perusahaan-perusahaan ini diakui sebagai dikendalikan sesuai dengan paragraf 2 Seni. 105.14 dari Kode Pajak Federasi Rusia.
/ solusi / Karena tingkat bunga berdasarkan perjanjian adalah tetap, maka tingkat kunci Bank Sentral harus diterapkan pada perhitungan bunga, yang berlaku pada tanggal pengumpulan dana. Dalam kasus kami, itu sama dengan 11,5%.
Pada tanggal 31 Juli 2015, pemberi pinjaman harus mengakui pendapatan berupa bunga yang diterima. Untuk melakukan ini, ia perlu membandingkan tingkat aktual dengan nilai minimum dari kisaran nilai batas. Pada tahun 2015, nilai minimum ini sama dengan 0% dari suku bunga utama Bank Sentral. Karena 7%> 0% (11,5% x 0), maka bunga diakui dalam pendapatan berdasarkan tingkat aktual 7% dalam jumlah 297 260,27 rubel. (RUB 50.000.000 x 7% / 365 hari x 31 hari di bulan Juli). Selama tahun 2015, jumlah bunga yang diperhitungkan hanya akan berubah karena jumlah hari dalam satu bulan kalender menggunakan uang pinjaman.
Namun pada tahun 2016, nilai minimum interval nilai limit sudah menjadi 75% dari key rate, yaitu rate aktual harus dibandingkan dengan nilai 8,625% (11,5% x 0,75). Dalam hal ini, 7% 8,625%. Ini berarti bahwa kurs aktual tidak lagi berada dalam batas-batas yang telah ditetapkan dan pendapatan harus dihitung berdasarkan kurs pasar. Mungkin, otoritas pajak akan mempertimbangkan tarif pasar yang berada dalam kisaran nilai batas (di atas minimum dan di bawah maksimum) Informasi Layanan Pajak Federal "Pada berlakunya mulai 1 Januari 2015 aturan baru untuk transaksi dengan kewajiban utang"... Katakanlah sebuah perusahaan telah menetapkan tingkat pasar 8,64%. Kemudian untuk Januari 2016 pendapatan akan sama dengan 365.901,64 rubel. (50.000.000 rubel x 8,64% / 366 hari x 31 hari di bulan Januari).
Untuk peminjam, dalam kondisi kontrak seperti itu, biaya termasuk seluruh jumlah bunga yang masih harus dibayar berdasarkan tingkat aktual 7% baik pada tahun 2015 maupun pada tahun 2016. Karena nilai batas maksimum akan sama dengan:
oleh karena itu, kondisi 7% terpenuhi nilai maksimum.
/ kondisi / Mari kita gunakan kondisi dari contoh sebelumnya, tetapi ubah tingkat pinjaman menjadi 16%.
/ solusi / Pendapatan pemberi pinjaman harus diperhitungkan berdasarkan tingkat aktual 16%, seperti pada tahun 2015 dan 2016. akan jatuh dalam batas-batas yang ditetapkan.
Untuk menghitung biaya pinjaman, peminjam harus membandingkan tarif aktual dengan nilai maksimum dari kisaran batas yang ditentukan. Pada tahun 2015, sama dengan 20,7% (11,5% x 1,8), masing-masing, tingkat aktual 16% akan lebih rendah. Ini berarti bahwa biaya dapat diperhitungkan secara penuh, berdasarkan tarif 16%. Pada tahun 2016, nilai interval batas batas maksimum adalah 14,375% (11,5% x 1,25). 16% melebihi nilai ini. Dengan demikian, biaya tidak dapat mencakup seluruh jumlah bunga yang masih harus dibayar.
Sebagai aturan, itu muncul dalam hubungan dengan organisasi asing. Misalkan sebuah perusahaan memiliki hutang luar biasa pada surat promes:
Kemudian utang tersebut diakui sebagai terkendali. ayat 2 Seni. 269 Kode Pajak Federasi Rusia.
Dari pemberi pinjaman. Pendapatan utang terkendali pemberi pinjaman Rusia akan menjadi seluruh jumlah bunga yang diterima di ayat 6 Seni. 250 Kode Pajak Federasi Rusia; ,.
Dari peminjam. Untuk menghitung jumlah bunga (untuk pinjaman mata uang asing dan rubel) yang diperhitungkan saat menghitung pajak penghasilan, perusahaan peminjam perlu melakukannya.
Tentukan jumlah ekuitas untuk hari terakhir periode pelaporan (pajak). Itu bisa dihitung dengan rumus e par. 1, 5 hal 2 Seni. 269 Kode Pajak Federasi Rusia:
* Indikator ini diambil dari laporan keuangan hari terakhir periode pelaporan (pajak).
** Tunggakan kontribusi ke Dana Pensiun Federasi Rusia, FSS RF dan FFOMS tidak terkait dengan tunggakan pajak dan biaya Surat Kementerian Keuangan tertanggal 07.03.2013 No. 03-03-06 / 1/6908.
Jika jumlah modal ekuitas ternyata negatif atau sama dengan nol, maka bunga pinjaman tidak diperhitungkan sama sekali sebagai biaya saat menghitung pajak penghasilan. Surat Kementerian Keuangan tertanggal 02.06.2015 No. 03-08-05/31748, tanggal 30.05.2011 No. 03-03-06 / 1/319 (hal. 1).
Jika jumlah modal ekuitas positif, maka lanjutkan sebagai berikut.
LANGKAH 1. Bandingkan jumlah utang terkendali pada hari terakhir periode pelaporan dengan jumlah ekuitas:
LANGKAH 2. Hitung pada hari terakhir setiap periode pelaporan (pajak) jumlah maksimum bunga yang diakui sebagai beban atas utang terkendali, menurut rumus e par. 3 hal.2 seni. 269 Kode Pajak Federasi Rusia:
Dalam hal ini, rasio kapitalisasi dianggap sebagai berikut: par. 4 hal.2 seni. 269 Kode Pajak Federasi Rusia:
* Koefisien harus dihitung secara terpisah untuk setiap kreditur. Jika dalam hubungan dengan kreditur yang sama terdapat beberapa hutang (berdasarkan beberapa perjanjian), maka hutang-hutang tersebut perlu dijumlahkan dan dipertimbangkan secara keseluruhan. Surat Kementerian Keuangan tanggal 27.01.2015 No.03-03-06/1/2538, tanggal 27.08.2012 No.03-03-06/1/433; Keputusan FAS MO tanggal 17.01.2014 No. F05-16745 / 2013.
Harap dicatat bahwa batas suku bunga atas utang terkendali tidak dapat dianggap kumulatif. Menurut pendapat Kementerian Keuangan, yang dengan cara ini, ANDA setujui, pengeluaran dalam bentuk bunga atas utang terkendali harus ditentukan secara terpisah. Surat Kementerian Keuangan tanggal 24 Mei 2012 No. 03-03-06/1/271; Keputusan Presidium Mahkamah Arbitrase Agung 17.09.2013 No. 3715/13... Ini berarti bahwa setiap kali hanya bunga yang diperoleh untuk kuartal terakhir yang dimasukkan dalam perhitungan, dan bunga yang diperoleh pada kuartal sebelumnya tahun ini tidak dihitung. Dan tidak perlu menghitung ulang biaya bunga yang diperhitungkan sebelumnya, misalnya, ketika rasio kapitalisasi berubah pada kuartal berikutnya dibandingkan dengan yang sebelumnya. Aturan ini, mungkin, akan segera muncul dalam Kode Pajak Federasi Rusia.
LANGKAH 3. Bandingkan bunga aktual yang masih harus dibayar dengan plafon. Jika menurut hasil perbandingan, jumlah bunga yang sebenarnya masih harus dibayar ternyata lebih kecil dari nilai batas, maka bunga diperhitungkan secara penuh. Jika lebih, maka hanya jumlah bunga maksimum yang dapat dimasukkan dalam biaya.
Otoritas pajak menjelaskan mengapa norma diperkenalkan untuk membatasi bunga yang diperhitungkan dalam perpajakan atas utang yang dikendalikan. Hal ini dilakukan untuk menghindari penyalahgunaan pajak dalam hal pembagian dividen tersembunyi dengan kedok pembayaran bunga antara orang-orang yang berafiliasi dan Surat Pelayanan Pajak Federal tertanggal 22 Juni 2015 No. GD-4-3 / [dilindungi email] ... Lagi pula, pada kenyataannya, penerbitan pinjaman kepada perusahaan dalam jumlah yang jauh melebihi modalnya sendiri dapat dianggap sebagai investasi peserta dalam modal dasarnya, yang untuknya ia dapat menerima dividen.
Selisih positif antara bunga aktual yang masih harus dibayar dan bunga marjinal yang tidak termasuk dalam biaya “menguntungkan” adalah sama dengan dividen yang dibayarkan kepada entitas asing yang terkait dengan utang yang dikendalikan dan harus dikenakan pajak atas labanya. Sebagai aturan umum, ketika membayar dividen ke organisasi asing, tarif pajak 15% diterapkan bawahan 3 hal.3 seni. 284 dari Kode Pajak Federasi Rusia... Harus diingat bahwa perjanjian internasional dapat menetapkan tarif pajak yang berbeda atas dividen dari yang diatur oleh Kode Pajak RF. Maka Anda perlu menerapkan norma-norma perjanjian internasional dan ayat 1 Seni. 7 dari Kode Pajak Federasi Rusia.
Juga, dividen yang dibayarkan akan dianggap sebagai semua bunga pinjaman yang tidak diperhitungkan dalam pengeluaran dengan modal ekuitas negatif e Surat Kementerian Keuangan tertanggal 02.06.2015 No. 03-08-05/31748.
Jika perjanjian pinjaman dibuat antara dua perusahaan Rusia, maka setelah pembayaran selisih positif antara jumlah bunga yang masih harus dibayar dan jumlah bunga marjinal, peminjam tidak memotong pajak dividen. Surat Kementerian Keuangan tertanggal 14.05.2015 No. 03-08-05/27557, tertanggal 06.03.2014 No. 03-08-05/9669.
Saya juga ingin mencatat bahwa untuk kewajiban utang dalam mata uang asing dan timbul sebelum 1 Oktober 2014, pembuat undang-undang telah menetapkan secara spesifik untuk menentukan tingkat bunga maksimum yang diperhitungkan dalam periode 1 Juli 2014 hingga 31 Desember 2015 . h.1 sdm. 2 UU 08.03.2015 No. 32-FZ
Pertama, jumlah utang yang dikendalikan ditentukan dalam rubel dengan nilai tukar Bank Sentral Federasi Rusia pada tanggal pelaporan terakhir periode pelaporan (pajak), tetapi tidak melebihi nilai tukar Bank Sentral Federasi Rusia pada tanggal 1 Juli 2014 untuk mata uang yang bersangkutan. Artinya, nilai batas nilai tukar untuk mengubah jumlah utang yang dikendalikan menjadi rubel tetap.
Kedua, jumlah modal ekuitas dihitung tanpa memperhitungkan selisih kurs positif (negatif) dari penilaian kembali tagihan (kewajiban) selisih kurs yang timbul sejak tanggal 1 Juli 2014 sampai dengan tanggal penentuan rasio kapitalisasi, karena adanya perubahan dalam tarif yang ditetapkan oleh Bank Sentral Federasi Rusia.
Peminjam perlu mengingat satu lagi keadaan penting. Dengan setiap pembayaran pendapatan bunga kepada pemberi pinjaman asing (jika perusahaan asing tidak beroperasi di Federasi Rusia melalui bentuk usaha tetap), peminjam sebagai agen pajak harus dihitung, dipotong dari pendapatan dan dibayarkan ke pajak pendapatan anggaran. ayat 1 Seni. 310, sub. 3 hal. 1 seni. 309, paragraf 2 Seni. 287 dari Kode Pajak Federasi Rusia... Tingkat bunga adalah 20%, kecuali perjanjian internasional mengatur tingkat lain dan bawahan 1 hal.2 seni. 284, paragraf 1 Seni. 7 dari Kode Pajak Federasi Rusia... Lagi pula, jika ini tidak dilakukan, maka inspektur dapat mengumpulkan dari agen pajak jumlah pajak yang tidak dia potong dari organisasi asing saat membayar pendapatan, dan denda. Klausul 2 Putusan Sidang Pleno Mahkamah Agung Arbitrase 30 Juli 2013 No. 57.
Memperoleh pinjaman seringkali disertai dengan kewajiban membayar bunga atas penggunaannya dalam jangka waktu tertentu. Dalam situasi tertentu, mereka distandarisasi.
Bunga pinjaman yang diterima tercermin dalam entri debet beban lain-lain 91,2 dan kredit atau rekening. Mereka dikenakan biaya setiap bulan secara akrual jika jangka waktu pinjaman lebih dari satu tahun. Dengan metode tunai - pada hari bunga ditransfer.
Jika hutang dikendalikan (pinjaman diberikan oleh organisasi asing yang memiliki 20% dari modal dasar, atau afiliasi dari organisasi ini), bunga dihitung dengan membagi tingkat bunga untuk periode pelaporan atau pajak dengan rasio kapitalisasi. pada tanggal pelaporan terakhir. Nilai ini tidak dapat melebihi tingkat maksimum (Pasal 269 Kode Pajak Federasi Rusia).
Saat mengeluarkan pinjaman dalam mata uang asing, itu menjadi perlu. Dengan metode tunai, situasi seperti itu tidak mungkin.
Selama pembangunan real estat, bunga pinjaman termasuk dalam biaya awal mereka:
Setelah konstruksi selesai, catatan dibuat:
Jika tingkat bunga melebihi standar utang terkendali, maka timbul kewajiban pajak tangguhan, yang harus tercermin dari:
Perusahaan diberikan pinjaman tunai untuk jangka waktu beberapa bulan dengan tingkat 12% per tahun dalam jumlah 350.000 rubel.
Postingan:
| Akun Dt | Akun CT | Deskripsi kabel | Jumlah transaksi | Basis dokumen |
| 66 | Menerima pinjaman uang tunai | 350 000 | Perjanjian pinjaman Pernyataan bank |
|
| 91.2 | 66 | Bunga yang masih harus dibayar berdasarkan perjanjian pinjaman | 38 500 | Informasi akuntan |
| 66 | persen terdaftar | 38 500 | Perintah pembayaran | |
| 66 | Pinjaman dilunasi | 350 000 | Perintah pembayaran |
Jika pemberi pinjaman adalah seorang individu, dari jumlah bunga yang dibayarkan kepadanya: 13% - untuk penduduk dan 35% - untuk bukan penduduk. Operasi ini dibuat dengan memposting: Debit 73 (76) Kredit 68 pajak penghasilan pribadi. Pemindahan bunga kepada orang perseorangan dilakukan dengan pencatatan Debit 66 (67) Kredit (50).
Organisasi menerima pinjaman dari direktur dalam jumlah 80.000 rubel. 5% per tahun selama 3 bulan.
Postingan:
| Akun Dt | Akun CT | Deskripsi kabel | Jumlah transaksi | Basis dokumen |
| 50 | 66 | Menerima pinjaman uang tunai | 80 000 | Terima pesanan tunai |
| 91.2 | 66 | Bunga yang diperoleh | 600 | Informasi akuntan |
| 73 | 68 pajak penghasilan pribadi | Pajak penghasilan pribadi dipotong dari bunga | 78 | Informasi akuntan |
| 66 | 50 | Bunga yang dibayarkan | 522 | Waran tunai akun |
| 66 | 50 | Pinjaman dilunasi | 80 000 | Waran tunai akun |
Sumber yang dipinjam (ditarik)- dana yang diberikan kepada organisasi untuk penggunaan sementara selama periode tertentu, setelah itu dikembalikan ke pemiliknya.
Untuk memperhitungkan pinjaman bank jangka pendek dalam mata uang Rusia dan asing, akun 66 "Penyelesaian pinjaman dan pinjaman jangka pendek" digunakan, untuk akuntansi pinjaman jangka panjang - akun 67 "Penyelesaian pinjaman dan pinjaman jangka panjang". Akunnya pasif, oleh karena itu, pinjaman mencerminkan penerimaan pinjaman dan jumlah bunga yang harus dibayar, debit akun mencerminkan pembayaran kembali pinjaman dan bunganya. Dalam hal ini, entri akuntansi berikut dibuat dalam akuntansi:
Atas pinjaman dan kredit yang diterima, utang tersebut disajikan dengan memperhitungkan bunga yang harus dibayar pada akhir periode pelaporan.
Tergantung pada tujuan penerimaannya menurut [, bunga yang harus dibayar memiliki karakteristiknya sendiri ketika tercermin dalam akuntansi.
Jika tujuan menarik dana kredit adalah untuk membeli inventaris untuk pelaksanaan kegiatan hukum, maka menurut PBU 10/99 "Biaya organisasi", bunga termasuk dalam biaya produk (pekerjaan, layanan). Untuk keperluan pajak, bunga yang dibayarkan diterima dengan biaya produksi dalam tingkat diskonto Bank Sentral Rusia, meningkat tiga poin (untuk pinjaman yang diterima dalam rubel), atau tingkat LIBOR, meningkat tiga poin (untuk pinjaman yang diterima dalam mata uang asing). Tingkat pinjaman yang baru ditetapkan dari Bank Sentral Rusia ke bank komersial berlaku untuk perjanjian yang baru dibuat dan diperbarui, serta untuk perjanjian yang dibuat sebelumnya, yang mengatur perubahan tingkat bunga. Saat menghitung bunga dalam akuntansi, sebuah entri dibuat: debet akun 91 "Penghasilan dan pengeluaran lain", kredit akun 66.
Jika dana kredit ditarik untuk pembelian aset tetap, aset tidak berwujud dan aset tidak lancar, bunga atas mereka termasuk dalam biaya perolehannya hingga komisioning, sementara entri dibuat dalam akuntansi untuk akrual bunga: akun 08 debet, akun 66 , 67 kredit komisioning fasilitas, bunga pinjaman diganti dengan mengorbankan dana perusahaan sendiri, entri akuntansi dibuat: akun 84 debet, akun 66, 67 kredit. Bunga pinjaman yang lewat jatuh tempo juga diganti dengan biayanya sendiri.
Contoh. Perusahaan diberikan pinjaman untuk pembelian persediaan 15,09. dalam jumlah 50.000 rubel. pada 80% per tahun, sedangkan tingkat Bank Sentral Rusia pada periode ini disetujui pada 60%. Bunga pinjaman harus diperoleh dari 15,09 hingga 30,09 (15 hari). Perhitungannya akan menjadi sebagai berikut:
Untuk tujuan pajak, jumlah bunga yang dihitung pada tingkat 60% + 3 poin harus diambil:
Akrual bunga dalam akuntansi untuk penggunaan pinjaman bank harus dilakukan secara terpisah, di mana perlu untuk membuka sub-akun ke rekening pinjaman bank "Hutang bunga".
Pendanaan dan penerimaan yang ditargetkan adalah sumber dana tambahan yang diterima dari dana tujuan khusus sektoral dan lintas sektoral, dari organisasi lain, individu untuk pelaksanaan kegiatan yang ditargetkan, misalnya untuk memperluas kegiatannya, untuk membiayai penelitian dan pengembangan, jika tidak ada. sumber daya internal yang cukup ... Dana ini, tidak seperti pinjaman dan pinjaman, tidak dapat dikembalikan. Prasyarat untuk pengakuan dana yang diterima sebagai pembiayaan yang ditargetkan adalah pengeluaran dana untuk tujuan yang dimaksudkan.
Untuk memperhitungkan pembiayaan yang ditargetkan, akun 86 "Pembiayaan tujuan" dimaksudkan, yang dipertahankan dalam konteks sub-rekening, tergantung pada jenis penerimaan yang ditargetkan. Akun pasif, penerimaan pembiayaan yang ditargetkan tercermin dalam kredit akun, penggunaan dana untuk tujuan yang dimaksudkan tercermin dalam debit akun. Pada saat yang sama, catatan dibuat dalam akuntansi:
debit semua akun yang memperhitungkan akun properti dan kas, serta debit akun 76 "Penyelesaian dengan debitur dan kreditur yang berbeda", kredit akun 86 - setelah menerima dana;
debit akun 86, kredit akun 20, 26 - saat membelanjakan dana.
