Masalah utama pengorganisasian kegiatan audit di Federasi Rusia dan luar negeri dianggap secara rinci tahap laporan audit, masalah pelatihan kejuruan dan etika auditor ditanggung secara rinci. Bahan tersebut ditetapkan sesuai dengan kerangka peraturan modern yang mengatur masalah audit di Rusia. Buku ini juga berisi informasi yang diperlukan untuk pergi ke standar audit internasional. Untuk siswa, mahasiswa pascasarjana dan guru universitas, mahasiswa program pelatihan untuk ujian kualifikasi untuk mendapatkan sertifikat auditor, serta untuk auditor, akuntan, ekonom, pengacara, organisasi organisasi.
Buku dipimpin fragmen asing Aktivitas Audit: Dasar-dasar Organisasi (L. I. Voronina) Diberikan oleh mitra buku kami - liter.
Prinsip audit. Audit Standar
Bab ini membahas prinsip-prinsip dasar audit dan standar tindakan auditor yang diadopsi secara internasional dalam proses mempersiapkan dan melakukan audit. Kenalan dengan prinsip-prinsip dan standar ini akan memungkinkan untuk memahami masalah utama audit dan memahami apa kemungkinan cara izin mereka.
Setelah membaca bab ini, Anda bisa:
Memahami arti standardisasi dalam kegiatan audit;
Jelaskan organisasi apa dan untuk tujuan apa yang sedang mengembangkan standar audit internasional;
Memahami klasifikasi standar audit yang diterima secara umum;
Tentukan struktur dan pemeliharaan standar nasional audit yang dikembangkan di Federasi Rusia;
Bandingkan standar audit internasional dengan peraturan federal nasional (standar) audit yang diadopsi di Rusia;
Menganalisis koneksi sistem standar audit dengan sistem peraturan peraturan yang ada dari aktivitas audit.
2.1. Prinsip dasar audit
Prinsip-prinsip, sebagaimana dicatat oleh filsuf Jerman yang terkenal Kant, seseorang memaksakan pada dirinya sendiri dengan kekhidmatan kompor, mereka naik di atas perubahan keinginan, kebutuhan, dan keadaan.
Salah satu fitur profesi auditor adalah bahwa auditor adalah beban besar tanggung jawab, tetapi tindakan mereka biasanya jarang diperiksa. Itulah sebabnya kalangan bisnis Barat, berdasarkan kriteria moralitas, menempatkan profesi auditor dalam satu baris dengan misi imam.
Auditor diatur oleh Standar Audit Internasional (MSA) ( Pedoman Audit Internasional - IAG).
Persyaratan (prinsip) untuk spesialis audit dan proses audit dijelaskan dalam Tujuan MSA 200 "dan prinsip-prinsip umum yang mengatur audit laporan keuangan."
Tujuan Audit Laporan Keuangan ditetapkan dalam ayat 2 MSA 200, yang menurutnya audit laporan keuangan dimaksudkan untuk memberikan auditor untuk mengekspresikan pendapat apakah laporan keuangan disusun dalam semua aspek signifikan sesuai dengan menetapkan aturan untuk pembentukan laporan keuangan.
Prinsip umum audit yang dijelaskan dalam MSA 200 dapat dibagi menjadi dua kelompok:
1) Prinsip-prinsip dasar mengatur audit;
2) Prinsip dasar audit.
Prinsip dasar yang mengatur audit- Standar etika dan profesional yang mendefinisikan hubungan antara auditor (perusahaan audit) dan klien. Prinsip-prinsip ini harus dihormati oleh auditor dan perusahaan audit dalam penyediaan semua layanan audit dan diperhitungkan ketika mengembangkan dokumen audit regulasi.
Prinsip dasar audit, I.E. Aturan Mendefinisikan tahapan dan elemen audit.
Prinsip-prinsip dasar yang mengatur audit ditetapkan dalam Kode Etik Akuntan Profesional, yang dikembangkan oleh IFAC. Ketika memenuhi tugas profesionalnya, auditor harus dipandu oleh prinsip-prinsip etika dan profesional berikut:
Independensi, kejujuran dan objektivitas;
Kompetensi profesional dan hati nurani yang tepat;
Kerahasiaan informasi;
Perilaku profesional;
Mengikuti standar teknis.
Independensi, kejujuran dan obyektivitas auditor. Kemerdekaan auditor adalah kurangnya minat keuangan atau properti lain dari auditor di perusahaan diperiksa. Misalnya, auditor tidak dapat memeriksa perusahaan, salah satu pemiliknya, dan juga tidak dapat berpartisipasi dalam verifikasi, jika dengan pejabat tertinggi dari hubungan terkait perusahaan klien. Auditor seharusnya tidak memberikan alasan untuk keraguan dalam independensinya dan objektivitas kesimpulannya.
Auditor harus jujur \u200b\u200bdan objektif, pendapat dan kesimpulannya - tidak memihak dan tidak memihak.
Kompetensi profesional dan hati-hati yang tepat dari auditor. Auditor harus memiliki kualifikasi profesional yang diperlukan, mengurus pemeliharaannya pada tingkat yang tepat, mematuhi persyaratan dokumen peraturan. Auditor tidak boleh berpura-pura bahwa ia memiliki pengalaman atau pengetahuan ahli, yang sebenarnya tidak dimiliki. Akuisisi kompetensi profesional dalam audit dapat dibagi menjadi dua fase:
a) Mencapai tingkat kompetensi profesional;
b) Pemeliharaan kompetensi profesional.
Fase pertama membutuhkan tingkat pendidikan umum yang tinggi, yang harus mengikuti pendidikan khusus, pelatihan lanjutan dan ujian untuk disiplin yang relevan oleh sertifikasi profesi, serta periode kerja tertentu dalam spesialisasi.
Pada fase kedua, perubahan legislatif dan peraturan, pengembangan profesi akuntansi dan audit harus terus dilacak.
Kerahasiaan informasi. Informasi yang diterima oleh auditor selama pengujian atau penyediaan layanan audit lain bersifat rahasia dan hanya dapat digunakan atau ditransfer ke pihak ketiga dengan persetujuan klien (diberikan secara tertulis) atau oleh keputusan pengadilan. Prinsip kerahasiaan harus dihormati tentu saja, bahkan jika pengungkapan atau penyebaran informasi tentang klien tidak menyebabkan material atau kerusakan lainnya.
Perilaku profesional. Menarik auditor lain atau personel bantu untuk bekerja, auditor harus percaya diri dalam kompetensi profesional mereka dan mengendalikan kualitas pekerjaan mereka. Auditor seharusnya tidak menyediakan pelanggan dengan layanan apa pun jika tidak memiliki kualifikasi yang cukup di bidang ini atau tidak yakin tentang kebenaran rekomendasinya.
Auditor, bekerja dengan klien, harus menggunakan semua pengetahuan dan pengalamannya, mewaspadai inovasi dan perubahan terbaru dalam akuntansi, perpajakan, dll.
Mengikuti standar teknis. Untuk mencapai target audit laporan keuangan, auditor harus melakukan audit sesuai dengan MSA. Mereka berisi deskripsi prinsip-prinsip dasar dan prosedur yang diperlukan, serta rekomendasi yang relevan yang disajikan dalam bentuk bahan penjelasan dan lainnya.
Prinsip utama audit adalah sebagai berikut.
Penentuan volume audit. Istilah "volume audit" mengacu pada prosedur audit yang diperlukan untuk mencapai tujuan audit. Prosedur yang diperlukan untuk melakukan audit menurut MES harus ditentukan oleh auditor, dengan mempertimbangkan persyaratan MSA, organisasi profesional yang relevan, undang-undang, peraturan dan, jika perlu, dengan mempertimbangkan ketentuan Perjanjian dengan Klien. Auditor harus menerima representasi yang cukup dari semua pihak dalam kegiatan keuangan dan ekonomi dari subjek inspeksi, organisasi pengendalian akuntansi dan internal, untuk merencanakan pemeriksaan dan memperoleh data yang cukup untuk menyusun audit objektif.
Perencanaan audit. Audit harus direncanakan berdasarkan analisis pendahuluan kegiatan organisasi yang diaudit, menilai skala karya mendatang dan sistem kontrol internal.
Penting untuk menentukan prosedur yang harus digunakan selama proses verifikasi, serta untuk menetapkan apakah akan menarik auditor, pakar, dan personel bantu lainnya untuk bekerja, dan merencanakan kegiatan mereka, setelah menerima persetujuan klien.
Penggunaan karya spesialis lain tidak dihapus dari auditor tanggung jawab atas kesimpulan audit.
Auditor perlu memberikan penilaian sistem akuntansi dan pengendalian internal yang diadopsi di organisasi yang diaudit untuk mengetahui kemungkinan kesalahan yang mempengaruhi keakuratan laporan keuangan. Berdasarkan penilaian, konten, skala, dan jumlah prosedur audit menentukan.
Bukti audit (data audit) dan dokumentasi audit. Selama audit, auditor perlu mengumpulkan bukti bahwa laporan keuangan disusun sesuai dengan undang-undang saat ini dan standar akuntansi dan dapat diandalkan.
Menurut MSA, audit dirancang untuk memastikan keyakinan yang cukup bahwa laporan keuangan secara umum tidak mengandung distorsi yang signifikan.
Bukti audit paling penting (data audit) harus didokumentasikan. Jika perlu, auditor dapat mengkompilasi dokumen kerja yang membutuhkan prosedur audit (pernyataan, skema, dll.). Auditor auditor adalah properti, tetapi informasi yang terkandung di dalamnya bersifat rahasia dan tidak dapat digunakan dan (atau) pengungkapan tanpa persetujuan klien.
KESIMPULAN AUDIT DAN LAPORAN AUDIT. Auditor menetapkan hasil verifikasi dan kesimpulan dalam laporan audit dan kesimpulan. Laporan dan kesimpulan tersebut harus menunjukkan keakuratan laporan keuangan, kepatuhan mereka pada semua aspek penting dari undang-undang saat ini dan dokumen peraturan tentang akuntansi dan pelaporan. Menyusun kesimpulan yang mengkonfirmasikan laporan keuangan dengan batasan (pemesanan) baik sama sekali mengkonfirmasikannya harus dibenarkan dengan baik.
Standar membatasi tanggung jawab atas laporan keuangan. Perlu untuk berbagi tanggung jawab untuk laporan keuangan dan untuk laporan audit. Auditor bertanggung jawab hanya untuk ekspresi pendapat tentang laporan keuangan. Tanggung jawab untuk persiapan, konten dan penyajian laporan keuangan memiliki pengelolaan organisasi yang dapat diverifikasi.
2.2. Standar audit, makna dan kebutuhan mereka untuk penyatuan
Dengan perkembangan korporasi transnasional, integrasi dan transformasi perusahaan audit untuk kelompok-kelompok internasional besar, kebutuhan untuk penyatuan audit pada skala internasional telah muncul, karena masalah di bidang audit hampir sama di seluruh dunia.
Pengembangan persyaratan profesional di tingkat internasional terlibat dalam beberapa organisasi, termasuk MFB. Dalam kerangka IFAC, standar audit terlibat dalam Komite Praktek Audit Internasional (KMAP) ( Praktisitas Audit Internasional Komite - IAPC), bertingkah pada hak-hak komite otonom permanen.
MSA, yang membentuk KMAP, mengejar dua gol:
1) Berkontribusi pada pengembangan profesi auditor di negara-negara di mana tingkat profesionalisme lebih rendah dari global;
2) untuk menyatukan sejauh mungkin pendekatan untuk mengaudit internasional.
Standar mendefinisikan pendekatan umum untuk melakukan audit, skala audit, jenis laporan auditor, masalah metodologi, serta prinsip-prinsip dasar bahwa semua perwakilan dari profesi ini harus mengikuti terlepas dari kondisi di mana audit berada dilakukan.
Standar Audit membentuk persyaratan dasar yang seragam yang mendefinisikan persyaratan peraturan untuk kualitas dan keandalan audit dan memastikan tingkat jaminan hasil audit tertentu ketika kepatuhan. Dengan perubahan kondisi ekonomi, standar audit tunduk pada revisi berkala untuk memaksimalkan kebutuhan laporan keuangan.
Atas dasar standar audit, program pelatihan dibentuk untuk menyiapkan auditor, serta persyaratan seragam untuk pemeriksaan hak untuk terlibat dalam kegiatan audit.
Standar audit adalah alasan untuk bukti di pengadilan audit berkualitas dan menentukan tanggung jawab auditor.
Lewat sini, standar Makna Fakta bahwa mereka adalah:
Berikan audit berkualitas tinggi;
Mempromosikan pencapaian ilmiah baru untuk praktik audit;
Bantu pengguna memahami proses audit;
Buat citra sosial dari profesi;
Menghilangkan kontrol oleh negara;
Bantu auditor bernegosiasi dengan klien;
Berikan koneksi elemen individu dari proses audit.
2.3. Kegiatan Komite tentang Praktek Audit Internasional dalam Pengembangan Standar Audit
KMAP adalah otoritas permanen Dewan MFB, yang terdiri dari 13 negara dan 4 organisasi.
Saat ini, dewan meliputi perwakilan dari badan akuntansi Australia, Kanada, Prancis, Jerman, Italia, Jepang, Yordania, Korea, Belanda, Afrika Selatan, Inggris Raya Britania Raya, Amerika Serikat, serta perwakilan dari Federasi Utara Akuntan Negara, Komite Koordinasi Internasional Asosiasi Analisis Keuangan dan Dr.
Anggota KMAP diangkat oleh anggota IFAK yang relevan di negara-negara yang dipilih oleh Dewan IFAC. Perwakilan yang termasuk dalam KMAP harus menjadi anggota dari salah satu organisasi yang merupakan anggota IFAC. Dan untuk memastikan berbagai variasi dalam pandangan, subkomite KMAP dapat mencakup individu dari negara yang tidak disajikan di KMAP. Informasi yang diperlukan dapat diminta dari organisasi lain.
KMAP dipercayakan dengan kewajiban masalah atas nama Dewan IFAC MSA dan layanan terkait sebaik peraturan tentang praktik audit internasional (PMAP). PMAP sedang dikembangkan untuk memberikan bantuan praktis kepada auditor sesuai dengan standar dan memastikan praktik audit yang tepat. Mereka tidak memiliki kekuatan standar.
Mari kita jelaskan tahapan pengembangan MES dan peraturan tentang praktik audit internasional (PMAP).
1. KMAP mendelegasikan tanggung jawab subkomite untuk menyusun rancangan standar atau ketentuan tertentu. Teknik pengoperasian KMAP adalah pemilihan topik-topik tertentu yang dirancang untuk studi terperinci oleh subkomite yang dibuat khusus untuk tujuan ini.
2. Subkomite meneliti informasi yang telah dikumpulkan sebelumnya yang diberikan dalam bentuk ketentuan, rekomendasi, penelitian, serta bahan atau proyek standar yang dipublikasikan oleh organisasi anggota IFB, regional dan organisasi lain.
3. Pengembangan rancangan standar atau ketentuan, yang kemudian diserahkan untuk berdiskusi di KMAP.
4. Saat menyetujui 3/4 dari jumlah total anggota KMAP, rancangan standar atau ketentuan disampaikan untuk dipertimbangkan oleh semua organisasi IFac, serta organisasi internasional yang tertarik pada adopsi.
5. Komentar dan proposal untuk proyek tersebut dibahas oleh subkomite terkait dengan transmisi KMAP berikutnya, setelah itu perubahan yang diperlukan dilakukan pada proyek.
6. Saat menyetujui 3/4 dari jumlah total anggota KMAP, dokumen tersebut dikeluarkan sebagai standar audit akhir.
Setiap negara harus melakukan peraturan lokal standar internasional sesuai dengan praktik yang ditetapkan. Peraturan semacam itu dimungkinkan dengan membuat standar nasional, instruksi dan ketentuan yang dikeluarkan oleh badan legislatif. Misalnya, di beberapa negara (Australia, Brasil, India, Holland) standar internasional digunakan sebagai dasar untuk pembangunan audit Standar Nasional.
Di negara-negara di mana diputuskan untuk tidak mengembangkan standar audit Anda sendiri (Siprus, Malaysia, Nigeria, Fiji, Sri Lanka), MSA dapat dianggap sebagai yang nasional. Untuk membantu MFB negara-negara anggota, yang ingin menerima MSA sebagai standar nasional, KMAP telah menyiapkan teks aplikasi. Perkiraan teks aplikasi dapat digunakan untuk menentukan kekuatan hukum dari standar yang diadopsi dan kemungkinan aplikasi mereka di negara tertentu.
Di negara-negara paling maju secara ekonomi dengan standar audit nasional (Kanada, Inggris Raya, Irlandia, AS), standar internasional hanya diambil catatan, tetapi tidak menang atas nasional.
Standar Interfirmen Audit didasarkan, sebagai aturan, berdasarkan standar nasional, merinci mereka. Misalnya, perusahaan "Deloitte & Tush" telah mengembangkan standar untuk audit dan layanan terkait, yang agak lebih rendah daripada sesuai dengan standar yang digunakan oleh perusahaan audit yang bersaing.
Dengan demikian, standar audit dibagi sebagai berikut:
1) Internasional;
2) nasional;
3) Intrafiren.
2.4. Sistem Standar Audit Internasional
Standar Audit Ini adalah dokumen hukum peraturan yang mengatur persyaratan seragam untuk prosedur untuk mengimplementasikan, merancang dan menilai kualitas audit dan layanan terkait, serta prosedur untuk persiapan auditor dan mengevaluasi kualifikasi mereka.
Dengan demikian, standar adalah persyaratan tertentu:
Untuk auditor itu sendiri;
Proses audit;
Kesimpulan audit.
Sistem MES terdiri dari sembilan bagian serial yang saling tergantung:
1. Perkenalan
2. Tanggung jawab
3. Perencanaan
4. Sistem kontrol internal
5. Bukti Audit
6. Menggunakan hasil kerja pihak ketiga
7. KESIMPULAN DAN KESIMPULAN AUDIT
8. Area Audit Khusus
9. Layanan terkait.
Dalam sistem ini, Anda juga dapat menyoroti grup yang diperbesar yang disajikan dalam tabel. 2.
Meja 2
MES.
SAYA. Standar Umum Ciri persyaratan bahwa kualifikasi dan kualitas pribadi auditor harus mematuhi.
1. Pemeriksaan harus dilakukan oleh seseorang atau orang yang memiliki pelatihan teknis dan kualifikasi auditor yang memadai ( kompetensi).
2. Untuk semua masalah yang berkaitan dengan pekerjaan yang dilakukan, sudut pandang auditor atau auditor harus terus-menerus tetap independen ( kemerdekaan).
3. Saat memeriksa dan menggambar laporan, perlu untuk mendekati hal ini dengan profesional ketelitian, perhatian dan objektivitas.
Ii. Standar Kerja (Audit).
4. Pekerjaan harus cukup baik berencana, dan untuk personel anak perusahaan, jika itu, harus diimplementasikan kontrol yang tepat.
5. Penilaian yang tepat dari yang ada sistem Kontrol InternalUntuk menginstal apakah mungkin untuk mengandalkannya, dan menentukan berdasarkan volume pemeriksaan ini.
6. Disajikan dengan kompeten harus diperoleh. bahan yang digunakan sebagai buktiOleh:
Survei;
Cek;
Pengamatan;
Inspeksi;
Survei dan konfirmasi;
Perhitungan dan analisis matematika - untuk memperkuat kesimpulan pada laporan keuangan yang dapat diverifikasi.
AKU AKU AKU. Standar Pelaporan - Aturan mengenai laporan tentang hasil audit.
7. Dalam laporannya, auditor harus menentukan laporan keuangan mana yang diperiksa, ditentukan, apakah mereka mematuhi aturan akuntansi yang diterima secara umum.
8. Auditor harus menunjukkan apakah aturan untuk Menjaga Akuntansi pada periode saat ini dibandingkan dengan periode sebelumnya.
9. Informasi yang terkandung dalam laporan keuangan diakui cukup dan baikJika yang lain tidak dikatakan dalam laporan audit.
10. Laporan Auditor harus berisi bersih dan deskripsi yang ditentukan sifat audit auditor dan kesimpulan tentang laporan keuangan secara umum atau indikasi penyebab di mana kesimpulannya tidak dapat disusun.
Jika laporan keuangan memenuhi ketidakakuratan, menurutnya auditor dan klien muncul ketidaksepakatan, auditor harus mencerminkan hal ini dalam laporannya.
Iv. Standar khusus - Standar yang digunakan dalam implementasi layanan yang terkait dengan audit.
Standar audit tidak mengandung instruksi terperinci untuk penggunaannya dan ditentukan secara bulat, urutan dan tujuan dari satu atau jenis kegiatan auditor lainnya. Standar-standar ini dirancang untuk tingkat profesional yang tinggi, kompetensi dan mandiri.
Pada akhir setiap MSA, bagian "Perspektif Sektor Publik" disediakan, di mana kasus-kasus yang memerlukan penjelasan atau penambahan diungkapkan dalam audit lembaga-lembaga negara. MES, di mana tidak ada partisi seperti itu, berlaku untuk audit laporan keuangan di sektor publik dalam semua aspek signifikan.
2.5. Kandungan utama Standar dan Layanan Audit Internasional terkait dengannya
Seperti yang dapat dilihat dari daftar dalam tabel. 2, MFB telah mengembangkan dan menyetujui 39 standar audit internasional, yang meliputi 35 standar audit, glosarium dan tiga standar untuk layanan terkait.
Selain itu, lebih dari 10 PMAP dikembangkan dan disetujui, yaitu:
PMAP 1000 "prosedur konfirmasi antar bank";
PMAP 1001 "Rabu - komputer pribadi otonom";
PMAP 1002 "Rabu - sistem komputer online";
PMAP 1003 "Rabu It - Sistem Database";
Interaksi PMAP 1004 "Inspektur untuk pengawasan perbankan dan auditor eksternal";
Fitur PMAP 1005 "dari audit perusahaan kecil";
PMAP 1006 "audit bank komersial internasional";
PMAP 1007 "Kontak dengan panduan klien";
PMAP 1008 "Penilaian risiko dan sistem kontrol internal - karakteristik KIS dan pertanyaan terkait";
PMAP 1009 "metode audit menggunakan komputer";
PMAP 1010 "Akuntansi untuk masalah lingkungan dalam audit laporan keuangan" dan lainnya.
Tabel 3.
2.6. Persyaratan untuk struktur standar audit Rusia
Ada dua pendekatan untuk mengatur kegiatan audit di negara tertentu:
1) Pengakuan MSA;
2) Pengembangan Standar Audit Nasional.
Ketika Anda mendekati pertama kali, ajukan MES sebagai negara-negara nasional yang merupakan anggota IFAC. Untuk melakukan ini, perlu untuk mendeklarasikan keputusan Anda untuk menerima MSA sebagai dasar untuk standar audit yang disetujui dan layanan terkait di negara mereka sendiri. Setelah menerima izin yang tepat dari IFAC organisasi - anggota IFAC menerima hak untuk mentransfer dokumen-dokumen ini.
Ketika mendiskusikan kedua pendekatan di negara kita, mayoritas spesialis memutuskan untuk mengembangkan standar audit domestik, dengan mempertimbangkan tradisi nasional dan pekerjaan audit saat ini dan terminologi. Komisi Aktivitas Audit di bawah Presiden Protokol Federasi Rusia No. 6 dari 25 Desember 1996, daftar istilah dan definisi yang digunakan dalam aturan (standar) kegiatan audit disetujui, yang sesuai dengan aturan sementara kegiatan audit di Indonesia Federasi Rusia, disetujui oleh Keputusan Presiden Federasi Rusia pada 22 Desember 1993 № 2263. Tujuan dari daftar ini adalah penyajian istilah dan definisi utama yang digunakan dalam pelaksanaan kegiatan audit, termasuk untuk memastikan persatuan dari interpretasi istilah dalam semua aturan (standar) aktivitas audit.
Dalam pengembangan proyek-proyek aturan (standar) audit, bersama dengan lembaga keuangan penelitian, universitas-universitas Moskow, St. Petersburg, Kazan, sejumlah perusahaan audit berpartisipasi dalam Kementerian Keuangan Rusia. Lebih dari 30 spesialis di bidang akuntansi dan audit terlibat dalam peristiwa ini. Sebagai hasil dari pekerjaan aktif pada tahun 2001, 38 aturan (standar) kegiatan audit dikembangkan dan disetujui dan disetujui.
Pada Oktober 2000, dengan partisipasi pusat internasional untuk reformasi sistem akuntansi, terjemahan resmi pertama MSA ke dalam Rusia diterbitkan. Pada tahun 2001, MFB mengeluarkan publikasi resmi kedua dari pengumpulan MSA dan kode etik akuntan profesional dalam bahasa Rusia. Edisi yang diperbarui dan augmented, menjadi sumber asli praktik audit internasional umum, menunjukkan inkonsistensi dalam audit terminologi yang diadopsi di luar negeri dan praktik domestik.
Selain itu, dalam pengantar untuk "standar internasional audit dan layanan terkait", status mereka didefinisikan dengan jelas. Jadi, dalam paragraf 9 dikatakan bahwa "Standar Audit Internasional (MSA) dimaksudkan untuk digunakan dalam audit laporan keuangan. Selain itu, standar audit internasional yang disesuaikan dengan kebutuhan diterapkan dalam audit informasi lain dan penyediaan layanan terkait. " Dan dalam paragraf 12, ditekankan bahwa "dalam keadaan luar biasa untuk tugas yang lebih efisien, auditor dapat menganggap perlu mundur dari standar audit internasional. Dalam hal situasi seperti itu, auditor harus siap untuk berdebat retret seperti itu. "
Dalam dokumen yang sama, masalah perbedaan ketentuan MSA dengan ketentuan (standar) lokal (standar) diselesaikan. Menurut paragraf 16, preferensi MES tidak membatalkan peraturan daerah yang mengatur audit informasi keuangan atau lainnya di setiap negara. Jika ketentuan lokal membedakan MSA dalam aspek-aspek tertentu, maka anggota IFAK harus mengikuti kewajiban keanggotaan yang disediakan dalam Konstitusi MFB, yaitu, untuk bekerja menuju implementasi MSA ini sejauh mungkin dan dalam volume yang tampaknya nyata dalam kondisi lokal.
Setelah adopsi hukum federal 7 Agustus 2001 No. 119-FZ "pada kegiatan audit", masalah perbedaan antara terminologi dan ketentuan standar dan aturan audit diperburuk, karena aturan (standar) ini Ditulis sesuai dengan aturan temporer audit di Federasi Rusia, dibatalkan oleh hukum federal.
Sejak 2002, pekerjaan mulai memperbarui Standar Audit Nasional, yang, dengan adopsi Keputusan Pemerintah Federasi Rusia pada tanggal 23 September 2002, No. 696 disebut aturan Federal (Standar) Aktivitas Audit.
Perkembangan standar kegiatan audit di Rusia didasarkan pada asumsi bahwa masing-masing dari mereka harus menentukan bagian atau sisi aktivitas audit, bersikap ringkas dan ringkas, tetapi mengandung deskripsi yang cukup lengkap tentang persyaratan untuk mengatur objek standar.
Skema standar telah diadopsi (Tabel 4).
Tabel 4.
Standar Konsep
Pentingnya pengembangan aturan federal (standar) aktivitas audit sulit melebih-lebihkan. Penampilan mereka adalah langkah lain dari audit beradab di Rusia.
Saat ini, tim ilmuwan dan spesialis telah mengembangkan 23 aturan federal (standar) kegiatan audit. Perbandingan aturan ini dengan MSA serupa diberikan dalam tabel. lima.
Tabel 5.
Perbandingan aturan federal (standar) dari aktivitas audit yang diadopsi di Federasi Rusia, dan MSA serupa
2.7. Tempatkan standar dalam sistem kegiatan audit regulasi
Pembentukan hubungan pasar di Rusia mensyaratkan pembentukan organisasi dan metode audit tercepat di Federasi Rusia, dengan mempertimbangkan pengalaman yang telah diakumulasikan oleh praktik dunia. Sesuai dengan konsep audit yang terdiri dari tiga level yang diadopsi di luar negeri, sistem manajemen lembaga ekonomi ini di negara kita harus dibangun.
Tingkat pertama Sistem peraturan peraturan kegiatan audit di negara kita, dengan analogi dengan sistem regulasi peraturan akuntansi di Federasi Rusia, disajikan tindakan legislatif, peraturan pemerintah dan dekrit presiden Federasi Rusia. Ke level pertama, ada kemungkinan, khususnya, untuk mengaitkan tindakan peraturan berikut:
1) Hukum Federal 7 Agustus 2001 No. 119-FZ "pada kegiatan audit" (selanjutnya - Undang-Undang tentang Aktivitas Audit);
2) Hukum Federal 8 Agustus 2001 No. 128-FZ "pada lisensi jenis kegiatan tertentu";
3) Keputusan Pemerintah Federasi Rusia pada 6 Februari 2002 No. 80 "tentang masalah Peraturan Negara Kegiatan Audit di Federasi Rusia";
4) Peraturan tentang perizinan kegiatan audit, disetujui oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia 29 Maret 2002 No. 190.
Dokumen dasar dari tingkat pertama yang mengatur kerangka hukum kegiatan audit adalah Bertindak audit.. Dokumen ini adalah tindakan legislatif utama tindakan langsung yang menentukan tempat audit dalam kegiatan keuangan dan ekonomi organisasi. Adopsi hukum yang disebutkan sangat penting untuk kondisi Rusia, di mana audit dalam bentuk murni praktis tidak ada dan digantikan oleh berbagai bentuk dan jenis kontrol negara dan departemen.
Tingkat kedua Sistem pengawasan audit disajikan standar Audit. Tujuan utama mereka adalah pembentukan standar audit, ditafsirkan secara tidak ambigu oleh semua subjek kegiatan keuangan dan ekonomi, terutama arbitrase. Standar memainkan peran penting dalam penyatuan semua aspek kegiatan audit, hak, tanggung jawab auditor dan pelanggan menggunakan layanan mereka.
Tentu saja, standar bukan instruksi arahan badan negara, yang harus dipandu oleh setiap orang, dan rekomendasi bahwa auditor di semua negara di mana ada audit, secara sukarela menggunakan dalam pekerjaan mereka.
Dalam hukum audit, standar audit nasional menerima nama aturan (standar) kegiatan audit.
Aturan (Standar) Aktivitas Audit (PSAD) - Persyaratan seragam untuk prosedur untuk implementasi kegiatan audit, pendaftaran dan penilaian terhadap kualitas audit dan layanan terkait, serta prosedur untuk persiapan auditor dan penilaian kualifikasi mereka.
Menurut Undang-Undang Audit, Aturan (Standar) kegiatan audit dibagi sebagai berikut:
1) psad federal;
2) PSAD internal yang beroperasi dalam asosiasi audit profesional;
3) Organisasi audit PSAD dan auditor individu.
Daftar aturan federal yang diperlukan (standar) kegiatan audit (FPSAD) di Federasi Rusia ditentukan sesuai dengan rekomendasi Komite Praktek Audit Internasional (KMAP). Total KMAP diusulkan untuk pengembangan 39 standar sesuai dengan sistem MSA. Adapun FPSAD, mereka disetujui oleh Pemerintah Federasi Rusia. Dikembangkan dan disetujui oleh fakta FPSAD tercantum dalam tabel. lima.
FPSAD wajib untuk organisasi audit, auditor individu, serta untuk pihak yang diaudit, dengan pengecualian ketentuan sehubungan dengan yang diindikasikan bahwa mereka direkomendasikan.
Sayangnya, pengembangan semua FPSADS belum selesai, yang sepenuhnya sesuai dengan MES dan membuat hubungan hukum yang jelas dan spesifik yang timbul dari audit di Rusia.
Asosiasi audit profesional memiliki hak jika disediakan oleh piagam mereka, membangun psad internal untuk para anggotanya, yang tidak dapat bertentangan dengan FPSAD. Pada saat yang sama, persyaratan aturan internal tidak dapat lebih rendah dari persyaratan aturan federal.
Selain itu, organisasi audit dan auditor individu memiliki hak untuk menetapkan psads mereka sendiri, yang juga tidak dapat bertentangan dengan aturan federal. Pada saat yang sama, persyaratan psad organisasi audit dan auditor individu tidak dapat lebih rendah daripada persyaratan aturan federal dan aturan internal Asosiasi Audit Profesional, yang anggotanya.
Dokumentasi tingkat ketiga. adalah bantu. Tujuan utama mereka adalah untuk membantu menerapkan persyaratan standar, mengembangkan teknik progresif dan cara-cara rasional untuk mengatur kegiatan audit.
Sistem peraturan peraturan kegiatan audit di Federasi Rusia saat ini sedang dalam formasi. Keadaan saat ini dapat dikarakterisasi sebagai berikut:
Dokumen utama level pertama adalah undang-undang kegiatan audit yang dikembangkan dan banyak digunakan dalam mengatur kegiatan audit;
Level kedua diajukan oleh 23 peraturan nasional (standar) kegiatan audit - FPSAD;
Dokumen tingkat ketiga adalah bagian utama dari standar yang diterapkan dalam praktik audit di Federasi Rusia. Ini termasuk peraturan spesifik tentang bidang audit individu: Audit umum, audit bank, audit organisasi asuransi, audit bursa saham, dana ekstrabudgetary dan institusi investasi.
Pertanyaan dan Penugasan untuk Tes dan Wawancara Mandiri
1. Organisasi internasional apa yang berkaitan dengan pengembangan standar audit dan layanan terkait?
2. Sebutkan tahapan pengembangan standar audit.
3. Berapa nilai standar audit?
4. Bagaimana standar audit dibagi tergantung pada penggunaan aplikasi?
5. Bagian yang saling berhubungan membentuk sistem standar audit?
6. Apa tujuan dari standar audit umum? Berikan contoh standar tersebut.
7. Apa standar kerja yang dibutuhkan audit? Berikan contoh standar-standar ini.
8. Aturan apa yang diungkapkan dalam standar pelaporan? Berikan contoh standar tersebut.
9. Apa standar yang digunakan untuk melakukan layanan yang terkait dengan Audit?
10. Berapa banyak MES yang dikembangkan dan disetujui oleh IFAC?
11. Bagaimana pengembangan standar audit di Federasi Rusia diselenggarakan?
12. Apa diagram skematik untuk standar audit domestik?
13. Berapa banyak FPSAD yang dikembangkan di Federasi Rusia hingga saat ini?
14. Berapa level dalam sistem Audit Audit Regulator Di Luar Negeri?
15. Beri nama dokumen utama sistem pengawasan audit.
16. Dokumen apa yang membentuk tingkat kedua dari sistem audit regulasi?
17. Apa tujuan dari tingkat ketiga sistem sistem audit regulasi?
18. Sebutkan prinsip-prinsip dasar audit.
19. Bagaimana Anda membayangkan pengembangan lebih lanjut dari sistem peraturan peraturan kegiatan audit di Federasi Rusia?
Dalam melaksanakan kegiatannya, auditor harus dipandu oleh prinsip-prinsip independensi, kelengkapan, kerahasiaan.
Prinsip kemerdekaan. Ini adalah kewajiban tidak adanya minat, properti, terkait atau minat lain pada auditor dalam pembentukan pendapatnya mengenai entitas yang diaudit, yang melebihi kontrak untuk implementasi layanan audit, serta ketergantungan apa pun pada yang ketiga Pesta, pemilik atau pemimpin organisasi audit di mana auditor bekerja. Persyaratan untuk auditor dalam hal independensi dan kondisi yang memungkinkan untuk percaya bahwa auditor tidak kecanduan, diatur oleh Audit Act. Pasal 12-nya terdiri dari pembatasan pada lingkaran auditor, organisasi audit dan auditor individu yang memiliki hak untuk melakukan inspeksi. Secara khusus, audit tidak dapat dilakukan oleh auditor yang merupakan pendiri (peserta) dari pihak yang diaudit, para pemimpin mereka, akuntan; Auditor yang terdiri dari para pendiri (peserta) pihak yang diaudit, para pemimpin mereka, akuntan dalam hubungan dekat.
Prinsip kelengkapan Hal ini dinyatakan dalam persyaratan kecukupan komposisi dokumen-dokumen yang diaudit dari entitas ekonomi untuk mendapatkan penilaian obyektif atas keandalan atau ketidakakuratan mereka.
Kebijakan pribadi (Rahasia Audit) adalah bahwa auditor (organisasi audit) wajib memastikan keamanan dokumen yang diterima atau dikompilasi oleh mereka selama kegiatan audit, dan tidak berhak untuk mengkhianati dokumen-dokumen ini atau salinannya (baik sepenuhnya dan sebagian) ke posisi ketiga Pihak atau untuk mengungkapkan mereka yang secara lisan terkandung di dalamnya tanpa persetujuan tertulis dari organisasi dan (atau) pengusaha individu. Prinsip kerahasiaan harus diamati dan kemudian ketika pengungkapan atau penyebaran informasi tentang entitas ekonomi yang dapat diverifikasi tidak menyebabkan material atau kerusakan lainnya.
Pemeriksaan audit dapat diklasifikasikan pada berbagai pangkalan.
Tergantung pada profil audit dan jenis sertifikat kualifikasi yang sesuai dengannya, audit bank dialokasikan; Perusahaan asuransi audit; Audit bursa saham, dana ekstrabudgetary dan investasi dan audit umum (audit entitas ekonomi lainnya).
Audit mungkin eksternal atau batin. Istilah "audit eksternal" memahami audit yang dilakukan oleh auditor (organisasi audit) itu sendiri. Audit internal diselenggarakan pada subjek ekonomi untuk kepentingan pemiliknya dan diatur oleh tindakan lokalnya untuk memantau kepatuhan dengan prosedur yang ditetapkan untuk akuntansi dan keandalan sistem pengendalian internal.
Pemeriksaan audit mungkin wajib dan inisiatif. Audit inisiatif dilakukan setiap saat dan pada volume yang akan ditetapkan oleh keputusan independen dari badan manajemen entitas ekonomi, yang merupakan badan hukum atau dengan keputusan individu yang terlibat dalam kegiatan kewirausahaan.
Audit Wajib - pemeriksaan Audit Wajib Tahunan dari Pelaporan Akuntansi dan Keuangan (Akuntansi) dari suatu organisasi atau pengusaha individu. Audit Wajib dilakukan jika entitas ekonomi memuaskan setidaknya satu dari kriteria berikut:
bentuk organisasi dan hukum. Audit tahunan tunduk pada audit tahunan pada kriteria ini, terlepas dari jumlah pemegang saham, jenis kegiatan, ukuran modal yang berwenang.
jenis kegiatan. Dalam kriteria ini, bank dan organisasi kredit lainnya tunduk pada audit wajib; Organisasi asuransi dan perusahaan asuransi bersama; komoditas dan bursa saham; Institusi investasi; Negara dana ekstrabudgetary, sumber pembentukan dana yang disediakan oleh dampak pengurangan wajib hukum yang dihasilkan oleh individu dan badan hukum; Dana, sumber pembentukan dana yang merupakan pengurangan sukarela individu dan badan hukum.
indikator kinerja keuangan. Entitas ekonomi tunduk pada audit wajib jika ada setidaknya satu indikator keuangan berikut tentang kegiatan mereka: jumlah pendapatan dari penjualan produk (karya, layanan) selama tahun ini melebihi 500 ribu upah minimum yang dikeluarkan atau jumlah saldo aset melebihi pada akhir tahun pelaporan dalam 200 ribu kali set upah minimum;
jenis kepemilikan. Menurut kriteria ini, perusahaan kesatuan negara dan kota ini berdasarkan prinsip manajemen ekonomi tunduk pada audit wajib, jika indikator keuangan kegiatan mereka memenuhi hal-hal berikut dalam paragraf "3". Untuk perusahaan kota, indikator-indikator ini dapat dikurangi oleh hukum subjek Federasi Rusia;
Audit Wajib untuk Organisasi atau Pengusaha Perorangan dilakukan dalam kasus lain, jika disediakan oleh hukum federal.
Audit wajib hanya dapat dilakukan oleh organisasi audit. Ketika melakukan itu dalam organisasi, di ibukota yang berwenang di mana pangsa kepemilikan negara setidaknya 25 persen, kesimpulan dari perjanjian audit harus dilakukan hanya berdasarkan kompetisi terbuka. Audit pada orang-orang dalam dokumentasi yang ada informasi yang membentuk rahasia negara harus dilakukan oleh organisasi, di modal dasar yang tidak ada saham yang dimiliki oleh orang asing, dan yang memiliki akses informasi yang diperlukan untuk rahasia negara.
Untuk menghindari orang yang diaudit dari memegang audit wajib atau mencegahnya di pengadilan, hukuman 500 hingga 1000 upah minimum dikenakan.
Jenis Audit
Pp. Kriteria spesies
1. Sehubungan dengan pengguna informasi 1. Eksternal
2. Internal
2. Sehubungan dengan persyaratan undang-undang 1. Wajib
2. Inisiatif.
3. Menurut objek audit 1. Perbankan
2. Audit Organisasi Asuransi
3. Audit bursa saham, lembaga investasi dan dana ekstrabudgetary
5. Negara
4. Untuk Pengangkatan 1. Audit Laporan Keuangan
2. Pajak
3. Audit untuk kepatuhan dengan persyaratan
4. Price.
5. Manajemen (Produksi) Audit
6. AUDIT kegiatan ekonomi
7. Khusus (Lingkungan, Operasional, dll.)
5. Pada saat implementasi 1. Awal
2. Konsisten (berulang)
3. Operasional
6. Menurut karakter verifikasi 1. Mengonfirmasi
2. Berorientasi pada sistem
3. Audit berdasarkan risiko
Prinsip-prinsip dasar audit dapat dibagi menjadi dua kelompok:
Prinsip-prinsip dasar yang mengatur audit adalah standar etika dan profesional yang menentukan hubungan antara auditor (perusahaan audit) dan klien. Prinsip-prinsip ini harus dihormati dalam penyediaan semua layanan audit dan diperhitungkan ketika mengembangkan dokumen peraturan yang mengatur audit;
Prinsip-prinsip dasar untuk melakukan audit, I.E. Aturan Mendefinisikan langkah-langkah dan elemen audit. Prinsip-prinsip Pengaturan Audit didefinisikan dalam ayat 3 Standar Federal Audit No. 1 "Tujuan dan Prinsip-Prinsip Dasar dari Pelaporan Keuangan Audit (Akuntansi)."
Prinsip-prinsip audit adalah prinsip-prinsip mendasar, gagasan berdasarkan pada kegiatan auditor dan yang mereka bimbingan dalam kegiatan mereka.
Klasifikasi Prinsip Audit:
1. Prinsip Kemerdekaan, yang terdiri dari dengan tidak adanya minat yang berbeda pada auditor dalam pembentukan pendapatnya dalam urusan entitas ekonomi yang diaudit;
2. Prinsip kejujuran adalah komitmen wajib auditor untuk utang profesional mereka (itu harus dipandu oleh norma-norma hukum, serta tindakan peraturan lainnya);
3. Prinsip objektivitas, yang terdiri dari kewajiban untuk menerapkan auditor yang tidak memihak, tidak dapat diprediksi, tidak tunduk pada dampak dari pendekatan untuk pertimbangan masalah profesional dan pembentukan kesimpulan dan kesimpulan.
4. Prinsip kompetensi profesional, yang terdiri dari fakta bahwa auditor harus memiliki jumlah pengetahuan dan keterampilan profesional tertentu yang diperlukan;
5. Prinsip hati nurani, yang terdiri dari penyediaan wajib auditor layanan profesionalnya dengan perawatan, efisiensi;
6. Prinsip kerahasiaan adalah bahwa auditor diperlukan untuk memastikan keamanan dokumen dan tidak berhak untuk mentransmisikan dokumen-dokumen ini dengan cara apa pun kepada pihak ketiga atau mengungkapkan secara verbal;
Prinsip ini dijamin:
KUHP dari Federasi Rusia 13.06.96. №63 fz (ed. Dari 08.12.2003): Seni. 183 ("Kwitansi ilegal dan pengungkapan informasi yang merupakan rahasia komersial, pajak atau perbankan"); Seni. 202 ("Penyalahgunaan kekuasaan oleh notaris swasta dan auditor").
Hukum Federal "tentang Audit Audit" tanggal 07.08.2001 No. 119-FZ (Ed. Tanggal 30 Desember 2001), Seni. 8 ("Misteri Audit");
7. Prinsip perilaku profesional, yang terdiri atas kepatuhan dengan prioritas kepentingan publik, mempertahankan reputasi tinggi dari profesi, secara abstain dari komisi tindakan yang dapat menyebabkan kerusakan pada kegiatan audit.
Jadi, audit tidak dapat dilakukan:
Auditor yang merupakan pendiri (peserta) pihak yang diaudit, para pemimpin, akuntan dan orang lain yang bertanggung jawab untuk mengatur dan melakukan akuntansi, dan persiapan pelaporan keuangan (akuntansi);
Auditor yang terdiri dari pendiri (peserta) pihak yang diaudit, pejabat mereka, akuntan dan orang-orang lain yang bertanggung jawab untuk mengatur dan melakukan akuntansi dan menyusun pelaporan keuangan (akuntansi), dalam hubungan dekat (orang tua, pasangan, saudara, anak perempuan, dan juga saudara, saudari orang tua dan anak-anak pasangan);
Organisasi audit, pemimpin dan pejabat lainnya dari pendirinya adalah pendiri (peserta) pihak yang diaudit, pejabat mereka, akuntan dan orang lain yang bertanggung jawab untuk mengatur dan melakukan akuntansi dan menyusun pelaporan keuangan (akuntansi);
Organisasi audit, manajer dan pejabat lainnya dari hubungan dekat mana (orang tua, pasangan, saudara, saudari, anak-anak, serta saudara, saudari orang tua dan anak-anak pasangan) dengan pendiri (peserta) pihak yang diaudit, pejabat, akuntan, dan lainnya Orang yang bertanggung jawab untuk mengatur dan memelihara akuntansi dan menyusun pelaporan keuangan (akuntansi);
Organisasi yang diaudit tentang orang-orang yang audororous yang merupakan pendiri mereka (peserta) tentang pihak-pihak yang diaudit untuk siapa organisasi audit ini adalah pendiri (peserta) tentang anak perusahaan, cabang dan perwakilan dari entitas yang diaudit ini, serta dalam kaitannya dengan organisasi audit ini pendiri (peserta);
Organisasi audit dan auditor individu yang dalam tiga tahun, langsung mendahului audit, layanan untuk restorasi dan akuntansi akuntansi, serta untuk menyusun laporan keuangan (akuntansi) kepada individu dan badan hukum sehubungan dengan orang-orang ini.
Prinsip kemerdekaan dinyatakan dan dalam Kode Auditor Etika Profesional, disetujui oleh Majelis Umum Kamar Audit Rusia pada 4 Desember 1996, Protokol No. 11. Kode ini mencakup secara detail keadaan utama yang merusak independensi auditor atau memungkinkan untuk meragukan kemandirian aktualnya.
Keadaan ini adalah sebagai berikut:
Kasus pengadilan yang akan datang atau mendasarinya dengan organisasi klien;
Partisipasi keuangan auditor dalam urusan organisasi klien;
Ketergantungan keuangan dan properti dari auditor dari klien (partisipasi bersama dalam investasi di organisasi lain, pinjaman, dll.);
Partisipasi keuangan tidak langsung dalam mengatur klien melalui kerabat, karyawan Perusahaan, melalui dasar dan anak perusahaan, dll.;
Persahabatan terkait dan pribadi dengan kepala organisasi klien;
Keramahtamahan klien yang berlebihan, serta mendapatkan barang dan jasa darinya pada harga yang secara substansial berkurang relatif terhadap pasar nyata;
Partisipasi auditor di setiap otoritas organisasi klien, utama dan anak perusahaannya;
Mantan karya auditor dalam organisasi klien;
Jika pertanyaan menunjuk auditor ke posisi dalam mengatur klien dipertimbangkan.
Auditor tidak disarankan untuk menyediakan layanan jika ada pembuktian keraguan dalam menjaga independensi dari organisasi klien dan pejabatnya. Dalam dokumen-dokumen yang disusun oleh auditor, wajib mendeklarasikan kemerdekaannya pada klien tanpa reservasi.
Sumber - Abakumova A.v. Dasar-dasar audit. Tutorial. - St. Petersburg: St. Petersburg Guarmo, 2009. - 56 pp.
Prinsip-prinsip, sebagaimana dicatat oleh filsuf Jerman yang terkenal Kant, seseorang memaksakan pada dirinya sendiri dengan kekhidmatan kompor, mereka naik di atas perubahan keinginan, kebutuhan, dan keadaan.
Salah satu fitur profesi auditor adalah bahwa auditor adalah beban besar tanggung jawab, tetapi tindakan mereka biasanya jarang diperiksa. Itulah sebabnya kalangan bisnis Barat, berdasarkan kriteria moralitas, menempatkan profesi auditor dalam satu baris dengan misi imam.
Auditor diatur oleh Standar Audit Internasional (MSA) ( Pedoman Audit Internasional - IAG).
Persyaratan (prinsip) untuk spesialis audit dan proses audit dijelaskan dalam Tujuan MSA 200 "dan prinsip-prinsip umum yang mengatur audit laporan keuangan."
Tujuan Audit Laporan Keuangan ditetapkan dalam ayat 2 MSA 200, yang menurutnya audit laporan keuangan dimaksudkan untuk memberikan auditor untuk mengekspresikan pendapat apakah laporan keuangan disusun dalam semua aspek signifikan sesuai dengan menetapkan aturan untuk pembentukan laporan keuangan.
Prinsip umum audit yang dijelaskan dalam MSA 200 dapat dibagi menjadi dua kelompok:
1) Prinsip-prinsip dasar mengatur audit;
2) Prinsip dasar audit.
Prinsip dasar yang mengatur audit- Standar etika dan profesional yang mendefinisikan hubungan antara auditor (perusahaan audit) dan klien. Prinsip-prinsip ini harus dihormati oleh auditor dan perusahaan audit dalam penyediaan semua layanan audit dan diperhitungkan ketika mengembangkan dokumen audit regulasi.
Prinsip dasar audit, I.E. Aturan Mendefinisikan tahapan dan elemen audit.
Prinsip-prinsip dasar yang mengatur audit ditetapkan dalam Kode Etik Akuntan Profesional, yang dikembangkan oleh IFAC. Ketika memenuhi tugas profesionalnya, auditor harus dipandu oleh prinsip-prinsip etika dan profesional berikut:
Independensi, kejujuran dan objektivitas;
Kompetensi profesional dan hati nurani yang tepat;
Kerahasiaan informasi;
Perilaku profesional;
Mengikuti standar teknis.
Independensi, kejujuran dan obyektivitas auditor. Kemerdekaan auditor adalah kurangnya minat keuangan atau properti lain dari auditor di perusahaan diperiksa. Misalnya, auditor tidak dapat memeriksa perusahaan, salah satu pemiliknya, dan juga tidak dapat berpartisipasi dalam verifikasi, jika dengan pejabat tertinggi dari hubungan terkait perusahaan klien. Auditor seharusnya tidak memberikan alasan untuk keraguan dalam independensinya dan objektivitas kesimpulannya.
Auditor harus jujur \u200b\u200bdan objektif, pendapat dan kesimpulannya - tidak memihak dan tidak memihak.
Kompetensi profesional dan hati-hati yang tepat dari auditor. Auditor harus memiliki kualifikasi profesional yang diperlukan, mengurus pemeliharaannya pada tingkat yang tepat, mematuhi persyaratan dokumen peraturan. Auditor tidak boleh berpura-pura bahwa ia memiliki pengalaman atau pengetahuan ahli, yang sebenarnya tidak dimiliki. Akuisisi kompetensi profesional dalam audit dapat dibagi menjadi dua fase:
a) Mencapai tingkat kompetensi profesional;
b) Pemeliharaan kompetensi profesional.
Fase pertama membutuhkan tingkat pendidikan umum yang tinggi, yang harus mengikuti pendidikan khusus, pelatihan lanjutan dan ujian untuk disiplin yang relevan oleh sertifikasi profesi, serta periode kerja tertentu dalam spesialisasi.
Pada fase kedua, perubahan legislatif dan peraturan, pengembangan profesi akuntansi dan audit harus terus dilacak.
Kerahasiaan informasi. Informasi yang diterima oleh auditor selama pengujian atau penyediaan layanan audit lain bersifat rahasia dan hanya dapat digunakan atau ditransfer ke pihak ketiga dengan persetujuan klien (diberikan secara tertulis) atau oleh keputusan pengadilan. Prinsip kerahasiaan harus dihormati tentu saja, bahkan jika pengungkapan atau penyebaran informasi tentang klien tidak menyebabkan material atau kerusakan lainnya.
Perilaku profesional. Menarik auditor lain atau personel bantu untuk bekerja, auditor harus percaya diri dalam kompetensi profesional mereka dan mengendalikan kualitas pekerjaan mereka. Auditor seharusnya tidak menyediakan pelanggan dengan layanan apa pun jika tidak memiliki kualifikasi yang cukup di bidang ini atau tidak yakin tentang kebenaran rekomendasinya.
Auditor, bekerja dengan klien, harus menggunakan semua pengetahuan dan pengalamannya, mewaspadai inovasi dan perubahan terbaru dalam akuntansi, perpajakan, dll.
Mengikuti standar teknis. Untuk mencapai target audit laporan keuangan, auditor harus melakukan audit sesuai dengan MSA. Mereka berisi deskripsi prinsip-prinsip dasar dan prosedur yang diperlukan, serta rekomendasi yang relevan yang disajikan dalam bentuk bahan penjelasan dan lainnya.
Prinsip utama audit adalah sebagai berikut.
Penentuan volume audit. Istilah "volume audit" mengacu pada prosedur audit yang diperlukan untuk mencapai tujuan audit. Prosedur yang diperlukan untuk melakukan audit menurut MES harus ditentukan oleh auditor, dengan mempertimbangkan persyaratan MSA, organisasi profesional yang relevan, undang-undang, peraturan dan, jika perlu, dengan mempertimbangkan ketentuan Perjanjian dengan Klien. Auditor harus menerima representasi yang cukup dari semua pihak dalam kegiatan keuangan dan ekonomi dari subjek inspeksi, organisasi pengendalian akuntansi dan internal, untuk merencanakan pemeriksaan dan memperoleh data yang cukup untuk menyusun audit objektif.
Perencanaan audit. Audit harus direncanakan berdasarkan analisis pendahuluan kegiatan organisasi yang diaudit, menilai skala karya mendatang dan sistem kontrol internal.
Penting untuk menentukan prosedur yang harus digunakan selama proses verifikasi, serta untuk menetapkan apakah akan menarik auditor, pakar, dan personel bantu lainnya untuk bekerja, dan merencanakan kegiatan mereka, setelah menerima persetujuan klien.
Penggunaan karya spesialis lain tidak dihapus dari auditor tanggung jawab atas kesimpulan audit.
Auditor perlu memberikan penilaian sistem akuntansi dan pengendalian internal yang diadopsi di organisasi yang diaudit untuk mengetahui kemungkinan kesalahan yang mempengaruhi keakuratan laporan keuangan. Berdasarkan penilaian, konten, skala, dan jumlah prosedur audit menentukan.
Bukti audit (data audit) dan dokumentasi audit. Selama audit, auditor perlu mengumpulkan bukti bahwa laporan keuangan disusun sesuai dengan undang-undang saat ini dan standar akuntansi dan dapat diandalkan.
Menurut MSA, audit dirancang untuk memastikan keyakinan yang cukup bahwa laporan keuangan secara umum tidak mengandung distorsi yang signifikan.
Bukti audit paling penting (data audit) harus didokumentasikan. Jika perlu, auditor dapat mengkompilasi dokumen kerja yang membutuhkan prosedur audit (pernyataan, skema, dll.). Auditor auditor adalah properti, tetapi informasi yang terkandung di dalamnya bersifat rahasia dan tidak dapat digunakan dan (atau) pengungkapan tanpa persetujuan klien.
KESIMPULAN AUDIT DAN LAPORAN AUDIT. Auditor menetapkan hasil verifikasi dan kesimpulan dalam laporan audit dan kesimpulan. Laporan dan kesimpulan tersebut harus menunjukkan keakuratan laporan keuangan, kepatuhan mereka pada semua aspek penting dari undang-undang saat ini dan dokumen peraturan tentang akuntansi dan pelaporan. Menyusun kesimpulan yang mengkonfirmasikan laporan keuangan dengan batasan (pemesanan) baik sama sekali mengkonfirmasikannya harus dibenarkan dengan baik.
Standar membatasi tanggung jawab atas laporan keuangan. Perlu untuk berbagi tanggung jawab untuk laporan keuangan dan untuk laporan audit. Auditor bertanggung jawab hanya untuk ekspresi pendapat tentang laporan keuangan. Tanggung jawab untuk persiapan, konten dan penyajian laporan keuangan memiliki pengelolaan organisasi yang dapat diverifikasi.
Definisi 1.
Prinsip audit adalah seperangkat ide-ide fundamental yang merupakan dasar untuk mendefinisikan tugas dan teknik implementasi audit.
Prinsip audit telah berkembang secara historis, berdasarkan esensi ekonomi dan hukum kegiatan audit, yang berubah dengan perubahan persyaratan untuk kegiatan audit.
Fundamental adalah prinsip audit internasional. Namun, standar audit nasional dan intra-melaporkan mungkin sedikit berbeda dalam interpretasi mereka.
Jika Anda mengklasifikasikan prinsip audit pada skala luas, maka mereka dibagi menjadi dua kelompok utama.
Kelompok prinsip pertama mencakup dasar norma etika dan profesional yang menentukan hubungan antara entitas audit (audit dan perusahaan audit) dan klien. Berdasarkan prinsip-prinsip ini, undang-undang sedang dikembangkan yang mengatur kegiatan audit.
Kelompok prinsip kedua adalah prinsip-prinsip yang didasarkan pada implementasi praktis dari prosedur audit. Artinya, prinsip-prinsip yang menentukan urutan, tahapan dan elemen memeriksa objek audit.
Prinsip untuk kegiatan audit, pada gilirannya, diklasifikasikan untuk jenis-jenis berikut:
Catatan 1.
Pemenuhan prinsip kerahasiaan dipastikan dan diatur oleh KUHP dari Federasi Rusia dan hukum "pada kegiatan audit".
Prinsip perilaku profesional menentukan daftar kasus ketika audit tidak mungkin:
Kepatuhan dengan prinsip-prinsip ini menjamin audit berkualitas tinggi dan hati nurani.
