Az értékcsökkenési leírás összege havonta, minden értékcsökkenthető ingatlanra külön kerül meghatározásra.
Az értékcsökkenés az objektum üzembe helyezésének hónapját követő hónap 1. napjával kezdődik, és azt a hónapot követő hónap 1. napján ér véget, amikor az objektum értékét teljesen leírták, vagy amikor ezt az objektumot az ingatlanból eltávolították. az értékcsökkenthető ingatlan összetétele...
Az értékcsökkenési leírás a tárgyra a hasznos élettartam alapján meghatározott értékcsökkenési kulcs szerint kerül elszámolásra.
A PBU 6/01 18. cikkelye négy módszert határoz meg az értékcsökkenés számviteli célú kiszámítására:
lineáris módszer;
csökkenő egyensúlyi módszer;
az érték leírásának módja a hasznos élettartam éveinek összegével;
a költségek leírásának módja a termékek (munkák) mennyiségével arányosan;
Függetlenül attól, hogy a szervezet melyik módszert választja az értékcsökkenési leírás kiszámítására, meg kell határoznia az amortizációs díjak éves és havi mértékét.
(1) bekezdésének megfelelően Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259. cikke értelmében a jövedelemadó kiszámítása céljából az adóalanyok az értékcsökkenés kiszámításának egyik módszerét választhatják:
- lineáris módszer;
- nemlineáris módszer.
3. pontja alapján a szervezet által az értékcsökkenthető vagyontárgyra vonatkozóan választott értékcsökkenési leírás számítási módja. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 259. cikke nem változtatható meg ennek az objektumnak a teljes értékcsökkenési ideje alatt.
Az értékcsökkenést az eszköz kivonásakor írják le. Az amortizációs összegek a 02 "Állóeszközök értékcsökkenése" számlán kerülnek elszámolásra.
4.1.1. Lineáris értékcsökkenési módszer
Az amortizáció lineáris számítási módszere esetén az éves értékcsökkenési leírás a tárgyi eszköz bekerülési értéke, illetve a tárgyi eszköz aktuális (csere)költsége (átértékelés esetén) és a hasznosság alapján számított értékcsökkenési kulcs alapján kerül megállapításra. ennek a tételnek az élettartama.
1) a cikk várható élettartama a várható teljesítménynek vagy kapacitásnak megfelelően;
2) a várható fizikai elhasználódás az üzemmódtól (műszakok számától), a természeti adottságoktól és az agresszív környezet hatásától, a javítási rendszertől függően;
3) az objektum használatára vonatkozó szabályozási és egyéb korlátozások (például a bérleti időszak).
Az objektumok hasznos élettartamát a szervezet önállóan határozza meg, amikor az objektumot könyvelésre fogadják.
A tárgyi eszközök hasznos élettartamát a szervezet felülvizsgálhatja abban az esetben, ha a tárgyi eszköz eredetileg elfogadott szabványos teljesítménymutatói rekonstrukció vagy korszerűsítés következtében javulnak (növekednek).
2002. január 1-től az adóelszámolási szempontból a befektetett eszközök hasznos élettartamának meghatározásakor a szervezeteknek az N1.
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2002. augusztus 29-i, N 04-05-06 / 34. sz. levele alapján a szervezetek a jelen határozat számviteli célú alkalmazásakor a megadott besorolást használják az átvett tárgyi eszközök hasznos élettartamának meghatározására. könyvelés (01-es számla terhelés) 2002. január 1-jétől.
A 2002. január 1-je előtt számviteli célú elszámolásra átvett tárgyi eszközök értékcsökkenési leírása továbbra is a tétel nyilvántartásba vételekor meghatározott hasznos élettartam és a szervezet által a hasonló tételek csoportjára kiválasztott értékcsökkenési módszer alapján kerül elszámolásra.
Példa.
Az állóeszközök tárgyának költsége 260 000 rubel. Az Orosz Föderáció kormányának 2002. január 1-i N 1-i rendeletével jóváhagyott, az értékcsökkenési csoportokba tartozó állóeszközök besorolása szerint az objektum a harmadik értékcsökkenési csoportba van besorolva, amelynek hasznos élettartama meghaladja a 3 évet. évtől 5 évig bezárólag. A hasznos élettartam 5 év. Az éves amortizáció mértéke 20% (100%: 5 év), az éves értékcsökkenési leírás összege 52 000 rubel (260 000 x 20/100), a havi értékcsökkenési leírás összege 4 333,33 rubel (52 000/12).
4.1.2. Csökkenő egyenleg módszer
Ha egy tárgyi eszköz felhasználásának hatékonysága évről évre csökken, a szervezetnek jogában áll a csökkenő mérleg módszert alkalmazni a hasznos élettartam meghatározására és az értékcsökkenés elhatárolására.
Az amortizációs levonás éves összege egy tárgyi eszköz tárgyév eleji maradványértéke, valamint az e tétel hasznos élettartama alapján számított amortizációs kulcs, valamint a törvény szerint megállapított gyorsulási tényező alapján kerül megállapításra. az Orosz Föderáció.
Példa.
A tárgyi eszköz költsége 260 000 rubel. A hasznos élettartam 5 év. 2. gyorsulási tényező. Éves amortizációs kulcs 20%. Éves amortizációs kulcs 40%-os gyorsulási rátával.
A működés első évében:
Az amortizációs levonás éves összege egy tárgyi eszköz feladása során keletkezett kezdeti költség alapján kerül meghatározásra, és 104 000 rubel (260 000 x 40% = 104 000).
A működés második évében:
Az értékcsökkenést az objektum első működési évének végén fennálló maradványértéke alapján határozzák meg, és összege 62 400 rubel ((260 000 - 104 000) = 156 000 x 40%).
A működés harmadik évében:
Az értékcsökkenést az objektum második működési évének végén fennálló maradványértéke alapján határozzák meg, és 37 440 rubel ((156 000 - 62 400) = 93 600 x 40%).
A működés negyedik évében:
Az amortizációt a tárgynak a működés harmadik évének végén fennálló maradványértéke alapján határozzák meg, és 22 464 rubel ((93 600 - 37440) = 56 160 x 40%).
A működés ötödik évében:
Az értékcsökkenést az objektum negyedik működési évének végén fennálló maradványértéke alapján határozzák meg, és összege 13 478,40 RUB ((56 160 - 22 464) = 33 696 x 40%).
Az öt év alatt felhalmozott értékcsökkenés 239782,40 rubelt tesz ki. Az objektum kezdeti költsége és a felhalmozott értékcsökkenés 20 217,60 rubel összege közötti különbség az objektum maradványértékét jelenti, amelyet nem vesznek figyelembe az értékcsökkenés kiszámításakor a működés utolsó évétől eltérő évekre. Az utolsó működési évben az értékcsökkenést úgy számítják ki, hogy levonják a tárgy maradványértékéből az utolsó év eleji maradványértéket.
Amikor a szervezetek úgy döntenek, hogy az értékcsökkenést a csökkenő egyenleg módszerével számolják el, emlékezni kell arra, hogy 2002-től kezdődően az Orosz Föderáció kormányának 1994. augusztus 19-i N 967 „A a gyorsított értékcsökkenési leírás és a tárgyi eszközök átértékelése” érvénytelenítésre került. Ezt a törlést az Orosz Föderáció kormányának 2002. február 20-i N 121 „Az Orosz Föderáció kormányának a szervezetek nyereségének megadóztatásáról szóló egyes törvényeinek módosításáról és érvénytelenítéséről” szóló rendelete tette.
4.1.3. Leírási módszer a hasznos évek mennyisége alapján
Ezzel a módszerrel az éves értékcsökkenési kulcsot a tárgyi tárgy kezdeti bekerülési értéke és az éves arány alapján határozzuk meg, ahol a számláló a tárgy élettartamának végéig hátralévő évek száma, a nevező pedig az összeg. az objektum hasznos élettartamának éveinek számától.
Példa.
A tárgyi eszköz költsége 260 000 rubel. A hasznos élettartam 5 év. A hasznos élettartam éveinek összege 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
A működés első évében az arány 5/15 lesz, az elhatárolt értékcsökkenés összege 86 666,67 rubel (260 000 x 5/15).
A működés második évében az arány 4/15, az elhatárolt értékcsökkenés összege 69333,33 rubel (260 000 x 5/15).
A működés harmadik évében az arány 3/15, az elhatárolt értékcsökkenés összege 52 000 rubel (260 000 x 3/15).
A működés negyedik évében az arány 2/15, az elhatárolt értékcsökkenés összege 34 666,67 rubel (260 000 x 2/15).
A működés utolsó, ötödik évében az arány 1/15, az elhatárolt értékcsökkenés összege 17333,33 rubel (260 000 x 1/15).
4.1.4. A termékek (munkálatok, szolgáltatások) mennyiségével arányos leírás módja
A befektetett eszközök értékének a termékek (munkálatok, szolgáltatások) mennyiségével arányos leírásának módszerével az értékcsökkenési leírást a beszámolási időszak termékeinek (munkáinak) mennyiségének természetes mutatója és az értékcsökkenés aránya alapján számítják ki. az állóeszköz-tétel kezdeti értéke és a termékek (munkák) becsült mennyisége a tárgy tárgyi eszközeinek teljes hasznos élettartamára.
Példa.
Az autó ára 65 000 rubel, az autó becsült futásteljesítménye 400 000 km. A beszámolási időszakban a jármű futásteljesítménye 8000 km volt, az értékcsökkenés összege erre az időszakra 1300 rubel (8000 km x (65 000 rubel: 400 000 km)). Az amortizáció összege a futás teljes időtartamára 65 000 rubel (400 000 km x 65 000 rubel: 400 000 km).
4.1.5. A befektetett eszközök értékének leírása a termelésbe bocsátáskor
A PBU 6/01 18. cikke előírja, hogy az egységenként legfeljebb 10 000 rubelt értékű állóeszközök, vagy a szervezet számviteli politikájában a technológiai jellemzők alapján meghatározott más korlát, valamint a vásárolt könyvek, brosúrák és hasonló kiadványok írhatók. a termelési költségekre (értékesítési költségekre), amint azokat termelésbe vagy működésbe bocsátják. Annak érdekében, hogy ezeknek az objektumoknak a biztonságát a gyártás során vagy a szervezeten belüli üzemeltetés során biztosítsuk, meg kell szervezni mozgásuk ellenőrzését.
Ennek a szabálynak a költségkorlátozásra gyakorolt hatása "egységenként legfeljebb 10 000 rubel vagy a számviteli politikában a technológiai jellemzők alapján meghatározott más korlát" az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának augusztus 29-i levele alapján, 2002 N 04-05-06 / 34 csak a 2002. január 1. után könyvelésre átvett tárgyi eszközökre vonatkozik.
4.2. Értékcsökkenési módszerek az adószámvitelben
Az adószámvitelben (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 259. cikkének 1. szakasza) az adófizetőknek jogában áll az értékcsökkenés kiszámításához két lehetséges módszer egyikét használni:
- lineáris;
- nem lineáris.
Ezen módszerek valamelyikének alkalmazása esetén az értékcsökkenés összegét adózási szempontból havonta, a cikk hasznos élettartamán alapuló értékcsökkenési kulcsnak megfelelően határozzák meg. Ezen túlmenően az értékcsökkenést minden egyes értékcsökkenthető ingatlanra külön számolják el.
Az olyan amortizálható ingatlanfajták esetében, mint a nyolcadik-tizedik értékcsökkenési csoportba tartozó épületek, építmények és átviteli eszközök, az üzembe helyezés időpontjától függetlenül az adójogszabályok csak lineáris értékcsökkenési módszer alkalmazását írják elő.
Az adózó ezen módszerek bármelyikét alkalmazhatja a befektetett eszközök többi részére.
Az N 58-FZ szövetségi törvény az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 259. cikke nagyon fontos változás.
„Az adózó jogosult a beszámolási (adó-)időszaki ráfordítások közé beszámítani a beruházások költségeit a tárgyi eszközök bekerülési értékének legfeljebb 10%-áig (kivéve az ingyenesen átvett tárgyi eszközöket), ill. (vagy) a tárgyi eszközök befejezése, utólagos felszerelése, korszerűsítése, műszaki pótlása, részleges felszámolása esetén felmerülő költségek, amelyek összegét a Kbt. 257. §-a.
Ezeket a költségeket a termeléshez és értékesítéshez kapcsolódó költségek közé kell sorolni (az elhatárolt értékcsökkenés összegében) (Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2005. október 11-i levele N 03-03-04 / 2/76).
Az adózó a fenti beruházási ráfordításokat nem veszi figyelembe az értékcsökkenési leírás összegének kiszámításakor.
Példa.
2006 januárjában a szervezet 118 000 rubel értékben vásárolt berendezéseket (ÁFA-val együtt - 18 000 rubel). A berendezés szállítási költsége 11 800 RUB volt (ÁFA-val együtt - 1 800 RUB).
A berendezést 2006 januárjában helyezték üzembe. Tételezzük fel, hogy ennek a berendezésnek a hasznos élettartama 5 év, és az értékcsökkenési módszer lineáris. A szervezet úgy dönt, hogy az adóelszámolásban a berendezés eredeti költségének 10%-át költségként figyelembe veszi. Ezeknek a költségeknek a nagysága 11 000 rubel ((118 000 - 18 000 + 11 800 - 1 800) x 10%).
Ezután a szervezet könyvelésében ezek az üzleti tranzakciók a következőképpen jelennek meg:
Amint a példából látható, a könyvelésben elhatárolt értékcsökkenés összege havi 1833,33 rubel.
Az adószámvitelben, figyelembe véve ugyanazt a példát, a berendezés értékcsökkenésének kiszámításának eljárása némileg eltérő lesz, mivel a 11 000 rubel összegű kiadásokat az adóelszámolásban értékcsökkenési leírásként számolják el. Az értékcsökkenés későbbi elhatárolása (figyelembe véve a leírt költségeket) havi 1650 rubel (110 000 - 11 000) / 60 hónap.
Az értékcsökkenés számviteli és adószámviteli elszámolási eljárása miatt az adózónak 2006 februárjában a számviteli értékcsökkenési leírás összege és az adózási szempontból ráfordításként elszámolt értékcsökkenési leírások összege között különbség van, amelyet figyelembe kell venni számlákat a PBU 18/02 számviteli szabvány szerint.
Az adóalany által választott értékcsökkenési módszer az amortizálható ingatlan leírásának teljes időtartama alatt nem változhat.
Nézzük külön-külön a lineáris és a nem lineáris értékcsökkenési módszert.
4.2.1. Lineáris értékcsökkenési módszer
Az Art. (4) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259 lineáris módszer az amortizálható ingatlan hasznos élettartama alatti bekerülési értékének lineáris leírását jelenti, amelyet a szervezet az objektum könyvelésre történő átvételekor állapít meg.
A lineáris módszer alkalmazásakor az amortizálható ingatlan tárgyára vonatkozóan egy hónapra elszámolt értékcsökkenés összege annak eredeti (pótlási) bekerülési értékének és az adott tárgyra meghatározott értékcsökkenési kulcs szorzataként kerül meghatározásra.
A lineáris módszer alkalmazásakor az értékcsökkenthető ingatlan egyes tárgyaira vonatkozó értékcsökkenési kulcsot a következő képlet határozza meg:
K = (1/n) x 100%,
ahol K- az értékcsökkenési leírás mértéke az amortizálható ingatlan eredeti (pótlási) bekerülési értékének százalékában;
n
Példa.
2006 januárjában a szervezet üzembe helyezett egy tárgyi eszközt, amelyet ugyanabban a hónapban vásárolt 60 000 rubelért (áfa nélkül). A beszerzett tárgyi eszköz a negyedik amortizációs csoportba tartozik, a szervezet hasznos élettartama 6 év (72 hónap). A tárgyi eszközt a szervezet üzleti tevékenységében használják fel.
A havi amortizáció mértéke (1/72 hónap) x 100% = 1,39%.
A havi értékcsökkenési leírás összege 834 rubel (60 000 rubel x 1,39%) lesz. Így a jövedelemadó kiszámítása céljából a termeléssel és értékesítéssel kapcsolatos kiadások tartalmazzák a tárgyi eszköz értékcsökkenési leírását 834 RUB összegben.
4.2.2. Nemlineáris értékcsökkenési módszer
5. pontja Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259. §-a értelmében a nemlineáris módszer alkalmazásakor az értékcsökkenési leírás tárgyát képező ingatlan tárgyára vonatkozóan egy hónapra számított értékcsökkenési leírást a tárgy maradványértékének szorzataként határozzák meg. az értékcsökkenthető ingatlan értékét és az erre az objektumra meghatározott értékcsökkenési kulcsot.
A nemlineáris módszer alkalmazásakor az értékcsökkenthető ingatlan értékcsökkenési kulcsát a következő képlet határozza meg:
K = (2/n) x 100%,
ahol K- az amortizálható ingatlan adott tárgyára alkalmazott amortizációs kulcs a maradványérték százalékában;
n- ezen amortizálható ingatlan hasznos élettartama, hónapokban kifejezve.
Ezenkívül az a hónapot követő hónaptól, amelyben az értékcsökkenthető ingatlan maradványértéke eléri a tárgy eredeti (csere) értékének 20%-át, az értékcsökkenést a következő sorrendben számítják ki:
1) a további számításokhoz az amortizálható ingatlan maradványértékét az értékcsökkenés kiszámításához alapértékként rögzítik;
2) az amortizálható ingatlan adott tárgyára egy hónapra felszámított értékcsökkenés összegét úgy határozzák meg, hogy az adott tárgy alapköltségét elosztják a tárgy hasznos élettartamának lejártáig hátralévő hónapok számával.
Példa.
2005 januárjában a szervezet egy 20 000 rubel értékű (áfa nélkül) állóeszközt helyezett üzembe. A tárgyi eszközök ezen tétele a második amortizációs csoportba tartozik, a szervezet hasznos élettartama 2,5 év (30 hónap).
A tárgyi eszköz hasznos élettartama alapján számított havi amortizációs kulcs egy adott tárgyra vonatkozóan 6,67% (2/30 hónap) x 100% lesz.
A fenti számításból látható, hogy minden hónappal csökken az elhatárolt értékcsökkenés mértéke.
2006 decemberében a tárgyi eszköz maradványértéke az eredeti bekerülési érték 20%-a (20 000 rubel x 20% = 4000 rubel). Ebben a példában 23 hónap telt el az értékcsökkenés elszámolása óta. Az objektum hátralévő hasznos élettartama 7 hónap.
Az értékcsökkenési leírás havi összege az objektum élettartamának végéig 4088,22 rubel / 7 hónap = 584,03 rubel.
4.3. Egy ingatlan, gép és berendezés hasznos élettartama
A tárgyi eszközök tárgyának számvitelre és adóelszámolásra történő átvételekor először meg kell határozni az objektum hasznos élettartamát.
Egy tárgyi eszköz hasznos élettartamát a szervezet határozza meg a tétel könyvelésre történő átvételekor.
Egy tárgyi eszköz hasznos élettartamának meghatározása a következőkön alapul:
- a tétel várható élettartama a várható teljesítménynek vagy kapacitásnak megfelelően;
- a várható fizikai kopás az üzemmódtól (műszakok számától), a természeti adottságoktól és az agresszív környezet hatásától, a javítási rendszertől függően;
- az objektum használatára vonatkozó szabályozási és egyéb korlátozások (például a bérleti időszak).
Egy tárgyi eszköz működésének eredetileg elfogadott normatív mutatóinak rekonstrukció vagy korszerűsítés eredményeként történő javítása (növelése) esetén a szervezet felülvizsgálja ennek a tételnek a hasznos élettartamát.
Az adóelszámolásban a hasznos élettartamot a befektetett eszközök osztályozása által meghatározott időszakokon belül határozzák meg (az RF kormány 2002.01.01-i N 1 rendeletével jóváhagyva).
Meg kell vizsgálni, hogy a tárgyi eszköz melyik értékcsökkenési leírási csoportba tartozik, és ki kell választani a hasznos élettartamot az erre az értékcsökkenési leírási csoportra megállapított feltételeken belül.
Például a telefonokat a harmadik értékcsökkenési csoportba sorolják (OKOF kód 14 3222135), amelybe a 3 évnél 5 évnél hosszabb hasznos élettartamú ingatlanok tartoznak. A szervezet a telefon megvásárlásával bármilyen hasznos élettartamot beállíthat a 37 és 60 hónap közötti tartományban, például 40 hónapig. Nincs szükség további indoklásra, hogy a készülék hasznos élettartama miért pontosan 40 hónap (és nem 50 vagy 60).
Ha a tárgyi eszköz nem szerepel a Tárgyi Eszközök Besorolása által meghatározott értékcsökkenési leírási csoportok egyikében sem, akkor az adózónak nincs joga e tárgy hasznos élettartamának önálló megállapítására.
Az ilyen állóeszközök hasznos élettartamát az adófizető határozza meg a gyártó szervezetek műszaki előírásaival vagy ajánlásaival összhangban (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. cikkének 5. szakasza).
Ha ez nem lehetséges, akkor a szervezetnek nincs más dolga, mint kérelmet benyújtani az orosz gazdasági minisztériumhoz. Az osztály hivatalos válasza nélkül a szervezet nem számolhat fel értékcsökkenést erre az objektumra nyereségadó céljából. Ezt az álláspontot fejezték ki az adóhatóság képviselői az adózók magánérdeklődésére.
4.4. Az értékcsökkenési leírás éves összege
Éviösszeg Az értékcsökkenési leírás meghatározása:
1. Lineáris módszerrel - valamely tárgyi eszköz bekerülési bekerülési értéke vagy (átértékelés esetén jelenlegi (csere)értéke, valamint a tárgy hasznos élettartama alapján számított értékcsökkenési kulcs alapján.
2. Az egyensúly csökkentésének módszerével - a tárgyi eszköz tárgyév eleji maradványértéke és az e tétel hasznos élettartama alapján számított amortizációs kulcs és a szervezet által megállapított 3-nál nem magasabb együttható alapján;
3. A költség leírásának módszerével a hasznos élettartam éveinek összegével - valamely tárgyi eszköz bekerülési értéke vagy (jelenlegi (csere)értéke (átértékelés esetén) és aránya alapján, melynek számlálójában a tárgy hasznos élettartamának végéig hátralévő évek száma , a nevezőben pedig a cikk hasznos élettartama éveinek összege szerepel.
A tárgyév során a tárgyi eszközökre vonatkozó értékcsökkenési leírás az alkalmazott elhatárolási módtól függetlenül havonta kerül elszámolásra az éves összeg 1/12-e.
A szezonális jellegű termelésű szervezetekben használt tárgyi eszközök esetében a tárgyi eszközök éves értékcsökkenési leírásának összege egyenletesen kerül elszámolásra a szervezet beszámolási évi működési ideje alatt.
A költségnek a termelés (munka) mennyiségével arányos leírásának módszerével az értékcsökkenést a beszámolási időszakban a termelés (munka) mennyiségének természetes mutatója és a tétel kezdeti értékének aránya alapján számítják ki. befektetett eszközök és a becsült termelés (munka) mennyisége a tárgyi eszköz teljes hasznos élettartamára.
4.5. Értékcsökkenési bónusz
Az 1.1. Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvényének 259. cikke, amelyet az N 58-FZ törvénnyel vezettek be, 2006. január 1-je óta az adóalanyok jogosultak arra, hogy a beszámolási (adó-) időszak kiadásaiba időnként beszámítsák a tőkebefektetések költségeit. összege nem haladhatja meg az amortizálható tárgyi eszközök eredeti bekerülési értékének 10%-át (ez az ún. értékcsökkenési bónusz).
Az adózó joga, nem kötelessége, hogy ezeket a költségeket a kiadások közé beszámítsa.
Az 1.1. pontban meghatározott új normák. Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259. cikke vonatkozik azokra a tőkebefektetésekre, amelyek célja:
1) tárgyi eszközbe történő beruházásról.
A szervezet a beszámolási (adó)időszaki ráfordításokba a tárgyi eszközök eredeti bekerülési értékének 10%-áig számíthat be.
Ez a norma nem vonatkozik az ingyenesen átvett tárgyi eszközökre.
Ez a rendelkezés nem vonatkozik az alaptőkéhez való hozzájárulás formájában kapott állóeszközökre sem.
Formálisan az Art. 1.1. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259. cikke értelmében az ilyen állóeszközökre nincs tilalom. Ez a bekezdés azonban azt jelzi, hogy a tőkebefektetési költségek összegét a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 257. cikke. Az alaptőkéhez való hozzájárulás formájában átvett állóeszközök értékének meghatározásának eljárását pedig az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 277. cikke.
Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2006. március 29-i N 03-03-04 / 2/94 számú levelének megfelelően az Art. 1.1. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259. cikke szintén nem vonatkozik a lízingre vásárolt és a lízingbeadó szervezet által a 03 „Jövedelmező anyagi eszközökbe történő befektetések” számlán nyilvántartott ingatlanokra.
Figyelembe kell venni, hogy a megvalósult tőkebefektetések összegének 10%-áig költségként leírni, azaz az értékcsökkenési leírási prémiumot felhasználni csak az adózási szempontból értékcsökkenési leírás alá eső értékcsökkenthető tárgyi eszközök vonatkozásában van lehetőség.
Így például a telkekre nem vonatkozik értékcsökkenés (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 256. cikkének 2. szakasza), ezért a telket vásárolt szervezetnek nincs joga a költségek 10% -ának leírására. költségként;
2) a tárgyi eszközök befejezése, utólagos felszerelése, korszerűsítése, műszaki újrafelszerelése, részleges felszámolása esetén felmerülő költségek.
De. 1.1. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259. cikke nem vonatkozik az állóeszközök rekonstrukciójával kapcsolatos kiadásokra.
(3) bekezdésének megfelelően Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 272. cikke értelmében az állóeszközök értékcsökkenési leírását annak az időszaknak a kiadásaiba írják le, amelyhez ezen állóeszközök értékcsökkenésének kezdő dátuma tartozik.
A korszerűsítés (befejezés stb.) költségeinek amortizációs prémiumát abban az időszakban veszik figyelembe a ráfordítások között, amelyre a korszerűsített (befejezett stb.) tárgyi eszköz bekerülési értéke változásának időpontja esik.
Milyen kiadási tételnél kell megjeleníteni az egyszerre leírt tőkebefektetések összegét?
Egyrészt az orosz pénzügyminisztérium 2005. december 30-i, N 03-03-04 / 3/21. sz. levele kimondja, hogy a tőkebefektetés formájában felmerülő kiadások a kezdeti költség legfeljebb 10%-át teszik ki. A befektetett eszközök (korszerűsítési, kiegészítő berendezések, stb. ráfordításai) költségként az „Amortizációs levonások” soron kerül elszámolásra.
Másrészt, a jövedelemadó-bevallás új formájában (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2006. február 7-i, N 24n számú rendeletével jóváhagyva) a 02. lap N 2. függelékében a tőkebefektetési költségek összegére vonatkozó információk ( 044. sor) tükröződik a közvetett költségekről szóló tájékoztatóban.
Tekintettel arra, hogy a bevallási űrlapot és a kitöltési eljárást az orosz pénzügyminisztérium rendelete hagyta jóvá, amely az orosz igazságügyi minisztériumban van nyilvántartva, célszerűbb, ha a szervezetek az értékcsökkenési bónuszt az orosz pénzügyminisztériumban elismerik. közvetett kiadás. Az adóhatósággal való félreértések elkerülése érdekében javasolható a szervezetnek, hogy ezt a rendelkezést foglalja össze az adózási célú számviteli politikáról szóló rendeletben.
Az értékcsökkenési bónusz alkalmazására (vagy alkalmazásának mellőzésére) vonatkozó döntést tükröznie kell a szervezetnek a nyereség adóztatására vonatkozó számviteli politikájáról szóló végzésben. Ha döntés születik e mechanizmus alkalmazásáról, akkor a leírásban a leírási százalékot is meg kell határozni (legfeljebb a tőkebefektetés összegének 10%-a).
Felhívjuk figyelmét, hogy miután a számviteli politikában szerepel a tőkebefektetés összegének egyszeri kiadási leírásáról szóló határozat, év közben ezt az arányt kell alkalmazni minden, az Art. 1.1. pontjában felsorolt tőkebefektetésre. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259.
Az Orosz Föderáció adótörvénye nem írja elő az értékcsökkenési leírás alkalmazásának lehetőségét az állóeszközök csak egy részére, vagy például csak a korszerűsítési költségekre. A beruházási kiadások elszámolási eljárásának azonosnak kell lennie a szervezet által a tárgyévben végrehajtott összes tőkebefektetésre vonatkozóan.
A tőkebefektetések összegének legfeljebb 10% -áig történő egyszeri leírási mechanizmus alkalmazásakor szem előtt kell tartani, hogy a jövőben a tárgyi eszközök megfelelő tárgyára vonatkozó értékcsökkenési leírás összegének kiszámításakor pont 1.1. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259. cikke értelmében a költségeket már nem veszik figyelembe. Ez azt jelenti, hogy az amortizációt a bekerülési értéken számolják el, csökkentve az egyszerre leírt tőkekiadások összegével.
B példa.
A Pharm LLC 2006. évi számviteli politikája a beszámolási (adó) időszakban végrehajtott tőkebefektetések összegének 10%-ának egyszeri leírását írja elő az Art. 1.1. pontjában előírt módon. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259.
2006 januárjában az LLC "Pharm" berendezéseket vásárolt 500 000 rubel értékben. (ÁFA nélkül). A berendezés telepítési költsége 30 000 RUB volt. (ÁFA nélkül). A telepítés februárban megtörtént, és ebben a hónapban a berendezés bekerült a tárgyi eszközök közé.
A berendezés a 3. értékcsökkenési leírási csoportba tartozik. A berendezés hasznos élettartama 4 év (48 hónap). Az amortizációs módszer lineáris. A berendezések értékcsökkenése 2006. március 1-től kerül elszámolásra.
Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 257. cikke szerint a berendezés kezdeti költsége 530 000 rubel. Márciusban az LLC Pharm a felszerelés kezdeti költségének 10% -át - 53 000 rubelt - költségként írja le.
Számítsuk ki a berendezések értékcsökkenési leírásának összegét, amelyet a Pharm LLC 2006 márciusától kezdődően havonta be tud számítani a költségekbe:
(530 000 rubel - 53 000 rubel): 48 hónap. = 9937,5 RUB / hónap
Így márciusban az LLC Pharm két összeget ír le az adóelszámolási költségekből:
- értékcsökkenési bónusz 53 000 RUB összegben;
- az értékcsökkenés összege 9937,5 rubel.
A jövőben az LLC Pharm havonta 9937,5 RUB értékben amortizálja a berendezéseket.
Ha a szervezetnél kiadások merülnek fel a tárgyi eszközök korszerűsítésére (befejezésére stb.), akkor a felmerült kiadások összegének legfeljebb 10%-a egyszerre kerül kiadásra (Oroszország Pénzügyminisztériumának levele 12/30. /2005 N 03-03-04 / 3/21). A felmerült kiadások fennmaradó része a tárgyi eszköz kezdeti értékét növeli, és az általánosan megállapított eljárási rend szerint értékcsökkenéssel leírásra kerül.
Példa.
Tegyük fel, hogy az LLC Pharm mérlegében egy számítógép van, amelynek kezdeti értéke 35 000 rubel. A számítógépet 2004 decemberében vásárolták. A számítógép becsült hasznos élettartama 40 hónap volt. Az amortizációs módszer lineáris. A számítógép értékcsökkenését havonta 875 rubel értékben számolták fel. (35 000 rubel: 40 hónap).
2006-ban az LLC "Pharm" elvégezte a számítógép korszerűsítését. A korszerűsítés költségeinek összege - 12 000 rubel. A korszerűsítési munkálatok márciusban fejeződtek be, ezért márciusban a számítógép eredeti költségének növekedésével magyarázható.
2006 márciusában az LLC "Pharm" leírja a számítógép modernizálásának költségeinek 10% -át - 1200 rubelt. Ennek megfelelően 10 800 rubelt tulajdonítanak a számítógép kezdeti költségének növekedésének.
Számítsuk ki az értékcsökkenési leírás összegét, amelyet a Pharm LLC számítógépen számít ki az adóelszámolás során havonta, 2006 áprilisától kezdődően:
(35 000 rubel + 10 800 rubel): 40 hónap = 1145 RUB / hónap
Így márciusban az LLC Pharm 1200 RUB összegű értékcsökkenési bónuszt ír le az adóelszámolásból. és a számítógép értékcsökkenése 875 rubel.
Áprilistól kezdődően a Pharm LLC havi rendszerességgel számítja fel a számítógép értékcsökkenését 1145 rubel összegben. amíg a számítógép maradványértéke nulla lesz (illetve a mérleg terhére).
Különös figyelmet kell fordítani arra, hogy az Art. 1.1. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259. cikke értelmében a tőkebefektetések összegének legfeljebb 10% -ának egyidejű leírását csak az adójogszabályok biztosítják.
A PBU 6/01 „Befektetett eszközök elszámolása” ezt a lehetőséget nem tartalmazza. A számvitelben a tárgyi eszközök beszerzési költségei és (vagy) a tárgyi eszközök befejezésének (kiegészítő felszerelések stb.) költségei csak értékcsökkenéssel írhatók le ráfordításként.
Ebből következően az amortizációs prémium nyereségadózási célú felhasználása a számviteli és az adószámviteli adatok közötti eltéréshez vezet.
A PBU 18/02 „Jövedelemadó-számítások elszámolása” című előírást alkalmazó szervezeteknek nyilvántartást kell vezetniük az e tekintetben felmerülő átmeneti eltérésekről.
Példa.
Vegye figyelembe a feltételeket"B" példa és tegyük fel, hogy a könyvelésben a berendezés hasznos élettartama ugyanaz, mint az adószámvitelben - 4 év, az értékcsökkenési módszer lineáris. Az LLC Pharm a bevételeket és a kiadásokat az eredményszemléletű jövedelemadó kiszámításakor rögzíti. A jövedelemadó mértéke 24%.
A könyvelésben az eszközbeszerzés a következő tételekben jelenik meg.
2006. január:
D-t számla 08 K-t számla 60- 500 000 RUB - a vásárolt berendezést a szállítótól megkapták.
Február:
D-t számla 08 K-t számla 60- 30 000 rubel. - berendezések beszerelésével kapcsolatos munkákat végzett;
D-t számla 01 K-t számla 08 - 530 000 rubel. - a berendezést a szervezet befektetett eszközei között könyvelésre átveszik.
2006 márciusától a berendezés értékcsökkenése 11 041,67 rubel összeggel kezdődik. havonta (530 000 rubel: 48 hónap):
D-t számla 20 K-t számla 02 – 11 041,67 RUB
A márciusi adóelszámolásban a felszerelés kezdeti költségének 10% -a - 53 000 rubel, valamint a márciusi értékcsökkenés - 9 937,5 rubel - egyszerre kerül leírásra kiadásként. Az adóelszámolásban elszámolt kiadások teljes összege márciusban 62 937,5 rubel.
A márciusi könyvelésben csak a 11 041,67 rubel értékcsökkenési leírás kerül kiadásra.
Így az adószámvitelben elszámolt kiadások összege 51 895,83 RUB-val meghaladja a számvitelben elszámolt kiadások összegét.
A PBU 18/02 12. pontja értelmében ezt a különbözetet adóköteles átmeneti különbözetként kell elszámolni. Ezért márciusban az LLC Pharm könyvelőjének ennek a különbözetnek megfelelő halasztott adókötelezettséget kell felhalmoznia, amelyet a következő bejegyzés tükröz:
D-t számla 68 / "Jövedelemadó" K-t számla 77 – 12455 RUB (51895,83 rubel x 24%).
A jövőben a márciusban feltárt adóköteles átmeneti különbözet fokozatosan csökkenni fog a berendezések értékcsökkenésének számítása során. Ezzel párhuzamosan a megfelelő halasztott adófizetési kötelezettség is csökken.
A 2006. évi adóalap-különbözet és az ennek megfelelő halasztott adófizetési kötelezettség keletkezésének, csökkenésének folyamata a táblázat segítségével jól szemléltethető.
Nyilvánvaló, hogy a 2006. márciusában keletkezett különbözet leírása és az ennek megfelelő halasztott adófizetési kötelezettség a berendezés szervezet mérlegben tartása teljes időtartama alatt megtörténik.
4.6. A lakásállomány tárgyaira vonatkozó értékcsökkenés elhatárolása
A PBU 6/01 régi változatának 17. pontja azt mondta, hogy egyes állóeszközök csoportjaira nem számítanak fel értékcsökkenést. Ide tartoztak a lakásállomány, külső javítási és egyéb hasonló objektumok, valamint termőállat- és évelő növényültetvények, amelyek még nem érték el üzemi korukat. Az ilyen objektumok értékcsökkenési leírása külön mérlegen kívüli számlán került elszámolásra.
Ugyanakkor a Módszertani Utasítás 51. pontja kimondja, hogy a szervezet által bevételszerzésre használt lakásállományra, amelyet a tárgyi eszközökbe történő befektetések bevételi számláján számolnak el, az általánosan megállapított eljárási rend szerint értékcsökkenési leírás kerül elszámolásra. .
Ezt a rendelkezést a PBU 6/01 17. cikkelyének új kiadása is egységes szerkezetbe foglalta. A 03-as számlán elszámolt, bevételszerzést szolgáló lakáscélú (lakóépületek, kollégiumok, lakások stb.) lakóépületekre az általánosan megállapított eljárási rend szerint értékcsökkenést kell számolni. Ezen tárgyak maradványértéke a mérlegben jövedelembefektetésként jelenik meg.
4.7. Mobilizációs kapacitások értékcsökkenési leírása
2006. január 1-jétől nem kell értékcsökkenést elszámolni a mobilizációs kapacitásokra, vagyis azokra a tárgyi eszközökre, amelyeket a szervezet az Orosz Föderáció mobilizációs előkészítésről és mobilizálásról szóló jogszabályainak végrehajtására használ fel (PBU 6/ 17. pont). 01). De csak azzal a feltétellel, hogy ezeket a tárgyakat molylepkezzék, és nem használják fel termékek előállításához, munkavégzéshez vagy szolgáltatások nyújtásához, a szervezet vezetői szükségleteihez, vagy a szervezet általi szolgáltatás díja ellenében ideiglenesen. birtokba vétele és felhasználása vagy ideiglenes használatra.
Ez a kiegészítés közvetve azt jelzi, hogy a mobilizációs kapacitásokat az állóeszközökben számolják el, annak ellenére, hogy ezeket az objektumokat nem a szervezet kereskedelmi tevékenységeihez szánják (PBU 6/01 4. cikkely).
4.8. Értékcsökkenési leírás alá nem tartozó befektetett eszközök
Az értékcsökkenés hatálya alá nem tartozó tárgyak listája, amelyek fogyasztói tulajdonságai az idő múlásával nem változnak (PBU 6/01 17. pont), kiegészült a muzeális tárgyaknak és múzeumi gyűjteménynek nevezett tárgyakkal. Milyen tárgyi eszközök tartoznak hozzájuk, megtudhatja az Art. Az 1996. május 26-i N 54-FZ „Az Orosz Föderáció Múzeumi Alapjáról és az Orosz Föderációban található múzeumokról” szóló szövetségi törvény 3. cikke. A muzeális tárgyak, gyűjtemények a Múzeumi Alapba tartoznak, lehetnek állami, önkormányzati, magán- vagy egyéb tulajdonban, polgári forgalomban korlátozottak.
Ezen kívül a 17. pontban a nem amortizálódó objektumok listája nyitott, vagyis kiegészíthető. Korábban csak földterületeket és természetgazdálkodási objektumokat tulajdonítottak nekik.
4.9. Az amortizáció gyorsulása
Változások történtek a PBU 6/01 19. pontjában, amely meghatározta az értékcsökkenés csökkenő egyenleg módszerrel történő kiszámításakor használt gyorsulási tényezőt. A bekezdés előző változatában azt mondták, hogy az együtthatót az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban határozzák meg.
Az 1995. június 14-i N 88-FZ „A kisvállalkozások állami támogatásáról az Orosz Föderációban” szövetségi törvény 10. cikke előírja, hogy a kisvállalkozásoknak jogukban áll gyorsított értékcsökkenési leírást alkalmazni a jogszabályban meghatározott összeg kétszeresére. normák. Ezt a 2005.01.01-i normát azonban a 2004. augusztus 22-i N 122-FZ szövetségi törvény törölte.
Ezt a rendelkezést alkalmazták a bérleti szerződésben. A pénzügyi lízingről (lízingről) szóló, 1998. október 29-i N 164-FZ törvény 31. cikke előírja, hogy a lízingszerződés alapján a lízingbevevőre átruházott lízingelt eszközt közös megegyezéssel a lízingbeadó vagy lízingbevevő mérlegében tartják nyilván. A lízingszerződést kötő felek közös megegyezéssel jogosultak a lízingelt eszközre gyorsított értékcsökkenési leírást alkalmazni. Az értékcsökkenési leírás levonását a lízingszerződést kötő fél végzi, amelynek mérlegében a lízingelt eszköz található. Így a jogalkotó a szerzõdõ felek megállapodása alapján biztosítja a bérelt eszköz gyorsított amortizációjának alkalmazásának lehetõségét. Magát a gyorsítási mechanizmust azonban ez a törvény nem határozza meg.
A társasági adó tekintetében a gyorsított értékcsökkenési leírást a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259. Ami az ingatlanadó tekintetében a gyorsított amortizáció mechanizmusát illeti, az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 374. és 375. cikkében a jogalkotó a számviteli eljárásra hivatkozik.
A lízingszerződés alapján végzett műveletek számviteli megjelenítésének eljárását eddig csak az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1997. február 17-i, N 15 „A lízingszerződés alapján végzett műveletek elszámolásában való tükrözésről” szóló rendelete szabályozta. Megállapítja, hogy a bérelt ingatlan teljes helyreállítása esetén az értékcsökkenési leírás elhatárolása annak értéke és az előírt módon jóváhagyott normatívák alapján, vagy a meghatározott normatívákból a gyorsított értékcsökkenési leírási mechanizmus alkalmazásával összefüggésben nem együtthatóval növelve történik. magasabb, mint 3.
Ugyanakkor a Módszertani Útmutató 50. és 54. pontja meghatározza, hogy a pénzügyi lízing tárgyát képező és a tárgyi eszközök aktív részének tulajdonított ingó vagyontárgyak egyenlegének csökkentésével történő értékcsökkenési leírásának kiszámításakor a lízingbeadó illetve a lízingbevevő a pénzügyi megállapodásban foglaltak szerint használhatja a gyorsulási tényezőt lízing legfeljebb 3. A Pénzügyminisztérium 2005. február 28-án kelt N 03-06-01-04 / 118-as levelében közölte, hogy a a PBU 6/01 értékcsökkenési levonások lineáris kiszámításakor a gyorsulási tényező nincs megadva.
A 19. pont (3) bekezdésében tett módosítások lehetővé teszik, hogy kivétel nélkül minden szervezet önállóan alkalmazza a szervezet által meghatározott együtthatót a csökkenő egyenleg módszerrel történő értékcsökkenési leírása során.
Az amortizációs díj éves összegét a csökkenő egyenleg módszere esetén az objektum tárgyév eleji maradványértéke, az adott tárgy hasznos élettartama alapján számított értékcsökkenési kulcs és nem magasabb együttható alapján határozzák meg. mint 3 a szervezet számviteli politikájában a hasonló tárgyi eszközök csoportjára megállapított.
4.10. Agresszív környezetben használt tárgyi eszközök értékcsökkenése
Amortizálható ingatlan, az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 256. cikke értelmében elismerik azokat a vagyontárgyakat, a szellemi tevékenység eredményeit és a szellemi tulajdon egyéb tárgyait, amelyek az adóalany tulajdonában vannak, bevételszerzésre használják fel, és amelyek költségét értékcsökkenéssel térítik vissza. Az amortizálható ingatlanok olyan ingatlanok, amelyek hasznos élettartama meghaladja a 12 hónapot, és a kezdeti költség meghaladja a 10 000 rubelt. Az amortizálható ingatlanok a hasznos élettartama alapján értékcsökkenési leírási csoportokba kerülnek. A hasznos élettartam az az időszak, amely alatt egy tárgyi eszközt vagy immateriális javakat az adózó tevékenységének teljesítésére használnak. A hasznos élettartamot az adózó önállóan határozza meg az amortizálható ingatlan üzembe helyezésének napján, e cikk rendelkezéseivel összhangban, figyelembe véve az Orosz Föderáció kormánya által jóváhagyott befektetett eszközök osztályozását.
Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 259. cikke szerint az adóalanyok lineáris vagy nemlineáris módszerrel számítják fel az értékcsökkenést. Az értékcsökkenés mértékét az adóalanyok havonta határozzák meg a jelen cikkben előírt módon. Az értékcsökkenést minden értékcsökkenthető ingatlanra külön számoljuk el. Az értékcsökkenési leírás elhatárolása az értékcsökkenthető ingatlan tárgyán az üzembe helyezés hónapját követő hónap 1. napjától kezdődik. Az értékcsökkenési leírás elhatárolása az amortizálható vagyontárgyra azt a hónapot követő hónap 1. napjával szűnik meg, amikor az adott tárgy bekerülési értékét teljesen leírták, vagy amikor ezt a tárgyat az adóalany amortizálható vagyonának szerkezetéből eltávolították. bármilyen ok.
7. pontja szerint Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 259. §-a alapján az agresszív környezetben végzett munkavégzésre használt értékcsökkenthető tárgyi eszközök (a továbbiakban: tárgyi eszközök) és (vagy) megnövekedett műszakok tekintetében az adózónak joga van speciális együtthatót alkalmazni az alapösszegre. az értékcsökkenési leírás mértéke, de legfeljebb 2. Pénzügyi lízingszerződés (lízingszerződés) tárgyát képező értékcsökkenthető tárgyi eszközök után az értékcsökkenési leírás alapmértékéhez az az adózó, akire vonatkozóan ezt a tárgyi eszközt a 2011. évi LX. pénzügyi lízingszerződés (lízingszerződés) külön együttható alkalmazására jogosult, de legfeljebb 3. Ezek a normák nem vonatkoznak az első, második és harmadik értékcsökkenési csoporthoz tartozó tárgyi eszközökre, ha tárgyi eszközök szerinti értékcsökkenést számítanak nemlineáris módszerrel. Az amortizálható tárgyi eszközöket agresszív környezetben és (vagy) megnövelt műszakban történő működésre használó adóalanyok csak ezen befektetett eszközökre vonatkozó értékcsökkenés kiszámításakor jogosultak a meghatározott speciális együttható használatára. Az agresszív környezetben működő operációs rendszernek minősíthető operációs rendszerek listáját az adófizető önállóan határozza meg (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259. cikkével és az üzemeltetett operációs rendszer műszaki dokumentációjának követelményeivel összhangban). Vegye figyelembe, hogy az adózónak igazolnia kell a tárgyi eszközök agresszív környezetben való tényleges használatának tényét. Ebben az esetben a gyorsított értékcsökkenést csak abban a hónapban (időszakban) számoljuk el nyereségadó szempontjából, amikor az eszköz agresszív környezetben van.
A jelenlegi szövetségi jogszabályok egyértelműen szabályozzák az eszközök és befektetett eszközök értékének átruházási eljárását. A tárgyi eszközök értékcsökkenése az esetek túlnyomó többségében magában foglalja a bevételt generáló ingatlan-, szellemitulajdon-fejlesztést.
A hatályos szabályozások meghatározzák a minimális hasznos élettartamot. 2019-ben ez az időszak 12 hónap. Meg kell jegyezni, hogy ezen a kereten belül az objektum kezdeti költségének 40 000 rubeltől kell lennie.
Az amortizáció alapelveinek megértéséhez meg kell ismerkedni a kialakult módszertannal, a szabályokkal és előírásokkal, a csoportokra bontás menetével, az elhatárolási eljárással, a lineáris és nemlineáris módszerek jellemzőivel, valamint az adóelszámolás menetét.
A tárgyi eszközök értékcsökkenése olyan speciális eljárás lehet, amely alapján a tárgyi eszközök értékének fokozatos átállása történik az intézmény által kínált bizonyos típusú termékre vagy szolgáltatásra. A kialakított mechanizmus segítségével a pénzügyi források mozgásának új célirányainak kialakítása biztosított. A jövőben ezek az alapok pótolhatják a tárgyi eszközöket.
A megfelelő mechanizmus meglehetősen kényelmes módja annak, hogy jelentős költségeket csoportosítson át egy bizonyos időszak alatt, figyelembe véve az elhatárolás módját. Érdemes megjegyezni, hogy a számvitelnek feltétlenül tartalmaznia kell azokat a költségeket, amelyek egy, például az egyszerűsített adórendszeren dolgozó szervezetnél a tárgyi eszközökön merültek fel.
Minden egyes vállalat önállóan meghatározhatja az aktuális leírási módszereket. Az amortizáció alkalmazása a szervezet működésének eredményességének megállapításának eredményei alapján lehetséges. Ezeket a számításokat a számviteli osztály végzi. A levonás mértékét és sorrendjét mindig az értékek fajtájával egyenes arányban határozzuk meg.
Az értékleírás módszerének keretein belül a stabil alapfelhasználás bizonyos éveire vonatkozóan a megfelelő levonások éves összege az objektum eredetileg megállapított értékének és az éves aránynak a figyelembevételével határozható meg. Ami a termékek vagy szolgáltatások mennyiségétől függő értékleírás módját illeti, az értékcsökkenést a termelés mennyiségének természetes mutatójával egyenes arányban számítják fel.
Azok az amortizációs költségek, amelyek a tárgyi eszközök átvételének tárgyaira vonatkoztak, az aktuális számviteli dokumentációban jelennek meg abban a beszámolási időszakban, amelyre vonatkoznak. Ennek a rendszernek a működését az határozza meg, hogy a passzív időbeli elhatárolások összege megjelenik a számlák terhelésén. A legtöbb szervezet az 1C programot használja ilyen célokra.
A szervezetek vezetői négy rendelkezésre álló módszert használhatnak az alapok értékcsökkenésének kiszámítására.
Mód:
Különös figyelmet kell fordítani arra a tényre, hogy a jelenlegi szövetségi jogszabályok nem írják elő az alábbi tárgykategóriák értékcsökkenésének lehetőségét:
A vállalkozások önállóan meg tudják határozni a számukra legmegfelelőbb elhatárolási módot. Ami az adófelügyelőségek meghatalmazott képviselőit illeti, lineáris és nemlineáris módszertant egyaránt alkalmazhatnak.
A meglévő számítási módszerek közötti különbség lehetővé teszi a szervezet munkájának sajátosságainak meghatározását. Ennek megfelelően kerül meghatározásra a pénzeszközök eszköze vagy forrása, valamint a pénzügyi jellegű teher újraelosztásának rendje.
Ha egy cég vezetése a tárgyi eszközök értékcsökkenését akarja számolni, akkor a felhatalmazott munkatársak fokozottan ügyeljenek azokra az alapfogalmakra, amelyek lehetővé teszik az eljárási rend meghatározását.
A hasznos élettartam egy bizonyos időtartam, amelyet a számítás besorolásától függően határoznak meg, amelyet viszont a hatályos jogszabályok előírásai határoznak meg. Az amortizáció összege havi vagy éves.
A szervezet a tárgyi eszközök értékcsökkenését a 157. számú utasításban előírt alapon számíthatja ki.
A vonatkozó szabályok a következők:
Az értékcsökkenési leírási csoportokra való felosztásra megállapított eljárásnak megfelelően a tárgyi eszközök meghatározott használati időtartammal rendelkezhetnek.
Minden egyes objektumhoz külön csoport van biztosítva:
| Kiegészítők a természeti erőforrások kitermeléséhez | A hasznos élettartam akár 2 év is lehet. |
| Immateriális javak, építőipari felszerelések és felszerelések, valamint orvosi berendezések | 3 éves korig. |
| Traktorok, egyéb szállítóeszközök, varrógépek és elektromos transzformátorok | 5 éves korig. |
| Bútorgyártó berendezések és szünetmentes tápegységek | 7 éves korig. |
| Autópálya-hálózatok, mérnöki berendezések és villamosenergia- és gázellátási útvonalak | 10 éves korig. |
| Olajkutak, vízvezetékek | 15 éves korig. |
| Nem lakáscélú ingatlanok, csatornázás és vonós hangszerek | 20 éves korig. |
| Ajtók | 25 éves korig. |
| Kőtárolók és vasbeton szerkezetek | 30 éves korig. |
| Lakhatási létesítmények és járművek | Több mint 35 éves. |
A fenti csoportok teljes listájára a hatályos jogszabályok rendelkezései az irányadók. A hasznos élettartam számítások nagy fókuszcsoportok részvételével, valamint minden olyan konkrét objektum technológiai elemzése alapján történtek, amelyekre értékcsökkenést lehet elszámolni.
Az anyagi javak értékcsökkenése az alap közvetlen üzembe helyezését követő hónap 1. napjától kerül elszámolásra. Ami a felmondást illeti, azt abban a hónapban kezdeményezik, amelyen belül a tárgyat a társaság mérlegéből kiírták.
Érdemes megjegyezni, hogy értékcsökkenést akkor is elszámolhatunk, ha az ingatlan elhagyta azokat a befektetett eszközöket, amelyekre az amortizációt tervezik. A részletes utasításokat törvény szabályozza.
Nem szabad megfeledkezni arról a tényről sem, hogy az amortizációt feltétlenül fel kell függeszteni, ha a tárgy 3 hónapnál tovább molyos. Ha a lakásállományról és a kereskedelmi tevékenység tárgyairól beszélünk, akkor az amortizáció képzése az év végén történik. Az összes összeg könyvelését a felhatalmazott számvitelért felelős tisztviselők külön számlára könyvelik.
A lineáris értékcsökkenési módszer az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259. cikkének főbb rendelkezéseivel összhangban minden ingatlan esetében az állóeszközök felhalmozását írja elő. Ennek a módszernek a használatakor az egyes objektumok elhatárolási arányát a megállapított képlet szerint határozzák meg, amelynek lényege a következő:
Az amortizációs kulcs 1 osztva a havi becsült hasznos élettartammal és szorozva 100%-kal.
Ez a képlet bizonyos esetekben tartalmazhatja az úgynevezett pótlási költséget, de csak a 2002. január 1. előtt átvett tárgyi eszközök esetében. A megadott időponttól kezdődően az átértékelések eredménye az adóelszámolást nem érinti. Megjegyzendő, hogy ezt a költséget az adótörvény 257. cikkében foglalt rendelkezések alapján határozzák meg.
A folyamat megértéséhez egy példát kell figyelembe vennie:
Az LLC egy tárgyi eszközt vásárolt - egy számítógépet, amelynek költsége 40 000 rubel volt. A számviteli osztály felhatalmazott munkatársa megállapította, hogy a Számítógép a Kialakult osztályozás szerint a második csoportba sorolható (a hasznos élettartam legfeljebb 3 év lehet).
A szervezet arra a következtetésre jutott, hogy a kapcsolódó létesítmény amortizációját a következő 20 hónapban terhelik. A szabályozott adózási számviteli politika szerint az értékcsökkenést lineárisan lehet elszámolni. Ebben az esetben a prémium nem jár.
Ami a nemlineáris módszert illeti, 2009-től kezdődően ennél a paraméternél nem lehet minden tárgyi eszközre elszámolni értékcsökkenést.
Mindazonáltal minden vállalat rendelkezhet megfelelő típusú elhatárolásokkal minden eszközre, kivéve a következő eseteket:
Ha az adókat is figyelembe vesszük, akkor a tárgyi eszközök értékcsökkenési leírása az ingatlan alaptőkébe való bekerülésének és közvetlen üzembe helyezésének hónapját követő hónap 1. napjától történik. Hasonló módon halmozódnak fel azok a tőkebefektetések, amelyekre a hatályos adótörvénykönyv 259. §-ában foglaltak alapján korábban bérleti szerződést vagy ingyenes használatot adtak ki.
Az értékcsökkenést a következő hónap első napján kell elvégezni, amikor az ingatlan:
Az adóelszámolás szabványosított. A fenti rendelkezéseket az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259. cikke tartalmazza.
A hasznos élettartam fogalma azt az időtartamot jelenti, amelyen belül a tárgyi eszközöket a társaság munkavégzése során arra a célra tervezték felhasználni, amelyre a megfelelő forrásokat megszerezték. Az időzítés megállapításának kialakított rendjét a 157. számú utasítás szabályozza.
A használati időtartam a következő feltételektől függően határozható meg:
Mindenekelőtt emlékeztetünk arra, hogy a tárgyi eszközökre vonatkozó információk kialakításakor a szervezetek könyvelőinek a „Befektetett eszközök elszámolása” PBU 6/01 számviteli szabályzat szabályait kell követniük, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium márciusi rendelete hagyott jóvá. 30, 2001 N 26n (a továbbiakban - PBU 6/01). A tárgyi eszközök elszámolásának megszervezésére vonatkozó eljárást az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2003. október 13-i N 91n számú rendeletével (a továbbiakban: N 91n Módszertani Utasítások) jóváhagyott, az állóeszközök elszámolására vonatkozó módszertani utasítás határozza meg.
A PBU 6/01 és az N 91n Módszertani Utasítások egyaránt vonatkoznak azokra a szervezetekre, amelyek az Orosz Föderáció jogszabályai szerint jogi személyek, a hitelintézetek és a költségvetési intézmények kivételével.
Befektetett eszköz értéke a PBU 6/01 17. bekezdésével összhangban értékcsökkenéssel visszafizetik... A 91n. számú Módszertani Ajánlások 49. pontja előírja, hogy a szervezetben a tulajdonjog, a gazdálkodás, az operatív irányítás, ideértve a lízingbe, ingyenes használatba, vagyonkezelésbe átadott tárgyi eszközök bekerülési értékét a tárgyi eszközök bekerülési értékének visszafizetése értékcsökkenés.
Nincs jóváírva non-profit szervezeteknek. A mérlegen kívüli számlán szereplő ilyen objektumok esetében a lineárisan számított értékcsökkenési összegekre vonatkozó információkat általánosítják. Az amortizációs összegek mozgása a meghatározott objektumokra külön mérlegen kívüli számlán kerül rögzítésre.
A megtérülő tárgyi eszközökbe történő beruházás részeként elszámolt lakásállomány tárgyaira az értékcsökkenést az általánosan megállapított eljárás szerint kell elszámolni.
A lízingelt tárgyi eszközökre vonatkozó értékcsökkenést a lízingbeadó az N 91n Módszertani Utasítás 50. pontja szerint számolja el. Ha a tárgyi eszközök egy vállalati lízingszerződés alapján bérbe adott ingatlanegyüttes részét képezik, azokra az értékcsökkenési leírást kell elszámolni, mint a szervezet tulajdonában lévő többi tárgyra.
A pénzügyi lízingszerződés tárgyát képező befektetett eszközök értékcsökkenési leírását a szerződés feltételeitől függően a lízingbeadó vagy a lízingbevevő, azaz az a fél számolja el, akinek a mérlegében az ingatlant a lízingszerződés alapján elszámolják. a megállapodás feltételeit.
Mikortól és mennyi időn belül kell az értékcsökkenést elszámolni? Mint ismeretes, egy tárgyi eszköz hasznos élettartamát a PBU 6/01 20. pontja szerint határozzák meg, amikor a tételt könyvelésre elfogadják. A hasznos élettartam meghatározása alapján készül:
A létesítmény várható élettartama a várható teljesítménynek vagy kapacitásnak megfelelően;
Várható fizikai kopás, az üzemmódtól (műszakok számától), a természeti adottságoktól és az agresszív környezet hatásától, a javítási rendszertől függően;
A létesítmény használatára vonatkozó szabályozási és egyéb korlátozások (például a bérleti időszak).
Megjegyzendő, hogy az Orosz Föderáció kormányának 2002. január 1-jei N 1 rendelete jóváhagyta az értékcsökkenési leírási csoportokba sorolt befektetett eszközök osztályozását, amelyek a tárgyi eszközök hasznos élettartamának meghatározására szolgálnak a nyereség megadóztatása céljából. szervezetek. A nevezett bizonylat 1. pontjában foglaltak szerint a jóváhagyott Besorolás számviteli célra is felhasználható.
A PBU 6/01 21. pontja alapján egy tárgyi eszköz értékcsökkenését a könyvelésre történő átvétel hónapját követő hónap 1. napjától kell elkezdeni, és addig kell végezni, amíg az értékét teljes mértékben ki nem fizetik, vagy le nem írják. számvitelből. Például, ha egy tárgyi eszközt augusztusban fogadnak el könyvelésre, akkor az értékcsökkenést szeptemberben kell elkezdeni.
Az értékcsökkenés elhatárolását a tárgyi eszköz értékének teljes visszafizetésének vagy a számviteli nyilvántartásból történő leírásának hónapját követő hónap 1. napjától kell leállítani, amelyet a PBU 6/01 22. pontja határoz meg. . Azaz, ha egy tárgyi eszköz bekerülési értékét augusztusban törlesztik, szeptember 1-től már nem számolnak fel rá értékcsökkenést.
Az értékcsökkenés elhatárolása az állóeszközök hasznos élettartama alatt nem kerül felfüggesztésre, kivéve a PBU 6/01 23. pontjában meghatározott eseteket, vagyis amikor a tárgyakat a szervezet vezetőjének döntése alapján konzerválás alá helyezik. 3 hónapot meghaladó időtartamra, valamint a 12 hónapot meghaladó tárgyak restaurálási időszakára.
Az értékcsökkenés elhatárolása a PBU 6/01 24. szakasza szerint a szervezet tevékenységének a jelentési időszakban elért eredményeitől függetlenül történik, és tükröződik annak a beszámolási időszaknak a számviteli nyilvántartásában, amelyre vonatkozik.
Az elhatárolt értékcsökkenési leírás összege a számvitelben úgy jelenik meg, hogy a megfelelő összegeket külön számlán halmozzák fel, amelyet a PBU 6/01 25. cikke és az N 91n Módszertani utasítás 65. cikke állapít meg.
Az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2000. október 31-i, N 94n „A szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek elszámolására vonatkozó számlatükör és a használatára vonatkozó utasítások jóváhagyásáról” szóló, 2000. október 31-i N 94n számú rendelettel jóváhagyott számlaterv az információk összefoglalására. ról ről az elhatárolt értékcsökkenési összegek számla 02 "Állóeszközök értékcsökkenése" célja.
Az elhatárolt amortizáció összege a 02-es számla jóváírásában jelenik meg a termelési költségek (értékesítési költségek) elszámolására vonatkozó számlákkal összhangban. Ha a szervezet befektetett eszközöket ad bérbe, az ezekre a tételekre felhalmozott értékcsökkenési leírás összegét a 02-es számla jóváírásán és a 91-es „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla terhelésén jeleníti meg, de csak abban az esetben, ha tárgyi eszközök bérbeadása. nem képezi a szervezet tevékenységének tárgyát.
Befektetett eszközök értékesítése, leírása, térítésmentes átruházása és egyéb okok miatti selejtezése esetén a felhalmozott értékcsökkenés összege a 02-es számla terheléséről a 01 "Tárgyi eszközök" alszámla javára kerül terhelésre. Befektetett eszközök elidegenítése".
A 02-es számla analitikus könyvelését úgy kell megszervezni, hogy lehetővé tegye a szervezet vezetéséhez és a pénzügyi kimutatások elkészítéséhez szükséges értékcsökkenési adatok megszerzését.
Mi az értékcsökkenés a számvitelben? Az elhatárolt értékcsökkenési leírás összege a szokásos tevékenység költségeit jelenti, és a szervezet egyéb kiadásainak számában szerepel, ami a 10/99. számú PBU „Szervezeti költségek” számviteli szabályzat 5. és 8. pontjaiból következik, amelyet a minisztérium rendelete hagyott jóvá. Oroszország pénzügyei 1999. május 6-án N 33н (a továbbiakban - PBU 10/99).
Az értékcsökkenést költségként a PBU 10/99 16. szakaszának megfelelően az értékcsökkenés összege alapján kell elszámolni, amelyet az amortizálható eszközök bekerülési értéke, a hasznos élettartam és a szervezet által elfogadott amortizációs elhatárolási módszerek alapján határoznak meg.
A PBU 10/99 18. paragrafusa alapján elhatárolt értékcsökkenés formájában megjelenő költségeket abban a beszámolási időszakban kell elszámolni, amelyben felmerültek, vagyis az értékcsökkenési összegeket havonta ráfordításként számolják el.
A tárgyi eszközök értékcsökkenése elhatárolása az egyik mód szerint történik a PBU 6/01 18. pontjában, az N 91n Módszertani utasítás 53. pontjában előírtak szerint:
Lineáris módszer;
Csökkenő egyenleg módszer;
A költség leírásának módja a hasznos élettartam éveinek összegével;
A költség leírásának módja a termékek (munkák) mennyiségével arányosan.
A homogén objektumok csoportjára vonatkozó értékcsökkenés kiszámításának kiválasztott módszerét az ebbe a csoportba tartozó objektumok teljes élettartama alatt alkalmazni kell. Az amortizáció választott számítási módjától függetlenül az értékcsökkenési leírás havonta az éves összeg 1/12-eként kerül elszámolásra.
A tárgyévben könyvelésre átvett befektetett eszközök esetében az értékcsökkenés éves összege a tárgy elszámolásra történő átvételének hónapját követő hónap első napjától az éves beszámoló fordulónapjáig meghatározott összeg. Ezt az eljárást az N 91n Módszertani utasítás 55. szakasza írja elő.
Ha a szervezet tevékenysége szezonális jellegű, akkor a PBU 6/01 19. pontja szerinti értékcsökkenési leírás éves összege egyenletesen halmozódik el a szervezet működési ideje alatt a jelentési évben.
Az amortizáció lineáris számítási módszerével az amortizáció éves összege az autó eredeti bekerülési értéke vagy a jelenlegi (csere)költség és a hasznos élettartama alapján számított amortizációs kulcs alapján kerül megállapításra.
Példa. A megszerzett tárgyi eszköz költsége 430 000 rubel. Az értékcsökkenési leírási csoportokba sorolt befektetett eszközök besorolása szerint a tárgyi eszköz az ötödik értékcsökkenési leírási csoportba tartozik, amelybe a 7 évtől 10 évig terjedő hasznos élettartamú ingatlanok tartoznak.
Az objektum könyvelésre történő átvételekor a szervezet a hasznos élettartamot 8 évre szabta. Az éves értékcsökkenési kulcs 12,50% (100% / 8 év), az éves értékcsökkenési leírás összege 53 750,00 RUB. (430 000 rubel x 12,50 / 100), a havi értékcsökkenési leírás összege 4479,17 rubel. (53 750,00 RUB / 12 hónap).
Tegyük fel, hogy a tárgyi eszköz beszerzése és elszámolásra történő átvétele a beszámolási év márciusában történt. Az értékcsökkenés április 1-jén kezdődik, és a működés első évében az éves értékcsökkenési leírás 40 312,50 rubel lesz. (430 000 rubel x 9 hónap / 96 hónap).
A csökkenő egyenleg módszer akkor a legelőnyösebb, ha egy tárgyi eszköz felhasználásának hatékonysága használat közben csökken. A csökkenő mérleg módszerrel az amortizáció éves összegének számítása a tárgy tárgyév eleji maradványértéke és a tárgy hasznos élettartama alapján számított értékcsökkenési kulcs és 3-nál nem magasabb együttható alapján történik. Ezt az eljárást a PBU 6/01 19. szakasza, az N 91n. Módszertani utasítások 54. szakasza írja elő. A szervezet önállóan határozza meg az együttható mértékét, és rögzíti a számviteli politika sorrendjében.
Példa ... A megszerzett tárgyi eszköz költsége 430 000 rubel. Az Orosz Föderáció Kormányának 2002. január 1-i 1. számú rendeletével jóváhagyott, az értékcsökkenési csoportokba sorolt állóeszközök osztályozása szerint a beszerzett tárgy az ötödik értékcsökkenési csoportba tartozik, hasznos élettartama meghaladja a 7 évet. 10 év bezárólag.
Az objektum könyvelésre történő átvételekor a szervezet 8 éves hasznos élettartamot és 1,5-ös gyorsulási tényezőt állapított meg. Az éves amortizáció mértéke 12,50% (100% / 8 év), és az együtthatót figyelembe véve - 18,75%.
A működés első évében az értékcsökkenés éves összegét a tárgyi eszköz eredeti költsége alapján határozzák meg, és 80 625 rubel. (430 000 x 18,75%). Az objektum maradványértéke az első működési év végén - 349 375 rubel. (430 000 - 80 625).
A második évben az értékcsökkenést a tárgyi eszköz év eleji maradványértéke alapján határozzák meg, és 65 507,81 rubel. (349 375 rubel x 18,75%). Az objektum maradványértéke a második működési év végén 283 867,19 rubel.
A működés harmadik évében az értékcsökkenés éves összegét az objektum harmadik év eleji maradványértéke alapján határozzák meg, és 53 225,10 RUB. (283 867,19 x 18,75%). Az objektum maradványértéke a második működési év végén 230 642,09 rubel.
A negyedik évben az értékcsökkenést a tárgyi eszközök év eleji maradványértéke alapján határozzák meg, és összege 43 245,39 rubel. (230 642,09 x 18,75%). Az objektum maradványértéke a negyedik működési év után 187 396,70 rubel.
Az ötödik működési évben az értékcsökkenést ennek megfelelően az ötödik év eleji maradványérték alapján határozzák meg. Az éves amortizáció összege 35 136,88 rubel lesz. (187 396,70 x 18,75%). Az objektum maradványértéke öt év működés után - 152 259,82 rubel.
A működés hatodik évében az értékcsökkenés 28 548,72 rubel lesz. (152 259,82 x 18,75%). Maradványérték - 123 711,10 rubel.
A működés hetedik évében az értékcsökkenés 23 195,83 rubel lesz. (123 711,10 x 18,75%). Maradványérték - 100 515,27 RUB.
A nyolcadik, utolsó működési évben az értékcsökkenés 18 846,61 rubel lesz. (100 515,27 x 18,75%). Maradványérték - 81 668,66 rubel.
Ha hozzáadjuk az állóeszközök tárgyának nyolc éves működése során felhalmozott értékcsökkenést, 348 331,34 rubelt kapunk. Nyilvánvaló, hogy az objektum költségét nem fizették meg teljesen, és az autó eredeti költsége és az elhatárolt értékcsökkenés összege közötti különbség a példánk feltételei alapján 81 668,66 rubel. Ez a különbség nem más, mint az objektum felszámolási értéke, amelyet az utolsó (nyolcadik) működési évben vesznek figyelembe.
Meg kell jegyezni, hogy minél magasabb a szervezet által megállapított együttható, annál kisebb lesz a tárgyi eszköz maradványértéke. Ha a szervezet maximum 3-as együtthatót állapított volna meg, akkor az amortizációs összegek a következők lennének:
1 éves működés - 161 250 rubel;
2 év - 100 781, 25 rubel;
3 év - 62 988,28 rubel;
4 év - 39 367,68 rubel;
5 év - 24 604,80 rubel;
6 év - 15 378,00 rubel;
7 év - 9611,25 rubel;
8. év - 6 007,03 RUB
Az értékcsökkenés összege az állóeszköz 8 éves működése során, az alapértékcsökkenési ráta 3-szorosának alkalmazásával 419 988,29 rubel lesz. A felszámolási érték 10 011,71 RUB lesz.
A hasznos élettartam éveinek összegével történő értékleírás módszerével az értékcsökkenés éves összege a tárgyi eszköz bekerülési értéke vagy jelenlegi értéke, valamint az a hányados kerül megállapításra, amelynek számlálójában: a cikk hasznos élettartamának végéig hátralévő évek száma a nevezőben - a hasznos évek használatának összege (PBU 6/01 19. pont, N 91n Módszertani Utasítások 54. pontja).
Példa. A megszerzett tárgyi eszköz költsége 430 000 rubel. Az Orosz Föderáció Kormányának 2002. január 1-i 1. számú rendeletével jóváhagyott, az értékcsökkenési csoportokba sorolt befektetett eszközök besorolása szerint a tárgyi eszköz az ötödik értékcsökkenési csoportba tartozik, hasznos élettartama meghaladja a 7 évet. 10 év bezárólag.
A tárgy elszámolásra történő átvételekor a szervezet a hasznos élettartamot 8 évre szabta, így a hasznos évek számának összege 36.
Számítsuk ki a tárgyi eszköz nyolc éves működési ideje alatti értékcsökkenést:
1 év - 95 555,56 RUB (430 000 x 8/36).
2 év - 83 611,11 rubel. (430 000 x 7/36).
3 év - 71 666,67 rubel. (430 000 x 6/36).
4 év - 59 722,22 rubel. (430 000 x 5/36).
5 év - 47 777,78 RUB (430 000 x 4/36).
6 év - 35 833,33 rubel. (430 000 x 3/36).
7 év - 23 888,89 rubel. (430 000 x 2/36).
8. év - 11 944,44 RUB (430 000 x 1/36).
Amint a számításból kiderült, ezzel az amortizációszámítási módszerrel egy tárgyi eszköz bekerülési értéke teljes egészében leírásra kerül.
A költségeknek a termékek (munkálatok) mennyiségével arányos leírásának módszerével az amortizáció éves összegét a beszámolási időszakban a termékek (munkálatok, szolgáltatások) mennyiségének természetes mutatója és az értékcsökkenés aránya alapján határozzák meg. az autó kezdeti költsége és a termékek (munkálatok, szolgáltatások) becsült mennyisége az autó teljes hasznos élettartamára (p. . 19 PBU 6/01, 57. oldal, Módszertani utasítás N 91n).
Példa ... A megszerzett tárgyi eszköz költsége 430 000 rubel. A feltételezések szerint 350 000 egységnyi termék készül majd a segítségével. A beszámolási időszakban 15 000 egységet gyártottak, ezért az objektum kezdeti költsége és a termékek becsült mennyisége alapján az éves értékcsökkenési leírás 18 428,57 rubel lesz. (15 000 egység x 430 000 rubel / 350 000 egység).
A tárgyi eszközök felújításával kapcsolatos költségek fedezetének fő forrása a vállalkozások saját tőkéje. A befektetett eszközök teljes élettartama alatt felhalmozódnak értékcsökkenési leírás formájában.
Értékcsökkenés- az OPF költségeinek fokozatos átvitelének folyamata, amint az elhasználódik a gyártott termékeken (formájában értékcsökkenési költségek), valamint az állóeszközök későbbi újratermeléséhez szükséges pénzügyi források felhalmozása. Ebből következően az amortizáció közgazdasági lényege, hogy az állóeszközök fizikai és erkölcsi értékcsökkenésének pénzbeli kifejeződése. Az értékcsökkenési leírás mértéke függ a tárgyi eszközök bekerülési értékétől, az üzemeltetés idejétől, valamint a korszerűsítés költségétől.
Törlesztési alap- tárgyi eszközök újratermelésére szolgáló speciális pénztartalék. Ez egy pénzügyi forrás a tőkebefektetésekhez. Az értékcsökkenési alap a tárgyi eszközök egyszerű sokszorosítására, az elhasználódott vagyontárgyak azonos értékű új példányokkal való pótlására szolgál. A magas tudományos és technológiai fejlődés körülményei között azonban az értékcsökkenés az állóeszközök kiterjesztett újratermelésének forrásaként szolgál.
Az amortizációs rendszerben jelentős szerepet játszik az számítási módszerei... Aktívan befolyásolják az amortizációs alap volumenét, az erőforrások koncentráltságának mértékét a tárgyi eszközök működésének különböző időszakaiban, valamint az előállítási költségben szereplő levonások mértékét. A gyakorlatban az értékcsökkenési leírást alkalmazzák:
arányos módszerek ;
gyorsított amortizációs módszerek (regresszív);
késleltetett értékcsökkenési leírási módszerek (progresszív).
Arányos értékcsökkenési leírási módszerek azzal jellemezve, hogy évente a teljes működési időszak alatt az értékcsökkenési leírást a tárgyi eszközök kezdeti bekerülési értékének azonos arányában számítják ki. Ezek a módszerek a következők: lineáris és értékcsökkenési leírás, az elvégzett munkától függően.
Az arányos módszerek előnyei:
az amortizációs alapba történő levonások beérkezésének egyenletessége,
stabilitás és arányosság az értékcsökkenésnek a termelési költséghez való hozzárendelésében,
a számítások egyszerűsége és nagy pontossága.
A pozitív szempontok mellett az arányos módszereknek hátrányai is vannak:
nem mindig biztosítják az állóeszközök értékének teljes átadását az előállított termékhez; a munkaeszközök "alulértéktelenedése" alakul ki, ami közvetlen értékvesztés, veszteség;
Az egyenes vonalú amortizáció nem biztosítja az erőforrások azon koncentrációját, amely az elavulás által aktívan érintett berendezések gyors cseréjéhez szükséges.
A világgyakorlatban számos gyorsított értékcsökkenési módszerek... A főbbek: a csökkenő egyenleg módszere és a kumulatív módszer, vagy a "számok összege" módszer.
Gyorsított amortizációval az elhatárolások döntő része a tárgyi eszközök üzemeltetésének első éveire koncentrálódik, lerövidül az amortizációs idő, és megteremtődnek a pénzügyi feltételek a gyorsított eszközcseréhez. E módszerek alkalmazásának kezdeti feltétele, hogy számos termelési célú tárgyi eszköz újszerű állapotában (azaz működésük első éveiben) hatékonyabban működjön, és nagyobb termelési kapacitással rendelkezzen. Ez megfelel a megfelelési szabálynak, amely szerint az értékcsökkenés nagy részét a tárgyi eszközök üzemeltetésének kezdetén (és nem a végén) írják le, ha azok hasznossága és termelékenysége az első években lényegesen nagyobb, mint a következő években. . A felgyorsított módszereket az is magyarázza, hogy a technológiák fejlesztése kapcsán sokféle berendezés gyorsan veszít értékéből (elavul). Így célszerűbbnek tűnik nagyobb összegű értékcsökkenés leírása a jelenlegi beszámolási időszakban, mint a jövőben. Egy másik érv a gyorsított módszerek mellett, hogy a javítási költségek általában magasabbak az életciklus végén, mint az elején. Ez oda vezet, hogy a javítások összköltsége és az amortizációs díjak évek óta szinte változatlanok maradtak. Ennek eredményeként az ingatlanok, gépek és berendezések hasznossága az évek során változatlan marad.
A gyorsított amortizációs módszerek különösen értékesek inflációs környezetben, mivel lehetővé teszik a tárgyi eszközök beszerzési költségeinek gyors költségként történő leírását, aminek következtében az értékcsökkenési felhalmozás összege a nagyobb vásárlóerővel rendelkező időszakban alakul ki. pénzegység.
Ez a módszer azonban nem garantálja a tőkeköltség teljes leírását. Az éves értékcsökkenést csökkentik, és az amortizációt több évre kiterjesztik.
Haladómód Az amortizációt sokkal ritkábban alkalmazzák, mint a regresszíveket. Ezek a módszerek lehetővé teszik a vállalat számára, hogy a tárgyi eszközök bekerülési értékének jelentős részének leírását egy későbbi időszakra halassza, és egyúttal jelentős nyereséghez jusson nagy tőkebefektetésekkel.
Az amortizációs politika kialakítása fáradságos és kreatív vállalkozás. Fejlesztésének főbb elvei:
1) az amortizációs politika megfelelése a vállalkozás stratégiai céljainak;
2) a vállalkozás pénzügyi politikájának elszámolása;
3) figyelembe véve a tudományos és technológiai fejlődésnek a termelés sajátosságaira gyakorolt hatását, és ennek megfelelően az állóeszközök értékcsökkenésének mértékét;
4) az inflációs ráták számítása;
5) figyelembe véve az időhorizontot.
Az Orosz Föderációban a PBU 6/01 "Állandó eszközök elszámolása" szerint a tárgyi eszközök értékcsökkenésének kiszámítása a következő módok egyikével történik: lineáris módszerrel, valamint csökkenő egyenleggel, az érték leírása a hasznos élettartam éveinek összege szerint, leírás -levonás a költségekből a termelés (munka) mennyiségével arányosan.
Lineáris módszerrel- a tárgyi eszköz kezdeti (pótlási) bekerülési értéke és a tárgyi eszköz hasznos élettartama alapján számított (éves) leírási kulcs alapján:
EGY ÉV = ELSŐ N A; (tizenhárom)
ahol EGY ÉV - éves értékcsökkenési leírás;
H A - értékcsökkenési leírás (évi százalékban);
T NORM - normál élettartam (amortizációs idő), év.
Az egyensúly csökkentésének módszerével- a tárgyi eszköz maradványértéke és a tárgy hasznos élettartama és a szervezet által megállapított k 3-nál nem magasabb együttható alapján számított (éves) amortizációs kulcs alapján:
A YEAR = OF OST N A; (15)
;
(16)
OF OST = OF PERV - I, (17)
ahol És az időszak halmozott értékcsökkenése.
A költség leírásának módszerével a hasznos élettartam éveinek összegével- az állóeszköz tárgyának kezdeti (csere) bekerülési értéke (OF PERV) és az amortizációs kulcs alapján, amely egy olyan arány, amelynek számlálójában a tárgy hasznos élettartamának végéig hátralévő évek száma (T NORM + 1 - i), és a nevezőben - az objektum hasznos élettartamának éveinek természetes számainak összege (1 + ... + m):
,
(18)
ahol i az élettartam soros éve (1, 2, 3,..., i);
m az élettartam években.
Például, ha T N = 10 év, az évek feltételes száma (1 + m) egyenlő:
T COND = 1 + 2 + ... + 9 + 10 = 55 arb. évek.
T CONS = T N ∙ (T N +1) / 2. (19)
Az első évben az amortizáció mértéke:
A második évben: 
Tizedik éve: 
A kumulatív módszer az amortizálható munkaeszközök költségének teljes megtérítését biztosítja normál élettartamuk végére. Ugyanakkor az amortizációs levonások döntő hányada az első szolgálati évekre esik. Ezt a módszert széles körben alkalmazzák azokban az iparágakban, ahol magas az állóeszközök elavulása.
A termékek (munkák) mennyiségével arányos költségleírás módszerével az amortizációt a beszámolási időszakban (Q YEAR) a termelés (munka) mennyiségének természetes mutatója, valamint az állóeszköz tárgy kezdeti költségének (OF SR) és a termelés (munka) becsült mennyiségének aránya alapján számítják ki. a tárgyi eszköz objektum teljes hasznos élettartama (Q NORM) ...
,
(20)
ahol Q YEAR - az éves munkamennyiség (szállítás esetén - az éves futásteljesítmény);
Q NORM - szabványos munkamennyiség az állóeszköz teljes élettartamára.
Jelenleg az Orosz Föderációban a következő eljárás vonatkozik az értékcsökkenés kiszámítására (Az Orosz Föderáció adótörvénye, 256-259. cikk).
Amortizálható ingatlan elszámolásra kerülnek azok az ingatlanok, a szellemi tevékenység eredményei és a szellemi tulajdon egyéb tárgyai, amelyeket bevételszerzésre használnak fel, és amelyek értékét értékcsökkenéssel térítik meg. Az amortizálható ingatlanok olyan ingatlanok, amelyek hasznos élettartama meghaladja a 12 hónapot, és a kezdeti költség meghaladja a 40 000 rubelt. (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 256. cikke)
Nem vonatkozik az értékcsökkenésre föld és egyéb természeti használati tárgyak (víz, altalaj és egyéb természeti erőforrások), valamint készletek, áruk, folyamatban lévő beruházás tárgyai, értékpapírok, határidős ügyletek pénzügyi eszközei (ideértve a határidős, határidős, opciós szerződéseket).
Az alábbi típusú értékcsökkenthető ingatlanokra nem vonatkozik az értékcsökkenés:
1) költségvetési szervezet vagyona, kivéve a vállalkozási tevékenységgel összefüggésben megszerzett és ilyen tevékenységre használt vagyont;
2) a nonprofit szervezetek célzott bevételként átvett vagy célirányos pénzeszközök terhére megszerzett vagyona, amelyet nem kereskedelmi tevékenység végzésére használnak fel;
3) célfinanszírozási költségvetési források felhasználásával szerzett (létrehozott) ingatlan. Ez a rendelkezés nem vonatkozik az adózó által a privatizáció során kapott ingatlanra;
4) külső fejlesztési objektumok (erdészeti létesítmények, közúti létesítmények, amelyek építése költségvetési vagy más hasonló célfinanszírozási források bevonásával történt, hajózható környezetre szakosodott építmények) és egyéb hasonló létesítmények;
5) vásárolt kiadványok (könyvek, prospektusok és egyéb hasonló tárgyak), műalkotások. Ebben az esetben a megvásárolt kiadványok és más hasonló tárgyak költsége a műtárgyak kivételével az előállítással és értékesítéssel kapcsolatos egyéb költségek között szerepel teljes egészében ezen tárgyak beszerzésekor stb.
Az amortizálható ingatlan összetételéből befektetett eszközök nem tartoznak ide:
ingyenes felhasználásra szerződések alapján átadott (kapott);
a szervezet vezetőségének határozatával több mint 3 hónapra átkerült a védelem alá;
a rekonstrukción és korszerűsítésen áteső szervezet vezetőségének döntése alapján több mint 12 hónapig.
A tárgyi eszköz újbóli megnyitásakor a konzerválás időpontjáig érvényben lévő eljárás szerint értékcsökkenési leírást számolnak el, a hasznos élettartamot pedig meghosszabbítják arra az időszakra, amikor a tárgyi eszköz molyba került.
A vállalkozásnak joga van megnövelni egy tárgyi eszköz hasznos élettartamát az üzembe helyezés napját követően, ha az ilyen tárgy rekonstrukciója, korszerűsítése vagy műszaki újrafelszerelése után a hasznos élettartam megnőtt. Ebben az esetben a tárgyi eszközök hasznos élettartamának növelése azon értékcsökkenési csoportra megállapított határidőn belül elvégezhető, amelybe az ilyen tárgyi eszköz korábban bekerült.
Az amortizálható ingatlanok kiosztásra kerülnek értékcsökkenési csoportok szerint hasznos élettartamának megfelelően. A hasznos élettartam az az időszak, amely alatt egy tárgyi eszközt vagy immateriális javakat az adózó tevékenységének teljesítésére használnak. A hasznos élettartam ennek az amortizálható ingatlannak az üzembe helyezése napján önállóan kerül meghatározásra a Kbt. 258, és figyelembe véve az Orosz Föderáció kormánya által jóváhagyott állóeszközök besorolását.
Az amortizálható ingatlan összevonásra kerül a következő értékcsökkenési csoportokat:
2.1. táblázat – Értékcsökkenési leírási csoportok
|
Használati feltételek |
|
|
1-től 2 évig bezárólag |
|
|
2 év felett, legfeljebb 3 év között |
|
|
3 év felett legfeljebb 5 év |
|
|
5 év feletti kortól 7 évig bezárólag |
|
|
7 év felett 10 éves korig |
|
|
10 év felett 15 éves korig |
|
|
15 év felett 20 éves korig |
|
|
20 év felett 25 éves korig |
|
|
25 év felett 30 éves korig |
|
|
30 év felett |
Az adóalanyoknak jogukban áll az értékcsökkenés kiszámításához az alábbi módszerek egyikét választani (259. cikk):
1) lineáris módszer;
2) nemlineáris módszer.
Az értékcsökkenés kiszámításának módját az adóalany az értékcsökkenthető ingatlanok összes tárgyára vonatkozóan önállóan határozza meg, és tükrözi a számviteli politikában. Az értékcsökkenési leírás módszerének megváltoztatása a következő adózási időszak elejétől megengedett. Ebben az esetben az adózó legfeljebb ötévente jogosult a nemlineáris módszerről a lineáris értékcsökkenési módszerre áttérni.
Az adózási célú értékcsökkenés mértékét az adóalanyok havonta határozzák meg. Az értékcsökkenést nemlineáris értékcsökkenési módszerrel minden egyes értékcsökkenési leírási csoportra (alcsoportra), lineáris értékcsökkenési módszer alkalmazása esetén pedig minden értékcsökkenthető ingatlanra külön számolják el.
A lineáris értékcsökkenési módszert szükségszerűen alkalmazzák az épületekre, építményekre, átviteli eszközökre, 8-10 értékcsökkenési csoportba tartozó immateriális javakra.
Az amortizálható ingatlanok egyéb tárgyaira az adóalany által a számviteli politikában meghatározott értékcsökkenési módszert kell alkalmazni.
Az értékcsökkenési leírás elhatárolása az értékcsökkenthető vagyontárgyakra az üzembe helyezés hónapját követő hónap 1. napjától kezdődik.
Az értékcsökkenési leírási összegek kiszámításának eljárása a lineáris értékcsökkenési módszer alkalmazásakor
Az amortizálható ingatlan tárgyára vonatkozóan egy hónapra elszámolt értékcsökkenés összege annak kezdeti (pótlási) bekerülési értékének és az adott tárgyra meghatározott értékcsökkenési kulcsnak a szorzataként kerül meghatározásra.
A MES = OF PERV N A; (21)
,
(22)
ahol А МЕС - egy havi értékcsökkenési leírás;
H A - értékcsökkenési leírás (havi %-ban);
n az értékcsökkenthető ingatlan hasznos élettartama hónapokban kifejezve.
Az értékcsökkenés elhatárolása azt a hónapot követő hónap 1. napjával szűnik meg, amikor az amortizálható ingatlan bekerülési értéke teljes egészében leírásra került, vagy amikor ezt a tárgyat bármilyen okból kikerülték az adóalany amortizálható ingatlanából.
Az amortizációs összegek kiszámításának eljárása a nemlineáris értékcsökkenési módszer alkalmazásakor
Annak az adóidőszaknak az 1. napján, amelynek kezdetétől a nemlineáris értékcsökkenési módszer alkalmazását megállapították, minden egyes értékcsökkenési csoportra (alcsoportra) teljes egyenleg kerül megállapításra, amely az összes tárgy összértékeként kerül kiszámításra. az ehhez az értékcsökkenési leírási csoporthoz (alcsoporthoz) rendelt értékcsökkenthető ingatlanból. A jövőben az egyes értékcsökkenési csoportok (alcsoportok) teljes egyenlegét annak a hónapnak az 1. napján határozzák meg, amelyre vonatkozóan az elhatárolt értékcsökkenés összegét a jelen cikkben előírt módon meghatározzák.
Az amortizálható vagyontárgyak üzembe helyezésével az ilyen tárgyak kezdeti költsége növeli a megfelelő értékcsökkenési csoport (alcsoport) teljes egyenlegét. Ebben az esetben az ilyen objektumok kezdeti bekerülési értéke az üzembe helyezés hónapját követő hónap 1. napjától a megfelelő értékcsökkenési leírási csoport (alcsoport) teljes egyenlegében szerepel.
A nemlineáris módszerrel az egy hónapra elhatárolt értékcsökkenési leírás összegét az egyes amortizációs csoportokra (alcsoportokra) a megfelelő értékcsökkenési leírási csoport (alcsoport) hó eleji teljes egyenlegének és az amortizációs kulcsoknak a szorzata alapján határozzuk meg. ponttal megállapított. Az Orosz Föderáció adótörvényének 259.2.
,
(23)
ahol A a megfelelő értékcsökkenési csoportra egy hónapra felszámított értékcsökkenés összege;
OF BAL - a megfelelő értékcsökkenési csoport (alcsoport) teljes egyenlege;
H A - a megfelelő értékcsökkenési csoport (alcsoport) értékcsökkenési leírása.
A nemlineáris értékcsökkenési módszer alkalmazásához a 2.2. táblázatban bemutatott értékcsökkenési kulcsokat kell alkalmazni.
2.2. táblázat – Értékcsökkenési ráták a nemlineáris módszerhez
|
Értékcsökkenési csoport |
Értékcsökkenési ráta (havi) |
Az egyes értékcsökkenési leírási csoportok (alcsoportok) teljes egyenlege havonta csökken az adott csoportra (alcsoportra) elhatárolt értékcsökkenési leírás összegével.
Az amortizálható vagyontárgyak maradványértékét, amelyeknél az értékcsökkenést nem lineáris módszerrel számolják el, a következő képlet határozza meg:
OF OST = 
,
(24)
n azoknak a teljes hónapoknak a száma, amelyek eltelt azóta, hogy a megadott objektumok a megfelelő értékcsökkenési csoportba (alcsoportba) kerültek;
H A - a megfelelő értékcsökkenési csoportra (alcsoportra) alkalmazott értékcsökkenési kulcs (beleértve a növekvő (csökkenő) együttható figyelembevételét).
Amortizálható vagyontárgyak elidegenítésekor a megfelelő értékcsökkenési leírási csoport (alcsoport) teljes egyenlege az ilyen tárgyak maradványértékével csökken.
Ha az amortizálható ingatlan elidegenítése következtében a megfelelő értékcsökkenési leírási csoport (alcsoport) főösszege addig csökkent, amíg a mérlegfőösszeg el nem éri a nullát, akkor az ilyen értékcsökkenési leírási csoportot (alcsoportot) felszámolják.
Abban az esetben, ha az értékcsökkenési csoport (alcsoport) teljes egyenlege 20 000 rubel alá csökken, a meghatározott érték elérésének hónapját követő hónapban, ha ezalatt a megfelelő értékcsökkenési csoport (alcsoport) teljes egyenlege nem az amortizálható ingatlan üzembe helyezése következtében megnövekedett, az adózónak joga van a meghatározott csoportot (alcsoportot) felszámolni, míg a teljes egyenleg értéke tárgyidőszaki nem működési kiadásokhoz tudható be.
Növekvő (csökkenő) együtthatók alkalmazása az amortizációs kulcsra
Az adóalanyok jogosultak az amortizációs kulcsra külön együtthatót alkalmazni, de legfeljebb 2:
1) agresszív környezetben és (vagy) megnövekedett műszakban végzett munkavégzésre használt, amortizálható tárgyi eszközökkel kapcsolatban. Az agresszív környezet alatt természetes és (vagy) mesterséges tényezők összességét értjük, amelyek hatása az állóeszközök fokozott kopását (öregedését) okozza működésük során. Az agresszív környezetben végzett munka egyenértékű a robbanásveszélyes, tűzveszélyes, mérgező vagy egyéb agresszív technológiai környezettel érintkező állóeszközök jelenlétével is, amelyek okként (forrásként) szolgálhatnak a vészhelyzet kiváltására.
A nemlineáris értékcsökkenési módszer alkalmazásakor a meghatározott speciális együtthatót nem alkalmazzuk az első - harmadik értékcsökkenési csoportba tartozó tárgyi eszközökre;
2) az adóalanyok saját értékcsökkenthető tárgyi eszközei vonatkozásában - ipari mezőgazdasági szervezetek (baromfitelepek, állattartó telepek, prémes telepek, üvegházi komplexumok);
3) az adóalanyok saját értékcsökkenthető tárgyi eszközei vonatkozásában - ipari-termelési különleges gazdasági övezetben vagy turisztikai-rekreációs különleges gazdasági övezetben belföldi illetőségű szervezet.
2. Az adóalanyok jogosultak az amortizációs kulcsra speciális, de legfeljebb 3 együtthatót alkalmazni:
1) a pénzügyi lízingszerződés (lízingszerződés) tárgyát képező értékcsökkenthető tárgyi eszközök vonatkozásában. A meghatározott speciális együttható nem vonatkozik az első - harmadik értékcsökkenési csoportba tartozó befektetett eszközökre;
2) a csak tudományos és műszaki tevékenység végzésére használt értékcsökkenthető tárgyi eszközök vonatkozásában.
Bármilyen tulajdonsággal végzett munka elhasználódással jár, és előbb-utóbb a tárgyak eredeti tulajdonságainak elvesztéséhez vezet. A befektetett eszközök használhatatlanná válnak, a berendezések teljesítménye romlik, így az üzemben lévő erőforrások pótlási költsége a műszaki állapotuk változásával csökken.
Az amortizáció a termelési tartalék értékcsökkenésének fedezésére szolgáló pénzügyi alap létrehozásának folyamata lesz. Az értékcsökkenés számításának módját a tárgyi eszközök elszámolásának alapjairól szóló 6/01.
Az amortizációs eljárás a beruházási javak, a korlátozott gyártási időtartamú ingatlanok és a hasznos tulajdonságok értékének másodlagos termékre történő átruházása.
Az értékcsökkenési leírást havonta, a társaság tulajdonában lévő befektetett eszközökre külön-külön végzik el. Ezen átcsoportosítások célja az erőforrások közelgő változása vagy korszerűsítése, mire azok teljesen elhasználódnak.
Az amortizációs díjak összegének kérdése igen jelentősnek bizonyul. Először is, ezek a költségek szerepelnek a szervezet kiadási listáján, így növelik vagy csökkentik a pénzügyi eredményeket. Másodszor, a díjak a használhatatlan erőforrások rehabilitációjának fő pénzügyi tartalékává válnak.
Ez azt jelenti, hogy az amortizáció módszertanának meghatározása hatással lesz az adóalapra és a társaság pénzügyeinek forgalmára. Milyen módszerekkel számítható az értékcsökkenés?
A tárgyi eszközök, termelő eszközök értékcsökkenése a nyilvántartásba vétel hónapját követő hónap 1. napjától történik. A fiókból történő törlés a törlés hónapját követő hónap 1. napjával a díjak felfüggesztésével jár. A tartalék selejtezésével együtt a levonás is megszűnik.
Rekonstrukció, 90 napon túli állagmegóvás, nagyjavítás vagy korszerűsítés (több mint egy év) leállási díjat igényel. A fenti alapok alapvetőek, általában nem sérülnek, és nem függenek attól, hogy melyik számítási módszert használják.
Az amortizáció számításának módja, mértéke, számítási eljárása nem minden esetben egyértelmű, egyéb helyzetek is kérdéseket vetnek fel a menedzsmentben. Például az egyenetlen termelésnél felhasznált tartalékok évszakonkénti amortizációja. Ennek az opciónak megfelelően a csillapítás ugyanúgy történik szezonális munkák során.
A befektetett eszközök csillapítási alapjának kiszámítása havonta és egyedileg történik bármely objektumra vonatkozóan. A havi rendszerességgel teljesített kifizetéseket könnyű megtalálni: az évre vonatkozó összes levonást el kell osztani a hónapok számával. Az éves értékcsökkenés kiszámítása az egyik opció használatával történik.
Nem lehet figyelmen kívül hagyni a pillanatot, az adójogszabályok valójában mérhetetlenül tiltják a nem lineáris értékcsökkenési számítási módszerek alkalmazását. Lehetőség van szabadon kizárólag lineárisra és a csökkentett egyenleg levonására az árfolyam megduplázásával.
A meglévő csillapítási rendszereket jogi személyek és egyéni vállalkozók egyaránt alkalmazzák.
A lineáris értékcsökkenés az eszköz pótlási költségén és használati idején alapuló számítás. A tőketárgy értéke egyenletesen száll át a teljes működési élettartam alatt. A normákat a működési időszakokat figyelembe vevő osztályozó szabályozza.
A mérlegben szereplő berendezés üzemi szakaszának időtartamát a tulajdonosok önállóan választják ki. Ha az időszakot nem a műszaki feltételek határozzák meg, vagy a vezetőség nem hagyja jóvá, akkor a következőket veszik figyelembe:
Az épületek, nem termelő berendezések amortizációjának számításakor az amortizáció lineáris számítási módja pótolhatatlan. Erősségei és gyengeségei különböztetik meg.
| A módszer pozitív tulajdonságai | A módszer hátrányai |
|
|
|
|
|
A számviteli funkciók nagymértékben leegyszerűsödnek azáltal, hogy átlagolt standardokat használnak az értékcsökkenés kiszámításakor. A lineáris eredményszemléletű módszer kényelmesebb a multidiszciplináris vállalatoknál. Az ilyen társaságokat a befektetett eszközök csúcskészlete jellemzi, ezzel együtt egyetlen eszköz hozzájárulása kicsi. Milyen az értékcsökkenés számítási módszerei oldják meg a lineáris számítások problémáit?
Az egyenlegcsökkentés módszere (gyorsított csillapítás) az amortizáció kiszámításának nem lineáris módszere, amely az időszak eleji maradványértékre, a rátára és az arányra vonatkozó információkon alapul. Ez utóbbit választja a cég, de kötelező, hogy ez ne haladja meg a 3-at.
A technikát nagyrészt a gyorsan elhasználódó vagy öregedő berendezések csillapítási mennyiségének kiszámításakor használják. Segít kiküszöbölni a lineáris gyengeségeit. Segítségével a főtevékenységbe bevont összes erőforrás költségének akár 75%-a is megtérülhet a működési időszakuk felében. A lineáris számítás miatt csak 50% fog visszatérni ugyanannyi idő alatt.
Az amortizációs egyenleg csökkentésének módszerét kétféleképpen alkalmazzák.
| 1 módszer | 2. módszer |
| Ahhoz, hogy az objektum értékét az üzemidő lejárta előtt leírhassuk, a színvonalat lépésről lépésre, évente kell emelni. Lineáris módszerrel keressük a normát, és a végén 100%-ra hozzuk. | A második módszert (a csökkenő egyenleg megkétszerezésének módszerét) a duplázott ráta számítása tartalmazza. A végleges maradványérték az utolsó évben kerül leírásra. |
Agod = (Sact - From) × H A / 100 Sact - az objektum költsége; H A - csillapítási szabvány; Mert - az eszköz értékcsökkenése az év elején. |
Éves csillapítási érték (Ar): Agod = (Sact - From) × 2H A / 100 2H A - amortizációs kulcs szorozva 2-vel. |
Az éves számok összegzési módszere (halmozott) segíti az eszközlevonási eljárás lefolytatását a pótlási költség, az üzemidő lejárta előtti évek száma alapján. A számoláshoz egy számot veszünk, amelyet minden hasznos felhasználási év sorszámának összeadásával képezünk. Végső soron a berendezés értéke, a kopás és a használati idő befolyásolja az értékcsökkenés kiszámítását. Az amortizációs módszerek más módszerekkel lehetetlenné teszik az értékcsökkenés ilyen gyors pótlását.
Ez a számítás lehetővé teszi a berendezések beszerzési költségeinek akár 80% -ának leírását 3 év alatt. Az elveszett eszközök rövid időn belüli pótlásával a cég képessé válik az új eszközök gyors beszerzésére. Tehát az éves módszer biztosítja a céget a veszteségek ellen, és jelentősen csökkenti az elavult eszközök értékcsökkenésének kockázatát.
A gyártási módszerrel a csillapítási értéket a termelési mennyiségek természetes mutatói alapján számítják ki. A módszer olyan gyárakban alkalmazható, ahol bizonyos mennyiségű terméket előállító berendezéseket (korlátozott futásteljesítményű járműveket) leállítanak.
A számítás az adott időszakra előállított termék mennyiségének figyelembevételével történik.
Nagyon fontos figyelembe venni az értékcsökkenés kiszámításának gyakorlati módjait, a lineáris módszerrel végzett csillapítási példákat. A lineáris értékcsökkenés kiszámításához ismernie kell a berendezés költségét és a csillapítás mértékét.
Az amortizáció nemlineáris számítási módszerei, empirikus számítási példák, először a csökkenő egyenleg módszerét vesszük figyelembe. Ennek a számítási módszernek az alkalmazása a berendezés amortizációjának megállapításához kapcsolódik a korábbi évek időbeli elhatárolásainak levonása után kapott maradványértéken. A cégnek joga van az avulási szabványok és tényezők megválasztására, de a gyorsulási tényező értéke háromig terjedő tartományban szükséges.
| Adott | Felhalmozási szakaszok: |
| Berendezés költség = 233 680 p. A munkavégzés időtartama 5 év. Gyorsulási tényező = 1,5. |
1) Csillapítás 1 évig: 233 680 × 20% × 1,5 = 70 104 p.; 2) Csillapítás 2 év: (233 680 - 70 104) × 30% = 49 073 p. 3) Csillapítás 3 év: (233 680 - 70104 - 49073) × 30% = 34351 p. 4) Csillapítás 4 év: (233 680 - 70 104 - 49073 - 34351) * 30% = 24045 p. 5) Csillapítás 5 év: (233 680 – 70104 – 49073 – 34351 – 24045) * 30% = 16832. 6) Öt évre vonatkozó értékcsökkenési leírás összege: 70104 + 49073 + 34351 + 24045 + 16832 = 194405 p. 7) 233 680 - 194405 = 39275 p. Az összeg a berendezés likviditását jelzi. |
Az immateriális javakat maradványértéken tartják nyilván. Mindegyiknek megvan a saját működési ideje. Az engedélyezéssel, szabadalmaztatással a szerződés lesz az adatközlő az üzemidő megtalálásához.
Néha nehéz meghatározni az élettartamot, és az amortizáció levonására vonatkozó normákon alapulnak. Az időtartam nem lehet hosszabb, mint a cég működési ideje (legfeljebb 20 év).
A HA esetében ugyanazok a csillapítási lehetőségek alkalmasak, mint a tárgyi eszközök értékcsökkenésének számítási módszerei. Az adományozott, privatizált és az államtól elkülönített forrásból megszerzett HA csillapítására nem kerül sor.
Az amortizáció számítási módszereit - képleteket - a gyakorlatban ugyanarra a csoportra ugyanúgy alkalmazzák. A levonások a teljes üzemidőre vonatkoznak, és a létesítmény állagmegóvását követően felfüggesztésre kerülnek.
Az értékcsökkenés hozzájárul ahhoz, hogy a berendezések és egyéb termelő létesítmények elhasználódása átkerüljön a vállalat munkájának eredményére. Az amortizáció számítási módszerei specifikusak, és minden cég egy megfelelőbb rendszert választ az elavult eszközök helyreállítására.
A módszer megválasztását a termelési rendszer jövedelmezősége és hatékonysága határozza meg. Az immateriális javak avulásának fedezésére ugyanazokat a módszereket alkalmazzák, mint a tárgyi eszközök értékcsökkenésének számításánál.
