Konszolidált pénzügyi kimutatások. Felhasznált irodalom jegyzéke. A konszolidált pénzügyi kimutatások bemutatásának szabályai

Egy vállalatcsoport konszolidált pénzügyi kimutatásai

Az üzletfejlesztés egyik ígéretes területe jelenleg az egymással gazdaságilag összefüggő, ugyanakkor önálló jogi személyként megmaradó vállalkozáscsoportok - konszernek vagy holdingtársaságok - létrehozása, amelyben egy társaság, ún. fej vagy anyai, egy vagy több másikat irányít.

Nincs alapvető különbség a konszern és a holding között. Szintén aggodalomra ad okot a holding, amely sajátos formáját képviseli, amikor a fővállalat csak egy vállalkozáscsoport irányítását látja el, nem foglalkozik sem terméktermeléssel, sem értékesítéssel.

A konszernek és holdingok létrejöttének köszönhetően a hozzájuk tartozó vállalkozások lehetőséget kapnak új technológiákhoz való hozzáféréshez, tevékenységi körük bővítéséhez, üzleti kapcsolatok fejlesztéséhez, új szakképzett munkaerő bevonzásához, hitelek megszerzéséhez. Pozitívum az is, hogy a vállalkozáscsoportok kialakítása jelentősen erősítheti egy ilyen gazdasági társaság befektetési potenciálját, növelheti a jövedelmezőséget és a termelés technológiai színvonalát. A vállalkozáscsoportok létrehozása bőséges lehetőséget nyit számos csoportos művelet végrehajtására pénzügyi források megtakarítása, adókiesések csökkentése, a csoporton belüli pénzügyi és anyagáramlások összehangolása érdekében.

Az egyes vállalkozások mérlegei nem nyújthatnak megfelelő információt egy vállalkozáscsoport működésének elemzéséhez, csak egy vállalkozás elemzéséhez használhatók fel. Az ilyen egyesületek konszernként, vagyonkénti állapota és tevékenysége elemzési eredményeinek azonosításához speciális számviteli kimutatásokra van szükség - ún. konszolidált pénzügyi kimutatások. Azonnal felhívom a figyelmet arra, hogy az összefoglaló könyvelés a jelentéstételt meg kell különböztetni az összefoglaló jelentéstől, amelyet korábban a szövetséges minisztériumok készítettek. A minisztériumi összefoglaló jelentést az alárendelt vállalkozások beszámolóiban szereplő azonos nevű cikkek egyszerű összegzésével állítottuk össze, melynek eredményeként alakult ki a vagyonkezelő, a főosztály jelentése, valamint a minisztérium összefoglaló jelentése.

Ezzel az általánosítási módszerrel a konszolidált beszámolás mutatóinak többségét - a kibocsátás, a foglalkoztatottak száma, a béralap, a termelési költségek, a nyereség és veszteség, a befektetett és forgóeszközök állapota és sok más mutatót - a mutatók összeadásával kaptuk meg. a vállalkozások jelentései. Ennek eredményeként az azonos nevű tételek összegzésekor a belső ügyletek figyelembevétele nélkül kettős elszámolás jelent meg, túlbecsülték a gazdasági eszközök költségbecslését, a kimutatott eredmény összegét.

Ellentétben az összevont minisztériumi jelentésekkel konszolidált számviteli kimutatások vagy ahogy mi nevezzük, egy külföldön elfogadott kifejezéssel - összevont jelentés, mást jelent. A kiindulópont itt az, hogy a konszern megalakulásával egy új önálló gazdasági egység jelenik meg, amelyben leányvállalatok, függő és közös (közös irányítású) vállalkozások foglalják el a gazdaságilag nem önálló részlegek pozícióját. Éppen ezért a mérlegtételek és a pénzügyi eredménykimutatás egyszerű összeadása nem elegendő ahhoz, hogy valós képet kapjunk egy vállalkozáscsoport működéséről. Ehhez speciális módszerekkel készített konszolidált beszámolóra van szükség, amely kiküszöböli a közös tételeket és a kettős elszámolást.

Oroszországban ez a fajta beszámolás még kevéssé ismert, és az elkészítésének szabályai még nem teljesen szabályozottak, annak ellenére, hogy a konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítésének követelményét 1992 óta tartalmazza a „Számviteli és beszámolási szabályzat” . A közelmúltban történtek kísérletek a számvitel szabályozására ezen a területen. Így kiadták az "Utasításokat az egyes műveletek elszámolására", amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1995. július 28-i, 81. számú rendelete hagyott jóvá az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve első részének bevezetésével kapcsolatban. . Az Útmutató 1. pontja vázolja a kapcsolt és leányvállalatok beszámolóinak anyavállalati adatszolgáltatásban történő összevonásának eljárási rendjét és szabályait. De először is ezeket a szabályokat általánosságban írják le, másodszor pedig súlyos hibákat és néhány eltérést tartalmaznak a nemzetközi számviteli standardoktól (a továbbiakban - ISG). Nyilvánvaló, hogy a közeljövőben ezen eltérések kiegyenlítésére törekednek, és könyvelőink a mindenkori nemzetközi szabványoknak megfelelő konszolidált kimutatásokat készítenek. Megpróbálhatjuk ezt most megtenni, tekintettel az orosz szabványok hiányosságaira. Ezenkívül a vállalatok a nemzetközi standardokat alkalmazva képesek lesznek "két legyet ölni egy csapásra": összeállíthatnak olyan konszolidált pénzügyi kimutatásokat, amelyek nem mondanak ellent az orosz szabványoknak, és megtakaríthatják a drága külföldi tanácsadók alkalmazását az IAS szerinti konszolidált kimutatások elkészítéséhez.

Kik és hogyan készítik az összevont kimutatásokat

Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1995. július 28-i rendeletéhez fűzött Utasítások 1.3. A 81. sz. előírja, hogy minden leányvállalattal és kapcsolt vállalkozással rendelkező szervezetnek konszolidált éves beszámolót kell készítenie. Ez a követelmény összhangban van az ISG-vel. Az egyetlen különbség az, hogy az IAS szerint a konszolidált kimutatások nem csak a leány- és társult vállalkozások, hanem a közös vállalkozások teljesítménymutatóit is tartalmazzák.

A nemzetközi szabványok (valamint az egyes országok szabványai) megoszlanak a leányvállalatok, a közös irányítású és a függő vállalatok között. Ez a felosztás a különböző mértékű ellenőrzésnek, vagy az anyavállalatnak egy adott befolyásnak köszönhető

más vállalkozás. A konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítése szempontjából az ellenőrzés meghatározó, együttes és jelentős lehet. Először is ki kell emelni leányvállalatok amelyek számára az ISG szerint az anyavállalat biztosítja döntő befolyás, azok. képes közvetve vagy közvetlenül biztosítani bizonyos határozatok meghozatalát. Jellemzően ez a fokú ellenőrzés akkor érhető el, ha az anyavállalat a leányvállalat szavazati jogot biztosító részvényeinek vagy törzstőkéjének több mint 50%-ával rendelkezik. Ezt a feltételt a nemzetközi és az orosz szabályok egyaránt előírják. Az orosz szabályozás egy fontos hibájára azonban fel kell hívni a figyelmet: nem írják elő, hogy az anyavállalat részesedésének meghatározásakor egy adott vállalkozásban a részvényekhez hozzá kell adni a közvetlenül hozzá tartozó részesedést vagy jegyzett tőkét, az anyavállalat más leányvállalatai által birtokolt részvények.

Előfordulhat olyan helyzet, amikor az anyavállalat a szavazatok kevesebb mint felével rendelkezik, de alapszabályában foglaltaknak megfelelően teljes körűen ellenőrzi a leányvállalatot a vele az anyavállalat vezetői szerepköréről kötött megállapodás alapján. más részvényesekkel és részvényesekkel kötött megállapodás stb. Konszolidációs szempontból teljes mértékben ellenőrzött, i.e. leányvállalat a konszernhez tartozónak, annak szerves részének tekinthető. Ezért a leányvállalatok beszámolási adatait a konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítésekor teljes összegükben felhasználjuk.

Közös vagy közösen irányítják a vállalkozások (nem tévesztendők össze azokkal a vállalkozásokkal, amelyeket közös vállalkozásnak nevezünk, azaz olyan vállalkozásoknak, amelyeknél kötelező a külföldi tőke részvétele) több résztvevő által közösen irányított vállalkozások vagy projektek. Tartalmát tekintve ebbe a vállalkozási kategóriába tartozik a közös tevékenység során létrejött gazdasági egység vagyona is.

A közös vállalkozásokat legalább két résztvevő irányítja, amelyek közül az egyik részt vesz, a többi pedig nem része a konszernnek. A legtöbb esetben a résztvevők egyenlőek és részesedésük egyenlő. Az anyavállalat befolyásának mértéke a vegyes vállalatban kisebb, mint a leányvállalatban, és a részesedés aránya határozza meg. Ebben az esetben a konszern a közös vállalat egy bizonyos részével rendelkezik. Ezért a közös vállalkozások és a közös vállalkozások arányosan szerepelnek a konszolidált kimutatásokban. részvételi arány anyavállalat egy projektben vagy vállalkozásban. Ezt az úgynevezett arányos konszolidáció vagy a kvóták (részvények) konszolidációjának módszerével érik el. Lényegében hasonlít a leányvállalatok teljes körű konszolidálásához, amelynek egyetlen sajátossága van: az eszközök és források, a közös tevékenységből származó ráfordítások és bevételek szerepelnek a konszolidált kimutatásban, a közös vállalkozás és a csoport közötti tranzakciók pedig nem szerepelnek a konszolidált kimutatásban. arányos a részvétellel közös projektben vagy vállalkozásban.

Függő vállalkozások közvetlenül nem részei a konszernnek. Jellemzőjük, hogy a csoport egyik cége biztosítja jelentős befolyást gazdaságpolitikájukról. Ez általában akkor fordul elő, ha a csoporthoz tartozó társaság közvetve vagy közvetlenül a szavazatok vagy az alaptőke 20-50%-ával rendelkezik. Ez azt jelenti, hogy ez a társaság nem tartozik a konszernhez, és a konszern részesedése a függő társaságban pénzügyi befektetés jellegű. Ezért az ilyen vállalkozások konszolidálására olyan módszert írnak elő, amelyet külföldön tőkerészesedésnek neveznek, amely szerint sem vagyon, sem kötelezettség, sem bevétel, sem ráfordítás nem kerül át a kapcsolt vállalkozások kimutatásaiból a társasági kimutatásokba. csoport. A konszolidált pénzügyi kimutatások csak a társult vállalkozásokban való részvétel költségét és annak változását tükrözik.

Egy cégcsoport összevont (konszolidált) beszámolójának összeállítása során vannak olyan árnyalatok, amelyek jelentősen befolyásolhatják a pénzügyi teljesítményt. Ide tartozik: az eszközök valós értéken történő elszámolása, a goodwill mérésére választott eljárás, az ellenőrzés megléte, befektetések stb.

Egy cégcsoport jogi felosztása különböző cégekre (jogi személyekre) tükrözi vagy a csoport megalakulásának történetét (fúziók és felvásárlások), vagy a cégek munkáját optimalizáló sémát (kockázatkezelés, márka bemutatása a piacon, adóoptimalizálás). stb.), de gyakran nem a gazdasági lényeg. Az IFRS előírja, hogy a csoport egészére vonatkozó információkat úgy kell bemutatni, mintha egyetlen cégről lenne szó, amelyet a „tartalom” prioritása a „formával” szemben vezérel. Az összevont jelentésnek van néhány előnye az egyéni jelentésekkel szemben, és értékesebb a felhasználó számára. A konszolidáció sorrendjének azonban megvannak a maga sajátosságai, amelyeket ebben a cikkben megvizsgálunk.

Az összevont jelentés előnyei

Az információk befektető számára való hasznossága szempontjából a konszolidált pénzügyi kimutatások a következő főbb előnyökkel rendelkeznek a csoporthoz tartozó társaságok egyedi pénzügyi kimutatásaival szemben:

a csoport vezetési/tulajdonosi szerkezetét a konszolidált kimutatásokhoz fűzött megjegyzések tartalmazzák;
a konszolidált pénzügyi kimutatásokból megbecsülhető a leányvállalatok akvizíciójával kapcsolatos „túlfizetés” összege („Goodwill” jelentéstétel);
tükröződik a konszolidált társaság tőkéjében (DNA) - a felhalmozott eredmény és a tartalékok azon része, amely nem tartozik az anyavállalat részvényeseihez;
a csoporton belüli társaságok közötti tranzakciók, valamint a csoporton belüli egyenlegek kiszűrésre kerülnek. A konszolidált kimutatások csak a harmadik féllel kötött ügyletek eredményeit tükrözik, így a pénzügyi eredmény „papír” növekedésének lehetősége (például a csoporthoz tartozó társaságok közötti felfújt áron történő eszközök értékesítése miatt) és a mérleg. valuta (a csoporthoz tartozó társaságok közötti követelések és kötelezettségek túlárazott eszközök adásvétele miatt).

A pénzügyi kimutatások konszolidációjának alapelvei

Az anyavállalatnak konszolidált pénzügyi kimutatásokat kell bemutatnia, amelyben minden leányvállalati befektetést konszolidál (IAS 27, IFRS 10). A konszolidációs eljárás a következő pontokból áll.

Alapelvek

Konszolidált pénzügyi helyzet kimutatás, mérleg (BB). Az anya- és leányvállalat eszközei és forrásai soronként összeadásra kerülnek, a csoporton belüli egyenlegek és a nem realizált nyereség kiszűrése érdekében megfelelő korrekciókat végeznek. A vásárlás időpontjában a leányvállalat eszközeit valós értéken kell értékelni.
Összevont átfogó eredménykimutatás, eredménykimutatás (OPC). Az összegzési eljárás a csoporthoz tartozó társaságok eredménykimutatási tételeire a konszolidációs körbe való bekerülés pillanatától történik. A csoporton belüli értékesítések és a nem realizált nyereségek nem tartoznak bele. A leányvállalat által a csoportba való belépés időpontja előtt elért nyereséget nem konszolidálják az átfogó eredménykimutatásban, mivel azt nem a csoport érte el.

Goodwill (a BB eszközei) és nem irányító részesedések (a BB tőkéje)

Goodwill értékelés:

A cég 100%-os felvásárlása. A goodwill a leányvállalatért fizetett ár (átruházott ellenérték) többletét jelenti, amely meghaladja a leányvállalat nettó eszközeinek valós értékét az akvizíció időpontjában. A tranzakciós költségeket (tranzakciós költségek, pl. tanácsadási szolgáltatások) nem szabad beleszámítani a cég beszerzési költségébe. Az ilyen ráfordítások azonnal leírásra kerülnek a tárgyidőszaki eredménykimutatásban, és a pénzügyi kimutatásokhoz fűzött megjegyzésekben kerülnek közzétételre (IFRS 3).
Vannak nem irányító részvényesek. Ha egy vállalkozás egy leányvállalat részvényeinek 100 százalékánál kevesebbet szerzi meg, akkor a konszolidált pénzügyi kimutatásokban a saját tőkén belül a nem irányító részvényesek (NRA) részesedése külön kerül bemutatásra. Jelenleg két módszer engedélyezett a goodwill mérésére ATT jelenlétében (IFRS 3.19):

a részleges goodwill vagy részleges érték módszer (az NPD-t a társaság konszolidációkori nettó eszközértékének megfelelő százalékában számítják ki; feltételezzük, hogy a goodwill nem tartozik a nem irányító részvényesekhez);
a „teljes goodwill” módszer vagy a teljes érték (az NPT-t a társaság nettó eszközeinek és a nem irányító részvényesekhez tartozó goodwill egy részének százalékában számítják ki).

Az IFRS lehetővé teszi bármely módszer alkalmazását az NPT mérésére minden egyes leányvállalat megszerzése esetén.

A tőke és tartalék számítása a konszolidált pénzügyi kimutatásokban

A konszolidált pénzügyi helyzet kimutatásban a saját tőke az anyavállalat részvényeseinek saját tőkéjéből és a leányvállalatok nem irányító részesedéseiből áll. Az anyavállalat részvényeseinek tulajdonában lévő saját tőke kiszámítása az 1. táblázat szerint történik.

1. táblázat: Az anyavállalat részvényeseinek tulajdonítható tőke számítása

A nem irányító részvényesek részesedését az alábbiak szerint számítják ki.

A részleges goodwill (részleges érték) módszer alkalmazásakor:

DND = a leányvállalat nettó eszközeinek könyv szerinti értéke × DNS a leányvállalat saját tőkéjében (%)

A teljes cégértéket (teljes érték) lásd a 2. táblázatban.

2. táblázat: A DND számítása a "teljes cégérték" módszerrel

Az anyavállalat befektetései leányvállalatokban

A konszolidáció során soronként hozzáadódik a csoporthoz tartozó társaságok összes eszköze és forrása. Ha elhagyjuk a „Befektetések” tételt (leányvállalatokban), akkor kiderül, hogy a „leányvállalatok” eszközei kétszer jelennek meg. Ezért az ilyen befektetések megszűnnek (a kiküszöbölési aritmetika az alábbi példákban látható).

Példa

Nincs jóindulat. Az anyavállalat a következő feltételekkel alapít leányvállalatot: 51% az anya hozzájárulása az alaptőkéhez (MT), a fennmaradó 49% az egyéb részvényesek részesedése. A leányvállalat megszervezése 2013.09.21. A csoport beszámolójának időpontja 2013.12.31. Az anya- és leányvállalatok alaptőkébe történő hozzájárulás napján és a fordulónapon fennálló mérlegét a 3. táblázat tartalmazza.

3. táblázat Az anya- és leányvállalatok mérlegei

Mérleg
						Megjegyzések (1)
Beruházások
Befektetett eszközök
Forgóeszközök
Készpénz
Összes eszköz

Fel nem osztott nyereség
A nem irányító részesedés részvényesek						= (100 × 49% + 30 × 49%) **
Saját tőke és tartalékok összesen
Hitelek és kölcsönök
Egyéb kötelezettségek
Összes kötelezettség
Saját tőke és kötelezettségek összesen

** A konszolidációs eljárás során a leányvállalat tőkéje nem kerül hozzáadásra az anyavállalat tőkéjéhez, a csoporton belüli befektetések kivezetésre kerülnek, a társaságban nem irányító részvényesek részesedése a saját tőkében külön soron kerül kimutatásra.

A fent leírt példa nagyon egyszerű, de hasznos a gyakorlat nagy elterjedtsége miatt. Gyakran egy üzletági sémát használnak az üzleti folyamatok optimalizálására, az adózás optimalizálására vagy a kereskedelmi és egyéb kockázatok csökkentésére azáltal, hogy az üzlet egy részét egy külön vállalathoz ruházzák át.

Példa

A gyakorlati oldal. A való életben a vállalati jelentéskészítés és a tételek részletezése sokkal nehezebb lehet. Ezért nem célszerű a konszolidációs algoritmust egy képlet segítségével előírni (mint a fenti példában). Célszerűbb az összes eszközt, forrást és tőkeelemet összeadni, majd korrekciós konszolidációs könyvelést végezni (lásd 4. és 9. táblázat).

4. táblázat A korrekciós konszolidációs könyvelés alkalmazása a gyakorlatban e

Mérleg (eszköz "+", kötelezettség "-" jelzéssel)	Anyavállalat (M), millió RUB	Leányvállalat (D), millió RUB	Konszolidált pénzügyi kimutatások, millió RUB

Beruházások
Befektetett eszközök
Forgóeszközök
Készpénz
Összes eszköz

Fel nem osztott nyereség
A nem irányító részvényesek részesedése
Saját tőke és tartalékok összesen
Hitelek és kölcsönök
Egyéb kötelezettségek
Összes kötelezettség
Saját tőke és kötelezettségek összesen

9. táblázat: Korrekciós konszolidációs könyvelés alkalmazása a teljes goodwill módszerre

Mérleg	Anyavállalat (M), millió RUB	Lánya cég (D), millió RUB	Konszolidációs bejegyzés, millió RUB	Goodwill értékvesztése millió RUB	Konszolidált pénzügyi kimutatások, millió RUB

Befektetett eszközök
Befektetés (D)
Forgóeszközök
Összes eszköz
Alaptőke
Extra tőke
Fel nem osztott nyereség
A nem irányító részvényesek részesedése
Tőke és tartalékok
Hitelek és kölcsönök
Egyéb kötelezettségek
Saját tőke és kötelezettségek összesen

Részleges goodwill (részleges érték) módszer. Az anyavállalat 80%-os részesedést szerez a leányvállalatban 2013.06.01. A vásárlás időpontjában a leányvállalat felhalmozott nyeresége 65 millió RUB. (az alaptőkében nincs változás az akvizíció időpontja és a fordulónap között).

A leányvállalat eszközeinek és kötelezettségeinek bekerülési értéke az akvizíció időpontjában azok valós értékét tükrözi.

A goodwill értékvesztés-vizsgálata során 2013. december 31-én azt találták, hogy valós értéke a fordulónapon 50 millió RUB volt.

A goodwill értékének kiszámítása:

Egy leányvállalatban való részesedés megszerzésének költsége (80%) Befektetések a (D)-be az anyavállalat mérlegéből = 188 millió RUB. (lásd a 6. táblázatot).

6. táblázat: Goodwill értékvesztése (eredménykimutatáson keresztül)

Mérleg	Anyavállalat (M), millió RUB	Lánya cég (D), millió RUB	Konszolidációs bejegyzés, millió RUB	Goodwill értékvesztése, millió RUB	Konszolidált pénzügyi kimutatások, millió RUB

Befektetett eszközök
Befektetés (D)
Forgóeszközök
Összes eszköz
Alaptőke
Extra tőke
Fel nem osztott nyereség
A nem irányító részvényesek részesedése
Saját tőke és tartalékok összesen
Hitelek és kölcsönök
Egyéb kötelezettségek
Saját tőke és kötelezettségek összesen

Az anyavállalat részesedése a leányvállalat nettó eszközállományában (az akvizíció időpontjában):

(40 + 30 + 65) millió rubel. × 80% = 108 millió rubel.

188 - 108 = 80 millió rubel.

Fontos: a goodwill a leányvállalat megszerzésének időpontjában kerül kiszámításra. Értéke nem növelhető a későbbi jelentési dátumokra. A goodwillt legalább évente felülvizsgálják értékvesztés szempontjából. Sok elemző szkeptikus ezzel az eszközzel kapcsolatban, mivel számítása pusztán aritmetikai, és gyakran nincs közgazdasági lényege. Gazdasági lényeg (ismerős márka, egyedi szakembergárda) hiányában sok cég leírja a goodwillt, hiszen az csak egy felárat jelent cégvásárláskor. Ebben az esetben megszűnik az éves átértékelés szükségessége.

A negatív goodwill keletkezésekor bevételként kerül elszámolásra a bevételi eszközök között. Nem irányító részesedés költsége:

CHA (D) a jelentés napján × DND% = 160 millió rubel. × 20% = 32 millió rubel.

Számítsuk ki a felhalmozott eredményt a konszolidált pénzügyi kimutatásokban (lásd 5. táblázat).

5. táblázat Az eredménytartalék számítása a konszolidált kimutatásokban

Általában az eredménykimutatásban a goodwill értékvesztése az adminisztratív költségek között szerepel, vagy külön tételként kerül bemutatásra (ha az értékvesztés lényeges az időszak pénzügyi eredményére nézve).

Példa

Teljes goodwill (teljes érték) módszer. Használjuk az előző példa feltételeit. A VNA és a goodwill értékének számítása az alábbiak szerint változik (lásd a 7. és 8. táblázatot):

7. táblázat: DND költség a jelentéstétel időpontjában

8. táblázat: Eredménytartalék a konszolidált pénzügyi kimutatásokban

A teljes leányvállalat értéke (100%) = 188 millió rubel. : 0,8 = 235 millió rubel.

Feltételezzük, hogy a vállalat értéke egyenletesen oszlik el a részvényesek között. Az irányításért azonban leggyakrabban prémiumot kell fizetni, így egy részvény olcsóbb a nem irányító részvényesek számára. Ha rendelkezésre állnak költségadatok, célszerű ezeket használni.

A leányvállalat nettó eszközei (az akvizíció időpontjában):

40 + 30 + 65 = 135 millió rubel.

Goodwill a leányvállalat akvizíció időpontjában:

235 - 135 = 100 millió rubel.

AZOK ALJA:

100 millió RUB × 20% = 20 millió rubel.

„Összetett” csoportok

Az „egyszerű” csoportban a tulajdonosi szerkezet így néz ki.

A "nehéz" csoport így néz ki.

A vertikális felépítésben az A vállalatnak B leányvállalata, B-nek pedig C leányvállalata van. Minden vállalat egy csoportba tartozik. Az „A” vállalat mindkét vállalat felett ellenőrzést gyakorol. Közvetlenül a B cég felett, a C vállalat felett B vállalaton keresztül, bár a tényleges tulajdoni hányad 45 százalék (75x60).

A vegyes szerkezetű sémában A közvetlenül irányítja B-t. A közvetlen tulajdonlása C társaság jegyzett tőkéjében 40 százalék, A tulajdonlása révén C alaptőkéjében B társaságon keresztül további 20 százalék, összesen 60 százalék.

Vegye figyelembe, hogy a DND kiszámítása az „összetett” csoportokban némileg eltér az „egyszerű” csoportokétól (lásd a 10. táblázatot).

10. táblázat: A DND kiszámítása egy "komplex" csoportban

Az „összetett” csoportok konszolidációja két szakaszban történik (a függőleges szerkezet példájával): először a B-C csoportot, majd az A-t a B-C csoporttal konszolidáljuk.

Társult társaságok

A társult vállalkozás olyan társaság, amelyben a befektető jelentős befolyással rendelkezik; nem leányvállalatok vagy közös vállalkozások részesedései. A társult vállalkozásba történő befektetést a tőkemódszerrel (IAS 28) kell elszámolni, és egy mérlegben kell bemutatni.

E módszer szerint a mérlegben a „Befektetések társult vállalkozásba” tételében a tükrözés a következőképpen történik (lásd a 11. táblázatot).

11. táblázat: A mérlegben megjelenítendő társult vállalkozásban lévő befektetések számítása

Az eredménykimutatásban az ilyen befektetések értékében bekövetkezett változások szintén egy tételben jelennek meg - „Részesedés a társult vállalkozás nyereségéből/veszteségéből”.

A cégkivonatok egyéb konszolidációja

Egyes vállalatcsoportok nem rendelkeznek formális jogi struktúrával, hanem egy személy vagy személyek csoportja irányítja őket. Az ilyen társaságok konszolidálását az IFRS 3 nem írja elő, azonban kimutatásaik kombinálhatók, sőt auditálhatók is. Ezt a jelentési formátumot gyakran használják vezetési célokra.

A kombinációs szabályok majdnem megegyeznek a konszolidációs szabályokkal. Kivételt képez az anyavállalat leányvállalati befektetéseinek és maguknak a leányvállalatoknak a tőkéjének kiszűrése. Ebből a kivételből következik, hogy a pénzügyi kimutatások kombinációja nem eredményez goodwillt és nem ellenőrző részesedést (az IFRS-ek szerinti definícióik alapján).

Az összevont beszámolásnál az audit alávetéséhez egyértelműen meg kell határozni azokat az elveket, amelyek szerint a társaságok a csoport körébe tartoznak - ez a kombinált jelentés bemutatásának alapja.

A konszolidált jelentéstétel gyakorlati megvalósítása

Az IFRS-ben a RAS-tól eltérően a tranzakciók analitikus számlákon való megjelenítésének eljárása nincs szabályozva. Maga a jelentéstétel is fontos, megalakításának menete a cég vezetése marad. A konszolidált jelentéskészítés automatizáltsága a számvitel összetettségétől és részletességétől, és legfőképpen e terület finanszírozásától függ.

Az automatizálás előnye a jelentéskészítés hatékonysága, ami nem csak a befektetők, hanem a cég vezetése számára is fontos az operatív döntések meghozatalakor. A mínuszok közül megjegyezzük:

új alkalmazottak felvételének szükségessége, mivel a rendszer változásait a programkóddal kell megírni, vagy a szolgáltató cégek folyamatos szoftvertámogatásának szükségessége;
általában két-három éves zárás történik, mire a rendszer minimális fennakadás mellett elkezd működni.

Összefoglalva, figyeljünk a konszolidált éves beszámoló elkészítésének alábbi pontjaira. A felvásárlónak a megszerzett azonosítható eszközöket és az átvállalt kötelezettségeket a vásárlás időpontjában érvényes valós értéken kell értékelnie. A forgóeszközök (a készleteken kívül) leggyakrabban a valós (valós) értéket tükrözik. A tárgyi eszközök és tartalékok értékeléséhez valószínűleg független értékbecslőket kell bevonni.

A goodwill értékvesztését évente meg kell vizsgálni, akárcsak a társult vállalkozásokban lévő befektetéseket. Ezen túlmenően fel kell mérni, hogy a goodwill mennyire gazdaságilag megvalósítható - mérlegelni kell annak leírásának lehetőségét az első fordulónapon.

Az "összetett" csoportok összevonásakor gondosan fel kell mérni a vállalat feletti ellenőrzés meglétét. Előfordulhat, hogy a részvények mechanikus elszámolása nem ad valódi ellenőrzést.

Sokolova T.A.,
a közgazdaságtudományok kandidátusa,
Borodin O.S.,
Szentpétervári Állami Közgazdaságtudományi Egyetem
Könyvelés
2014. június 7. szám

Figyelembe veszik a vállalkozásalapítás módszereinek hatását a vállalatcsoportok IFRS formátumú konszolidált kimutatásainak elkészítésének módszertanára.

A nemzeti számviteli rendszer fejlesztésének szerves része a gazdasági fejlődés jelenlegi szakaszában a Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok (IFRS) alkalmazása.

Megjegyzendő, hogy a nemzetközi szabványok által ajánlott alapelvek és szabályok lehetővé teszik a legmegfelelőbb pénzügyi információk megszerzését a társaság helyzetéről és tevékenységének pénzügyi eredményeiről.

Az Orosz Föderációban bevezetett IFRS számos módszert tartalmaz a vállalatcsoportok pénzügyi kimutatásainak konszolidálására.

Jelenleg az orosz nagyvállalatok, amelyek értékpapírjait bevezették a tőzsdére, készítik a csoport konszolidált kimutatását az IFRS szabványok alapján. A konszolidációs standardok elsősorban a következőket tartalmazzák: IAS 24 Kapcsolt felekre vonatkozó közzétételek; IAS 27 Egyedi pénzügyi kimutatások; IAS 28 Befektetések társult vállalkozásokban és közös vállalkozásokban; IFRS 3 Üzleti kombinációk stb.

A vállalkozás sajátosságaitól függően a következő standardok alkalmazhatók a pénzügyi kimutatások konszolidálásakor:

IFRS 8 Működési szegmensek;
IAS 29 Pénzügyi beszámolás hiperinflációs gazdaságban;
IAS 36 "Eszközök értékvesztése" stb.

A pénzügyi kimutatások konszolidálási módjának megválasztása a vállalkozás létrehozásának módjától vagy az irányítás mértékétől függ – ezek lehetnek leány- és társult vállalkozások, vagy olyan társaságok, amelyekbe olyan befektetéseket hajtanak végre, amelyek nem biztosítanak ellenőrzési jogot.

A jelentési konszolidációs folyamat a következő fő szakaszokból áll:

jelentések elkészítése a csoportba tartozó minden egyes szervezet részéről;
a szükséges kiigazítások elvégzése;
a csoport összevont (konszolidált) beszámolóinak elkészítése és bemutatása.

A konszolidált pénzügyi kimutatások tartalmazzák az anyaszervezet (anyavállalat) és az összes leányvállalat jelentési mutatóit, ha az anyavállalat:

egy JSC szavazati jogot biztosító részvényeinek több mint 50%-ával vagy egy LLC jegyzett tőkéjének 50%-ával rendelkezik;
befolyásolja a leányvállalat döntéseit a megkötött kétoldalú megállapodások szerint;
más módjai vannak a leányvállalat által hozott döntések meghatározásának.

A konszolidált pénzügyi kimutatások összeállításának a kapcsolt vagy társult vállalkozásoknál megvannak a maga sajátosságai. A függő társaságra vonatkozó információkat a konszolidált pénzügyi kimutatások tartalmazzák, ha az anyaszervezet a JSC szavazati jogot biztosító részvényeinek több mint 20% -ával vagy az LLC alaptőkéjének több mint 20% -ával rendelkezik.

A konszolidálás gyakorlati kérdéseit figyelembe véve figyelembe kell venni, hogy számos mutató nem szerepel a cégcsoport mérlegének eszközei és forrásai között.

Mutassuk be a csoportba tartozó egyes szervezetek mérlegében képzett azon tételeket, amelyek nem szerepelnek a konszolidációban:

az anyaszervezet pénzügyi befektetései a leányvállalatok jegyzett tőkéjébe;
a csoporton belüli, az anyavállalat és a leányvállalatok közötti, valamint a leányvállalatok közötti követelések és kötelezettségek mutatói;
a csoporton belüli, az anyaszervezet és a leányvállalatok közötti ügyletekből származó nyereség, amely az anyaszervezet vagy leányvállalatok vagyonának könyv szerinti értékében szerepel;
az anyaszervezet leányvállalatai és más leányvállalatok által fizetett osztalék összege;
a leányvállalatok eszközeinek és forrásainak olyan részei, amelyek nem kapcsolódnak a csoport tevékenységéhez.

Ugyanakkor közzé kell tenni a cégcsoport összevont (konszolidált) pénzügyi eredménykimutatása cikkeinek összetételét. A jelentés összevont cikkei nem tartalmazzák:

a vállalatközi forgalomból származó bevétel, azaz az anyavállalat által leányvállalatok részére értékesített termékek (munka, szolgáltatás) vagy leányvállalatok közötti értékesítésből származó bevétel;
a csoporttagoknak fizetett osztalék;
a csoporton belüli tranzakciók egyéb bevételei és ráfordításai;
a leányvállalatok pénzügyi eredménye a csoport tevékenységéhez nem kapcsolódó bevételek és ráfordítások tekintetében.

A pénzügyi kimutatások konszolidálásának alapja

A konszolidáció az ellenőrzés elvén alapul. Ha az anyavállalat a leányvállalat szavazati jogainak több mint felével rendelkezik, a konszolidáció vásárlási módszerrel történik. A konszolidált kimutatások mutatóinak kialakítása az IAS 27, IFRS 3 és SIC 12 alapján történik.

Ha a befektetett társaság vagyonában való részesedés 20-50%, az ilyen társaságot társult vállalkozásnak nevezik, akkor a pénzügyi kimutatásai az IAS 28 előírásainak megfelelő tőkemódszerrel szerepelnek a konszolidált beszámolóban. részesedése kevesebb, mint 20%, az anyavállalat befektetése tényleges költségen kerül elszámolásra az IAS 39 „Pénzügyi instrumentumok: Megjelenítés és értékelés” szerint.

Vásárlási (beszerzési) módszer

A vásárlási módszer az egyetlen módszer, amelyet akkor alkalmaznak, amikor egy vállalat vásárol egy másikat. A számviteli szabályokat az IFRS 3 standard ismerteti.

Az anyavállalat leányvállalatban lévő befektetésének valós értékét összehasonlítják a leányvállalat azonosítható nettó eszközeinek valós értékének az akvizíció időpontjában való részesedésével. Ha a beruházás meghaladja a nettó eszközarányt, akkor a különbözetet immateriális javak vásárlásaként (goodwillként) kell kezelni.

Pozitívan megszerzett immateriális javak akkor keletkeznek, ha a befektetés meghaladja a nettó eszközöket, és amortizáció nélkül kell eszközként elszámolni. Azonban át kell menniük az IAS 36 szerint értékvesztési teszten. Ezeket a teszteket évente, vagy gyakrabban kell elvégezni, ha a körülmények arra utalnak, hogy az immateriális eszköz értékvesztett lehet. Ebben az esetben az eszközök értékvesztése a következő időszakokban nem változtatható meg, ami kizárja a beszámolási időszak nyereségének kiszámításával kapcsolatos manipulációkat.

Vásárláskor (akvizíciókor) az anyavállalat nem mindig fizet többet, mint az azonosított nettó eszközök valós értéke. Ha kevesebbet fizet, akkor negatív immateriális javak keletkeznek, amelyek akkor keletkeznek, amikor a nettó eszközök valós értéke meghaladja a beruházás összegét. Ez a helyzet akkor állhat elő, ha:

hibák történtek a felvásárolt azonosítható eszközei (kötelezettségek vagy függő kötelezettségek) valós értékének kiszámítása során;
figyelembe kell venni a jövőbeli költségeket, például a veszteségeket;
vételi ajánlat volt.

Ha negatív immateriális javak merülnek fel, az IFRS 3 azt javasolja, hogy az anyavállalat vizsgálja felül a valós értéket annak biztosítása érdekében, hogy az eszközök ne legyenek túlértékelve, és a kötelezettségek ne legyenek alulértékelve. Ha az ellenőrzés során nem találnak értékelési hibákat, akkor az ebből eredő negatív immateriális javakat közvetlenül az átfogó eredménykimutatásban kell elszámolni.

A vásárlási módszer gyakorlati megvalósítása feltételezi:

leányvállalat beszerzési költségének meghatározása;
meghatározása és tükrözése a konszolidált goodwill kimutatásban (immateriális javak);
az anyavállalatnak a leányvállalat saját tőkéjében való részesedésének kiszámítása és beszerzési áron történő értékelése;
a kisebbségi részesedés tükrözése a konszolidált pénzügyi kimutatásokban.

A leányvállalat megszerzésének költsége a felmerülő költségek összegéből áll, mint például: szerződéses költség, tanácsadási és közjegyzői szolgáltatások költsége, regisztrációs díjak, a vállalatnak a csoportstruktúrába való integrálásának költségei stb. "), a beszerzési költség megegyezik a hitelezőknek fizetett összeggel.

Más társaságok részvényei készpénzért vagy részvénycserével vásárolhatók. Az első esetben a pénzeszközöket egy másik eszközbe utalják át - "Befektetés egy leányvállalatba". Ha részvénycserére kerül sor, akkor a készpénz csökkenése helyett az alaptőke emelése és esetleg a felvásárolt társaság részvényeinek névértékének növekedése következik be. A vételár állhat készpénzből, részvényekből vagy bármilyen más eszközből.

Kisebbségi részesedés

Az anyavállalatnak nem kell megvásárolnia a másik társaság összes részvényét (vagy érdekeltségét), hogy megszerezze az irányítást. A fennmaradó részvények (érdekeltségek) tulajdonosai közösen képviselik az úgynevezett kisebbségi részesedést. Leányvállalatok társtulajdonosai. Ilyen esetben az anyavállalat nem birtokolja a felvásárolt összes nettó eszközét, hanem ellenőrzi azt. A csoportos beszámolók készítésének egyik célja az anyavállalat vezetői gazdálkodásának eredményességének bemutatása.

Ezért a leányvállalat összes nettó eszköze szerepel a csoport pénzügyi helyzetre vonatkozó kimutatásában, és a kisebbségi részesedés ezen eszközök részleges finanszírozójaként kerül megjelölésre.

1. módszer előírja, hogy a kisebbségi részesedést a leányvállalat akvizíció időpontjában fennálló nettó eszközállományának arányos részesedéseként kell kiszámítani, plusz a megszerzett leányvállalat nettó eszközállományában az akvizíció utáni változás megfelelő részarányaként. Ennek a módszernek az a gyakorlati hatása, hogy minden fordulónapon a kisebbségi részesedést a leányvállalat nettó eszközállományából való részesedésként határozzák meg;

2. módszer előírja, hogy a kisebbségi részesedést az akvizíció időpontjában érvényes valós értéken és a leányvállalat akvizíció utáni nettó eszközeinek megfelelő hányadán kell értékelni. Ennek a módszernek az a gyakorlati hatása, hogy minden fordulónapon a kisebbségi részesedést a leányvállalat nettó eszközeinek plusz a kisebbségi részesedéshez allokált immateriális javakból való részesedéseként határozzák meg.

A vállalkozás létrehozásának egyik módja az egyesülés - ez a jogi személyek átszervezése, amelyben mindegyikük jogai és kötelezettségei az újonnan létrejött jogi személyre szállnak át az átruházási okiratnak megfelelően. Az egyesülés során egy új jogi személy jelenik meg, míg a korábbi jogi személyek teljesen elveszítik önálló létüket, ilyenkor létrejön az új jogi személy beszámolója.

Átvétel – egy szervezet átveszi egy másik szervezet irányítását és irányítását, annak teljes vagy részleges tulajdonjogának megszerzésével. A felvásárlást általában úgy hajtják végre, hogy a szervezet összes részvényét felvásárolják a tőzsdén.

A pénzügyi kimutatások konszolidálásának gyakorlata

Tekintsük példákon keresztül a pénzügyi kimutatások IFRS formátumú konszolidálásának alapelveit. egy

1 A pénzügyi kimutatások IFRS formátumú konszolidációjának alapelvei a szerzők Bawy Elliot és Jamie Elliot kézikönyvében bemutatott módszertani anyagok alapján kerültek nyilvánosságra, amelyeket O.S. fordított. Borodin és az Agráripari cégcsoport gyakorlati anyagai.

Az akvizíciós módszer szerint a főkonszolidáció a leányvállalatok átértékelt eszközeinek a vásárlás időpontjában fennálló értékének beszámításával valósul meg. Az eszközök, kötelezettségek és függő kötelezettségek valós értéken kerülnek értékelésre. Az esetleges pozitív különbségek az immateriális javak között kerülnek elszámolásra. Az esetleges negatív eltérések az újraellenőrzést követően azonnal elszámolásra kerülnek az eredményben. Az "OSF" agráripari cégcsoport anyagai alapján bemutatjuk a goodwill generálási eljárást (2. példa).

A következő beszámolási időszakban a csoport az IAS 36 szerint tesztelte a goodwillt értékvesztés szempontjából, ennek eredményeként veszteséget azonosított és annak összegét nullára csökkentette. Az értékvesztési vizsgálat eredményeként a Csoport akvizíciót követő évre vonatkozó konszolidált pénzügyi helyzetére vonatkozóan nem szerepel goodwill tétel.

Tekintsük az orosz vállalatokra jellemző konszolidált pénzügyi kimutatások készítésének módját, amikor az orosz jogszabályoknak megfelelően az anyavállalat befektetése egy leányvállalat tőkéjébe kisebb, mint 100% (szemben az 1. példában bemutatott módszerrel) .

Ebben az esetben kisebbségi részesedés, azaz harmadik fél alapító (részvényes) keletkezik, amely a csoport tőkéjétől elkülönítve kerül kimutatásra a „Kisebbségi részesedés” tétel alatt. A számított „Kisebbségi részesedés” mutató megjelenik: a konszolidált mérlegben a „Tőke és tartalékok” rovat után külön sorban, a konszolidált eredménykimutatásban – a „Beszámolási év nettó eredménye (veszteség)” tétel előtt.

A "kisebbségi érdekeltség" két összetevőből áll:

az alaptőke egy része (jegyzett tőke);
egyéb alaptőke-források: póttőke, tartaléktőke, leányvállalat felhalmozott eredménye, amely a harmadik fél alapítók (részvényesek) abban való részesedésének felel meg.

1. PÉLDA

A Rose OJSC szervezet (az anyavállalat a törzsrészvények 100%-át 10 000 részvény értékben 10 000 ezer RUB értékben, a Tulip OOO (leányvállalat) 15 000 ezer RUB értékben szerezte meg, és megszerezte az irányítást.

A Tulip LLC nettó eszközeinek valós értéke hasonló azok könyv szerinti értékéhez. Az anya- és leányvállalatok pénzügyi helyzetének mutatóit, valamint csoportos beszámolóikat a vásárlás időpontjában a táblázat tartalmazza. egy.

Így a leányvállalatba történő befektetés (15 000 ezer RUB) az anyavállalatnak a leányvállalat tőkéjében és tartalékaiból (14 000 ezer RUB) való részesedéssel szemben kerül beszámításra. Ezek a vállalatközi mérlegadatok nem szerepelnek a cégcsoport konszolidált pénzügyi kimutatásaiban.

A csoportszámlán lévő nettó eszközök összértéke megegyezik az anya- és leányvállalat egyedi pénzügyi helyzetre vonatkozó kimutatásában szereplő nettó eszközök összegével. A konszolidált pénzügyi kimutatások részeként a Rose OJSC leányvállalatába, a Tulip LLC-be fektetett befektetései a Tulip LLC nettó eszközei között (14 000 ezer RUB) plusz 1 000 ezer RUB értékben kerültek elszámolásra korábban nem nyilvántartott immateriális javakkal.

A 3. megjegyzés ismerteti a konszolidált beszámolóban a törzstőke képzési eljárást, és csak az anyavállalat jegyzett tőkéjét és felhalmozott eredményét tartalmazza, mivel a leányvállalat jegyzett tőkéje és felhalmozott eredménye az anyavállalat és az anyavállalat befektetéseinek fedezésére szolgál. immateriális javak képzése.

A kiigazítás lehetővé teszi a vállalatcsoport konszolidált mérlegének mutatóinak kialakítását (2. táblázat).

1. táblázat (ezer rubel)

Mutatók	JSC "Rose"	LLC "Tulip"	Csoport	Magyarázat
Eszközök
Befektetett eszközök	20000	11000	31000	2
Immateriális javak	-	-	1000	1
Befektetés a Tulip LLC-be	15000	-	-
Forgó nettó eszközök	8000	3000	11000	2
Nettó eszközök	43000	14000	43000
Részvénytőke	16000	10000	16000	3
Nettó nyereség	27000	4000	27000	3
Teljes saját tőke	43000	14000	43000

Magyarázat 1. Az immateriális javak számítása a csoportszámlákba való felvételhez:

* Jegyzet. Megfelel a leányvállalat nettó eszközeinek részesedésével, azaz a befektetett eszközök 11 000 ezer rubel. plusz a nettó forgóeszközök 3000 ezer rubel.

Magyarázat 2. Két társaság – az anyavállalat és a leányvállalat – eszközeinek és forrásainak összegzése a csoportszámla egyenlegeként.

Magyarázat 3. A konszolidált alaptőke és a csoportszámlákra vonatkozó tartalék számítása:

2. táblázat (ezer rubel)

Mutatók	JSC "Rose"	LLC "Tulip"	Kiigazítások (1-3. magyarázat)	Csoport
Eszközök
Befektetett eszközök	20000	11000		31000
Immateriális javak (goodwill) (c)	-	-	1000 s
Befektetés a Tulip LLC-be	15000	-	10000 és 4000b 1000 s	-
Forgó nettó eszközök	8000	3000	-	11000
Nettó eszközök	43000	14000		43000
Alaptőke(ek)	16000	10000	10000 a	16000
Nettó nyereség (b)	27000	4000	4000 b	27000
Saját tőke	43000	14000	-	43000

2. PÉLDA

Az anyavállalat, az OOO Rusik megvásárolta az OOO Nif-Nif-et 142 799 ezer rubelért és az OOO HSV jegyzett tőkéjének 100%-át 27 082 ezer rubelért.
Mutassuk meg a goodwill számítási eljárását, amikor a Rusik LLC anyavállalat felvásárolja az SVH LLC-t Az SV LLC megvásárlásának időpontjában érvényes pénzügyi mutatókat a 3. táblázat tartalmazza.

3. táblázat

Az anyavállalat jóval a nettó eszközérték alatti áron vásárolta meg az SV LLC-t, mivel a felvásárolt szervezet hanyatlóban volt. Emellett a társaságnak vannak függő kötelezettségei, amelyek lényegesen befolyásolják a goodwill összegét.

Így a leányvállalat nettó eszközeinek értéke meghaladja a vételárat, ami a csoport éves konszolidált mérlegében 27 082 ezer RUB bevételt eredményez. - 270 161 ezer rubel. = -243 079 ezer rubel.

Ez a bevétel mesterségesnek tekinthető, mivel nem szolgálhat sem a részvényesek osztalékfizetési forrásaként, sem a jövedelemadó valódi adóalapjaként.
Az így keletkező különbözet „negatív goodwill”-t jelent, amely az anyavállalat átfogó eredménykimutatásában egyéb bevételként kerül elszámolásra. A számviteli nyilvántartások a következők:

D-t szám. "Eszközök" 270 161 ezer rubel,

Kit száma. "Készpénz" 27 082 ezer rubel.,

Kit száma. "Egyéb bevétel" 243 079 ezer rubel.

Azonos elnevezésű lineáris mérlegtételek, úgymint: „Befektetett eszközök”, „Forgóeszközök”, „Egyéb kötelezettségek” az anya- és leányvállalatok egyedi mérlegének adatai szerint soronként összegezve.

A csoport konszolidált mérlegében végzett számítások eredményeként az anyavállalat befektetéseinek 27.082 ezer RUB összegét a leányvállalat megszerzett nettó eszközei és kötelezettségei értékben helyettesítették.

270 161 ezer rubel. és bevétel 243 079 ezer rubel. Ezt követően a csoport éves beszámolójának ellenőrzése eredményeként ezt az összeget az orosz számvitel szempontjából atipikus immateriális javak elkülönítésével korrigáltuk.

4. táblázat

Vételár 142 799 ezer rubel. meghaladja a 24 295 ezer rubelnek megfelelő nettó eszközök összegét 118 503 ezer rubellel, amely meghatározza a goodwill összegét. Ez a szám a csoport pénzügyi helyzetére vonatkozó kimutatásban fog megjelenni a vásárlás évében. A számviteli nyilvántartások a következők:

D-t szám. "Eszközök" 24 295 ezer rubel.

D-t szám. Goodwill "118 503 ezer rubel.

Kit száma. "Befektetések" 142 799 ezer rubel.

A konszolidált mérleg mutatóinak kialakításakor ebben az esetben:

kiszámítják a kisebbségi részesedést a leányvállalat saját tőkéjében;
Az anyavállalatnak a leányvállalat jegyzett tőkéjébe (megállapított összegben) történő befektetéseinek kiszűrése megtörténik, ezért a részvénytársaság (alapszabály) megjelenik a konszolidált mérlegben.
az anyavállalat jegyzett tőkéjével megegyező tőke;
a csoport részesedése a leányvállalat saját tőkéjében forrásonként kerül kiszámításra: jegyzett tőke; Extra tőke; Tartaléktőke; a leányvállalat eredménytartaléka.

Tekintsük az összevont kimutatások készítésének eljárását kisebbségi részesedés felosztásával a 3. példa segítségével.

A társaságcsoport összevont mérlegében a becsült kisebbségi részesedés a mérleg források harmadik szakasza utáni soron „Tőke és tartalékok”, a konszolidált „Pénzügyi eredménykimutatás” sor előtt – a „ A beszámolási év nettó eredménye (veszteség).

Jelenleg az orosz jogszabályok nem tartalmaznak olyan módszertani fejlesztéseket a pénzügyi kimutatások konszolidálásával kapcsolatban, amelyek figyelembe vennék a vállalkozásalapítás és a társaságok összevonásának minden jogi formáját.

3. PÉLDA

Az LLC Agro leányvállalat alaptőkéjének 51%-át az anyavállalat, az LLC Roscoe birtokolja. Az LLC „Agro” jegyzett tőkéje 20 000 ezer rubel. Következésképpen az anyavállalat befektetései a leányvállalatban 10 200 ezer rubelt tettek ki (20 000 51%: 100%).

Az anya- és leányvállalatok üzleti kombináció időpontjában fennálló mérlegtételeinek mutatóit a táblázatban összehasonlítható becslés tartalmazza. 5.

A konszolidációs eljárás több szakaszból áll.

Első lépésben soronként soronként összesítik az anya- és leányvállalatok beszámolóiban szereplő azonos nevű tételeket. Ezen túlmenően kiigazításokat hajtanak végre annak érdekében, hogy az orosz szabványok szerint elkészített beszámolót a Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok formátumává alakítsák át.

A második szakaszban kiszámítják a kisebbségi részesedést a leányvállalat (LLC "Agro") saját tőkéjében.

A harmadikon meghatározzák a csoport részesedését a leányvállalat saját tőkéjének (IC) fő elemeiben. Az elvégzett számítások alapján kialakulnak a cégcsoportok összevont beszámolási mutatói.

VÉGEZZÜK VÉGRE a számításokat a 2. példa adatai szerint.

A kisebbségi részesedés a leányvállalat saját tőkéjében 49%, vagyis 0,49 (49%:: 100%):

Az alaptőkében - 20 000 0,49 = 9800 ezer rubel,

Kiegészítő tőkében - 13 000 0,49 = 6 370 ezer rubel,

A tartalék tőkében - 5000 0,49 = 2450 ezer rubel,

Eredménytartalékban - 1000 0,49 = 490 ezer rubel.

A teljes kisebbségi részesedés 19 110 ezer rubel.

2. Az anyavállalatnak a leányvállalat jegyzett tőkéjébe történő 10 200 ezer rubelt, azaz 51%-át kitevő befektetései kiszűrésre kerülnek, ezért a jegyzett tőke nagysága a konszolidált mérlegben megegyezik az anyavállalat jegyzett tőkéjével. (LLC Roscoe).

3. A csoport részesedése a leányvállalat saját tőkéjének fennmaradó elemeiben:

Kiegészítő tőkében - 13 000 0,51 = 6 630 ezer rubel,

A tartalék tőkében - 5000 0,51 = 2550 ezer rubel,

A felhalmozott eredményben - 1000 0,51 = 510 ezer rubel.

A jelentési mutatók összevonásakor ezen mutatók összegei hozzáadódnak az anyavállalat megfelelő mutatóihoz.

A konszolidációs eljárásokat a kisebbségi részesedés felosztásával a táblázat tartalmazza. 6.

5. táblázat (ezer rubel)

Mérlegtételek
Eszközök
1. Befektetett eszközök
Befektetett eszközök	120000	30000
	10200 10200
2. Forgóeszközök	45000	39000
TELJES EGYENLEG	175200	69000
3. Tőke és tartalékok
Alaptőke	80000	20000
Extra tőke	30200	13000
Tartaléktőke	15000	5000
Fel nem osztott nyereség	10000	1000
	5000	-
	35000	30000
TELJES EGYENLEG	175200	69000

6. táblázat.

Mérlegtételek	LLC "Roscoe" anyavállalat (MK)	LLC "Agro" leányvállalat (DC)
Eszközök
1. Befektetett eszközök
Befektetett eszközök	120000	30000
Hosszú távú pénzügyi befektetések, beleértve a leányvállalati befektetéseket is	10200 10200
2. Forgóeszközök	45000	39000
TELJES EGYENLEG	175200	69000
3. Tőke és tartalékok
Alaptőke	80000	20000
Extra tőke	30200	13000
Tartaléktőke	15000	5000
Fel nem osztott nyereség	10000	1000
4. Hosszú lejáratú kötelezettségek	5000	-
5. Rövid lejáratú kötelezettségek	35000	30000
TELJES EGYENLEG	175200	69000

A jogi keretek tanulmányozása és a cégcsoport konszolidált beszámolóinak kialakítása terén elvégzett gyakorlati számítások lehetővé tették a főbb problémák megfogalmazását. Mindenekelőtt meg kell jegyezni a túlszabályozott számviteli rendszert, az orosz számviteli és adószámviteli standardokkal dolgozó orosz könyvelők látókörének hiányát a vállalat gazdasági tevékenységének bizonyos tényeiről.

Az orosz jogalkotás következő problémája, amely megnehezíti a pénzügyi kimutatások konszolidálásának folyamatát, a jogi forma elsőbbsége a gazdasági tartalommal szemben. És a jelentéskészítés átalakítása kérdésének eldöntésekor egy cégcsoport üzleti tevékenységének gazdasági összetevőinek professzionális mély megközelítése szükséges a szakembertől annak érdekében, hogy helyesen tükrözze a vállalkozás kiadásait és bevételeit, a saját tőkét és egyéb mutatókat. az összevont (konszolidált) kimutatások gazdasági lényegüknek megfelelően, ami a nemzetközi standardok alapvető tényezője.

A konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítésében nehézséget okozó fontos tényező az orosz és nemzetközi szabványoknak megfelelően dolgozó képzett szakemberek elégtelen száma.

Ezen problémák optimalizálása érdekében a vállalat konszolidált pénzügyi kimutatásainak kialakítása során olyan könyvvizsgáló cégek szakembereit és tanácsadóit kell bevonni, akik elegendő tapasztalattal rendelkeznek az orosz pénzügyi kimutatások nemzetközi szabványok szabályai szerinti átalakításában. A jövőben szükség van saját szakembereink képzésére az IFRS formátumú konszolidált pénzügyi kimutatások készítése területén.

Általánosságban elmondható, hogy a tanulmány kimutatta, hogy az orosz és a nemzetközi szabványok szerint összeállított összevont nyilatkozatokban szereplő cikkek kialakításának megközelítései nem mondanak ellent egymásnak, de számos összetett és ellentmondásos kérdés van, amelyeket az orosz jogszabályok nem fejtenek ki. . Így a cégcsoportok IFRS elvek szerint összeállított összevont beszámolója teljesebb, megbízhatóbb és minden érdeklődő számára érthetőbb.

Irodalom

1. A konszolidált pénzügyi kimutatásokról: 208-FZ 2010. július 27-i szövetségi törvény // Az Orosz Föderáció összegyűjtött jogszabályai. - 2010. 31. sz. 4177.

2. A Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok bevezetéséről és a Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok értelmezéseiről az Orosz Föderációban: Oroszország Pénzügyminisztériumának november 25-i, 11-i, 160-n sz. rendelete // Hivatkozási és jogi rendszer " Consultant Plus": [Elektronikus forrás] / Vállalat " Consultant Plus".

3. Bawy Elliot, Jamie Elliot. Pénzügyi számvitel és jelentéstétel (14. kiadás) / Pedyson Education Limitet. Edinburg Gate Harlow. Essex CM20 2JE - Anglia, 2011 .-- 929.

Az üzletfejlesztés egyik legígéretesebb irányzata hazánkban és külföldön, hogy egyes társaságok részvénycsomagokat szereznek másoknál, leányvállalatokat alapítanak, más módon fúziókat és felvásárlásokat hoznak létre. Mindez összefüggő szervezetek egy csoportjának kialakulásához vezet, amelyeket külföldi konszernek vagy holdingtársaságnak neveznek, és amelyek egyre nagyobb szerepet kezdenek betölteni egy-egy ország gazdaságában.

Ez a folyamat gazdasági okokra vezethető vissza: a konszernek, holdingok létrejöttének köszönhetően tagtársaságaik számára lehetőség nyílik arra, hogy versenyképesebbé váljanak, új technológiákhoz juthassanak, tevékenységi körüket bővítsék, üzleti kapcsolatokat alakítsanak ki, a jövedelmezőséget és a technológiai szintet emeljék. termelést, új tapasztalt munkavállalókat vonzani, hitelt és egyéb előnyöket szerezni, stb. Ezen túlmenően az egymással összefüggő szervezetek csoportjának létrehozása széles lehetőségeket nyit meg a pénzügyi források megtakarítását, az adózás optimalizálását, valamint a pénzügyi és anyagáramlások koordinálását célzó műveletek elvégzésére. csoport.

Ahhoz, hogy a társaságok vezetése, a tulajdonosok, a befektetők, a hitelezők és más felhasználók értékelni és elemezni tudja a csoport (csoport) működését, szükségessé válik speciális, azaz konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítése.

Összevont jelentés pénzügyi a kapcsolódó szervezetek csoportja (csoport) beszámolása, egyetlen gazdasági egységnek tekintendő. Jellemzi a csoport vagyoni és pénzügyi helyzetét a fordulónapon, valamint tevékenységének beszámolási időszakra vonatkozó eredményeit.

A konszolidált pénzügyi kimutatásoknak számos jellemzője van.

Először is, ez a jelentés egy speciális oktatás - egy csoport egymással összefüggő szervezetek. Ahol kapcsolódó szervezetek csoportja alatt alatt bizonyos pénzügyi és gazdasági kapcsolatban álló vállalkozások társulásának speciális formáját kell érteni, amelyet részvételi, pénzügyi kapcsolatok és szerződések rendszere határoz meg. A szervezetek csoportjába tartozik önmagukban tehát önálló jogi személyeknek minősülő társadalmak, de önmaga – tőlük eltérően – nem önálló jogi személy és a polgári forgalom résztvevője.

Másodszor, a konszolidált kimutatások a csoporttagok beszámolási adatai alapján készülnek speciális számviteli eljárások alkalmazásával. A csoport tagjai a fő- vagy anyavállalat (anyavállalat), leányvállalatok és függő vállalatok. A függő társaságokat a konszolidáció szempontjából ténylegesen függő és közös (közös irányítású) társaságokra osztják. Ez a függő vállalatok felosztása a nemzetközi szabványok követelményeihez kapcsolódik.

A vállalatok leányvállalatokra, vegyes vállalatokra (közös irányítású) és függőkre való felosztásának alapja az anyavállalat által egy adott vállalat felett gyakorolt irányítás vagy befolyás mértéke. Kordában tartva a konszolidáció szempontjából egy gazdálkodó pénzügyi és működési tevékenységeinek befolyásolásának képességét kell érteni annak érdekében, hogy pénzügyi vagy nem pénzügyi jellegű gazdasági hasznot szerezzenek. Különbséget kell tenni a meghatározó befolyás és az irányítás között, amely a leányvállalat üzleti tevékenységében bizonyos, az anyavállalat által diktált döntések feltétlen meghozatalát biztosítja, valamint a jelentős befolyást, amely nem tudja biztosítani az ilyen döntések függő társaság általi kötelező meghozatalát. A közös irányítás egy speciális típus, amikor a közös (megosztott) tulajdonról van szó.

A meghatározó befolyást, és ennek következtében a társaság leányvállalatként való besorolását az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve határozza meg.

A leányvállalatokhoz Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve szerint azok a társaságok tartoznak bele, amelyekben az anyaszervezet (anyavállalat) a szavazati jogot biztosító részvények több mint 50%-ával rendelkezik, vagy az alaptőke több mint 50%-ának tulajdonosa.

A függő társadalmaknak az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve szerint azokat a társaságokat kell magában foglalni, amelyekben az anyaszervezet a szavazati jogot biztosító részvények több mint 20%-a vagy az alaptőke több mint 20%-a (de kevesebb, mint 50%, ellenkező esetben a társaság leányvállalatnak minősül). ).

A konszolidált (konszolidált) pénzügyi kimutatások elkészítésére és bemutatására vonatkozó főbb szabályozó dokumentumok a következők:

A pénzügyi és ipari csoport összesített (konszolidált) számvitelének, beszámolójának és mérlegének vezetésére vonatkozó eljárás (Az Orosz Föderáció kormányának 1997.01.09., 24. sz. rendelete).

Így, konszolidált számviteli kimutatások A Módszertani ajánlásoknak megfelelően kialakított mutatórendszer, amely tükrözi a fordulónapi pénzügyi helyzetet és a kapcsolódó szervezetek egy csoportjának beszámolási időszakának pénzügyi eredményeit.

Az egymással összefüggő szervezetek csoportjának fontos jellemzője, hogy minden tagvállalata vagyona és működése felett egyetlen ellenőrzést gyakorol. Ebben az esetben a csoporton belüli irányítás a társaság pénzügyi-gazdasági tevékenységére való meghatározó befolyás gyakorlásának lehetőségét jelenti, amely a részvényeinek irányító vagy meglehetősen nagy tömbjének elidegenítéséből fakad. Ez feljogosítja a társaság vezetésének egy részét kijelölni és döntéseit befolyásolni annak érdekében, hogy tevékenysége eredményéből gazdasági hasznot húzzon.

A konszolidált pénzügyi kimutatások összeállítása az azonos csoporthoz tartozó szervezetek számviteli adatainak egyesítésével (egy halmazával) történik, pl. az anyavállalat és a leány- és kapcsolt vállalkozások beszámolóinak mutatóinak összegzése található.

amikor egy leányvállalat vagy függő társaság szavazati jogot biztosító részvényeinek részesedését (részesedés az alaptőkében) rövid távú utólagos továbbértékesítés céljából megszerzik, vagy ha az anyaszervezet nem tudja meghatározni a leányvállalat által hozott döntéseket (1.5. pont). );

ha a leányvállalatra vagy a függő vállalkozásra vonatkozó adatok nincsenek jelentős hatással a csoport pénzügyi helyzetéről és pénzügyi teljesítményéről alkotott kép alakulására; vagy egy leányvállalat vagy függő vállalat pénzügyi kimutatásainak szerepeltetése ellentmond az ésszerűség követelményének (1.6. pont);

az a leányvállalat, amely a leányvállalataival szemben anyaszervezetként jár el, nem készít konszolidált éves beszámolót, ha szavazati joggal rendelkező részvényeinek (alaptőkéjének) 100%-a más anyaszervezethez tartozik, amelyhez nem szükséges konszolidált pénzügyi kimutatás elkészítése. nyilatkozatok; vagy a szavazati jogot biztosító részvények (alaptőke) 90%-a vagy több más anyaszervezethez tartozik, és a többi részvényes (résztvevő) nem igényli konszolidált pénzügyi kimutatások készítését (1.8. pont);

az anyaszervezetnek egy leányvállalatban, amely bank vagy más hitelintézetben való részvételének költségbecslése a konszolidált pénzügyi kimutatásokban a kapcsolt vállalkozásba történő befektetések tükrözésére megállapított módon jeleníthető meg (1.7. pont);

ha az anyaszervezetnek csak függő társaságai vannak (1.8. pont).

5.2. A konszolidált pénzügyi kimutatások célja. A főbb különbségek a konszolidált és a konszolidált pénzügyi kimutatások között

A konszolidált éves pénzügyi kimutatások az egységes vállalkozásokra és részvénytársaságokra (társulásokra) készülnek, amelyek részvényeinek egy része (részvények, hozzájárulások) szövetségi tulajdonban van (a részesedés nagyságától függetlenül).

A konszolidált pénzügyi kimutatások összeállítása a szervezetek és az egységes vállalkozások éves beszámolójának formáiban megjelenő releváns adatok soronkénti összegzésével történik.

Az orosz szabályozási dokumentumokban a konszolidált pénzügyi kimutatások meghatározásához gyakran használják a „konszolidált pénzügyi kimutatások” elnevezést, és egyes tudósok és szakemberek, akik ezzel a problémával foglalkoznak, különösen T. V. Kozlova, nem ért egyet ezzel az azonosítással. (Moszkvai Állami Egyetem), Plotnikova L.K. (Saratov Állami Szociális és Gazdasági Egyetem), Yakubovskaya L.V. (NK OJSC "Lukoil") stb. Véleményük szerint ez a meghatározás nem elég pontos. Alkalmasabb a halmazos módszerrel összeállított beszámolók kijelölésére, vagy azon szervezetek adatainak összegzésére, amelyek termelő létesítményekkel, gazdaságokkal és egyéb strukturális részlegekkel rendelkeznek külön mérlegbe, és nem jogi személyek.

Így a konszolidált beszámoló egy tulajdonos keretein belül, vagy statisztikai általánosítás céljából készül.

A konszolidált pénzügyi kimutatásokat a konszolidálttól eltérően több tulajdonos készíti el egy közös irányítású társaság számára, és más célt szolgál - mindenekelőtt bemutatni a befektetőknek és más érdekelt feleknek egy vállalkozás pénzügyi és gazdasági tevékenységének eredményét. egymással összefüggő szervezetek csoportja, amelyek jogilag függetlenek, de valójában egyetlen gazdasági egységet alkotnak.

A konszolidált beszámoló készítésének fő jellemzője nem a csoportba tartozó szervezetek egyedi mutatóinak összegyűjtése, hanem kiiktatása, hogy a csoport összevont beszámolójában ne kerüljön sor a kettős beszámításra.

Bevezetés

A vállalkozás konszolidált pénzügyi kimutatásainak elméleti vonatkozásai

1 A vállalkozás összevont (konszolidált) beszámolóinak jogalkotási és jogi alátámasztása

2 A "konszolidált pénzügyi kimutatások" fogalmának fő összetevői

3 A konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítésének elvei

A konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítésének módszertani vonatkozásai

1 Leányvállalatok pénzügyi kimutatásainak elkészítése a konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítéséhez

2 A konszolidált éves beszámoló készítésének szabályai

3 Konszolidációs eljárás

Gyakorlati rész

1 Mérleg számítása

2 Eredménykimutatás

Következtetések és ajánlatok

Felhasznált irodalom jegyzéke

Bevezetés

A modern gazdasági viszonyok legjellemzőbb tendenciája az, hogy egyes szervezetek részvénycsomagokat szereznek meg másokban, részt vesznek más szervezetek jegyzett tőkéjében, egymással összefüggő szervezetek pénzügyi és ipari csoportjai jönnek létre, közös tevékenységekre vonatkozó megállapodások kötése stb. Előnyök. A csoporthoz tartozó szervezetek jogilag függetlenek maradva lehetőséget kapnak a versenyképesebbé válásra, az új technológiákhoz való hozzáférésre, tevékenységi körük bővítésére, a termelés jövedelmezőségének és technológiai színvonalának emelésére, hitel- és egyéb juttatások megszerzésére.

A bizonyos célok elérése érdekében csoporttá tömörült szervezetek között van az anyaszervezet, a leányvállalatok és a függő cégek.

Ahhoz, hogy a szervezetek, részvényesek, hitelezők és egyéb érdekelt jogi személyek és magánszemélyek vezetése értékelhesse és elemezze a csoport működésének eredményességét, speciális, azaz konszolidált pénzügyi kimutatások készítése szükséges.

Jelenleg az orosz szabályozás szerint a konszolidált pénzügyi kimutatások a pénzügyi kimutatások független típusának minősülnek. A konszolidált pénzügyi kimutatások a pénzügyi kimutatások egy fajtája, és célja a gazdálkodó egységcsoportok tevékenységeinek pénzügyi helyzetének és pénzügyi eredményeinek jellemzése az ellenőrzési kapcsolatok alapján.

A konszolidált pénzügyi kimutatások mindenekelőtt a befektetők és más érdekelt felek számára bemutatják egy kapcsolt vállalkozáscsoport pénzügyi és gazdasági tevékenységének eredményeit. Az összevont (konszolidált) beszámolók készítésének fő igénye a csoportba tartozó vállalkozások egyes mutatóinak kiiktatása, annak érdekében, hogy a csoport záró (konszolidált) beszámolójában ne legyen ismételt beszámítás.

Ez a téma azért aktuális, mert:

a konszolidált beszámoló elkészítése a szervezet számviteli osztályának egyik legnehezebb feladata;

az összevont (konszolidált) pénzügyi kimutatások a szervezet pénzügyi helyzetét jellemző legfontosabb mutató, és mint ilyenek, az ilyen információk sok különböző felhasználója számára érdekesek;

a pénzügyi konszolidált beszámoló a pénzügyi elemzés információs bázisa;

A konszolidált pénzügyi kimutatások célja, hogy egy jogilag független, de valójában egyetlen gazdasági szervezetet alkotó, egymással kapcsolatban álló vállalkozások csoportja pénzügyi és gazdasági tevékenységének eredményeit mutassa be.

A tantárgyi munka célja a konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítésének mechanizmusának elméleti és módszertani értékelése alapján a konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítésének eljárási rendjének tanulmányozása.

A tanfolyam céljai:

Feltárni a "szervezet konszolidált számviteli kimutatása" fogalmának elméleti aspektusát és fő összetevőit.

Azonosítsa a gazdálkodó pénzügyi kimutatásai elemeinek értékelésére szolgáló módszereket.

Vegye figyelembe a konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítésének jellemzőit.

1. A vállalkozás konszolidált pénzügyi kimutatásainak elméleti vonatkozásai

.1 A vállalkozás összevont (konszolidált) kimutatásának jogalkotási és jogi alátámasztása

Oroszország Pénzügyminisztériuma 1996. december 30-án 112. sz. rendeletet fogadott el "A konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítésére és bemutatására vonatkozó módszertani ajánlásokról". Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 112. számú végzése pontosítja a 81. számú végzés rendelkezéseit, pontosítja az összevont jelentéstételt, és meghatározza az elkészítésének eseteit.

Jelenleg a következő szabványok és értelmezések (SIC) vannak érvényben, amelyek meghatározzák a konszolidáció eljárását:

IFRS 27 „Konszolidált pénzügyi kimutatások és leányvállalati befektetések elszámolása”;

PKI-12 „Konszolidáció – speciális célú társaságok”;

PKI-33 „Konszolidációs és tőkeszámítási módszer – Potenciális szavazati jogok és tulajdonosi osztalék felosztása”.

Ezenkívül a csoport pénzügyi kimutatásainak összeállításakor és az arra vonatkozó információk közzétételekor figyelembe kell venni az alábbi nemzetközi standardok és értelmezések követelményeit:

IFRS 28 Társult vállalkozásokban lévő befektetések elszámolása;

PKI-3 „Kapcsolt vállalkozásokkal folytatott ügyletek nem realizált nyereségének és veszteségének kiszűrése”;

IFRS 24 Kapcsolt felekre vonatkozó közzétételek;

IFRS 3 Üzleti kombinációk.

A konszolidált pénzügyi kimutatásokról szóló törvény határozza meg e kimutatások elkészítésére, bemutatására és közzétételére vonatkozó általános követelményeket.

A konszolidált pénzügyi kimutatások olyan mutatók rendszereként értendők, amelyek tükrözik egy szervezetcsoport pénzügyi helyzetét, pénzügyi teljesítményét és pénzügyi helyzetében bekövetkezett változásokat.

1.2 A "konszolidált pénzügyi kimutatások" fogalmának fő összetevői

Az üzleti kombináció független vállalkozások egyetlen gazdasági egységgé való egyesülése annak eredményeként, hogy egy vállalkozás irányítást szerez egy másik vállalkozás eszközei és termelési tevékenységei felett. A tőkerészesedések összeolvadása vagy összevonása szintén nem ritka. Egy üzleti egységnek tekintett vállalkozáscsoport kereskedelmi és pénzügyi eredményeinek általánosítását konszolidációnak nevezzük.

A konszolidált (összefoglaló) pénzügyi kimutatások olyan mutatórendszerek, amelyek a kapcsolódó szervezetek egy csoportjának pénzügyi helyzetét tükrözik.

A konszolidált (konszolidált) éves beszámoló elkészítésének fő feladata, hogy egy gazdálkodó egységnek minősülő, jogilag önálló vállalkozáscsoport vagyonáról, pénzügyi helyzetéről és gazdasági tevékenységének eredményeiről a valós képet tükrözze.

A konszolidáció általános ötlete természeténél fogva nagyon egyszerű. Létezik olyan vállalkozások csoportja, amelyek gazdasági és pénzügyi szempontból egymással kapcsolatban állnak, de önálló jogi személyek. Konszolidált kimutatásokat kell készíteni, amelyek lehetővé teszik, hogy képet kapjunk a csoport és az egész pénzügyi helyzetéről és teljesítményéről. Ugyanakkor minden jogilag önálló vállalkozás, amely egy társasági csoporthoz tartozik, köteles saját számviteli nyilvántartást vezetni, és eredményét saját pénzügyi kimutatások formájában dokumentálnia.

Így a konszolidált pénzügyi kimutatások két vagy több, bizonyos jogi és pénzügyi-gazdasági kapcsolatban álló vállalkozás kimutatásának speciális számviteli eljárásokat (és nem egyszerű összegzést) alkalmazó kombinációja, amikor egy vagy több jogilag független vállalkozás áll az irányítás alatt. csak egy vállalat – az úgynevezett anya- (szülő) társadalom –, amely a csoport többi tagja felett áll.

Az összevont jelentések azt mutatják meg, hogy milyenek lennének a szervezet beszámolói, ha az összes leányvállalatot bezárná, és azok tevékenysége felett közvetlen ellenőrzést gyakorolna egy jogi személy keretein belül.

A konszolidált kimutatások objektívebb képet adnak egy-egy gazdasági egység működéséről és pénzügyi helyzetéről, anélkül, hogy helyettesítenék a csoporthoz tartozó társaságok egyedi beszámolóit, mivel azok gazdasági kapcsolatait tükrözik3.

Az ilyen jelentéstétel ellenőrzési funkcióként szolgálhat az anyavállalat számára, és befolyásolhatja osztalékpolitikáját. A konszolidált beszámoló kétségtelenül fontos információkat tartalmaz a pénzügyi és gazdálkodási döntések meghozatalához.

Egy leányvállalattal rendelkező társaság nem készít konszolidált pénzügyi kimutatást, ha viszont leányvállalat, és az anyavállalata készít konszolidált pénzügyi kimutatást.

A konszolidált éves beszámoló a csoporthoz tartozó társaságok kimutatásai alapján készül meghatározott számviteli eljárások alkalmazásával, amelyek lényegében a csoporthoz tartozó társaságok eszközeinek, forrásainak, bevételeinek és ráfordításainak összegzése, az általános tételek kizárása.

konszolidált mérleg (1. sz. nyomtatvány);

konszolidált pénzügyi eredménykimutatás (2. sz. nyomtatvány);

konszolidált cash flow kimutatás,

magyarázatok (magyarázatok) a konszolidált pénzügyi kimutatásokhoz;

csoportba tartozó vállalkozások igazgatóságának jelentése 4.

A konszolidált pénzügyi kimutatásokat az anyavállalat készíti. A jelentéstétel terjedelmét, eljárását és ütemezését az anyavállalat határozza meg. A jelentéseket oroszul készítik milliókban vagy milliárdokban egy jellel. A jelentéseket legkésőbb június 30-ig célszerű elkészíteni. Az anyavállalat vezetői és főkönyvelője írják alá. Megjelent az anyavállalat alapítóinak döntése alapján. A nyilatkozatokhoz fűzött megjegyzésekben közölni kell az alábbi információkat:

-a leányvállalatok listája és a bennük való részesedés aránya;

-a leányvállalatok és kapcsolt vállalkozások megszerzésének vagy elidegenítésének a csoport pénzügyi helyzetére gyakorolt hatásának értékelése;

-a függő társaságok listája és a bennük való részesedés aránya;

-A konszolidált pénzügyi kimutatások az IFRS szerint készíthetők.

A kis- és középvállalkozások mentesülnek a konszolidált éves beszámoló készítése alól, ha a három feltétel közül kettő teljesül: az árbevétel nagysága, a mérlegfőösszeg és a foglalkoztatottak száma. Az egyenleg és a forgalom összegének kiszámítása történhet bruttó vagy nettó módszerrel; ez utóbbi szerint a vállalatközi ügyletek nem tartoznak ide.

A konszolidált pénzügyi kimutatások nem készülnek, ha:

ideiglenes irányítást feltételezünk, amikor a leányvállalatot a közeljövőben történő értékesítés céljából megszerzik;

a leányvállalat szigorú korlátozások mellett működik, ami - jelentősen csökkenti az anyavállalathoz történő pénzeszközök átutalásának lehetőségét;

a leányvállalat nem jelentős a csoport számára;

több vállalkozás együttvéve nem foglal el jelentős helyet a csoportban;

a leányvállalat tevékenysége eltér a csoporthoz tartozó vállalkozások tevékenységétől (ellenkező esetben sérül a tisztességes és megbízható értékelés fogalma);

a konszolidációhoz szükséges információk és dokumentumok benyújtásának magas költsége és jelentős késedelme.

A konszolidált pénzügyi kimutatások, mint a pénzügyi kimutatások egy fajtája, kizárólag tájékoztatási funkciót töltenek be, és az érdeklődő külső felhasználók számára kerülnek bemutatásra. Ezeknek a jelentéseknek a pénzügyi információk egyik fő forrásává kell válniuk a felhasználók gazdasági döntéseinek meghozatalához5.

A konszolidált pénzügyi beszámolás területén a fő feladat az, hogy az érdeklődő felhasználók garantáltan hozzáférjenek a gazdálkodó egységek csoportjával kapcsolatos jó minőségű, megbízható és összehasonlítható információkhoz.

.3 A konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítésének elvei

A nemzetközi szabványoknak megfelelően a konszolidált pénzügyi kimutatásoknak meghatározott elveken kell alapulniuk (meg kell felelniük a követelményeknek).

A teljesség elve. A konszolidált csoport összes eszköze, kötelezettsége, halasztott ráfordítása, halasztott bevétele teljes egészében átvállalásra kerül, függetlenül az anyavállalat részesedésétől. A kisebbségi részesedés a mérlegben külön tételként, a megfelelő rovatban kerül kimutatásra.

A saját tőke elve. Mivel az anyavállalatot és a leányvállalatokat egy gazdasági egységként kezelik, a saját tőkét a konszolidált vállalkozások részvényeinek könyv szerinti értéke, valamint e vállalkozások tevékenységének pénzügyi eredménye és a tartalékok határozzák meg.

A tisztességes és megbízható értékelés elve. A konszolidált pénzügyi kimutatásokat világos és közérthető formában kell bemutatni, és hű és megbízható képet kell nyújtani a csoporthoz tartozó és összességében figyelembe vett vállalkozások eszközeiről, forrásairól, pénzügyi helyzetéről, nyereségéről és veszteségéről.

A konszolidációs és értékelési módszerek alkalmazásának következetességének elve, valamint a vállalkozás folytatásának elve. A konszolidációs módszereket hosszabb ideig kell alkalmazni, feltéve, hogy a gazdálkodó egység folyamatosan működő vállalkozás, pl. belátható időn belül nem kívánja abbahagyni működését. Eltérés kivételes esetben megengedhető, azt a nyilatkozatok mellékleteiben megfelelő indoklással közölni kell. Ez az elv a konszolidált kimutatások elkészítésének formáira és módszereire egyaránt vonatkozik.

A lényegesség elve. Ez az elv biztosítja az olyan tételek nyilvánosságra hozatalát, amelyek összege befolyásolhatja a társaság pénzügyi-gazdasági tevékenységéről szóló határozat meghozatalát vagy megváltoztatását.

Egységes értékelési módszerek. A konszolidált társaság eszközeit, kötelezettségeit, halasztott kiadásait, nyereségeit és költségeit teljes egészében el kell számolni. Nem mindegy, hogyan jelennek meg a csoportba tartozó vállalkozások mindenkori számvitelében és beszámolásában, hiszen az anyavállalat nem ír elő tilalmat és nem alkalmaz szelektív számviteli megközelítést. Fontos, hogy a konszolidáció során az anyavállalat és a leányvállalatok eszközeit és forrásait az anyavállalat által alkalmazott módszertan szerint értékeljék. A konszolidált éves beszámoló elkészítésekor az anyavállalat által betartott jogszabályok szerinti értékelési módszereket kell alkalmazni.

Egyetlen összeállítás dátuma. A konszolidált pénzügyi kimutatásokat az anyavállalat mérlegfordulónapjára kell elkészíteni. A leányvállalatok pénzügyi kimutatásait is újra meg kell állapítani a konszolidált pénzügyi kimutatások időpontjában.

2. A konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítésének módszertani vonatkozásai

.1 Leányvállalatok pénzügyi kimutatásainak elkészítése a konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítéséhez

Az éves konszolidált éves beszámoló általános követelménye, hogy a vagyoni és pénzügyi helyzetet, valamint a bevételek szintjét úgy kell bemutatni, hogy a vállalkozáscsoport egységes egésznek nézzen ki.

A jelentések elkészítése során előfordulhat, hogy a leányvállalatnak változtatásokat kell végrehajtania:

a mérleg szerkezetében;

a mérlegtételek összetétele és tartalma;

a mérlegtételek értékelésében;

a mérlegtételek egyik devizanemről a másikra történő átszámításánál.

A konszolidált beszámoló elkészítésének első szakasza a mérlegtételek átcsoportosítása. Általában nem merül fel rá az igény, ha a leányvállalatok az anyavállalattal azonos országban találhatók, hiszen ilyenkor általában egységes jelentési módot alkalmaznak. A nemzeti követelményeknek megfelelő beszámolót készítő külföldi leányvállalatok azonban kénytelenek mérlegüket az anyavállalat követelményei szerint átállítani.

Ezt követően felül kell vizsgálni a mérlegtételek tartalmát, hogy azok megfeleljenek az anyavállalatnál alkalmazott számviteli módszereknek. Figyelni kell a mérleget alkotó tételek költségbecslésére, szükség esetén korrekcióra. Itt mind a külföldi, mind a belföldi leányvállalatok esetében szükség lehet változtatásokra, ha az általuk alkalmazott számviteli politika eltér az anyavállalat politikájától.

Az utolsó pont a konszolidált külföldi társaságok mérlegtételeinek átváltása az anyavállalat pénznemére.

Így a folyamat kiindulópontja az anyavállalat és a csoport többi vállalata számviteli politikáinak összehasonlítása, és szükség esetén elutasításuk esetén a csoporthoz tartozó társaságok átmeneti mérlegének elkészítése. a konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítése.

.2 A konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítésének szabályai

A konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítésekor a mérlegeket és az eredménykimutatásokat soronként, soronként kombinálják úgy, hogy a hasonló tételekben szereplő mutatókat a vagyonra, kötelezettségekre és saját tőke, bevételekre, ráfordításokra, eredményre és veszteségre vonatkozó adatokkal összegzik. A beszámoló egyes sorainak mutatói szigorúan szabályozottak és tartalmuk alapján könnyen azonosíthatók, ezért egyes számlákon nincs szükség további konszolidációs könyvelésre.

Az anya- és leányvállalat beszámolóinak tételes összesítése során a következő tételek megkettőzését ki kell zárni:

Anya- és leányvállalatok közötti elszámolási ügyletek. A leány- és anyavállalatokkal való kölcsönös elszámolások számláján lévő egyenleg a konszolidált mérlegben kölcsönösen visszafizetésre kerül. Az összes számla kintlévőségeinek és tartozásainak számításaiban csak a többi társasághoz, szervezethez kapcsolódó egyenleg szerepel. A konszolidált társaságok közötti elszámolások összegei kiszűrésre kerültek (kivéve), és nem jelennek meg a konszolidált pénzügyi kimutatásokban. A leányvállalatok által az anyavállalat által fizetett osztalékkal kapcsolatos számításokat szintén ki kell szűrni a konszolidált pénzügyi kimutatásokból. Ugyanakkor ki kell zárni a leányvállalati osztalékfizetés és az osztalékbevétel, illetve az anyavállalat bevételébe való beszámításának mutatóit. Ennek a műveletnek nincs eredménye.

Befektetések leányvállalatokba. Az anyavállalatnak az egyes leányvállalatokban való befektetésének könyv szerinti értéke és az anyavállalat részesedése az egyes leányvállalatok saját tőkéjében nem szerepel. A konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítésekor az ebbe a konszolidációs területbe tartozó egyes leányvállalatok befektetéseit is ki kell zárni. A leányvállalatban tőzsdei áron vásárolt részvények a leányvállalatban lévő könyv szerinti értékét meghaladóan az ingatlan piaci áron történő átértékelésével és a hiányzó értékkülönbözetre goodwill értékkel a mérlegbe az első konszolidáció alkalmával módosíthatók.

A konszolidált társaságok közötti bevételekre, ráfordításokra és értékesítésből származó nyereségre vonatkozó tranzakciók. A konszolidált pénzügyi kimutatások összeállításakor a csoporton belüli tranzakciók és az árbevétel egyenlegei, a kapcsolódó kiadások és nyereségek kizárásra kerülnek, hogy a konszolidált kimutatások ne becsüljék túl a külső partnerekkel folytatott tranzakciók volumenét és a tevékenységek pénzügyi eredményeit. Ezen mutatók kiszűrésével kapcsolatos adatok megszerzéséhez külön nyilvántartást kell vezetni a konszolidáció területén működő cégek között lebonyolított értékesítési műveletekről és azok pénzügyi eredményeiről.

Nem realizált nyereség és veszteség a konszolidált társaságok közötti tranzakciókból. A konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítésekor figyelmen kívül hagyjuk azokat a csoporton belüli ügyletekre vonatkozó pénzügyi eredményeket, amelyek egyes, a konszolidált pénzügyi kimutatásokban szereplő társaságoknál teljes körűek, más társaságoknál pedig hiányosak vagy hiányosak.

A konszolidált pénzügyi kimutatások egyes mutatóinak kiiktatásának szükségessége a következő esetekben is felmerülhet:

a vonatkozó ügyletek időzítésében tapasztalható eltérések, amelyek egyes jelentési időszakokban merülnek fel, míg másokban véget érnek;

a pénzügyi beszámolási év végének különböző dátumai;

az egységes számviteli politika hiánya a különböző vállalkozásoknál a konszolidáció területén.

Egyes információk konszolidált éves beszámolójában történő további közzététele esetén szükséges a konszolidáció körébe tartozó meglévő leányvállalatok felsorolása, feltüntetve az anyavállalat részesedési hányadát vagy szavazati jogot biztosító részvényeinek százalékos arányát, valamint közzé kell tenni. a konszolidált pénzügyi kimutatások benyújtásának elmulasztásának indokai, megjelölve a meglévő leányvállalatok pénzügyi információinak az anyavállalat pénzügyi kimutatásaiban való tükrözésének módjait.

Ha a konszolidált beszámoló elkészítésekor olyan kimutatásokat is tartalmaztak, amelyek nem egységes számviteli politika alapján készültek, akkor fel kell tüntetni és kimutatni, hogy a beszámolóban milyen arányban került sor azon tételekre, amelyekre eltérő számviteli politikát alkalmaztak. .

A felhasználók megfelelő döntéseinek meghozatala érdekében a következő információkat kell közzétenni a konszolidált pénzügyi kimutatásokban:

az anyavállalat és a leányvállalat közötti kapcsolat jellege, ha az anyavállalat nem rendelkezik a leányvállalat szavazati joggal rendelkező részvényeinek több mint felével;

azon társaságok neve, amelyekben az anyavállalat a szavazati jogot biztosító részvények több mint felével rendelkezik, de ezeket a társaságokat nem ismerik el leányvállalatként a felettük fennálló ellenőrzés hiánya miatt;

a leányvállalatok megszerzésére és elidegenítésére irányuló ügyletek hatása az anyavállalat fordulónapi pénzügyi helyzetére és a pénzügyi tevékenységek beszámolási időszakra vonatkozó eredményeire.

Azon befektetések esetében, amelyekben a társaság a részvények több mint 20%-ának közvetlen vagy közvetett tulajdonosa, az IFRS és az orosz számviteli rendszer követelményeinek megfelelő konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítéséhez a következő kiegészítő információkat kell megadni a leány- és kapcsolt vállalkozások mutatóinak szervezetei pénzügyi kimutatásainak konszolidációjáról:

Cég címe;

a részvénytulajdonosnak a társaság alaptőkéjében való részesedésének százalékos aránya - a befektetést befogadó a részvények megszerzésének időpontjában;

a részvénytulajdonos részesedésének százalékos aránya a társaság alaptőkéjében - a befektetés tárgya az időszak végén;

a befektetés tárgyát képező társaság alaptőkéjében fennálló érdekeltség változásának részletei, feltüntetve az akvizíció időpontját, a kifizetett ellenértéket és az akvizíció előtti és utáni kamatokat;

A jelentési időszak alatti vállalatközi elszámolásokhoz (például eladások, vásárlások, eszközök átruházása stb.) a következő kiegészítő információkat kell megadni:

az adott vállalatközi ügyletekben részt vevő társaságok neve;

a vállalatközi elszámolások összege;

cégközi elszámolások típusa;

a vállalatközi elszámolások egyenlegeinek összeállításának időpontjában fennálló egyenlegek;

a vállalatközi elszámolások tranzakcióiból származó nyereség és veszteség összege;

információk a konszolidált pénzügyi kimutatásokból az összes vállalatközi számítás és az ezekhez a számításokhoz kapcsolódó eredményadatok kiszűréséről.

A vállalatközi elszámolások időszak végi egyenlegének adatait, ideértve az időszaki számlák pénzmozgásának adatait is, az időszak végén egyeztetni és beszámítani kell.

Azokban az esetekben, amikor a társaság a részvények 50%-át meghaladó részesedéssel rendelkezik, a vállalkozás pénzügyi eredményét és mérlegmutatóit - a befektetést befogadót az időszak végén konszolidálni kell a társaság beszámolójában.

Abban az esetben, ha egy társaság 20-50%-os részesedéssel rendelkezik, a társaság – a befektetést befogadó – a társaság – a befektetést befogadó – pénzügyi kimutatásaiban a működésének pénzügyi eredményeit és mérlegmutatóit arányosan kell feltüntetni. az időszak vége.

Így a konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítésének egy bizonyos eljárása és szabályai vannak, a vállalkozás különböző mutatóitól függően8.

.3 Konszolidációs eljárás

A konszolidációnak biztosítania kell a csoporthoz tartozó társaságok kölcsönös ügyleteinek újraelszámolásának kizárását.

A konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítésekor az anyavállalat és a leányvállalatok beszámolási adatai szakaszosan összevonásra kerülnek. Ebből a célból a csoporthoz tartozó társaságok beszámolási tételeit először cikkenként összesítjük, majd a kölcsönös befektetéseket és tranzakciókat kizárjuk. Általánosságban ez a következőképpen ábrázolható:

a befektető befektetési költségeit a befektetett vállalkozások saját tőkéje helyettesíti;

a vállalatközi ügyletekhez kapcsolódó fennálló tartozások egyenlege, mint például a vállalatközi értékesítések, ráfordítások, kölcsönök, osztalékok, teljes mértékben megszűnik (megszűnik);

A leányvállalat harmadik fél részvényeseihez jutó nettó eredmény (kisebbségi részesedés) az anyavállalathoz jutó bevételtől elkülönítve kerül kimutatásra.

A konszolidált mérleg összeállításánál kiemelt jelentősége van az adósságkötelezettségek konszolidálási sorrendjének. Ki kell zárni a kölcsönöket és egyéb váltókat, a rendkívüli tartalékokat és a vállalatközi tartozásokat. Ez mindenekelőtt a következő mérlegtételekre vonatkozik: az alaptőke-befizetések elmaradása; kereskedelmi ügyletekre vonatkozó elszámolások; a csoporthoz tartozó társaságoknak kiadott kölcsönök; hosszú távú pénzügyi befektetések; számlák; egyéb tartozás; rövid távú pénzügyi befektetések.

Az anyavállalat leányvállalati befektetései és az anyavállalatnak a leányvállalatok saját tőkéjében való részesedése kiszűrésre kerül.

A leányvállalat konszolidálandó saját tőkéjének tételei a következők:

alaptőke;

Tartaléktőke;

bruttó bevételből képzett tartalékok;

eredménytartalék (fedetlen veszteség);

tárgyévi nettó nyereség (nettó veszteség).

A mérlegkonszolidáció szakaszai megkülönböztethetők a kölcsönös tranzakciók meglététől vagy hiányától függően:

elsődleges konszolidáció (korábban független vállalkozások konszolidált kimutatásának első összeállításakor;

utólagos konszolidáció (korábban alakult és már kölcsönös tevékenységet folytató csoport konszolidált beszámolójának elkészítésekor) 9.

A befektetés és az irányítás kialakítása során az ügylet jellegétől függően az elsődleges konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítésének két módja van: a vásárlási (akvizíciós) és az egyesülési (akvizíciós) módszer. Ezek a módszerek eljárási szempontból különböznek, és jelentős hatást gyakorolnak a konszolidált pénzügyi kimutatásokban bemutatott összesített pénzügyi eredményekre.

A vásárlási módszerrel történő vásárlásnak megvannak a maga nehézségei: mindenekelőtt e módszer szerint költséges átértékelést kell végezni, és megköveteli a szabad készpénzforrások rendelkezésre állását a befektetőtől. Elterjedtebb a befektető és a befektetett társaság összevonásának módja, amely szerint jelentéktelen mennyiségű pénzre van szükség, és a befektető részvényeit a befektetett társaság részvényeire cserélik. Ugyanakkor elkerülhető az adófizetés, és a részvényeseket nem fosztják meg tulajdonjoguktól, hiszen a régi részvényekért cserébe újakat kapnak. Az egyesülés során nem csak az anyavállalat szerezhet jogokat, hanem a csoporton kívüli társaság is, illetve több társaság között is elosztható10.

A konszolidált eredménykimutatás a konszolidált mérleghez hasonlóan készül, azaz. a csoportba tartozó vállalkozások kimutatásaiból az eredménykimutatás összegzésével, valamint a csoporton belüli tranzakciókból származó bevételek és ráfordítások kiszűrésével, mivel a csoport nem realizálhat önmagán belüli tranzakciókból származó eredményt. A konszolidált eredménykimutatás csak a csoporthoz nem tartozó harmadik felekkel folytatott tranzakciókból származó pénzügyi eredményeket tartalmazza. Ez a megfelelő költségek és hasznok újraszámításával és/vagy az eredménykimutatásban történő átcsoportosításával érhető el.

Az eredménykimutatás konszolidációs folyamata a következőket tartalmazza:

a belső értékesítési forgalom konszolidálása a csoport vállalatai között,

egyéb bevételek és ráfordítások konszolidálása,

a nyereség vagy veszteség csoporton belüli átcsoportosításának konszolidálása.

A konszolidált eredménykimutatás összeállításakor olyan helyzet adódhat, amikor a csoporthoz tartozó társaságok eltérő költségelszámolási módszereket alkalmaznak - a teljes költség módszert vagy a közvetlen költség módszert. Ezért a konszolidált éves beszámoló készítése során a csoport egyes társaságainak összes eredménykimutatását e két módszer valamelyikével kell elkészíteni.

A csoport tevékenységének konszolidált mérlegéhez és eredménykimutatásához magyarázó megjegyzést mellékelünk, amely tartalmazza az összes leányvállalat listáját számos adat (cégek neve, állami bejegyzési vagy üzleti tevékenység helye, alaptőke összege) közzétételével. , a főbb (elsődleges) e társaságok részesedéséből vagy jegyzett tőkéjéből).

A megjegyzés a beszámolókészítés időpontjában becsült költségbecslést is tartalmaz a leányvállalatok vagy társult vállalkozások megszerzésének vagy elidegenítésének a csoport pénzügyi helyzetére és a csoport beszámolási időszaki pénzügyi teljesítményére gyakorolt hatásáról.

A konszolidált pénzügyi kimutatásokhoz fűzött magyarázó megjegyzésben az anyaszervezet az egyes függő társaságok vonatkozásában is megadja befektetéseinek bontását (a pénzügyi befektetésekre vonatkozó részben):

a függő cég nevére vonatkozó adatok;

jogi címe;

az alaptőke nagysága;

a szülői szervezet részesedése a hozzájárulás teljes összegéből, valamint a további részvételi szándéknyilatkozat.

A konszolidált beszámolóhoz fűzött magyarázó megjegyzés tartalmazza azon esetek kifejtését is, amikor a leányvállalatok és kapcsolt vállalkozások mutatói közvetlenül pénzügyi befektetésként jelennek meg a konszolidált éves beszámolóban, amelyekre a figyelembe vett konszolidálási elvek és szabályok nem vonatkoznak.

3. Gyakorlati rész

.1 A mérleg kiszámítása

A mérleg egy módszer a vállalkozás pénzeszközeinek állapotának csoportosítására és általános tükrözésére, azok típusai és oktatási forrásai szerint egy adott időpontban. A mérleget általában a hónap (negyedév, év) első napján állítják össze egy bizonyos formájú táblázat formájában, és két egymással összefüggő részből áll: egy eszközből és egy kötelezettségből.

A mérleg külön eleme a mérleg. A cikkek alapvető és szabályozási jellegűek. A tételek elrendezésében van egy bizonyos mintázat - az eszközben a tételek likviditása szerint növekvő sorrendben (könyv szerinti értékvesztés nélkül), a kötelezettségeknél - a megtérülés sürgőssége szerint növekvő sorrendben. A nemzetközi gyakorlatban a cikkek sorrendje fordított. Az eszköz- és forrásegyenleg végösszege mindig megegyezik egymással. Ez az egyenlőség abból adódik, hogy az eszközök és források azonos mennyiségű forrást tükröznek, csak különböző csoportokban. A kötelezettség és az eszköz teljes összegét a mérleg pénznemének nevezzük. A mérleg összeállításakor az üres sorokat és cellákat áthúzzuk. A kivont vagy negatív értékeket zárójelben írjuk. Az eszközök és kötelezettségek közötti beszámítás nem megengedett.

A mérleg formájához megjegyzések is tartoznak. A 2010. július 2-án kelt, 66n számú végzés alapján az ilyen megjegyzések a következők:

1.Fel kell tüntetni a mérleghez és az eredménykimutatáshoz fűzött megfelelő magyarázat számát.

2.A „Szervezet pénzügyi kimutatásai” PBU 4/99 számviteli rendelettel összhangban az egyes eszközökre, kötelezettségekre vonatkozó mutatók a mérleg magyarázatában való közzététellel együtt adhatók meg a teljes összegben, ha ezen mutatók mindegyike külön-külön jelentéktelen. a szervezet pénzügyi helyzetének, illetve tevékenységének pénzügyi eredményeinek az érdeklődő felhasználók általi értékelésére.

.Fel kell tüntetni a beszámolási időszak jelentési dátumát.

.Az előző év van feltüntetve.

5.Az előző évet megelőző év van feltüntetve.

6.A nonprofit szervezet erre a szakaszra „Earmarked Funding”-ként hivatkozik. A „Jegyzett tőke (alaptőke, jegyzett tőke, partnerek hozzájárulása)”, „Részvényesektől visszavásárolt saját részvények”, „Póttőke”, „Tartaléktőke” és „Eredménytartalék (fedezet nélküli veszteség)” mutatók helyett a nem A profitszervezet magában foglalja a "részvényalap "," alaptőke "," alapítványi alapok ", az ingatlan- és különösen értékes ingó vagyon alapja", a tartalék és egyéb vagyonkezelői alapok "(a nonprofit szervezet formájától függően) mutatókat. és a tulajdonképződés forrásai).

A mérleg kitöltésének sorrendjét az alábbiakban mutatjuk be.

Eszköz Befektetett eszközök

Immateriális javak (1110): 196 300 - 35 600 = 160 700 rubel;

Befektetett eszközök (1150): 1 249 000 - 378 000 = 871 000 rubel;

Halasztott adókövetelések (1180): 20 000 rubel;

Egyéb befektetett eszközök (1190): 874 580 + 13120 = 887 700 rubel;

Összesen az I. szakaszra (1100): 160 700 + 871 000 + 20 000 + 887 700 = 1 939 400 rubel Működő eszközök

Részvények (1210): 673000 + 45620 + 4000 + 36000 + 647250 = 1405870 rubel;

A beszerzett eszközök általános forgalmi adója (1220):

Követelések (1230): 225400 + 465890-34100 = 657190 rubel;

Pénzügyi befektetések (kivéve a készpénz-egyenértékeseket) (1240):

Pénzeszközök és készpénz-egyenértékesek (1250):

696 780 + 120 200 = 828 040 rubel;

Egyéb forgóeszközök (1 260): 34 000 rubel;

A II. szakasz összesen (1200):

71000 + 657190 + 59300 + 828040 + 34000 = 3055400 rubel;

Egyenleg (1600): 1939400 + 3034900 = 4994800 rubel.

ForrásokTőke és tartalékok

Jegyzett tőke (részvénytőke, jegyzett tőke, partnerek hozzájárulása) (1310): 2 000 000 rubel;

Kiegészítő tőke (átértékelés nélkül) (1 350): 214 000 rubel;

Tartaléktőke (1360): 200 000 rubel;

Felhalmozott eredmény (fedetlen veszteség) (1 370): 175 000 rubel;

A III. szakasz összesen (1400): 2 000 000 + 214 000 + 200 000 + 175 000 = 2 589 000 rubel Rövid lejáratú kötelezettségek

Kölcsönzött pénzeszközök (1510): 1509800 rubel;

Kötelezett számlák (1520): 658070 + 109000 + 41280 + 27400 + 35600 + 10500 + 13500 = 895350 rubel;

Becsült kötelezettségek (1540): 650 rubel;

V. szakasz összesen (1500): 1509800 + 895350 + 650 = 2405800 rubel;

Egyenleg (1700): 2589000 + 2405800 = 4994800 rubel.

3.2 Eredménykimutatás

konszolidált kimutatások mérleg

Az eredménykimutatás egy olyan mutatórendszer, amely a szervezet bevételeit, kiadásait és pénzügyi eredményeit jellemzi a beszámolási időszakra vonatkozóan. Az információ eredményszemléletű.

A jelentés összeállításakor a PBU 9/99, 10/99-ben foglalt alapelveket kell követni:

1.A jelentésnek tükröznie kell a bevételekre és kiadásokra vonatkozó információkat, az elismerésük kritériumai szerint.

2.A szokásos tevékenységből származó bevételek és ráfordítások besorolásának betartása és egyebek.

A jelentés tartalmát az egyes mutatók egymás után veszik figyelembe. Bevétel (2110. sor) - a beszámolási időszakra a szokásos tevékenységből származó bevétel teljes összege (visszatérítendő adók, azaz áfa, jövedéki adó stb. nélkül) kerül feltüntetésre. Ugyanakkor minden olyan bevétel, amely nem szokásos tevékenységből származó bevétel, egyéb bevételnek minősül (a PBU 9/99 4. cikke).

A szokásos tevékenységből származó bevétel magában foglalja:

-termékek és áruk értékesítéséből származó bevétel;

-munkavégzéssel, szolgáltatásnyújtással kapcsolatos bizonylatok;

-bérbeadás (bérbeadó ingatlanok biztosításával foglalkozó szervezetek számára);

-egyéb szervezetek alaptőkéjében való részvételből származó bevétel (ilyen tevékenységet folytató szervezetek esetében);

-a szervezet szokásos tevékenységéből származó bevételként elszámolt egyéb bevétel.

A PBU 9/99 2. cikke értelmében egy szervezet bevételét a gazdasági haszon növekedéseként kell elszámolni az eszközök (készpénz, egyéb ingatlanok) átvétele és (vagy) kötelezettségek visszafizetése következtében, ami ennek a szervezetnek a tőkéjének emelése, a résztvevők (ingatlantulajdonosok) hozzájárulásai kivételével ...

A PBU 9/99 3. szakasza értelmében a más jogi személyektől és magánszemélyektől származó bevételeket nem ismerik el a szervezet bevételeként:

ÁFA összegek;

Jövedéki adók összegei;

-kiviteli vámok és más hasonló kötelező kifizetések;

-megbízási szerződések alapján;

-ügynöki és egyéb hasonló megállapodások a megbízó, megbízó stb. javára;

-termékek, áruk, munkák, szolgáltatások előleg fizetése útján;

-fizetési előlegek termékekért, árukért, munkákért, szolgáltatásokért;

Letét;

-zálogjogként, ha a szerződés a zálogtárgynak a zálogjogosult részére történő átadásáról rendelkezik;

-kölcsön visszafizetésében, a hitelfelvevőnek nyújtott kölcsön.

A szokásos tevékenységből származó bevétel a számviteli nyilvántartásokban a 90 „Értékesítés” számla jóváírása alatt, a „Bevételek” alszámla jóváírása alatt jelenik meg, és az eredménykimutatásban szerepel, csökkentve a 90 „Értékesítés” számla terhelésén szereplő összegekkel, alszámlákonként:

ÁFA;

A jövedéki adó;

-Kiviteli vámok.

Értékesítési költség (2120. sor) - a szokásos tevékenységből származó ráfordítások összege kerül feltüntetésre, kivéve a kereskedelmi és adminisztratív költségeket (visszatérítendő adók nélkül - ÁFA, jövedéki adó stb.). Az ilyen költségeknek a következőkhöz kell kapcsolódniuk:

-termékek gyártásával és értékesítésével;

-áruk vásárlásával és eladásával;

-a munkavégzéssel;

-szolgáltatások nyújtásával;

-bérbeadó ingatlanok biztosítására irányuló tevékenységek megvalósításával;

-más szervezetek jegyzett tőkéjébe történő befektetésekkel (ilyen tevékenységet folytató szervezetek esetében);

-a szervezet szokásos tevékenységéből származó, ráfordításként elszámolt egyéb ráfordítások.

Valamely szervezetnél eszközeinek bérbeadásával, találmányi szabadalmakból, ipari formatervezési mintákból és egyéb szellemi tulajdonjogokból eredő jogok, valamint más szervezetek jegyzett tőkéjében való részvétellel kapcsolatos költségek, ha ez nem a szervezet szokásos tevékenysége. szervezés, egyéb költségek...

Minden olyan kiadás, amely nem a szokásos tevékenységből származó kiadás, egyéb kiadásnak minősül (PBU 10/99 4. cikkely).

A 2120-as sor jelzője zárójelben van feltüntetve.

Bruttó nyereség (veszteség) (2100. sor) - a szervezet bruttó nyereségének összege van feltüntetve, a bevétel és az értékesítési költség különbségeként számítva. 2100. sor = 2110. sor - 2120. sor. Ha a kapott eredmény negatív, akkor azt zárójelben jelezzük.

Kereskedelmi költségek (2210 sor) - a szervezet azon kereskedelmi kiadásainak teljes összege, amelyek a szokásos tevékenységek során az áruk, munkák és szolgáltatások értékesítéséhez kapcsolódnak. A szokásos tevékenységből származó értékesítési költségek a számviteli nyilvántartásokban a 90 „Értékesítés” számla, az „Értékesítés költsége” alszámláján (vagy az „Értékesítési költségek”) alszámláján és a 44 „Értékesítési költségek” számla jóváírásán jelennek meg.

Adminisztratív költségek (2220 sor) - fel kell tüntetni a szervezet adminisztratív (általános üzleti) költségeinek teljes összegét, amelyek a szokásos tevékenységek során az áruk, munkák és szolgáltatások értékesítéséhez kapcsolódnak.

A szokásos tevékenységből származó adminisztratív kiadások a számviteli nyilvántartásokban a 90. „Értékesítés” számla, az „Értékesítési költségek” alszámlán (vagy az „Adminisztratív költségek”) alszámlán és a 26. „Általános költségek” számla jóváírásán jelennek meg.

A 2220-as sor jelzője zárójelben van feltüntetve.

Értékesítésből származó nyereség (veszteség) (2200. sor) - a szervezet értékesítéséből származó nyereség összege kerül feltüntetésre, amelyet úgy számítanak ki, hogy a szervezet bruttó nyereségének összegéből levonják a kereskedelmi és adminisztratív költségek összegét. 2200. sor = 2100. sor - 2120. sor - 2220. sor. Ha az eredmény negatív, akkor azt zárójelben jelezzük.

A "Kamatkövetelés" és a "Fizethető kamat" mutatók a következőket tartalmazzák:

-a kötvények, betétek stb. utáni osztalék (kamat) fogadására (fizetésére) vonatkozó megállapodások értelmében esedékes (tárgy) összegek, amelyeket a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlán tartanak nyilván;

-a hitelintézetekkel szemben a szervezet számláin lévő pénzeszközök felhasználásáért esedékes összegek.

Egyéb bevétel (2340. sor) - az egyéb bevételek összege kerül feltüntetésre (visszatérítendő adók, azaz áfa, jövedéki adó stb. csökkentése). Az egyéb bevételek összege a 2310. és 2320. sorban szereplő bevételek nélkül kerül feltüntetésre.

Egyéb ráfordítások (2350. sor) - az egyéb ráfordítások összegét kell feltüntetni (visszatérítendő adók, azaz áfa, jövedéki adó stb. nélkül). Az egyéb ráfordítások összegét a 2330. sorban megjelenített fizetendő kamat formájában megjelenő kiadások kivételével tüntettük fel.

Adózás előtti eredmény (veszteség) (2300. sor) - a számviteli adatok szerinti adózás előtti nyereség összege jövedelemadóval van feltüntetve Az eredménykimutatásban szereplő összegek ezer rubelben (vagy millió rubelben) vannak feltüntetve.

Folyó jövedelemadó (2410. sor) - a társasági adóra vonatkozó adóbevallás adatai szerint az időszakra felhalmozott jövedelemadó összege kerül feltüntetésre. Ugyanakkor a PBU 18/02 „A társasági adó számításának elszámolása” 21. pontja értelmében a jelenlegi társasági adó adózási célú társasági adó, amelyet a névleges ráfordítás (bevétel) összege alapján határoznak meg. a beszámolási időszak állandó adókötelezettsége / követelése (PNO / PNA), halasztott adókövetelés (SHE) és halasztott adókötelezettség (IT) növekedése vagy csökkenése.

Nettó nyereség (veszteség) (2400 sor) - a szervezet nettó (fel nem osztott) nyereségének / veszteségének összege van feltüntetve. A 2430, 2450, 2460 sorok mutatóinak pozitív értékeivel - ezeknek a soroknak az összegét hozzáadjuk a 2300-as sor összegéhez, negatív értékekkel - kivonják. Ha a kapott eredmény negatív, akkor azt zárójelben jelezzük.

A 2400-as sor mutatójának meg kell felelnie a számla terhére / jóváírására vonatkozó számviteli nyilvántartásokban szereplő nettó nyereség (veszteség) összegének:

-84 "Fedezetlen eredmény (fedetlen veszteség)" a tárgyévi eredmények alapján.

-99 „Profits and Loss” I. negyedév, 6. és 9. hónap eredményei alapján.

A 66n számú rendelet értelmében az egyéni bevételek és ráfordítások mutatói az eredménykimutatásban összességében bemutathatók, az eredménykimutatás mellékletében való közzététellel. A magyarázatok azonosításához az eredménykimutatás új formájában a „Magyarázatok” oszlop található. A magyarázat számát jelöli, amely megfelel az ugyanabban a sorban található jelző nevének.

Bevétel (2110): Kt 90,1-Dt 90,3 = 310 000-60 000 = 250 000 rubel;

Értékesítési költség (2120): Dt 90,2 = 113 000 rubel;

Bruttó nyereség (veszteség) (2100):

2110. sor - 2120. sor = 250000-113000 = 137000 rubel;

Adminisztratív költségek (2220): Dt 90,8 = 10500 rubel;

Értékesítésből származó nyereség (veszteség) (2200):

2100-as sor - 2220-as sor = 137000-10500 = 126500 rubel;

Egyéb bevételek (2340): Kt 91,1-Dt 91,3 = 225 000-5000 = 220 000 rubel;

Egyéb kiadások (2350): 91,2 Dt = 90 000 rubel;

Adózás előtti eredmény (2300):

2200. sor + 2340. sor - 2350. sor = 126 000 = 220 000-90 000 = 256 500 rubel;

Folyó jövedelemadó (TNP) (2410): Dt 99,1 = 65350;

Nettó nyereség (2400): 2300. sor - 2410. sor = 256500 - 65350 = 191150 rubel.

Készlet A nettó eredmény egybeesett a számítás során kapott értékkel.

Következtetések és ajánlatok

) A konszolidált pénzügyi kimutatások a pénzügyi kimutatások egy fajtája, és célja a gazdálkodó egységcsoportok tevékenységeinek pénzügyi helyzetének és pénzügyi eredményeinek jellemzése az ellenőrzési kapcsolatok alapján.

) Az összevont (konszolidált) pénzügyi beszámolás területén a fő feladat, hogy az érdeklődő felhasználók számára garantált hozzáférést biztosítsanak a gazdálkodó szervezetek csoportjával kapcsolatos minőségi, megbízható és összehasonlítható információkhoz. A probléma megoldásához szükséges az IFRS szerinti konszolidált éves beszámoló kötelező elkészítésének, valamint annak kötelező könyvvizsgálatának és közzétételének kialakítása.

) A konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítése több célt is követ:

a vállalati szövetségek – ideértve a transznacionális vállalatokat is – összefoglaló jelentések összeállítási eljárásának egységesítése és egyszerűsítése;

a cégek tevékenységének összehasonlító elemzésének lehetőségének biztosítása;

fejlett számviteli és jelentési technikák fejlesztésének és gyakorlati alkalmazásának ösztönzése;

lehetőséget és mechanizmust biztosítva a nagyvállalati csoportok tevékenységének kormányzati szervek általi ellenőrzésére.

) Így a konszolidált pénzügyi kimutatások igazabb és átláthatóbb információkat nyújtanak a csoport egészéről.

Felhasznált irodalom jegyzéke

1.Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. 1., 2. rész;

2.az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve;

.Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve. 1,2,3,4 rész;

5.Az Orosz Föderációban a számvitel és a pénzügyi beszámolás vezetéséről szóló rendelet, 1998. július 29., 34n.

6.Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2004. július 1-i, 180. számú rendeletével jóváhagyott középtávú számvitel és jelentéskészítés fejlesztési koncepciója;

7.Az Orosz Föderáció kormányának 1998. március 6-i, 283. sz. határozata "A számvitelnek a pénzügyi beszámolásra vonatkozó nemzetközi számviteli standardokkal összhangban történő reformjának programjáról";

8.Számlaterv a vállalkozások pénzügyi-gazdasági tevékenységének elszámolásához és használati útmutatója. Jóváhagyta az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2000. október 31-i rendeletével. 94n sz.;

9.Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1999. július 6-i 43n. számú rendeletével jóváhagyott számviteli rendelet "A szervezet pénzügyi kimutatásai" (PBU 4/99);

10.Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1998. november 25-i 56n. sz. rendeletével jóváhagyott „A beszámolási dátum utáni események” (PBU 7/98) számviteli szabályzata;

11.Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1999. május 6-án kelt, 32n. számú rendeletével jóváhagyott „A szervezet bevétele” (PBU 9/99) számviteli rendelet;

.Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1999. május 6-i ЗЗн számú rendeletével jóváhagyott „Szervezeti költségek” számviteli szabályzat (PBU 10/99);

.Az RF Pénzügyminisztérium 2008. április 29-i 48n. számú rendeletével jóváhagyott „Kapcsolt felektől származó információk” (PBU 11/08) számviteli szabályzat;

14.Az RF Pénzügyminisztérium 2003. november 24-i 105n. sz. rendeletével jóváhagyott „Információ a vegyes vállalatokban való részvételről” (PBU 20/03) számviteli szabályzat.

15.Dombrovskaya E.N. Számviteli (pénzügyi) kimutatások: Tankönyv. juttatás. - M .: INFRA-M, 2012.-280 p.

16.Androsov A.M. Számvitel és jelentéskészítés Oroszországban. - M .: Menatep-Inform, 2006 .-- 245 p.

17.Paliy V.F. Nemzetközi számviteli és pénzügyi beszámolási standardok: Tankönyv-M .: INFRA-M, 2007.- 512 p.

18.Zabbarova O.A. A szervezet beszámolójának elkészítése: Tankönyv. juttatás. - M .: KNORUS, 2005.-256 p.

19.Puchkova S.I., Novodvorskiy V.D. Összevont jelentés: Tankönyv. juttatás. - M .: FBK-PRESS, 2006 .-- 244 p.

20.Kamysovskaya S.V. Számviteli pénzügyi kimutatások orosz és nemzetközi szabványok szerint: Tankönyv. kézikönyv egyetemek számára. - M .: KNORUS, 2009.- p.

21.Novodvorszkij V.D. Számviteli (pénzügyi) kimutatások: Tankönyv. - M .: Omega-L, 2009. - 608 p.

.Kondrakov N.P. Számviteli (pénzügyi, gazdálkodási) számvitel: tankönyv. - M .: Prospect, 2011-720 p.

23.Kuter M.I., Taranets N.F., Ulanova I.N. Számviteli (pénzügyi) kimutatások. - M .: Pénzügy és statisztika, 2006.-232 p.

24.Malyavkina L.I., Suvorova S.P. Műhely a számviteli (pénzügyi) beszámolásról: Tankönyv. - M .: Vershina, 2004.-272 p.

25.Medvegyev M. Yu. Minden PBU: cikkenkénti megjegyzések. - 7. kiadás, Rev. és add hozzá. - M .: Kitekintés, 2009.-664 p.

26.Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok. - M .: ASKERI 2005.-902 p.

27.Zhirnaya N.M., Pushinin A.V. Számviteli (pénzügyi) kimutatások. - M .: LOIEF, 2008.

28."Tanácsadó plusz"

29. "kezes"

.Internetes források: http://www.nalog.ru, www.akdi.ru, www.buhgalteria.ru, www.rnk.ru, www.consultant.ru, www1.minfin.ru.

Korrepetálás

Segítségre van szüksége egy téma feltárásához?

Szakértőink tanácsot adnak vagy oktatói szolgáltatásokat nyújtanak az Önt érdeklő témákban.
Kérelmet küldeni a téma megjelölésével már most tájékozódni a konzultáció lehetőségéről.