Adórendszer - olyan kormányzati kifizetések halmaza, amelyeket egy bizonyos állam területén az előírt módon, speciális szerveken keresztül vetnek ki.
Az adórendszerbe beletartoznak: azok kifizetői, az adóviszonyokat szabályozó törvények, valamint a kormány, amely ellenőrzést gyakorol a határidőben történő fizetés felett.
Az oroszországi adórendszer néhány más országhoz hasonlóan regionális és helyi szövetségi adókat is tartalmaz. A szövetségi kifizetések magukban foglalják az egész államban egységes szabványok és mértékek szerint fizetett díjakat (egységes szociális adó, jövedéki adó, vízadó stb.). A regionális adók olyan kifizetések, amelyeket az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok hatóságai szabályoznak (szállítási adó stb.). Helyi adók - azok a kifizetések, amelyeket az önkormányzatok előzetes hatóságai állapítanak meg, és amelyek kötelezőek a területükön (például telekadó).
Oroszország területén az adórendszer négy speciális rendszerben működik. Így van egy egyszerűsített adózási rendszer, a mezőgazdasági adó, a közös jövedelem egységes adója és egy speciális rendszer, amelyet a speciális termelésmegosztási megállapodások végrehajtása során alkalmaznak.
Az Adótörvénykönyv szabályai szerint adóalanyok azok a magánszemélyek vagy szervezetek, amelyek kötelesek minden vonatkozó illetéket és díjat megfizetni. Az állam adórendszere magában foglalja az adóügynökök jelenlétét is - olyan személyeket, akik felelősek az adófizetőktől származó összes kifizetés kiszámításáért és azok országokba történő továbbításáért.
Ha a jogszabályi keretről beszélünk, emlékeztetni kell Oroszország szövetségi törvényére "Az adórendszer alapjairól". A teljes adórendszer 1992 óta erre épül. Ez a szabályozási dokumentum felsorolta azokat az adókat, illetékeket és díjakat, amelyeket át kell utalni az orosz költségvetésbe. Ezen túlmenően ez a törvény meghatározta az adózók és ennek megfelelően az adóhatóság kötelezettségeit és jogait.
Később bevezették az Orosz Föderáció adótörvénykönyvét, amely meghatározza az alapfogalmakat és szabályozza az állam adóügyi viszonyait. Jelenleg ez az adórendszert szabályozó fő szabályozó dokumentum.
A fő szövetségi szerv, amely a jelenlegi jogszabályok betartásának ellenőrzését látja el, a Szövetségi Adószolgálat (a szövetségi adó rövidítése Ez a testület a kifizetések kiszámításának teljességét és helyességét, valamint azok költségvetésébe való bekerülésének időszerűségét is felügyeli. A Szövetségi Adószolgálat köteles ellenőrizni a dohánytermékek forgalmát és gyártását, valamint az Orosz Föderáció pénznemre vonatkozó jogszabályainak betartását.Természetesen az állam adórendszere egynél több FTS-en nyugszik: számos az adózás szabályozásában és ellenőrzésében együttműködő területi szervek.
Így az adórendszert az állampolgárok és az állam közötti adóviszonyok megnyilvánulási formájának nevezik; a közpolitika egyik leghatékonyabb eszköze.
Az oroszországi adórendszer a külföldi országok adórendszeréhez hasonlóan gyorsan változik a gazdasági, politikai és társadalmi követelmények változása miatt. Nemcsak a rendszerek változnak, hanem az általuk ellátott funkciók is. Az adók manapság már nem egyszerű eszköz az állami költségvetés feltöltésére, hanem az ország gazdaságának szabályozásának fő eszköze, amely befolyásolja az állam szerkezetét, fejlődését és életkörülményeit.
Adó- kötelező, térítésmentes, vissza nem térítendő, rendszeresen beszedett, felhatalmazott állami intézmények által az állam pénzügyi forrásigényének kielégítése érdekében beszedett befizetések.
Adórendszer- a kifizetőktől a meghatározott módon és feltételekkel kivetett adók és illetékek összessége.
Az adórendszer szükségessége az állam funkcionális feladataiból fakad. Az államiság fejlődésének történelmi sajátosságai előre meghatározzák az adórendszer fejlődésének minden újabb szakaszát. Így a szerkezet és Az ország adórendszerének szervezettsége jellemzi annak szintjétállam és gazdasági fejlődés.
Az Orosz Föderáció adórendszerének kiépítésének alapelveit és határozza meg. Oroszországnak van háromszintű adórendszer, amelyből és a szövetségi államok világtapasztalatának felel meg.
Ma az adókról szóló fő jogalkotási aktus az Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, amely két részből (általános és speciális) áll, amely szabályozza mind az adórendszer kiépítésének általános elveit, mind az állam és az adózók viszonyát az egyes adónemek esetében. Az adótörvénykönyv első része 1999. január 1-jén lépett hatályba, a második két évvel később.
Az adórendszer hatékonyságát bizonyos adózási kritériumok, követelmények és elvek betartása biztosítja. A létező adórendszerek többsége a „Tanulmány a nemzetek gazdagságának természetéről és okairól” (1776) című munkájában megfogalmazott gondolatokon alapul. az adózás négy alapelve:
Az ország adórendszere egy összetett mechanizmus, amely számos különböző adóból áll. Mint már említettük, ezek az adók az állami költségvetés feltöltését vagy a gazdasági szereplők magatartásának befolyásolását célozzák. Ezek a célok gyakran ütköznek egymással.
Például a lakosság legszegényebb rétegeinek juttatása érdekében az állam érdekelt lehet az adóbevételek növelésében, azonban ha olyan adót vezetnek be, amely regresszív jellegű, akkor ennek az adónak a terhe ugyanarra hárul. szegény.
Az adórendszer összetettsége éppen abból adódik, hogy az adóterheket az adózók különböző csoportjai között kívánják elosztani. a méltányosság és a hatékonyság elve alapján... Lehetetlen ezeket az elveket teljes mértékben kombinálni – a hatékonyságot mindig részben fel kell áldozni a méltányosság érdekében, vagy fordítva.
Mivel az adórendszer bizonyos tökéletlenségei elvileg elkerülhetetlenek, meg kell határozni azokat a kritériumokat, amelyek alapján az adórendszert megállapítják.
1. A kötelezettségek egyenlősége... Ez a kritérium az igazságosság társadalomban elfogadott felfogásán alapul. Az állam kényszerhez való joga (kötelező adóbeszedés) minden állampolgárra egyformán vonatkozzon. Mivel az emberek különböző gazdasági helyzetben vannak, homogénebb csoportokba kell egyesíteni őket. A megkülönböztetést világos kritériumok alapján kell megtenni, amelyek az egyének cselekvéseinek eredményeihez kapcsolódnak, nem pedig veleszületett tulajdonságaikhoz. A kötelezettségek egyenlőségét vertikálisan és horizontálisan is figyelembe veszik.
2. Gazdasági semlegesség az adórendszer hatékonyságát tükrözi. Ez a kritérium értékeli az adók hatását a fogyasztók és a termelők piaci magatartására, valamint a korlátozott erőforrások elosztásának hatékonyságára.
Mint fentebb látható, a legtöbb adó befolyásolja a gazdasági szereplők motivációját, és olyan döntésekre készteti őket, amelyek eltérőek az adó hiányában hozott döntésektől. Az ilyen adókat torzító adóknak nevezzük. Az ilyen hatással nem rendelkező adó nem torzító (például egyszeri közvélemény-kutatási adó). Ideális esetben az adórendszernek nem torzító adókból kell állnia, de egy ilyen rendszer nem felel meg más kritériumoknak.
3. Szervezeti(vagy adminisztratív) egyszerűségösszefügg az adóbeszedés költségeivel. Az adóbeszedés költségei tartalmazzák az adórendszer fenntartásának költségeit, a kifizetők által az esedékes adóösszeg megállapításával, a költségvetésbe történő átutalással és az adófizetés helyességének dokumentálásával kapcsolatos időt és pénzt, a konzultációs költségeket stb.
Minél egyszerűbb a felépített rendszer, annál alacsonyabbak az üzemeltetési költségek.
4. Az adók rugalmassága feltételezi, hogy a rendszer képes megfelelően reagálni a makrogazdasági helyzet változásaira, mindenekelőtt az üzleti ciklus fázisainak változására.
A rugalmas adóra példa a jövedelemadó, amely ellaposítja az üzleti ciklust, és beépített stabilizátorként működik. A felfelé ívelő szakaszban ez az adó visszafogja a vállalkozói tevékenységet, mivel inkább az adóteher növekedése következik be, mint a nyereség növekedése. Ezzel szemben a recessziós szakaszban az adóteher gyorsabban zsugorodik, mint a nyereség, ami a vállalkozókat tevékenységük fokozására ösztönzi.
5. Átláthatóság- vállalja annak lehetőségét, hogy az adózók nagy része irányítsa az adórendszert. Az embereknek tisztában kell lenniük azzal, hogy milyen adót fizetnek, milyen mértékű, hogyan fizetnek stb. Ebből a szempontból közvetett (az üzletben a vásárló nem tudja megbecsülni az áru árában szereplő áfát, vámot stb.), jelöletlen (mivel nem ismert, hogy milyen célra használják fel), szervezeti és összetett. adók...
Az Orosz Föderációban meglévő adók sokfélesége miatt szükségessé vált az adók osztályozása. Ennek vagy annak az adónak egy bizonyos típushoz való hozzárendelése lehetővé teszi annak lényegének és tartalmának pontosabb megértését. Az adóelméletben az adók osztályozására különféle szempontokat alkalmaznak.
Az adókat a következő típusokra osztják:A regionális és helyi adók zárt listája garanciát jelent az adófizetők számára az ellen, hogy a helyi önkormányzatok az adott költségvetés bevételeit pótlólagos járulékok bevezetésével pótolják.
Az adótörvény megállapítja, meghatározza az ilyen adók megállapításának, valamint e különleges adózási rendek bevezetésének és alkalmazásának rendjét is. Különleges adórendszerek mentességet adhatnak az adótörvénykönyv 13-15. cikkében meghatározott egyes szövetségi, regionális és helyi adók fizetési kötelezettsége alól.
Az adótörvény 18. cikkével összhangban a különleges adózási szabályok közé tartoznak:
Az adók kormányzati és hatalmi szintekhez való besorolása az Orosz Föderáció szövetségi struktúrájával összefüggésben az adóföderalizmus fogalmának bevezetését jelenti - a szövetségi központ és a Föderációt alkotó egységei közötti egyenlő kapcsolatok törvényi felállítását. a költségvetési bevételek kialakításában minden szinten, adópotenciáljuk optimális kombinációjával, pénzügyi-gazdasági, társadalmi funkciók ellátásával és a meglévő társadalmilag szükséges szükségletekkel.
Adóföderalizmus- ez az adók elhatárolása és elosztása az ország költségvetési rendszerének szintjei között, vagyis az Orosz Föderáció és alattvalói, a helyi hatóságok közötti adószférában fennálló kapcsolatok összessége, amelyek végrehajtásának szükségessége miatt alakulnak ki. az Alkotmányban rögzített jogkörök.
Az adóföderalizmus fő célja az állam egységének és társadalmi-gazdasági fejlődésének stabilitásának biztosítása a kormányzat minden szintjének forrásigényének kielégítése alapján, a GDP egy részének újraelosztásával a kormányzat láncszemei között. költségvetési rendszer.
Az adóföderalizmus a következő elveken alapul:|
Adótípus |
Meghatározás |
ellenőrzés |
Megjegyzések (1) |
|
|
Adó alap |
Adókulcs |
|||
|
Jövedelemadó |
Mobil adóalap, stabilizáló eszköz |
|||
|
Személyi jövedelemadó |
Újraelosztás, stabilizációs eszköz, mobil adóalap |
|||
|
Többszintű forgalmi adó (áfa) |
A decentralizált kormányzást nehéz megvalósítani, ha az arányok és az alapok régiónként eltérőek |
|||
|
A helyi adózás megakadályozza az exportadókat |
||||
|
Tulajdon adó |
Immobil adóalap, befizetés a kapott juttatások alapján |
|||
Az első kritérium alapján a közvetlen adók közé tartoznak azok az adók, amelyeket a tényleges adóalanyok fizetnek be a költségvetésbe, a közvetett adókat pedig harmadik felek fizetik be a költségvetésbe, és azokat az áruk, munkák, szolgáltatások végső fogyasztóihoz utalják át. A második kritérium alapján a közvetlen adók közé tartoznak a fizetési lapokra, kataszterekre kivetett adók; a közvetett adóknál pedig a tarifákra kivetett adókat. A közgazdasági ismérvnek megfelelően a közvetlen adók a termelést (jövedelem, vagyon), a közvetett adók pedig a fogyasztást (kiadások, vagyonhasználat) kivetett adók. A közvetlen adók közé tartozik az ingatlanadó, a személyi jövedelemadó, a társasági adó, valamint a közvetett adók - általános forgalmi adó, jövedéki adó.
Adókorlát- ez az a maximális adómérték, amelynek túllépése az adóbevételek csökkenéséhez vezet, és amelynél a bruttó hazai termékből a költségvetési rendszeren keresztül a kifizetők és az államkincstár számára optimális aránya érhető el. Az adó felső határát az arányosság elve fejezi ki. Az arányosság elvét jól szemlélteti a Laffer-görbe. A görbe azt mutatja, hogy amikor az adókulcs az adóhatárig emelkedik, a költségvetés adóbevételei nőnek.
Az adóhatár mértékének túllépése esetén azonban az adó megfizetése oda vezet, hogy az adózónak gyakorlatilag nem marad nettó bevétele. Megkezdődik a gazdasági aktivitás hanyatlása, az adóelkerülés általánossá válik. Az adóalap mesterséges alábecsülése, a bruttó hazai termék árnyékgazdaságba tolódása, ennek eredményeként pedig a költségvetés adóbevételeinek csökkenése tapasztalható.
Az adók gazdasági növekedésre gyakorolt hatásának meghatározásakor figyelembe kell venni az adózás mértéke és a költségvetésbe befolyó adóbevételek nagysága közötti kapcsolatot. Az adóbevételek meghatározó gazdasági tényezők (bruttó hazai termék, lakossági jövedelem, kiskereskedelmi árak szintje stb.) hatására bekövetkező változásának jellemzésére a makroökonómiában az adórugalmassági együtthatót használják.
Az adórugalmassági együttható a következő képlettel számítható ki:Az adórugalmassági mutató azt mutatja meg, hogy a meghatározó tényező 1%-os változása esetén mennyivel változik az adóbevételek százalékos aránya. Ha egyenlő eggyel, akkor az állami adóbevételek aránya stabil marad. Ha az együttható egynél nagyobb, akkor az adóbevételek gyorsabban nőnek, mint a GDP növekedése, és nő az adóbevételek aránya a GDP-ben. Ha az együttható egynél kisebb, az adóbevételek GDP-hez viszonyított aránya csökken.
Az Art. Az oroszországi adótörvénykönyv 17. cikke értelmében az adót csak akkor tekintik megállapítottnak, ha az adóalanyokat és a következő adózási elemeket azonosítják:
Adófizetők- az adótörvény értelmében adófizetésre kötelezett szervezetek és magánszemélyek.
Az adózó jogai(Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 21. cikke). Az adófizetőknek joguk van:
Az adózók kötelezettségei(Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 23. cikke). Az adózó kötelezettségei az adózás tárgya (alanya) fennállása esetén és jogszabályban meghatározott okok miatt keletkeznek. Az adózóknak az adójogszabályokkal összhangban:
Adóügynök- az a személy, aki a Kódexnek megfelelően felelős az adózótól származó forrásadók kiszámításáért, az adók levonásáért és az adók megfelelő költségvetésbe történő átvezetéséért (például a személyi jövedelemadó adóügynöke foglalkoztató szervezet).
Adózás tárgya- áru (építési beruházás, szolgáltatás), vagyontárgy, nyereség, bevétel, ráfordítás vagy egyéb olyan költséggel, mennyiségi vagy fizikai tulajdonsággal rendelkező körülmény értékesítése, amelynek meglétével az adókról és illetékekről szóló jogszabály az adózói kötelezettség keletkezését köti. adót fizetni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 38. cikke).
Az adóalap- az adózás tárgyának költsége, fizikai vagy egyéb jellemzői.
Adóköteles időszak- az egyes adók vonatkozásában naptári év vagy más időszak (hónap, negyedév), amelynek végén megállapításra kerül az adóalap és a fizetendő adó összege.
Adókulcs- az adóterhek összege az adóalap mértékegységére vetítve. Az adókulcsokat abszolút összegben (fix kulcs) vagy az adózás tárgyához tartozó részesedésben (kamatlábak) lehet meghatározni. A kamatlábakat pedig arányos, regresszív és progresszív kamatlábra osztják (és a progresszió lehet egyszerű - a teljes tárgyra vonatkoztatva, vagy összetett - az adóalanyi tárgy egy részére emelt mértéket alkalmaznak).
Adószámítási eljárás- az Art. Az Orosz Föderáció 52. cikke szerint az adózó önállóan számítja ki az adózási időszakra fizetendő adó összegét az adóalap, az adókulcs és az adókedvezmények alapján.
Az Orosz Föderáció adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályai által előírt esetekben az adó összegének kiszámításának kötelezettsége az adóhatóságot vagy az adóügynököt terhelheti. Ha az adó összegének kiszámítása az adóhatóság feladata, az adóhatóság az esedékesség előtt legkésőbb 30 nappal adóbejelentést küld az adózónak. Az adófelhívásban fel kell tüntetni a fizetendő adó összegét, az adóalap számítását, valamint az adó megfizetésének esedékességét. Az adóbevallás a szervezet vezetőjének (jogi vagy meghatalmazott képviselőjének) vagy magánszemélynek (törvényes vagy meghatalmazott képviselőjének) személyesen átadható átvételi elismervény ellenében vagy az átvétel tényét és időpontját igazoló egyéb módon. Ha az adóbejelentést a megadott módokon nem lehet kézbesíteni, akkor ezt az értesítést ajánlott levélben kell megküldeni. Az adóértesítést az ajánlott levél feladásától számított hat napon belül megérkezettnek kell tekinteni.
Az adófizetés rendje és feltételei- az adó megfizetése az adó teljes összegének egyszeri befizetésével vagy a jogszabályban meghatározott egyéb módon történik, ill. Az adófizetés konkrét rendjét és feltételeit az Adótörvénykönyv határozza meg az egyes adókra vonatkozóan. Az adófizetési határidő megsértése esetén az adózó a törvényben meghatározott módon és feltételekkel büntetőkamatot köteles fizetni. Az adók és illetékek befizetésének határidejét egy naptári dátum, illetve az években, negyedévekben, hónapokban és napokban számított időszak lejárta, valamint egy olyan esemény megjelölése határozza meg, amelynek meg kell történnie vagy bekövetkeznie, ill. végrehajtandó művelet. Azokban az esetekben, amikor az adóalapot az adóhatóság számítja ki, az adófizetési kötelezettség legkorábban az adóbejelentés kézhezvételének napján keletkezik.
Adókedvezmények Az adótörvénykönyvvel összhangban a juttatásokat az adózók és illetékek befizetőinek bizonyos kategóriáinak nyújtott, az adókról és illetékekről szóló jogszabályok által biztosított előnyökként ismerik el, a többi adózóhoz vagy illetékfizetőhöz képest, beleértve az adófizetés elmaradásának lehetőségét is. vagy kisebb összegben kifizetik azokat. Az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok azon normái, amelyek meghatározzák az adó- és illetékkedvezmények alkalmazásának indokait, eljárását és feltételeit, nem lehetnek egyedi jellegűek.
1. Az adórendszer fogalma, lényege, gazdasági tartalma és az adórendszer felépítésének elvei
Az adók és az adórendszer nemcsak a költségvetési bevételek forrása, hanem a piacgazdaság legfontosabb szerkezeti elemei is. Véleménye szerint nyilvánvaló, hogy a vállalkozói tevékenységet nem elnyomó és hatékony költségvetési politikát lehetővé tevő racionális adórendszer kialakítása nélkül az orosz gazdaság teljes értékű átalakítása lehetetlen.
Az adókat ősidők óta ismerték az emberek, amikor adó, adó formájában szerepeltek. Az adók megjelenése az állam fenntartásának szükségességével függ össze. Elkerülhetetlenségük annyira nyilvánvaló, hogy még 1789-ben Benjamin Franklin, az Egyesült Államok Függetlenségi Nyilatkozatának egyik szerzője ezt írta: "Ebben a világban nem lehetsz biztos semmiben, csak a halálban és az adókban."
Az adók olyan kötelező befizetések, amelyeket a központi önkormányzati szervek jogi személyektől és magánszemélyektől szednek ki, és amelyeket különböző szintek költségvetésébe utalnak át. Az adók léte gazdaságilag indokolt, amennyiben az állam léte gazdaságilag indokolt. Az adók jelentik az államapparátus, a hadsereg és a nem termelő szféra fenntartásának gazdasági alapját.
Az állam arra hivatott, hogy stabilizáló hatást gyakoroljon a gazdaságra, biztosítva a legjobb feltételeket a hatékony gazdasági növekedéshez. Ehhez bizonyos forrásokra van szükség, amelyek részben saját forrásból, például az állami tulajdonú vállalatok bevételeiből határozhatók meg. A piacgazdaságban azonban a fő termelőegység nem állami, hanem magánvállalkozás. Az állami források kialakításához a kormány ingyenesen kivonja a vállalkozások és az állampolgárok jövedelmének egy részét. Az államnak és intézményeinek fizetendő mindenfajta kötelező befizetés adó.
A modern körülmények között az adók két fő funkciót töltenek be: fiskális és szabályozási.
Szeretném megjegyezni, hogy az adók szerepe kezdetben csak a fiskális hatáskörök megvalósítására korlátozódott. A jövőben a gazdasági tevékenység bonyolításával és az állami szabályozás igényének megjelenésével az állam sajátos gazdasági funkciókat lát el. Ezért az adók gazdasági életre gyakorolt hatásának módszerei fokozatosan differenciálódtak, sokoldalúbbá váltak.
Hangsúlyozom, hogy az adópolitika történeti fejlődése során jelentős változásokon ment keresztül, fokozatosan változtatva a hangsúlyok adózással történő funkcióinak megvalósításában. A piacgazdaság korai szakaszában az adókra kizárólag az államkincstár feltöltésének forrásaként tekintettek. Ezzel a megközelítéssel az adózás teljesen alárendelt volt a fiskális céloknak, i.e. fiskális funkciót töltött be.
A gazdasági fejlődés stabilizálásának igénye megkövetelte, hogy a kincstárat pénzzel feltöltő adók ne ássák alá az újratermelési folyamatot. Az adóztatás túlzott szigorának objektív korlátja az adózók számának megőrzésének, tönkretételének megelőzése. Ekkor stabilizálódnak az államháztartás bevételei, és a termelők számára legalább az egyszerű szaporítás feltételeit biztosítják. Körülbelül ez az adózási szemlélet volt jellemző a működő vállalkozásokkal kapcsolatban a szovjet gazdaságra, amikor az extenzív újratermelési mód érvényesült.
Ma a fejlett piacgazdasággal rendelkező országokban szükségesnek tartják az adók fiskális funkciójának erősítésére irányuló állami törekvések szigorúbb korlátozását. Feltételezhető, hogy az adó mértéke nem foszthatja meg a termelőket a termelés és a kínálat bővítésének előnyeitől. Ekkor továbbra is meg lehet határozni a vállalkozás optimális méretét, amelynél megvalósul az ésszerű erőforrás-felhasználás, ami a termelés pozitív léptékhatására jellemző. A kormány is részesül kedvezményekben: intenzívebben zajlik a piacok feltöltődése, az árueladóktól származó bevételek növekedése az államháztartás adóbevételeinek növekedéséhez vezet. Az adózás modern felfogása, amely az adók fiskális funkcióját próbálja összekapcsolni a gazdasági növekedést biztosító feltételekkel, egyre inkább a nemzetgazdasági gazdasági és társadalmi folyamatok szabályozójaként jelenik meg.
Úgy gondolom, hogy ma az adók jelentik a bevételek és a pénzügyi források újraelosztásának fő eszközét. Az ilyen újraelosztást az állami szervek végzik annak érdekében, hogy forrásokat biztosítsanak azoknak a személyeknek, vállalkozásoknak, programoknak, ágazatoknak és gazdasági szféráknak, amelyeknek forrásra van szükségük, de saját forrásból nem tudják azt biztosítani. Vagyis a jövedelmek adószabályozása fő feladatként azt tűzi ki, hogy egy ország, régió vagy iparág társadalmi, gazdasági, tudományos és technológiai fejlesztési problémáinak megoldásához szükséges forrásokat az állam kezébe kell koncentrálni.
Az adójogászok álláspontja szerint az adójogviszony meghatározott kötelezettségek rendszere, amelyben az egyik fél az állam, a másik pedig az adóalany (jogi személy vagy magánszemély). Közgazdasági szempontból az adók a fiskális politika eszközei és egyben a gazdasági folyamatok közvetett szabályozásának módszerei makroszinten. Ennek megfelelően az állam adózási szabályozási tevékenységének két területét különböztethetjük meg. Az egyik az adóbefizetések felhalmozása és a költségvetés bevételi oldalának kialakítása a szociális szükségletek kielégítését szolgáló állami feladatok (az állam adózási fiskális funkciója) teljesítése érdekében. Egy másik, hogy bizonyos típusú gazdasági tevékenységeket vagy gazdasági ágazatokat adókarokkal ösztönözni (elkedvetleníteni) (az állam szabályozó funkciója az adózás területén)
Úgy gondolom tehát, hogy a társadalom céljai határozzák meg az adózással, az adóalapjával, az adóteher súlyosságával és a jövedelemkivonás módjával kapcsolatos követelményeket. Ezek a követelmények érvényesülnek az adópolitikában, amely az állam és az adófizetők ellentétes érdekeinek figyelembevételével épül fel. A piacgazdaság fejlődése, az állam gazdasági szerepének a nagy gazdasági világválság után megfigyelhető növekedése megváltoztatta az adózás fogalmi megközelítését. Ennek oka az adók gazdasági folyamatokat szabályozó szerepének erősítése volt. Emellett az adózásban is kiegyensúlyozottabb kompromisszumot kellett elérni az állam pénzügyi források kialakításának érdekei és a fejlesztési igények között.
Az adók szabályozó funkciója a következőkben nyilvánul meg: az általános piaci egyensúly megteremtésének vágya, különös tekintettel az anticiklikus programok megvalósítására: a gazdasági növekedési irányok korrekciója; ösztönzők az egyéni termelők számára; a társadalmi harmonizáció biztosítása a költözések újraelosztásával.
A szociálisan orientált gazdaság modelljét megvalósító fejlett országokban az adókat aktívan használják fel bizonyos szintű megélhetési forrásként azon lakossági rétegek számára, amelyek nem képesek önállóan megoldani ezeket a problémákat. Ez a gazdaságfejlesztési irány feltételezi a redisztribúciós viszonyok nagy szerepét, és ebből adódóan magas fajlagos adókat a létrehozott nemzeti termékben. Ez a helyzet különösen nyilvánvaló a keynesi szabályozási programokban.
A monetáris iskola közgazdaságelméleti képviselői szerint ez az elképzelés az adók gazdasági szabályozó szerepéről téves. A magas adók miatt a munkavállalási és vállalkozói kedv gyengüléséhez vezet, lassítja a gazdasági növekedést, megakadályozza a hatékony piac kialakulását. A monetaristák úgy vélik, hogy az államnak nem kell buzgólkodnia a nemzeti jövedelem adórendszeren keresztüli újraelosztásában, és lehetőség szerint a piaci mechanizmusok elegendőségére hagyatkoznia.
A fenti közgazdasági iskolák adópolitikai irányainak eltérő látásmódja az általuk kínált anticiklikus programokban is kifejezésre jut.
A keynesi stabilizációs programokban a gazdasági válság leküzdésére az aggregált kereslet növelése érdekében adócsökkentést javasolnak. Ezt nem a gazdasági válság kezdetén kell megtenni, hanem csak azután, hogy a termelés elérte a hanyatlás mélypontját, i. a csődhullám végén. Az adókulcsok csökkentése ezután csak a hatékony gazdaságokat ösztönzi, és feltételeket teremt fejlődésükhöz és piacbővülésükhöz. A fellendülés során ezzel szemben az adókulcsok emelését javasolják a depressziós időszakban felhalmozott államadósság fedezésére, amikor a termelés támogatása jegyében nőttek a kormányzati kiadások. Emellett azt feltételezték, hogy az adókulcsok fellendülési időszakában történő emelése megakadályozza az egyensúlytalanságok növekedését, a gazdaság úgynevezett túlfűtését, és ezáltal kedvező feltételeket teremt a kiegyensúlyozott növekedéshez.
A termelési ösztönzők feltárását célzó kínálatelméletben az adókulcsok csökkentését tekintik a gazdasági növekedés egyik útjának. Ez a közgazdasági gondolatmenet a versenyképes rendszer fenntartását javasolja, de az új termelők, különösen a kisvállalkozások adókulcsainak enyhítését javasolja az adókedvezményig, valamint azoknak, akik az érdekeknek leginkább megfelelő kiemelt áruk előállítását szervezik. a társadalomé.
Az adóteher súlyosságát a bruttó hazai termékhez rendelt adókivonás mértékével mérik. Sok feltétel határozza meg. Közülük a két legjelentősebbet kell kiemelni: a bevételek nagyságát és az országban kialakult hagyományokat.
Minél magasabb a jövedelem, annál nagyobb az adólevonások aránya. A gazdasági fejlődés megsokszorozza a jövedelmet, ami a piacgazdasággal rendelkező országokban az adómentességek arányának növekedéséhez vezet. Tehát az első világháború előtt az adólevonások átlagosan 10%-ot tettek ki. GDP. A század közepén ez a szint 20%-ra emelkedett. Jelenleg a legfejlettebb, 115-28 ezer dollár egy főre jutó GDP-vel rendelkező országok között az adómentességek aránya, az adóteher súlyossága a GDP 30-50%-a között mozog. Oroszország meghaladja ezt a szintet, míg az oroszországi fejlettségi szinttel rendelkező országokban (az egy főre jutó GDP körülbelül 5000 dollár) az adóteher súlyossága nem haladja meg a 30%-ot.
A hagyományok és a gazdaságpolitika egy-egy doktrínához való ragaszkodása jelentős hatással van az adóteher szintjére. Ez a szint magasabb a szociálisan orientált gazdaságú országokban, mint például Svédország, és a GDP körülbelül 50%-a, a monetáris elvek alapján fejlődő országokban pedig körülbelül 30%. Ez azt jelenti, hogy a magasabb adómérték a társadalom társadalmi stabilitásának fizetésévé vált. Mivel a vállalkozás az adókat a vevőre hárítja, beleértve az eladási árakat is, ezekben az országokban is magasabb az árszint.
Az adóbeszedés története elvezetett az adóbevételek adókulcs nagyságától való függésének megismeréséhez, amelyet A. Laffer amerikai közgazdász hosszú távú statisztikai adatok elemzése alapján írt le. A. Laffer bebizonyította, hogy nem mindig lehet növelni az állami bevételeket az adókulcsok emelésével, és a túlzott adóteher az ellenkező eredményhez - az állami költségvetés adóbevételeinek csökkenéséhez - vezet. Ezt a jelenséget Laffer-effektusnak, az ezt a függőséget reprezentáló görbét Laffer-görbének nevezzük (ábra).
A Laffer-görbe szerint az adókulcsok emelése csak bizonyos határokig vezet az adóbevételek tömegének növekedéséhez (M pont). Az adókulcs további emelése túlzott adóteherhez vezet. Ez csökkenti a vállalkozások jövedelmét, a termelés bővítésének lehetőségét, ezáltal hosszú távon lassítja a GDP és a bruttó nemzeti jövedelem növekedését. Emiatt az adóalap zsugorodik, ami az államháztartási bevételek csökkenéséhez vezet. Az adóterhek növekedése számos termelő csőd miatti kivonulásához, más gazdaságok adóelkerüléséhez vezethet, ami az állami költségvetés lehetőségeit is csökkenti.
Oroszország ma egyértelműen nincs az optimális helyzetben az adóbevételek tekintetében, meghaladja az M pontot. Ennek eredményeként a GDP 50%-át meghaladó adóbevételek tervezett összege irreálisnak bizonyult. Valójában a GDP 30-35%-át sem kaphatja meg az állam, ami a költségvetési szervezetek dolgozóinak fizetési késedelmével, a vállalkozások egymásnak nem fizetésének növekedésével a feszültség fokozásával járt.
A Laffer-görbe azt mutatja, hogy bizonyos feltételek mellett az adókulcsok csökkentése ösztönzőleg hathat a vállalkozásokra, hozzájárulhat a megtakarítások növekedéséhez, és ezáltal a befektetési potenciál növekedéséhez. A csődök visszaszorítása az adóalap bővítését kell, hogy segítse, hiszen az adózók számának növekednie kell.
Adó alap
Rizs. ... Laffer görbe
Véleményem szerint azonban nem szabad azt gondolni, hogy az adókulcs mérséklése azonnal meghozza a bruttó nemzeti termék növekedésének kívánt hatását.
Ez utóbbi csak akkor következik be, amikor a befektetési folyamat kibővül, különösen akkor, ha van igény az állótőkére. Az igény a ciklus során változó, a depresszió stádiumában pedig teljesen eltűnhet. Ez azt jelenti, hogy a depresszív helyzetben az adókulcsok csökkentésének eredménye csak évek múlva jelentkezhet.
Az államban kivetett adók és egyéb befizetések (illetékek beszedése) összessége alkotja az adórendszert. Ez a fogalom kiterjed az adózás rendjét és szabályait szabályozó törvények összességére, valamint az állami adóhatóságok feladatkörének felépítésére is. Az adórendszer az állam vonatkozó jogalkotási aktusain (például az Orosz Föderáció "Az Orosz Föderáció adórendszerének alapjairól" szóló törvényen) alapul, amelyek konkrét módszereket állapítanak meg az adók kiszámítására és beszedésére, vagyis meghatározza az adók elemeit. Az adórendszerbe beletartoznak az adóbeszedő és -felügyeleti szervek is: ezek bemutatása az adófelügyelőség és az adórendőrség személyében.
Úgy gondolom, hogy a jobb megértés érdekében meghatározunk néhány fogalmat az adórendszer elemeiről.
Adózás tárgya- adóalany jogi vagy természetes személy. Léteznek bizonyos mechanizmusok arra, hogy az adóterheket más személyekre hárítsák, ezért külön kiemelésre kerül az olyan fogalom, mint az adóalany.
Az adó viselője- az adót ténylegesen fizető személy.
Adózás tárgya- jövedelem (nyereség), vagyon (anyagi erőforrások), áruk vagy szolgáltatások ára, hozzáadott érték, amelyre adót számítanak fel. Jelenleg a legtöbb adórendszer közös jellemzője az adózás tárgyainak anyagi és pénzbeli, nem pedig személyi jellege A magánszemély adózás tárgyaként való felhasználása (poll tax) elvesztette jelentőségét, gyakorlatilag ez az adónem sehol nem használják.
Vegye figyelembe, hogy az adózás tárgya nem mindig esik egybe az adóbeszedés forrásával, vagyis azzal a bevétellel, amelyből az adót fizetik.
Adókulcs (adókulcs) az adó összege adóegységenként (jövedelem, ingatlan stb.). Tegyen különbséget a határkulcs, egy további egységnyi jövedelem adókulcsa és az átlag között, az adók összegének a jövedelem összegéhez viszonyított aránya. Ha a határráta a jövedelemmel nő, akkor a jövedelem növekedésével az átlag is nő. A jövedelem százalékában meghatározott adókulcsot adókvótának nevezzük.
Adókedvezmény teljes vagy részleges adómentességet jelent.
Az adókulcsok és az adókedvezmények összege a adórendszer.
Hadd hangsúlyozzam, hogy az egyes országok adórendszerei különböznek az adónemekben, az adókulcsok mértékében és sok más paraméterben. Az oroszországi adórendszer fő jellemzőiben 1991 őszén alakult ki, hogy biztosítsa az állam tevékenységét kritikus körülmények között. A 90-es évek közepére formálódó orosz adórendszer felépítését és felépítési elveit tekintve alapvetően megfelel a világgyakorlatban megszokott adórendszereknek, de nem elég hatékony, megreformálásra szorul. Ezt a célt szolgálja az adótörvénykönyv, amelynek egyértelműen meg kell határoznia az orosz adórendszer kontúrjait, a piacgazdaságnak megfelelően.
Alatt adórendszer felfogható úgy, hogy az egyértelműen megfogalmazott adózási elvek alapján épül fel, a hölgyállamban fennálló, törvény által megállapított és felhatalmazott végrehajtó hatóságok által kivetett adók összessége.
Szeretném hangsúlyozni, hogy ezt a definíciót célszerű olyan feltételek együttesének tekinteni, amelyek mellett az adórendszer hatékonyan működik:
hibakereső adójogszabályok;
az adónemek egyértelműen egyeztetett (záró) listája (alakított adórendszer);
az adózók jogai és kötelezettségei;
az adófizetők jogainak és érdekeinek védelmének módjai;
az adó- és vámhatóságok, adórendészeti szervek feladatai, jogai, feladatai;
adóbűncselekmények és az elkövetésükért való felelősség;
az adók különböző szintű költségvetések közötti elosztásának rendje;
az adórendszer alapjául szolgáló adózási elvek.
Így az adók és az adórendszer mint közgazdasági kategória lényegét áttekintve továbbléphetünk az adózás alapelveinek elemzéséhez.
Nem minden kötelező befizetés tekinthető adónak. Az adók sajátossága abban rejlik, hogy megfelelnek bizonyos elveknek. Első ízben Adam Smith fogalmazta meg az adózás elveit „A nemzetek gazdagságának természetének és okainak kutatása” című munkájában (1776). Három adóforrás mérlegelését javasolta: bérleti díj, nyereség és bér. A. Smith a következőkből indult ki adózási elveket:
egységesség, vagyis az adómentességek egyenlő intenzitása, az adózókkal szemben támasztott állami követelmények egységessége, az adószabályok egyetemessége;
bizonyosság, amely az adórendszer alapvető jellemzőinek egyértelműségét, egyértelműségét, stabilitását, azok hosszú távú változatlanságát jelenti (ez elsősorban a kivetett adók listájára és az adómentességek mértékére vonatkozik);
egyszerűség és kényelem, e szavak szó szerinti értelmében;
tehermentesség, vagyis az adók mérséklése, az adóösszegek viszonylag alacsony szintje, melynek megfizetése nem ró súlyos terhet az adózóra.
Egy racionálisan felépített adózási rendszerben nyilvánvalóvá válik ezen elvek betartása, de a gyakorlatban az utóbbi két elv nem mindig valósul meg. Mivel az adókat jelenleg a gazdaság- és strukturális politika eszközeként használják, az adóteher mértékét (az adók nem elnyomó jellegét meghatározó keretek között) az állami szabályozás konkrét feladataitól és a gazdaság sajátosságaitól függően határozzák meg. helyzet.
Mint fentebb már jeleztük, bár az adók minden társadalomban kötelezőek, az adóeszköznek, mint az államhatalom közvetlen származékának egyoldalú mérlegelése azonban nyilvánvalóan nem elegendő az adminisztratív hatáskörökhöz. Az adórendszer kialakulása a piaci mechanizmusok és az adminisztratív és szabályozási mechanizmusok kölcsönhatásának találkozási pontján történik. Ezért egyrészt az adók megállapítása és beszedése a hatósági jogkör, másrészt az adójegyzék kialakítását, a szervezeteket és a lakosságot sújtó adóterhek mértékének megállapítását az ún. piaci feltételek és a gazdasági fejlettség szintje.
A fenti történelmi alapelvek a modern adózásban is alkalmazhatónak bizonyultak. Az állam adózási szabályozó funkciójának fejlődésével azonban ezek listáját bővíteni kellett. Az adórendszerről szóló orosz törvény előkészítése során a következőket terjesztették elő elveket:
egyetemesség- minden bevételben részesülő gazdálkodó szervezet adófedezete;
stabilitás- az adónemek és adókulcsok időbeli stabilitása;
egyenlő intenzitású(fizetőképesség) - minden adózóra azonos mértékű adót vetnek ki, a jövedelem és a nyereség arányában, hogy a relatív adóteher megközelítőleg egyenlő legyen a különböző jövedelmi szintekkel rendelkező szervezetek esetében;
kötés- kötelező adó, megfizetésének elkerülhetetlensége;
társadalmi igazságosság-az adókulcsok, adókedvezmények olyan kialakítása, amely az adóterheléshez képest mindenkit megközelítőleg egyenlő feltételekhez hoz, és kímélő hatást gyakorol az alacsony jövedelmű vállalkozásokra, lakossági csoportokra;
horizontális igazságszolgáltatás- a jövedelem tekintetében egyenlő helyzetben lévőket az adótörvények egyformán kezeljék;
vertikális igazságszolgáltatás- a jövedelem szempontjából egyenlőtlen helyzetben lévőket az adótörvények eltérően kezeljék.
Szeretném megjegyezni, hogy a régóta bevált alapelvek kölcsönzése mellett ezek korszerűsítésére is kísérlet történt. Ugyanakkor valószínűleg még három pontot kell elképzelni az adózás ideiglenes alapelveként: egyrészt az adóknak nem szabad elnyomniuk, és még kevésbé megölniük a kollektívák és a munkavállalók jövedelem- és nyereségnövelő érdekét. Másodszor, az adóknak kiegyensúlyozottnak kell lenniük abban az értelemben, hogy értéküknek a többi költségvetési bevétellel együtt egyensúlyba kell hozniuk a kormányzati kiadásokat, amelyeket egyébként csökkenteni kellene. Harmadszor, az adóztatás nem vezethet az állampolgárok reáljövedelmének a létminimum nagysága által meghatározott maximálisan megengedett szint alá csökkenéséhez.
Természetesen rendkívül nehéz olyan adórendszert felépíteni, amely minden felsorolt elvnek megfelel. Az általuk diktált követelmények közül sok nehezen párosítható és ellentmondásos. Ez, valamint a posztszovjet időszakban Oroszországra jellemző politikai és gazdasági instabilitás az oka az orosz adójogszabályok instabilitásának, az adónemek és adókulcsok változásának.
Így adunk az adórendszer szervezésének általánosított elvei modern álláspontokból.
A kötelezettség elve. Ez az elv magában foglalja az adófizetés kötelezettségét, kényszerét és elkerülhetetlenségét (adóelkerülési nehézségek, az „árnyékgazdaság” minimalizálása). Itt a következő képletet kell alkalmazni: "Az adókat nem tárgyalják."
Az igazságosság elve. Ennek az elvnek megfelelően két feltétel azonosítása és ellenőrzése történik - a horizontális igazságosság, vagyis az adóköteles tárgyakra egyenlő feltételekkel rendelkező jogi személyek és magánszemélyek azonos adót fizetnek, és a vertikális igazságosság - a kifizetések igazságos újraelosztása gazdagok és szegények között: az előbbi. arányosan több adót fizet, mint az utóbbi.
A bizonyosság elve. Ez azt jelenti, hogy az adózási időszak kezdete előtt az adózók adó- és illetékfizetési kötelezettségének teljesítésének szabályait szabályozó jogszabályoknak kell meghatározniuk.
A gazdaságosság elve. Az adórendszernek gazdaságosnak vagy produktívnak kell lennie. Egyes tanulmányok kimutatták, hogy a rendszer kontraproduktív lesz, ha az adóbeszedés költségei meghaladják az adóbevétel 7%-át.
Az arányosság elve. Az adótehernek a bruttó hazai termékhez viszonyított határát hivatott megállapítani.
A mobilitás (rugalmasság) elve. Ez azt jelenti, hogy rendkívüli állami többletkiadás esetén az adórendszer gyorsan bővülhet, vagy éppen ellenkezőleg, az állam adottságaira és társadalmi-gazdasági (fiskális) politikájának céljaira tekintettel azt csökkentheti.
Az egyszeri adózás elve. Az alapelv lényege, hogy ugyanazt a tárgyat egy meghatározott adózási időszakra csak egyszer adóztassák egy adófajtával.
A stabilitás elve. Ez a jelenlegi adórendszer időbeli stabilitására vonatkozik, időszakos változékonysággal, reformmal kombinálva (a fejlett országokban a normál intervallum 3-5 év).
Optimalitás elve. Ez az elv magában foglalja az optimálisat (az adók fiskális funkciójának megvalósítása, a gazdasági növekedés előfeltételeinek megteremtése, a társadalmi igazságosság megvalósítása, a környezetvédelmi intézkedések, valamint az adózás forrásának és tárgyának megválasztása szempontjából).
Az értékkifejezés elve. Ez az adóztatás pénzbeli jellegére utal, vagyis az adót csak kíméletes formában szabad megfizetni, nem pedig például beszámítással.
Az egység elve. Az egység az adórendszer működését feltételezi az egész országban, minden jogi személy és magánszemély számára. Ugyanakkor ennek az elvnek a megvalósítása függ a vállalkozások szervezeti és jogi formáitól, a tevékenység típusától, a jogi juttatásokhoz való jogtól, az alárendelt hatóságok adók megállapítására, csökkentésére, emelésére vagy eltörlésére vonatkozó jogaitól.
Hangsúlyozom, hogy a megfogalmazott elvek bizonyos értelemben egy „ideális” adórendszert, egy bizonyos modellt, egy olyan mércét jellemeznek, amelyre törekedni kell. A valóság, a gazdasági és pénzügyi helyzet, a különböző politikai erők érdekei, a jelenlegi helyzet bizonyos kiigazításokat hajt végre ezen a modellen. Azt is meg kell jegyezni, hogy az adott rendszerezés nem az egyetlen lehetséges.
Az adódinamika általános a legtöbb kormányzati rendszerben. A lényeg az, hogy az adók képezik az állam adópolitikájának magját, maga az adópolitika pedig a gazdaságpolitika és a társadalompolitika egészének része. A politikai, gazdasági, társadalmi irányok ingadozása képes változásokat generálni az adórendszerben.
Figyelembe kell venni, hogy az államháztartás bevételeinek 80-90%-át az adók teszik ki, ezért minden jelentősebb költségvetési szabályozás, amely elsősorban a költségvetési hiány kialakulásához, erősödéséhez vagy gyengüléséhez kapcsolódik, nem érintheti az adókat.
2. A VILÁGADÓRENDSZEREK FELÉPÍTÉSÉNEK ALAPELVEI
2.1. A világ adórendszerének megszervezésének elvei
A modern körülmények között az adók a következő fő funkciókat képesek ellátni a piacgazdaság állami szabályozásának mechanizmusában: fiskális, stabilizáló és szabályozó. Ugyanakkor a történelmi tapasztalatok azt mutatják, hogy az egész XX. az állami adópolitika szabályozó funkciójának szerepe megnőtt és egyre változatosabb formában öltött testet.
Hangsúlyozni kell, hogy az adóbevételek válnak a legfontosabb tényezővé, amely meghatározza a társadalmi újratermelés folyamatába való állami beavatkozás mértékét. A második világháború utáni költségvetési adóbevételekből valósult meg: vasutak és autópályák, egyéb közlekedési és kommunikációs eszközök, vízépítési és meliorációs építmények állami finanszírozása; a természeti erőforrások fejlesztése; új típusú termelés létrehozása (például a légi közlekedés, majd az űripar Franciaországban); a hagyományos, nagyszámú foglalkoztatott, de nem hatékony iparágak támogatása (szénipar Angliában); mezőgazdaság, kutatási projektek, oktatási intézmények támogatása, hazai termékek exportja; a munkaerő képzése és átképzése; az állam részvétele a magánvállalatok tőkéjében.
Az 50-70-es években. a vezető nyugati államok költségvetési politikája következetes tendenciát mutat arra, hogy az adóbevételek rendszerét a GDP újraelosztását hatékonyan biztosító hatékony eszközként használják fel. A legtöbb EU-tagország jogszabályaiban az 50-es években. Egy olyan rendelkezés jelenik meg, amely szerint az adók a fiskálistól eltérő célok elérésére is alkalmasak, nevezetesen a gazdaság és a külgazdasági kapcsolatok állami szabályozásának megvalósításában használhatók fel.
Ebben az időszakban a következő gazdasági fejlődési területek testesültek meg, amelyeket az államok az adómechanizmus segítségével igyekeztek aktívan befolyásolni:
az ipari termelés és a tudományos-műszaki tevékenység kiemelt ágazatainak fejlesztése;
általában a magánvállalkozások és különösen a nagyvállalatok számára legkedvezőbb feltételek megteremtése;
a ciklikus visszaesések leküzdése és a termelés növekedésének ösztönzése;
a külgazdasági és külkereskedelmi kapcsolatok szabályozása, a nemzeti termelők világpiaci versenyképességének növelése;
a nemzeti mezőgazdasági termelő támogatása;
kedvező társadalmi légkör megteremtése a társadalomban.
A pénzügypolitika radikális reformjának szükségességének másik, ugyanilyen nyomós oka a fenyegető növekedés és a krónikus költségvetési hiányokká való átalakulás volt. A 80-as évek eleje. Valamennyi nyugati országban a katonai-politikai, gazdasági és társadalmi tevékenységek finanszírozásának kormányzati kiadásainak gyors növekedése, és ennek eredményeként az állami költségvetések rendkívüli feszültsége jellemezte. S mivel az adók továbbra is az állami bevételek legfontosabb forrása, valamint a nemzeti jövedelem újraelosztásának legfontosabb eszköze, a jelenlegi költségvetési helyzet az adóreformokat ösztönözte.
Felsorolom a fő funkciókat a gazdasági kapcsolatok állami szabályozásának mechanizmusában, amelyet makrogazdasági szinten hajtanak végre:
1) fiskális - minden magánszemély vagy vállalkozás jövedelme egy részének elidegenítése (közvetlen levonása) az állam javára;
2) stabilizáló - az adók olyan mechanizmusként történő felhasználása, amely biztosítja a nemzeti piac működésének stabilitását és fenntartja a meglévő társadalmi-politikai struktúrát;
3) szabályozási - az adók és díjak használata a társadalmi termelésre gyakorolt gazdasági hatás intézkedési rendszereként, szerkezete, dinamikája, modernizációs mértéke;
Az elmúlt évtizedeket az állami adópolitika szabályozó és stabilizáló (elsősorban a társadalmi stabilitást biztosító) funkcióinak szerepének növekedése jellemezte. A fiskális funkció adórendszerek általi megvalósítása a fejlett piacgazdasággal rendelkező országokban mindig összhangban van a másik kettő megvalósításának szükségességével.
A világ iparilag fejlett országai adórendszer-átalakítási tapasztalatainak összehasonlító elemzése a XX. század második felében. lehetővé tette a piacgazdaság adószabályozásának különböző koncepcionális megközelítéseinek megfelelő két fő szakasz azonosítását:
1) 50-70-es évek. - a tudományos és technológiai fejlődés ágazati fókusza megkövetelte az adózás fiskális és szabályozási funkcióinak kedvezményes bevezetését az adórendszerekben;
2) 80-90-es évek. - ágazatközi fókusz, a nemzetközivé válás, a zöldítés folyamatai, a termelés tudományos-technológiai fejlődési ütemének felgyorsulása megkívánta a fiskális, stabilizáló (elsősorban a társadalmi stabilitás és környezeti biztonság biztosítása terén) a korszerű adórendszerek átfogó megvalósítását. ) és az adózás szabályozó funkciói.
Az adómechanizmusok átalakítási folyamatának egyik legfontosabb iránya a beruházásösztönző módszerek átalakítása. Az adószabályozási intézkedések rendszerében az állóeszköz-befektetések ösztönzése, valamint a termelés tudományos-technológiai fejlesztése az iparosodott országok kormányainak kiemelt gondja és figyelme volt.
A beruházási tevékenység ösztönzésének módszereinek prioritásainak változása a 80-90-es évek adóreformjai során. a jövedelemadó-liberalizáció egyik területe volt, amely az adókulcsok általános csökkentését és az adóteher igazságosabb újraelosztását eredményezte az „egyenlő jövedelemre egyenlő adó” elve alapján. A társasági jövedelem adóztatási feltételeinek ez a kiegyenlítése a személyi jövedelem adóztatásának hasonló liberalizációs politikájával egyidejűleg valósult meg. A párhuzamosan végrehajtott adókiigazítások egy célt szolgáltak: a piacgazdaság versenypotenciáljának maximalizálását a termelés fejlesztésének ösztönzésével, egyrészt az áruk és szolgáltatások kínálatának, másrészt az irántuk való kereslet növelésével. Egyéb.
A vállalkozói tevékenység jövedelemadóztatási módjának - a termelési adók - reformját változatlanul a fogyasztási adórendszer reformja kísérte.
A 80-as évek elején. a fejlett piacgazdaságú országokban egységes adóbevétel-struktúra alakult ki, amely több fő összetevőt foglal magában: személyi jövedelemadó; társasági adó; társadalombiztosítási járulékok; ingatlanadók; fogyasztási adók; a kamatjövedelem adóztatási rendszere aktívan fejlődött.
Az adószabályozás alapvetően új iránya a második-harmadik évezred fordulóján a centralizáltról a piaci gazdasági struktúrákra való átmenetet elősegítő adómechanizmusok kialakításának folyamata.
Idézni kell véleményem szerint a legfontosabb alapvető különbséget az adórendszer között a piacra való átmenet előtt és a gazdasági objektumok piaci viszonyrendszerbe való bevonása után a következő:
a szocialista országok adórendszere olyan fiskális mechanizmusként működött, amely a szocialista gazdaság központosított tervszabályozásának rendszerén keresztül biztosította a bevételek tervezett részének megvonását az állami vállalatoktól és a lakosságtól, majd azok újraelosztását;
az átmeneti időszakban magának az adórendszernek kell a társadalom gazdasági folyamatainak szabályozójaként működnie, ennek keretében biztosítani kell a modern piacgazdaságban az adópolitikában rejlő összes funkció megvalósítását és következetességét - a fiskális, a stabilizáló, ill. szabályozó.
A XX. század végére. a fejlett piacgazdaságú országok és a piacra való átállás folyamatát befejező iparosodott országok adórendszerének reformja során az adórendszerek egységes koncepcionális megközelítése alakult ki, mint a feladatok ellátására alkalmas, többfunkciós gazdasági mechanizmus:
a szükséges fiskális díjak mennyiségének biztosítása;
a piacgazdaság versenyerőinek aktiválása;
a termelés bővítési és korszerűsítési folyamatainak szabályozása;
a vállalkozók befektetési tevékenységének ösztönzése;
a társadalmi stabilitás biztosítása a társadalomban;
termelés zöldítése;
az integrációs gazdasági folyamatok fejlődésének ösztönzése államközi szinten.
A fejlett piaci államok adórendszerei a költségvetés kitöltő fiskális funkciója mellett sikeresen látják el a gazdasági-társadalmi fejlődést és a külgazdasági kapcsolatokat szabályozó funkciókat is. Ez utóbbit segítik elő a vámok, jövedéki adók, általános forgalmi adó. Az adórendszer általában háromszintű. Ugyanakkor a nemzeti adók vezető szerepet, a helyi adók pedig támogató szerepet töltenek be. Bár jelentőségük és arányuk a különböző országokban nagyon eltérő. Vegyük például az Egyesült Államokat és Hollandiát. Az állami adók általában közvetlen adók, amelyek közül a legfontosabb a személyi jövedelemadó és a társasági adó.
A jövedelmi, vagy más néven közvetlen adók hagyományosan jelentős mértékben járulnak hozzá a fejlett országok államháztartási bevételeihez. Az OECD-országok államháztartásának összes adóbevételében az alanyi jövedelemadó részaránya a 90-es évek elején. 13-tól 47-ig terjedt, a társasági adó - 4-21%, a társadalombiztosítási alap befizetése - 9-44%, a vagyonadó - 2-12%, a tőkejövedelem (kamatjövedelem) - 1-től. 7%. A reformok ilyen vagy olyan mértékben érintették ezeket az adókat, de végrehajtásuk során a legnagyobb figyelmet a jövedelemadókra és a társasági adókra fordították.
Az ilyen adónemek megreformálása a költségvetési politika liberalizációját biztosító „kínálati gazdaság” koncepció előírásaira épült.
2.2. A világ adórendszerei
A 80-as évek közepétől a 90-es évek közepéig tartó neokonzervatív adóreformok során ténylegesen csökkentették a marginális (magasabb) jövedelemadó kulcsokat, amelyek átlagosan 36,25%-ot tettek ki az OECD-országokban a társasági adó és az egyéni jövedelemadó tekintetében. - 46,68%. Az elmúlt években a társasági adó alapkulcsai is jelentősen csökkentek:
Belgiumban - 45-39%;
Nagy-Britannia - 52-33%;
Kanada - 36%-ról 28%-ra (szövetségi adó);
Dánia - 50-34%;
Franciaország - 45-34%;
Németország - 56-ról 45% -ra (a fel nem osztott nyereségre);
Japán - 43-37% (állami jövedelemadó);
Svédország - 52-28%;
USA - 46-34%.
Az adózás szabályozó funkciója ilyen körülmények között a versenyerők serkentő szerepét tölti be a piacgazdaságban, és az alacsony és semleges adókulcsok célja, hogy pozitívan befolyásolják:
a vállalkozói aktivitás növekedése;
a munka termelékenységének és a termelés egészének hatékonyságának növelése a folyamatos műszaki megújulásnak és korszerűsítésnek köszönhetően;
az aggregált fogyasztás növekedése a nem adóköteles jövedelem volumenének növekedése miatt;
árszínvonal és inflációs folyamatok;
az adóköteles és az árnyékvállalkozások aránya.
A közvetlen adózási rendszer reformjának ezeket a céljait hirdették meg 1981-ben az Egyesült Államokban a Kongresszus által a Reagan-kormányzat kezdeményezésére elfogadott pénzügyi program részeként.
2.2.1. francia adórendszer
Úgy tűnik számomra, hogy a francia adórendszer különösen érdekes hazánk számára.
Először is hangsúlyozom, hogy a Franciaországban kivetett adók három nagy csoportra oszthatók:
a jövedelem megszerzésekor kivetett jövedelemadók;
a bevétel elköltésekor kivetett fogyasztási adók;
ingatlanra kivetett tőkeadók, i.e. realizált bevételből.
Az adórendszer elsősorban a fogyasztás megadóztatását célozza. A jövedelem (nyereség) és az ingatlanadó mérsékelt.
A jövedéki termékek közül mindenekelőtt meg kell említeni az alkoholos italokat, a dohánytermékeket, a gyufát, az öngyújtót, a nemesfémtermékeket, a cukrot és az édességeket, a sört és az ásványvizeket, az autószállítás egyes típusait, valamint a repülőgépeket. Közvetett adókkal az áfa mellett a villamos energiát (önkormányzati adó), a televíziós reklámot is ki kell vetni. Egyes területeken, például turisztikai területeken vagy természetes források közelében, a helyi hatóságok idegenforgalmi adót vetnek ki.
A fogyasztási adók a vámokat is tartalmazzák. A vámok fő célja nem a bevételszerzés, hanem a hazai piac, valamint a nemzeti ipar és mezőgazdaság védelme. A vámok az állami gazdaságpolitika eszközei.
A jövedelemadót vállalkozások és magánszemélyek fizetik. A vállalkozásokat a nettó nyereség adóköteles, amelyet az összes tranzakció mérlegének figyelembevételével határoznak meg. Ez egyenlő a termelési tevékenység érdekében felmerült bevételek és kiadások különbözetével.
Az általános adókulcs 34%. Egyes esetekben 42%-ra is emelkedhet. Alacsonyabb adókulcs vonatkozik a földhasználatból és az értékpapír-befektetésekből származó nyereségre - 10-24%.
Az adó számításának alapja a vállalkozások éves nyeresége (vesztesége). Minden társaság köteles évente részletes eredménykimutatást készíteni, és azt az éves számviteli beszámoló elkészítését követő három hónapon belül, vagy a beszámolási évet követő év április 1-jéig benyújtani az adóhivatalnak, ha ilyen beszámoló nem készült. fel. A végleges éves elszámolások előtt a társaság negyedéves előleget fizet.
Az adókedvezmények elsősorban gyorsított amortizációval jönnek létre, pl. amelynek célja a termelés megújításának ösztönzése.
A jövedelemadók csoportjában a legfontosabb hely a személyi jövedelemadó.
Emlékeztetni kell arra, hogy részesedése a francia állami költségvetésben meghaladja a 18%-ot. Ezt az adót évente az év elején bevallott jövedelmekre vetik ki, az előző pénzügyi év eredményei alapján. Az adózás egy adóegységre vonatkozik - két házastársból és eltartottaikból álló család. Egyedülállók esetében a fiskális egység természetesen egy személy. Jövedelem alatt a tárgyévben kapott valamennyi pénzbeli bevétel értendő: munkabér, jutalmak és javadalmazás, nyugdíj, életjáradék, ingó vagyonból származó jövedelem, földtulajdonból származó jövedelem, mezőgazdasági tevékenységből származó jövedelem, ipari vagy kereskedelmi tevékenységből származó bevétel, nem személy bevétele -kereskedelmi jellegű, értékpapír-műveletekből származó nyereség stb. A tulajdonjog átruházása esetén kapott egyszeri bevétel is számításba kerül. Az adóalapból levonásra kerülnek a törvényben kifejezetten meghatározott kiadások, mint például a cél szerinti étkezési támogatás. Bizonyos levonások bizonyos társadalmi csoportokra vonatkoznak: idősek, fogyatékkal élők stb.
A személyi jövedelemadó progresszív, mértéke 0-56,8%. 18,1 ezer frankot meg nem haladó adómentes (0%-os kulcsú) jövedelem. A maximális mérték a 246,8 ezer frankot meghaladó jövedelemre vonatkozik.
A 90-es években a személyi jövedelemadót adó jellegű társadalombiztosítási járulékok egészítették ki. Az 1991-ben a költségvetési törvény által megállapított teljes társadalombiztosítási járulék az ingó- és ingatlanvagyonból származó bevétel 1,1%-a. Ezen kívül vannak a betéti kamat formájában kapott jövedelem alapján számított társadalombiztosítási járulékok. A levonás mértéke 1%. Vannak speciális szociális hozzájárulások is.
Franciaországban speciális szabályok vonatkoznak az ingatlannal, értékpapírokkal és egyéb ingó vagyonnal folytatott ügyletekből származó jövedelem adóztatására.
2.2.2. A német adórendszer szervezésének alapelvei
Számomra úgy tűnik, hogy Németország tapasztalatai nagyon hasznosak lehetnek az Orosz Föderáció számára. Szövetségi államként a politikai és gazdasági szerkezet különböző szakaszain ment keresztül, nemegyszer felemelkedett a világháborúk pusztításaiból, és gazdaságilag erős, markáns társadalmi beállítottságú piaci állammá nőtte ki magát.
Minden szövetségi felépítésű országban a központi probléma a központi kormányzat és a szövetség alattvalói közötti hatáskörök elhatárolása, valamint az ezek végrehajtásához szükséges pénzügyi források elosztása.
A Német Birodalom 1871-es megalakulásakor az összes közvetlen alapadó megállapítása továbbra is a tagállamok (a mai földek) előjoga volt. A birodalom csak vámot és általános birodalmi adót kapott a fogyasztási cikkekre: dohány, sör, vodka, cukor, só.
A vám- és jövedékiadó-beszedési jog megszilárdítása megalapozta a közös gazdasági tér megteremtését. Ez azonban nem volt elég az általános kiadások finanszírozására. A pénzforrást a postai és távírói osztályok bevételei, valamint az egyes földek matrikus befizetései képezték, amelyek közvám-adó jellegűek voltak. A sürgősségi szükségletek fedezésére kölcsönt lehetett igénybe venni.
Az adópolitika céljait Otto Bismarck (1815–1898) német kancellár határozta meg a mezőgazdasági termékekre kivetett vámok bevezetése kapcsán. 1879. május 2-án a Reichstagban elmondott beszédében ezt mondta: „Sérelmemet róom a jelenlegi államnak, hogy túl sokat követel a közvetlen adókból, és túl keveset a közvetett adókból. Ezeket közvetett adókkal helyettesíti... A teher A poroszországi közvetlen adók a tartományra, kerületre, közösségre kivetett különféle pótlékok segítségével véleményem szerint elérte azt a szintet, amelyet már elviselhetetlenebbé sem lehet tenni."
Az egyes államok rendszeres matrikuláris hozzájárulásai függővé tették tőlük a birodalmat. Ez meghatározta a német adórendszer fejlődési útjait. A múlt század 90-es éveiben az értékpapírokra, váltókra, játékkártyákra bélyegilletéket vezettek be, 1906-ban - örökösödési illetéket, 1913-ban - ingatlanadót és egyben vagyonnyereségadót. Németország 1916 óta aktívan él a közvetlen adózás lehetőségeivel. A közvetett adózás is kialakult, mert az illetékek és a jövedéki adók nem voltak elegendőek a katonai vereséggel járó költségek fedezésére. 1918 júliusában Németország először vezetett be 0,5%-os forgalmi adót. A hozzáadott vagy újonnan létrehozott érték adóztatására való átállásig létezett, ami csak a 60-as években történt meg.
1919 decemberében jelentős adóreform kezdődött az Erzberger pénzügyminiszter által kidolgozott birodalmi adószabályzat jóváhagyásával. Legfőbb jelentősége az, hogy a földek pénzügyi szuverenitását megszüntették. Az állam kizárólagos jogot kapott az adók beszedésére és kezelésére. Emelték a forgalmi adót, bevezették a luxuscikkek megadóztatását, a többletadót a nagyvagyonosok fizették. A jelenlegi 26 földjövedelemadó-törvényt felváltotta a birodalmi jövedelemadó, fokozatos skála és legfeljebb 60%-os adókulcs.
Ezek és más intézkedések lehetővé tették a szociális szükségletekre fordított állami kiadások ötszörösére való emelését.
A háború utáni Németország gazdasági fejlődése nagyrészt egy prominens közgazdász és államférfi, volt gazdasági miniszter, majd a Német Szövetségi Köztársaság kancellárja, Ludwig Erhard professzor nevéhez fűződik.
L. Erhard a szabadpiaci viszonyok bajnoka volt. Ez megkövetelte a gazdasági egységek, közösségek, földterületek bizonyos és jelentős függetlenségét, ami összeegyeztethetetlen a pénzügyi források merev központosításával. A háború utáni Németországban törvényileg megállapították, hogy az állami feladatokat meg kell osztani a szövetség és a hozzá tartozó államok között. Ebben az esetben a szövetség és az államok külön viselik a feladataik ellátásából adódó költségeket; a szövetség és az államok költségvetési szerkezetükben függetlenek.
A költségvetési gazdaság önálló gazdálkodásának elvei úgy működnek, hogy figyelembe veszik a nemzeti és a szárazföldi érdekek összekapcsolásának szükségességét a konkrét problémák megoldásában és a finanszírozás biztosításában. Ugyanakkor, hogy mindhárom kormányzati szint finanszírozását biztosítsa, a német adórendszert úgy alakították ki, hogy a legnagyobb forrásokból egyszerre három-két költségvetés alakuljon ki. Így a magánszemélyek jövedelemadója a következőképpen oszlik meg: a bevételek 42,5%-a a szövetségi költségvetésbe, 42,5%-a az adott terület költségvetésébe, 15%-a pedig a helyi költségvetésbe kerül. A társasági adó 50-50%-ban oszlik meg a szövetségi és az állami költségvetés között. Az iparűzési adót a helyi önkormányzatok vetik ki, de a fele megmarad, a második pedig a szövetségi és a területi költségvetésbe kerül. Az általános forgalmi adó szintén három költségvetés között oszlik meg. Ennek az adónak a felosztási arányai nagyon eltérőek lehetnek, és idővel változhatnak, mivel szabályozási bevételi forrásként szolgál.
Németország azon kevés országok közé tartozik, ahol nemcsak vertikális, hanem horizontális jövedelemkiegyenlítést is alkalmaznak. A rendkívül jövedelmező területek, mint Bajorország, Württemberg, Észak-Rajna-Vesztfália, pénzügyi forrásaik egy részét kevésbé fejlett vidékekre, például Szászországba, Schleswig-Holsteinbe utalják át. Ez az adórendszer sokéves fejlesztésének eredménye volt.
L. Erhard kora óta Németországban gyökeret eresztettek az adórendszer kiépítésének legfontosabb alapelvei:
az adók a lehető legkisebbek;
a minimális, pontosabban a minimálisan szükséges és a begyűjtésük költségeit;
az adók nem akadályozhatják a versenyt, nem változtathatják meg valakinek az esélyeit;
az adók összhangban vannak a strukturális politikákkal;
az adók a jövedelem igazságosabb elosztását célozzák;
a rendszert az egyén magánéletének tiszteletben tartására kell építeni.
Az adózással kapcsolatban az embernek legalább magánéletét fel kell fednie az állammal. Az adótisztviselőnek nincs joga senkinek semmilyen adatot megadni az adózóról. Az üzleti titoknak való megfelelés garantált;
az adórendszer kizárja a kettős adóztatást;
az adók összege megfelel a közszolgáltatások nagyságának, beleértve az ember védelmét és mindazt, amit az állampolgár az államtól kaphat.
A főbb adónemek Németországban:
személyi jövedelemadó,
társasági adó,
áfa,
iparűzési adó,
tulajdon adó,
földadó,
telekvásárláskor fizetett adó,
biztosítási díjak,
öröklési és ajándékozási illeték,
gépjárműadó,
tűzoltósági fenntartási adó,
a kávé, a cukor, az ásványolajok, a bor, valamint a vodka és a dohánytermékek jövedéki adója,
vámok,
a németországi olaj- és gáztermelés fejlesztésének díjai.
Nézzünk meg néhányat ezek közül.
Németországban két fő társasági adókulcs van. Ha a nyereséget nem osztják fel, akkor az adó mértéke 50% (1990-ig 56% volt). Az osztalék formájában kifizetett nyereség mértéke lényegesen alacsonyabb - 36%, figyelembe véve azt a tényt, hogy az osztalék a részvényesek személyi jövedelmében szerepel, amely jövedelemadó-köteles. Átlagosan az adókedvezményeket figyelembe véve a mérték nem haladja meg a 42%-ot. A gyorsított értékcsökkenési leírást széles körben alkalmazzák. Például a mezőgazdaságban az első évben a berendezések költségének legfeljebb 50%-át, az első három évben pedig legfeljebb 80%-át írhatják le. A kölcsönök kamatait nem adóztatják.
A jövedéki adókat főként a szövetségi költségvetésbe irányítják, kivéve a sör jövedéki adóját, amely az állami költségvetésbe kerül. A legnagyobb kincstári bevételt az ásványi üzemanyagok jövedéki adója adja - 2000-ben 31,8 milliárd márka. Ezután következik a dohány jövedéki adója - 15,5 milliárd márka, körülbelül 2 milliárd márka - a kávé.
Az iparűzési adót (ez az egyik fő helyi adó) a vállalkozások, társas társaságok, kereskedelmi, kereskedelmi és egyéb tevékenységet folytató magánszemélyek terhelik. Az adó számításának alapja a halászatból származó nyereség és a társaság tőkéje. Az adó mértékét az önkormányzat határozza meg.
A béralap szociális elvonása 6,8%. A levonások összege az Egyesült Államokhoz hasonlóan egyenlő arányban oszlik meg a munkáltató és a munkavállaló között.
Németországban progresszív adót vetnek ki a magánszemélyekre: a minimális kulcs 19% (8153 DM éves jövedelemig), a maximális kulcs 53% (120 000 DM feletti jövedelem esetén). havi 1536 DM egyedülállóknak és 3072 márka pároknak. Ezt követik a gyermekek után járó adókedvezmények, korkedvezmények, rendkívüli ellátások (betegség, baleset).
A jövedelemadóval történő adózás tárgya egy személy minden bevétele: bérmunkából, önálló munkából (szabad szakmák esetében), halászatból vagy mezőgazdasági és erdészeti tevékenységből, tőkéből, ingatlan bérbeadásából és bérbeadásából származó bevétel, valamint minden egyéb jövedelem.
Az adóköteles jövedelem megállapításához a költségeket levonják a bevételből. Ide tartoznak a speciális kiadások is, mint a válás utáni gyerektartás, az egészség- és életbiztosítási díjak, az egyházi adó, a szakképzés költségei stb. A munkavállalókat terhelő jövedelemadót a munkáltató a munkabér kifizetésekor levonja a keresetéből (munkaadó), és átutalja az adóhatóságnak.
A béradó meghatározásakor olyan kategóriák érvényesek, mint az adóosztályok, az adótáblázatok és az adókártyák. Hat adóosztályba sorolhatók a bérmunkások és a munkavállalók: I. osztály – egyedülálló, gyermek nélküli munkavállalók; II. osztály - egyedülálló, elvált vagy özvegy emberek, akiknek gyermeke eltartott; III fokozat - házas, ha csak az egyik házastárs dolgozik a családban; IV. osztály - rendelkezik arra az esetre, amikor a férj és a feleség egyaránt dolgoznak, és külön adóznak; V. osztály - házas munkavállalók, akik közül az egyik a III. osztály szerint adózik; VI osztály - több helyen béres dolgozók,
Az adótáblázatok figyelembe veszik az osztályokat, valamint a gyermekek családban való jelenlétét, számát, akiknek tartalma együttesen vagy külön-külön, a családban vezetik a háztartást. A táblázatok tartalmazzák az adókedvezményeket is.
A bérből származó forrásadó adókártya alapján történik. A kártya kitöltése a lakóhely szerinti közösségben történik. Igazolja a dolgozó adóosztályát, gyermeklétszámát, vallását. Megjegyzi a fogyatékosságot, a 64. életév betöltését stb.
Evolúció Németország adórendszere a pénzügyileg erős földektől és a gyenge államtól (birodalomtól) a túlzott centralizáción át a régiók és az állam érdekeinek tiszteletben tartásán alapuló ésszerű pénzügyi kapcsolatokig nagyon tanulságos lehet az Orosz Föderáció számára is.
2.2.3. Svéd adórendszer
Svédország volt az egyik utolsó ipari ország, amely megkezdte fiskális rendszerének globális átalakítását olyan irányba, amely mára már megszokottá vált. Svédország új adórendszerét 1990 júniusában hagyta jóvá a parlament, és 1991. január 1-jén lépett hatályba.
Más országokhoz hasonlóan az adórendszer reformjának szükségessége a svéd gazdaságban a 80-as évek második felében jelentkező negatív tendenciák kapcsán merült fel. (később, mint más fejlett országokban). Ebben az időszakban az infláció átlagosan 2%-kal haladta meg a Svédország versenytársait, és a jelentősen megnövekedett munkaerőköltségekkel az ország jelentősen lemaradt a GNP növekedésében és a munkatermelékenységben a többi OECD-országtól. Nőtt a nemzeti tőke exportjának volumene: 1988-ban a svéd vállalkozók külföldre irányuló befektetéseinek volumene meghaladta a nemzetgazdasági befektetések volumenét.
A törvényes társasági adó mértéke Svédországban jelenleg 28%, de 1991-ig 52%, a béralapok finanszírozását terhelő különadót is figyelembe véve - 57%, i.e. az egyik legmagasabb a fejlett országok között. A svéd cégek haszonkulcsa még különféle adókedvezmények mellett is lényegesen alacsonyabb volt, mint külföldi versenytársaiké.
A társasági adónál is szigorúbb volt a társasági adó, amely a helyi jövedelemadókat és a progresszív állami adókat is magában foglalta. A nominális jövedelemadó mértéke 35 és 72% között mozgott, míg az átlagos fizetésű munkavállaló – figyelembe véve a fennálló adókedvezményeket – a ténylegesen felszámított jövedelemadót a munkabér mintegy 40%-át vonja ki. Ha a béradót is figyelembe vesszük (ezt a munkáltató fizeti, de ez jelentősen befolyásolja a munkavállalók bérét), akkor a svéd maximális adóteher a jövedelmének 73%-a volt. Ez pedig azt jelenti, hogy nagyon problematikus volt a szakképzett szakemberek túlórára kényszerítése, az iskolai végzettség emelése, a többletkereset keresése: az adórendszer egyértelműen elbátortalanította a lakosság munkaerő-aktivitását. Emellett a magas kulcsok alkalmazása a különféle adókedvezmények rendszerében megteremtette az adóelkerülés feltételeit.
A tőkejövedelemadót 30%-os mértékkel vetik ki. A tőke fogalma az értékpapírokon kívül magában foglalja a betéti kamatot és a földtulajdont is.
Jövedéki adót az áruk korlátozott csoportjára vetnek ki: alkohol, dohány, benzin, energia.
Diplomás öröklési és ajándékozási illeték - 10-60%. Az öröklés (ajándék) házastársak esetében 200 ezer koronáig, gyermekenként 50 ezer koronáig nem adóztatható. A legmagasabb mérték a távoli rokonokra és a 8 millió koronát meghaladó értékre vonatkozik.
A svéd költségvetés egyik legnagyobb bevételi tétele a szociális juttatások a béralap terhére.
Ha nem munkavállalóról, hanem a cég tulajdonosairól beszélünk, akkor a szociális kifizetések szerkezete némileg megváltozik, de összességében még magasabb - 39,3% - az arányuk. A pénzügyi év Svédországban július 1-jén kezdődik.
2.2.4. Az Egyesült Államok adórendszerének jellemzői
Az Amerikai Egyesült Államok adórendszere több mint 200 éve fejlődik és javul, és hozzájárul a piaci kapcsolatok fejlődéséhez. Nemcsak fiskális feladatokat teljesíti - bevételeket biztosít a szövetségi költségvetés, az állami költségvetések és a helyi költségvetések számára. Az adók itt a gazdaság fejlődését szabályozó eszközként működnek. A költségvetési források kialakítása és mozgása központi szerepet játszik az amerikai állam gazdaságpolitikájának végrehajtásában. Az Egyesült Államok pénzügyi rendszerének fő láncszeme a szövetségi kormány költségvetési mechanizmusa. A legnagyobb és legstabilabb bevételt adó adók a szövetségi költségvetésbe kerülnek. A bevételek és kiadások körülbelül 70%-át teszi ki.
Az amerikai szövetségi költségvetés bevételi oldalát öt fő forrás határozza meg. Ez a személyi jövedelemadó, amelynek a bevételből való részesedése általában meghaladja a 45%-ot. Ezt követi a társadalombiztosítási alapokba történő befizetések - 36-37%. A társasági adó csak 8-10%, a jövedéki adó - 4-5%, a vám pedig - körülbelül 1%. Saját bevételről beszélünk, kivéve a kölcsönzött forrásokat.
Vegye figyelembe, hogy a legnagyobb bevételi forrás a személyi jövedelemadó. Progresszív skálán töltődik. Van egy adómentes minimumjövedelem és három adókulcs. Az adót magánszemélyre vagy családra is ki lehet vetni. Ez utóbbi esetben a családtagok minden évre vonatkozó jövedelmét összegzik.
Az adó kiszámítása a következőképpen történik. Az összes bevétel összege: munkabér, vállalkozói tevékenységből származó bevétel, magánnyugdíj- és biztosítási alapok által fizetett nyugdíjak és juttatások, bizonyos összeget meghaladó állami juttatások, értékpapírból származó bevételek stb. Az ingatlanok és értékpapírok értékesítéséből származó bevételek vagy a különadó , vagy a személyi jövedelem részeként.
Az így megszerzett összes bruttó bevételből levonják a bevételhez kapcsolódó vállalkozási költségeket. Ez magában foglalja a vállalkozási tevékenységgel kapcsolatos költségeket: a tárgyi eszközök - föld, épületek, berendezések - beszerzésének és fenntartásának költségét, folyó termelési költségeket. Ezeket a költségeket nemcsak a vállalkozók, hanem a szabadfoglalkozásúak is figyelembe veszik. Ezután levonhatja az overál költségeit, a szállítást és néhány egyéb, közvetlenül a termelési tevékenységhez kapcsolódó költséget. Néhány más típusú jövedelem teljesen vagy részben kizárt:
a hosszú lejáratú tárgyi eszközök értékesítéséből származó bevétel 50%-a,
az állami vagy helyi önkormányzatok által kibocsátott kötvények kamatai,
bizonyos típusú kifizetések állami és magán társadalombiztosítási alapokból.
Ezen levonások után keletkezik a fizető nettó jövedelme.
Továbbá az egyéni adókedvezményeket levonják a nettó jövedelem összegéből. Általános juttatás az adómentes minimumjövedelem. Emellett a nettó bevételt csökkentik a jótékonysági szervezeteknek nyújtott adományok, az államnak fizetett adók, a helyi adók, a gyermektartásdíj, az orvosi költségek (az adóalap 15%-áig), a személyi tartozások kamatai és az ingatlan jelzáloghitelek... . Ezen levonások után adóköteles jövedelem keletkezik.
Az adómentes jövedelemminimum változó érték, amely hajlamos emelkedni. Az 1990-es évek elején ez 3000 dollár volt, a közös nyilatkozatot kitöltő házastársak esetében pedig 5000 dollár volt.
2.2.5. Nagy-Britannia jellemzői
Az adótudomány hazájában az adórendszer nagyrészt a XIX. Azonban ő is változásokon megy keresztül. Adóreformok 1965-ben, 1973-ban történtek, a jelentős változások, különösen a helyi adózásban, a 90-es években. Az Egyesült Királyság adórendszere kétszintű: állami és helyi adókból áll. A főbb nemzeti adók: személyi jövedelem, társasági jövedelem, tőkenyereség, olajjövedelem, örökség, hozzáadott érték, illeték, jövedéki adó, bélyegilleték. Az adóbevétel több mint 90%-át adják. Az Egyesült Királyság kormányát terhelő közvetlen adók csaknem kétharmada a személyi jövedelemadóból származik. Először 1799-ben vezették be ideiglenes intézkedésként a Napóleon elleni háborúk finanszírozására, majd 1842-től végre szilárdan beépült az angol adózási gyakorlatba.
Nagy-Britanniában örökbe fogadták szokásos jövedelemadó formája, amely a bevételek bevételi forrástól (bér, osztalék, bérleti díj, stb.) függően részekre (shedulumokra) való felosztását jelenti, minden egyes tétel külön eljárás alá esik. A jövedelem külön adóztatásának célja, hogy "utolérje a bevételt a forrásnál".
Hat ütemterv létezik, amelyek közül néhánynak belső bevételi fokozata is van.
Shedula "A" - magában foglalja az ingatlanból származó jövedelmet: földtulajdonból, épületekből és építményekből, bérelt lakóépületek vagy lakások bérleti díját.
Shedula "B" - bevétel a kereskedelmi célokra használt erdőkből.
Shedula "C" - állampapírokból származó bevétel.
Shedula "D" - termelési és kereskedelmi tevékenységből származó bevétel. Ez a shedula sokféle bevételt tartalmaz, ezért hat részre oszlik:
Kereskedelmi vagy üzleti tevékenységből (üzleti tevékenységből) származó bevétel, például egy üzlettulajdonos nyeresége;
Szakmai szolgáltatások nyújtásából származó bevétel, például orvostól vagy ügyvédtől származó jövedelem;
Felvett kamat és adóköteles tartásdíj;
külföldön található, az E jegyzékben nem szereplő értékpapírokból származó bevétel;
Külföldön található ingatlanból származó jövedelem;
Minden olyan bevétel, amely nem szerepel a fent említett részekben (pl. jogdíjak).
Shedula "E" - bérek, nyugdíjak, juttatások és egyéb megkeresett jövedelem.
„F” ütemterv – tartalmazza az egyesült királyságbeli vállalatok osztalékait és egyéb kifizetéseit.
Az adóköteles jövedelem után le kell vonni a forrásadót, amely a bruttó éves jövedelem, mínusz a törvény által engedélyezett kedvezmények és kedvezmények. Ugyanakkor fel van osztva keresett és befektetési (nem megkeresett) részre.
A bérek és fizetések utáni jövedelemadó levonása a forrásnál történik. Ezzel megszűnik az adóbevallás kitöltése azon munkavállalók esetében, akik csak bérből élnek. Egyéb esetekben a jövedelemadózás az adózók által a törvényben meghatározott határidőn belül benyújtott nyilatkozat alapján történik.
A brit jövedelemadózás modern szervezete döntő mértékben az 1965-ös és 1973-as reformoknak köszönhetően alakult ki. 1965-ig a jövedelemadót magánszemélyek és jogi személyek is fizették, beleértve a társaságokat is. A külön társasági adó bevezetésével annak hatálya az állampolgárok személyi jövedelmére szűkült, ideértve az egyéni vállalkozókat vagy a társas vállalkozásokat is. A jövedelemadózásban még komolyabb változásokat vezetett be az 1973-as reform, amelynek eredményeként a munkajövedelem és a befektetési bevételek egységes adókulcs szerint kerültek megadóztatásra. Ezzel nemcsak az adóbeszedés technikája egyszerűsödött, hanem gyökeresen megváltozott a jelenleg a kedvezmények és juttatások kiszámítására használt táblák rendeltetése is.
Ezek közül a leguniverzálisabb és éppen ezért a legfontosabb a személyi kedvezmény, amelyre minden adózó jár, jövedelemforrástól függetlenül, valamint a családi kiegészítő kedvezmény, amely a családfői adózásba beleszámít. A személyi és családi kedvezmények összege minden üzleti évben automatikusan felülvizsgálódik, figyelembe véve a lakossági árindex növekedését (egyúttal az Országgyűlés a kormány javaslatára jogosult az esedékes kedvezmények összegét befagyasztani). különleges gazdasági körülményekre). Az Egyesült Királyság személyi kedvezménye jelenleg 3445 GBP.
A jövedelemadónak három kulcsa van. Adóköteles jövedelem (minden juttatás után) 2500 GBP-ig 20% 2501 GBP-től 23 700 GBP-ig 25%, 23 700 GBP felett pedig 40%.
A jövedelemadó mértéke 33%. Sőt, 10 évvel ezelőtt ez 52%, a 90-es évek elején pedig 35% volt.
Az adóköteles nyereség meghatározásakor a bruttó bevételből a rendes kiadásokon felül levonásra kerül a cég alkalmazottainak reprezentációs költségei, a cégfinanszírozással kapcsolatos jogi tanácsadás, a kereskedelmi és nem kereskedelmi veszteségek, valamint minden kutatási és fejlesztési költség.
A kisvállalkozások számára kedvezményes, 25%-os kedvezményt biztosítunk. A kritérium nem a vállalatnál foglalkoztatottak száma, hanem a kapott profit. A kis cég egy olyan cég, amelynek nyeresége évi 250 ezer font.
Az átruházott ingatlan értékének első 150 000 GBP után nem kell örökösödési illetéket kivetni. Ezután 40%-os kulcsot kell alkalmazni. Létezik adókedvezmény- és kedvezményrendszer, amely 20-80%-ig terjedhet.
Fontos helyet foglalnak el a nyugdíjak és ellátások kifizetésére fordított társadalombiztosítási járulékok. Ezeket a hozzájárulásokat a négy osztály egyikében kell fizetni. Az első (fő) a munkavállalókat és munkaadóikat foglalja magában. A második osztályba tartoznak az úgynevezett „önfoglalkoztatók” (azaz azok, akik nem állnak munkaviszonyban). A harmadik osztályba a járulékokat önkéntesen utalják át a nem dolgozó állampolgárok vagy az első két osztályba nem számítható állampolgárok. Végül a negyedik osztályba azok a személyek tartoznak, akik a második osztályba tartozó (önálló vállalkozók) járulékot fizetnek, ha jövedelmük meghalad egy bizonyos összeget. A járulékosztály jogosult a megfelelő kifizetésekre.
A közvetett adók között a második helyet a jövedéki adók foglalják el.
Így megvizsgáltuk a világ fejlett országainak főbb világrendszereit.
Így a vizsgálat során beigazolódott a kutatási téma relevanciája, és megoldódtak a kutatás feladatai:
1. Figyelembe vették az adórendszer fogalmát, lényegét és gazdasági tartalmát.
2. Az adórendszer felépítésének alapelveit vizsgáltuk.
3. Elemezte a világadórendszerek kiépítésének alapelveit.
Az adórendszer a piacgazdaság egyik fő eleme. Az állam gazdaságfejlesztési befolyásának fő eszközeként működik, meghatározva a gazdasági és társadalmi fejlődés prioritásait. E tekintetben szükséges, hogy az orosz adórendszert a világ tapasztalatainak megfelelően az új társadalmi viszonyokhoz igazítsák.
Adóink instabilitása, a kulcsok állandó felülvizsgálata, az adók, juttatások stb. száma kétségtelenül negatív szerepet játszik, különösen az orosz gazdaság piaci kapcsolatokra való átállása idején, és akadályozza a hazai és külföldi befektetéseket is. Az adórendszer instabilitása ma az adóreform fő problémája.
Az élet megmutatta az adórendszer tisztán fiskális funkciójának hangsúlyozásának következetlenségét: az adózó kirablásával az adók megfojtják, ezáltal szűkítik az adóalapot és csökkentik az adótömeget.
Az adóügyi reformreformok elemzése alapvetően azt mutatja, hogy az előterjesztett javaslatok legjobb esetben is az adórendszer egyes elemeire vonatkoznak (elsősorban a kulcsok nagyságára, a nyújtott kedvezményekre és kiváltságokra; az adózás tárgyaira, az erősítésekre). vagy egyes adók másokkal való helyettesítése). A mai korban azonban alapvetően más adórendszerre van szükség, amely megfelel a piaci kapcsolatokra való átmenet időszakának jelenlegi szakaszának. És ez nem véletlen, mert az optimális adórendszert csak komoly elméleti alapon lehet bevetni.
Ma már óriási, elméletileg általánosított és értelmes tapasztalat van az adók beszedésében és felhasználásában a nyugati országokban. Ám gyakorlatukra nagyon nehéz eligazodni, hiszen teljesen indokolatlan lenne nem kiemelt figyelmet fordítani a mai Oroszország gazdasági, társadalmi és politikai viszonyainak sajátosságaira, amely a nemzetgazdasága reformjának legjobb módjait keresi.
Az állam adórendszerét az államban kivetett adók és egyéb befizetések (illetékek beszedése) összessége alkotja.
Annak ellenére, hogy a munkában vizsgált világadórendszerek (Németország, Svédország, Franciaország, USA, Nagy-Britannia) mindegyikének megvan a maga sajátossága, hangsúlyozni kell, hogy az adórendszer szervezésének általános alapelveit az ún. Adam Smith „Kutatás a népek gazdagságának természetéről és okairól” című munkájában (1776), amely a modern nézeteket figyelembe véve a következőket tartalmazza: kötelezettség, méltányosság, bizonyosság, kényelem, gazdaságosság, arányosság, rugalmasság, egyszeri, stabilitás, optimalitás, érték, egység. Ezen alapelvek lényegét és tartalmát a munka során figyelembe vettük.
Jogi személyek adózása: szerepe a gazdasági kapcsolatrendszerben, a vállalkozás adóterheinek elemzése Az adók gazdasági természete. Adóbesorolás
8. előadás
A társadalom fejlődésének történetében egyetlen állam sem nélkülözhette az adókat, hiszen a kollektív szükségletek kielégítésére szolgáló funkcióinak ellátásához bizonyos mennyiségű pénzre van szüksége, amelyet csak adókon keresztül lehet behajtani. Ebből kifolyólag az adóteher minimális mértékét az állam minimális funkcióinak ellátására fordított kiadásainak összege határozza meg: adminisztráció, védelem, bíróság, rendfenntartás - minél több funkciót hárítanak az államra, annál több. adót kellene szednie.
Így, adózás a jogi személyek vagy magánszemélyek és az állam közötti jövedelemelosztás rendszere, ill adókat az állam által a törvény alapján jogi személyektől és magánszemélyektől közszükségletek kielégítésére beszedett kötelező befizetések a költségvetésbe. Az adók azt a kötelezettséget fejezik ki, hogy a jogi személyek és a bevételben részesülő magánszemélyek részt vegyenek az állam pénzügyi forrásainak kialakításában. Az újraelosztás eszközeként az adók célja az elosztási rendszerben fellépő zavarok eloltása és az emberek ösztönzése (vagy visszatartása) az egyik vagy másik tevékenységi forma kialakításában. Ezért az adók jelentik a legfontosabb láncszemet az állam pénzügypolitikájában a modern körülmények között.
Jelenleg az adóügyi kapcsolatokat az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (TC) szabályozza. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve egyetlen, egymással összefüggő és összetett dokumentum, amely figyelembe veszi az Orosz Föderáció adóügyi kapcsolatainak teljes rendszerét.
Az Orosz Föderáció adórendszere a következőket tartalmazza:
1. Az adók és illetékek rendszere;
2. Az adójogviszonyokban résztvevők összessége;
3. Az adózás szabályozási és jogi alapja.
Adórendszer a gazdálkodó szervezetek és a polgárok által fizetett adók és illetékek jogszabályilag megállapított összessége, valamint a költségvetésbe befolyó adóbevételek jogszabályi alapon történő ellenőrzését hivatott irányító testületek összessége.
A meglévő adórendszer kialakítása 92.01.01-én kezdődött. - az Orosz Föderáció adórendszerének alapjairól szóló törvény elfogadásával. 99.01.01-től bevezetésre került az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 1. része, 01.01.01-től. - Az NK 2 része.
Az Orosz Föderáció adórendszerének kiépítésének általános elveit, az adók, díjak, illetékek és egyéb kifizetések típusait, az adófizetők és az adóhatóságok jogait, kötelezettségeit és felelősségeit az Orosz Föderáció adótörvénykönyve határozza meg.
Az Orosz Föderáció adójogi rendszere az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok, amely az Orosz Föderáció területén az adók és illetékek megállapításának, bevezetésének és beszedésének eljárását és szabályait szabályozó jogszabályok összessége. A következőkre oszlik: az Orosz Föderáció adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályai (szövetségi), az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok adókra és illetékekre vonatkozó (regionális) jogszabályai, valamint a helyi önkormányzatok képviselőtestületeinek normatív jogi aktusai. helyi adók és illetékek.
Az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok szabályozzák az Orosz Föderációban az adók és illetékek megállapítása, kivetése és beszedése során fennálló hatalmi viszonyokat, valamint az adóellenőrzés gyakorlása, az adóhatóságok cselekményei elleni fellebbezés, intézkedéseik (tétlenségük) során felmerülő kapcsolatokat. tisztviselők és az adóbűncselekmények elkövetéséért való felelősségre vonás.
Tág értelemben, alatt adó az állami kényszer alapján kivetett, büntetés vagy kártérítés jellegével nem rendelkező, térítésmentes fizetést jelent.
Az adók gazdasági lényege abban áll, hogy az állam kifizetések formájában megvonja a GDP értékének egy bizonyos részét a társadalom javára.
Az adók közgazdasági értelemben az új érték – a nemzeti jövedelem – újraelosztásának egyik módja, egyetlen újratermelési folyamat és a termelési viszonyok sajátos formájának részét képezik. A nemzeti jövedelem újraelosztása során az adók biztosítják az új érték állami részét pénzben. A nemzeti jövedelem egy része az adókon keresztül újraelosztva az állam pénzügyi forrásainak központosított alapjává válik. A nemzeti jövedelem egy részének kötelező elidegenítésének folyamata az adózótól az állam felé egyirányú (ingyenes).
Az állami adóbevételek a termelési folyamat során keletkező új értékből (munkaerő, tőke, természeti erőforrások) keletkeznek. Az adók valós pénzviszonyokat fejeznek ki, amelyek a nemzeti jövedelem értékének egy részének a nemzeti szükségletek javára történő kivonásában nyilvánulnak meg. Az adók gazdasági tartalma az állam és a gazdálkodó szervezetek (magán- és jogi személyek) közti viszonyban fejeződik ki az államháztartás alakulását illetően. Az adóügyi kapcsolatok, mint a pénzügyi kapcsolatok részei, állandó változásban vannak.
Az adó egyszerre gazdasági és jogi kategória.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének megfelelően adó az állam és (vagy) önkormányzatok tevékenységének pénzügyi támogatása érdekében a szervezetektől és magánszemélyektől a tulajdonjoggal, a gazdálkodással vagy a pénzeszközök operatív kezelésével kapcsolatos pénzeszközök elidegenítése formájában kivetett kötelező, egyénileg térítésmentes kifizetést jelent.
Külön kell választani az adó és az illeték fogalmát.
Alatt Gyűjtemény szervezetekre és magánszemélyekre kivetett kötelező illetéket jelenti, amelynek megfizetése az állami szervek, önkormányzatok, más felhatalmazott szervek és tisztségviselők által a jogilag jelentős cselekmények díjának megfizetésének egyik feltétele, ideértve bizonyos jogok megadását vagy kiadását is. engedélyek (licencek).
Az adók, mint gazdasági kategória lényege funkciójukon keresztül nyilvánul meg.
Adórendszer- Ez az állami hatóságok által megállapított adókészlet, valamint az adóképzés módszerei és alapelvei. Az adórendszer felépítésének alapelvei:
Univerzálisság - az összes bevételt szerző gazdasági egység adófedezete;
Stabilitás – az adónemek és adókulcsok időbeli stabilitása;
Egyenlő feszültség – a megfelelő adó azonos mértékű kivetése minden adófizető számára;
Kötelezettség - kötelező adó; fizetésének elkerülhetetlensége;
Az alany függetlensége az adó kiszámításában és fizetésében;
Társadalmi igazságosság – olyan adókulcsok és adókedvezmények meghatározása, amelyek nagyjából mindenkit egyenlő helyzetbe helyeznek.
Bármely ország adórendszere különböző típusú adókat tartalmaz. Az adózás tárgyától, az adózó és az állam viszonyától függően:
közvetlen adók - közvetlenül a gazdálkodó szervezetek jövedelmére vagy vagyonára vetik ki, és nem ruházhatják át könnyen azok, akik jogszerűen fizetnek adót az államnak más szervezetek után (jövedelemadó, nyereségadó, ingatlanadó stb.);
közvetett adók - az áruk árához felszámított felárak vagy a szolgáltatások díjai. Valójában a fogyasztótól szedik be, holott egy kereskedelmi vagy ipari vállalkozás adófizetőként jár el az állam felé (általános forgalmi adó; a jövedéki adók a fogyasztási cikkek árában szereplő adók: só, dohány, alkoholos italok; vám; forgalmi adó stb.).
Az adókat beszedő és azokról rendelkező hatóságtól függően különbséget tesznek országosés helyi adókat. A nemzeti adók rendszerint tartalmazzák a jövedelemadót, a nyereségadót, a vámot stb. A helyi adók közé tartozik a telekadó, az ingatlanadó stb.
A felhasználási cél szerint az adókat a Tábornokés különleges. Az általánosak az állami vagy helyi költségvetések kiadásainak finanszírozására szolgálnak anélkül, hogy azokat bármilyen konkrét kiadástípushoz rendelnék. A különadóknak meghatározott célja van.
Az egyes adók a következő alapelemek jellemzőit tartalmazzák: alany, adózás tárgya, adókulcsok, adó forrása, adókedvezmények, visszavonási eljárás, adószankciók.
Adó tárgya(vagy adózó) - az a természetes vagy jogi személy, akit törvény kötelez adófizetésre.
Adótárgy - ez olyan dolog, ami adóköteles. Az adótárgy lehet: folyó bevétel, kiadás, tevékenység, vagyon stb. Az adótörvény meghatározza, hogy az adótárgyat milyen mértékegységekben mérik (pénzbeli egységekben - a munkabér-, nyereségadóban; hektár, hold - telekadóban; személy - a közvámadóban).
Az adó forrása - bevétel, amelyből adót fizetnek (bér, osztalék, nyereség stb.).
Adókulcs(t) - az adó mértéke adóegységenként. A mérték lehet fix (az adózási egységenkénti abszolút összegben meghatározva) vagy részvényes (az adóalanyiság százalékában megadva). Tegyen különbséget az átlagos és a marginális adókulcsok között. Az első jellemzi az adó részesedését a jövedelemben, a második - az adó növekedését a jövedelem növekedéséhez képest.
Az adó legfontosabb eleme az adókulcs, amely a gyakorlatban megvalósítja az adók funkcióit és az adózás elveit. Az adókulcs kialakítására többféle módszer létezik (11.1. ábra).
Rizs. 11.1. Progresszív, arányos és regresszív
Az adókulcs változásától függően a következők vannak:
arányos adózás, amelyben az adóköteles jövedelem nagyságától függetlenül ugyanazt a kulcsot alkalmazzák. Ebben az esetben az adó részesedése a jövedelemből állandó marad, függetlenül a jövedelem összegétől (11.1. ábra, sor b). Adóemelés T 3 T 4 egyenlő a jövedelem növekedésével Y 1 Y 2 ;
progresszív adózás - adózás, amelyben az adókulcs a jövedelem növekedésével növekszik, illetve az adó részaránya a jövedelemből a jövedelem növekedésével nő (11.1. ábra, sor) a). Adóemelés T 1 T 2 további jövedelemnövekedés Y 1 Y 2 ;
regresszív adózás - olyan adózás, amelyben az adókulcsot csökkentik. Az adók akkor is regresszívek lehetnek, ha az adókulcs változatlan marad. Mindenesetre a regresszív adózás mellett az adó részesedése a jövedelemből a jövedelem növekedésével csökken (11.1. ábra, sor v) Adóemelés T 5 T 6, kisebb jövedelemnövekedés Y 1 Y 2 ;
Az állam által befolyt adóbevételek közötti függőség ( K) és adókulcsok ( t) a Laffer-görbe írja le (11.2. ábra).
E görbe szerint az államháztartásba befolyó adóbevételek maximális összegét a megfelelő adó bizonyos (optimális) kulcsa biztosítja ( t dönt) . Ezt a szintet túllépve (akár t 1) a munkavállalási, beruházási kedv elvesztéséhez vezet, gátolja a tudományos és technológiai fejlődést, lassítja a gazdasági növekedést, ami végső soron csökkenti a bevételeket és a költségvetési bevételeket ( K 1 < K max) . Ellenkezőleg, az alacsonyabb kulcsra való áttérés a megtakarítások, a beruházások, a foglalkoztatás, az összjövedelem növekedését és ennek következtében a költségvetési bevételek növekedését eredményezi. Elméletileg nem lehet megtalálni az optimális adómértéket, azt empirikusan határozzák meg, és az ország nemzeti, pszichológiai, sajátos gazdasági, kulturális sajátosságait tükrözve országonként eltérő.
Az adópolitika fontos eleme, a gazdaság állami szabályozásának módszere, amely bizonyos típusú tevékenységek és a lakosság egyes csoportjainak szociális védelmét biztosítja. adókedvezmények - teljes vagy részleges adómentesség. Adókedvezmény nyújtható: adóalap-minimum megállapításával, bizonyos ráfordítások vagy adózó jövedelmének az adóköteles bevételből való kizárásával, az adó mértékének csökkentésével, adókedvezmény nyújtásával, a korábban megfizetett adók visszatérítésével, teljes mentességgel, adófizetési kötelezettséggel stb. .
Végül az adójogszabályok különféle típusokat írnak elő szankciókat(különböző nagyságrendű bírságtól a büntetőjogi felelősségig) az adózás területén elkövetett jogsértésekért: adóelkerülés, adófizetési késedelem, valótlan adatok feltüntetése a bevallásban stb.
Lásd még:
|
Gazdaság. P. SAMUELSON. GAZDASÁG. I. kötet. Példányszám 25 000 példány. |
