A közvetett költségek elosztásának következő lépése az egyes termelési egységeken belül meghatározott rendelésekhez és terméktípusokhoz való hozzárendelés. A termelési költségnek kétféle közvetett költséget különböztetünk meg: általános költségeket - ezek a termelés megszervezéséhez, karbantartásához és irányításához kapcsolódó általános üzletköltségek, valamint a vállalkozás irányítása érdekében felmerülő általános üzleti költségek.
A közvetett költségek terméktípusok közötti felosztásának eljárása a következő:
1. Költségobjektumok kerülnek kiválasztásra, vagyis amelyek költségét meg kell határozni (terméktípusok, homogén termékcsoportok, munkák, szolgáltatások stb.).
2. A költségek kiválasztása és összegyűjtése történik, amelyeket az objektumokhoz kell rendelni. Vagyis meghatározzák a felosztandó kiadások teljes összegét.
3. Kiválasztott egy elosztási bázist, amely az összes begyűjtött költséget korrelálja a számviteli objektumokkal. Az elosztási bázis kiválasztásának fő kritériuma a különböző típusú erőforrások kombinációja egy vagy másik technológiai vonalon.
A termékek előállításához felhasznált fő erőforrások a következők: készletek, tárgyi eszközök (amortizáció szempontjából) és munkaerő-források (bérek tekintetében).
Így a vállalkozás egyes részlegeinek, műhelyeinek technológiai folyamatai eltérnek a bérintenzitás, a tőkeintenzitás és az anyagintenzitás mértékében.
Ha az egység tevékenysége bérintenzív (azaz a közvetlen költségek összességében a bérek aránya a legnagyobb), akkor ennek az egységnek az általános termelési költségeit terméktípusonként kell megosztani, a béreket tekintve az elosztási alapnak.
Ha az egység tevékenysége tőkeintenzív (automatizált gyártósorok), akkor a terméktípusonkénti értékcsökkenési leírások a termelési közvetett költségek megoszlásának alapjául szolgálhatnak.
Ha az egység tevékenysége anyagigényes, akkor az alapanyagok és anyagok tényleges vagy tervezett (normatív) közvetlen költségei vehetőek elosztási alapnak.
Ha nem lehet egyértelműen meghatározni, hogy az egység tevékenysége bér-, tőke- vagy anyagigényes-e, akkor két vagy több típusú forrás alapján számított kombinált allokációs alapok alkalmazhatók.
4. Ki kell számítani a közvetett költségek megoszlási együtthatóját. Általában az együttható kiszámításának képlete a következő:
ahol - a felosztandó közvetett költségek összege;
Z i , – különleges én a közvetett költségek tétele;
P - a közvetett költségek tételeinek száma;
– elosztóbázis;
Bj – kapcsolódó terjesztési bázis összetevője j költséghordozó;
T - a költséghordozók száma (a kimeneti termékek azon fajtáinak száma, amelyek között a költségek megoszlanak).
A konkrét képletet az elosztási alaptól függően választjuk ki (8. táblázat).
A közvetlen és közvetett költségek felosztása az adóelszámolásban. Mikor kell elszámolni a kiadásokat. A költségek több időszakra vonatkoznak. Több beszámolási (adó-) időszakra vonatkozó közvetett költségek jövedelemadó-számításának tükrözése.
Kérdés: Szervezetünk a 2. negyedévben óriási (milliós) veszteséget szenvedett el, amiatt, hogy megrendelőnk nem zárja le helyettünk a kivitelezést, hőszigetelési munkákat végzünk, nagyon szűk sajátosság. A munkát tulajdonképpen mi végeztük el, de mindenféle akadályt gerjesztenek... Felvonások f. A 2. negyedév már nem jelenik meg a záró dokumentumokban. A kérdésem az lenne, hogy hogyan írjuk le a 2. negyedév költségeit úgy, hogy a legkevesebb figyelmet fordítanak ránk az ellenőrök? És leírni az egészet vagy egy részét? Ha mindent veszteségként írok le, akkor körülbelül 8 millió rubelt kapok veszteségként, a költségszerkezet a bérek, adók, karbantartási és általános működési költségek, valamint egy alvállalkozói szerződés, amit valójában 2Q-ban kötöttünk. Ha megosztom a fizetést és átviszem a 3. negyedévre a dolgozók és az alvállalkozások fizetését, adóját, akkor kb 1,3 millió lesz a veszteség. dörzsölés. Mi a legjobb és legbiztonságosabb módja ennek a helyzetnek?
Válasz: Ha közvetlen költségekről beszélünk, akkor azokat csak a törvény aláírása, azaz a bevételek elismerése után számolják el - ez a fizetés, az adók, az alvállalkozások stb.
Közvetett költségek - csak azok, amelyek semmilyen módon nem tulajdoníthatók közvetlen költségeknek, az alábbi magyarázatok szerint, amelyeket a Szövetségi Adószolgálat levele és a Szövetségi Adószolgálat hivatkozott bírósági gyakorlata tartalmaz.
Ennek megfelelően, ha közvetlen költségekről beszélünk, akkor azokat a harmadik negyedévben kell elszámolni. A másodikban közvetett, nem vihetők át
Indoklás
Az adóelszámolásban a termelési és értékesítési költségeket két csoportra osztják:
Áruk, munkák vagy szolgáltatások előállítása
Azt, hogy az áruk, munkák vagy szolgáltatások előállítása során milyen kiadások minősülnek közvetlennek, és melyek közvetettek, Ön önállóan döntheti el. A kiadások listáját a szervezet vezetője hagyja jóvá, és rögzíti a számviteli politikában.
A választás során kövesse az alábbi elveket. A közvetlen költségek részeként tükrözze azokat a költségeket, amelyek közvetlenül kapcsolódnak a termeléshez vagy az értékesítéshez. Ugyanakkor lehet összpontosítani az iparági sajátosságokra, és kiindulni magának a szervezetnek a termelési folyamatának sajátosságaiból.
A közvetlen termelési költségek általában a következőket tartalmazzák:
A kereskedelmi szervezetek esetében a közvetlen költségek listája rögzített. Az Orosz Föderáció adótörvényében szerepel. A közvetlen költségek magukban foglalják:
Minden egyéb kiadás (kivéve a nem működési célú kiadásokat) közvetett, és csökkenti a tárgyhavi értékesítésből származó bevételt.
Ezt az eljárást az Orosz Föderáció adótörvénye írja elő.
Helyzet: Lehetséges-e a jövedelemadó kiszámításakor a közvetlen költségekhez rendelni az áruk szállítótól a raktárba szállításának költségeit, saját szállítmányozással? A szervezet kereskedelemmel foglalkozik
Igen tudsz.
A kereskedelmi szervezetnek a közvetlen költségek részeként be kell számítania az áruk raktárba szállításának költségeit. Nincsenek azonban konkrét feltételek vagy korlátozások. Ez pedig azt jelenti, hogy nem mindegy, hogy a vevő fizet-e egy külső szervezet szállításáért, vagy saját maga szállítja el az árut.
Az Orosz Föderáció adótörvénye nem határozza meg a költségek konkrét listáját, amelyeket a kereskedelmi szervezetnek közvetlen kiadásként kell feltüntetnie. Ezért határozza meg saját maga, és írja le a számviteli politikájába adózási szempontból (az Orosz Föderáció adótörvényének 318. cikkének 1. szakasza). A lista elkészítésekor a szállítási és beszerzési költségek hozzávetőleges nómenklatúrájára összpontosíthat, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. december 28-i 119n számú rendeletével jóváhagyott iránymutatások 2. függeléke tartalmaz. Például a közvetlen költségek közé tartoznak a be- és kirakodási műveletek, a szállítmányozók szolgáltatásai, valamint a tranzit áruk ideiglenes tárolásának költségei. Ha a szervezet az áruszállításhoz speciálisan kiosztott saját gépjárműveket használ, akkor az autók értékcsökkenését, a sofőrök fizetését levonással, a szállítás során felhasznált üzemanyag és kenőanyagok költségét stb. a közvetlen költségekhez kell hozzárendelni. Például javítási és karbantartási költségek. Nem kapcsolódnak közvetlenül az áruvásárláshoz. Ez az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének rendelkezéseiből következik, hasonló magyarázat található az orosz pénzügyminisztérium 2005. január 13-án kelt, 03-03-01-04 sz.
Helyzet: A kereskedelmi szervezet a jövedelemadó kiszámításakor a közvetlen kiadásokhoz rendelheti-e azon áruk szállításának költségeit, amelyeket közvetlenül a gyártók raktáraiból szállít a vevőknek. A szervezet kereskedelemmel foglalkozik
Nem, ő nem tud.
A közvetlen költségek közé tartoznak a megvásárolt áruk kiszállításának költségei (szállítási költség) csak a szervezet raktárába, ha azok nem szerepelnek a vásárlás árában. Mivel a tranzit kereskedelemben az árut a vevő saját raktárát megkerülve azonnal kiszállítják, ezek a feltételek nem teljesülnek. Ezért az ilyen szállítási költségeket nem az áruk beszerzésével, hanem értékesítésével kapcsolatos költségeknek kell tekinteni.
Az eladott áruk szállításával kapcsolatos költségek közvetettek. Ugyanakkor csökkentik az adott áruk értékesítéséből származó bevételt. Ez az eljárás az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 320. cikkének rendelkezéseiből és (3) bekezdéséből következik.
A közvetett költségeket teljes egészében írja le abban az időszakban, amelyre vonatkoznak. Vagyis az Orosz Föderáció adótörvényének szabályai szerint.
De a közvetlen költségeket fel kell osztani. Ezeknek az a része, amely a befejezetlen termelés maradványaihoz vagy az el nem adott árukhoz kapcsolódik, nem számolható el a folyó ráfordítások között. Ezt csak áruk és munkák értékesítéseként lehet megtenni, amelyek költségében az ilyen költségeket figyelembe veszik.
Helyzet: hogyan kell figyelembe venni a közvetlen és közvetett kiadásokat az eredményszemléletű jövedelemadó számításánál, ha a beszámolási időszakban nincs árbevétel. A szervezet nem újonnan létrehozott
Ha a beszámolási időszakban nincs bevétel, a szervezet csak közvetett költségeket számolhat el.
A magyarázat egyszerű - a közvetlen költségeket csak olyan áruk, munkák vagy szolgáltatások értékesítéseként ismerheti el, amelyek költsége tartalmazza a költségeket. Az eladatlan termékek egyenlegéhez kapcsolódó közvetlen kiadások nem vehetők figyelembe a jövedelemadó számításánál.
Ami a közvetett költségeket illeti, azok semmilyen módon nem kapcsolódnak a kapott bevételhez. Az aktuális időszakban figyelembe vehetők. Az adóelszámolásban csak azok a költségek kerülnek kiadásra, amelyek megfelelnek a következő kritériumoknak:
Helyzet: hogyan kell figyelembe venni a több beszámolási időszakhoz kapcsolódó közvetett kiadásokat a jövedelemadó eredményszemléletű kiszámításakor
Ezeket a költségeket meg kell osztani.
Az eredményszemléletű jövedelemadó számításánál a közvetett költségeket abban az időszakban veszik figyelembe, amelyre vonatkoznak. Ezért nem lehet leírni azokat a közvetett költségeket, amelyek egyszerre több jelentési időszakra vonatkoznak (az Orosz Föderáció adótörvényének 2. cikkelye, 318. cikk, 1. szakasz, 272. cikk).
Van ilyen sorrend.
A közvetett költségeket egyenletesen írja le a jelentési időszakokra vonatkozóan. Tegye ezt, ha meg tudja határozni azt az időszakot, amely alatt a szerződésből származó költségek vagy bevételek felmerülnek. Határozza meg a kiadások leírásának időtartamát a szerződés időtartama alapján vagy más dokumentum szerint. Például az engedély nyomtatványa szerint, amely jelzi az érvényességi időszakot. (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 272. cikkének bekezdése és (1) bekezdése).
A közvetett költségeket maga osztja fel. Ezt csak akkor teheti meg, ha nem határozható meg az az időszak, amelyre a kiadások vonatkoznak. Például a szerződést határozatlan időre kötik. Ezt a feltételt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 272. cikke 1. szakaszának (2) bekezdése írja elő.
Az ilyen költségek különösen feloszthatók:
A több beszámolási időszakra vonatkozó kiadások felosztásának választott módját a szervezet adózási célú számviteli politikája határozza meg.
2016. április 1-jén a szervezet az A.S. Kondratiev szerzői szerződés a Kondratiev által létrehozott zenei mű felhasználási jogának nem kizárólagos átruházására. A szerződést két évre kötötték (2016. április 1-től 2018. március 31-ig).
A megállapodás értelmében Kondratievnek fix egyszeri fizetés formájában fizetik a javadalmazást 144 000 rubel összegben.
A jövedelemadó kiszámításakor a szervezet az eredményszemléletű módszert alkalmazza. A szervezet 2016. évi adóügyi számviteli politikájában az szerepel, hogy a hosszú távú szerződések költségeit a szerződések teljes érvényességi ideje alatt egyenletesen leírják folyó kiadásként.
A társasági adó beszámolási időszaka egy negyedév. A díjazás összege, amelyet a könyvelő figyelembe vehet az egyes beszámolási időszakok adóalapjában, 18 000 rubel. (144 000 rubel: 8 negyed).
Ezenkívül létezik a közvetett költségek egy bizonyos csoportja, amelyet az adóalap csökkentésének tulajdonítanak, nem a bekövetkezéskor, hanem az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. fejezetében meghatározott speciális algoritmus szerint. Az ilyen költségek különösen magukban foglalják a kutatás és fejlesztés költségeit (), a biztosítási költségeket (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 272. cikkének 6. cikke) stb.
A halasztott kiadások elszámolásával kapcsolatos további információkért lásd: Hogyan kell elszámolni a több beszámolási időszakhoz kapcsolódó kiadásokat a jövedelemadó kiszámításakor.
Stanislav Kotovich válaszolt,
Az orosz pénzügyminisztérium jogi osztályának igazgatóhelyettese
„Az Egyenleg minden olyan sorához, amelynek mutatója jelentős, írjon be részkarakterláncokat. Ezekben tüntesse fel azokat a számértékeket, amelyek az Egyenleg szabványos formájának összesített mutatói részét képezik. Például külön sorok adhatók hozzá az 1150 „Tömeges eszközök” sorhoz, és tartalmazzák az épületek, gépek és berendezések költségére vonatkozó adatokat, ha ezek lényeges információk. A mutatók lényegességi szintjének meghatározásáról olvassa el az ajánlást.»
Ez a cikk egy külön témát tárgyal ezen a területen – a közvetett költségek elszámolását.
A közvetett költségek megoszlásának megfelelősége és pontossága kiemelkedően fontos a vállalkozás gazdálkodási politikája szempontjából. Az oroszországi gyakorlat szerint és a hatályos jogszabályok normái szerint a vállalkozás a közvetett költségeket először tevékenységtípusonként (irányonként), majd (az egyes tevékenységtípusokon belül) terméktípusonként (munkálatok, szolgáltatások) osztja fel. .
Így az egyes technológiai vonalak és terméktípusok gyártási költségének meghatározásának pontossága a közvetett költségek elosztásának racionalitásától függ. Ez utóbbi pedig nagyon fontos a vállalkozás árpolitikája és strukturális politikája szempontjából (a kibocsátási és értékesítési kör kialakítása).
A vezetői számvitel elméletében és gyakorlatában néha összekeverik a közvetett és az időszakos (feltételesen fix) költségek fogalmát. Ezt a két költségkategóriát egyértelműen meg kell különböztetni.
A közvetett költségek változóak, pl. közvetlenül kapcsolódnak a termeléshez. Más szóval, a termelési folyamat az ilyen típusú költségek generátora. A 25. beszedési és elosztási számla a közvetett költségek elszámolására szolgál. Erről a számláról a hónap végén a költségeket a fő- és segédtermelés számláira írják le (20., 23. számlák).
Az ismétlődő költségek a vállalkozás általános feltételeihez kapcsolódnak, és nem függenek bizonyos típusú termékek kiadásától. Az időszakos kiadásokat a 26. számlán vesszük figyelembe. Az elszámolási időszak végén (általában egy hónap vagy negyedév) a 26. számla egyenlege közvetlenül az értékesítésbe kerül leírásra (a 46. számla terhére), és nem kerül szétosztásra terméktípusonként.
Ez a cikk a közvetett költségek megoszlására (25. számla) fog összpontosítani bizonyos típusú termékek közvetlen költségének (azaz a költségek változó részének) kiszámításával összefüggésben. Az árbevétel és a változó költségek különbözete adja az ún. (járulékkulcsot), aminek elegendőnek kell lennie az ismétlődő költségek fedezésére.
A változó költségek terméktípusonkénti meghatározása rendkívül fontos, mivel a változó költségek dinamikája határozza meg az adott terméktípus optimális kibocsátási szintjét.
A KÖZVETETT KÖLTSÉGEK TERMÉKTÍPUSOK SZERINTI FELOSZLÁSÁNAK MÓDSZEREI
Bizonyos típusú termékek költségének meghatározására két fő módszer létezik, amelyek a közvetett költségek elosztási eljárásában különböznek egymástól:
A KÖZVETETT KÖLTSÉGEK ALAPJÁNAK VÁLASZTÁSA
Az egyik vagy másik disztribúciós bázis kiválasztását a vállalkozás funkcionális sajátosságai (gyári szintű disztribúciós bázis alkalmazásakor) vagy egyes szolgáltatásai (részlegi szintű közvetett költségek figyelembevétele esetén) határozzák meg. Ebben az esetben az elosztási bázis kiválasztásának fő kritériuma a különböző típusú erőforrások kombinációja egy vagy másik technológiai vonalon.
A termékek előállításához használt fő erőforrások a következők:
KIEGÉSZÍTŐ ALAPOK A KÖZVETETT KÖLTSÉGEK FELOSZTÁSÁRA
A közvetett költségek legmegfelelőbb elosztásának kiszámításához meglehetősen jelentős folyó költségekre lehet szükség. Ezért számos esetben célszerűnek bizonyul más elosztási alapok alkalmazása, amelyek bár kevésbé megfelelőek, de olcsóbbak is. Kiegészítő felosztási alapok általában azok a pénzügyi mutatók, amelyeket a vállalkozás üzleti tevékenysége során automatikusan számítanak, ezért számításuk nem igényel többletköltséget. Ezek a mutatók lehetnek:
KÖVETKEZTETÉS
Ebben a cikkben röviden kiemeltük a közvetett költségek terméktípusonkénti felosztásának fő módszereit és módjait, amikor egy vállalatnál termelési nyilvántartást vezetnek. Az egyes terméktípusok előállítási és értékesítési költségeinek pontos meghatározása a közvetett költségek elosztásának helyes megközelítése alapján lehetővé teszi, hogy megbízható információkat szerezzen arról, hogy ez vagy az a termék mennyiben előnyös a vállalkozás számára, mi az jövedelmezősége, és ennek megfelelően milyen szintű eladási ár a legindokoltabb.
Nbsp A hatékony közvetett költségelosztási rendszerek megvalósításának figyelmen kívül hagyása gyakran jelentős egyensúlyhiányokhoz vezet a vállalkozás termelési programjában, értékesítési struktúrájában és árpolitikájában, ami pedig a vállalkozás pénzügyi teljesítményének csökkenését vonja maga után.
A szerző reméli, hogy ez az anyag segíteni fog az orosz vállalkozásoknak a hatékony vezetői számviteli és tervezési rendszer kiépítésében.
A szolgáltató vállalkozások jellemzője, hogy elsősorban lakossági egyedi megrendelések ellátásával foglalkoznak.
A szervezeti és jogi struktúrák működésében mutatkozó különbségek jelenléte, valamint a szolgáltatások heterogén technológiai jellemzői révén történő nyújtása előre meghatározza a költségelszámolás és a szolgáltatások egységköltségének kiszámításának különféle módszereit.
A személyi szolgáltatások területén működő vállalkozásoknál a költségelszámolás legelterjedtebb módjai a:
egyedi;
részletes;
át.
Egyszerű módszer- ott használják, ahol nincs bonyolult technológiai folyamat, és minden költséget egyetlen egészbe gyűjtenek további csoportokra bontás nélkül, ennek a szervezetnek a fenntartására és irányítására.
Ez a ráfordítás-összetétel egy értékben kerül összegyűjtésre, és főként tételes költségösszetételű. Ugyanakkor, ha más területeken különálló egységek találhatók, a kiadások ilyen összetétele kiegészíthető a lakossági szolgáltatások és szolgáltatások nyújtásának helyére vonatkozó információkkal (referencia és információ, jogi szolgáltatások stb.).
Megrendelésre - mellékgyártásmódszer- szabás, ruha, cipő javítás, vegytisztítás. Az ilyen szolgáltatások előállítási költségeit nem minden egyes elfogadott megrendelésnél vesszük figyelembe, hanem egy bizonyos típusú szolgáltatás teljesítéséhez kapcsolódó egyedi típusok vagy csoportok esetében.
A fogyasztói szolgáltatások területén működő vállalkozásoknál nem lehet figyelembe venni egy külön átvett megrendelés költségét, ezért a munka egyetlen munkarendelés alapján történik, amelyet a nap folyamán képzett napi tételre adnak ki. egy adott rendelésnévhez. Ahol a várható teljesített megrendelések száma egy esedékességi dátummal egyesítve van feltüntetve.
A munkarendelés egyetlen dokumentumként működik a termelés, a bérelhatárolás és a megrendelések mozgásának elszámolásában.
Ennek a módszernek az a sajátossága, hogy a tényleges költséget nem a megrendelés teljesítése után számítják ki, hanem havonta, egy bizonyos típusú szolgáltatásra vonatkozó összes teljesített megrendelés összköltségére vonatkozó adatok alapján.
Ennek eredményeként nem egyéni, hanem a teljesített megrendelések átlagos költsége. Számítási egységként egy bizonyos típusú külön átlagrendelés működik.
A mértékegység az adott szolgáltatás típusától függ. A legtisztább formában ez a módszer a következőkben látható:
javítás, építés - ház;
munkakör - autószerviz;
javítás, alkotás - bútor.
Részletes- a félkész termékek varrásához szükséges anyagok központi felhasználása esetén használják. Ezzel a módszerrel ki lehet számítani az előrendelések és azok nélküli költségeket is. Központi vágás félkész termékek gyártásához tömeg- vagy egyedi gyártásban.
Átlós- olyan vállalkozásokban használják, ahol a termelés technológiai folyamata élesen elkülönül.
A közvetett költségek magukban foglalják:
2) általános gyártás (OPR);
3) általános gazdasági számlák. 26 (OHP).
RSO attól függ, hogy mi a technológiai folyamat a gyártás gyártása a termékek előállítása - a teljesítményszint növekedésével, a gépek mennyiségének csökkenésével.
Elosztási alap:
nagy létszámmal - a dolgozók fizetésével arányosan (a gépesítés szintje meglehetősen alacsony);
a gépórák együtthatója alapján számított becsült díjtételek arányában (közepes gépesítési szint);
a berendezés üzemidejének arányában, figyelembe véve annak javítási összetettségét (magas szint).
Az RSO 25-1.
Közvetett (rezsi) költségek (ac. 25, 26) ODA és OChR.
Elosztási alap:
a dolgozók fizetésének arányában;
fizetés + korábban kiosztott RSO (pontosabb elosztás);
a közvetlen költségek arányában;
könyvelés közvetlen alapon, szétosztás nélkül - az egység egyfajta szolgáltatást végez.
Gyűjtőpontok fenntartási költségei és szállítási költségei.
Ezek a költségek két szakaszban oszlanak meg:
szolgáltatáscsoportonként teljesített mennyiségek arányában - bérbeadás, szabászat, vegytisztítás;
a kapott érték megoszlása szolgáltatástípusok szerint.
7. előadás
A költségek felosztásához és a termékek (építési munkák, szolgáltatások) költségéhez való hozzárendeléséhez meg kell határozni a költségek célját (tárgyát), pl. költségfelosztás célja. Meg kell határozni egy költségegységet, amelynek pontosan tükröznie kell az előállított terméket, amelyre vonatkozóan költségek merülnek fel. Ha a választás helytelenül történik, akkor a költségek helytelenül kerülnek felosztásra, és ez súlyos következményekkel járhat a vállalkozásra nézve.
A termelési elszámolás megszervezése magában foglalja a termelési költségek bizonyos csoportosítását, attól függően, hogy mit tekintünk a költségelszámolás tárgyának. Lehetséges figyelembe venni: 1) típus szerint;
2) előfordulási helyek szerint;
3) központi fűtéshez;
4) költséghordozók által.
1) típus szerint- szükséges a költségek végső ellenőrzéséhez (itt van olyan költségek megoszlása, mint az anyagi erőforrások, az amortizáció, a munkaerőköltségek, az állami és a kötelező egészségbiztosítási levonások és mások). Az ilyen elszámolás megszervezése lehetővé teszi a vállalkozás számára, hogy figyelembe vegye a költségszerkezetet, pl. azonosítsa az egyes költségelemek százalékos arányát a termelési költségek összköltségében. A költségstruktúra elemzése eredményeként a csökkentésére tartalékokat azonosítanak.
2) származási helyük szerint(CZ szerint) - a költséghely a termelési költségek gazdasági elemek szerinti analitikus elszámolásának elemzésének tárgya. Minden költséghely 2 típusra osztható:
a) a fő költségek származási helye (termékeknél CZ, fő termelés CZ) - a termékeket közvetlenül előállító és azt értékesítő egység;
b) a járulékos költségek felmerülésének helye (CZ a szolgáltatásoknál, CZ a segédtermelésnél) - olyan divízió, amely termékeket gyárt, szolgáltatásokat nyújt belső fogyasztásra
3) központi fűtésre- Minden költséghelynek saját felelősségi területtel kell rendelkeznie a CU-ban. A központi fűtés elszámolásának célja az egyes központi fűtésekre vonatkozó költségek és bevételek adatgyűjtése, pl. hogy a becsléstől való minden eltérést a felelős személyhez lehessen rendelni.
4) a média költségelszámolása- költséghordozók lehetnek termékek, félkész termékek, homogén termékcsoportok, munkatípusok és szolgáltatások. A költséghordozó megválasztása a gyártás technológiájától és folyamatától függ.
A közvetlen anyag- és munkaköltségek könnyen kiszámíthatók a költségek kiszámításakor, és az ODA nem kapcsolódik közvetlenül egy adott terméktípushoz, három okból:
1. Ezt nem lehet közvetlenül megtenni;
2. A gyakorlatban nehéz, mert A könyvelés bonyolulttá és költségessé válik.
3. Néha a költségeket közvetettnek minősítik, mert elfogadják például a szociális levonásokat. igények.
A rezsiköltségek (közvetett költségek) a termékekre (megrendelésekre, munkákra, szolgáltatásokra) a rezsi elosztási arány (rezsiköltség arány stb.) felhasználásával kerülnek felosztásra, pl. speciális számítási módszerekkel.
A rezsi allokációs ráta kiszámítása 3 lépésben történik:
1. szakasz: A rezsiköltségeket minden költséghelyként kiosztott önéletrajzra elosztják (alkalmazzák) (azaz a költségek teljes összegét a köztes objektumokra könyvelik). A költségek felosztásához ki kell választani a költségfelosztási bázist (BFO), pl. alap, melynek arányában az összköltség a köztes objektumok között oszlik meg.
Például: 1) a bérleti díj felosztása az egyes központi helyiségek által elfoglalt terület arányában (azaz m 2 arányában);
2) a fűtés, világítás, vízellátás költsége a terület (m 2) vagy térfogat (m 3) arányában.
2. szakasz: a szolgáltató gazdaságok (iparágak) költségeit a fő termelésre (tevékenységre) osztják fel. Azok. az egyes szolgáltatások önéletrajzaihoz rendelt összeget szétosztják a termékek (megrendelések) önéletrajzai között. Ehhez meg kell határozni a költségallokációs bázist (BOZ) is, aminek kifejeznie kell az ok-okozati összefüggést maguk a költségek és a költséghely, annak tevékenységei között.
Például: 1) a javítási és karbantartási szolgáltatás költségeit az elvégzett munka mennyiségének arányában kell elosztani a fő termelés egyes központi termelési központjaiban;
2) a kórházi mosoda költsége arányos az egyes osztályok ruha mennyiségével.
3. szakasz: A rezsi elosztási arányt (együtthatót) számítják ki, amellyel a rezsiköltség az egyes terméktípusok bekerülési értékére kerül elszámolásra.
Általában az árfolyamot a következő képlettel számítják ki:
A kimeneti indikátor kiválasztása az adott körülményektől függ.
Példa a rezsiallokációs ráta kiszámítására:
Fontolja meg az oktatási szektorban működő szervezetet. Például a továbbképzést és a személyzet átképzését végző intézet.
Az intézetnek négy osztálya van, amelyek költséghelyként azonosíthatók:
1. számviteli tanfolyamok,
2. titkári tanfolyamok,
3.szaporítási laboratórium
4. iroda.
A következő költséginformációk állnak rendelkezésre:
Általános költségek:
a) Adminisztrációs fizetés:
- számviteli tanfolyamok 25 000
Titkártanfolyamok 28.000
Multiplikátor szolgáltatás 30.000
Office 20 000
b) Közvetett munkaerőköltségek
Számviteli tanfolyamok 40.000
Titkárnői tanfolyamok 50 000
Szorzószervíz 24.000
Office 45000
Más költségek:
Világítás és fűtés 6 000
Számítógépes fogyóeszközök 14.000
Biztosítás 8000
Írószer 60 000
Ingatlanhoz kapcsolódó költségek 36.000
Telefon/fax/e-mail 48 000
Egyéb információk:
Megoldás:
Csak az adminisztráció bére és az osztályok közvetett munkaerőköltsége kapcsolódik közvetlenül egy-egy költséghely tevékenységéhez, pl. közvetlenül összefüggenek erre a költséghelyre; minden egyéb rezsiköltséget két vagy több költséghely osztozik.
1. szakasz:
Először is osszuk fel az egyes költséghelyekhez közös költségeket:
1. Világítás és fűtés (BOZ - a helyiség területe, azaz m 2).
2. Számítógépes fogyóeszközök (BOZ - gépidő).
3. Biztosítás (BOZ - a biztosított tárgyak könyv szerinti értéke)
4. Irodaszer (BOZ - az írószer mennyisége).
5. Ingatlanhoz kapcsolódó költségek (BOZ - m 2).
(Ezek a költségek inkább a helyiségek kihasználtságához kapcsolódnak, ezért a rendelkezésre álló további információk alapján a legelfogadhatóbb bázist, azaz m 2 -t választjuk)
6. Telefon/fax/e-mail (BOZ - a telefonszámok száma).
Töltsük ki az 1. szakasz összefoglaló táblázatát (rubelben).
2. szakasz:
Ebben a szakaszban a kiegészítő szolgáltatások CZ-jének költségeit a főtevékenység CZ-je között osztják fel, pl. másodlagos elosztás vagy újraelosztás történik.
Kiegészítő szolgáltatások - fénymásoló laboratórium és iroda.
Először is meg kell határozni a BOZ-t, amely tükrözi a szolgáltató központ költségeinek okát, pl. költségviselő.
Attól függően, hogy mennyire fontos figyelembe venni a másolólaboratórium és az iroda egymásnak nyújtott szolgáltatásokat a költségek felosztásánál, megfelelő módszer választható.
4 költségelosztási módszer létezik:
1. Közvetlen újraelosztás.
2. Lépésről lépésre történő újraelosztás.
3. Többszörös újraelosztás.
4. Matematikai újraelosztás.
Tekintsük az egyes módszereket.
Ezzel az újraelosztással a szolgáltatási részlegek költségei csak a termelési költséghelyekhez kapcsolódnak (a fő tevékenység CZ-je)
Azok. a másolólaboratórium és az iroda költségeit a szükséges példányszám és a postázások arányában kell elosztani.
2. Vegye figyelembe a replikáló laboratórium költségeit (BOZ - a szükséges példányszám).
Pivot tábla 2 szakasza közvetlen újraelosztási módszerrel
(vagy szekvenciális újraelosztás)
Az újraelosztási folyamat azzal a központtal kezdődik, amelyik a legtöbb bemenettel (vagy szolgáltatással) rendelkezik. Költségeit minden központra terhelik, beleértve a szervizközpontokat is. A folyamat addig ismétlődik, amíg a szolgáltató központok összes oszlopa „be nem zár”. A HC alacsonyabb költségű szolgáltatások költségeit csak a főbb központok között osztják fel.
Ezzel a módszerrel a szolgáltató központok megosztott költségeinek összege minden lépésben tartalmazza a többi szolgáltató központ költségeinek egy részét az újraelosztás korábbi lépéseiben.
A szorzólabor a legnagyobb költségű egység, így ennek költségeit három költséghelyre osztják (számviteli tanfolyamok és titkárnői tanfolyamok és az iroda), az iroda csak két alaptevékenységi központra (számviteli tanfolyam és titkárnői képzés) kerül.
Pivot tábla 2 lépésből álló lépésenkénti újraelosztási módszer
Ezt a módszert használják a szolgáltató központok kölcsönös szolgáltatásainak pontos rögzítésére.
Minden szakaszban megtörténik egy-egy szolgáltató központ költségeinek újraelosztása, miközben a táblázat megfelelő oszlopa ideiglenesen „lezárt”
Minden többszörös elosztási lépésnél az allokálandó szolgáltatóközpont-költségek összege tartalmazza a többi szolgáltatóközpont korábbi újraelosztási lépésekben felosztott költségeinek egy részét. Az újraelosztás addig folytatódik, amíg a kiszolgáló központok összes oszlopa „le nem záródik”.
Vegye figyelembe az iroda költségeit (BOZ - a postai küldemények száma).
Pivot tábla 2 szakaszai többszörös újraelosztás módszerével
| Mutatók | Teljes | BOZ | Részvény,% | CZ termékekhez (megrendelésekhez) | CZ szolgáltatásokért | ||
| számviteli tanfolyamok | titkári tanfolyamok | reprodukciós laboratórium | hivatal | ||||
| Az 1. szakasz teljes költsége | 434 000 | 112 000 | 136 700 | 109 460 | 75 840 | ||
| hivatal | 75 840 | Postaköltség | 30 336 | 37 920 | 7 584 | - | |
| Szorzás labor | 109 460+7 584= =117 044 | Másolatok | 23 409 | 81 931 | - | 11 704 | |
| hivatal | 11 704 | Postaköltség | 4 682 | 5 852 | 1 170 | - | |
| Szorzás labor | 1 170 | Másolatok | - | ||||
| hivatal | Postaköltség | - | |||||
| Szorzás labor | Másolatok | (2+1) | - | ||||
| Összes rezsiköltség (összesen a 2. szakaszban) | 434 000 | 170 711 | 263 289 | - | - |
A többszörös újraelosztás módszere, bár figyelembe veszi a szolgáltató részlegek kölcsönös szolgáltatásait, nagyon körülményes.
Az újraelosztási probléma matematikailag megoldható.
Ehhez egy egyenletrendszeren keresztül fejezzük ki a költséghelyek költségeit:
9,9 L \u003d 1 170 440 L \u003d 118 226 rubel.
L értékét behelyettesítve a (2) egyenletbe, megkapjuk K értékét:
K = 75 840 + 0,1 l = 75 840 + 0,1118 226 \u003d 87 662,60 87 663
Pivot tábla 2 szakasza a matematikai újraelosztás módszerével
Az eredmény ezzel a módszerrel kevésbé időigényes módon érhető el, és gyakorlatilag egybeesik a többszörös újraelosztási módszerrel kapott eredménnyel. De ha a szolgáltató központok száma növekszik, akkor ennek megfelelően nő az egyenletek száma a rendszerben, ami megnehezíti a probléma megoldását.
Következtetés a 2. szakaszhoz:
Az újraelosztási módszerek összehasonlításához foglaljuk össze az összes eredményt egy táblázatban
A különböző módszerek eredményei nagyon kis mértékben különböznek egymástól, ezért nincs értelme az eredmények összehasonlításának a legmegfelelőbb módszer kiválasztásához. Ráadásul, mivel maga az elosztási bázis (BDO) megválasztása szubjektív, munkaigényes módszerekkel megcáfolhatja a számítások pontosságának értékét. A rezsifelosztás módszerének megválasztásakor azonban figyelembe kell venni a szolgáltató részlegek kölcsönös szolgáltatásainak elszámolásának fontosságát, e szolgáltatások jellegét, a számítógépek számításokhoz való felhasználásának lehetőségét, valamint a költség/haszon kritériumot.
3. szakasz:
Ebben a lépésben a rendszer kiszámítja a rezsiallokációs rátát.
Kiosztási arány rezsi költségek - ez az az eszköz, amellyel az osztályok rezsiköltségeit (azaz a műhelyi rezsiköltségeket) egységköltséggé alakítják át. Általában az elosztási arányt a következőképpen számítják ki:
Ennek során három fontos szempontot kell figyelembe venni:
én a termelési mennyiség mutatójának kiválasztása;
II választás a gyári (a szervezet számára egyetlen) és a műhely (részlegenként differenciált) elosztási arányok között;
III választás a tényleges és a megadott elosztási arányok között.
én A termelési mennyiség mutatójának megválasztása
Az elfogadható kimeneti mutató kiválasztása az adott körülményektől függ. Különösen a termék jellege (azaz figyelembe kell venni a számítási egységek azonosságát), a gyártási folyamat jellemzői (a kézi és a gépesített munka aránya) alapján határozható meg. A közvetlen felosztáshoz (allokációhoz) hasonlóan a rezsiallokációs rátának tükröznie kell az általános költségek felosztásának alapvető okát.
A következő mutatók használhatók BPO-ként:
1. Tekintsük az elosztási arány kiszámítását, a felkínált kurzusok teljes számát (számítási egységek számát) a számítási tevékenység mennyiségeként használva. Az 1 számítási egységre jutó rezsi elosztási ráta a következő képlettel kerül kiszámításra:
a) számviteli tanfolyamok
b) titkári tanfolyamok
Azt kapjuk, hogy a közvetlen költségeken kívül további 42 rubel kerül felszámításra a könyvelési osztály által kínált egyes tanfolyamok költségére. 68 kop. az osztály általános költségeit, és ennek megfelelően a titkársági osztály által kínált minden egyes kurzus után 52 rubelt rendelnek. 66 kop. felső.
Számítsuk ki egy tanfolyam költségét, de ehhez további költségeket vezetünk be.
Például 1 hallgatónként 2 konkrét kurzusról van információnk:
Mind a 2 kurzus költségét a számítási egységek számának felhasználásával számítjuk ki az arány kiszámításához.
Mivel a számítási egységenkénti elosztási arány feltételezi, hogy 1 tanfolyamhoz ugyanannyi rezsiköltség van hozzárendelve, majd 52,66 rubelt osztanak ki mind a 2 tanfolyamra. és 42,68 rubelért. titkári tanfolyamok és számviteli tanfolyamok rezsiköltségei. Azok. kiderül, hogy mindkét képzés ugyanannyi erőforrást emészt fel, mert mindegyiket ugyanannyi rezsiköltség terheli.
Ám ha alaposan átgondoljuk a példa adatait, akkor egyértelmű, hogy egy ilyen (azaz számítási egységenkénti) allokációs ráta alkalmazása az egységköltségek torzulásához vezethet, különösen, ha a termékek (szolgáltatások) típusai erőforrás- intenzív (mint a példánkban).
Következtetés: A számítási egységenkénti elosztási arányt csak akkor alkalmazzuk, ha a termékek azonosak vagy csaknem azonosak.
2. Tekintsük az eloszlási sebesség kiszámítását, a tevékenység mennyiségeként a gépi időt órákban használva. Az 1 gépóránkénti rezsi elosztási ráta a következő képlet alapján kerül kiszámításra:
b) titkári tanfolyamok:
Így a fő költségek mellett 2 rubelt osztanak ki a „Titkártanfolyamok” költségközpontban található tanfolyamra. 63 kop. 1 óra gépidőért és 2 rubelért. 85 kop. 1 óra számítógépes időre a „Számviteli tanfolyamok” költséghelyen.
Számítsa ki mind a 2 tanfolyam költségét, gépi idővel az arány kiszámításához.
Ha a gépidő alapú allokációs rátát alkalmazzuk, akkor ez lehetővé teszi, hogy az erőforrás-felhasználás különbsége az elszámolási (számítási) egységekhez rendelt rezsiköltségekben tükröződjön. Ezt a különbséget nem veszik figyelembe az egységár kiszámításakor (azaz az első esetben).
A gépi időn alapuló elosztási arány alkalmazása a legmegfelelőbb tevékenységmérés csak egy központ számára (Bevezetés a táblázatkezelőkbe tanfolyam), de nem alkalmas egy 2. központhoz (Rövid tanfolyam). ez a tanfolyam egyáltalán nem jár gépi idő felhasználásával. Azok. kiderül, hogy a rezsiköltség nem a gyorsírási tanfolyamhoz tartozik, de ez nem igaz, i.e. ismét nem megfelelően választották meg a termelés volumenének mutatóját.
3. Tekintsük a megoszlási arány számítását, a tanári munkaidő (közvetlen munkaerőköltség) órákban kifejezett felhasználásával a tevékenység mennyiségeként. Az 1 munkaóránkénti rezsi elosztási arányt a következő képlet segítségével számítjuk ki:
a) számviteli tanfolyamok:
b) titkári tanfolyamok:
Számítsuk ki mind a 2 kurzus költségét, a tanári munkaidő (munkaórák) felhasználásával a ráta kiszámításához:
4. Tekintsük az elosztási ráta számítását, a tanári fizetést (közvetlen munkaerőköltséget) használva rubelben a tevékenység mennyiségeként. A rezsiköltségek 1 rubelenkénti elosztási aránya a következő képlet szerint kerül kiszámításra:
A két munkadíj közötti választásnál az elosztások figyelembe veszik a rezsi jellegét. Ha ezek főként a munkaidőhöz kapcsolódnak (például adminisztráció), akkor a rezsiköltségek elosztása a munkaidő alapján történik, ha a közvetlen munkaerőköltségeknél a közvetlen munkaerőköltség rubelben történik.
5. A rezsiallokációs ráta számítása a közvetlen anyagköltség vagy az alapköltség (azaz a közvetlen költségek összege) alapján. A rezsiköltségek 1 rubelenkénti elosztási aránya a következő képlet szerint kerül kiszámításra:
a) A közvetlen anyagköltségek alapján:
b) Alapköltségek alapján:
A gyakorlatban ezeket az arányokat ritkán használják. A használat problémája, hogy olyan helyzetek, amelyekben a közvetlen anyagköltség vagy a tőkeköltség a rezsiköltség hátterében, nagyon nehezen képzelhetők el, szinte egyáltalán nem léteznek.
Ha összehasonlítjuk az allokációs ráta számításait különböző output mértékekkel, akkor láthatjuk, hogy mekkora jelentőséget tulajdonítanak a körülményeknek megfelelő output mérték megválasztásának. A választás hibája súlyos következményekkel járhat a fajlagos költség számítási eredményeire, a tartalékok és a nyereség becslésére.
Tekintsünk két lehetséges lehetőséget a „Rövidített” kurzus általános költségeinek felosztására:
1) 52,66 rubel. árfolyamonként, a számítási egységenkénti elosztási árfolyam alkalmazásakor (ez 1 eset).
2) 415,80 rubel. tanfolyamonként, a közvetlen munkaerőköltségen alapuló elosztási arány alkalmazásakor (ez a 3. eset).
Látható, hogy egy adott képzési kurzus profitértékeinek szórását az alkalmazott árfolyam határozza meg.
Ha az árat az önköltségi ár alapján számítják ki, akkor az (azaz az ár), valamint a nyereség közvetlenül függ a termékek (szolgáltatások) mennyiségi mutatójának helyes megválasztásától.
II. Választás a gyári (a szervezet számára egységes) és a bolti (részlegenként differenciált) forgalmazási arányok között.
Korábban szóba került az osztályonként differenciált kulcsok alkalmazása, pl. egyedi allokációs ráták minden egyes termelési költséghelyre műhelydíjak M Lehetőség van egyetlen üzem egészére kiterjedő rezsiallokációs ráta alkalmazására is, amelynek kiszámításához a rezsiköltségek összesített értékét és a teljes szervezet tevékenységi volumenét használja fel.
A gyári díjszabás főként 1 órás munkaidőre (gépóra vagy munkaóra) kerül kiszámításra.
A példaadatok felhasználásával kiszámítjuk az üzemszintű rezsi elosztási arányokat:
a) gépidő alapján (gépórákban):
b) közvetlen munkaerőköltségek alapján (munkaórában):
A gyári tarifának megvannak az előnyei és hátrányai:
A „+” üzemszintű elosztási ráta kényelmesen használható a számítás egyszerűsége miatt (elegendő elosztani a teljes rezsiköltséget a termelési költséghelyek tevékenységi volumenének megfelelő mutatójával). Nincs szükség elsődleges és másodlagos elosztásra, ami időt és pénzt takarít meg, és esetleg növeli az elosztási ráta objektivitását, mivel nem jelenti az elosztási/újraelosztási bázisok osztályonkénti tudatos önkényes megválasztását.
"-" Az üzemszintű elosztási arány hátrányai is az egyszerűségből fakadnak. Hiszen a termékek (szolgáltatások) teljesen eltérőek lehetnek (például erőforrás-intenzitás szempontjából). Ezenkívül a termékek előállítási folyamatának (szolgáltatásnyújtásnak) költséghelyenkénti jellege változhat. Például lehet, hogy az egyik központban automatizált, a másikban pedig munkaigényes. Ezért az ilyen különbségek nem tükröződnek egyértelműen az egyszeri elosztási arányban.
Példa kimenet: a gyári szintű gépi időarány használata a Gyorsírás tanfolyamhoz nulla rezsiköltséget eredményez, mivel ehhez a kurzushoz nem használnak gépidőt. És téves lenne azt feltételezni, hogy ez a kurzus nem igényel rezsiköltséget a hallgató felkészítéséhez (oktatásához).
Általános következtetés: Az üzemszintű allokációs ráta reálisan tükrözi a rezsi jellegét, ha a termékek típusai és gyártási folyamataik gyakorlatilag megegyeznek. Minden egyéb esetben helyes az osztálykiosztási arányok alkalmazása, pl. műhelyek.
III. Választás a tényleges és a megadott elosztási arányok között.
Minden allokációs ráta számítást a segítségével végeztünk becsült értékek rezsiköltségek és termelési mennyiségek, pl. ők voltak adott előre. Számításokat azonban az alapján is lehet végezni tényleges értékeket. Ennek során két nagyon komoly korlátot kell figyelembe venni:
1) a tényleges költségek és a kibocsátás mennyisége a vonatkozó időszak végéig nem ismert;
2) a tényleges költségek és kibocsátás egy adott időszakon belül ingadozhat.
A tényleges allokációs ráták alkalmazása a konkrét körülményektől függ:
1. Azokban az esetekben, amikor a becsült és a tényleges költségek és a kibocsátás közötti jelentős eltérés nem valószínű (pl. mert ezeket a mutatókat szerződés rögzíti) vagy a bemeneti/kimeneti mutatók értékei meglehetősen egyenletesen oszlanak el az adott időszakban, lehetséges a tényleges input/output értékeken alapuló allokációs arány alkalmazása.
2. Ha egy szervezet változékonyabb környezetben működik (például szezonális költség- és kibocsátási ingadozások), akkor a tényleges allokációs ráta alkalmazása nem megfelelő és nem megvalósítható. Mivel lehetetlen előre beszerezni:
a) a jelentett eredmény érdemi előrejelzése (figyelembe véve, hogy sok szervezet közzétett beszámolója költségszámítást igényel a teljes költségfelosztás módszerével);
b) önköltség alapján meghatározott, előre nem megállapítható eladási árak;
c) egységköltség, készletköltség, nyereség.
Az is előfordulhat, hogy az eladási árak hónapról hónapra ingadozhatnak az év során, csak az egységköltség számítási időpont (opció) megválasztása miatt.
Ezért általában a szervezeteknek előre meghatározott allokációs arányokat kell használniuk.
