A készpénz az egyik legkorlátozottabb erőforrás, így a vállalkozás gazdasági tevékenységének sikerességét nagymértékben meghatározza, hogy a menedzsment mennyire tudja ezeket racionálisan elosztani és felhasználni. Ezek szükségesek ahhoz, hogy a vállalkozás bért fizessen, nyersanyagokat, anyagokat, tárgyi eszközöket vásároljon, adót fizessen, szolgáltatási tartozást, osztalékot stb.
Mert hatékony cash flow menedzsment tudni kell:
E tekintetben a vállalat pénzforgalmának kezelésének legfontosabb eszköze az cash flow kimutatás(pénzforgalmi kimutatás) . Ez a jelentés sürgősen szükséges mind a vezetők, mind a külső felhasználók számára - hitelezők, részvényesek, befektetők stb. -, akik a konstrukció és elemzés eredményei alapján láthatják a valós bevételeket és kiadásokat, valamint választ kapnak a következő kérdésekre:
A cash flow kimutatás főszabály szerint a alapján készül számviteli információk vagy a mérlegben és az eredménykimutatásban szereplő adatok tőlük eltérően azonban nem kapcsolódik közvetlenül a vállalat számviteli politikájához, és ebben az értelemben objektívebb.
A pénzforgalmi kimutatás bemutatása számos országban kötelező és törvényileg szabályozott. Az Orosz Föderációban a szervezetek által összeállított kötelező pénzügyi kimutatásokban (f. No. 4) is szerepel.
Meg kell jegyezni, hogy annak ellenére, hogy az orosz jelentésekben létezik egy hasonló forma, számos olyan eltérések a nemzetközi szabványoktól amelyek megnehezítik a kezelési célú felhasználást.
Az IFRS szerint a cash-flow kimutatásnak meg kell magyaráznia a tárgyidőszak pénzeszközeiben bekövetkezett változás okait, és információkat kell tartalmaznia a cég működési, befektetési és finanszírozási tevékenységével összefüggésben elért cash flow-iról. Ugyanakkor a jelentés felsorolt szakaszai cikkeinek összetételét, részletezettségének mértékét a vállalkozás önállóan határozza meg.
A részletes cash flow kimutatások elkészítésének két fő módja van – közvetlen és közvetett. Ugyanakkor az IFRS szerint a cash flow-kat három fő tevékenységgel összefüggésben részletezik:
A vállalkozás teljes tevékenységének e három komponensre való felosztása nagyon fontos az orosz gyakorlat számára, mivel pozitív teljes áramlás érhető el, ha a fő tevékenységből származó negatív cash flow-t az eszközök értékesítéséből származó pénzeszközök beáramlásával kompenzálják ( beruházási tevékenység) vagy bankhitelek bevonása (pénzügyi tevékenység). Ebben az esetben a teljes áramlás értéke "elfedi" a vállalkozás valódi veszteségességét.
A cash flow kimutatás elkészítésének közvetlen módszere
A cash flow kimutatás közvetlen módszerrel történő elkészítésének folyamatában a legnagyobb nehézséget – különösen külső elemzők számára – az első szakasz jelenti, amely a működési tevékenységből származó cash flow-t tükrözi.
A közvetlen módszer alkalmazásakor a bruttó készpénzbevételek és -kifizetések főbb típusai kerülnek bemutatásra. Ennek a módszernek a következő előnyei különböztethetők meg:
Tájékoztatás a pénztárbizonylatok és -fizetések főbb típusairólátvehető:
Az első esetben a jelentéskészítésért felelős szakemberek különböző számviteli számlákon elemzik a cash flow-t, és tevékenységtípusonként (üzemi, pénzügyi vagy befektetési) osztályozzák a cash flow-kat.
A gyakorlatban azonban a legtöbb vállalkozás nagyszámú cash flow-tranzakciót hajt végre napi szinten, így a cash flow-t meglehetősen nehéz elemezni és osztályozni. Ennek eredményeként a hitelesítő adatokon alapuló építési módszer gyakran túl időigényes, még a házon belüli könyvelési szolgáltatások esetében is. Elfogadhatatlan azon külső felhasználók számára is, akik nem férnek hozzá az üzleti titoknak minősülő vállalati hitelesítő adatokhoz.
Ebben a helyzetben egy egyszerűbb és univerzálisabb módszer mérleg és eredménykimutatás adatok felhasználása megfelelő beállításokkal.
A működési tevékenységből származó cash flow kimutatás közvetlen módszerrel történő összeállításának általános sémáját az 1. táblázat mutatja be.
1. táblázat: Az alaptevékenységekből származó cash flow meghatározásának sémája (direkt módszer).
| oldal sz. | Indikátor |
| 1 | + Nettó árbevétel |
| 2 | +(-) Követelések csökkenése (növekedése). |
| 3 | + Kapott előlegek |
| 4 | = Az ügyfelektől kapott készpénz |
| 5 | (-) Eladott áruk és szolgáltatások költsége |
| 6 | +(-) Raktárkészlet növekedése (csökkenése). |
| 7 | +(-) Kötelezettségek csökkenése (növekedése). |
| 8 | +(-) Halasztott kiadások növekedése (csökkenése). |
| 9 | + Általános, értékesítési és adminisztrációs költségek |
| 10 | +(-) Egyéb kötelezettségek csökkenése (növekedése). |
| 11 | = Kifizetések a beszállítóknak és a személyzetnek |
| 12 | (-) Kamatköltség |
| 13 | +(-) A felhalmozott kamat csökkenése (növekedése). |
| 14 | +(-) A jövőbeni kifizetések tartalékainak csökkenése (növekedése). |
| 15 | +(-) Nem működési / egyéb bevételek (ráfordítások) |
| 16 | = Kamat és egyéb folyó kiadások és bevételek |
| 17 | (-) Adók |
| 18 | +(-) Tartozás / adófizetési tartalék csökkenése (növekedése). |
| 19 | +(-) Adóelőlegek növekedése (csökkenése). |
| 20 | = Fizetett adók |
| 21 | Működési pénzforgalom (4. o. - 11. o. - 16. o. - 20. o.) |
A vizsgált módszer hátránya, hogy nem tárja fel a kapott pénzügyi eredmény és a vállalat készpénzének abszolút összegének változása közötti kapcsolatot.
Az operatív irányításban a cash flow meghatározásának közvetlen módszerével ellenőrizhető a nyereségtermelés folyamata, és következtetések vonhatók le a folyó kötelezettségek kifizetéséhez szükséges források megfelelőségére vonatkozóan. Hosszú távon a cash flow összegének közvetlen számítási módszere lehetővé teszi a vállalkozás likviditásának felmérését, hiszen részletesen feltárja a számlák cash flow-ját, valamint megmutatja a beruházási és pénzügyi igények mértékét. a vállalkozás rendelkezésre álló pénzforrásai fedezik.
A cash flow kimutatás elkészítésének közvetett módszere
A működési tevékenységgel összefüggésben kimutatott cash flow kimutatás a segítségével is beszerezhető indirekt módszer. A konstrukciós algoritmus szerint ez a módszer az fordított a direkthez.
Az indirekt módszer alkalmazásakor a cég nettó nyereségét vagy veszteségét korrigálják a nem készpénzes tranzakciók eredményeivel és a működő tőke változásaival. Tehát ez a módszer:
Cash flow generáló algoritmus a működési tevékenységből indirekt módszerrel az alábbi lépések végrehajtását foglalja magában.
A cash flow kimutatás közvetett módszerrel történő elkészítésének általános sémáját a 2. táblázat mutatja be.
2. táblázat: Az alaptevékenységekből származó cash flow meghatározása (indirekt módszer).
| № oldalon | Indikátor |
| 1 | Nettó nyereség |
| 2 | + Párnázás |
| 3 | - (+) a követelések növekedése (csökkenése). |
| 4 | - (+) a készlet növekedése (csökkenése). |
| 5 | - (+) egyéb forgóeszközök növekedése (csökkenése). |
| 6 | + (-) szállítói tartozások növekedése (csökkenése). |
| 7 | +(-) a fizetendő kamat növekedése (csökkenése). |
| 8 | +(-) a jövőbeni kifizetések tartalékának növekedése (csökkenése). |
| 9 | +(-) adóhátralék növekedése (csökkenése). |
| 10 | = Működési tevékenységből származó cash flow |
Amint a táblázatból következik, az indirekt módszer megmutatja, hogy hol konkrétan megtestesül a cég profitja, vagy ahol "élő" pénzt fektetnek be.
Az indirekt módszer operatív irányításban való alkalmazásának fő előnye a számítás egyszerűsége mellett, hogy lehetővé teszi megfeleltetést teremteni a pénzügyi eredmény és a forgótőke változása között részt vesz a fő tevékenységben. Ez a módszer hosszú távon lehetővé teszi a befagyott pénzeszközök legproblémásabb „felhalmozási helyeinek” azonosítását, és ennek megfelelően az ilyen helyzetből való kivezető utakat.
Emellett a cash flow kimutatás módszerének megválasztásánál fontos szempont az adatok elérhetősége. Az „Üzemeltetési tevékenységek” rovatban szereplő tételek közvetlen módszerrel történő kitöltéséhez szükséges információkat gyakran nagyon nehéz kivonni a vállalat teljes pénzforgalmából, és az alapítás költségei meglehetősen magasak.
A pénzforgalmi kimutatás készítésére szolgáló különféle formák és módszerek alkalmazása lehetővé teszi azok mennyiségének és szerkezetének több szempontból történő elemzését. Ennek eredményeként a felhasználó részletes képet kap a vállalkozás által a vizsgált időszakban végrehajtott működési, befektetési és pénzügyi tranzakcióiról. Ez pedig lehetővé teszi számára, hogy ítéletet alkosson a vállalkozás erősségeiről és gyengeségeiről, jelenlegi és lehetséges problémáiról.
Általánosságban elmondható, hogy egy vállalkozás azon képessége, hogy jelentős cash flow-kat tud generálni az alapvető tevékenységeiből, pozitív tény. Az elemzés során azonban mindig figyelni kell arra, hogy a működési áramlások mennyiben fedezik a beruházási, hiteltörlesztési vagy osztalékigényt. A működési folyamat stabilitása a dinamikában a vállalkozás stabil pénzügyi helyzetét, a menedzsment hatékony munkáját jelzi. Ugyanakkor negatív jelzésnek kell tekinteni a külső finanszírozástól való túlzott függést a jelenlegi szükségletek fedezésére.
Végül a stabilan negatív nettó cash flow súlyos pénzügyi nehézségekre utal, amelyek csődhöz vezetnek.
A különböző cash flow-jelentések összeállítása és elemzése más típusú jelentésekkel kombinálva mélyebb megértést tesz lehetővé a vállalkozás valós helyzetéről, tevékenységének tényleges eredményeiről és jövőbeli kilátásairól.
Igor Yaroslavovich Lykasevich
A cash flow kimutatás szükségessége a mögöttes számviteli elvekből eredő eltérésekből adódik, amelyeket a pénzügyi kimutatások felhasználója esetleg nem ért. Így a befektető meglepődhet azon, hogy az eredménykimutatásban megjelenő nyereség valójában csak az adósok ígérete, hogy pénzt fizetnek a cégnek, és szeretné tudni, mennyivel rendelkezik a cég jelenleg az elvégzett műveletek eredményeként. a jelentési időszakban. Sőt, nem is annyira maga az összeg érdekli (ez látszik a mérlegben), hanem az, hogy a cég hogyan rendelkezett a pénzeszközökkel az adott időszakban, és van-e elegendő forrása a beszámoló készítésének időpontjában a sikeres működéshez. folytatja tevékenységét a következő időszakokban. A pénz beáramlása és kiáramlása közötti különbség a harmadik fél felhasználó felfogásában a profit. Ezért, hogy ne bizonyítsák sikertelenül, hogy minden teljesen rossz, a nyereség a bevétel és a kiadások különbözete, amelyet törvényesen teljesített tényként ismernek el (a kifizetés időpontjától függetlenül), a könyvelők közvetett módszert találtak ki a pénzáramlás összeállítására. nyilatkozat.
Ebből a jelentésből többek között kiderül, hogy a felhalmozott nyereség szükséges feltétele és jogi garanciája a pénz megszerzésének. Az eredményelszámolás elve az üzleti tranzakciók időbeli bizonyosságának elve. Tehát a cash flow kimutatásban a bevételek és ráfordítások két különböző elszámolási módja közelít egymáshoz: az elhatárolásos és a pénzforgalmi módszer.
A három pénzügyi beszámolási forma közös fő eleme a profit, amely egyben a saját tőke növekedésének mutatója is. mérleg, és a végső mutató jövedelem kimutatás, és a kezdeti jelző cash flow kimutatás.
A pénzforgalmi kimutatás három területre osztja szét a pénzbevételeket és a kifizetéseket: folyó tevékenységek, befektetések és pénzügyi, ami lehetővé teszi, hogy tükrözze az egyes területek pénzáramlásra gyakorolt hatását, és fordítva, a pénzáramlások hatását a dolgok állapotára. az egyes területeket. Ennek megfelelően a jelentés is három részre oszlik:
I. Pénzforgalom be jelenlegi tevékenységek.
II. Pénzforgalom be befektetési tevékenység.
III. Pénzforgalom be pénzügyi tevékenységek.
Általános szabály, hogy a pénzáramlások fő volumene az aktuális (üzemi) tevékenységekre esik. Kivételt képeznek azok a jelentési időszakok, amelyek során a szervezet nagy kölcsönöket, kölcsönöket kap vagy nyújt, vagy jelentős pénzügyi és tőkebefektetésekkel bonyolít tranzakciókat.
Jegyzet. Az indirekt módszerrel készített cash flow kimutatás egy olyan jelentés, amelyben csak az első rész (folyó tevékenységek cash flow-iról) kerül kitöltésre indirekt módszerrel. A második és harmadik rész minden esetben közvetlen módszerrel kerül kitöltésre.
És itt van, amit fontos megjegyezni. A közvetett módszerrel készített jelentés olyan jelentés, amelyben a csak az első szakasz- az aktuális tevékenységek cash flow-jára (de még itt is vannak kivételek - erről bővebben lent).
A második és harmadik rész minden esetben közvetlen módszerrel kerül kitöltésre.
Így a jelenlegi tevékenység elemzése szempontjából Nyereségvesztés készpénz az ehhez a tevékenységhez kapcsolódó összes erőforrással - pénzbeli, tárgyi és immateriális (pénzbeli és nem pénzbeli) végzett tranzakciók eredményeként. Befektetési és pénzügyi tevékenységek - csak összefüggésben átvételek/eladások (beáramlás/kiáramlás) pénzforrások és nem több.
Ami a jelentés különböző kitöltési módokkal rendelkező részeiben tükröződik, azt a táblázat tartalmazza.
Ez lényegében az. Formában a megfelelő oszlopokat általában "Bejövő" / "Eltávolítás"-nak nevezik, függetlenül attól, hogy az első szakaszt milyen módszerrel töltik ki.
Részeként eredményszemléletű elv az input erőforrás jogilag elismert bevétel, amelyet az eredménykimutatás első sorában adunk meg, a kimeneti erőforrás pedig a felmerüléskor felmerülő összes költség összessége. Ebben az esetben az így elszámolt bevételek és ráfordítások különbözetét ún pénzügyi eredmény tevékenységek. Ez az eredmény a pénzforgalmi kimutatás közvetett módszerrel történő összeállításakor az első sorban szerepel, és kiindulópontként szolgál a kívánt ( pénztárgép) eredménye.
A készpénzes módszer szerint a bemenet a pénzbeáramlás, a kimenet pedig a pénzkiáramlás. Különbségüket ún nettó pénzáramlás, vagy nettó pénzáramlás, vagy az övék Nyereségvesztés de nem pénzügyi eredményeket. A készpénz erőforrás kategória, a nyereség/veszteség pénzügyi.
Itt talán célszerű lenne felfedni a "nagy titkot": nincs gyakorlati szükség pénzforgalmi kimutatás készítésére, ha a számvitel során a pénzügyi eredményeket (nyereséget és veszteséget) nem eredményszemléletű, hanem pénzforgalmi alapon, azaz ha a bevételt ténylegesen elszámolták, és a kiadásokat - a kifizetéskor ténylegesen felmerült. Ebben az esetben ugyanis a beszámolók (mérleg, eredménykimutatás) szigorúan véve nem a pénzügyi eredményt, hanem csak a források növekedését/csökkenését mutatják be.
De ha a pénzügyi eredményt az eredményszemléletű megállapítás szokás (és mellesleg csak így kell megállapítani), vagyis amikor a bevételek/ráfordítások számviteli elszámolása attól függetlenül történik, a vevőkkel, beszállítókkal és más szerződő felekkel való elszámolások állapota, akkor ilyen feltételek mellett külön információra van szükség az ezt eredményező pénzáramlásokról.
További érvként az indirekt módszer mellett megjegyezzük a közvetlen módszer néhány hiányosságát. Tehát a közvetlen módszerrel összeállított cash flow kimutatás:
Valójában ez a cikk arról szól, hogy mennyire fontos, hogy a cash flow kimutatás megfeleljen ennek a három feltételnek. Mindenekelőtt azért, mert ez biztosítja a pénzforgalmi kimutatás mutatóinak kapcsolatát más adatszolgáltatási formák mutatóival, ezáltal kölcsönös aritmetikai és logikai ellenőrzésüket. A közvetlen módszerrel készített jelentés nem járul hozzá ehhez az ellenőrzéshez, ami azt jelenti, hogy a befektetőknek és a hitelezőknek kétségei lehetnek a jelentés helyességével (ha nem a valóságtartalmával kapcsolatban). Ebből a szempontból az IFRS (IAS) 7 „Cash flow-kimutatás” 19. bekezdésének ajánlása (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. november 25-i N 160n számú rendeletének 3. melléklete) furcsának tűnik a szerző számára: a közvetlen módszer alkalmazása a vállalkozás által javasolt. Ez a jelentés céljának, céljának és tartalmának nagyon leegyszerűsített, sekélyes értelmezése.
Az indirekt módszer jelentős előnye a direkt módszerrel szemben, hogy az indirekt módszerrel összeállított jelentésben bemutatott információk nem tükrözik a pénzáramlások egyik vagy másik irányú irányát (vásárlásra utaló pénz átutalás és fizetésként történő átvétele), de okoz a készpénz egyenlegének változásai és azok különféle eszközformákká történő átalakulása. Ezt a hatást a jelentés „Pénzforgalom a folyó tevékenységekben” című első szakaszának kitöltésére szolgáló módszertanba beépített korrekciós mechanizmusnak köszönheti.
A pénzügyi eredmény pénzforgalmi szemléletű átvezetésének kiindulópontja az eredményszemléletű, eredménykimutatásban kimutatott eredményszemléletű pénzügyi eredmény.
Továbbá a kiigazításokat hajtják végre, amelyeket valamilyen oknál fogva hihetetlenül nehéz dolognak tartanak (ami sokakat elriaszt a közvetett módszertől). A módosítások olyan mérlegtételekre vonatkoznak, amelyek egyenlegének változása befolyásolja a folyó tevékenységek nettó cash flow-ját. Íme néhány szabály, amelyeket meg kell érteni, ha nem érteni, akkor egyszerűen emlékezni (a megértés később jön).
Folyószámlák tételeinek növekedése azt jelenti, hogy a szervezet kevesebb pénzt kapott, mint amennyi a beszámolási időszakban elhatárolódott, ezért az ilyen növekedés (követelés növekedés) a cash flow kimutatásban az „Eladás” (pénzveszteség) oszlopban jelenik meg.
Folyószámlák tételeinek növekedése azt jelenti, hogy a beszámolási időszakban felhalmozott összes költséget nem fizették ki, vagyis ez a pénz továbbra is a szervezet számláin marad, ezért az ilyen növekedés (tartozások növekedése) megjelenik a pénzforgalmi kimutatásban a „Nyugta” oszlopban. (készpénz növekedés).
Csökkenés a folyószámlák tételeivel azt jelenti, hogy a szervezet több pénzt kapott, mint amennyi a beszámolási időszakban elhatárolódott, ezért ez a csökkenés a cash flow kimutatásban a „Bevétel” oszlopban jelenik meg (pénzállomány növekedése).
Csökkentés a folyószámlák tételeivel azt jelenti, hogy a szervezet több pénzt fizetett ki a hitelezőinek, mint amennyi a beszámolási időszakhoz kapcsolódó kiadások elhatárolása volt, ezért ez a csökkenés a cash flow kimutatásban az „Eladás” (pénzveszteség) oszlopban jelenik meg.
Tartalékok tételenkénti növelése azt jelenti, hogy a beszámolási időszakban több pénzt fizettek készletek vásárlására, mint amennyit ezek a készletek eladott termékekre költöttek, ezért az ilyen növekedés (készletállomány növekedése) a pénzforgalmi kimutatásban az "Eladás" oszlopban jelenik meg. készpénz elvesztése).
Csökkentés készlettételekkel azt jelenti, hogy a beszámolási időszakban az eladott termékekre több készletet költöttek, mint amennyit a beszerzésükért fizettek, ezért a készletmaradványok ilyen mértékű csökkenése a cash flow kimutatásban a „Bevétel” oszlopban (pénzállomány növekedése) jelenik meg.
A jövőbeni kiadásokra és kifizetésekre képzett céltartalékok (tartalékok), valamint a halasztott bevételi tételek növekedése/csökkenése ugyanúgy befolyásolja a pénzáramlás eredményét, mint a rövid lejáratú kötelezettségek egyenlegének növekedése/csökkenése. Ezért ezeknek a tételeknek a növekedése az „Átvétel” oszlopban (készpénz növekedése), a csökkenés az „Eladás” oszlopban (készpénzvesztés) jelenik meg.
Növekedés/csökkentés a jövőbeli időszakok költségtételei szerint ugyanúgy befolyásolja a pénzáramlás eredményét, mint a forgóeszközök tételeinek (készletek és rövid lejáratú követelések) egyenlegének növekedése/csökkenése. Ezért ezeknek a tételeknek a növekedése az „Eladás” oszlopban (készpénzvesztés), a csökkenés pedig a „Átvétel” oszlopban (a készpénz növekedése) jelenik meg.
A kiigazításokra vonatkozó összes fenti szabály végül egyetlen elvre redukálódik: az aktív tételek egyenlegének növekedése az „Eladás” oszlopban (forrásveszteség), a csökkenés a „Átvétel” oszlopban (növekedés) jelenik meg. A passzív tételeknél ennek az ellenkezője igaz: a növekedés a "Beáramlás" oszlopban (növekedés), a csökkenés - az "Elhelyezés" oszlopban (csökkenés) jelenik meg.
1. példa
A beszámolási időszak kezdetekor:
A jelentési időszakban:
A pénzügyi eredménykimutatást a következő mutatók mutatják be:
Jegyzet. Példánk utolsó három sora ugyanazt az összeget tükrözi, mivel az egyszerűség kedvéért szándékosan nem rendelkezik vezetői, egyéb működési vagy nem működési bevételről/kiadásról.
Így az időbeli elhatárolásos módszerrel számított pénzügyi eredmény 18 millió RUB volt. megérkezett. Hogy miben különbözik a pénztárgéptől, most meglátjuk. Ezt nem nehéz meghatározni, hiszen példánk feltételei mellett a vevőktől származó bevételeken és a szállítóknak történő átutalásokon kívül egyéb pénzáramlás nem történt a beszámolási időszakban. Minden egyéb, a pénzügyi eredmény alakulását befolyásoló összeg csak elhatárolásra kerül, ezért nem veszik figyelembe a pénzforgalmi eredmény kiszámításakor.
Következésképpen az eredményszemléletű módszerrel kapott pénzügyi eredmény 13 millió rubelben különbözik a készpénzes módszerrel kapotttól. És a közvetett cash flow kimutatásnak kell megmutatnia, hogy miért. Kezdjük összeállítani.
Ebben a szakaszban (a jelentés első szakaszának kitöltésére szolgáló módszertan elsajátításának szakaszában) elegendő a pénzügyi eredménykimutatás fent jelzett mutatóinak bemutatása, valamint a mérleg, amely az egyértelműség kedvéért a mérleg mintáját követve részletesen bemutatva, tételenként bemutatva a változások bekövetkezését. De az egyensúly kiegyensúlyozása érdekében a kezdeti feltételekhez hozzáadunk egy tőkeelemet 85 millió rubel értékben. Az, hogy a főváros milyen cikkekből áll, ebben az esetben nem játszik szerepet.
|
Egyensúly |
Egyensúly |
Egyensúly |
Egyensúly |
||||
|
Fő |
|||||||
|
Forgóeszközök |
Aktuális felelősség |
||||||
|
Szállítók |
|||||||
|
Adósok |
Fizetés szerint |
8 |
|||||
|
Által |
|||||||
<*>Az egyszerűség kedvéért a példában a bérszámfejtési egyenleget a szükséges levonások levonása nélkül adjuk meg, most az a célunk, hogy bemutassuk az általános sémát, tulajdonképpen a jelentéskészítés mechanizmusát.
Az alap tehát az időbeli elhatárolásos módszerrel meghatározott pénzügyi eredmény (eredménykimutatás 2300. sora). Példánkban ez az eredmény 18 millió rubel. megérkezett. A mutató pozitív, ezért megjelenik a pénzforgalmi kimutatás első sorában a „Bevételek” oszlopban.
Nagy sajnálatunkra az orosz pénzügyminisztérium 2010. július 2-i N 66n számú rendeletével jóváhagyott pénzforgalmi kimutatás nem tartalmazza az indirekt módszer kódolási sorait és a közvetlen módszerhez használt kódokat. (Oroszország Pénzügyminisztériumának N 66n számú rendeletének 4. melléklete), mi alkalmatlanok vagyunk. Ezért továbbá minden, ami ehhez az űrlaphoz kapcsolódik, kódok nélkül van.
Most a befektetett eszközök értékcsökkenési kulcsáról. Példánkban ez 1,5 millió rubelnek felel meg.
A cash flow kimutatás ezen szakaszában szereplő összes tétel átkerül a mérlegből. A táblázat szerint követjük, hogyan történik ez.
|
Jelentésre kijelölt terepszakasz |
A jelentési időszak alatt |
Magyarázatok |
|
|
Belépés |
|||
|
Profit veszteség) |
Felhalmozott nyereség - sor |
||
|
Értékcsökkenés |
Az értékcsökkenés készpénz |
||
|
Profit veszteség) |
Az összes előző sor összege. |
||
|
Csökken |
Ez a változás mutatója |
||
|
Csökken |
|
||
|
Csökken |
Ez az egyensúly változása |
||
|
Csökken |
A megfelelő jelző be |
||
|
Készpénz innen |
A kezdő sorok összege |
||
Továbbá, ha a példánk feltételei a jövedelemadót írták elő, akkor azt az „Elselejtezés” oszlophoz kellett volna rendelni. És mindenesetre, mivel ennek a mutatónak semmi köze az indirekt módszerhez. A jelentés első részének utolsó mutatója a „Folyó műveletekből származó pénzáramlások egyenlege”.
A jövedelemadón kívül ez tükrözheti:
A lista messze nem teljes, de valami ilyesmi. Itt elég még egy, bár nem fő szabályt ismerni a cash flow kimutatás első részének közvetett módszerének kitöltésére: minden, ami nem rövid lejáratú követelések/tartozások, aktuális tartalékok, halasztott bevételek/ráfordítások és fedezetek ( tartalék) a folyó tevékenység jövőbeni kiadásaira és kifizetéseire, de gazdasági és jogi tartalma miatt a folyó tevékenységre (és nem a pénzügyi és beruházási) vonatkozik, a beszámoló első részében csak közvetlen módon jelenik meg.
Fentebb elhangzott, hogy az indirekt módszerrel összeállított cash flow kimutatás a direkt módszerrel készült beszámolóval ellentétben minden erőforrásra kiterjed, nem csak a pénzre. Most ennek bizonyítékát nyerjük.
A jelentés első részét indirekt módszerrel kitöltve foglalkozunk nem műveletekkel mint olyan, és erőforrásokkal. Csak a vállalat mérlegében szereplő források jelennek meg következtében tevékenységek. A direkt módszernél, mivel tranzakciókat (flow-kat) tükröz, a beszámoló készítőjének nem kell a pénzen kívül más áramlásokkal foglalkoznia.
Mivel az indirekt módszer a különböző – monetáris és nem pénzbeli (pénzbeli és nem pénzbeli) – tranzakciók eredményeként a mérlegben keletkező forrásokat tükrözi, így a beszámoló összeállításánál egyértelműen minden erőforrás figyelembe vétele szükséges, ill. nem csak pénzbelieket.
E tézis megerősítéséhez vissza kell térnünk példánkhoz, és ki kell terjesztenünk annak feltételeit. Úgy tűnik, hogy a barter művelet lesz a legkézenfekvőbb kiegészítés. Minden egyéb (beleértve a kiindulási) feltétel változatlansága mellett annak szerepeltetése segít abban, hogy a barter ügyletek következményei (ilyen módon megszerzett aktuális tevékenységi források) semmiképpen ne kerüljenek ki a cash flow kimutatásból.
2. példa
Tehát folytassuk a fenti példával.
A beszámolási időszakban a társaság az alábbi műveleteket végezte:
Ezért a pénzügyi eredménykimutatást a következő mutatók mutatják be:
Az időszak eleji és végi egyenleget a táblázat tartalmazza.
|
Egyensúly |
Egyensúly |
Egyensúly |
Egyensúly |
||||
|
Fő |
|||||||
|
Forgóeszközök |
Aktuális felelősség |
||||||
|
40 |
Szállítók |
||||||
|
Adósok |
Fizetés szerint |
||||||
|
Által |
|||||||
Marad a pénzforgalmi kimutatás elkészítése, hogy megbizonyosodjon arról, hogy a barter ügyletek, bár befolyásolták a nem monetáris tételek egyenlegét, egyáltalán nem befolyásolták a monetáris eszközök egyenlegét.
|
Jelentéssor (mutató neve) |
A jelentési időszak alatt |
|
|
Belépés |
||
|
Adózás előtti eredmény (veszteség). |
||
|
Befektetett eszközök értékcsökkenése |
||
|
Nyereség (veszteség) a nettó eszközök változása előtt |
||
|
Növekedés forgóeszközök tételei szerint (19 + 5) |
||
|
A rövid lejáratú kötelezettségek növekedése (10-10+ |
||
|
Jelenlegi tevékenységből származó készpénz |
||
A jelentésből kiderül, hogy annak ellenére, hogy a pénzforgalmi kimutatás összeállításának kezdeti mutatójaként szereplő pénzügyi eredmény ezúttal más (23,8 millió rubel 18 millió helyett), a pénzforgalmi eredmény egybeesett az előző példában szereplő mutatóval - 5 millióval. rubel. Nyilvánvaló, hogy a csereügylet eredményeként kapott nyereség (5,8 millió rubel) nem pénzben, hanem készletmaradványokban kapta meg anyagi megtestesülését.
A barterszerződés alapján kapott készletelemek egyenlegének változásának eredménye 5,8 millió rubel. (25,3 - 19,5).
A pénzügyi eredmény ugyanannyival tér el az előzőtől: 23,8 - 18 = 5,8 (millió rubel).
Q.E.D.
Néhány szó a jelentés következő két részéről. Szigorúan direkt módszerrel töltik ki, ezért a legfontosabb, hogy különbséget tudjunk tenni a befektetések és a pénzáramlás között.
A befektetési folyamatokat a cash-flow kimutatás összefüggésében valamilyen okból hívják tevékenységek, a tisztán pénzügyi folyamatokkal együtt a vállalkozás tevékenységének azt az aspektusát tükrözik, amelyben a jelenlegi tevékenységeket nem veszik figyelembe. Vagyis ha a kötetből hétköznapi tevékenységek vonjunk le mindent, ami tükröződik jelenlegi tevékenységek, a maradék az, amit a cash flow kimutatás úgy kezel befektetési és pénzügyi tevékenység.
Meg kell jegyezni, hogy a koncepció többi jelentése sem beruházásokÉs pénzügy nem osztja, mert a befektetés tevékenységek- része a pénzügyi. A másik dolog a befektetés és a pénzügyi patakok, ezek a kategóriák eltérőek. Ami a befektetési tevékenységről nem mondható el, hiszen ez a pénzügyi tevékenység egy bizonyos, attól elválaszthatatlan aspektusa. Egyszerűen fogalmazva, pénzügyi források (saját tőke vagy kölcsönök) nélkül egy vállalkozás nem fektetheti be azokat sehova. Nem fektethet be olyanba, ami nem létezik.
A cash flow kimutatáshoz el kell különíteni a beruházási folyamatokat a pénzügyi folyamatoktól: ez lehetővé teszi az olyan tevékenységek részletesebb feltárását, amelyek nem kapcsolódnak a jelenlegihez.
A beruházási áramlások és a pénzügyi áramlások közötti fő különbség az, hogy a beruházási áramlások mindig a már megkeresett, a múltbeli tevékenységek során felhalmozott tőke befektetéséhez kapcsolódnak. Ami a tisztán pénzügyi folyamatokat illeti, ezek vagy a szervezet által kibocsátott értékpapírok kibocsátásához, vagy hosszú lejáratú hitelek fogadásához kapcsolódnak.
A pénzügyi és beruházási áramlásokhoz kapcsolódó bevételek és kifizetések besorolását a táblázat tartalmazza.
|
Befektetési folyamatok |
Pénzügyi áramlások |
||
|
Belépés |
Belépés |
||
|
Eladásból: |
Megvásárolható: |
A részvények kibocsátásából |
Váltságdíjért |
|
A megváltástól |
Gondoskodás |
A kiadástól |
Megváltásra |
|
A részvételtől |
A részvétel céljából |
Nyugta |
A kifizetéshez |
Jegyzet. Ez csak a befektetési tevékenységekre vonatkozhat, feltéve, hogy a részvétel célja tisztán spekulatív. Ha a vállalkozás fő tevékenységét képező termékek áremelkedésének/csökkenésének fedezeti (biztosítási) kockázatáról beszélünk, akkor az ilyen bevételek a biztosított ügyletek esetében ezeknek a termékeknek az árának növekedésének/csökkenésének tulajdoníthatók. ilyen módon.
A pénzforgalmi kimutatást a Pénzügyminisztérium 2010.07.02-i N 66n rendeletében jóváhagyott formában kell elkészíteni. A pénzforgalmi kimutatásban feltüntetett mutatók kódjait jelen rendelet 4. számú melléklete tartalmazza.
A pénzforgalmi kimutatásnak nem kell tükröznie a pénz mozgását a vállalaton belül – például a pénzbevétel folyószámlára történő befizetését (a PBU 23/2011 6. cikke).
A jelenlegi tevékenységből származó cash flow a társaság szokásos tevékenységéhez kapcsolódik.
Ezek különösen:
A befektetési tevékenységekből származó cash flow a cég befektetett eszközeinek megszerzéséhez, létrehozásához vagy elidegenítéséhez kapcsolódik.
Ez például:
Az egyes adókhoz kapcsolódó pénzforgalmat hajtogatott formában mutatjuk be – az év végösszegét („b” pont, 23/2011 PBU 16. pont).
Pénzforgalmi tevékenységből származó pénzáramlás
A finanszírozási tevékenységből származó pénzáramok olyan kifizetések, amelyek a vállalat tőkéjének és hitelfelvételeinek méretében és szerkezetében változást okoznak.
Például ezt:
4111-es sorjelző „Termékek, áruk, munkák és szolgáltatások értékesítéséből származó bevételek " így számolj:
4119. sor= vevőktől átvett áfa + költségvetésből visszajáró áfa - szállítóknak fizetett áfa - költségvetésbe átutalt áfa;
Ha negatív értéket kapunk, akkor azt a 4129 "Egyéb kifizetések" sorban zárójelben kell feltüntetni, a 4119 sorba pedig kötőjelet kell beírni.
Számítsa ki a 4121. sor "Beszállítóknak (vállalkozóknak) nyersanyagokért, anyagokért, munkákért, szolgáltatásokért fizetett" mutatóját az alábbiak szerint:
A 4122. „A munkavállalók díjazásával kapcsolatos kifizetések” sorban zárójelben tüntesse fel az 50., 51. számlák számlákkal (alszámlákkal) kapcsolatos hitelforgalmának összegét:
70 „Elszámolások személyzettel bérekért”;
68 - személyi jövedelemadó (FM 2014. 01. 29. N 07-04-18 / 01. sz. levelének melléklete);
69 - járulékok (FM 2016. 01. 22. N 07-04-09 / 2355. sz. levelének melléklete).
A 4123. sor „Kölcsönösségi kamatfizetés” mutatója megegyezik az 50., 51., 52. számlák hitelforgalmának kamatösszegével, amely megfelel a 66. „Rövid lejáratú kölcsönök és kölcsönök” számláinak. Az eredményt zárójelben adja meg!
A 4124 "Társasági adó befizetések" sorban zárójelben tüntesse fel az 51-es számla jóváírási forgalmának összegét a 68-as - "Jövedelemadó" alszámlával összhangban.
Befektetési műveletekből származó pénzáramok
Számítsa ki a 4211 "Befektetett eszközök (kivéve pénzügyi befektetések) értékesítéséből származó bevétel" sor mutatóját az alábbiak szerint:
76 "Különböző adósokkal és hitelezőkkel történő elszámolás" - harmadik felek váltóinak eladásából (beváltásából) származó bevételek, követelési jogok tekintetében;
58-3 „Nyújtott kölcsönök”.
A 4214. sor "Osztalék formájában kapott bevételek, hitelviszonyt megtestesítő pénzügyi befektetések kamatai és hasonló bevételek más szervezetekben való részesedésből" megegyezik a 76-os számlával összhangban lévő 50, 51, 52 számlák terhelési forgalmának összegével. kapott osztalékból, kötvénykamatból.
A 4221. sor Befektetett eszközök beszerzésével, létrehozásával, korszerűsítésével, rekonstrukciójával és használatbavételre való előkészítésével kapcsolatos kifizetések mutatóját az alábbiak szerint számítsa ki:
A 4223-as „Hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok beszerzésével kapcsolatos kifizetések (más személyektől pénzkövetelési jogok, más személyeknek nyújtott kölcsönök)” sorban zárójelben tüntesse fel a hitelviszonyt megtestesítő 50., 51., 52. alszámlák 58-2 "Hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok", 58-3 "Nyújtott kölcsönök", 58 - "Engedményezéssel szerzett adósságok".
Pénzügyi tranzakciókból származó pénzáramok
Itt közölnie kell a vállalat pénzügyi tevékenysége során kapott és elköltött pénzekkel kapcsolatos információkat.
A 4311. sor „Hitelek és kölcsönök megszerzése” mutatója megegyezik a 66., 67. számlákkal összhangban lévő 50., 51., 52. számlák terhelési forgalmának összegével a tőketartozás tekintetében.
A 4322. sor „Osztalékfizetés és egyéb nyereségfelosztási kifizetés a tulajdonosok (résztvevők) javára” mutatója megegyezik a 75-ös alszámlával összhangban lévő 50, 51, 52 számlák hitelforgalmának összegével. -2 „Jövedelemfizetési számítások” az osztalékfizetés tekintetében és a 68. „Jövedelemadó” alszámla a kifizetett osztalék összegéből a költségvetésbe átutalt jövedelemadó tekintetében. Az eredményt zárójelben adja meg!
A 4323. sor "Váltó- és egyéb hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok visszaváltásával (visszavásárlásával) kapcsolatos kifizetések, kölcsönök és kölcsönök visszaadása" mutatója megegyezik a számlákkal összhangban lévő 50, 51, 52 számlák hitelforgalmának összegével. 66,67 a hitelezőnek (kölcsönfelvevőnek) a hitelek (kölcsönök), saját számlák visszafizetése tekintetében. Az eredményt zárójelben adja meg!
A beszámolási időszak cash flow-inak egyenlege
A 4400-as sorban tüntesse fel a keletkező cash flow-t a vállalat minden típusú (folyó, befektetési és pénzügyi) tevékenységére vonatkozóan.
Ez a mutató a kapott és elköltött teljes pénzösszeg különbsége.
Ennek meghatározásához összegezze a 4100., 4200. és 4300. sorok pénzforgalmának egyenlegét.
Ha ezen mutatók közül bármelyik szerepel a jelentésben zárójelben, akkor az mínuszjellel szerepel az összegben.
Pénzeszközök és pénzeszköz-egyenértékesek egyenlege a beszámolási időszak elején
A Cash flow kimutatásban a 4450-es sorban mutassa meg a pénzeszközök és pénzeszköz-egyenértékesek egyenlegét a tárgyév elején.
Ezt a mutatót az 50., 51., 52., 55., 57., 58. „Pénzpénz-egyenértékes” alszámla 2016. január 1-jei kezdeti egyenlegeinek összegzésével kapjuk meg.
Meg kell egyeznie az előző, 2015. év végi mérleg 1250. „Pénzpénz és pénzeszköz-egyenértékesek” sorával.
Pénzeszközök és pénzeszköz-egyenértékesek egyenlege a beszámolási időszak végén
A beszámoló 4500. sora "Pénzpénz és pénzeszköz-egyenértékesek egyenlege a beszámolási időszak végén" egyenlő a beszámolási év eleji pénzeszközök összegével és a társaság évre vonatkozó nettó pénznövekedésével (csökkenésével).
A nyomtatvány helyes kitöltése esetén a sor értékének meg kell egyeznie a tárgyév december 31-i mérlegének 1250. sorában szereplő mutatóval.
Így a 4450. "Pénzpénz és pénzeszköz-egyenértékesek egyenlege a beszámolási időszak elején" sorának adatainak meg kell egyeznie az előző év végi mérleg 1250. "Pénzeszközök és pénzeszköz-egyenértékesek" sorában szereplő adatokkal.
Az ODS 4500. "Pénzpénz és készpénz-egyenértékesek egyenlege a beszámolási időszak végén" sorának adatainak meg kell egyeznie az egyenleg 1250. "Pénzpénz és készpénz-egyenértékesek" sorának adataival. .
A jelentés 4490. sora „A deviza rubelhez viszonyított árfolyamváltozásának hatásának nagysága”.
Ha devizában van pénzmozgása, ne feledje:
Példa
Ebből a szervezet 20 000 dollárt fizetett ki egy összegben egy importszerződés alapján.
A szervezet egyéb devizaügyletet nem bonyolított le.
Az év végén 10 000 dollár (30 000 - 20 000) van devizaszámláján.
Az Oroszországi Bank árfolyama (feltételes adatok):
Az átutalás időpontjában - 70,00 RUB/USD;
A szervezet könyvelőjének ezeket az adatokat a beszámolási évre vonatkozó pénzforgalmi kimutatás sorain az alábbiak szerint kell tükröznie:
A 4121-es vonalon - 1 400 000 rubel összegben. (20 000 USD x 70,00 RUB/USD);
A 4100 és 4400 sorokhoz - 1 400 000 rubel;
A 4450-es vonalon - 1 950 000 rubel összegben. (30 000 USD x 65,00 RUB/USD);
A 4500-as vonalon - 600 000 rubel összegben. (10 000 USD x 60,00 RUB).
E sorok összehasonlítása megmutatja a mutatók rubel "rését" a devizaárfolyam változása miatt:
4450. sor + 4400. sor – 4500. sor:
a) devizában - 0 USA dollár (30 000 - 20 000 - 10 000);
b) orosz pénznemben - 50 000 rubel. (1 950 000 - 1 400 000 - 600 000 000).
A szervezet könyvelőjének meg kell mutatnia a rubel különbséget a jelentés 4490. sorában zárójelben - (50) ezer rubel.
Ez kompenzálja a jelentés végső mutatóinak hiányosságait.
Tehát, ha a szervezet rendelkezik készpénzzel és készpénz-egyenértékesekkel devizában, valamint az ezekkel folytatott tranzakciókkal, akkor a 4490-es sort kell alkalmazni a rubel végső mutatóinak hiányosságainak kiküszöbölésére.
Ehhez használja a következő képletet:
Ebben az esetben a pénzforgalmi egyenleg értéke pozitív és negatív is lehet (ha a 4400. sor mutatóját zárójelben tüntettük fel).
Példa. Pénzforgalmi kimutatás kitöltése
Az év során 51 számlán történt ilyen tranzakció.
Művelet | Megfelelő számla | Összeg, dörzsölje. |
Pénzt kapott a vásárlóktól az árukért (18%-os áfával) | ||
Szállítóknak áruért utalt pénz (18%-os áfával) | ||
Befektetett eszközök eladásából befolyt pénz (18% ÁFA-val) | ||
Fizetés átutalás | ||
Felsorolt személyi jövedelemadó | ||
Fizetett biztosítási díjak | ||
ÁFA feltüntetve | ||
Fizetett jövedelemadó | ||
Kölcsönt kapott | ||
Felszámított hitelkamat | ||
A hitel visszakerült | ||
Pénzt kapott saját számlák eladásából | ||
Az operációs rendszer vásárlására utalt pénz (áfa nélkül) | ||
A hitelfelvevő visszafizette a kölcsönt |
Ezután a pénzforgalmi kimutatás az alábbiak szerint készül:
Az indikátor neve | 2016-ra | 2015-re |
|
A folyó műveletekből származó pénzáramlás | |||
Bevétel – összesen | |||
beleértve: | |||
termékek, áruk, munkák és szolgáltatások értékesítéséből (236 000 rubel - 36 000 rubel) | |||
lízingdíjak, licencdíjak, jogdíjak, jutalékok és egyéb hasonló kifizetések | |||
pénzügyi befektetések viszonteladásából | |||
befektetőktől a létesítmény megépítéséhez | |||
támogatás az önkormányzat költségvetéséből folyó kiadások finanszírozására | |||
egyéb nyugták (36 000 rubel + 9 000 rubel - 18 000 rubel - 10 000 rubel) | |||
Kifizetések - összesen | |||
beleértve: | |||
beszállítóknak (vállalkozóknak) nyersanyagokért, anyagokért, munkákért, szolgáltatásokért (118 000 rubel - 18 000 rubel) | |||
az alkalmazottak javadalmazásával kapcsolatban (50 000 rubel + 8 000 rubel + 15 000 rubel) | |||
adósságkötelezettségek kamatai (66. terhelés, 51. hitel) | |||
társasági adó (68. terhelés / 51. jövedelemadó-jóváírás) | |||
egyéb kifizetések | |||
A folyó műveletekből származó pénzáramok egyenlege |
Nyomtatvány 0710004 p. 2
Az indikátor neve | 2016-ra | 2015-re |
|
Befektetési műveletekből származó pénzáramok | |||
Bevétel – összesen | |||
beleértve: | |||
befektetett eszközök értékesítéséből (kivéve a pénzügyi befektetések) (Befektetett eszközök értékesítéséből származó bevétel - áfa = 59 000 rubel - 9 000 rubel) | |||
más szervezetek részvényeinek értékesítéséből (részvételi érdekeltségek) | |||
nyújtott kölcsönök visszafizetéséből, hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok értékesítéséből (más személytől való pénzkövetelés joga) (Dt 51 Kt 58-3) | |||
osztalékok, hitelviszonyt megtestesítő pénzügyi befektetések kamatai és hasonló bevételek más szervezetekben való részesedésből | |||
egyéb ellátás | |||
Kifizetések - összesen | |||
beleértve: | |||
a befektetett eszközök beszerzésével, létrehozásával, korszerűsítésével, átépítésével, használatba vételére való előkészítésével kapcsolatban | |||
más szervezetek részvényeinek megszerzése (részvételi érdekeltség) kapcsán | |||
hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok megszerzésével (más személyektől való pénzkövetelés joga), kölcsönnyújtással kapcsolatban | |||
a befektetési eszköz bekerülési értékében szereplő adósságkötelezettségek kamatai | |||
egyéb kifizetések | |||
A befektetési műveletekből származó pénzáramok egyenlege | |||
Pénzügyi tranzakciókból származó pénzáramok | |||
Bevétel – összesen | |||
beleértve: | |||
kölcsönök és kölcsönök felvétele (51. terhelés, 66. hitel) | |||
tulajdonosok (résztvevők) készpénzbefizetései | |||
részvénykibocsátástól, a részvétel növelésétől | |||
kötvények, váltó- és egyéb hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok kibocsátásából stb. | |||
egyéb ellátás |
Nyomtatvány 0710004 p. 3
Az indikátor neve | 2016-ra | 2015-re |
|
Kifizetések - összesen | |||
beleértve: | |||
tulajdonosok (résztvevők) a szervezet részvényeinek (részesedésének) tőlük történő visszaváltásával vagy a tagságból való kilépésével kapcsolatban | |||
a tulajdonosok (résztvevők) javára osztalékok és egyéb nyereségfelosztási kifizetések kifizetésére | |||
váltó és egyéb hitelviszonyt megtestesítő értékpapír beváltása (beváltása), hitel- és kölcsöntörlesztés kapcsán | |||
egyéb kifizetések | |||
Pénzügyi műveletek cash flow-inak egyenlege | |||
A beszámolási időszak cash flow-inak egyenlege (-13 000 rubel + 100 000 rubel + 250 000 rubel) | |||
Pénzeszközök és pénzeszköz-egyenértékesek egyenlege a beszámolási időszak elején | |||
Pénzeszközök és pénzeszköz-egyenértékesek egyenlege a beszámolási időszak végén (337 000 RUB + 115 000 RUB) | |||
A devizaárfolyam változásának a rubelhez viszonyított hatásának nagysága |
Az elmúlt év adatait a pénzforgalmi kimutatás tartalmazza az előző évi pénzforgalmi kimutatás adatai alapján.
A „Cash Flow-kimutatás” Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standard előírja, hogy a cash flow-kra vonatkozó információkat kétféleképpen lehet bemutatni:
közvetlen - a bruttó hóbevételek és a bruttó készpénzes kifizetések főbb típusainak közzététele alapján;
közvetett - a beszámolási időszak nettó adózás előtti eredményének módosításán alapul, kizárva a nem készpénzes tranzakciók, a halasztások és időbeli elhatárolások, a befektetési vagy pénzügyi cash flow-k rá gyakorolt hatását.
A közvetlen módszerrel készített pénzforgalmi kimutatásban minden készpénzbevétel és -kifizetés teljes mértékben megjelenik a készpénzben vagy átutalással átvett és ténylegesen kifizetett összegekben. Ugyanakkor a pénzforgalmat a fizetési átutalások minden fő csoportjára vonatkozóan kimutatjuk: termékek, munkák értékesítéséből származó bevételek, munkavállalóknak történő kifizetések; készletek kifizetése és minden egyéb bevétel és kifizetés.
A közvetlen módszer a szervezet készpénzállományának számviteli adatainak csoportosításából és elemzéséből áll. Informatívabbnak tekinthető, mivel az összes monetáris tranzakció tanulmányozásán és annak meghatározásán alapul, hogy a szervezet milyen típusú tevékenységéhez tartoznak: folyó, befektetési vagy pénzügyi, és a módszer összetettebbnek tekinthető, de lehetővé teszi az operatív felvázolást. Következtetések a kifizetési források elegendőségére vonatkozóan a szervezet tevékenységi típusai szerint. Lényegében a direkt módszerrel összeállított cash flow kimutatás az eredménykimutatás analógjának jellemzőit fogja elnyerni, azzal az egyetlen különbséggel, hogy nem a pénzügyi eredmény alakulását, hanem az időszak készpénzének változását mutatja be. . Ugyanakkor a szervezet számláin lévő készpénz változása és a tevékenységi időszak pénzügyi eredménye közötti eltérés esetén ez a módszer nem rejti el az ilyen eltérések okait. Ezeket az okokat nevezhetjük:
az eredményszemléletű elv alkalmazása a szervezet bevételeinek és kiadásainak az elfogadott számviteli politikával összhangban történő tükrözésekor;
hitelek és kölcsönök vonzása és visszafizetése;
befektetett eszközök beszerzése és értékesítése (a készpénz változását ebben az esetben az értékesítésből befolyt bevétel összege határozza meg);
azoknak a költségeknek a pénzügyi eredményére gyakorolt hatása, amelyek nem járnak valódi pénzkiáramlással (az elhatárolt értékcsökkenés összege) és a bevételekkel, amelyekhez nem társul valódi pénzbeáramlás (az értékesítési bevétel részeként fennálló vevőállomány);
Változások a saját forgótőke összetételében.
A felsorolt okokat nyilvánosságra kell hozni, hogy teljes képet kapjunk a szervezet pénzügyi helyzetéről.
Az indirekt módszer a mérleg és az eredménykimutatás adatainak csoportosításán és korrigálásán alapul annak érdekében, hogy a pénzmozgásokat egy adott időszakra készpénzzé alakítsák.
A közvetett módszer alkalmazásakor a nettó adózás előtti eredményt elsősorban a működési eredmény köztes mutatójává csökkentjük, mielőtt figyelembe vesszük a forgótőke változásának rá gyakorolt hatását. Ez a következő, a leggyakoribb módosításokkal érhető el:
az értékcsökkenési leírások, a fizetendő kamatok, a tárgyi eszközök és egyéb befektetett eszközök értékesítéséből származó veszteségek, amelyek eredetileg a nyereség összegét csökkentették, visszaállításra kerülnek;
nem tartalmazza a befektetésekből származó bevételt, valamint az eredetileg az eredménykimutatásban jóváírt céltartalékok csökkentésének összegét;
A szállítók változásának hatása ellentétes, a rövid lejáratú bevételek mutatóját a forgó tevékenységből származó nettó készpénzre növelve a forgóeszközök és a rövid lejáratú kötelezettségek változásaival korrigálják.
A PBU 4/99 előírásainak megfelelő cash flow kimutatást közvetlen módszerrel állítják össze, és információt kell tartalmaznia a cash flow-król, figyelembe véve a beszámolási időszak eleji és végén fennálló készpénzállományt, a folyó, befektetés összefüggésében. és pénzügyi tevékenységek.
A szervezet dönthet úgy, hogy a készpénz és pénzeszköz-egyenértékesek áramlására vonatkozó adatok mellett a cash flow kimutatásban is szerepel. Az orosz jogszabályokban nem szerepel a készpénz-egyenértékes fogalma. Ezért a beszámolási célokra használható az IFRS 7 Cash Flow kimutatások standard definíciója, amely szerint a pénzeszköz-egyenértékesek rövid lejáratú, magas likviditású befektetések, amelyek könnyen átválthatók bizonyos mennyiségű készpénzre, és jelentéktelen kockázatnak vannak kitéve. értékük mérésére.
Beszámoló formájában a pénzáramlást a sorok tükrözik. Ugyanakkor minden sorcsoport külön tevékenységtípusra vonatkozik, és a nettó monetáris környezet tevékenységtípusonkénti mutatójával végződik. Ezt a mutatót az adott tevékenységtípus beszámolási időszakában beérkezett pénzeszközök és az ilyen típusú tevékenység végrehajtására elkülönített pénzeszközök közötti különbségként számítják ki.
A devizában lévő pénzeszközök jelenléte (mozgása) esetén először minden devizatípusra forgalmi ív készül. Ezt követően a külföldi pénznemben végzett egyedi számításokról beérkezett adatokat újraszámítják az Orosz Föderáció Központi Bankjának a pénzügyi kimutatások elkészítésének napján érvényes árfolyamán. A számítási osztályok által kapott adatok összegzése a jelentés megfelelő mutatóinak kitöltésekor történik.
mutatók f. A 4. sz. „Pénzforgalmi kimutatás” az 50 „Pénztár”, 51 „Elszámolási számlák”, 52 „Devizaszámlák”, 55 „Speciális bankszámlák” számlák analitikai adatai alapján kerül kitöltésre. Ha a szervezet úgy dönt, hogy tükrözi a készpénz-egyenértékesek mozgását, akkor az 58. „Pénzügyi befektetések” számla analitikai adatait is felhasználják. Az ezekre vonatkozó analitikai adatokat az 1., 2., 2/2. 3., 8., valamint 1., 8. számú nyilatkozatokban; 2/2., 7. sz., Főkönyvi vagy hasonló nyilvántartások. A beszámoló összeállításakor az 50.51-es és 55-ös számlákra forgalmi íveket állítanak össze, amelyeket aztán összevonnak. Ebben az esetben az összevont forgalmi lap bejövő és kimenő egyenlegének, valamint terhelési és jóváírási forgalmának meg kell egyeznie a számításba bevont számlák forgalmi lapjainak hasonló mutatóinak összegével.
Az 50-es számla terhére az 51-es számla jóváírásával és az 51-es számla terhére a számla jóváírásával összhangban lévő forgalom nem tükrözi a szervezet folyó, befektetési és pénzügyi tevékenységéhez kapcsolódó valós pénzforgalmat, ezért ezek az összegek nem jelennek meg a cash flow kimutatásban.
Az „Év eleji készpénz egyenleg” mutató az év eleji 50, 51, 52, 55 számlák egyenlegének összege, és a feleségekig a 260. sor (3. oszlop) „Pénzpénz” f. . 1. számú „Mérleg”, kivéve az 57. „Tranzit átutalások” számla egyenlegét.
Az indirekt módszer az elemzés szempontjából informatívabb, és lehetővé teszi a szituációs modellezés széleskörű alkalmazását.
A működési tevékenységből származó pénzeszközök közvetett számítási módszerében a nettó bevételt veszik kiindulási pontnak, amelyet utólag korrigálnak azokkal az összegekkel, amelyek a nettó bevétel számításánál szerepelnek, de a készpénz számításában nem. Ezek a kiigazítások három csoportra oszthatók:
olyan eredménykimutatási tételek kiigazítása, amelyek nem eredményeznek sem pénzkiáramlást, sem beáramlást;
a forgóeszközök és a rövid lejáratú adósság nem monetáris tételeinek változásai miatti kiigazítások;
a befektetési tevékenységekben megjelenő tételekre vonatkozó kiigazítások.
Az alábbiakban bemutatjuk azt a modellt, amely a működési tevékenységből származó cash flow indirekt módszerrel történő kiszámítására szolgál.
Adjunk magyarázatot az egyes korrekciós kategóriákra.
1. A tárgyi eszközök és immateriális javak értékcsökkenését tükröző amortizációs költségeket a gazdálkodó adott időszakra vonatkozó költségei tartalmazzák. Ugyanakkor nem kapcsolódnak semmilyen pénzbeli kifizetéshez. Mivel az amortizációs költségek a nettó eredmény számításánál csökkentették, és az ilyen csökkenés nem járt pénzkiáramlással, ezért összegüket a nettó eredményhez hozzá kell adni az üzemi tevékenységből származó pénzáramláshoz igazítva. Még egyszer hangsúlyozzuk, hogy az amortizáció nem generál pozitív cash flow-t, hanem hozzáadódik a nettó bevételhez, hogy azt cash flow-vá alakítsa át. Vegye figyelembe, hogy a működési tevékenységből származó cash flow közvetlen módszerrel történő kiszámításakor az amortizációs költségek egyáltalán nem szerepeltek a számításban.
2. Magyarázzuk meg a nettó eredmény korrekcióját a nem pénzforgalmi forgóeszközök változása miatt a követelések példáján! A kintlévőségek egy bizonyos időszakon belüli növekedése azt jelenti, hogy az eredménykimutatásban felhalmozási alapon kimutatott bevétel nagyobb, mint a befolyt készpénz. A társaság a beszámolási időszakban árut szállított a fogyasztóknak, tükrözve ezeket a tranzakciókat a kintlévőség növekedésével, a kintlévőségek lejártakor beszedett a fogyasztóktól, de ennek következtében a kintlévőségek növekedtek, i. növelte a vállalkozás fogyasztóinak adósságállományát. Ez pedig azt jelenti, hogy a vállalkozás tényleges pénzösszege csökkent, mivel a vállalkozással szembeni tartozások nőttek. Ezért a felhalmozási bevételből származó nettó nyereséget csökkenteni kell a követelésnövekedés összegével.
A nettó eredménynek csökkennie kell a nem pénzforgalmi forgóeszközök növekedésének mértékével, és növekednie kell a csökkenés mértékével. Ezt a szabályt a fenti modell a 2.1 szám alatt tükrözi.
Pontosan az ellenkező képlet érvényes a rövid lejáratú adósságra. Hagyja, hogy a szállítók összege növekedjen a jelentési időszakban. Ez azt jelenti, hogy a vállalkozás beszállítókkal szembeni tartozásai megnövekedtek a vállalkozás által megszerzett és az eladott termékekben felhasznált anyagi erőforrások mennyiségéhez képest. A hitelfelvevő adósságának növekedése pénznövekedést jelent, és fordítva. Az általános szabály az, hogy a nettó jövedelemnek növekednie kell a rövid lejáratú adósság növekedésével, és csökkennie kell a csökkenés mértékével. Ezt a képletet tükrözi az indirekt módszermodell 2.2. pontja.
3. Az eszköztárgy értékesítéséből származó nyereséget (amely akkor keletkezik, amikor az eszköz eladási ára meghaladja a könyv szerinti értékét) az eredménykimutatásban külön soron szerepel, mivel ez részt vesz a jövedelemadó számításában. Ugyanakkor ennek a nyereségnek semmi köze a működési tevékenységhez. Ezenkívül a nyereség összegét kétszer veszik figyelembe: először az eredménykimutatás részeként, és ezért részt vesz a nettó nyereség kialakításában, másodszor pedig ez a nyereség az értékesítésből származó pozitív cash flow-ban. ezt az eszközt a „befektetési tevékenység” részben. Ezért az eszköz értékesítéséből származó nyereséget le kell vonni a nettó bevételből. Ha az eszközt veszteséggel értékesítik, akkor ezt a veszteséget az eredménykimutatásban figyelembe veszik. Ugyanakkor nem jár pénzkiáramlással (valamint értékcsökkenéssel sem). Ezért az eszköz értékesítéséből származó veszteséget hozzá kell adni a nettó nyereséghez, amikor cash flow-ra váltják át.
A direkt és indirekt módszerrel összeállított cash flow kimutatás formáiban mutatkozó főbb különbségeket az első rész tartalmazza. Az indirekt módszerrel összeállított jelentésben nem szerepelnek adók és illetékek, kamatfizetésre átutalt pénzeszközök, bírságok stb. Az indirekt módszerrel összeállított jelentés ugyanakkor a finanszírozási forrásokat - eredménytartalékot, értékcsökkenést, a forgótőke változásait, ideértve a saját tőkéből képzetteket is - jellemzi.
Így a cash flow kimutatás összeállításának közvetlen módja a bruttó cash flow fizetési eszközként történő azonosítására irányul. Az indirekt módszer lehetővé teszi a pénzáramlások elemzését.
A pénzforgalmi kimutatás jelentése, elkészítése A cash flow kimutatás célja belső és külső felhasználók számára
Rizs. 36.
Egy ilyen jelentés jól elárulja, hogy mennyi pénz ment át a számlákon, de nem derül ki belőle, hogy miért ment át ennyi.
Ismét felhasználjuk az előző fejezetekben elemezni kezdett, régóta szenvedett példánkat, és készpénzforgalmi kimutatást készítünk. Ehhez egyszerűen felvesszük az egykor a „Pénzpénz” oszlopban vagy a megfelelő számviteli számlán szereplő adatokat, és az összes megtörtént tranzakciót a gazdasági tartalomnak megfelelően írjuk le.
CASE -
Ez a dokumentum csak azokat a tranzakciókat mutatja be, amelyek közvetlen és azonnali hatással voltak a társaság készpénzének értékére. Az egyes sorokkal szemben zárójelben a könnyebb felidézhetőség érdekében a vállalati műveletek feltételes számai szerepelnek.
Ebből a jelentésből a következő következtetéseket vonhatjuk le:
Ügyeljen a jelentés végső számára - 36 800 rubel. Már láthattuk a társaság mérlegében a beszámolási időszak végén a „Pénzpénz” soron. A jelentések ismét "összefutottak" egymással.
N.B. Ahogy az eredménykimutatás valójában a vállalat mérlegében szereplő eredménytartalék számlán történő mozgás bontása, úgy a pénzforgalmi kimutatás is az ugyanazon a mérlegben lévő Cash számlán történő mozgás bontása.
Ez pedig azt jelenti, hogy egy ilyen dokumentum tanulmányozása után a részvényes választ talál a következő kérdésekre.
A cash flow kimutatás elkészítésének egy alternatív, közvetett módszere a közvetlensel szemben az egyes mérlegtételek változásaira vonatkozó adatokon és az eredménykimutatásból származó információkon alapul. A pénzáramlások eredményének kiszámítása egyéb pénzügyi bizonylatok tételein keresztül történik közvetett módon. Ezért a módszert közvetettnek nevezik, alkalmazásakor nincs szükség a cég pénztárán és bankszámláin keresztüli valós pénzforgalomra vonatkozó adatokra. Ez a formátum nem annyira magát a pénzforgalmat mutatja, hanem az egyenlegük megváltoztatásának okait. Ez elsősorban a jelentés első részét – az operatív tevékenységeket – érinti.
A megközelítés módszertana azon alapul, hogy az eredménymutatót (az eredménykimutatásból) az alul- vagy túlkapott pénzösszeghez igazítják. Tekintsen egy másik példát (37. ábra), és kommentálja a tartalmát.
Kezdjük a műveletekkel.
Először is, egy időszak cash flow-ját egyszerűen egyenlőnek kell tekinteni az adott időszak nettó bevételével. Alapértelmezés szerint a nyereség általános esetben a vállalat készpénzének hasonló növekedéséhez vezet. Ez igaz lenne egy ideális helyzetben, ahol nincs készpénzhiány, nincs készletváltozás, nincs értékcsökkenés, nincs befektetés, nincs tevékenység a finanszírozás megszerzésére és visszatérítésére. Emlékezzen egy kereskedelmi cég és egy projektvállalkozás példájára. De a való életben ez nem történik meg, ezért a szükséges módosításokat alább végezzük el.
Az első fontos gondolat azonban már megfogalmazódott: a források utánpótlásának, növekedésének fő forrása a cég profitja, a cégvezetők hatékonysága. Nem lesz profit – a végén nem lesz pénz. De a készpénzállomány növekedése a nyereség növekedése nélkül mindig gyanús.
Most pedig térjünk rá az ígért kiigazításokra. Az első szakaszban az időszakra elhatárolt értékcsökkenést hozzáadjuk a fent kapott nettó nyereséghez. Az értékcsökkenés az egyetlen olyan költségtípus, amelyért a vállalat soha nem fizet készpénzt. Az értékcsökkenés a befektetett eszközök bekerülési értékének, esetenként feltételhez kötött, csökkenése. Ez azt jelenti, hogy a társaságnak több pénzzel kell rendelkeznie a beszámolási időszak végén, mint a nettó nyeresége az ugyanabban az időszakban felhalmozott értékcsökkenés mértékével. A nettó nyereség kiszámításakor valóban negatív előjellel vették figyelembe, de a pénz nem tűnt el: kiderül, hogy valójában nem minden költséget fizetnek készpénzben.
N.B. Ha az időszakban nem történt változás a szállítókban, a követelésekben és a készletekben, akkor a működési tevékenységen belüli készpénz növekedés megegyezik a nettó bevétel és az értékcsökkenés összegével - ez egyfajta elsődleges cash flow.
Példa cash flow kimutatásra (közvetett módszer)
Rizs. 37.
indirekt módszer
Az így kapott összeget ezt követően a rövid lejáratú eszközök és kötelezettségek különböző összetevőiben bekövetkezett változásokhoz igazítják.
A kintlévőségek növekedése, a beszámolási időszak végi és eleji követelések egyenlegének különbsége a mindenkori mérlegben pénzkiáramlásnak minősül. Valóban, ha a követelések értéke nőtt, az azt jelenti, hogy a cég egyik fogyasztója még nem fizetett neki plusz pénzt a kiszállított termékekért. Ez pedig azt jelenti, hogy a cég kevesebb pénzt kapott, mint amennyi nyereséget mutatott. A nyereséget a szállítmány összegével számoltuk, ami befolyásolta a kintlévőségek mértékét. Felhívjuk figyelmét, hogy ebben az esetben a cég senkinek nem fizet pénzt. De mivel a cash flow kialakulása a nettó nyereséggel kezdődött, itt látható az ügyfelekkel való együttműködés hatása ennek a pénzben kifejezett nyereségnek a hiányára. A mínusz nem azt jelzi, hogy pénzt fizettünk valakinek, hanem azt, hogy nem kaptunk valakitől, pedig kellett volna... És fordítva, a kintlévőségek csökkenése pozitív cash flow: a vevők minden folyót fizetnek a cégnek. szállítmányok, ráadásul a régi kötelezettségek egy része.
A szállítók növekedését, szemben a vevőkkel, pénzbevételként kell kezelni. Ha nőttek a cég tartozásai, az azt jelenti, hogy nem fizetett külön a kapott és felhasznált erőforrásokért, amelyek költsége az eredménykimutatásban nyereségcsökkentő költségként szerepelt. A társaság készpénzköltségek nélkül csökkentette nyereségét. Itt lehet analógiát vonni az amortizációval - ez is kifizetetlen kiadás.
A készletek értékének növekedését is a készpénz csökkenéseként kell kezelni. A logika itt nagyjából a következő: ha egy cég készletei nőttek, az azt jelenti, hogy ezt a növekedést valahogy ki kellett fizetni, általában készpénzben.
Hasonlóképpen ellentétes előjellel számolják el a készletek és szállítók csökkenését.
Így a működési cash flow eredményt befolyásolja az alaptevékenység teljesítménye (nettó bevétel), a felhasznált befektetett eszközök leírásának mértéke és módja (amortizáció), a készletgazdálkodás, a vevőktől származó beszedéskezelés, valamint a kifizetések kezelése. szállítók.
Pontosan ugyanezt a megközelítést alkalmazzák a befektetési és pénzügyi tevékenységek elszámolására is. Ez utóbbi esetben az osztalék kivételével, amelyre vonatkozó adatokat ismét az eredménykimutatásból veszik. Ha a jelentést helyesen hagyjuk el, akkor annak ugyanarra az eredményre kell vezetnie, mint a közvetlen módszerrel összeállítottaknak.
Általános szabályok a nettó nyereség minden módosítására vonatkozóan, amikor azt a nettó cash flow értékére hozzák.
Ezt a logikát már fentebb is szemügyre vettük, amikor megpróbáltuk kitalálni, hogy milyen tényezők befolyásolják a vállalat pénzmaradványait, és milyen tényezőket kell kezelni ahhoz, hogy ezek a pénzmaradványok növekedjenek.
Ez a jelentéstételi megközelítés megkönnyíti annak megértését, hogy a pénzbevételek miért különböznek az elszámolt nyereségtől, ahol a működési tevékenységből származó erőforrásokat ténylegesen befektették. Lehetővé teszi a különböző eszközök és források kezeléséért felelős vezetők tevékenységének elemzését - ki költ és ki hoz pénzt.
Ismét (és most utoljára) visszatérünk példánkhoz, és közvetett módszerrel készítünk cash flow kimutatást.
