Az eladó kedvezményt biztosíthat a vevőnek (költségei egy részének kompenzálására) anélkül, hogy a már kiszállított áru árát módosítaná. Ezek lehetnek készpénzes bónuszok (bónuszok), vagy a vevő tartozásának csökkentése. Az ilyen kedvezményes lehetőségek bizonyos adózási következményekkel járnak mindkét szerződő fél számára. Beszéljünk róluk.
A gyakorlatban a leggyakoribb lehetőségek a következők:
– az eladó készpénzprémiumot (bónuszt) fizet a vevőnek;
– az eladó csökkenti a vevő tartozásának teljes összegét a korábban neki szállított árukért;
– az eladó további árutételt ingyenesen szállít a vevőnek.
A gyakorlatban az ilyen formájú engedményeket gyakran a nagy beszállítók biztosítják a kiskereskedőknek (kereskedőknek). Ilyen prémium fizethető például egy kiskereskedelmi lánc újonnan megnyílt üzletébe történő áruszállításért, a beszállító termékeinek az üzlet kínálatába való felvételéért, vagy bizonyos mennyiségű vásárlásért.
Ennek a lehetőségnek az az előnye, hogy a korábban kiszállított árukra vonatkozó dokumentumokat (fuvarlevél, számla) nem módosítják, azaz a múltbeli szállítmányok áfa és jövedelemadó adóalapja nem változik (az orosz pénzügyminisztérium levele 2006. december 20-án kelt 03. szám -03-04/1/847).
A könyvelésben egy prémium (bónusz), amely nem változtatja meg a termék árát, a szervezet egyéb kiadásai között szerepel (a PBU 10/99 11. cikke, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1999. május 6-i rendeletével jóváhagyva). 33n). Az adóelszámolásban bónusz azoknak a vásárlóknak, akik bizonyos feltételeket teljesítettek (például vásárlások mennyisége, új termék bevezetése),
a nem működési költségek részeként veszik figyelembe (az Orosz Föderáció adótörvényének 19.1. alpontja, 1. szakasz, 265. cikk).
Ebben a helyzetben azonban kiemelt figyelmet kell fordítani a kedvezmény dokumentálására.
Először is nem szabad megfeledkeznünk arról, hogy a vállalatnál felmerülő összes költségnek gazdaságilag indokoltnak és dokumentáltnak kell lennie. Ezért a kedvezmények nyújtásának feltételeit rögzíteni kell a társaság belső dokumentumaiban (marketing vagy számviteli politika). Ezen túlmenően a szerződésben (vagy annak kiegészítő megállapodásában) rögzíteni kell azokat a feltételeket, amelyek mellett a vevő prémiumra (bónuszra) jogosult. És végül, magát az ilyen felár biztosításának tényét megfelelő aktussal kell hivatalossá tenni, amely megerősíti, hogy a vevő teljesítette a kedvezményre jogosító szerződés feltételeit. Az ilyen aktushoz nincs szabványos formanyomtatvány, így bármilyen formában elkészíthető (és tartalmaznia kell az 1996. november 21-i szövetségi törvény 9. cikkének (2) bekezdésében előírt elsődleges dokumentum minden kötelező adatát 129-FZ „A számvitelről”).
Másodszor, a jogi aktus nem tartalmazhat olyan kifejezéseket, amelyek a prémium nagyságát az áruegység árához kötik. Ellenkező esetben az adóhatóság megtilthatja ennek az összegnek a nem működési kiadások részeként történő figyelembevételét, és előírhatja a korábbi időszakok bevételeinek újraszámítását az új ár alapján (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2006. május 2-i levele, 03-03. sz. -04/1/411, Oroszország Moszkvai Szövetségi Adószolgálata, 2006. november 14., 20-12/100238).
Tehát, ha az eladó az eredményszemléletű módszert alkalmazza a jövedelemadó kiszámításakor, akkor a vevő pénzbeli bónuszát a megfelelő cselekmény végrehajtásának napján kell elszámolni. Ha az eladó készpénzes módszert alkalmaz - a pénz vevőnek történő tényleges átutalásának napján.
Ha az eladó az eredményszemléletű módszert alkalmazza a jövedelemadó kiszámításakor, akkor a vevő pénzbeli jutalma a vonatkozó cselekmény végrehajtásának napján kerül elszámolásra. Ha az eladó készpénzes módszert alkalmaz - a pénz vevőnek történő tényleges átutalásának napján
Felhívjuk figyelmét a következő fontos pontra. Általában kétféle készpénzes bónusz létezik az ügyfelek számára: a termékpromócióhoz kapcsolódó és nem. Tehát az általunk említett bónuszok (kiskereskedelmi láncba való belépésért, új pozíció bevezetéséért, egy kiskereskedelmi lánc újonnan megnyílt üzleteibe történő áruszállításért stb.) úgy tekintendők, hogy nem kapcsolódnak az áruk promóciójához (a minisztérium levele). Oroszország pénzügyei, 2007. július 26-i 03-07-15/112 szám). A finanszírozók szerint az ilyen díjak kifizetésekor nem merül fel áfatárgy. Vagyis a vevőnek, miután kapott egy ilyen prémiumot, nem kell áfát fizetnie a költségvetésbe (erről később beszélünk). Az eladó pedig, miután kifizette a bónuszt, nem fogadhatja el az adót levonásként.
Egy másik dolog az úgynevezett promóciós bónuszok, amikor a szállító fizet a vevőnek a merchandising szolgáltatásokért. Ez lehet az áruk elsőbbségi kihelyezése az eladótér meghatározott helyein, állandó vagy póthelyiség kijelölése számukra, teljes terméksor elhelyezése, a szükséges árukészlet megőrzése az eladótérben. A finanszírozók (lásd az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2007. július 26-i, 03-07-15/112. sz. levelét) úgy vélik, hogy az ilyen szolgáltatásokért járó díjakat az áruk vásárlója HÉA-köteles (az adó alapja a kedvezmény, prémium, kapott díjazás). Azon áruk eladója esetében pedig, akiknek az üzlet merchandising szolgáltatást nyújt, ennek az adónak az összegét le kell vonni.
A könyvelésben a vevő az egyéb bevételek részeként kapott készpénzprémium összegét tükrözi (a PBU 9/99 10.6. cikke). Az adóelszámolásban a kapott prémium összege az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 250. cikkének (8) bekezdése alapján a nem működési bevételek közé tartozik (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2005. november 14-i levele, sz. 03-03-04/1/354).
Az árut vásárló által az eladótól egy bizonyos időszakra vonatkozó értékesítési eredmények alapján kapott prémiumok nem tartoznak az általános forgalmi adó alá, mivel nem kapcsolódnak az eladott áruk (munka, szolgáltatás) fizetéséhez. Ezt az álláspontot Oroszország Pénzügyminisztériuma 2006. szeptember 28-án kelt, 03-04-11/182 számú, 2006. december 20-i 03-03-04/1/847 számú levelei fejezték ki.
Ugyanez mondható el a kiskereskedelmi láncba való belépéshez, új pozíció bevezetéséhez, a kiskereskedelmi lánc újonnan megnyitott üzleteibe való áruszállításért stb. kapott bónuszokról (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2007. július 26-i levele, 03. sz. -07-15/112 ).
A Setstroymarket LLC és a Technolink LLC közötti megállapodás kimondja: ha a vásárlások volumene egy negyedévre meghaladja az 1 000 000 rubelt (áfa nélkül), a vevő a többletösszeg 5 százalékának megfelelő prémiumot (bónuszt) kap. 2008 első negyedévében a Technolink LLC összesen 1 200 000 rubel (áfa nélkül) értékben vásárolt árut a Setstroymarket LLC-től. Így a bónusz összege 10 000 rubel volt. ((1 200 000 RUB – 1 000 000 RUB) X 5%). 2008. április 10-én a felek aláírták az erről szóló okiratot, és még aznap a díj összegét átutalták a Technolink LLC bankszámlájára.
Ilyen bejegyzések történtek a cégek számviteli nyilvántartásaiban.
A "Setstroymarket" LLC-től:
HITEL 91 HITEL 62
- 10 000 dörzsölje. – a vevőnek nyújtott prémium összege az egyéb költségek részeként jelenik meg;
62 HITEL 51
- 10 000 dörzsölje. – pénzt utalnak át a vevőnek.
2008 áprilisában a Setstroymarket LLC számviteli osztálya 10 000 rubelt vett be a nem működési költségekbe az adóelszámolásba.
A Technolink LLC-től:
60 HITEL 91
- 10 000 dörzsölje. – a nyújtott bónusz összege az egyéb bevétel részeként jelenik meg (az aktus kézhezvételének napján);
51 HITEL 60
- 10 000 dörzsölje. – a prémium összege beérkezett (a pénz beérkezésének időpontjában).
2008 áprilisában a Technolink LLC számviteli osztálya 10 000 rubelt vett be a nem működési bevételek közé az adóelszámolásba.
Hangsúlyozzuk még egyszer: ha a vevő prémiumot (bónuszt) kapott az eladótól a nyújtott merchandising szolgáltatásért (a szállító árujának reklámozásáért), akkor az ÁFA-köteles. Ez azt jelenti, hogy a vevőnek számlát kell kiállítania az eladónak a kedvezmény, prémium vagy jutalom összegéről, és be kell fizetnie az áfát a költségvetésbe. Az eladónak viszont joga van levonni az „előzetesen felszámított” áfát az ilyen ügyletek után.
SEGÍTSÉGÜNK
A termékpromócióhoz nem kapcsolódó jutalmak általában különféle bónuszok, például:
· bónusz a kiskereskedelmi hálózatba való belépéshez - a kiskereskedelmi hálózatba való belépési jogért fizetendő díj, bizonyos feltételek kötelező és állandó betartása mellett. Különösen az áruk minősége; ennek a kiskereskedelmi láncnak az áruk kizárólag alacsony árai; az áruk iránti kereslet a piacon;
· egyszeri fix bónusz minden új pozíció betöltéséhez;
· éves jelenléti bónusz – éves bónusz a márkatulajdonosok számára, az együttműködés második évétől érvényes. A szállító a kiskereskedelmi lánc szortimentlistáján szereplő fix éves darabszámért fizet;
· bónusz új üzlet nyitásához – egyszeri bónusz, minden új üzlet nyitásakor fizetendő. A bónuszt úgy fizetik ki, hogy minden új üzletbe nulla áron szállítanak árut.
A szerződés előírhatja, hogy az eladónak joga van csökkenteni a vevő tartozását, ha bizonyos feltételeket teljesít. Például meghaladja a vásárlások mennyiségét. Ez egy másik lehetőségnek tekinthető a termék árának megváltoztatása nélküli kedvezmény biztosítására.
Mondjuk rögtön: ez a kedvezmény kibocsátási lehetőség adózási kockázatot jelenthet az eladó számára. Az adóhatóság szerint ebben az esetben az áru egy részének térítésmentes átruházásáról van szó. Az ingyenesen átadott értéktárgyak költsége pedig, mint ismeretes, nem szerepel az adókiadásokban (Az Orosz Föderáció adótörvényének 16. cikkelye, 270. cikk). Igaz, ennek ellenére a moszkvai ellenőrök valamilyen okból megengedik, hogy az ilyen kedvezmény összege a nem működési adókiadások részeként jelenjen meg (lásd az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Moszkvának 2006. november 14-i levelét, 20-12. sz. /100238).
Emellett a vevő tartozásának csökkentése adósságának részleges elengedéseként (leírásaként) is értelmezhető. A finanszírozók pedig 2006. július 12-én kelt, 03-03-04/1/579 számon kelt levelükben a leírt adósságot az áruk, a munka és a szolgáltatások ingyenes átruházása közé sorolják (a levél azonban az elengedett tartozásra vonatkozik mint ilyen, a kedvezményekre való hivatkozás nélkül). Ezért a tisztviselők szerint a nyereség megadóztatásánál nem veszik figyelembe az elengedett követelések összegét.
A vevő tartozásának csökkentése adósságának részleges elengedéseként értelmezhető
Kedvezmény esetén azonban a tartozást nem ingyen engedik el, hanem a vevő bizonyos intézkedéseiért cserébe. És úgy gondoljuk, hogy ebben a helyzetben az eladónak minden joga megvan ahhoz, hogy a részben leírt tartozás összegét a nem működési költségek részeként figyelembe vegye az adótörvénykönyv 265. cikke 1. pontjának 19.1. pontja alapján. Orosz Föderáció. Ha azonban úgy dönt, hogy így jár el, meglehetősen nagy a valószínűsége, hogy vita alakul ki az ellenőrökkel.
Ha kész megvédeni ezt a megközelítést (beleértve a bíróságot is), mindenképpen készítsen elő további érveket védekezése érdekében. Így a kedvezmény nyújtásáról szóló megállapodásban és aktusban az „adósság-elengedés” kifejezést nem kell használni. Egyszerűen jelezze, hogy bizonyos feltételek teljesülése esetén a vevő tartozása a kedvezmény összegével csökken. Az engedményezési aktushoz pedig tanácsos csatolni a vevő tartozásának leírását és a kölcsönös elszámolások egyeztetését.
Egy másik gondja lesz az eladónak: mihez kezdjen az áfával, ami benne van a kedvezmény összegében? Az adótörvény nem szabályozza ezt a helyzetet. Ebben az esetben nem lehet módosítani (csökkenteni) a bevételt, és ennek megfelelően csökkenteni az elhatárolt áfát. Hiszen ezt csak akkor szabad megtenni, ha olyan engedményről beszélünk, amely megváltoztatja az áruegység árát.
Valószínűtlen az is, hogy ezt az áfát a kiadások közé be lehessen vonni (a leírásra kerülő elengedett követeléssel együtt). Annak ellenére, hogy régi pontosításaiban a Pénzügyminisztérium engedélyezte az adósságok (rossz követelések) áfával együtt történő leírását (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2004. október 7-i levele, 03-03-01-04/1/ 68), az adóhatóság ezzel a megközelítéssel nagy valószínűséggel nem fog egyetérteni.
A vevő könyvelésében és adóelszámolásában az ilyen engedmény összege ugyanúgy megjelenik, mint az eladótól kapott készpénzbónusz (vagyis a bevételben szerepel).
Az egyetlen probléma, ami felmerülhet, a leírt szállítói kötelezettségekhez kapcsolódóan a vásárolt áruk „előzetes” áfájának levonása. Az adóhatóság előírhatja az „előzetesen felszámított” áfa leírt tartozás összegére eső részének visszaállítását, mivel a vevőnek nem merült fel tényleges költsége az áru ezen részének megfizetése miatt.
Az adóhatóság előírhatja az „előzetesen felszámított” áfa azon részének visszaállítását, amely a leírt tartozás összegére vonatkozik, mivel a vevőnek nem merült fel tényleges költsége az áru ezen részének kifizetése
Összegezve az elmondottakat, megállapítható, hogy a korábban neki szállított áruk vevő tartozásának egy részének leírása formájában nyújtott kedvezmény igen jelentős adókockázatot jelent mind az eladó, mind a vevő számára. E kockázatok elkerülése érdekében jobb, ha az árengedményt olyan készpénzbónusz formájában fizeti ki a vásárlónak, amely nem kapcsolódik az áruk árának újraszámításához.
Az adásvételi szerződés előírhatja, hogy a vevő bizonyos feltételek mellett nem pénzben, hanem egy áruszállítmány kiegészítő szállítmánya formájában kap díjat az eladótól anélkül, hogy megfizetné annak költségeit. A korábban kiszállított és a vevő által kifizetett áruk ára nem kerül újraszámításra.
Mondjuk rögtön: az eladó számára az összes lehetséges opció közül ez a legkedvezőtlenebb adózási szempontból.
Először is, nagyon nehéz lesz meggyőzni az adóhatóságokat arról, hogy a vevőre átruházott bónusz áruk költsége figyelembe vehető a nyereség megadóztatása során (még akkor is, ha minden dokumentumot gondosan kitöltöttek, és fel van tüntetve, hogy az árut nem ingyenesen adták át. , de kedvezményként).
Másodszor, az eladó kénytelen lesz áfát fizetni a vevőnek átruházott bónusz áruk költsége után (az Orosz Föderáció adótörvényének 146. cikkének 1. alpontja, 1. pont). Ezenkívül az adó összegét ebben az esetben az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 40. cikkének szabályai szerint kell kiszámítani, azaz az átadott áruk piaci értéke alapján (az adótörvény 154. cikkének 2. szakasza). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
Ha az ingyenesen átvett árukat hivatalosan rögzítik a vevő nyilvántartásában, ez a lehetőség számára is veszteséges.
Először is, adózási szempontból a bónusz áruk költségét a nem működési bevétel részeként kell figyelembe venni, mint az ingyenesen kapott ingatlant (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 250. cikkének 8. szakasza). A bevétel összegét ebben az esetben a kapott áruk piaci értéke alapján számítják ki, amelyet az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 40. cikkének szabályai szerint határoznak meg, de nem kevesebb, mint az áruk beszerzésének (gyártásának) költségei. az eladó. Vagyis a vevőnek jövedelemadót kell fizetnie a kapott bónusz áruk piaci értéke után.
Ezen áruk további értékesítése esetén azonban a vevő nem tudja leírni az értéküket az adóköteles nyereség csökkentéseként. A Pénzügyminisztérium tiltja ezt, mivel a tisztviselők szerint a vevőnek nem merült fel tényleges költsége a vásárlással kapcsolatban (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2006. január 19-i levele, 03-03-04/1/44).
Másodszor, a vevő nem vonhatja le az „input” áfát a kapott bónusz áruk után. A finanszírozók úgy vélik, hogy ingyenes áruátadáskor a vevőnek nem kell áfát fizetnie (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2006. március 21-i levele, 03-04-11/60).
A kapott bónusz áruk értékesítése során azok értéke nem vehető figyelembe az adókiadás részeként. Az ilyen áruk esetében az „előzetesen felszámított” áfa beszámítása sem lehetséges.
Következtetés: a bónusz áruk formájában nyújtott kedvezmény a legnagyobb fiskális kockázattal jár, és adózási szempontból veszteséges.
A vállalkozásnál van egy szövetségi törvény a „Számvitelről”. A számvitel jellemzőit a Számviteli Szabályzat (PBU) is szabályozza. Ennek ellenére minden tevékenységi területnek megvannak a maga sajátos számviteli jellemzői. A gazdasági mechanizmusok olyan területeken, mint a gyártás, az építőipar és a kereskedelem, nagyon eltérőek. Az utolsó területről, nevezetesen a kereskedelemről ebben a cikkben részletesebben fogunk beszélni.
Mit jelent kereskedelem? Ez egy olyan üzleti tevékenység, amely áruk vásárlásához és eladásához, valamint a lakosság számára nyújtott különféle szolgáltatásokhoz kapcsolódik. A kereskedelem nagyon elterjedt tevékenység, különösen a kis- és középvállalkozások körében. Ennek nagyon egyszerű az oka: a kereskedés biztosítja a pénzeszközök gyors forgását.
A vásárlók ösztönző kifizetése bevett gyakorlat az ügyfelek kereskedési tevékenységbe vonzására. Az ilyen kifizetéseknek több neve is létezik: kedvezmények, bónuszok, bónuszok, ajándékok.
A főbb pontok, amelyek befolyásolják ezeknek a kifizetéseknek a számvitelben és adószámvitelben való tükröződését:
Van-e árcsökkenés ennek a kedvezménynek köszönhetően;
Mikor következett be az árcsökkenés?
Mindkét pontnak közvetlenül tükröződnie kell a vevőkkel kötött szerződésekben.
A kedvezmény igénybevételéhez szükséges feltételek:
Ellátási eljárás;
Összeg vagy százalék.
Terhelés () Credit 90-1 - az értékesítésből származó bevétel megjelenik (beleértve a kedvezményeket);
Terhelés 90-3
Ha egy már eladott termékre kedvezményt adnak, akkor fontos megérteni, hogy az év vége előtt vagy azt követően történt-e.
Ha az aktuális időszakban kedvezményt biztosítanak, akkor az árbevételt a kedvezmény megadásakor módosítani kell. Így a számvitelben való tükröződés a végrehajtás időpontjában:
Terhelés () Credit 90-1 - az árbevétel tükröződik;
Terhelés 90-3 Jóváírás alszámla „ÁFA számítások” - ÁFA az eladási összeg után kerül felszámításra.
A korrekciós számla alapján a kedvezmény nyújtásakor a könyvelésben való tükröződés:
Terhelési jóváírás 90-1 - a korábban kiszállított árukból származó bevétel visszaírásra kerül (a nyújtott kedvezmény mértékében);
90-3 terhelési alszámla jóváírása „ÁFA számítások” - Az ÁFA a megadott összegről visszafordul.
Ha korábbi időszakokra kedvezményt biztosítottak, akkor az ilyen kedvezmény összegét a tárgyidőszak egyéb kiadásai között kell megjeleníteni a kedvezmény megadásának napján (PBU 10/99). Vezeték:
Terhelés 91-2 Jóváírás - a korábbi évek veszteségei, amelyek a vevőnek nyújtott engedményekhez kapcsolódnak, megjelennek;
Terhelési alszámla „ÁFA számítások” Jóváírás - elfogadva az ÁFA levonására a nyújtott kedvezmény összegéből.
Az áru kiszállításának időpontjában. Ebben az esetben az eladó az áru árát tükrözi a szállítási dokumentumokban (számla, TORG-12, UPD és mások), figyelembe véve a kedvezményt. Ennek megfelelően az eladó áfát is felszámít a vevőre, amelyet az áru csökkentett költségére számítanak ki. A vevő ezt az összeget levonásként elfogadja. Az eladó az ÁFA alapját az eladott áruk bekerülési értékében határozza meg, figyelembe véve a kedvezményes árat.
Ez a fajta kedvezmény általában nem okoz nehézséget a könyvelőknek a számviteli és adóbevallás elkészítésekor.
Az áru kiszállítása után (retro kedvezmény). Mivel a termék árában változás áll be, az eladónak korrigált számlát kell kiállítania. Ezt a számlát rögzíteni kell a vásárlási főkönyvben. A korrekciós számla alapján az eladó levonhatja majd azt az áfát, amellyel a kiszállított áru költsége csökkent. Nem kell módosítani azt az időszakot, amelyben a szállítás megtörtént, és nincs frissített nyilatkozat.
FONTOS!!! Ha a vevő már kifizette az árut, és az eladó nem fogja visszaadni a különbözetet, akkor ez az összeg előlegnek minősül. Az eladónak pedig ki kell számítania és meg kell fizetnie az előleg utáni áfát.
A vevő a korrekciós számla kézhezvételekor köteles visszafizetni a költségvetésbe befizetésre az eredeti bekerülési értéken levonásra elfogadott ÁFA összeget. Az adó összegét annyiban kell visszaállítani, amennyivel a kiszállított áru mennyiségét csökkentették. A vevőnek be kell jegyeznie egy ilyen számlát az értékesítési könyvbe.
Az adóhatóság a bónuszok nyújtását térítésmentes áruátadásnak tekinti, ami természetesen bizonyos adózási következményekkel jár.
Terhelési alszámla „Elszámolások a szállított árukért” Credit 90-1 - a bónusz értékesítéséből származó bevétel megjelenik;
Terhelés 90-3 Jóváírási alszámla „ÁFA számítások” - A bónusz értékesítéséből származó bevétel után ÁFA kerül felszámításra;
Terhelés 90-2 Credit - az eladott bónusz költsége leírásra kerül.
FONTOS!! A bónuszok regisztrálásakor az Eladónak számlát kell kiállítania és be kell jegyeznie az értékesítési könyvbe.
Ebben az esetben az árut ingyenesen átvevő vásárló nem fizet áfát.
Így egyértelmű, hogy a bónuszok elszámolása az adózásban nem túl kényelmes.
Ennek megfelelően a vevő a bevétel összegét a nem működési bevételben tükrözi.
A bónuszok elszámolása, jellegétől függően, kedvezményként vagy bónuszként jelenik meg.
A Szövetségi Adószolgálat magyarázatai szerint az értékesítő szervezet az eladott áruk adóalapját a prémiumok (bónuszok) figyelembevétele nélkül képezi. Az eladott áruk árát nem befolyásolják, így ezek a díjbevételek nem áfakötelesek. Ennek megfelelően a prémium fizetése során az áfa elszámolásának nincs adókövetkezménye.
Ennek megfelelően a vevő prémiumának összege a nem működési bevételben fog megjelenni.
Az eladások növelése és az új ügyfelek vonzása érdekében a beszállítók gyakran különféle jutalmazási rendszereket alkalmaznak. Például kedvezményeket, bónuszokat, bónuszokat és ajándékokat biztosítanak az ügyfeleknek.
A „kedvezmény”, „prémium”, „bónusz” fogalmát a jogszabály nem határozza meg. A jelenlegi gyakorlatot és gazdasági jelentést figyelembe véve azonban a következőképpen értelmezhetők.
Kedvezmény- főszabály szerint az áruk, munkák vagy szolgáltatások szerződéses árának csökkentése bizonyos feltételek teljesítése érdekében. Az engedmények egyik formája lehet a vevőnek a leszállított árukért, elvégzett munkákért vagy nyújtott szolgáltatásokért fennálló tartozásának csökkentése.
Díj- a vevőnek fizetett pénz a szerződés bizonyos feltételeinek teljesítéséért. Például bónusz adható a vásárolt áruk, munkák vagy szolgáltatások mennyiségéért. Ugyanakkor az áruk kiszállításával járó prémium egyfajta engedmény is lehet, ha ez a szállítási költség csökkentése érdekében történik (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. szeptember 7-i levele, 03.07.11. /364).
Bónusz - ösztönzés a vevő további árutétellel való ellátása, egy munkakör elvégzése és az eredetileg megbeszélteken felüli szolgáltatások fizetés nélküli teljesítése formájában. Valójában a bónusz két egymással összefüggő üzleti tranzakcióból áll:
A bónuszokat általában a promóciók részeként biztosítják. Például amikor egy adott termék vásárlói ajándékot kapnak. Így népszerűsítheti az új termékeket, vagy eladhatja azokat, amelyekre nincs kereslet. Dokumentálja a végrehajtott műveletet a vezető utasítására.
Ajándék - másfajta ösztönző a szerződés feltételeinek teljesítésére. A bónuszhoz hasonlóan ez is több fogalmat egyesít. Ebben az esetben figyelembe kell venni annak gazdasági lényegét és az ilyen ösztönzők hatásmechanizmusát. Például az eladó ajándékot adhat, ha:
Az ösztönzők nyújtásának feltétele mind közvetlenül a szerződő féllel kötött szerződésben, mind pedig külön megállapodásban rögzíthető, amely annak szerves részét képezi (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 424. cikkének 2. szakasza).
Az eladó önállóan határozza meg az ösztönző típusát és mértékét, és egyezteti azt a partnerrel, például úgy, hogy értesítést küld a vevőnek - jóváírást (az orosz polgári törvénykönyv 1. cikkének 2. pontja és 421. cikkének 4. szakasza). Föderáció).
Helyzet: lehetséges-e vevő-szervezetet adni 3000 rubel feletti ajándékokkal? Az ajándékozás feltétele, hogy a vevő teljesítse a szerződés bizonyos feltételeit.
Igen tudsz.
Végül is a határ 3000 rubel. csak szervezetek közötti ajándékozási szerződésekre érvényes, amikor az egyik fél egy tárgy tulajdonjogát térítésmentesen átadja a másik félnek. Ez az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 572. cikkének (1) bekezdéséből és 575. cikkének (1) bekezdéséből következik.
De a szóban forgó helyzetben nem térítésmentes átutalásról beszélünk. Az eladó bizonyos feltételek és viszontkötelezettségek teljesítését jutalmazza a vevőnek. Ez azt jelenti, hogy az ajándék ára nem számít.
A bíróságok is hasonló álláspontot képviselnek (az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága 2005. december 21-i tájékoztató levelének 3. pontja, 104. sz.).
A kedvezményeket biztosítják:
Amennyiben az értékesítéskor vagy azt követően a jövőbeni szállításokhoz kedvezményt biztosítanak, akkor ez számviteli szempontból a felek által megállapított áron történő eladásnak tekinthető. Ebben az esetben a megállapított ár alacsonyabb lehet, mint amit az eladó normál feltételek mellett nyilatkozik. Nem szükséges az ilyen kedvezményt a könyvelésben megjeleníteni. Csak tükröznie kell a megvalósítást szabványos bejegyzésekkel.
Rögzítse a megvalósítás tényét a következő bejegyzéssel:
Terhelés 62 (50) Jóváírás 90-1
- az árbevétel a kedvezmény figyelembevételével jelenik meg.
Ha Ön fizeti az áfát, és azt árukra (építési munkákra, szolgáltatásokra) vetik ki, akkor az értékesítéssel egyidejűleg tükrözze az elhatárolását az alábbiak szerint:
- ÁFA a tényleges eladási összeg után kerül felszámításra;
Nos, amikor megkapja a befizetést a bankszámlájára, adja meg a következő bejegyzést:
Terhelés 51 Jóváírás 62
- a vevőtől kapott fizetés a kedvezmény figyelembe vételével.
Ez az eljárás a számlatükörre vonatkozó utasítások (50., 51., 62., 68. és 90. számla), a PBU 9/99 6. bekezdéséből következik, és az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2015. február 6-i levelében magyarázza. 07-04-06/5027.
Ha egy már eladott termékre, munkára vagy szolgáltatásra engedményt adnak, akkor azt a könyvelésben tükrözze, attól függően, hogy a vevőt mikor jutalmazták:
A kedvezményt abban az évben biztosították, amikor az értékesítés megtörtént. Módosítsa az időszak árbevételét az ösztönző összegével annak odaítélésekor. A számvitelben az ilyen tranzakciókat az alábbiak szerint jelenítse meg.
Az eladáskor, a kedvezmény megadása előtt hajtsa végre a szokásos tranzakciókat:
62. terhelés Jóváírás 90-1
- az értékesítésből származó bevétel tükröződik;
Terhelés 90-3 Credit 68 alszámla „ÁFA számítások”
- ÁFA felszámításra került (feladás csak akkor történjen, ha adót fizet és az eladást is terheli).
A kedvezmény időpontjában:
62. terhelés Jóváírás 90-1
- a korábban kiszállított árukból, munkákból és szolgáltatásokból származó bevételt a nyújtott kedvezmény összegére fordítottuk.
Terhelés 90-3 Credit 68 alszámla „ÁFA számítások”
- A nyújtott kedvezmény összegéből az ÁFA visszaírásra kerül.
Ezt az eljárást a 9/99 PBU 6. és 6.5. pontja határozza meg.
A kedvezményt az értékesítés évét követő időszakokban biztosítjuk. Jelenítse meg a tárgyidőszak egyéb ráfordításai között a céltartalék időpontjában (PBU 10/99 11. pont).
Az előző évek kiadásainak számviteli kimutatásakor tegye a következő bejegyzést:
Terhelés 91-2 Jóváírás 62
- beazonosították a vevőnek nyújtott (áfa nélküli) kedvezmény nyújtásával kapcsolatos korábbi évek veszteségeit.
A korrekciós számla vevőnek történő kiállítása után:
68. alszámla terhelése „ÁFA számítások” 62. jóváírás
- A nyújtott kedvezmény összegéből az ÁFA levonható.
Ezt az eljárást a Számviteli és Beszámolási Szabályzat 39. bekezdése, a Számlatükörre vonatkozó utasítások (91. számla), valamint a PBU 9/99 6. és 6.4. pontja állapítja meg, és az Oroszország Pénzügyminisztériumának keltezésű levele magyarázza. 2015. február 6. 07-04-06/5027 sz.
Ingatlanértékesítésnek kell tekinteni az olyan árengedmény (beleértve a készpénzt is) nyújtását, amely a szerződéses feltételek szerint nem változtatja meg az áru árát.
A könyvelésben tükrözze az ilyen engedmény nyújtását további árutétel formájában a következő bejegyzésekkel:
62. terhelés Jóváírás 90-1
- a kedvezményen belüli áruszállítmány értékesítéséből származó bevétel megjelenik (a kedvezmény összegében);
Terhelés 90-3 Credit 68 alszámla „ÁFA számítások”
- ÁFA felszámításra került (csak akkor postázom, ha fizetsz adót, és az értékesítésre is vonatkozik);
Terhelés 90-2 Jóváírás 62
- a vevőnek nyújtott kedvezmény összegét az önköltségi ár (áfa nélkül) tartalmazza.
Ez a sorrend a számlatükörhez (41., 62., 68., 90. számla) vonatkozó utasításokból következik.
Ha készpénzben ad kedvezményt, akkor a könyvelésben a következő bejegyzéseket kell tenni:
Terhelés 90-2 (44) Credit 62
- készpénz bónuszt ítéltek oda a vevőnek;
62. terhelés 51. jóváírás
- a vevőnek fizetett prémium.
Ez a sorrend a számlatükörhez (51., 62., 68., 90. számla) vonatkozó utasításokból következik.
A bónusz biztosítása után két üzleti tranzakciót kell tükröznie a könyvelésben:
Az első üzleti tranzakciót tükrözze a kedvezmény tükrözésére előírt módon.
A felmerült adósságból az előleg után áfát számítanak fel . Végül is a korábban beérkezett pénz nem tekinthető a már kiszállított áruk fizetésének. Lényegében előlegről van szó (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. augusztus 31-i levele, 03-07-15/118. sz.).
A számvitelben tüntesse fel a beszedett előre fizetendő számlák megjelenítését és az áruk ezen előleg ellenében történő értékesítését a következő bejegyzésekkel:
62-es terhelési alszámla „Elszámolások szállított termékekért” 62-es jóváírás alszámla „Elszámolások kapott előlegekre”
- a visszafizetett tartozás összege egy jövőbeli bónuszszállítás ellenében kapott előlegként kerül elszámolásra;
76-os alszámla „Áfa számítások a kapott előlegekre” 68-as alszámla „ÁFA számítások” terhelése
- Az előtörlesztési összeget, azaz a behajtott tartozást áfa terheli.
Bónusz áruszállítmány kiszállítása, további munka vagy szolgáltatás elvégzése után adja meg a következő bejegyzéseket:
68-as terhelési alszámla „ÁFA-kalkulációk” 76-os alszámla jóváírása „A kapott előlegek áfájának számításai”
- az előtörlesztéskor felhalmozott áfát levonják;
Terhelés 62 alszámla „Elszámolások szállított árukra” Credit 90-1
- a bónusz áruk (munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevétel tükröződik;
Terhelés 90-3 Credit 68 alszámla „ÁFA számítások”
- A bónusz áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevétel után áfát kell fizetni;
Terhelés 90-2 Credit 41 (20)
- az eladott bónusz áruk (munka, szolgáltatások) költsége leírásra kerül;
62. terhelési alszámla „Elszámolások kapott előlegekre” 62. jóváírási alszámla „Elszámolások szállított árukra”
- az előleg jóváírása megtörtént.
Fontolja meg az ajándékok és bónuszok formájában nyújtott ösztönzőket az ezekben a koncepciókban rejlő gazdasági lényegtől függően, akár engedményként, akár bónuszként.
Ha egy szervezet kedvezményt, bónuszt biztosított, bónuszt fizetett vagy csökkentette az állampolgári vásárló tartozását, akkor az ilyen ösztönzők összegét nem kell felhalmozni:
Ennek oka az a tény, hogy a vevő által az ösztönzés során kapott bevétel nem a munkaviszony vagy a polgári jogi szerződés keretében fizetett díjazás.
Ha egy szervezet ingyenesen, azaz feltétel teljesítése nélkül csökkentette az állampolgár-vásárló tartozását, akkor az ilyen művelet rendszeres adósságelengedés. Ezért az embernek az ösztönzők összegének megfelelő jövedelme van. Az ilyen bevételekből személyi jövedelemadót kell levonni. Igaz, bizonyos feltételek mellett ezt megtenni lehetetlen. Ezután jelentse ezt az adóhivatalnak. Mindez az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 41. cikkéből, 210. cikk (1) bekezdéséből, 224. cikkének (1) és 3. bekezdéséből, 226. cikkének (1) bekezdéséből, az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 415. cikkéből következik. Ugyanezt a következtetést fejezi ki az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2012. október 11-i ED-4-3/17276. sz. levele.
Az ösztönző megváltoztathatja az áruk, építési beruházások vagy szolgáltatások szerződésben megállapított árát, vagy nem befolyásolhatja azt. Az ösztönzők kezelése a jövedelemadó kiszámításakor a bevételek és kiadások meghatározására használt módszertől függ.
Ha az ösztönző nem változtatja meg az árat, akkor az adóalapot nem kell módosítani. Az ilyen jellegű ösztönzőket a nem működési költségek részeként kell figyelembe venni az alábbiakkal kapcsolatban:
Hasonló álláspontot tükröznek Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013. július 23-án kelt 03-03-06/1/28984, 2012. december 19-i 03-03-06/1/668 levelei, kelt 2012. szeptember 27. 03 -03-06/1/506 szám, 2012. április 3. szám 03-03-06/1/175.
Az eredményszemléletű módszer alkalmazásakor vegye figyelembe a vevőnek nyújtott ösztönzők formájában felmerülő költségeket a jövedelemadó kiszámításakor abban a beszámolási (adó-) időszakban, amelyre vonatkozóan akikhez tartoznak . Ezt az Orosz Föderáció adótörvényének 272. cikke állapítja meg.
A készpénzes módszer alkalmazásakor a vevőnek nyújtott ösztönzők formájában felmerülő költségeket figyelembe veszik a jövedelemadó kiszámításakor abban a beszámolási (adó-) időszakban, amikor:
Ez az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 273. cikke (3) bekezdésének rendelkezéseiből következik.
Ösztönzők biztosítása a vevőnek törvény.
Helyzet: figyelembe veheti-e egy szakmai szervezet a jövedelemadó kiszámításánál a vevőnek az élelmiszer-értékesítési szerződésben biztosított, az árát nem változtató ösztönzőt?
Igen, lehetséges, ha az ösztönző megfelel a 2009. december 28-i 381-FZ törvény követelményeinek.
Ez a törvény meghatározza az Oroszország területén folytatott kereskedelmi tevékenységek szabályait. 2010. február 1-től hatályosak.
E szabályok szerint az élelmiszer-szállítási megállapodás csak egyfajta díjazást írhat elő, amely nem kapcsolódik a termék árának változásához. Ez jutalom a vevőnek, ha bizonyos mennyiségű árut vásárol. Nem számít, hogyan nevezik ezt a díjazást a szállítási megállapodásban: kedvezmény, prémium, bónusz vagy ajándék (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. október 11-i levele, 03-03-06/1/643). A lényeg az, hogy a következő feltételek teljesüljenek:
Ezt az eljárást a 2009. december 28-i 381-FZ törvény 9. cikkének 4–6. része határozza meg.
Ha az összes meghatározott feltétel teljesül, akkor vegye figyelembe a bizonyos mennyiségű áru vásárlásának ösztönzését a nem működési költségek részeként fizetendő jövedelemadó kiszámításakor (az orosz adótörvénykönyv 19.1. alpontja, 1. szakasz, 265. cikk). Föderáció).
Ellenkező esetben ne vegye figyelembe az ösztönzőt, mivel annak biztosítása nem felel meg a 2009. december 28-i 381-FZ törvény 9. cikkének 4. részében foglalt követelményeknek. Hasonló pontosításokat tartalmaz Oroszország Pénzügyminisztériumának 2015. április 10-én kelt, 03-07-11/20448 számú levele.
Az eredményszemléletű jövedelemadó számítás elszámolása attól függ, hogy az árat módosító ösztönzőt mikor biztosították - ugyanabban a beszámolási (adó) időszakban, amelyben az értékesítés megtörtént, vagy az azt követő időszakban.
Tehát, ha az ösztönzőt ugyanabban az időszakban nyújtották, akkor módosítsa a jövedelemadó kiszámításának alapját az aktuális jelentésben (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 274. cikkének 7. szakasza).
Ha az áruk árának csökkenése befolyásolja az eladó jövedelemadó-kötelezettségét a múltbeli beszámolási (adó-) időszakokban, akkor a következők egyikét teheti:
Hasonló pontosításokat tartalmaz Oroszország Pénzügyminisztériumának 2015. május 22-i 03-03-06/1/29540 számú levele.
Ami a készpénzes módszert illeti, az értékesítési bevételt azon a napon számolják el, amikor a vevőktől pénzt kapnak. Ennek megfelelően az ösztönzést követően a bevételt nem kell módosítani. Még akkor is, ha retro kedvezményről van szó, vagyis amikor egy már eladott termék ára változik. Ebben az esetben ugyanis a korábban átvett pénzt át kell minősíteni előlegnek, és a készpénzes módszer szerint a bevételben is figyelembe kell venni. Ez azt jelenti, hogy az adóalap semmilyen módon nem változik. Ez az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 273. cikkének (2) bekezdéséből következik, és megerősíti az Oroszországi Szövetségi Adószolgálatnak a Moszkvai Régióban 2006. október 5-én kelt, 22-22-I/0460 sz.
Az árváltozásokat ellensúlyozó prémium, bónusz vagy ajándék nyújtásával kapcsolatos költségeket ugyanúgy figyelembe kell venni, mint abban az esetben, amikor az árak nem változnak.
A nem élelmiszer jellegű áruk szállítására vonatkozó megállapodásban a felek feltételt szabhatnak: az ösztönző - kedvezmény, bónusz, bónusz vagy ajándék - befolyásolja a termék árát vagy sem.
Ha az ösztönző nem változtatja meg az áruk árát, akkor a HÉA adóalapját nem kell módosítani (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 154. cikkének 2.1. pontja).
Amikor az ösztönző megváltoztatja a termék árát, módosítsa az áfa számítási alapját. Ehhez állítsa be korrekciós számla (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 4. albekezdése, 3. bekezdés, 170. cikk, 13. bekezdés, 171. cikk, 10. bekezdés, 172. cikk).
Az áru értékcsökkenéséből adódó különbözet utáni héa összege levonható ((3) bekezdés (3) bekezdés, 168. cikk (3) bekezdés (1) és (2) bekezdés, 169. cikk (13) bekezdés, 171. cikk (10) bekezdés , az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikke).
Változott az ára a több elsődleges számlán szereplő áruk esetében? Ezután egyetlen módosító számlát állíthat ki ugyanannak a vevőnek (az Orosz Föderáció adótörvényének 2. bekezdése, 13. alpontja, 5.2. pontja, 169. cikk).
További információért lásd:
Hasonló módon vegye figyelembe az áfa kiszámításakor a munka (szolgáltatás) utáni ösztönzőket.
Példa arra, hogyan kell a könyvelésben és az adózásban tükrözni a vevőnek fizetett bónuszt a szerződésben meghatározott vásárlási mennyiség elérése érdekében. A szerződés feltételei szerint a prémium nem változtatja meg az áruk költségét
Október 5-én a Hermes adásvételi szerződést kötött az Alpha LLC-vel egy áruszállítmány megvásárlására. A megállapodás szerint, ha az Alpha 1 100 000 rubel értékben vásárol árut a Hermestől. (ÁFA-val együtt - 100 000 rubel), a Hermes 30 000 rubel bónuszt fizet az Alfának.
A Hermes által értékesített áruk ára 500 000 rubel volt. Az adásvételi szerződés feltételeinek megfelelően október 22-én a Hermes 30 000 rubel készpénzbónuszt utalt át az Alfának.
A könyvelő a következő bejegyzéseket tette a Hermes könyvelésbe.
62. terhelés Jóváírás 90-1
Terhelés 90-2 Jóváírás 41
Terhelés 90-3 Credit 68 alszámla „ÁFA számítások”
Terhelés 90 (44) Jóváírás 62
- 30 000 dörzsölje. - készpénz bónuszt ítéltek oda a vásárlónak.
Mivel a bónusz formájában nyújtott ösztönzés nem eredményezte a termék árának csökkenését, az áfa alapja nem kerül módosításra.
62. terhelés 51. jóváírás
- 30 000 dörzsölje. - a vevőnek fizetett prémium.
A bónusz nyújtása nem változtatja meg az áruk árát, ezért a Hermes könyvelő az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 265. cikkének 1. szakasza 19.1. alpontjának rendelkezéseit alkalmazta, és figyelembe vette a 30 000 rubel összegű bónuszt. nem működési költségek részeként.
Példa arra, hogyan kell a könyvelésben és az adózásban tükrözni a vevőnek fizetett bónuszt a szerződésben meghatározott vásárlási mennyiség elérése érdekében. A szerződés feltételei szerint a prémium megváltoztatja az áru értékét. A bónuszt az áru eladása után biztosítják
LLC "Trading Company "Hermes"" áruk nagykereskedelme. A szervezet az eredményszemléletű módszert alkalmazza. Jövedelemadót havonta kell fizetni.
Október 5-én a Hermes adásvételi szerződést kötött az Alpha LLC-vel egy áruszállítmány megvásárlására. A megállapodás szerint, ha az Alpha 1 100 000 rubel értékben vásárol árut a Hermestől. (ÁFA-val együtt - 100 000 rubel), a Hermes 10 százalékkal csökkenti költségeit.
Október 15-én az Alpha egy tételt vásárolt a Hermestől 1 100 000 rubel értékben. (ÁFA-val együtt - 100 000 rubel).
A Hermes által értékesített áruk ára 500 000 rubel volt. Az adásvételi szerződésben foglaltak értelmében október 22-én a Hermes az áru árából 10 százalék kedvezményt biztosított az Alphának.
A könyvelő a következő bejegyzéseket tette a Hermes könyvelésbe.
62. terhelés Jóváírás 90-1
- 1 100 000 dörzsölje. - az áruk értékesítéséből származó bevétel tükröződik;
Terhelés 90-2 Jóváírás 41
- 500 000 dörzsölje. - az eladott áruk költsége leírásra kerül;
Terhelés 90-3 Credit 68 alszámla „ÁFA számítások”
- 100 000 dörzsölje. - Az értékesítésből származó bevétel után ÁFA kerül felszámításra.
62. terhelés Jóváírás 90-1
- 110 000 dörzsölje. - a korábban kiszállított árukból származó bevétel visszaírásra került (a nyújtott kedvezmény mértékével);
Terhelés 90-3 Credit 68 alszámla „ÁFA számítások”
- 10 000 dörzsölje. - Az ÁFA a nyújtott kedvezmény összegéből (korrekciós számla alapján) visszaírásra kerül.
Mivel a bónusz formájában megvalósuló ösztönző a termék árának csökkenéséhez vezetett, a tárgyidőszakban a jövedelemadó adóalapját az ösztönző összegével korrigáljuk.
Októberben a jövedelemadó kiszámításakor a könyvelő a következőket vette figyelembe:
Élelmiszer-értékesítés esetén a szerződés tartalmazhat egy bizonyos vásárlási volumen elérése utáni díjazást (bónuszt). Az ilyen díjazás összege nem haladhatja meg a megvásárolt áru árának 10 százalékát. Ez a fajta ösztönző nem változtatja meg az áruk árát, függetlenül a szerződés feltételeitől. Ez az eljárás a 2009. december 28-i 381-FZ törvény 9. cikke (4) bekezdésének rendelkezéseiből következik. Miután a beszerzés mennyiségére ellenértéket biztosított, az áfa alapját nem kell módosítani. Hasonló álláspontot tükröz Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013. szeptember 18-án kelt 03-07-09/38617 számú levele.
Helyzet: módosítania kell-e az eladó az áfa alapját, ha olyan állampolgárnak fizetett díjazást, aki az árut kiskereskedelemben vásárolta?
Igen, kellene.
Ebben az esetben a kifizetett ellenszolgáltatás megváltoztatja a kiskereskedelmi forgalomban értékesített áruk árát, még akkor is, ha a szerződés ennek ellenkezőjét tartalmaz.
Az a tény, hogy amikor egy szervezet kedvezményeket, bónuszokat, bónuszokat, ajándékokat, kiskereskedelmi kereskedést biztosít az állampolgároknak, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 154. cikkének 2.1. pontjában foglalt rendelkezések nem vonatkoznak. Ezt a szabályt csak a nagykereskedelemre kell alkalmazni, amikor a vevőkkel áruszállítási szerződést kötnek. Hasonló pontosítások találhatók Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013. július 11-én kelt, 03-07-11/26921 számú levelében.
Ezenkívül az oroszországi pénzügyminisztérium logikája szerint az élelmiszer-kiskereskedelemben a 2009. december 28-i 381-FZ törvény 9. cikkének (4) bekezdésének normája szintén nem vonatkozik. Végül is szabályozza a nagykereskedelmi ellátást.
Következésképpen az állampolgárnak nyújtott ösztönzés megváltoztatja a számára kiskereskedelmi forgalomban eladott áruk árát, függetlenül attól, hogy ezek élelmiszerek vagy nem élelmiszerek. Ezeket a következtetéseket az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2012. február 7-i 11637/11 sz. és 2009. december 22-i 11175/09 számú határozata tartalmazza.
Vagyis mindenesetre abban az esetben, ha egy szervezet díjazást fizet az állampolgár-vevőnek, a termék kiindulási ára megváltozik. Emiatt az áfa alapját az ilyen ösztönző összegéhez módosítani kell majd korrekciós számla kiállításával. Készítsen egy ilyen dokumentumot egy példányban, saját magának. Végül is azok a polgárok, akik nem folytatnak vállalkozói tevékenységet, nem fizetnek áfát, és ezért egyszerűen nem élhetnek a levonási joggal. Az áru értékcsökkenéséből adódó különbözet ÁFA összege levonható. Mindez a 143. cikk (1) bekezdéséből, a 168. cikk (3) bekezdéséből, a 169. cikk (3) bekezdéséből és a 169. cikk (2) bekezdéséből, a 170. cikk (3) bekezdésének 4. albekezdéséből, a 171. cikk (13) bekezdéséből, a 10. cikk (10) bekezdéséből következik. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikke.
Azok a szervezetek, amelyek egyetlen jövedelemadót fizetnek, nem veszik figyelembe a kiadásokat, beleértve az ügyfeleknek nyújtott ösztönzőket is, annak kiszámításakor (az Orosz Föderáció adótörvényének 1. szakasza, 346.18. cikk).
Azon szervezetek esetében, amelyek ilyen adózási tárgyat választottak a kiadások összegével csökkentett bevételként, az adóalap kiszámításakor figyelembe vett kiadások listáját az Orosz Föderáció adótörvényének 346.16. cikke korlátozza. Ez a lista nem tartalmazza az ügyfelek megfelelő ösztönzők – kedvezmények, bónuszok, bónuszok vagy ajándékok – kifizetésének vagy biztosításának költségeit.
Az áruk árengedményes értékesítése esetén a bevételek között szerepeltesse a vevőktől ténylegesen kapott összegeket, azaz levonva a nyújtott kedvezményeket. Ez az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.15. cikkének (1) bekezdéséből, 249. cikkének (1) bekezdéséből és Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013. március 11-i 03-11-06/2/7121 számú leveléből következik.
Az ügyfeleknek nyújtott ösztönzők összege - kedvezmények, bónuszok, prémiumok vagy ajándékok - nem befolyásolja az UTII kiszámítását, mivel az egységes adó meghatározásakor a szervezet költségeit nem veszik figyelembe (Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.29. cikke). ).
Általában mindig meg lehet határozni, hogy az ügyfeleknek nyújtott ösztönzők milyen típusú tevékenységhez kapcsolódnak. Ezért, ha egy szervezet általános adózási rendszert alkalmaz és UTII-t fizet, az ügyfeleknek az UTII-be áthelyezett tevékenységek részeként nyújtott ösztönzőket és az általános adózási rendszerben végzett tevékenységeket külön kell számításba vennijövedelemadó És áfa (Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 274. cikkének 9. cikke, 346.26. cikkének 7. pontja és 170. cikkének 4. és 4.1. pontja).
Az ösztönzők - kedvezmények, bónuszok, bónuszok vagy ajándékok, amelyeket egy szervezet az általános adózási rendszerben végzett tevékenysége részeként nyújt az ügyfeleknek - az adóalapban való megjelenítésük feltételeitől függően, növelhetik a kiadásokat.
Ne vegye figyelembe azokat az ösztönzőket, amelyeket a vevőnek az UTII-hez adózási szempontból átadott tevékenységek részeként biztosítanak (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.29. cikkének 1. szakasza).
Az eladó nem működési költségeinek listája, amely csökkenti a jövedelemadót, tartalmazza a prémium (kedvezmény) költségét, amely további ösztönzést jelent a vevők vonzására, és amelyet a szerződés feltételeinek teljesítésekor biztosítanak számukra (19.1. alpont, záradék). 1. cikk, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 265. cikke). Az ilyen költségek felhalmozásakor be kell tartani az érvényességi feltételeket és az okirati bizonyítékokat (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 252. cikkének 1. szakasza).
Díj- Ez pénzbeli jutalom a vevőnek a szerződéses feltételek teljesítése miatt. Például a szállítmányok mennyiségének túllépéséért, egy bizonyos árukör előrefizetéséért vagy eladásáért. Az eladó önállóan dönti el, hogy a szállított áruk költségének hány százalékát fizeti ki az egyes szerződő feleknek. A díjfizetési eljárást a szerződés vagy külön kiegészítő megállapodás tartalmazza.
Az eladó/vevő nem terheli az áfa újraszámítási kötelezettségét, ha a szerződés nem csökkenti az áru értékét a felár összegével (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 154. cikkének 2.1. pontja), vagy azt egyértelműen rögzítik. hogy a prémiumok nem befolyásolják az áru értékét. Ekkor nem kell módosítani a számlákat vagy a szállítási dokumentumokat.
Kivételt képeznek az élelmiszerek, amelyek ára a szerződés tartalmától függetlenül nem változik. Az ilyen áruk felára nem haladhatja meg a szerződés teljes értékének legfeljebb 10 százalékát (2009. december 28-i 381-FZ szövetségi törvény).
A termék árát befolyásoló prémium bizonylatmódosítást igényel. Ez a lehetőség gyakran kényelmetlen és veszteséges mind az eladó, mind a vevő számára.
A vevőnek a szerződésben meghatározott prémiumok nem változtatják meg az áru árát. Ezeket vagy az üzleti költségeknél (PBU 10/99 5. cikkely), vagy az egyéb kiadásoknál (PBU 10/99 11. cikkely) veszik figyelembe. A választott módszernek tükröződnie kell a számviteli politikában.
A könyvelések a költségfelosztási lehetőségtől és a prémium fizetési módjától függenek:
A pénzbeli jutalmak nem működési költségként kerülnek elszámolásra.
A következőket dokumentálják:
A prémium a módszertől függően az eladó költségei között szerepel:
Fontos megjegyezni, hogy a bónuszárukkal együtt kiadott bónuszokat az adóhatóság térítésmentes áruátruházásnak tekintheti, amelynek forgalmi értékére utólag áfa kerül felszámításra.
L.A. Elina, közgazdász-könyvelő
A nyereségadó szempontjából az áruk árát nem csökkentő prémiumot az eladó a nem működési költségekben, a vevő pedig a bevételben veszi figyelembe. Az ilyen díjak megfizetése nem befolyásolja az áfa kiszámítását. De a helyzet megváltozik, amikor egy ilyen prémium egy későbbi szállítás előlegévé válik.
Amikor az eladó prémiumot nyújt egy nagykereskedelmi vevőnek (kereskedelmi szervezetnek), általában:
Pontosan ezt a helyzetet fogjuk figyelembe venni.
Ha a szerződés a korábban kiszállított áruk bekerülési értékének a prémium (vagy egyéb ösztönző kifizetés) mértékével történő csökkentését írja elő, akkor azt az eladónak és a vevőnek is ugyanúgy figyelembe kell vennie, mint a retro engedményt. És fordítva: még ha a szerződésben az is szerepel, hogy a vevőnek retro kedvezményt biztosítanak, ami nem csökkenti az áru árát, akkor ezt olyan prémiumként kell megjeleníteni, amely nem befolyásolja az áru árát.
A prémium kiadásának szabályai az áruszállítási szerződésben meghatározottaktól függenek:
A Sinitsa LLC vevőjének 2016 II. negyedévében elért eredményeivel összefüggésben a vásárolt áruk mennyisége meghaladja a 300 000 RUB értéket. (ÁFA nélkül), az Eladó LLC „Zhuravl” a megvásárolt áruk költségének 4% -ának megfelelő prémiumot biztosít a Vevő számára (ÁFA nélkül).
A vásárolt áruk teljes költsége az év második felében (áfa nélkül) 460 000 rubel.
A bónusz összege 18 400 rubel. (460 000 RUB x 4%), nem befolyásolja a kiszállított áruk költségét.
A díjat 10 naptári napon belül kell a Vevő bankszámlájára utalni.
A díjfizetés feltétele szintén a szerződés kiegészítő megállapodásában rögzíthető.
ÁFA szempontjából prémium 2.1. pont 154 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve:
A prémium nyújtásáról szóló megállapodás megkötésekor gondoskodni kell arról, hogy egyértelműen kimondja A prémium megváltoztatja a termék árát?
Ez a szabály az élelmiszerek és a nem élelmiszertermékek értékesítésére egyaránt vonatkozik.
Így a bónusz nyújtásakor nem szükséges:
Ha a prémiumot nem pénzben fizetik ki a vevőnek, hanem egy jövőbeni áruszállítás ellenértékeként számítják be, azaz ténylegesen a közelgő szállítás előlegévé válik, akkor 1. záradék art. 154. cikk (4) bekezdése 164, al. 2 p. 1 art. 167 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve; A Pénzügyminisztérium 2013. július 11-i levelei 03-07-11/27047, 2012. augusztus 31. 03-07-15/118 sz.:
Az elhatárolt díj költség:
Az ilyen ráfordítást az elhatárolás módszerével a prémium nyújtására vonatkozó külön szerződés vagy egyéb dokumentum aláírásának napján, vagy annak automatikus elhatárolása napján kell elszámolni (ha a szerződés feltételei nem írják elő külön bizonylat elkészítését) .
Az ellenőrök bizonyos korlátozásokat írnak elő azokban az esetekben, amikor a prémium biztosítása jogszabályba ütközik. Például a Pénzügyminisztérium ellenzi a dohánytermékek vásárlása után fizetett prémiumok beszámítását az adókiadásokba, ill. A Pénzügyminisztérium 2016. január 15-i levele 03-03-06/1/831.. Tehát ha a vevőknek nyújtott illegális bónuszokat beleszámítja a kiadásaiba, viták lehetnek az ellenőrökkel.
/ feltétel / A második negyedév (2016. július 11.) eredményei alapján az eladó Zhuravl LLC 18 400 rubel összegű bónuszt biztosított a Sinitsa LLC kereskedelmi szervezetnek a 2016 második negyedévi vásárlások volumenének eléréséhez. A díjat 2016. július 15-én utalták át a vevő bankszámlájára.
/ megoldás / Az eladó a könyvelésbe a következő bejegyzéseket tette.
Ha a prémiumot a jövőbeni értékesítésekbe beszámítanák, akkor a végső könyvelést nem kellene elvégezni, hanem az előleg áfa felszámítására lenne szükség.
Az adószámvitelben A vevő számára minden egyszerű: a prémium összegét a nem működési bevételben x veszi figyelembe 8. cikk 250 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve; A Pénzügyminisztérium 2012. szeptember 27-i 03-03-06/1/506. szám, 2010. május 7. 03-03-06/1/316. Moszkvai Szövetségi Adószolgálat, 2010.05.03., 16-15/023302@. Az ilyen bevételnek meg kell jelennie azon a napon, amikor az eladó a bónuszt nyújtja. Vagyis vagy a bónuszt biztosító dokumentum keltében, vagy a szerződésben meghatározott napon (ha annak feltételei szerint a bónuszt automatikusan kell biztosítani) 1. záradék art. 271 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Nem kell újraszámolni a korábban átvett áruk bekerülési értékét az adóelszámolásban.
És itt számvitelben opciók lehetségesek.
1.OPCIÓ. Tekintse a bónuszt független egyéb bevételnek, elkerülve az adózás és a számvitel közötti különbségeket.
2. LEHETŐSÉG. Csökkentse a szerződés szerinti áruvásárlás költségeit a prémium összegével. Ez a megközelítés a gazdasági tartalomnak a jogi formával szembeni elsőbbségének elvén alapul. 6. záradék Az „NRBU „BMC”” alap 2013. január 25-i magyarázatai, 15/2013-KPT sz.. Végül is, ha a bónusz megszerzése elválaszthatatlanul kapcsolódik az áruk megvásárlásához, akkor csökkentenie kell ezen áruk költségét - mint egy retro kedvezmény. A korábban levonásra elfogadott előzetesen felszámított áfa összegét azonban nem kell módosítani.
Olvassa el, hogyan számolhatja el a vásárló a retro kedvezményeket:Ha követi a 2. lehetőséget, eltérések lehetnek a számvitel és az adóelszámolás között. Ez azt jelenti, hogy a bejegyzéseket a PBU 18/02 szabályai szerint kell végrehajtania.
/ feltétel / Használjuk az előző példa feltételeit és egészítsük ki azokat.
A Sinitsa LLC kereskedelmi szervezet a számviteli politikájában megállapította, hogy a szállított áruk árát nem csökkentő bónuszokat önálló egyéb bevételként veszik figyelembe a könyvelésben.
/ megoldás / A vevő a bónusz átvételét az alábbiak szerint tükrözi.
Kérjük, vegye figyelembe, hogy ha egy termékértékesítési szerződés olyan egyéb megállapodások elemeit tartalmazza, amelyek előírják, hogy a vevő olyan szolgáltatást nyújtson az eladónak, amelyért az eladó díjat vagy bónuszt fizet, akkor az ilyen díjak adóztatására vonatkozó szabályok teljesen eltérőek. . Az ilyen díjakat pontosan a vevő által az eladónak nyújtott szolgáltatásokért fizetendőnek kell tekinteni. A szolgáltatásokat nyújtó vásárlónak pedig a szolgáltatás nyújtásától számított 5 naptári napon belül számlát kell kiállítania
