Bármely szervezet bevételének és kiadásának túlnyomó többsége áruk és / vagy szolgáltatások értékesítéséhez kapcsolódik. A tevékenységek és a pénzügyi beszámolás azonban nem korlátozódik az értékesítésre. Más üzleti folyamatokhoz kapcsolódóan nagyon jelentős bevételi-kiadási tételek vannak, ezeket is el kell számolni.
Elemezzük e pénzügyi mutatók sajátosságait, foglalkozzunk a számvitelben és az Orosz Föderáció adótörvényében való tükröződésük jellemzőivel, és vegyük figyelembe a jövedelemadó összegére gyakorolt hatásukat.
A nem működési bevétel fogalmát az Orosz Föderáció adótörvénye adja meg. A kódex szövege szerint olyan bevételeket jelentenek a szervezet költségvetésében, amelyek nem kapcsolódnak az áruk, munkák, szolgáltatások értékesítéséből, valamint a társaság ingatlanjainak és tárgyi eszközeinek értékesítéséből származó bevételekhez.
Ezek a bevételek egy jogi személy nyereségének teljes részét képezik. Művészet. A 250 2 lehetőséget említ a bevételek és a nem működő bevételek arányának meghatározására: „ellenkezve” és a listán szereplő tételek felsorolásával.
Ha a definíció azt jelzi, hogy a definiálandó fogalom a felsoroltak kivételével az összes mutatót tartalmazza, akkor a szükséges tényezők kiszűrési módszerrel számíthatók ki. Azt mondhatjuk, hogy minden olyan jövedelemfajta, amely nem nevesít az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 249. Viszont az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 250. cikke azt jelenti, hogy a szervezet összes bevétele, kivéve:
A nyereség e formája meghatározásának másik megközelítése az, hogy felsoroljuk azokat a lehetséges jövedelemfajtákat, amelyeket a Ptk. A 250-es adótörvény nem működik:
Az adóalanyok gyakran elszalasztanak bizonyos, szintén nem működési célú nyereségfajtákat, így önként vagy akaratlanul alulbecsülik az adóalapot. Ezek a szervezet költségvetésébe befolyó bevételek azonban a nem működési bevételek között szerepelnek:
JEGYZET! Az egyes bevételi tételek szándékos vagy tudatlanságból való kihagyása miatti nyereség alulbecslése gondokkal jár az ellenőrző adóhatóság részéről: ez adócsalásnak is tekinthető.
Az ilyen típusú nyereség jelentősége az adóalap kialakítására gyakorolt hatásban rejlik. A nem működési bevételt az alábbi adónemek kiszámításakor kell figyelembe venni:
A nyereség összes tételének meghatározása meglehetősen bonyolult és körülményes feladat, amelyben nem könnyű elkerülni a hibákat. Tekintsük a leggyakrabban felmerülő nehézségeket, amelyek a bevételek nem működőként való elismerése során merülnek fel, és elemezzük azt is, hogyan lehet ezeket hatékonyabban elkerülni.
Ugyanezek a nehézségek merülhetnek fel a lízingből származó nyereség beérkezésének időpontjának meghatározásakor. A megállapodás szerint a bérleti díj fizetése ilyen vagy olyan gyakorisággal történik, és az elszámolási dátum a szerződésben meghatározott időponttól eltolható a pénz tényleges beérkezésének napjáig.
Az adótörvény dedikált nem működési költségek Művészet. 256. Az ilyen típusú, dokumentált, igazolt költségeknek nincs közvetlen kapcsolata az áruértékesítéssel, a szolgáltatás ellenértékével és a munkavégzéssel, és bizonyos típusú veszteségek is ezekhez a költségekhez köthetők.
FONTOS! A kiadások (valamint a bevételek) nem működési kategóriába sorolásának egyik fő kritériuma a szervezet főtevékenysége. Például, ha egy irodai termékek gyártásával és értékesítésével foglalkozó cég bérbe adja az irodája egyik helyiségét, akkor ennek a helyiségnek a fenntartási költsége csak a nem üzemeltetési költség (valamint a bérleti díjból származó bevétel). Ha pedig a bérleti díj a cég fő tevékenysége, akkor az üzletnek a termelési költségekkel kell számolnia.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 256. cikke 23 típusú ilyen kiadást sorol fel. Kétségtelenül a szervezet nem működési költségei és pénzügyi veszteségei a következők:
Lista az Art. Az adótörvény 256. cikke nyitott, vagyis rendelkezik az „és mások” albekezdésről. Vannak olyan költségek, amelyekkel kapcsolatban nem mindig lehet egyértelműen meghatározni a hovatartozásukat, egyformán tartozhatnak mind a megvalósításhoz, mind az ellentétükhöz. A törvény ilyenkor magának az adózónak adja meg a választási lehetőséget, csak ezt a választást kell megindokolni a vonatkozó belső dokumentumokban.
JEGYZET! A nem működési célú ráfordításként elszámolt egyéb költségeknek meg kell felelniük az áfa előírásainak, azaz gazdaságilag indokoltnak, dokumentációval alátámasztottnak és a bevételszerzéshez kapcsolódónak kell lenniük.
Példák azokra a kiadásokra, amelyek jogosan nem működési jellegűnek tekinthetők:
FIGYELEM! A kamat önálló kiadástípus, amelyre az adótörvénykönyvben előírt számviteli szabályok vonatkoznak. Ezért a kölcsön kamata a kölcsön céljától függően a működésen kívüli kiadásokhoz, valamint más típusú kiadásokhoz köthető.
A beszámolási időszakban elveszett vagy röviden átvett pénzeszközök szintén nem működési költségek közé sorolhatók, ha megfelelnek a kritériumoknak. Ezek közé tartozik az Orosz Föderáció adótörvénykönyve:
A ráfordítások ilyen jellegű kiadásokhoz való hozzárendelésének fontossága segít a jövedelemadó adóalapjának csökkentésében.
A költségek leírása két módszer egyikével történik, és mindegyikre az Orosz Föderáció adótörvényének saját eljárása van:
A ráfordítások elszámolásának pillanata a módszer megválasztásától függ: első esetben ez az alap okirati megerősítésének időpontja, készpénzes módszer esetén pedig az esemény tényleges bekövetkezése.
Szükséges, hogy a költségek kötelező okirati bizonyítékokkal rendelkezzenek, ez a követelmény egyértelműen szerepel az Orosz Föderáció adótörvényében. Hogy pontosan mi lesz ez a megerősítés, azt minden esetben el kell dönteni.
Például egy adott időszakban keletkezett tűzesetből származó veszteségek nem működési költségként történő leírásakor a következő dokumentumok egyike szolgálhat megerősítésként:
Ezekkel a kiadásokkal a könyvelőnek a beszámolási időszakban számolnia kell, mert ezek összege a következő időszakban befolyásolja az adóalap nagyságát.
TÁJÉKOZTATÁSKÉPPEN! A „Szervezet bevétele” (PBU 9/99) és „A szervezet kiadásai” (PBU 10/99) számviteli rendelkezésekben a kapott és elköltött összegek listája nem esik egybe az adótörvénykönyvvel. A nem működési bevételek a számvitelben az „Egyéb” kategóriába tartoznak, ahol a működési bevétellel együtt kerülnek figyelembevételre. Emiatt átmeneti költségkülönbségek adódhatnak, amelyeket folyamatosan korrigálunk.
A termékei értékesítéséből, szolgáltatásaiból és munkáiból befolyt bevételen túl minden cégnek van nem működési bevétele is - olyan nyeresége, amely nem kapcsolódik közvetlenül a főtevékenységhez - a munkatermék előállításához és értékesítéséhez. A vállalat gazdasági tevékenységének tanulmányozása során a pénzügyi eredmények és eszközök elemzése mellett a jövedelmezőség meghatározásában fontos szerepet játszik azoknak a nyereség-veszteségmutatóknak az elemzése, amelyeket a vállalkozás a működés hiánya miatt kapott. tevékenységek.
A nem működési bevétel mutatóját a szervezetek adóbevallásának kitöltésekor használják. A számvitelben hasonló fogalmat használnak, „egyéb bevételként” kifejezve. A jövedelemadó tekintetében minden jövedelem két kategóriába sorolható:
A vállalkozás nyereségét az alábbi külön területekre tervezi:
A nem működési bevételek vagy kiadások elszámolása néha bizonyos nehézségeket okoz. Ez annak a ténynek köszönhető, hogy a számviteli és az adószámviteli tükröződésük némileg eltérő. Ezért a cégvezetőknek és a könyvelőknek egyértelműen tudniuk kell, hogy a nem működési bevételek milyen nyereséget tartalmaznak, és azt hogyan kell tükrözni a nyilatkozatban.
A nem működési bevétel a következőkből keletkezik:
A nem működési költségek viszont a következő fő veszteségtételeket tartalmazzák:
A nem működési költségek, amelyek az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 265. cikke szerint összesen huszonhárom, magukban foglalják a termeléshez vagy értékesítéshez közvetlenül nem kapcsolódó tevékenységek végrehajtása során felmerülő ésszerű költségeket. Ezek a típusok tartalmazzák a lízingszerződés alapján átruházott ingatlanalap fenntartási költségeit is, beleértve az ingatlan értékcsökkenését, valamint a jogi költségeket, a választottbírósági díjakat és néhány egyéb ésszerű kiadást, például a természeti katasztrófákból és az állásidőből származó veszteségeket.
9/99 és 10/99 számviteli tételek, amelyek a bevételek és kiadások számviteli célú összetételét szabályozzák, valamint az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 25. fejezete (265. cikk), amely részletezi a bevételek és kiadások elszámolásának eljárását annak érdekében adóalapot képeznek, vannak bizonyos különbségek egymás között. Ez a körülmény bizonyos szakemberek számára nehézségeket okoz, mivel speciális nyilvántartásokat kell vezetni az adóelszámoláshoz, az áfa befizetésekhez stb. Az ezekből a speciális nyilvántartásokból származó összegek az áfabevallás kitöltésekor a megfelelő sorokra kerülnek átvezetésre. Ugyanakkor egyes bevételi tételek, amelyek a számvitelben a főtevékenységből származó bevételként kerülnek megjelölésre, az adóelszámolásban csak nem működőként számolhatók el.
Ez a nyilatkozat például más vállalkozások jegyzett tőkéjében való részvételből származó bevételekre vonatkozik, amelyek az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szerinti adóelszámolásban a nem működő kategóriába tartoznak, még akkor is, ha ez a fajta tevékenység a fő tevékenység. a cég számára. Az Orosz Föderáció adótörvényében az állóeszközök értékesítéséből származó összeg mindig az értékesítésből származó bevételre vonatkozik, ellentétben a számviteli standardokkal (9/99. záradék). Ha a könyvelésben az árueladásból származó pozitív összegkülönbség növeli a bevételt, akkor az adóelszámolásban ugyanez az összeg a „nem működési bevétel” tételre vonatkozik.
Ráadásul az adószámvitelben a számvitelhez képest némileg eltérő eljárás vonatkozik bizonyos számú bevétel elszámolására. Például, ha a könyvelésben az ajándékba kapott eszközöket szükségszerűen csak piaci értéken fogadják el, akkor az adószámvitelben az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szerint csak a piaci értékről beszélünk, amelyet az alsó határ korlátoz. - a maradványérték. Ezen túlmenően, ha az elkobzások, büntetések vagy pénzbírságok szerinti bevételt a számvitel során a bíróság által megállapított vagy az adós által elismert összegben veszik figyelembe, akkor az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szerint csak a törvényben meghatározott összegeket veszik figyelembe. szerződést be kell jegyezni a nyilatkozatba. Ugyanez mondható el a pénzügyi befektetésekről - befektetésekről - értékpapírokba stb., amelyek nem a fő tevékenység, valamint a készlethiányról vagy többletről.
Ezért az áfa-bevallás kitöltésekor világosan tudnia kell, hogyan kell a nem működési bevételekre vonatkozóan feladni, hogy pontosan tudja, hogy az Orosz Föderáció adótörvénye szerint mely tételek tartalmazzák a nem működési bevételeket. Például a számvitelben az áfabevallás kitöltésekor a tartozási kötelezettségek kamatait a kölcsönök és hitelek elszámolására vonatkozó záradék által korlátozott kiadások, valamint azok kiszolgálási költségei közé sorolják. Az áfa-bevallásban azonban szerepelnek a nem értékesítésben. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szerint a kapott kölcsönök kamatai az adóelszámolásban egy speciális eljárásban tükröződnek. Nyilvánvaló különbségek nyomon követhetők a kétes adósságok tartalékképzésének megközelítésében is. Éppen ezért az ilyen helyzetekben a szakértők külön adónyilvántartás kialakítását és vezetését javasolják.
A nem működési eredmény szabályozására vonatkozó jogszabályok előírásait és normáit elemezve a szakemberek hiányosságokat találtak. Például bármely más, az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 251. cikke szerint azonban az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 250. cikkének normái szerint az ilyen bevételek listája egyértelműen korlátozott. Az NCRF vonatkozó cikkelye szerint az effektív adózás szempontjából nem működési nyereségnek minősül az a 249. §-ban nem szereplő nyereség. Vagyis olyan bevételről beszélünk, amely nem tekinthető értékesítésből származó nyereségnek.
Ezért a szakértők azt kifogásolják, hogy helytelen a zárt lista szerepeltetése az Adótörvénykönyv vonatkozó fejezetében, mivel ugyanezen cikk bekezdése úgy rendelkezik, hogy a nem működési célú bevétel magában foglalja minden egyéb, az Adótörvénykönyv 249. cikkében nem meghatározott nyereségfajtát. . Ezért a szakértők szerint ez a lista bővíthető a vállalatok különböző iparágaira, mivel általában lehetetlen, hogy egy jogalkotási aktus tükrözze a szervezetek és vállalkozások sokrétű tevékenysége során felmerülő összes árnyalatot.
A vállalkozások, gazdasági társaságok nem működési vagy egyéb tevékenységi eredményeihez kapcsolódóak közül kiemelik a más szervezetek tevékenységében való részesedésből származó nyereséget. Ha egy társaság társas vállalkozás munkájában vagy tőke alapon más vállalkozások termelő tevékenységében vesz részt, akkor ez utóbbi sikeres működésének eredményeként meghatározott részesedési nyereségre jogosult, amely a nem működési bevétel, és a számviteli oszlopban egyéb bevételi eredményként kerül elszámolásra.
A bérleti kapcsolatok fejlődésével számos cég bizonyos haszon megszerzése érdekében ingatlana egy részét - építményeket vagy helyiségeket, berendezéseket vagy műszaki eszközöket - bérbe adja rövid vagy hosszú távú bérleti szerződés alapján. Az ingatlan bérlete utólagos vásárlással lízing formájában is megoldható. Ennek eredményeként a szervezet vagy vállalat nyereséget termel, ami növeli a nem működési bevételét, és ennek következtében a bruttó profit mutatóját.
Hagyományosan a nem működési bevételek vagy ráfordítások közé tartoznak, a kötbérek, a nemfizetési kamatok vagy kötbérek általában nem állandó jellegűek. Ilyen esetekben, amikor a szankciók összegének összege befizetésre kerül a költségvetésbe, azok nem szerepelnek a számviteli számításokban a nem működési műveletek sorában költségként. Ezek összegét a szervezet rendelkezésére álló nyereségből térítik meg. Ebben az esetben a fizetendő bírságok, kötbérek és vagyonelkobzások együttes összege meghaladhatja a kapott összeget. Aztán van egy veszteség, amely csökkenti a nem működési eredményt.
Ha a vállalkozás tevékenysége során kapott gazdasági szankciók együttes összege továbbra is meghaladja a fizetendő vagy kifizetett összeget, akkor a nem működési bevételek összege nő. Az ilyen típusú nem működő tranzakciók pénzügyi eredménye végső soron a szervezetek tevékenységének természetétől, az elszámolási és fizetési fegyelem betartásáért vagy be nem tartásáért való felelősségtől, valamint a költségvetésbe történő befizetési kötelezettségeik időben történő teljesítésétől függ. , ÁFA-val együtt, valamint elszámolásokra.szállítókkal és bankokkal.
A jövedelemadó-számítás alá eső nyereségnek két fajtája van: az árbevételből és a számvitelben az „egyéb” oszlopban szereplő nyereségből, az adójogszabályban pedig „nem működő”-ként szerepel. A nem működési bevételek és ráfordítások összetétele tartalmazza a termeléshez vagy értékesítéshez közvetlenül nem kapcsolódó tevékenységek végrehajtásából származó ésszerű nyereséget és veszteséget.
A nem működési bevételek összetételét, amelyet a jövedelemadó elszámolására elfogadnak, az Orosz Föderáció adótörvényének megfelelő cikke tartalmazza. Az Orosz Föderáció Adóügyi Minisztériuma által javasolt adószámviteli rendszer szerint nincs utasítás a nem működési nyereség minden egyes típusának elszámolására külön nyilvántartások vezetésére. Minden olyan bevétel, amely az elszámolási számlákra vagy közvetlenül a pénztárba érkezik, megjelenhet az egyéb pénztárbizonylat-nyilvántartásban.
Ennek a nyilvántartásnak a következő mutatókat kell tükröznie:
Ha ez utóbbi mutató elérhető ebben a regiszterben, akkor a devizaeladás vagy -vétel során felmerülő árfolyam-különbözeteket is tükrözni kell. Az egyéb, nem működési célú bevételeket az adózóknak a tárgyidőszaki bevételek elszámolására szolgáló általános nyilvántartásban kell feltüntetniük. Egy ilyen nyilvántartás vezetése a következő mutatókat foglalja magában:
A számviteli bizonylatok formáinak kidolgozásakor, beleértve a jövedelemigazolást is, a szakértők a nem működési bevételekből származó bevételek mennyiségét és gyakoriságát veszik figyelembe. Ha szabálytalanok, akkor elegendő csak egy űrlapot kidolgozni, amely feltünteti a beszámolási időszakban a folyószámlán jóváírható összes nyereségtípust. A teljes lista igazolás formájában való feltüntetése célszerűbb, mivel ebben az esetben elsődleges könyvelés formájában lehet azonosítani a nyereség fajtáit és a sorszámokat.
A gazdasági tevékenység vizsgálata során a teljesítmény és a munkajövedelem, a piacképes termékek előállításának eredményének elemzése, a tárgyi eszközök és egyéb eszközök állapotának vizsgálata mellett a Társaság által befolyt nyereségek és veszteségek elemzése mellett. nagy jelentőséggel bír a nem működő vállalkozástól. Ezeknek a költségeknek az összetétele magában foglalja azokat, amelyek a fentiek költségében szerepelnek, és pontosabban:
Más társaságokban és társaságokban való részesedésből vagy részvényrészesedésből származó nem működési bevétel, beleértve a vállalkozás tulajdonában lévő értékpapírok után fizetett osztalék formájában. Ezek a bevételek általában nyereség esetén keletkeznek, annak egy része más vállalkozások nyereségéből. Az osztalék a nyereség egy része, amelyet egy egyszerű vagy Kötvényre számítanak ki - ez a tény, amely megerősíti az eszköz tulajdonosának való visszafizetési kötelezettségét.
Az a bevétel, amelyet egy vállalkozás vagy szervezet ingatlanbérbeadásból kaphat, de csak abban az esetben, ha az adott gazdálkodó szervezet számára nem ez a fajta tevékenység a fő tevékenység. Így a nem működési bevétel magában foglalja a bérleti díjat is, hiszen annak értéke beszámítható az átadott tárgyak értékébe azok elbírálásakor.
Az adós vállalkozás által kiszabott és elismert pénzbírságok és egyéb szankciók, amelyeket az üzleti feltételek megsértése miatt fizettek ki. A kötbér a jogszabályban meghatározott összeg, amelyet az adós köteles megfizetni szerződésszegés vagy azok nem megfelelő teljesítése esetén.
A tárgyévben megállapított, de a korábbi években befolyt nyereség. A korábban gyártott és értékesített árukért a vállalkozás számlájára beérkezett összegeket tükrözi. Ebben az esetben a könyvelésben a nem működési bevételt korrigálni kell a kapott bevétel figyelembevételével.
Különbségek, amelyek akkor keletkeztek, amikor a vállalkozások vagy szervezetek devizával bonyolítanak tranzakciókat. Az árfolyamváltozás miatti újraszámításokból adódóan ebben az esetben a következő időszakok egyenlegébe kerülnek.
Nyereség vagy veszteség, amelyet egy vállalkozás vagy szervezet valuta vétele/eladása során ért el.
A szervezet által a törvényben meghatározott eljárás szerint behajthatatlanként leírt tartozások bizonylatai;
A folyamatos leltározás során keletkezett vagyoni többlet, amelyet készpénzben fizetnek be egy vállalkozás vagy szervezet számlájára;
A vényköteles számlatartozások, valamint a betétes tartozásai miatt lejárt.
Egyéb nem működési bevételek és kiadások, amelyek nem kapcsolódnak közvetlenül a termelési tevékenységhez. Ezek magukban foglalják a bank által egy vállalkozás vagy szervezet befektetett pénzeszközeinek felhasználásáért kapott összegeket, valamint egyéb, egy tulajdonosnál nyilvántartott értékeket.
Ingatlan bérbeadásával kapcsolatban felmerült költségek: helyreállításuk, javításuk költsége.
Leállási költségek külső okok miatt.
A raktárakban elhelyezkedő vállalkozás vagy szervezet átértékeléséből származó veszteségek, termelési készletek és előállított piacképes termékek.
A konténerekkel végzett műveletekből származó veszteségek.
Jogi költségek.
A megállapított eljárásnak megfelelően kétesnek nyilvánított és fenntartással érintett tartozások és kötelezettségek összegei.
A megállapított eljárás szerint irreálisnak elismert tartozások leírásából származó veszteségek.
És az elmúlt évek költségei. Itt fontos, hogy mindezen bevételek és kiadások eredete dokumentálva legyen.
Természeti katasztrófák hatásából eredő, meg nem térített veszteségek vagy következményeik felszámolásával kapcsolatos költségek.
A törölt vagy törölt rendelések költségei, valamint az improduktív termelés költségei.
A vagyonban keletkezett kár, annak természetes elvesztése, a megállapított normákat meghaladó veszteségek.
Az alkalmazandó jogszabályoknak megfelelően fizetett adók.
A nem működési bevételek kimerítő összetételét a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvényének 250. cikke.
Nem működési bevétel- ezek olyan bevételek, amelyek nem kapcsolódnak az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevételhez. Az ilyen bevételek listája az Art. 250. §-a szerint. Így a következő bevételeket nem működési célúként kell elszámolni:
1) más cégekben való részesedésből származó bevétel;
2) valuta adásvételéből származó bevétel;
3) pénzbírságok és szankciók a szerződő felek által a szerződési feltételek megsértése esetén, valamint az adós által elismert vagy bírósági határozattal fizetendő kártérítési összegek;
4) ingatlan lízingből (albérletből) származó bevétel. Ha a társaság alapító okiratai azt jelzik, hogy az ingatlan bérbeadása a társaság tevékenységének tárgya, akkor az ilyen bevételt értékesítésből származó bevételként kell figyelembe venni;
5) nyújtott hitelek és kölcsönök kamatai formájában szerzett bevétel. Kivételt csak a bankok tesznek. Számukra a hitelek kamatait az értékesítésből származó bevétel tartalmazza;
6) az ingyenesen átvett ingatlan (építési beruházás, szolgáltatás) értéke. Az adózás szempontjából az ingyenesen átvett ingatlan értékének meghatározása a piaci árak alapján történik. Kivétel - egyes ingatlantípusok, amelyek az Art. 251. §-a (lásd alább az "Adóköteles nyereség kiszámításakor nem vett bevétel" bekezdést);
7) egyszerű társasági szerződés alapján kapott jövedelem;
8) előző évek bevételei, amelyek a tárgyévben derülnek ki;
9) a vállalat épületeinek, berendezéseinek és egyéb vagyontárgyainak szétszerelése vagy felszámolása során beszerzett anyagok és alkatrészek költsége;
10) pénzügyi tranzakciókból származó bevétel;
11) összeg- és árfolyamkülönbségek;
12) a beszámolási (adó-) időszakban fel nem használt tartalékok összege (szabadság és hosszú szolgálat díjazása, kétes tartozások, tárgyi eszközök javítása);
13) a leltározás eredményeként azonosított bármely ingatlan többlet értéke;
14) a társaság főtevékenységéhez nem kapcsolódó egyéb bevételek;
15) az elévülési idő lejárta miatt vagy egyéb okok miatt leírt kötelezettségek összege.
Az adóköteles jövedelem megállapításánál figyelembe nem vett jövedelmek felsorolását a Ptk. 251. §-a szerint. Ide tartoznak különösen:
1) előtörlesztéssel kapott összegek (olyan cégek esetében, amelyek a bevételeket és a kiadásokat eredményszemléletű alapon határozzák meg);
2) letét vagy zálog formájában kapott vagyontárgy vagy az ahhoz kapcsolódó jogok;
3) a társaság jegyzett tőkéjéhez való hozzájárulásként kapott vagyon és pénz (beleértve a részvényfelárat is). Részvényprémium az az összeg, amellyel a részvények eladási ára meghaladja a névértéküket.
Példa. A ZAO 10 000 részvényt bocsátott ki. Egy részvény névértéke 500 rubel. A részvényeket 520 rubelért adták el a részvényeseknek. egy darab.
A részvények eladásából a társaság a következőket kapta:
10.000 db. x 520 dörzsölje. = 5 200 000 rubel.
A részvényprémium összege:
(520 rubel - 500 rubel) x 10 000 db. = 200 000 rubel.
A teljes kapott összeg (5 200 000 rubel) nem tartozik a jövedelemadó hatálya alá;
4) a cégből való kilépéskor vagy felszámoláskor kapott vagyon (az ingatlan értékének abban a részében, amely nem haladja meg a résztvevő alaptőkéhez való kezdeti hozzájárulásának összegét);
5) a közvetítő által megbízotttól (megbízótól, megbízótól) megbízási szerződés, megbízási vagy megbízási szerződés teljesítése érdekében kapott pénzeszköz (például a megbízótól a megbízótól a megállapodás alapján rá ruházott kötelezettségek teljesítésére kapott pénz );
6) hitel- (kölcsön)szerződés alapján kapott pénzeszközök vagy hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok. Ezenkívül az ilyen kölcsönök visszafizetéseként kapott pénzeszközöket nem kell megadóztatni;
7) olyan szervezettől vagy állampolgártól kapott ingatlan, aki részesedéssel rendelkezik az ezt az ingatlant átvevő társaság alaptőkéjében, az alaptőke több mint 50% -a. Ugyanakkor az átvett ingatlant az átvételtől számított egy éven belül eladni, adományozni vagy más módon átruházni nem szabad;
8) a költségvetésből befolyt kamat az adótúlfizetések adófelügyelőség általi idő előtti visszatérítéséért.
Példa. A társaság kérte a túlfizetett jövedelemadó visszatérítését. törvény által meghatározott időtartamon belül adóztat. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 78. cikkét nem küldték vissza.
A cég bírósághoz fordult, amely arra kötelezte az adófelügyelőséget, hogy a szövetségi költségvetés terhére térítse vissza az adót, valamint fizessen kamatot az idő előtti visszatérítésért. Ezen százalékok összegét nem veszik figyelembe a nyereség megadóztatásánál;
9) célfinanszírozás keretében kapott ingatlan;
10) kiegészítő kibocsátás eredményeként a részvénytársasághoz kapott részvények;
11) pozitív különbözet, amely a drágakövek átértékelésekor (a hivatalos árlisták megváltoztatásakor) keletkezett;
12) azokat az összegeket, amelyekkel a társaság alaptőkéjét a törvény előírásainak megfelelően csökkentették;
13) a költségvetési források terhére épített és a mezőgazdasági termelők által kapott mezőgazdasági létesítmények költsége;
14) adótartozás az Orosz Föderáció kormányának határozata alapján;
15) oktatási intézmény által oktatási célú felhasználásra átvett eszközök;
16) az értékpapírok piaci értéken történő átértékelése során képződött pozitív különbözet;
17) az értékpapírok értékcsökkenésére korábban képzett visszaállított tartalékok összege;
18) a nonprofit szervezetek és a költségvetési szervezetek által a törvényben meghatározott tevékenységek végzésére kapott célzott pénzeszközök a költségvetésből;
19) a munkaügyi nyugdíj tőkefedezeti részének finanszírozására szolgáló nyugdíj-megtakarítások befektetéséből származó jövedelem összege;
20) koncessziós szerződés alapján kapott ingatlan;
21) a választási kampányhoz ingyenesen kapott műsoridő költsége.
nem működési költségek figyelembe veszik a szervezet azon kiadásait, amelyek nem kapcsolódnak közvetlenül a termeléshez és értékesítéshez.
Két típusra oszthatók.
1. Folyó tevékenységből származó kiadások. Az ilyen kiadások felsorolását az Art. (1) bekezdése tartalmazza. Az Orosz Föderáció adótörvényének 265. cikke.
Ez például:
bérelt ingatlan fenntartásának költségei;
a kapott kölcsönök (hitelek), valamint a szervezet által kibocsátott értékpapírok (például váltó) kamatai;
valuta átértékelésből és devizaadósságból származó negatív árfolyam-különbözet;
negatív különbségek, amelyek a deviza Oroszország Bank hivatalos árfolyamától eltérő árfolyamon történő eladásából vagy vásárlásából erednek;
bírósági költségek (az ügy bírósági tárgyalásával kapcsolatos költségek). Ilyenek például az ügyvédek és más jogi segítséget nyújtó személyek (képviselők) szolgáltatásainak kifizetésének költségei;
szerződéses szankciók (elkobzás, pénzbírság, kötbér), amelyeket a szervezetnek fizetnie kell a szerződő feleknek;
a törölt gyártási rendelések, valamint a termékeket nem előállított termelés költségei;
bizonyos feltételek teljesítése esetén az ügyfeleknek nyújtott kedvezmények vagy bónuszok;
tárgyi eszközök megőrzésével kapcsolatos kiadások;
banki szolgáltatási költségek;
egyéb kiadások, amelyek nem kapcsolódnak áruk előállításához és értékesítéséhez (építési munkák, szolgáltatások);
tárgyi eszközök felszámolásának költségei .
2. A nem működési költségeknek megfelelő veszteségek.
Ezeket az Art. (2) bekezdése tartalmazza. Az Orosz Föderáció adótörvényének 265. cikke.
Ezek különösen a következők:
a jelentési évben azonosított korábbi évek veszteségei;
belső termelési okok miatti leállásokból származó veszteségek;
az elkövetők által meg nem térített, külső okok miatti leállásból eredő veszteségek;
a céltartalék hatálya alá nem tartozó behajthatatlan követelések leírása;
hiányok;
természeti katasztrófákból, tüzekből, balesetekből és egyéb vészhelyzetekből származó veszteségek.
a követelési jog engedményezési ügyletéből eredő veszteségek.
Ez a lista nincs lezárva.
Elmondható, hogy a nem működési költségek közé tartozik minden olyan költség, amely csökkenti az adóköteles nyereséget, és nem szerepel az áruk (munkálatok, szolgáltatások) előállítási és értékesítési költségeiben.
A nem működési költségeket a 91. "Egyéb bevételek és ráfordítások" számlán, a 91-2. "Egyéb ráfordítások" alszámlán tartják nyilván.
A nem működési költségek az adóelszámolásban az alábbiak szerint jelennek meg:
|
A nem működési költség típusa |
A ráfordítás tükröződésének pillanata az adóelszámolásban |
|
Lízingelt ingatlan fenntartási költségei |
A költségek típusuktól függően jelennek meg: értékcsökkenés - havi; külső szervezetek munkáinak (szolgáltatásainak) költsége - a megkötött szerződések feltételeinek megfelelő elszámolások napján vagy az elszámolás alapjául szolgáló dokumentumok adózónak történő bemutatásának napján, vagy az utolsó napon a beszámolási (adó) időszak; |
|
Egynél hosszabb lejáratú adósságkötelezettségek (kölcsönszerződések, hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok stb.) kamatai |
A beszámolási időszak minden hónapjának utolsó napja vagy esedékessége. |
|
Nem működési költségek: részletek könyvelőnek
|
.png)
