E.O. Kalincsenko, közgazdász-könyvelő
A cikk témáját a főkönyvelő javasolta Elena Jurjevna Lazarenko, Nyizsnyij Novgorod.
Az importált árukkal való kereskedés során a számlán fel kell tüntetni különösen annak a vámáru-nyilatkozatnak a számát, amely szerint az árut Oroszországba importálták, valamint a származási országot. És nem mindegy, hogy ki értékesíti az árut – a közvetlen importőr vagy a későbbi viszonteladó. Ez a számlakitöltési követelmény mindenki számára azonos. De nyilvánvaló, hogy minél hosszabb a lánc az importőrtől a vevőig, annál nagyobb a valószínűsége annak, hogy a kötelező számlaadatokban hibás lesz. Vagy akár információvesztés (és ennek okai igencsak megalapozottak lehetnek). Kell-e a viszonteladónak kérnie az importnyilatkozat másolatát a kapott számla adatainak ellenőrzéséhez? A bejövő számlán feltüntetett bevallási számban fenyegeti őt valami? És mi van akkor, ha az áru egyértelműen importált, de ez nem látszik a számlán?
Az előzetesen felszámított áfa levonásához számla szükséges, amely minden szükséges adatot tartalmaz. Ide tartozik különösen a m 2. o., al. 13., 14. 5. o. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 169. cikke:
Mint látható, külföldi áruk értékesítésekor az importőr maga is kiállíthat egy számlát a vámáru-nyilatkozat alapján. De a viszonteladó számára ez az elsődleges forrás nem elérhető. Csak a szállítótól kapott számla adataival operálhat. Ami egyébként nem biztos, hogy importőr.
Ezért a Ch. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 21. cikke kifejezetten kimondja, hogy a külföldi áruk eladója csak azért felelős, hogy az általa a kimenő számlákon feltüntetett adatok megfeleljenek a szállítótól kapott bejövő számlákon és szállítási dokumentumokon szereplő adatoknak. 5. pontja Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 169. cikke... Vagyis az importáru viszonteladójának egyetlen feladata, hogy ne tévedjen, amikor a szállító bejövő számlájáról információkat "leveszi".
Sőt, bár a bevallási szám és az áru származási országa kötelező számlaadatok, a bejövő számla 10-11. oszlopában lévő hibák (valamint az azokon lévő információk hiánya) nem lehet akadálya a bemutatott ÁFA összeg levonásának. a szállító. Hiszen ezek a hiányosságok nem akadályozzák az adóhatóságot az azonosításban 2. pontja Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 169. cikke:
Az importált áru viszonteladója az áfalevonás alkalmazásához egyáltalán nem köteles a beszállítóktól az import vámáru-nyilatkozat másolatát bekérni, és az azokon meghatározott adatokat a szállító bejövő számlájának adataival ellenőrizni.
De az elmélet néha ellentétben áll a gyakorlattal. Nézzük, milyen kifogásokat fogalmazott meg az adóhatóság a számla 10-11. oszlopának kitöltésével kapcsolatban:
Ha az adóhivatal megtagadta a levonást kizárólag azon az alapon a vásárolt importáruk számláján a 10-11. oszlop nincs kitöltve, van lehetőség megtámadni ezt a döntést.
Az adójogszabályok az adózó jóhiszeműségének vélelmén alapulnak. A szabályosan kiállított számlák rendelkezésre bocsátása pedig az áfalevonás alapja, ha az ellenőrök nem igazolják, hogy a benn szereplő információk hiányosak, megbízhatatlanok, ellentmondásosak. A Legfelsőbb Választottbíróság Plénumának 2006.10.12-i 53. sz. határozatának 1. pontja... És ahogy már mondtuk, a számla 10-11. oszlopában lévő hibák nem zavarják az áfalevonás alkalmazását. Ezért lehetséges, hogy a vita a bíróság előtt megoldódik, kivéve, ha természetesen az ügylet ténye kétségeket ébreszt, a szállító jóhiszemű, és az árut valóban importálták. Például Fehéroroszországból vámáru-nyilatkozat nélkül.
A bíróságok érvként hivatkoznak az Alkotmánybíróság azon kifejtésére is, hogy az adózó nem felelős a többlépcsős adófizetési és költségvetési átutalási folyamatban részt vevő más szervezetek cselekedeteiért. A "lelkiismeretes adózók" fogalma pedig nem értelmezhető úgy, hogy az olyan többletkötelezettségeket ró a szervezetekre, amelyeket jogszabály nem ír elő. Az Alkotmánybíróság meghatározása, 2003.10.16., 329-О; Az Észak-Kazahsztáni Régió Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2014.08.04-i határozata, А32-28683 / 2012... Az adótörvény egyáltalán nem kötelezi a vevőt a vámáru-nyilatkozatszám pontosságának ellenőrzésére.
Az adóhatóság azonban gyakrabban veszi figyelembe ezeket vagy azokat a számla 10-11. oszlopának kitöltésének hiányosságai indokolatlan adókedvezmény igénybevétele kapcsán az áfalevonás alkalmazásának eredményeként. Ebben az esetben a bíróságok a hibás számla levonásának jogszerűségéről döntve a Legfelsőbb Választottbíróság plénumának magyarázataiból indulnak ki. A választottbírók nem csak a szükséges dokumentumok formális bemutatását veszik figyelembe. Felmérik mind a beszállítóval fennálló pénzügyi és gazdasági kapcsolatok valóságát, mind az importált áruk adásvételére és vásárlására irányuló tranzakció lebonyolításának lehetőségét, különösen maguknak az áruknak, a személyzetnek és a raktározási lehetőségeknek a szempontjából. , járművek. Az áfalevonás akkor is indokolatlan előnynek minősülhet, ha az adóhatóság bizonyítja, hogy a szervezet kellő körültekintés és körültekintés nélkül járt el, és tudomása kellett volna arról, hogy a szerződő fél megsértette az adókötelezettségeket (például az adóhatóságok közötti kölcsönös függés vagy összetartozás miatt). adózó és a szerződő fél) nn. 4-6, 10 A Legfelsőbb Választottbíróság 2006.10.12-i plénumának 53. sz..
Ha a szállító nem problémás, és az áru szállításának valósága nem támaszt kétséget, akkor valószínű, hogy a bíróságok a számla 10-11. oszlopának kitöltése során tapasztalt hiányosságok ellenére jogosnak fogják tekinteni a levonást 8. ААС, 2016.02.09., 08АП-13789/2015 sz..
A választottbírók időnként támogatták a szervezeteket, még akkor is, ha kiderült, hogy a számlán a hamis CCD-számot feltüntető szállító egyáltalán nem volt a megbízhatóság mércéje: nulla áfa-bevallást nyújtott be, az ellenellenőrzés során pedig semmilyen dokumentumot nem nyújtott be. Például az Északnyugati Kerület választottbírói ilyen helyzetben úgy ítélték meg, hogy mivel az adóhatóság nem cáfolja az áru megvásárlásának tényét, és az általa kiállított számlán a vevő nem tehető felelőssé a szállító hibáiért, az utóbbi -ből áfalevonást vehet igénybe CA SZO 2016.04.06 F07-906 / 2016 sz.... De nem kell reménykedni, mert ez is megtörtént: az első- és másodfokú bíróságon elsőként alulmaradt adóhatóság mégis meggyőzte a következő fokú választottbírókat, hogy az adókedvezmény érvényessége nem ennyire egyértelmű. Ennek eredményeként a szervezet javára hozott döntést visszavonták, és az ügyet új elbírálásra küldték. Az AC MO 2016. június 14-i F05-6146 / 2016. sz. határozata; 9 ААС, 2016.02.15., 09AP-59471/2015 sz..
De nem minden olyan rózsás. Sok olyan döntés létezik, amelyben a választottbírók az ellenőrök oldalára állnak, és jogellenesnek ismerik el a vámáru-nyilatkozatszám nélküli vagy hibás számmal rendelkező számlák áfalevonását. Igaz, a hibásan kiállított számlák ilyenkor csak a jéghegy csúcsát jelentik. A levonás megtagadásának fő oka az üzleti tevékenység feltárt valószerűtlensége, valamint a partnerrel való formális munkafolyamat kialakítása az indokolatlan adókedvezmény megszerzése érdekében - ÁFA levonás a lásd például az AS MO 2016.06.06. F05-7118 / 2016 sz. határozatát; AS VVO 2016. február 19-én kelt F01-6045 / 2015 sz.; AS UO, 2014.08.26. No. F09-4869 / 14... Az adóhatóságok pedig leggyakrabban az Oroszországban vásárolt importált árukat külföldön értékesítő exportőrökhöz fordulnak, és a 10-11. oszlopban pontatlan (hiányzó) adatokat tartalmazó számlákon kérnek áfa-visszatérítést. lásd például az AS SZO 2016.03.01-i F07-2449 / 2016., 2016.02.19-i A52-655 / 2015 sz.... Ez nem meglepő, hiszen az ellenőrök alaposabban ellenőrzik az export áfa visszatérítését.
Ha a behozott áruról szóló számla a 10-11. oszlopban nem tartalmaz információkat (vagy „nem formázott” adat van feltüntetve), az elfogult ellenőrzés nem kizárt. Ezért azonnal felveheti a kapcsolatot a szállítóval, és kérheti ezen pontok tisztázását. Szállítója írásos válasza jó lehet Önnek és a véleményezőknek is. És legalább a kérelem elküldésének ténye a „kellő gondosság” megnyilvánulását mutatja az Ön részéről.
Nos, ha a válasz csak megerősíti kétségeit a szállító jóhiszeműségével kapcsolatban, akkor vegye ürügynek az esetleges indokolatlan adókedvezmény mértékének felmérésére és az esetleges partnerváltásra.
Nyilvánvaló, hogy a levonás elvesztésének lehetősége meglehetősen óvatossá teszi a könyvelőket a bejövő számlákkal szemben. A 10., 10a. és 11. oszlopban szereplő „nem szabványos” információkkal kapcsolatos aggodalom azonban számos esetben teljesen alaptalan.
Európai eredetű áruk vásárlásakor gyakoriak az így kitöltött bejövő számlák. Az a tény, hogy a vámjogszabályok lehetővé teszik egy országcsoport, a vámunió származási ország általi elismerését. 1. pontja 58 TC TC... Ha pedig az árun alkalmazott jelölés vagy a benyújtott okmányok nem az áru konkrét származási országát, hanem az Európai Uniót jelölik, akkor az áru vámáru-nyilatkozatának 16. "Származási ország" oszlopában az "EURÓZIÓ" feltüntethető. aln. 15. 15. o., jóváhagyva. határozat 257. sz... Az Európai Unió természetesen nem szerepel a Világországok Összoroszországi Osztályozójában, és a kódja sem szerepel. Ahogy az ellenőrző hatóságok kifejtik, ha a 10a oszlopban a számlát „EU”, vagy „Európai Unió”, vagy a 10. oszlopban „Európai Unió” jelzi, ahol az országkód szerepel, kötőjelet kell tenni A Pénzügyminisztérium 2012.07.19-i levelei 03-07-09 / 68; FTS, 2012.09.04., ED-4-3 / [e-mail védett] .
A vámáru-nyilatkozat száma három elemből áll (vámkód, dátum és a nyilatkozat tényleges sorszáma). A számla kitöltésekor pedig ez a szám kiegészül a termék sorozatszámával. De talán találkozik majd egy számlával, aminek a 11. oszlopában például a következő szám szerepel: 10226010/220215 OB 003344. Ez nem hiba. Csak az Ön által vásárolt árut adta ki a vám a vámáru-nyilatkozat benyújtása előtt a nyilatkozattevő vámáru-nyilatkozat benyújtási kötelezettsége, valamint a szükséges okmányok és információk benyújtása alapján. 1. pontja 197 TC TC... És ennek a kötelezettségnek a száma (és egyáltalán nem a vámáru-nyilatkozat száma) van feltüntetve a számlán. A Pénzügyminisztérium lehetségesnek tartja a m A Pénzügyminisztérium 2015. február 11-i levele 03-07-09 / 5810.
A finanszírozók a számla 11. oszlopában ezt a kitöltést a vámáru-nyilatkozat számával kapcsolatos hiányos adatok jelzésének tekintik. Ugyanakkor tisztázzák, hogy nem lehet indok az áru sorszámának hiánya a vámáru-nyilatkozat fő- vagy kiegészítő lapjának 32. oszlopáról, illetve az árujegyzékről (ha azt pótlapok helyett használták). az áfa levonásának megtagadása miatt A Pénzügyminisztérium 2011.02.18-i levele 03-07-09 / 06..
Import áruk vásárlásakor a bejövő számlákon a "nem szabványos" kitöltött számlákon kívül vannak olyanok is, amelyeknél a 10., 10a. és 11. oszlopok általában kötőjellel vannak kitöltve. De ez egyáltalán nem jelenti azt, hogy fel kell készülnie az áfalevonások bírósági védelmére, vagy el kell búcsúznia tőlük. Kérdezze meg a szállítót, hogy miért van így kitöltve a számla. Lehetséges, hogy egészen tisztelettudóak lesznek.
A Fehéroroszországból, Kazahsztánból, Örményországból és Kirgizisztánból importált áruk esetében nem adnak ki vámáru-nyilatkozatot. Ezért, amint a Pénzügyminisztérium kifejti, az ilyen importtermékek utólagos értékesítésekor a számla 10., 10a. és 11. oszlopában kötőjelet kell tenni, és lásd például a Pénzügyminisztérium 2012.07.25.-i leveleit, 03-07-13 / 01-43, 2011.10.17., 03-07-13 / 01-41 sz.... Ugyanakkor a számla 10a oszlopában szereplő jelzés, mondjuk a „Belarusz Köztársaság”, „Kazah Köztársaság”, „Vámunió” szavakkal nem árt levonást alkalmazni. Végtére is, ez egyszerűen további információ lesz, amelynek számlákon szerepeltetése nem tilos.
Vegye figyelembe, hogy mindez a következő termékekre vonatkozik:
Mint mondtuk, a külföldi áru szállítója csak azért felelős, hogy az eladó bejövő számlájáról az adatok helyesen átkerüljenek a kimenő számlájára. Ezért az Ön szállítója egyszerűen nem fog tudni a vámáru-nyilatkozat számáról és az áruk származási országáról, ha olyan különleges rendszertől vásárolta azokat, akik nem állítanak ki számlákat. Ebben az esetben a pénzügyi osztály véleménye szerint a számla 10. és 11. rovatában a szállítónak egy sort kell feltüntetnie A Pénzügyminisztérium 2015.08.20-i levele 03-07-08 / 48092... Így nem kell a vámáru-nyilatkozat számát kérni az importáru szállítójától.
Az országunkban kellően feldolgozott külföldi áruk orosznak és 1. pontja 58 TC TC... Általános esetben a feldolgozás elégségességét jelzi a külkereskedelmi kód alá tartozó áruk EAEU nómenklatúrájának változása az első négy jel bármelyikének szintjén. 3. pontja 58 TC TC; Szabályzat 4. p., jóváhagyva. Megállapodás az Orosz Föderáció kormánya, a Fehérorosz Köztársaság kormánya és a Kazah Köztársaság kormánya között, 2008. január 25-én "Az áruk származási országának meghatározására vonatkozó egységes szabályokról" Szabályzat 5. p., jóváhagyva. Megállapodás az Orosz Föderáció kormánya, a Fehérorosz Köztársaság kormánya és a Kazah Köztársaság kormánya között, 2008. január 25-én "Az áruk származási országának meghatározására vonatkozó egységes szabályokról"... Ez például:
Vagyis nem minden, más államokból Oroszországba importált áruból hazánkban kialakított árukészlet vagy árukészlet lesz orosz eredetű.
Ez az ok talán csak nevezhető feltételesen tiszteletteljes.
Igen, a Pénzügyminisztérium pontosította, hogy például nem lehet kitölteni a számla 10., 10a. és 11. oszlopát, ha a különböző államokból hazánkba behozott vetőmagok összekeverése és csomagolása után nem lehet megállapítani, a származási ország és a vámáru-nyilatkozat száma. A Pénzügyminisztérium 2015.02.05-i levele 03-07-09 / 4572.
A cikkben említett Pénzügyminisztérium levelei megtalálhatók: A ConsultantPlus rendszer „Pénzügyi és személyi konzultációk” szakaszaMás hasonló helyzetekben azonban a finanszírozók másként javasolják. Például, amikor egy számla készül a különböző vámáru-nyilatkozatokkal behozott importált áruk értékesítéséről (egy országból és több országból is), a Pénzügyminisztérium azt javasolja, hogy az összes ilyen vámáru-nyilatkozat számát tüntesse fel a 11., 10. oszlopban. és a számla 10a. pontja, valamint az áruk származási országának kódja és neve A Pénzügyminisztérium 2015. április 23-i levele 03-07-08 / 23285.
A 2016-os tavaszi ülésszak utolsó napjaiban olyan módosításokat fogadtak el a jogalkotók, amelyek lehetőséget adnak arra, hogy mindenki ingyenes tájékoztatást kapjon a vámhatóságtól egy adott termék meghatározott vámáru-nyilatkozattal történő behozatalának tényéről. Ehhez papíralapon vagy interneten keresztül kérelmet kell küldenie a vámhatóságnak, amely tartalmazza a vámáru-nyilatkozat nyilvántartási számát, az áruk származási országát, mennyiségét és a bejelentett áruk számát. A papíralapú megkeresésre legkésőbb 10 napon belül meg kell érkeznie a válasznak, az internetes megkeresésekre a vámhatóság már a következő munkanapon válaszol. h. 5-7 Art. A 2010.11.27-i 311-FZ törvény 100. cikke... Várni kell, amíg jóváhagyják a vámhatósághoz való jelentkezés formáját, és meghatározzák az információk interneten keresztüli bemutatásának technológiáját. h. 9, 10 art. A 2010.11.27-i 311-FZ törvény 100. cikke.
Ha szükséges, ez lehetővé teszi az importált áruk viszonteladói számára a kellő "gondoskodást és diszkréciót". De hangsúlyozzuk még egyszer, a számlákon szereplő vámáru-nyilatkozatok számának megbízhatóságának ellenőrzésére vonatkozó kötelezettség jogilag nem rögzített.
GTE ÁFA bevallásban feltüntetve, ha a jelentési időszakban vannak export-import ügyletek. A CCD-szám a vámáru-nyilatkozathoz rendelt számkombináció, amely a határon átszállított áruk adatait tükrözi (a Vámuniós Bizottság 2010.05.20-i határozatával jóváhagyott Vámáru-nyilatkozatok kitöltési útmutató 1. pont 43. pontja). 257. szám). Ezt a kódot a vevőnek kiállított számlán is tükröznie kell (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 169. cikkének 14. szakasza, 5. pontja, a december 26-i kormányrendeletben jóváhagyott számlakitöltési szabályok 2. pontja, 2011. 1137. szám).
A vámáru-nyilatkozat kötelező elemei:
regisztrációs száma;
a szállított termékek költsége;
az áru feladója és címzettje;
a termékek származási országának megjelölése, rendeltetési országa (célország);
elszámolási pénznem;
annak a járműnek a jellemzői, amellyel a szállítást végzik.
A megfelelően elkészített CCD az áru államhatáron történő átszállításának, az áfa kiszámításának és a számlán való feltüntetésének alapja. Ez utóbbi tényező arra kötelezi az adóalanyokat, hogy az áfabevallásban tüntessenek fel információkat az ilyen nyilatkozatokról.
Ha a számlán szerepel a vámáru-nyilatkozat száma, annak értékét meg kell másolni az adásvételi főkönyvben. Áfa-bevallás generálásakor ezek az információk átkerülnek a bejelentőlapra. Ha az adatok nem szerepelnek a bevallásban, az íróasztali egyeztetés során az adóellenőr feltárja az eltérést az adózótól és partnerétől kapott információk között.
Az áfabevallás nyomtatványa egységes, mintája az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2014. október 29-i, ММВ-7-3 számú rendeletében található. [e-mail védett] Szám Az áfa-bevallásban szereplő vámáru-nyilatkozatot a beszerzési könyvből átvitt adatok számában kell feltüntetni. A bevallási adatlap 8. rovatában erre a célra a 150. rovat szerepel, egy bevallásban az adózó korlátlan számot írhat be. A szám sora 27 karakterre korlátozódik, de több ilyen sor is létezik, és egy gazdálkodó egység annyi lapot hozhat létre a 8. szakaszból, amennyire szüksége van a jelentési intervallum összes információjának tükrözéséhez. Deklaráció kialakításakor legalább 23 karaktert, de legfeljebb 27 karaktert kell megadni a CCD kijelöléséhez.
Ha a nyilatkozatot a CCD-számmal számlát kiállító eladó tölti ki, akkor a 9. rovatba a 035-ös sorban (a vámáru-nyilatkozat iktatószáma) ezen paraméter adatait kell megadni. Ennek eredményeként kiderül, hogy egy ügyletnél a számlán és a vámáru-nyilatkozaton szereplő adatokat a vevő és az eladó megduplázza az áfa-bevallásban. Ez lehetővé teszi az adóhatóság számára, hogy összehasonlítsa a kezdeti adatokat, és azonosítsa a jogsértéseket az export-import műveletekkel kapcsolatos eljárás során.
Ha a GTE-számban hibát találnak, az nem lehet alapja az áfa levonási elfogadásának megtiltásának. Az adóhatóság ezen álláspontját a 2013.08.30-án kelt AS-4-3 / 15798 számú levél jelzi. Amennyiben az eladó és a vevő között a vámokmányok adatait illetően eltérés mutatkozik ezen nyilatkozati űrlapokon, az adóhatóság magyarázatot kér. Az adózónak, miután megkapta a Szövetségi Adószolgálat tájékoztatási kérelmét, átvételi elismervénnyel kell megerősítenie az értesítés elfogadásának tényét. A következő szakaszban megkezdődik az adóhatóságnak adott válasz elkészítése.
Import Olaszországból: a Feladó / Exportőr rovatban nem a Szállítónkat, hanem egy harmadik fél litván céget tüntettük fel A nyilatkozatban helyesen van feltüntetve a tranzakciós útlevél, gyártóként beszállítónk van feltüntetve A kiszállítás az alábbiak szerint történik: Először a rakomány Olaszországból Litvániába - ez az első CMR, majd Litvániából Oroszországba - a második CMR. Az Exportőrrel kapcsolatos információkat a második CMR-től vettük át, brókerünk litván cégétől. 1. kérdés: Már megkaptuk a rakományt, lesz-e ránk bírság a vám részéről 2. kérdés: Lesz-e probléma a valutaellenőrzéssel? (a tranzakciós útlevél szerepel a nyilatkozatban) 3. kérdés: Lesz-e probléma a vámáru-nyilatkozat ÁFA visszatérítésével 4. kérdés: Hogyan viselkedjünk helyesen ebben a helyzetben?
A vámterületre behozott (importált) áruk DT-jének kitöltési eljárását a Vámunió Bizottság 2010.05.20-án kelt 257. számú, „A vámáru-nyilatkozatok kitöltési útmutatójáról és a vámáru-nyilatkozat nyomtatványairól” szóló határozata határozza meg. Azt írja ki, hogy a 2. "Feladó / Exportőr" oszlop a fuvarokmányokban az áru feladójaként megjelölt személyre vonatkozó információkat tartalmazza, amelyeknek megfelelően az áruszállítás megkezdődött (megkezdődik):
szervezet esetében - a szervezet rövid neve és telephelye (az ország rövid neve a világ országai osztályozójának és címének megfelelően);
magánszemély esetében - az egyén vezetékneve, neve, családneve és lakóhelye (az ország rövid neve a világ országainak osztályozója szerint és címe);
A Kazah Köztársaságban és az Orosz Föderációban, ha az árumozgatás többféle szállítóeszközzel vagy járművel történik (áruk átrakodásával (átrakodásával) egyik járműről a másikra), és a DT benyújtásakor a nyilatkozattevő nem tud olyan fuvarozási (fuvarozási) okmányt adni, aminek megfelelően az árufuvarozás megkezdődik (megkezdődik), a rovat a külgazdasági ügyletben részt vevő külföldi személyre vonatkozó adatokat tartalmazza „VÁLLALKOZÓ” megjelöléssel.
Az oszlopban tehát az olasz szervezet adatait kell feltüntetni.
Az 5. sz. CCD D. oszlopába az egyéb jelöléseket, valamint a vámellenőrzés eredményei és az alkalmazott vámazonosítási módok alapján egyéb információkat rögzítenek. Ide tartoznak a DT-ben bejelentett adatok változásaira és (vagy) kiegészítésére vonatkozó információk az áru kiadását követően a következő bejegyzés formájában: "Az oszlopok kiigazítása megtörtént: ________" (az áru sorszámának és a azoknak a DT-oszlopoknak a száma, amelyekben a változások és (vagy) kiegészítések történtek ), amelyet hivatalos személy aláírása és személyes számozott pecsét lenyomata igazol.
Ezért azt javasoljuk, hogy küldje el a banknak az igazoló dokumentumokról szóló igazolást és magukat a dokumentumokat, azzal a magyarázattal, hogy a feladó hibásan van feltüntetve a CCD 2. oszlopában. Eddig a pillanatig javasoljuk, hogy a változtatások érdekében haladéktalanul lépjen kapcsolatba a Vámhatósággal, amelyben a CCD készült. A kérelem másolatát csatolni kell a banki devizaellenőrzési dokumentumokhoz.
Mindenesetre módosítani kell a CCD-t. A banknak pedig hiba nélkül be kell nyújtania a dokumentumokat. Mivel az Orosz Föderáció adminisztratív szabálysértési törvénykönyve szerint a devizaellenőrzés felelőssége a dokumentumok benyújtásának elmulasztásáért, nem pedig azok helytelen végrehajtásáért következik.
A választottbírósági gyakorlat nem tartalmaz olyan döntéseket és vitákat, amelyekkel kapcsolatban a VB valamelyik oszlopának hibás feltüntetése esetén a társaságtól megtagadható az áfa-visszaigénylés.
Ezért, ha a CCD-t kijavítják, akkor nem lehet probléma az import áfával.
Az oroszországi adótörvénykönyv 81. cikke értelmében a szervezet csak akkor köteles frissített nyilatkozatot benyújtani, ha a jelentések benyújtását követően feltárt hibák és be nem jelentett adatok az adó összegének alulbecsléséhez vezetnek. Ha az elsődleges bevallás pontatlan vagy hiányos adatot tartalmaz, de nincs alulbecsülve az adó összege, akkor az adózó nem köteles javított bevallást benyújtani, bár erre jogosult.
Általánosságban elmondható, hogy ha a számlakivelés során technikai hibákat követnek el, az adófelügyelőség megfoszthatja a szervezetet az adólevonástól, ha bizonyítja, hogy a számlakiegyezési eljárás megsértése a levonás jogellenes alkalmazását vonja maga után.
Ugyanakkor az előzetesen felszámított adót levonják, ha teljesülnek a cikkekben és az Orosz Föderáció adótörvényében meghatározott követelmények. A számla rögzítésekor fellépő technikai hibák, valamint a vásárlási könyv elkészítésére vonatkozó szabályok be nem tartása nem szolgálhat alapul a levonás megtagadásához, mivel ezt az Orosz Föderáció adótörvénye nem írja elő.
Az Ön esetében a magyarázatokat hiba nélkül kell benyújtani, a felülvizsgált bevallás nem kötelező, mert nem volt alábecsülve az adóalap.
Olga Cibizova, az Orosz Pénzügyminisztérium Adó- és Vámtarifa-politikai Főosztályának igazgatóhelyettese
A szervezet nem jogosult az előzetesen felszámított áfa levonására:
Hibásan nyilvántartott számlák levonása
Helyzet: az ellenőrzés megfoszthatja-e a szervezetet az áfa levonási jogától. Az ellenőrzés során megállapították, hogy a szállítói számla technikai hibával került a beszerzési könyvbe
Igen, megteheti, ha bizonyítani tudja, hogy a számla nyilvántartási eljárásának megsértése a levonás jogellenes alkalmazását vonja maga után.
Magánmagyarázatban a kontrolling osztályok az alábbi állásponthoz ragaszkodnak. Ebben az esetben az áfa levonása lehetetlen. Vannak példák olyan bírósági határozatokra, amelyekben elismerik az ilyen megközelítés legitimitását (lásd például az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2011. december 29-i VAS-17074/11. sz. meghatározását, az FAS határozatát a Volga körzet 2011. szeptember 1-i sz. Kelet-szibériai körzet, 2007. május 16., A19-23418 / 06-43-FO2-2766 / 2007, 2007. augusztus 6., A74-3688 / 2006-F02- 4875 / 2007). A Kelet-Szibériai Kerületi FAS 2007. augusztus 6-án kelt, A74-3688 / 2006-F02-4875 / 2007 sz. határozatában különösen a beszerzési könyv és a számla adatok szerinti árbeli eltérést ismerte el indokként. a szervezet héalevonásának megtagadásáért.
Létezik azonban ezzel ellentétes választottbírósági gyakorlat is. Sok bíró úgy véli, hogy a vizsgált helyzetben a szervezetet nem fosztják meg az áfa levonási jogától. Az előzetesen felszámított adó levonható, ha teljesülnek a cikkekben és az Orosz Föderáció adótörvényében meghatározott követelmények. A számla rögzítésekor fellépő technikai hibák, valamint a vásárlási könyv elkészítésére vonatkozó szabályok be nem tartása nem szolgálhat alapul a levonás megtagadásához, mivel ezt az Orosz Föderáció adótörvénye nem írja elő (lásd: példa: A Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2013. február 21-i, A40-39377 / 12-107-206 sz. határozata, 2013. január 17., А40-40046 / 12-99-216, február 21. 2012. sz. А41-34522 / 10, Volga régió, 2013. február 12., А65-14995 / 2012, nyugat-szibériai körzet, 2008. december 10., F04-7826 / 2008, Észak-Kaukázusi körzet (17776-A) 2008. december 29., F08-7351 / 2008, Urál körzet, 2013. április 18., F09-3460 / 13. szám, 2008. szeptember 29., F09-6975 / 08-C2, július 14., 2008. sz. F09-4105 / 08-C2, Volgo-Vjatka körzet, 2008. szeptember 29., А28-660 / 2008-19 / 21. Távol-keleti körzet, 2008. augusztus 22., F03-A24 / 08-2 Észak / 2635 -Nyugati Kerület, 2006. március 22. А52-5457 / 2005/2).
A főkönyvelő a következőket tanácsolja: az adóhivatallal való viták elkerülése érdekében, ha a vásárlási könyvben műszaki hibát talál, haladéktalanul hajtsa végre a megfelelő módosításokat. Mivel a beszerzési könyvet maga a szervezet készíti el, ehhez nincs szükség a szállítóval (teljesítővel) kötött megállapodásra.
81. cikk Az adóbevallás módosítása
1. Ha az adózó az általa az adóhatósághoz benyújtott adóbevallásában az adatok tükrözésének elmulasztásának vagy hiányos tükrözésének tényét, valamint a fizetendő adó összegének alulbecsléséhez vezető hibát észlel, az adózó köteles a szükséges módosításokat az adóbevalláson, és a módosított adóbevallást az e cikkben meghatározott eljárás szerint nyújtja be az adóhatóságnak.
Ha az adózó az általa az adóhatósághoz benyújtott adóbevallásában pontatlan adatokat, valamint olyan hibákat fedez fel, amelyek nem vezetnek a fizetendő adó összegének alulbecsléséhez, az adózó jogosult az adóbevallásban a szükséges módosításokat elvégezni. és az e cikkben előírt módon felülvizsgált adóbevallást nyújt be az adóhatóságnak... Ugyanakkor a megállapított bevallási határidő lejárta után benyújtott javított adóbevallás nem minősül határidő megsértőnek.
2. Ha a javított bevallást a bevallási határidő lejárta előtt benyújtják az adóhatósághoz, úgy azt a módosított bevallás benyújtásának napján kell benyújtottnak tekinteni.10
3. Ha a felülvizsgált adóbevallást az adóbevallási határidő lejártát követően, de az adófizetési határidő lejárta előtt nyújtják be az adóhatósághoz, úgy az adózó mentesül a felelősség alól, ha a módosított adóbevallást az adóbevallás benyújtása előtt nyújtotta be. az adózó tudomást szerzett arról, hogy az adóhatóság feltárta a bevallásban szereplő adatok tükrözésének hiányát vagy hiányosságát, valamint a fizetendő adó összegének alulbecsléséhez, helyszíni kijelöléséhez vezető hibákat adóellenőrzés.
