Külön áfa elszámolás a gyógyszertárban e tevékenységi kör sajátosságai miatt szinte mindig szükséges. Ebben a cikkben fogunk beszélni arról, hogyan kell megszervezni, valamint a "gyógyszertári" áfa egyedi jellegzetes árnyalatairól.
Általános szabályként külön HÉA-elszámolásra van szükség, ha a vállalkozás egyidejűleg adóköteles és nem adóköteles forgalmat bonyolít le (az Orosz Föderáció adótörvényének 149. cikkének 4. szakasza). Ez a szabály elsősorban az előzetesen felszámított héa helyes felosztására vonatkozik:
A törvények külön nem írják elő, hogyan kell nyilvántartást vezetni, ha az adóköteles és nem adóköteles árucsoportokra bontás mellett az adóalanyi körre eltérő áfakulcsok is vonatkoznak. Eközben a gyógyszeriparra jellemző a helyzet (egy gyógyszertárnak lehetnek előnyei, és 10%, illetve 18%). Ezért ezt az árnyalatot részletesebben elemezzük a gyógyszertárak számára.
Amellett, hogy egy gyógyszertár eltérő áfakulcsokat alkalmazhat, ugyanazon áruk (szolgáltatások) esetében eltérőek is lehetnek attól függően, hogy az adott értékesítés milyen helyzetben történik. Például, ha egy gyógyszertár vényköteles gyógyszert állít elő:
Van még egy árnyalat: a 10%-os áfakulcs csökkentettnek minősül, ezért az orvosi és gyógyszertári vállalkozásoknak dokumentálniuk kell az igénybevételi jogot.
Olvasson többet a 10% -os kulcs alkalmazásának árnyalatairól az anyagban. .
A fentiek alapján megállapítható, hogy a gyógyszertárban a bevételből el kell kezdeni az elkülönített áfa elszámolást, figyelembe véve az adott gyógyszertári tevékenységet és az ehhez kapcsolódó áfa-számítási árnyalatokat.
A javasolt modell a gyógyszertári elkülönített elszámolás megszervezésének gyakorlatában alkalmazott módszereken alapul. A modell szorosan összefügg egy adott gyógyszertár könyvelésének megszervezésével.
Tudjon meg többet a gyógyszertárak elszámolásának árnyalatairól a cikkből .
1. lépés
Elemezzük az összes elérhető megvalósítási lehetőséget, és csoportosítjuk őket a táblázat adatai szerint:
|
1. szint |
2. szint |
jegyzet |
|
ÁFA nem terheli |
Gyógyászati termékek árusítása a lista szerint, engedélyezett. Az Orosz Föderáció kormányának 2015. szeptember 30-i 1042. sz. |
Az igazoló dokumentumok szerint |
|
Gyógyszerek gyártása vásárlói alkatrészekből |
||
|
cikk (2) bekezdése szerinti gyógyászati termékek gyógyszertáron keresztül történő értékesítésének jutaléka. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 156. cikke (alapvető termékek) |
A kedvezményt igazoló dokumentumoknak megfelelően (a termékek rendeltetése szerint) |
|
|
10%-os áfa alá tartozik |
Lista szerinti áruk értékesítése, jóváhagyva. Az Orosz Föderáció kormányának 2008. szeptember 15-i 688. sz. |
A kedvezményes kulcsot igazoló dokumentumoknak megfelelően |
|
Gyógyszerek gyártása saját komponensekből |
||
|
18%-os áfa alá tartozik |
18%-os áfa alá tartozó áruk értékesítése |
|
|
Orvosi eszközök és egészségügyi felszerelések bérbeadásával kapcsolatos szolgáltatások |
||
|
Jutalék egyéb jutalékos ügyletekből |
A lista szükség esetén kiegészíthető a 2. szint megfelelő csoportjával.
2. lépés
A bevételek elszámolását úgy szervezzük meg, hogy a 2. szint minden csoportja megjelenjen a könyvelésben. Ehhez a 90-es számlán nyithatja meg a megfelelő alszámlákat. Vagyis a gyógyszertári gyógyszergyártás fenti műveletéhez 2 alszámla jelenik meg: a gyártáshoz 10% áfával és áfa nélkül (tól) az ügyfél összetevői).
Ahhoz, hogy továbblépjünk az értékesítési könyv kialakítására, még egy pontot kell kiemelni: a gyógyszertár kiskereskedelmi üzlet. Azaz a bevételek utáni áfa elszámolása szempontjából az Art. 7. pontjának normája. Az Orosz Föderáció adótörvényének 168. cikke (számla helyett a kiskereskedő KKM csekket vagy hasonló, meghatározott formájú dokumentumot állít ki).
Így az adóköteles (különböző kulcsú) és áfamentes áruk gyógyszertári elszámolásának megszervezéséhez a pénztárgépet ennek megfelelően kell beállítani:
A műszak végén érkezett KKM jelentés lesz a gyógyszertári árusítókönyv napi kitöltésének forrása.
3. lépés
A beszerzések és az előzetesen felszámított áfa elszámolását az alkalmazott bevételmegosztáshoz viszonyítva szervezzük.
Az eltérő áfaadózású áruk kézenfekvő elosztása mellett a 10-es vagy 41-es számlán célszerű külön alszámlákat rendelni:
Ekkor az előzetesen felszámított áfa alszámláinak logikusan meg kell felelniük a beszerzések használt besorolásának. Például:
4. lépés
Határozza meg, melyik előzetesen felszámított áfa:
Ezt az opciót azért választottuk a modellhez, mert az áfa-mentes vagy áfa-köteles árukat a gyógyszertár azonos alapon - áfa nélkül, illetve 10%-os és 18%-os kulccsal - vásárolja meg. Azaz a számviteli megvalósítás megfelelő felosztása után könnyen tovább határozható az előzetesen felszámított áfa számítási eljárása a 2. szintű árucsoportok vonatkozásában.
Így az előzetesen felszámított héa felosztását a következők vonatkozásában kell elvégezni:
FONTOS!Az általános vállalkozási költségekből származó áfa külön felosztásának módját a törvény külön nem írja elő. Ezért a gyógyszertárnak joga van bármilyen ésszerű és ésszerű forgalmazási módot alkalmazni. Ezzel egyidejűleg a módszert legalizálni kell úgy, hogy adózási szempontból a számviteli politikában szerepel.
Az áfa e modell keretében történő felosztására a Ptk. 4.1. 170.
ÁFA = ---------------------- × 100%,
(OB - VATob)
ÁFA - a szolgáltatások költségében (költségekben) szereplő ÁFA;
OBb/n - az időszak áfa alá nem tartozó bevétele (árbevétele);
OB - az időszak bevétele (árbevétele) teljes egészében;
ÁFAob - az időszak bevételének (forgalmának) áfája.
Az így kapott százalékarány felhasználható a gyógyszertár általános üzleti költségeire vonatkozó áfa felosztására:
FONTOS!A felosztott áfa összegeknél külön eljárás van a beszerzési könyvbe történő adatbevitelre. A számlaadatoknak csak az a része szerepel a számviteli nyilvántartásban, amely a számítások eredménye alapján áfalevonást eredményez.
A vásárlási könyv kitöltésével kapcsolatban az anyagban olvashat bővebben. .
A beszerzett tárgyi eszközök áfa felosztásának jellemzőiről a későbbiekben részletesebben szólunk.
A gyógyszertári tevékenység, mint egyfajta kiskereskedelmi tevékenység bizonyos feltételek mellett végezhető UTII-n és PSN-en. A törvény árnyalatai miatt azonban van néhány kivétel. A következők nem tartoznak az UTII rendszer hatálya alá:
Így, ha vannak kivételek, és más típusú gyógyszertári árukra és szolgáltatásokra különleges szabályozást alkalmaznak, külön nyilvántartást kell vezetni az adóköteles és a nem héaköteles tevékenységekről (az Orosz Föderáció adótörvényének 7. cikkelye, 346.26. cikk). .
FONTOS!Különleges szabályozás és áfaadóztatás esetén a kifizető köteles minden ügyletről adónyilvántartást vezetni a HÉA-elszámoláshoz szükséges módon (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 169. cikkének 3. szakasza).
Ez a követelmény teljesen logikus, tekintettel arra, hogy az előzetesen felszámított áfa ráfordításként vagy visszatérítésként történő leírásához meg kell határozni az adóköteles és a nem adóköteles értékesítések arányát.
JEGYZET!Az UTII és az OSNO kombinálása esetén a fenti modellben bemutatott előzetesen felszámított áfa arányos felosztása a legjobb módja az elkülönített elszámolás vezetésének.
Ha követi a modellt, az áfa és az UTII kombinálásának elosztási logikája a következő lesz:
A gyógyszertári tranzakciók áfával történő elszámolása tekintetében a PSN-re vonatkozóan nincs különösebb pontosítás. Mivel azonban az UTII-re vonatkozó áfamentes tranzakciókra vonatkozó kivételeknek a PSN-re is vonatkozniuk kell, javasolható az UTII-vel megegyező módszer alkalmazása, ha az áfa külön elszámolása szükséges.
Az operációs rendszer megvásárlásakor van egy árnyalat, amely minden olyan vállalkozásra jellemző, amely külön könyvelést vezet. Az előzetesen felszámított héa elosztásának számítási technológiája szabványos (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikkének 4. és 4.1. pontja). Az egész kérdés a számításhoz szükséges adatokon nyugszik, mert a tárgyi eszköz beszerzése nem mindig esik egyértelműen egybe a negyedév (számítási időszak) végével. Ugyanebben a cikkben 170 jelzés van: abban az esetben, ha a tárgyi eszközök beszerzése a negyedév 1. vagy 2. hónapjában történik, az e havi bevételek szerinti felosztásról készítsen számítást.
Itt a gyógyszertár a következő helyzettel szembesülhet - az egyik számlázási hónap áfa szempontjából nagyon különbözhet a másiktól. Mi van akkor, ha a tárgyi eszközt például adóköteles és nem adóköteles gyógyszer gyártásához vásárolták (ad-kapok összetevőkből), de egy adott hónapban nem vásároltak adómentes gyártási szolgáltatást ?
A Pénzügyminisztérium 2012.08.02-án kelt, 03-07-11/225 sz. leveléből az következik, hogy annak ellenére, hogy elméletileg van lehetőség a teljes áfa levonására egy ilyen operációs rendszer esetében, a döntést meg kell hozni. figyelembe veszi a helyzet előre jelzett változását. Vagyis ha továbbra is áfa nélküli szolgáltatásokat terveznek, akkor nem kell kapkodni, hogy a tárgyi eszközök összes áfáját visszatérítésre fordítsák. Ellenkező esetben áfa-visszaigénylést kell végrehajtania az Art. (3) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. Így valószínűsíthető, hogy a befektetett eszközök áfa elkülönített elszámolásával kapcsolatos vitatható helyzet esetén előrejelzési számításokat kell végezni, és meg kell várni azok megerősítését (például a negyedév végén). Csak ezt követően érdemes eldönteni, hogy az áfát levonhatóvá, vagy a kiadásokba írjuk le.
FONTOS!Az elkülönült áfa elszámolásról szólva nem lehet figyelmen kívül hagyni az „5%-os szabályt”, nevezetesen: ha a nem adóköteles értékesítéshez kapcsolódó áfa ráfordítások aránya nem haladta meg az időszaki összköltség 5%-át, akkor ebben az áfa elkülönített elszámolása. időszak elhagyható (Az Orosz Föderáció adótörvényének 4. szakasza, 170. cikk). Ezzel egyidejűleg a kiadások felosztását ugyanazon Art. előírásai szerint kell elvégezni. Az Orosz Föderáció adótörvényének 170. cikke (azaz a bevétel arányában).
A támogatott gyógyszerek értékesítése a következőképpen zajlik: az MHIF területi osztálya gyógyszertári vállalkozással (intézménnyel) köt szerződést kedvezményes vényköteles gyógyszerkiadásra. A szabadság lehet:
Ezzel egyidejűleg a gyógyszertár önállóan és saját költségén bonyolítja le a kiadott gyógyszerek beszerzését. A gyógyszertár a hónap végén jelentést küld a TFOMS-nak a támogatott receptre kiadott gyógyszerekről és:
A gyógyszertár térítésmentesen vagy kedvezményesen történő kiadása miatt keletkezett veszteségeket az MFH megtéríti.
Mint fentebb megjegyeztük, ez a művelet nem tartozik az UTII és a PSN speciális rendszerei alá, mivel nem minősül kiskereskedelmi értékesítésnek. Ha tehát az MHIF-val szerződést kötött gyógyszertár általában speciális rezsimben dolgozik, akkor a kedvezményes gyógyszerekkel történő ügyleteknél áfa-nyilvántartást kell vezetni.
A számvitel általános alapelvei egy kivétellel megegyeznek a már tárgyaltakkal. A gyakorlatban az UTII rendszerben és a kedvezményes vényköteles rendszerben is értékesíthető áruk vásárlásakor a gyógyszertár általában kezdetben az előzetesen felszámított áfát veszi figyelembe az áru bekerülési értékében (a 41 Dt szerint a teljes vételárban). És csak a receptek tényleges végrehajtása után kerül sor az áfa kiosztására.
Az UTII-vel több módon is elszámolható az áfa-tranzakciók. A gyógyszer kedvezményes vényre történő kiadását követően azonnali áfa-kiutalással kínálunk ilyet. A módszer egyrészt működőképes, másrészt a legpontosabban teszi lehetővé az adatok felhalmozását a további számításokhoz a TFOMS-szal:
FONTOS! A területi MFH felé történő kártérítési bizonylatok bemutatásakor a gyógyszertár az áfás gyógyszerekről is számlát állít ki. A számla ennek megfelelően bekerül az értékesítési könyvbe.
A gyógyszertárban az áfa elkülönített elszámolása sok olyan árnyalatot tartalmaz, amelyeket figyelembe kell venni egy külön adózási elszámolási rendszer kidolgozásakor. Az alkalmazott elszámolási módszerek és módszerek az adott gyógyszertári vállalkozás tevékenységének sajátosságaitól függenek.
"Pharmaceutical Review", 2003, N 2
Az egyik vagy másik adóelszámolási rendszer alkalmazása a modern orosz gyógyszertári szervezetekben továbbra is releváns, és még nem teljesen megoldott. A nehézséget az okozza, hogy a jelenlegi adójogszabályok különösen a gyógyszertárakra és általában a gyógyszeripari cégekre vonatkozóan nem veszik teljes mértékben figyelembe e szervezetek tevékenységének sajátos jellegét. Lehetetlen egyenlőségjelet tenni a gyógyszertárak és más, nem élelmiszertermékeket forgalmazó vállalkozások közé. És ez nem is a tevékenység és az eladott termékek jellege. A gyógyszertári szervezetek közötti fő különbség nagy társadalmi jelentőségükben és a gyógyszertári termékek iránti kereslet alacsony fokú rugalmasságában rejlik. Ezért sürgősen szükség van a gyógyszertári vállalkozások adóelszámolásának részletesebb szabályozására.
Azonban vissza a mához. Milyen adóelszámolási modellek alkalmazhatók a gyógyszertári szervezetekre, és milyen újításokat kell elsajátítaniuk az adóelszámolás egyik vagy másik módszerének alkalmazásakor?
Jelenleg a törvény három adófizetési módot ír elő az orosz vállalkozások számára. Az első a szokásos adózási rendszeren alapul, amikor az összes szokásos befizetést levonják az államkincstárból. A "normál" adót a gyógyszertári üzletágban működő törvénytisztelő vállalkozások többsége fizeti. Egy kis gyógyszertár, gyógyszertári kioszk vagy pont tulajdonosai kénytelenek a második adózási módot alkalmazni - az imputált jövedelem után egységes adót fizetni (a mindennapi életben - "imputáció"). Kénytelen – mert ez a rendszer bizonyos típusú kis- és középvállalkozások számára kötelező. Nyilvánvaló, hogy beszámították azokat, akiknek üzletét az orosz adóhatóság már régóta kétségbeesetten ellenőrizte. Végül a harmadik módja annak, hogy legálisan pénzt vegyenek fel az ország szükségleteire, az egyszerűsített adózási és beszámolási rendszer. Mivel első pillantásra nagyon vonzó, a gyakorlatban meglehetősen ritkán használják, és a legtöbb gyógyszertári szervezet számára egzotikus marad.
Annak megértése érdekében, hogy az UTII-re vagy az "egyszerűsített" rendszerre való áttérés milyen előnyökkel kecsegtet a gyógyszertárak számára, nézzük meg közelebbről az ilyen típusú adóelszámolás jellemzőit.
2003. január 1-jén lépett hatályba az adótörvénykönyv 26. fejezete „Az egyes tevékenységtípusok imputált jövedelme után egységes adó formájában történő adóztatás rendszere”. Azt mondja, hogy az imputált jövedelem adórendszerét az általános, úgynevezett "hagyományos" adózási rendszerrel együtt alkalmazzák. Érdekes, hogy az adót az Orosz Föderáció adótörvénykönyve állapítja meg, de az adóvégrehajtási rendszert a regionális előírásoknak megfelelően alakítják ki. Ez azt jelenti, hogy az Orosz Föderáció alanyai meghatározhatják az egységes adó bevezetésének eljárását, azon üzleti tevékenységek típusait, amelyekre vonatkozóan az adót bevezetik, természetesen a cikkben megadott listán belül. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346. Ezenkívül a szövetség alanyai jogosultak meghatározni az alapjövedelmezőség K 2 korrekciós együtthatóját, amely figyelembe veszi az üzletvitel jellemzőinek összességét, beleértve az áruk (munkák, szolgáltatások), szezonalitást, munkaidőt. működését, a bevétel nagyságát, a tevékenységi hely sajátosságait és egyéb jellemzőit.
Mi az előnye az UTII fizetési rendszernek? A hagyományos adózási rendszertől eltérően, amelyben a gyógyszertári tevékenységhez kapcsolódó összes adót külön kell megfizetni, az egységes adórendszer alkalmazásakor nem kell fizetni jövedelemadót, általános forgalmi adót, vagyonadót és egységes szociális adót, amely reálisan csökkenti a gyógyszertárak adóterhét. Ugyanakkor az egyedülálló adófizető gyógyszertárak az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban biztosítási díjat fizetnek a kötelező nyugdíjbiztosításért. Az adózás tárgya a következő naptári hónap imputált bevétele, az adózási időszak pedig egy negyedév. Az imputált jövedelem alatt a jogalkotó egyetlen adózó potenciális bruttó jövedelmét érti, amelyet olyan tényezők kombinációjának figyelembevételével számítanak ki, amelyek közvetlenül befolyásolják e jövedelem megszerzését, és egy egységes adó összegének kiszámításához a megállapított kulcs alapján.
Kinek kell adót fizetnie. Adófizetők - a Szövetség alá tartozó gyógyszertári szervezetek, ahol egységes adórendszert hoznak létre. A gyógyszertár méretét tekintve legfeljebb 150 négyzetméter alapterületű gyógyszertári szervezetekről van szó. m.
Hogyan számítják ki az adót. Az adó kiszámítása minden régióban olyan tényezők kombinációját veszi figyelembe, amelyek közvetlenül befolyásolják az ilyen bevételek megszerzését, statisztikai vizsgálatok során, valamint adó- és egyéb kormányzati szervek ellenőrzése során nyert adatok alapján. Egyetlen adó összegének kiszámításához a vállalkozási tevékenység típusától függően különféle fizikai mutatókat használnak, amelyek egy bizonyos típusú vállalkozási tevékenységet és a havi alapjövedelmezőséget jellemzik. A gyógyszertárak vonatkozásában a következő mutatók adhatók meg:
A vállalkozás típusai |
Fizikai |
Alapvető |
Gyógyszer-kiskereskedelem, |
Terület |
1200 |
Kiskereskedelem lebonyolítása |
Kereskedelmi |
6000 |
A megállapított alaphozamot a K1, K2, K3 együtthatókkal korrigáljuk (szorozzuk).
A K1 együttható a különböző településeken, településeken, valamint a településen belüli elhelyezkedést figyelembe veszi a vállalkozási tevékenység jellemzőinek összességét.
A K2 együtthatónak figyelembe kell vennie az üzleti tevékenység egyéb jellemzőinek összességét, beleértve az áruk körét (munkálatok, szolgáltatások), a szezonalitást, a munkaidőt, a jövedelmet és egyéb jellemzőket.
K3 együttható - együttható - deflátor, amely megfelel az áruk (építési munkák, szolgáltatások) fogyasztói árának változási indexének az Orosz Föderációban.
A K1 együtthatót az Állami Földkataszter által megállapított föld kataszteri értéke alapján határozzák meg. A K3 együtthatót az Orosz Föderáció kormánya, a K2 együttható értékét az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok határozzák meg.
Az egységes adókulcs az imputált jövedelem 15%-a.
Hogyan történik az adófizetés. Az adót három, hat, kilenc és tizenkét hónap eredményét követően kell megfizetni, legkésőbb a bevallást követő hónap 25. napjáig. Az egyszeri adó összegét az adóalany az alábbi típusú kiadások esetén csökkentheti:
A kötelező nyugdíjbiztosítás biztosítási díja, de legfeljebb 50%;
Ugyanannyi ideig fizetik, mint amikor az adóalanyok fizetést fizetnek alkalmazottaiknak.
Az adóidőszak eredménye alapján az adóalanyok az adóbevallást legkésőbb a következő adóidőszak első hónapjának 20. napjáig nyújtják be az adóhatósághoz.
Az egységes imputált adórendszer előnyei és hátrányai. A rendszer nyilvánvaló előnyei a közvetett adók és a jövedelemadó eltörlése. A hátrányok közé tartozik a túl nehézkes adószámítási rendszer. Ezen túlmenően, a törvénykönyv 26.3. fejezete értelmében nem jogosultak az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazására azok a szervezetek és egyéni vállalkozók, akik az adózási rendszerbe az adózási rendszerbe egyetlen adó formájában kerültek át bizonyos típusú tevékenységekre vonatkozóan. Eközben egyes gyógyszertári szervezetek számára az "egyszerűsített" forma a legelfogadhatóbb lehetőség az adóelszámoláshoz.
Az egyszerűsített adózási rendszer fő célja, hogy a lehető legnagyobb mértékben leegyszerűsítse a kis szervezetek elszámolását és az adószámítási eljárást. Ennek az adózási rendszernek a bevezetése során a fő gondolat az volt, hogy a jövőben egyáltalán nem lehet könyvelést vezetni, ha a szervezet áttér az „egyszerűsített” rendszerre. Ez a cél a mai napig csak az egyéni vállalkozók vonatkozásában valósult meg. Megjegyzendő, hogy a kisvállalkozások átállása az egyszerűsített adózási rendszerre igen jótékony hatással van mind az általános üzleti tevékenységre, mind az adóbeszedésre. Ami a vállalkozások többségét illeti, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 26.2. fejezetében előírt módon nyilvántartást kell vezetniük a bevételekről és a kiadásokról - a bevételek és kiadások könyve, valamint az állóeszközök és immateriális javak elszámolása alapján. az Orosz Föderáció számviteli jogszabályai által előírt módon, és a „Befektetett eszközök elszámolása” PBU 6/01 számviteli rendelettel összhangban elfogadott módon, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. március 30-i N 26n és az immateriális javak elszámolásáról szóló PBU 14/2000 számviteli rendelet, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2000. október 16-án kelt N 91n.
Feltételek és adófizetők. Az egyszerűsített rendszerre való áttérés önkéntes. Érdekesség, hogy az adótörvénykönyvben szó sincs arról, hogy az "egyszerűsítés" csak a kisvállalkozásoknak szól. Ebből logikusan levonható az a következtetés, hogy a kisvállalkozások körébe nem tartozó gyógyszertári szervezetek is alkalmazhatnak egyszerűsített adózási rendszert. Az átutaláshoz elég egy kérvényt írni, és nem kell megvárni az adófelügyelőség megerősítő határozatát. A kérelmet a telephelye szerinti adóhatósághoz kell benyújtani azon év október 1-jétől november 30-ig terjedő időszakban, amely évtől az adózók át kívánnak térni az egyszerűsített adózási rendszerre. Ugyanakkor az egyszerűsített adózási rendszerre való átállás iránti kérelemben szereplő patikáknak be kell jelenteniük a tárgyévi kilenc hónap bevételének összegét.
A rendszer előnyei. A számvitel nyilvánvaló egyszerűsége mellett van még egy fontos előnye ennek a rendszernek. Az "egyszerűsítettre" áttérő gyógyszertárak nem fizetnek jövedelemadót, áfát, forgalmi adót és ingatlanadót. Emellett mentesülnek az egységes szociális adó fizetése alól. Ez a rendelkezés azonban nem mentesíti a patikákat a biztosítási díj nyugdíjpénztárba történő befizetése alól. Minden egyéb adót az egyszerűsített rendszert használó patikák a szokásos módon fizetnek.
Kinek van joga áttérni "egyszerűsítettre". Az egyszerűsített adózási rendszert, mint speciális adózási rendet, nem alkalmazzák egyidejűleg más adórendszerek alkalmazásával. A legelterjedtebb a különleges adózási rendszer, amely bizonyos típusú tevékenységek esetében az imputált jövedelemre kivetett egyetlen adót jelenti. Ha Oroszországot alkotó jogalany jogszabályai egyetlen adórendszer alkalmazását írják elő a gyógyszertári tevékenységek imputált bevételére, akkor az imputált adórendszert kell alkalmazni.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 26.2 fejezetének jelenlegi változata kimondja, hogy azok a szervezetek, amelyek jövedéki termékeket állítanak elő, nem alkalmazhatják az egyszerűsített rendszert. A törvény hatálya alá tartozik az etil-alkohol is minden típusú alapanyagból, kivéve a konyakalkoholt és az alkoholtartalmú termékeket (oldatokat, emulziókat, szuszpenziókat és egyéb folyékony halmazállapotú termékek), amelyek etil-alkohol térfogataránya 9-nél nagyobb. százalék, a jövedéki termékekre. Azonnal foglaljon, ez a rendelkezés nem vonatkozik a gyógyszertári vállalkozások tevékenységére. Először is azért, mert a gyógyszertárak által forgalmazott alábbi alkoholtartalmú termékek nem minősülnek jövedéki terméknek:
Gyógyszertári szervezetek által egyedi receptek és követelmények szerint előállított gyógyszerészeti és terápiás és profilaktikus termékek, amelyek átestek az engedélyezett szövetségi végrehajtó szervnél, és szerepeltek a gyógyszerek és orvostechnikai eszközök állami nyilvántartásában, gyógyászati és terápiás és profilaktikus termékek, beleértve a homeopátiás készítményeket is. egészségügyi szervezetek, tartályokba palackozva a gyógyszerekre vonatkozó állami szabványok követelményeinek megfelelően (gyógyszerkönyvi cikkek);
Az Orosz Föderáció területén az állattenyésztésre kifejlesztett állatgyógyászati készítmények állami nyilvántartásába átesett és az Orosz Föderáció területén történő állattenyésztésre kifejlesztett állatgyógyászati készítmények állami nyilvántartásba vételen átestek (többet tartalmazó tartályokba) öntve. 100 ml-nél nagyobb mennyiség mentesül a jövedéki adó alól, ha azt kórházi és egyéb egészségügyi intézményben történő felhasználásra szánják).
Így az adójogszabályok lehetővé teszik a gyógyszertárak, mint alkoholtartalmú termékeket forgalmazó vállalkozások számára, hogy egyszerűsített adózási rendszert alkalmazzanak.
Van azonban a gyógyszertárak egy bizonyos kategóriája, amely továbbra sem tudja alkalmazni az "egyszerűsítést". Először is, ezek fiókokkal és (vagy) képviseleti irodákkal rendelkező gyógyszertárak. Másodszor, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.12. pontja által előírt másik korlátozás, amely nem teszi lehetővé a gyógyszertár számára az egyszerűsített adózási rendszerre való átállást, az adózási (beszámolási) időszak átlagos alkalmazotti számának a megállapított határon túli túllépése. 100 emberből. Ugyanakkor a törvény előírja, hogy az alkalmazottak átlagos számát az Orosz Föderáció Statisztikai Állami Bizottsága által megállapított eljárásnak megfelelően kell meghatározni. A szervezeteknek szem előtt kell tartaniuk, hogy az egyszerűsített adózási rendszerre való áttérést kérő szervezetek átlagos alkalmazotti létszámát a beszámolási időszakra az összes alkalmazott figyelembevételével határozzák meg, beleértve a polgári jogi szerződéssel és részmunkaidőben dolgozókat is. figyelembe veszi a ténylegesen ledolgozott órák számát, valamint a meghatározott jogi személy különálló részlegeinek alkalmazottait. Az átlagos alkalmazotti létszám meghatározására vonatkozó, jelenleg hatályos eljárást a rendelettel jóváhagyott Utasítások a szövetségi állami statisztikai megfigyelési formákban az alkalmazottak számáról és a munkaidő-felhasználásról szóló információk szervezeti kitöltésére vonatkozó útmutatóban rögzítik. Oroszország Állami Statisztikai Bizottságának 1998. december 7-i N 121 sz. (a továbbiakban - N 121. utasítás). Ezért az adózóknak az ebben az utasításban megadott számítási algoritmust kell használniuk. Ugyanakkor az N 121 utasítás szerint az átlagos alkalmazotti létszám a következőkből áll:
Az alkalmazottak átlagos száma;
A külső részmunkaidősök átlagos száma;
A polgári jogi jellegű szerződéssel foglalkoztatottak átlagos létszáma.
A gyógyszertárban 9 hónapig az alkalmazottak száma:
Hónap |
Szám (személy) |
||
teljes idő |
külső |
dolgozó |
|
január |
|||
február |
|||
március |
|||
április |
|||
Lehet |
|||
június |
|||
július |
|||
augusztus |
|||
szeptember |
|||
Teljes |
|||
Az átlagos alkalmazotti létszám betartásának ellenőrzése:
1. Az időszak átlagos teljes munkaidőben foglalkoztatotti létszáma: 412 fő. : 9 hónap = 47 fő
2. A külső részmunkaidős munkavállalók átlagos létszáma az időszakra: 80 fő. : 9 hónap = 9 fő
3. A polgári jogi szerződés alapján foglalkoztatottak átlagos létszáma az időszakra: 27 fő. : 9 hónap = 3 fő
4. A szervezet átlagos létszáma az időszakra: 47 fő. + 9 fő + 3 fő = 59 fő
5. Mivel a szervezet átlagos létszáma nem haladja meg a megállapított 100 fős keretet, jogosult az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazására.
Harmadszor, az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásának új korlátozása, amelyet az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 26.2. fejezete vezetett be, az adóalany tulajdonában lévő értékcsökkenthető ingatlanok költségéhez kapcsolódik. Az Art. (3) bekezdés 15. pontja szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.12. cikke értelmében azok a szervezetek, amelyekben a tulajdonukban lévő értékcsökkenthető ingatlan értéke meghaladja a 100 millió rubelt, nem jogosultak az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazására.
Negyedszer, korlátozások vonatkoznak a kapott jövedelemre. Tehát ahhoz, hogy a gyógyszertár áttérhessen az egyszerűsített adózási rendszerre, az árbevétel (a nyereség megadóztatására előírt módon meghatározott) az adott év kilenc hónapjában nem haladhatja meg a 11 millió rubelt (ÁFA és forgalmi adó nélkül). , amelyben a szervezet kérelmet nyújt be az egyszerűsített adózási rendszerre (az új naptári évtől) való átállásra. Egy konkrét példa segítségével kiszámítjuk a gyógyszertár „egyszerűsített” rendszerre való átállásának lehetőségét:
A gyógyszertárban az áruk eladásából származó bevétel 2002 9 hónapjában 12 000 000 rubelt tett ki, beleértve az áfát - 2 000 000 rubelt. A szervezet egyszerűsített adózási rendszerre való jogosultságának megállapítására vonatkozó eljárás:
1. Az áruk értékesítéséből származó bevételek 2002. évi 9 hónapjára, ÁFA-val együtt: 12 000 000 rubel.
2. Az áru vevőjének bemutatott áfa összege: 2 000 000 rubel.
3. A 2002. évi 9 hónapos bevétel összege az egyszerűsített adózási rendszerre való áttérés jogszerűsége szempontjából: 12 000 000 rubel. - 2000 000 dörzsölje. = 10 000 000 rubel.
Mivel 2002. 9 hónapos árbevétele kevesebb, mint 11 000 000 rubel, a szervezet jogosult az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazására (2003. január 1-től). Felhívjuk figyelmét, hogy az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásának kritériuma a 9 havi jövedelem összege, nem pedig a teljes naptári évre.
A gyógyszertárak kötelesek abbahagyni az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazását, és az általános adózási rendre áttértnek tekintendők, ha az adózási (beszámolási) időszak eredményeit követően az adózó bevétele meghaladja a 15 millió rubelt (az Adó 346.13. cikkének 4. pontja). Az Orosz Föderáció kódexe).
Ötödször, az „egyszerűsítési” rendszert nem alkalmazhatják azok a gyógyszertárak, amelyek a tulajdonukban lévő értékcsökkenthető vagyon értéke meghaladja a 100 millió rubelt.
Hogyan kell adót fizetni. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.14. cikke kimondja, hogy az adózás tárgya vagy a gyógyszertári bevétel, vagy a kiadások összegével csökkentett bevétel. Ha a gyógyszertár a jövedelmet választja adózás tárgyául, az adó mértéke 6 százalék lesz. Ha a gyógyszertár úgy dönt, hogy a bevételből az összes felmerült kiadás levonása után fizet adót, az adó mértéke 15%. Az egyik vagy másik modell kiválasztása teljes mértékben a fizetőtől, vagyis a gyógyszertártól függ.
Az adózási időszak egy naptári év. Beszámolási időszakként pedig a naptári év első negyedéve, hat hónapja és kilenc hónapja kerül elszámolásra. Az adó megfizetése negyedéves előlegben történik az egyes beszámolási időszakok eredményei alapján, a korábban kifizetett előlegek figyelembevételével. A jövedelemadót fizető gyógyszertárak jogosultak az adó összegét a nyugdíjalapba befizetett biztosítási hozzájárulás összegével csökkenteni. A befizetett előleg beszámításra kerül az adófizetésbe. Erről az adóról a gyógyszertárnak adóbevallást kell benyújtania az adóhivatalhoz. Az előlegfizetési nyilatkozat benyújtásának határideje a beszámolási időszakot követő hónap 25. napja, az adózási időszakra vonatkozóan - a beszámolási időszakot követő év március 31. napja.
Általánosságban elmondható, hogy a patikák adózási rendszere kissé körülményes, ami megnehezíti a szakemberek alkalmazkodását az adóhatóság által bevezetett újításokhoz. Ezért a gyógyszeripari tevékenységek adóelszámolásával foglalkozó szakembereknek szorosan figyelemmel kell kísérniük az adóminisztérium területi és szövetségi szerveitől származó minden pontosító előírást.
Jogász
G. MIRZOYAN
Az Egyesület faanyag értékesítéssel kapcsolatos szolgáltatások nyújtását segíti: folyamatosan versenyképes áron. Kiváló minőségű fatermékek.
" № 9/2016
A cikk azt a kérdést tárgyalja, hogy egy gyógyszertári szervezet hogyan szervezi meg az elkülönített könyvelést. Mikor szükséges? Milyen árnyalatai vannak bizonyos esetekben viselkedésének?
Bár a gyógyszertári intézmény meglehetősen szűk és specifikus tevékenységet folytat, és főszabály szerint nem végez profilon kívüli tevékenységet, ha az általános adózási rend hatálya alá tartozik, akkor gondoskodnia kell a különböző típusok elkülönített elszámolásáról. az eladott termékekből az áfa számítási hibák elkerülése érdekében .
Ilyen igény abból a tényből adódik, hogy a gyógyszertárban értékesített áruk sok típusára ennek az adónak csökkentett vagy akár nulla kulcsát lehet alkalmazni, vagy a gyógyszertár kombinálhatja az általános rendszert az UTII fizetésével vagy (ha a kereskedelmet folytatják). egyéni vállalkozó nevében) a PSNO-val.
Ebben a cikkben elmondjuk, hogyan kell megszervezni az ilyen elkülönített könyvelést.
par. 4 p. 2 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 164. §-a alapján 10% -os HÉA-kulcsot kell fizetni az értékesítés során:
- gyógyszerek, beleértve a gyógyszerészeti anyagokat, a gyógyszerek klinikai vizsgálatára szánt gyógyszerek, valamint a gyógyszertárak által gyártott gyógyszerek;
- gyógyászati segédeszközök, kivéve a legfontosabb és létfontosságú gyógyászati segédeszközöket, amelyek értékesítése a bekezdések szerint adómentes. 1 o. 2 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 149. cikke.
bekezdésekben említetteken kívül. 1 o. 2 art. 149. a legfontosabb és létfontosságú orvostechnikai eszközök, hazai és külföldi gyártású gyógyászati termékek, amelyek szerepelnek az Orosz Föderáció területén történő értékesítése és az Orosz Föderáció területére történő behozatala. az ellenőrzése alá tartozó egyéb területek, ugyanezen norma alapján mentesülnek az adózás alól. illetékességi terület, nem tartoznak (adómentes) általános forgalmi adóval.
Ezenkívül az Orosz Föderáció területén a gyógyszertári szervezeteknek az orvosi felhasználásra szánt gyógyszerek gyártásával kapcsolatos szolgáltatásai nem tartoznak a héa hatálya alá (az Orosz Föderáció adótörvényének 24. bekezdése, 2. bekezdés, 149. cikk).
Az Art. (4) bekezdésében Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 149. cikke kimondja, hogy ha az adóalany adóköteles és nem adóköteles (adómentes) ügyleteket hajt végre e cikk rendelkezéseinek megfelelően, az adózó köteles külön nyilvántartást vezetni. az ilyen tranzakciókról.
A kedvezményes 10%-os áfakulcs alkalmazása önmagában nem igényli a rendszeres (18%-os kulcsú) ÁFA-s termékek elszámolásától elkülönített adóelszámolást. Hiszen az adó mindkét esetben ugyanúgy levonható, a különbség csak bizonyos típusú gyógyszerek és gyógyászati segédeszközök értékesítése esetén adódik.
Vagyis az elkülönített elszámoláshoz egyrészt 10 vagy 18%-os, másrészt kedvezményes (adómentes) termékek értékesítésére van szükség.
Az UTII fizetésére áttérő adóalanyok adóösszegeinek elkülönített elszámolásának szükségességét bizonyos típusú tevékenységek esetében a 2. pont tartalmazza. 5 o. 4 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. Igaz, szó sincs arról, hogy külön nyilvántartást kell vezetni, amikor az általános rendszert a PSNO-val kombinálják. De úgy gondoljuk, hogy ilyen helyzetben is meg kell szervezni, különben óhatatlanul adóhatósági követelések merülnek fel, amelyeket továbbra is számokkal kell cáfolni és elsődleges dokumentumokkal igazolni. Hiszen mindenesetre, ha a megvásárolt árut szabadalomra használják fel, akkor az azt terhelő megfelelő áfa nem vonható le.
Természetesen az arány meghatározásakor nem imputált vagy potenciálisan lehetséges bevételt kell számításba venni, hanem – mint az áfaköteles tevékenységek esetében – tényleges bevételt.
Az ÁFA-mentesség alkalmazási jogának igazolása a Ptk. (4) bekezdése alapján. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 149. §-a az adózót terheli: köteles nyilvántartást vezetni bevételeiről (kiadásairól), adózási tárgyairól az előírt módon, valamint külön könyvelni az adóköteles és adómentes ügyleteket ( Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2010. június 8-i 1650/10. sz. határozata az A42-2050/2007. sz. ügyben). Az elkülönített könyvelés dokumentálva van.
Az áfa elkülönített elszámolásának fő célja az áruk eladói által bemutatott, azaz általa megvásárolt adóösszegek helyes felosztása az adóalany között. cikk (4) bekezdéséből Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 170. cikkéből következik, hogy ezek az összegek csak a HÉA-köteles ügyletek végrehajtásához használt áruk esetében vonhatók le teljes mértékben, beleértve a tárgyi eszközöket és az immateriális javakat (18 vagy 10%-os kulccsal).
Ennek az aránynak a kiszámításakor az áfát ki kell zárni a bevétel összegéből, mivel a tranzakcióknál összehasonlítható mutatókat kell figyelembe venni, mind az adóköteles, mind a nem adóköteles áfát (az FAS VSO 2014. január 20-i állásfoglalása az RF számú ügyben kelt. 2008. november 18. 7185/08 sz. A03-4508/07-21 ügyben).
Természetesen az UTII vagy PSNO formájában megvalósuló speciális rezsim keretein belüli műveletek arányának meghatározásakor nem imputált vagy potenciálisan lehetséges bevételt kell számításba venni, hanem az ÁFA-köteles tevékenységekhez hasonlóan tényleges .
Az Art. 4.1. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 170. cikke szerint az arányt a (negyedév) szállított áruk költsége alapján határozzák meg. Ugyanez a szabály bizonyos kivételeket (jellemzőket) határoz meg, amelyek közül egy-egy a gyógyszertárak is szembesülhetnek. Ezek a jellemzők egy tárgyi eszköz vagy immateriális eszköz beszerzésekor merülnek fel a negyedév első vagy második hónapjában. Ilyen helyzetben az adózónak joga van az arányt a tárgyhónapban kiszállított áruk értéke alapján meghatározni.
Az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012.08.02.-án kelt, 03-07-11 / 225. sz. leveléből kiolvasható, hogy ha az adózási időszakban nem szállítanak árut, amelynek értékesítése áfamentes, akkor külön adót kell fizetni. könyvelést nem vezetnek (a választottbírók hasonló következtetésekre jutottak az AC UA 2016. április 12-i F09-1320/16. sz. rendeletében az A71-3223/2015. sz. ügyben). Vagyis, ha a negyedév során két hónapban csak adóköteles árut szállítottak, egy hónapban pedig nem ÁFA-t, akkor a teljes negyedévre vonatkozóan külön elszámolást kell vezetni. Ha egy negyedévben mindhárom hónapban csak áfás árut szállítottak ki, akkor a szállítók által az adott negyedévben bemutatott adó teljes összege levonható. Igaz, amint azt a tisztviselők megjegyzik, figyelembe véve a jövőbeni tényleges helyzetet ezen áruk (építési beruházások, szolgáltatások) ügyletekben történő felhasználásával, mind adóköteles, mind pedig hozzáadottérték-adó-köteles ügyletekben.
Az elhangzott pontosítást látszólag a következőképpen kell érteni: ha az adott negyedévben az átvett árut még nem használták fel, de várhatóan a jövőben olyan ügyletben fogják felhasználni, amely nem áfaköteles, akkor a megfelelő adót nem szabad levonni.
Az illetékesek nem magyarázták meg, miért tették ezt a pontosítást, de valószínűleg az alábbiak miatt. A paragrafusok szerint. 1 o. 2 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 170. cikke értelmében a vevőnek az áruk megvásárlásakor bemutatott áfa összegét figyelembe veszik az áruk költségében, különösen akkor, ha a megjelölt árukat gyártási és (vagy) értékesítési műveletekre használják (mint pl. valamint adóköteles (adómentes) javak átruházása, teljesítése, saját szükségletre történő biztosítása).
Ha pedig az adózó a termék után már levonta az adó összegét, de utána felhasználta a meghatározott műveletekre, akkor paragrafusok alapján. 2 p. 3 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. §-a alapján vissza kell állítania ezt az adóösszeget a korábban levonásra elfogadott összegben, az állóeszközök és az immateriális javak esetében pedig a maradványértékkel (könyv szerinti) arányos összegben, az átértékelés nélkül.
Vissza kell állítani az adó összegét abban az adózási időszakban, amelyben az árut átruházták vagy elkezdték használni olyan ügyletekre, amelyek nem tartoznak áfa alá. Így a tisztviselők felajánlják az adózóknak, hogy ne hajtsanak végre felesleges tranzakciókat, először fogadják el az adót levonásra, majd állítsák vissza, ha az adózó előre tudja, hogy az áfát vissza kell állítani.
Valószínűleg könnyebb így. De ezt a technikát az Orosz Föderáció adótörvénye nem írja elő. Ezért véleményünk szerint mégis helyesebb az áfát levonásként elfogadni, még akkor is, ha a későbbiekben az adózó az árut nem ÁFA-köteles ügyletekben kívánja felhasználni.
A fentiekkel kapcsolatban utalunk az FAS MO 2013. február 18-án kelt, A40-30193 / 12-129-142 sz. ügyben hozott rendeletére. Ebben a bírák kifejtették, hogy a „beérkező” áfa elkülönített elszámolását csak azon vásárolt áruk tekintetében vezetik, amelyek adóköteles és nem adóköteles ügyletek lebonyolítására is szolgálnak.
Ha az adózó nem vásárolta ezeket az árukat az adózási időszakban, akkor az előzetesen felszámított áfáról nem szükséges nyilvántartást vezetnie. Ha azonban mind az áfaköteles ügyletekhez felhasznált, mind az azonos adózási időszakban olyan árukat szerzett be, amelyeket csak nem adóköteles ügyletekben használ fel, akkor ezekről és a többi ügyletről külön nyilvántartást kell vezetnie.
Megjegyzendő, hogy a Pénzügyminisztérium 2015. 03. 11-i 03-07-08/12672 és 2014. 09. 26. 03-07-11/48281 számú levelében a 03. számú levéltől némileg eltérő álláspontot képviselt. -07-11/225. Kiemelte, hogy az arányt abban az esetben is meg kell határozni, ha az adóidőszakban áruszállításra nem kerül sor, vagy csak adóköteles vagy csak adómentes áru (építési beruházás, szolgáltatás) szállítása (végrehajtása, szolgáltatása) történik. Indoklás: az Art. 4. és 4.1. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 170. cikke, ami formálisan igaz.
Az arányszámítás értelme ezekben az esetekben nem egyértelmű, de az adóhatósággal való viták elkerülése érdekében véleményünk szerint az adózó a szokásos módon elkészítheti az ehhez szükséges számviteli kimutatást.
A par. 7 o. 4 art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 170. §-a értelmében az adóalanynak joga van arra, hogy ne végezzen külön HÉA-elszámolást mind az adóköteles, mind a nem adóköteles ügyletek során azokra az adózási időszakokra vonatkozóan, amelyekben az összes beszerzési, előállítási és (vagy) olyan áruk értékesítése, amelyek értékesítésére irányuló ügyletek nem adókötelesek, nem haladja meg az áruk beszerzésének, előállításának és (vagy) értékesítésének teljes költségének 5% -át.
jegyzet
A bírák szerint az FAS MO 2013. szeptember 4-én kelt, A40-79684 / 12-116-172 számú ügyben hozott rendelete jelezte, lehetőség van arra, hogy ne alkalmazzanak külön elszámolást azokra az adózási időszakokra, amelyekben az összes költség aránya Az olyan áruk beszerzése, előállítása és (vagy) értékesítése esetében, amelyek értékesítésére irányuló ügyletek nem adókötelesek, nem haladják meg az e célból felmerülő összes költség 5%-át, a számviteli politikában kifejezetten tükrözni kell. adózó, vagyis az elkülönített elszámolás vezetésének módszertanával együtt.
Ezen összkiadások meghatározásakor mind az áfaköteles, mind az olyan ügyletekhez kapcsolódó költségeket figyelembe kell venni, amelyek nem minősülnek megnevezett adóval adózás tárgyának (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2016.04.04-i levele 03-07-11 / 18785). Finanszírozók szerint számviteli adatok (2014. május 29. 03-07-11 / 25771 sz. levél) alapján határozzák meg.
Vagyis az ilyen adózási időszakokban az adózó jogosult az „előzetesen felszámított” áfa teljes összegét levonni az Art. által meghatározott eljárás szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikke, az adómentes tranzakciók jelenléte ellenére. Az adótörvénykönyv nem írja elő 5%-os kiadások kiszámítását az adóalany által végrehajtott, áfamentes ügyletek egyikével kapcsolatban (Oroszország Szövetségi Adószolgálatának 2012.08.03-i levele, ED-szám 4-3 / [e-mail védett]).
Hangsúlyozzuk, hogy a kiadások arányának meghatározásáról van szó. Ha a nem áfa-köteles tevékenységekből származó bevételek aránya a bevételek teljes összegében kevesebb, mint 5%, akkor az elkülönített elszámolást az általános módon végzik (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2015. február 26-i levele sz. 03-07-11 / 9545).
Az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2015. július 20-án kelt, 03-07-15 / 41623 számú leveléből az következik, hogy az „5%-os szabályt” teljes mértékben csak azokra az árukra alkalmazzák, amelyeket felhasználtak (leírva ráfordítások, amelyek a tárgyi eszközök bekerülési értékében szerepelnek, stb.) .p.) a beszerzésükkel azonos időszakban.
Ha ez nem történt meg, és az árut a következő adózási időszakokban használták fel, akkor az azt terhelő „előzetes” ÁFA levonható. Ezt követően vele kapcsolatban a bekezdésekben meghatározott általános szabályt kell alkalmaznia. 2 p. 3 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 170. cikke: a törvényesen levonható áfaösszegeket vissza kell állítani, ha az árukat olyan ügyletekhez használják fel, amelyek nem áfakötelesek. A kivételek pedig a par. 7 o. 4 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 170. sz.
De ezzel nem értenek egyet a választottbíróságok, amelyek úgy vélik, hogy ilyen helyzetben nincs szükség az adó visszaállítására (a SZO Választottbíróságának 2016. február 4-i F07-2848 / 2015. sz. határozatai az A56. sz. ügyben -32165 / 2014, a Moszkvai Régió Választottbírósága 2015. december 23-án kelt F05 -17707/2015 sz. ügyben: А40-65173/2015).
Annak a ténynek köszönhetően, hogy a tisztviselők bizonyos pozíciót foglaltak el, az általános rendszert és az UTII fizetését kombináló adófizetők bizonyos megkülönböztetésnek voltak kitéve. A tisztviselők úgy vélik, hogy ez a szabály rájuk nem vonatkozik, mivel az „imputált” tevékenységek tekintetében nem áfafizetők, hanem csak az utóbbiak tartoznak a par. 7 o. 4 art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 170. cikke (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2015. december 25-i 03-07-11 / 76106 sz. levele és Oroszország Szövetségi Adószolgálatának 2011. május 16-i AC-4- levele 3/ [e-mail védett]). Ez azt jelenti, hogy még ha az UTII formájában a különleges szabályozás keretében végzett tevékenységhez kapcsolódó kiadások aránya 5% alatt van, az ilyen típusú tevékenység során felhasznált áruk „input” áfája nem le kell vonni.
A kampány meglehetősen ellentmondásos, de nem nélkülözi a logikát. Ezért kockázatos nem érteni vele.
Jóváhagyva az Orosz Föderáció kormányának 2015. szeptember 30-i 1042. számú rendeletével.
Van azonban olyan bírósági határozat, amelyben a bírák arra a következtetésre jutottak: abban a helyzetben, amikor az adózó nem rögzítette a számviteli politikában az elkülönített számvitel vezetési módját, elég, ha ténylegesen külön könyvelést végzett, ha ez dokumentumokkal megerősítve (az AS PO 2014. november 28-án kelt F06-17727/2013. sz. határozata az A12-957/2014. sz. ügyben).
Az Orosz Föderáció kormányának 2011. december 26-i 1137. számú, „A hozzáadottértékadó-számítások során használt dokumentumok kitöltésének (karbantartásának) űrlapjairól és szabályairól” szóló rendeletének 4. függeléke.
O. Kurbangaleeva, könyvvizsgáló
A gyógyszertári könyvelőnek sok árnyalatot kell tudnia. Például, hogyan kell kiszámítani az áfát, ha a gyógyszertár az orvosok felírása szerint gyártja a gyógyszereket, vagy hogyan kell megfelelően megszervezni az elkülönített elszámolást az eltérő mértékű áfa-köteles gyógyszerek vásárlásakor. Erről és még sok másról olvashat a cikkben.
Kezdjük azzal, hogy a gyógyszertár a különböző gyógyszertári intézmények elnevezése. A gyógyszertárak gyógyszerek kiskereskedelmével, gyártásával és kiadásával foglalkoznak. A gyógyszerekről szóló, 1998. június 22-i 86-FZ törvény 4. cikke ezt a tevékenységet gyógyszerészeti tevékenységnek nevezi.
Engedély szükséges
A gyógyszerészeti tevékenységek kötelező engedélyezés alá esnek (a 2001. augusztus 8-i 128-FZ „Az egyes tevékenységek engedélyezéséről” szóló törvény 17. cikke). Ezért a munka megkezdése előtt a gyógyszertárnak engedélyt kell szereznie. Az engedély 5 évig érvényes. Az eredeti engedély elvesztése esetén pedig másodpéldányt adnak ki a gyógyszertárnak (az Orosz Föderáció kormányának 2002. július 1-jei 489. sz. rendeletével jóváhagyott szabályzat 9., 10. pontja).
Kész gyógyszerek kiszállítása
A gyógyszerek és az orvostechnikai eszközök a gyógyszertárak árui. Könyvelésüket 41 "Áruk" számlán vezetik vételi vagy eladási áron. A választott áruértékelési módszert rögzíteni kell a gyógyszertár számviteli politikájában.
A gyógyszertár intézménye általában eladási áron veszi figyelembe az árukat. Ezért a felhalmozott kereskedelmi árrés a 42. „Kereskedelmi árrés” számlán jelenik meg. A létfontosságú és alapvető gyógyszerek listáján szereplő gyógyszerek felárat az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok végrehajtó hatóságai határozzák meg (Az Orosz Föderáció kormányának 2001. november 9-i 782. sz. rendelete) . Az ilyen gyógyszerek listája az Orosz Föderáció kormányának 2005. december 29-i 2343-r számú rendeletében található.
A gyógyszertárak közvetlenül a gyártótól vagy egy közvetítő cégtől vásárolják meg a kész gyógyszereket.
A legfontosabb hazai és importált gyógyszerek árait az orosz egészségügyi minisztérium regisztrálja, és bejegyzi a gyógyszerárak állami nyilvántartásába (az 1998. június 22-i 86-FZ szövetségi törvény 19. cikke). A maximális eladási ár bejegyzésére vonatkozó kérelmet a gyógyszer gyártója vagy képviselője nyújtja be (Az Orosz Föderáció kormányának 782. sz. rendelete). A nyilvántartott árakon közölt információk pontosságáért a gyógyszerszállítók a felelősek. Nekik kell tájékoztatniuk a gyógyszertárat a gyógyszerek nyilvántartott árairól.
Az eladó a számlákkal együtt az áregyeztetési jegyzőkönyvet is megküldi a gyógyszertárnak. Ez a dokumentum a gyógyszer eladási árának helyes meghatározásához szükséges. Meghatározza:
Az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok végrehajtó hatóságai korlátozzák a nagykereskedelmi és kiskereskedelmi felárakat a gyógyszer-nagykereskedők és a gyógyszertárak számára.
A gyógyszerek kiskereskedelmi értékesítése során kétféle felárat alkalmaznak. Ha a gyógyszert a gyártó szállítja, akkor az árrés nem haladhatja meg a tényleges áfa nélküli eladási ár 35 százalékát. Ha a gyógyszer nagykereskedelmi szállítótól származik, akkor a gyógyszertári intézmény felára nem haladhatja meg a szállítói ÁFA nélküli ár 25 százalékát (a moszkvai kormány 2002. április 23-i 303-PP rendeletének 1.2. pontja). ).
A kész gyógyszerek értékesítésének áfája
2002. január 1-től a hazai és külföldi gyártású gyógyászati termékek 10 százalékos HÉA-kötelesek (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 164. cikkének 4. alpontja, 2. pont). Ide tartoznak az ipari és gyógyszertáron belüli gyártású gyógyszerek és gyógyászati anyagok, valamint gyógyászati termékek.
A gyógyszertárak a gyógyszereken és gyógyászati termékeken kívül 18 százalékos áfa-kulccsal árusíthatnak étrend-kiegészítőket, kozmetikumokat és egyéb árukat, valamint olyan szemüvegtermékeket, amelyek egyáltalán nem áfakötelesek (149. § 1. pont 2. alpont). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). Ebben az esetben külön kell figyelembe venni a 10 százalékos, 18 százalékos és nem áfa-köteles áruértékesítési ügyleteket.
Különböző kulcsú áfa-köteles áruk vásárlásakor az alábbiak szerint szervezhető külön elszámolás. A 41-es „Áruk” és a 42-es „Kereskedelmi árrés” számlákon az analitikus elszámolást a következő alszámlákon vezetik:
Ugyanezek az analitikai számlák vannak megnyitva a 90 „Értékesítés” számla alszámláihoz.
Kedvezményes és ingyenes receptek
Csak azok a gyógyszertárak adhatják ki a gyógyszert ilyen előírás szerint, amelyek rendelkeznek a lakosság kedvezményes gyógyszerellátásának költségtérítéséről szóló megállapodással. Megállapodás köthető akár egy területi egészségügyi hatósággal a lakosság kedvezményes gyógyszerellátásának költségtérítéséről, vagy a TFOMS-szal.
A gyógyszertár a kedvezményes receptek alapján összevont nyilvántartást állít össze és a fizetésről két példányban állítja ki a számlát. Az első példányt és az összevont nyilvántartást annak az osztálynak küldik meg, amellyel a szerződést megkötötték (területi egészségügyi hatóság vagy TFOMS). A számla második példánya a receptekkel együtt a gyógyszertárban marad bejelentésre.
A kedvezményes és ingyenes recept alapján kiadott gyógyszerek ára speciális módon alakul. Kedvezményes és ingyenes gyógyszerkiadás esetén összkereskedelmi felár kerül alkalmazásra, amely nem haladhatja meg a 15 százalékot. A teljes felár nagykereskedelmi és kiskereskedelmi felárakból áll. Az áruelosztó hálózatban résztvevők számától függetlenül nem léphető túl. A teljes pótlékot a gyártó nyilvántartott árából kell kiszámítani.
Gyógyszerek gyártása
Tevékenységük jellegénél fogva a gyógyszertárak és a patikapontok kétféleek lehetnek:
A második csoportba tartozó gyógyszertárak kész gyógyszereket értékesítenek a lakosság és az egészségügyi intézmények számára. De az első csoportba tartozó gyógyszertárak a kész gyógyszerek értékesítése mellett az orvosi rendelvények és az egészségügyi intézmények követelményei szerinti gyógyszerek gyártásával is foglalkoznak.
A gyógyszertári gyógyszer ára a következőkből áll:
A gyártott gyógyszerek mennyiségét és költségét többféleképpen lehet figyelembe venni. Például recept alapján egy példányban töltsön ki egy bizonylatot. A hónap végén a bizonylatok alapján kiszámolják, hogy hány gyógyszert gyártottak és mekkora összegért.
Ha a gyógyszertárnak kevés munkája van a gyógyszerek gyártásával kapcsolatban, használhatja a nyugta nélküli módszert. Ehhez a recept alapján bejegyzés történik a Felírási Naplóba. Vegye figyelembe, hogy nincs egységes forma egy ilyen folyóiratnak.
A 2. „Receptszám” oszlopba a munkanap elejétől sorrendben kerül beírásra a vényszám, a munkanap (műszak) végén pedig az oszlopok végösszege kerül kiszámításra, vagyis az egyesével gyártott adagolási formák és költségük.
Nem szabad megfeledkezni arról, hogy a receptben szereplő desztillált víz költsége külön sorban jelenik meg akár a Felírási naplóban, akár a bizonylaton.
Ha a gyógyszert egészségügyi intézmények számára gyártották, akkor a hónap végén számlák alapján számítják ki a gyártott gyógyszerek darabszámát, valamint azok költségét.
ÁFA-t vesszük figyelembe
A gyógyszertárakban az orvosok felírása szerint előállított gyógyszerek 10 százalékos HÉA-kötelesek (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 4. alpontja, 2. szakasz, 164. cikk). Míg az olyan tartályok értékesítése, amelyekbe a legyártott gyógyszer kerül, azaz mindenféle fiola, kupak, dugó, címke stb., a szokásos adókulccsal adózik. Felmerül a kérdés: a tartály árát külön kell-e figyelembe venni magának a gyógyszernek a költségétől, és 18 százalékos adókulccsal adózni?
A fővárosi felügyelők válaszoltak erre a kérdésre (az UMNS moszkvai levele, 2002. június 10., 24-05/26400). Véleményük szerint, ha egy gyógyszer árazásánál figyelembe veszik a csomagolásának költségét, akkor ebben az esetben 10 százalékos áfát kell felszámítani.
A gyógyszertárak által a későbbiekben a gyógyszertári gyógyszerekhez felhasznált tartályok vásárlásakor fizetett áfa összegei teljes egészében adólevonást igényelhetnek. Ezt az említett 24-05/26400 számú levél tartalmazza. Csak az adótörvény 172. cikkében foglaltakat kell figyelembe venni. Azt írja, hogy a levonáshoz a tárgyi eszközöket aktiválni kell, a vevőnek rendelkeznie kell számlával.
Ha a gyógyszertár a vevő alapanyagaiból állít elő gyógyszereket, akkor ez a művelet az adótörvénykönyv 149. cikke (2) bekezdésének 24. albekezdése alapján nem tartozik áfa alá. Ebben az esetben két feltételnek kell teljesülnie. A gyógyszertárnak megfelelő engedéllyel kell rendelkeznie ezekhez a műveletekhez (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 149. cikkének 6. cikke), és külön nyilvántartást kell vezetnie az adóköteles és nem adóköteles ügyletekről (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 149. cikkének 4. szakasza). ).
Előzetes áfa visszatérítés
Ha egy gyógyszertár olyan árut értékesít vagy munkát végez, amelynek értékesítése áfa-köteles és nem áfa-köteles, akkor az előzetesen felszámított áfa elszámolásánál figyelembe kell venni, hogy:
Előfordul azonban, hogy az áruk, munkák vagy szolgáltatások költsége nem köthető közvetlenül egy adott típusú művelethez. Ebben az esetben az előzetesen felszámított adó összegét fel kell osztani. Ehhez egy arányt számítanak ki, amelyet az adóköteles áruk (szolgáltatások) költsége alapján határoznak meg az áruk (szolgáltatások) adózási időszakra vonatkozó teljes költségében (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 170. cikkének 4. szakasza). . Az eredményt megszorozzuk a felosztott áfa összegével.
Felhívjuk figyelmét, hogy az eljárás alkalmazásához a gyógyszertárnak külön nyilvántartást kell vezetnie. A Kódex megenged egy olyan esetet, amikor nem kell az áfát arányosan felosztani az adóköteles és nem áfaköteles ügyletek között, és a teljes előzetesen felszámított adó jóváírható. Ennek érdekében az olyan áruk előállításának teljes költségének részesedése, amelyek értékesítése nem HÉA-köteles, nem haladhatja meg az előállítás teljes költségének 5 százalékát (az Orosz Föderáció adótörvényének 170. cikkének 4. szakasza). ).
Ne feledje, hogy még akkor is, ha nagyon kis része van a héa-köteles tranzakcióknak, akkor is köteles külön nyilvántartást vezetni, mivel ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 149. cikkének (4) bekezdése írja elő.
Határozza meg a jövedelemadót
A kész gyógyszerek és egyéb áruk értékesítéséből, valamint a gyógyszergyártásból származó nyereség 24 százalékos adókulccsal jár. Nem szükséges külön figyelembe venni a különböző típusú tevékenységekből származó nyereséget (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 274. cikkének 2. szakasza).
Áttérés az "imputációra"
Ha az UTII-t bevezetik a régióban, akkor a gyógyszertárak átkerülhetnek ebbe a különleges rendszerbe. Mint már említettük, a gyógyszertárak gyógyszerek kiskereskedelmével foglalkoznak (86-FZ törvény). Az „imputálásra” átruházható tevékenységek listáján a kiskereskedelem szerepel (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.26 cikkének 6. és 7. pontja).
A kiskereskedelem az áruk kiskereskedelmi adásvételi szerződések alapján történő értékesítésével kapcsolatos tevékenységeket jelenti (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.27. cikke). Így a kiskereskedelmet a nagykereskedelmet megkülönböztető fő kritérium a vevő által megvásárolt áru felhasználásának végső célja. A vásárlónak nem üzleti célból kell árut vásárolnia.
Ha egy gyógyszertár kiskereskedelmi adásvételi szerződés alapján ad el gyógyszereket, akkor azt át lehet utalni az UTII fizetésére. Ebben az esetben be kell tartani a feltételt: az értékesítés üzleteken vagy pavilonokon (helyhez kötött kereskedelem) keresztül történik, amelynek területe legfeljebb 150 négyzetméter. m vagy sátrakon, tálcákon és egyéb nem helyhez kötött kereskedelmi tárgyakon keresztül.
Az első esetben a mögöttes jövedelmezőség fizikai mutatója a kereskedési padló területe. Az alapvető jövedelmezőség összege 1800 rubel. A másodikban a fizikai mutató egy kereskedési hely, és az alapvető jövedelmezőség összege 9000 rubel.
A támogatott vényköteles gyógyszerek értékesítése esetén a megvásárolt gyógyszer árának egy részét a vásárló fizeti a pénztáron keresztül, a fennmaradó részt pedig központilag utalja át az egészségügyi hatóságok. Vagyis van egy vegyes számítási forma. 2006-ig a vegyes fizetési módokat használó gyógyszertár tevékenysége nem tartozott az UTII hatálya alá (Oroszország Adóügyi Minisztériumának 2004. július 29-i levele, 22-1-15 / 1336).
Az adótörvény 346.27. cikkének a 2005. július 21-i 101-FZ törvény általi módosítása után azonban a kedvezményes és ingyenes recept alapján történő gyógyszerek értékesítése az UTII hatálya alá tartozhat.
Ami a gyógyszertárak általi gyógyszergyártást illeti, ez a tevékenységtípus a "Kiskereskedelem ..." csoportba tartozik (az OK 029-2001 gazdasági tevékenységtípusok összoroszországi osztályozójának 52.31 kódja). Következésképpen a saját gyártású gyógyszerek gyógyszertárak általi értékesítése az UTII hatálya alá tartozik (Oroszország Adóügyi Minisztériuma 2003. június 11-i, SA-6-22 / 657 sz. levelének 4. cikkelye, az UMNS levele Moszkvai régió, 2003. július 16-án kelt 04-20 / 10696 /P552).
Tegyük fel, hogy egy gyógyszertár gyógyszert, gyógyászati terméket, fertőtlenítőszert szállít óvodáknak, iskoláknak, kórházaknak, klinikáknak, bentlakásos iskoláknak, fodrászoknak stb. Ha egyidejűleg számlát is állít ki, akkor a gyógyszertár tevékenysége nem kerül át az UTII fizetésébe ( levél, Oroszország Pénzügyminisztériuma, 2006. március 10., 03-11-04 / 3/123).
