Mindenki tudja, hogy az adózók jövedelmét a személyi jövedelem után 13%-os kulccsal adóztatják (például a munkabérből 13% szja-t von le a munkáltató). Sokan azonban nem is sejtik, hogy néha nemcsak a befolyt pénzeszközök után fizetnek adót, hanem a megtakarítások után is. Például, ha Ön kamatmentes vagy alacsony kamatozású hitelt vett fel (a határkamat alatt, amiről később lesz szó), akkor az adótörvény szerint implicit bevételhez jutott (hitelkamat megtakarításával). ), és adót kell fizetnie e bevétel után. Ezt az implicit bevételt anyagi haszonnak nevezzük.
Példa: Lugovoi S.V. kamatmentes kölcsönt vett fel a munkáltatójától. Attól a pillanattól kezdve, hogy S.V. Lugovoytól kölcsönt kaptak. jövedelem anyagi haszon formájában keletkezik, amelyből adót kell visszatartani.
Anyagi haszon keletkezik alacsony kamatozású kölcsönök (hitelek) megszerzésekor, áruk (építési munkák, szolgáltatások) vásárlásakor az Önhöz képest egymásra utalt személyektől, szervezetektől, valamint értékpapírok piaci ár alatti áron történő vásárlásakor. E cikk keretein belül csak a kölcsönzött források felhasználása utáni kamatmegtakarításból származó anyagi előnyöket vesszük figyelembe, mivel ez az eset a leggyakoribb.
Gondoljuk át, milyen esetekben és milyen mértékben (hitel vagy kölcsön felvételekor) juthat anyagi juttatás formájában bevételhez.
Anyagi haszon akkor keletkezik, ha a hitel kamata alacsonyabb, mint a határkamat, ami a refinanszírozási kamat 2/3-a. Jelenleg a refinanszírozási kamatláb megegyezik a bank irányadó kamatával – 9%-kal (2017. június közepén). Ennek megfelelően a 2017 májusától kihelyezett hitelek határkamata 6% (2/3 * 9%) lesz. Így ha most évi 6% alatti hitelt vesz fel, akkor anyagi haszna lesz, amivel visszatartják az adót.
Megjegyzések: 2012-től 2015-ig a refinanszírozási kamatláb 8,25% volt. 2016. január 1-től a refinanszírozási kamat az Orosz Nemzeti Bank irányadó kamatának felel meg. Értéke 11-ről 9,25%-ra változott.
A devizahitelek marginális rátája 2017-ben nem változott, és továbbra is 9% (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 212. cikke (2) bekezdésének 2. albekezdése).
A dologi juttatás mértéke megegyezik a határkamat és a kölcsönszerződés szerinti kamatláb különbségével, szorozva a kölcsön összegével és a kölcsön futamidejével.
Anyagi juttatás = (határkamat - szerződés szerinti kamatláb) x kölcsön összege x (a kölcsön futamideje napokban / 365 nap)
Ebben az esetben a dologi juttatás a teljes hitelezési időszak alatt havi rendszerességgel kerül kiszámításra, és annak kiszámításakor figyelembe kell venni a hónap utolsó napján érvényes refinanszírozási kamatlábat (2. pont 1. albekezdése). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 212. cikke, 223. cikke (1) bekezdésének 7. albekezdése ).
Példa: 2017. június 1-jén a szervezet A.E. Sidorenko-t bocsátott ki alkalmazottjának. kamatmentes kölcsön 500 000 RUB összegben. A 2017. júniusi marginális ráta 6% (2/3 * 9%).
Ennek megfelelően júniusban az anyagi juttatások összege: 6% * 500 000 rubel. * 30/365 (a napok száma júniusban) = 2 466 rubel.
Példa: Bukina DG. 2017. június 1-jén évi 5%-os kölcsönt vett fel munkahelyén 1 000 000 rubel összegben. A marginális ráta 2017 júniusában 6% (2/3 * 9%) volt.
A júliusi anyagi juttatást a következőképpen számítják ki: (6% - 5%) * 1 000 000 * 30/365 (a napok száma júniusban) = 822 rubel.
Példa: Drozdov V.B. 2017 júniusában a munkáltató 350 000 rubel összegű kölcsönt adott ki évi 8%-os kamattal. A marginális ráta 2017 júniusában 6% (2/3 * 9%) volt. Mivel a hitelszerződés szerinti kamatláb több mint a refinanszírozási kamat 2/3-a, a Drozdova V.B. anyagi haszon nem kerül visszatartásra.
(2) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 224. a tárgyi juttatások 35%-os szja-kötelesek.... Általános szabályként a munkáltató köteles visszatartani azt az adót, amelytől a kölcsönt vagy a kölcsönt felvették (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226. cikkének 1. szakasza).
Példa: LLC "Raduga" biztosította A.S. 35%-os kamatmentes kölcsönt és a fizetéséből visszatartott anyagi juttatásokat.
Kosolapy A.S. nincs kötelezettsége az adóhivatalnak.
Ha a dologi juttatás formájában megszerzett jövedelem nem a munkáltatótól származott, vagy a munkáltató nem vont le forrásadót, önállóan kell 3-NDFL bevallást benyújtania az adóhatósághoz, és be kell számolnia az adóról (4. pont 1. pont, záradék). 228. cikk (6) bekezdés).
2016-ban azonban módosult az adótörvény, hogy egyszerűsítse az adózók bevallási folyamatát azokban az esetekben, amikor nekik maguknak kell adót fizetniük tárgyi juttatások után (ha az adót nem az adóügynök tartotta vissza). 2016 óta már nem kell 3-NDFL-bevallást benyújtani, csak meg kell várnia az adóhatóság értesítését, és adót kell fizetnie az értesítés alapján (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 228. cikkének 6. szakasza, rész A 2015. december 29-i N 396-FZ törvény 4. cikkének 8. cikke). Ezen túlmenően ezek a változtatások meghosszabbították az adófizetési határidőt december 1-ig (a 3-NDFL esetében július 15-ig).
Példa: 2017 januárjában Baskakova O.P. kölcsönt vett fel munkáltatójától évi 5%-os kamattal. Egy hónappal később szülési szabadságra ment, a munkáltatónak nem volt lehetősége anyagi juttatásokat visszatartani a béréből. 2018-ban Baskakovának meg kell várnia az adóhivatal értesítését, és 2018. december 1-ig be kell fizetnie az adót. A 2017-es 3-NDFL nyilatkozat önálló kitöltése az anyagi juttatás formájában kapott bevétel bejelentéséhez, O.P. Baskakova. nem szükséges.
3-NDFL bevallást kell benyújtania az adóhivatalhoz 2016. január-április 30. között, az adót 2016. július 15-ig kell befizetnie.
Ha egy szervezet vagy egy vállalkozó a bankinál alacsonyabb kamattal vagy egyáltalán nem kamatozott kölcsönt ad ki alkalmazottainak, akkor a munkavállalóknak anyagi haszna van a kamatmegtakarításból. Megválaszoljuk a könyvelők leggyakrabban felmerülő, az adóköteles dologi juttatások felmerülésével kapcsolatos kérdéseit, az abból származó személyi jövedelemadó kiszámításával, befizetésével, átutalásával.
—
————-¬ ———¬ ¦—————————-¬ ——¬
¦ Személyi jövedelemadó ¦ ¦ ¦ ¦¦ Refinanszírozási kamattal, ¦ ¦ ¦
¦anyag¦ = ¦ Összeg ¦ x ¦¦ a fizetés napján érvényes x ¦ 2/3 ¦ -
¦ juttatások ¦ ¦ kölcsön ¦ ¦¦ kamat (hozam ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ kamatmentes kölcsön) ¦ ¦ ¦
L ————- L ——— ¦L ——————————- L——
L
¬
—————-¬¦ ———-¬ ———————-¬ ——¬
¦ Díj, ¦¦ ¦ ¦ ¦ Napok száma az időszakban¦ ¦ ¦
- ¦ előrelátható¦¦ / ¦ 365 ¦ x ¦ kamatfelhalmozás x ¦ 35% ¦
¦ kölcsönszerződés ¦ (366) nap ¦ ¦ (használat ¦ ¦ ¦
¦ ¦¦ ¦ ¦ ¦ kamatmentes kölcsön) ¦ ¦ ¦
L —————- ¦ L ———- L ————————- L——
-<1>2. bekezdésének 1. albekezdése 212, pp. 3 p. 1 art. 223. cikk (2) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvényének 224. cikke; Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010.08.09-i levele N 03-04-06 / 6-173.
2010-ben kölcsönt adtunk ki egy munkavállalónak. 2011-től kezdődően kamatot kell fizetni. Kellett-e a vagyoni juttatás megállapítása 2010.12.31-én?
M. G. Solntseva, Ivanovo
Nincs szükség. A Matvigoda csak a kölcsön kamatfizetésének napján keletkezik<2>... Ezért a kamatok kifizetéséig nincs adóköteles jövedelem. Ez azt jelenti, hogy nincs alapja a személyi jövedelemadó számításának.<3>.
<2>1. pontjának 3. albekezdése 223. o.
2 evőkanál. Az Orosz Föderáció adótörvényének 212. cikke.
<3>Az oroszországi pénzügyminisztérium 2010.02.01-i levele N 03-04-08 / 6-18.
A dolgozónak 2008-ban 3 évre kamatmentes kölcsönt adtunk. 2011-ben visszaadta. Levonásra kerül a személyi jövedelemadó? Ha igen, milyen mércéből induljunk ki: a jegybanki kamat 3/4-e vagy 2/3-a?
O. A. Bulatova, Tomszk
Egyértelmű, hogy a kamatmentes hiteleknél soha nem jön el a kamatfizetés időpontja. A szabályozó hatóságok azonban ragaszkodnak ahhoz, hogy a kamatmentes kölcsön esetében a kölcsön visszafizetésének időpontja tekintendő a dologi haszon megérkezésének napjának.<4>... Senki sem akar vitatkozni az ellenőrökkel – a saját értékükkel. Ezért a kölcsön visszafizetésének napján számítsa ki a pénzügyi hasznot a refinanszírozási ráta 2/3-a alapján<5>- a kölcsön visszafizetésének időpontjára vonatkozó szabvány.
És ha a munkavállaló részben visszaadta Önnek a kölcsönt, akkor az anyagi hasznot a visszaküldés minden napján figyelembe veszi. Mutassuk meg a számítást egy példa segítségével.
Példa. Részletekben visszajáró kamatmentes kölcsön személyi jövedelemadó számítása lejárattól
Feltétel
2010. április 20-án a szervezet kamatmentes kölcsönt bocsátott ki a munkavállalónak 200 000 rubel értékben. 2010.11.10-én és 2011.05.10-én (fizetésnapon) egyenlő részben visszaküldte.
Megoldás
A személyi jövedelemadót a következőképpen tekintjük.
1. lépés. Határozza meg a kölcsön kiadása óta eltelt napok számát a részleges visszafizetésig (2010.04.21-től 2010.11.10-ig). Kiderült, hogy 204 nap.
2. lépés. A személyi jövedelemadót 2010.11.10-től számítjuk: 200 000 rubel. x 7,75% x 2/3 / 365 nap x 204 nap x 35% = 2021 RUB
3. lépés Kiszámoljuk a hiteltartozás fennmaradó részét: 200 000 rubel. - 100 000 rubel. = 100 000 RUB
4. lépés. Meghatározzuk, hogy hány nap telt el a kölcsön részleges visszafizetésének pillanatától a teljes visszafizetésig (2010.11.11-től 2011.05.10-ig). Ez 181 napnak felel meg.
5. lépés. A személyi jövedelemadót 2011.10.05-én számítjuk ki: 100 000 rubel. x 8,25% x 2/3 / 365 nap x 181 nap x 35% = 955 rubel.
<4>Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010.01.22-i levelei N 03-04-06 / 6-3, 2009.07.17. N 03-04-06-01 / 174; Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat moszkvai levelei 2009.05.04. N 20-15 / 3 / [e-mail védett], 2008.06.20. N 28-11 / 058540.
<5>2. bekezdésének 1. albekezdése Az Orosz Föderáció adótörvényének 212. cikke.
Még 2006-ban kamatmentes kölcsönt adtunk a munkavállalónak. Azóta soha nem számolunk a kölcsön lejárati juttatásával és nem vontunk le személyi jövedelemadót sem. A munkavállaló ebben az évben visszautalja a kölcsönt. Hogyan számítjuk ki az anyagi hasznot?
O.E. Efremova, Novokuznyeck
2008.01.01-ig vagy a munkavállalónak magának kellett személyi jövedelemadót fizetnie a kölcsön lejáratától<6>, vagy a szervezete számára<7>december 31-i adóalapot számolva. De 2008-tól kezdődően az Ön szervezetének mindenképpen meg kell határoznia a hasznot. Ezért az anyagi hasznot csak 2008.01.01-től kezdődően és a kölcsön visszafizetésének napjáig számítsa.
<6>4. bekezdés 2. pont, Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 212. cikke (módosítva, 2008.01.01-ig hatályos); Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2006.03.13-i levele N 04-1-02 / [e-mail védett]
<7>Az oroszországi pénzügyminisztérium 2007.07.12-i levelei N 03-04-06-01 / 226, 2006.05.31. N 03-05-01-04 / 140.
A munkavállaló visszafizette a kamatmentes kölcsönt. Hogyan tarthatjuk vissza a személyi jövedelemadót az anyagi juttatásokból? Melyik KBK-hoz kell szerepeltetni?
G.G.Zholudeva, Szmolenszk
Ha azon a napon, amikor a munkavállaló visszaadja a kamatmentes kölcsönt, nem fizetsz neki semmit, akkor nincs miből levonni a személyi jövedelemadót<8>.
Le kell vonni a számított személyi jövedelemadót a dologi juttatásból a munkavállaló első pénzbeli kifizetésétől (beleértve az előleget vagy a fizetést is). De ügyeljen arra, hogy a forrásadó teljes összege ne haladja meg a készpénzes befizetés 50%-át.<8>... A személyi jövedelemadót pedig legkésőbb a forrásadó napját követő napon kell átutalnia<9>, KBK 18210102040011000110.
Ha év végén visszautalják a hitelt, akkor kiderülhet, hogy év végéig nem tudja teljes mértékben visszatartani a személyi jövedelemadót. Ezután jövőre folytathatja a forrásadó levonását, vagy az év végi 2-NDFL igazoláson feltüntetve az adót beszedés céljából átutalhatja az IFTS-hez.
<8>4. pontja Az Orosz Föderáció adótörvényének 226. cikke.
<9>6. pontja Az Orosz Föderáció adótörvényének 226. cikke.
A munkavállalónak 1000 euró összegű kölcsönt nyújtottunk. Ezt az összeget rubelben adják ki a munkavállalónak a Központi Bank átváltási árfolyamán a kifizetés napján. Hogyan kell kiszámítani az anyagi hasznot?
T.V. Averochkina, Tula
Ez a kölcsön nem devizában, hanem rubelben van. Ez azt jelenti, hogy a juttatást a jegybanki refinanszírozási ráta 2/3-a alapján kell kiszámítani és 35%-os adókulccsal kell megadni.<10>.
<10>2. bekezdésének 1. albekezdése 212, pp. 3 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 223. cikke; A Moszkvai Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2010.12.07-i határozatai N KA-A40 / 14759-10, 2005.10.26. N KA-A40 / 10483-05-P.
A munkavállaló lakásvásárlásra kölcsönt kapott évi 2%-kal, havonta fizetve. Az ingatlanlevonási jogot igazoló adóhatósági értesítés<11>az alkalmazott a kölcsön kiadása után 2 hónappal bevitte a számviteli osztályra. Ezért az első 2 hónapban a dologi juttatást számolták ki és abból levonták a személyi jövedelemadót. Erre a 2 hónapra vissza kell-e adnia a munkavállalónak a túlzottan levont személyi jövedelemadót?
K. Yu. Orlov, Szentpétervár
Nincs szükség. A lakásvásárlásra felvett hitelből származó anyagi juttatás csak akkor kerül bevételként elszámolásra, ha a munkavállaló benyújtja a vagyonlevonási nyilatkozatát.<12>.
Ebből a juttatásból a korábban levont személyi jövedelemadót nem kell visszafizetni. Hiszen a munkavállalónak az értesítés kézhezvétele előtt nem volt jogosultsága a juttatásra.
<11>Az űrlapot az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2009. december 25-i N MM-7-3 rendelete hagyta jóvá / [e-mail védett]
<12>1. bekezdésének 1. albekezdése 212. cikk (3) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvényének 220. cikke; Az oroszországi pénzügyminisztérium 2010.09.17-i N 03-04-05 / 6-559 levelének 1. oldala; Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010.09.01-i levele N 03-04-05 / 6-513.
Az alkalmazott 3 millió rubel kölcsönt kapott lakásvásárlásra. Nem vonhatjuk le a személyi jövedelemadót az ilyen kölcsön előnyeiből, mert annak összege meghaladja a maximális ingatlanlevonást (2 millió rubel)?
O. V. Besedina, Moszkva
Igen tudsz. A kölcsön összegének semmi köze a levonás mértékéhez. A lényeg, hogy a hitel célja lakásvásárlás legyen<13>.
<13>1. bekezdésének 1. albekezdése 212, pp. 2 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 220.
Szervezetünk munkatársa bankkölcsönt kapott lakásvásárláshoz. És akkor adtunk neki egy kamatmentes kölcsönt, hogy fedezze ennek a bankhitelnek a kamatait. Számolnunk kell a hitelünk lejáratával?
G.K. Volosin, Uljanovszk
Az Ön helyzetében nem lakásvásárlásra, hanem a lakáshitel kamatának egy részének fedezésére adták ki a kamatmentes kölcsönt. Ezért a személyi jövedelemadót a lejárattól kell számolnia<14>.
<14>1. bekezdésének 1. albekezdése Az Orosz Föderáció adótörvényének 212. cikke; Oroszország Pénzügyminisztériumának levelei 2010.08.09. N 03-04-06 / 6-173, 2010.01.22. N 03-04-06 / 6-3, 2009.07.17. N 03-04-06-01 / 174; Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat moszkvai levelei 2009.05.04. N 20-15 / 3 / [e-mail védett], 2008.06.20. N 28-11 / 058540.
A munkavállaló 2011 áprilisában visszaadta a kamatmentes kölcsönt, de a 2011. májusi bérek kifizetésekor nem vontuk le a személyi jövedelemadót a lejárattól. Megbírságolhatja-e az adóhatóság szervezetünket, ha 2011 júniusában ezt a személyi jövedelemadót levonjuk a bérek kifizetésekor?
O. N. Csernicova, Balasikha
Igen talán. A feltételek megsértése, valamint a személyi jövedelemadó levonása és átutalása a levonásra és (vagy) átutalásra kötelezett adó összegének 20%-ának megfelelő pénzbírsággal sújtható.<15>.
Ezen túlmenően a személyi jövedelemadó késedelmes átutalása esetén az adóhivatal kötbért is számíthat fel.<16>.
<15>3. bekezdésének 1. albekezdése 24. cikk 1. pontja 226, art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 123. cikke.
<16>cikk 1., 2., 7. pontja Az Orosz Föderáció adótörvényének 75. cikke.
Szervezetünk 400 000 rubel összegű kamatmentes kölcsönt nyújtott egy alkalmazottnak lakásvásárláshoz. A munkavállaló ennek a pénznek a nagy részét az anyasági (családi) tőke terhére fogja visszafizetni, amelyet 365 698,40 rubel összegben utalnak át a Nyugdíjalapból. Lejárt-e a személyi jövedelemadó egy ilyen hitel után?
R. V. Korneeva, Moszkva
Nem jár előny, ha az alkalmazottja bejelentést nyújt be a Szövetségi Adószolgálattól, amelyben megerősíti az ingatlanadó levonási jogát.<17>... Ráadásul ezt a visszaigazolást akkor is megkaphatja, ha később nem veszi igénybe az ingatlanlevonást.<18>.
Természetesen nem jár vagyonlevonás, ha a kiadásokat anyasági (családi) tőkéből fizetik<19>.
Az viszont jól látható, hogy a saját forrásból kifizetett lakásvásárlási kiadások egyenlegéről adóhatósági értesítést lehet kapni.<20>... És az biztos, hogy a lakás többet ér, mint 400 000 rubel.
A Pénzügyminisztérium is megerősítette, hogy a teljes hitelből nem lesz anyagi haszon.
Nikolay Stelmakh, az Oroszországi Pénzügyminisztérium Személyi Jövedelemadó Osztályának helyettes vezetője
"A szervezet által lakásvásárlásra kiadott kölcsön anyasági tőkéjének terhére munkavállaló (aki jogosult lakásvásárlásra vagyonlevonásra) részleges törlesztése esetén a bevétel a anyagi juttatás nem merül fel számára. a lakhatás csak attól függ, hogy a munkavállalónak joga van-e ingatlanlevonásra, és nem attól, hogy milyen pénzeszközöket használnak fel a kölcsön visszafizetésére<21>".
<17>1. bekezdésének 1. albekezdése 212. cikk (3) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 220.
<18>Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009.09.04-i levele N 03-04-05-01 / 671; Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2009.09.17-i levele N 3-5-03 / [e-mail védett]
<19>26. bekezdés pp. 2 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 220. cikke; Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010.04.23-i levele N 03-04-05 / 7-223.
<20>1. bekezdésének 1. albekezdése 212, pp. cikk 2. 1., 3. o. Az Orosz Föderáció adótörvényének 220. cikke; Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010.02.03-i levelei N 03-04-05 / 7-30, 2010.10.05. N 03-04-05 / 9-593.
<21>1. bekezdésének 1. albekezdése 212, pp. cikk 2. 1., 3. o. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 220.
Szervezetünk egy évre 100 000 rubelt meg nem haladó összegben kölcsönöket ad minden alkalmazottnak különféle igényekre rubelben. Az igazgató megkérdezte, hogyan kényelmesebb a számviteli osztálynak: úgy, hogy a hitelek alacsony kamatozásúak vagy kamatmentesek? Hiszen egyértelmű, hogy szervezetünk nem fog sokat keresni a kamatokon. Ez inkább egyfajta bátorítás az alkalmazottaknak. Mit javasolsz?
I. N. Sharapova, Moszkva
A kamatmentes kölcsönök és az Orosz Föderáció Központi Bankja refinanszírozási kamatának 2/3-a alatti kamatozású kölcsönök esetében (azaz jelenleg évi 5,5% alatti), az anyagból személyi jövedelemadót kell kiszámítania. haszon<22>... Ez azt jelenti, hogy további nyilvántartásokat kell vezetnie, és külön 2-NDFL tanúsítványt kell kitöltenie. Természetesen a számviteli osztály számára kényelmesebb, ha a hitelek kamata a refinanszírozási kamat 2/3-át meghaladó volt. Ezután csak annyit kell tennie, hogy a jövedelemadóval vagy az egyszerűsített adózási rendszerben adózott jövedelemre kamatot kell számítania (attól függően, hogy melyik rendszert alkalmazza)<23>... Még jobb, ha azt tanácsolja az igazgatónak, hogy a betéti és hitelbanki kamat közötti átlagos kamatláb mellett adjon ki hiteleket. Ez kényelmes az Ön számára, és előnyös a munkavállaló számára.
<22>2. pontja Az Orosz Föderáció adótörvényének 212. cikke; Az oroszországi pénzügyminisztérium 2010.08.09-i N 03-04-06 / 6-173, 2010.01.22-i N 03-04-06 / 6-3 levelei; Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat moszkvai levelei 2009.05.04. N 20-15 / 3 / [e-mail védett], 2008.06.20. N 28-11 / 058540.
<23>6. pontja 250. § 1. pontja. 346.15 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
E. V. Strokova
Igen, el kell válni. A bevétel beérkezésének időpontja 2016. 12. 31. (Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 223. cikkének 7. alpontja, 1. pont, Oroszország Pénzügyminisztériumának 2016. március 18-i levele, 03-04- 07 / 15279 (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2016. március 29-i BS-4-11 / 5338 sz. levele hívta fel az adóellenőrzések figyelmét).
Az anyagi hasznot ebben az esetben a következő képlet határozza meg:
(2/3 * refinanszírozási kamat a bevétel megszerzésének napján * hitelösszeg részleges törlesztés előtt: 365 nap * naptári napok száma egy hónapban a részleges törlesztésig) * (2/3 * refinanszírozási kamatláb bevétel beérkezésének időpontja * kölcsön összege részleges törlesztés után : 365 nap * a naptári napok száma a részleges törlesztés napját követő naptól a következő részleges (teljes) törlesztés napjáig).
Például 2016. december 1-jén 50 000 RUB összegű kölcsönt bocsátottak ki. és részletekben visszaküldték:
- 25 000 RUB - 2016. december 9.;
- 25 000 RUB - 2016. december 19.
Az alábbiakban a részletes válaszban egy számítási példa található.
Személyi jövedelemadó és biztosítási díjak a kölcsönök tárgyi juttatásaiból
Amikor anyagi haszon keletkezik
A munkavállaló a kapott kölcsönből anyagi juttatásban részesül:
A következő fizetéséből levonhatja az adót. A levonás mértéke nem haladhatja meg a befizetés 50 százalékát. Ez az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226. cikkének (4) bekezdéséből következik.
<…>
Anyagi haszon számítása *
Használja a következő képleteket a munkavállalói kölcsönök havi juttatásának kiszámításához. *
<…>
Számítsa ki a rubelben kibocsátott kamatmentes kölcsön anyagi hasznát a következő képlet segítségével: *
Ha a kamatmentes kölcsönt devizában adják ki, a dologi juttatást az alábbiak szerint számítsa ki:
Ha a kölcsönt egy hónapon belül részletekben fizették vissza, a dologi juttatást az alábbiak szerint számítsa ki: *
| Rubelben kibocsátott kölcsön tárgyi juttatása kamatostul részleges visszafizetés esetén | = | 2/3 | ? | Refinanszírozási kamatláb a bevétel beérkezésének napján | - | ? | Hitelösszeg részleges visszafizetés előtt | : | 365 (366) nap | ? | A hitelnyújtás naptári napjainak száma a részleges törlesztés napját megelőző naptári hónapban (beleértve) | + | ||||||||||||
| + | 2/3 | ? | Refinanszírozási kamatláb a bevétel beérkezésének napján | - | Szerződés szerinti kamat | ? | Hitelösszeg részleges visszafizetés után | : | 365 (366) nap | ? | A hitelnyújtás naptári napjainak száma egy naptári hónapban a részleges törlesztés napját követő naptól a következő részleges (teljes) törlesztés napjáig vagy a hónap utolsó napjáig | |||||||||||||
Hasonló módon járjon el devizahitel és kamatmentes kölcsön részleges törlesztésekor. *
Ez az eljárás az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 212. cikke (2) bekezdésének rendelkezéseiből következik.
<…>
Személyi jövedelemadó mértéke *
Az anyagi juttatásokból 35 százalékos személyi jövedelemadót kell visszatartania (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 224. cikkének 2. szakasza). Ha a kölcsönt nem rezidensnek adják ki, akkor a személyi jövedelemadó kulcsa 30 százalék (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 224. cikkének 3. szakasza). Ez a mérték akkor is érvényes, ha a dologi juttatás magasan kvalifikált szakembertől származott. Ez annak a ténynek köszönhető, hogy 13 százalékos adókulccsal adóznak a nem rezidensek – magasan képzett szakemberek – munkavégzésből származó jövedelme (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 224. cikkének (4) bekezdése, 3. pontja). *
<…>
Példa a személyi jövedelemadó kiszámítására az alkalmazottnak rubelben nyújtott kamatmentes kölcsön anyagi juttatásaiból. A kölcsönt részletekben fizetik vissza *
2016. július 19-én az Alpha LLC 50 000 RUB összegű kamatmentes kölcsönt nyújtott alkalmazottjának. nyolc hónapig. A hitel nem lakásvásárláshoz kapcsolódik. A kölcsön visszafizetésére 2017. március 19-én kerül sor.
A munkavállaló részletekben adja vissza a kölcsönt: *
- 25 000 RUB - 2017. március 11.;
- 25 000 RUB - 2017. március 19.
A kamatmentes kölcsön igénybevételének időtartama alatt a munkavállaló tárgyi juttatásban részesült kamatmegtakarítás formájában. Az Alfa könyvelő havonta levonta belőle a személyi jövedelemadót. A dologi juttatások összegét a hitel futamideje alatt minden hónap utolsó napján érvényes refinanszírozási kamat alapján számította ki. A refinanszírozási kamat nem változott - 11 százalék (feltételesen).*
73. terhelés – 1 kredit 50
- 50 000 rubel. - kamatmentes kölcsönt bocsátott ki.
50 terhelés 73-1 jóváírás *
- 25 000 RUB - a kölcsön összegét részben visszafizetik.
Terhelés 50 Jóváírás 73-1
- 25 000 RUB - a fennmaradó hitelösszeget visszafizették.
A könyvelő a dologi juttatások utáni személyi jövedelemadót havi rendszerességgel tükrözte: *
- 42 rubel. (50 000 rubel? 12 nap: 366 nap? 2/3? 11%? 35%) - 2016 júliusában személyi jövedelemadót számítottak fel a kamatmentes kölcsön tárgyi juttatásának összegéből. *
A könyvelő minden hónap végén hasonló bejegyzéseket végzett. *
Terhelés 70 Jóváírás 68 alszámla "Személyi jövedelemadó elszámolások" *
- 53 rubel. (50 000 rubel? 11 nap: 365 nap? 2/3? 11%? 35% + (50 000 rubel - 25 000 rubel)? 8 nap: 365 nap? 2/3? 11% ? 35%) - személyi jövedelemadó került felszámításra 2017 márciusában kamatmentes kölcsön tárgyi juttatásai összegéből.
Példa a személyi jövedelemadó kiszámítására az alkalmazottnak rubelben nyújtott kamatmentes kölcsön anyagi juttatásaiból. A hitel törlesztése havonta, részletekben történik
2016. december 15-én az Alpha LLC 60 000 RUB összegű kamatmentes kölcsönt nyújtott alkalmazottjának. Három hónapig. A hitel nem lakásvásárláshoz kapcsolódik. A kölcsön visszafizetésére 2017. március 15-én kerül sor.
A munkavállaló részletekben adja vissza a kölcsönt:
- 20 000 rubel. - 2017. január 15.;
- 20 000 rubel. - 2017. február 15.;
- 20 000 rubel. - 2017. március 15.
A kamatmentes kölcsön igénybevételének időtartama alatt a munkavállaló tárgyi juttatásban részesült kamatmegtakarítás formájában. Az Alfa könyvelő havonta levonta belőle a személyi jövedelemadót. A dologi juttatások összegét a hitel futamideje alatt minden hónap utolsó napján érvényes refinanszírozási kamat alapján számította ki. A refinanszírozási kamat nem változott - 11 százalék (feltételesen).
Az Alfa könyvelésében a hitel kibocsátásával és törlesztésével kapcsolatos műveletek az alábbi tételekben jelennek meg.
73. terhelés – 1 kredit 50
- 60 000 rubel. - kamatmentes kölcsönt bocsátott ki.
Terhelés 70 Jóváírás 73-1
A könyvelő 2017. január 31-én 2016. december 16-tól 2017. január 31-ig terjedő időszakra számított személyi jövedelemadót a dologi juttatásból.
A napok száma 2016-ban 366, 2017-ben - 365.
- 176 rubel. (60 000 rubel? 16 nap: 366 nap? 2/3? 11%? 35% + 60 000 rubel? 15 nap: 365 nap? 2/3? 11%? 35% + 40 000 rubel .? 16 nap: 365 nap? 2 /3? 11%? 35%) - kamatmentes kölcsön tárgyi juttatásai összegéből személyi jövedelemadó 2017 januárjában került felszámításra.
Terhelés 70 Jóváírás 73-1
- 20 000 rubel. - a kölcsön összegét részben visszafizették.
Terhelés 70 Jóváírás 68 alszámla "Szja befizetések"
- 60 rubel. (40 000 rubel? 15 nap: 365 nap? 2/3? 11%? 35% + 20 000 rubel? 13 nap: 365 nap? 2/3? 11%? 35%) - az összegből 2017 februárjában felszámított személyi jövedelemadó kamatmentes kölcsön anyagi juttatásáról.
Terhelés 70 Jóváírás 73-1
- 20 000 rubel. - a kölcsön összegét teljes mértékben visszafizették.
Terhelés 70 Jóváírás 68 alszámla "Szja befizetések"
- 21 rubel. (20 000 rubel? 15 nap: 365 nap? 2/3? 11%? 35%) - a kamatmentes kölcsön tárgyi juttatásai összegéből személyi jövedelemadót számítottak fel 2017 márciusában.
A könyvelő a következő bér kifizetésekor havonta levonta az adót.
A könyvelő a kötelező nyugdíj- (társadalom-, egészség-) biztosítási járulékot, valamint a baleset- és foglalkozási megbetegedés elleni biztosítási járulékot nem számította ki a dologi juttatás összegére.
Az Ön személyes szakértője, Natalia Kolosova.
Milyen titokzatos anyagi haszon merül fel a hitelfelvétel során, milyen esetekben és hogyan keletkezik, valamint milyen adót kell fizetni érte - ebben a cikkben elemezzük.
Anyagi haszon a kamatmentes hitel megszerzéséből származik, vagy viszonylag alacsony kamata esetén a refinanszírozási kamat kétharmadát sem éri el.
Ha nem rubelben készül, akkor évi 9% az a küszöb, amelytől a hitelfelvevő anyagi juttatásokban részesül. Az ingatlankölcsönből anyagi haszon nincs – csak készpénzből.
A kölcsönből anyagi haszon akkor keletkezik, ha a hitelfelvevő pénzt takarít meg a kamatfizetés során. Vagyis túl keveset fizet. Ahhoz, hogy a hitelfelvevő ne érezze magát túlságosan jól, a kapott juttatások 35%-át be kell fizetnie az állami költségvetésbe. Ez az adó a túl ravasz üzletemberek miatt jelent meg - korábban, a 90-es években sok cég elkerülte a díjakat, egyszerűen kamatmentes hitelként formálták alkalmazottai fizetését. A 35%-os személyi jövedelemadó bevezetése után lehetetlenné vált a megtakarítás.
Hogyan számítható ki az anyagi haszon? Vannak erre egyszerű képletek, amelyeket meg fogunk fontolni. Mindenekelőtt megjegyezzük, hogy a dologi juttatást mindig a hónap végén - annak utolsó napján - számítják (még akkor is, ha a kölcsönt a közepén vették fel). Ennek megfelelően a refinanszírozási rátát pontosan úgy kell venni, ami erre a napra vonatkozik. A kölcsön visszafizetése után kerül megtartásra, ha teljes mértékben, de ha részletekben törlesztik, akkor a dologi juttatást minden alkalommal meg kell tartani, amikor a következő részt visszaadják.
A kamatmentes kölcsön munkavállalójának anyagi juttatás kiszámítása a következő képlet szerint történik:
MV = 2/3 CP x SZ / 365 x t,
MV - anyagi haszon, СР - refinanszírozási kamatláb, СЗ - összeg, t - időszak, amely alatt a kölcsönzött pénzeszközöket felhasználták, napokban kifejezve.
A kapott összegből (MV) az Orosz Föderációban belföldi illetőségűek számára 35% -ot, a nem rezidensek esetében pedig 30% -ot kell befizetni az államkincstárba.
Adjunk példát a számításra. A cég január 1-jén hat hónapra 120 ezer forint kamatmentes kölcsönt adott a munkavállalónak. Minden hónapban 20 000-et kell fizetnie. Ebben az esetben az MV január végi első befizetéskor, 9%-os refinanszírozási kamattal a következő lesz:
2/3 x 0,09 x 120 000 / 365 x 30 = 591,78 rubel.
A fizetendő adó ennek a számnak a 35%-a lesz, azaz 591,78 x 0,35 = 207,12.
A február 28-i második befizetésnél emlékeznie kell arra, hogy 20 000 rubelt már átadtak, ami azt jelenti, hogy most megjelenik a 120 000 - 20 000 = 100 000. Emellett a refinanszírozási ráta is változnia kell. Esetünkben ez 8,7%, ennek 2/3-a - 5,8%. Mivel ezek százalékok, a képletben 0,058-ként jelennek meg (5,8-at el kell osztani 100-zal). A számítás a következő lesz: 0,058 x 100 000 / 365 x 28 = 444,93 x 0,35 = 155,73.
Stb. Ha a fizetés lejárta után történik, akkor is minden hónapra külön-külön történik a számítás, de a kezdeti összeg (120 000) ebben az esetben mindenhol ugyanaz marad. Februárban így fog kinézni:
0,058 x 120 000 / 365 x 28 = 533,92 x 0,35 = 186,87.
Ha kamatozó kölcsönt bocsátottak ki, a képlet kissé megváltozik, és így fog kinézni:
MV = (2/3 SR-SD) x SZ / 365 x t,
SD itt a szerződés szerinti árfolyam.
És ismét egy példával illusztráljuk a számítást az érthetőség kedvéért. A cég egy évre 200 000 értékű kölcsönt adott ki a munkavállalónak 2%-os kamattal. A refinanszírozási ráta 9%, tehát ennek 2/3-a 6%. A hitelnyújtás mértéke e küszöb alatt van, ami azt jelenti, hogy a jelen kölcsönszerződés alapján a munkavállaló anyagi juttatásban részesül, és ebből adót kell fizetnie az államnak.
Számoljunk ugyanarra a januárra, mint legutóbb, feltételezve, hogy a kölcsönt január 1-jén adták ki, és minden hónap utolsó napja szerepel a számításban, ezért a számításban szereplő időszak 30 nap:
(2/3 x 0,09 - 0,02) x 200 000 / 365 x 30 = 657,53 x 0,35 = 230,14 rubel - a fizetendő összeg.
Most vegyük ki a példából ugyanazt az összeget 120 000 kamatmentes hitellel és ugyanannyi februárral (8,7%-os refinanszírozási kamattal), hogy megértsük, mi lesz a különbség:
(0,058 - 0,020) x 120 000 / 365 x 28 = 349,81 x 0,35 = 122,43 rubel.
Az anyagi juttatás mértékének akadálya ebben az esetben 9% lesz - ha az arány alacsonyabb, akkor adót kell fizetnie. Fizetéskor a bevételt a beérkezés devizaneméből kell átszámolni hazai pénznemre. Az összeget a kifizetés napján újraszámítják a jegybanki aktuális árfolyamon.
Íme a képlet a deviza kamatozó hitel MV kiszámításához:
MV = SZ x KV x (SR-SD) / 365 x t,
KB itt az árfolyam.
Példaként végezzük el a számítást ugyanarra a januárra. A fizetőeszköz a dollár lesz, árfolyama január 31-én 54,30 rubel dolláronként. Az összeg 3000 dollár, a megállapodás szerinti ráta 4%.
3000 x 54,30 x (0,09 - 0,04) / 365 x 30 = 669,45 x 0,35 = 234,31 rubelt kell fizetni személyi jövedelemadóként.
Kamatmentes kölcsön esetén a képlet enyhén módosul:
MV = SZ x CV x 9% / 365 d.x t.
Végezzük el a számítást, amelyben az összes többi bemenet változatlan marad:
3000 x 54,30 x 0,09 / 365 x 30 = 1205,01 x 0,35 = 421,75 rubel.
Amint láthatja, az adóteher ebben az esetben meglehetősen magas lesz - elvégre ezek csak egy hónapra szóló kifizetések, és a kölcsön kiadásának teljes időszakára lenyűgöző pénzt kapnak - körülbelül ötezer rubelt. A pontos összeg a jegybanki kamatláb ingadozásától függ. Sokkal kevesebb pénzt kell fizetni, ha a kölcsön egy részét havonta fizetik.
A 3000 dolláros kölcsönt hat hónapra adták ki. Ha ezt az időszakot követően teljes egészében befizették, a teljes adó:
3000 x 54,30 x 0,09 / 365 x 183 = 7350,58 x 0,35 = 2572,70 rubel.
Ha minden hónapban egyenlő részletekben fizették ki, akkor az összeg eltérő lesz. Leegyszerűsítve tegyük fel, hogy a jegybanki kamatláb a hitel teljes futamideje alatt ugyanazon a szinten maradt - 9%, valamint a kamatláb (54,30). Ekkor a következőket kapjuk:
(3000 + 2500 + 2000 + 1500 + 1000 + 500) / 6 x 54,30 x 0,09 / 365 x 183 = 4287,84 x 0,35 = 1500,74 rubel.
Az egyetlen kivétel, amelyben nem kell adót fizetni a tárgyi juttatások után alacsony kamatozású vagy kamatmentes kölcsön felvételekor, az az eset, amikor ezt a kölcsönt lakásvásárlásra, vagy annak önálló építésére, valamint vásárlására adják ki. egy telek építésére.
Ezért be kell szerezni egy dokumentumot, amely megerősíti a hitelfelvevő levonási jogát. Attól a pillanattól kezdve, hogy a hitelfelvevő benyújtja ezt a dokumentumot, a kölcsön után nem kap anyagi juttatásokat, és nem kell személyi jövedelemadót fizetni. Attól a pillanattól kezdve, hogy érdemes odafigyelni, vagyis közvetlenül a hitelfelvétel előtt szükséges dokumentumokat benyújtani, hiszen minden egyes fizetéskor, azok rendelkezésre bocsátása előtt adót kell fizetni. Utána vissza lehet adni, de ehhez kérvényt kell írni a pénzvisszatérítésre.
Ha egy szervezet kamat nélkül vagy alacsony kamattal bocsátott ki pénzt alkalmazottjának, akkor adóügynökeként jár el.
Vagyis ő felelős a hitelfelvevő anyagi hasznának kiszámításáért és a költségvetésbe történő átviteléért. Ez általában úgy történik, hogy ezt az összeget levonják a munkavállaló fizetéséből, azonban ez nem haladhatja meg a fizetés felét. A cégnek továbbá minden vonatkozó nyilvántartást meg kell vezetnie, és be kell nyújtania az adóhatóságnak.
Ha az adófizetés meghaladja a munkavállaló fizetésének 50%-át, vagy az egyéb okból nem vonható vissza, a vállalkozás köteles mind a munkavállalót, mind az adóhatóságot tájékoztatni a helyzetről, megjelölve azt a bevételt, amelyből adót nem vontak le, mivel valamint a fennmaradó adó összegét. Ezt követően a személyi jövedelemadó befizetésének kötelezettsége magának az adózónak a vállára hárul. A dologi juttatások összegére vonatkozó biztosítási díj nem kerül felszámításra.
Ha a cég nem az alkalmazottjának adott ki kölcsönt, akkor ezek a felelősségek nem hárulnak rá. A számvitelben ezeket a kölcsönöket különböző számlákra könyvelik, mivel a nem munkavállalónak nyújtott kölcsön pénzügyi befektetésnek minősül.
Ha a hitelfelvevő jogi személy, akkor az adót nem kell fizetni, és a hitelező cég sem fizessen áfát. A kifizetett kamatok az egyik vállalat nem működési költségeire, egy másik bevételére vonatkoznak.
2016. január 1-je óta számos módosítás történt az adótörvénykönyv (továbbiakban: Szja) 23. „SZJA” fejezetében. Ebben a cikkben az anyagi juttatások összegére vonatkozó személyi jövedelemadó kiszámításával kapcsolatos változásokról fogunk beszélni (2015. május 2-i 113-FZ szövetségi törvény (a továbbiakban - 113-FZ törvény)).
Az anyagi haszon gazdasági lényege abban rejlik, hogy az adózó mentesül minden olyan költség alól, amely felmerülhetett, de ténylegesen nem merült fel. A Kódex szerint a magánszemély az alábbi esetekben részesül anyagi juttatásban:
Vegye figyelembe, hogy 2016-ig a személyi jövedelemadó-köteles anyagi juttatások csak a törvénykönyv 212. cikke (1) bekezdésének 1. albekezdésében szerepeltek. 2016. február 15-től szintén nem tárgya az a vagyoni haszon, amelyet az ilyen külföldi társaságban ellenőrző személyként elismert adóalany, valamint az ilyen irányító személy oroszországi kapcsolatban álló személye által ellenőrzött külföldi társaságtól értékpapír-szerzésből szerzett. adóztatni. Ezen túlmenően a mentesség megszerzéséhez szükséges, hogy az ilyen ellenőrzött külföldi társaság ezen értékpapírok értékesítéséből származó bevétele és az értékpapírok vételárának formájában felmerülő költségek ki legyenek zárva e külföldi társaság nyereségéből (veszteségéből). a kódex 309.1. cikkének (10) bekezdése alapján (a megfelelő módosításokat a 2016. február 15-i 32-FZ szövetségi törvény hajtotta végre, 2016. 15. 2-án lépett hatályba, és a 2015. január 1-jétől eredő jogviszonyokra vonatkozik) .
Vannak olyan helyzetek, amikor az adóalanynak önállóan kell fizetnie a személyi jövedelemadót az anyagi juttatásokból, például ha az árut olyan magánszemélytől vásárolta, aki vele kapcsolatban kölcsönösen függ (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 228. cikkének 1. pontja). Általános esetben azonban az anyagi juttatás kiszámításának kötelezettsége az adóügynököt, vagyis a szervezetet vagy az egyéni vállalkozót terheli azon kapcsolatok eredményeként, amelyekkel a magánszemély ilyen típusú jövedelemmel rendelkezik (226. cikk 1. pont). az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
Az adóügynöknek nemcsak ki kell számítania a személyi jövedelemadót, hanem azt is le kell vonnia az adózótól, majd időben át kell utalnia a költségvetésbe. Ezen túlmenően nem szabad megfeledkezni az anyagi előnyökről a személyi jövedelemadó bevallásában. Fontolja meg az e kötelezettségek teljesítésének eljárását 2016-ban.
Korábban a kódex nem adott közvetlen választ erre a kérdésre. A Vámkódex 23. fejezete rendelkezéseinek halmozott értelmezése azonban lehetővé tette azt a következtetést, hogy a számítási dátumot a Vámkódex 223. cikkében megállapított szabályok szerint kell meghatározni. A szakadék 2016 óta megszűnt. A szükséges változtatásokat elvégezték a kódex 226. cikkének (3) bekezdésében (a 113-FZ. törvény 2. cikke (2) bekezdésének "a" albekezdése), amely most egyértelműen kimondja: a kódex 223. cikke.
2016-ig a törvénykönyv 223. cikke a következő eljárást írta elő a tárgyi juttatások formájában szerzett jövedelem tényleges megszerzésének időpontjának meghatározására (a módosított 223. cikk 1. pontjának 3. albekezdése, 2016-ig hatályos):
Ami a kölcsönzött pénzeszközök átvételekor a kamatmegtakarítást illeti, az ilyen anyagi haszon érdekében a jövedelemszerzés időpontjának meghatározására vonatkozó eljárás drámaian megváltozott. Most az ilyen anyagi juttatás meghatározása nem a kamatfizetés időpontjában történik, hanem minden hónap utolsó napján azon időszak alatt, amelyre a kölcsönvett (hitel) pénzeszközöket biztosították (az adótörvénykönyv 223. cikkének 7. alpontja, 1. pont). az Orosz Föderáció; 113-FZ törvény).
Milyen hatása volt a vizsgált módosításnak? Mindenekelőtt a kódexbe történő bevezetése lehetővé tette a költségvetési veszteségek csökkentését a személyi jövedelemadó tekintetében, amelyet nem a gátlástalan hitelfelvevők anyagi előnyein felül fizetnek. A korábbi eljárás ugyanis lehetővé tette az adófizetési kötelezettség határozatlan időre történő elhalasztását: a hitelfelvevő nem fizet kamatot a kölcsönadónak, így anyagi juttatás formájában nincs bevétele. Oroszország Pénzügyminisztériuma, 2010.02.01., 03-04-08 / 6-18).
Ezenkívül a Kódex 223. cikkének régi változata nem tartalmazott olyan rendelkezéseket, amelyek a kamatmentes kölcsönszerződés megkötésekor a bevétel megszerzésének időpontjának meghatározására irányadóak. E tekintetben vitatottnak minősítették azt a kérdést, hogy az ilyen szerződések megkötésekor a közelmúltig anyagi előnyöket kell-e számítani:
Az orosz pénzügyminisztérium szerint (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2016. február 15-i levelei, 03-04-06 / 9399, 2016. 02. 02. sz. 03-04-06 / 4762) az új eljárás a szóban forgó bevétel elszámolására 2016. január 1-től kell alkalmazni, függetlenül a kölcsön (hitel) szerződés megkötésének időpontjától. Vagyis ha például a 2015-ben keletkezett hitelkötelezettségeket és azok kamatait 2016. január 1-ig nem fizették ki, akkor a dologi juttatás formájában 2016. január 31-én fennálló jövedelem összegét kell kiszámítani a kölcsönzött pénzeszközök felhasználásának minden napja a kézhezvétel napjától számítva... Ha 2015-ben részben kamattörlesztésre került sor, és a hitelfelvevővel kapcsolatban anyagi juttatás formájában adóköteles jövedelmet állapítottak meg (például utoljára 2015.12.20-án állapítottak meg jövedelmet), akkor 2016. január 31-től ki kell számítani az anyagi juttatások formájában kapott jövedelem összegét a kölcsönzött pénzeszközök felhasználásának időtartama alatt, az utolsó jövedelemmegállapítás napjától (2015.12.20.).
Vegye figyelembe, hogy ez a nézőpont ellentmondásos. A 2016 előtt kötött és 2016-ban hatályos kölcsönszerződések – ideértve a kamatmentes szerződéseket is – alapján történő pénzeszköz átvételekor a kamatmegtakarításból származó anyagi haszon formájában szerzett jövedelem megszerzésének időpontjának meghatározására vonatkozó átmeneti rendelkezéseket nem állapítottak meg. törvény 113-FZ. A 113-FZ törvénynek abban a részben, amely megváltoztatja a kamatmegtakarításból származó anyagi haszon formájában történő bevétel elismerésének eljárását, a szerző véleménye szerint nincs visszaható hatálya (az adótörvénykönyv 5. cikkének 2. pontja). Orosz Föderáció), azaz nem vonatkozik a korábbi adózási időszakokra. Következésképpen az ilyen bevételekre a korábbi szabályokat kell alkalmazni: a bevétel a kamatfizetés vagy a kölcsönzött pénzeszközök visszafizetésének napján keletkezik.
A Kódexben 2016 óta nem történt változás közvetlenül a dologi juttatások számítási eljárásával kapcsolatban. A korábbiakhoz hasonlóan az ilyen bevételek adóalapját a törvénykönyv 212. cikkének (2)–(4) bekezdésében megállapított szabályok szerint határozzák meg.
Vegyük például az anyagi előnyök egyik leggyakoribb típusát - a kölcsön vagy hitel kamatának megtakarítását. Ilyen megtakarítás akkor keletkezik, ha egy magánszemély a törvényben meghatározott minimumnál alacsonyabb kamatláb mellett kap kölcsönt:
Mint fentebb említettük, a személyi jövedelemadó ilyen anyagi juttatásokból történő kiszámításának elve változatlan maradt. Ennek ellenére 2016-ban egy fontos eseményre került sor, amely többek között a kamatmegtakarításból származó anyagi haszon számítását is befolyásolta. Mivel ez a hatás igen jelentős, a szerző szükségesnek tartja az adózók és az adóügynökök figyelmét felhívni rá.
A tény az, hogy 2016. január 1-je óta a Bank of Russia a refinanszírozási kamatláb értékét az irányadó kamatláb értékével egyenlővé tette (az Oroszországi Bank 2015.12.11-i utasítása, 3894-U). Vegye figyelembe, hogy az Orosz Föderációban a bevezetése óta (2013. szeptember (2013. szeptember 13-i információ a Bank of Russia-tól)) az irányadó kamatláb mindig magasabb volt, mint a refinanszírozási kamatláb. Így 2015 augusztusa óta az irányadó kamatláb évi 11 százalék (a Bank of Russia 2015. július 31-i információja), míg a refinanszírozási kamatláb értéke 2012 szeptembere óta nem változott, és évi 8,25 százalékot tett ki ( A Bank of Russia 2012. szeptember 13-i utasítása, 2873 -y).
A vizsgált kamatlábak egymáshoz való egyenlővé tétele valójában a refinanszírozási kamatláb növekedéséhez vezetett, ami viszont a minimális kamatláb emelkedését vonja maga után, amely alapján a rubelhitelek anyagi juttatásai formájában számítják ki a jövedelmet. . Ha korábban ilyen anyagi haszon a felvett vagy jóváírt pénzeszközök évi 5,5 százalék alatti kamatozású kibocsátásakor merült fel (8,25 százalék 2/3-a), akkor most azon hitelfelvevőknek kell adót fizetniük, akiknek a kölcsön (kölcsön) kamata kevesebb, mint 7,3 százalék. (2/3/11%).
Nyilvánvalóan az anyagi juttatások számítása szempontjából negatív az ilyen változás, mivel a magánszemélyek adóterhének növekedéséhez vezet.
2015. január 1-jén a szervezet 1 000 000 rubel összegű kölcsönzött pénzeszközöket bocsátott ki a munkavállalónak, évi 6% -os áron, 1 hónapos időtartamra.
A munkavállalónak 2015-ben dologi juttatás formájában nem volt bevétele:
1 000 000 RUB × (5,5% - 6%) × × 31 nap: 365 nap = 0 dörzsölje.
Tegyük fel, hogy ugyanazt a kölcsönt azonos feltételekkel nem 2015-ben, hanem 2016-ban bocsátották ki.
Az anyagi juttatások formájában megjelenő jövedelem:
1 000 000 RUB × (11% - 6%) × × 31 nap: 366 nap = 4234 RUB 97 kopejka.
A felhalmozott adó összegét az adóalanynak való tényleges kifizetés napján kell visszatartani (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226. cikkének 4. szakasza).
Különböző típusú vagyoni juttatásokra eltérő mértékű személyi jövedelemadót kell fizetni. Például a kamatmegtakarításból származó anyagi haszon kiszámításakor 35 százalékos kulcsot használnak (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 224. cikkének 2. cikke), a kapcsolt felek közötti ügyletekből származó haszon kiszámításakor pedig egy kulcsot. 13 százalék (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 224. cikkének 1. cikke).
Ne keverje össze ezt a dátumot a bevétel tényleges beérkezésének dátumával!
A bevétel tényleges megérkezésének napja az a nap, amikor a dologi juttatásból személyi jövedelemadót számítanak ki. Az adóügynök ezen a napon nem tarthat vissza semmilyen összeget az adózótól: egyszerűen nincs mit visszatartani, mert az adó felhalmozásakor nem fizetnek pénzt magánszemélynek.
A bevétel tényleges kifizetésének időpontja az a nap, amikor az adóügynök kifizeti az adófizetőnek a pénzeszközöket: fizetést, szabadságdíjat, pénzt a vásárolt árukért stb. (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2015. szeptember 7-i levele, sz. 03-04-06 / 51392) A befizetett összegekből személyi jövedelemadót kell levonni. Kérjük, vegye figyelembe: a forrásadó összege nem haladhatja meg a kifizetett jövedelem összegének 50 százalékát (az Orosz Föderáció adótörvényének 220. cikkének 2. bekezdése, 4. pont).
A 2016-ban kiszámított és visszatartott adó összegét legkésőbb a bevételnek az adóalanynak történő kifizetését követő napon át kell utalni (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 226. cikkének 6. szakasza a 113. sz. törvénnyel módosított formában). -F Z). Korábban a személyi jövedelemadó költségvetésbe történő átutalásának határideje az volt, hogy ténylegesen beérkezett a bankból a bevétel kifizetésére szolgáló készpénz.
Ha nem volt lehetőség adólevonásra, például a rendelkezésre álló jövedelem összege nem volt elegendő a személyi jövedelemadó teljes visszatartásához, vagy a bevételt egyáltalán nem fizették ki az adózónak, a forrásadó levonásának lehetetlenségét írásban be kell jelenteni az IFTS és maga az adófizető. A korábbiakhoz hasonlóan az ilyen üzeneteket a 2-NDFL formában kell benyújtani, amelynek fejlécében a 2-es jelet kell feltüntetni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226. cikkének 5. szakasza; az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226. cikkének 5. szakasza; az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat ММВ-7- számú, 2015.10.30.-i végzése 11/ [e-mail védett]).
2016. január 1-jétől a kódex 226. cikkének (5) bekezdése új kiadásban szerepel. Az e normában szereplő új megfogalmazás, valamint a Vámkódex 231. cikke (2) bekezdésének (a 113-FZ. törvény 2. cikkének 4. bekezdése) ugyanazon időponttól való törlésének ténye lehetővé teszi annak a következtetésnek a levonását, hogy csak abban a naptári évben lehet személyi jövedelemadót levonni az adóalany jövedelméből, amikor e jövedelmeket jóváírták. Az év végét követően a bármilyen okból le nem vont adóösszeg nem vonható le az adózótól. Ezzel kapcsolatban jelenleg nyitott a kérdés, hogy az adózónál decemberben (2015.12.31-én) elhatárolt dologi juttatásokból lehet-e személyi jövedelemadót levonni.
