„Pénzügyi újság”, 2011, NN 8, 9

Az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. november 8-i N 143n számú rendeletével jóváhagyott „Szegmensenkénti információ” PBU 12/2010 számviteli szabályzatot a 2011. évi jelentéstől kezdődően vezetik be a korábban hatályos 12/2000 PBU helyett, amely jóváhagyta az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2000. január 27-i N 11n.

A PBU 12/2010 öt részből áll. Szektában. én "Általános rendelkezések" jelentős kiigazítások történtek a jelen PBU alkalmazására kötelezett jogalanyok tekintetében. Különösen, ha korábban a PBU 12/2000 normái csak a szervezetek csoportjaira (jogi személyek egyesületeire) vonatkoztak az összevont kimutatások elkészítésekor, most (a 2011-es jelentéstől kezdődően) a szegmensekre vonatkozó információk bemutatása kötelezővé vált azon szervezetek számára, amelyek nyilvánosan forgalomba hozott értékpapírok kibocsátói. Más gazdálkodó szervezetek esetében, kivéve a hitelintézeteket, amelyekre a PBU 12/2010 nem vonatkozik, alkalmazása önkéntes.

Szektában. II Válassza a Szegmensek lehetőséget nincs különbség a működési és a földrajzi szegmensek között. Ugyanakkor hangsúlyozni kell, hogy a szegmens egyik alapvető jellemzőjeként lehetőség nyílik a szervezet szegmensére (tevékenységi irányára). pénzügyi mutatókat a szervezet más részeinek mutatóitól elkülönítve alkot... Ezen túlmenően megmarad a szegmensekre vonatkozó információk haszonelvű orientációja, következésképpen azok elosztásának alapelvei is, amelyek annyiban alakulnak ki, hogy az erőforrások elosztásában döntési jogkörrel rendelkező személyekben érdekeltek a szervezetben. a szervezeten belül és ezen eredmények értékelése, pl a vállalkozás vezetése.

Szektában. III Jelentendő szegmensek a szegmens bemutatandóként való megjelenítésének korábban hatályos kritériumai megmaradtak, amelyek a következők:

a szegmens bevétele a szervezet vevőinek (vevőinek) történő értékesítésből és a más szegmensekkel folytatott tranzakciókból származó implikált bevétele az összes szegmens teljes bevételének legalább 10%-a;

egy szegmens pénzügyi eredménye (nyereség vagy veszteség) a két érték közül a nagyobbik legalább 10%-a: azon szegmensek össznyeresége, amelyek pénzügyi eredménye nyereség, vagy a szegmensek összesített vesztesége, a pénzügyi eredmény ebből veszteség;

a szegmens eszközei az összes szegmens mérlegfőösszegének legalább 10%-át teszik ki.

A szervezet köteles az ilyen szegmenst jelentendő szegmensként kezelni, ha a felsorolt ​​feltételek közül legalább egy fennáll.

A bemutatandó szegmensekre vonatkozó információk reprezentativitása érdekében megmaradt az a norma is, amely szerint a bemutatandó szegmenseknek a szervezet termelési volumenének (értékesítési bevételének) legalább 75%-át kell kitenniük. Ellenkező esetben a szervezet köteles információt képezni a szervezet tevékenységéről szegmensek mesterséges azonosításával, pl. függetlenül attól, hogy az újonnan felosztott szegmens megfelel-e a bemutatandó szegmensre vonatkozóan a PBU 12/2010 10. pontjában meghatározott követelményeknek.

A jelentendő szegmensekre vonatkozó információk bemutatására vonatkozó szabályok új pontja a számuk korlátozására vonatkozó ajánlás. Különösen, ha a bemutatandó szegmensek száma meghaladja a 10-et, akkor a gazdálkodó egység felkérést kap, hogy fontolja meg a bemutatandó szegmensek kombinálásának lehetőségét azok teljes számának csökkentése érdekében.

Szektában. IV" A bemutatandó szegmensek teljesítményének értékelése"nemcsak bizonyos típusú eszközök és források értékelésének szabályait határozzák meg, hanem azok egymás közötti felosztásának eljárását is. Külön meg kell jegyezni, hogy a PBU 12/2010 új normát vezet be az egyes teljesítménymutatók értékelésének szabályaiba A bemutatandó szegmensre vonatkozó információban szereplő szervezet e normatíva szerint a pénzügyi eredményekre, az eszközök összegére (értékére), a bevételek nagyságára és a kötelezettségek teljes összegére vonatkozó adatok bemutatása megengedett a 2003. évi CXVI. amelyeket a szervezet felhatalmazottjai elé (a vezetői számviteli adatok szerint) döntéshozatal céljából bemutatnak.cégközi árak, amelyek lényegesen eltérhetnek a számvitel során alkalmazott eszközök és források értékelésére általa elfogadott szabályoktól. Például, a szervezet osztályai, kirendeltségei közötti elszámolások tervezett áron történhetnek stb.

A bemutatandó szegmensekre vonatkozó információk megbízhatóságának biztosítása érdekében a gazdálkodó egységnek közzé kell tennie a legfontosabb mutatókat, nevezetesen:

a vevők (vevők) részére történő értékesítésből származó bevételek az egyes termékek, áruk, munkák, szolgáltatások vagy homogén termékcsoportok, áruk, munkák, szolgáltatások tekintetében;

a működés minden egyes földrajzi régiójára:

a szervezet vevőinek (vevőinek) történő értékesítésből származó bevételek összege, beleértve az Orosz Föderációban és a külföldi értékesítésekből származó bevételeket is;

a szervezet mérlege szerinti befektetett eszközök költsége, beleértve az Orosz Föderáció területén elhelyezett külföldön elhelyezett eszközöket is.

Ha működési célból egy szervezet vezetői eltérő értékelési szabályokat alkalmaznak a pénzügyi eredmények (nyereség vagy veszteség) jellemzésére, akkor az Oroszországi Pénzügyminisztérium megköveteli a szervezetektől, hogy ebben az esetben (a jelentendő szegmensekre vonatkozó információk bemutatásakor) alkalmazzák az értékelési szabályokat. számvitelben használják.

A fentiek alapján a konklúzió önmagában azt sugallja, hogy a racionális számvitelszervezés elveinek betartása, a többletmunkaköltségek elkerülése érdekében a vállalkozásoknak a számvitelben használt eszközök és források, bevételek és kiadások értékelési szabályait kell alkalmazniuk.

Szektában. V "Közzétételek jelentendő szegmensek szerint" követelményeket határoz meg a számviteli (pénzügyi) kimutatásokban szereplő bemutatandó szegmensekre vonatkozó információkkal kapcsolatban.

Ugyanakkor ezeket az információkat a pénzügyi kimutatásokhoz fűzött megjegyzések tartalmazzák. A szegmensenkénti jelentés formátuma (típusa) nincs megadva a PBU szövegében. Ennek ellenére a hazai tapasztalatok és a nemzetközi gyakorlat alapján a bemutatandó szegmensek pénzügyi mutatóinak táblázatos formában történő közzétételére vonatkozó információk legmegfelelőbb elhelyezését tartjuk (az egyes mutatók utólagos (szükség esetén) írásos (szabad formában) magyarázatával), ami kompaktabbá és vizuálisabbá teszi az észlelést.

A PBU 12/2010-ben a szervezet tevékenységére vonatkozó, jelentendő szegmensek szerinti, közvetlenül az alapvető információk a következő területeken vannak csoportosítva:

Általános információ;

jelenthető szegmensmutatók;

a bemutatandó szegmensek teljesítményének értékelési módszerei;

a bemutatandó szegmensek összesített mutatóinak összehasonlítása a szervezet mérlegének vagy eredménykimutatásának megfelelő tételeinek értékével;

a PBU 12/2010.

Az általános információk tartalmazzák a szervezet által a jelentendő szegmensek azonosítására vonatkozó kritériumok leírását. Például, az ilyen kiválasztás alapja lehet a terméktípusok - gépipari vállalkozások, élelmiszeripar stb. vagy a megfelelő újraelosztások (ciklusok) - kohászati ​​és könnyűipari vállalkozások stb., valamint az egyes jelentendő szegmensekben szereplő termékek összetétele.

A kiválasztott jelentendő szegmensek fő teljesítménymutatói a következők:

a beszámolási időszak pénzügyi eredménye (nyereség vagy veszteség);

az eszközök teljes összege a fordulónapon;

a kötelezettségek teljes összege a jelentéstétel időpontjában (ha az ilyen adatokat a szervezet jogosult személyei rendelkezésére bocsátják);

a szervezet vevőinek (vevőinek) történő értékesítésből származó bevételek;

egyéb szegmensekkel folytatott tranzakciókból származó implikált bevétel;

kamat (osztalék) követelés;

Fizetendő százalék;

a tárgyi eszközök és immateriális javak értékcsökkenési leírásának összege;

egyéb jelentős bevételek és kiadások;

társasági adó.

Néhány megjegyzést kell tenni az adott mutatók számítási eljárásához, beleértve a mutatókat is:

1. A beszámolási időszak pénzügyi eredménye (nyereség vagy veszteség).- az e szegmens által a beszámolási időszakban előállított termékek (építési munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó nyereség (veszteség) feltüntethető az értékesített termékek (építési munkák, szolgáltatások) szerződéses értéke és tényleges előállítási költsége (értékesítés nélkül) különbözeteként. költségek) vagy annak teljes költsége (az értékesítési költségek terméktípusok közötti felosztása esetén).

Az értékesítési és a termelési mennyiségek közötti jelentős különbségek esetén (azaz a késztermékek egyenlegének jelentős növekedése vagy csökkenése esetén a raktárakban) célszerű ezt a számítást az előállított késztermékek mennyisége alapján elvégezni.

1. Eszközök összesen a fordulónapon- a megfelelő terméktípus (beszámolható szegmens) előállításában érintett ingatlan értékét adják meg a beszámolási időszak végén. Ezzel kapcsolatban meg kell jegyezni, hogy bizonyos típusú befektetett eszközöket (elsősorban befektetett eszközöket) nem mindig lehet pontosan korrelálni bizonyos típusú termékek (munkálatok, szolgáltatások) előállításával, mivel ugyanazok a berendezések vesznek részt a különböző szegmensek termékeinek előállítása; az elmondottak a szervezet termelési területeinek használatára is vonatkoznak. Például, beszerző műhelyek (vágógyártás), speciális berendezéseket gyártó műhelyek, hőkezelő műhelyek, javító részlegek stb. biztosítják az összes szegmens tevékenységét. Ezért a szervezetnek megfelelő kritériumokat kell megállapítania a költségeik felosztására (elosztására) a jelentendő szegmensekre.

Célszerűnek tartjuk az alábbi lehetőségeket javasolni:

a) gyártóberendezések tekintetében- költségének megoszlása ​​a megfelelő terméktípusok (azaz a jelentendő szegmens) kiadásához szükséges betöltési idő arányában, és ha ilyen elszámolást nem vezetnek a szervezetben - a tervezett munkaerő-intenzitás vagy a tervezett a ténylegesen előállított termékek költsége (elvégzett műveletek);

b) termőterületek tekintetében, különösen:

a fő műhelyek épületeinek és építményeinek költsége, beleértve azok felszerelését (szellőző- és fűtőberendezések, tűz- és biztonsági riasztórendszerek stb.), a megfelelő típusú termékek kiadásához kapcsolódó telephelyek elfoglalt területe alapján;

a segédüzletek épületeinek és építményeinek költsége, beleértve azok felszerelését is, a megfelelő típusú termékek (javító, szállító műhelyek stb.) előállítása során végzett munka intenzitása vagy költsége alapján.

Ha nem lehet közvetlen kapcsolatot megállapítani az elfoglalt terület nagysága és a gyártott termékek típusai között, akkor megengedett más elosztási kritériumok alkalmazása (például a szervezetben a rezsiköltségek hozzárendelésére választott alap arányában) .

Ha a segédgyártó műhelyek termékei (munkái, szolgáltatásai) önálló jelentendő szegmensbe kerülnek szétválasztásra vagy más szegmensként (egyéb szegmensként) kombinálva, akkor az épületeik, építményeik bekerülési értéke külön (külön) bemutatandó vagy egyéb szegmensekre kerül megadásra;

a szolgáltató iparágak és mezőgazdasági üzemek épületeinek költsége - a beszámolási szegmensben végzett munka és szolgáltatások munkaerő-intenzitása vagy költsége alapján;

v) a készletek egyenlegeivel kapcsolatban(a továbbiakban: készletek) a raktárban és más tárolóhelyen a jelentendő szegmensek vonatkozásában végezhető:

nyersanyagok, anyagok és alkatrészek - ha tulajdonjoguk közvetlenül kapcsolódik egy meghatározott terméktípus (csoportjaik) kibocsátásához, pl. a bemutatandó szegmens tevékenységeivel, akkor ezek az egyenlegek az analitikus számvitel adatai alapján közvetlenül a bemutatandó szegmens eszközeinek értékében szerepelnek;

több bemutatandó szegmens termékeinek előállítására felhasználva - a jövőbeli (számviteli) időszak gyártási programjának arányában;

tüzelőanyag - a szervezetben kiválasztott gazdaságilag indokolt elosztási bázis arányában, például egy termelési egység előállításához szükséges üzemanyag-felhasználás arányában, vagy a gyártott terméktípusok tervezett (normatív) anyagfelhasználásának arányában (szegmensek);

G) a folyamatban lévő munkák tekintetében:

a fő termelés üzleteiben - a folyamatban lévő termelés leltár adatai alapján, valamint a leltárközi időszakban - a szervezet termelési jelentései (belső jelentés) adatai szerint. Ezenkívül ezt a munkát a leltározási időszakban általában több szakaszban végzik.

Az első szakaszban a folyamatban lévő termelés egészének összegét (költségét) határozzák meg a szervezetre vonatkozóan - az időszak (hónap) eleji befejezetlen termelés költségének és a szervezet költségeinek különbségeként. a beszámolási időszakban (hónapban) végzett szervezet, mínusz a termelés ezen időszakában (hónapjaiban) a termelésből ténylegesen felszabaduló tervezett önköltségi ár (tényleges mennyiség a tervezett költségekhez). Ugyanakkor a ténylegesen előállított termékek tervezett költsége magában foglalja az ebben a beszámolási időszakban ténylegesen bevezetett összes nem termelési költséget is, beleértve a házasságból származó veszteségeket, az állásidő kifizetését stb., függetlenül attól, hogy azok ténylegesen kibocsátott termékekhez vagy munkákhoz kapcsolódnak-e. folyamatban.

A második szakaszban a folyamatban lévő termelést terméktípusok (megrendelések) szerint osztják fel, pl. jelentendő szegmensek szerint. A folyamatban lévő termelés költségeinek elosztására egy további eljárás szükségessége abból adódik, hogy sok vállalkozásnál ugyanazok az alkatrészek és félkész termékek használhatók különböző típusú termékek előállításához, ezért nem lehet azonnali összefüggést megállapítani. meghatározott típusú termékkel, megrendeléssel, pl jelentendő szegmenssel.

A befejezetlen termelés értékének közvetlen kiszámítása (meghatározása) terméktípusonként (szegmensenként) úgy végezhető el, hogy annak összértékét (értékét) megszorozzuk egy adott terméktípus együtthatójával (fajsúlya). Ebben az esetben a megadott együttható a szervezetben kiszámítható egy bizonyos típusú kibocsátás tervezett költségének a vállalkozásnál a beszámolási időszakra előállított termékek teljes tervezett költségével való osztásával;

a segéd- és szolgáltató iparágak üzleteiben a befejezetlen termelés maradványai vagy hiányoznak (közlekedési és energiaüzletek stb.), vagy mennyiségük nem jelentős. Ezért a számviteli munka munkaintenzitásának csökkentése érdekében a szervezet figyelmen kívül hagyhatja ezeket az összegeket, amelyeket a bemutatandó szegmensek mutatóinak értékelésére vonatkozó eljárás magyarázatában kell rögzíteni;

e) a készpénzállomány tekintetében Megjegyzendő, hogy véleményünk szerint a szervezet elszámolási, devizaszámláin és pénztárában lévő készpénz mennyiségek megoszlása ​​a jelentendő szegmensek között meglehetősen önkényes. Ezért a szervezetek két út közül választhatnak, nevezetesen: az első az, hogy egy bizonyos feltételes alapot alkalmaznak, például a jelentési szegmens termékeinek (építési munkáinak, szolgáltatásainak) értékesítéséből származó bevételek arányában a teljes bevételhez viszonyítva. a szervezet (mivel a számlákon lévő pénzeszközök rendelkezésre állása közvetlenül kapcsolódik a termékek értékesítéséből származó bevételeikhez); a második az ilyen felosztás megtagadása, feltéve, hogy az egyenlegek összege jelentéktelen, amit a bemutatandó szegmensek teljesítményének értékelésére vonatkozó eljárás magyarázatában kell rögzíteni.

1. Összes kötelezettség a fordulónapon- tekintettel arra, hogy a 12/2010. számú PBU szövegében nincsenek konkrét ajánlások, ezt a mutatót szeretném meghatározni. Mit jelent a „teljes elkötelezettség”? Álláspontunk szerint ez a szervezet kötelezettségeinek összege a pontban meghatározott. IV „Hosszú lejáratú kötelezettségek” és szekt. V A mérleg „rövid lejáratú kötelezettségei” mínusz a halasztott bevételek összege.

Ezen szakaszok részeként a legjelentősebb mutatók az kölcsön pénzt(hosszú és rövid lejáratú), amelyeket elsősorban a szervezethez kapott kölcsönök és kölcsönök jelentenek. Ezeknek a kötelezettségeknek a bemutatandó szegmensek (termékek, munkák, szolgáltatások típusai vagy csoportjai) közötti felosztása a kölcsönzött források közvetlen tulajdonjoga alapján történhet, ha az ilyen kölcsönök célja egyértelműen meghatározható. és kölcsönök. Sajnos sok esetben erre nincs lehetőség, ezért a szervezeteknek az összegek bemutatandó szegmensekhez való hozzárendelése során a megfelelő felosztási alapokat kell alkalmazniuk a fennmaradó kölcsönökre és kölcsönökre (például a tervezett standard) termékek költsége (költsége stb.).

Amennyiben új típusú termékek (építési munkák, szolgáltatások) kifejlesztéséhez vesznek fel kölcsönt és kölcsönt, akkor véleményünk szerint ezek értékét nem kell a jelentendő szegmensbe besorolni, amit a bírálati eljáráshoz fűzött magyarázatokban kell rögzíteni. a bemutatandó szegmensek teljesítménye, valamint a bemutatandó szegmensek kötelezettségeinek teljes összegének összehasonlítása a szervezet összes kötelezettségének összegével.

Ha egy szervezet a bemutatandó szegmenseken kívül más szegmensekkel is rendelkezik, amelyek viszont kizárólag a szervezet pénzügyi tevékenységéhez kapcsolódó szegmensek lehetnek, akkor a felvett kölcsönökön és kölcsönökön fennálló kötelezettségek teljes összege (összege) (főösszeg) a rájuk halmozott adósság és kamat, a szállítói kötelezettségekben tükröződik), céljuktól függetlenül teljes egészében az egyéb szegmens kötelezettségei között kerül bemutatásra.

A második nem kevésbé jelentős „tétel” a kötelezettségekben az tartozás... Ugyanakkor a szervezetek által e „cikk” alapján adott kötelezettségek nómenklatúrája meglehetősen széles, beleértve a beszállítókkal és vállalkozókkal szembeni tartozásokat a kapott készletekért, az elvégzett munkáért és a nyújtott szolgáltatásokért; a személyzet előtt díjazásról; költségvetésen kívüli alapok állami támogatására; adókról és illetékekről stb. A szállítói kötelezettségek ilyen sokfélesége ellenére, a bemutatandó szegmensek szerinti megoszlási megközelítésnek hasonlónak kell lennie a hitelek és kölcsönök elosztásánál használt megközelítésekhez. Tehát, ha bizonyos kötelezettségek egy meghatározott bemutatandó szegmens tevékenységéhez kapcsolódnak, akkor egy ilyen kötelezettség összegét teljes egészében ehhez a bemutatandó szegmenshez kell rendelni. Amennyiben ilyen kapcsolat kialakítása nem lehetséges, akkor a kötelezettségek felosztásánál a megfelelő allokációs alapokat kell alkalmazni. Például, a nem költségvetési alapok felé fennálló tartozások felosztásánál célszerű a ténylegesen felhalmozott munkabér terméktípusonkénti arányait annak teljes volumenére alkalmazni elosztási alapként; adó- és illetéktartozások felosztásakor, például áfa tekintetében, alapul veheti a jelentési szegmens által előállított termékek mennyiségének fajlagos súlyát a termelés (munka, szolgáltatás) teljes mennyiségéhez viszonyítva szerződéses áron; a jövedelemadó felosztásánál - a normatív (tervezett) nyereség terméktípusonkénti aránya a teljes mennyiséghez viszonyítva stb.

1. A szervezet ügyfeleinek (vevőinek) történő értékesítésből származó bevétel. A beszámolási évre befolyt bevételek szegmensek közötti megoszlásával kapcsolatban a szervezeteknek komoly problémákkal nem kell szembenézniük. Ebben az esetben nehézséget jelenthet a jelentendő szegmensek összbevételének összehasonlítása a szervezet bevételének összegével. Az összehasonlíthatóság érdekében a bemutatandó szegmensek nómenklatúrájában (például jelentéktelen részarányuk miatt) nem szereplő termékek (építési munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevételek elszámolhatók a " Egyéb szegmensek" szakaszban. Ennél a szegmensnél ebben az esetben a pénzügyi eredményekről, az eszközök és források értékéről és a szervezet számára egyéb jelentős mutatószámokról is meg kell adni az adatokat.
2. Más szegmensekkel folytatott tranzakciókból származó implikált bevétel. A PBU 12/2010 szövege nem fedi fel azt a kérdést, hogy konkrétan mely szegmensekről van szó. Véleményünk szerint kisegítő üzemekről (javító, szállítás, energetika, kazánházak stb.) és kiszolgáló létesítményekről (mosodák, egészségügyi osztályok stb.) van szó.

Ezen iparágak tevékenységének jellemzéséhez meg kell határozni az alkalmazott árak "típusát". Sőt, erre a munkára csak akkor lehet igény, ha a kisegítő és szolgáltató iparágak műhelyeit önálló vagy egyéb szegmensekre különítik el. Ellenkező esetben, pl. ha termékeik (munkálataik, szolgáltatásaik) közvetlenül (kezdetben) szerepelnek ("feloldottak") a bemutatandó szegmensek termékeinek (munkáinak, szolgáltatásoknak) bekerülési értékében (önköltség), akkor ilyen elkülönítés és releváns információ (bevételről) nem lehetséges. más szegmensekkel végzett műveletekből).

Milyen árak alkalmazhatók a más szegmensekkel folytatott tranzakciókból származó bevételek kiszámításakor? A kérdés megválaszolásához figyelembe kell venni azt a tényt, hogy a legtöbb vállalkozásnál a segédtermelés termékei mind belső, mind pedig külföldre kerülnek. Ezért az ilyen szervezetek kétféle árat használnak - belső és külső. A szerződéses árak külső árként kerülnek felhasználásra. A belső árakat a szervezet maga határozhatja meg az osztályok közötti elszámolásokra, például a feltételes számításokat a tervezett (standard) költségen, az elmúlt év tényleges költségén, a szerződéses átlagárakon stb. Függetlenül attól, hogy a más szegmensekkel folytatott tranzakciókból származó implikált bevétel mutatójának kiszámításához egy adott típusú belső árakat választottak, csak a két tényező szorzatával megegyező összeget kell feltüntetni, ahol az első a termékek (munkák, szolgáltatások) átkerül a vállalkozása más részlegeihez (azaz oldalra kiadott mennyiségek nélkül), a második pedig a szervezetben a belső elszámolásokra választott ár.

1. Kamat (osztalék) követelés- ennek a mutatónak a jelenthető szegmensek (terméktípusok vagy csoportjaik) szerinti megoszlása ​​véleményünk szerint rendkívül elvont és feltételes. Az a tény, hogy az osztalékot és a kamatkövetelést a szervezet a más szervezetek tőkéjében való részvételből származó várható (bevallott) bevételből, valamint a más szervezeteknek nyújtott kölcsönökből, a hitelintézetekben elhelyezett betétekből és egyéb bevételekből halmoz fel. pénzügyi befektetések. Ezért nem állhat fenn közvetlen kapcsolat a bemutatandó szegmens tevékenysége és a más szervezetek munkájából, illetve a velük folytatott pénzügyi tranzakciókból származó bevétel között (kivéve azokat a szervezeteket, amelyeknél a pénzügyi tevékenység a fő tevékenység).

Ha ennek ellenére megpróbálunk legalább valamilyen gazdaságilag indokolt kapcsolatot találni a jelentési szegmens tevékenysége és a kamat (osztalék) között, akkor feltételezhetjük, hogy a szervezet szabad pénzeszközeit általában pénzügyi befektetésként használják fel, melynek forrása a szervezetben befolyt nyereség. Ezért a szervezet nettó nyereségének vagy adózás előtti eredményének kialakításában a szegmens részvételi arányszámok alkalmazása javasolható az osztalék- és kamatkövetelés teljes összegének a jelentendő szegmensek közötti felosztásához. Ezek az együtthatók véleményünk szerint kiszámíthatók két érték elosztásából származó hányadosként: a számlálóban - a szervezet jelentési szegmensének nettó nyeresége (adózás előtti eredmény) a mutató számításának éveinek maximális számára vonatkozóan, az osztó pedig a teljes szervezet nettó nyeresége (adózás előtti nyeresége) e mutató számításának ugyanannyi évében.

Ha egy gazdálkodó egységnek a bemutatandó szegmenseken kívül más szegmensei is vannak, beleértve azokat is, amelyek kizárólag a gazdálkodó egység pénzügyi tevékenységéhez kapcsolódnak, akkor a kamat (osztalék) követelés teljes összegét (összegét) teljes egészében a másik szegmens bevételeként kell közzétenni.

1. Fizetendő százalék- a PBU 12/2010 szövegében nincsenek konkrét ajánlások, amelyek feltárják ennek a mutatónak a tartalmát és a szegmensek közötti elosztási eljárást. Ezért szükségesnek tartjuk megjegyezni a következőket.

Először is, mint fizetendő kamat a kiadásokat az esedékes kamat összegében fogadják el a kötvényekről, részvényekről szóló megállapodásoknak megfelelően a szervezet számára történő pénzeszközök (hitelek, kölcsönök) biztosítására.

Az ezen összegek bemutatandó szegmensek közötti felosztásának mechanizmusa kapcsán meg kell jegyezni, hogy gyakorlatilag nincs közvetlen kapcsolat a bemutatandó szegmensek tevékenysége és a gazdálkodó egység esedékes kamatfizetési kötelezettsége között. Ezért a kamat (osztalék) felosztásához hasonlóan a szervezeteknek feltételes alapokat kell alkalmazniuk a fizetési kamatfelosztásnál. Lehetséges lehetőségként megengedhetőnek tartjuk a jelentési szegmens eszközértékének a szervezet eszközeinek összértékéhez viszonyított arányának alkalmazását, mivel a hitel- és kölcsönigény a legtöbb esetben a működő tőke hiányával függ össze. a szervezet.

Ha egy gazdálkodó egység a bemutatandó szegmenseken kívül más szegmensekkel is rendelkezik, beleértve azokat is, amelyek kizárólag a finanszírozási tevékenységéhez kapcsolódnak, akkor a fizetendő kamat teljes összege (összege) teljes egészében a másik szegmens ráfordításaként kerül közzétételre.

1. Befektetett eszközök és immateriális javak értékcsökkenési leírásának összege- ennél a mutatónál a tárgyi eszközökre és immateriális javakra a beszámolási időszakra (évre) elhatárolt amortizáció összege a bemutatandó és egyéb (ha van) szegmensek összefüggésében kerül kimutatásra. Az elhatárolt értékcsökkenés kimutatható szegmensenkénti megoszlását a tárgyévben ténylegesen elhatárolt értékcsökkenési összegeken kell alapul venni, analitikus számviteli adatok szerint csoportosítva a tárgyi eszközök és immateriális javak egyes típusaival (csoportjaival) összefüggésben. A megadott nómenklatúrát a szervezet önállóan állapítja meg. A lehetséges lehetőségek egyikeként használhatja a befektetett eszközök és immateriális javak csoportjainak (típusainak) listáját, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium júliusi rendeletével jóváhagyott 5. számú „Mérlegmelléklet” nyomtatványon mutatnak be. 22, 2003 67n. Annak ellenére, hogy a 2011. évi beszámolótól kezdődően ez a rendelet nem hatályos, a benne szereplő befektetett eszközök és immateriális javak nómenklatúráját azonban a szervezetek jól használhatják.

Az egyes befektetett eszközökre vonatkozó elhatárolt értékcsökkenés csoportosítása után felosztásra kerül a beszámolási és egyéb (ha van) szegmensek között. A meghatározott felosztást az egyes bemutatandó szegmensekhez tartozó ingatlanok, gépek és berendezések tételeinek maradványértékével arányosan kell megtenni.

Ami az immateriális javakat (szabadalmak, szerzői jogok stb.) illeti, ezek felhasználása főszabály szerint meghatározott típusú termékek (művek, szolgáltatások) előállításához kapcsolódik, így nincs szükség feltételes (kiegészítő) forgalmazási alapokra.

1. Társasági adó- megadja a tárgyév során elhatárolt társasági adó összegét. Ennek az összegnek a jelentendő és egyéb (ha van ilyen) szegmensek közötti felosztása általában bizonyos nehézségekkel járhat. Valójában az adózás tárgya a szervezet kiadásait meghaladó bevétel-többlet teljes összege, amely a szervezetben a beszámolási évre alakult ki, pl. mind a bemutatandó szegmensek tevékenységének közvetlen eredményeként, mind a szervezet egyéb tevékenységei (fizetett és kapott bírságok, felhalmozott és fizetett kamatok, nyugdíjas ingatlanok elidegenítése stb.) eredményeként. Emellett a bevételek és ráfordítások jelentős része az adójogszabályokban eltérően kerül elszámolásra, mint a számvitelben. Ezért az ebben az esetben előttünk álló célok (feladatok) alapján, nevezetesen az egyes iparágak (szegmensek) szerepének és helyének meghatározása a szervezet egészének eredményeiben, a fizetendő jövedelemadó összegét feltételesen két részre oszthatjuk. részei: első - a bemutatandó szegmensek pénzügyi eredményeiből származó nyereség adója, a második pedig - az egyéb tevékenységekből származó nyereség adója. Ebből a célból az egyéb tevékenységekből származó jövedelemadó az egyéb szegmenshez rendelhető, amelynek mutatói kizárólag a szervezet pénzügyi tevékenységére vonatkoznak.

Ami a társasági adó kimutatható szegmensek (terméktípusok vagy csoportjaik) szerinti kiszámítását (felosztását) illeti, ez az információ az adószámviteli adatokból nyerhető. Ennek hiányában a szervezet által önállóan meghatározott (például a jelentendő szegmensek pénzügyi eredményeivel arányosan) egyéb (feltételes) forgalmazási módok alkalmazása célszerű.

I. Lozsnyikov

osztály igazgatója

könyvelés

HLB Vneshaudit CJSC,

Által jóváhagyott
A Pénzügyminisztérium rendelete alapján
Orosz Föderáció
kelt: 2010.11.08. N 143н

POZÍCIÓ
SZÁMVITELI SZÁMVITELI "SZEGMENS INFORMÁCIÓK"
(PBU 12/2010)

I. Általános rendelkezések

II. Szegmens kiválasztása

III. Jelentendő szegmensek

IV. A bemutatandó szegmensek teljesítményének értékelése

V. Közzétételek bemutatható szegmensek szerint

Szegmensjelentés

Cél- a szegmens jelentés fogalmának, szabályozásának, szerepének és helyének tanulmányozása a pénzügyi információk felhasználóinak információs támogatásában.

A 9. fejezet tanulmányozása eredményeként a következő ismeretekre tesz szert:

A szegmensjelentés szerepéről és helyéről a pénzügyi információk felhasználóinak információs támogatásában;

Szabályozási követelmények a szegmensjelentés elkészítésének folyamatára vonatkozóan Oroszországban a hazai szabványok és az IFRS szerint;

A bemutatandó szegmensek jellemzőiről és típusairól;

Az elsődleges és másodlagos szegmensekre vonatkozó információk közzétételének eljárásáról;

A szegmensinformációk bemutatására vonatkozó számviteli politika követelményei.

Számos kereskedelmi szervezet tevékenysége multidiszciplináris jellegű. Egyes esetekben áruk és szolgáltatások széles választékát állítják elő, vagy olyan földrajzi régiókban tevékenykednek, ahol eltérő növekedési lehetőségekkel, árréssel és kereskedelmi kockázatokkal rendelkeznek.

A pénzügyi kimutatások felhasználói nehezen tudják megfelelően értékelni az ilyen tevékenységeket a konszolidált pénzügyi kimutatások adatai alapján. Kiemelt információkra van szükségük egy adott termék előállításáról, vagy egy bizonyos árucsoport értékesítéséről, vagy egy földrajzi régióban folytatott tevékenységről.

Ezt az információt a szegmensjelentés támasztja alá. Mindenekelőtt biztosítja a vállalat által bemutatott adatok más vállalkozások mutatóival való megfelelő összehasonlíthatóságát, növelve a pénzügyi kimutatások külső felhasználóinak számos csoportjának elégedettségét a pénzügyi kimutatásokhoz kapcsolódó kockázatokról és előnyökről. a cég tevékenysége és földrajzi elhelyezkedése.

A pénzügyi kimutatásokban szereplő információk a különböző árutípusokról (árucsoportokról), valamint a társaság különböző földrajzi régiókban végzett tevékenységeiről, a releváns kockázatok és nyereségek elemzése alapján ún. szegmens információ.

A szegmensekre vonatkozó jelentést a „Szegmensinformáció” (PBU 12/2000) számviteli szabályzat szabályozza, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2000. január 27-i, 11n. sz. rendelete hagyott jóvá, valamint számos egyéb szabályozó dokumentum.

A PBU 12/2000 meghatározza az információk szegmensenkénti kialakításának és bemutatásának szabályait a kereskedelmi szervezetek pénzügyi kimutatásaiban (kivéve a hitelintézeteket), amelyek tevékenysége többféle bevételszerzéssel jár, vagy különböző földrajzi régiókban végzik tevékenységüket. összeállításkor:

Leányvállalatokkal vagy függő társaságokkal rendelkező szervezet konszolidált pénzügyi kimutatásai;

A jogi személyek egyesületeinek (egyesületek, szövetségek stb.) összevont (konszolidált) pénzügyi kimutatásai, amelyeket az alapító okiratok szerint az ilyen kimutatások elkészítésével megbízott szervezet önkéntes alapon hoz létre;

Különféle tevékenységet (termelés, kereskedelem, mezőgazdaság, stb.) végző szervezet jelentései;

Egyfajta tevékenységet folytató, de egyidejűleg árukat előállító (munkát végez, szolgáltatást nyújtó), a termelési folyamatban eltérő szervezetről, árufogyasztóról, szolgáltatási tevékenységről, földrajzi régióról, ahol működik, és ( vagy) a szervezet egyéb lényeges jellemzői...

A PBU 12/2000 normákat nem alkalmazzák a kialakításakor:

Állami statisztikai megfigyelésre készített jelentés;

a hitelintézet által biztosított jelentési információk;

Információk jelentése egyéb speciális célokra.

A PBU 12/2000 nem alkalmazható a kisvállalkozások pénzügyi kimutatásainak elkészítésekor.

Így a PBU 12/2000 működését a különböző típusú tevékenységeket végző kereskedelmi szervezetekre kell alkalmazni, amelyek pénzügyi kimutatásainak felhasználóinak olyan információkra van szükségük, amelyek lehetővé teszik számukra, hogy jobban felmérhessék a szervezet tevékenységét, fejlődési kilátásait, kockázatoknak való kitettségét. és a haszonszerzés lehetősége.

Az IAS 14 „Szegmensjelentés” szerint a jelen nemzetközi szabvány rendelkezései minden olyan társaságra vonatkoznak, amelyek részvényeivel vagy hitelviszonyt megtestesítő értékpapírjaival a nyílt értékpapírpiacon kereskednek, valamint azokra a társaságokra, amelyek ilyen instrumentumok kibocsátása folyamatban vannak. Így az IFRS 14 hatálya azokra a társaságokra korlátozódik, amelyek esetében a részletes és pontos információ rendkívül fontos a befektetők számára. Az Anyavállalat csak a konszolidált pénzügyi kimutatások alapján mutatja be a szegmens információkat.

A PBU 12/2000, az IFRS 14-től eltérően, nem tartalmaz utasításokat azon orosz szervezetek azon kötelezettségére vonatkozóan, amelyek részvényeivel a nyílt értékpapírpiacon kereskednek, hogy tevékenységükről részletes tájékoztatást adjanak a pénzügyi kimutatásokban.

Az Orosz Föderáció számviteli és pénzügyi beszámolásáról szóló rendelet 33. szakasza szerint egy szervezet pénzügyi kimutatásainak tartalmazniuk kell az összes fióktelep, képviseleti iroda és egyéb strukturális részleg tevékenységére vonatkozó mutatót, beleértve azokat is, amelyek külön mérlegekhez vannak hozzárendelve. Ennek a követelménynek a teljesítése sok szervezet számára azt jelenti, hogy a törvényileg nem jogi személyeknek minősülő, de külön egyenleggel és saját elszámolási számlával rendelkező fióktelepek pénzügyi kimutatásait össze kell vonni.

Az egyes szegmensekre vonatkozó információk kialakítása és bemutatása a pénzügyi kimutatásokban lehetővé teszi az érdeklődő felhasználók számára, hogy jobban felmérjék a szervezet tevékenységét, fejlődési kilátásait, a kereskedelmi kockázatoknak való kitettséget és a profitszerzés lehetőségét. A szervezet tevékenységi szegmenseire vonatkozó információk lehetővé teszik az érdeklődő felhasználó számára, hogy kiegyensúlyozottabb és megalapozottabb döntéseket hozzon.

Általános szabály, hogy a szegmensekre vonatkozó információk a szervezet vezetésétől állnak rendelkezésre, amely ezt felhasználja a vezetői döntések meghozatalához.

A szegmensjelentés elsősorban a pénzügyi kimutatások külső felhasználói számára hasznos, mert ennek eredményeként szisztematikus formában kapnak információt a szegmensekről, ami egyrészt lehetővé teszi egy szervezet tevékenységének több éven át tartó elemzését. másrészt biztosítja az egyik szervezet szegmenseinek adatainak összehasonlíthatóságát egy másik szervezet adataival. ... A szegmensjelentést készítő szervezeteknek további lehetőségük van a szervezet teljesítményének összehasonlítására és elemzésére a versenytársakkal és az iparági trendekkel szemben. Különösen fontos a szegmensinformáció biztosítása azon szervezetek számára, amelyek értékpapírjaival szervezett tőkepiacokon (tőzsdék) szabadon kereskednek vagy kibocsátás alatt állnak.

A „szegmens” kifejezés latin „segmentum”-ból fordítva „szakaszt”, „kör része”-t jelent. A pénzügyi kimutatásokban keletkezett információkkal kapcsolatban szegmens Egy külön termék (szolgáltatás) vagy kapcsolódó áruk és szolgáltatások egy csoportjának előállításában részt vevő vállalat könnyen azonosítható összetevője. A PBU 12/2000 előírásai szerint a szegmensre vonatkozó információ olyan információ, amely a szervezet tevékenységének egy részét bizonyos gazdasági körülmények között nyilvánosságra hozza a szervezet pénzügyi kimutatásaiban szereplő mutatók meghatározott listájának bemutatásával.

A szegmens tehát a szervezet tevékenységének bizonyos gazdasági körülmények között elkülönült része, amely a szervezet általános tevékenységében kockázati vagy haszon szempontjából kiemelkedik.

Ezen információk pénzügyi kimutatásokban való közzétételének szükségességét a PBU 4/99 VI. „A mérleg- és eredménykimutatás magyarázatának tartalma” című szakasza is rögzíti. A PBU 4/99 27. pontja szerint a mérleg és az eredménykimutatás magyarázatában további adatokat kell közölni, különösen az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) értékesítési volumenére vonatkozó adatokat tevékenységtípusonként (ágazatonként) és földrajzi terület szerint. értékesítési piacok (tevékenység).

A szegmensinformációkat a pénzügyi kimutatásokban a PBU 12/2000 előírásainak megfelelően az alábbiak szerint teszik közzé:

tevékenység típusa szerint (működési szegmensek);

Földrajzi hely szerint (földrajzi szegmensek).

Működési szegmens egy meghatározott termék előállítására, meghatározott munka elvégzésére, meghatározott szolgáltatás nyújtására, vagy homogén árucsoportok, építési beruházások, szolgáltatások nyújtására irányuló tevékenységet folytató szervezet különálló eleme, amely kockázatoknak kitett, ill. olyan haszon, amely különbözik az egyéb áruk, építési beruházások, szolgáltatások vagy homogén árucsoportok, építési beruházások, szolgáltatások kockázataitól és nyereségétől.

A működési szegmensekre vonatkozó információk szétválasztásakor többféle áru (építési beruházás, szolgáltatás) homogén csoportba vonható össze, feltéve, hogy valamennyiben vagy a legtöbb tényezőben hasonlóak. Ezek a következő tényezők:

Áruk kijelölése (építési munkák, szolgáltatások);

Az áruk előállításának folyamata (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás);

Az áruk (építési munkák, szolgáltatások) fogyasztói (vásárlói);

Áruk értékesítésének és munkák (szolgáltatások) elosztásának módjai;

A szervezet tevékenységeinek irányítási rendszerei (ha egy adott helyzetben alkalmazható).

Földrajzi szegmens egy meghatározott földrajzi régióban termékgyártással, munkavégzéssel, szolgáltatásnyújtással foglalkozó szervezet külön azonosított komponense, amelyre olyan kockázatok és bevételek vonatkoznak, amelyek eltérnek az ország más földrajzi régióiban előforduló kockázatoktól és bevételektől. szervezet.

Ezért a földrajzi szegmensinformáció olyan információ, amely a gazdálkodó egység tevékenységének lényeges vonatkozásait fedi fel egy adott földrajzi régióban.

A PBU 12/2000 szerint a földrajzi szegmensre vonatkozó információkat kétféleképpen lehet megkülönböztetni:

1) a szervezet vagyonának helyén;

2) az árusító piacok helyén.

A földrajzi szegmensre vonatkozó információk képzése elvégezhető egy adott állam vagy az Orosz Föderáció több állama, régiója vagy régiói számára.

A szervezeti felépítés és a belső jelentési rendszer alapján a földrajzi szegmensre vonatkozó információk megkülönböztethetők az eszközök elhelyezkedése (a szervezet tevékenységei) vagy az értékesítési piacok (áruk, munkák, szolgáltatások fogyasztói (vevői)) elhelyezkedése alapján.

Az információk földrajzi szegmensek szerinti felosztása során a következő kritériumok alapján kell eljárni a PBU 12/2000 8. szakaszának követelményeivel összhangban:

Azon államok gazdasági és politikai rendszerét meghatározó feltételek hasonlóságai, amelyek területén a szervezet működik;

Stabil kapcsolattartás a különböző földrajzi régiókban végzett tevékenységekben;

Tevékenységi hasonlóságok;

A szervezet tevékenységében rejlő kockázatok egy adott földrajzi régióban;

Az árfolyam-ellenőrzési szabályok közössége;

Egy adott földrajzi régióban lévő szervezet tevékenységéhez kapcsolódó devizaárfolyam-kockázat.

Az IFRS 14 szerint a szegmensinformáció földrajzi és működési szegmensenként is bemutatásra kerül. Ugyanakkor a működési szegmens a termékek előállításával vagy szolgáltatásnyújtásával foglalkozó vállalkozás különálló összetevője, amelynek kockázatai és hasznai eltérnek más iparági szegmensek (például ipari, mezőgazdasági) kockázataitól és hasznaitól. , pénzügyi szegmensek).

Az IFRS-nek megfelelően a szegmensek azonosítása szervezeti és vezetési struktúrák, valamint egy belső pénzügyi beszámolási keretrendszer alapján történik, amelyet gyakran vezetési megközelítésnek is neveznek, és amely egyértelmű bizonyítékot ad a szegmensjelentések szempontjából a fennálló kockázat és hasznok forrásáról. Ez a kockázati és haszonforrás határozza meg a szegmensjelentés elsődleges formátumát, a kockázatok és előnyök másodlagos forrása pedig a szegmensjelentés másodlagos formátuma. Az IFRS 14 alacsonyabb szintű belső szegmentálás alkalmazását írja elő. A követelmény olyan belső szegmensek felosztásával kapcsolatban merül fel, amelyek nem kapcsolódnak sem termékekhez és szolgáltatásokhoz, sem földrajzi területekhez (például egy szegmens a vállalkozás alapításának jogi formája szerint). A belső szegmensenkénti jelentés azonban a termék- vagy szolgáltatáscsoportonkénti, illetve földrajzi terület szerinti jelentéssel együtt kerül bemutatásra.

Az IFRS 14 szerinti földrajzi szegmensek a gazdálkodó egység tevékenységeinek helyén vagy a piacok és az ügyfelek elhelyezkedésén alapulhatnak.

A PBU 12/2000 tartalmazza azokat a fő jellemzőket, amelyek a szegmensekre vonatkozó információk kiemelésének alapjául (feltételeiként) szolgálnak.

Azt a szegmenst, amelyre vonatkozó információ a legjelentősebb, és ennek megfelelően kötelezően közzé kell tenni a pénzügyi kimutatásokban, az ún. jelentendő szegmens... Így a bemutatandó szegmensre vonatkozó információ egy különálló működési vagy földrajzi szegmensre vonatkozó információ, amelyet kötelezően közzé kell tenni a számviteli kimutatásokban vagy a konszolidált pénzügyi kimutatásokban.

A bemutatandó szegmensekre vonatkozó információk elkülönítésekor figyelembe veszik azokat az általános gazdasági, deviza-, hitel-, ár-, politikai kockázatokat, amelyeknek a szervezet tevékenysége ki van téve. Ugyanakkor a jelentendő szegmensekre vonatkozó információk kiemelésekor a kockázatértékelés nem jelenti azok pontos mennyiségi mérését és kifejezését.

A pénzügyi kimutatásokban közzétett szegmensek listáját és típusait a szervezet önállóan állapítja meg, szervezeti és irányítási struktúrájától, valamint belső számviteli és beszámolási rendszerétől függően. Ehhez a számviteli politikáról szóló sorrendben a szervezet által választott szegmentációs logika alapján meg kell határozni azokat az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) típusait (csoportjait), amelyek szerepelni fognak a szegmensekre vonatkozó információkban.

1. példa

Egy földrajzi szegmens kiemelése. Az Upakovka cég konténerek és csomagolóanyagok gyártásával és értékesítésével foglalkozik. Szervezeti és irányítási struktúrája területi (földrajzi) elven épül fel: a moszkvai központnak alárendelve öt különálló strukturális részleg működik Odintsovo, Nakhabino, Mozhaisk, Kolomna, Noginsk városokban, amelyek mindegyike konténerek és csomagolóanyagok gyártása és értékesítése az Ön régiójában.

Az Upakovka esetében a jelentendő szegmens a földrajzi szegmens, mivel az értékesítésből származó bevételek teljes összege több, földrajzilag (földrajzilag) eltérő összetevőből áll. Az Upakovka cég eszközei is területi (földrajzi) alapon helyezkednek el.

2. példa

Működési szegmens felosztása. A moszkvai diverzifikált „Női ruházat” cég női felsőruházat varrásával és értékesítésével foglalkozik. A diverzifikált cég a következőket tartalmazza:

Gyártó műhely női felsőruházat varrására;

Női felsőruházati kisebb javítások gyártási műhelye - termékek vevő alakjához illesztése, termékek hosszának megváltoztatása, cipzárak, gumiszalagok, vállpántok stb. behelyezése;

Vállalati üzlet, amely saját gyártású női ruházati cikkeket, valamint a "Női ruházat" cég kereskedelmi partnereitől származó ruhadarabokat árul;

Késztermék-raktár, amely késztermékeket közvetlenül a raktárból értékesít készpénzért.

Emellett a „Női ruházat” cég hosszú távú szerződést kötött a ruhagyárral a megrendelő által szállított alapanyagok feldolgozására és férfi öltönyök gyártására.

A működési szegmens a moszkvai székhelyű, diverzifikált Női ruházati vállalat jelentendő szegmense, mivel árbevétele a következő működési összetevőkből áll:

A késztermékek értékesítéséből származó bevétel a nagykereskedelmi cégekkel kötött adásvételi szerződések szerint;

Saját gyártású termékeink saját céges üzletünkön keresztül történő értékesítéséből származó bevétel;

Kereskedelmi partnereik ruhadarabjainak saját márkás üzletükön keresztül történő értékesítéséből származó bevétel;

A késztermékek értékesítéséből származó bevétel közvetlenül a készáru raktárból;

Munkaszerződés alapján előállított férfi öltönyök értékesítéséből származó bevétel a megrendelő által szállított alapanyagok feldolgozására;

Női felsőruházati kisebb javítások gyártási szolgáltatásának értékesítéséből származó bevétel.

A szegmensek azonosításához és a pénzügyi kimutatásokban közzéteendő információk elkészítéséhez szükséges műveletek sorrendjét a diagram mutatja.

Az adatok összesítésének sémája a könyvelés naplórendelési formában

A PBU 12/2000 szerint egy működési vagy földrajzi szegmens akkor minősül jelentendő szegmensnek, ha bevételének jelentős része külső ügyfeleknek történő értékesítésből származik, és az alábbi feltételek közül legalább egy teljesül:

A külső ügyfeleknek történő értékesítésből és a szervezet más szegmenseivel folytatott tranzakciókból származó bevétel az összes szegmens teljes (külső és belső) bevételének legalább 10%-a;

Ennek a szegmensnek a pénzügyi eredménye (nyereség vagy veszteség) az összes szegmens teljes nyereségének vagy veszteségének legalább 10%-a (abszolút értékben a nagyobb);

E szegmens eszközei az összes szegmens eszközállományának legalább 10%-át teszik ki.

A PBU 12/2000 rendelet nem ad kvantitatív értelmezését a „jelentős összegű bevétel” kifejezésnek a külső vevőknek történő értékesítésből, amelynek megszerzése elválaszthatatlanul összefügg a szegmens beszámolási ágként való minősítésének kérdésével. Ebben a tekintetben, amikor egy szervezet egy szegmens beszámolási szegmensnek minősítéséről dönt, a könyvelő szakmai megítélése a jelentési adatok lényegességének követelménye alapján, az adott szervezet tevékenységének sajátosságai szerint. döntő.

A PBU 4/99 kimondja, hogy az egyes eszközök, kötelezettségek, bevételek, kiadások és üzleti tranzakciók mutatóit külön kell bemutatni a pénzügyi kimutatásokban, ha azok lényegesek, és ha az érdeklődő felhasználók nem tudják felmérni a szervezet vagy a pénzügyi helyzetét. tevékenységének eredményei azok ismerete nélkül...

A kereskedelmi szervezetnek kell eldöntenie, hogy egy mutatót lényegesnek ismer-e el vagy sem. A lényegesség kritériuma a szervezet számviteli politikájának egyik legfontosabb elemévé válik. Ezt a kritériumot a szegmensekre vonatkozó információk kialakításának és bemutatásának is vezérelnie kell.

Az IFRS 14 előírja, hogy a működési és földrajzi szegmensek jelentendő szegmensek, ha az alábbi feltételek teljesülnek:

A bevétel nagy része (több mint 50%) külső értékesítésből származik;

Az értékesítésből vagy az eredményekből vagy a szegmens eszközeiből származó bevétel az összes szegmens teljes megfelelő értékének 10%-a vagy nagyobb.

Az IFRS 14 azt is előírja, hogy ha a külső ügyfelektől származó teljes bevétel az összes jelentendő szegmensben kevesebb, mint a gazdálkodó egység teljes árbevételének 75%-a, további szegmenseket kell jelentendőként azonosítani, amíg el nem éri a 75%-ot.

A 12/2000-es PBU szerint a szervezet pénzügyi kimutatásai elkészítésekor azonosított jelentendő szegmenseknek a szervezet bevételének legalább 75%-át kell kitenniük.

Ha a szervezet pénzügyi kimutatásai elkészítésekor felosztott jelentendő szegmensek az árbevétel kevesebb mint 75%-át teszik ki, akkor további jelentendő szegmenseket kell felosztani, függetlenül attól, hogy azok egyenként megfelelnek-e a PBU 12/2000 9. pontjában foglalt feltételeknek, ill. nem.

Mivel a pénzügyi kimutatások év elejétől eredményszemléletűen készülnek, a bemutatandó szegmensek felosztásához szükséges százalékos arányokat is az év elejétől eredményszemléletű tényleges mutatók segítségével határozzák meg.

Az IAS 14 előírja, hogy a kis szegmensek összevonhatók egybe, ha jelentős számú iparági vagy földrajzi szegmens meghatározó tényező kapcsolja össze őket, vagy kombinálhatók egy hasonló jelentős jelentendő szegmenssel. Ha az ilyen szegmensek nem szerepelnek külön a pénzügyi kimutatásokban, és nem vonják össze őket egy szegmensben, akkor fel nem osztott (szegmensenkénti) összegként jelennek meg.

Azt a szegmenst, amely az IFRS 14 előírásai szerint a tárgyidőszakban nem minősül beszámolásnak, de a jelen nemzetközi standard értelmében az előző időszakban jelentésnek minősül, továbbra is jelenteni kell, ha az a szegmens szempontjából jelentős. cégvezetők (például egy jövőbeli piaci stratégia kidolgozásának folyamatában) ...

A PBU 12/2000 szerint következetesnek kell lennie a jelentendő szegmensek felosztásában. A beszámolási időszakot megelőző időszakban felosztott bemutatandó szegmenst a beszámolási időszakban meg kell különböztetni, függetlenül attól, hogy a beszámolási időszakban teljesíti-e a bemutatandó szegmens megjelenítésének feltételeit. Ebben a tekintetben egy szegmens az összes következő időszakban beszámolási szegmensként kerül megjelenítésre, ha azt a RAS 12/2000 előírásai szerint egykor ilyenként mutatták ki.

A szegmensek közzétételénél használt kimutatott összegeket a vonatkozó számviteli előírásokkal összhangban kell alkalmazni és értelmezni. A bevételek és kiadások meghatározásakor különösen a PBU 9/99 „A szervezet bevétele” és a PBU 10/99 „Szervezet kiadásai” szerint kell eljárni.

A szegmens bevételére (bevételére), a szegmens kiadásaira, a szegmens pénzügyi eredményére, a szegmens eszközeire és kötelezettségeire vonatkozó információkat minden bemutatandó szegmensben meg kell jeleníteni.

Amikor információt generál arról a jelentendő szegmens bevétele (bevétele). A bevételt nem csak a gazdálkodó egység külső vevőitől, hanem más szegmensekkel folytatott tranzakciókból is figyelembe kell venni. Ugyanakkor a szervezeten belüli más szegmensekkel folytatott tranzakciókból származó bevételt (bevételt) a szervezet által ténylegesen alkalmazott árak alapján kell meghatározni. Ezen átutalások árképzésének alapja és ezen alapok változása a szervezet számviteli kimutatásában közzétehető. A bemutatandó szegmens bevételi mutatójának kialakításakor figyelembe kell venni, hogy az nem tartalmazza a következő bevételeket:

Kamat és osztalék, kivéve, ha ezek a bevételek a bemutatandó szegmens tárgyát képezik;

Pénzügyi befektetések értékesítéséből származó bevétel, kivéve, ha a pénzügyi befektetések a bemutatandó szegmens tárgyát képezik.

Szegmens kiadások jelentéseúgy számítják ki, mint bizonyos áruk előállítási költsége vagy egy adott földrajzi régióban az áruk előállításának költsége, valamint a szervezet teljes költségének egy része, amely ésszerűen ehhez a szegmenshez köthető.

A jelentési szegmens költségei nem:

Kamat, kivéve, ha a bemutatandó szegmens tárgya a finanszírozási tevékenységből származó bevétel;

Pénzügyi befektetések értékesítésével kapcsolatos költségek, kivéve, ha a pénzügyi befektetések a bemutatandó szegmens tárgyát képezik;

Jövedelemadó;

A szervezet egészével kapcsolatos általános és egyéb költségek.

A bemutatandó szegmens pénzügyi eredménye- a szegmens bevételeinek (bevételeinek) és ráfordításainak különbözete. A konszolidált pénzügyi kimutatásokban való bemutatáshoz a kisebbségi részesedés miatti korrekciók előtt kerül kiszámításra.

Jelentési szegmenseszközök- olyan eszközök, amelyeket meghatározott áruk előállítására vagy áruk előállítására használnak egy adott földrajzi régióban. A két vagy több szegmens által megosztott eszközöket a szegmensekhez kell hozzárendelni, ha a megfelelő bevételek vagy kiadások is hozzá vannak rendelve ezekhez a szegmensekhez.

Jelentendő szegmenskötelezettségek- bizonyos áruk előállítása és értékesítése, vagy áruk előállítása és értékesítése során felmerülő kötelezettségek egy bizonyos földrajzi régióban. A jelentendő szegmenskötelezettségek nem tartalmazzák a nyereségadó-kötelezettséget.

A bemutatandó szegmens bevételeinek, ráfordításainak, eszközeinek és kötelezettségeinek meghatározásakor csak azokat az adatokat veszik figyelembe, amelyek közvetlenül a bemutatandó szegmenshez kapcsolódnak, vagy ésszerű allokációval ahhoz hozzárendelhetők. A két vagy több bemutatandó szegmenshez kapcsolódó bevételek, ráfordítások, eszközök és kötelezettségek bemutatandó szegmensei közötti felosztás módja a számviteli tételek jellegétől, a szervezet tevékenységeinek típusától, a bemutatandó szegmensek elszigeteltségének mértékétől függ.

Ha két vagy több jelentendő szegmensből származó bevételeket, kiadásokat, eszközöket és kötelezettségeket a bemutatandó szegmensekhez rendelik, különböző módszerek alkalmazhatók. A gazdálkodó egységnek következetesen alkalmaznia kell a bevételek, ráfordítások, eszközök és kötelezettségek két vagy több bemutatandó szegmenshez a bemutatandó szegmensekhez való hozzárendelésének alapját.

A jelentendő szegmensinformációkat a gazdálkodó egység számviteli politikájával összhangban kell elkészíteni. A konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítésekor a bemutatandó szegmensre vonatkozó információk számviteli politikáját a konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítésével megbízott gazdálkodó egység határozza meg.

A számviteli politika azon változásait, amelyek jelentősen befolyásolják a bemutatandó szegmensekre vonatkozó információk érdekelt felhasználóinak értékelését és döntéshozatalát, valamint e változások okait és azok pénzben kifejezett következményeinek felmérését, a pénzügyi kimutatásokban külön kell közzétenni. konszolidált pénzügyi kimutatások). A számviteli politika változása esetén az előző beszámolási időszakokra vonatkozó bemutatandó szegmensekre vonatkozó információkat összhangba kell hozni a beszámolási év számviteli politikájával.

A szegmensek listáját, amelyekre vonatkozóan a jelentésben közzéteszik, a gazdálkodó szervezet önállóan állítja össze szervezeti és irányítási struktúrája alapján. A konszolidált pénzügyi kimutatásokban bemutatandó szegmensek listáját a konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítésével megbízott szervezet állapítja meg.

A bemutatandó szegmensekre vonatkozó információk elkülönítésekor figyelembe veszik a szervezet tevékenységének esetlegesen kitett általános gazdasági, deviza-, hitel-, ár-, politikai kockázatokat. Ugyanakkor a jelentendő szegmensekre vonatkozó információk azonosításakor a kockázatok felmérése nem jelenti azok pontos mennyiségi mérését és kifejezését.

A pénzügyi kimutatások összeállításakor a bemutatandó szegmensekre vonatkozó információk közzététele a mutatók meghatározott listájának bemutatásával történik; ugyanakkor kiemelkedik szegmensekre vonatkozó elsődleges és másodlagos információk.

Az elsődleges és másodlagos információk kimutatható szegmensekre történő felosztása a mindenkori források, valamint a kockázatok és a szervezet tevékenységéből származó nyereség jellege alapján történik. A kockázatok és bevételek uralkodó forrásait és jellegét a szervezet szervezeti és irányítási struktúrája, valamint belső jelentési rendszere alapján határozzák meg.

Ha a kockázatokat és bevételeket főként a megtermelt áruk, az elvégzett munka, a nyújtott szolgáltatások különbségei határozzák meg, akkor a működési szegmensekre vonatkozó információk elsődlegesként, a földrajzi szegmensekre vonatkozó információk pedig másodlagosként kerülnek elszámolásra.

Ha a kockázatokat és hasznokat főként a földrajzi tevékenységi régiók különbségei határozzák meg, akkor a földrajzi szegmensekre vonatkozó információkat tekintjük elsődlegesnek, a működési szegmensekre vonatkozó információkat pedig másodlagosnak.

Ha a kockázatokat és hasznokat egyformán meghatározzák a megtermelt áruk, az elvégzett munka, a nyújtott szolgáltatások és a földrajzi tevékenységi régiók különbségei, akkor a működési szegmensekre vonatkozó információk elsődlegesnek, a földrajzi szegmensekre vonatkozó információk pedig másodlagosnak minősülnek.

Ha a szervezet szervezeti és irányítási struktúrája, valamint a belső beszámolási rendszer nem a megtermelt árukon, az elvégzett munkán, a nyújtott szolgáltatásokon, vagy a tevékenység földrajzi régióin alapul, akkor az elsődleges és másodlagos felosztást. A bemutatandó szegmensekre vonatkozó tájékoztatás a szervezet vezetőjének döntése alapján történik.

A pénzügyi kimutatásokban a bemutatandó szegmensre vonatkozó elsődleges információk részeként a bemutatandó szegmensre vonatkozóan a következő mutatókat tesszük közzé:

Teljes bevétel, beleértve a külső ügyfeleknek történő értékesítésből és a más szegmensekkel folytatott tranzakciókból származó bevételeket;

Pénzügyi eredmény (nyereség vagy veszteség);

Az eszközök mérleg szerinti összértéke;

A kötelezettségek teljes összege;

A tárgyi eszközökbe és immateriális javakba történő tőkebefektetések teljes összege;

A tárgyi eszközök és immateriális javak értékcsökkenési leírásának teljes összege;

A társult és leányvállalatok, közös tevékenységek nettó eredményéből (veszteségéből) való összesített részesedés, valamint az ezekbe a társult vállalkozásokba és közös tevékenységekbe történő befektetések teljes összege.

A jelentendő szegmensekre vonatkozó elsődleges információk a szervezet egészére vonatkozóan a következő séma szerint jelennek meg:

Figyelembe kell venni, hogy az x-szel jelölt oszlop a szegmensinformációkban közölt mutatók összegeit tükrözi.

Ha a működési szegmensekre vonatkozó információkat a szegmensekre vonatkozó elsődleges információként ismerik el, akkor a pénzügyi kimutatásokban az egyes földrajzi szegmensekre vonatkozó másodlagos információkat a következő mutatók képviselik:

A külső ügyfeleknek történő értékesítésből származó bevétel összege a földrajzi régiók összefüggésében az értékesítési piacok helye szerint felosztva - minden földrajzi szegmensben, amelyből a külső ügyfeleknek történő értékesítésből származó bevétel legalább 10%-a a szervezet külső értékesítésből származó teljes bevételének ügyfelek;

A bemutatandó szegmens eszközeinek könyv szerinti értéke az eszközök elhelyezkedése szerint - minden földrajzi szegmensre, amelynek eszközértéke az összes földrajzi szegmens eszközértékének legalább 10%-a;

A tárgyi eszközökbe és immateriális javakba történő tőkebefektetések összege az eszközök elhelyezkedése szerint - földrajzi szegmensenként, amelynek eszközértéke az összes földrajzi szegmens eszközértékének legalább 10%-a.

Ha a földrajzi szegmensekre vonatkozó információkat a szegmensekre vonatkozó elsődleges információként ismerik el, akkor minden olyan működési szegmensre vonatkozó másodlagos információkat, amelyek külső vevőinek értékesítéséből származó bevételek a szervezet teljes bevételének legalább 10%-át teszik ki, vagy amelyek vagyona legalább 10 Az összes működési szegmens eszközeinek %-a a számviteli kimutatásokban a következő mutatókkal jelenik meg:

Külső ügyfeleknek történő értékesítésből származó bevétel;

Az eszközök mérleg szerinti összege;

A további információknak tartalmazniuk kell a külső vevőknek történő értékesítésből származó bevétel összegét - minden földrajzi szegmensre vonatkozóan, az értékesítési piacok elhelyezkedése alapján azonosítva, amelyeknek a külső vevőknek történő értékesítésből származó bevétele legalább a szervezet teljes bevételének 10%-a. értékesítés külső vevőknek (miközben az eszközök elhelyezkedése eltér az értékesítési piacok helyétől).

Ha a szegmensekre vonatkozó elsődleges információ az eszközök elhelyezkedésétől eltérő értékesítési piacok elhelyezkedése alapján felosztott földrajzi szegmensekre vonatkozó információ, akkor az egyes földrajzi szegmensekre vonatkozóan felsorolt, az eszközök elhelyezkedése alapján azonosított mutatókon túlmenően az értékesítésből származó bevétel olyan külső vevők értékesítése, amelyeknek a szervezet külső vevőknek történő értékesítéséből származó összbevételének legalább 10%-a, vagy amelyek vagyonának értéke a szervezet összes eszköze értékének legalább 10%-a: a mutatókat a pénzügyi kimutatások tartalmazzák:

A szegmens eszközeinek könyv szerinti értéke az eszközök elhelyezkedése alapján;

A tárgyi eszközökbe és immateriális javakba történő tőkebefektetések összege.

A pénzügyi kimutatásokban az elsődleges és másodlagos információkon kívül a következő információk szerepelnek:

Számviteli politika a bemutatandó szegmensek meghatározásához, a bevételek, ráfordítások, eszközök szegmensek közötti felosztásának módjaihoz, a szegmensek közötti termékátadás árazási alapjaihoz, annak változásaihoz stb.;

A számviteli politika azon változásai, amelyek jelentősen befolyásolják az érdeklődő felhasználók megítélését és döntéshozatalát, valamint e változások okai és pénzben kifejezett következményeinek megítélése.

A szegmensinformációk bemutatására vonatkozó számviteli politika kialakításakor a következő körülményeket kell figyelembe venni.

Először is, a szegmensinformációkat a gazdálkodó egység számviteli politikájával összhangban készítik el. A konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítésekor a szegmensinformációkra vonatkozó számviteli politikát az anyaszervezet (anyaszervezet) határozza meg. Ha bármely leányvállalat egyedi beszámolójának elkészítése során olyan számviteli politikát alkalmaznak, amely eltér az anyavállalat által a konszolidált éves beszámoló készítésére alkalmazott számviteli politikától, akkor a leányvállalat beszámolójának konszolidációja előtt anyaszervezet és egyéb leányvállalatok, ez a politika összhangba kerül a számviteli politikával.

Másodszor, a szervezet számviteli politikáját ki kell egészíteni a szegmensekre vonatkozó információk kialakítását biztosító számviteli módszerek leírásával, különös tekintettel a bemutatandó szegmensek meghatározására, a bevételek, ráfordítások, eszközök felosztásának módszereire. meg kell adni a bemutatandó szegmensek közötti kötelezettségeket és az egyéb szükséges információkat.

1. Mi az oka annak, hogy a szervezet tevékenységi szegmenseiről tájékoztatást kell adni?

2. Melyek a fő különbségek a működési és a földrajzi szegmens között?

3. Mi alapján határozzuk meg a szervezet tevékenységi szegmenseit, és ki állítja fel azokat?

4. Határozzon meg egy bemutatandó szegmenst, és írja le a szegmens bemutatandóként való megjelenítésének feltételeit.

5. Milyen hatósági dokumentumok szabályozzák a bemutatandó szegmensre vonatkozó információszerzési eljárást?

6. Eltér-e a szervezet szegmenseinek árbevételére vonatkozó összesítő információ a 2. számú „Eredménykimutatás” nyomtatványon megadott adatoktól?

7. Magyarázza el a szegmensekre vonatkozó információk elsődleges vagy másodlagos osztályozásának főbb megközelítéseit.

8. Mit tartalmaznak az egyéb szegmensinformációk?

1. Azon szegmensek listája, amelyekről a pénzügyi kimutatásokban információkat tesznek közzé, létrejön:

a) Oroszország Pénzügyminisztériuma;

b) önálló szervezéssel;

c) Oroszország Pénzügyminisztériuma az Oroszországi Szövetségi Adószolgálattal egyetértésben;

d) szervezeti és vezetési felépítését figyelembe véve önállóan szervezi.

2. A jelentendő szegmensekre vonatkozó információk elkülönítésekor végzett kockázatértékelés nem jelenti a következőket:

a) azok változásai;

b) pontos mennyiségi mérésük és kifejezésük;

c) általánosításaikat;

d) közvetlen tükröződésük a számviteli rendszerben.

3. A belső szegmentális jelentés összetétele és tartalma a következőktől függ:

a) a szervezet méretéről és szervezeti felépítéséről;

b) a szervezet méretéről;

c) a szervezet szervezeti felépítéséből;

d) a szervezet vezető állományának szakmai felkészültségéről;

e) minden állítás helyes.

4. Olyan információ, amely a szervezet tevékenységének egy részét bizonyos gazdasági körülmények között nyilvánosságra hozza a szervezet pénzügyi kimutatásaiban szereplő mutatószámok meghatározott listájának benyújtásával, olyan információ van:

a) a bemutatandó szegmensre;

b) működési szegmensenként;

c) szegmensenként;

d) földrajzi szegmensenként.

5. Információk, amelyek a szervezet tevékenységeinek egy részét egy meghatározott termék előállítására, egy meghatározott munka elvégzésére, egy meghatározott szolgáltatás nyújtására vagy homogén árucsoportokra, munkákra, szolgáltatásokra vonatkoznak, és amely a kockázatokon és a haszonon kívüli kockázatoknak és haszonnak van kitéve egyéb áruk, építési beruházások, szolgáltatások vagy hasonló árucsoportok, munkák, szolgáltatások esetében szegmensenként kell bemutatni:

a) földrajzi;

b) működőképes;

c) jelentéstétel;

d) a bevételekről és kiadásokról.

6. Információ, amely felfedi a szervezet árutermeléssel, munkavégzéssel, szolgáltatásnyújtással kapcsolatos tevékenységeinek egy részét Oroszország egy bizonyos régiójában, amely kockázatoknak és haszonnak van kitéve, amely különbözik a más országokban előforduló kockázatoktól és nyereségektől. a szervezet földrajzi régióiban van információ a szegmensről:

a) földrajzi;

b) működőképes;

c) jelentéstétel;

d) a bevételekről és kiadásokról.

7. A különálló működési vagy földrajzi szegmensre vonatkozó információ, amelyet kötelező közzétenni a pénzügyi kimutatásokban vagy a konszolidált pénzügyi kimutatásokban, a szegmensre vonatkozó információ:

a) földrajzi;

b) működőképes;

c) jelentéstétel.

8. A PBU 12/2000 "Szegmensenkénti információ" alkalmazása szükséges:

a) tájékoztatást adni azokról az eszközökről, amelyeket bizonyos áruk előállítására, bizonyos munkák elvégzésére, bizonyos szolgáltatások nyújtására vagy áruk előállítására, munkák elvégzésére, szolgáltatások nyújtására használnak fel egy adott földrajzi régióban a szervezet tevékenysége;

b) az érdeklődő felhasználók olyan információkkal való ellátása, amelyek lehetővé teszik a szervezet teljesítményének, fejlődési kilátásainak, kockázati kitettségének és jövedelmezőségének jobb felmérését;

c) tájékoztatást adni az egyes áruk előállítása és értékesítése, bizonyos munkavégzés, bizonyos szolgáltatások nyújtása vagy termék (áru) előállítása és értékesítése során felmerülő kötelezettségekről, a munkavégzésről, a szolgáltatásnyújtásról a szervezet tevékenységének egy bizonyos földrajzi régiójában.

9. A PBU 4/99 "A szervezet pénzügyi kimutatásai" és a PBU 12/2000 "Szegmensekre vonatkozó információk" meghatározzák az összeállítás elveit:

a) pénzügyi és statisztikai adatszolgáltatás külső felhasználók számára;

b) könyvelés és adóbevallás külső felhasználók számára;

c) számviteli kimutatások belső felhasználók számára;

d) számviteli jelentések külső és belső felhasználók számára.

10. A külső pénzügyi kimutatások elkészítése szempontjából a szegmensek akkor tekinthetők bemutatandónak, ha:

a) összbevételük a szervezet összbevételének 75%-a;

b) összbevételük a szervezet összbevételének 50%-a;

c) a külső vevőknek történő értékesítésből származó bevétel a szervezet teljes bevételének legalább 10%-a.

11. A pénzügyi kimutatásokban közzétett szegmensek listájának összeállítására vonatkozó eljárást jóváhagyja:

a) központilag, irányító módon;

b) a szervezet adóhatósági bejegyzésének helye szerinti adófelügyelőség;

c) a szervezet, mint jogi személy nyilvántartásba vételi helye szerinti statisztikai szerv;

d) önálló szervezés.

12. A számviteli kimutatásokban vagy a konszolidált pénzügyi kimutatásokban a bemutatandó szegmensekre vonatkozó információk közzétételekor a következő kockázattípusok jelennek meg:

a) a szervezet privatizációja által okozott kockázatok;

b) deviza-, hitel- és árkockázat;

c) a vis maior körülmények, a devizapiaci helyzet változása által okozott általános gazdasági kockázatok;

d) általános gazdasági és egyéb kockázatok, amelyeknek a szervezet tevékenysége ki van téve, ezek pontos mennyiségi mérésének betartása nélkül.

13. Egy működési vagy földrajzi szegmenst akkor kell bemutatni, ha:

a) bevételének nagy része külső vevők eladásából származik, és a szervezetnek nincs adóhátraléka és költségvetésen kívüli befizetése;

b) bevételének nagy része termékértékesítésből, munkavégzésből vagy külső vevők részére nyújtott szolgáltatásból származik, és a szervezetnek adóhátraléka és költségvetésen kívüli befizetései együttesen nem haladják meg a 10%-ot. ezen kötelezettségek összege az előző beszámolási időszakra vonatkozóan;

c) bevételének nagy része a külső felhasználóknak történő értékesítésből származik, ha az alábbi feltételek valamelyike ​​teljesül:

A más szegmensekkel folytatott tranzakciókból származó bevétel az összes szegmens teljes (külső és belső) bevételének legalább 10%-a,

e szegmens tevékenységéből származó nyereség (veszteség) legalább a teljes nyereség vagy az összes szegmens teljes veszteségének 10%-a (abszolút értékben a nagyobb),

e szegmens eszközei az összes szegmens összes eszközének legalább 10%-át teszik ki;

d) bevételének jelentős része külső vevők értékesítéséből származik, és e szegmens pénzügyi eredménye (nyereség vagy veszteség) az összes szegmens teljes nyereségének vagy veszteségének legalább 10%-a (amelyik a nagyobb abszolút értelemben).

14. A beszámolási szegmens bevétele (bevétele) a szervezet beszámolási időszakának bevételei, kiadásai, eszközei és kötelezettségei keletkezésekor nem kerül megjelenítésre:

a) kamatok és osztalékok, valamint a tárgyidőszaktól számított 12 hónapot meghaladó időtartamra külső felhasználók részére ingatlan bérbeadásából származó bevételek;

b) pénzügyi befektetésből, kamatból és osztalékból származó bevétel, kivéve azokat az eseteket, amikor az ilyen bevétel jogszabályi tevékenység;

c) kamatok és osztalékok, valamint ingatlanok külső felhasználóknak történő bérbeadásából származó bevételek legfeljebb 12 hónapos időtartamra;

d) bankbetétek kamatai, kivéve azokat az eseteket, amikor ezek a bevételek a beszámolási szegmens tevékenységének tárgyát képezik.

V.R. Zakharyin,
Ph.D., a számvitel és adózás vezető szakértője

V.R. Zakharyin

2010. december 14-én az orosz igazságügyi minisztérium nyilvántartásba vette (N 19171) Az oroszországi pénzügyminisztérium 2010. november 8-i, N 143n „A számviteli szabályzat jóváhagyásáról” szóló rendelete. Tájékoztatás szegmensenként „(PBU 12/2010)”. Az új PBU a 2011-es pénzügyi kimutatásoktól lép hatályba. Következésképpen követelményeit a 2011. évi számvitel szervezése és vezetése során, valamint az évközi beszámoló elkészítésekor és benyújtásakor figyelembe kell venni. A 12/2010. számú PBU hatálya alá tartozó szervezeteknek a 2011. évi számviteli politikájukban (számviteli célból) a megállapított eljárásnak megfelelően módosítaniuk kell.

által jóváhagyott meglévő PBU 12/2000 cseréjének szükségessége Az orosz pénzügyminisztérium 2000. január 27-i, N 11n. sz. rendelete értelmében a szerző szerint egy új számviteli standardot vezettek be a konszolidált szervezetek csoportján belüli adózásról szóló törvénytervezetnek az Állami Duma elé. Orosz Föderáció. A törvénytervezet tulajdonképpen az egymással összekapcsolt gazdálkodó szervezetek közötti gazdasági kapcsolatok keretein belül határozza meg a transzferárazási szabályokat. Különösen az egységes számviteli politika (adózási célú) kötelező elfogadásáról rendelkezik minden olyan adózó számára, aki az új szabályok alapján élni kíván adóztatási jogával. Feltételezések szerint a törvényjavaslat 2010 végéig minden szükséges eljáráson átesik, az új szabályok pedig 2011. január 1-től lépnek életbe. Vizsgálata azonban a második olvasat szakaszában leállt, és a végső jóváhagyás kilátásai továbbra is tisztázatlanok. Ezért célszerű az új hazai számviteli standardot a korábbi PBU normáihoz képest kommentálni, és nem a megváltozott adószámviteli szabályokkal összefüggésben figyelembe venni.

Az új PBU megkülönböztető jegyei a régitől

A PBU 12/2000 a 2000-es pénzügyi kimutatások óta van érvényben, és ezen a standardon csak egyszer – 2006-ban – történtek módosítások.

Az első és fő különbség az új PBU és a meglévő között az, hogy megváltozik azon szervezetek köre, amelyek számára kötelezőek a követelmények. A PBU 12/2000-et a szervezet használta a konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítésekor, ha vannak leányvállalatai és függő társaságai, valamint ha jogi személyek egyesületeinek (egyesületeinek, egyesületeinek) létesítő okiratai a konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítésével megbízták. szakszervezetek stb.) ...

Az új PBU 12/2010 csak olyan szervezetek számára kötelező, amelyek nyilvánosan kibocsátott értékpapírokat bocsátanak ki. Más szervezetek alkalmazhatják a 12/2010-es RAS-t, ha úgy döntenek, hogy közzéteszik a szegmensinformációkat a pénzügyi kimutatásokban. Vagyis a gazdálkodó szervezet vezetőségének megfelelő döntését rögzíteni kell a szervezet számviteli politikájában.

Módosultak a PBU 12/2010 normák gyakorlati alkalmazásának céljai is. Ha korábban a PBU 12/2000 használata olyan információkkal szolgált az érdeklődő felhasználók számára, amelyek segítségével jobban felmérhetik a szervezet tevékenységét, a fejlődési kilátásokat, a kockázatoknak való kitettséget és a profitot, akkor 2011-től az érdeklődő felhasználóknak olyan információkat kell kapniuk, amelyek lehetővé teszik számukra a felméri a szervezet tevékenységeinek iparági sajátosságait, gazdasági szerkezetét, a pénzügyi mutatók megoszlását egyes tevékenységi területeken.

Az új PBU-ból hiányzik az alapfogalmakat tartalmazó szöveg. Így már nem célja az információk működési és földrajzi szegmensek szerinti szétválasztása. A PBU 12/2010 csak a jelentendő szegmensekre vonatkozóan szabályozza az információk kialakításának és megjelenítésének sajátosságait. Igaz, külön kiemelik azokat a mutatókat, amelyeket minden földrajzi régióra vonatkozóan bemutatunk, és ezek mindegyike alapul szolgálhat a jelentendő szegmensek azonosításához.

A számviteli információk földrajzi és működési szegmensenkénti részletezési követelményeinek megszüntetése kapcsán a szegmensek felosztásának megközelítése egyszerűsödött és egységesült. A PBU 12/2010 5. cikke csak általános követelményeket ír elő a szervezet tevékenységeinek egy részére vonatkozó információk elkülönítésére. Három minimális feltétel van meghatározva:

A tevékenységnek gazdasági hasznot kell hoznia, pl. legyen vállalkozó;

A szervezetnek képesnek kell lennie az információk szisztematikus áttekintésére szegmensenként csoportosítva;

Lehetővé kell tenni egy szegmens pénzügyi mutatóinak elkülönített kialakítását a szervezet egyéb tevékenységi részeinek mutatóitól. Ezt úgy érik el, hogy külön eljárást alakítanak ki a bizonylatkezelésre, az analitikus számvitel megszervezésére és fenntartására a számviteli politika kialakítása során.

A szegmensek kiválasztásának fő jelei

A szegmensek azonosításának alapja a fő jellemzők lehetnek (a PBU 12/2010 6. cikke):

Gyártott termékek, vásárolt áruk, elvégzett munkák, nyújtott szolgáltatások. Korábban ezek a mutatók voltak meghatározóak a működési szegmens kiválasztásánál;

Termékek, áruk, munkák, szolgáltatások fő vásárlói (vevői). Ez a kritérium alapvetően újnak tekinthető. A PBU 12/2000-nek megfelelően a működési szegmens meghatározásakor kiegészítő mutatóként figyelembe vették a vevők és vevők összetételét, de most ez lehet az egyetlen alapja a jelentendő szegmensre vonatkozó információk elkülönítésének;

Földrajzi régiók, ahol tevékenységeket végeznek. Könnyen belátható, hogy korábban hasonló kritériumot alkalmaztak a földrajzi szegmensek meghatározásakor. Számos egyéb tényező figyelembevételét is javasolták - egy földrajzi régióban (külföldi államban vagy az Orosz Föderáció régiójában) végzett tevékenységek végzésének feltételeinek hasonlósága, a szervezet tevékenységében rejlő kockázatok egy adott régióban. , valutaszabályozási szabályok stb. Ezen túlmenően külön kikötötték, hogy a szervezeti felépítés és a szervezet belső jelentési rendszere alapján a földrajzi szegmensre vonatkozó információk megkülönböztethetők az eszközök elhelyezkedése (a szervezet tevékenysége) vagy az értékesítési piacok (fogyasztók (vevők)) elhelyezkedése alapján. ) áruk, munkák, szolgáltatások). Az új PBU nem tartalmaz ilyen normákat, de az érdeklődő felhasználóknak bemutatott információk összetételére és csoportosítására vonatkozó követelmények összessége alapján megállapítható, hogy a korábbi normák továbbra is működnek. Következésképpen a szervezet számviteli politikájában (ebben a részben) végrehajtandó változtatások minimálisak lehetnek;

A szervezet strukturális felosztása. A PBU 12/2000-ben a szerkezeti felosztásokat nem említették külön. Így a jelentendő szegmensek felosztása a fióktelepek, képviseleti irodák és a szervezet egyéb részlegeinek struktúrájával összhangban a PBU abszolút innovációjának tekintendő. Vegye figyelembe, hogy a számviteli információk ilyen csoportosítása akkor lehet a leghatékonyabb, ha a számvitel megszervezi az adószámvitel szükségleteit, különösen a transzferárazási adatok előállítása, valamint a veszteségek és nyereségek szabályozása és beszámítása céljából. egy gazdálkodó szervezet különféle szerkezeti felosztásai.

További jelek a szegmensek kiemelésére

Ezenkívül a PBU 12/2010 9. szakasza több további feltételt is meghatároz, amelyek alkalmazhatók a jelentendő szegmensek azonosításakor:

Egy adott tevékenységi terület sajátos jellege. A szerző szerint olyan tevékenységről lehet szó, amely bizonyos adókedvezmények hatálya alá tartozik, vagy a hatályos jogszabályok kifejezetten szabályozzák;

Meghatározott személyek felelőssége egy adott tevékenységi kör eredményeiért. Ennek a feltételnek az alkalmazásához a szerző szerint az irányítási struktúrák speciális megszervezésére van szükség, például amikor egy gazdálkodó szervezet bizonyos típusait vagy tevékenységi területeit a felső vezetés egyes képviselőihez rendelik;

A szervezet igazgatóságának (felügyelő bizottságának) nyújtott információk elkülönítése. Ebben az esetben az információ titkosságának vagy zártságának foka, valamint az alapvető vezetői döntések meghozatala szempontjából fontos jelentősége lehet.

A PBU 12/2010 9. pontjában megadott további feltételek listája nincs lezárva (az utolsó alpont jelentése "egyéb feltételek"). Így a szervezetek ténylegesen jogosultak önállóan meghatározni a jelentendő szegmensek felosztásának további feltételeit.

Szegmensösszesítés és költségkritériumok

A PBU 12/2010 8. szakasza lehetővé teszi több szegmens egyesítését (ha ez nem mond ellent a PBU 12/2010 célkitűzéseinek), feltéve, hogy fő jellemzőik hasonlóak. Így feltételezzük, hogy a bemutatandó szegmensek kétszintű képzése történik - először a bekezdésekben meghatározott megközelítésekkel összhangban. 6 és 9 PBU 12/2010 szerint a szervezet minden tevékenységét a kiválasztott kritériumok szerint szegmensekre osztják, majd egyes szegmenseket egyesítenek.

A megfelelő normát korábban a PBU 12/2000 13. szakasza rögzítette, de csak általános jellegű.

A bemutatandó szegmensek jelentésére vonatkozó költségkritériumok megmaradtak. Egy szegmens akkor tekinthető jelentendőnek, ha az alábbi feltételek közül legalább egy teljesül:

A szegmens bevétele a szervezet vevőinek (vevőinek) történő értékesítésből és a más szegmensekkel folytatott tranzakciókból származó implikált bevétele az összes szegmens teljes bevételének legalább 10%-a;

Egy szegmens pénzügyi eredménye (nyereség vagy veszteség) a két érték közül a nagyobbik legalább 10%-a: azon szegmensek össznyeresége, amelyek pénzügyi eredménye nyereség, vagy a szegmensek összesített vesztesége, a pénzügyi eredmény ebből veszteség;

A szegmensek eszközei az összes szegmens eszközállományának legalább 10%-át teszik ki. Megmaradt az az előírás is, amely szerint a szervezet vevőinek (vevőinek) történő értékesítésből származó bevételek legalább 75%-át a kimutatandó szegmenseknek kell kitenniük a szervezet beszámolójában.

Egyéb novellák

Újítás a szerző véleménye szerint annak a jogának biztosítása, hogy külön szegmenshez rendelhető, amelynek mutatói a megadott kritériumok alatt maradnak, feltéve, hogy az erről a szegmensről szóló információk hasznosak lesznek az érdeklődő felhasználók számára, vagy ha szükséges nagyobb számú jelentendő szegmens kiosztása az értékesítésből származó bevétel 75%-os feltételének teljesítése érdekében.

A PBU 12/2010 másik újítása (a korábban hatályos rendelethez képest), hogy a szervezeteknek lehetőséget biztosítanak a jelentendő szegmensek további feltételek nélküli kombinálására, ha a szegmensek száma meghaladja a tízet.

A PBU 12/2010 17. szakaszának normája szabályozza azt a helyzetet, amikor a szegmens a beszámolási időszakban először kezdett megfelelni a bemutatandó szegmens feltételeinek. Ebben az esetben a korábbi jelentési időszakokra vonatkozó összehasonlító információkat is közölnie kell. Igaz, e szabály alól van kivétel - a felsorolt ​​információkat nem lehet megadni, ha azok hiányoznak, és annak elkészítése ellentmond az ésszerűség követelményének.

A PBU 12/2010-ben alapvetően újdonság az is, hogy egy külön szakasz tartalmazza a jelentendő szegmensek teljesítményének értékelésére vonatkozó szabályokat:

A közzétételre kötelezett szegmens mutatóit főszabályként az értékelésben adjuk meg, amelyben azokat a szervezet döntéshozatalra jogosult személyei elé tárjuk (a vezetői számviteli adatok szerint);

A két vagy több bemutatandó szegmenshez kapcsolódó bevételek, kiadások, eszközök és kötelezettségek e szegmensek közötti ésszerű felosztástól függenek;

Az elosztás módját a szervezet határozza meg a számviteli objektumok jellegétől, a szervezet tevékenységeinek típusaitól, a jelentendő szegmensek elszigeteltségének mértékétől függően. A gazdálkodó egységnek következetesen alkalmaznia kell a mutatók jelentendő szegmensekhez történő hozzárendelésének keretrendszerét. A szerző szerint a számviteli mutatók szegmensek közötti elosztási sémájának kialakításakor a legracionálisabbnak tűnik a megfelelő szegmenscsoport részeként bemutatandó információk felhasználása, különös tekintettel a befektetett eszközök bekerülési értékére, a az eszközök vagy kötelezettségek összértéke stb .;

A felosztott bevételek és ráfordítások a beszámolóban közzétett bemutatandó szegmens pénzügyi eredményében (nyereség, veszteség) szerepelnek, ha a szegmens pénzügyi eredményének (nyereség, veszteség) kiszámításakor ezeket az adatokat figyelembe veszik, amelyeket a a szervezet hatóságai döntéshozatalra.

Rajz. Az információ-megjelenítés segédformáinak kialakításának elve

A PBU 12/2010 20. pontja előírja, hogy abban az esetben, ha egy szervezet vezetése döntéshozatalhoz a bemutatandó szegmens pénzügyi eredményének (nyereség, veszteség), eszközeinek vagy forrásainak több, eltérő szabályok szerint számított mutatóját alkalmazza, akkor a A számviteli jelentésben a jelentendő szegmensre vonatkozó információk részeként a meghatározott mutatókat az értékelés tartalmazza, amely leginkább összhangban van a pénzügyi kimutatásokban bemutatott, a szervezet egészére vonatkozó hasonló mutatók értékelésére vonatkozó szabályokkal. A szerző véleménye szerint ez a követelmény túlzónak tűnik, hiszen az anyaszervezet számviteli politikája valamennyi fiókjára, képviseletére és egyéb strukturális részlegére vonatkozik, az eszközök és források értékelési módszerei pedig a számviteli politika elemét képezik. Ennek ellenére a gyakorlatban lehetségesek olyan lehetőségek, amelyekben egyes részlegek kénytelenek az adott régió vagy állam követelményeinek megfelelően jelentéseket készíteni.

Ebben az esetben az értékelési módszerek eltérései valószínűek. Ez a helyzet azonban a számviteli politika kialakításakor is előre látható, így a szegmensekre vonatkozó beszámolási információk előállítása során a számviteli (és egyéb menedzsment) szolgáltatások mentesülhetnek a további számviteli eljárások alkalmazása alól.

A szegmentálás megközelítésében bekövetkezett változás (különösen a földrajzi és működési szegmensek elkülönítésének megtagadása) a RAS-követelmények jelentős módosításához vezetett a jelentendő szegmensekre vonatkozó információk közzététele tekintetében.

Az általános alapelv, amelyet az információ-megjelenítési segédformák kidolgozásánál figyelembe kell venni, a szerző szerint a következő: a releváns információkat szegmensenként csoportosítják, majd részletezik a pénzügyi kimutatások érdeklődő felhasználóinak igényei szerint, ill. a RAS 12/2010.

Ezt az elvet sematikusan a következőképpen ábrázolhatjuk (lásd az ábrát).

Általános információk a jelentendő szegmensekről

A magyarázó megjegyzés „Általános információk a bemutatandó szegmensekre” alszakaszában a következő információkat kell megadni szöveges formában:

A jelentendő szegmensek azonosításának kritériumai;

Az egyes szegmensek leírása;

Tájékoztatás az egyesített szegmensekről az egyesülés okainak indoklásával (minden esetre);

Azon terméktípusok vagy termékcsoportok listája (áruk, munkák, szolgáltatások), amelyek értékesítéséből a szervezet az egyes jelentendő szegmensekben, valamint más szegmensekben bevételhez jut. Ez az információ táblázatos formában is bemutatható.

Célszerű szöveges formában is bemutatni az információkat, amelyek összetételét a PBU 12/2010 27. pontja határozza meg:

Jelentendő szegmensek közötti tranzakciók elszámolása;

A gazdálkodó egység adózás előtti eredménye (vesztesége) és a bemutatandó szegmensek összesített eredménye (vesztesége), valamint a gazdálkodó egység eszközei és forrásai, valamint a bemutatandó szegmensek összesített eszközei és kötelezettségei közötti különbségek jellege;

A beszámolási szegmens pénzügyi eredményének (nyereség, veszteség) meghatározására használt mutatók értékelési módszereiben bekövetkezett változások természete az előző időszakokhoz képest, és ezeknek a változásoknak a beszámolási szegmens pénzügyi eredményére (nyereségre, veszteségre) gyakorolt ​​hatása. a jelentési időszakban;

A bemutatandó szegmensek közötti adatok eloszlásában mutatkozó különbségek leírása, és ezek hatása azon szegmensek teljesítményére, ahol a bevételek és kiadások felosztásának módja eltér azon eszközök és kötelezettségek felosztásának módjától, amelyekhez ezek a bevételek és kiadások kapcsolódnak.

A 12/2010. évi PBU 24. pontja értelmében a pénzügyi eredmény, a mérlegfőösszeg és a kötelezettségek mutatói a fordulónapon minden szegmensre kötelezőek.

Ezen túlmenően számos mutató nyilvánosságra hozható, ha azokat szisztematikusan bemutatják a szervezet felhatalmazottjainak, függetlenül attól, hogy az ilyen mutatókat bevonták-e a bemutatandó szegmens pénzügyi eredményének (nyereség, veszteség) számításába.

Jegyzet!

A RAS 12/2000 szerint a kapott és fizetendő kamatok és osztalékok nem minősülnek a szegmens bevételeinek és ráfordításainak, ezért ezeket nem kellett közzétenni a pénzügyi kimutatásokban. Nem számított szegmens ráfordításnak és társasági adónak. Ezeket a mutatókat most általánosságban kell tükrözni a magyarázó megjegyzésben (ha vannak olyan körülmények, amelyek ezt kötelezővé teszik). Ugyanakkor külön előírja, hogy a „Kamat (osztalék) esedékes” és a „Kamatfizetés” mutatók között akkor van lehetőség ellentételezésre, ha a kamat (osztalék) a jelentési szegmens bevételének túlnyomó részét teszi ki, és a szervezet felhatalmazottai a fizetendő kamatokkal csökkentett kamatból (osztalékból) számított mutatót mutatják be.

Asztal 1

A bemutatandó szegmensek jelentős mutatóinak összesített mennyiségének összehasonlítása

2. táblázat

Árbevételi adatok

A PBU 12/2010 28. pontja szerint a szervezet köteles közzétenni a jelentésköteles szegmensek alábbi jelentős mutatóinak összértékének, ideértve más szegmensek mutatóit is, összértékét a szervezet pénzügyi kimutatásában szereplő megfelelő tétel értékével. nyilatkozatok. Ez az információ táblázatos formában is megadható (lásd 1. táblázat).

3. táblázat

Információk a szervezet tevékenységeiről földrajzi régiónként

4. táblázat

Vevői információk

A 12/2010. évi PBU nem kötelezi az egyes szegmensek arányának (százalékban) külön feltüntetését minden kötelező közzététel vagy lényeges mutató esetében. Az ilyen információk azonban nagyon hasznosak lehetnek a pénzügyi kimutatások belső felhasználói számára (felelősek a vezetői döntések meghozataláért, a pénzügyi folyamatok kezelésének stratégiájának kialakításáért stb.).

A PBU 12/2010 29. cikke előírja az értékesítésből származó bevétel mutatójának közzétételét minden terméktípus (áru, munka vagy szolgáltatás) tekintetében. A 30. paragrafus számos mutató közzétételét írja elő földrajzi régiónként, a 31. pont pedig a vevőkről és ügyfelekről.

Ha a szervezet táblázatos információmegjelenítési formákat használ, azok így nézhetnek ki (lásd 2. és 3. táblázat).

Felhívjuk figyelmét, hogy ha egy adott országban az értékesítésből származó bevételek összege, vagy a befektetett eszközök értéke egy adott országban található szervezet mérlege szerint jelentős, akkor ezt a mutatót külön közöljük.

Ebben az esetben a szervezetnek nyilvánosságra kell hoznia az árbevétel egyes országokhoz való hozzárendelésének szabályait (lásd 4. táblázat).

A számviteli politika kialakításakor a bemutatandó szegmensekre vonatkozó információk közzététele tekintetében figyelembe kell venni a PBU 12/2010 32. pontjának követelményeit is (a korábbi PBU-ban nem volt analóg): ha a bemutatandó szegmensek szerkezete megváltozik A beszámolási időszakot megelőző időszakok összehasonlító adatait a bemutatandó szegmensek új szerkezetének megfelelően újra kell értékelni, kivéve, ha ilyen információ nem áll rendelkezésre, és az újramegállapítás ellentétes az ésszerűség követelményével.

Ebben az esetben az összehasonlító információkat a bemutatandó szegmens minden egyes mutatójára vonatkozóan újra kell értékelni.

Ha az összehasonlító információkat nem a bemutatandó szegmensek új szerkezetének megfelelően módosítják, a beszámolási időszakra vonatkozó információkat szegmensenként kell bemutatni a szegmensek korábbi és új szerkezetének bontásában.

Más szóval, hasonló helyzetben a magyarázó megjegyzés megfelelő részében az adatokat különböző szegmensek és elvek szerint kell csoportosítani.

Bevezetés …………………………………………………………………………… .3

1. fejezet A szegmens szerinti jelentéstétel lényege és célja …………………… .5

1.1. A szegmens fogalma és a szegmensjelentés. Szegmenstípusok ……… ..5

1.2. A szegmensekre vonatkozó információk pénzügyi kimutatásokban való megjelenítésének szabályai és eljárása ……………………………………………………………………………………

2. fejezet Szegmensszámvitel és jelentéstétel rendszere ………………………… 17

2.1. A szegmentális jelentéskészítés értéke és felhasználói, a szervezet szegmentális jelentéskészítésének szakaszai . ……………………………………….17

2.2. A szegmentális jelentéskészítés által biztosított analitikai képességek …………………………………………………………………………… ..21

Következtetés …………………………………………………………………………… 30

Hivatkozások ………………………………………………………………… 31

Függelék ………………………………………………………………………… 33

Bevezetés.

Sok vállalkozás többféle terméket (árut) állít elő, különféle szolgáltatásokat nyújt, különféle típusú munkákat végez, vagy több földrajzi régióban tevékenykedik. Ez a tevékenység különböző kockázatoknak lehet kitéve, és eltérő lehet a jövedelmezőség. A különböző üzleti szegmensek gyakran kiváló fejlődési kilátásokkal rendelkeznek.

A pénzügyi kimutatásokban a szegmensinformációk közzétételének célja, hogy a felhasználók teljesebb képet kapjanak a szervezetről azáltal, hogy további adatokat szolgáltatnak a szervezet tevékenységének tárgyát képező különféle típusú áruk (építési munkák, szolgáltatások) előállításáról és a különféle földrajzi régiók, ahol a szervezet pénzügyi-gazdasági tevékenységét végzi. Ez az információ lehetővé teszi az érdeklődő felhasználó számára, hogy megalapozottabb és megalapozottabb döntéseket hozzon.

Ezt az információt a pénzügyi kimutatások magyarázó megjegyzése tükrözi, az elkészítésének és bemutatásának eljárását, valamint az összes szükséges feltételt a PBU 12/2000. Munkámban megpróbálom részletesen kommentálni a 12/00 záradékot, figyelembe véve az alkalmazási eljárást egyszerű és világos példákon keresztül.

Ennek a kurzusnak a célja a szegmentális jelentéskészítés módszertanának tanulmányozása.

E cél alapján a következő feladatok különböztethetők meg:

Adja meg a szegmens pontos és teljes meghatározását;

Határozza meg a RAS 12/2000 "Szegmensenkénti információ" alkalmazási körét és alkalmazási eljárását;

Fontolja meg a működési és földrajzi szegmensekre vonatkozó információk, a bemutatandó szegmensekre vonatkozó információk kialakításának és közzétételének eljárását.

Ezenkívül meg kell jegyezni, hogy a szegmensekre vonatkozó információk minden felhasználói csoportot érdekelnek, mind a külső, mind a belső felhasználók számára. Ezért egy több szegmensben tevékenykedő vállalkozásnál szükséges a szegmensszámviteli rendszer kialakítása és a szegmensbeszámoló (belső) elkészítése. Ez biztosítja a tulajdonosok és vezetők minden szinten a vállalat tevékenységének átfogó elemzéséhez és az illetékes vezetői döntések meghozatalához szükséges információkat. Ezért a fenti feladatokhoz hozzáadhatja:

Határozza meg a belső szegmentális jelentéskészítés elveit és feltételeit;

Sorolja fel és jellemezze a szervezet szegmentális jelentéskészítésének egyes szakaszait;

Ismertesse az ilyen jelentéstétel előnyeit.

A kurzus megírásához szükséges forrásokat az Orosz Föderáció jelenleg hatályos törvényei és rendeletei, a számviteli időszaki kiadványok, valamint néhány pénzügyi jelentéssel foglalkozó tudományos irodalmi publikáció, tankönyvek vették át.

1. A szegmensjelentés lényege és célja.

1.1 A szegmens és a szegmens jelentés fogalma. Szegmensek típusai.

Sok nagyvállalat különféle árukat gyárt, széles körű szolgáltatásokat nyújt, amelyek műszaki színvonalukban, jövedelmezőségükben és egyéb feltételekben különböznek egymástól. Emellett az áruk, termékek, munkák, szolgáltatások értékesítése különböző földrajzi régiókban történik, amelyeknek szintén megvannak a sajátosságai (keresleti szint, fogyasztói jövedelem, társadalmi-gazdasági és egyéb feltételek). Az ezzel kapcsolatos információk jelentős érdeklődést mutatnak a pénzügyi kimutatások felhasználói számára, mivel lehetővé teszik:

Jobban megértheti a szervezet múltbeli teljesítményét;

Pontosabban felméri a szervezet kockázatait és nyereségét;

Hozzon megalapozottabb döntéseket szervezetével kapcsolatban a jövőben.

A pénzügyi kimutatások használói számos esetben nehezen tudják értékelni egy szervezet tevékenységét az ilyen kimutatások alapján, annak speciális elkészítése nélkül, hiszen nemcsak általánosított, hanem részletesebb információkra is szükségük van. Ennek alapján az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2000. január 27-én kelt 11n számú végzésével jóváhagyta a „Szegmensenkénti információ” számviteli szabályzatot (PBU 12/2000). 2000-es pénzügyi kimutatások óta lép hatályba. A PBU 12/2000-ben megállapított normák szinte teljes mértékben összhangban vannak az IFRS 14 „Szegmenses jelentéstétel” standard előírásaival.

E rendelkezés értelmében a szegmens szerinti jelentéstétel olyan (nem hitelintézeti) kereskedelmi szervezetek létrehozásához szükséges, amelyeknél az alábbi feltételek valamelyikének teljesítése kötelező:

A szervezet vagy egyesület a konszolidált számviteli kimutatások összeállítója;

A szervezet különféle típusú tevékenységeket végez, és olyan termékeket állít elő, amelyek különböznek a technológiai folyamatban, a fogyasztói csoportokban, a megvalósítás módjaiban stb .;

A szervezet különböző földrajzi régiókban működik.

A RAS 12/2000 előírásai nem vonatkoznak az adózási tevékenységet folytató szervezetekre.

Koncepció "Szegmens információ" olyan információ, amely a szervezet tevékenységének egy részét feltárja bizonyos gazdasági körülmények között, bemutatva a szervezet pénzügyi kimutatásaiban meghatározott mutatószámokat.

Végül mit jelent a "szegmens" kifejezés? A "szegmens" (lat. Segmentum) szegmenst, valaminek a részét jelenti. A számvitel tekintetében ezt a fogalmat abban az értelemben használjuk, hogy a pénzügyi kimutatásokban a szervezet tevékenységének különböző részeire (szegmenseire) vonatkozó információkat külön-külön kell közzétenni. Ilyen részek (szegmensek) lehetnek különféle áruk, munkák, szolgáltatások gyártásának és értékesítésének adatai, vagy azonos típusú értékesítési adatok különböző régiókban.

A működési szegmens egy olyan szervezet tevékenységének része, amelynek célja egy bizonyos termék előállítása, egy bizonyos munka elvégzése, egy bizonyos szolgáltatás vagy homogén árucsoportok, munkák, szolgáltatások nyújtása, amely kockázatoknak van kitéve és eltérő nyereséget ér el. más áruk, építési beruházások, szolgáltatások vagy homogén csoportok kockázataitól és nyereségétől.

Valójában a működési szegmensek külön tevékenységek. A működési szegmensek jelenléte jellemző azokra a diverzifikált vállalkozásokra, amelyek különféle áruk, munkák és szolgáltatások előállításával és értékesítésével foglalkoznak.

A szervezet gyermekruházat varrásával és értékesítésével foglalkozik, saját termelési és céges üzlettel rendelkezik. Az üzlet választékának növelése érdekében a szervezet nemcsak saját gyártású termékeket, hanem harmadik féltől származó beszállítóktól vásárolt gyermektermékeket is értékesít benne.

Ebben az esetben a szervezet két különböző típusú tevékenységet végez:

- gyermekruházat gyártása és értékesítése;

- vásárolt gyermekáruk kiskereskedelme.

Nyilvánvaló, hogy az ilyen típusú tevékenységek különböző kockázatoknak és nyereségeknek vannak kitéve, ezért a szervezetnek két működési szegmenst kell megkülönböztetnie a PBU 12/2000 végrehajtása érdekében:

1. szegmens - gyermekruházat gyártása és értékesítése;

2. szegmens - vásárolt áruk kiskereskedelme.

Földrajzi szegmens - a szervezet árutermelési tevékenységének része (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) a szervezet működésének egy meghatározott földrajzi régiójában, amely a felmerülő kockázatoktól és bevételektől eltérő kockázatoknak és bevételeknek van kitéve. a szervezet más földrajzi régióiban.

A szervezet különböző régiókban tevékenykedik, néhányban az értékesítés jövedelmezősége lényegesen alacsonyabb (magasabb) az átlagos jövedelmezőségi szintnél. Az ezekben a régiókban végzett tevékenységekről szóló információkat célszerű külön elkülöníteni.

A PBU 12/2000 8. pontja felsorolja azokat a tényezőket, amelyeket figyelembe kell venni az információk földrajzi szegmensek szerinti elkülönítésekor (működési feltételek hasonlósága, stabil kapcsolatok megléte, közös valutaszabályozási szabályok, kockázatok stb.).

A földrajzi szegmensre vonatkozó információk képzése elvégezhető:

a) egy bizonyos állapotra (több államra);

b) egy bizonyos régióra (az Orosz Föderáció régióira).

Ezenkívül kiemelhetők a földrajzi szegmensekre vonatkozó információk:

a) a szervezet vagyonának elhelyezkedése szerint;

b) az értékesítési piacok elhelyezkedése szerint (fogyasztók (vevők)

áruk, munkák, szolgáltatások).

Így a PBU 12/2000 előírásainak teljesítése az, hogy a szervezetnek ténylegesen le kell bontania minden tevékenységét külön szegmensekre (beszámoló és földrajzi), majd a meghatározott PBU által meghatározott szabályok szerint tükröznie kell a szervezet tevékenységére vonatkozó információkat. az egyes szegmensekre vonatkozó éves pénzügyi kimutatások magyarázó megjegyzésében szereplő szervezet.

A pénzügyi kimutatások elkészítésekor a magyarázó megjegyzés nem minden olyan szegmensről tartalmaz információt, amely a szervezet tevékenységének elemzésével megkülönböztethető.

E tekintetben a PBU 12/2000 6. cikke emellett bevezeti a „jelenthető szegmens” fogalmát.