A munkaerőköltségek hozzávetőleges listáját az adótörvény 255. cikke tartalmazza. Ebbe beletartoznak a törvényben vagy a munkaügyi és kollektív szerződésekben előírt valamennyi kifizetés a munkavállalóknak. Kivételt képeznek az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 270.
Például a bérköltség a következőket tartalmazza:
1) a felhalmozott munkabér tarifákon, hatósági fizetéseken, darabbéreken vagy a bevétel százalékában a társaságnál elfogadott díjazási formáknak megfelelően;
2) ösztönző felhalmozás:
Díjak a termelési eredményekért;
Kiegészítések a tarifákhoz és a fizetésekhez a szakmai készségekért, a munka terén elért magas eredményekért és más hasonló mutatókért;
3) a munkavégzés módjához és körülményeihez kapcsolódó ösztönző és kompenzáló jellegű időbeli elhatárolások, ideértve az éjszakai munkavégzés, a szakmák összekapcsolásának, a nehéz, káros körülmények között végzett munkavégzés, a túlóra, valamint a hétvégi és ünnepnapi munka utáni pótlékot. szövetségi törvénnyel;
4) pénzbeli kompenzáció a fel nem használt szabadságért, amelyet a munkavállaló elbocsátásakor fizetnek;
5) a vállalkozás átszervezése, felszámolása vagy létszámleépítése miatt elbocsátott munkavállalók elhatárolásai;
6) a munkavállalók személyes használatában maradó, a jogszabályoknak megfelelően ingyenesen kiadott egyenruha, egyenruha és egyéb tárgyak költsége. Ha a törvény szerint ehhez a tevékenységhez nem kötelező egyenruha, de az egyenruha azt jelzi, hogy az alkalmazottak egy adott céghez tartoznak, akkor az ilyen ruhák vásárlásának vagy gyártásának költségeit is a munkaerőköltség tartalmazza;
7) a szolgálati időért járó egyösszegű díjazás (a szakterületen eltöltött szolgálati idő után járó jutalom), amelyet a szövetségi törvénynek megfelelően fizetnek;
8) a társaságnál nem alkalmazott alkalmazottak díjazására, az általuk polgári jogi szerződések alapján végzett munkájukra fordított kiadások, kivéve az egyéni vállalkozók munkadíját;
9) az alkalmazottak közelgő szabadságának kifizetésére és a szolgálati idő éves díjazására szolgáló tartalék képzésének költségei;
10) az alkalmazottak lakóhelyiségek megszerzéséhez és (vagy) építéséhez nyújtott kölcsönök (hitelek) kamatainak kifizetésével kapcsolatos költségek megtérítésére fordított kiadások. De legfeljebb a munkaerőköltségek összegének 3% -a;
11) a munkavállalók javára munkaviszony vagy kollektív szerződés alapján teljesített egyéb kifizetések.
Külön kiemelendő a munkavállalók biztosítási és nem állami nyugdíjellátásának költségei.
A munkavállalók kötelező biztosításának költségeit teljes mértékben figyelembe veszik. Az önkéntes biztosítás adózási költségei normalizálva vannak.
A munkavállalók önkéntes biztosításának költségeit a következő esetekben veszik figyelembe a nyereség megadóztatásánál:
Ha hosszú távú életbiztosítási szerződést kötöttek (legalább öt évre). Ebben az időszakban nem fizethet pénzt a biztosított munkavállalóknak. Kivéve a biztosítási kifizetéseket halál vagy sérülés esetén;
Ha a munkavállalók részére legalább egy évre szóló személybiztosítási szerződést kötöttek, amely orvosi költségeik megtérítéséről rendelkezik;
Ha a személybiztosítási szerződés csak a munkavállaló halála és (vagy) egészségkárosodása esetén ír elő kifizetéseket.
A társaságnak az adóköteles nyereséget csökkentő hosszú távú életbiztosításra, önkéntes nyugdíjbiztosításra és nem állami nyugdíjbiztosításra fordított kiadások együttes összege nem haladhatja meg a munkaerőköltség összegének 12%-át.
Példa. A társaság biztosította munkavállalói életét, és a járulékokat átutalta a nem állami nyugdíjellátásba. A biztosítási díjak teljes összege 400 000 rubelt tett ki. Az év során az alkalmazottak javadalmazásának költsége 4 750 000 rubelt tett ki.
Az alkalmazottak biztosítási és nyugdíjellátási költségeinek aránya a teljes munkaerőköltségből 8,42% (400 000 rubel: 4 750 000 rubel x 100%). Így a munkavállalók biztosítására és nyugdíjellátására fordított kiadások teljes összege csökkenti az adóköteles jövedelmet.
A munkavállalók egy évnél hosszabb időtartamra szóló személybiztosítási szerződései alapján, amelyek orvosi költségeiket fedezik, nem haladhatják meg a munkaerőköltség 6%-át. A biztosított munkavállaló halála vagy rokkantsága esetén megkötött személybiztosítási szerződések szerinti járulékok pedig nem csökkenthetik a társaság jövedelmét 15 000 rubelnél nagyobb mértékben. évben. Ugyanakkor a maximális összeget nem minden munkavállalóra kell meghatározni, hanem a járulékok teljes összegének a biztosított munkavállalók számához viszonyított arányaként kell kiszámítani.
Példa. A vállalat egészségügyi kötvényeket vásárolt alkalmazottai számára. A biztosítóval kötött szerződés két évre szól. Feltételei szerint a biztosító fizeti az alkalmazottak kezelését egy speciális klinikán. A társaság 180 000 rubelt fizetett a kötvényekért. Ugyanakkor az év során az alkalmazottak javadalmazásának költsége 2 900 000 rubelt tett ki.
A munkavállalók egészségbiztosítási költségeinek aránya a teljes munkaerőköltségből 6,21% (180 000 rubel: 2 900 000 rubel x 100%).
Így a munkavállalók egészségbiztosítási kiadásainak teljes összege nem csökkentheti az adóköteles jövedelmet. Mérethatáruk a következő:
2 900 000 RUB x 6% = 174 000 RUB
Az egészségbiztosítási szerződések szerinti többletjárulékok - 6000 rubel. (180 000 - 174 000) - a cég adóköteles nyeresége nem csökken.
A ruhaipar képviselői a tevékenységükhöz kapcsolódó alábbi kockázati tényezőket nevezik meg:
1. A lakosság vásárlóerejének csökkentése.
2. A bevétel növekedésének csökkenése.
3. A termékek költségének növekedése.
4. A szövet és az anyagok költségének növekedése az árfolyam növekedése miatt.
5. A bérek csökkentésének szükségessége.
6. A személyzet elbocsátása.
7. A kimenet mennyiségének csökkentése.
8. A termelési beruházások volumenének csökkentése.
9. A szabályozó hatóságok felügyeletének erősítése.
E kockázatok egy része közvetlenül a személyi állományhoz kapcsolódik (5., 6. pont), így a bérek forráselemzése fontos eleme a kockázatok kezelésének és a vállalkozás működésének biztosításának.
Nézze meg a munkaerőköltségek arányát a termelési költségekben. Ehhez a táblázatot használjuk. 1.
1. táblázat Gyártási költségek |
||||||||
sz. p / p |
Index |
2016 |
2015 |
Eltérés |
Változások 2016-2015 között, % |
|||
összeg, ezer rubel |
veri súly, % |
összeg, ezer rubel |
veri súly, % |
összeg, ezer rubel |
veri súly, % |
|||
Anyagköltségek |
||||||||
Munka költségek |
||||||||
Szociális szükségletek levonása |
||||||||
Értékcsökkenés |
||||||||
Egyéb költségek |
||||||||
Teljes |
2016-ban a gyártási költségek mindössze 7550 ezer rubelrel nőttek. (1,8%) 2015-höz képest, ami a szigorú megszorításokkal magyarázható. A munkaerőköltségek változatlanok maradtak: 2015-ben az összes költség 42,8%-a, 2016-ban pedig 42,1%-a.
JEGYZET
A munkaerőköltségek mindig jelentős részt vesznek a termelési költségekben.
Az anyagköltségek alacsony arányát (90 300 ezer rubel, vagyis a teljes összeg 21,5%-a) a szövet, a tartozékok és egyéb anyagok magas költségével magyarázza termék szerkezete:
A termelési helyzet jobb megértéséhez vegye figyelembe a táblázat mutatóit. 2.
2. táblázat Az alkalmazottak javadalmazásával kapcsolatos mutatók |
||||||
sz. p / p |
Index |
Számítás |
2016 |
2015 |
Eltérés |
|
abszolút |
relatív, % |
|||||
A személyzetnek fizetendő bérek, ezer rubel |
||||||
Tartalék nyaralási fizetéshez, ezer rubel |
||||||
Kimeneti mennyiség, ezer rubel |
||||||
Saját termékek (szolgáltatások) értékesítéséből származó bevétel, ezer rubel |
||||||
Saját termékek (szolgáltatások) értékesítéséből származó bruttó nyereség, ezer rubel |
||||||
Saját termékek (szolgáltatások) értékesítéséből származó nyereség, ezer rubel |
||||||
Az alkalmazottak javadalmazásával kapcsolatos kifizetések, ezer rubel |
||||||
Átlagos létszám, fő |
||||||
Alkalmazottak száma év végén, fő |
||||||
Az alkalmazottak átlagos havi fizetése 2016. január-decemberben a textil- és ruhagyártásban (állami statisztika), ezer rubel. |
||||||
Termékek, egységek kiadása |
||||||
Személyzeti termelékenység (évente), ezer rubel/fő |
3. oldal / 8. oldal |
|||||
Személyi termelékenység (év), egység/fő |
11. oldal / 8. oldal |
|||||
Havi egy alkalmazotthoz köthető pénzforgalom, ezer rubel / fő. |
7. oldal / 8. oldal / 12 |
|||||
Bevétel munkavállalónként, ezer rubel/fő |
4. oldal / 8. oldal |
|||||
Egy alkalmazottra jutó bruttó nyereség, ezer rubel/fő |
5. oldal / 8. oldal |
|||||
Saját termékek értékesítéséből származó nyereség munkavállalónként, ezer rubel/fő |
6. oldal / 8. oldal |
|||||
A személyzetnek fizetendő bérek munkavállalónként, ezer rubel személyenként |
1. oldal / 9. oldal |
|||||
Tartalék szabadságdíjra munkavállalónként, ezer rubel/fő |
2. oldal / 9. oldal |
|||||
A termelő személyzet munkaerőköltségébe fektetett pénzeszközök hatékonysága |
||||||
bevétel szerint |
4. oldal / 2. oldal (1. táblázat) |
|||||
bruttó nyereséggel |
5. oldal / 2. oldal (1. táblázat) |
|||||
saját termékek értékesítéséből származó bevétel alapján |
6. oldal / 2. oldal (1. táblázat) |
táblázat 1-11. soraiban. A 2. ábra a vállalat általános pénzügyi és gazdasági mutatóit tükrözi, a 12-20. oldalon pedig a személyzet és a személyi javadalmazási alapokhoz kapcsolódó teljesítménymutatókat.
Átlagos létszám két évig ugyanaz - 695 fő. A foglalkoztatottak létszáma ugyanakkor 2016 végén 680 fő, ami 30 fő. (4,2%-kal) kevesebb, mint az előző évben.
Az alkalmazottaknak fizetendő számlák bérszámfejtés 2016 végén 1300 ezer rubellel csökkent 2015-höz képest. (13,7%), a vakációs fizetés tartaléka 3 470 ezer rubel. (33,4%). E két mutató mérséklődési üteme nagyobb, mint a létszámcsökkenés üteme, ami a bérszint csökkenését, az alacsony bérű, tapasztalatlan dolgozók számának növekedését, rejtett állásidőt (ingyenes szabadság, rész) jelzi. -munkaidő).
A személyzetnek fizetendő egy alkalmazottra jutó számlák (18. sor) 2017. január 1-jén 12,1 ezer rubel, ami 19,5 ezer rubelrel, vagy több mint kétszer alacsonyabb, mint a bérekhez kapcsolódó kifizetések mutatója (31,6 ezer rubel). december félévi munkabérre, mivel az e havi előleget már kifizették). Ezért a fizetendő bérek mutatója nem kritikus.
Kifizetések, bérszámfejtéssel kapcsolatos(a cash flow kimutatás mutatója), 10 330 ezer rubellel nőtt. (4,1%). Ennek megfelelően az egy alkalmazottra jutó pénzforgalom átlagosan 31,6 ezer rubel. havonta. Ez a mutató a bérek, szabadságdíjak, prémiumok összegét tükrözi, nem tartalmazza a béradót. Hagyományosan azt feltételezhetjük, hogy 31,6 ezer rubel. a vállalat egy alkalmazottjának havi átlagkeresete.
Az állami statisztikák szerint az alkalmazottak átlagos havi fizetése 2016. január-decemberben a textil- és ruhaiparban 16,9 ezer rubel. A vállalat mutatója 14,7 ezer rubellel meghaladja az iparági átlagot. (87%). Ez fontos pozitív tényező az elbocsátások kockázatának leküzdésében.
Vegye figyelembe a csoportot alkalmazottra jutó teljesítménymutatók(15-17. o. táblázat. 2). E mutatók kiszámításához a teljes létszámot (a vállalat átlagos létszámát) vettük figyelembe, nem csak a főbb dolgozókat vagy általában a dolgozókat.
Megjegyzések
Fontos részlet: ha szükséges, a közgazdász a klasszikus elemzésben megszokott módon azonos mutatókat (12-20. o.) számíthat ki a főbb dolgozókra (varrónők, vágómesterek stb.).
A társaság megfigyeli érdekes pozitív dinamika. 2016-ban az előző évhez képest:
Következtetés: egy alkalmazott évente 29,5 ezer rubelt hoz a cégnek. megérkezett.
A pozitív dinamika, amikor a profit növekedési üteme meghaladja a bevétel növekedési ütemét, a következők eredménye:
Most fontolja meg alapok teljesítménymutatói, a termelő személyzet munkaerőköltségébe fektetett be(20.1-20.2. táblázat). A termelési személyzet munkaerőköltségébe fektetett minden rubel (176 700 ezer rubel) 2016-ban:
Nehéz körülmények között 6,07%-os növekedés- pozitív eredmény jelzi a pénzeszközök hatékony felhasználását a személyzet fizetésére.
A bruttó eredménymutató meghaladja a bevételi mutatót (6,07-0,78%), amely nemcsak a bérek hatékony felhasználását jelzi, hanem a kereskedelmi, adminisztratív és egyéb kiadások optimalizálását is. A bevételek tekintetében a hatékonysági mutatók növekedésének hiányát a korlátozott termelési mennyiség magyarázza.
A bérekre fordított forráskiadást a késztermékek kibocsátásának volumenéhez viszonyítva kell elemezni (3. táblázat).
3. táblázat: Termékkibocsátás |
|||||
Index |
2016 |
Eltérések |
Terv megvalósítása, % |
||
tény |
terv |
||||
Termékek kibocsátása - összesen, egység. |
|||||
Termékek gyártása saját márkanév alatt, egységek |
|||||
Saját termelés részesedése |
2016-ban a cég munkáját a következőképpen tervezték: 20% - saját termékek, 80% - bérgyártás. Összesen 265 750 tétel kiadását tervezték, ebből 54 300 darabot saját márkanév alatt (női öltöny).
2016 során a vállalat többször módosította gyártási programját. Ok: a szerződéses gyártó megrendelő (Fashion-Style LLC) nem teljesítette szerződéses kötelezettségeit a bejelentett kapacitások biztosítására. Az ügyfélcég 31 600 darab női öltönyből nem tudott nyersanyagot szállítani, ami egy ruhaipari vállalkozás 1,5 havi tétlen gyártási kapacitásának felel meg.
A vezetőség intézkedéseinek köszönhetően 25 ezer egységgel sikerült átrakni a létszámot. Emiatt a létszámhiány és a betegszabadság miatti hiányzás miatt nem teljesült a 15 ezer női öltöny elkészítésének terve.
A 2016-os munka eredménye szerint a varroda 250 700 női öltönyöt gyártott. Ez 94,3 % a tervhez. A saját márkanév alatti öltönygyártás tervét 3550 darabbal sikerült túlteljesíteni. (6,5%). A saját termékek részesedése a teljes kibocsátás volumenéből 23,1%.
2015-ben 265 800 női öltöny készült, ami 15 100 egységgel több, mint 2016-ban. A kibocsátás 5,7%-os visszaesése a Fashion-Style LLC szerződéses kötelezettségeinek megszegésének tudható be. A középáras szegmensben a női öltönyök iránti kereslet folyamatos csökkenésével összefüggésben a kibocsátás ilyen százalékos visszaesése nem kritikus. Feltételezhető, hogy a személyzet leterheltsége kedvezőtlen makro- és mikrogazdasági körülmények között is fennmarad.
Következtetés: Alternatív ügyfelekkel kell szerződéseket kötni a személyre szabott szolgáltatásokra, ami növeli a személyzet leterheltségét és növeli a bérek elköltésének hatékonyságát.
A személyzet javadalmazására szolgáló pénzeszközök gazdasági elemzése lehetetlen a munkatermelékenység elemzése nélkül.
A munka termelékenysége a munka hatékonyságának egyik fő mutatója. A teljesítményszintet a következők mérik:
A munkatermelékenység szintjének értékelésére a következő mutatókat használják:
A szóban forgó ruhaipari vállalat átlagos éves kibocsátását a táblázat 12. és 13. oldalán mutatjuk be. 2. Fizikailag és értékben is csökken a termelékenység.
Okoz:
Amint látható, a termelési teljesítményt rontó okok szinte mindegyike nem a termeléshez kapcsolódik, hanem a kereskedelmi, vezetői és jogi szolgálatok felelőssége. Mindazonáltal a közgazdásznak a béralap elemzésekor emlékeznie kell a termékek munkaintenzitására, azok ellenőrzésének és csökkentésének szükségességére. A termékek munkaerő-intenzitásának csökkentése a legfontosabb tényező a munka termelékenységének növelésében és a pénzeszközök bérfelhasználásának hatékonyságának növelésében.
A bérekre fordított pénzeszközök kiadása a vizsgált vállalat körülményei között hatékony lesz a termelési kapacitások és a személyzet megfelelő kihasználásával: saját termékek gyártása és értékesítése - a vállalkozás teljes kapacitásának 25% -a, szolgáltatások - 75%. Fontos, hogy a szerződéses gyártó ügyfelek megfelelően teljesítsék kötelezettségeiket.
Minden szervezet számára a munkaerőköltség az egyik fő költségelem, amely a termékek (munkálatok, szolgáltatások) költségét képezi.
A termékek (munkálatok, szolgáltatások) költségében szereplő és a nyereség megadóztatásánál figyelembe vett munkaerőköltségek összetételét a törvény a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve második részének 25. cikke „Vállalati jövedelemadó”.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve értelmében a szervezet javadalmazási költségei magukban foglalják a munkavállalók pénzbeli és/vagy természetbeni elhatárolásait, ösztönző felhalmozásokat és juttatásokat, a munkamóddal vagy munkakörülményekhez kapcsolódó kompenzációs elhatárolásokat, prémiumokat és egyszeri ösztönző felhalmozások, az alkalmazottak fenntartásával kapcsolatos kiadások, amelyeket az Orosz Föderáció jogszabályai, munkaszerződések és/vagy kollektív szerződések írnak elő.
Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 255. cikke szerint a költségtételekkel összefüggésben a szervezet következő költségeit a munkaerőköltségek tartalmazzák:
A szabadságdíj elszámolása elvégezhető a szabadság kifizetésére szolgáló tartalék képzésével és anélkül is. A választott elszámolási lehetőséget rögzíteni kell a társaság számviteli politikájában.
Például egy szervezet az év során 120 000 rubel tartalékot hozott létre. ((10 000 rubel) * 12 hónap). Valójában a szabadságdíj kifizetése 110 000 rubelt tett ki, a fel nem használt szabadság becsült összege pedig 30 000 rubelt tett ki.
A számvitelben a szervezet a tartalékképzést a következő bejegyzésekkel tükrözi:
Hitel 96 "Tartalékok jövőbeli kiadásokra" 120 000 rubel.
A képzett tartalék terhére elhatárolt üdülési díjak a következő bejegyzésekben jelennek meg:
96. terhelés "Tartalékok jövőbeli kiadásokra"
Hitel 70 „Elszámolások a személyzettel a bérekért” 110 000 rubel.
Az év végén a tartalék összegét 20 000 rubel hitelegyenlegre igazítják.
20. terhelés „Fő termelés”
Hitel 96 "Tartalékok jövőbeli kiadásokra" 20 000 rubel. (30 000 rubel - (120 000 - 110 000))
Ha a szervezet úgy döntött, hogy az alkalmazottak szabadságának kifizetésével kapcsolatos kiadásokat a következő évben közvetlenül a termékek (munkálatok, szolgáltatások) költségeihez rendeli, akkor a tartalék következő év eleji egyenlege decemberben kerül leírásra. a tárgyévben a pénzügyi eredmény növelése érdekében (Oroszország Pénzügyminisztériumának 1998. január 21-i levele, 04-02-14).
A tartalék összegének a beszámolási időszak eredményei alapján történő meghatározásakor a tényleges kifizetési kiadások összegét veszik figyelembe. Térjünk vissza a fenti példához. Ha a számviteli és adószámviteli szervezet nem különbözött a tárgyidőszak bérére vonatkozó tervezett és tényleges kiadások összegében, akkor az adóelszámolásban a tartalék képzése és felhasználása a következő:
A szervezet tartalékot hozott létre az adóelszámolásban 134 400 rubel összegben. ((10 000 rubel + 10 000 rubel * 12%) * 12 hónap). A tényleges nyaralási díj a kötelező nyugdíjbiztosítás kivételével 123 200 rubelt tett ki. (110 000 rubel * 1,12), a fel nem használt nyaralás összege, kivéve a kötelező nyugdíjbiztosítást, 33 600 rubelt tett ki. (30 000 rubel * 1,12). Év végén pontosítjuk a képzett tartalék összegét. Ez 100 800 rubel. (134 400 rubel - 33 600 rubel). Ezután összehasonlítjuk a létrehozott korrigált tartalék összegét (102 600 rubel) a tényleges kiadások összegével - 100 800 rubel. A kiadások összetétele emellett 22 400 rubelt tartalmaz. (123 200 rubel - 100 800 rubel). Így összesen 156 800 rubelt vesznek figyelembe az év során erre a tételre vonatkozó kiadások részeként. (134 400 rubel + 22 400 rubel).
A tartalék létrehozásának adó- és számviteli nyilvántartása közötti tényleges különbség 14 400 rubel, a tényleges nyaralási díj 13 200 rubel, a fel nem használt nyaralás összege 3 600 rubel.
Ha az alkalmazottak éves szabadságának költsége szerepel a bérjegyzékben, akkor azt könyveléssel dokumentálják: 20 TERMÉSZ (25, 26, 44 ...) HITEL 70 - a tárgyhónapi szabadság elhatárolása megtörtént. Ha a munkavállaló pihenésének egy része a következő hónapra esik, akkor a szabadságdíj teljes összege nem írható le azonnal költségként. Végül is a szervezet kiadásait abban az időszakban kell tükröznie a könyvelésben, amelyben felmerültek. Nem mindegy, hogy mikor fizették ki a pénzt. Ezt az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1999. május 6-án kelt, 33n számú rendeletével jóváhagyott PBU 10/99 számviteli rendelet 18. bekezdése tartalmazza. A szabadságdíj egy része, amely a következő hónapra vonatkozik, a 97. „Halasztott kiadások” számlán jelenik meg. És amikor eljön ez a hónap, ez az összeg benne van az önköltségi árban. A számvitelben ezt a helyzetet a következő tételek tükrözik:
20. TERÜLET (25, 26, 44 ...) HITEL 70 - a tárgyhónapi szabadság elhatárolása megtörtént; 97 HITEL 70 HITEL - a következő hónapra felhalmozott szabadságdíj;
20 (25, 26, 44 ...) HITEL 97 - korábban elhatárolt költségként elszámolt üdülési díj.
Általában a legtöbb alkalmazott nyáron szabadságra megy. Ezért a szabadságok kifizetésével kapcsolatos költségek egyenletes elosztása érdekében a szervezetek tartalékot képeznek az év során. Jobb, ha egyidejűleg tartalékot hoz létre a szabadságdíjra mind a számvitelben, mind az adóelszámolásban. Ekkor nem kell a halasztott adó követelésekkel és kötelezettségekkel számolni.
A tartalék a következőképpen alakul. A becsült havi béralapot az UST és a kötelező baleset- és foglalkozási megbetegedések elleni biztosítási járulékok figyelembevételével határozzák meg. A tartalékból havi levonás történik a tartalék összegének 1/12-e. A szabadságdíj kifizetésére fenntartott összegek a 96. „Jövőbeli kiadások tartaléka” számlán jelennek meg. A tartalékba történő levonások a könyvelésben a következő bejegyzéssel jelennek meg: 20 TERMÉSZET (23, 25, 26, 44 ...) HITEL 96 - levonások történtek a tartalékba a közelgő szabadságdíjra. Üdülési díj felhalmozásakor könyvelést végeznek: 96 HITEL 70 (69 ...) TERMELÉS - a tartalékból leírásra kerül a szabadság kifizetésének kiadása.
Ha a szabadság elhatárolásáig a tartalék még nem képződött ki teljesen, és a felhalmozott üdülési díj összege meghaladja a tartalék összegét, akkor a különbözet a 97. „Halasztott kiadások” számlán jelenik meg, és a levonások terhére kerül leírásra. tartalékba a következő hónapokban. Az év végén leltár készül a tartalékról. Ha az év során többet költöttek szabadságra, mint amennyit lekötöttek, további tartalékot kell felhalmozni. Ha a tartalékot nem használják fel teljesen, akkor két lehetőség lehetséges: a tartalék egyenlege vagy megfordul, vagy átkerül a következő évre.
A biztosítási díjak Nyugdíjpénztárba történő átutalását a következő bejegyzések tükrözik:
Terhelés 69-2-1 Jóváírás 51 - a biztosítási díjakat a munkaügyi nyugdíj biztosítási részének finanszírozására utalták át;
Terhelés 69-2-2 Jóváírás 51 - biztosítási díj átutalásra került a munkanyugdíj finanszírozott részének finanszírozására.
A munkavállalók önkéntes személybiztosítása, amelyet legalább egy évre kötöttek, és amely biztosítja a biztosított munkavállalók egészségügyi költségeinek a biztosítók általi megfizetését;
A biztosítási kifizetések tükrözésének időzítése, valamint a biztosítási kifizetések adószámviteli, számviteli és adószámviteli normalizálása közötti eltérés következtében halasztott adókötelezettség (ITL) keletkezik.
Például az Elektron LLC biztosította a vezetőket. A biztosítási szerződés értelmében a biztosító 2014. április 1-től 2014. március 31-ig fizeti az egészségügyi költségeket. A biztosítási díj 600 000 rubel, amelyet két részletben utaltak át - 2014. április 28-án 500 000 rubel összegben. és 2014. március 31-én 100 000 rubel összegben. A munkaerőköltség 2014 áprilisában 14 500 000 rubel, márciusban 22 300 000 rubel volt.
97. terhelés „Halasztott kiadások”
76. kölcsön „Személy- és vagyonbiztosítási elszámolások” 600 000 rubel.
Hitel 97 "Halasztott kiadások" 500 000 rubel.
26. terhelés "Általános gyártási költségek"
Hitel 97 "Halasztott kiadások" 100 000 rubel.
5. Halasztott adókötelezettség keletkezik az adó- és számviteli nyilvántartásokban leírt biztosítási díj összege közötti különbözet után.
68 "Adók és illetékszámítások" alszámla "Jövedelemadó számítások" terhelése
77. hitel "Halasztott adókötelezettség" 100 100 dörzsölje. ((435 000 - 50 000)*26%)
6. 2014. május 31-én a szabvány 669 000 rubel lesz. (22 300 000 rubel * 3%). Mivel ez az érték több, mint a biztosítási díj (669 000 rubel > 600 000 rubel), az Electron LLC könyvelője nemcsak a május 31-én átutalt 100 000 rubelt, hanem az áprilisban kifizetett összeg fennmaradó részét is leírhatja. 28-65 000 dörzsölje. (500 000 rubel - 435 000 rubel). A számvitelben ezek az üzleti tranzakciók a következő tételekben jelennek meg:
76. terhelés "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel"
Hitel 51 "Elszámolási számlák" 100 000 rubel.
Hitel 97 "halasztott kiadások" 50 000 rubel.
7. Az adó- és számviteli nyilvántartásokban leírt biztosítási díj különbözetére halasztott adókötelezettség (IT) keletkezik.
68. terhelés "Adók és díjak számításai"
77. számú kölcsön "Halasztott adókötelezettség" 29 900 RUB
26. terhelés "Általános költségek"
Hitel 97 "Halasztott kiadások" 50 000 rubel.
9. És egyben tükrözze a halasztott adókötelezettség (IT) visszafizetését
77. terhelés "Halasztott adókötelezettség"
Credit 68 "Számítások az adók és díjak" alszámla "Számítások a jövedelemadó" 13 000 rubel. (50 000 RUB *26%)
Önkéntes személybiztosítás, amely csak a biztosított személy halála és/vagy egészségkárosodása esetén nyújt kifizetést.
2009. január 1-től a fenti költségeket az alábbi összegekben fogadják el jövedelemadó-alapon:
A fenti kifizetések (járulékok) maximális összegének kiszámításakor a munkaerőköltségek nem tartalmazzák maguknak a kifizetéseknek (járulékoknak) az ebben az albekezdésben meghatározott összegeit.
Példa. Az adóidőszak első hónapjában a rokkant munkavállaló adóztatásának tárgya 50 000 rubel volt; egyéb nem adóköteles időbeli elhatárolások 10 000 rubelt tettek ki: adóalap = 50 000 - 10 000 = 40 000 rubel. Az adóidőszak második hónapjában 15 000 rubelt ismertek el adó tárgyaként; a nem adóköteles időbeli elhatárolások 3000 rubelt tettek ki: adóalap = (50 000 + 15 000) - (10 000 + 3 000) = 52 000 rubel.
Ezeket a jövedelemadó-kiadásokat a munkaerőköltség összegének 3%-át meg nem haladó összegben kell elszámolni. E kiadások összege, amely nem haladja meg a munkaerőköltségek összegének 3%-át, nem tartozik egyetlen szociális adó (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 17. alpontja, 1. szakasz, 238. cikk) és személyi jövedelemadó (40. cikk) hatálya alá. , az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 217. cikke).
23.2. A munkavállaló javára felmerülő egyéb kiadások, amelyeket a munkaszerződés és/vagy kollektív szerződés ír elő.
Az adóelszámolás céljából a munkaerőköltségeket a termékek (munkák, szolgáltatások) költsége tartalmazza, feltéve, hogy ezeket a költségeket az Orosz Föderáció jogszabályai, a munkaszerződések, a kollektív szerződések és / vagy a belső munkaerő előírják. a szervezet szabályzata.
A termékek (munkálatok, szolgáltatások) bekerülési értékében szereplő egyéb ráfordítások tartalmazzák az egyéb műveletek személyzetével történő egyes elszámolásokkal kapcsolatos költségeket is.
Az Orosz Föderáció adótörvényének ilyen költségei a szervezet következő költségeit tartalmazzák:
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve értelmében az adózás szempontjából a nyereséget nem veszik figyelembe a munkaerőköltségek részeként:
Az áruk előállítási folyamatában, a munkavégzésben és a szolgáltatások nyújtásában részt vevő személyzet munkaerőköltségei szerepelnek a közvetlen költségek hozzávetőleges listájában (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 318. cikkének 1. szakasza).
Ugyanakkor az adózónak jogában áll az adminisztratív apparátus alkalmazottainak javadalmazásának költségeit közvetett költségekhez rendelni. Ezt a bírói gyakorlat is megerősíti. Így a felügyelőség szerint az adózó a termelőszemélyzet fenntartási költségeit indokolatlanul szerepeltette a kiadásokban.
A bíróság tévesnek ismerte el az adóhatóságnak az adminisztratív apparátus alkalmazottainak (főmérnök, műszaki osztályvezető, telephelyvezető, becslési és szerződéses osztályvezető) termelő személyzetnek való besorolására vonatkozó adóhatósági következtetéseit.
(1) bekezdésének megfelelően Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 318. cikke szerint a folyamatban lévő és az elvégzett munkák között felosztandó közvetlen költségek magukban foglalják a munkavégzés folyamatában részt vevő személyzet díjazásának költségeit, pl. olyan dolgozó szakmák, amelyek nem az adózó államában vannak.
Közvetett költségnek minősül minden egyéb bérköltség, amely az Art. (2) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció adótörvényének 318. cikke teljes egészében az aktuális beszámolási (adó-) időszak költségeire vonatkozik.
A választottbíróság arra a következtetésre jutott, hogy az adóalany a nyereség megadóztatása céljából a költségekbe jogosan beszámította az alkalmazottak javadalmazásának költségeit (A Volgai Kerületi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2009. január 29-i határozata az N A55-8550 / 2008. sz. ügyben) .
Amint azt a gyakorlat mutatja, egyes szervezetek az áruk előállítási folyamatában részt vevő személyzet javadalmazásának költségeit közvetett költségeknek tulajdonítják. Ez a megközelítés magas adózási kockázatokkal jár. Illusztráljuk az elhangzottakat a választottbírósági gyakorlatból származó alábbi példával.
Az APEH jogsértőnek találta, hogy az adóalany az árugyártással foglalkozó személyi állomány díjazásának költségeit, ezen belül az egységes szociális adó összegeit, valamint az ezen összegekre felhalmozott kötelező nyugdíjbiztosítás költségeit a közvetett költségek közé sorolja.
A vállalkozás – élve a számára biztosított joggal – a számviteli politikájában a bérköltséget, az egységes szociális adót és a kötelező nyugdíjbiztosítási biztosítási díjakat a közvetett költségekhez rendelte.
Eközben a költségjegyzék önálló meghatározásához való jog a közvetlen és közvetett költségek felosztásának megválasztásakor egyidejűleg megköveteli a vállalkozástól, hogy döntését az adózó tevékenységének sajátosságaira, a technológiai folyamatra alapozva indokolja meg, és az ilyen felosztásnak gazdaságilag indokoltnak kell lennie.
Az adózó alkoholtermékek előállítását és értékesítését végzi. Mivel az alkoholtartalmú italok előállításának technológiai folyamata lehetetlen az előállításukkal foglalkozó munkavállalók nélkül, a választottbíróság jelezte, hogy a gyártási folyamatban részt vevő személyzet díjazásának költségei közvetlenül az előállított termékekhez kapcsolódnak.
Ugyanakkor a bíróság helyesen állapította meg, hogy a szervezetnek adózási szempontból csak akkor van joga az áruk előállításában részt vevő személyzet javadalmazásának költségeit közvetett költségekhez rendelni, ha nincs valós lehetőség arra, hogy ezeket a költségeket a közvetlen költségekhez rendelje. költséget, gazdaságilag indokolt mutatók alkalmazása mellett.
Tekintettel arra, hogy a társaság nem szolgáltatott bizonyítékot arra vonatkozóan, hogy e költségeknek a közvetlen kiadásokhoz való besorolásának nincs valós lehetősége, és nem támasztotta alá közvetett költségként való minősítését sem gazdaságilag indokoltnak, a bíróság arra a következtetésre jutott, hogy az ilyen költségeket jogellenesen kizárták a közvetlen kiadások közül. gazdasági indokoltság.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 318. cikke nem értelmezhető úgy, hogy lehetővé teszi az adóalany számára, hogy önállóan és minden indoklás nélkül döntsön a felmerült költségek közvetett vagy közvetlen költségként való minősítéséről. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve nem tekinti ezt a folyamatot kizárólag az adóalany akaratától függőnek, mivel lehetőséget ad az adózónak a számviteli politika önálló meghatározására, beleértve a közvetlen költségek összetételének kialakítását. Éppen ellenkezőleg, ezek a normák az áruk előállításához (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) közvetlenül kapcsolódó költségekre utalnak (Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2010. május 13-i határozata N VAC-5306/10 ). A bíróság álláspontját tükrözi a Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2012. április 23-i rendelete az N A27-7287/2011.
Ugyanakkor egy másik helyzetben az adózónak sikerült megerősítenie a munkaerőköltségek közvetett költségként való minősítésének jogosságát. Így az adóhatóság úgy döntött, hogy a szervezet azon intézkedései, amelyek szerint a közvetlen bérköltségeket és az egységes szociális adóból származó levonásokat teljes egészében a tárgyidőszaki kiadásokhoz rendeli hozzá (mint közvetett kiadásokhoz), anélkül, hogy figyelembe vette volna azon termékek értékesítését, amelyek költségébe bekerültek. fiók jogellenes. A Felügyelőség úgy ítélte meg, hogy az alkalmazottak javadalmazásának költsége, függetlenül a munkaköri feladataiktól, minden esetben beleszámít a kibocsátás költségébe, i. közvetlen költségek; ugyanakkor nem szükséges meghatározni, hogy az egyes munkavállalók milyen arányban vesznek részt egy külön árutétel kiadásában.
A bíróság azonban arra a következtetésre jutott, hogy a vállalkozás helyesen és ésszerűen számolta el a vitatott költségeket közvetett költségként. Az ilyen számviteli eljárás nem mond ellent a Kbt. Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvényének 318., 319. cikke, a vállalat számviteli politikája. Az adózó indokolással indokolta, hogy éppen ilyen költségelszámolásra van szükség.
A gazdálkodó a közvetett költségek összetételébe (adóelszámolás) a főtermelésben foglalkoztatott munkavállalók bérét; levonások az ilyen alkalmazottak béréből; a termelési folyamatban közvetlenül nem részt vevő állóeszközök értékcsökkenésének összege (műhelyek esetei, épületek, amelyekben termelőberendezések találhatók, munkahelyek - asztalok).
Az adózó a Kbt. Művészet. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 254., 318. és 319. cikke feljogosította bizonyos költségek kizárását a közvetlen költségek listájáról megfelelő indoklás mellett.
A kiadások egyik vagy másik csoporthoz (típushoz) való hozzárendelésénél a természetükből kell kiindulni, és az adózónak jogában áll a közvetett kiadásokhoz anyagköltséget hozzárendelni, ha nincs valós lehetősége annak közvetlen ráfordításhoz való hozzárendelésére, gazdaságilag indokolt alkalmazása mellett. mutatók. A közvetlen és közvetett költségek elosztási módjának szervezet általi megválasztásának technológiailag és gazdaságilag indokoltnak kell lennie.
Ebben az esetben az adózó megfelelő indoklást adott.
Az Orosz Föderáció Alkotmánybíróságának (2004. február 24-i N 3-P rendelet) és az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának Elnökségének álláspontja szerint (2008. február 26-i N 11542/07 és december 9-i rendelet) , 2008 N 9520/08), a gazdálkodó egységek önállóan választják meg a vállalkozói tevékenységből származó eredmények elérésének módjait.
A vállalkozás kiemelte, hogy a vállalkozás termelési sajátosságaiból adódóan a munkavállalók a szerkezeti egységen belüli folyamatos mozgásra kényszerülnek, ezért nem köthetők szigorúan egyetlen berendezésen végzett munkához, vagy egy bizonyos típusú termék előállításához.
Ezért lehetetlen meghatározni, hogy egy adott munkavállaló (alkalmazottak csoportja) bérének hányadát az egyes eladott termékek egyes tételeinek költségében mekkora arányban részesíti. A termékek gyártásának technológiai ciklusa esetenként több hónapig tart, a gyártásban több részleg nagyszámú alkalmazottja vesz részt, és az egyes alkalmazottak fizetését a szabvány (terv) beszámolási időszakban történő teljesítése alapján számítják ki.
Ugyanakkor a termelési ráta munkavállaló általi teljesítése csak része egy hosszú gyártási folyamatnak, amikor egy szakasz teljesítése az alapja a láncban minden további művelet megkezdésének a kész kibocsátásig. termék. A munkavállalók többletbefizetései (szabadságdíj, serdülőkorúak kedvezményes munkaideje, szoptató anyák munkaszünete, állami és közfeladatok ellátására fordított idő, orvosi vizsgálatok) sem köthetők megbízhatóan a termelési folyamathoz.
A befektetett eszközökkel (amortizációs összeggel), nevezetesen a műhelyépületek épületeivel, a berendezéseket tartalmazó épületekkel, a munkahelyekkel (asztalokkal) kapcsolatban a vállalkozás kifejtette, hogy a műhelyek területét legfeljebb 30-50 gép foglalja el. %-os, ezért ezen főalapok működése közvetlenül nem befolyásolja a vállalkozás terméktermelését - a termelésben közvetlenül felhasznált befektetett eszközökkel (prések, kemencék, szerszámgépek, berendezések, malmok, szárítódobok) szemben az amortizáció amelyet a közvetlen költségeknek tulajdonítanak.
A bíróság az adózó által alkalmazott közvetett költségek számítási eljárását a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. cikke. Figyelembe véve a vállalkozás termelési folyamatának sajátosságait, a bíróság bizonyítottnak nyilvánította, hogy figyelembe kell venni a főtermelésben részt vevő alkalmazottak bérét, az abból történő levonásokat, a termelésben közvetlenül nem érintett tárgyi eszközök értékcsökkenését. közvetett költségek részeként. Ezeket a következtetéseket az Északnyugati Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2012. március 30-i, az N A44-1866/2011. sz. ügyben hozott rendelete tette.
A személyi jellegű költségek legfontosabb összetevője a bér. A ráfordítások magukban foglalják a munkavállalók pénzbeli és (vagy) természetbeni elhatárolásait, az ösztönző elhatárolásokat és juttatásokat, a munkamódszerhez vagy a munkakörülményekhez kapcsolódó kompenzációs passzív időbeli elhatárolásokat, a jutalmakat és az egyszeri ösztönző elhatárolásokat, valamint a munkavégzéssel kapcsolatos kiadásokat. ezeknek az alkalmazottaknak a fenntartása munkaszerződések (szerződések) és (vagy) kollektív szerződések .
A bérköltségekhez, összhangban Oroszország adótörvénykönyve . viszonyul:
¨ napon felhalmozott összegek tarifák . hivatalos fizetések, darabbérek vagy a bevétel százalékos aránya a szervezetben elfogadott javadalmazási formáknak és rendszereknek megfelelően;
¨ ösztönző felhalmozás, ideértve a termelési eredményekért járó bónuszokat, a tarifákhoz kapcsolódó bónuszokat és a szakmai készségek fizetését, a munka terén elért magas eredményeket és más hasonló mutatókat;
¨ az üzemmódhoz kapcsolódó ösztönző és (vagy) kompenzációs időbeli elhatárolások és munkakörülmények . beleértve az éjszakai munkáért, több műszakos munkáért járó díjakat és fizetéseket, kombináció szakmák, szolgáltatási területek bővítése, nehéz, káros, különösen káros körülmények között végzett munkára, számára túlóra és munkavégzés hétvégén és ünnepnapokon;
¨ az alkalmazottak számára ingyenesen biztosított rezsi, élelmiszer és élelmiszer, lakhatás költsége (vagy ezek elmulasztásáért járó pénzbeli ellentételezés összege);
¨ a személyes használatra megmaradt, ingyenesen kiadott tárgyak (beleértve az egyenruhát, egyenruhát) költsége;
¨ az állami és (vagy) közfeladatok ellátása idejére, valamint a törvényben meghatározott egyéb esetekben megtakarított átlagkereset összege;
¨ a munkavállalók által a szabadság alatt tartott bérek költsége, az alkalmazottak és eltartottaik utazásának költsége az Orosz Föderáció területére és vissza, a távol-északon található szervezetek alkalmazottai és ezzel egyenértékű területek, a kiskorúak pótlólagos fizetése csökkentett munkaidőért, az anyák munkaszüneteinek kifizetése a gyermek étkeztetéséhez, az orvosi vizsgálatok lefolytatásával vagy a közfeladatok ellátásával kapcsolatos idő kifizetése;
¨ pénzbeli kártérítés a fel nem használt szabadságért a munkavállaló elbocsátásakor;
¨ kapcsán felszabadított passzív időbeli elhatárolások átszervezés vagy felszámolás szervezés, létszámleépítés ill állapot a szervezet alkalmazottai;
Olvassa el még: Maximális szülési szabadság 2019
¨ a szolgálati idő után fizetendő egyösszegű díjazás (a szolgálati idő utáni pótdíjak szakterületek );
¨ a bérek regionális szabályozása miatti pótlékok;
¨ folyamatos munkatapasztalat juttatás a Távol-Észak régióiban és ezzel egyenértékű területeken, Európa északi régióiban és más, súlyos természeti és éghajlati adottságokkal rendelkező régiókban;
¨ a tanulmányi szabadság idejére megtakarított bérköltség;
¨ a kényszerű távollét idejére vagy az alacsonyabb fizetésű munkavégzés idejére vonatkozó munkaerőköltség;
¨ pótbefizetés költségei a tényleges kereset erejéig átmeneti veszteség esetén munkaképesség ;
¨ a kötelező és önkéntes biztosítási (élet-, nyugdíjbiztosítási) és (vagy) nem állami nyugdíjbiztosítási szerződések, a munkavállalók önkéntes személybiztosítási (egészségügyi, a biztosított halála esetén, ill. munkaképességének a munkaköri kötelezettségek teljesítésével összefüggő elvesztése) az előírt keretek között;
¨ a műszak által biztosított díjszabás vagy fizetés összegében felhalmozott összegek (rotációs alapon végzett munkavégzés esetén) a szervezet telephelyétől (átvételi ponttól) a munkahelyig és vissza az úton töltött napok után munkarend, valamint a munkavállalók úton lévő késései napjaira a meteorológiai viszonyok szerint;
¨ az állami szervezetekkel kötött speciális munkaszerződés alapján a szervezetekben végzett munkában részt vevő személyek által végzett munkáért felhalmozott összegek, amelyeket közvetlenül ezeknek a személyeknek adnak ki, és az állami szervezeteknek átadják;
¨ elhatárolások a fő munkahelyen a szervezetek dolgozóinak, vezetőinek vagy szakembereinek képzésük során a rendszerben végzett munka megszakításával haladó edzés vagy a személyzet átképzése;
¨ a donor dolgozók munkaerőköltsége a vizsgálati, véradási és minden véradási nap után biztosított pihenőnapokra;
¨ azon alkalmazottak díjazásának költsége, akik nem tartoznak a szervezet alkalmazottai közé, az általuk megkötött polgári jogi szerződések (ideértve a munkaszerződéseket is) alapján végzett munkájukért;
¨ az állami egységvállalkozásokban és a szövetségi végrehajtó szervek építőipari szervezeteiben szolgálatot teljesítő katonaság elhatárolásai;
¨ fogyatékkal élők pótlékai;
¨ egyéb típusok költségek . a munkavállaló javára történik, a munkaügyi és (vagy) kollektív szerződésben előírtak szerint.
Személyi költség elemzés
Tekintsük a személyi költségek elemzésének fő irányait. Ezek tartalmazzák:
1. A bérek aránya a személyi jellegű költségekben.
2. A bérek szintje.
A bérek szintje és annak változása tükrözi a legpontosabban átlagos értékek.Az átlagos éves, átlagos havi és negyedéves bért minden munkavállalói kategóriára számítják, átlagos órabért és átlagos napibért ¾ csak a munkavállalók esetében.
átlagos fizetés időszakra úgy határozzuk meg, hogy a megfelelő alapját elosztjuk az átlagos foglalkoztatotti létszámmal, majd a beszámolási évre vonatkozó adatot elosztjuk a bázisévvel. Megkapta változó összetételű index megmutatja, hogy a tárgyévben hányszor változott az átlagkereset a bázisév egészéhez képest:
Ahol J vö. zp ¾ a tárgyévi átlagbérek bázishoz viszonyított változási indexe;
¾ átlagkereset a bázis-, illetve beszámolási évben, munkavállalói csoportonként;
nÉs n 1 ¾ ezeknek a csoportoknak a száma a bázis-, illetve a jelentési évben.
3. A bérek szintjének változása.
Hogyan változott a beszámolási időszak átlagkeresete a bázisidőszakhoz képest az egyes munkavállalói csoportok átlagkeresetének változása miatt rögzített összetételi index. Ezt úgy kapjuk meg, hogy a bázisév átlagos bérindexébe behelyettesítjük a beszámolási év számát:
Hogyan változott az átlagkereset a beszámolási időszakban a bázishoz képest a különböző szintű alkalmazottak számának és szerkezetének változása miatt bérek . mutatja szerkezeti eltolódások indexe. Ezt úgy kapják meg, hogy a változó összetételt behelyettesítik az indexbe a beszámolási év fizetése helyett az egyén esetében munkavállalói kategóriák alapévi bérek:
A szerkezeti változások indexének és az állandó összetételű indexnek a szorzata adja a változó összetételű indexet (jelen esetben az átlagbér ¾-ét).
Az egyes indexek számlálója és nevezői közötti különbség azt mutatja, hogy a beszámolási időszakban az átlagbér változásának abszolút nagysága a bázishoz viszonyítva a két tényező egyidejű és külön-külön hatása miatt:
4. Dinamika bérszámfejtési változások. amelyet szintén indexek segítségével mérnek.
Béralap változási index általában a tárgyévi átlagbér és a foglalkoztatottak száma szorzatának összege, a bázisév azonos mutatójára vonatkoztatva:
A bérszámfejtés változásának megállapítására szintjének eltérése miatt a nevezőben a beszámolási év létszámát kell használni (ebben az esetben a nevező feltételes érték lesz):
Változás a bérszámfejtésben az alkalmazottak számának változtatásávalúgy kerül meghatározásra, hogy a számlálóba a beszámolási év helyett a bázisévi átlagbér képletét vezetik be:
Az utolsó két index szorzata ismét megadja teljes bértömeg-változási index a tárgyévben a bázisévhez képest:
Az egyes indexekben a számláló és a nevező közötti különbség adja az abszolút változást bérszámfejtés általánosságban és okokból:
5. A tényleges béralap tervezetttől való eltérésének mutatói mind abszolút, mind relatív értékben:
¨ a létszám változásának hatására ¾ az átlagos tervezett fizetés és a tényleges és tervezett létszám különbségének szorzataként:
ahol DF pl ¾ a bérállomány változása a tervezetthez képest a létszám változásának hatására;
n pl ¾ tervezett létszám;
¾ átlagbér;
¨ az átlagkereset változásának hatására ¾ a tényleges létszám és a tényleges és a tervezett bérek különbözetének szorzataként:
6. A bérszámfejtési terv végrehajtása a teljes szervezetre, osztályokra, személyi kategóriákra vonatkozóan megállapítja annak volumenének a tervezett volumennek való megfelelését, ami lehetővé teszi a tartalékok nyitását.
7. Leépítésből származó megtakarítás fáradságosságot információ feldolgozás:
S (A megfelelő eljárás munkaintenzitása a munka racionalizálása előtt - Az eljárás munkaintenzitása a munka racionalizálása után) ´ A vezetők egy embernapjának átlagos éves költsége.
8. Megtakarítások az irányítási apparátus ésszerűsítéséből, a gépesítésből és az automatizálásból:
9. Megtakarítás a munkaidő-kiesés és az improduktív költségek csökkentéséből a személyzeti menedzsmentben:
A veszteségek és az improduktív költségek csökkentése a munkanap során (órákban) =
= A veszteséget csökkentő alkalmazottak száma ´ Egy vezető éves munkaóráinak alapja ´
´ Az adminisztratív apparátus alkalmazottjának egy munkaórájának átlagos éves költsége.
10. Az adminisztratív apparátus csökkenése következtében keletkezett béralap megtakarítás:
ahol H röv ¾ az elbocsátott alkalmazottak száma;
ZP cf ¾ éves átlagos fizetés.
11. A béralap megmentése a gazdálkodási tevékenységek összetettségének csökkentésétől.
ahol T 1 . T 2 ¾ az irányítási eljárás összetettsége a munkavégzés racionalizálása előtt és után napokban;
С ¾ a vezetői személyzet egy embernapjának átlagos éves költsége.
Érdemes még elemezni:
1. A személyi javadalmazási alap kialakításának rendje:
¨ szervezeti elemek (a részlegek alapjai);
¨ általános elvek (például maradék);
¨ elosztás (béralap, ösztönző- és tartalékalapok, összetevőik);
¨ divíziók alapképzésének módjai;
¨ az alapítás időszaka, az alkalmazkodás feltételei és okai.
2. A személyi állomány béralap felosztásának eljárása:
¨ a teljes béralap meghatározásának módszerei;
¨ az ösztönző alapok meghatározásának módszerei;
¨ a tartalék alapok meghatározásának módszerei és felhasználási rendje;
¨ az általános béralap pénzeszközeinek felhasználási sorrendje, a kiemelt kifizetések összetétele vezetők ;
¨ az alapbér alap pontos meghatározása.
3. Az alapbér felosztott alap felhasználásának rendje:
¨ a javadalmazás minősítési formájának, minősítési együtthatóinak, kinevezésük és felülvizsgálatuk rendjének pontos leírása;
¨ a pénzeszközök egyes elemeinek elosztására vonatkozó normarendszer.
Kiszámoljuk a bérköltséget, és rászámolunk.
A bérköltségeket a következő képlet határozza meg:
Rzp \u003d ZPosn + ZPdop + ZPtársadalombiztosítás \u003d 6480 + 712,8 + 1499,47 \u003d 8692,27, dörzsölje.
ahol ZPosn az alapbér.
ZPdop - kiegészítő bérek.
ZPsots.strakh – társadalombiztosítási hozzájárulások.
Az alapbért a következő képlet szerint határozzuk meg:
ZPosn \u003d Tst * Fd * R * S \u003d 30 * 18 * 2 * 6 = 6480, dörzsölje.
ahol Tst a munkavállaló kategóriájának óradíja.
Tst \u003d 30 rubel. Fd az idő, napok tényleges alapja.
R a dolgozók száma, R=2.
S a műszak időtartama, S = 6 óra.
A tényleges időalapot a következő képlet határozza meg:
Fd \u003d Fk - DV / P \u003d 21–3/1 \u003d 18 nap
ahol Fk - naptári napok.
DV / P - hétvégén és ünnepnapokon.
A kiegészítő béreket a következő képlet szerint határozzuk meg:
ZPdop \u003d (ZPosn * 11) / l00 \u003d (6480 * 11) / 100 \u003d 712,8, dörzsölje.
A társadalombiztosítási járulékot a következő képlet szerint határozzuk meg:
ZPtársadalmi biztosítás \u003d (ZPosn + ZPdop) * 26% \u003d (6480–712,8) * 26% \u003d 1499,47, dörzsölje.
A rezsiköltségeket a következő képlet alapján számítjuk ki:
Рн \u003d ZPosn * 1,75% \u003d 6480 * 1,75% \u003d 113,4, dörzsölje.
Az előállítási költséget a képlet alapján határozzuk meg
C = Rm + Rzp + Rn = 10170 + 8692,27 + 113,4 \u003d 18975,67, dörzsölje.
Ahol Pm az anyagköltség.
Rzp - bérköltség.
Рн - rezsiköltségek.
A profit százalékát a képlet segítségével találjuk meg
P \u003d C * 20% \u003d 18975,67 * 20% = 3795,13, dörzsölje.
Határozzuk meg az önköltségi árat a profit figyelembevételével a képlet szerint
S'=S+P = 18975,67+3795,13 = 22770,8, dörzsölje.
A gazdasági hatékonyságot a művek előállításából a következő képlet szerint számítjuk ki:
E \u003d C'-MV-Rm = 22770,8 - 0 - 10170 = 12600,8, dörzsölje.
Ahol C' a költség, figyelembe véve a profitot.
MV - anyagi jutalom.
Rm - az anyagok költsége.
10. Szökőkút kutak karbantartása
Az átfolyó kutak szervizelése során az olajkitermelés üzemeltetője köteles ellenőrizni munkájukat, a megállapított rendszernek megfelelően szabályozni az áramlási sebességet, ellenőrizni a működést, ellenőrizni, megelőző, és szükség esetén a berendezések és automatizálási berendezések aktuális javítását. a kútra telepítve.
A kút működésének áramszabályozását az áramlási sebesség értékével, valamint a puffer és a gyűrűnyomás értékének figyelésével végzik. Általában hetente egyszer vagy kétszer külön ütemezés szerint mérik a mértéket (sok területen ezt a munkát a terület földtani szolgálatának felügyelete alatt végzik a minősítők), de sok esetben, ha kétség merül fel, hogy a kút aránya összhangban van a beállított rendszerrel, a kezelőnek kisebb-nagyobb időtartamú ellenőrző méréseket kell végeznie. Az áramlási sebesség rendkívüli ellenőrző mérésének elvégzésének alapja lehet a puffer vagy a gyűrűnyomás változása, a kút működési jellegének bármilyen megsértése vagy a fojtószelep cseréje.
A gyártásvezető vagy a telephelyvezető által jóváhagyott ütemterv szerint az üzemeltető ellenőrzi a fojtókat. Homokos olajmezőkön ezt a műveletet a fojtó homok miatti kopásának ellenőrzésére hajtják végre, viaszos olajmezőkben pedig az ellenőrzés (indikatív módon) a fojtó közelében lévő viaszlerakódások mennyiségét határozza meg. Az üzemeltetőnek szükség esetén önállóan meg kell tennie a szükséges intézkedéseket a kút működésének kijavítására, és az észlelt meghibásodásokat jelentenie kell a művezetőnek vagy diszpécsernek.
Olvassa el még: Káros munkakörülmények miatti pótszabadság számítása
A paraffinos olajat előállító kutakban két-három naponta a szökőkútsugarat egyik áramlási vezetékről a másikra helyezik át, ami hozzájárul a paraffin egyenletesebb lerakódásához mindegyikben a kútcsövek egymást követő gőzkezelései közötti időszakban. A kúttermelés csökkenése az áramlással és az áramlási vonalakkal szembeni megnövekedett ellenállás miatt kevésbé észrevehető a művelet rendszeres végrehajtásával.
A kútból a megállapított olajvisszanyerés ellenőrzése és fenntartása érdekében végzett minden munkát, valamint az áramlási sebesség, a puffer és a gyűrűs nyomás mérési eredményeit a munkanap végén rögzíteni kell a műszaknaplóban. .
Az üzemeltető a kút működésének általános felügyelete és áramlásának meghatározott rendjének biztosítása mellett a kutak napi megkerülése során az alábbi, felszíni berendezések karbantartásával és javításával kapcsolatos munkákat köteles elvégezni:
1) megszünteti a szivárgást és az olaj- és gázszivárgást a karimás csatlakozásokban, a karácsonyfák tömszelencéiben és az áramlási csővezetékekben; időben cserélje ki a kopott és sérült tömítéseket;
2) a karácsonyfák és az olaj leválasztására, gyűjtésére és szivattyúzására szolgáló fúróberendezések kisebb hibáinak kiküszöbölésére;
3) ellenőrizze az automatikus viaszmentesítő berendezés működését és állítsa be a mechanizmusokat, valamint ellenőrizze egyes alkatrészeit és végezzen kisebb javításokat;
4) ellenőrizze a kúttal felszerelt automatikus elzáró berendezések működését egyéni vagy csoportos olajgyűjtő tartály vészhelyzetének (túlfolyásának) létrehozásával;
5) tisztítsa meg a kút közelében lévő területet olajnyomoktól, paraffintól, törmeléktől, valamint a fű és cserjék túlzott növekedésétől.
Azokon a területeken, ahol az automatizálási berendezések karbantartását végző kezelői és villanyszerelői szakma ötvözését gyakorolják, az üzemeltető feladata a kútra szerelt automatika berendezés elektromos részének ellenőrzése és rutinvizsgálata is. Az üzemeltető a kúton végzett munka nagy részét önállóan végzi, de olyan esetekben, amikor a munka jellege miatt két-három fő részvétele szükséges, az üzemeltető egy vezető kezelő - műszakvezető vagy ügyeletes kezelők és szerelők - segítségére van. .
A szökőkút kutak szervizelésekor az általános biztonsági szabályokat be kell tartani.
1. A nyomásmérést üzemképes, állapotvizsgált nyomásmérőkkel kell elvégezni, melyeket háromutas szelepeken keresztül kell a kúthoz csatlakoztatni.
2. A karácsonyfák karbantartását lépcsőkkel és korlátokkal ellátott fém emelvényekről kell végezni. A peronpadló (hullámlemezből vagy 40 mm-es deszkából) méretei legalább 1,5x1,5 m, a korlát magassága legalább 1,25 m A fém lépcső szélessége legfeljebb 1 m , a lejtés nem haladhatja meg a 60 °-ot, és a lépcsők közötti távolság nem haladhatja meg a 25 cm-t.
3. A karácsonyfa legfelső lépcsőjére és a lépcsőkre semmilyen tárgyat nem szabad elhelyezni. Kivételként az összeszerelt kenőanyag a helyszínen hagyható, ugyanakkor biztonságosan rögzíteni kell a helyszín korlátjához vagy keretéhez.
4. A kaparó felső helyzetét úgy kell beállítani, hogy a központi szelep minden esetben szabadon zárható legyen.
5. Az automata csörlő és a kenőalkatrészek javításán végzett minden munka során a csörlőt a késkapcsoló kikapcsolásával feszültségmentesíteni kell, a kaparót be kell húzni a kenőgépbe, és el kell zárni a pufferszelepet.
Ugyanezek az óvintézkedések érvényesek a huzal csörlődobról történő vészletekercselésének megszüntetésekor. Ha ebben az időben a kaparó mélyen a kútban van, rögzíteni kell a kaparóhuzalt a tartó alsó szalagjához, és meg kell húzni a kenőtömszelencét.
Mint már említettük, léteznek: a) a munka ára, beleértve a munkaerő újratermelésére szolgáló pénzeszközöket is, amelyet a munkáltató és az állam fizet; b) a munkáltató bérköltségeit, amelyek a termelési és forgalmazási költségek különböző tételei között szerepelnek; c) az ebből kifizetett munkavállalói kártérítés bérszámfejtés. A munkavállaló jelenlegi jövedelmét bér formájában egy speciálisan kialakított alapból fizetik ki. Különböző időkben ezt az alapot másként hívták: béralap, béralap vagy fogyasztási alap.
A parancsnoki és irányítási gazdaságban sok éven át a bérek összege halmozódott fel a bérlistán. Ez volt a vállalkozás egyik fő költségtétele, bennük 10-70%-ot foglalt el (gazdasági ágazattól és tevékenységtípustól függően). A béralap kiszámítása a tevékenységek volumenének figyelembevételével történt, különböző hivatalosan megállapított módszerek szerint. A nemzetgazdasági ágazatokban 1972-től kezdték meg az ösztönző alapok felhasználását, így az anyagi ösztönző alapot is, amelyet nyereségből alakítottak ki. Az alkalmazottak jutalmait az anyagi ösztönzők alapjából kezdték kifizetni. A vezetők és a szakemberek ösztönzésének ez a megközelítése hangsúlyozta a profittermelő szerepüket. A jövőben más jutalmakat, különösen a „tizenharmadik fizetést” kezdték kifizetni az anyagi ösztönző alapból.
1987 óta, az új gazdasági feltételekre való átállás kapcsán, megkezdődött a béralap kialakítása. Tartalmazza a béralap pénzeszközeit és az anyagi ösztönzési alap korábbi kifizetéseit, valamint a vállalkozás termelési és forgalmi költségeinek tétele volt.
A 90-es évek elején. A fogyasztási alapot a bérek kifizetésére fordították. Megjelenése a piaci átalakulások kezdetével és a vállalkozói tevékenységből származó bevételek, különösen a kifizetett osztalék figyelembevételének szükségességével függ össze. Az új alap a költségekben szereplő béralap mellett a részvényekből származó bevételt (osztalék, kamat), valamint a nyereségből származó munka- és szociális juttatások kifizetésére szolgáló forrás összegét tartalmazza.
Fizetési alap. béralap. fogyasztási alap- mindezen változások az elnevezésekben és ennek megfelelően az alapképzés gyakorlatában a bérek és a vállalkozás végeredménye közötti kapcsolat erősödésének tendenciájának köszönhetőek.
1996 óta javasolják az ország szervezeteinek, intézményeinek béralap kialakítását, amely továbbra is a költségekben szerepel. Ezenkívül egyéb kifizetéseket is biztosítanak, beleértve a szociálisakat is.
Jelenleg a munkavállaló készpénzbevételének szerkezete a következő:
A béralap a vállalkozás alkalmazottainak bérére szánt pénzösszeg. Az alap továbbra is a termelési és forgalmazási költségek egyik legjelentősebb tétele. A jövőben a munkaerő költségének növekedése miatt a költségekben való részesedése növekedni fog.
A bérjegyzékben:
1) a ledolgozott órák díja, amely magában foglalja:
2) a nem ledolgozott órák díja, amely magában foglalja:
A bérszámfejtés tartalmazza az egyszeri ösztönző kifizetéseket is:
Ezen kívül a béralapba beletartozik az ingyenesen vagy részleges ellentételezéssel (bizonyos ágazatokban) biztosított élelmiszer, lakás, rezsi és üzemanyag kifizetése.
A munkabérhez természetüknél fogva közel állnak a szociális jellegű kifizetések, amelyek ugyan nem szerepelnek a béralapban, de a vállalkozás költségére kerülnek kifizetésre. Ezek a szociális juttatások a következők:
Az alkalmazottak keresetét növelő egyéb juttatások a következők:
A béralapok vállalkozásnál tervezett felhasználására becslés készül. A becslést évre és negyedévre számítják ki. A pénzeszközök felhasználására, azok összegére és részesedésére vonatkozó utasításokat tartalmazza. A bérekre vonatkozó becslés a munkavállalók két csoportjára vonatkozóan készíthető: az alkalmazottak és a munkavállalók számára, amely szükséges a pénzeszközök felhasználásának ellenőrzéséhez és az átlagos bónuszösszeg összehasonlításához.
A pénzeszközök bércélú felhasználásának fő területei a következők lehetnek: