Sokolova T.A.,
a közgazdaságtudományok kandidátusa,
Borodin O.S.,
Szentpétervári Állami Közgazdaságtudományi Egyetem
Könyvelés
2014. június 7. szám
Figyelembe veszik a vállalkozásalapítás módszereinek hatását a vállalatcsoportok IFRS formátumú konszolidált kimutatásainak elkészítésének módszertanára.
A nemzeti számviteli rendszer fejlesztésének szerves része a gazdasági fejlődés jelenlegi szakaszában a Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok (IFRS) alkalmazása.
Megjegyzendő, hogy a nemzetközi szabványok által ajánlott alapelvek és szabályok lehetővé teszik a legmegfelelőbb pénzügyi információk megszerzését a társaság helyzetéről és tevékenységének pénzügyi eredményeiről.
Az Orosz Föderációban bevezetett IFRS számos módszert tartalmaz a vállalatcsoportok pénzügyi kimutatásainak konszolidálására.
Jelenleg az orosz nagyvállalatok, amelyek értékpapírjait bevezették a tőzsdére, készítik a csoport konszolidált kimutatását az IFRS szabványok alapján. A konszolidációs standardok elsősorban a következőket tartalmazzák: IAS 24 Kapcsolt felekre vonatkozó közzétételek; IAS 27 Egyedi pénzügyi kimutatások; IAS 28 Befektetések társult vállalkozásokban és közös vállalkozásokban; IFRS 3 Üzleti kombinációk stb.
A vállalkozás sajátosságaitól függően a következő standardok alkalmazhatók a pénzügyi kimutatások konszolidálásakor:
A pénzügyi kimutatások konszolidálási módjának megválasztása a vállalkozás létrehozásának módjától vagy az irányítás mértékétől függ – ezek lehetnek leány- és társult vállalkozások, vagy olyan társaságok, amelyekbe olyan befektetéseket hajtanak végre, amelyek nem biztosítanak ellenőrzési jogot.
A jelentési konszolidációs folyamat a következő fő szakaszokból áll:
A konszolidált pénzügyi kimutatások tartalmazzák az anyaszervezet (anyavállalat) és az összes leányvállalat jelentési mutatóit, ha az anyavállalat:
A konszolidált pénzügyi kimutatások összeállításának a kapcsolt vagy társult vállalkozásoknál megvannak a maga sajátosságai. A függő társaságra vonatkozó információkat a konszolidált pénzügyi kimutatások tartalmazzák, ha az anyaszervezet a JSC szavazati jogot biztosító részvényeinek több mint 20% -ával vagy az LLC alaptőkéjének több mint 20% -ával rendelkezik.
A konszolidálás gyakorlati kérdéseit figyelembe véve figyelembe kell venni, hogy számos mutató nem szerepel a cégcsoport mérlegének eszközei és forrásai között.
Mutassuk be a csoportba tartozó egyes szervezetek mérlegében képzett azon tételeket, amelyek nem szerepelnek a konszolidációban:
Ugyanakkor közzé kell tenni a cégcsoport összevont (konszolidált) pénzügyi eredménykimutatása cikkeinek összetételét. A jelentés összevont cikkei nem tartalmazzák:
A konszolidáció az ellenőrzés elvén alapul. Ha az anyavállalat a leányvállalat szavazati jogainak több mint felével rendelkezik, a konszolidáció vásárlási módszerrel történik. A konszolidált kimutatások mutatóinak kialakítása az IAS 27, IFRS 3 és SIC 12 alapján történik.
Ha a befektetett társaság vagyonában való részesedés 20-50%, az ilyen társaságot társult vállalkozásnak nevezik, akkor a pénzügyi kimutatásai az IAS 28 előírásainak megfelelő tőkemódszerrel szerepelnek a konszolidált beszámolóban. részesedése kevesebb, mint 20%, az anyavállalat befektetése tényleges költségen kerül elszámolásra az IAS 39 „Pénzügyi instrumentumok: Megjelenítés és értékelés” szerint.
A vásárlási módszer az egyetlen módszer, amelyet akkor alkalmaznak, amikor egy vállalat vásárol egy másikat. A számviteli szabályokat az IFRS 3 standard ismerteti.
Az anyavállalat leányvállalatban lévő befektetésének valós értékét összehasonlítják a leányvállalat azonosítható nettó eszközeinek valós értékének az akvizíció időpontjában való részesedésével. Ha a beruházás meghaladja a nettó eszközarányt, akkor a különbözetet immateriális javak vásárlásaként (goodwillként) kell kezelni.
Pozitívan megszerzett immateriális javak akkor keletkeznek, ha a befektetés meghaladja a nettó eszközöket, és amortizáció nélkül kell eszközként elszámolni. Azonban át kell menniük az IAS 36 szerint értékvesztési teszten. Ezeket a teszteket évente, vagy gyakrabban kell elvégezni, ha a körülmények arra utalnak, hogy az immateriális eszköz értékvesztett lehet. Ebben az esetben az eszközök értékvesztése a következő időszakokban nem változtatható meg, ami kizárja a beszámolási időszak nyereségének kiszámításával kapcsolatos manipulációkat.
Vásárláskor (akvizíciókor) az anyavállalat nem mindig fizet többet, mint az azonosított nettó eszközök valós értéke. Ha kevesebbet fizet, akkor negatív immateriális javak keletkeznek, amelyek akkor keletkeznek, amikor a nettó eszközök valós értéke meghaladja a beruházás összegét. Ez a helyzet akkor állhat elő, ha:
Ha negatív immateriális javak merülnek fel, az IFRS 3 azt javasolja, hogy az anyavállalat vizsgálja felül a valós értéket annak biztosítása érdekében, hogy az eszközök ne legyenek túlértékelve, és a kötelezettségek ne legyenek alulértékelve. Ha az ellenőrzés során nem találnak értékelési hibákat, akkor az ebből eredő negatív immateriális javakat közvetlenül az átfogó eredménykimutatásban kell elszámolni.
A vásárlási módszer gyakorlati megvalósítása feltételezi:
A leányvállalat megszerzésének költsége a felmerülő költségek összegéből áll, mint például: szerződéses költség, tanácsadási és közjegyzői szolgáltatások költsége, regisztrációs díjak, a vállalatnak a csoportstruktúrába való integrálásának költségei stb. "), a beszerzési költség megegyezik a hitelezőknek fizetett összeggel.
Más társaságok részvényei készpénzért vagy részvénycserével vásárolhatók. Az első esetben a pénzeszközöket egy másik eszközbe utalják át - "Befektetés egy leányvállalatba". Ha részvénycserére kerül sor, akkor a készpénz csökkenése helyett az alaptőke emelése és esetleg a felvásárolt társaság részvényeinek névértékének növekedése következik be. A vételár állhat készpénzből, részvényekből vagy bármilyen más eszközből.
Az anyavállalatnak nem kell megvásárolnia a másik társaság összes részvényét (vagy érdekeltségét), hogy megszerezze az irányítást. A fennmaradó részvények (érdekeltségek) tulajdonosai közösen képviselik az úgynevezett kisebbségi részesedést. Leányvállalatok társtulajdonosai. Ilyen esetben az anyavállalat nem birtokolja a felvásárolt összes nettó eszközét, hanem ellenőrzi azt. A csoportos beszámolók készítésének egyik célja az anyavállalat vezetői gazdálkodásának eredményességének bemutatása.
Ezért a leányvállalat összes nettó eszköze szerepel a csoport pénzügyi helyzetre vonatkozó kimutatásában, és a kisebbségi részesedés ezen eszközök részleges finanszírozójaként kerül megjelölésre.
1. módszer előírja, hogy a kisebbségi részesedést a leányvállalat akvizíció időpontjában fennálló nettó eszközállományának arányos részesedéseként kell kiszámítani, plusz a megszerzett leányvállalat nettó eszközállományában az akvizíció utáni változás megfelelő részarányaként. Ennek a módszernek az a gyakorlati hatása, hogy minden fordulónapon a kisebbségi részesedést a leányvállalat nettó eszközállományából való részesedésként határozzák meg;
2. módszer előírja, hogy a kisebbségi részesedést az akvizíció időpontjában érvényes valós értéken és a leányvállalat akvizíció utáni nettó eszközeinek megfelelő hányadán kell értékelni. Ennek a módszernek az a gyakorlati hatása, hogy minden fordulónapon a kisebbségi részesedést a leányvállalat nettó eszközeinek plusz a kisebbségi részesedéshez allokált immateriális javakból való részesedéseként határozzák meg.
A vállalkozás létrehozásának egyik módja az egyesülés - ez a jogi személyek átszervezése, amelyben mindegyikük jogai és kötelezettségei az újonnan létrejött jogi személyre szállnak át az átruházási okiratnak megfelelően. Az egyesülés során egy új jogi személy jelenik meg, míg a korábbi jogi személyek teljesen elveszítik önálló létüket, ilyenkor létrejön az új jogi személy beszámolója.
Átvétel – egy szervezet átveszi egy másik szervezet irányítását és irányítását, annak teljes vagy részleges tulajdonjogának megszerzésével. A felvásárlást általában úgy hajtják végre, hogy a szervezet összes részvényét felvásárolják a tőzsdén.
Tekintsük példákon keresztül a pénzügyi kimutatások IFRS formátumú konszolidálásának alapelveit. egy
1 A pénzügyi kimutatások IFRS formátumú konszolidációjának alapelvei a szerzők Bawy Elliot és Jamie Elliot kézikönyvében bemutatott módszertani anyagok alapján kerültek nyilvánosságra, amelyeket O.S. fordított. Borodin és az Agráripari cégcsoport gyakorlati anyagai.
Az akvizíciós módszer szerint a főkonszolidáció a leányvállalatok átértékelt eszközeinek a vásárlás időpontjában fennálló értékének beszámításával valósul meg. Az eszközök, kötelezettségek és függő kötelezettségek valós értéken kerülnek értékelésre. Az esetleges pozitív különbségek az immateriális javak között kerülnek elszámolásra. Az esetleges negatív eltérések az újraellenőrzést követően azonnal elszámolásra kerülnek az eredményben. Az "OSF" agráripari cégcsoport anyagai alapján bemutatjuk a goodwill generálási eljárást (2. példa).
A következő beszámolási időszakban a csoport az IAS 36 szerint tesztelte a goodwillt értékvesztés szempontjából, ennek eredményeként veszteséget azonosított és annak összegét nullára csökkentette. Az értékvesztési vizsgálat eredményeként a Csoport akvizíciót követő évre vonatkozó konszolidált pénzügyi helyzetére vonatkozóan nem szerepel goodwill tétel.
Tekintsük az orosz vállalatokra jellemző konszolidált pénzügyi kimutatások készítésének módját, amikor az orosz jogszabályoknak megfelelően az anyavállalat befektetése egy leányvállalat tőkéjébe kisebb, mint 100% (szemben az 1. példában bemutatott módszerrel) .
Ebben az esetben kisebbségi részesedés, azaz harmadik fél alapító (részvényes) keletkezik, amely a csoport tőkéjétől elkülönítve kerül kimutatásra a „Kisebbségi részesedés” tétel alatt. A számított "Kisebbségi részesedés" mutató megjelenik: a konszolidált mérlegben a "Tőke és tartalékok" rovat után külön sorban, a konszolidált eredménykimutatásban - a "Beszámolási év nettó eredménye (veszteség)" tétel előtt.
A "kisebbségi érdekeltség" két összetevőből áll:
Az OJSC „Rose” szervezet (az anyavállalat a törzsrészvények 100% -át 10 000 részvény értékben szerezte meg az OOO Tulip (leányvállalat) 10 000 ezer rubel értékében 15 000 ezer rubelért, és megszerezte az irányítást.
A Tulip LLC nettó eszközeinek valós értéke hasonló azok könyv szerinti értékéhez. Az anya- és leányvállalatok pénzügyi helyzetének mutatóit, valamint csoportos beszámolóikat a vásárlás időpontjában a táblázat tartalmazza. egy.
Így a leányvállalatba történő befektetés (15 000 ezer RUB) az anyavállalatnak a leányvállalat tőkéjében és tartalékaiból (14 000 ezer RUB) való részesedéssel szemben kerül beszámításra. Ezek a vállalatközi mérlegadatok nem szerepelnek a cégcsoport konszolidált pénzügyi kimutatásaiban.
A csoportszámlán lévő nettó eszközök összértéke megegyezik az anya- és leányvállalat egyedi pénzügyi helyzetre vonatkozó kimutatásában szereplő nettó eszközök összegével. A konszolidált pénzügyi kimutatások részeként a Rose OJSC leányvállalatába, a Tulip LLC-be fektetett befektetései a Tulip LLC nettó eszközei között (14 000 ezer RUB) plusz 1 000 ezer RUB értékben kerültek elszámolásra korábban nem nyilvántartott immateriális javakkal.
A 3. megjegyzés ismerteti a konszolidált beszámolóban a törzstőke képzési eljárást, és csak az anyavállalat jegyzett tőkéjét és felhalmozott eredményét tartalmazza, mivel a leányvállalat jegyzett tőkéje és felhalmozott eredménye az anyavállalat és az anyavállalat befektetéseinek fedezetére irányul. immateriális javak képzése.
A kiigazítás lehetővé teszi a vállalatcsoport konszolidált mérlegének mutatóinak kialakítását (2. táblázat).
1. táblázat (ezer rubel)
| Mutatók | JSC "Rose" | LLC "Tulip" | Csoport | Magyarázat |
| Eszközök | ||||
| Befektetett eszközök | 20000 | 11000 | 31000 | 2 |
| Immateriális javak | - | - | 1000 | 1 |
| Befektetés a Tulip LLC-be | 15000 | - | - | |
| Forgó nettó eszközök | 8000 | 3000 | 11000 | 2 |
| Nettó eszközök | 43000 | 14000 | 43000 | |
| Részvénytőke | 16000 | 10000 | 16000 | 3 |
| Nettó nyereség | 27000 | 4000 | 27000 | 3 |
| Teljes saját tőke | 43000 | 14000 | 43000 |
Magyarázat 1. Az immateriális javak számítása a csoportszámlákba való felvételhez:
* Jegyzet. Megfelel a leányvállalat nettó eszközeinek részesedésével, azaz a befektetett eszközök 11 000 ezer rubel. plusz a nettó forgóeszközök 3000 ezer rubel.
Magyarázat 2. Két társaság – az anyavállalat és a leányvállalat – eszközeinek és forrásainak összegzése a csoportszámla egyenlegeként.
Magyarázat 3. A konszolidált alaptőke és a csoportszámlákra vonatkozó tartalék számítása:
2. táblázat (ezer rubel)
|
Mutatók |
JSC "Rose" | LLC "Tulip" | Kiigazítások (1-3. magyarázat) | Csoport |
| Eszközök | ||||
| Befektetett eszközök | 20000 | 11000 | 31000 | |
| Immateriális javak (goodwill) (c) | - | - | 1000 s | |
| Befektetés a Tulip LLC-be | 15000 | - | 10000 és 4000b 1000 s | - |
| Forgó nettó eszközök | 8000 | 3000 | - | 11000 |
| Nettó eszközök | 43000 | 14000 | 43000 | |
| Alaptőke(ek) | 16000 | 10000 | 10000 a | 16000 |
| Nettó nyereség (b) | 27000 | 4000 | 4000 b | 27000 |
| Saját tőke | 43000 | 14000 | - | 43000 |
Az anyavállalat, az OOO Rusik megvásárolta az OOO Nif-Nif-et 142 799 ezer rubelért és az OOO HSV jegyzett tőkéjének 100%-át 27 082 ezer rubelért.
Mutassuk meg a goodwill számítási eljárását, amikor a Rusik LLC anyavállalat felvásárolja az SVH LLC-t. Az SV LLC megvásárlásának időpontjában érvényes pénzügyi mutatókat a 3. táblázat tartalmazza.
3. táblázat
Az anyavállalat jóval a nettó eszközérték alatti áron vásárolta meg az SV LLC-t, mivel a felvásárolt szervezet hanyatlóban volt. Emellett a társaságnak vannak függő kötelezettségei, amelyek lényegesen befolyásolják a goodwill összegét.
Így a leányvállalat nettó eszközeinek értéke meghaladja a vételárat, ami a csoport éves konszolidált mérlegében 27 082 ezer RUB bevételt eredményez. - 270 161 ezer rubel. = -243 079 ezer rubel.
Ez a bevétel mesterségesnek minősül, mivel nem szolgálhat sem a részvényesek osztalékfizetési forrásaként, sem a jövedelemadó valódi adóalapjaként.
Az így keletkező különbözet „negatív goodwill”-t jelent, amely az anyavállalat átfogó eredménykimutatásában egyéb bevételként kerül elszámolásra. A számviteli nyilvántartások a következők:
D-t szám. "Eszközök" 270 161 ezer rubel,
Kit száma. "Készpénz" 27 082 ezer rubel.,
Kit száma. "Egyéb bevétel" 243 079 ezer rubel.
Az azonos elnevezésű lineáris mérlegtételek, mint pl.: „Befektetett eszközök”, „Forgóeszközök”, „Egyéb kötelezettségek” soronként összesítésre kerülnek az anya- és leányvállalatok egyedi mérlegei szerint.
A csoport konszolidált mérlegében végzett számítások eredményeként az anyavállalat befektetéseinek 27.082 ezer RUB összegét a leányvállalat megszerzett nettó eszközei és kötelezettségei értékben helyettesítették.
270 161 ezer rubel. és bevétel 243 079 ezer rubel. Ezt követően a csoport éves beszámolójának ellenőrzése eredményeként ezt az összeget az orosz számvitel szempontjából atipikus immateriális javak elkülönítésével korrigáltuk.
4. táblázat
Vételár 142 799 ezer rubel. meghaladja a 24 295 ezer rubelnek megfelelő nettó eszközök összegét 118 503 ezer rubellel, amely meghatározza a goodwill összegét. Ez a szám a csoport pénzügyi helyzetére vonatkozó kimutatásban fog megjelenni a vásárlás évében. A számviteli nyilvántartások a következők:
D-t szám. "Eszközök" 24 295 ezer rubel.
D-t szám. Goodwill "118 503 ezer rubel.
Kit száma. "Befektetések" 142 799 ezer rubel.
A konszolidált mérleg mutatóinak kialakításakor ebben az esetben:
Tekintsük az összevont kimutatások készítésének eljárását kisebbségi részesedés felosztásával a 3. példa segítségével.
A társaságcsoport összevont mérlegében a becsült kisebbségi részesedés a mérleg források harmadik szakasza utáni soron „Tőke és tartalékok”, a konszolidált „Pénzügyi eredménykimutatás” sor előtt – a „ A beszámolási év nettó eredménye (veszteség).
Jelenleg az orosz jogszabályok nem tartalmaznak olyan módszertani fejlesztéseket a pénzügyi kimutatások konszolidálásával kapcsolatban, amelyek figyelembe vennék a vállalkozásalapítás és a társaságok összevonásának minden jogi formáját.
Az LLC Agro leányvállalat alaptőkéjének 51%-át az anyavállalat, az LLC Roscoe birtokolja. Az LLC „Agro” jegyzett tőkéje 20 000 ezer rubel. Következésképpen az anyavállalat befektetései a leányvállalatban 10 200 ezer rubelt tettek ki (20 000 51%: 100%).
Az anya- és leányvállalatok üzleti kombináció időpontjában fennálló mérlegtételeinek mutatóit a táblázatban összehasonlítható becslés tartalmazza. 5.
A konszolidációs eljárás több szakaszból áll.
Első lépésben soronként soronként összesítik az anya- és leányvállalatok beszámolóiban szereplő azonos nevű tételeket. Ezen túlmenően kiigazításokat hajtanak végre annak érdekében, hogy az orosz szabványok szerint elkészített beszámolót a Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok formátumává alakítsák át.
A második szakaszban kiszámítják a kisebbségi részesedést a leányvállalat (LLC "Agro") saját tőkéjében.
A harmadikon meghatározzák a csoport részesedését a leányvállalat saját tőkéjének (IC) fő elemeiben. Az elvégzett számítások alapján kialakulnak a cégcsoportok összevont beszámolási mutatói.
VÉGEZZÜK VÉGRE a számításokat a 2. példa adatai szerint.
A kisebbségi részesedés a leányvállalat saját tőkéjében 49%, vagyis 0,49 (49%:: 100%):
Az alaptőkében - 20 000 0,49 = 9800 ezer rubel,
Kiegészítő tőkében - 13 000 0,49 = 6 370 ezer rubel,
A tartalék tőkében - 5000 0,49 = 2450 ezer rubel,
Eredménytartalékban - 1000 0,49 = 490 ezer rubel.
A teljes kisebbségi részesedés 19 110 ezer rubel.
2. Az anyavállalatnak a leányvállalat jegyzett tőkéjébe történő 10 200 ezer rubelt, azaz 51%-át kitevő befektetései kiszűrésre kerülnek, ezért a jegyzett tőke nagysága a konszolidált mérlegben megegyezik az anyavállalat jegyzett tőkéjével. (LLC Roscoe).
3. A csoport részesedése a leányvállalat saját tőkéjének fennmaradó elemeiben:
Kiegészítő tőkében - 13 000 0,51 = 6 630 ezer rubel,
A tartalék tőkében - 5000 0,51 = 2550 ezer rubel,
A felhalmozott eredményben - 1000 0,51 = 510 ezer rubel.
A jelentési mutatók összevonásakor ezen mutatók összegei hozzáadódnak az anyavállalat megfelelő mutatóihoz.
A konszolidációs eljárásokat a kisebbségi részesedés felosztásával a táblázat tartalmazza. 6.
5. táblázat (ezer rubel)
|
Mérlegtételek |
||
| Eszközök | ||
| 1. Befektetett eszközök | ||
| Befektetett eszközök | 120000 | 30000 |
|
10200 10200 |
||
| 2. Forgóeszközök | 45000 | 39000 |
| TELJES EGYENLEG | 175200 | 69000 |
| 3. Tőke és tartalékok | ||
| Alaptőke | 80000 | 20000 |
| Extra tőke | 30200 | 13000 |
| Tartaléktőke | 15000 | 5000 |
| Fel nem osztott nyereség | 10000 | 1000 |
| 5000 | - | |
| 35000 | 30000 | |
| TELJES EGYENLEG | 175200 | 69000 |
6. táblázat.
| Mérlegtételek | LLC "Roscoe" anyavállalat (MK) | LLC "Agro" leányvállalat (DC) |
| Eszközök | ||
| 1. Befektetett eszközök | ||
| Befektetett eszközök | 120000 | 30000 |
| Hosszú távú pénzügyi befektetések, beleértve a leányvállalati befektetéseket is |
10200 10200 |
|
| 2. Forgóeszközök | 45000 | 39000 |
| TELJES EGYENLEG | 175200 | 69000 |
| 3. Tőke és tartalékok | ||
| Alaptőke | 80000 | 20000 |
| Extra tőke | 30200 | 13000 |
| Tartaléktőke | 15000 | 5000 |
| Fel nem osztott nyereség | 10000 | 1000 |
| 4. Hosszú lejáratú kötelezettségek | 5000 | - |
| 5. Rövid lejáratú kötelezettségek | 35000 | 30000 |
| TELJES EGYENLEG | 175200 | 69000 |
A jogi keretek tanulmányozása és a cégcsoport konszolidált beszámolóinak kialakítása terén elvégzett gyakorlati számítások lehetővé tették a főbb problémák megfogalmazását. Mindenekelőtt meg kell jegyezni, hogy a számviteli rendszer túlszabályozott, és az orosz könyvelőknek, akik az orosz számviteli és adózási szabványok szerint dolgoznak, nincs átfogó rálátásuk a vállalat üzleti tevékenységének bizonyos tényeire.
Az orosz jogalkotás következő problémája, amely megnehezíti a pénzügyi kimutatások konszolidálásának folyamatát, a jogi forma elsőbbsége a gazdasági tartalommal szemben. És a jelentéskészítés átalakítása kérdésének eldöntésekor egy cégcsoport üzleti tevékenységének gazdasági összetevőinek professzionális mély megközelítése szükséges egy szakembertől annak érdekében, hogy helyesen tükrözze a vállalkozás kiadásait és bevételeit, a saját tőkét és egyéb mutatókat. az összevont (konszolidált) kimutatások gazdasági lényegüknek megfelelően, ami a nemzetközi standardok alapvető tényezője.
A konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítésében nehézséget okozó fontos tényező az orosz és nemzetközi szabványoknak megfelelően dolgozó képzett szakemberek elégtelen száma.
Ezen problémák optimalizálása érdekében a társaság konszolidált pénzügyi kimutatásainak kialakítása során olyan könyvvizsgáló cégek szakembereit és tanácsadóit kell bevonni, akik elegendő tapasztalattal rendelkeznek az orosz pénzügyi kimutatások nemzetközi szabványok szabályai szerinti átalakításában. A jövőben szükség van saját szakembereink képzésére az IFRS formátumú konszolidált pénzügyi kimutatások készítése területén.
Általánosságban elmondható, hogy a tanulmány kimutatta, hogy az orosz és a nemzetközi szabványok szerint összeállított összevont nyilatkozatokban szereplő cikkek kialakításának megközelítései nem mondanak ellent egymásnak, de számos összetett és ellentmondásos kérdés van, amelyeket az orosz jogszabályok nem fejtenek ki. . Így a cégcsoportok IFRS elvek szerint összeállított összevont beszámolója teljesebb, megbízhatóbb és minden érdeklődő számára érthetőbb.
Irodalom
1. A konszolidált pénzügyi kimutatásokról: 208-FZ 2010. július 27-i szövetségi törvény // Az Orosz Föderáció összegyűjtött jogszabályai. - 2010. 31. sz. 4177.
2. A Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok bevezetéséről és a Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok értelmezéseiről az Orosz Föderációban: Oroszország Pénzügyminisztériumának november 25-i, 11-i, 160-n sz. rendelete // Hivatkozási és jogi rendszer " Consultant Plus": [Elektronikus forrás] / Vállalat " Consultant Plus".
3. Bawy Elliot, Jamie Elliot. Pénzügyi számvitel és jelentéstétel (14. kiadás) / Pedyson Education Limitet. Edinburg Gate Harlow. Essex CM20 2JE - Anglia, 2011 .-- 929.
Az államok közötti piaci kapcsolatok fejlődése hozzájárul ahhoz, hogy az egymással kapcsolatban álló vállalatcsoportok nemzetközi színtérre lépjenek új befektetők vonzására. Ebből kifolyólag szükségessé válik, hogy az érdeklődőket összevont jelentés formájában tájékoztassák a nagy szervezetek pénzügyi helyzetéről.
A konszolidált pénzügyi kimutatások meghatározása összefügg a vállalatcsoport definíciójával.
Cégcsoport- két vagy több olyan vállalkozásról van szó, amelyek jogi státuszúak és egy csoportba tömörülnek, és amely gazdasági egységként nem minősül jogi személynek.
A vállalkozások (leányvállalatok) feletti ellenőrzést az anyavállalat (anya- vagy menedzsment) végzi, amely a pénzügyi előnyök megszerzése érdekében meghatározza leányvállalatainak pénzügyi-gazdasági tevékenységét. A cégcsoportok létrehozásának leggyakoribb formái a holdingtársaságok és a konszern.
Konszolidált pénzügyi kimutatások (CFO) Egy olyan jelentéstípus, amely megbízható információkat tartalmaz egy cégcsoport vagyoni és pénzügyi helyzetéről, tevékenységének gazdasági eredményeiről, a jövőbeli fejlődés kilátásairól.
A KFO a pénzügyi kimutatásoktól függetlenül készül, nem kerül átadásra az adószolgálatnak vagy más állami szerveknek. A dokumentum csak általános képet ad a teljes összekapcsolt csoport egészének ügyeiről, de nem minden egyes vállalkozásról külön-külön.
A KFO-nak meg kell felelnie az IFRS-nek, és csak tájékoztató jellegű. A cégcsoport iránt érdeklődő harmadik felek számára nyújtják, és célja a bizalom növelése. E jelentés alapján a felhasználók döntéseket hoznak a vállalatcsoporttal kapcsolatban.
REFERENCIA. A számvitel és beszámolás színvonalának javítása érdekében az Orosz Föderáció kormánya ennek megfelelő reformot hajtott végre, amely közelebb hozta az orosz számviteli és beszámolási standardokat a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardokhoz (IFRS).
Az Orosz Föderációban minden leányvállalattal rendelkező csoport köteles ilyen jelentést benyújtani. A pénzügyi kimutatások elkészítését, bemutatását, könyvvizsgálatát és közzétételét a 2010. július 27-i 208-FZ (utolsó kiadás) „A konszolidált pénzügyi kimutatásokról” szóló szövetségi törvény szabályozza. Az Art. törvény 2. § 1. pontja alapján a CFD köteles kialakítani:
A KFO-t a cégcsoport anyavállalata állítja össze. Művészet. A konszolidált pénzügyi kimutatásokról szóló szövetségi törvény 4. cikke meghatározza a kimutatások címzettjeinek kategóriáit. Ezek:
A KFO-nak van néhány eltérése a szokásos számviteli kimutatásoktól. Először is, a gazdasági tevékenységgel kapcsolatos információk nem egy, hanem több szervezettől származnak. Másodszor, a konszolidált pénzügyi kimutatásoknak más felhasználói köre van. Harmadszor, a jelentéskészítés más technikáját alkalmazzák.
Mit tartalmaz a KFO:
Ebből következően a KFO megalakításának lényege, hogy a vezető és a leányvállalatok beszámolóit egy dokumentumba foglalják össze. Ebben az esetben a csoporttagok közötti elszámolási tranzakciók ki vannak zárva a pénzügyi tevékenységek eredményéből. Ez azért történik, hogy tájékoztatást nyújtsunk a csoport külső környezetben végzett munkájáról. Ellenkező esetben az összegek torzulnak.
A beszámoló elkészítésében fontos szerepet játszik az anyavállalat tulajdonában lévő leányvállalat jegyzett tőkéjében való részesedés nagysága. Ha a részesedés meghaladja az 51%-ot, vagy a társaság irányító részesedéssel rendelkezik, akkor a leányvállalatok teljes pénzügyi mutatói szerepelnek a jelentésben. Ha a részvételi arány kevesebb, mint 20%, ennek a szervezetnek a pénzügyi mutatói nem szerepelnek a jelentésben. Más esetekben a mutatók arányosak a részvétel arányával.
FONTOS! Ha az anyavállalatnak külföldön található leányvállalatai vannak, akkor a pénzügyi-gazdasági tevékenységre vonatkozó adataikat a beszámolóban meg kell jeleníteni. Ezenkívül minden információnak oroszul kell lennie, vagy a dokumentumhoz csatolni kell egy fordítást.
Nagy mennyiségű adat feldolgozása érdekében a CFD kialakítására többféle módszert alkalmaznak. A módszer megválasztását az anyaszervezet végzi, amit a vállalkozás jellege és a tulajdonában lévő társaság részesedése befolyásol.
A módszert akkor alkalmazzák, amikor az anyaszervezet a függő (leányvállalatai) vállalkozásaitól származó beszámolóit konszolidálja. Ez a megközelítés megköveteli a vállalatcsoport szerkezetének egyértelmű meghatározását. Itt az azonos nevű mérlegtételek mutatóinak összeadásának módszerét alkalmazzuk, mínusz a csoporton belüli elszámolási tranzakciók.
A módszer akkor releváns, ha a befektető részesedéssel rendelkezik a szervezet tőkéjében, de nem tagja annak. Következésképpen a nyereséget és veszteséget a részesedés tényleges költsége alapján határozzák meg, majd ezt követi a szervezet nyereségéből való részesedés korrekciója.
Ha több cég egyformán birtokol egy vállalkozást, de nincs anyaszervezet a struktúrában, akkor az érdekeltségek összevonásának módszerét alkalmazzák. Ebben az esetben a jelentések elkészítésekor minden tulajdonosnak tükröznie kell az összes leányvállalatra vonatkozó információkat.
Az összevont adatszolgáltatás azokban az esetekben jön létre, amikor van egy anyavállalat nélküli, de valójában egy tulajdonos tulajdonában lévő cégcsoport jogi kapcsolat nélkül. Ennek eredményeként először minden szervezetről jelentéseket készítenek, majd az összes mutatót (beleértve a tőkét is) egy dokumentumban összegzik, majd levonják a csoporton belüli számításokat.
Olyan esetekben alkalmazható, amikor a társaságok közös vállalkozási megállapodást kötnek. Minden fél jogait és kötelezettségeit előírja, a konszolidáció módját pedig mindenki megállapodás alapján választja meg. A közös tevékenységnek a következő formái vannak: vagyononként, tevékenységenként és társaságonként.
Gorepyakina N.V. 9. oldal 2017.3.10
Az összevont (konszolidált) beszámoló lényege és célja.
Az összevont (konszolidált) és összevont (konszolidált) beszámoló készítésének követelményei és elkészítésének ütemezése.
Az összevont beszámoló összetétele és elkészítésének eljárása.
A mérlegek konszolidációjának jellemzői.
Konszolidált (konszolidált) pénzügyi kimutatások egy olyan mutatórendszer, amely a kapcsolódó szervezetek csoportjának beszámolási fordulónapi pénzügyi helyzetét és a beszámolási időszak pénzügyi eredményeit tükrözi.
Meghatározás összevont jelentés, A konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítésének és prezentációjának módszertani ajánlásaiban megadott módszer valójában közel áll az IFRS konszolidált pénzügyi kimutatások definíciójához. Azt azonban nem határozza meg, hogy milyen konkrét kapcsolatok léteznek a vállalkozások között. E dokumentum hatálybalépése fontos állomása az összevont jelentéstétel fejlesztésének Oroszországban. A tartalmilag eltérő konszolidált és konszolidált beszámoló fogalmának egyenlítése azonban véleményünk szerint nem segíti a fennmaradó eltérések azonosítását.
Konszolidált pénzügyi kimutatások- Ez a pénzügyi kimutatások egy speciális típusa, amelyet több vállalat pénzügyi kimutatásának (egy halmazának) kombinálásával állítanak össze. Jelenleg az Orosz Föderációban kétféle konszolidált pénzügyi kimutatás létezik:
a szövetségi végrehajtó szervek (minisztériumok és osztályok) konszolidált pénzügyi kimutatásai;
kapcsolódó vállalkozások csoportjának konszolidált pénzügyi kimutatásai.
Az összevont jelentés első típusa- a szövetségi végrehajtó szervek (minisztériumok és osztályok) konszolidált pénzügyi kimutatásai. Az összefoglaló jelentés célja, hogy lehetőséget biztosítson a kormányzati szerveknek az alárendelt minisztériumok, főosztályok tevékenységének értékelésére.
A második típusú összevont jelentés- kapcsolódó szervezetek egy csoportjának összefoglaló (konszolidált) pénzügyi kimutatásai. A konszolidált pénzügyi kimutatások azzal a céllal készülnek, hogy a független gazdasági társaságokat egyetlen szervezetként mutassák be. Információs bázisként szükséges egy komplex gazdálkodó szervezet irányításához, amely önálló jogi személyek ellenőrzött társulása.
A gazdasági társaságok két fő formában egyesülnek:
jogi személy létrehozása két vagy több társaság társulásaként (egyesülés, felvásárlás, felvásárlás);
jogi személy létrehozása nélkül, két vagy több gazdálkodó szervezetből álló csoport egyesülésével az egyik gazdasági és jogi függősége alapján (ellenőrzött csoport, konszern, holding).
Az első esetben a pénzügyi kimutatások konszolidációja a konszolidáció időpontjában történik, majd egy jogi személy pénzügyi kimutatásaként készül. A másodikban- az egyesült jogi személyek összevont (konszolidált) kimutatásait minden beszámolási időszakra vonatkozóan újra elkészítik és összeállítják.
Konszolidációs módszerek más részvénytársaságok (üzleti) részvényeibe (tőkerészesedésekbe) történő befektetések határozzák meg, ami különféle következményekkel jár mind a befektetői társadalom, mind a tőkét kapó társaság számára. Ha egy befektető jelentéktelen, a befektetett társaság tőkéjének 20%-át meg nem haladó összeget fektet be, számíthat a befektetéseiből származó jövőbeni bevételre. A befektetések eredményességének felmérése érdekében a befektető azokat a mérlegében az értékpapír-vásárlás tényleges költségein tükrözi.
Ha egy befektető jelentős összeget fektet be, amely lehetővé teszi számára, hogy befolyásolja a befektetés alanya által meghozott döntéseket, akkor a befektetői társadalom válik dominánssá, ami megváltoztatja befektetései elszámolásának megközelítését. A túlnyomó részesedés több mint 20%, de kevesebb, mint a szavazati jogot biztosító részvények fele. A nemzetközi gyakorlatban a domináns társaság pénzügyi eredménykimutatása nem a függő társaságtól kapott osztalék összegét, hanem a befektető részesedését a függő társaság nettó nyereségéből tükrözi. Az orosz adójogszabályok azonban nem írják elő a társult vállalkozások nettó nyereségének tőkeelszámolását. A konszolidált beszámoló elkészítéséhez az equity módszer alkalmazása szükséges a nettó eredmény elszámolásánál.
Ha egy befektető társaság egy másik társaság részvényeibe fektet be olyan pénzeszközt, amely lehetővé teszi a szavazati jogok több mint 50%-ának megszerzését, akkor ezt a társaságot leányvállalatként kell kimutatni, és a pénzügyi kimutatásai a konszolidált beszámolóban szerepelnek, amelyet az anyavállalat köteles lehívni. az orosz és a nemzetközi jognak megfelelően kell elkészíteni és benyújtani.
Az összevont (konszolidált) számviteli beszámoló kiterjed minden olyan szervezet (gazdálkodó szervezet) tevékenységére, amely a fő anyavállalat irányítása alatt áll és a konszolidáció körébe tartozik. Az ellenőrzött gazdálkodó szervezeteket meghatározza, hogy az anyavállalat jogosult dönteni pénzügyi, ipari és kereskedelmi tevékenységük elveiről, javaslatot tenni és megválasztani az igazgatóságra, a társaság egyéb irányító testületeire, elfogadni a költségvetést stb. . Az anyavállalat feletti irányítás akkor tekinthető fennállónak, ha közvetlenül vagy leányvállalatain keresztül a részvénytársaság szavazati jogot biztosító részvényeinek több mint 50%-ával vagy a korlátolt felelősségű társaság alaptőkéjének több mint 50%-ával rendelkezik.
Konszolidált pénzügyi kimutatások a jelentéseket nem tartalmazza a konszolidáció körébe tartozó, de a konszolidáció szempontjából nem érdekelt szervezetek (társaságok). Ezek tartalmazzák:
gazdasági társaságok, amelyek feletti ellenőrzés ideiglenesnek minősül;
olyan leányvállalatok, amelyek olyan hosszú távon áthidalhatatlan korlátozások körülményei között működnek, amelyek lehetetlenné teszik (vagy jelentősen csökkentik) az anyavállalat számlájára történő pénzeszközök átutalását, például a külföldi számlákra vonatkozó devizakorlátozások miatt;
leányvállalatok, amelyek üzleti tevékenysége élesen eltér az anyavállalat tevékenységének jellegétől, például bank és ipari részvénytársaság;
azon leányvállalatok, amelyekkel a fő anyavállalat külön megállapodást kötött, amely korlátozza az igazgatóság vagy más hasonló vezető testületek felépítésének és összetételének meghatározását, függetlenül attól, hogy a részvényeibe befolyást gyakorol.
Egy cégcsoport összevont (konszolidált) beszámolójának összeállítása során vannak olyan árnyalatok, amelyek jelentősen befolyásolhatják a pénzügyi teljesítményt. Ide tartozik: az eszközök valós értéken történő elszámolása, a goodwill mérésére választott eljárás, az ellenőrzés megléte, befektetések stb.
Egy cégcsoport jogi felosztása különböző cégekre (jogi személyekre) tükrözi vagy a csoport megalakulásának történetét (fúziók és felvásárlások), vagy a cégek munkáját optimalizáló sémát (kockázatkezelés, márka bemutatása a piacon, adóoptimalizálás). stb.), de gyakran nem a gazdasági lényeg. Az IFRS előírja, hogy a csoport egészére vonatkozó információkat úgy kell bemutatni, mintha egyetlen cégről lenne szó, amelyet a „tartalom” prioritása a „formával” szemben vezérel. Az összevont jelentésnek van néhány előnye az egyéni jelentésekkel szemben, és értékesebb a felhasználó számára. A konszolidáció sorrendjének azonban megvannak a maga sajátosságai, amelyeket ebben a cikkben megvizsgálunk.
Az összevont jelentés előnyei
Az információk befektető számára való hasznossága szempontjából a konszolidált pénzügyi kimutatások a következő főbb előnyökkel rendelkeznek a csoporthoz tartozó társaságok egyedi pénzügyi kimutatásaival szemben:
A pénzügyi kimutatások konszolidációjának alapelvei
Az anyavállalatnak konszolidált pénzügyi kimutatásokat kell bemutatnia, amelyben minden leányvállalati befektetést konszolidál (IAS 27, IFRS 10). A konszolidációs eljárás a következő pontokból áll.
Alapelvek
Goodwill (a BB eszközei) és nem irányító részesedések (a BB tőkéje)
Goodwill értékelés:
Az IFRS lehetővé teszi bármely módszer alkalmazását az NPT mérésére minden egyes leányvállalat megszerzése esetén.
A tőke és tartalék számítása a konszolidált pénzügyi kimutatásokban
A konszolidált pénzügyi helyzet kimutatásban a saját tőke az anyavállalat részvényeseinek saját tőkéjéből és a leányvállalatok nem irányító részesedéséből áll. Az anyavállalat részvényeseinek tulajdonában lévő saját tőke kiszámítása az 1. táblázat szerint történik.
1. táblázat: Az anyavállalat részvényeseinek tulajdonítható tőke számítása
A nem irányító részvényesek részesedését az alábbiak szerint számítják ki.
A részleges goodwill (részleges érték) módszer alkalmazásakor:
DND = a leányvállalat nettó eszközeinek könyv szerinti értéke × DNS a leányvállalat saját tőkéjében (%)
A teljes cégértéket (teljes érték) lásd a 2. táblázatban.
2. táblázat: A DND számítása a "teljes cégérték" módszerrel
Az anyavállalat befektetései leányvállalatokban
A konszolidáció során soronként hozzáadódik a csoporthoz tartozó társaságok összes eszköze és forrása. Ha elhagyjuk a „Befektetések” tételt (leányvállalatokban), akkor kiderül, hogy a „leányvállalatok” eszközei kétszer jelennek meg. Ezért az ilyen befektetések megszűnnek (a kiküszöbölési aritmetika az alábbi példákban látható).
Példa
Nincs jóindulat. Az anyavállalat a következő feltételekkel alapít leányvállalatot: 51% az anya hozzájárulása az alaptőkéhez (MT), a fennmaradó 49% az egyéb részvényesek részesedése. A leányvállalat megszervezése 2013.09.21. A csoport beszámolójának időpontja 2013.12.31. Az anya- és leányvállalatok alaptőkébe történő hozzájárulás napján és a fordulónapon fennálló mérlegét a 3. táblázat tartalmazza.
3. táblázat Az anya- és leányvállalatok mérlegei
|
Mérleg |
|
|
|
|||
|
|
Megjegyzések (1) |
|||||
|
Beruházások | ||||||
|
Befektetett eszközök |
|
|||||
|
Forgóeszközök |
|
|||||
|
Készpénz |
|
|||||
|
Összes eszköz |
|
|||||
|
Fel nem osztott nyereség |
|
|||||
|
A nem irányító részesedés |
|
|
= (100 × 49% + 30 × 49%) ** |
|||
|
Saját tőke és tartalékok összesen |
|
|||||
|
Hitelek és kölcsönök |
|
|||||
|
Egyéb kötelezettségek |
|
|||||
|
Összes kötelezettség |
|
|||||
|
Saját tőke és kötelezettségek összesen |
|
|||||
** A konszolidációs eljárás során a leányvállalat tőkéje nem kerül hozzáadásra az anyavállalat tőkéjéhez, a csoporton belüli befektetések kivezetésre kerülnek, a társaságban nem irányító részvényesek részesedése a saját tőkében külön soron kerül kimutatásra.
A fent leírt példa nagyon egyszerű, de hasznos a gyakorlat nagy elterjedtsége miatt. Gyakran egy üzletági sémát használnak az üzleti folyamatok optimalizálására, az adózás optimalizálására vagy a kereskedelmi és egyéb kockázatok csökkentésére azáltal, hogy az üzlet egy részét egy külön vállalathoz ruházzák át.
Példa
A gyakorlati oldal. A való életben a vállalati jelentéskészítés és a tételek részletezése sokkal nehezebb lehet. Ezért nem célszerű a konszolidációs algoritmust egy képlet segítségével előírni (mint a fenti példában). Célszerűbb az összes eszközt, forrást és tőkeelemet összeadni, majd korrekciós konszolidációs könyvelést végezni (lásd 4. és 9. táblázat).
4. táblázat A korrekciós konszolidációs könyvelés alkalmazása a gyakorlatban e
|
Mérleg |
Anyavállalat (M), millió RUB |
Leányvállalat (D), millió RUB |
|
Konszolidált pénzügyi kimutatások, millió RUB |
|
| ||||
|
Beruházások | ||||
|
Befektetett eszközök | ||||
|
Forgóeszközök | ||||
|
Készpénz | ||||
|
Összes eszköz | ||||
|
Fel nem osztott nyereség | ||||
|
A nem irányító részvényesek részesedése | ||||
|
Saját tőke és tartalékok összesen | ||||
|
Hitelek és kölcsönök | ||||
|
Egyéb kötelezettségek | ||||
|
Összes kötelezettség |
| |||
|
Saját tőke és kötelezettségek összesen |
|
9. táblázat: Korrekciós konszolidációs könyvelés alkalmazása a teljes goodwill módszerre
|
Mérleg |
Anyavállalat (M), millió RUB |
Lánya |
Konszolidációs bejegyzés, millió RUB |
Goodwill értékvesztése |
Konszolidált pénzügyi kimutatások, millió RUB |
|
|
| ||||
|
Befektetett eszközök |
|
| |||
|
Befektetés (D) |
| ||||
|
Forgóeszközök |
|
| |||
|
Összes eszköz |
|
| |||
|
Alaptőke |
| ||||
|
Extra tőke |
| ||||
|
Fel nem osztott nyereség | |||||
|
A nem irányító részvényesek részesedése |
|
| |||
|
Tőke és tartalékok |
|
| |||
|
Hitelek és kölcsönök |
|
| |||
|
Egyéb kötelezettségek |
|
| |||
|
Saját tőke és kötelezettségek összesen |
|
|
Részleges goodwill (részleges érték) módszer. Az anyavállalat 80%-os részesedést szerez a leányvállalatban 2013.06.01. A vásárlás időpontjában a leányvállalat felhalmozott nyeresége 65 millió RUB. (az alaptőkében nincs változás az akvizíció időpontja és a fordulónap között).
A leányvállalat eszközeinek és kötelezettségeinek bekerülési értéke az akvizíció időpontjában azok valós értékét tükrözi.
A 2013. december 31-i goodwill értékvesztési tesztje során azt találták, hogy valós értéke a fordulónapon 50 millió RUB volt.
A goodwill értékének kiszámítása:
Egy leányvállalatban való részesedés megszerzésének költsége (80%) Befektetések a (D)-be az anyavállalat mérlegéből = 188 millió RUB. (lásd a 6. táblázatot).
6. táblázat: Goodwill értékvesztése (eredménykimutatáson keresztül)
|
Mérleg |
Anyavállalat (M), millió RUB |
Lánya |
Konszolidációs bejegyzés, millió RUB |
Goodwill értékvesztése, millió RUB |
Konszolidált pénzügyi kimutatások, millió RUB |
|
Befektetett eszközök |
|
| |||
|
Befektetés (D) |
| ||||
|
Forgóeszközök |
|
| |||
|
Összes eszköz |
|
| |||
|
Alaptőke |
| ||||
|
Extra tőke |
| ||||
|
Fel nem osztott nyereség | |||||
|
A nem irányító részvényesek részesedése |
|
|
| ||
|
Saját tőke és tartalékok összesen |
|
| |||
|
Hitelek és kölcsönök |
|
| |||
|
Egyéb kötelezettségek |
|
| |||
|
Saját tőke és kötelezettségek összesen |
|
|
Az anyavállalat részesedése a leányvállalat nettó eszközállományában (az akvizíció időpontjában):
(40 + 30 + 65) millió rubel. × 80% = 108 millió rubel.
188 - 108 = 80 millió rubel.
Fontos: a goodwill a leányvállalat megszerzésének időpontjában kerül kiszámításra. Értéke nem növelhető a későbbi jelentési dátumokra. A goodwillt legalább évente felülvizsgálják értékvesztés szempontjából. Sok elemző szkeptikus ezzel az eszközzel kapcsolatban, mivel számítása pusztán aritmetikai, és gyakran nincs közgazdasági lényege. Gazdasági lényeg (ismerős márka, egyedi szakembergárda) hiányában sok cég leírja a goodwillt, hiszen az csak egy felárat jelent cégvásárláskor. Ebben az esetben megszűnik az éves átértékelés szükségessége.
A negatív goodwill keletkezésekor bevételként kerül elszámolásra a bevételi eszközök között. Nem irányító részesedés költsége:
CHA (D) a jelentés napján × DND% = 160 millió rubel. × 20% = 32 millió rubel.
Számítsuk ki a felhalmozott eredményt a konszolidált pénzügyi kimutatásokban (lásd 5. táblázat).
5. táblázat Az eredménytartalék számítása a konszolidált kimutatásokban
Általában az eredménykimutatásban a goodwill értékvesztése az adminisztratív költségek között szerepel, vagy külön tételként kerül bemutatásra (ha az értékvesztés lényeges az időszak pénzügyi eredményére nézve).
Példa
Teljes goodwill (teljes érték) módszer. Használjuk az előző példa feltételeit. A VNA és a goodwill értékének számítása az alábbiak szerint változik (lásd a 7. és 8. táblázatot):
7. táblázat: DND költség a jelentéstétel időpontjában
8. táblázat: Eredménytartalék a konszolidált pénzügyi kimutatásokban
A teljes leányvállalat értéke (100%) = 188 millió rubel. : 0,8 = 235 millió rubel.
Feltételezzük, hogy a vállalat értéke egyenletesen oszlik el a részvényesek között. Az irányításért azonban leggyakrabban prémiumot kell fizetni, így egy részvény olcsóbb a nem irányító részvényesek számára. Ha rendelkezésre állnak költségadatok, célszerű ezeket használni.
A leányvállalat nettó eszközei (az akvizíció időpontjában):
40 + 30 + 65 = 135 millió rubel.
Goodwill a leányvállalat akvizíció időpontjában:
235 - 135 = 100 millió rubel.
AZOK ALJA:
100 millió RUB × 20% = 20 millió rubel.
„Összetett” csoportok
Az „egyszerű” csoportban a tulajdonosi szerkezet így néz ki.
A "nehéz" csoport így néz ki.
A vertikális felépítésben az A vállalatnak B leányvállalata, B-nek pedig C leányvállalata van. Minden vállalat egy csoportba tartozik. Az „A” vállalat mindkét vállalat felett ellenőrzést gyakorol. Közvetlenül a B cég felett, a C vállalat felett B vállalaton keresztül, bár a tényleges tulajdoni hányad 45 százalék (75x60).
A vegyes szerkezetű sémában A közvetlenül irányítja B-t. A közvetlen tulajdonlása C társaság jegyzett tőkéjében 40 százalék, A tulajdonlása révén C alaptőkéjében B társaságon keresztül további 20 százalék, összesen 60 százalék.
Vegye figyelembe, hogy a DND kiszámítása az „összetett” csoportokban némileg eltér az „egyszerű” csoportokétól (lásd a 10. táblázatot).
10. táblázat: A DND kiszámítása egy "komplex" csoportban
Az „összetett” csoportok konszolidációja két szakaszban történik (a függőleges szerkezet példájával): először a B-C csoportot, majd az A-t a B-C csoporttal konszolidáljuk.
Társult társaságok
A társult vállalkozás olyan társaság, amelyben a befektető jelentős befolyással rendelkezik; nem leányvállalatok vagy közös vállalkozások részesedései. A társult vállalkozásba történő befektetést a tőkemódszerrel (IAS 28) kell elszámolni, és egy mérlegben kell bemutatni.
E módszer szerint a mérlegben a „Befektetések társult vállalkozásba” tételében a tükrözés a következőképpen történik (lásd a 11. táblázatot).
11. táblázat: A mérlegben megjelenítendő társult vállalkozásban lévő befektetések számítása
Az eredménykimutatásban az ilyen befektetések értékében bekövetkezett változások szintén egy tételben jelennek meg - „Részesedés a társult vállalkozás nyereségéből/veszteségéből”.
A cégkivonatok egyéb konszolidációja
Egyes vállalatcsoportok nem rendelkeznek formális jogi struktúrával, hanem egy személy vagy személyek csoportja irányítja őket. Az ilyen társaságok konszolidálását az IFRS 3 nem írja elő, azonban kimutatásaik kombinálhatók, sőt auditálhatók is. Ezt a jelentési formátumot gyakran használják vezetési célokra.
A kombinációs szabályok majdnem megegyeznek a konszolidációs szabályokkal. Kivételt képez az anyavállalat leányvállalati befektetéseinek és maguknak a leányvállalatoknak a tőkéjének kiszűrése. Ebből a kivételből következik, hogy a pénzügyi kimutatások kombinációja nem eredményez goodwillt és nem ellenőrző részesedést (az IFRS-ek szerinti definícióik alapján).
Az összevont beszámolásnál az audit alávetéséhez egyértelműen meg kell határozni azokat az elveket, amelyek szerint a társaságok a csoport körébe tartoznak - ez a kombinált jelentés bemutatásának alapja.
A konszolidált jelentéstétel gyakorlati megvalósítása
Az IFRS-ben a RAS-tól eltérően a tranzakciók analitikus számlákon való megjelenítésének eljárása nincs szabályozva. Maga a jelentéstétel is fontos, megalakításának menete a cég vezetése marad. A konszolidált jelentéskészítés automatizáltsága a számvitel összetettségétől és részletességétől, és legfőképpen e terület finanszírozásától függ.
Az automatizálás előnye a jelentéskészítés hatékonysága, ami nem csak a befektetők, hanem a cég vezetése számára is fontos az operatív döntések meghozatalakor. A mínuszok közül megjegyezzük:
Összefoglalva, figyeljünk a konszolidált éves beszámoló elkészítésének alábbi pontjaira. A felvásárlónak a megszerzett azonosítható eszközöket és az átvállalt kötelezettségeket a vásárlás időpontjában érvényes valós értéken kell értékelnie. A forgóeszközök (a készleteken kívül) leggyakrabban a valós (valós) értéket tükrözik. A tárgyi eszközök és tartalékok értékeléséhez valószínűleg független értékbecslőket kell bevonni.
A goodwill értékvesztését évente meg kell vizsgálni, akárcsak a társult vállalkozásokban lévő befektetéseket. Ezen túlmenően fel kell mérni, hogy a goodwill mennyire gazdaságilag megvalósítható - mérlegelni kell annak leírásának lehetőségét az első fordulónapon.
Az "összetett" csoportok összevonásakor gondosan fel kell mérni a vállalat feletti ellenőrzés meglétét. Előfordulhat, hogy a részvények mechanikus elszámolása nem ad valódi ellenőrzést.
