Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének azon rendelkezése, amely lehetővé teszi, hogy az adóköteles és nem adóztatott ügyletek végrehajtása során ne lehessen külön elszámolni a héát, sok vitát váltott ki azzal kapcsolatban, hogy a kereskedő cégek alkalmazhatják-e azt. A fő adódokumentum módosításainak köszönhetően ez az adózók javára engedélyezett. De a problémák megmaradtak...
Tehát korábban az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 170. cikkének (4) bekezdésében azt mondták, hogy a szervezetnek (vállalkozónak) joga van arra, hogy ne vezessen külön könyvelést azokban az adózási időszakokban (negyedévekben), amikor a termelés teljes költségének részesedése. áruk, munkák, szolgáltatások, tulajdonjogok, műveletek a teljes termelési költség álcájának megvalósítása érdekében. Ebben az esetben az „input” ÁFA minden összege levonható.
Az orosz pénzügyminisztérium ezt nem kifogásolta. Ebben a kérdésben 2011. május 30-i 03-07-11 / 149-es, 2008. január 29-i 03-07-11 / 37. számú levelükben fejtették ki véleményüket. Ezt az álláspontot azonban az adóhatóság nem osztotta (2011. március 22-i KE-4-3 / 4475 sz. levél).
2011. október 1-től ez a norma új kiadásban került meghatározásra. Most 5 százalékot számítanak ki az áruk, munkák, szolgáltatások, tulajdonjogok beszerzésének, előállításának és értékesítésének teljes költségéből.
Így a kereskedő társaságok teljes mértékben jogosultak voltak a mentesség alkalmazására.
Most fontolja meg, hogyan igazolhatja egy kereskedelmi cég, hogy nem vezet külön nyilvántartást.
A juttatás igénybevételéhez (tehát azért, hogy ne vezessen külön nyilvántartást) a cégnek, vállalkozónak ki kell számítania, hogy mekkora hányaddal igazolja, hogy megfelel a meghatározott öt százalékos határnak. És ez nem könnyű.
Az a tény, hogy az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 170. cikke 4. szakaszának 9. bekezdése olyan homályosan van megfogalmazva, hogy szükséges értelmezni annak rendelkezéseit (például egy 2008. december 29-i levélben, a 03-07-03. 11/387).
Mi tehát a teljes kiadás? Hogyan határozzuk meg őket, milyen típusú számvitelhez kell vezérelni?
Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Plénumának 2001. február 28-i 5. sz. határozatának 29. pontjából következik, számviteli nyilvántartásokés ezek alapján a választottbíróságok elfogadják az ötszázalékos határig terjedő költségek megállapításának bizonyítékaként.
E pontosítás figyelembevételével a Kelet-Szibériai Kerület FAS 2005. június 7-i A74-3752 / 04-K2-F02-2489 / 05-C1 számú határozata és az Északnyugati Kerület FAS november 25-i határozata. , 2004. sz. A66-563 került kiadásra -04.
Vagyis azt mondhatjuk, hogy a teljes termelési költséget a számviteli szabályok szerint kell kiszámítani.
Ugyanakkor, amint az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2008. december 29-én kelt, 03-07-11 / 387 sz. levelében is szerepel, az összes kiadás öt százalékos mutatójának kiszámításakor mind a közvetlen, mind az egyéb költségeket figyelembe veszik. .
De végül is nincs meghatározott sorrend a költségek megoszlására, amelyek ne kapcsolódhatnának kifejezetten az adómentesség alá eső vagy nem hatályos áruk, építési beruházások vagy szolgáltatások értékesítéséhez.
Egy másik fontos árnyalat.
Ha az általános üzleti költségeket nem osztják fel a cég könyvelésében, hanem azonnal leírják a pénzügyi eredményekre, akkor az öt százalékos határ meghatározásához külön számítást kell végezni azok elosztására.
Számítási időszak
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikkének 4. szakasza az adóidőszakban felmerülő költségekre vonatkozik. Jelenleg az áfa adózási időszaka negyedév.
> | Az adóügynökök héájának adózási időszaka szintén negyed (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 163. cikke).<
Ezt a szakmai szervezet adóügyi számviteli politikája rögzíti.
Így a határérték számítása a következő lesz.
Először, meg kell állapítani, hogy az eladott áruk összértékéhez viszonyítva mekkora hányada van a nem adóköteles áruk értékesítésének.
Ez egyenlő 11,42 százalékkal (1 200 000 rubel / (12 400 000 rubel - 1 891 525 rubel) X 100).
Másodszor, az áfa-köteles áruk értékesítéséhez kapcsolódó általános vállalkozási költségeket az értékesítés teljes bevételéből való részesedésük szerint kell felosztani.
Összegük 108 490 rubel. (950 000 rubel H 11,42%).
Harmadszor, meg kell találni az áfaköteles áruk értékesítéséhez kapcsolódó általános üzleti költségek értékét - 841 510 rubelt. (950 000 - 108 490).
Ez 9,73 százalék (964 490 rubel / 9 912 000 rubel. H 100).
Ez azt jelenti, hogy az áfa-köteles áruk értékesítésére fordított összes költség aránya meghaladja a társaság adott adózási időszakra vonatkozó összes kiadásának 5 százalékát. Ezért az „előzetesen felszámított” áfa összegét fel kell osztania az adóköteles és nem adóköteles ügyletek között.
Az áfa elkülönített elszámolásának szükségessége akkor merül fel, ha a szervezet exporttevékenységet folytat (nem áfaköteles), és akkor is, ha egyéb áfaköteles üzleti ügyleteket bonyolít le.
Ha egy szervezet egyidejűleg végez adóköteles és nem adóköteles ügyleteket, akkor adózási problémák adódhatnak. Ez nagyobb mértékben az áfára vonatkozik. Például hogyan kell levonni az előzetesen felszámított adót különböző típusú ügyletek kombinálásakor?
Az ilyen műveleteknél a szervezet köteles külön nyilvántartást vezetni. Vagyis külön kell figyelembe venni az adóköteles ügyletekből származó bevételeket és kiadásokat, és külön - a nem adóköteles ügyleteket.
Az elkülönített áfa elszámolás fő célja az előzetesen felszámított adó felosztása, hogy utólag levonható legyen. Valamennyi előzetesen felszámított általános forgalmi adó lehetővé teszi az 5%-os szabály alkalmazásának levonását mind az adóköteles, mind a nem adóköteles áfa-tranzakciókhoz kapcsolódó ráfordításokra, amelyek magukban foglalják az általános vállalkozási költségeket is.
Ebből a cikkből megtudhatja, hogyan kell alkalmazni az „öt százalékos szabályt” 2019-ben az áfára, és megtekintheti a számítás részletes példáját. Az UTII és az OSNO kombinálásakor ez a szabály nem érvényes.
Ha egy szervezet általános forgalmi adóköteles ügyleteket bonyolít le, és csak alkalmanként jut bevételhez kölcsönből (vagy harmadik fél váltójával számol el), akkor javasolt az „öt százalékos szabály” használatára vonatkozóan ilyen rendelkezést beiktatni. az áfáról a számviteli politikában.
Ennek a szabálynak az alkalmazása lehetővé teszi a szervezet számára, hogy meghatározza a nem adóköteles műveletekre eső általános üzleti kiadások összegét az ezen műveletek közvetlen költségeinek a termékek értékesítésével kapcsolatos költségek teljes összegében való részesedésével arányosan.
Az „öt százalékos szabály” alkalmazásakor, ha a szervezet hitelt nyújt, a nem adóköteles ügyletek ráfordításainak aránya 0 lesz. Így az általános vállalkozási költségek összes áfáját levonhatják.
Ha egy szervezet folyamatosan olyan ügyleteket bonyolít le, amelyek nem kötelesek általános forgalmi adót, akkor az ezen ügyletek költségeinek arányának kiszámításához a könyvelést úgy kell megszervezni, hogy a következő információk keletkezzenek külön:
1. Az értékesítési költségekről, amelyek ÁFA-kötelesek.
2. Az áfa alá nem tartozó értékesítési költségekről.
3. A megvalósítással kapcsolatos egyéb költségekről:
4. Egyéb olyan kiadásokról, amelyek nem kapcsolódnak az értékesítéshez (pl. a cég által kölcsönök után kapott kamat).
A tranzakciók kényelmesebb nyilvántartása érdekében külön alszámlák nyitása javasolt. Ezenkívül külön főkönyveket is vezethet.
Hozzátesszük, hogy a szervezet döntse el az általános üzleti költségek általános forgalmi adó nélküli ügyletekre eső hányadának kiszámításának optimális módját.
Például az általános üzleti költségeknek az áfa alá nem tartozó ügyletekhez köthető hányada a következő arányok valamelyikével egyenlő:
Ugyanilyen fontos az áfa alá nem tartozó ügyletek elkülönített elszámolásának adópolitikájának kérdése. Érdemes odafigyelni azokra a pontokra, amelyek az ilyen jellegű műveletek végrehajtásának okaihoz kapcsolódnak, nevezetesen:
1. Milyen kedvezményes rendszerek kapcsolódnak az adóztatáshoz?
2. Vannak-e olyan adózási műveletek, amelyeket az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 149. cikke nem ír elő?
3. Áfa-mentességre való jogosultság a befolyt bevétel elégtelen összege esetén.
4. Termékek (szolgáltatások vagy munkák) értékesítése más országokba.
A szervezetek túlnyomó többsége adóköteles és nem adóköteles hozzáadott értékű termékekkel egyaránt foglalkozik.
Emlékezzünk vissza, hogy ennek az adónak a külön elszámolása a kimenő áfa szerint történik - a kiszállított termékek értéke szerint. Ebben az esetben a termékek adókötelesek vagy áfamentesek lehetnek. A termék árában foglalt ÁFA-t is figyelembe kell venni.
Nincs azonban egységes módszertan az elkülönített áfa-elszámolás vezetésére. Ezért használhatja a szervezet számára kényelmes megrendelést. A legfontosabb, hogy az elkülönített könyvelés vezetése során az adóköteles és a nem áfaköteles ügyletekre vonatkozó ügyletek egyértelműen elkülöníthetők legyenek.
Az áfa elkülönített elszámolásának a szervezet által választott eljárását rögzíteni kell a társaság általános számviteli politikájában.
A helyes elkülönített áfa-elszámolás elmulasztása azt eredményezheti, hogy az adóhatóság megkezdi az összes előzetesen felszámított adó visszaigénylését az olyan ügyletekben való felhasználás céljából vásárolt egységek után, amelyek áfaköteles és nem tartoznak a hozzáadottérték-adó alá. Az adótisztviselők ilyen intézkedései ahhoz a tényhez vezetnek, hogy a szervezetnek héahiánya lesz, ami azt jelenti, hogy a bírságokat és szankciókat nem lehet elkerülni.
A Pénzügyminisztérium úgy véli, hogy ha nincs áfamentes áruegységre vonatkozó ügylet, akkor ez az alapja annak, hogy a szervezet mentesüljön az általános forgalmi adó elkülönített elszámolása alól.
Termékexport esetén az áfa elkülönített elszámolása szükséges. Ebben az esetben az exportműveletek végrehajtása során felhasznált nyersanyagokat (a műveletek mennyiségét) nulla kulcsú nyilatkozat formájában kell benyújtani a Szövetségi Adószolgálatnak.
A jelenlegi orosz jogszabályok normái nem írnak elő egyértelműen meghatározott módszertant az exportra szánt áruk előzetesen felszámított héájának meghatározására. A könyvelés kényelmes módját a szervezet önállóan választja ki. A számviteli eljárást a vonatkozó bizonylatokban rögzíteni kell (a vállalkozás számviteli politikájának vezetésével kapcsolatos megrendelésekben).
Ha a szervezet korábban nem feltételezte, hogy áruexporttal fog foglalkozni, és általánosan alkalmazta a szokásos előzetesen felszámított áfát, akkor a befizetett adó visszaállítható. Ehhez a szervezet bevallást nyújt be (felülvizsgált), és adót fizet.
Ha egy negyedévben a beszerzési, valamint a termékek előállítására fordított kiadások teljes részesedése nem haladja meg az 5% -ot (az áruk előállítására és értékesítésére fordított összes költségből), akkor a szervezet mentesül. az áfa elkülönített elszámolásától. Azaz a szállítók által (egyik negyedévben) felszámított előzetesen felszámított áfa levonható.
Ezek a költségek magukban foglalják az áruk beszerzési költségeit, az áruk előállítási költségeit, az áruk értékesítésének költségeit. Ebben a helyzetben az áruk közé tartoznak az építési munkák, a szolgáltatások és a tulajdonjogok is.
Az összköltség felosztásának módjáról minden szervezetnek önállóan kell döntenie, és döntését tükröznie kell a számviteli politikájában. A függetlenség biztosítása e kérdés megoldásában annak a ténynek köszönhető, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem határozza meg a teljes költség felosztásának eljárását.
Az áfa 5 százalékos szabálya 2019-ig az volt, hogy az előzetesen felszámított áfát akkor lehetett levonni, ha az 5 százalékon belüli költségeket csak nem adóköteles ügyletekre irányították.
2019 januárjától az 5 százalékos áfaszabály csak akkor érvényes, ha a költségek mindkét típusú ügyletre irányulnak: adóköteles és nem adóköteles. De ha a kiadás csak nem adóköteles tevékenység megvalósítására irányul, akkor már nem lehet alkalmazni az 5%-os szabályt. Ebben az esetben az előzetesen felszámított adó összegét be kell számítani az általános forgalmi adó alól mentes szolgáltatások, áruk, munkák bekerülési értékébe.
A szervezet adóköteles költségei - 8 000 000 rubel. Adómentes költségek - 400 000 rubel. Az általános üzleti igények költségei 2 000 000 rubelt tettek ki.
A számítás a következő képlet szerint történik:
400 000 rubel: (8 000 000 rubel + 2 000 000) x 100% = 4%
A példánkban szereplő összeg 4%, ami kevesebb, mint 5%, ami azt jelenti, hogy a szervezet jogosult az előzetesen felszámított általános forgalmi adó elkülönített elszámolására. Ezenkívül jogában áll a beszámolási időszakra vonatkozó összes előzetesen felszámított áfát levonni.
2019-ben külön könyvelést kell vezetniük azoknak a szervezeteknek, amelyek adóköteles és nem adóköteles ügyleteket folytatnak hozzáadottérték-adóval (az Orosz Föderáció adótörvényének 170. cikke). Az 5 százalékos áfaszabályt alkalmazva a társaság teljes mértékben levonhatja az előzetesen felszámított áfát az áfaköteles és nem áfaköteles ügyletek során egyaránt. Olvassa el cikkünket, hogyan számolhat ki 5 százalékot külön könyveléssel.
A szervezet végezhet adóköteles és áfamentes tevékenységet. Ebben az esetben külön nyilvántartást kell vezetni. Az ilyen elszámolás célja a költségvetésbe fizetendő HÉA helyes kiszámítása. Mivel az előzetesen felszámított áfa levonása csak az áfaköteles ügyletek tekintetében lehetséges. A nem adóköteles ügyletek esetében az előzetesen felszámított áfát az ingatlan (munka, szolgáltatás) bekerülési értékébe be kell számítani. Az alábbi cikkben talál egy példát az 5 százalékos szabály szerinti számításra, vagy azonnal töltse le a példát tartalmazó fájlt.
Az adótörvény nem ír elő módszert az elkülönített könyvelés vezetésére egy cégnél, ezért olyan sorrendben vezessen nyilvántartást, amely lehetővé teszi az áfás ügyletek megkülönböztetését. Például az adóköteles és nem adóköteles áfás tranzakciók könyvelése az értékesítési számlák számára nyitott alszámlákon vezethető. Példa a számviteli politikára az elkülönített számvitel vezetésével kapcsolatban itt található:
Az elkülönített könyvelési kötelezettséget az indokolja, hogy az ilyen ügyletek esetében az áfát eltérő módon kell elszámolni. Az adóköteles műveletekhez felhasznált áruk (építési beruházások, szolgáltatások) előzetesen felszámított áfája levonásra kerül. A nem adóköteles ügyletekhez felhasznált áruk (építési beruházások, szolgáltatások) előzetesen felszámított áfáját a vásárolt áruk (építési beruházások, szolgáltatások) bekerülési értékébe be kell számítani. Ezen kívül van egy harmadik kategória, ha egy szervezet egyszerre végez adóköteles és nem adóköteles műveleteket árukon (építési munkák, szolgáltatások), akkor az ilyen áfát fel kell osztani.
Az áfa felosztásának mellőzése csak abban az esetben lehetséges, ha az áfa alól mentesített tárgyak beszerzésére, gyártására vagy értékesítésére fordított kiadások hányada a negyedévben nem haladja meg az 5 százalékot. Ezt hívják 5 százalékos szabálynak. Ha ezt a szabályt betartják, akkor az előzetesen felszámított áfa teljes mértékben levonható anélkül, hogy felosztanák.
Ez a szabály csak azokra a vásárlásokra vonatkozik, amelyek mind adóköteles, mind nem adóköteles áfás ügyletekre irányulnak. Ha az ingatlant nem adóköteles ügyletekhez azonnal megszerzik, az előzetesen felszámított adó nem vonható le, még akkor sem, ha a nem adóköteles ügyletekhez kapcsolódó ráfordítások aránya nem éri el az összes ráfordítás 5 százalékát. A vételárba ezt az adót is bele kell foglalni.
Fontos! Az 5 százalékos szabály nem mentesíti a szervezetet az elkülönített könyvelés vezetése alól, az 5 százalékos korlát csak az összes előzetesen felszámított áfa felosztás nélküli levonására ad jogot. A szervezetnek elkülönített számviteli nyilvántartást kell vezetnie, függetlenül attól, hogy a beszerzési, előállítási vagy értékesítési költségek hány százaléka mentes az áfa alól.
Határozza meg a költségek arányát a következő képlet segítségével:
Vegyünk egy példát az 5 százalékos áfaszabályra:
Az LLC "Omega" társaság adóköteles és nem adóköteles tevékenységet folytat az áfa alapján.
A társaság közvetlen költségei az adóköteles műveletekre a harmadik negyedévben 20 000 000 rubel, a nem adókötelesek esetében - 700 000 rubel. Az általános működési költségek 3 500 000 rubel. A számviteli politika szerint a társaság az általános költségeket az adóköteles és nem adóköteles ügyletekből származó bevétel arányában osztja fel. Az adóköteles tranzakciókból származó bevétel 21 000 000 rubel, a nem adóköteles ügyletekből származó bevétel 970 000 rubel.
A nem adóköteles tranzakciókhoz kapcsolódó általános működési költségek 154 528,90 rubelnek felelnek meg. (3 500 000.x (970 000: (21 000 000 + 970 000))).
A ráfordítások aránya a nem adóköteles ügyleteken 3,5 százalék ((700 000 + 154 528,90): (20 000 000 + 700 000 + 3 500 000)). Mivel ez a szám nem haladja meg az 5 százalékot, a társaságnak jogában áll levonni a beszállítók által a 3. negyedévre benyújtott összes előzetesen felszámított áfát.
A cégek gyakran hajtanak végre ügyleteket vagyon térítésmentes átruházására. Ebben az esetben külön ÁFA elszámolást kell vezetnem?
Az ingyenes transzfert a megvalósítás ismeri fel. Ezért áfát kell felszámítania rá. Ez általában azt jelenti, hogy az ilyen műveletekről nem kell külön számviteli nyilvántartást vezetni, mivel az áfa általános módon kerül felszámításra.
Egyes esetekben azonban az áfa ingyenes átutalása nem vonatkozik:
Ebben az esetben külön nyilvántartást kell vezetni.
Az, hogy kell-e külön nyilvántartást vezetni, attól függ, hogy a szervezet milyen árukat exportál. Ha nem árucikkeket értékesít, akkor a szokásos módon, minden feltétel mellett alkalmazza az előzetesen felszámított áfát.
Ha egy szervezet exportra és Oroszországon belül is nyersanyagot értékesít, akkor külön nyilvántartást kell vezetni. Ez annak köszönhető, hogy
Az exportra értékesített árukra vonatkozó szállítói áfa az exportügylet adóalapjának megállapításától számítva levonható. Ha egy ilyen adót tévedésből elfogadnak levonásra a határidő előtt, akkor azt vissza kell állítani.
Az előzetesen felszámított héa elkülönített elszámolását az Orosz Föderáció adótörvénykönyve csak abban az esetben írja elő, ha a szervezet áfaköteles és adómentes tevékenységet végez. A 0%-os kulcs nem jelent adómentességet.
Ebben a helyzetben azonban a szervezetnek külön nyilvántartást kell vezetnie. Ennek az az oka, hogy a 18%-os kulccsal és a 0%-os kulccsal adózott ügyletek áfa levonási eljárása eltérő. Tehát az értékesítésre használt áruk (munka, szolgáltatások) után 18 százalékos adókulccsal az eszközök könyvelésre történő átvételekor levonásra kerül. A 0 százalékos kulccsal adózott művelethez felhasznált áruk (építési munkák, szolgáltatások) áfáját annak a negyedévnek az utolsó napján vonják le, amelyben a nulla áfakulcs alkalmazásának jogszerűségét igazoló dokumentumcsomagot beszedik. Az előzetesen felszámított áfa a megadott időszak visszaállítása előtt levonásra elfogadott
Ha egy szervezet egyidejűleg végez adóköteles és nem áfaköteles ügyleteket, akkor köteles az adóösszegeket elkülönítetten elszámolni. Ezt az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. Az adóköteles tranzakciók díja levonható. Ettől eltérő helyzetben az egyes adózási időszakokra vonatkozó arányokat a kiszállított áruk mennyisége szerint kell kialakítani. Az áfa "5 százalékos" szabályát kifejezetten erre a célra fejlesztették ki. Az alábbiakban részletesen tárgyalunk egy példát az adó összegének különböző helyzetekben történő kiszámítására.
A szakmai szervezeteknek gyakran egy általános adózási rendszert kell kombinálniuk egyetlen adóval. Az exporttranzakciók jelenléte az elkülönített elszámolás alapja is. Ennek az az oka, hogy exportáláskor az áfát annak a hónapnak az utolsó napján vonják le, amikor benyújtották a nulla kulcs alkalmazását igazoló dokumentumokat egy ilyen műveletre. Az ezen ügyletekre vonatkozó adó kiszámításának eljárását a számviteli politika határozza meg.
Vizsgáljuk meg részletesebben, hogy az ilyen szervezetek hogyan működnek külön
Az adóösszeg felosztásának BU-ban való megjelenítéséhez alszámlákat használnak a 19. számlához. A forgalmazás abban az időszakban történik, amikor az árukat nyilvántartásba vették. Ezért az arányt összehasonlítható mutatók szerint hajtják végre - az áruk ára HÉA-val és anélkül. Kettős elszámolást kell végezni akkor is, ha a szervezetnek olyan tranzakciói vannak, amelyeket az Orosz Föderáción kívül hajtanak végre.
Vegyünk egy standard helyzetet. A negyedév során a cég 1,2 millió rubelért szállított termékeket, beleértve az adóköteles termékeket is - 0,9 millió rubelért. A szállítók által igényelt adó összege 100 ezer rubel. Mivel az áruk ára, amely nem adóköteles, 250 ezer rubel, a számított együttható 0,75. Ezért nem 100 ezer rubelt lehet levonni, hanem csak 75 ezer rubelt. (100 * 0,75). És a vásárolt áruk költségében csak 25% vehető figyelembe: 1,2 * 0,25 = 0,3 millió rubel.
Hogyan kell felosztani az előzetesen felszámított áfát? A vállalkozás a negyedév első hónapjában nyilvántartott befektetett eszközökkel és immateriális javakkal rendelkezhet. Ilyen esetekben az arányokat az új gépen legyártott áruk bekerülési értékének fajlagos súlya alapján határozzák meg az adott hónap eladási összértékén belül, amelyben a tárgyat figyelembe vették.
A hitelnyújtáshoz nyújtott szolgáltatások költségét a felhalmozott kamat formájában elért bevétel összege alapján számítják ki. Kivételt képez a kamatmentes kölcsön, melynek költsége nulla. Az ilyen műveletek nem befolyásolják az arányt.
Az értékpapírok kiszámításakor az eladási ár és a beszerzési költség különbözete kerül kiszámításra. Ugyanakkor a munkaköltségnél figyelembe kell venni az áfa-mentes ügyleteket is.
A negyedév során a cég 2 millió rubelért adott el árut, ebből 1750 ezer rubelt. adóköteles és 250 ezer rubel. nem adóköteles. A szállítók 180 ezer rubelt mutattak be a levonásért.
A későbbi számítások együtthatója 0,875. A vásárolt árukból a levonás levonható: 180 * 0,875 = 157,5 ezer rubel. A fennmaradó 22,5 ezer rubel. tükröződnie kell az áru értékében.
Azokban az időszakokban, amikor a nem adóköteles tevékenység költségeinek aránya az összes költség 5%-ánál kisebb, a társaság nem végezhet külön elszámolást. A korlát számításánál a költségek teljes összegének számítási eljárása nincs jogszabályilag kialakítva. A gazdálkodó kialakíthatja saját, megbízható módszertanát, és konszolidálhatja azt a számviteli politikákban.
A fajsúly kiszámításakor az összes áfa nélküli értékesítést figyelembe veszik: adómentes tranzakciók, imputációs értékesítések, az Orosz Föderáción kívüli tranzakciók költségei. Ami az első csoportot illeti, mind a közvetlen, mind az általános költségeket figyelembe veszik. Azaz össze kell adni az összes költséget, megfelelő arányban hozzá kell adni az általános vállalkozási költségek áfáját, majd a kapott összeget el kell osztani a költségek összegével.
Az áfa "5 százalékos" szabálya, amelynek kiszámítására az alábbiakban lesz példa, nem alkalmazható exportműveletekre. Ezt az Art. 170 NK. Az ilyen ügyletek esetében az áfa mértéke 0%. Vagyis ha:
különálló
A vállalkozás közvetlen költségei az adóköteles műveletekre a második negyedévben 15 millió rubelt tettek ki, a nem adóköteles műveletekre pedig 750 ezer rubelt. Általános működési költségek - 3,5 millió rubel. A számviteli politika előírja a kiadások bevételarányos felosztását, amely a beszámolási időszakban 21 millió rubelt tett ki. és 970 ezer rubel.
A nem adóköteles műveletek általános működési költségei: 3,5 * (0,97 / (21 + 0,97))) = 154,529 ezer rubel, azaz 4,7%. Mivel ez az összeg nem haladja meg az 5%-ot, a cég a második negyedévre vonatkozó teljes előzetesen felszámított áfát levonhatja.
Az alábbi lépések végrehajtásával megértheti, hogy milyen áfakulcsot kell alkalmazni az árukra, és hogyan kell meghatározni az előzetesen felszámított adó összegét:
1. Számítsa ki az igényelt áfa levonható összegét! Ha a megvásárolt termék közvetlenül adómentes tevékenységhez köthető, akkor az áfát az ár tartalmazza. Egyéb esetekben az adó összegét elfogadják levonásra.
2. A következő szakaszban az "5 százalék" szabályt kell alkalmaznia az áfára, amelynek kiszámítására korábban bemutattunk egy példát. Először meghatározzák a nem adóköteles ügyletek költségeit, majd kiszámítják a teljes költséget és alkalmazzák a képletet:
% unbl. opera. = (Ex / Összesen) x 100%.
Ha az így kapott arány meghaladja az 5%-ot, akkor az összegek elkülönített elszámolását kell végezni.
3. Kiszámítja az áfás és áfa nélküli adó összegét, majd összegzi és meghatározza az arányt:
% levonva = (A terület nagysága / teljes mennyisége) * 100%.
Adó = felszámított áfa *% levonva.
4. A határköltség kiszámítása:
ÁFA limit = ÁFA igényelt - ÁFA levonható
Költség = (A leszállított, de nem adóköteles áruk mennyisége / Teljes értékesítés) * 100%.
Az adótörvény nem adja meg a teljes költség értelmezését. A közgazdasági szótárak definíciói alapján ez a kifejezés az áruk előállítási összköltségét az adóalanynál magára vállalva érthető. A Pénzügyminisztérium ismerteti, hogy ennek az összegnek a kiszámításakor a tevékenység végzésének közvetlen és általános költségeit veszik figyelembe.
A bírói gyakorlat sem enged egyértelmű következtetést levonni arról, hogy mikor szükséges az áfa elkülönített elszámolása. Az 5 százalékos szabály, amelynek kiszámítására korábban már volt példa, kizárólag a feldolgozóipari vállalkozásokra vonatkozik. A bírák szerint a kereskedő cégek nem vezethetnek külön adónyilvántartást.
Az értékpapírokkal végzett műveletek még több kérdést vetnek fel. Különösen egyes bírák, hivatkozva az Art. 170 Adótörvénykönyv, azt állítja, hogy az ilyen eszközök értékesítése során az 5%-os szabály alkalmazható. Ugyanakkor az értékpapír-vásárlás költségei nem befolyásolják az arányt. Azaz szinte mindig 5% alatt lesz a kiadások összege, és a kifizető mentesül a kettős nyilvántartási kötelezettség alól.
A bíróság más határozataiban hivatkoznak a PBU 19/02-re, amely kimondja, hogy az OU-ban és a BU-ban minden értékpapír-tranzakció pénzügyi befektetésekre vonatkozik. Ezenkívül a szervezeteknek nincsenek költségei az ilyen eszközök bekerülési értékének kialakításához. Vagyis az ilyen ügyletekből származó bevétel adómentes. Ezért a szervezetnek be kell mutatnia a teljes áfalevonást.
A jogi személynek egy másik szervezet alaptőkéjében való részesedésének értékesítésére irányuló tranzakciók nem tartoznak az áfa alá. Ezért ilyen esetekben mindig kétszeres számlálás történik.
Mielőtt a pénzeszközöket biztosítékként nyújtotta volna, a társaság könyvvizsgálókat vont be a hitelfelvevő pénzügyi helyzetének ellenőrzésére. A cég szolgáltatásainak költsége 118 ezer rubel volt. Tartalmazza az ÁFÁt. A kölcsön összege - 1 millió rubel. A pénzügyi befektetések költségét a hitelező számviteli politikája alapján határozzák meg. Amennyiben nem rendelkezik az 5%-os szabály alkalmazásáról, akkor a könyvvizsgálói szolgáltatás áfáját a pénzügyi beruházás költségében kell figyelembe venni. Ebben az esetben az általános üzleti költségeket fel kell osztania. Ha van foglalás, akkor minden összeg levonásra kerül.
A hitelviszonyt megtestesítő értékpapírokkal végzett tranzakciók esetében az előzetesen felszámított héa elszámolásának kérdése nyitva marad. Kockázatos a kedvezményes konstrukció alkalmazása a váltóügyleteknél. A Szövetségi Adószolgálat nagy valószínűséggel megtámadja az ilyen műveleteket, és akkor bíróság előtt kell bizonyítania az ügyét.
A fentiekből a következő következtetést vonhatjuk le: célszerűbb meghatározni a kiadások számítási módját és feltüntetni a számviteli politikában. Ebben az esetben nyilvántartásba kell venni az adómentes ügyletekhez kapcsolódó költségek teljes listáját és számítási eljárását:
A termeléshez nem kapcsolódó költségekre vonatkozó információk gyűjtésére a 26-os számla használatos, amely tükrözheti az irányítást, az általános üzleti költségeket, az értékcsökkenési költségeket, az információs, könyvvizsgálati és tanácsadási szolgáltatásokat.
Először is érdemes megjegyezni, hogy az egységes adót fizető vállalkozók nem fizetnek áfát az adókötelesnek minősülő ügyletek után. Ugyanakkor az adótörvény kimondja, hogy az áfa- és UTII-köteles ügyleteket lebonyolító szervezetek kötelesek kettős nyilvántartást vezetni a vagyonról, a kötelezettségekről és a tranzakciókról. Az ilyen egyéni vállalkozók esetében az áfa-elszámolási eljárást az adótörvénykönyv szabályozza. Ezenkívül meghatározta az UTII-nél található exportőrök munkájának eljárását az egyéni vállalkozók számára.
Az elkülönített könyvelés lehetővé teszi az adólevonás összegének helyes meghatározását: teljes egészében vagy arányosan. A kódex azt mondja, hogy az ilyen tranzakciók elosztásának eljárását feltétlenül meg kell határozni a szervezet számviteli politikájában. A fenti arányszámítás az összes értékesítésben eladott nem adóköteles javak értéke alapján történik. Vegyünk egy másik problémát, amely bevezeti az 5 százalékos áfaszabályt.
Számítási példa. A nagy- és kiskereskedelmi tevékenységet folytató (ÁFA-t és UTII-t fizető) vállalkozásnak kettős adózási elszámolást kell végeznie. Még ha a munkákat, berendezéseket, ingatlanokat is "imputált" tevékenységre szánják, ezek után az áfa nem vonható le. Ha a kapott szolgáltatásokat, a megvásárolt ingatlantárgyakat áfaköteles ügyletek lebonyolítására szánják, akkor a felszámított adót teljes egészében figyelembe veszik. Ha a megvásárolt berendezést egyszerre "két fronton" használják, akkor ki kell pótolni az arányt. Az adó egyik részét levonják, a másikat az áruk bekerülési értéke tartalmazza.
Az adómentes ügyletek arányára az Adótörvénykönyv írja elő az elszámolás sajátosságait. A REPO-ügyletek keretében a hitelnyújtáshoz kapcsolódó szolgáltatások költsége a kamatadózó által felhalmozott bevétel összegébe kerül beszámításra. A részvények, kötvények és egyéb értékpapírok értékének kiszámításakor a bevétel összegét az eladási ár és az ilyen eszközök beszerzési költsége közötti pozitív különbség formájában számítják ki. Ha a piaci ár alacsonyabb az önköltségi árnál, akkor az így kapott értéket nem vesszük figyelembe.
Az üzem fogyatékkal élők számára kerékpárokat és kerekesszékeket gyárt, amelyek nem áfakötelesek. A könyvelő a termelési költségeket a 20-as számlára nyitott alszámlákon tükrözi. 2014 első negyedévében a kiadások összege 10 millió rubelt tett ki: 600 ezer, - kerekesszék és 9,4 millió rubel. - kerékpárokon. Ezenkívül 2 és 3 millió rubel összegű általános üzleti költségek merültek fel. illetőleg.
Először megtaláljuk a kiadások összegének arányát:
0,6 \\ (10 + 2 + 3) = 0,04 vagy 4%.
A könyvelő nem vezethet külön nyilvántartást az előzetesen felszámított adóról, és nem mutathatja be a teljes összeget levonásra. De az áfa bevallásban meg kell adni a kedvezményes termékek bevételét és összköltségét.
Folytassuk a külön ÁFA elszámolásról szóló tárgyalásunkat. Ezúttal eláruljuk, hogy mely esetekben nem szükséges az „input” ÁFA elkülönítése. Végül is egy ilyen lehetőség nagyban megkönnyíti a könyvelő munkáját. De gyakorlati alkalmazása számos kétértelműséget tár fel.
Az Adótörvénykönyv 21. fejezete nem határozza meg, mi az az elkülönített könyvelés. De a könyvelő megérti, hogy a karbantartása speciális alszámlákat és további számításokat igényel. Ez azt jelenti, hogy növeli a számviteli osztály munkaerőköltségeit. Ezért olyan fontos a kérdés, hogy ki lehet-e kerülni az elkülönített elszámolást. A jogszabály ilyen lehetőséget biztosít. Találjuk ki, hogyan használjuk.
Az ügyletek elkülönített nyilvántartásának kötelezettségét az Adótörvénykönyv 149. § (4) bekezdése állapítja meg azon adózók számára, akik az adóköteles ügyletek mellett adómentes ügyleteket is folytatnak. A „kedvezményes”, azaz nem adóköteles ügyletek kimerítő listája jelen cikk 1–3. Ezenkívül külön elszámolásra van szükség az UTII fizetésének az általános adózási rendszerrel való kombinálásakor (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.26 cikkének 7. szakasza). Külön elszámolást kell alkalmazni mind a HÉA adóalapjának kialakításakor, mind az előzetesen felszámított adó elszámolásakor (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 166. cikkének 1. pontja, 170. cikkének 4. szakasza).
Az adójogszabályok azonban nem használják az „elkülönített könyvelés” fogalmát az olyan értékesítésekkel kapcsolatban, amelyek helye nem az Orosz Föderáció területe, valamint olyan esetekben, amikor nincs adózási tárgy (2. albekezdés). , 4. cikk (2) bekezdés, 170. cikk, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). Ezért ezekre az üzleti ügyletekre nem vonatkozhatnak az adótörvénykönyv 170. cikkének (4) bekezdésében előírt, az előzetesen felszámított héa elkülönített elszámolásának szabályai.
De a pénzemberek másként gondolkodnak. A 2008. június 6-án kelt, 03-07-08 / 145. számú, 2008. április 28-i, 03-07-08 / 104-es leveleiben stb. Az oroszországi pénzügyminisztérium az Orosz Föderáción kívüli értékesítést azokkal az értékesítési műveletekkel azonosítja, amelyek nem adóköteles... Ez a vélemény vitatható. Végül is az adójogszabályok nem teszik lehetővé a tág értelmezést (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 3. cikkének 5. pontja). Az adótörvénykönyv 146. cikke (1) bekezdése 1. albekezdésének szó szerinti megfogalmazása alapján az Orosz Föderáció területén kívül van egy olyan végrehajtás, amely "nem ismeri el az adózás tárgyát". Az „adóköteles ügyletek” fogalma pedig egyértelműen az adótörvénykönyv 149. cikkéből ered.
Az adótörvény 170. cikke 4. szakaszának kilencedik bekezdése lehetővé teszi, hogy megszabaduljon az „input” HÉA elkülönített elszámolásától. De figyeljen – az adófizetőknek szól. Emiatt e bekezdés hatálya nem vonatkozik az UTII fizetőire. Végül is ezek a gazdálkodó szervezetek nem minősülnek áfa-fizetőnek az adótörvénykönyv 346.26. cikkének (4) bekezdésének közvetlen megjelölése értelmében. Ezt az álláspontot tükrözi az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2005. július 8-i 03-04-11 / 143 sz. levele és az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2005. május 31-i 03. sz. 1-03 / 897/8. A bírák azonban nem osztják a tisztviselők véleményét (a Tizenhetedik Választott Fellebbviteli Bíróság 2008. július 18-i határozata, 17AP-4390/2008-AK, Volga kerületi FAS, 2008. február 5., A65-28667 sz. / 06-CA2-11, FAS Severo- Western District, 2007. december 7., No. A05-5928 / 2007 stb.).
Ennek eredményeként az adóviták veszélye nélkül csak az áfamentességet igénybevevő adózók jogosultak e rendelkezés alkalmazására. És akkor is csak bizonyos feltételek mellett. Sajnos ezeket a feltételeket minden áfaadó időszak végén, azaz negyedévente meg kell erősíteni.
Tehát az „input” ÁFA külön elszámolása mellőzhető, ha a kedvezményes műveletek elvégzésének költségei nem haladják meg a teljes előállítási költség 5 százalékát. Ebben az esetben az adózó a teljes előzetesen felszámított áfát levonhatja. Az áruk, munkák, szolgáltatások költségébe nem szükséges az áfát beszámítani. Ez azt jelenti, hogy nem kell a „teljes” áfát számítással felosztani az adóköteles és a nem adóköteles ügyletek között. De senki sem mentesítette az adóalanyokat a jövedelem elkülönített elszámolása alól.
A következő azonnal szembetűnő. A kiadások tevékenységtípusonkénti végleges megoszlása a negyedév végén alakul ki. Azt persze előre nem tudni, hogy a költségek között meghatározott 5%-os arány teljesül-e. Ezért kockázatos szándékosan elhagyni az „előzetesen felszámított” adóösszegek elkülönített elszámolását. Ha kiderül, hogy az 5 százalékos küszöböt túllépik, akkor vissza kell állítani a negyedéves kiadások elszámolását. Azoknak a cégeknek pedig, amelyek a tényleges nyereség alapján havi előleget fizetnek (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 286. cikkének 2. szakasza), javító nyilatkozatokat kell benyújtaniuk. Kiadásaik a vissza nem térítendő adóösszegek miatt növekednek.
Az 5%-os feltétel teljesülése esetén az adózó joga, hogy ne alkalmazzon külön elszámolást. Ez a megfogalmazás azt jelenti, hogy a jogalkotó lehetőséget biztosít az adózónak arra, hogy önállóan válassza meg az „input” ÁFA elszámolási módját. Választását adózási szempontból konszolidálni kell a számviteli politikában (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 11. cikkének 2. szakasza). És ha a számviteli politika nem írja elő, hogy az adózó az 5 százalékos költséghányad eléréséig nem vezet külön könyvelést? Ekkor a könyvelőnek nem szabad használnia ezt a szabályt (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 167. cikkének 12. cikke).
Az áfa adózási időszaka egy negyedév. A kérdés az, hogy nem csak az első negyedévtől, hanem a második vagy az azt követő negyedévtől el lehet-e kezdeni az 5%-os kritérium alkalmazását? Erre a kérdésre nemleges választ kell adni. Az a helyzet, hogy külön elszámolással a vissza nem térítendő áfa összegeket veszik figyelembe a nyereség megadóztatásánál. A jövedelemadóra vonatkozó számviteli politikát azonban egy évre kell megállapítani - ennek az adónak az adózási időszakával összhangban (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 313. cikke). Ellenkező esetben nem lesz következetes.
De mi van akkor, ha év közben adómentes ügyletek keletkeztek, amikor a számviteli politika végzése már benyújtásra került az adóhivatalhoz? Ebben az esetben a társaságnak jogában áll kiegészíteni a számviteli politikát. A PBU 1/98 „A szervezet számviteli politikája” (amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1998. december 9-i 60n számú rendelete hagyott jóvá) 16. pontja alapján a tények elszámolási módszerének jóváhagyása. A gazdasági tevékenység első ízben nem tekinthető a számviteli politika változásának.
Közelebbről szemügyre véve azt tapasztaljuk, hogy bevezették az 5 százalékos kritériumot az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) előállításával, vagyonjoggal foglalkozó adózók esetében. De mi a helyzet a kereskedelmi tevékenységet végző adófizetőkkel?
Oroszország Pénzügyminisztériuma 2008. január 29-én kelt, 03-07-11 / 37. számú levelében hozzájárult ahhoz, hogy ez a rendelkezés kereskedelmi tevékenységre is alkalmazható legyen. Igaz, először jelentettek be hivatalosan ilyen álláspontot.
Eközben maga az orosz pénzügyminisztérium a 2007. augusztus 7-i 03-02-07 / 2-138 számú levelében jelezte, hogy az adójogszabályok alkalmazásáról szóló levelei tájékoztató jellegűek és magyarázó jellegűek, nem pedig tájékoztató jellegűek. normatív jellegű. A finanszírozók értelmezése nem akadályozza meg, hogy az adóhatóságot az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok eltérő értelemben vett normái vezessék.
Emiatt a „kereskedők”, köztük az egyéni vállalkozások, nem hagyhatják figyelmen kívül a negatív választottbírósági gyakorlatokat. Így a Központi Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata 2007. július 18-i А48-602 / 06-18 sz. határozatában az elkülönített elszámolás megtagadása jogellenesnek minősült, mivel a szervezet nem árugyártó, hanem csak eladta őket. Ezt a döntést az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága 2008. április 30-i 3302/08 számú határozatában támogatta. Hasonló következtetést tartalmaz a kiskereskedelemre vonatkozóan a Volgo-Vjatka körzet FAS 2007. június 14-i А82-6804 / 2005-99 számú rendelete.
A szerző egyetért a választottbírók álláspontjával, és szükségesnek tartja a következőket. Az Adótörvénykönyv 11. §-ának 1. pontja rögzíti, hogy az adójogszabályokban nem szereplő fogalmak jelentését más szabályozási forrásokban kell keresni. Először nézzük meg a gazdasági tevékenység típusainak összoroszországi osztályozóját, az OK 029-2001-et. Ebből az következik, hogy a nagy- és kiskereskedelmet meg kell különböztetni a termeléstől, mivel ezek a területek az OKVED különböző rovataiba vannak besorolva. Hasonló következtetésre juthatunk a PBU 5/01 „Készletek elszámolása” (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. június 9-i, 44n számú rendeletével jóváhagyott) 2. és 4. pontjának összehasonlításakor. Végül, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2000. október 31-i, 94n számú rendeletével jóváhagyott, a számviteli számlaterv alkalmazására vonatkozó utasítások szerint a termelési költségek a 20-29. szám alatti számviteli számlákon jelennek meg. A kereskedési műveletekkel kapcsolatban pedig nem használnak „termelési” számlákat. A kereskedési költségek a 44. „Eladási költségek” számlán jelennek meg. De a legfontosabb dolog az, hogy az adótörvény 39. cikkének (1) bekezdése nem teszi lehetővé a kereskedelmi műveletek azonosítását a termeléssel, azaz a szolgáltatásnyújtással.
Az adóidőszak végén a könyvelőnek össze kell hasonlítania a termelési költségek teljes összegét és a kedvezményes értékesítési műveletekhez közvetlenül kapcsolódó termelési költségek összegét. A szerző szerint az adóköteles és nem adóköteles tevékenységek végzését biztosító "vegyes" célú költségek felosztása a soron következő számításhoz nem szükséges.
Ez a következtetés az Adótörvénykönyv 170. cikke 4. pontjának első-negyedik bekezdéseiből következik egymással összefüggésben. A kedvezményes termékek előállításának költsége ugyanis nem más, mint a nem adóköteles műveletek elvégzéséhez felhasznált erőforrások (áruk, munkák, szolgáltatások, tulajdonjogok) költsége. A második bekezdésben a jogalkotó egyértelműen jelzi, hogy ezeknek közvetlen jellegűeknek kell lenniük. Nincs ok ezen a megközelítésen túllépni az e záradék kilencedik bekezdésében meghatározott részesedés kiszámítása érdekében. A harmadik bekezdés pedig az adóköteles ügyletek közvetlen költségeire vonatkozik. Az Adótörvénykönyv 170. §-a 4. pontjának negyedik bekezdésében pedig közvetett költségekről van szó. Összegezve, ezek a költségek csak a termelés teljes költségét jelentik. Az „összköltség” pontosítása egyesíti a különböző típusú termékek (áruk, munkák, szolgáltatások, tulajdonjogok) előállítási költségeit, és nem igényli a közvetett költségek előzetes felosztását a közvetlen költségek tételei között.
Egy további érv e következtetés mellett a racionális számvitel követelménye, amelyet a PBU 1/98 „A szervezet számviteli politikája” 7. szakaszában rögzítenek (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1998. december 9-i rendeletével jóváhagyva). 60n). Esetünkben ugyanis az általánosan elfogadott lényegességi küszöb alatti mutató kialakulásáról beszélünk.
Ennek eredményeként a nem adóköteles műveletek költségei közvetlen költségként kerülnek kiválasztásra az analitikus elszámolásban a 20. „Főtermelés”, valamint a 21. „Féltermékek”, a 23. „Kiegészítő termelés” és a 29. „Szolgáltatás” számláknál. iparágak és mezőgazdasági üzemek" - ha a későbbiekben nem tartoznak a 20. számlán vagy egymáson zárásra. Az általános termelési költségeket a közvetett költségek figyelembevételével képezzük, amelyekre 25 „Általános termelési költség” és 26 „Általános üzleti költségek” számlát szánnak.
Az üzemben kerékpárokat és kerekesszékeket gyártanak mozgássérültek számára. Ez utóbbi végrehajtása mentes az adózás alól (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 149. cikkének 1. albekezdése, 2. pontja, az Orosz Föderáció kormányának 2000. december 21-i 998. sz. rendelete). A számviteli osztály e termékek előállításának közvetlen költségeit a 20. számla „Kerékpárok” és „Tolókocsik” alszámláin tükrözi. 2008 IV. negyedévében a közvetlen gyártási költségek 10 000 000 rubelt tettek ki, amelyből a kerekes székek esetében 600 000 rubel, kerékpár - 9 400 000 rubel. Ezenkívül 2 000 000 RUB összegű rezsiköltség merült fel. és általános költségek 3 000 000 rubel összegben.
Ezen adatok alapján a költségek közötti ellenőrzési arány 4% lesz (600 000 rubel: (10 000 000 rubel + + 2 000 000 rubel + 3 000 000 rubel) × 100%). Ennek alapján a könyvelőnek joga van a IV. negyedévben az előzetesen felszámított ÁFA elkülönített elszámolását nem vezetni. Levonja a szállítók és vállalkozók által felszámított adó teljes összegét.
Az orosz pénzügyminisztérium 2006. november 7-i, 136n számú, 1010204 kódszámú rendeletével jóváhagyott hozzáadottérték-adó-bevallás 9. rovatában azonban feltünteti a héa-köteles bevételt. E szakasz 3. oszlopában tükrözi a kedvezményes termékek közvetlen költségét - 600 000 dörzsölje. De a 9. szakasz 4. oszlopában kötőjel lesz.
Tegyük fel, hogy a cégnek nincsenek közvetlen, nem adóköteles tranzakciós költségei. Ilyen helyzetben a minket érdeklő kamat nulla lesz, ami minden bizonnyal kevesebb, mint 5 százalék. Ez azt jelenti, hogy nem kell felosztani az „input” ÁFA-t.
A kedvezményes termelés költségei és az összes termelési költség arányának megállapítására vonatkozó eljárási rendre vonatkozóan a jogszabály nem tartalmaz egyértelmű utasítást. Ezért a cégeknek joguk van saját algoritmust kidolgozni az ellenőrzési arány kiszámítására
Ha az ellenőrzési arányt a kereskedő cég számítja ki, akkor a nem adóköteles műveletek közvetlen költsége az értékesített nem adóköteles áruk költsége lesz.
Hangsúlyozzuk, hogy az adótörvénykönyv 170. §-a 4. pontjának negyedik bekezdése az áfa felosztását írja elő, nem pedig magukat a közvetett költségeket. Eközben számos szakértő úgy véli, hogy a közvetett költségek arányát bele kell foglalni a kedvezményes tranzakciók költségeibe (a 25., 26. és a kereskedelemben a 44. fiókból). Talán a jogszabályok nem tartalmaznak egyértelmű utasításokat a költségek megállapításának eljárására vonatkozóan, a gazdasági tevékenység feltételei pedig végtelenül változatosak. Ezért úgy gondoljuk, hogy a cégeknek joguk van saját, megbízható megközelítést kialakítani az ellenőrzési költséghányad kiszámításához. Az adóhatósággal való nézeteltérések elkerülése érdekében javasoljuk, hogy a kiválasztott algoritmust a számviteli politikában részletesen ismertetjük.
Vegye figyelembe, hogy az adótörvénykönyv 170. cikke 4. szakaszának kilencedik bekezdése nem vonatkozik az exportőrökre. Azért, mert a 0 százalékos adókulcs alkalmazása nem adómentesség.
Eddig a szokásos tevékenységek költségeit vizsgáltuk. Milyen jellemzők merülnek fel az egyéb bevételt eredményező tranzakciók elszámolása során?
A kölcsönnyújtásból származó kamat formájában szerzett bevétel az adótörvénykönyv 149. cikke (3) bekezdésének 15. albekezdése alapján adómentes. Ugyanakkor a kölcsönadó tevékenysége szolgáltatásnyújtásnak minősül. Maguk a kamatozó hitelek azonban a pénzügyi befektetések részeként kerülnek elszámolásra az azonos nevű 58 „Pénzügyi befektetések” számlán. A PBU 19/02 „Pénzügyi befektetések elszámolása” (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2002. december 10-i, 126n számú rendeletével jóváhagyva) 9. cikkelye alapján a pénzügyi befektetések megszerzésének minden közvetlen költsége beletartozik azok kezdeti költségébe. Így a hitelfelvevőnek nyújtott szolgáltatásokkal kapcsolatban a hitelezőnek nincsenek közvetlen költségei - a PBU 10/99 „Szervezeti költségek” értelmében (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1999. május 6-i rendeletével jóváhagyva). 32n) - elvileg nem elérhető. A kölcsön összege nem kerül elszámolásra költségként. E következtetés alátámasztására hivatkozunk továbbá az Orosz Föderáció számviteli és pénzügyi beszámolásáról szóló rendelet 11. pontjára (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1998. július 29-i, 34n. sz. rendeletével jóváhagyva). Kimondja, hogy a termékgyártás, a munkavégzés és a szolgáltatásnyújtás működési költségeit, valamint a tőke- és pénzügyi befektetésekkel kapcsolatos költségeket elkülönítetten kell elszámolni.
Közvetlen költségek hiányában az ellenőrzési arány megszűnik. Ezért a külön könyvelés elhagyható. A pénzügyi befektetések ezen megközelítését a Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata támogatta 2008. február 29-i KA-A40 / 1094-08 számú határozatában. A tárgyalás tárgya azonban nem a kibocsátott kölcsönök, hanem a szervezet által pénzügyi befektetésként nyilvántartott váltók voltak. Az ítéletben azonban a bíróság általános következtetést vont le minden pénzügyi befektetésre vonatkozóan.
Mint látható, az a számítási módszer, amelyben a kedvezményes termelés közvetett (általános) költségeit nem osztják fel, kölcsönök esetén az adófizető számára előnyös.
A kölcsönadás előtt a cég felvett egy könyvvizsgáló céget, amely elemezte a hitelfelvevő pénzügyi helyzetét. A könyvvizsgálói szolgáltatások költsége 118 000 rubel, beleértve az áfát - 18 000 rubel. A kölcsön összege - 1 000 000 rubel. Ilyen helyzetben a pénzügyi befektetés kezdeti költsége a hitelező cég számviteli politikájától függ. Amennyiben nem rendelkezik az 5 százalékos kritérium alkalmazásáról, akkor a könyvvizsgálói szolgáltatások áfáját a pénzügyi befektetés elszámolási értékébe be kell számítani. Ezzel egyidejűleg az általános vállalkozási költségekhez kapcsolódó áfát számítással kell elosztani. Ha pedig létezik és betartják az 5 százalékos záradékot, akkor az összes áfa összegét, beleértve a könyvvizsgálók által felszámított összegeket is, levonják.
Az értékpapírok értékesítése szintén nem tartozik a héa hatálya alá (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 12. albekezdése, 2. cikk, 149. cikk). A számlakiegyenlítéseknél azonban továbbra is vitatható az „általános gazdasági” áfa elosztásának szükségessége (a Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2008. május 7-i határozata, KA-A40 / 3538-08). Ha a cég ennek ellenére egyetért Oroszország Pénzügyminisztériumának a 2005. június 6-án kelt 03-04-11 / 126 számú levélben megfogalmazott követelményével, akkor felteszik a kérdést, hogy képes lesz-e felhasználni az 5%-ot. kritérium? A szerző úgy véli, hogy az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 170. cikke 4. pontjának kilencedik bekezdése a váltóügyletekkel kapcsolatban kockázatos alkalmazni, bár a választottbírósági gyakorlat csekély száma eddig kedvezően alakult (pl. A Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata, 2007. október 8., KA-A40/9013-07). Ez a norma a kedvezményes termelést végző adófizetőknek szól. A váltók forgalmában azonban a kölcsönkibocsátással ellentétben semmilyen eljárás nem látszik, ezzel a bírák is egyetértenek.
Tekinthető-e kedvezményes áruk kereskedelme a váltóértékesítés? A válasznak a szerző szerint negatívnak kell lennie. A váltó a váltó birtokosának tulajdonjogát igazoló okirat (A Szovjetunió Központi Végrehajtó Bizottságának és a Szovjetunió Népbiztosainak Tanácsának 1937. augusztus 7-i 104/1341. sz. határozata „A bevezetésről váltóról és váltóról szóló rendelkezés") Az adójogszabályokban azonban a tulajdonjogokat nem ismerik el áruként (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 2., 3. szakasza, 38. cikk).
Az „input” áfa elkülönített elszámolásának megtagadása csökkenti a vállalat adóterheit, ami veszteséggel jár a költségvetés számára. Valójában a nyereségadó-ráfordítás megtakarításait 24 százalékos adókulccsal számolják el, miközben az áfát teljes egészében levonják. Ezért az adóhatóság az 5 százalékos küszöb alkalmazása kapcsán gondosan figyelemmel kíséri az adókedvezmény érvényességét. De láttuk, hogy ez a norma számos kétértelműséget tartalmaz. Ezért a helyzet kiegyensúlyozott döntéseket igényel. Önmagában az áfa-elszámolási eljárás 5%-os kritériuma hasonló a számviteli lényegesség elvéhez. Ugyanezt az 5%-os küszöböt határozzák meg (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2003. július 22-i, 67n számú rendeletével jóváhagyott, a pénzügyi kimutatások elkészítésére és benyújtására vonatkozó utasítások 1. pontja). Ezt a hasonlóságot a 9. Fellebbviteli Választottbíróság FAS 2008. május 4-i 09AP-4395/2008-AK sz.
