1. Az alapító okiratok könyvvizsgálata és az alaptőke kialakítása
A vállalkozás létesítő okiratainak és alaptőkéjének kialakításának ellenőrzése a vállalkozás létesítő okiratainak a hatályos jogszabályoknak való megfelelőségéről, a jogosultsága kialakításának (módosításának) helyességéről véleményezés. főváros.
1. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve (1994. november 30-i 51-FZ I. rész, a 2003. január 10-i 15-FZ szövetségi törvénnyel módosított 1996. január 26-i I. rész 14. sz. FZ, a 2003. január 10-i 8-FZ szövetségi törvénnyel módosított formában).
2. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (1997. július 31-i 146-FZ I. rész, a 2001. december 30-i 196-FZ szövetségi törvénnyel módosított 2000. augusztus 5-i II. rész, 117. sz. FZ, a 2002. december 31-i 187-FZ szövetségi törvénnyel módosított formában).
3. A korlátolt felelősségű társaságokról szóló, 1998. február 8-i 14-FZ szövetségi törvény (a 2002. március 21-i 31-FZ szövetségi törvénnyel módosított).
4. Az Orosz Föderáció számviteli és jelentéstételi szabályzata, jóváhagyva. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1998. július 29-i 34n. sz. rendelete (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2000. március 24-i 31n. sz. rendelete módosította).
5. Szervezetek pénzügyi-gazdasági tevékenységének számlatáblázata és használati utasítása, jóváhagyva. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2000. október 31-i 94n.
Az ellenőrzéshez szükséges információforrások: a vállalkozás alapító okirata, alapító okirat, állami nyilvántartásba vételi igazolások és statisztikai szerveknél történő regisztráció, az Orosz Föderáció Adó- és Illetékügyi Minisztériumának ellenőrzései, költségvetésen kívüli alapok, az alapítók üléseinek jegyzőkönyvei (részvényesek), tájékoztatók, beszámoló a tájékoztató végrehajtásának eredményéről, részvényesek nyilvántartása, levelezés az alapítókkal (részvényesekkel), megrendelések, végzések, belső szabályzatok, engedélyek, részvény átvételi és átruházási okiratok, vagyonértékelési aktusok részvények (alaptőke-részvények), ingatlanokhoz, telkekhez, immateriális javakhoz stb. jogokat igazoló dokumentumok, számviteli nyilvántartások (megrendelési naplók, kimutatások, gépigramok) 75, 80 stb. főkönyv, pénzügyi kimutatások stb. 7
A létesítő okiratok ellenőrzése és a vállalkozás alaptőkéjének kialakítása céljának eléréséhez a következő feladatokat kell megoldani:
Határozza meg a vállalkozás jogállását, tevékenységi körét és működési jogait:
az engedélyköteles tevékenységtípusokra engedély meglétét megállapítani;
Ellenőrizze az alaptőke kialakításának és megváltoztatásának eljárását, tanulmányozza annak szerkezetét.
A létesítő és egyéb jogcím dokumentumok megismerése során a könyvvizsgálók megtudják: mikor és hol került bejegyzésre a vállalkozás; mi a szervezeti és jogi formája; mekkora az alaptőke és megfelel-e a törvényi előírásoknak.
Az alaptőke határozza meg a gazdálkodó szervezet vagyonának minimális nagyságát, amely garantálja a hitelezői érdekeit. A minimális alaptőke az állami bejegyzés napján: nyílt részvénytársaság (OJSC) esetében legalább 1000 minimálbér, zárt részvénytársaság (CJSC) és korlátolt felelősségű társaság (LLC) esetében legalább 100 minimálbér. minimálbérek.
A társaság alaptőkéjéhez való hozzájárulás formájában (részvények ellenértékeként) az alapítók (részvényesek) pénzeszközöket, értékpapírokat, egyéb dolgokat vagy tulajdonjogokat vagy egyéb pénzértékkel rendelkező jogokat szerezhetnek. A részvények (részvények) kifizetéseként teljesített nem pénzbeli hozzájárulások pénzbeli értékelése az alapítók megállapodása alapján történik. Ha a társaság valamely tagjának a társaság jegyzett tőkéjében fennálló részesedésének (szerzett részvények) nem pénzbeli hozzájárulással fizetett névértéke meghaladja a 200 minimálbért az állami bejegyzéshez szükséges dokumentumok benyújtásának napján. a társaság alapszabályában bekövetkezett változásokat, az ilyen hozzájárulást független értékbecslőnek (könyvvizsgálónak) kell értékelnie.
A társaság állami bejegyzésekor az alaptőkét a résztvevőknek legalább felét be kell fizetniük. A részvények (részvények) fennmaradó részét a résztvevőknek legkésőbb a társaság állami bejegyzésétől számított egy éven belül kell megfizetniük. A társaság alapítója nem mentesíthető a társaság alaptőkéjébe történő hozzájárulás kötelezettsége alól, ideértve a társasággal szembeni követeléseinek beszámítását is.
A vállalkozás alapító okiratainak megismerése után a könyvvizsgálók megtudják az alapítók összetételét (jogi személyek és magánszemélyek, beleértve a külföldieket is), és mekkora részesedéssel rendelkeznek az alaptőkéből. A gazdasági társaság alapítói lehetnek jogi személyek és magánszemélyek. Az OJSC alapítóinak száma nincs korlátozva, a CJSC vagy LLC alapítóinak száma nem haladhatja meg az ötvenet. A nyílt részvénytársaság részvényesei a társaság többi részvényesének hozzájárulása nélkül is elidegeníthetik részvényeiket. Az ilyen társaságnak joga van részvényeket nyílt és zárt jegyzés útján is kihelyezni. A zárt részvénytársaság részvényeit csak alapítói vagy más, előre meghatározott körben osztják fel, a korlátolt felelősségű társaságban az alaptőke-részvények felosztása az alapítók között történik. A CJSC és az LLC alapszabálya korlátozhatja a résztvevők azon jogát, hogy részvényeiket (részesedéseiket) harmadik félnek elidegenítsék.
A könyvvizsgálók képet kapnak a vállalkozás szervezeti felépítéséről is; fiókok és képviseleti irodák elérhetősége; a vezetők jogköre minden szinten a vezetői döntések meghozatalában; az alapok típusairól, amelyek létrehozásáról a charta rendelkezik; a nyereségfelosztás rendjéről; a vállalkozás átszervezésének és felszámolásának eljárási rendjéről; az ügyvezető igazgatóság korlátozásairól az ingatlanügyletek összegére vonatkozóan; a külgazdasági tevékenység végrehajtásáról stb.
A vállalkozás által végzett tevékenységtípusok tanulmányozása során a könyvvizsgálóknak meg kell állapítaniuk, hogy megfelelnek-e az alapszabályban rögzített tevékenységtípusoknak. Ugyanakkor tudnia kell, hogy bizonyos típusú tevékenységekhez engedély szükséges. Ezért ki kell deríteni, hogy a vállalkozás rendelkezik-e engedéllyel például építési munkákra, közúti szállításra, alkoholtermékek előállítására, értékesítésére stb. Az engedélyes tevékenységre vonatkozó engedély hiánya az érintett tevékenység jogellenességét jelenti. üzleti műveletek.
A vállalkozás alapító okiratai és a 75 „Elszámolások az alapítókkal” és a 80 „Jegyzett tőke” számviteli nyilvántartásai szerint az alaptőke alapképzésének tényleges eljárása, a hozzájárulások nagysága (részvénycsomagok) ). A nyílt részvénytársaság részvényeinek kihelyezése az alapításkor névértéken történik. A társaság részvényeinek következő kibocsátása piaci értéken, de a névértéknél nem alacsonyabban történhet.
A könyvvizsgálóknak gondosan meg kell vizsgálniuk az alaptőke kialakításának és megváltoztatásának érvényességét, az elszámolások helyességét, azok megfelelő dokumentumokkal való megerősítését. Az alapítóktól származó hozzájárulások beérkezését elsődleges dokumentumok és a 75-1 "Az alaptőke-befizetések elszámolásai" számla jóváírása alapján ellenőrzik, a készpénz, tárgyi eszközök terhelésével összhangban, immateriális javak, pénzügyi befektetések, anyagok, áruk stb. Ha a vállalkozásnak a mérlegben és a megfelelő számviteli nyilvántartásban való nyilvántartásba vételétől számított első év végén a 75-1 „Az engedélyezett hozzájárulások számításai A (tartalék)tőke terhelési egyenlege van, ezért sérülnek a vállalkozás alaptőkéjének kialakításának időzítéséről szóló jogszabályok előírásai.
A beérkező készpénzes utalványok, banki elszámolási és devizaszámla-kivonatok és igazoló okmányok alapján ellenőrzik a résztvevők által betétszámlára elhelyezett pénzösszegek könyvelésének teljességét és időszerűségét Deviza elfogadása rubelben történő elszámoláshoz az Orosz Föderáció Központi Bankjának árfolyamán, a hozzájárulás napján hatályos.
Az alapítók megállapodása alapján az alaptőke-befizetések számlájára nem csak készpénz, hanem tárgyi eszközök, értékpapírok, szellemi termékek stb. az alapítók nem pénzbeli tárgyakhoz fűződő vagyoni jogait, valamint értékelésük megalapozottságát és dokumentálásának helyességét (értékelési okiratok, szakértői vélemények, átvételi és átadási igazolások, tanácsok, fuvarlevelek stb.)
Az elsődleges dokumentumok (befektetett eszközök, immateriális javak, értékpapírok, számlák és átvételi utalványok az anyagokról és egyéb leltári tételekről, értékbecslési aktusok), a 75-1 "Elszámolások" számlán lévő létesítő dokumentumok és nyilvántartások kölcsönös egyeztetésének folyamatában. az alaptőkébe befizetett betétekről" megerősíti az alaptőkébe történő hozzájárulások címén kapott nem pénzbeli ingatlanok számviteli számláira vonatkozó tükrözés teljességét és időszerűségét. A könyvvizsgálónak figyelnie kell arra, hogy az immateriális javak formai, tartalmi és értékelési szempontból megfelelnek-e a rájuk vonatkozó jogszabályi követelményeknek. Ha a vállalkozás jegyzett tőkéjébe más kibocsátó értékpapírjai kerültek befizetésre, akkor arról is meg kell győződni, hogy ezeket az értékpapírokat korábban a tőzsdén forgalmazták, és a hozzájárulás időpontjában becsült értékük nem haladja meg a piaci értéket. .
Az elszámolások szintetikus elszámolásának megszervezésének az alapítókkal történő ellenőrzése során a könyvvizsgálók összehasonlítják a számlák tényleges megfelelését az ilyen elszámolások elszámolására szolgáló számlák megfeleltetésére kidolgozott sémákkal. A könyvvizsgálók számára is fontos annak megállapítása, hogy az alaptőke értéke biztosítja-e a vállalkozás tevékenységének volumenét, mekkora részesedése van a saját források összetételében; ez bizonyos mértékig meghatározza a potenciális befektetők vállalkozásba vetett bizalmának mértékét, annak stabilitását bizonytalan körülmények között. Ezért a beszámolási év végén meg kell határozni a vállalkozás nettó eszközeinek összegét, és össze kell hasonlítani az alaptőkével.
Ha kiderül, hogy a társaság nettó vagyona kisebb, mint alaptőkéje, a könyvvizsgálók javasolhatják, hogy a társaság jelentse be alaptőkéjének a nettó eszközértékét meg nem haladó értékre történő csökkentését. Ha a második és minden azt követő beszámolási év végén az ellenőrzött vállalkozás nettó vagyonának értéke kisebb, mint a megfelelő szervezeti és jogi formájú vállalkozásokra jogszabályban megállapított minimális jegyzett tőke, akkor a könyvvizsgáló szervezet nem jogosult megerősíteni vele kapcsolatban a működő vállalkozási elv alkalmazhatóságát.
2. A számvitel és számviteli politika szervezetének ellenőrzése
A vállalkozás számviteli szervezetének és számviteli politikájának ellenőrzésének célja a számviteli szervezet és számviteli politika hatályos jogszabályok előírásainak és a vállalkozás tevékenységi sajátosságainak való megfelelőségének megállapítása.
Az ellenőrzés lefolytatása során a következő fő szabályozási dokumentumokat kell követni:
1. A „Számvitelről” szóló szövetségi törvény, 1996. november 21-i 129-FZ (a 2003. január 10-i 8-FZ szövetségi törvénnyel módosított).
2. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (1997. július 31-i 146-FZ 1. rész, a 2001. december 30-i 196-FZ szövetségi törvénnyel módosított 2000. augusztus 5-i II. rész, 117. sz. FZ, a 2002. december 31-i 187-FZ szövetségi törvénnyel módosított formában).
3. Az Orosz Föderáció számviteli és pénzügyi kimutatásairól szóló rendelet, jóváhagyva. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1998. július 29-i 34n. sz. rendelete (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2000. március 24-i 31n. sz. rendelete módosította).
4. Szervezetek pénzügyi-gazdasági tevékenységének számlatáblázata és használati utasítása, jóváhagyva. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2000. október 31-i 94n.
5. Szabályzat a számvitelről "A szervezet számviteli politikája" (PBU 1/98), jóváhagyva. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1998. december 9-i 60n. számú rendelete (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1999. december 30-i 107n. számú rendelete módosította).
Az ellenőrzéshez szükséges információforrások: Számviteli szabályzat, számviteli alkalmazottak munkaköri leírása, munkafolyamat ütemezése, a számviteli információk számítógépes feldolgozásának technológiai folyamatának leírása, A vállalkozás számviteli politikájáról szóló szabályzat, könyvvizsgálói szóbeli felmérések (beszélgetések) eredményei. és számviteli alkalmazottak kérdőívei stb.)
E cél elérése érdekében az auditoroknak a következő feladatokat kell megoldaniuk:
Megállapítani a számvitel szervezeti felépítése és számviteli formája a vállalkozás szervezeti és gazdálkodási feltételeinek való megfelelését;
Ismertesse a dokumentációs rendszereket és a munkafolyamatot;
A vállalkozás számviteli politikájának értékelése.
A „Számvitelről” szóló szövetségi törvénnyel összhangban a vállalkozás vezetői a számviteli munka mennyiségétől függően: Számviteli szolgálatot hoznak létre szerkezeti egységként, amelyet a főkönyvelő vezet; béreljen könyvelőt; szerződéses alapon a könyvelést központi számviteli osztályra, szakszervezetre vagy könyvelő szakképzettségre átruházni; személyesen intézi a könyvelést. Egy adott vállalkozásnál a számviteli munka mennyiségét számos tényező határozza meg: a vezetés által a számviteli dolgozók számára meghatározott feladatok összetétele; a regisztrált üzleti ügyletek száma, változatossága és összetettsége; a számviteli folyamat számítógépesítettsége stb.
Az ellenőrzés során a könyvvizsgálók a Számviteli szolgálatról szóló Szabályzat, a munkaköri leírások, a főkönyvelő és a szolgálat dolgozóinak szóbeli meghallgatása alapján tájékozódnak annak szervezeti felépítéséről, a feladatkörök megoszlásáról, az elvégzett munka összetettségéről, ill. a számviteli személyzet képzettségi szintje. A számviteli objektumok, a feldolgozott számviteli információk típusainak és mennyiségének elemzése, a számítógépes technológiák használata a számviteli folyamatban lehetővé teszi az üzleti tranzakciók bizonyos csoportjainak tényleges munkaintenzitásának meghatározását, valamint a szakemberek általános igényének és racionális beosztásának meghatározását. számviteli területek.
A vállalkozás önállóan határozza meg a könyvelés formáját (egyszerű, napló-, memorial-order vagy automatizált). A választást leginkább befolyásoló tényezők a feldolgozott információ mennyisége, a vállalkozás alkalmazottainak száma, a könyvelők képzettsége, a számítástechnika alkalmazási szintje. Jelenleg egyre elterjedtebb az automatizált könyvelési forma, melynek előnye a jelentős mennyiségű információ gyors feldolgozhatósága, az információ egyszeri rendszerbe bevitele elvének érvényesülése, a különböző riportok igény szerinti fogadása. és bármilyen időtartamra. Ennek a nyomtatványnak a bevezetése a számviteli osztály szerkezetének változásához vezet - összetételében megjelenik egy részleg, amely a számítógépes rendszerek szoftvereivel és műszaki támogatásával foglalkozik.
A számvitel tényleges szervezeti felépítésének az optimálisval való összehasonlítása, valamint az alkalmazott számviteli forma elemzése lehetővé teszi a könyvvizsgálók számára, hogy megállapítsák, hogy a számvitel szerkezete és számviteli formája hogyan felel meg a vállalkozás szervezeti és vezetési feltételeinek, és biztosítja a teljességet, a számviteli információk feldolgozásának időszerűsége és hatékonysága.
Az alábbi feladat megoldása során a könyvvizsgálók áttanulmányozzák a munkafolyamat ütemezését, és megállapítják: az elsődleges bizonylatok kiállításának rendjét és azok számviteli osztályhoz történő benyújtásának határidejét, a belső beszámolási nyomtatványok összetételét, valamint azok elkészítésének és bemutatásának rendjét, az alapokmányok szabványos nyomtatványait alkalmazzák, indokolt-e a nem szabványos nyomtatványok használata stb. A vállalkozásnál ténylegesen kialakult iratfolyamat megismerése alapján a szerkezeti felosztások elsődleges bizonylatnyomtatványokkal való ellátása, a Ezek elkészítésének és számviteli osztálynak történő benyújtásának tényleges feltételei, az automatikusan létrejövő elsődleges bizonylatok tartalma, a belső beszámolási űrlapok szerkezete meghatározásra kerül. A megszerzett információk összevetése lehetővé teszi, hogy következtetést vonjunk le a vállalkozásnál használt elsődleges bizonylatok és belső beszámolási űrlapok tényleges összetételének és mozgásának megfelelőségéről (vagy nem megfelelőségéről) a hatályos jogszabályok előírásainak és jellemzőinek. a vállalkozás.
A könyvvizsgálóknak kiemelt figyelmet kell fordítaniuk a vállalkozás számviteli politikájáról szóló szabályzat tartalmára. A jelen dokumentum értékelése során a vállalkozás számviteli politikájának végrehajtásához szükséges elemek és szabályok megfelelnek-e a „Szervezet számviteli politikája” (PBU 1/98) számviteli szabályzatban meghatározott követelményeknek, megállapítja a vállalkozás tevékenységének jellemzőinek tükrözését, a jelen dokumentum nyilvántartásba vételének helyességét és az abban végrehajtott változtatásokat.
A vállalkozás számviteli politikájának a következő elemeket kell tartalmaznia: a számvitelhez szükséges szintetikus és analitikus számlákat tartalmazó munkaszámlaterv, a számvitel és beszámolás időszerűsége és teljessége követelményeivel összhangban;
A gazdasági tevékenység tényeinek nyilvántartására használt elsődleges számviteli bizonylatok nyomtatványai, amelyekhez nem biztosítják az elsődleges számviteli bizonylatok szabványos nyomtatványait, valamint a belső pénzügyi kimutatásokhoz szükséges dokumentumok nyomtatványai;
az eszközök és források leltárának lefolytatásának rendje;
Eszközök és kötelezettségek értékelési módszerei;
Dokumentumáramlási szabályok és számviteli információfeldolgozási technológia;
Az üzleti tranzakciók feletti ellenőrzési eljárás;
A könyvelés szervezéséhez szükséges egyéb megoldások.
A könyvvizsgálati gyakorlat elemzése azt mutatja, hogy az egyes vállalkozásoknál a Számviteli Politikai Szabályzatban ezek az elemek csak feltüntetésre kerültek, részletes leírásuk nem áll rendelkezésre. Ez oda vezet, hogy a vállalkozások nem biztosítanak egyértelmű választási lehetőséget a szabályozó dokumentumok által ajánlott nyilvántartásba vételi és egyes üzleti tranzakciók elszámolásában való tükröződési lehetőségek közül a vállalkozások sajátosságainak leginkább megfelelő lehetőség közül.
Ezt követően a könyvvizsgálók megállapítják, hogy a számviteli politika vállalkozásnál alkalmazott szabályrendszere hogyan felel meg a hatályos jogszabályok által szabályozott alábbi szabályoknak:
Az elfogadott módszertan változatlansága az üzleti tranzakciók tükrözésére, a vagyon és kötelezettségek értékelésére a tárgyév során, egyik jelentési évről a másikra;
Az összes üzleti tranzakció, ingatlan és a leltározási eredmények jelentési időszakra vonatkozó tükrözésének teljessége;
A bevételek és kiadások beszámolási időszakokhoz való hozzárendelésének helyessége;
a folyó költségek és a tőkebefektetések szigorú elkülönítése;
Az analitikus számviteli adatok azonossága a szintetikus számviteli számlák forgalmával és egyenlegével minden hónap első napján, valamint
Az analitikus és szintetikus számvitel pénzügyi kimutatások adatainak mutatói;
A kettős beviteli módszer használata;
A vállalkozás gazdasági tevékenységének felosztása beszámolási időszakokra (hónap, negyedév és év);
A vállalkozás vagyoni elszigeteltségének betartása;
A vállalkozás folytonosságának feltételezése.
E szabályok be nem tartása a vállalkozás vagyonáról és pénzügyi helyzetéről alkotott kép torzulásához vezet, és ezt a könyvvizsgálóknak helytelen könyvelésnek kell tekinteniük.
Ha a Számviteli Politikai Szabályzat áttanulmányozása során megállapítást nyer, hogy abban változás történt, a könyvvizsgálónak meg kell erősítenie a bejegyzési eljárás helyességét és a változtatások gyakorlati alkalmazását. Nem szabad megfeledkezni arról, hogy a gazdálkodó számviteli politikája a következő esetekben változtatható meg:
Változások az Orosz Föderáció jogszabályaiban vagy a számviteli szabályozásban;
Új számviteli módszerek kidolgozása a vállalkozás által, amelyek célja a gazdasági tevékenység tényeinek megbízhatóbb bemutatása a számvitel és jelentéskészítés során, vagy a számviteli folyamat bonyolultságának csökkentése;
A tevékenységi feltételek jelentős változása, amely átszervezéssel, tulajdonosváltással, tevékenységfajták változásával stb.
A számviteli politika változását a vállalkozás vezetője általi jóváhagyásának évét követő év január 1-jétől (az üzleti év eleje) kell bevezetni. A számviteli politika azon változásainak következményeit, amelyek jelentős hatással voltak vagy lehetnek a gazdálkodó pénzügyi helyzetére, cash-flow-jára vagy pénzügyi teljesítményére, monetárisan értékelik, és a pénzügyi kimutatások magyarázó megjegyzésében teszik közzé.
A vállalkozás számviteli politikájának kialakítása során konkrét üzleti tranzakciók elszámolásának megszervezésére vonatkozó utasítások, módszerek készíthetők. Ezen dokumentumok szerint a könyvvizsgálók képet alkotnak arról, hogy az adminisztráció milyen konkrét lépésekkel rendelkezik a gazdasági tevékenység tényállásának végrehajtása, nyilvántartása és általánosítása érdekében.
Összefoglalva a vállalkozás számviteli szervezetének és számviteli politikájának tanulmányozásának eredményeit, a könyvvizsgálók megállapítják, hogy a számviteli és számviteli politika szervezete megfelel-e a hatályos jogszabályok követelményeinek és a vállalkozás tevékenységének sajátosságainak, meghatározza a fokozott kockázatú területeket, amikor az üzleti tranzakciók homogén csoportjainak ellenőrzése.
3. Információs támogatás és módszertan az üzleti tranzakciók homogén csoportjainak auditálásához
A könyvvizsgálók által az üzleti tranzakciók homogén csoportjainak ellenőrzése során felhasznált információk összessége határozza meg információs bázisát, amely külső és belső részekre osztható. Külső információs bázis - ezek különféle szabályozási dokumentumok a számvitelről és beszámolásról, az adózásról, a gazdasági jogról (kódexek, szövetségi törvények, az Orosz Föderáció kormányának rendeletei, rendeletek, iránymutatások, utasítások, levelek, minisztériumok és osztályok ajánlásai stb.) ; könyvvizsgálati szabványok; iparági és regionális mutatók; harmadik féltől kapott adatok stb.
A könyvvizsgálók a szabályozó dokumentumokat használják fel annak érdekében, hogy a vállalkozásnál a számvitel, beszámolás, adózás megfeleljen a hatályos jogszabályoknak. A normatív dokumentumok legteljesebb, gyorsan feltölthető és könnyen használható alapjait a számítógépes referencia- és keresőrendszerek tartalmazzák: „Tanácsadó+”, „Garant”, stb. Ezek a rendszerek jelentősen megkönnyítik az auditorok számára a szükséges dokumentumok megtalálását, javítsák az ellenőrzések minőségét, csökkentsék a lebonyolítási időt. Az ellenőrzési tevékenység szabályai (standardjai) meghatározzák az ellenőrzés alapelveit, az ellenőrzések technológiáját, az ellenőrző szervezet és az ellenőrzött vállalkozás jogait és kötelezettségeit, ezek interakciójának rendjét. Az ellenőrzött vállalkozás működési környezetét jellemző különböző mutatókat a könyvvizsgálók időszaki kiadványokból (újságok, folyóiratok), segédkönyvekből, statisztikai gyűjteményekből szerezhetik be.
A könyvvizsgálat gyakorlatában harmadik fél alatt mind a jogi személyeket, mind a magánszemélyeket értjük, akik bizonyos kapcsolatban állnak az ellenőrzött vállalkozás tevékenységével, de nem vesznek részt a könyvvizsgálati szolgáltatás nyújtására irányuló szerződésben. A velük való kapcsolatfelvétel szükségessége általában akkor merül fel, amikor megállapítják a készlethiány vagy többlet tényét; a szervezeteknek árukért és szolgáltatásokért hamis dokumentumok alapján történő pénzeszközök átutalásának tényeinek észlelésekor; szükség esetén a partnervállalkozástól kapott készpénz könyvelésének hiánytalanságának igazolása; a követelések és kötelezettségek valóságának ellenőrzésekor; az elsődleges dokumentumok lebonyolításával kapcsolatos súlyos jogsértések megállapításakor. Az ellenőrző szervezet nevében (az ellenőrzött vállalkozás hozzájárulásával) vagy az ellenőrzött vállalkozás nevében írásbeli megkeresés történik.
Belső információs bázis - ezek az alapító okiratok, cégbejegyzési dokumentumok, az igazgatósági ülések jegyzőkönyvei, a részvényesek közgyűlési jegyzőkönyvei, a számviteli politika szabályzatai, a számvitel szervezésére vonatkozó különféle utasítások és módszerek, vállalkozástervezési dokumentumok, személyzeti okmányok, a számviteli szabályzatok. díjazás, belső és statisztikai adatszolgáltatás, más vállalkozással, szervezettel kötött megállapodások, szerződések, számviteli nyilvántartások (megrendelési naplók, kimutatások, machinogramok), elsődleges bizonylatok stb.
Az auditálás összetett és időigényes folyamat. A könyvvizsgálók folyamatosan azon dolgoznak, hogy az ellenőrzési idő a lehető legrövidebb legyen, anélkül, hogy a minőség rovására menne. A probléma megoldásának egyik módja az, hogy világos módszertant dolgozunk ki az üzleti tranzakciók minden homogén csoportjának ellenőrzésére. A feladat az ellenőrzés tervezési szakaszában már kidolgozott és rendszeresített ellenőrzési eljárások összetételének meghatározása. Az ellenőrzés lefolytatása során elegendő az ügyfélvállalkozás adminisztrációjától bekérni a bizonylatok és a számviteli nyilvántartások bizonyos listáját, és ezen eljárások segítségével összegyűjteni a szükséges bizonyítékokat.
Az üzleti tranzakciók különböző homogén csoportjainak auditálására szolgáló módszereket egyetlen rendszer szerint kell kidolgozni. Ennek a módszertannak az elemei a következők:
1. A főbb szabályozási dokumentumok tanulmányozása (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, szövetségi törvények, az Orosz Föderáció kormányának rendeletei, utasítások a módszertani útmutatókhoz, levelek és a minisztérium egyéb dokumentumai az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma, az Orosz Föderáció Adó- és Illetékügyi Minisztériuma, más minisztériumok és osztályok), amelyeket a könyvvizsgálóknak kell követniük a számvitel vonatkozó szakaszának ellenőrzésekor.
2. A belső kontrollrendszer kezdeti értékelése megbízhatóságának megerősítése. Ehhez a könyvvizsgálóknak eljárásokat kell végrehajtaniuk a megbízhatóságának igazolására (ellenőrzési tesztek), amelyek célja annak megállapítása, hogy ez a rendszer hogyan akadályozza meg, észleli és korrigálja az üzleti tranzakciók elszámolása során előforduló hibákat és torzulásokat (a mutatók hibás értékei). , összegek, számlák levelezése,
adatindítások stb.). A belső kontrollrendszer értékelésének megbízhatóságának megerősítése ugyanazokon a területeken történik, mint maga az elsődleges értékelés (az üzleti tranzakciók valósága, a számvitelben való tükröződésük teljessége, az elvégzéséhez szükséges engedélyek megléte, az ellenőrzések pontossága). az üzleti tranzakciók értékelése, a besorolás helyessége, a számvitelben való tükrözés teljessége, a beszámolási időszakokhoz való helyes hozzárendelés ; minden befejezett értékesítési művelet megengedett; a regisztrált eladások összegnek felelnek meg
a szállítmányokat az elsődleges dokumentumokkal megfelelően teljesítik; műveletek
az eladások helyesen és időben történő elszámolása és szerepeltetése
a számviteli nyilvántartások helyesen vannak összesítve és összesítve.
3. Alternatív számviteli megoldások leírása, amelyek közül a számvitelről szóló szövetségi törvény, az Orosz Föderáció számviteli és jelentéstételi rendelete és más szabályozási dokumentumok a gyakorlati felhasználásra vonatkozó alternatív számviteli megoldások kiválasztását biztosítják a vállalkozás számára, és amelyeket a számviteli politika. Ez lehetővé teszi az auditorok számára, hogy szükség esetén összehasonlítsák őket egy változattal
változásokat a vállalatnál, és javaslatokat dolgozzon ki a javításra
nyilvántartás vezetése.
4. Az üzleti tranzakciók homogén csoportjaira vonatkozó elsődleges dokumentumok tanulmányozása. Egy ilyen tanulmány alapján a könyvvizsgálók következtetést vonhatnak le az elsődleges számvitel regisztrációs szakaszának állapotáról, a vállalatnál a papírmunka teljességéről és minőségéről.
5. A szintetikus és analitikus számviteli és pénzügyi kimutatások ezen nyilvántartásainak megfelelőségének ellenőrzése. A megfelelő számviteli formákra (napló-, emlék-rend, egyszerűsített stb.) egyedi nyilvántartások létrehozása, valamint az egyes üzleti ügyletek téves tükröződésének tényeinek azonosítása azokban lehetővé teszi a könyvvizsgálók számára a megfelelőség megállapítását. a vállalkozásnál használt számviteli nyilvántartásokat a megállapított követelményekkel, és javaslatot tesz a jogsértések kijavítására.
6. Az esetleges jogsértések osztályozójának kialakítása, amely tartalmazza a leggyakrabban előforduló jogsértéseket a nyilvántartásban és az érintett üzleti ügyletek elszámolásában való megjelenítésében.
7. Könyvvizsgálói kérdőív készítése (általában táblázatos formában)
a tesztprogram elkészítéséhez. Egy ilyen kérdőív használata
lehetővé teszi a lehetséges jogsértések azonosítását a számvitel és a belső ellenőrzés, a papírmunka, a jelentéstétel megszervezésében.
8. Az üzleti tranzakciók osztályozása tipikusra és atipikusra. A könyvvizsgálók állítják elő a vállalkozás jellemzőitől, a műveletek ismétlődési gyakoriságától, mennyiségétől, a számvitel és ellenőrzés megszervezésének összetettségétől függően (lásd 9. melléklet). Ez a besorolás az ellenőrzési eljárások összetételének és az ellenőrzési módszernek (szilárd vagy szelektív) meghatározására szolgál.
9. Az alkalmazott könyvvizsgálati bizonyítékok gyűjtésére szolgáló módszerek meghatározása
egy konkrét teszthez. Ezek a módszerek tipikusak, és a következőket foglalják magukban: számtani számítások ellenőrzése, leltározás, egyedi üzleti tranzakciók számviteli szabályok betartásának ellenőrzése, megerősítés, szóbeli kihallgatás, bizonylatok ellenőrzése, nyomon követés (szkennelés), elemző eljárások, valamint alternatív mérleg.
10. Az ellenőrzési eljárások leírása. Egyetlen séma szerint készül, és tartalmazza: az eljárás nevét; végrehajtásának célja; az eljárás befejezéséhez szükséges pénzeszközök listája (elsődleges bizonylatok, számviteli nyilvántartások, referenciaadatok); az eljárás végrehajtási technikájának leírása; az eljárás eredményének bemutatására szolgáló űrlap leírása. Általános szabály, hogy az eljárások besorolási számokkal vannak ellátva referenciaként az ellenőrzési programban.
11. Az azonosított eltérések pénzügyi kimutatásokra gyakorolt hatásának mennyiségi értékelése. Az ilyen értékelés magában foglalja az egyes jelentéstételi tételekben bekövetkezett változás mértékének megállapítását, amikor a szükséges korrekciókat elvégezték.
A homogén gazdasági műveletek csoportjainak ellenőrzésére vonatkozó módszertan valamennyi rendelkezésének megvalósítása megköveteli a könyvvizsgálóktól, hogy a számvitel, az adózás, az üzletjog és a könyvvizsgálat szervezésével kapcsolatos kérdések széles körében rendelkezzenek ismeretekkel. Ezért ezek megvalósításához célszerű az ellenőrzésbe bevont könyvvizsgálói körbe különböző szakmai specializációjú munkatársakat bevonni.
Segítségre van szüksége egy téma tanulásában?
Szakértőink tanácsot adnak vagy oktatói szolgáltatásokat nyújtanak az Önt érdeklő témákban.
Jelentkezés benyújtása a téma azonnali megjelölésével, hogy tájékozódjon a konzultáció lehetőségéről.
Az létesítő okiratok ellenőrzésének és az alaptőke-alakítási eljárásnak a célja:
1) vélemény kialakítása a mérleg ezen mutatóinak megbízhatóságáról a szervezet alaptőkéjének (alapjának) nagyságáról;
2) a 3. számú „Tőkeáramlási kimutatás” nyomtatványon és a magyarázó megjegyzésben az alaptőke (alap) összegére és annak változásaira vonatkozó információk közzétételének helyességének és elégségességének értékelése;
3) az alapító okiratok tartalma jogszabályi és szabályozási aktusok követelményeinek való megfelelésének ellenőrzése;
4) az ellenőrzött jogalany jegyzett tőkéjének (alapjának) kialakítása tekintetében a jogszabályoknak való megfelelés értékelése;
5) a pénzügyi kimutatások egyéb jelentős mutatóinak megbízhatóságának értékeléséhez szükséges információk összegyűjtése.
A szervezet jegyzett tőkéjének nagyságára vonatkozó pénzügyi kimutatások adatai auditálás tárgyát képezik, függetlenül az alaptőke teljes összegétől és a mérleg devizanemében kifejezett részesedésétől. Az érték iránti ilyen figyelem a szervezet tevékenységének értékelésében betöltött jelentőségével, a szervezet kötelezettségeinek saját tőke értékével való garanciájával magyarázható.
A számlatükör alkalmazási utasítása szerint az alaptőke összegének meg kell egyeznie a létesítő okiratokban szereplő összeggel. Az alapító okiratok határozzák meg az alaptőke kialakításának eljárását, értékének változását. Ezért a létesítő dokumentumokat és az alaptőkére vonatkozó adatokat általában egyidejűleg ellenőrzik.
A mérleg csak az alaptőke fordulónapi nagyságára vonatkozó adatokat tartalmazza, ennek a mutatónak a mozgását a tőkeáramlás kimutatás tartalmazza. A jegyzett tőke változásának okai a pénzügyi kimutatások felhasználója számára fontosak. Például az alaptőke növelhető a résztvevők további hozzájárulásaival vagy az eredménytartalék hozzáadásával.
A létesítő dokumentumok tanulmányozása során a könyvvizsgáló megállapítja azokat a kérdéseket, amelyek befolyásolhatják a pénzügyi kimutatások egyéb jelentős mutatóinak megbízhatóságának értékelését, például: a jelentősebb tranzakciók jóváhagyásának eljárása; a főigazgató hivatali illetményének megállapítására vonatkozó eljárás; fiókok elérhetősége stb.
Bármi könyvvizsgálat kezdve az ellenőrzött szervezet szervezeti és jogi formájának meghatározása. A szervezeti és jogi formát a szervezet alapító okirata és/vagy alapszabálya határozza meg. Ezután a könyvvizsgáló meghatározza az ellenőrzött jogalany tevékenységére irányadó jogszabályok körét (az OJSC esetében a részvénytársaságokról szóló törvény, az LLC esetében a korlátolt felelősségű társaságokról szóló törvény stb.).
A létesítő dokumentumokat tanulmányozva a könyvvizsgáló egyszerre több problémát is megold:
1) összegyűjti a munkadokumentáció kitöltéséhez és az ellenőrzési jelentés elkészítéséhez szükséges adatokat;
2) ellenőrzi, hogy az alapító okiratok megfelelnek-e az Orosz Föderáció jogszabályai követelményeinek;
3) meghatározza a létesítő okiratokban szereplő jegyzett tőke összegét a számviteli és jelentési adatokkal való későbbi egyeztetéshez;
4) meghatározza az alapítók összetételét és az ebből eredő következményeket;
5) olyan adatokat gyűjt, amelyek felhasználhatók a pénzügyi kimutatások egyéb jelentős mutatóinak ellenőrzéséhez, vagy meghatározzák a könyvvizsgálói jelentés módosítását.
A munkadokumentáció kitöltéséhez szükséges adatok tartalmazzák mindenekelőtt az ellenőrzött szervezet teljes és rövidített nevét, jogi és postai címét, az egyedüli és kollektív végrehajtó szerv nevét stb. A 6. számú ellenőrzési tevékenység szövetségi szabálya (szabványa) előírásainak megfelelően a könyvvizsgálói jelentésben a következő információkat kell feltüntetni az ellenőrzött szervezetről:
Szervezeti és jogi forma;
Név;
Elhelyezkedés.
Rendkívül összetett kérdés, hogy a könyvvizsgáló értékelje, hogy az ellenőrzött jogalany megfelel-e a tevékenységét szabályozó jogszabályok előírásainak. Az ezt a szempontot szabályozó ellenőrzési tevékenység fő szabványa a 14. számú ellenőrzési tevékenység szabálya (standard) „Az Orosz Föderáció szabályozási jogi aktusai követelményeinek figyelembevétele az ellenőrzés során”. A standard általános követelménye a következő: a könyvvizsgáló nem felelős azért, ha az ellenőrzött jogalany nem tartja be a jogszabályt, de kellő és megfelelő bizonyítékot kell beszereznie azon előírások betartásáról, amelyek a könyvvizsgáló véleménye szerint hatással vannak. a jelentős összegek meghatározásáról és a pénzügyi kimutatásokban szereplő információk közzétételéről (standard 11., 19. bekezdés).
Megjegyzendő, hogy a jogszabályi megfelelés és az elszámolás helyessége közötti kapcsolat rendkívül összetett. Például egy nonprofit szervezet a vállalkozási tevékenységből származó nyereséget felosztotta az alapítók között, amit a hatályos polgári jogszabályok tiltanak. A számvitelben a nyereségfelosztásra vonatkozó bejegyzések a számlatükör és az alkalmazási utasítás előírásai szerint jelennek meg. Nehéz helyzet áll elő: az ügylet jogellenes alapja és a helyes könyvelés. Ezt és a hasonló kérdéseket a következőképpen kell megoldani: ha a törvény be nem tartása nagy valószínűséggel vonja maga után az eszköz, kötelezettség vagy nagy összegű pénzügyi kifizetések ellenőrzött szervezet általi megkérdőjelezését és/vagy csőd veszélyét, e jogszabály betartását a könyvvizsgálónak az ellenőrzés során mérlegelnie kell. Ha a jogszabályi előírások be nem tartása potenciálisan nem jár ilyen következményekkel, akkor ennek a kérdésnek az audit során történő különös figyelembe vétele nem szükséges.
Például a részvénytársaságokról szóló törvény meglehetősen változatos normákat állapít meg. Vegyük fontolóra annak lehetőségét, hogy egyesek milyen hatást gyakorolnak a pénzügyi kimutatásokra, vagy a csőd veszélyét.
idézet "Nyílt társaságban nem alapítható a társaság vagy részvényesei elővásárlási joga a társaság részvényesei által elidegenített részvények megszerzésére."
idézet , Művészet. 7, 2. tétel.
Tegyük fel, hogy ezt a szabályt megsértették. És bár a jogsértés sérti a részvénytársaság többi résztvevőjének jogait, ennek a jogsértésnek nincs közvetlen hatása a pénzügyi kimutatások kialakítására, így a szabályozási aktus e pontja betartásának követelménye nem szerepel a rendeletben. standard audit program. Ellenkező esetben a könyvvizsgálónak ellenőriznie kellene az ellenőrzött jogalany tevékenységét szabályozó jogszabályok minden pontjának betartását, ami a pénzügyi kimutatások megbízhatóságának értékeléséből a könyvvizsgálatot egyfajta felügyeletté változtatja a jogszabályok betartása felett.
Ugyanennek a cikknek egy másik szabálya:
idézet „A zárt társaság részvényeseinek száma nem haladhatja meg az ötvenet.
idézet Abban az esetben, ha a zárt társaság részvényeseinek száma meghaladja az e bekezdésben meghatározott határt, az említett társaságot egy éven belül nyílt társasággá kell alakítani. Ha a részvényesek száma nem csökken az e bekezdésben meghatározott határértékre, a társaság bírósági felszámolás alá kerül.
idézet törvény a részvénytársaságokról, Művészet. 7, 2. tétel.
Ebben az esetben más a helyzet. Mivel a cég bírósági felszámolásának veszélye áll fenn, a könyvvizsgálónak ezt a körülményt figyelembe kell vennie a könyvvizsgálói jelentés megfelelő módosításához. A könyvvizsgálói jelentés megfelelő bejegyzése potenciális veszélyre figyelmezteti a felhasználókat, mert per indításakor a cég számláin a műveletek felfüggesztésre kerülnek, a szerződő felekkel szembeni kötelezettségek nem teljesülnek, ami veszteséget okoz mind a résztvevőknek, mind a hitelezőknek. A módosítás így nézhet ki:
idézet A pénzügyi (számviteli) kimutatások megbízhatóságáról alkotott véleményünk megváltoztatása nélkül felhívjuk a figyelmet arra, hogy az YYY CJSC megsértette a Ptk. A részvénytársaságokról szóló törvény 7. §-a értelmében a részvényesek megengedett számának túllépésében kifejezve, amellyel összefüggésben az YYY CJSC bírósági úton felszámolható.
Ugyanakkor meg kell jegyezni, hogy a könyvvizsgáló szakmai megítélése alapján dönt a könyvvizsgálói jelentés módosításáról. Például a vizsgált helyzetben a könyvvizsgáló úgy ítélheti meg, hogy rendkívül kicsi a valószínűsége annak, hogy a társaság felszámolása ügyében eljárást kezdeményezzen, és nem veszi figyelembe az Art. normája megsértésének tényét. 7. §-a alapján a könyvvizsgálói jelentés elkészítésekor. Ha a könyvvizsgáló tevékenységének jogosságát illetően vita merül fel, figyelembe veszik azokat a bizonyítékokat, amelyek alapján döntést hozott.
A könyvvizsgáló meghatározza és a munkadokumentumokban rögzíti a létesítő okiratokban rögzített alaptőke összegét a számviteli és beszámolási adatokkal való későbbi egyeztetéshez. A Számlaterv alkalmazási útmutatójának megfelelően a 80 „Jegyzett tőke” számla egyenlegének meg kell egyeznie a szervezet alapító okirataiban rögzített jegyzett tőke összegével. A szervezet állami nyilvántartásba vétele után az alapító okiratokban előírt alapítói (résztvevői) hozzájárulások összegű jegyzett tőkéje a 80 „Jegyzett tőke” számla jóváírásában jelenik meg a 75 „Elszámolások az alapítókkal” számlával összhangban. . Ebben az esetben a könyvvizsgálónak figyelnie kell a számára átadott létesítő okiratok szövegének érvényességére. Tőkeemelés és -leszállítás esetén a 80-as „Jegyzett tőke” számlára csak a szervezet létesítő okiratainak megfelelő módosítása után kerül sor, ezért a könyvvizsgálónak figyelnie kell az új változat bejegyzésének időpontjára. az alapító okiratokat.
Az ellenőrzött jogalany alapítóinak összetétele számos körülményt befolyásol:
1) a vállalkozás kisvállalkozói egységgé való besorolása, ami viszont érinti az ellenőrzött jogalanynak azt a jogát, hogy például ne fogadja el a PBU 18/02 „Jövedelemadó-számítások elszámolása” stb.
2) az állami vagy önkormányzati tulajdonból legalább 25%-os részesedésnek az alaptőkében való jelenléte a könyvvizsgálók bevonására vonatkozó speciális eljárás betartását vonja maga után (a 7. cikk szerinti nyílt pályázat eredménye alapján). törvény 4. § (1) bekezdése alapján), valamint a standard műszaki feladat követelményeinek megfelelő könyvvizsgálat lefolytatása.
Az Orosz Föderáció kormányának 2002. június 12-i 409. számú, „A kötelező könyvvizsgálat lefolytatását biztosító intézkedésekről” szóló rendeletével összhangban az Orosz Föderáció Vagyoni Kapcsolatok Minisztériuma 2002. december 30-i rendeletével összhangban (részvény)tőke, amelynek állami tulajdoni hányada legalább 25%, és szövetségi állami egységvállalkozások. Egy tipikus feladatmeghatározás határozza meg a könyvvizsgáló által a kötelező könyvvizsgálat során elvégzendő feladatok és részfeladatok összetételét.
A létesítő dokumentumok további tanulmányozása során a könyvvizsgálónak tanulmányoznia kell és a munkadokumentumokban rögzítenie kell azokat a körülményeket, amelyek befolyásolhatják a pénzügyi kimutatások egyéb mutatóinak megbízhatóságának megítélését.
Az alapítók összetétele, valamint az egyes alapítók tulajdonában álló szervezeti tőkéből való részesedés befolyásolhatja az ellenőrzött szervezethez kapcsolódó személyek körének meghatározását. A személyt az Orosz Föderáció jogszabályainak megfelelően kapcsoltként ismerik el. A pénzügyi kimutatásoknak információkat kell közzétenniük a leányvállalatokkal folytatott tranzakciókról. pont előírásainak megfelelően. A részvénytársaságokról szóló törvény 93. cikke értelmében a társaság köteles nyilvántartást vezetni leányvállalatairól, és az Orosz Föderáció jogszabályainak megfelelően jelentéseket benyújtani azokról.
A hovatartozás meghatározását az RSFSR „A versenyről és a monopolisztikus tevékenységek korlátozásáról az árupiacokon” 1991. március 22-i, 948-1 sz. törvénye tartalmazza: leányvállalatok - jogi személyek és (vagy) vállalkozói tevékenységet folytató magánszemélyek tevékenységét befolyásolni képes magánszemélyek és jogi személyek.
A jogi személy leányvállalatai a következők:
az igazgatóság (felügyelő bizottság) vagy más testületi ügyvezető szerv tagja, a kollegiális végrehajtó testület tagja, valamint az egyedüli végrehajtó szervének jogkörét gyakorló személy;
Azok a személyek, akik a szavazati jogot biztosító részvényeknek tulajdonítható összes szavazat 20%-át meghaladó rendelkezési joggal rendelkeznek.
Egy másik fontos kérdés a nagy ügyletekre vonatkozó döntéshozatali eljárás, amelyet az alapító okiratok határoznak meg.
nagy ügy olyan ügylet (ideértve a kölcsönt, hitelt, zálogjogot, kezességvállalást is) vagy több, egymással összefüggő ügylet, amely a társaság által közvetlenül vagy közvetve olyan ingatlan megszerzéséhez, elidegenítéséhez vagy elidegenítési lehetőségéhez kapcsolódik, amelynek értéke a könyv szerinti érték 25%-a vagy annál nagyobb a társaság vagyonának az utolsó fordulónapra vonatkozó pénzügyi kimutatásai szerint megállapított vagyonából, kivéve a társaság szokásos üzleti tevékenysége körében végzett ügyleteket, valamint a jegyzéssel (értékesítéssel) kapcsolatos ügyleteket. a társaság törzsrészvényei, a társaság törzsrészvényeire váltható kibocsátott értékpapírok.
Elidegenítés vagy elidegenítési lehetőség esetén az ingatlan számviteli adatok szerint megállapított értékét a társaság vagyonának könyv szerinti értékével, vagyonszerzés esetén pedig a beszerzés árával kell összehasonlítani. .
A jelentősebb ügyletet a társaság igazgatóságának (felügyelőbizottságának) vagy a közgyűlésnek jóvá kell hagynia.
A társasági vagyon könyv szerinti értékének 25-50%-át kitevő vagyontárgyat tartalmazó jelentős ügylet jóváhagyásáról az igazgatóság (felügyelő bizottság) valamennyi tagja dönt. társaság egyhangúlag.
Ha a társaság igazgatósága (felügyelő bizottsága) nem éri el egyhangúlag a jelentősebb ügylet jóváhagyását, a társaság igazgatósága (felügyelő bizottsága) határozatával a jelentős ügylet jóváhagyásának kérdését előterjesztheti a részvényesek közgyűlése.
Ebben az esetben a jelentős ügylet jóváhagyásáról a közgyűlés dönt a közgyűlésen részt vevő részvényesek - szavazati joggal rendelkező részvényesek - többségi szavazatával.
A társaság vagyonának mérleg szerinti értékének több mint 50%-át meghaladó vagyontárgyat tartalmazó jelentős ügylet jóváhagyásáról a közgyűlés dönt a részvényesek háromnegyedes többségével. - a közgyűlésen részt vevő szavazati joggal rendelkező részvények tulajdonosai.
A jelentősebb ügylet jóváhagyásáról szóló határozatban meg kell határozni: a fél(ek), a kedvezményezett (kedvezményezettek), az árat, az ügylet tárgyát és egyéb lényeges feltételeit.
A társaság alapszabálya más olyan eseteket is megállapíthat, amikor a társaság által lebonyolított ügyletekre a nagyobb ügyletekre vonatkozó általános jóváhagyási eljárás vonatkozik, vagy a jelentősebbnek minősített ügyletek alacsonyabb százaléka (például a könyv szerinti érték 10%-a). a társaság vagyona) jön létre.
A részvénytársaságokról szóló törvény előírásait megsértő jelentősebb ügylet a társaság vagy a részvényes keresetében érvénytelennek nyilvánítható. Ezért a könyvvizsgáló számára fontos, hogy a jelentős ügyletekre vonatkozó eljárás jóváhagyására vonatkozó jogszabályoknak való megfelelést ellenőrizze. Sőt, ez a szempont nem csak a cég ingatlanának eladására vonatkozik, hanem egy nagy összegű vásárlásra is. A gyakorlatban a vásárló cég ügyvédei nagy ingatlan vásárlásakor az eladó cégtől kérik a nagyobb tranzakció jóváhagyását igazoló dokumentumok másolatát. A visszaigazolás hiánya a megszerzett ingatlan visszakövetelésének kockázatának tekinthető az eladó társaság részvényesei keresetére. A könyvvizsgálónak önállóan kell felmérnie a jelentősebb ügyletek engedélyezési eljárásának be nem tartásából, vagy az eljárás helyességének megállapításával kapcsolatos bizonytalanságból eredő negatív következmények kockázatát (ha kérdéses egy ügylet jelentősebbé minősítésének vitathatósága, például a társaság úgy ítéli meg, hogy a beruházási kölcsönt a szokásos üzletmenet során vették fel, a könyvvizsgáló pedig úgy véli, hogy a hitel megszerzése túlmutat ezen).
A társaság alapító okiratának tartalmaznia kell a fióktelepekre és a képviseleti irodákra vonatkozó információkat is. A fióktelep és a képviseleti iroda nem jogi személy, a társaság által jóváhagyott szabályzat alapján jár el, számviteli adatai a jogi személy beszámolójában szerepelnek.
A könyvvizsgáló ellenőrzi a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 83. cikke a fióktelepek és képviseleti irodák külön munkahelyeken történő regisztrációjának szükségességéről.
Nál nél az alaptőke képzésének ellenőrzése figyelembe kell venni az ellenőrzött szervezet szervezeti és jogi formáját. Igen, be részvénytársaságok az alaptőke a részvényesek által megszerzett társasági részvények névértékéből és ben korlátolt felelősségű társaságok tagjai befizetéseinek értékéből. BAN BEN partnerségek az alaptőke a résztvevők részvényeiből (hozzájárulásaiból) és ben termelőszövetkezetek törzstőke - a szövetkezeti tagok törzsbetéteiből. BAN BEN állapotÉs önkormányzati egységes vállalkozások törvényi alap jön létre. A gazdasági irányítási jogon alapuló egységes vállalkozás alapszabálya a tulajdonos (állami szerv vagy önkormányzati szerv) költségére, az operatív irányítási jogon alapuló egységes vállalkozás pedig szövetségi vagyon átruházásával jön létre. hozzá.
A könyvvizsgáló megállapítja, hogy valamennyi alapító a jogszabályoknak megfelelően időben és szabályszerűen teljesítette-e befizetését az alaptőkébe.
Például az Art. A részvénytársaságokról szóló törvény 34. §-a "Fizetés a társaság részvényeiért és egyéb kibocsátott értékpapírjaiért azok forgalomba hozatalakor", a társaság alapításakor kiosztott részvényeit a társaság állami bejegyzésétől számított egy éven belül teljes mértékben be kell fizetni, kivéve, ha a társaság alapításáról szóló megállapodás rövidebb időtartamot ír elő. A társaság alapítása során kiosztott részvények legalább 50%-át a társaság állami bejegyzésétől számított három hónapon belül be kell fizetni.
A részvények meghatározott határidőn belüli hiányos befizetése esetén a társaságra száll át azon részvények tulajdonjoga, amelyek kihelyezési ára megegyezik a ki nem fizetett összeggel (a részvények ellenértékeként át nem ruházott vagyon értékével). Az ilyen részvényeket a társaságnak névértéküknél nem alacsonyabb áron kell értékesítenie, legkésőbb a társaság általi megszerzésétől számított egy éven belül, ellenkező esetben a társaság köteles dönteni az alaptőke leszállításáról. Ha a társaság ésszerű időn belül nem hoz döntést alaptőkéjének csökkentéséről, a jogi személyek állami nyilvántartásba vételét végző szerv, vagy más állami szerv vagy önkormányzati szerv, amelyet a szövetségi állam jogosult ilyen követelés benyújtására. törvény értelmében jogosultak keresetet benyújtani a bírósághoz a cég felszámolása iránt.
A pénzügyi kimutatásokban az alapítók tartozásának ténye általában a számlatükör követelményeinek megfelelően tükröződik, de mivel az alaptőke képzési feltételeinek megsértése vezethet a társaság felszámolása esetén a könyvvizsgálónak mérlegelnie kell ennek a körülménynek a könyvvizsgálói jelentés szövegére gyakorolt hatását. törvény 11. számú „A vizsgált szervezet üzletmenet-folytonossági feltételezésének alkalmazhatósága” című könyvvizsgálati tevékenység szabálya (standard) szerint a vizsgált szervezet alaptőkéjének kialakítására vonatkozó követelmények be nem tartása. Az Orosz Föderáció olyan jel, amely alapján a könyvvizsgáló kétségeinek ad hangot a tevékenységek folytonosságával kapcsolatban.
A könyvvizsgálói jelentés módosítása a következőképpen nézhet ki:
idézi „Véleményünk szerint az YYY CJSC pénzügyi (számviteli) kimutatásai minden lényeges vonatkozásban tisztességesen tükrözik a 20(XX) december 31-i pénzügyi helyzetet, valamint a január 1-től kezdődő időszak pénzügyi és gazdasági tevékenységének eredményeit. december 31., 20(XX) g.
idézet A pénzügyi (számviteli) kimutatások megbízhatóságáról alkotott véleményünk megváltoztatása nélkül felhívjuk a figyelmet arra, hogy az YYY CJSC megsértette a Ptk. A részvénytársaságokról szóló törvény 34. §-a, amely a társaság alaptőkéjének megállapított fizetési feltételeinek be nem tartásában fejeződik ki, amellyel összefüggésben az YYY CJSC bírósági úton felszámolható.
Egy ilyen jellemző jelenléte azonban nem mindig elégséges bizonyítéka annak, hogy a vállalkozás folytatásának feltételezése nem alkalmazható az ellenőrzött szervezet pénzügyi (számviteli) kimutatásának elkészítésekor. Elképzelhető, hogy az alaptőke teljes befizetése az ellenőrzés befejezésének napján megtörtént. És bár a fordulónapon törvénysértés történt a fizetés tekintetében, a könyvvizsgáló nem fog kétségbe vonni a folytonosságot, mivel e jogsértés negatív következményeinek megjelenése már most valószínűtlen.
Az alaptőke kialakításának teljességét a 75. „Elszámolások az alapítókkal” és a 80. „Jegyzett tőke” elszámolások adatainak egyeztetése alapján ellenőrzik.
Az alaptőkében bekövetkezett változások érvényességének ellenőrzése a 80 „Jegyzett tőke” számlán lévő nyilvántartás bejegyzései szerint történik. A bejegyzéseket csak az alaptőke előírt módon történő emelése és csökkentése esetén, és csak a szervezet alapító okiratainak megfelelő módosítása után szabad elvégezni.
Az ellenőrzés során tisztázzák az alaptőke emelésének forrásait, amelyek a következők miatt lehetségesek:
A kibocsátó részvénytársaság által a részvényei névértékét meghaladó eladásából kapott pénzeszközök (részvényprémium);
Eredménytartalék az előző év végén;
Befektetett eszközök átértékeléséből származó pénzeszközök.
Az alaptőke leszállítása esetén annak érvényességét ellenőrzik.
Ha a könyvvizsgáló azt állapítja meg, hogy a nettó vagyon összege az éves beszámoló adatai szerint a jegyzett alaptőkénél kisebbnek bizonyult, ellenőriznie kell, hogy a szervezet az alaptőkét az értéket meg nem haladó összegre csökkentette-e. nettó vagyonából. Ha nem történik csökkentés, a könyvvizsgálónak mérlegelnie kell ennek a ténynek a vizsgált gazdálkodó egység tevékenységének folytatására gyakorolt hatását is.
A könyvvizsgáló ellenőrzi a társaság részvényeinek és egyéb kibocsátható értékpapírjainak kifizetésének helyességét azok elhelyezése során, a Ptk. A részvénytársaságokról szóló törvény 34. §-a. A társaság alapításakor az alapítók között felosztott részvények kifizetése, a jegyzéssel elhelyezett további részvények pénzben, értékpapírban, egyéb dologban vagy vagyoni értékű jogban vagy egyéb pénzértékű jogban teljesíthetők. A társaság részvényeinek fizetési módját a társaság alapításakor a társaság alapításáról szóló megállapodás, a további részvények esetében pedig a kihelyezésről szóló határozat határozza meg. Egyéb kibocsátó értékpapírok kifizetése csak készpénzben történhet. A társaság alapszabálya korlátozásokat tartalmazhat a társaság részvényeinek kifizetésére felhasználható vagyonfajták tekintetében.
A társaság alapítása során részvények ellenértékeként befizetett vagyon pénzbeli értékelése az alapítók megállapodása alapján történik.
A többletrészvények nem pénzeszközökkel történő kifizetésekor a részvények ellenértékeként befizetett vagyon pénzbeli értékelését a társaság igazgatósága (felügyelő bizottsága) végzi el a Ptk. A részvénytársaságokról szóló törvény 77. §-a.
Az ingatlan pénzbeli értékbecslésének értéke nem lehet magasabb, mint a független értékbecslő által készített értékbecslés.
Az Art. A 208-FZ törvény 36. §-a értelmében a társaság alapításakor a részvényekért az alapítók fizetnek, a részvények névértékénél nem alacsonyabb áron.
A további részvények kibocsátási ára a társaság részvényesei részére részvényszerzési elővásárlási joguk gyakorlása során alacsonyabb lehet, mint a más személyeknek szóló kibocsátási ár, de legfeljebb 10%.
A társaság további részvényeinek jegyzéssel történő forgalomba hozatalában közreműködő közvetítő díjának összege nem haladhatja meg a részvények kibocsátási árának 10%-át.
A társaság alaptőkéjének megalakításának jogszerűségére vonatkozó követelmények megsértésének eseteinek azonosításakor a könyvvizsgálónak figyelembe kell vennie ennek a tényezőnek a hatását a vállalkozás tevékenységének jövőbeni folytatásának lehetőségére, és ha szükséges, módosítsa az ellenőrzési jelentést.
Az alaptőke ellenőrzése főszabály szerint magában foglalja a 81. „Visszavásárolt részvények” számla ellenőrzését is. Az Art. A 208-FZ törvény 72. §-a értelmében a társaságnak joga van az általa elhelyezett részvények megszerzésére:
A közgyűlés határozatával a társaság alaptőkéjének leszállítása a forgalomban lévő (megszerzésükkor visszaváltott) részvények egy részének megszerzésével;
A részvényesek közgyűlésének vagy a társaság igazgatóságának (felügyelő bizottságának) határozatával, ha a társaság alapszabálya szerint a társaság igazgatósága (felügyelő bizottsága) jogosult ilyen döntés meghozatalára. A társaság nem jogosult döntést hozni a társasági részesedés megszerzéséről, ha a társaság forgalomban lévő részvényeinek névértéke nem éri el a társaság alaptőkéjének 90%-át.
A társaság által a 2. ok szerint megszerzett részvények szavazati jogot nem biztosítanak, a szavazatszámláláskor nem veszik figyelembe, osztalék nem jár rájuk. Az ilyen részvényeket a megszerzésüktől számított egy éven belül piaci értéken kell értékesíteni. Ellenkező esetben a közgyűlésnek kell határoznia a társaság alaptőkéjének leszállításáról az említett részvények visszaváltásával.
A 208-FZ törvény 73. cikke értelmében a társaság nem jogosult az általa elhelyezett törzsrészvények vásárlására:
A társaság teljes jegyzett tőkéjének teljes kifizetéséig;
Ha a társaság a megszerzésükkor a fizetésképtelenség (csőd) jeleit mutatja, vagy a jelzett jelek e részvények megszerzése következtében jelentkeznek;
Ha megszerzésük időpontjában a társaság nettó vagyonának értéke kisebb, mint az alaptőkéje.
A társaság reorganizációja vagy olyan jelentős ügylet megkötése, amelynek jóváhagyásáról a közgyűlés dönt, ha nemmel szavazott, vagy nem vett részt a szavazásban;
A társaság alapszabályának módosítását, kiegészítését vagy új kiadású alapszabályának elfogadását, jogaik korlátozását, ha a vonatkozó határozat meghozatala ellen szavazott, vagy nem vett részt a szavazásban.
Azon részvényesek névsora, akik jogosultak részvényeik visszavásárlását a társasággal követelni, a társaság részvénykönyvének adatai alapján készülnek, a részvételre jogosultak névjegyzékének összeállításának időpontjában. részvényesek közgyűlése, amelynek napirendjén olyan kérdések szerepelnek, amelyekről e szövetségi törvény értelmében szavazni lehet.jogot adnak a részvények visszavásárlásának követelésére.
A részvények visszaváltása a társaság által a társaság igazgatósága (felügyelő bizottsága) által meghatározott, de a piaci értéknél nem alacsonyabb áron történik, amelyet független értékbecslőnek kell megállapítania, annak változásának figyelembevétele nélkül. a társaság azon intézkedéseinek eredménye, amelyek a részvények értékelésének és visszaváltásának követelésének jogának kialakulásához vezettek.
1. Az alapító okiratok ellenőrzésének céljai.
2. A könyvvizsgáló által a létesítő dokumentumokból kapott információk.
3. A könyvvizsgálati standardok követelményei az ellenőrzött jogalany által a jogszabályoknak való megfelelés könyvvizsgálói értékelésére vonatkozóan.
4. Az ellenőrzött szervezet alapítóinak összetétele, jelentősége a könyvvizsgáló számára.
5. A kapcsolt személyek fogalma, jelentősége az ellenőrzés szempontjából.
6. A nagy tranzakció fogalma, jelentősége az ellenőrzés szempontjából.
7. A könyvvizsgáló értékelése az alaptőke képzésének időszerűségéről.
8. A könyvvizsgáló általi értékelése az alaptőke nem pénzbeli úton történő kialakításának jogszerűségéről.
9. A könyvvizsgálói jelentés módosításának indoklása a vizsgált jogalany folytonosságával kapcsolatos kétely kifejezésével.
10. A társaság visszavásárolt saját részvényeivel végzett műveletek ellenőrzése.
1. A könyvvizsgálói tevékenység szövetségi szabályának (szabványának) előírásainak megfelelően a könyvvizsgálói jelentésnek a következő adatokat kell tartalmaznia, amelyeket az ellenőrzött szervezet létesítő dokumentumai tartalmaznak:
egy helyszín;
b) fő tevékenységek;
c) fiókokkal és képviseleti irodákkal kapcsolatos információk;
d) a legfelsőbb vezető testület.
2. Az ellenőrzött jogalany alapítóinak összetétele a következő pontokra van hatással:
a) a pénzügyi kimutatások elkészítésének ütemezése;
b) a könyvvizsgálói jelentés benyújtásának időpontja;
c) a számviteli rendelkezések alkalmazásának rendjét (helyes, vele);
d) az ellenőrzési jelentés elkészítésének rendjét.
3. A tipikus feladatmeghatározás követelményeinek megfelelő könyvvizsgálat szükségessége akkor merül fel, ha az ellenőrzött szervezet alaptőkéjében állami vagy önkormányzati vagyon részesedése a következő összegben:
a) legalább 25%;
b) több mint 25%;
c) több mint 50%;
4. A könyvvizsgálónak ellenőriznie kell, hogy az ellenőrzött jogalany megfelel-e az Orosz Föderáció jogszabályai követelményeinek:
a) a könyvvizsgálatról szóló törvény;
b) a számviteli törvény;
c) az ellenőrzési tevékenység szövetségi szabályai (standardjai);
d) az összes fenti dokumentumot.
5. A könyvvizsgáló a beszámolóban szereplő jegyzett tőke összege és az alapító okiratok adatai közötti eltérés esetén a követelmények megsértésére vonatkozó megjegyzést tesz:
a) a számlatükör;
b) Útmutató a számlatükör alkalmazásához;
c) Számviteli törvény;
d) az összes fenti dokumentumot.
6. A részvénytársaság alaptőkéjének felemelése a számviteli nyilvántartásban a következő időponttal jelenik meg:
a) a közgyűlés határozata a szervezet alaptőkéjének emeléséről;
b) teljes fizetés;
c) az értékpapír-kihelyezésről szóló jegyzőkönyv felvétele;
d) az alapító okiratok módosításainak nyilvántartásba vétele.
7. Az ellenőrzött jogalany kapcsolt vállalkozásai magánszemélyek és jogi személyek:
a) a jogalany teljes ellenőrzése;
b) képes befolyásolni az ellenőrzött gazdálkodó egységet;
d) az ellenőrzött jogalanyban meghatározó részesedés birtoklása.
8. Az a tény, hogy az ellenőrzött jogalany alapítói a törvényben meghatározott határidőn belül hiányosan fizették be az alaptőkét:
a) a könyvvizsgáló számára nem számít, csak a számvitelben, beszámolásban részt vevők tartozása tükröződésének helyességét ellenőrzi;
b) ez az alapja annak, hogy a könyvvizsgáló kötelezően kifejezze kétségeit a vizsgált jogalany folytonosságával kapcsolatban;
c) alapja lehet a könyvvizsgálónak a vizsgált jogalany tevékenységének folytonosságával kapcsolatos kétségeinek kifejezésére;
d) negatív könyvvizsgálói vélemény kiadásának alapja.
9. A további részesedések kifizetéseként befizetett vagyon pénzbeli értékelése történik:
a) alapítók;
b) a részvényesek közgyűlése;
c) a társaság igazgatósága (felügyelő bizottsága);
d) nincs helyes válasz.
10. A társaság által visszavásárolt saját részvényeket a vásárlástól számított egy éven belül kell értékesíteni:
a) nem kevesebb, mint a vételár;
b) névértéken;
c) piaci áron;
d) a társaság igazgatósága (felügyelő bizottsága) által megállapított áron.
1. Cél. Feladatok. Az ellenőrzés információs bázisa.
2. Alapító okiratok ellenőrzése
3. Az alaptőke képzésének ellenőrzése
4. Alapítós települések auditálása
1. Cél. Feladatok. Az ellenőrzés információs bázisa.
Az létesítő okiratok ellenőrzésének célja véleményalkotás a létesítő okiratok mindenkori jogszabályoknak megfelelő megalkotásáról, az alaptőke kialakításának helyességéről, a beszámoló megbízhatóságáról, az alaptőke számviteli eljárásának megfelelőségéről. és az alapítókkal való elszámolások az Orosz Föderáció jogszabályaival.
1. A jogi személy jogállásának, tevékenységi körének és működési jogosultságának tanulmányozása
2. A kötelező engedélyköteles tevékenységfajtákra vonatkozó engedélyek rendelkezésre állásának megteremtése.
3. Az alaptőke kialakulásának, változásának ellenőrzése, szerkezetének vizsgálata
4. Az alapítók részére történő jövedelemfizetés jogszerűségének megállapítása, az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok betartása.
Előírások:
1. Ptk
2. Adószám
3. "A részvénytársaságokról" szóló szövetségi törvény, 1995. december 26-i 208-FZ.
4. 1998. február 8-i 14-FZ szövetségi törvény „A korlátolt felelősségű társaságokról”
5. "Bizonyos tevékenységtípusok engedélyezéséről" szóló szövetségi törvény, 2001.08.08., 128-FZ
6. "A jogi személyek és egyéni vállalkozók állami nyilvántartásáról" szóló szövetségi törvény, 2001.08.08., 129-FZ.
7. A számvitelről szóló szövetségi törvény, 2011. december 6., 402-FZ
8. Számlaterv
9. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának „A szervezetek pénzügyi kimutatásainak formáiról” szóló, 2010.07.02-i 66n.
10. A részvénytársaságok nettó eszközértékének becslésére vonatkozó eljárás, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium N 10n, az Orosz Szövetségi Értékpapír-bizottság N 03-6/pz, 2003.01.29.
Ellenőrizendő információforrások:
Állami regisztrációs igazolás,
Az alapítók üléseinek jegyzőkönyvei,
az alaptőkébe történő hozzájárulás alapján végzett vagyonértékelési aktusok,
mérleg, tőkeáramlási kimutatás,
forgalmi mérleg,
Számviteli nyilvántartások 80, 75,
Forrás dokumentumok.
2. Alapító okiratok ellenőrzése
Az ellenőrzés kezdetén a könyvvizsgáló megismerkedik az alapító okiratokkal, amelyek alapján megállapítható, hogy ki a tulajdonos és kinek az érdekében végzi az ellenőrzést. A könyvvizsgáló megállapítja a vonatkozó dokumentumok rendelkezésre állását, valamint a jóváhagyási és állami regisztrációs eljárások betartását.
A jogi személy az állami nyilvántartásba vétel pillanatától tekintendő alapítottnak, ezért ellenőrzik a tanúsítványok és nyilvántartások meglétét a jogi személyek egységes állami nyilvántartásában (EGRLE).
A könyvvizsgáló az alapszabály áttekintése során megállapítja, hogy az meghatározza-e: cégnevet a szervezeti és jogi formával, székhelyet, célt és tevékenységet, a vezető testületek kinevezésének vagy megválasztásának rendjét, a vezető testületek összetételét és hatáskörét, a döntéshozatal rendjét. ezek, a képviseleti irodák és fióktelepek jelenléte, az alaptőke nagysága, az osztalék (részvénytársaságokban) vagy a nyereség (LLC-ben) felosztásának eljárása.
A szervezeti és jogi formának meg kell felelnie a polgári jogi előírásoknak.
A szervezet alapszabályának meg kell határoznia az alaptőke (monetáris vagy nem pénzügyi eszközök) képzésének eljárását, valamint annak méretét is. Az LLC alaptőkéjének minimális összege 10 000 rubel, CJSC esetében 10 000 rubel és OJSC esetében 100 000 rubel.
Az LLC állami nyilvántartásba vételekor az alaptőkéjének legalább felét az alapítóknak be kell fizetniük. A részvénytársaság alapítása során kiosztott részvényeinek legalább 50%-át a társaság állami bejegyzésétől számított három hónapon belül be kell fizetni.
A cégbejegyzést követően a bankszámla nyitásához szükséges összes dokumentumot benyújtják a bankhoz az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 86. cikke.
3. Az alaptőke képzésének ellenőrzése
Az alaptőke ellenőrzésekor elemzi a 80. számlán lévő létesítő bizonylatokat, mérleget, eredménykimutatást és számviteli nyilvántartásokat.
Mindenekelőtt ellenőrizni kell, hogy a 80. számlán lévő jegyzett tőke összege megfelel-e az alapító okiratban szereplő összegnek. A könyvvizsgáló felhívja a figyelmet arra is, hogy az alaptőke nagysága a minimális összeg tekintetében megfelel-e a „Részvénytársaságról” és a „Korlátolt felelősségű társaságokról” szóló szövetségi törvény követelményeinek.
Az alaptőke nagysága a gazdálkodó szervezet éves tevékenysége eredményeinek mérlegelési eredményeinek megfelelően, valamint az alapító okiratok módosításával történő újrabejegyzését követően változhat. A könyvvizsgáló ellenőrzi az alaptőke módosítására vonatkozó döntés megerősítését a résztvevők közgyűlésének jegyzőkönyvében és az alapszabály változásaiban.
A könyvvizsgálónak meg kell vizsgálnia, hogy a 80. számla analitikus elszámolása hogyan történik. Biztosítania kell a szervezet alapítóiról, a tőkefelhalmozás szakaszairól és a részvényfajtákról szóló információk képzését. Ezért célszerű megfelelő analitikai számlákat megadni a munkaszámlatervben. Szintetikus könyvelés ellenőrzésekor az alábbi számlamegfelelés történik: Dt 75/1 - Kt 80 - az alapítási szerződés szerinti összegre.
Az alaptőke megalakítását az alapítókkal az alaptőkéhez történő hozzájárulásokról szóló elszámolások ellenőrzésével igazolják.
4. Alapítós települések auditálása.
A könyvvizsgálat megkezdésekor a könyvvizsgáló a korlátolt felelősségű társaság alapító okirata vagy megállapodása alapján határozza meg az alapítók részesedését és a hozzájárulások tartalmát.
Az alaptőkéhez való hozzájárulás lehet pénz, értékpapír, egyéb dolog, vagyon vagy egyéb pénzértékű jog. Ha a felajánlott vagyon értéke egy résztvevő esetében meghaladja a 200 minimálbért az állami nyilvántartásba vételhez szükséges dokumentumok benyújtásának időpontjában vagy az alapító okirat vonatkozó módosításaiban, akkor annak értékelését független testületnek kell megerősítenie. Ekkor az üzletrész névértéke nem haladhatja meg a jelen hozzájárulás értékbecslő által meghatározott összegét.
Az alapítói hozzájárulás forrása csak önerő lehet, ezért célszerű ellenőrizni a befizetett vagyon tulajdonjogát igazoló dokumentumokat. Az alaptőkébe történő hozzájárulás okirati bizonyítékainak ellenőrzése a következő területeken történik:
A hozzájárulást igazoló dokumentumok rendelkezésre állása;
Ezen dokumentumok (beérkező készpénzes utalvány, folyószámla kivonat, számlák, okiratok, tulajdonjogot igazoló dokumentumok) teljesítésének helyességét;
Az alaptőkébe történő hozzájárulások teljességének és időszerűségének ellenőrzése a dokumentumokban szereplő dátumok szerint történik.
Dt 50, 51, 52, 55, 08, 10, 41, ... - Kt 75.1.
Ezután a könyvvizsgáló ellenőrzi osztalékfizetés– az igazgatóság határozatait, a résztvevők vagy a részvényesek közgyűlési jegyzőkönyveit figyelembe veszik. A társaság nem jogosult osztalék vagy jövedelem fizetéséről dönteni egyrészt az alaptőke teljes befizetéséig, másrészt, ha a kifizetés időpontjában a társaságnál fizetésképtelenség (csőd) jelei mutatkoznak, vagy ezek a jelek megjelennek. osztalékfizetés eredményeként.
A könyvvizsgálónak azt is ellenőriznie kell, hogy a kifizetett osztalék adóköteles-e: Dt 84 - Kt 75,2, 70.
Dt 75,2 - Kt 68 - az alapítók osztalékát terhelő személyi jövedelemadó vagy jövedelemadó összegében. Az osztalék személyi jövedelemadója 9%.
Az osztalék elhatárolása tekintetében a könyvvizsgálónak ellenőriznie kell a folyószámláról a kiadásokat és a pénzforgalmi utalványokat, kivonatokat.
Minden ellenőrzés az ellenőrzött szervezet szervezeti és jogi formájának meghatározásával kezdődik, a szervezeti és jogi formát az alapító okiratok és/vagy a szervezet alapszabálya határozza meg. Ezután a könyvvizsgáló meghatározza az ellenőrzött jogalany tevékenységére irányadó jogszabályok körét (az OJSC esetében a részvénytársaságokról szóló törvény, az LLC esetében a korlátolt felelősségű társaságokról szóló törvény stb.).
A létesítő dokumentumokat tanulmányozva a könyvvizsgáló egyszerre több problémát is megold:
1) összegyűjti a munkadokumentáció kitöltéséhez és az ellenőrzési jelentés elkészítéséhez szükséges adatokat;
2) ellenőrzi, hogy az alapító okiratok megfelelnek-e az Orosz Föderáció jogszabályai követelményeinek;
3) meghatározza a létesítő okiratokban szereplő jegyzett tőke összegét a számviteli és jelentési adatokkal való későbbi egyeztetéshez;
4) meghatározza az alapítók összetételét és az ebből eredő következményeket;
5) olyan adatokat gyűjt, amelyek felhasználhatók a pénzügyi kimutatások egyéb jelentős mutatóinak ellenőrzéséhez, vagy meghatározzák a könyvvizsgálói jelentés módosítását.
A munkadokumentáció kitöltéséhez szükséges adatok tartalmazzák mindenekelőtt az ellenőrzött szervezet teljes és rövidített nevét, jogi és postai címét, az egyedüli és kollektív végrehajtó szerv nevét stb. A 6. számú ellenőrzési tevékenység szövetségi szabálya (szabványa) előírásainak megfelelően a könyvvizsgálói jelentésben a következő információkat kell feltüntetni az ellenőrzött szervezetről:
- szervezeti jogi forma;
- Név;
- hely.
Rendkívül összetett kérdés, hogy a könyvvizsgáló értékelje, hogy az ellenőrzött jogalany megfelel-e a tevékenységét szabályozó jogszabályok előírásainak. Az ezt a szempontot szabályozó ellenőrzési tevékenység fő szabványa a 14. számú ellenőrzési tevékenység szabálya (standard) „Az Orosz Föderáció szabályozási jogi aktusai követelményeinek figyelembevétele az ellenőrzés során”. A standard általános követelménye a következő: a könyvvizsgáló nem felelős azért, ha az ellenőrzött jogalany nem tartja be a jogszabályt, de kellő és megfelelő bizonyítékot kell beszereznie azon előírások betartásáról, amelyek a könyvvizsgáló véleménye szerint hatással vannak. a jelentős összegek meghatározásáról és a pénzügyi kimutatásokban szereplő információk közzétételéről (standard 11., 19. bekezdés).
Megjegyzendő, hogy a jogszabályi megfelelés és az elszámolás helyessége közötti kapcsolat rendkívül összetett. Például egy nonprofit szervezet a vállalkozási tevékenységből származó nyereséget felosztotta az alapítók között, amit a hatályos polgári jogszabályok tiltanak. A számvitelben a nyereségfelosztásra vonatkozó bejegyzések a számlatükör és az alkalmazási utasítás előírásai szerint jelennek meg. Nehéz helyzet áll elő: az ügylet jogellenes alapja és a helyes könyvelés. Ezt és a hasonló kérdéseket a következőképpen kell megoldani: ha a törvény be nem tartása nagy valószínűséggel vonja maga után az eszköz, kötelezettség vagy nagy összegű pénzügyi kifizetések ellenőrzött szervezet általi megkérdőjelezését és/vagy csőd veszélyét, e jogszabály betartását a könyvvizsgálónak az ellenőrzés során mérlegelnie kell. Ha a jogszabályi előírások be nem tartása potenciálisan nem jár ilyen következményekkel, akkor ennek a kérdésnek az audit során történő különös figyelembe vétele nem szükséges.
Például a részvénytársaságokról szóló törvény meglehetősen változatos normákat állapít meg. Vegyük fontolóra annak lehetőségét, hogy egyesek milyen hatást gyakorolnak a pénzügyi kimutatásokra, vagy a csőd veszélyét.
idézet "Nyílt társaságban nem alapítható a társaság vagy részvényesei elővásárlási joga a társaság részvényesei által elidegenített részvények megszerzésére."
Tegyük fel, hogy ezt a szabályt megsértették. És bár a jogsértés sérti a részvénytársaság többi résztvevőjének jogait, ennek a jogsértésnek nincs közvetlen hatása a pénzügyi kimutatások kialakítására, így a szabályozási aktus e pontja betartásának követelménye nem szerepel a rendeletben. standard audit program. Ellenkező esetben a könyvvizsgálónak ellenőriznie kellene az ellenőrzött jogalany tevékenységét szabályozó jogszabályok minden pontjának betartását, ami a pénzügyi kimutatások megbízhatóságának értékeléséből a könyvvizsgálatot egyfajta felügyeletté változtatja a jogszabályok betartása felett.
Ugyanennek a cikknek egy másik szabálya:
idézet „A zárt társaság részvényeseinek száma nem haladhatja meg az ötvenet.
idézet Abban az esetben, ha a zárt társaság részvényeseinek száma meghaladja az e bekezdésben meghatározott határt, az említett társaságot egy éven belül nyílt társasággá kell alakítani. Ha a részvényesek száma nem csökken az e bekezdésben meghatározott határértékre, a társaság bírósági felszámolás alá kerül.
citeA részvénytársaságokról szóló törvény, art. 7, 2. tétel.
Ebben az esetben más a helyzet. Mivel a cég bírósági felszámolásának veszélye áll fenn, a könyvvizsgálónak ezt a körülményt figyelembe kell vennie a könyvvizsgálói jelentés megfelelő módosításához. A könyvvizsgálói jelentés megfelelő bejegyzése potenciális veszélyre figyelmezteti a felhasználókat, mert per indításakor a cég számláin a műveletek felfüggesztésre kerülnek, a szerződő felekkel szembeni kötelezettségek nem teljesülnek, ami veszteséget okoz mind a résztvevőknek, mind a hitelezőknek. A módosítás így nézhet ki:
idézi „Véleményünk szerint az YYY CJSC pénzügyi (számviteli) kimutatásai minden lényeges vonatkozásban tisztességesen tükrözik a 20(XX) december 31-i pénzügyi helyzetet, valamint a január 1-től kezdődő időszak pénzügyi és gazdasági tevékenységének eredményeit. december 31. 20(XX) .
idézet A pénzügyi (számviteli) kimutatások megbízhatóságáról alkotott véleményünk megváltoztatása nélkül felhívjuk a figyelmet arra, hogy az YYY CJSC megsértette a Ptk. A részvénytársaságokról szóló törvény 7. §-a értelmében a részvényesek megengedett számának túllépésében kifejezve, amellyel összefüggésben az YYY CJSC bírósági úton felszámolható.
Ugyanakkor meg kell jegyezni, hogy a könyvvizsgáló szakmai megítélése alapján dönt a könyvvizsgálói jelentés módosításáról. Például a vizsgált helyzetben a könyvvizsgáló úgy ítélheti meg, hogy rendkívül kicsi a valószínűsége annak, hogy a társaság felszámolása ügyében eljárást kezdeményezzen, és nem veszi figyelembe az Art. normája megsértésének tényét. 7. §-a alapján a könyvvizsgálói jelentés elkészítésekor. Ha a könyvvizsgáló tevékenységének jogosságát illetően vita merül fel, figyelembe veszik azokat a bizonyítékokat, amelyek alapján döntést hozott.
A könyvvizsgáló meghatározza és a munkadokumentumokban rögzíti a létesítő okiratokban rögzített alaptőke összegét a számviteli és beszámolási adatokkal való későbbi egyeztetéshez. A Számlaterv alkalmazási útmutatójának megfelelően a 80 „Jegyzett tőke” számla egyenlegének meg kell egyeznie a szervezet alapító okirataiban rögzített jegyzett tőke összegével. A szervezet állami nyilvántartásba vétele után az alapító okiratokban előírt alapítói (résztvevői) hozzájárulások összegű jegyzett tőkéje a 80 „Jegyzett tőke” számla jóváírásában jelenik meg a 75 „Elszámolások az alapítókkal” számlával összhangban. . Ebben az esetben a könyvvizsgálónak figyelnie kell a számára átadott létesítő okiratok szövegének érvényességére. Tőkeemelés és -leszállítás esetén a 80-as „Jegyzett tőke” számlára csak a szervezet létesítő okiratainak megfelelő módosítása után kerül sor, ezért a könyvvizsgálónak figyelnie kell az új változat bejegyzésének időpontjára. az alapító okiratokat.
Az ellenőrzött jogalany alapítóinak összetétele számos körülményt befolyásol:
1) a vállalkozás kisvállalkozói egységgé való besorolása, ami viszont érinti az ellenőrzött jogalanynak azt a jogát, hogy például ne fogadja el a PBU 18/02 „Jövedelemadó-számítások elszámolása” stb.
2) az állami vagy önkormányzati tulajdonból legalább 25%-os részesedésnek az alaptőkében való jelenléte a könyvvizsgálók bevonására vonatkozó speciális eljárás betartását vonja maga után (a 7. cikk szerinti nyílt pályázat eredménye alapján). törvény 4. § (1) bekezdése alapján), valamint a standard műszaki feladat követelményeinek megfelelő könyvvizsgálat lefolytatása.
Az Orosz Föderáció kormányának 2002. június 12-i 409. számú, „A kötelező könyvvizsgálat lefolytatását biztosító intézkedésekről” szóló rendeletével összhangban az Orosz Föderáció Vagyoni Kapcsolatok Minisztériuma 2002. december 30-i rendeletével összhangban . részvény) tőke, amelynek állami tulajdoni hányada legalább 25%, és szövetségi állami egységvállalkozások. Egy tipikus feladatmeghatározás határozza meg a könyvvizsgáló által a kötelező könyvvizsgálat során elvégzendő feladatok és részfeladatok összetételét.
A létesítő dokumentumok további tanulmányozása során a könyvvizsgálónak tanulmányoznia kell és a munkadokumentumokban rögzítenie kell azokat a körülményeket, amelyek befolyásolhatják a pénzügyi kimutatások egyéb mutatóinak megbízhatóságának megítélését.
Az alapítók összetétele, valamint az egyes alapítók tulajdonában álló szervezeti tőkéből való részesedés befolyásolhatja az ellenőrzött szervezethez kapcsolódó személyek körének meghatározását. A személyt az Orosz Föderáció jogszabályainak megfelelően kapcsoltként ismerik el. A pénzügyi kimutatásoknak információkat kell közzétenniük a leányvállalatokkal folytatott tranzakciókról. pont előírásainak megfelelően. A részvénytársaságokról szóló törvény 93. cikke értelmében a társaság köteles nyilvántartást vezetni leányvállalatairól, és az Orosz Föderáció jogszabályainak megfelelően jelentéseket benyújtani azokról.
A hovatartozás meghatározását az RSFSR „A versenyről és a monopolisztikus tevékenységek korlátozásáról az árupiacokon” 1991. március 22-i 948. sz. törvénye tartalmazza: kapcsolt személyek azok a magánszemélyek és jogi személyek, akik képesek befolyásolni a jogi személyek tevékenységét és vagy) vállalkozói tevékenységet folytató magánszemélyek.
A jogi személy leányvállalatai a következők:
- az igazgatóság (felügyelő bizottság) vagy más testületi ügyvezető szerv tagja, a kollegiális végrehajtó testület tagja, valamint az egyedüli végrehajtó szervének jogkörét gyakorló személy;
- azon személyek, akik a szavazati jogot biztosító részvényeknek tulajdonítható összes szavazat 20%-át meghaladó mértékben rendelkeznek.
Egy másik fontos kérdés a nagy ügyletekre vonatkozó döntéshozatali eljárás, amelyet az alapító okiratok határoznak meg.
Jelentős ügyletnek minősül az olyan ügylet (ideértve a kölcsönt, hitelt, zálogjogot, kezességvállalást is) vagy több kapcsolódó ügylet, amely a társaság által közvetlenül vagy közvetve vagyon megszerzéséhez, elidegenítéséhez vagy elidegenítési lehetőségéhez kapcsolódik, és amelynek értéke legalább 25%. a társaság vagyonának a számviteli nyilvántartás szerint meghatározott könyv szerinti értékéből az utolsó fordulónapi bevallás, kivéve a társaság szokásos üzleti tevékenysége körében végzett, valamint a kihelyezéssel kapcsolatos ügyleteket. a társaság törzsrészvényeinek jegyzésével (realizálásával), a társaság törzsrészvényére átváltható értékpapírok kibocsátása.
Elidegenítés vagy elidegenítési lehetőség esetén az ingatlan számviteli adatok szerint megállapított értékét a társaság vagyonának könyv szerinti értékével, vagyonszerzés esetén pedig a beszerzés árával kell összehasonlítani. .
A jelentősebb ügyletet a társaság igazgatóságának (felügyelőbizottságának) vagy a közgyűlésnek jóvá kell hagynia.
A társasági vagyon könyv szerinti értékének 25-50%-át kitevő vagyontárgyat tartalmazó jelentős ügylet jóváhagyásáról az igazgatóság (felügyelő bizottság) valamennyi tagja dönt. társaság egyhangúlag.
Ha a társaság igazgatósága (felügyelő bizottsága) nem éri el egyhangúlag a jelentősebb ügylet jóváhagyását, a társaság igazgatósága (felügyelő bizottsága) határozatával a jelentős ügylet jóváhagyásának kérdését előterjesztheti a részvényesek közgyűlése.
Ebben az esetben a jelentős ügylet jóváhagyásáról a közgyűlés dönt a közgyűlésen részt vevő részvényesek - szavazati joggal rendelkező részvényesek - többségi szavazatával.
A társaság vagyonának mérleg szerinti értékének több mint 50%-át meghaladó vagyontárgyat tartalmazó jelentős ügylet jóváhagyásáról a közgyűlés dönt a részvényesek háromnegyedes többségével. - a közgyűlésen részt vevő szavazati joggal rendelkező részvények tulajdonosai.
A jelentősebb ügylet jóváhagyásáról szóló határozatban meg kell határozni: a fél(ek), a kedvezményezett (kedvezményezettek), az árat, az ügylet tárgyát és egyéb lényeges feltételeit.
A társaság alapszabálya más olyan eseteket is megállapíthat, amikor a társaság által lebonyolított ügyletekre a nagyobb ügyletekre vonatkozó általános jóváhagyási eljárás vonatkozik, vagy a jelentősebbnek minősített ügyletek alacsonyabb százaléka (például a könyv szerinti érték 10%-a). a társaság vagyona) jön létre.
A részvénytársaságokról szóló törvény előírásait megsértő jelentősebb ügylet a társaság vagy a részvényes keresetében érvénytelennek nyilvánítható. Ezért a könyvvizsgáló számára fontos, hogy a jelentős ügyletekre vonatkozó eljárás jóváhagyására vonatkozó jogszabályoknak való megfelelést ellenőrizze. Sőt, ez a szempont nem csak a cég ingatlanának eladására vonatkozik, hanem egy nagy összegű vásárlásra is. A gyakorlatban a vevő cégének ügyvédei nagy ingatlan vásárlásakor az eladó cégétől kérnek másolatot a nagy ügylet jóváhagyásáról szóló dokumentumokról. Az ilyen visszaigazolás hiánya a megszerzett ingatlan visszakövetelésének kockázatának tekinthető az eladó társaságának részvényesei perében. A könyvvizsgálónak önállóan kell felmérnie a jelentősebb ügyletek engedélyezési eljárásának be nem tartásából, vagy az eljárás helyességének megállapításával kapcsolatos bizonytalanságból eredő negatív következmények kockázatát (ha kérdéses egy ügylet jelentősebbé minősítésének vitathatósága, például a társaság úgy ítéli meg, hogy a beruházási kölcsönt a szokásos üzletmenet során vették fel, és a könyvvizsgáló úgy véli, hogy a hitel megszerzése túlmutat ezen).
A társaság alapító okiratának tartalmaznia kell a fióktelepekre és a képviseleti irodákra vonatkozó információkat is. A fióktelep és a képviseleti iroda nem jogi személy, a társaság által jóváhagyott szabályzat alapján jár el, számviteli adatai a jogi személy beszámolójában szerepelnek.
A könyvvizsgáló ellenőrzi a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 83. cikke a fióktelepek és képviseleti irodák külön munkahelyeken történő regisztrációjának szükségességéről.
Bevezetés
Bármely jogi személy, függetlenül a jogi formától és a finanszírozási forrásoktól, speciális, létesítő okiratok alapján jön létre és működik, amelyek ténylegesen a vállalkozás arculatát képviselik. A szervezet főbb dokumentumainak ellenőrzésének sajátossága, hogy egyrészt nem jár különösebb nehézségekkel, másrészt a könyvvizsgáló szembesül azzal, hogy a számításokat alaposan ellenőrizni kell az alapítókkal és a az ilyen számítások adóztatásának helyességét.
A létesítő okiratok auditja azon kulcsdokumentumok ellenőrzése, amelyek alapján a vállalkozás létrejött és működik.
A törvény szempontjából az LLC alapító okirata az alapító okirat és a társaság alapszabálya. Egy részvénytársaság (CJSC és JSC) esetében ilyen dokumentum csak a Charta.
A könyvvizsgáló az alapító okiraton, az alapító okiraton, azok módosításán, az alapítói közgyűlési jegyzőkönyveken és hasonló megállapodásokon túlmenően ellenőrzi a résztvevők döntését a szervezet létrehozásáról és működésének megkezdéséről. a leendő vállalkozás tőkéje és a számviteli elszámolások alapítóival.
A létesítő okiratok ellenőrzése során gyakran kiderülnek hibák, jogsértések, amelyek kisebb és nagyon jelentős következményekkel is járhatnak.
A fentiekből tehát az következik, hogy a tantárgyi munka választott témája - az alapító okiratok ellenőrzése - nagyon releváns.
A munka célja: az alapító okiratok ellenőrzése, az alaptőke kialakításának és az alapítókkal való elszámolások ellenőrzése.
Az alapító okiratok ellenőrzése céljának elérése érdekében a következő feladatokat tűzték ki:
1. Határozza meg a vállalkozás jogi státuszát. Tevékenységi kör és működési jogok.
2. Az engedélyköteles tevékenységtípusokhoz az engedélyek rendelkezésre állásának megteremtése.
3. Ellenőrizze, hogy az alapítókkal minden elszámolás megtörtént-e, betartották-e az adójogszabályokat.
4. Ellenőrizze az alaptőke kialakításának és az elszámolások helyességét az alapítókkal.
Auditot fogunk végezni egy adott vállalkozás példáján.
A tanulmány tárgya a "Severny Dom" LLC Alapkezelő Társaság (LLC "MC "Severny Dom").
1. fejezet Az alapító okiratok ellenőrzésének elméleti alapjai
1.1. Az ellenőrzés tárgyát szabályozó jogalkotási és szabályozási aktusok
Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve, 1994. november 30-i I. rész;
Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve, 1996. január 26-i II. rész;
A részvénytársaságokról szóló, 1995. december 26-i 208-FZ szövetségi törvény;
A non-profit szervezetekről szóló, 1996. január 12-i 7-FZ szövetségi törvény;
A termelőszövetkezetekről szóló 41-FZ szövetségi törvény, 2002.05.08.;
Szövetségi törvény „Az egyes tevékenységtípusok engedélyezéséről” „128-FZ, 2001.08.08.;
1996. április 22-i 39-FZ szövetségi törvény "Az értékpapírpiacról"
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, 1998. július 31-i I. rész;
Az Orosz Föderáció 2001. december 30-i Munka Törvénykönyve;
Szövetségi törvény „A számvitelről. számviteli "" 129-FZ, 1996. november 21
1996. november 21-i 129-FZ számú szövetségi törvény a számvitelről;
Az Orosz Föderáció számviteli és pénzügyi beszámolási szabályzata (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1998. július 29-i 34. számú rendelete);
Számlatáblázat a szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek elszámolására és az alkalmazására vonatkozó utasítások (Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2000. október 31-i 94n. számú rendelete);
Útmutató a vagyoni és pénzügyi kötelezettségek leltárához (Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 49. sz., 1995.06.13-i rendelete);
A számvitelről szóló rendelet "A szervezet számviteli kimutatásai" PBU 4/99 (Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1999. június 7-i 43n. számú rendelete);
- „A szervezetek számviteli kimutatásának formáiról” (Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2000. január 13-i 4n. számú rendelete);
1.2. Az alapító okiratok összetétele és tartalma
2009. július 1-ig, i.e. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve első részének módosításáról és más jogalkotási aktusokról szóló, 2008. december 30-i 312-FZ szövetségi törvény hatálybalépése előtt az alapító okirat és az alapító okirat volt az alapító okirat. egy LLC. Az alapító szerződés abban az esetben jött létre, ha a Társaságot két vagy több résztvevő (alapító) hozta létre. A "Korlátolt felelősségű társaságokról" szóló szövetségi törvény új kiadásának megfelelően minden LLC alapító okirata már csak a chartát tartalmazza.
Az LLC alapító okiratának tartalmára vonatkozó követelményeket a korlátolt felelősségű társaságokról szóló szövetségi törvény határozza meg. Ha egy LLC-t két vagy több alapító hoz létre, ez utóbbiaknak jogukban áll megállapodást kötni az LLC alapításáról, amely meghatározza a társaság alapítására irányuló közös tevékenységeik eljárását. Amint már említettük, az Alapító Szerződés nem alapító okirat.
Alapító okirat - jogi aktus, amellyel a felek (alapítók) vállalják, hogy jogi személyt hoznak létre, és meghatározzák annak létrehozására, működtetésére, átszervezésére és felszámolására vonatkozó közös tevékenységek eljárását.
Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve első részének 52. cikke meghatározza, hogy a jogi személy alapító okirat vagy alapító egyezmény és charta, vagy csak létesítő megállapodás alapján jár el.
A jogi személy létesítő szerződését annak alapítói (résztvevői) kötik A jogi személy létesítő okiratának tartalmaznia kell a jogi személy nevét, telephelyét, a jogi személy tevékenysége irányításának rendjét, valamint egyéb törvény által a megfelelő típusú jogi személyek számára előírt információk. Az alapító okiratban az alapítók meghatározzák vagyonuk jogi személyre történő átruházásának és tevékenységében való részvételének feltételeit. A megállapodás rögzíti a nyereség és veszteség résztvevők közötti felosztásának, a jogi személy tevékenységének irányításának, az alapítók (résztvevők) összetételéből való kilépésének feltételeit és eljárását is.
Ha a társaságot egy személy alapítja, a társaság alapító okirata az e személy által jóváhagyott alapító okirat. A társaságban részt vevők számának kettőre vagy többre történő emelése esetén alapító okiratot kell kötni közöttük.
A társaság alapítói megválasztják (kijelölik) a társaság vezető testületeit, illetve a társaság alaptőkéjébe történő nem pénzbeli hozzájárulás esetén azok pénzbeli értékét jóváhagyják.
Az alapító okirat a végrehajtás módját tekintve konszenzusos okirat, mivel a felek megállapodása után lép hatályba; gazdálkodási tevékenységében rendeltetése szerint szervezeti dokumentum.
Az alapító okirat megkötésének, elkészítésének és formalizálásának, hatálybalépésének, megszűnésének és egyéb jogi vonatkozásait az Orosz Föderáció jogszabályai szabályozzák.
Az alapító egyezmény szükség esetén jóváhagyja az alapszabályt, amely kiegészíti a megállapodást, rögzíti a szervezet szervezeti és jogi helyzetét.
Az alapító okirat az aláírásának pillanatától lép hatályba, ha maga az okirat másként nem rendelkezik.
Ha jogi személy alapítóként jár el, a nevében a megállapodást az intézményvezető vagy a meghatalmazással meghatalmazott személy írja alá.
A szervezet alapítottnak minősül, és jogi személy jogait szerzi meg az állami bejegyzés időpontjától.
Nyújtsa be az illetékes állami hatóságokhoz:
alapító okirat és alapszabály vagy csak az alapító okirat.
A charta egy olyan szabályrendszer, amely a kapcsolatok egy adott területén (iparágában) vagy bármely állami szerv, vállalkozás, intézmény szervezetét és működését szabályozza. Az általános chartákat általában az államhatalom legmagasabb szervei, az egyes szervezetek alapító okiratait - alapítóik vagy az érintett minisztériumok és osztályok hagyják jóvá. Az állami szervezetek (önkéntes sportegyesületek, alkotószövetségek stb.) rendelkeznek alapító okirattal. A legtöbb nemzetközi szervezet alapszabálya a fő jogi aktus, amely meghatározza e szervezet feladatait, megalakításának elveit és tevékenységét.
A társaság alapszabálya egyéb rendelkezéseket is tartalmazhat, amelyek nem mondanak ellent a törvénnyel és más szövetségi törvényekkel.
A korlátolt felelősségű társaság alapító okirata egy helyi szabályozási dokumentum, amely kötelező mind a társaság minden résztvevője, mind a társaság, mint jogi személy számára. Mivel a jogi személy jogképességét (lásd az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 49. cikkét) annak szervei gyakorolják (lásd az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 53. cikkét), a társaság alapító okiratát kötelező végrehajtani a társaság összes szerve - a résztvevők közgyűlése, a társaság igazgatósága (felügyelő bizottsága) (ha létrejön), egyedüli végrehajtó szerv, kollegiális végrehajtó szerv, könyvvizsgáló bizottság (könyvvizsgáló). Az alapító okirat az érintett társaság minden résztvevője számára kötelező, nem csak azoknak, akik a társaság alapításakor részt vettek az alapszabály jóváhagyásában. A jogalkotás és a jogalkalmazási gyakorlat a társaság alapító okiratának kötelezettségéből indul ki harmadik személyekkel szemben is, például a társaság munkatársaival kapcsolatban álló személyek tekintetében.
1.3. Információforrások a létesítő dokumentumok és a tipikus hibák ellenőrzéséhez
A létesítő okmányok ellenőrzéséhez szükséges fő információforrások:
Gazdálkodó szervezet alapító okirata;
alapító okirat;
Szabadalom kisvállalkozások számára;
Az alapítók üléséről készült jegyzőkönyv;
Állami regisztrációs igazolás;
Az alapítók tulajdonjogát igazoló dokumentumok az állami vagy önkormányzati vállalkozások részvételével a társaság állami bejegyzése során megszerzett részvények kifizetéseként;
Statisztikai hatóságnál, adóhatóságnál, Nyugdíjpénztárnál, Társadalombiztosítási Alapnál, Kötelező Egészségbiztosítási Alapnál stb. való regisztrációról szóló igazolások;
Banki szerződés;
A jogszabályi dokumentumokban regisztrált változások;
Kibocsátási tájékoztató;
Részvénytársaságok részvénykönyve;
Kivonatok az alapítók üléseinek jegyzőkönyveiből;
Az ügyvezető igazgatóság utasításai és utasításai;
Engedélyek és engedélyek bizonyos típusú tevékenységekhez;
Levelezés az alapítókkal és részvényesekkel;
Jelentéstétel a gazdálkodó szervezet kezdeti tevékenységi időszakáról az állami bejegyzést követően;
Éves jelentéskészítés;
Jelentéstétel a gazdálkodó szervezet átszervezésének vagy felszámolásának időpontjában.
A létesítő dokumentumokkal végzett műveletek ellenőrzése során azonosított tipikus hibák a következők:
A létesítő dokumentumok hibáinak következményeit számos tényező határozza meg, például a vállalkozás tevékenységének típusa, a résztvevők közötti kapcsolat sajátosságai. Így az alapító okiratokat (Charta) kezdetben gátlástalan alapítók készíthetik el későbbi visszaélések céljából. Ezen túlmenően az ilyen tevékenységeket a törvény lehetetlenné teszi. Ebben az értelemben jogos az ellenőrzés által feltárt kockázatokról beszélni. Ha a Társaságnak két résztvevője van, és az Alapszabály nem határozza meg az ellentétes vélemények jelenlétében hozott döntések menetét, akkor fennáll a vállalkozás teljes megbénulásának veszélye. A könyvvizsgálóknak folyamatosan hasonló helyzetekkel kell megküzdeniük, amikor valamelyik résztvevő rosszhiszeműen viselkedik.
A létesítő okiratokban nem figyelembe vett másik kockázat lehet az öröklési sorrendben szereplő részesedés átruházása a résztvevő - magánszemély és az öröklés - jogi személy részére. Az új résztvevők (örökösök, utódok) tetteit pedig senki sem tudja megjósolni. A résztvevők ilyen helyzet elleni biztosítása érdekében az alapító okiratokban elő kell írni a részvények átruházásának rendjét, elővásárlási jogot kell biztosítani a kilépő résztvevő részesedésének kivásárlására.
Nem tekinthetők feleslegesnek a Dokumentumok azon bekezdései, amelyek az igazgató magatartásának korlátozására vonatkoznak, amelyek hátrányos következményekkel járhatnak.
2. fejezet A vállalkozás pénzügyi és gazdasági jellemzői
2.1. Az LLC UK "Severny Dom" gazdasági és jogi státusza
A korlátolt felelősségű társaságot 2000-ben hozták létre, kiválva Kurszk város Lakás- és Kommunális Szolgáltatások Önkormányzati Egységes Vállalatából. A "Severny Dom" LLC Management Company alapítói: magánszemélyek. A társaság az alapítók pénzeszközeinek az újonnan alakult vállalkozás folyószámlájára történő befizetésével jött létre. A "Severny Dom" LLC Management Company jegyzett tőkéje 21 000 ezer rubel.
A vállalkozás alapító okirata egy belső dokumentum, amely a hatályos jogszabályoknak megfelelően szabályozza a vállalkozás és az alapítók, bankok, szállítók, vevők, a költségvetés és a költségvetésen kívüli források közötti jogviszonyokat. A Charta szerint a "Severny Dom" LLC Alapkezelő társaságnak nincs joga más kereskedelmi tevékenység végzésére, kivéve a fő tevékenységet.
Fő tevékenységek:
Lakóépületek és közmű-infrastruktúra új építése;
Lakás és nem lakáscélú helyiségek értékesítése;
Lakásbérbeadás;
Nem lakáscélú helyiségek bérbeadása;
Lakásfenntartási és -javítási szerződések megkötése;
Háztartási karbantartási munkák elvégzése.
A lakásvállalkozások szerkezete.
Szervezeti szempontból az alapkezelő társaság egy zárt lánc, amely három szükséges láncszemből áll:
Lakásfenntartási Osztály;
Lakáspolitikai Osztály;
Könyvelés.
Az ilyen részleg létrehozásának fő célja a szervizelt objektumok kisebb munkáinak elvégzése. Ez magyarázza az osztály kis összetételét, amely magában foglalja a mester (házvezető) káoszát, több asszisztenssel és két mesterrel, akik a tető, a homlokzatok, a tornácok és egyéb tereprendezési objektumok kisebb javításaiban vesznek részt.
Az osztály munkájának általános irányítását a főmérnök látja el.
A lakások állapotának felügyeleti feladatai a házvezetőt terhelik. Tervezett műszaki ellenőrzéseket végez, szükség esetén vállalkozókat hív a szükséges nagyobb munkák elvégzésére. Felelősséget vállal az elvégzett munka minőségéért is.
Ami a kisebb munkák elvégzését illeti, a házvezetők a karbantartott házakban található mini műhelyeknek köszönhetően önállóan megbirkóznak: szelepeket cserélnek, duguláselhárítást végeznek, ajtózárakat, izzókat cserélnek a tornácokon, elektromos készülékek kisebb javításait stb. olyan munkákat, amelyek kivitelezését gazdasági szempontból nem célszerű vállalkozókra bízni.
Figyelembe kell venni azt a bizalmi kapcsolatot, amely a házvezetés és a kiszolgált lakosság között kialakul.
Ezt nemcsak a házvezetők átgondolt működési módja segíti elő, hanem annak optimális térfogata is. Egy házvezető általában körülbelül 500 lakást szolgál ki. A házkezelők éjjel-nappali ügyelete lehetővé teszi, hogy a lakók ne csak napközben, hanem egész héten kommunikáljanak velük, erre esik az ügyelet fordulója.
A házvezetők és a lakók közötti munkakapcsolatok formái változatosak:
A telefonos kapcsolattartás a legelterjedtebb. Tekintettel arra, hogy minden épületkezelő rendelkezik mobiltelefonnal, a lakók a nap bármely szakában megkereshetik problémájukkal az épület vezetőjét, függetlenül attól, hogy a hívás időpontjában hol tartózkodnak;
A kapcsolatok írásos formája jól bevált. A lakóépület minden bejáratában teljes körű információ található a lakásszektor munkájáról. Ügyeljen arra, hogy legyen postafiókja a lakosság javaslatainak, észrevételeinek. Az ilyen információkat a vállalkozás osztálya naponta megkapja, és elemzi a szükséges döntések meghozatala érdekében;
A házvezetői munkában nélkülözhetetlen a kiszolgált lakossággal való személyes kapcsolattartás. Ez az, ami nagyobb mértékben teszi lehetővé a házvezetők számára, hogy elmélyüljenek az emberek igényeiben, és időben segítséget nyújtsanak nekik.
Lakáspolitikai Osztály.
A lakáspolitikai főosztály előtt álló különféle feladatok közül ki kell emelni a legfontosabbakat:
Segítségnyújtás leendő bérlőknek egy nekik tetsző lakás bérleti szerződésének intézésében;
Az alapkezelő társaság tagjaival végzett munka, amely formailag és tartalmilag inkább a lakások gondos működtetésével kapcsolatos ideológiai munkára emlékeztet;
Nem fizetőkkel való foglalkozás;
Segítségnyújtás az alacsony jövedelmű állampolgároknak az állami támogatás megszerzésében;
Idősekkel és fiatalokkal való munkavégzés, akik egy másik lakásvállalkozás által kiszolgált lakónegyedbe szeretnének költözni. Itt külön kiemelendő, hogy az osztály sok időt fordít a lakossággal való munkára.
Az osztály fő feladatai ebben a munkában:
Felfedni a bérlőkkel a lakáskezelő társaságuk előnyeit másokkal szemben. Ez stabilizáló szerepet játszik, minimalizálja a lakók „meneküléséből” származó károkat;
Jogi segítségnyújtás (konzultációs szakaszban) a pénzügyi fegyelem megsértőinek, akik anélkül, hogy ezt észrevennék, a szociális védelmi szolgáltatások „ügyfelei” lehetnek.
Segítségnyújtás a lakosok számára az államtól származó szociális segélyhez kapcsolódó kérdésekben, ami ennek eredményeként a nemfizetések kérdésének a vállalkozás javára történő megoldásához vezet;
Évente egyszer lakossági gyűlés tartása az alapkezelő társaság igazgatóságának megválasztása és alapvető döntések meghozatala érdekében különböző kérdésekben, beleértve a lakóhelyiségek rekonstrukcióját is. Ebben a munkában fontos a lakos meggyőzése a megvalósítás szükségességéről, tájékoztatása az időzítésről és a várható eredményekről;
A vállalkozás aktuális munkájának ismertetése a vállalkozás terveiről és eredményeiről szóló újság megjelentetésével;
Információs táblák elhelyezése a ház minden bejáratában, amelyeken a munkaterületekért felelős vállalkozás összes szolgáltatásának telefonszáma és a lakók számára szükséges egyéb információk találhatók;
munkatársaik képzettségének és kommunikációs készségeinek folyamatos fejlesztése. Ebből a célból pszichológiai foglalkozásokat tartanak, amelyek során a személyzetet arra tanítják, hogy udvariasan és óvatosan kommunikáljon a kiszolgált ügyféllel.
A "Severny Dom" LLC Alapkezelő társaság nem rendelkezik külön mérleghez tartozó önálló részlegekkel. A személyzet létszáma 46 fő, beleértve a vezetői apparátust is - 5 fő.
A vállalkozást az alapítók közgyűlése által megbízott vezérigazgató irányítja. A Charta alapján jogosult a szervezet pénzeszközeinek kezelésére, a vállalkozás nevében üzleti szerződéseket kötni, meghatalmazás nélkül képviselni a szervezetet és egyéb olyan tevékenységeket végezni, amelyek nem mondanak ellent az Orosz Föderáció jogszabályainak.
LLC Management Company „Severny Dom” egy jogi személy, amely a szervezet tulajdonában lévő ingatlant külön mérlegben tartja nyilván. Pénzügyi pecséttel rendelkezik, amely tartalmazza a teljes nevet, adózói azonosító számot, a hely megjelölését. Jogi cím: Kursk, st. Szovjet, 15a ház.
2.2. A szervezet pénzügyi helyzetének elemzése
Elemezzük a "Severny Dom" LLC Alapkezelő Vállalat 2006-2008 közötti státuszát.Az elemzés kezdeti információja a vállalkozás vizsgált időszakra vonatkozó számviteli kimutatásai, amelyeket a 3-5. melléklet mutat be. Ehhez a legkényelmesebb egy táblázatot létrehozni.
Asztal 1
A vállalkozás vagyoni helyzetének felmérése
| Mutatók | Abszolút értékek | Változtatások | |||
| 2006 | 2007 | 2008 | Ezer dörzsölés. | % | |
| Teljes ingatlan, rubelben | 28688 | 39727 | 32888 | 4200 | 115 |
| І Befektetett eszközök összesen, dörzsölje. | 291 | 538 | 383 | 92 | 332 |
| 1. Immateriális javak | - | - | 10 | 10 | - |
| 2. Befektetett eszközök | 291 | 538 | 373 | 82 | 128 |
| ІІ Forgóeszközök összesen, | 28397 | 39189 | 32505 | 4108 | 114 |
| Tartalékok, összesen dörzsölésben. | 52 | 157 | 53 | 1 | 102 |
| Nyersanyagok, anyagok, dörzsölje. | - | 44 | - | 0 | - |
| Halasztott kiadások, rubelben | 52 | 114 | 53 | 1 | 102 |
| Rövid lejáratú követelések | 2046 | 7549 | 6045 | 3999 | 295 |
| Rövid távú pénzügyi befektetések | 25106 | 30537 | 25605 | 499 | 102 |
| Készpénzben, rubelben | 1193 | 945 | 801 | -392 | 67 |
A mérleg szerinti vagyont elemezve látható, hogy a vállalkozás beszámolási időszaki eszközeinek összértéke a bázisidőszakhoz képest kismértékben csökkent. December végéhez képest. A 2006-os eszközök és mérlegfőösszeg 115%-kal nőtt, ami abszolút értékben 4200 ezer rubelt tett ki. Így a beszámolási időszakban a mérleg eszköze és a mérleg pénzneme 32888 ezer rubel szinten van.
Az eszközök általános szerkezetében a befektetett eszközök, amelyek értéke 2006 végén 291 ezer rubelt tett ki, 92 ezer rubelrel nőtt. (a befektetett eszközök növekedési üteme 332%), a befektetett eszközök értéke pedig 2008 végén már 383 ezer rubel volt.
A forgóeszközök értéke, amely 2006 végén 28 397 ezer rubel volt. éppen ellenkezőleg, 4101 ezer rubellel nőtt. (növekedési üteme 114%), értékük 2008 végén 32 505 ezer rubelt tett ki.
A befektetett eszközök aránya a teljes vagyonszerkezetben 2008 végén 0,9% volt, ami a társaság eszközállományának "nehéz" szerkezetére utal, jelentős rezsiköltségre és a bevételek változásaira való nagy érzékenységre utal.
A befektetett eszközök szerkezetében a legnagyobb változást a „befektetett eszközök” tétel 82 ezer rubel emelkedése okozta a bázisidőszakhoz képest. A forgóeszközök szerkezetében a legnagyobb változást a „készpénz” tétel 392 ezer rubel csökkenése okozta a bázisidőszakhoz képest.
A követelések összege a vizsgált időszakban összesen 3.999 ezer rubellel nőtt. ami negatív tendenciát jelez, és a helyzet romlására utalhat a cég termékeinek kifizetésével és a megfelelő értékesítési politika kiválasztásával.
A mérleg szerinti kötelezettségek szerkezetét és a vizsgált időszakban bekövetkezett változásait a táblázat mutatja be. 2.
A tulajdonképződés forrásainak jellemzői
| Mutatók | Abszolút értékek | Változtatások | |||
| 2006 | 2007 | 2008 | Ezer dörzsölés. | % | |
| mindennek a tulajdona | 28688 | 39727 | 32888 | 4200 | 115 |
| III Tőke és tartalékok | 28126 | 36272 | 31454 | 3328 | 112 |
| Alaptőke | 21000 | 21000 | 21000 | 0 | 100 |
| V Rövid lejáratú kötelezettségek | 563 | 3455 | 1434 | 871 | 255 |
| Kötelezett számlák | 563 | 3455 | 1434 | 871 | 255 |
| Beleértve: beszállítók és vállalkozók, rubelben. | 9 | 38 | 96 | 87 | 1067 |
| Állami költségvetésen kívüli alapok adóssága, rubelben | 2 | - | - | -2 | 0 |
| Adó- és illetéktartozás | 552 | 3241 | 1338 | 786 | 242 |
| Egyéb hitelezők | - | 176 | - | 0 | - |
Figyelembe véve az LLC „UK Severny Dom” saját tőkéjének változását, megjegyezzük, hogy értéke nőtt a vizsgált időszakban. Végül. 2008-ban a társaság saját tőkéjének értéke 31 454 ezer rubelt tett ki. (az összes kötelezettség 61%-a).
A teljes adósságszerkezetben a rövid lejáratú kötelezettségek 2008 végén 1.434 ezer rubellel haladják meg a hosszú lejáratú kötelezettségeket. hogy a meglévő saját tőkével és tartalékokkal nem befolyásolhatja a vállalkozás pénzügyi stabilitását, azonban a kötelezettségek szerkezetének javítása érdekében célszerű a hosszú lejáratú adósságot túllépni a rövid lejáratú adóssággal szemben.
A rövid lejáratú szállítói kötelezettségek értéke, amely 2006 végén 563 ezer rubelt tett ki, 871 ezer rubellel nőtt. (a szállítók állományának növekedési üteme 255% volt), értékét 2008 végén 1434 ezer rubelben állapították meg.
2.3. Az LLC UK "Severny Dom" tevékenységének hatékonyságának elemzése
Tekintsük a „Severny Dom” OOO Alapkezelő Társaság „Eredménykimutatás” szerinti pénzügyi eredményeinek elemzését (6,7,8 melléklet - 2. sz. nyomtatvány 2006-2008-ra) (3. táblázat).
3. táblázat
Az LLC UK "Severny Dom" 2006-2008 közötti fő pénzügyi eredményeinek elemzése
| 2006 | 2007 | 2008 | Abszolút változás, 2008-2006, ezer rubel | Növekedési üteme, % |
|
| Áruk, termékek, munkák, szolgáltatások értékesítéséből származó bevétel | 6431 | 25328 | 36608 | 30177 | 569 |
| Eladott áruk, termékek, munkák, szolgáltatások költsége | 16310 | 3590 | 3292 | -13018 | 20 |
| Bruttó profit | 121 | 21738 | 33316 | 33195 | 27533 |
| Értékesítésből származó nyereség (veszteség). | 3455 | 3404 | 567 | -2888 | 16 |
| Egyéb bevételek | 32959 | 26980 | 13761 | -19198 | 42 |
| más költségek | 20679 | 19428 | 18076 | -2603 | 87 |
| Adózás előtti eredmény (veszteség). | 8825 | 10956 | 3747 | -5078 | 42 |
| Nettó nyereség | 8635 | 8146 | 4817 | -3818 | 56 |
A táblázatban szereplő adatok azt mutatják, hogy a 2006-2008 közötti időszakban az OOO Management Company Severny Dom termékeinek, termékeinek, munkáinak és szolgáltatásainak értékesítéséből származó bevétel 569%-kal nőtt: a 2006-os 46 431 ezer rubelről 36 608 ezer rubelre 2008 év. Ugyanebben az időszakban az eladott áruk, termékek, munkák, szolgáltatások ára 20%-kal csökkent. a bruttó nyereség 27533%-kal nőtt és 33195 ezer rubelt tett ki. Ennek eredményeként a vállalkozás nettó nyeresége 2008-ban 4817 ezer rubelt tett ki, ami 56%-kal, azaz 3818 ezer rubel alacsonyabb a 2006-os szintnél. Tekintsük a "Severny Dom" OOO Management Company üzleti tevékenységének mutatóit. (4. táblázat)
A mutatók jövedelmezősége az egyik legátfogóbb mutatója a vállalkozás hatékonyságának egy bizonyos ideig. Tekintsük a Severny Dom OOO Alapkezelő Társaság 2006-2008 közötti jövedelmezőségi mutatóit.
4. táblázat
Az LLC UK "Severny Dom" jövedelmezőségének elemzése 2006-2008 között
A táblázatban szereplő mutatók dinamikája az értékesítés jövedelmezőségének növekedését jelzi: a vizsgált időszakban 130,3%-ról 131,3%-ra nőtt. Vagyis 2008-ban minden egyes eladott termékre 131,3 rubel bruttó értékesítési nyereség és 1,2 rubel a társaság nettó nyeresége volt. Így a vállalkozás pénzügyi és gazdasági tevékenységének elemzése kimutatta, hogy az LLC UK "Severny Dom" pénzügyileg független vállalkozás, amely elsősorban saját költségén végez pénzügyi és gazdasági tevékenységet. A vállalkozás nyereséges, és minden forgóeszközének mozgósításával képes a folyószámlák kifizetésére.
3. fejezet
3.1. Az alapító okiratok ellenőrzésének terve és programja
Az általános dokumentumok és az alapítókkal való elszámolások ellenőrzésének tervezése a gazdálkodó szervezet összevont: általános terve és összevont ellenőrzési programja alapján történik.
Az alapító okiratok és az alapítókkal való elszámolások ellenőrzésének általános terve ennek ellenőrzési irányait vegye figyelembe! fent tárgyalt területeken. Az általános terv és az ellenőrzési program tartalmát a 6., illetve a 7. táblázat tartalmazza.
5. táblázat
Az alapító okiratok ellenőrzésének általános terve
Munkaórák száma 25
6. táblázat
Alapító okiratok ellenőrzési programja
Ellenőrzött szervezet Alfa JSC
Ellenőrzési időszak 2010.01.01-2010.01.31
Az auditcsoport vezetője Stepanova M.I.
Az auditcsoport összetétele Ivanov S.G. Stepanova M.I.
Tervezett könyvvizsgálati kockázat 5%
Tervezett lényegességi szint 40000
| sz. p / p | Az ellenőrzési eljárások listája | Időszak | Végrehajtó | Könyvvizsgálói munkapapírok |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Alapító okiratok ellenőrzése |
01.01.10 -12.01.10 | ||
| 1.1 | A létesítő dokumentumok ellenőrzése | Stepanova M.I. | Az alapító okiratok másolatai | |
| 1.2 | Bizonyos típusú tevékenységek végzésére jogosító engedélyek rendelkezésre állásának ellenőrzése | Ivanov S.G. | Engedélyek, engedélyek másolatai | |
| 1.3 | Az alaptőke, az alapító okirat szerint kiosztott részvények összegének tükröződésének ellenőrzése | Stepanova M.I. | Alapító okiratok, számviteli nyilvántartások, mérleg másolatai | |
| 1.4 | Alkotó bizonylatok összehasonlítása számviteli adatokkal | Ivanov S.G. | Alapító okiratok másolatai, határozatok másolatai, számviteli nyilvántartások | |
| 1.5 | Az ingatlanalapítók tulajdonjogát igazoló dokumentumok ellenőrzése | Stepanova M.I. | Adásvételi szerződések, szabadalmak, fizetési dokumentumok | |
| 1.6 | Az alapító okiratokban bekövetkezett változások nyilvántartásának ellenőrzése | Ivanov S.G. | Az alapító okiratok nyilvántartásba vételéről és újrabejegyzéséről szóló másolatok | |
| 2 | Települések ellenőrzése alapítókkal | 13.01.10-23.01.10 | ||
| 2.1 | Az alapítókkal történt elszámolások tükröződésének ellenőrzése az "Alapítók adóssága az alaptőkéhez való hozzájárulással" számlán |
Stepanova M.I. | Referenciák, számviteli nyilvántartások, mérleg | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 2.2 | Az alapítókkal történt elszámolások tükröződésének ellenőrzése a "Jövedelemfizetés alapítói tartozása" számlán | Ivanov S.G. | Referenciák, számítások, bizonylatok, számviteli nyilvántartások | |
| 2.3 | A könyvelés és az osztalékfizetés megszervezésének ellenőrzése | Stepanova M.I. | Igazgatóság határozata, évi rendes közgyűlés határozata | |
| 2.4 | Elszámolások igazolása az alapítóktól való távozáskor | Ivanov S.G. | Jegyzőkönyvek, megbízások, számviteli nyilvántartások, okiratok, mérleg, számítások, igazolások, pénzforgalmi adatok | |
| 3 | Az alaptőke képzésének ellenőrzése | 24.01.10-31.01.10 | ||
| 3.1 | Az alaptőkéhez való hozzájárulások elszámolásának helyességének ellenőrzése | Stepanova M.I. | Megbízások, átvételi okiratok, számviteli nyilvántartások | |
| 3.2 | Az alaptőkébe befizetett tárgyi eszközök értékelésének helyességének ellenőrzése | Ivanov S.G. | Értékelési módszerek, alapítói ülések jegyzőkönyvei | |
| 3.3 | Az alaptőke-emelés elszámolásának ellenőrzése | Stepanova M.I. | ||
| 3.4 | A számviteli nyilvántartás ellenőrzése az alaptőke leszállítása esetén | Ivanov S.G. | Megbízások, aktusok, mérleg, saját tőke változás kimutatása |
A lényegességi szint meghatározása
A mutatók lényegességi szintjének számítása a következő:
1. A lényegességi szint számtani középmutatói:
(654 + 6326 + 9755 + 10667 + 127): 5 = 5506 ezer rubel,
2. A legkisebb érték a következőkben tér el az átlagtól:
(5506 - 1 27) : 5506 100% = 98%,
3. A legmagasabb érték a következőkben tér el az átlagtól:
(- 5506 + 10667) : 5506 100% = 94%.
Mivel a 127 ezer rubel és az 10667 ezer rubel értéke némileg eltér az átlagtól, a könyvvizsgálók úgy döntenek, hogy a további számításoknál elvetik a legnagyobb és a legkisebb értéket.
4. Az új számtani átlag a következő lesz:
(654 + 6326 + 9755): 3 = 5578 ezer rubel.
Könyvvizsgálati kockázat - az a kockázat, amelyet a könyvvizsgáló vállal, véleményt ad a külső jelentési adatok teljes körű megbízhatóságáról, miközben előfordulhatnak olyan hibák, hiányosságok, amelyekre a könyvvizsgáló nem jutott tudomást.
3.2. Elemző táblázatok az alapító okiratok ellenőrzésekor, az alaptőke kialakítása és az alapítókkal való elszámolások során
A működés sajátosságainak vizsgálatára egy tesztet dolgoztunk ki, amelyet a 8. táblázat mutat be.
8. táblázat
A szervezet működésének főbb jellemzőinek vizsgálata
| sz. p / p | Kérdés | Az információforrás | Válasz |
| 1 | Márkanév | Charta | Korlátolt Felelősségű Társaság, Egyesült Királyság "Severny Dom" |
| 2 | Regisztráció dátuma | azonos | 2005. november 02 |
| 3 | Szervezeti és jogi forma | azonos | Közvállalat |
| 4 | A tulajdon típusa | azonos | Magán |
| 5 | Joghatóság | azonos | Az Orosz Föderáció jogszabályai |
| 6 | Az alapítók összetétele | azonos | |
| 7 | Alaptőke | azonos | A Társaság jegyzett tőkéje a részvényesek által megszerzett részvények névértékéből áll, és 10 000 rubel. |
| 8 | Az alaptőkéhez való hozzájárulásként befizetett vagyon értékelése | Az alapító gyűlés határozatával | |
| 9 | Nyereségfelosztási eljárás | A Társaság jogosult évente dönteni a nettó eredmény felosztásáról. Az elosztásról a résztvevők közgyűlése dönt. A kifizetés legkésőbb a felosztásról szóló döntéstől számított 10 napon belül megtörténik. |
A szervezet működtetési jogosultságának indoklásának ellenőrzését a 9. táblázat mutatja be.
9. táblázat
A szervezet működtetésére való jogosultság megalapozottságának ellenőrzése
| № | A dokumentum címe | A dokumentum elérhetősége | Jogalkotás vagy szabályozás | Dokumentummegfelelőség |
| 1 | Charta | eszik | Az Orosz Föderáció szövetségi törvénye a korlátolt felelősségű társaságokról | Megfelel |
| 2 | Állami tanúsítvány, regisztráció | eszik | Szövetségi törvény "A jogi személyek és egyéni vállalkozók állami nyilvántartásáról" | Megfelel |
| 3 | Statisztikai hatóságnál való regisztrációról szóló igazolás | eszik | Ugyanaz | Megfelel |
| 4 | Igazolás az adóhatóságnál történt regisztrációról | eszik | Művészet. 83-85 ch. 14 "Adóellenőrzés" Az Orosz Föderáció adótörvényének 1. része | Megfelel |
| 5 | Banki szolgáltatási szerződés | eszik | Szövetségi törvény "A bankokról és a banki tevékenységről" | Megfelel |
A szervezet működési jogának megalapozottságának ellenőrzése során megállapították, hogy a Severny Dom OOO Alapkezelő Társaságnak minden jogalapja megvan a működési jogosultsághoz.
Az elvégzett tevékenységek jogszerűségének ellenőrzése:
Az elvégzett tevékenységek jogszerűségének ellenőrzése során megállapították, hogy minden tevékenységet jogszerűen végeztek.
Az OOO Management Company Severny Dom alaptőkéjébe történő befizetés helyességének, időszerűségének és valóságosságának ellenőrzése során jogsértést nem állapítottak meg.
Az alaptőke képzés helyességének ellenőrzését a 10. táblázat mutatja be.
10. táblázat
Az alaptőke képzés helyességének ellenőrzése
Az alaptőke képzésének helyességének ellenőrzése azt mutatta, hogy az alaptőke képzése és a számviteli beszámolókban való tükrözése jogsértések nélkül történik.
A 80 „Jegyzett tőke” számla könyveléseinek számviteli nyilvántartásokkal való megfelelőségének ellenőrzését a 11. táblázat mutatja be.
11. táblázat
80 „Jegyzett tőke” számla tételeinek forgalmi, mérlegbejegyzésekkel való egyezésének ellenőrzése
A 80-as számlakivonat bejegyzéseinek, a forgalmi ívben, a mérlegben szereplő bejegyzések egyezésének ellenőrzése során kiderült, hogy a könyvelés szabálysértés nélkül történik.
Az alaptőkéhez való hozzájárulásról az alapítókkal történő elszámolások helyességének ellenőrzését a 12. táblázat mutatja be.
12. táblázat
Az alaptőkéhez történő hozzájárulásokról az alapítókkal történő elszámolások helyességének ellenőrzése
Az alaptőke-befizetések alapítókkal történő elszámolásának helyességének ellenőrzése során kiderült, hogy az alapítókkal történő elszámolások elszámolásában nem történt szabálysértés.
3.3. A vizsgálati eredmények értékelése. Ellenőrzési jelentés
Az Orosz Föderációban a könyvvizsgálatról szóló szövetségi törvény szerint a könyvvizsgálói jelentés az ellenőrzött jogalanyok pénzügyi (számviteli) kimutatásainak felhasználóinak szánt hivatalos dokumentum, amelyet a szövetségi könyvvizsgálati szabályok (standardok) szerint állítottak össze, és amely a véleményt tartalmazza. a könyvvizsgáló szervezet által meghatározott formában kifejezett nyilatkozata az ellenőrzött szervezet pénzügyi (számviteli) kimutatásainak megbízhatóságáról és a számvitelvezetési eljárásnak az Orosz Föderáció jogszabályainak való megfeleléséről.
A Severny Dom LLC Management Company auditálásának eredményei alapján az Alfa OJSC könyvvizsgáló szervezet feltétel nélkül pozitív könyvvizsgálói jelentést adott ki.
A JSC "Alfa" jelentése az LLC UK "Severny Dom" végrehajtó szervének
1. Ellenőriztük az OOO Management Company Severny Dom 2008. évi alapító okiratát.
2. A könyvvizsgálatot az alábbiak szerint végeztük: - "A könyvvizsgálatról szóló szövetségi törvény" - a könyvvizsgálat szövetségi szabályai (standardok) - a JSC "Alfa" belső ellenőrzési standardjai
3. A létesítő okiratok ellenőrzésének fő célja a gazdálkodó szervezet tevékenységének jogalapjának igazolása a működésének teljes időtartama alatt.
4. Az ellenőrzést úgy tervezték és hajtották végre, hogy kellő bizonyosságot szerezzen arról, hogy a vállalkozás létrehozásának és működésének alapjául szolgáló legfontosabb dokumentumok nem tartalmaznak lényeges hibás állításokat.
5. Az ellenőrzést szelektíven végeztük, és magában foglalta a pénzügyi és gazdasági tevékenységre, a vállalkozás alaptőkéjének kialakítására és az alapítókkal való elszámolásokra vonatkozó információk jelentőségét és az alapító okiratokban való közzétételét igazoló bizonyítékok vizsgálatát, valamint a pénzügyi (számviteli) kimutatások általános elképzelésének értékelése.
6. Úgy véljük, hogy az elvégzett könyvvizsgálat kellő alapot ad ahhoz, hogy véleményt nyilvánítsunk a létesítő dokumentumok megbízhatóságáról és a számviteli eljárásnak az Orosz Föderáció jogszabályainak való megfelelőségéről.
7. A létesítő dokumentumok ellenőrzése során megvizsgáltuk, hogy a "Severny Dom" OOO Management Company megfelel-e az Orosz Föderáció vonatkozó jogszabályainak a pénzügyi és üzleti műveletek végzése során. A pénzügyi és üzleti műveletek során az Orosz Föderáció vonatkozó jogszabályainak való megfelelésért az OOO Management Company Severny Dom végrehajtó testületét terheli a felelősség.
8. A Severny Dom Management Company LLC által végzett számos pénzügyi és üzleti művelet megfelelését a vonatkozó jogszabályoknak kizárólag annak érdekében ellenőriztük, hogy kellő bizonyosságot szerezzünk arról, hogy a létesítő dokumentumok nem tartalmaznak lényeges hibás állításokat.
9. Ellenőrzésünk eredménye azt mutatja, hogy az ellenőrzött pénzügyi és üzleti tevékenységet a Severny Dom OOO Alapkezelő Társaság minden lényeges vonatkozásban a jelen rész előző bekezdésében meghatározott jogszabályoknak megfelelően végezte.
Az Alfa OJSC következtetése a Severny Dom OOO Alapkezelő Társaság 2008. évi létesítő dokumentumairól
1. Ellenőriztük a Severny Dom OOO Alapkezelő Társaság 2008. évi alapító okiratát. Az OOO pénzügyi (számviteli) kimutatásai
5. Álláspontunk szerint a vállalkozás létesítő okiratai megbízhatóak, azaz a gazdálkodó szervezet tevékenységének jogszerűségét a működésének teljes időtartama alatt igazolják.
Az Alfa OJSC igazgatója ____________________ /Poteshkina M.M./
Következtetés
A munkavégzés során figyelembe vettük az OOO Management Company Severny Dom létesítő okiratainak auditálásának módszertanát.
A munka fő célja a vizsgálat tárgyát képező okiratok ellenőrzésének megbízhatósága.
Ennek megfelelően a munkában, logikai sorrendben, a következő feladatokat kell megoldani:
A szervezet működéséhez szükséges alapító okiratok és törvényes jogok ellenőrzése;
Az alaptőke képződésének ellenőrzése és az alapítókkal az alaptőkéhez való hozzájárulásról és a bevételek kifizetéséről szóló elszámolások.
A vizsgálat során a cél megvalósult - a szervezet létesítő okiratai ellenőrzésének jellemzőinek tanulmányozása.
Az ellenőrzés eredményei azt mutatták, hogy az LLC UK "Severny Dom" alapító okiratai megbízhatóak, azaz. megerősíti a gazdálkodó szervezet tevékenységének jogosságát a működésének teljes időtartama alatt.
Azt is meg kell ismételni, hogy a jegyzett tőke az egyik fő mutató, amely a szervezet méretét és pénzügyi helyzetét jellemzi.
Az alaptőke a szervezet induló tőkéje, amely szükséges a fő tevékenységeinek biztosításához és további nyereséghez.
Bibliográfia
1. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 1994. november 30-án. 51-FZ sz
2. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve: első rész – 1998.07.31-i szövetségi törvény. 146-FZ (2001.12.29-i módosítás), második rész – 2000.05.08-i szövetségi törvény 117-FZ (2001. december 31-én módosított)
3. A „Számvitelről” szóló, 1996. november 21-i 129-FZ szövetségi törvény (a 1998. július 23-i, 1998. július 23-i 123-FZ szövetségi törvénnyel módosított 86-FZ szám). - M .: "Argument" kiadó, 2006.
4. A könyvvizsgálati tevékenységekről szóló 119-FZ szövetségi törvény, 2001.08.07.
5. 1998. február 8-i 14-FZ szövetségi törvény „A Korlátolt Felelősségű Társaságokról” (2002. március 21-i módosítás)
6. 1995. december 26-i 208-FZ szövetségi törvény „A részvénytársaságokról” (2004. április 6-án módosított, 2004. július 1-től hatályos)
7. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2000.10.31-i rendeletével jóváhagyott, a szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek számlatáblázata és a szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységeire vonatkozó számlatükör alkalmazására vonatkozó utasítások. №94n
8. Az Orosz Föderációban a számvitelről és a pénzügyi beszámolásról szóló rendelet, az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1998.07.29-i rendeletével jóváhagyva. 34n (2000. március 24-i módosítás)
9. A számvitelről szóló rendelet "A szervezet számviteli kimutatásai" PBU 4/99, jóváhagyva az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1999.07.06-i rendeletével. 43n. sz. (1999. december 30-i módosítással)
10. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1999.05.06-i rendeletével jóváhagyott „A szervezet bevétele” PBU 9/99 számviteli rendelet. 32n (2001. március 30-i módosítás)
11. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1999.05.06-i rendeletével jóváhagyott PBU 10/99 „Szervezeti kiadások” számviteli rendelet. 33n (2001. március 30-i módosítás)
12. Audit. Tankönyv / Szerk. Podolsky V.I. M.: UNITI, 2006
13. Asztakhov V.P. Számvitel pénzügyi számvitel. /Tutorial. M.: ICC "Mart"; Rostov n/a: "Mart" Kiadói Központ, 2006
14. Bogataya I.N., Khakhonova N.N. Könyvvizsgálat. Moszkva: Főnix, 2008
15. Bryzgalin A.V., Bernik V.R., Golovkin A.N. Kommentár a számlatervhez. Az üzleti tranzakciók tükrözése. M.: Adó- és Pénzügyi Jog Központ, 2007
16. Geyts I.V. Számviteli és adóbevallás 2003-ról. M.: DIS, 2005
17. Golovizina A.T., Arkhipova O.I. A számvitel elmélete. M.: KnoRus, 2006
18. Glushkov I.E., Kiseleva T.V. Számviteli (adó, pénzügyi, gazdálkodási) könyvelés korszerű vállalkozásnál: 2 kötetben. M.: KnoRus, 2006
19. Dmitrieva I.M. Számvitel és könyvvizsgálat. Moszkva: FBK Press, 2005
20. Zakharyin V.R. Számvitelelmélet: tanulmányi útmutató. Moszkva: Fórum: INFRA-M, 2006
21. Kurkina M.P. Könyvvizsgálat. M.: INFRA-M, 2005
22. Gyakorlati audit. /Tutorial. Szerk. Sokolova Ya.V. Szentpétervár: Kiadó "Legal Center" Press ", 2006
23. Sheremet A.D., Saifulin R.S. Pénzügyi elemzés módszerei. M.: INFRA-M, 2006
24. Sheremet A.D., Suits V.P. Könyvvizsgálat. M.: INFRA-M, 2005
25. http://www.alleng.ru
26. http://www.consultant.ru
27. http://iv.garant.ru
