A cégek igyekeznek gondoskodni a pozitív mikroklíma fenntartásáról a csapaton belül. Emiatt a cégek állandó kiadásai között gyakran megtalálható a víz, tea és kávé beszerzési költsége. Ez nem csak tisztelgés a divatirányzatok előtt, hanem a hatályos jogszabályok követelményeinek való megfelelés is. A cikkben szó lesz a víz, tea, kávé, édességek elszámolásáról, példákat adunk a kiküldetésekre.
A lehetőséggel, hogy teát vagy kávét kínáljon partnereinek, a szervezet pozitív imázst alakít ki, és növeli az üzlet megkötésének vagy a produktív együttműködés folytatásának valószínűségét. A cég egyéb költségeihez hasonlóan a tea vagy kávé beszerzési költségét is figyelembe kell venni. A könyvelőnek, akire az intézkedés végrehajtásának kötelezettségét bízzák, ismernie kell a végrehajtás minden jellemzőjét.
Az ivóvíz az MPZ része. A termék tényleges költségét veszik figyelembe. Azt az összeget jelenti, amelyet a vállalat a vásárlásra költött. Az áfát és az egyéb visszatérítendő adókat azonban nem tartalmazza. A víz áramlásának tükrözéséhez a könyvelőnek a következő könyveléseket kell végrehajtania:
A PBU 10/99-ben foglalt rendelkezések szerint a társaság költségeit egyéb ráfordításokra és szokásos tevékenységi kiadásokra osztják fel. Olvassa el a cikket is: → "". Ez utóbbi típusba tartoznak azok a költségek, amelyek a társaságnál az alábbiakkal kapcsolatban merülnek fel:
A vízbeszerzés költsége szerepelhet ebben a listában. Ha azonban a cég a terméket munkavállalóknak adja át, akkor a könyvelésben a következő bejegyzést kell tenni: Dt 20 (26) Kt 10 (a vásárolt ivóvíz költsége leírásra került).
A készletbe fel kell venni azokat a termékeket, amelyeket a vállalat az alkalmazottai és vásárlói számára vásárol. Ebben az esetben a következő huzalozás történik:
A termékeket tényleges bekerülési értéken fogadjuk el könyvelésre. Ennek megtudásához olvassa el a szállítóval kötött szerződést. Az ott feltüntetett szám a cég egyéb dokumentumaiban is megjelenik. A vízhez hasonlóan az áfát sem veszik figyelembe.
A tea és kávé elszámolásának jellemzői a kollektív szerződés megfelelő záradékának meglététől függenek.
Tehát, ha a dokumentum tartalmaz olyan rendelkezést, amely szerint a szervezet köteles az alkalmazottait italokkal és édességekkel ellátni, a termékek vásárlásának költségeit a szokásos tevékenységek költségeihez kell hozzárendelni. Amennyiben a termékek az utánpótlásért felelős személyre kerülnek, a tea és kávé tényleges költsége a 10-es számláról a 26-os számla terhére kerül leírásra. A manipuláció alapja a megfelelő elsődleges bizonylat.
A fő probléma, amellyel egy vállalat szembesülhet az adózás során, a munkavállalók és vásárlók ital- és édességvásárlási költségeinek indokoltsága. Eleinte úgy tűnhet, hogy a víz vásárlására fordított kiadások nem megfelelőek. Minden irodaház vízellátó rendszerrel van felszerelve, és minden alkalmazott vagy látogató korlátlan mennyiségű folyadékhoz jut szabadon. A gyakorlat azonban azt mutatja, hogy a csapból kifolyó víz inkább műszaki víz, mint ivóvíz.
A legtöbb esetben a folyadék nem felel meg a SanPiN által vele szemben támasztott követelményeknek.
A vízvásárlásra fordított kiadások célszerűségét az Állami Egészségügyi és Járványügyi Felügyelet azon következtetése bizonyítja, hogy a csapból származó folyadék nem felel meg a SanPiN követelményeinek. Ha az igazolás hiányzik, az adóhatóság úgy ítélheti meg, hogy az ilyen kiadások felszámítása nem célszerű.
Ha egy társaság az egyszerűsített adórendszerben befizetéseket teljesít az államnak, és az adózás tárgya a bevétel mínusz a kiadás, akkor nem lehet figyelembe venni a vízvásárlási kiadásokat. A kapott nyereség összegét csökkentő költségek listája az Orosz Föderáció adótörvényében található. A lista lezárult. Új elemek hozzáadása nem fog működni.
Ha alaposan áttanulmányozza a listát, nem fogja megtalálni a normál munkakörülmények biztosításának költségeit, amelyek magukban foglalják az ivóvíz vásárlását. Hasonló szabály vonatkozik az édességek és a kávé vásárlására is. Az adózási vonzatok megismeréséhez alaposan tanulmányozza át az alábbi táblázatot.
Az adók fajtái | Az alkalmazottak teavásárlására fordított kiadások | Vendéglátási költségek | ||||
Hatás a jövedelemadó-elszámolásra | ||||||
figyelembe venni | Könyvelés nem végezhető | figyelembe venni | Könyvelés nem végezhető | |||
személyi jövedelemadó | Határozza meg a vállalkozás alkalmazottjának nyereségét: | |||||
Tud | + | + | – | – | ||
Nem fog működni | – | – | – | – | ||
UST + hozzájárulások az OPS-hez | Tud | + | – | – | – | |
Nem fog működni | – | – | – | – |
Ha egy vállalat teát és édességet vásárol alkalmazottai számára, akkor az áru ingyenes átadása történik. Ez a Pénzügyminisztérium hivatalos álláspontja. A termékek Oroszországban történő értékesítése ÁFA-köteles. Kiderül, hogy ki kell számítani az adóalapot. A bíróságok azonban más álláspontot képviselnek.
Az állami szervek képviselői úgy vélik, hogy az italok és édességek ingyenes átadása nem lesz áfaköteles a következő okok miatt:
Egyes vállalatok a kávé és tea vásárlásának költségét a normál munkakörülmények biztosításának költségeként szerepeltetik. Annak meghatározásához, hogy pontosan mi is szerepel itt, megfelelő bejegyzést tehet a kollektív szerződésben vagy a szervezet egyéb helyi jogi aktusában. Ha azonban a cég a dokumentumban feltünteti az alkalmazottak teával és kávéval való ellátását, viták merülhetnek fel az adószolgálat képviselőivel.
A Pénzügyminisztérium azt állítja, hogy csak az ivóvíz beszerzésére fordított kiadásokat lehet figyelembe venni az adócsökkentéshez. Ebben az esetben rendelkeznie kell egy dokumentummal, amely megerősíti, hogy a csapfolyadék nem felel meg a SanPin szabványoknak.
Ha a cég meg akarja védeni álláspontját, akkor vitába kell bocsátkoznia az állami szerv képviselőivel. A gyakorlat azt mutatja, hogy ebben a helyzetben a bíróságok az adózó oldalára állnak. A vállalat helyességét alátámasztó érvekként az alábbi táblázatban bemutatott érvek említhetők.
Nyilatkozat | Indoklás |
A munkavédelmi intézkedések kategóriájába tartozik az olyan berendezés beszerzése, amely lehetővé teszi a munkavállalók munkahelyére ivóvízzel és egyéb italokkal való ellátást. | A Munkaügyi Minisztérium 1995. február 27-i rendelete 11. sz |
Az adózást csökkentő költségek megalapozottságát nem lehet racionalitási szempontból értékelni. A társaság önállóan képes eldönteni, hogy bizonyos kiadások megfelelőek-e | Alkotmánybíróság 2007.06.04. 320-O-P, 366-O-P sz. |
A társaság üzleti tevékenységének végrehajtásával kapcsolatos minden ügylethez mellékelni kell az elsődleges dokumentációt (402-FZ törvény). Az ilyen papírokat csak akkor lehet figyelembe venni, ha azokat az elsődleges dokumentációs űrlapok albumaiban szereplő formában készítették el. Ha a könyvelőnek olyan bizonylatot kell készítenie, amelyre nincs külön formanyomtatvány, annak tartalmaznia kell a törvényben meghatározott adatokat.
Az alkalmazottak és a látogatók számára vásárolt édességek és italok elszámolásához szükséges papírmunkát a táblázat tartalmazza.
A tranzakció típusa | A dokumentum neve | A nyomtatvány |
Könyvelés vásárlás után | Csomagolási lista | TORG-12 sz |
Átvételi rendelés | No. M-4 | |
Termékek mozgása a vállalaton belül | Számlakövetelés | M-11 sz |
Ivóvíz leírás | törvény a termeléshez szükséges anyagok leírásáról | A cég szakembere által önállóan kidolgozott forma. A 402-FZ szövetségi törvény követelményeinek figyelembevételével kell elkészíteni |
A víz költségként való besorolásának megalapozottságának megerősítése érdekében a szakértők belső szervezeti és adminisztratív dokumentumok elkészítését javasolják. Példa erre egy vezetői parancs. A társaságnak joga van saját vállalati szabványokat kidolgozni, amelyeknek megfelelően a munkavállalók ivóvízzel és édességgel való ellátása történik. Az akciót azért hajtják végre, hogy kedvező feltételeket teremtsenek a munkavégzés végrehajtásához.
Nem ritka, hogy a cégek vendéglátási kiadások közé sorolják az alkalmazottaik tea és kávé vásárlásakor felmerülő kiadásokat. Azonban egy ilyen műveletet hibásnak (). Egyes szakértők azt javasolják, hogy az italok és édességek vásárlására fordított kiadásokat a normál munkakörülmények biztosítása miatt felmerült egyéb kiadásokhoz kell hozzárendelni. De ebben az esetben probléma lesz az áfa kiszámításával.
1. számú kérdés. Hogyan lehet a legjobban leírni a személyzet édesség- és teavásárlási költségeit?
A termékek beszerzési költsége egyéb ráfordításokhoz tudható be, vagy leírható az adózás után fennmaradó forrásból.
2. számú kérdés. Lesz-e adóköteles jövedelme azoknak a munkavállalóknak, akik a munkáltató által vásárolt termékeket fogyasztják?
A vállalat által beszerzett termékek fogyasztását nem lehet minden munkavállaló számára személyre szabni. Emiatt lehetetlen biztosítási díjat felszámítani és áfát levonni a munkavállalóktól.
3. számú kérdés. Lehetséges-e figyelembe venni az alkalmazottak ital- és édességvásárlási költségeit, ha a cég az egyszerűsített adórendszert alkalmazza?
Nem, a művelet nem fog működni. A nyereség összegét csökkentő költségek listáját az Orosz Föderáció adótörvénykönyve tartalmazza. Az italok és édességek vásárlása nem szerepel a listán.
4. számú kérdés. A víz, a tea, a kávé, az édességek és az ebbe a kategóriába tartozó egyéb termékek OS-nek vagy MPZ-nek minősülnek?
Ha alaposan tanulmányozza a tárgyak egyik vagy másik kategóriába való besorolásának szabályait, kiderül, hogy az italok és édességek a készletekhez kapcsolódnak.
5. számú kérdés. Beszámítható-e az ügyfelek, partnerek tea és édesség vásárlásának költségei a vendéglátási költségek közé? Hívás egy kattintással
S.Yu. OVCHINNIKOVA,
O.V. MONACO,
szolgáltatási szakértők
jogi tanácsadás GARANT
annotáció
Egy autonóm nonprofit szervezet végez oktatási tevékenységet. A társasági adónál 0%-os adókulcsot alkalmaz a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvényének 284.1.
Leírhatja-e egy szervezet a felfrissítő tanfolyamon résztvevők palackozott víz beszerzésének és hűtők bérlésének költségeit a társasági adó alapját csökkentő kiadások közé?
Hogyan kell figyelembe venni a könyvelésben a vízbeszerzésre és -leírásra vonatkozó tranzakciókat?
(1) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (TC RF) 284.1. pontja szerint az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban oktatási tevékenységet folytató szervezetek jogosultak 0%-os adókulcsot alkalmazni a jövedelemadó kiszámításakor, az Art. által meghatározott feltételek mellett. . Az Orosz Föderáció adótörvényének 284.1.
Ugyanakkor e cikk alkalmazásában az oktatási tevékenységeket az Orosz Föderáció kormányának 2011. november 10-i 917. számú rendeletével jóváhagyott, az oktatási és orvosi tevékenységek típusainak jegyzékében szereplő tevékenységeknek tekintik.
Az Art. (3) bekezdésében Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 284.1 cikke előírja azokat a feltételeket, amelyek mellett az oktatási szervezetek jogosultak 0% adókulcsot alkalmazni.
(6) bekezdése szerint 0%-os adókulcsot alkalmazó szervezetek. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284.1. pontja alapján minden olyan adózási időszak végén, amely során 0%-os adókulcsot alkalmaznak, a Ch. által meghatározott határidőn belül. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. §-a szerinti adóbevallás benyújtásához a következő információkat kell benyújtani a székhelyük szerinti adóhatósághoz:
Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 247. cikke szerint a társasági adó adóztatásának tárgya az adófizető által kapott nyereség.
Viszont az orosz szervezetek profitja a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvényének 25. cikke elismeri a kapott bevételek és a felmerült kiadások közötti különbséget, amelyet a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. cikke.
Adó számvitel. (1) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 252. cikke értelmében a jövedelemadó kiszámítása érdekében az adóalany a kapott bevételt a felmerült kiadások összegével csökkenti. Ugyanakkor az indokolt és dokumentált költségeket ráfordításként kell elszámolni, feltéve, hogy azok bevételszerzést célzó tevékenységek megvalósításához szükségesek.
Az adóalap meghatározásakor a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 270.
Mindenekelőtt megjegyezzük, hogy az Art. (2) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 264. cikke értelmében az ivóvíz és az élelmiszer vásárlásának költségeit a reprezentációs költségek részeként lehet figyelembe venni, ha azokat svédasztalos szolgáltatásra vásárolják más szervezetek képviselői számára a tárgyalások során.
Ugyanakkor Oroszország Pénzügyminisztériuma a 2009. május 27-i 03-03-06 / 1/351 számú levelében hivatkozott arra a véleményére, hogy a magánszemélyekkel - a szervezet ügyfeleivel - folytatott tárgyalások költségeit is bele lehet számítani. a reprezentációs költségekben. Ez a levél azt a helyzetet vizsgálta, amikor magánszemélyekkel a hitelek kiadásának módjáról és feltételeiről folytatott tárgyalások során egy banki alkalmazott ivóvizet, teát, kávét, édességet kínál a potenciális ügyfelének.
Azokban az esetekben azonban, amikor az élelmiszer beszerzési költsége nem felel meg az Art. (2) bekezdésében foglaltaknak. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 264. §-a értelmében nem számíthatók be a vendéglátási költségek közé a nyereség megadóztatása céljából (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. május 12-i levele, 03-03-06 / 1/327) . Ebben a levélben az orosz pénzügyminisztérium képviselői ilyen következtetést vontak le a dokumentumokra váró partnerek asztalára kirakott élelmiszerekkel (tea, kávé, édességek, sütemények) kapcsolatban.
A vizsgált helyzetben a felsőfokú képzésben részt vevő hallgatók számára ivóvizet kínálnak fogyasztásra az órákon.
Nyilvánvaló, hogy ebben az esetben nem valószínű, hogy a palackozott víz beszerzésének és a hűtők bérlésének költségeit a vendéglátási költségek számlájára írják.
Az adóhatóság és az orosz pénzügyminisztérium képviselői az ügyfélszolgálatra szánt áruk (ásványvíz, tea, kávé, cukor, gyümölcslevek stb.) vásárlásának költségeit az adományozott vagyon értékének formájában kiadásnak minősítik. (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 270. cikkének 16. szakasza) . Ezt a véleményt az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2011.01.06. / 2/86., Oroszország Moszkvai Szövetségi Adószolgálatának 2011.01.21. 16-15. számú levelei ismertetik. [e-mail védett]
De ezekben a levelekben az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó szervezetek meghatározott tevékenységét veszik figyelembe. Tekintettel azonban arra, hogy a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.16. cikke értelmében az adóalanyok által az adóalap meghatározásakor figyelembe vett kiadások egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó adózási céllal, a kiadások összegével csökkentett bevételek akkor fogadhatók el, ha megfelelnek a meghatározott kritériumoknak. cikk (1) bekezdésében. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 252. cikke (azaz a társasági adó alapjának meghatározásakor használt módon). A szerzők szerint a szabályozó hatóságok e levelekben kifejtett véleménye figyelembe vehető a vizsgált helyzetben.
Ezt a bekezdést a következőképpen javaslom:
Ezek a levelek az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó szervezetek kiadásaival foglalkoznak. Ugyanakkor az Art. (2) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.16. cikke értelmében az adóalanyok által az adóalap meghatározásakor figyelembe vett kiadások egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó adózási céllal, a kiadások összegével csökkentett bevételek akkor fogadhatók el, ha megfelelnek a meghatározott kritériumoknak. cikk (1) bekezdésében. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 252. cikke (azaz a társasági adó alapjának meghatározásakor használt módon). Ezért a szerzők úgy vélik, hogy a szabályozó hatóságok e levelekben kifejtett véleménye figyelembe vehető a vizsgált helyzetben.
Ugyanakkor az Orosz Föderáció Alkotmánybíróságának 2007. június 4-i 320-O-P sz. 2, 3 p. 1 art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 252. §-a nem teszi lehetővé ezek önkényes alkalmazását, mivel ezek objektív összefüggés megállapítását követelik meg az adóalanynál felmerült kiadások és tevékenységének a nyereségszerzésre való összpontosítása, valamint az indokolatlanság bizonyítási terhe között. az adózó kiadásai az adóhatóságot terhelik.
A szerzők szerint az ivóvíz vásárlás a vevők iskolaidőben történő felkínálása érdekében kedvező feltételeket teremt az üzletvitelhez, az ügyfelek vonzásához, ezért az ilyen költségek bevételszerzésre irányulnak, és az alpontok alapján figyelembe vehetőek. 49. § (1) bekezdése. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 264. §-a szerint a gyártáshoz és értékesítéshez kapcsolódó egyéb költségek, feltéve, hogy ezeket dokumentálják és indokolják.
Nagy a valószínűsége azonban annak, hogy az adóhatóság tiltakozik az ilyen kiadások elszámolása ellen.
Könyvelés. A paragrafusok alapján. Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. június 9-i, 44n számú rendeletével jóváhagyott „Készletek elszámolása” PBU 5/01 számviteli szabályzatának 2., 5. cikke szerint az ivóvizet készletként elfogadják a tényleges költség összegében. .
Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2000. október 31-i 94n számú rendeletével jóváhagyott, a szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek elszámolására szolgáló számlatükör (a továbbiakban: Számlatábla), megállapítja, hogy a saját szükségleteikre beszerzett készleteket a 10. „Anyagok” terhelési számla elszámolása alá kell vonni.
A vízáramlást tükröző könyvelési tételek a következők:
Dr. c. 10 Számlakészlet 60 (76) - a szállítótól kapott ivóvíz jóváírásra került;
Dr. c. 19 készlet sc. 60 (76) - az ÁFA összegét veszik figyelembe (ha van ÁFA összegét tartalmazó számla);
Dr. c. 68, "ÁFA számítások" alszámla Kt sc. 19 - az áfa összegét levonják.
Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1999.05.06-i 33n. számú rendeletével jóváhagyott „A szervezet költségei” PBU 10/99 számviteli rendelet 33n. sz., a költségek jellegüktől, a végrehajtás feltételeitől és a területektől függően. A szervezet tevékenységének költségei a szokásos tevékenységek költségeire és egyéb kiadásokra vannak felosztva.
A szokásos tevékenységek költségei közé tartoznak azok a kiadások, amelyek végrehajtása a munkavégzéshez, a szolgáltatások nyújtásához kapcsolódik (PBU 10/99 5. cikk).
Ezért ha a szervezet az ivóvíz beszerzési költségeit a szokásos tevékenység költségeinek tekinti (abban az esetben, ha a szervezet úgy dönt, hogy a vizet adózási céllal elszámolja), akkor a tanulók általi fogyasztásra történő átadáskor a könyvelésbe be kell vezetni. :
Dr. c. 20 (26) Számlakészlet 10 - a vásárolt ivóvíz költsége leírásra kerül.
Ha a szervezet úgy dönt, hogy a vásárolt vizet nem jeleníti meg az adózási célú kiadások között, pl. egyetért a szabályozó hatóságok álláspontjával abban, hogy az ivóvíz beszerzési költségei gazdaságilag nem indokoltak, akkor a szerzők szerint az ivóvíz költség formájában jelentkező költségek egyébként kerülnek elszámolásra és számításba 91 "Egyéb bevételek és kiadások":
Dr. c. 91, „Egyéb ráfordítások” alszámla Kt sc. 10 - a víz költsége az egyéb költségek között szerepel;
Dr. c. 91, „Egyéb ráfordítások” alszámla Kt sc. 19 - az általános forgalmi adó (áfa) összege az egyéb költségek között szerepel.
Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2002. november 19-i, 114n számú rendeletével jóváhagyott „Jövedelemadó-elszámolások elszámolása” PBU 18/02 számviteli rendelet 2. bekezdése szerint ezt a rendelkezést nonprofit szervezetek nem alkalmazhatják. .
Ha egy szervezet alkalmazza a PBU 18/02-t, ha állandó eltérések vannak az adó- és számviteli adatok között, állandó adókötelezettség keletkezik a számvitelben (PBU 18/02 4., 7. pont):
Dr. c. 99 Számlakészlet 68. sz., „Jólbavételi adó számítások” alszámla - (vízköltség ÁFA-val együtt (állandó különbözet) x 20%) - tartós adófizetési kötelezettséget tükröz.
Bibliográfia
1. Az Orosz Föderáció adótörvénye (második rész): 2000. augusztus 5-én kelt 117-FZ szövetségi törvény.
2. A számvitelről szóló rendelet "A jövedelemadó-elszámolások elszámolása" PBU 18/02, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2002. november 19-i 114n számú rendelete hagyott jóvá.
3. A "Szervezet kiadásai" PBU 10/99 számviteli szabályzata, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1999.05.06.-i 33n. sz.
4. A szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek elszámolására vonatkozó számlaterv jóváhagyásáról és az alkalmazására vonatkozó utasításokról: Oroszország Pénzügyminisztériumának 2000.10.31-i 94n. sz.
5. A „Készletek elszámolása” PBU 5/01 számviteli szabályzat, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. június 9-i, 44n számú rendelete hagyott jóvá.
6. Az oktatási és orvosi tevékenységek típusainak listája, amelyet az Orosz Föderáció kormányának 2011. november 10-i 917. számú rendelete hagy jóvá.
7. Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009. május 27-i levele 03-03-06/1/351
8. Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. május 12-i levele: 03-03-06/1/327.
9. Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011.01.06.-i levele, 03-11-06/2/86,
10. Oroszország Szövetségi Adószolgálatának Moszkva városa számára 2011. január 21-i levele, 16-15. [e-mail védett]
11. Az Orosz Föderáció Alkotmánybíróságának 2007. június 4-i határozata, 320-O-P.
12. „Készletek elszámolása” PBU 5/01: Oroszország Pénzügyminisztériumának 2001. június 9-i 44n.
MINT. Degtyarenko, számviteli és adószakértő
Nincs olyan alkalmazott, aki meg tudna tenni ivóvíz nélkül munkanap közben. A vízzel kapcsolatos probléma megoldására vásárolhat (vagy bérelhet) egy hűtőt, ha szükséges, rendelhet hozzá további szűrőket, ha a készülék a vízhálózatra van csatlakoztatva, vagy palackos vizet. Elmondjuk, hogyan tükrözze mindezt a könyvelésben.
A levonás lehetősége attól függ, hogy az Ön tevékenysége áfaköteles-e:
A dolgozók ivóvízzel való ellátására szolgáló berendezések (automatikus berendezések) beszerzése a szervezetekben a munkakörülmények és a munkavédelem javulását elősegítő egyik tényezőnek tulajdonítható Művészet. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 163. cikke; Az Egészségügyi és Szociális Fejlesztési Minisztérium 2012.03.01-i 181n. sz. rendelete mellékletének 18. pontja.
Kérjük, vegye figyelembe: ha a szerződés értelmében vissza kell küldenie a palackokat a szállítónak, akkor nem számíthat fel áfát az árra. cikk (7) bekezdése. 154 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
A munkavállalók által elfogyasztott víz költségét nem kell ÁFA-t felszámítani. Hiszen nem ingyen ad át vizet a munkavállalók tulajdonába, hanem eleget tesz a munkakörülmények és a munkavédelem javításának kötelezettségének. cikk (1) bekezdése. 39, al. 1 p. 1 art. 146 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Szervezete a munkakörülmények javítására és a munkavédelemre vonatkozó kötelezettségek keretében vizet biztosít az alkalmazottaknak, így nem jutnak személyi jövedelemadó- és biztosítási díjhoz. Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 41. cikke; 1. rész Art. A 2009. július 24-i 212-FZ törvény 7. cikke; cikk (1) bekezdése. A 98. 24. 07-i 125-FZ. törvény 20.1.
A hűtő figyelembe vétele a hasznos élettartamától függ:
Bérlése esetén Önt terhelik a készülék szállítási és telepítési költségei, valamint bérleti díj formájában felmerülő költségek. 1. rész Art. 606. § (1) bekezdése. 607. § (1) bekezdése. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 614. cikke. Ezeket az összegeket a szokásos tevékenységek költségeként kell elszámolni. A hűtő szállításának és beszerelésének költségeit az elvégzett munka átvételéről és átadásáról szóló okirat aláírásának napján, a bérleti díj összegét pedig minden bérleti hónap utolsó napján kell tartalmazni. pp. 5 , , 18 PBU 10/99.
Számviteli szempontból a hűtőszűrők az egyik anyagtípus. Költségeiket írja le a szokásos tevékenységek költségeire, amikor be van szerelve a készülékbe. pp. 5, 6 PBU 5/01; pp. 90, 93 Irányelvek.
Az ivóvíz költségét azonnal vegye figyelembe a szokásos tevékenységek költségeiben és pp. 2, 5, 6 PBU 5/01; pp. 5 , , 18 PBU 10/99.
De a palackok konténerek. Általános szabály, hogy a szerződés értelmében a szállító letétet vesz értük (a víz költségén felül), és Önnek vissza kell adnia neki a palackokat, amikor a következő víztételt szállítja Önnek.
A költségekbe kauciót nem kell beszámítani. Ez az összeg képezi az úgynevezett biztosítéki értéket, amelyen a palackokat a 002-es „Rétrevételre átvett készlet” mérlegen kívüli számlán fogadja el elszámolásra. pp. 160 , , 164 Irányelvek.
A hűtőre és vízre fordított kiadások célszerűségének igazolása érdekében a munkavédelmi intézkedések jegyzékébe fel kell venni a munkavállalók ivóvízzel való ellátásának feltételét, ill. Az Egészségügyi és Szociális Fejlesztési Minisztérium 181n. számú rendelete mellékletének 18. pontja. Használhatja ezt a listát:
Két lehetőség van:
Manapság ritkán találni olyan céget, amelyik ne látná el dolgozóit legalább ivóvízzel. Az ellenőrzések során azonban az ellenőrök időnként kiveszik az adókiadások összetételéből a hűtők költségét. Figyelemre méltó, hogy a legtöbb könyvvizsgálói követelést "eltávolítják" a tárgyalóteremben.
Tehát a cég palackozott ivóvizet vásárol alkalmazottainak. Ez általában hűtő vásárlásával vagy bérlésével jár. Ezeket a kiadásokat figyelembe veszik a jövedelemadó kiszámításakor?
A Munka Törvénykönyve 163. cikke szerint a munkáltató köteles normális munkakörülményeket biztosítani a személyzet számára, hogy megfeleljenek a termelési előírásoknak. Ezek a feltételek a következők:
Ugyanakkor a termeléshez és értékesítéshez kapcsolódó egyéb költségek magukban foglalják a normál munkakörülmények biztosításának és a hatályos jogszabályokban előírt biztonsági intézkedések költségeit (az adótörvénykönyv 264. cikkének 7. alpontja, 1. pont). A Pénzügyminisztérium képviselői 2005. december 2-án kelt, 03-03-04 / 1/408 számon kelt levelükben javasolják ezen költségek gazdasági megvalósíthatóságának és megvalósításuk termelési jellegének egyértelmű meghatározását.
A finanszírozók szerint ivóvíz és hűtő vásárlása csak akkor lesz indokolt, ha az egészségügyi és járványügyi szolgálat ivásra alkalmatlannak ismeri el a vezetékben lévő vizet.
Hasonló következtetést tartalmaz a Szövetségi Adószolgálat 2005. március 10-i levele. 02-1-08 / [e-mail védett] Ebben az adóhatóság minden érdekelt fél figyelmét arra összpontosítja, hogy az SES következtetésében rögzíteni kell a szervezetbe belépő csapvíz nem felel meg a SanPiN 2.1.4.1074 (a vezető határozatával jóváhagyott) követelményeinek. Állami egészségügyi orvos 2001. szeptember 26. 24. szám).
Ahogy sejthető, az üzleti élet ilyen megközelítése megfelelő intézkedést generál az adófelügyelőségek részéről a helyszínen. Ennek eredményeként a bírói gyakorlat egyszerűen tele van a vállalatok és az adóhatóságok közötti perekkel a „víz” kiadások érvényességével kapcsolatban. Ezen esetek egyikét a Kelet-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata 2008. augusztus 11-i, A19-17095 / 07-50-F02-3307 / 08 számú határozata írja le az A19-17095 / 07-50 sz. .
A kialakult hagyomány szerint a tárgyalóterembe vezető út egy cég tevékenységének helyszíni adóellenőrzésével kezdődött. Az ellenőrzési intézkedések eredményei alapján a felügyelőség jelentős bírságot szabott ki a vállalkozásra, valamint további jövedelemadót és a megfelelő összegű bírságokat is megállapított. Mi az alapja az ilyen akcióknak? az SES dolgozóinak azon következtetése, hogy a jogi személy által az általános vízellátó rendszeren keresztül kapott ivóvíz megfelel az egészségügyi előírásoknak és ivásra alkalmas. Ebből következően a dolgozók ásványi és speciálisan tisztított ivóvíz beszerzése az ellenőrök szerint gazdaságilag indokolatlan tevékenység. A szervezet természetesen nem osztotta ezt az álláspontot, és úgy döntött, hogy a bíróságon próbál szerencsét.
A választottbírók a tiszta ivóvíz beszerzését gazdaságilag indokolt költségnek tartották. Álláspontjuk alátámasztására jelezték, hogy a munkáltató köteles gondoskodni a munkavállalók munkavégzésével kapcsolatos mindennapi szükségleteiről, valamint a személyi állomány egészségügyi és megelőző szolgáltatásairól a munkavédelmi követelményeknek megfelelően (22. és 223. §). a Munka Törvénykönyve). Ezen túlmenően a kollektív szerződés melléklete tartalmazza a munkáltató azon kötelezettségét, hogy a munkavállalók számára ivási rendszert szervezzen. Ezért az adózó jogosan vette figyelembe a vitatott költségeket az előállításhoz és értékesítéshez kapcsolódó egyéb költségek részeként.
A Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának bírái azonban ennél is tovább mentek. Az A40-67028 / 07-127-395 számú ügyben 2008. augusztus 13-án kelt KA-A40 / 7595-08 számú határozatukban nem csak a társaság ivóvíz beszerzési költségeit ismerték el indokoltnak, hanem továbbá a poharakat és a hozzájuk tartozó tartókat, palackokat, valamint a hűtőbérlési szolgáltatások díját.
Figyelemre méltó, hogy Themis minisztereinek e döntései egyáltalán nem egyediek, hanem az adófizetők bírák részéről ebben a kérdésben való egyértelmű támogatásáról tanúskodnak. Ennek legszembetűnőbb példái a Volga-Vjatka kerületi FAS 2007. november 19-i határozata az A29-549 / 2007. sz. ügyben és a Volga Kerület FAS 2008. március 20-i határozata az A55- számú ügyben. 9669 / 07-3.
Mint látható, az ilyen kiadások adózási szempontból figyelembe vehetők. Hogyan jelennek meg ezek a tranzakciók a számviteli nyilvántartásokban?
Az ivóvíz beszerzési költsége a szokásos tevékenység költségeinek részeként anyagköltségként kerül elszámolásra, és az eladott áruk, munkák és szolgáltatások költségében szerepel. Ez a Pénzügyminisztérium 1999. május 6-i, 33n számú rendeletével jóváhagyott PBU 10/99 „A szervezet költségei” 5., 7., 8. és 9. bekezdésének tartalmából következik.
A PBU 5/01 (a Pénzügyminisztérium 2001. június 9-i, 44n számú rendeletével jóváhagyott) 5. pontja alapján a készleteket tényleges bekerülési értéken fogadják el könyvelésre. Általános szabály, hogy a térítés ellenében vásárolt készletek tényleges bekerülési értéke a szervezet tényleges beszerzési költségeinek összege, az ÁFA és egyéb visszatérítendő adók nélkül (PBU 5/01 6. cikk).
Példa
A normál munkakörülmények biztosítása érdekében a cég megállapodást kötött egy erre szakosodott céggel ivóvíz vásárlására. Ennek oka az volt, hogy az SES következtetése szerint a hivatal vízvezetékében lévő víz ihatatlan. A vizet 19 literes hűtőpalackokban vásárolják. A szervezet havonta 15 ilyen palackot vásárol 371,7 rubel áron, beleértve az áfát - 56,7 rubel. A könyvelésbe a következő bejegyzések kerülnek be:
Terhelés 60 Jóváírás 51
- 5575,5 rubel. = (371,7 rubel × 15) - az ivóvíz vásárlásáért fizetett;
Terhelés 10 Credit 60
- 4725 rubel. = (5575,5 rubel - (56,7 rubel × 15)) - ivóvíz palackok kiküldése;
Terhelés 19 Credit 60
- 850,5 rubel. - tükrözött ÁFA a vásárolt ivóvíz költségén;
Terhelés 68 Jóváírás 19
- 850,5 rubel. - a vásárolt ivóvíz költsége utáni ÁFA összege levonható.
Az ivóvíz kiadásakor:
26. terhelés 10. jóváírás
- 315 rubel. = (371,7 rubel - 56,7 rubel) - az ivóvíz vásárlásának költségeit az általános üzleti költségek tartalmazzák.
R. Timokhin, a Szövetségi Pénzügyi Információs Ügynökség szakértője
Anyagforrás -