Az értékcsökkenés mértéke havonta, minden értékcsökkenthető ingatlanra külön kerül meghatározásra.
Az értékcsökkenési leírás az objektum üzembe helyezésének hónapját követő hónap 1. napján kezdődik, és azt a hónapot követő hónap 1. napján ér véget, amikor az objektum értékét teljes egészében leírták, vagy amikor ezt az objektumot az értékcsökkenthető ingatlanból kikerülték. .
Az értékcsökkenési leírás az adott tárgyra a hasznos élettartama alapján meghatározott értékcsökkenési kulcs szerint kerül elszámolásra.
A PBU 6/01 18. bekezdése négy módszert határoz meg az értékcsökkenés számviteli célú kiszámítására:
lineáris út;
csökkentő egyensúly módszer;
a költség leírásának módja a hasznos élettartam éveinek összegével;
a költségek leírásának módja a termékek (munkák) mennyiségével arányosan;
Függetlenül attól, hogy egy szervezet melyik értékcsökkenési módszert választja, meg kell határoznia az éves és havi amortizációs kulcsokat.
Az Art. (1) bekezdésével összhangban Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259. cikke szerint a jövedelemadó kiszámításához az adóalanyok az értékcsökkenés kiszámításának egyik módszerét választhatják:
- lineáris módszer;
egy nemlineáris módszer.
(3) bekezdése alapján a szervezet által az értékcsökkenthető ingatlan tárgyára vonatkozó értékcsökkenési leírás kiszámításának módszere. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 259. cikke nem változtatható meg ennek a tárgynak az értékcsökkenési leírásának teljes időtartama alatt.
Az értékcsökkenést a tárgyi eszköz használatba vételekor írják le. Az amortizációs összegek elszámolása a 02 "Állóeszközök értékcsökkenése" számlán történik.
4.1.1. Egyenes értékcsökkenési módszer
Az amortizáció lineáris módszerével az amortizáció éves összege egy tárgyi eszköz eredeti bekerülési értéke vagy jelenlegi (csere)értéke (átértékelés esetén) és a hasznosság alapján számított értékcsökkenési kulcs alapján kerül megállapításra. ennek a tételnek az élettartama.
1) a létesítmény várható használati ideje a várható termelékenységnek vagy kapacitásnak megfelelően;
2) várható fizikai kopás az üzemmódtól (műszakok számától), a természeti adottságoktól és az agresszív környezet hatásától, a javítási rendszertől függően;
3) az objektum használatára vonatkozó szabályozási és egyéb korlátozások (például a bérleti időszak).
Az objektumok hasznos élettartamát a szervezet önállóan határozza meg az objektum könyvelésre történő átvételekor.
A tárgyi eszközök hasznos élettartamát a szervezet felülvizsgálhatja abban az esetben, ha a tárgyi eszköz eredetileg elfogadott normatív mutatói a rekonstrukció vagy korszerűsítés eredményeként javulnak (növekednek).
2002. január 1-től az adóelszámolás szempontjából a befektetett eszközök hasznos élettartamának meghatározásakor a szervezeteknek az N1.
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2002. augusztus 29-i, N 04-05-06 / 34. sz. levele alapján a szervezetek a jelen határozat számviteli célú alkalmazásakor a megadott besorolást használják az átvett tárgyi eszközök hasznos élettartamának meghatározására. könyvelés (01-es terhelési számla) 2002. január 1-től.
A 2002. január 1. előtt számviteli célú elszámolásra átvett tárgyi eszközök értékcsökkenése továbbra is az objektum nyilvántartásba vételekor meghatározott hasznos élettartam és a szervezet által homogén tárgycsoportra választott értékcsökkenési módszer alapján kerül elszámolásra.
Példa.
Az állóeszközök tárgyának költsége 260 000 rubel. Az Orosz Föderáció kormányának 2002. január 1-i N 1-i rendeletével jóváhagyott, az értékcsökkenési csoportokba sorolt állóeszközök besorolása szerint az objektum a harmadik értékcsökkenési csoportba van besorolva, amelynek hasznos élettartama meghaladja a 3 évet. 5 év bezárólag. A hasznos élettartam 5 év. Az éves amortizáció mértéke 20% (100%: 5 év), az éves értékcsökkenési leírás összege 52 000 rubel (260 000 x 20/100), a havi értékcsökkenési leírás összege 4 333,33 rubel (52 000/12).
4.1.2. Csökkenő egyenleg módszer
Ha egy tárgyi eszköz felhasználásának hatékonysága évről évre csökken, a szervezetnek jogában áll a csökkentő mérleg módszerét alkalmazni a hasznos élettartam és az értékcsökkenés meghatározására.
Az éves amortizációs összeget a tárgyi eszköz beszámolási év eleji maradványértéke, valamint az e tétel hasznos élettartama és az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban megállapított gyorsulási tényező alapján számított értékcsökkenési kulcs alapján határozzák meg.
Példa.
A tárgyi eszköz költsége 260 000 rubel. A hasznos élettartam 5 év. 2. gyorsulási tényező. Éves amortizációs kulcs 20%. Éves amortizációs kulcs 40%-os gyorsulási tényezővel.
A működés első évében:
Az amortizációs levonás éves összege a tárgyi eszköz tétel könyvelésekor kialakult kezdeti költség alapján kerül megállapításra, és 104 000 rubel (260 000 x 40% = 104 000).
A működés második évében:
Az értékcsökkenést a tárgy maradványértéke alapján határozzák meg a működés első évének végén, 62 400 rubel ((260 000 - 104 000) = 156 000 x 40%).
A működés harmadik évében:
Az értékcsökkenést a tárgy maradványértéke alapján határozzák meg a második működési év végén, 37 440 rubel ((156 000 - 62 400) = 93 600 x 40%).
A működés negyedik évében:
Az értékcsökkenést az objektum maradványértéke alapján határozzák meg a működés harmadik évének végén, 22464 rubel ((93600 - 37440) = 56160 x 40%).
A működés ötödik évében:
Az értékcsökkenést a tárgy maradványértéke alapján határozzák meg a működés negyedik évének végén, 13478,40 rubel ((56160 - 22464) = 33696 x 40%).
Az öt év alatt felhalmozott értékcsökkenés 239 782,40 rubelt tesz ki. Az objektum kezdeti költsége és a felhalmozott értékcsökkenés 20217,60 rubel összege közötti különbség az objektum megtakarítási értéke, amelyet nem vesznek figyelembe az értékcsökkenés évenkénti kiszámításakor, kivéve az utolsó működési évet. Az utolsó üzemévben az értékcsökkenést úgy számítják ki, hogy az objektum utolsó év eleji maradványértékéből levonják a mentési értéket.
Amikor a szervezetek úgy döntenek, hogy az értékcsökkenést csökkentő mérleg módszerrel számítják ki, emlékezni kell arra, hogy 2002-től kezdődően az Orosz Föderáció kormányának 1994. augusztus 19-i N 967 „A gyorsított amortizációs mechanizmus és a tárgyi eszközök átértékelése” érvénytelennek nyilvánította. Ezt a törlést az Orosz Föderáció kormányának 2002. február 20-i N 121 „Az Orosz Föderáció kormányának a szervezetek nyereségének megadóztatásáról szóló egyes törvényeinek módosításáról és érvénytelenítéséről” szóló rendelete tette.
4.1.3. A hasznos élettartam éveinek összegén alapuló leírási módszer
Ezzel a módszerrel az éves értékcsökkenési kulcsot a tárgyi eszköz kezdeti bekerülési értéke és az éves hányados alapján határozzuk meg, ahol a számláló a tárgy élettartamának végéig hátralévő évek száma, a nevező pedig a tárgy élettartamának végéig hátralévő évek száma. a tárgy hasznos élettartamának évszámai.
Példa.
A tárgyi eszköz költsége 260 000 rubel. A hasznos élettartam 5 év. A hasznos élettartam évek összege 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
A működés első évében az arány 5/15 lesz, az elhatárolt értékcsökkenés összege 86 666,67 rubel (260 000 x 5/15).
A működés második évében az arány 4/15, az elhatárolt értékcsökkenés összege 69 333,33 rubel (260 000 x 5/15).
A működés harmadik évében az arány 3/15, az elhatárolt értékcsökkenés összege 52 000 rubel (260 000 x 3/15).
A működés negyedik évében az arány 2/15, az elhatárolt értékcsökkenés összege 34 666,67 rubel (260 000 x 2/15).
A működés utolsó, ötödik évében az arány 1/15, az elhatárolt értékcsökkenés összege 17 333,33 rubel (260 000 x 1/15).
4.1.4. Leírás módja a termékek (munkálatok, szolgáltatások) mennyiségével arányosan
A tárgyi eszköz bekerülési értékének a termékek (munkálatok, szolgáltatások) mennyiségével arányos leírásának módszerével az értékcsökkenést a beszámolási időszak termékeinek (munkáinak) mennyiségének természetes mutatója és az értékcsökkenés aránya alapján számítják fel. a tárgyi eszköz kezdeti bekerülési értéke és a termékek (munkálatok) becsült mennyisége a tárgy tárgyi eszközeinek teljes hasznos élettartamára.
Példa.
Az autó ára 65 000 rubel, az autó becsült futásteljesítménye 400 000 km. A jelentési időszakban az autó futásteljesítménye 8000 km volt, az értékcsökkenés összege erre az időszakra 1300 rubel (8000 km x (65 000 rubel: 400 000 km)). Az amortizáció összege a futásteljesítmény teljes időtartamára 65 000 rubel (400 000 km x 65 000 rubel: 400 000 km).
4.1.5. A tárgyi eszközök bekerülési értékének leírása a termelésbe helyezéskor
A PBU 6/01 18. bekezdése előírja, hogy az egységenként legfeljebb 10 000 rubel értékű befektetett eszközök, vagy a szervezet számviteli politikájában a technológiai jellemzők alapján meghatározott más korlát, valamint a vásárolt könyvek, brosúrák és hasonló kiadványok megengedettek. termelési költségekre (értékesítési költségekre) írják le, amint azokat termelésbe vagy működésbe bocsátják. Annak érdekében, hogy ezeknek az objektumoknak a biztonságát a gyártás vagy a szervezet működése során biztosítsák, meg kell szervezni mozgásuk ellenőrzését.
Ennek a szabálynak a hatása a költségkorlátozások tekintetében "legfeljebb 10 000 rubel egységenként vagy a számviteli politikában a technológiai jellemzők alapján meghatározott egyéb korlát" az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának augusztus 29-i levele alapján, 2002 N 04-05-06 / 34 csak a 2002. január 1. után könyvelésre átvett tárgyi eszközökre vonatkozik.
4.2. Értékcsökkenési módszerek az adószámvitelben
Az adószámvitelben (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 259. cikkének 1. szakasza) az adófizetőknek jogukban áll az értékcsökkenés kiszámításához két lehetséges módszer egyikét használni:
– lineáris;
- nem lineáris.
Ezen módszerek valamelyikének alkalmazásakor az értékcsökkenés mértéke adózási szempontból havonta, az értékcsökkenési kulcsnak megfelelően, a tárgy hasznos élettartama alapján kerül megállapításra. Ezen túlmenően az értékcsökkenést minden egyes értékcsökkenthető ingatlanra külön számolják el.
Az olyan értékcsökkenthető ingatlanfajták esetében, mint a nyolcadik-tizedik értékcsökkenési csoportba tartozó épületek, építmények és átviteli eszközök, az üzembe helyezés idejétől függetlenül az adójogszabályok csak lineáris értékcsökkenési módszer alkalmazását írják elő.
Egyéb befektetett eszközök esetében az adózó a fenti módszerek bármelyikét alkalmazhatja.
Az N 58-FZ szövetségi törvény bevezette az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259. cikke nagyon fontos változás.
„Az adózó jogosult a tárgyi eszközök bekerülési értékének legfeljebb 10%-áig beszámítani a beruházások költségét a beszámolási (adó-) időszak költségeibe (kivéve az ingyenesen átvett tárgyi eszközöket). ) és (vagy) befejezés, kiegészítő felszerelés, korszerűsítés , műszaki újrafelszerelés, tárgyi eszközök részleges felszámolása esetén felmerülő kiadások, amelyek összege a Kbt. E kódex 257. cikke".
Ezeket a költségeket a termeléshez és értékesítéshez kapcsolódó kiadások közé kell sorolni (az elhatárolt értékcsökkenés összegében) (Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2005. október 11-i levele N 03-03-04 / 2/76).
Az amortizáció összegének számításánál az adózó a fenti beruházási kiadásokat nem veszi figyelembe.
Példa.
A szervezet 2006 januárjában 118 000 rubel értékben vásárolt berendezéseket (ÁFA-val együtt - 18 000 rubel). A berendezés szállítási költsége 11 800 rubel volt (ÁFA-val együtt - 1 800 rubel).
A berendezést 2006 januárjában helyezték üzembe. Tegyük fel, hogy ennek a berendezésnek a hasznos élettartama 5 év, az amortizációs módszer lineáris. A szervezet úgy dönt, hogy az adóelszámolásban a berendezés kezdeti költségének 10%-át költségként veszi figyelembe. Ezen kiadások összege 11 000 rubel ((118 000 - 18 000 + 11 800 - 1 800) x 10%).
Ezután a szervezet könyvelésében ezek az üzleti tranzakciók a következőképpen jelennek meg:
Amint a példából látható, a havi könyvelésben elhatárolt értékcsökkenés összege 1833,33 rubel.
Az adószámvitelben, ugyanazt a példát figyelembe véve, ennek a berendezésnek az értékcsökkenésének kiszámításának eljárása némileg eltérő lesz, mivel az adóelszámolásban a 11 000 rubel összegű kiadásokat egyszerre értékcsökkenési levonásként ismerik el. A későbbi értékcsökkenés (beleértve a levont költségeket is) havi 1650 rubel (110 000 - 11 000) / 60 hónap.
Az amortizáció számviteli és adószámviteli elszámolásának eltérő eljárása kapcsán 2006 februárjában az adózónak a számviteli értékcsökkenési leírás összege és az adózási szempontból ráfordításként elszámolt értékcsökkenési leírások összege között különbség van, amelyet tükrözni kell. számviteli számlákban a PBU 18/02 számviteli szabvány szabályai szerint.
Az adóalany által választott értékcsökkenési módszer az amortizálható ingatlanra vonatkozó leírás teljes időtartama alatt nem változhat.
Vegye figyelembe a lineáris és a nem lineáris értékcsökkenési módszereket külön-külön.
4.2.1. Egyenes értékcsökkenési módszer
Az Art. (4) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259 lineáris módszer az amortizálható ingatlanok hasznos élettartama alatti költségének egységes leírását jelenti, amelyet a szervezet az objektum könyvelésre történő átvételekor állapít meg.
A lineáris módszer alkalmazásakor az amortizálható ingatlan tárgyára vonatkozóan egy hónapra elhatárolt értékcsökkenés összegét annak kezdeti (pótlási) bekerülési értékének és az adott tárgyra meghatározott értékcsökkenési kulcs szorzataként határozzuk meg.
A lineáris módszer alkalmazásakor az értékcsökkenthető ingatlanok értékcsökkenési kulcsát a következő képlet határozza meg:
K = (1/n) x 100%,
ahol K- az értékcsökkenési leírás mértéke az amortizálható ingatlan eredeti (pótlási) bekerülési értékének százalékában;
n
Példa.
2006 januárjában a szervezet üzembe helyezett egy tárgyi eszközt, amelyet ugyanabban a hónapban 60 000 rubelért (áfa nélkül) vásárolt. A beszerzett tárgyi eszköz a negyedik értékcsökkenési csoportba tartozik, hasznos élettartamát a szervezet 6 évre (72 hónapra) határozta meg. A fő eszközt a szervezet üzleti tevékenységében használják.
A havi amortizáció mértéke (a hónap 1/72-e) x 100% = 1,39%.
A havi értékcsökkenési leírás összege 834 rubel (60 000 rubel x 1,39%) lesz. Így a jövedelemadó kiszámítása céljából a termelési és értékesítési költségek tartalmazzák a tárgyi eszköz értékcsökkenésének összegét 834 rubel értékben.
4.2.2. Nem lineáris értékcsökkenési módszer
5. bekezdése Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259. cikke értelmében a nemlineáris módszer alkalmazásakor az amortizálható ingatlan tárgyára egy hónapon át felhalmozott értékcsökkenés összegét egy tárgy maradványértékének szorzataként határozzák meg. az értékcsökkenthető ingatlan értékét és az erre az objektumra meghatározott értékcsökkenési kulcsot.
A nemlineáris módszer alkalmazásakor az értékcsökkenthető ingatlan tárgyának értékcsökkenési kulcsát a következő képlet határozza meg:
K = (2/n) x 100%,
ahol K- az amortizálható ingatlanra alkalmazott amortizációs kulcs a maradványérték százalékában;
n- az értékcsökkenthető ingatlanelem hasznos élettartama hónapokban kifejezve.
Ebben az esetben azt a hónapot követő hónaptól, amelyben az értékcsökkenthető ingatlan maradványértéke eléri a tárgy kezdeti (pótlási) értékének 20%-át, az értékcsökkenést az alábbi sorrendben számítják ki:
1) a további számításokhoz alapértékként az amortizálható ingatlan értékcsökkenési leírási célú maradványértékét rögzítik;
2) az ezen értékcsökkenthető tárgyra vonatkozóan egy hónapra elhatárolt értékcsökkenési leírás összegét úgy határozzák meg, hogy az adott tétel alapköltségét elosztják a tárgy hasznos élettartamának lejártáig hátralévő hónapok számával.
Példa.
2005 januárjában a szervezet 20 000 rubel értékű (áfa nélkül) állóeszközt helyezett üzembe. Ez a tárgyi eszköz tétel a második amortizációs csoportba tartozik, a szervezet 2,5 év (30 hónap) hasznos élettartamot határozott meg.
A tárgyi eszköz hasznos élettartama alapján számított havi értékcsökkenési leírás 6,67% (2/30 hónap) x 100% lesz.
A fenti számításból látható, hogy minden hónapban csökken az elhatárolt értékcsökkenés összege.
2006 decemberében a tárgyi eszköz maradványértéke az eredeti bekerülési érték 20%-a (20 000 rubel x 20% = 4000 rubel). A példában szereplő értékcsökkenés óta 23 hónap telt el. Az objektum hátralévő hasznos élettartama 7 hónap.
Az értékcsökkenési leírás havi összege a létesítmény élettartamának végéig 4088,22 rubel / 7 hónap = 584,03 rubel.
4.3. Egy ingatlan, gép és berendezés hasznos élettartama
A tárgyi eszközök tárgyának számvitelre és adóelszámolásra történő átvételekor először meg kell határozni az objektum hasznos élettartamát.
Egy tárgyi eszköz hasznos élettartamát a szervezet határozza meg a tétel könyvelésre történő átvételekor.
Egy tárgyi eszköz hasznos élettartamát a következők alapján határozzák meg:
– a létesítmény várható élettartama a várható termelékenységnek vagy kapacitásnak megfelelően;
– várható fizikai kopás, az üzemmódtól (műszakok számától), a természeti adottságoktól és az agresszív környezet hatásától, a javítási rendszertől függően;
– a létesítmény használatára vonatkozó szabályozási és egyéb korlátozások (például a bérleti időszak).
Egy tárgyi eszköz működésére vonatkozó eredetileg elfogadott normatív mutatók rekonstrukció vagy korszerűsítés eredményeként történő javulása (növelése) esetén a szervezet felülvizsgálja ennek a tételnek a hasznos élettartamát.
Az adószámvitelben a hasznos élettartamot a befektetett eszközök osztályozásában meghatározott feltételek szerint határozzák meg (az Orosz Föderáció kormányának 2002.01.01-i N 1 rendeletével jóváhagyva).
Meg kell vizsgálni, hogy a tárgyi eszköz melyik értékcsökkenési csoportba tartozik, és ki kell választani a hasznos élettartamot az erre az értékcsökkenési csoportra megállapított feltételeken belül.
Például a telefonkészülékeket a harmadik értékcsökkenési leírási csoportba (OKOF kód 14 3222135) nevezik, amelybe a 3 évnél hosszabb és legfeljebb 5 év hasznos élettartamú ingatlanok tartoznak. Telefonkészülék vásárlásakor a szervezet bármilyen hasznos élettartamot beállíthat 37-60 hónapig, például 40 hónapig. Nincs szükség további indoklásra, hogy miért pont 40 hónapra van beállítva a készülék hasznos élettartama (nem pedig 50 vagy 60).
Ha a tárgyi eszköz nem szerepel a Tárgyi Eszközök Besorolása által meghatározott értékcsökkenési leírási csoportok egyikében sem, úgy az adózónak nincs joga önállóan meghatározni e tárgy hasznos élettartamát.
Az ilyen állóeszközök hasznos élettartamát az adófizető határozza meg a gyártó szervezetek műszaki feltételeivel vagy ajánlásaival összhangban (Az Orosz Föderáció adótörvényének 258. cikkének 5. szakasza).
Ha ez nem lehetséges, akkor a szervezetnek nincs más dolga, mint kérelmet benyújtani az orosz gazdasági minisztériumhoz. Az osztály hivatalos válasza nélkül a szervezet nem tud értékcsökkenést elszámolni ezen az objektumon nyereségadó céljából. Ezt az álláspontot fejezték ki az adóhatóság képviselői az adózók privát megkereséseire válaszolva.
4.4. Éves értékcsökkenési leírás összege
Éviösszeg az értékcsökkenési leírást a következőképpen határozzák meg:
1. Lineáris módszerrel - valamely tárgyi eszköz eredeti bekerülési értéke vagy (jelenlegi (csere)értéke (átértékelés esetén) és az adott tétel hasznos élettartama alapján számított értékcsökkenési kulcs alapján.
2. A redukáló mérleg módszerével - a tárgyi eszköz beszámolási év eleji maradványértéke és a tárgy hasznos élettartama és a szervezet által megállapított 3-nál nem magasabb együttható alapján számított amortizációs kulcs alapján;
3. A költség leírásának módszerével a hasznos élettartam éveinek összegével - valamely tárgyi eszköz bekerülési értéke vagy (átértékelés esetén folyó (csere)értéke és olyan aránya alapján, amelynek számlálója a hasznos élettartam végéig hátralévő évek száma tárgy, a nevező pedig a tárgy hasznos élettartama éveinek összege.
A tárgyév során a tárgyi eszközök értékcsökkenési leírása havonta kerül elhatárolásra, függetlenül az alkalmazott elhatárolási módtól, az éves összeg 1/12-e.
A szezonális jellegű termelésű szervezetekben használt befektetett eszközök esetében a tárgyi eszközök éves értékcsökkenési leírása egyenletesen kerül elhatárolásra a szervezet beszámolási évi működési időszakában.
A költségnek a termelés (munka) mennyiségével arányos leírásának módszerével az értékcsökkenést a beszámolási időszakban a termelés (munka) mennyiségének természetes mutatója és az állóeszköz kezdeti költségének aránya alapján számítják fel. tárgyat és a becsült termelési (munka) mennyiséget az állóeszköz objektum teljes hasznos élettartamára.
4.5. Értékcsökkenési prémium
Az 1.1. Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvényének 259. §-a, amelyet az N 58-FZ törvénnyel vezettek be, 2006. január 1-jétől az adófizetők jogot kaptak arra, hogy egyidejűleg a beszámolási (adó-) időszak kiadásaiba beépítsék a tőkebefektetések költségét a következő összegben: legfeljebb az amortizálható tárgyi eszközök bekerülési értékének 10%-a (ez az ún. értékcsökkenési bónusz ).
Ezeknek a költségeknek a költségösszetételbe való beszámítása az adózó joga, nem kötelessége.
Az 1.1. bekezdésben meghatározott új normák. Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259. cikke vonatkozik azokra a tőkebefektetésekre, amelyek célja:
1) tárgyi eszközökbe történő beruházásokról.
A szervezet a tárgyi eszközök bekerülési értékének 10%-áig beszámíthatja a beszámolási (adó) időszak költségeit.
Ez a szabály nem vonatkozik az ingyenesen átvett tárgyi eszközökre.
Ez a szabály nem vonatkozik az alaptőkéhez való hozzájárulásként kapott állóeszközökre sem.
Formálisan az Art. 1.1. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259. cikke szerint az ilyen tárgyi eszközökre nincs tilalom. Ez a bekezdés azonban kimondja, hogy a tőkebefektetések kiadásainak összegét a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 257. cikke. Az alaptőkéhez való hozzájárulás formájában átvett állóeszközök értékének meghatározásának eljárását pedig az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 277. cikke.
Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2006. március 29-i N 03-03-04 / 2/94 számú levelének megfelelően az Art. 1.1. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259. cikke szintén nem vonatkozik a lízingre vásárolt és a lízingbeadó szervezet által a 03 „Jövedelmező anyagi eszközökbe történő befektetések” számlán elszámolt ingatlanokra.
Figyelembe kell venni, hogy a megvalósult tőkebefektetések összegének 10%-áig költségként leírni, azaz az értékcsökkenési leírási jutalmat igénybe venni, csak az adózási szempontból értékcsökkenési leírás alá eső értékcsökkenési leírás alá eső tárgyi eszközök vonatkozásában van lehetőség.
Így például a telkekre nem vonatkozik értékcsökkenés (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 256. cikkének 2. szakasza), ezért a telket vásárolt szervezetnek nincs joga a 10% -os leírásra. költségként kifejezett értéke;
2) a tárgyi eszközök befejezése, kiegészítő felszerelése, korszerűsítése, műszaki újrafelszerelése, részleges felszámolása esetén felmerülő költségekre.
De. 1.1. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259. cikke nem vonatkozik az állóeszközök rekonstrukciójával kapcsolatos kiadásokra.
(3) bekezdésének megfelelően Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 272. cikke értelmében az állóeszközök értékcsökkenési leírását annak az időszaknak a kiadásaiként írják le, amelyre ezen állóeszközök értékcsökkenésének kezdő időpontja vonatkozik.
A korszerűsítés (befejezés stb.) költségére vonatkozó amortizációs prémium abban az időszakban kerül elszámolásra a ráfordítások között, amelyre a korszerűsített (befejezett, stb.) tárgyi eszköz bekerülési értékének változásának időpontja esik.
Melyik kiadási tételnek kell tükröznie az egyösszegű leírt tőkebefektetések összegét?
Egyrészt az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2005. december 30-i, N 03-03-04 / 3/21-i levelében az szerepel, hogy a tőkebefektetések formájában felmerülő kiadások legfeljebb 10% a befektetett eszközök bekerülési értékéből (korszerűsítés, kiegészítő berendezések stb. költségei stb.) költségként kerül elszámolásra az "Amortizációs levonások" soron.
Másrészt a jövedelemadó-bevallás új formájában (az orosz Pénzügyminisztérium 2006. február 7-i, N 24n számú rendeletével jóváhagyva) a 02. lap N 2. függelékében a tőkebefektetési kiadások összegére vonatkozó információ. (044. sor)) tükröződik a közvetett költségekről szóló tájékoztatóban.
Tekintettel arra, hogy a nyilatkozat formáját és a kitöltési eljárást az orosz pénzügyminisztérium rendelete hagyta jóvá, amelyet az orosz igazságügyi minisztérium nyilvántartásba vett, célszerűbb, ha a szervezetek elismerik az értékcsökkenést. bónusz közvetett költségként. Az adóhatósággal való félreértések elkerülése érdekében célszerű lehet a szervezetnek ezt a rendelkezést rögzíteni az adózási célú számviteli politikáról szóló végzésben.
Az értékcsökkenési bónusz alkalmazásáról (vagy alkalmazásának mellőzéséről) szóló döntést tükröznie kell a szervezet nyereségadó-számviteli politikájáról szóló végzésben. Ha döntés születik e mechanizmus alkalmazásáról, akkor a leírásban a leírási százalékot is meg kell határozni (legfeljebb a tőkebefektetés összegének 10%-a).
Felhívjuk figyelmét, hogy miután a számviteli politikában szerepelt a beruházások összegének egyszeri költségként történő leírásáról szóló döntés, év közben ezt a mértéket kell alkalmazni minden, a Ptk. 1.1. pontjában felsorolt tőkebefektetésre. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259.
Az Orosz Föderáció adótörvénye nem írja elő az értékcsökkenési leírás alkalmazásának lehetőségét az állóeszközök csak egy részére, vagy például csak a korszerűsítési költségekre. A tőkebefektetésekkel kapcsolatos kiadások elszámolási eljárásának azonosnak kell lennie a szervezet által a megfelelő évben végrehajtott összes tőkebefektetés esetében.
A tőkebefektetések összegének 10%-áig terjedő egyszeri leírási mechanizmus alkalmazásakor szem előtt kell tartani, hogy a jövőben a megfelelő tárgyi eszköz értékcsökkenési leírásának kiszámításakor a leírás szerint pont 1.1. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259. cikke értelmében a költségeket már nem veszik figyelembe. Ez azt jelenti, hogy az értékcsökkenést az egy alkalommal leírt beruházási ráfordítás összegével csökkentett költség után számolják el.
B példa.
A Pharm LLC 2006. évi számviteli politikája a beszámolási (adó) időszakban végrehajtott tőkebefektetések összegének 10%-ának egyszeri leírását írja elő az Art. 1.1. pontjában előírt módon. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259.
2006 januárjában a Pharm LLC 500 000 rubel értékben vásárolt berendezéseket. (ÁFA nélkül). A berendezés telepítési költsége 30 000 rubel volt. (ÁFA nélkül). Februárban a szerelés megtörtént, és ugyanebben a hónapban a berendezések bekerültek a tárgyi eszközök közé.
A berendezés a 3. értékcsökkenési leírási csoportba tartozik. A berendezés hasznos élettartama 4 év (48 hónap). Az amortizációs módszer lineáris. A berendezések értékcsökkenése 2006. március 1-től kerül elszámolásra.
Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 257. cikke szerint a felszerelés kezdeti költsége 530 000 rubel. Márciusban a Pharm LLC leírja a berendezés kezdeti költségének 10% -át - 53 000 rubelt.
Számítsuk ki a berendezések értékcsökkenési leírásának összegét, amelyet a Pharm LLC 2006 márciusától kezdődően havonta be tud számítani a költségekbe:
(530 000 rubel - 53 000 rubel): 48 hónap. = 9937,5 rubel. / hónap
Így márciusban a Pharm LLC két összeget ír le az adóelszámolási költségekre:
- értékcsökkenési prémium 53 000 rubel;
- az értékcsökkenés összege 9937,5 rubel.
A jövőben a Pharm LLC havonta 9937,5 rubel értékcsökkenést halmoz fel a berendezésekre.
Ha egy szervezetnél kiadások merülnek fel a tárgyi eszközök korszerűsítésére (befejezésére stb.), akkor a felmerült kiadások összegének legfeljebb 10%-a egyszerre kerül terhelésre (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2005. december 30-i levele) N 03-03-04 / 3/21). A felmerült ráfordítások fennmaradó része növeli a tárgyi eszköz bekerülési értékét, és az általánosan megállapított módon leírásra kerül leírásra.
Példa.
Tegyük fel, hogy a Pharm LLC mérlegében egy számítógép van, amelynek kezdeti költsége 35 000 rubel. A számítógép 2004 decemberében került vásárlásra. A számítógép üzembe helyezésekor megállapított hasznos élettartam 40 hónap. Az amortizációs módszer lineáris. A számítógépen havonta 875 rubel értékcsökkenést számítottak fel. (35 000 rubel: 40 hónap).
2006-ban a Pharm LLC frissítette a számítógépet. A korszerűsítési költségek összege 12 000 rubel. A frissítések márciusban fejeződtek be, ezért márciusban kellene felszámolni a számítógép eredeti költségének növekedését.
2006 márciusában a Pharm LLC leírja a számítógép frissítési költségeinek 10% -át - 1200 rubelt. Ennek megfelelően 10 800 rubelt fordítanak a számítógép kezdeti költségének növekedésére.
Számítsuk ki, hogy a Pharm LLC 2006 áprilisától 2006 áprilisától mennyi értékcsökkenést fog elszámolni egy számítógépen az adóelszámolásban havonta:
(35 000 rubel + 10 800 rubel): 40 hónap = 1145 rubel. /hónap
Így márciusban a Pharm LLC leírja az értékcsökkenési bónusz összegét 1200 rubel összegben az adóelszámolásban. és a számítógép értékcsökkenése 875 rubel.
Áprilistól kezdve a Pharm LLC havonta 1145 rubel értékcsökkenést halmoz fel a számítógépen. amíg a számítógép maradványértéke nulla lesz (vagy a mérlegből való leírásig).
Különös figyelmet kell fordítani arra, hogy az Art. 1.1. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259. cikke szerint a tőkebefektetések összegének legfeljebb 10% -ának egyidejű leírását csak az adójogszabályok biztosítják.
A PBU 6/01 „Befektetett eszközök elszámolása” nem rendelkezik ilyen lehetőségről. A számvitelben a tárgyi eszközök beszerzési költségei és (vagy) a tárgyi eszközök befejezésének (kiegészítő felszerelés stb.) költségei csak értékcsökkenéssel írhatók le ráfordításként.
Következésképpen az amortizációs bónusz nyereségadó-célokra történő alkalmazása eltéréshez vezet a számviteli és az adószámviteli adatok között.
A PBU 18/02 „Jövedelemadó-elszámolások elszámolása”-t alkalmazó szervezeteknek nyilvántartást kell vezetniük az e tekintetben felmerülő átmeneti eltérésekről.
Példa.
Vegye figyelembe a feltételeket"B" példa és tegyük fel, hogy a könyvelésben a berendezések hasznos élettartamát ugyanannak adják meg, mint az adószámvitelben - 4 év, az amortizációs módszer lineáris. A Pharm LLC figyelembe veszi a bevételeket és a kiadásokat az eredményszemléletű jövedelemadó kiszámításakor. A jövedelemadó mértéke 24%.
A számvitelben az eszközbeszerzés az alábbi tételekben jelenik meg.
2006. január:
08-as számla 60-as számla- 500 000 rubel. – a vásárolt berendezést átveszi a szállítótól.
Február:
08-as számla 60-as számla- 30 000 rubel. – berendezések beszerelési munkáit végzett;
Számlaazonosító 01 Számla mennyisége 08 - 530 000 rubel. - a berendezést a szervezet befektetett eszközei közé fogadják el könyvelésre.
2006 márciusától a berendezésekre 11 041,67 rubel értékcsökkenést kezdenek el felhalmozni. havonta (530 000 rubel: 48 hónap):
20-as számlaszám 02-es számla – 11041,67 RUB
A márciusi adóelszámolásban a felszerelés kezdeti költségének 10% -a - 53 000 rubel, valamint a márciusi értékcsökkenés - 9937,5 rubel - egyszerre kerül levonásra kiadásként. Az adóelszámolásban elszámolt kiadások teljes összege márciusban 62 937,5 rubel.
A márciusi könyvelésben csak a 11 041,67 rubel értékcsökkenést számolják el költségként.
Így az adószámvitelben elszámolt kiadások összege 51 895,83 rubellel haladja meg a számvitelben elszámolt kiadások összegét.
A PBU 18/02 12. bekezdésével összhangban ezt a különbözetet adóköteles átmeneti különbözetként kell elszámolni. Ezért márciusban a Pharm LLC könyvelőjének ennek a különbözetnek megfelelő halasztott adókötelezettséget kell felhalmoznia, amely a könyvelésben is megjelenik:
68-as számla / „Jövedelemadó” 77-es számla – 12455 dörzsölje. (51895,83 rubel x 24%).
A továbbiakban a márciusban megállapított adóköteles átmeneti különbözet fokozatosan csökkenni fog, ahogy a berendezések értékcsökkenése elhatárolódik. Ezzel párhuzamosan a megfelelő halasztott adófizetési kötelezettség is csökken.
A 2006. évi adóalap-különbözet és az ennek megfelelő halasztott adófizetési kötelezettség keletkezésének, csökkenésének folyamata a táblázat segítségével jól szemléltethető.
Nyilvánvalóan a 2006 márciusában keletkezett különbözet leírása és az ennek megfelelő halasztott adókötelezettség a szervezet mérlegének teljes időtartama alatt megtörténik.
4.6. Lakásállomány értékcsökkenése
A PBU 6/01 régi változatának 17. bekezdése azt mondta, hogy az állóeszközök bizonyos csoportjaira nem számítanak fel értékcsökkenést. Ezek közé tartoztak a lakóépületek, a külső fejlesztések és más hasonló létesítmények, valamint a termőállat- és évelő ültetvények, amelyek még nem érték el az üzemidőt. Az ilyen objektumok értékcsökkenési leírása külön mérlegen kívüli számlán került elszámolásra.
Ugyanakkor az Útmutató 51. pontja kimondja, hogy a szervezet által bevételszerzésre használt lakásállomány-objektumok esetében, amelyeket az anyagi eszközökbe történő befektetések számláján tartanak nyilván, az értékcsökkenést az általánosan megállapított módon kell elszámolni.
Ezt a rendelkezést a PBU 6/01 17. cikkelyének új kiadása is rögzíti. A 03-as számlán elszámolt, bevételszerzésre szolgáló lakásállomány tárgyaira (lakóépületek, kollégiumok, lakások stb.) az általánosan megállapított eljárási rend szerint értékcsökkenést kell elszámolni. Ezen objektumok maradványértéke a nyereséges befektetések részeként jelenik meg a mérlegben.
4.7. Mobilizációs kapacitások értékcsökkenési leírása
2006. január 1-jétől nem szükséges értékcsökkenést elszámolni a mobilizációs kapacitásokra, vagyis azokra az állóeszközökre, amelyeket a szervezet az Orosz Föderáció mobilizációs előkészítésről és mobilizálásról szóló jogszabályainak végrehajtására használ fel (PBU 6/01 17. cikk). ). De csak azzal a feltétellel, hogy ezeket a tárgyakat molylepényekkel kezelik, és nem használják fel termékek előállítására, munkavégzésre vagy szolgáltatásnyújtásra, a szervezet irányítási szükségleteire vagy a szervezet általi rendelkezésre bocsátásra ideiglenes birtoklási díj ellenében. felhasználásra vagy ideiglenes használatra.
Ez a kiegészítés közvetve azt jelzi, hogy a mobilizációs kapacitások tárgyi eszközökként kerülnek elszámolásra, annak ellenére, hogy ezeket a létesítményeket nem a szervezet kereskedelmi tevékenységeihez szánják (PBU 6/01 4. cikk).
4.8. Az értékcsökkenési leírás alá nem tartozó tárgyi eszközök
Az értékcsökkenés hatálya alá nem tartozó tárgyak listája, amelyek fogyasztói tulajdonságai az idő múlásával nem változnak (PBU 6/01 17. pont), kiegészült a muzeális tárgyaknak és múzeumi gyűjteménynek minősülő tárgyakkal. Milyen tárgyi eszközök tartoznak hozzájuk, megtudhatja az Art. Az 1996. május 26-i N 54-FZ „Az Orosz Föderáció Múzeumi Alapjáról és az Orosz Föderációban található múzeumokról” szóló szövetségi törvény 3. cikke. A muzeális tárgyak és gyűjtemények a Múzeumi Alapba tartoznak, lehetnek állami, önkormányzati, magán- vagy egyéb tulajdonban, és polgári forgalomban korlátozottak.
Ezen kívül a 17. bekezdésben a nem értékcsökkenthető tárgyak listája nyitott, azaz kiegészíthető. Korábban csak a földterületek és a természetgazdálkodási objektumok tartoztak ezek közé.
4.9. Gyorsulási értékcsökkenés
Módosult a PBU 6/01 19. paragrafusa, amely meghatározta az amortizáció csökkentő módszerrel történő kiszámításakor használt gyorsulási tényezőt. E bekezdés előző megfogalmazásában azt mondták, hogy az együtthatót az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban határozzák meg.
Az 1995. június 14-i N 88-FZ „A kisvállalkozások állami támogatásáról az Orosz Föderációban” szövetségi törvény 10. cikke előírja, hogy a kisvállalkozásoknak jogukban áll gyorsított értékcsökkenési leírást alkalmazni a törvényesen megállapított normáknál kétszer magasabb összegben. Ezt a normát azonban 2005. január 1-jétől a 2004. augusztus 22-i N 122-FZ szövetségi törvény törölte.
Ezt a rendelkezést alkalmazták a bérleti szerződésben. A pénzügyi lízingről (lízingről) szóló, 1998. október 29-i N 164-FZ törvény 31. cikke előírja, hogy a lízingszerződés alapján a lízingbevevőre átruházott lízingelt eszközt közös megegyezéssel a lízingbeadó vagy lízingbevevő mérlegében kell elszámolni. . A lízingszerződést kötő felek közös megegyezéssel jogosultak a lízingelt eszközre gyorsított értékcsökkenési leírást alkalmazni. Az értékcsökkenési leírás levonását az a lízingszerződés szerződő fél végzi, akinek a mérlegében a lízing tárgya szerepel. Így a jogalkotó a szerződésben részes felek megállapodása alapján biztosítja a bérelt eszköz gyorsított értékcsökkenési leírásának alkalmazásának lehetőségét. Magát a gyorsítási mechanizmust azonban ez a törvény nem határozza meg.
A társasági adó tekintetében a gyorsított értékcsökkenési leírást a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259. Ami az ingatlanadó tekintetében a gyorsított értékcsökkenés mechanizmusát illeti, az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 374. és 375. cikkében a jogalkotó a számviteli eljárásra hivatkozik.
A lízingszerződés alapján végzett műveletek számviteli elszámolásának eljárását eddig csak az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1997. február 17-i N 15 „A lízingszerződés szerinti műveletek elszámolásában való tükrözéséről” szóló rendelet szabályozta. Kimondja, hogy a bérelt ingatlan teljes körű helyreállítására vonatkozó értékcsökkenési leírás elhatárolása annak értéke és az előírt módon jóváhagyott normatívái alapján, illetve a megjelölt normatívákból történik, a gyorsított értékcsökkenési leírási mechanizmus alkalmazásával összefüggésben megnövelt értékpapírral. faktor nem magasabb 3-nál.
A Módszertani Utasítás 50. és 54. pontja ugyanakkor meghatározza, hogy a pénzügyi lízing tárgyát képező, a tárgyi eszközök aktív részének tulajdonítható ingóságra az értékcsökkenési leírás csökkentő egyenleg módszerrel történő számításakor a lízingbeadó vagy lízingbevevő alkalmazhatja a gyorsulási tényező a pénzügyi lízingszerződés feltételeinek megfelelően bérleti díj nem magasabb, mint 3. A Pénzügyminisztérium 2005. február 28-án kelt N 03-06-01-04 / 118-as levelében arról számolt be, hogy a Kbt. gyorsulási tényező az amortizációs levonások kiszámításakor a PBU 6/01 lineáris módszerben nem szerepel.
A 19. pont (3) bekezdésében tett módosítások lehetővé teszik, hogy kivétel nélkül minden szervezet a szervezet által önállóan megállapított együtthatót alkalmazzon az értékcsökkenés csökkentő módszerrel történő kiszámításakor.
A csökkentő egyenleg módszer szerinti éves értékcsökkenési leírást az objektum beszámolási év eleji maradványértéke, az adott tárgy hasznos élettartama alapján számított értékcsökkenési kulcs, valamint a megállapított 3-nál nem magasabb együttható alapján határozzák meg. a szervezet számviteli politikájában homogén állóeszközök csoportjára vonatkozóan.
4.10. Az ellenséges környezetben használt tárgyi eszközök értékcsökkenése
értékcsökkenthető ingatlan, az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 256. cikke értelmében az adózó tulajdonában lévő ingatlanokat, szellemi tevékenység eredményeit és egyéb szellemi tulajdon tárgyait bevételszerzésre használja fel, és amelynek költségét amortizáció felhalmozásával térítik meg. Az amortizálható ingatlanok olyan ingatlanok, amelyek hasznos élettartama meghaladja a 12 hónapot, és a kezdeti költség meghaladja a 10 000 rubelt. Az amortizálható ingatlanok a hasznos élettartamuknak megfelelően értékcsökkenési leírási csoportokra vannak osztva. A hasznos élettartam az az időtartam, amely alatt a tárgyi eszköz tárgya vagy az immateriális javak tárgya az adózó tevékenységi céljainak teljesítését szolgálja. A hasznos élettartamot az adózó önállóan határozza meg az amortizálható ingatlan üzembe helyezésének napján, e cikk rendelkezéseivel összhangban, figyelembe véve az Orosz Föderáció kormánya által jóváhagyott befektetett eszközök osztályozását.
Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259. cikke szerint az adófizetők az értékcsökkenést lineáris vagy nem lineáris alapon halmozzák fel. Az értékcsökkenés mértékét az adóalanyok havonta határozzák meg a jelen cikkben előírt módon. Az értékcsökkenést minden értékcsökkenthető ingatlanra külön számolják el. Az amortizálható ingatlan tárgyán az értékcsökkenés az üzembe helyezés hónapját követő hónap 1. napján kezdődik. Az amortizálható vagyontárgyra az értékcsökkenés elhatárolása azt a hónapot követő hónap 1. napjával szűnik meg, amikor az adott tárgy értékét teljesen leírták, vagy amikor ezt a tárgyat bármilyen okból kikerülték az adóalany amortizálható ingatlanából.
(7) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 259. §-a alapján az agresszív környezetben végzett munkavégzéshez használt értékcsökkenthető tárgyi eszközök (a továbbiakban: tárgyi eszközök) és (vagy) megnövekedett műszakok tekintetében az adózónak joga van speciális együtthatót alkalmazni az alapösszegre. amortizációs kulcs, de legfeljebb 2. A pénzügyi lízingszerződés (lízingszerződés) tárgyát képező értékcsökkenthető tárgyi eszközök után a pénzügyi lízingszerződés (lízingszerződés) feltételei szerint azt az adózót kell elszámolni, amelyre ezt a tárgyi eszközt el kell számolni. megállapodás) jogosult az értékcsökkenési leírás alapmértékére külön együtthatót alkalmazni, de legfeljebb 3. Jelen normatíva nem vonatkozik az első, második és harmadik amortizációs csoporthoz tartozó tárgyi eszközökre, ha a tárgyi eszköz adatok szerinti értékcsökkenési leírás nemlineáris módszerrel számítjuk ki. Az amortizálható tárgyi eszközöket agresszív környezetben és (vagy) megnövelt műszakban történő munkavégzésre használó adóalanyok csak az ezen befektetett eszközökre vonatkozó értékcsökkenés kiszámításakor jogosultak a meghatározott speciális együttható használatára. Az agresszív környezetben működő operációs rendszernek minősíthető operációs rendszerek listáját az adófizető önállóan határozza meg (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259. cikkével és az üzemeltetett operációs rendszer műszaki dokumentációjának követelményeivel összhangban). Vegye figyelembe, hogy az adófizetőnek meg kell erősítenie az operációs rendszer agresszív környezetben való tényleges használatát. Ugyanakkor a gyorsított értékcsökkenés elhatárolása és a nyereségadó szempontjából csak abban a hónapban (időszakban) történik agresszív környezetben.
Az állóeszközök értékcsökkenése a bekerülési érték beszámítása az előállított áruk vagy szolgáltatások bekerülési értékébe. A számviteli feladásoknál a tárgyi eszközök értékcsökkenése kerül figyelembe vételre. Az amortizáció lehetővé teszi a gyártó számára, hogy a gyártási költségekbe beleszámítsa a gyártás összes költségét. Valójában az amortizáció miatt tőkeforgalom történik.
Az értékcsökkenést csak abban az esetben lehet megszüntetni, ha a berendezés több mint három hónapig tétlenül áll, és ha a létesítményeket legalább 12 hónapig korszerűsítik. Az összegek a tárgy gyártásba helyezésének hónapját követő hónaptól számolódnak el, és nem a berendezés gyártásból történő kivonását követő hónaptól.
Nem számolható fel értékcsökkenés a következő objektumokhoz:
Vegye figyelembe a tipikus könyvelések fő típusait a különböző típusú tranzakciókhoz.
Vezeték:
Vezeték:
| Terhelés | Hitel | Működési leírás |
| 01. | Írja le a berendezések értékcsökkenésének összegét |
Vezeték:
Vezeték:
Többféle értékcsökkenési leírás létezik, és mindegyiknek megvannak a maga előnyei és hátrányai:
A lineáris módszer a legegyszerűbb. Nem igényel bonyolult számításokat, és egyenlő részletekben kerül kifizetésre azokra a hónapokra, amikor az értékcsökkenés bekövetkezik. Az amortizáció összegének kiszámításához az objektum költségét veszik, és elosztják a használati időtartammal hónapokkal. Ezután a százalék és az összeg egyszerű arányát kell megoldani. Ez a módszer hasznos a gyártott termékek minőségének megőrzésében, függetlenül a tárgy kopásának mértékétől.
Példa: egy tárgy ára 600 000, élettartama 5 év. Ez azt jelenti, hogy az éves befizetés az objektum értékének 20%-a vagy 120 000. Ennek megfelelően a havi összeg 10 000.
A listánkon szereplő második módszer a cég által beállított éves gyorsulási tényezőtől függ. Ez a módszer akkor alkalmazható, ha az áru minősége a berendezés kopásától függ.
Példa: berendezés ára 600 000, élettartama 5 év. Az éves befizetés is 20%, de most van egy gyorsulási tényező, mondjuk 2. Ez azt jelenti, hogy az amortizálatlan összeg éves százalékát megszorozzuk 2-vel. Tehát az első évben ez: 600 000 * 0,4 = 240 000, a másodikban: 600 000 – 240 000 = 360 000; 360000 * 0,4 = 144000; stb. Az utolsó évben az értékcsökkenési leírás az összeg egyenlegéből kerül elszámolásra.
A teljesítmény leírási módszere nagyon kényelmes szerszámgépek, gépek és egyéb erőforrások által előre jelezhető objektumok esetében. A számítás kizárólag az objektum segítségével végzett munkából történik.
Példa: a berendezés ára 100 000, az erőforrása 1000 termék. Ebben a hónapban 100 termék készült, ami a létesítmény erőforrásának 10%-a. Ez azt jelenti, hogy az értékcsökkenés ebben a hónapban a költség 10% -a - 10 000.
Az összegű felhalmozási módszer egyszerű, és meglehetősen gyakran alkalmazzák a csökkenő egyenleg módszere helyett, mert kényelmesen alkalmazható, ha az áru minősége közvetlenül függ a tárgytól. Lényege, hogy olyan összeget kell fizetni, amely megegyezik a hátralévő működési évek és a működési évek teljes összegének és az objektum költségének szorzatával.
Példa: egy tárgy ára 100 000, élettartama 6 év. A működési évek összege - . Az első évben a kifizetés összege 6/21 * 100 000. Ezenkívül a számítást ugyanazon séma szerint végezzük. Az utolsó évben a teljes összeg fennmaradó részét fizetik ki.
Az 1C Számviteli programban az értékcsökkenést automatikusan a 02-es számlára terheljük, az egyes tárgyi eszközökre meghatározott paraméterek szerint. Ez minden hónapban megtörténik a „Hónap zárása” dokumentum segítségével.
Bármely vállalkozás mérlegében termelési és adminisztratív célokra használt ingatlanok szerepelnek. Működése során természetes kopáson megy keresztül: bútorok, háztartási gépek, ipari, kereskedelmi, irodai berendezések, járművek és egyéb tárgyi eszközök idővel elvesztik eredeti tulajdonságaikat, elavulnak, műszaki állapotuk leromlik, ennek következtében költsége csökken.
Az ingatlan könyvelési nyilvántartásba vételekor pénzben kifejezett értéket rendelnek hozzá, amely kezdetben megegyezik a vételárral, és természetesen rendszeresen lefelé kell korrigálni. Ehhez a számviteli osztály leírja a tárgyi eszközök bekerülési értékének egy részét, ezt nevezzük értékcsökkenésnek.
Az amortizálható ingatlanok közé tartoznak azok a tárgyi és immateriális javak, amelyek tulajdonjog vagy tulajdonjog alapján a vállalkozáshoz tartoznak, több mint 12 hónapon keresztül nyereségszerzésre (termelés, szolgáltatásnyújtás és munkák) szolgálnak, és kezdeti értéke meghaladja a 40 000 rubelt. .
Így a tárgyi eszközök értékcsökkenése a következő eszközcsoportokra vonatkozik:
A telkekre és egyéb természeti erőforrásokra, a befejezetlen építkezésekre, a tőzsdei eszközökre, a műtárgyakra, az ajándékba kapott vagy céltámogatással szerzett tárgyi eszközökre nem kell értékcsökkenést elszámolni.
Értékcsökkenési szabályok
Felsoroljuk az értékcsökkenés kiszámításának alapvető szabályait:
A tárgyi eszközök hasznos élettartamától függően az ingatlanokat értékcsökkenési leírási csoportokra osztják (lásd a táblázatot). Az adóelszámolásban az Orosz Föderáció adótörvénykönyve által meghatározott csoportosítást használják, és az amortizációs időszak meghatározása a számvitelben leggyakrabban egybeesik vele.
A befektetett eszközök hasznos élettartam szerinti teljes besorolását a 2002. január 1-i Kormányrendelet tartalmazza, amelynek megjelenésétől számítva időszakosan történik egyes ingatlantárgyak kiegészítése és kizárása. Itt található az értékcsökkenési leírási csoportok objektumainak hozzávetőleges listája a dokumentum aktuális verziójának megfelelően.
| Amortizációs csoport száma | Amortizálható ingatlan | Hasznos élet |
| 1 | fúró-, gáz- és olajtermelő berendezések; az erdőgazdálkodás kisgépesítéséhez kapcsolódó eszköz; kézi és gépesített összeszerelés és kivitelezés, gyártó berendezések; orvosi műszerek |
1-2 év |
| 2 | teherfelvonók és daruk; bizonyos típusú szállítószalagok; búvárszivattyúk; Takarmány betakarító gépek; bányászati szerszámok; számítógépes berendezések (számítógépes és hálózati berendezések); háztartási és sportfelszerelések |
2-3 év |
| 3 | dízel- és hőgenerátorok; fa traktorok, fűrészmalmok; szeparátorok, mezőgazdasági berendezések; liftek; varrógépek; másológépek; mérlegek, laboratóriumi és háztartási mérőműszerek; autók és kisbuszok, kerékpárok, motorkerékpárok, vízi közlekedés; szolgálati kutyák |
3-5 év |
| 4 | kioszkok, sátrak fából, fémszerkezetek, fóliaanyagok; csővezetékek; targoncák, kotrógépek; buszok; gépek bútorgyártáshoz; hegesztö felszerelés; rádióelektronika; évelő bogyós ültetvények; dolgozó szarvasmarha; bútorok irodai, kereskedelmi, intézményekbe |
5-7 év |
| 5 | összecsukható, mobil nem lakáscélú tárgyak; fűtési vezetékek és gázvezetékek; állattartó gazdaságok; Agreecultural gépek. szerszámgépek fémhez és fához; fűtőkazánok, kemencék; fegyver; cellulóz-, papír- és polimergyártási berendezések; film- és fotófelszerelés; kishajó; évelő olajos magvak és citrusfélék ültetvényei |
7-10 év |
| 6 | olajkutak; nádvázas és egyéb könnyűszerkezetes lakások; vízvezeték-berendezések; öntödei gépek; vasbetongyártás, textilipar, nagyfeszültségű elektromos hálózatok berendezései; hajók és légi közlekedés; évelő csonthéjas növények mezőgazdasági telepítése |
10-15 év |
| 7 | fa, keret, vályog nem lakáscélú tárgyak; acél, cement csatornák; bányák; nyitott kandallós kemencék; hidak és utak; transzformátorok és egyéb áramforrások; szőlőültetvények |
15-20 év |
| 8 | páncélozott, fém szekrények, ajtók stb.; mennyezetes nem lakóépületek; nagyolvasztó kemencék; vasutak, városi kapcsolati hálózatok elektromos közlekedéshez; teherszállító folyami hajók |
20-25 éves korig |
| 9 | kerámiából készült csatornahálózatok; kőből készült tárolóhelyek, vasbeton padlós épületek; kezelési létesítmények; tengeri hajók |
25-30 éves |
| 10 | lakóépületek, nem lakáscélú fővárosi építmények; szélfogók; évelő tereprendezés |
30 év felett |
A besorolás alá nem tartozó ingatlanok amortizációs idejét a gazdálkodó önállóan határozza meg a mérlegbe kerüléskor, az alapján a becsült időtartam alapján, amely alatt a tárgy gazdasági hasznot hoz. A telepítés során a szervezetet olyan tényezők vezérelhetik, mint az ingatlanhasználat intenzitása, az agresszív környezeti tényezők hatása, amelyek felgyorsíthatják a fizikai kopást. Az anyagi javak felhasználása miatt ez az időszak felülvizsgálható, ha például korszerűsítés, átépítés miatt a műszaki állapot javult.
Az adójogszabályok 2 módszert írnak elő az értékcsökkenés kiszámítására:
A vállalkozás maga választja ki azt a módszert, amelyet minden értékcsökkenthető tárgyra alkalmazni fog, és az adóév kezdetétől ötévente egyszer válthat át a nemlineárisról a lineárisra.
A leírási összeg számítása az amortizációs kulcs elve alapján történik.
A lineáris módszerrel az amortizációs kulcsot az ingatlan eredeti bekerülési értékének havi százalékában számítják ki:
K=1/n * 100, ahol
K - értékcsökkenési együttható;
n a tárgy hasznos élettartama hónapokban.
Az egyes nemlineáris elhatárolású csoportokra vonatkozó amortizációs kulcsokat az Art. határozza meg. Az Orosz Föderáció adótörvényének 259.2.
| Csoportszám | K, %-ban havonta |
| 1 | 14,3 |
| 2 | 8,8 |
| 3 | 5,6 |
| 4 | 3,8 |
| 5 | 2,7 |
| 6 | 1,8 |
| 7 | 1,3 |
| 8 | 1,0 |
| 9 | 0,8 |
| 10 | 0,7 |
Számviteli értékcsökkenési leírás módszerei
Egy cikk értékcsökkenését a hasznos élettartama alatt ugyanúgy le kell írni.
A lineáris módszerrel az értékcsökkenést a tárgyi eszközök bekerülési értékére számítjuk, amely a Ptk. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 257. §-a szerint a vásárlás, szállítás, telepítés, üzembe helyezés és a működés megkezdéséhez szükséges egyéb munkák költségeinek összege.
Az értékcsökkenés mértéke a következőképpen definiálható:
A \u003d St * K, ahol
A - a havi értékcsökkenés összege;
St - a tárgyi eszköz kezdeti költsége;
K az értékcsökkenési kulcs.
Példa: egy szervezet 120 000 rubel értékben szerzett ingatlant, hasznos élettartama 5 év. Ennek megfelelően a havi amortizáció mértéke 1,66%, az éves mértéke pedig 20%. Így a számviteli osztály 24 000 rubel értékcsökkenést ír le az évre.
A csökkentő egyenleg módszere az éves amortizációs összeg meghatározása az ingatlan beszámolási időszak eleji maradványértéke alapján történik. Ez az összeg módosítható, figyelembe véve a számos high-tech iparágban és berendezésben megengedett gyorsulási tényezőt.
Például egy 100 000 rubel értékű tárgy élettartama 5 év. A jogszabályok szerint az ilyen típusú ingatlanok esetében a vállalkozások önállóan beállíthatják a gyorsulási tényezőt (legfeljebb 3). Ebben az esetben a gyorsított értékcsökkenés az évre 40% lesz (20% éves ütem * 2. gyorsulási tényező), a levonások összege 40 000 rubel az első működési évre. A következő években az értékcsökkenést az objektum maradványértéke alapján számítják ki.
Ez a módszer az értékcsökkenés kiszámítása a tárgyi eszköz bekerülési értékének és az éves együtthatónak a szorzata alapján. Az együttható ebben az esetben az arány: az objektum élettartamának végéig hátralévő évek száma osztva az ezt az időszakot alkotó évek számának összegével. Például 5 éves hasznos élettartam esetén a számok összege 15 (1+2+3+4+5). Így az első működési évben az értékcsökkenés az ingatlan értékének 5/15-e, a második évben - 4/15-e, és így tovább az időszak végéig.
Ezek a legtöbb szervezet által használt fő értékcsökkenési módszerek. Az utolsó módszer, az ún. gyártási módszer jelentős eltéréseket mutat a többihez képest.
Ennél az amortizációs módszernél a hasznos élettartamot nem években, hanem a várható termelési arányokban mutatjuk be. A gyártási módszer a beszámolási időszakban előállított termékek, nyújtott szolgáltatások tényleges mennyiségével arányos értékcsökkenési leírásból áll.
A leírás a könyv szerinti maradványérték osztva az eszköz teljes élettartama során várhatóan megtermelt mennyiséggel történik. Például egy szervezet vásárolt egy autót szállításra, arra számítva, hogy működése során 400 ezer km-t fog megtenni. Az autó 800 000 rubel költsége és a jelentési időszak 5000 km-es futásteljesítménye alapján az amortizáció összege 5 000 * 800 000/400 000 = 10 000 rubel.
Ha az ingatlan amortizációjával minden világos, akkor mi a helyzet azokkal az immateriális javakkal, amelyek nincsenek kitéve a fizikai kopásnak, és nem mindig rendelkeznek hasznos élettartammal?
Valójában sok immateriális tárgyi eszköznek van meghatározható hasznos élettartama: ez lehet licencben, szabadalomban, akvizíciós szerződésben stb. meghatározott érvényességi idő. Ha ilyen információ nem áll rendelkezésre, akkor a 10 év vagy a vállalkozás működési ideje, ha ismert, hasznos felhasználási időnek minősül.
Az immateriális javak értékcsökkenése maradványértéken kerül kiszámításra, és az ehhez alkalmazott módszerek nem térnek el a tárgyi eszközök értékcsökkenésétől. A szervezet tevékenységének felfüggesztése esetén az immateriális javak értékének leírása is átmenetileg szünetel.
Csak az amortizáció éves összegének kiszámításának módjában különböznek egymástól. Az eredmény mindig ugyanaz: az operációs rendszer költségeinek havi leírása költségként. Ezen túlmenően, bármelyik módszert választjuk is, az éves és havi levonások összegének meghatározásához ismerni kell az operációs rendszer hasznos élettartamát.
Felhasználási idő: ingatlan és könyvelés
Egy tárgyi eszköz hasznos élettartamának önálló meghatározásához a következőket kell tennie:
Ehhez egyszerűen használhat egy speciális besorolást a számvitelre elfogadott tárgyi eszközök hasznos élettartamának meghatározásához (az Orosz Föderáció kormányának rendelete hagyja jóvá). Ebben az összes operációs rendszer objektum csoportokra van osztva, és mindegyiknek megvan a saját periódusa. Csak a kívánt operációs rendszert kell megfelelően hozzárendelni az egyik csoporthoz. Az időszak meghatározása után folytathatja az értékcsökkenés kiszámítását.
Lineáris értékcsökkenési módszer a számvitelben
A négy módszer közül a leggyakoribb és legegyszerűbb a lineáris. Legfőbb előnye, ami miatt a cégek túlnyomó többsége ezt választja, az egyidejű alkalmazása az adóelszámolásban. Ez nagyon kényelmes a könyvelő számára, és leegyszerűsíti a feladatait. Hogyan határozzák meg az amortizációs kulcsot lineáris módszerrel a számvitelben? Elég egyszerű képlet. Neki tudnia kell:
Az operációs rendszer működési évét vesszük absztrakt értéknek, és kiszámítjuk, hogy egy adott objektumra hány százalékos értékcsökkenést biztosítanak évente a következő képlet szerint:
Éves értékcsökkenés = 1: JV × 100%
Ezután megszorozzuk a kapott éves értékcsökkenési kulcsot (NA) a költséggel, és megkapjuk a szükséges összeget. Amit évről évre költségként írunk le. Az alkalmazott képlet a következő:
Éves NA × PV = az évre vonatkozó értékcsökkenés összege
A havi összeget úgy határozzuk meg, hogy az eredményt elosztjuk 12-vel. Az OS teljes működési idejére érvényes, és csak az objektum átértékelése vagy javítása esetén változhat.
Fontos: Az adónak és a számvitelnek van némi különbsége a költségekhez való hozzárendelésben. Az adóban az NA-t minden hónapra számítják ki, a könyvelésben pedig egy évre. Ezért a kerekítés miatt az adó- és számviteli változat szerinti összegek kismértékben eltérhetnek. Törekedni kell ennek a különbségnek a minimalizálására, és ami a legjobb, teljesen kiküszöbölni. Ehhez az éves NA számításakor kívánatos, hogy a kapott értéket a maximális számú tizedesjegyen (legalább 4) hagyjuk meg. Ezután a havi levonásokat ezen előjelek kerekítésével lehet módosítani, ami lehetővé teszi, hogy elkerülje az összegek kisebb eltérését is.
Az értékcsökkenés kiszámítása lineáris módszerrel: egy példa
A szervezet egyensúlyba hozott egy autót, amelynek kezdeti költsége 300 000 rubel. Az amortizáció lineáris módszere alkalmazandó. Az OS a negyedik értékcsökkenési csoportba tartozik. A targonca hasznos élettartama 5 év vagy 60 hónap lesz. Határozzuk meg, hogy a rakodó milyen amortizációs kulcsa lesz az adószámviteli szabványok szerint:
1: 60 × 100 = 1,6666%.
A havi fizetés a következő lesz:
300 000 × 1,6666% = 4999,8 rubel
Az éves NA (a számviteli standardok szerint) a következő lesz:
(1:5 év) × 100 = 20%.
A költségekből levonandó összeg pedig a következő lesz:
300 000 × 20% = 60 000 rubel
Vagy 5000 rubel havonta.
20 kopejka volt a különbség. A javítás érdekében a könyvelőnek felül kellett vizsgálnia az autó havi értékcsökkenési kulcsát (adóelszámolás szerint):
1: 60 × 100 = 1,66667% × 300 000 = 5000,01
Ebben a forgatókönyvben egy fillért el lehet dobni, és a rakodó havi számvitelben és adóelszámolásban felhalmozott értékcsökkenési összege egyenlő lesz.
A következő három értékcsökkenési módszer eredetibb és összetettebb.
Csökkenő egyenleg módszer
A PBU 6/01 III. szakaszának 19. bekezdése kimondja, hogy az értékcsökkenést „a tárgyi eszköz beszámolási év eleji maradványértéke, valamint az adott tárgy hasznos élettartama és együtthatója alapján számított értékcsökkenési kulcs alapján lehet elszámolni. nem magasabb, mint a szervezet által megállapított 3”. Nyilvánvalóan ez a csökkenő egyenleg amortizáció.
Bontsuk fel összetevőire:
Példa a csökkenő egyenleg módszer alkalmazására
Egy gépet vásároltak 100 000 rubel áron. 5 év hasznos élettartammal. A hasznos élettartam alapján számított éves NA 20%. 2-es gyorsulási tényezővel kell növelni, ami azt jelenti, hogy már 40% lesz. Ezután azonnal kiszámoljuk az összegeket a teljes időszakra:
A gép első működési évében le kell vonni a kezdeti költségéből a 40 000 rubel éves értékcsökkenési összeget, amely a könyvelésre történő átvételkor keletkezik. (100 000 x 40/100).
A 2. évre - az év eleji maradványérték 40% -a (100 - 40 x 40 / 100 = 24 000) - 24 000 rubel.
A 3. évre - 12 400 rubel. - figyelembe véve az objektum második működési év végi maradványértéke és a második évre elhatárolt értékcsökkenési leírás összege közötti különbséget ((60 - 24) x 40 / 100) .
A példából látható, hogy az éves NA meghatározására szolgáló képlet nem tér el a lineáris módszernél használt képlettől. De ahhoz, hogy megtudjuk az évre vonatkozó értékcsökkenési leírást, a nyereségtényezőt (KU) is alkalmazni kell. Tehát a végső képlet így néz ki:
Éves HA × CL × Befektetett eszközök maradványértéke a beszámolási időszak elején = évi összeg
Ez a módszer lehetővé teszi az állóeszközök költségének gyors átcsoportosítását a költségek közé. A gyakorlatban nélkülözhetetlen azoknál a cégeknél, amelyek aktívan használnak létesítményeket, például lízingszerződés alapján vagy saját befektetett eszközeiket nagy tőkebefektetésekhez. Mindez lehetőséget ad számukra, hogy működésük első éveiben minimalizálják az ingatlanadót.
Ezenkívül ez a módszer hasonló a, adóelszámolásból. De jelentős különbségek vannak köztük:
Befektetett eszközök bekerülési értékének leírása a hasznos élettartam éveinek összegével
Ez a módszer meglehetősen eredeti. A könyvelőnek tisztában kell lennie a tárgyi eszköz PS-ével (visszaszerzésével), valamint a hasznos élettartamával is. Ezután meglehetősen eredeti módon kell megtalálnia a számok összegét: össze kell adni őket.
Például egy 5 éves hasznos élettartamú operációs rendszer objektumnál a számok összege 15 év lesz:
1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15
Miután megtalálta ezt az értéket, meghatározhatja az évre vonatkozó értékcsökkenési leírás összegét:
HA összeg = A befektetett eszközök hasznos élettartamának végéig hátralévő évek száma: A hasznos élettartam éveinek összege, egység. × PS
A kapott eredményt elosztjuk 12-vel, és megkapjuk a havonta amortizálandó összeget. (PBU 6/01 19. cikk). Ennek a módszernek nincs analógja az adóelszámolásban. Ez azért jó, mert az OS működésének első éveiben gyorsabban megy végbe az amortizáció, mint a lineáris módszernél.
Az értékcsökkenés a hasznos élettartam éveinek összege alapján: példa
Egy 30 000 rubel értékű mélyszivattyút fogadtak el az egyensúlyért. Hasznos élettartama 2 év. A gépek és berendezések elszámolásában az értékcsökkenést a hasznos élettartam éveinek összege alapján alkalmazzuk. A szivattyú hasznos élettartamának éveinek összege:
1 + 2 = 3.
A szivattyú amortizációja az első működési évre:
2: 3 × 30 000 rubel. = 20 000 rubel.
Ez azt jelenti, hogy a havi levonás a működés első évében 1666,67 rubel lesz.
A második évre:
1: 3 × 30 000 rubel. = 1o 000
Ami rendre 833,33 rubelt ad havonta.
A költség leírásának módja a termékek (munkák) mennyiségével arányosan
A negyedik, végső számviteli értékcsökkenési leírás a számítások során a legidőigényesebb. 19. pontban rendelkezik.. III RAS 6/01.A termelés mennyiségével arányos értékcsökkenés azért jó, mert ez teszi lehetővé a legpontosabb tükrözéstegy adott tárgyi eszköz üzleti folyamatban való részvételének intenzitása.
A könyvelőnek ki kell számítania a termelés (munka) mennyiségének természetes mutatóját a jelentési időszakban. Ezenkívül ismernie kell az operációs rendszer objektum kezdeti költségének és a becsült kimeneti mennyiségnek (munkálatoknak, szolgáltatásoknak) arányát egy adott operációs rendszer teljes hasznos élettartamára. Alkalmazhatja a következő képletet:
A havi amortizáció összege = PS / Becsült kibocsátás (mennyiség) x Havi tényleges kibocsátás (mennyi).
Nézzük meg közelebbről ezeket a számokat. A „becsült volumen” mutató a tervezett gazdasági értékek gyakorlati alkalmazását jelenti. Helyes meghatározásához legalább speciális gazdasági szolgáltatásra van szükség. Ellenkező esetben a könyvelőnek ezt a számot „a mennyezetről” kell vennie, és ez elfogadhatatlan.
A tényleges hangerővel persze egyszerűbb, a hitelesítő adatokból kivehető. De minden számítást minden hónapban el kell végezni. Ennek a módszernek nincs univerzális szabványa. Nos, az adóelszámolásban nincs hasonló módszer.
Példa a termékek (munkálatok) mennyiségével arányos értékcsökkenésre
Egy 2 000 000 rubel PS-vel rendelkező nyomda 100 000 folyóiratot képes kinyomtatni a teljes használati idő alatt. A számviteli politika előírja az ilyen gépek értékcsökkenését a gyártott termékek mennyiségével arányosan.
Egy év alatt a gép kinyomta:
· májusban – 30 ezer folyóirat;
· augusztusban - 1 ezer folyóirat.
Ezért erre az évre a számviteli osztálynak ki kell számítania a gép értékcsökkenését:
májusban: 30.000 db. × 2 000 000 rubel : 100.000 db. = 600 000 rubel.
augusztusban: 1000 db. × 2 000 000 rubel : 100.000 db. = 20 000 rubel.
Tehát az értékcsökkenés számítási módszereivel kitaláltuk. Közülük a legegyszerűbb lineáris, a legmegbízhatóbb pedig a gyártott termékek mennyisége szerinti módszer. Azt, hogy melyiket választja a jelentkezés, minden szervezetnek egyénileg kell eldöntenie.
A társaság által nyilvántartott befektetett eszközök az amortizációs levonások révén jelentős értéküket fokozatosan átvezetik a termelési költségekbe. Az amortizáció kiszámítására több módszert is jóváhagytak jogilag, de nincsenek szigorú irányelvek egy adott módszer kötelező alkalmazására vonatkozóan. Számos jóváhagyott szabályzat és utasítás létezik azonban, amelyek az OS minősítési listán szereplő egyes csoportok értékcsökkenésének kiszámítására szolgáló képlet javasolt változatáról beszélnek.
Az Orosz Föderáció jogszabályainak tézisei alapján az értékcsökkenési leírás magában foglalja azokat a berendezéseket, amelyek produktív működésének időtartama meghaladja a 12 hónapot, és a kezdeti költséget 40 ezer rubel nagysága határozza meg. A földterület, a természeti erőforrások, a folyamatban lévő beruházások, az értékpapírok nem kopnak el, ezért nem amortizálódnak.
Számos számítási módszer létezik:
A lineáris módszer a legelterjedtebb elemi jellege és igénytelensége miatt. A munka első szakaszában az állóeszközök értékcsökkenésének kiszámítására szolgáló képlet szerint az amortizációs kulcsot meghatározzák:
LAO \u003d 1 / élettartam hónapokban x 100%
Az éves amortizáció mértéke százalékban kerül meghatározásra.
CAM \u003d PS x NAO / 100%,
ahol a tárgyi eszköz kezdeti bekerülési értéke megjelenik a PS-ben.
A kapott számítások alapján megállapíthatóak a normatívák és az amortizációs összegek havi értékei. E módszer szerint az értékcsökkenést közvetlenül a szervezet által nyilvántartott minden egyes leltári számú ingatlanra hajtják végre.
Az értékcsökkenést havonta egyenlő részletekben számolják el.
Az amortizáció mértéke a létesítmény teljes működési ideje alatt nem változik.
A technológiai berendezések értékelése 550 ezer rubel. A 4. amortizációs csoportba tartozik, működési ideje 84 hónap (7 év).
Amortizációs kulcs = 100% : 7 = 14,29% évente
Összeg = 550 000 x 14,29%: 100% \u003d 78 595 rubel. évben
Értékcsökkenési levonások havonta = 78595 / 12 = 6550 rubel.
Az értékcsökkenés kiszámításának nemlineáris lehetősége viszont több területre oszlik:
A csökkenő egyenleg módszerére jellemző a gyorsított értékcsökkenési leírás, amely az ingatlan maradványértékének feltételein alapul.
UOAO \u003d OS x NAO x KU / 100%,
Az ingatlan értéke 300 000 rubel. A működési idő 5 év. A számviteli politikában rögzített gyorsulási tényező 1,5.
Értékcsökkenési kulcs = 100% : 5 = 20% 
A tárgyi eszközök értékcsökkenését a leírási módszer képlete szerint a hasznos élettartam éveinek összege alapján a következő képlet határozza meg:
AOCHL \u003d PS x CHLO / CHLPI,
MLO - az élettartam végéig hátralévő évek száma,
ChLPI - az állóeszközök teljes hasznos élettartama.
A tárgyi eszköz kezdeti költsége 400 000 rubel. A második amortizációs csoport, az élettartam 3 év. A befektetett eszközök bekerülési értékének a kibocsátás, a munkák és a teljesített szolgáltatások mennyiségével arányos leírásának módja szerint az értékcsökkenés számítási képlete a következő:
AOVP \u003d FOP x PS x / PO,
FOP - egy adott jelentési időszakra ténylegesen előállított termelés mennyisége,
Szoftver - a tervezett kimeneti mennyiség a berendezés teljes hasznos élettartamára.
Ez az elhatárolási mód az átvételi és átadási aktusban (OS-1 nyomtatvány) van rögzítve.
Az autó kezdeti költsége 430 ezer rubel. Várható futásteljesítmény 500 ezer km.
PS / várható futásteljesítmény = 430 000 / 500 000 = 0,86 rubel / km
A befektetett eszközök az üzemeltetés ideje alatt ki vannak téve a külső környezetnek és egyéb negatív hatásoknak, ezért idővel a használt berendezések erkölcsi és fizikai állapotromlása nyilvánul meg.
A fizikai értékcsökkenés az állóeszközök eredeti műszaki jellemzői szintjének csökkenését jelenti, és számos tényezőtől függ:
Az elavulás gazdasági lényege abban rejlik, hogy a termelőeszközök az élettartamuk lejárta előtt amortizálódnak. A termelés folyamatos fejlődése avuláshoz vezet a következők miatt:
A vállalkozások különféle arányokat alkalmazhatnak, amelyek felgyorsítják vagy lelassítják az amortizációs folyamatot. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében előírt mutatók kiválasztását a cégek tükrözik a számviteli politikájukban.
Agresszív légkörben vagy kiterjedt üzemi körülmények között használt berendezésekre szorzótényezőket kell alkalmazni. A tárgyi eszközök értékcsökkenésének számítási képlet szerinti kiszámításakor a törvényben jóváhagyott összegekben szorzótényezőket alkalmazunk.
A szervezet a vezető döntése alapján csökkentő együtthatókat alkalmazhat. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szerint a kapott vagy lízingelt autókra speciális hatékonysági tényezőket alkalmaznak. Például a személyszállításra szánt kisbuszok, amelyek beszerzési költsége meghaladja a 400 ezer rubelt, k=1/2 értékkel amortizálódnak.
A további együtthatók alkalmazására vonatkozó minden változást a vállalkozás számviteli politikája rögzíti, és az egész adózási időszakra érvényes. A tárgyi eszközök értékcsökkenésének átszámítása a számítási képlet szerint a beszámolási időszakban nem megengedett.
