A 84-es számviteli számla az eredménytartalékra (fedetlen veszteségre) vonatkozó általános információk tükrözésére és elemzésére szolgál, amelyek összegét a beszámolási pénzügyi év eredményei alapján határozzák meg. Tipikus könyvelések és szemléltető példák segítségével segítünk megérteni a 84-es számla használatának sajátosságait és a tranzakciók eredménytartalékkal való megjelenítésének sajátosságait.
A Megapolis JSC könyvelésében a következő bejegyzések történtek:
| Dt | CT | Leírás | Összeg | Dokumentum |
| 08 | 60 | Vásároltak egy szállítószalagot (175 300 rubel - 0,741 rubel) | 148 559 RUB | Csomagolási lista |
| 19.1 | 60 | A megvásárolt gép előzetesen felszámított ÁFA összegét veszik figyelembe | .741 dörzsölje. | Számla |
| 01 | 08 | Az elfogadott szállítószalagot figyelembe veszik | 148 559 RUB | OS üzembe helyezési aktus |
| 68 ÁFA | 19.1 | Az előzetesen felszámított ÁFA levonásra elfogadott összege | .741 dörzsölje. | Számla |
| Figyelembe vettük a vásárolt gép költségének célzott finanszírozását (a nettó nyereség felhasználásával) | 148 559 RUB | Fuvarlevél, Befektetett eszközök felvételi okmánya, Eredménykimutatás |
2015 végén a JSC Fiesta 841 800 RUB összegű veszteséget szenvedett el. A JSC "Fiesta" alapítói R. N. Saveliev. (58%-os részesedés az alaptőkében) és K. L. Markov. (42%-os részesedés az alaptőkében). A testület határozatával megállapította, hogy a 2015. évi veszteségek fedezése az alapítók költségére történik:
A testület határozatáról szóló jegyzőkönyvet 2016 februárjában írták alá. Ugyanebben a hónapban Saveljev és Markov pénzeszközök érkeztek a JSC "Fiesta" folyószámlájára.
Az alapítók saját tőkéjének terhére történő veszteségek fedezésére irányuló műveletek tükrözésére a JSC Fiesta mérlegében a következő alszámlákat nyitották meg:
A következő bejegyzések történtek a JSC "Fiesta" számláiban:
| Dt | CT | Leírás | Összeg | Dokumentum |
| 75.1 | 84 | Saveljev adósságát tükrözte, hogy a veszteséget saját forrásaiból törlesztje | 488 244 RUB | testületi határozati jegyzőkönyv |
| 75.2 | 84 | Markov adósságát tükrözte, hogy a veszteséget saját forrásaiból visszafizesse | 353 556 RUB | testületi határozati jegyzőkönyv |
| 75.1 | 488 244 RUB | bankszámlakivonat | ||
| 75.2 | Saveljev pénzeszközeit jóváírták a 2015-ös veszteség visszafizetésére | 353 556 RUB | bankszámlakivonat | |
| 99 PNO | 68 Jövedelemadó | Az állandó adókötelezettség összegét veszik figyelembe (488 244 rubel * 20%) | 97 649 RUB | testületi határozati jegyzőkönyv |
Az év végén a társaság részvényeseinek vagy a szervezet alapítóinak közgyűlésén döntés születik a társaság nettó nyereségének felosztásáról. A pénzügyi eredménynek a résztvevők között fel nem osztott része tárgyévi eredménytartalékként kerül elszámolásra. Negatív pénzügyi eredmény esetén információ jelenik meg a cégnél felmerült fedezetlen veszteségről.
A társaság könyvelésében a felhalmozott eredményt vagy a fedezetlen veszteséget a 84. számlán tartják nyilván. Külön-külön jeleníti meg a tárgyév és az előző időszakok fel nem osztott pénzügyi eredményét a különböző alszámlákhoz.
Megjegyzés a szerzőtől! A 84-es számla aktív-passzív, így a társaság eredményétől függően előfordulhat terhelési egyenleg (a ki nem fizetett veszteség összege) és jóváírási egyenleg (az eredménytartalék összege).
A mérleg 1370. sora a passzív mérlegrész Tőke és tartalékok rovatára vonatkozik: a társaság saját tőkéjét tükrözi az eredménytartalékban. Az összes évre vonatkozó információk összegzésre kerülnek és egy sorban jelennek meg. Szintén ez a sor tartalmazza a tárgyév és az előző időszakok veszteségeit, amelyek nem fedezik a megfelelő finanszírozási forrásokat.
A 1370. sor a nettó nyereség azon része, amelyet nem a szervezet szükségleteire költöttek.
Megjegyzés a szerzőtől! A nettó nyereség a számvitelben a cég tevékenységének végső pozitív pénzügyi eredménye, amely a kötelező adók, díjak, biztosítási hozzájárulások befizetésével kapcsolatos összes kötelezettség visszafizetése után marad.
A számvitel szabályai szerint a társaság tevékenységének pénzügyi eredménye a CT99-ben jelenik meg. Az év végén megtörténik a mérlegreformálási eljárás (valamennyi számviteli főszámla lezárása). Ennek az eljárásnak az egyik eredménye az egyenleg átcsoportosítása Kt99-ről Dt84-re az erre az időszakra vonatkozó eredménytartalékban.
A felhalmozott eredmény az alábbi szükségletekre fordítható:
Jegyzet! Egy éven belül nem lehet mozgás a Dt84-en a cégalapítók döntése nélkül.
A szervezet tevékenységéből eredő veszteség a következő esetekben keletkezhet:
A mérleg 1370. sora a lehetséges finanszírozási forrásokból nem fedezett veszteségeket tükrözi. A történeti adatok és a folyó év összegzése.
A veszteség fedezetének forrásai:
84 számla felhasználása a társaság fel nem osztott nyereségének év végi meglétére (fedezetlen veszteség keletkezésére) vonatkozó információk generálására a Számlaterv és egyéb szabályozó dokumentumok szerint történik.
2017-ben a Solnyshko LLC áruinak értékesítéséből származó bevétel 2 millió rubelt tett ki (áfa nélkül). Az eladott áruk költsége 1 millió rubelt tett ki (beszállítóktól való vásárlás, szállítás stb.). A társaság egyéb költségei - 70 ezer rubel.
Üzleti tranzakciók
930 ezer rubel - az LLC nettó nyeresége.
A társaság végeredménye után nyereségadót fizettek be a költségvetésbe.
186 ezer rubel - elszámolások az Oroszországi Szövetségi Adóügyi Felügyelőséggel.
A mérleg átalakítási eljárás lefolytatása után az alábbi könyvelésre került sor
744 ezer rubel - megjelenik a vállalat visszatartott nyeresége.
A Solnyshko LLC mérlegében 2017 végén a 1370. sor 744 ezer rubelt tartalmaz.
A YAR társaság pénzügyi-gazdasági tevékenységének elemzése eredményeként a 2017. évi működési eredmények alapján veszteség derült ki. A veszteség 2018.01.01-én 40 ezer rubelt tett ki. A társaság alapítói úgy döntöttek, hogy saját célfinanszírozásból fedezik a veszteséget.
Üzleti tranzakciók
15 ezer rubel - az alapítók készpénzes befizetése.
25 ezer rubel - az alapítók pénzátutalása a társaság folyószámlájára.
40 ezer rubel - a veszteséget az alapítók célzott hozzájárulásaiból fedezték.
Dt84 Kt84 - korábbi időszakok bevételei miatt.
Дт82 Кт84 - az alaptőkével.
Dt75 Kt84 - az alapítók célzott finanszírozásával.
Dt80 Kt84 - az alaptőke nettó eszközértékre emelése.
Bármely orosz kereskedelmi vállalat létrehozásának célja a profitszerzés. Az adózás után marad az eredménytartalék (a továbbiakban: NP), amelyet a társaság tulajdonosai saját belátásuk szerint bizonyos igényekre (például az alaptőkéből való részesedés arányában osztalékra) oszthatnak fel. a számláin felhalmozódott. A társaság tevékenységének kezdete óta az NP felhalmozása eredményszemléletű. Ez a nyereség a vállalat nettó nyeresége. A korábbi évek eredménytartaléka a számviteli adatok szerint kerül kimutatásra a társaság mérlegében.
Az ilyen nyereség felosztására több lehetőség is van. Ezeket az Orosz Föderáció vonatkozó jogalkotási aktusainak normái szabályozzák.
Például a nyereség tagok vagy részvényesek közötti felosztását vagy az adott társaság jegyzett tőkéjébe történő befektetést a következők szabályozzák:
Vannak más lehetőségek is az NP használatára.
A számvitelben az NP a 84-es számlán halmozódik fel.
Az NP analitikus könyvelését úgy kell vezetni, hogy a releváns információk a pénzeszközök felhasználásának választott lehetőségétől függően alakuljanak ki.
A megfelelő összegmutatót a mérleg tükrözi.
Ugyanennek a beszámolónak az elkészítésével a társaság beszámolási időszakra vonatkozó összesítése véget ér.
A mérleg átadásának szükségességét és formáját az Art. 1. pontja állapítja meg. A számviteli törvény 2011.12.06-i N 402-FZ 14. cikke és a Pénzügyminisztérium 2010.07.02-i 66n. sz. rendeletének 1. függeléke.
Kisvállalkozások esetében (néhány kivételtől eltekintve) a mérleget és a jelentési űrlapot az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma fenti rendeletének 5. függeléke tartalmazza.
Példa a mérlegben való tükrözésre:
Az OOO NP 84-es számla szerint (beleértve a korábbi éveket is) százezer rubelt tett ki.
2016-ban a közgyűlésen úgy döntöttek, hogy a nettó eredmény ötven százalékát osztalékra fordítják.
A műveletet könyveléssel hajtják végre: 84 terhelés 75 - 50 000 rubel.
A 2016-os mérlegben a megfelelő sor 50 000 rubelt tükröz.
Fontos figyelembe venni, hogy az Orosz Föderációban nincsenek korlátozások a korábbi évek non-profit társaságok osztalékainak felosztására vonatkozóan, mivel a gyakorlatban előfordulhat, hogy a beszámolási évre nincs nettó nyereség. Ha ugyanakkor a mérleg szerint van ilyen korábbi évek nyeresége, és a társaság úgy dönt, hogy azt osztalékra osztja fel anélkül, hogy erre külön forrást képezne, akkor az ilyen kifizetések jövedelemadó-kötelesek (a minisztérium levele). Az Orosz Föderáció Pénzügyének 2011.10.05-i dátuma N ED-4-3 / [e-mail védett]).
Fontos megérteni azt is, hogy az NP a 84-es számla szerint kerül a mérlegbe, azaz a 84-es számla jóváírásának egyenlege a megfelelő mérlegsorra kerül át.
Ha a társaság veszteséget szenved el a beszámolási időszakban, azt automatikusan kompenzálja a korábbi évek ilyen NP pozitív mutatója.
Az éves jelentéseket, beleértve a mérleget, a pénzügyi eredmények kimutatását és a magyarázó megjegyzést, a jelentési év végét követő három hónap lejárta előtt kell benyújtani (az Orosz Föderáció adótörvénye).
Az időben történő benyújtás elmulasztása büntetést von maga után:
A piacgazdaság uralkodik a modern világban. Minden vállalkozás célja a profitszerzés. Áruk értékesítésével vagy szolgáltatásnyújtással, munkavégzéssel jön létre. Ugyanakkor a profit nem mehet csak a vállalkozás fejlesztésére. Ennek egy része a szervezet tulajdonosaihoz kerül. Ezeket az összegeket a mérleg soron – „Eredménytartalék” tartják nyilván.
A szervezet célja a profitszerzés. A résztvevők, a cég tulajdonosai a munkával töltött időtől függetlenül szeretnének bevételt szerezni.
Adjunk definíciót a felhalmozott eredmény fogalmának. Ez a különbség a nyereség, az azt terhelő adó és a beszállítókkal és alkalmazottakkal szembeni összes tartozása között. Nettó nyereségnek (a továbbiakban: PE) is nevezik. Ezzel az összeggel csak a vállalkozás tulajdonosai rendelkezhetnek.
Figyelem: a profit mellett a szervezet tevékenysége veszteséget is hozhat. Az ilyen kötelezettségekért a tulajdonosok is felelősek.
A veszteségek fedezésére az Orosz Föderáció adótörvénye lehetővé teszi a vállalkozás tulajdonosainak, hogy hozzájáruljanak pénzeszközeikhez. Erre azért van szükség, mert ennek következtében a szervezet csődjéhez és felszámolásához vezethet, ami nem engedhető meg.
A korábbi évek „eredménytartaléka” mérlegtétel a beszámolási időszak bevételeinek összegére és mozgására vonatkozó adatokat tükrözi.
Az eredménytartalék képzésének megértéséhez olvassa el a szabályozási dokumentumokat. Ezt a szempontot a Számviteli Szabályzat szabályozza. A 66. pont azt tükrözi, hogy az előző évek felhalmozott nettó eredménye a szervezet tőkéje. A vállalkozás sikeres működésének eredményeként alakul ki.
Nyereséget termel és növeli méretét, ezáltal erősíti a cég pénzügyi helyzetét. A felhasználás módjai a társaság tulajdonosai részére történő osztalékfizetésre vagy a tőketételen maradásra oszlanak, és az elmúlt év eredménytartalékában fejeződnek ki.
– Kinek van joga felhasználni az idei eredményt és a múltkori eredménytartalékot? - ezt a kérdést sok szakértő teszi fel gyakran. Ez a jog a jogszabályi rendelkezéseknek megfelelően csak a vállalkozás tulajdonosait illeti meg. A kiadási célok egyéni igények szerint eltérőek.
Az előző évek eredménytartalékának elköltésének célja:
Figyelem: a korlátlan számú opció ellenére a nyereséget elsősorban osztalék formájában osztják fel a tulajdonosok között.
Az elosztás rögzítésére a szervezet résztvevőiről jegyzőkönyv készül. Minden érdekelt fél aláírja. Előfordul, hogy a jegyzőkönyv-készítést megszüntetik, és az alapító okirat alapján történik a kifizetés. Ez csak akkor lehetséges, ha a következőket jelzi:
A szervezet tagjainak hozzájárulása nélkül költeni tilos.
Tipp: a vállalkozás és alapító okirata létrehozásakor adja meg azokat az adatokat, amelyekre a felhalmozott eredmény kerül.
Az eredménykimutatás teljes összege a részvényesek közgyűlésén kerül felosztásra. A folyó évben zajlik, a múlt profitja érdekében. Például a 2016. január-februári részvényesek közgyűlése megszünteti a 2015-ben kialakult szükségállapotot.
A mérlegben szereplő 84. számla „eredménytartaléka” definíció szerint aktív-passzív. Adózott és alkalmazottakkal történő elszámolások utáni nettó nyereséget halmoz fel.
A 84-es számlához megnyílik a „Befektetett eszközök átértékelése”, „Osztalék felhalmozás”, „Tartaléktőkéhez való hozzájárulás” alszámlák.
Tipp: a nyereség felosztásánál az előző évek és a tárgyév felhalmozott eredményét ossza külön számlára.
Hozzászólások:
Az elmúlt év decemberi forgalom zárásakor a mérleg átalakítása során kerül összeállításra.
Összeállítására akkor kerül sor, amikor a nyereséget a beszámolási év végén felosztják a vállalkozás tulajdonosai között. Ugyanezek a tranzakciók generálódnak az időközi nyereség felosztása során is.
A fedezetlen veszteség leírásakor kerül megállapításra, ha az alaptőke összege megközelítőleg megegyezik az eszközök összegével.
A fedezetlen veszteség tartaléktőkéből történő leírásakor kerül összeállításra.
A fedezetlen veszteség alapítói saját tőkéjéből történő leírásakor kerül összeállításra.
Figyelem: az alapítók személyes vagyonának a veszteségek fedezésére történő letétbe helyezése csak egyszerű partnerségben lehetséges.
A 84-es számla mellett meg kell említeni a 99-es számlát, amely a cég pénzeszközeit halmozza fel, amit a terhelési egyenleg - nyereség vagy hitel - veszteség mutat. Ez az egyenleg átkerül a 84-es számlára.
Ez a jelentési időszak utolsó főkönyvi bejegyzése.
A jogszabályi aktusok, nevezetesen a Pénzügyminisztérium ajánlásai szerint az eredménytartalékot több részre lehet osztani. Különösen azt a részt, amely a gyártásfejlesztésre megy. Ez az analitikus számvitel keretein belül történik.
A befektetett eszközök (befektetett eszközök) beszerzése a társaság saját tőkéjének terhére történik. Ez nem jelenti a szükségállapot értékéből való megszerzésüket.
Tipp: a finanszírozási források hozzáférhető módon azonosíthatók a mérleg szerkezetének elemzésével.
Az elemzés megmutatja, hogy a befektetési források (relevancia szerint):
A felhalmozott eredmény a legmobilabb módja a pénzeszközök tárolásának, szemben a kiegészítő tőkével vagy az alaptőkével.
A profit lehetővé teszi, hogy:
Figyelem: minél nagyobb a felhalmozott eredmény, annál stabilabb a cég pénzügyileg.
A fentiek végén megjegyzendő, hogy annak ellenére, hogy az elmúlt év eredménytartaléka felett csak a társaság tulajdonosai rendelkeznek rendelkezési joggal, az teljes mértékben a főkönyvelő kezében van. Ez a munkavállaló számítja ki a szükséghelyzetet, az időbeli elhatárolást és az osztalékfizetésre és a könyvelési tételek helyes elkészítésére fordítható összeget. A főkönyvelő a vállalkozásnál pénzügyi igazgatói munkakör hiányában tanácsot ad arra vonatkozóan, hogy hová és milyen mennyiségben célszerű a felhalmozott eredményt irányítani.
Szóval, foglaljuk össze. A vállalkozás célja a profitszerzés. Minél nagyobb a nettó nyereség összege, annál stabilabb és fizetőképesebb. A felhalmozott jövedelem vagy a nettó jövedelem az adók és a munkavállalóknak fizetett kifizetések nélküli jövedelem. A szükségállapot felett csak a vállalkozás tulajdonosai rendelkezhetnek.
A felhalmozott eredmény a résztvevők döntése alapján osztalékfizetésre, speciális alapok létrehozására, termelésfejlesztésre fordítható. A gyakorlatban az első lehetőség a leggyakoribb. Az osztalékforrások becsatornázásához a részvényesek létrehozásáról jegyzőkönyvet kell készíteni. Minden érdekelt fél aláírta.
A számviteli számlákon a felhalmozott eredmény a 84. számlán halmozódik fel. A 99., 70., 75., 80., 82. számlák működnek velük.
A vállalat eredményes teljesítményét mutató legfontosabb gazdasági mutató az eredménytartalék. Ennek a mutatónak a pozitív dinamikája más gazdasági mutatókkal együtt a vállalat pozitív tevékenységét jelezheti. Nézzük meg ebben a cikkben, hogy mi az eredménytartalék, hol jelenik meg a mérlegben, milyen számlán veszik figyelembe?
A felhalmozott nyereség (veszteség) olyan mutatókból áll, mint, NP (veszteség):
Erről a nyereségről csak a társaság tulajdonosai rendelkezhetnek, ez az alapító okiratban foglaltak szerint a közgyűlésen történik. A nyereség elrendelésére irányuló akciókat a közgyűlés jegyzőkönyve rögzíti, és ez szolgál alapul a könyvelő számára a nyereség felhasználására vonatkozó tranzakciók kialakításához.
A társaság NP-jét azt követően hozták létre, hogy az 1C „Számvitel” programban végrehajtották a mérleg átalakítására vonatkozó eljárást. Ez történik az utolsó könyvelési tétellel, amelynél a 99. „Nyereségek és veszteségek” számla a 84. „Eredménytartalék (fedezet nélküli veszteség)” számlára kerül. Ezt követően pedig a 84-es számlán történik a nyereség felosztása (felhasználása).
Az NP a mérleg kötelezettségei között kerül elszámolásra, és a 1370. sorban jelenik meg. A társaság tevékenységének kezdete óta eredményszemléletű kimutatás. A felhalmozott eredmény a nettó nyereség - ez az összes adó megfizetése és a részvények tulajdonosok közötti felosztása után fennmaradó összeg, azaz a végeredmény a 84. számlán van. Ha a cég megszűnik (felszámolás), akkor az összeg A felhalmozott nyereség felosztásra kerül a társaság tulajdonosai (részvényesei) között, ezért elsősorban ennek a mutatónak a pozitív eredménye érdekli őket.
De a mérleg ezen sora nemcsak a nyereséget, hanem a cég fedezetlen veszteségét is tükrözheti, ilyenkor a kiadások meghaladják a bevételeket. A mérlegben zárójelben szerepel. Összeadhat (felhalmozódhat):
Példa: Az LLC Leaderben a pénzügyi év eredményeit követően a következő mutatókat alakították ki:
beleértve:
- tészta értékesítése - 30 millió rubel.
- mezőgazdasági termékek értékesítése - 10 millió rubel.
- szállítási szolgáltatások végrehajtása - 10 millió rubel;
A fedezetlen veszteség a pénzügyi év végén 5 millió rubelt tett ki. (50 + 10 - 40 - 25).
Ha a cég tevékenysége csak a jelenlegi időszakban indult, akkor az adatok Bukhban. nyomtatványok: a Mérleg „Feltartott nyereség (veszteség)” o., valamint a Pénzügyi eredménykimutatás „Nettó eredmény (veszteség)” o.
Az NP csak a vállalat részvényesei (tulajdonosai) számára fontos, de a külső felhasználók (befektetők, banki alkalmazottak, szabályozó hatóságok) számára is.
A befektetőket érdekli az a pillanat, amikor ezt a mutatót elköltik.
Elkölthető:
Ha veszteség érkezik, akkor azt a következő forrásokból lehet visszafizetni:
A befektetők számára fontos, hogy több nyereséget ne az osztalékfizetésre, hanem a cég befektetési tevékenységére fordítsanak. De az is fontos számukra, hogy a felosztás előtt befolyt nyereség évről évre növekedjen, ne csökkenjen.
A szervezet eredménytartalékának felhasználását a következő könyvelési tételek tükrözik a számlákon: 
A társaság veszteségének visszafizetését az alábbi könyvelési tételek tükrözik:
