Az elvégzett kutatásoknak és az új technológiai fejlesztések létrehozásának tükröződnie kell a számvitelben. Az adatok rögzítésének módja attól függ, hogy ki a munka végrehajtója. A tanulmányok megrendelhetők egy erre szakosodott cégtől, vagy önállóan is megvalósíthatók. Ha egy harmadik fél szervezet kutatás-fejlesztéssel (K+F) foglalkozik, akkor ennek a cégnek okirati indokokra – megállapodásra – van szüksége ahhoz, hogy figyelembe vegye a szolgáltatások kifizetésével kapcsolatos kiadásokat.
FONTOS! A K+F munkát végző szervezettel írásban kell megállapodást kötni.
A vállalkozások közötti megállapodás egy nagyszabású projekt keretében egy teljes kutatási ciklust vagy a feladatok egy részének megoldását is előírhatja. Ha a munkát önállóan végzik, akkor a folyamatban lévő kutatási tevékenységeket regisztrálni kell az Összoroszországi Információs Központ adatbázisában. A bejelentőlapokat az Oktatási és Tudományos Minisztérium 2016. március 31-i 341. számú rendelete hagyta jóvá. A megkezdett kutatási fejlesztések bejelentésére vonatkozó szabályok megsértése esetén a szervezet bírsággal sújtható.
A K+F a „tudományos kutatás és fejlesztés” rövidítése. Céljuk egy új vagy továbbfejlesztett technológia kialakítása, egy új típusú, fejlettebb tulajdonságokkal rendelkező termék feltalálása. A K+F ráfordítások felhasználhatók arra, hogy jobb módszereket találjanak a termelés megszervezésére vagy a vezetői funkciók végrehajtására.
Az intézménynél a folyamatban lévő K+F-hez kapcsolódóan felmerülő költségek összetételét a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 262. cikke:
JEGYZET! A munkaerőköltségek csoportja esetében a K+F részeként való tükröződésük akkor lehetséges, ha a személyzet kutatás-fejlesztési munkát végez. Ha ezek a munkavállalók más feladatokat is ellátnak, akkor a felhalmozott kereset különböző típusú kiadásokhoz való hozzárendelése a létesítményekben ledolgozott órák arányában történik.
A K+F tükrözésére vonatkozó további szabályozó dokumentum a 2008. december 24-i 988. sz. kormányrendelet. Listát ad az egyéb költségek közé sorolt kutatás-fejlesztési tevékenységekről. A munkalistán szereplő vállalkozások a feladat elvégzése után kerülnek elismerésre, abban az időszakban, amikor az összes azon tevékenység ténylegesen befejeződött. A számvitelben ezek a költségek 1,5-nek megfelelő növekvő tényezővel jelennek meg. A kutatási tevékenységek befejezése után a szervezetnek nemcsak a könyvelés során felmerült költségeit kell kimutatnia, hanem jelentést is kell benyújtania a Szövetségi Adószolgálatnak a kutatásról és fejlesztésről.
A K+F-hez kapcsolódó kiadások elismerésének, tükrözésének és leírásának eljárását a PBU 17/02. sz. A költségek a 08-as számlán halmozódnak fel. Ahhoz, hogy a kiadásokat a vállalkozás könyvelésre elfogadhassa, számos feltételnek kell teljesülnie:
A 08-as számlán a költségösszeg képzésének befejezése után az értékelés a 04-es számlára kerül, és megjelenik az immateriális javak státusza. Ez csak akkor lehetséges, ha a szervezetnek joga van az eszközt sajátjának tekinteni (ha nem szerezték be a szabadalmat vagy licencet, akkor a költségek K+F kiadásként jelennek meg). Amikor új eszközt hoznak létre, annak értékét rendszeres értékcsökkenéssel írják le. A fejlesztés eredményeinek immateriális javakként való elszámolására vonatkozó jog hiányában a ráfordítások a 04-es számláról fokozatosan kerülnek átvezetésre a költségszámlákra. A költségek ráfordításokba történő átcsoportosításának időszakának időtartamát minden vállalkozás egyedileg határozza meg, és a számviteli politika rögzíti.
JEGYZET! Ha a K+F ráfordítások elszámolásának feltételei nem teljesülnek maradéktalanul, akkor a költségeket a 91. számla forgalmában kell kimutatni.
Az adóelszámolásban a K+F kiadások egyszeri leírása történik a munka befejezése után. A számvitelben a ráfordítások akkor kezdődnek a K+F költségek között, ha a fejlesztés alatt álló eszköz jövőbeli gazdasági hasznára utaló jelek mutatkoznak:
REFERENCIA! Az adóelszámolás és a K+F-hez kapcsolódó elszámolás közötti különbség az, hogy az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének szabványai szerint a kutatás-fejlesztési tevékenységek költségei akkor is elszámolhatók, ha a kívánt eredményt nem sikerült elérni.
A K+F megvalósításához közvetlenül kapcsolódó ráfordítások leírása lineáris módszerrel vagy kibocsátásarányos leírási módszerrel történhet. Az értékcsökkenésnél figyelembe kell venni a teljes hasznos élettartamot, de a leírási idő nem haladhatja meg az 5 évet. Az értékcsökkenési leírás az azt a hónapot követő hónap első napjától számítandó, amelyben a K+F kiadások immateriális eszköz státuszba kerültek.
A könyvelés magában foglalja a K+F költségek elszámolásának külön tükrözését. Az elemzést a kutatás típusai és a fejlesztési típusok összefüggésében végzik. Minden felmerülő költség leltározható. Az ellenőrzési költségszámítás megkezdése előtt az ellenőrzésnek érintenie kell a K+F-hez kapcsolódó szerződéses dokumentációt (beszerzett anyagi erőforrások, a munkafolyamatot támogató nem pénzügyi eszközök beszerzése tekintetében).
A folyamatban lévő K+F különféle kiadásainak elszámolására szolgáló tipikus levelezési számlák egy aktív 08-as számla részvételét jelentik. A terhelésén a cégnél felmerülő költségek halmozódnak fel. Az összes tevékenység befejezése és az eszköz teljes üzemkész állapota után a 08-as számlán ténylegesen képzett értéke a 04-es számla terhére kerül átvezetésre.
A számviteli fejlesztési vagy kutatómunka során a következő jellemző nyilvántartások használhatók:
Amikor a 08-as számlán az összes költség beszedett, a fejlesztési termék készen áll és bevezethető a termelésbe vagy a cég irányítási rendszerébe, a 08-as számla jóváírása, a 04-es számla terhelése megtörténik a "K+F eredmények" alszámla feltüntetésekor. . A fejlesztés eredménye a szabadalom vagy tanúsítvány megszerzése után immateriális javakká válik, és a K+F eredményeit tartalmazó alszámláról átkerül a 04-es számlán lévő immateriális javak alszámlájára.
Ha a fejlesztők és kutatók munkájának költségei nem vezettek a várt eredményekhez, a hatás negatívnak minősül. A fejlesztési elvárásoknak megfelelően nem realizált kifizetett összegek leírása D91.2 - K08 könyveléssel történik.
Az adótörvény 262. cikke „Tudományos kutatás és (vagy) kísérleti tervezési fejlesztés költségei”, 2011.06.07. 132-FZ „Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve első része 95. cikkének, második részének módosításáról az innovációs tevékenységekre vonatkozó kedvező adózási feltételek kialakítása részben és a szövetségi törvény „A második rész módosításáról” 5. cikkéről Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve” és az Orosz Föderáció egyes jogalkotási törvényei” módosításai új szabályokat vezettek be a kutatási és fejlesztési (a továbbiakban: K+F) kiadások adóelszámolására vonatkozóan.
E változtatások egy része az Orosz Föderáció kormánya által összeállított lista szerint a K+F-hez kapcsolódik (A listát az Orosz Föderáció kormányának 2008. december 24-i 988. sz. rendelete hagyta jóvá), a 132-FZ törvény hivatalos kihirdetésének napján lépett hatályba (2011.06.06.).
2012-től az adózási célú K+F ráfordításokkal kapcsolatos egyéb változások léptek életbe.
Cikkünkben megvizsgáljuk az Adótörvénykönyv hatályos rendelkezéseinek módosításait és pontosításait, nevezetesen:
Nézzük meg, hogy milyen kiadások kapcsolódnak a K+F kiadásokhoz.
Az adóelszámolás szempontjából a K+F ráfordítások az alábbiakhoz kapcsolódó kiadások:
Az Adótörvénykönyv 262. §-ának új szövege meghatározza a K+F kiadásokat képező költségek listáját. A kutatási és/vagy fejlesztési költségek magukban foglalják:
1. Értékcsökkenési összegek az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 25. fejezete szerint felhalmozott tárgyi eszközök és immateriális javak (az épületek és építmények kivételével) esetében, amelyeket az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 25. fejezetének megfelelően azon teljes naptári hónapok számaként határoztak meg, amelyek során ezek a befektetett eszközök az immateriális javakat pedig kizárólag K+F céljára használták fel.
Jegyzet:Ha a K+F kiadásokat elszenvedő szervezet a számviteli politikájában nemlineáris értékcsökkenési módszer alkalmazását állapította meg, akkor a K+F-ben használt értékcsökkenthető ingatlantételeket, alcsoportot alkotnak az értékcsökkenési leírás csoportjában és könyvelés az ilyen értékcsökkenési leírási csoportok és alcsoportok megmaradnak külön(Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 258. cikkének 13. cikkelye).
2. A munkavállalók javadalmazására fordított kiadások összege részt vesz a K+F végrehajtásában, az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 255. cikkének második részének 1., 3., 16. és 21. bekezdésében előírtak szerint, az általuk végzett tudományos kutatási és (vagy) fejlesztési munka időtartamára. alkalmazottak. A munkaerőköltség a következőket tartalmazza:
2.1. A tarifákon, hivatalos fizetéseken, darabbéreken vagy a bevétel százalékában felhalmozott összegek az adófizető által elfogadott javadalmazási formáknak és rendszereknek megfelelően (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 255. cikkének 1. szakasza).
2.2. A munkamóddal és a munkakörülményekhez kapcsolódó ösztönző és (vagy) kompenzációs jellegű elhatárolások, beleértve a tarifák és a fizetések kedvezményeit:
2.3. Munkáltatói hozzájárulások:
Az ezen albekezdés szerint számított kifizetések (járulékok) maximális összegének kiszámításakor a munkaerőköltségek nem tartalmazzák az ebben az albekezdésben előírt hozzájárulási összegeket.
2.4. A megkötött GPC-megállapodások (ideértve a munkaszerződéseket is) alapján az általuk végzett munkavégzésért az adófizető szervezet alkalmazottai között nem dolgozó alkalmazottak díjazásának költsége, kivéve az egyéni vállalkozókkal kötött GPC-megállapodások szerinti díjazást (21. pont). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 255. cikke).
Jegyzet:A K+F-hez kapcsolódó munkaerőköltségek listája lezárult. Ennek megfelelően minden más típusú munkaerőköltség nem tartalmazza a K+F-hez kapcsolódó ráfordítások részeként, de a szervezet közvetlen vagy közvetett kiadásaként számolják el.
Ezen túlmenően, ha ebben az időszakban a K+F-ben részt vevő munkavállalók K+F-hez nem kapcsolódó tevékenységekben is részt vettek, akkor a K+F ráfordítások között szerepel az ezen alkalmazottak díjazására fordított kiadások összege a K+F-ben való részvételük időarányos arányában (3. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 252. cikke).
3. Anyagköltségek, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 254. cikke (1) bekezdésének (1)–(3) és (5) albekezdései, amelyek közvetlenül kapcsolódnak a K+F végrehajtásához, nevezetesen:
3.1. Nyersanyagok, K+F-ben felhasznált anyagok vásárlására, amelyek alapját képezik vagy a K+F végrehajtásának szükséges összetevői (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 254. cikkének 1. cikkelye).
3.2. A felhasznált anyagok vásárlásához:
3.4. Megvásárolható:
Jegyzet:Az egyéb kiadások összege meghaladja 75%, benne van a kompozícióban más költségek abban a jelentési/adózási időszakban, amelyben a K+F vagy a K+F munka egyes szakaszai befejeződtek (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 262. cikkének 5. szakasza).
Foglalkozzunk ezen a ponton részletesebben. Mit jelent az "egyéb kiadások" kifejezés a K+F adózás szempontjából?
Az adótörvény erre a kérdésre nem tartalmaz választ. Így a K+F-hez kapcsolódó költségek listája nyitott, annak ellenére, hogy egyes költségtípusok tisztázásra kerültek.
Ez azt jelenti, hogy az adózó a szervezet adóelszámolása céljából számviteli politikaként jóváhagyhatja az „egyéb kiadások” listáját.
Ugyanakkor nem szabad megfeledkezni arról, hogy a K+F kiadások csak "közvetlenül kapcsolódó" K+F költségekkel.
Az egyéb költségek a következők lehetnek:
6. Levonások a tudományos, tudományos, műszaki és innovációs tevékenységek támogatására szolgáló alapok létrehozására, amelyeket a "Tudományról és az állami tudományos és műszaki politikáról" szóló szövetségi törvénnyel összhangban hoztak létre, legfeljebb az árbevétel 1,5% -ának megfelelő összegben. Az Orosz Föderáció adótörvényének 249. cikke .
Eljárás adóelszámolási célú kutatás-fejlesztéssel kapcsolatos kiadások elismerésére
Az Adótörvénykönyv 262. cikkének 4. pontja értelmében a K+F kiadások:
Az adófizető tényleges K+F költségei magukban foglalják az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 262. cikke (2) bekezdésének 1–5. albekezdésében előírt költségeket, nevezetesen:
A jelentést a K+F befejezésének évére vonatkozó adóbevallással együtt benyújtják az IFTS-hez.
Az elvégzett K+F-ről jelentést nyújtanak be mindenki tudományos kutatás és fejlesztés / egyéni munkaszakasz. Meg kell felelnie a tudományos és műszaki jelentések szerkezetére vonatkozó nemzeti szabvány által meghatározott általános követelményeknek.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 83. cikkének megfelelően a legnagyobbnak minősített szervezetek jelentést nyújtanak be a Szövetségi Adószolgálatnak a nyilvántartásba vétel helyén, mint a legnagyobb adófizető.
Az IFTS jogosult az említett jelentés vizsgálatát kijelölni annak ellenőrzésére, hogy a befejezett K+F megfelel-e az Orosz Föderáció kormánya által megállapított listának, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 95. cikkében előírt módon. .
Ez a vizsgálat elvégezhető:
Jegyzet:K+F ráfordítások, beleértve azokat is, amelyek a Lista szerint nem hoztak pozitív eredményt, 2012.01.01 előtt kezdődött, az egyéb ráfordítások között szerepelnek abban a beszámolási/adózási időszakban, amelyben felmerültek, a tényleges költségek összegében segítségével 1,5-ös együtthatót a 2011-ben hatályos módon. Jelentés az ilyen K+F-ről nem jelenik meg(Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 262. cikkének 11. cikkelye).
4. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 262. cikkének (9) bekezdésével összhangban, ha a szervezet a K+F kiadások eredményeként kizárólagos jogokat kap a szellemi tevékenység eredményeire az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 257. cikkének (3) bekezdésében meghatározottak szerint. Orosz Föderáció *, ezeket a jogokat immateriális javakként ismerik el.
Az ilyen immateriális javakkal kapcsolatos ráfordítások:
Jegyzet:A korábban az egyéb ráfordítások között szereplő, helyreállítandó és az immateriális javak kezdeti bekerülési értékében szereplő K+F ráfordítások összegei nem tartozik alá.
*Az immateriális javak a szervezet által megszerzett/létrehozott szellemi tevékenység eredményeként és a termékek előállításához (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) vagy a szervezet irányítási szükségleteihez felhasznált egyéb szellemi tulajdon/kizárólagos jogok tárgyaiként kerülnek kimutatásra. szervezet hosszú ideig (több mint 12 hónapig).
Jegyzet:Mikor végrehajtás a K+F ráfordítások eredményeként kapott immateriális javak adózója a lista szerint(Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 262. cikkének 7. cikkelye), veszteséges ez veszteséget nem veszik figyelembe adózási szempontból.
A K+F-hez kapcsolódó adóelszámolási célú jövőbeni kiadások tartalékképzésének eljárása
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 267.2. cikkének rendelkezéseivel összhangban a szervezet jogosult tartalékot képez a jövőbeni K+F kiadásokra.
Jegyzet:A szervezet a kidolgozott és jóváhagyott K+F programok alapján önállóan dönt az egyes tartalékok létrehozásáról, és ezt a döntést tükrözi az adózási célú számviteli politikájában (az Orosz Föderáció adótörvényének 267.2 cikkelyének 2. szakasza). .
A képzett tartalék összege nem haladhatja meg az adózó által jóváhagyott K+F program megvalósításának tervezett kiadásait (becslését).
A K+F program végrehajtására vonatkozó, az adóalany által jóváhagyott becslés csak az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 262. cikke (2) bekezdésének (1)–(2) bekezdése szerint K+F-költségként elismert költségeket tartalmazhat, nevezetesen:
N \u003d I * 0,03 - S,
A jövőbeni K+F kiadásokra tartalékot képező szervezet a K+F programok megvalósítása során felmerülő kiadásokat ennek a tartaléknak a terhére teljesíti.
Ha a képzett tartalék összege kisebbnek bizonyult, mint az e programok végrehajtására fordított tényleges kiadások összege, a feltüntetett összegek közötti különbözetet az adózó K+F-re fordított kiadásaként kell figyelembe venni a K+F 262. és 332.1. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Az egyes jóváhagyott programok megvalósítására tartalék képezhető arra az időszakra, amelyre a vonatkozó K+F-et tervezik, de legfeljebb két év.
Jegyzet:A tartalékképzésre kiválasztott időszakot a szervezet adózási célú számviteli politikája tükrözi.
A tartalékképzés időszakában fel nem használt tartalék összege annak a beszámolási (adó-) időszaknak a nem működési bevétele részeként visszaigényelhető, amelyben a tartalékba történő megfelelő levonás történt.
A K+F kiadások adóelszámolásának jellemzői
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 332.1. cikkének rendelkezéseivel összhangban a K+F kiadások analitikus elszámolását úgy alakítják ki, hogy figyelembe veszik az összes felmerült költség munkatípus szerinti csoportosítását (szerződések), beleértve:
3. A beszámolási (adó) időszakban a tudományos, tudományos, műszaki és innovációs tevékenységek támogatására szolgáló alapok kialakításához szükséges levonások formájában felmerült K+F kiadások összegeiről, amelyeket a „Tudományról és állami tudományos tevékenységről” szóló szövetségi törvénynek megfelelően hoztak létre. és a műszaki politika”.
4. A beszámolási (adó) időszakban felmerült K+F kiadások összegéről a jövőbeni K+F kiadások tartalék terhére (meghatározott tartalékot képező szervezeteknél).
5. A beszámolási (adó)időszaki egyéb ráfordítások között szereplő, pozitív eredményt hozó és nem pozitív K+F ráfordítások összegeiről.
6. A beszámolási (adó)időszaki egyéb ráfordítások között a pozitív eredményt hozó, pozitív eredményt nem adó K+F ráfordítások összegeiről 1,5-ös együttható alkalmazásával.
Ha az adózó tartalékot képzett a jövőbeni K+F kiadásaira, úgy a meghatározott tartalék összegét csökkentő K+F programok megvalósítása során felmerült kiadások a fenti módon jelennek meg az adószámviteli nyilvántartásokban.
A szervezet számviteli politikája a K+F kiadások adóelszámolása céljából
Egy olyan szervezet számviteli politikájának, amelynél K+F kiadások merülnek fel, a következő, adózási szempontból fontos szempontokat kell tükröznie:
S.A. Ispravnikov,
Az Állami Űrügynökség Vállalatirányítási és Fejlesztési Főosztályának vezetője
kutató és termelő központ. M.V. Hrunicsov
G.Yu. Kaszjanov,
A Könyvvizsgálók, Könyvvizsgálók és Tanácsadók Egyesületének vezető szakembere
1. A K+F jövedelemadózása
1.1. Általános rendelkezések
Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (TC RF) 247. cikke szerint a társasági adó tárgya az adófizető által kapott nyereség. Különösen az orosz szervezetek esetében a kapott bevételt nyereségként kell elszámolni, csökkentve a felmerült költségek összegével. Ugyanakkor az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 248. cikke értelmében a bevétel magában foglalja az áruk (építési munkák, szolgáltatások) és a tulajdonjogok értékesítéséből származó bevételeket, valamint a nem működési bevételeket.
Art. alapján Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 249. cikke szerint a saját termelésű és a korábban megszerzett áruk (munkálatok, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevételt, a tulajdonjogok értékesítéséből származó bevételt az értékesítésből származó bevételként kell elszámolni. Az értékesítésből származó bevételt az eladott áruk (építési munkák, szolgáltatások) vagy vagyoni értékű jogok készpénzben és (vagy) természetbeni elszámolásával kapcsolatos bevételei alapján határozzák meg. Ugyanakkor az áruk, építési beruházások vagy szolgáltatások szervezet általi értékesítése az áruk tulajdonjogának, az egyik személy által a másiknak végzett munka eredményének megtérítendő átruházása (beleértve az áruk, építési beruházások vagy szolgáltatások cseréjét is). személy, szolgáltatásnyújtás díj ellenében egy személy egy másik személy (Art. 39. Adótörvénykönyv az Orosz Föderáció).
1.2. A bevétel meghatározásának jellemzői K+F végzése során
Az Art. (1) bekezdés 14. pontja szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 251. cikke szerint a jövedelemadó adóalapjának meghatározásakor nem veszik figyelembe az adófizető által a célzott finanszírozás részeként kapott ingatlan értékét.
A célfinanszírozásban részesült adózók a célfinanszírozás keretében kapott (termelt) bevételekről (kiadásokról) külön nyilvántartást kötelesek vezetni. A célfinanszírozási forrást átvevő adóalany ilyen elszámolásának hiányában a fenti pénzeszközök beérkezésük napjától adókötelesnek minősülnek. Az Orosz Föderáció költségvetési jogszabályait kell alkalmazni az összes szintű költségvetés alapjaira, a költségvetési intézményeknek a költségvetési intézmény bevételeinek és kiadásainak becslése alapján elkülönített, de az adózás során nem rendeltetésszerűen felhasznált állami nem költségvetési alapokra. időszakra vagy a rendeltetésüktől eltérő célra használják fel.
A fenti ingatlan különösen az Orosz Technológiai Fejlesztési Alap megalakítására kapott pénzeszközöket, valamint egyéb ágazati és ágazatközi alapokat foglalja magában a kutatás-fejlesztési munka (K+F) finanszírozására.
A "Tudományról és az állami tudományos és műszaki politikáról" szóló, 1996. augusztus 23-i 127-FZ szövetségi törvény 15. cikke lehetővé teszi a költségvetésen kívüli ágazati és ágazatközi alapok létrehozását a szövetségi végrehajtó szervek és kereskedelmi szervezetek K+F finanszírozására. Az ilyen alapok létrehozására és felhasználására vonatkozó eljárást az Orosz Föderáció kormányának 1999. október 13-i N 1156 „A szövetségi végrehajtó testületek és a kereskedelmi testületek költségvetésen kívüli alapjainak kialakítására és felhasználására vonatkozó eljárás jóváhagyásáról szóló rendelete” hagyta jóvá. tudományos kutatást és kísérleti fejlesztést finanszírozó szervezetek", amelynek értelmében a kereskedelmi szervezetek költségvetésen kívüli alapjai saját, valamint más kereskedelmi szervezetek által szerződéses alapon végzett levonások terhére jönnek létre. A kereskedelmi szervezetek költségvetésen kívüli pénzeszközeinek elszámolása a kereskedelmi szervezetekre vonatkozó számviteli követelményeknek megfelelően történik. A szövetségi végrehajtó szerv vagy kereskedelmi szervezet költségvetésen kívüli alapjának létrehozásában szerződéses alapon részt vevő szervezetek a megállapodásban meghatározott összegben és a jövedelemadó fizetésére megállapított határidőn belül a megfelelő költségvetésen kívüli alapba utalják át a pénzeszközöket. .
A szövetségi végrehajtó testületek és kereskedelmi szervezetek költségvetésen kívüli pénzeszközei a tudományos kutatás és a kísérleti fejlesztés finanszírozására irányulnak, ideértve az új típusú tudományintenzív termékek, nyersanyagok és anyagok létrehozását, új technológiák fejlesztését és javítását, a műszaki színvonal emelését. a termékek szintje, a termékek szabványosítása és tanúsítása, a munkahelyi egészségvédelem és biztonság.
A szövetségi végrehajtó szervek és kereskedelmi szervezetek költségvetésen kívüli alapjaiból a költségvetésen kívüli alapról szóló rendeletben előírt munkák elvégzésére a pénzeszközök elosztása szerződéses alapon történik.
A gyakorlatban gyakran felmerül a végrehajtó szervezetek által állami megrendelőtől célzott költségvetési finanszírozásként kapott pénzeszközök megadóztatása a kormányzati szerződések végrehajtása során, ideértve a K+F-et is.
Oroszország Moszkvai Szövetségi Adószolgálata 2006. január 27-én kelt N 20-12 / 5529 levelében kifejtette, hogy a célzott finanszírozáshoz kapcsolódó alapok listája az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 251. cikke le van zárva. Ennek megfelelően a végrehajtó szervezet által a megrendelőtől - a K+F végrehajtását végző állami szervtől - kapott pénzeszközök az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 25. fejezetének alkalmazása céljából nem tekinthetők célfinanszírozásnak. Következésképpen ezek a pénzeszközök a jövedelemadó szempontjából az értékesítésből származó bevételként szerepelnek az adóalapban, attól függően, hogy a szervezet milyen módon választja ki a bevételek és kiadások elszámolását.
1.3. A költségek meghatározásának jellemzői K+F végzése során
A szervezet K+F ráfordításai a termeléshez és értékesítéshez kapcsolódó kiadások csoportjában szereplő egyéb ráfordítások között szerepelnek. Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 262. cikke szerint a K+F kiadásokat elszámolják:
1) új termékek létrehozásával vagy gyártott termékek (áruk, munkák, szolgáltatások) fejlesztésével kapcsolatos költségek, különösen a találmányi költségek;
2) az Orosz Technológiai Fejlesztési Alap, valamint a K+F finanszírozására szolgáló egyéb ágazati és ágazatközi alapok létrehozásának költségei, a „Tudományról, valamint az állami tudományos és műszaki politikáról” szóló szövetségi törvényben előírt módon nyilvántartva.
Tekintsük a kiadások első csoportját, amely magában foglalja:
Az adózó által önállóan végzett kutatás-fejlesztés költségei;
Az adózó által más szervezettel közösen végzett kutatás-fejlesztés költségei (ráfordítási hányadának megfelelő összegben);
Azok a K+F kiadások, amelyek az adóalanynál olyan szerződések alapján merülnek fel, amelyek alapján az ilyen kutatás vagy fejlesztés megrendelőjeként jár el.
A K+F ráfordítások fenti csoportjait adózási szempontból ilyenként kell elszámolni, feltéve, hogy egyidejűleg három feltétel teljesül:
E tanulmányok vagy fejlesztések befejezése (a munka egyes szakaszainak befejezése);
A munkák átvételéről szóló okirat felek általi aláírása;
K+F felhasználása a termelésben és (vagy) az áruk értékesítésében (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) a kutatás befejezésének hónapját követő hónap 1. napjától (a kutatás külön szakaszai).
A fenti kiadásokat az adózó egy éven belül egyenletesen beszámítja az egyéb ráfordítások közé. Mint ismeretes, a K+F megvalósítása egyes esetekben nem feltétlenül hozza meg a kívánt eredményt. Ebben az esetben az új vagy alkalmazott technológiák kidolgozása, fejlesztése, új típusú alapanyagok vagy anyagok létrehozása céljából végzett K+F ráfordításokat is az adózónak az egyéb ráfordítások között kell elszámolnia egy éven belül a ténylegesen felmerült költségek összegében.
A K+F-et előadóként (vállalkozóként vagy alvállalkozóként) végző szervezetek K+F kiadásait az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem ismeri el a termeléshez és értékesítéshez kapcsolódó kiadásként, és az e szervezetek által bevételszerzésre irányuló tevékenységek végrehajtásának költségeinek minősül. .
Ami az adófizetők K+F-kiadásait illeti, amelyeket az Orosz Technológiai Fejlesztési Alap, valamint az egyéb ágazati és ágazatközi K+F finanszírozási alapok megalakítására fordított levonások formájában a „Tudományról és az állami tudományos és műszaki tudományról” szóló szövetségi törvényben előírt módon regisztráltak. Politika", 2008. január 1-jétől adózási szempontból az adófizető bevételének (bruttó bevételének) 1,5%-án belül kerülnek elismerésre (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 262. cikkének 3. szakasza). Ez a szabály azonban nem vonatkozik az ágazati és ágazatközi K+F finanszírozási alapok ráfordításaira, amelyeket az Orosz Technológiai Fejlesztési Alap megalakítása céljából levonás formájában tettek.
1.4. Befektetett eszközök értékcsökkenési leírásának jellemzői
Az agresszív környezetben és (vagy) megnövekedett műszakban végzett munkavégzésre használt értékcsökkenthető tárgyi eszközök tekintetében az alapértékcsökkenési kulcsra az Art. (7) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259. cikke értelmében az adófizetőknek joguk van speciális együtthatót alkalmazni (1. táblázat).
Asztal 1
|
N p / p |
Az adózó típusa |
Az alap amortizációs kulcs szorzótényezőjének maximális nagysága |
|
Valamennyi adóalany (a 2. és 3. pontban meghatározottak kivételével), beleértve: adóalanyokat - ipari jellegű mezőgazdasági szervezeteket (baromfitelepek, állattartó komplexumok, prémes telepek, üvegházi komplexumok); ipari és termelési különleges gazdasági övezetben vagy turisztikai és rekreációs különleges gazdasági övezetben belföldi illetőségű adózó szervezetek |
nem magasabb, mint 2 |
|
|
Az az adózó, akinek a pénzügyi lízingszerződés (lízingszerződés) feltételei szerint ezt a tárgyi eszközt el kell számolni |
nem magasabb, mint 3 |
|
|
Minden adóalany a kizárólag tudományos és műszaki tevékenységre használt értékcsökkenthető tárgyi eszközökkel kapcsolatban (a 2007. július 19-i N 195-FZ szövetségi törvény 1. cikkének 3. cikkelye) |
nem magasabb, mint 3 |
Az első, második és harmadik értékcsökkenési csoportba tartozó tárgyi eszközökre nem alkalmazható növelő együttható, ha ezekre a befektetett eszközökre nemlineáris módszerrel az értékcsökkenést számítják.
A jövedelemadó kiszámítása szempontjából agresszív környezet alatt olyan természetes és (vagy) mesterséges tényezők kombinációját értjük, amelyek hatása a tárgyi eszközök fokozott kopását (öregedését) okozza működésük során. Agresszív környezetben végzett munkának minősül a robbanásveszélyes, gyúlékony, mérgező vagy más agresszív technológiai környezettel érintkező tárgyi eszközök jelenléte is, amely veszélyhelyzet kiváltásának okaként (forrásaként) szolgálhat.
1.5. A K+F eredmények az adózó immateriális javaiként
Ha a felmerülő K+F ráfordítások következtében az adózó szervezet kizárólagos jogot kap a szellemi tevékenység eredményeire, akkor ezek a jogok amortizáció alá eső immateriális javakként kerülnek megjelenítésre.
(3) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 257. cikke szerint az immateriális javakat az adózás szempontjából az adóalany által megszerzett és (vagy) létrehozott szellemi tevékenység, valamint a szellemi tulajdon egyéb tárgyai (azokra vonatkozó kizárólagos jogok) eredményeként ismerik el. termékek előállítása (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) vagy a szervezet vezetési szükségleteinek kielégítésére hosszú ideig (több mint 12 hónapig).
A jogok immateriális jószágként való elismeréséhez szükséges, hogy képesek legyenek gazdasági hasznot (jövedelmet) hozni az adóalany számára, valamint rendelkezzenek megfelelően elkészített dokumentumokkal, amelyek megerősítik az immateriális javak meglétét és (vagy) a kizárólagos jogot. az adózó szellemi tevékenységének eredményeire [ideértve a szabadalmakat, tanúsítványokat, egyéb biztonsági okmányokat, szabadalom átruházási (szerzési) szerződését, védjegyét].
Az immateriális javak közé tartozik különösen:
A szabadalom tulajdonosának kizárólagos joga találmányra, ipari mintára, használati mintára;
Kizárólagos jog védjegyhez, szolgáltatási védjegyhez, eredetmegjelöléshez és kereskedelmi névhez;
A szabadalom jogosultjának kizárólagos joga a kiválasztási eredményekhez;
Ipari, kereskedelmi vagy tudományos tapasztalattal kapcsolatos know-how, titkos képlet vagy eljárás, információ birtoklása.
2. A K+F általános forgalmi adó kivetése
2.1. ÁFA mentességek
Az Art. (3) bekezdés 16. pontja szerint Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 149. cikke értelmében az adófizetés alóli mentesség formájában HÉA-kedvezményeket biztosítanak többek között olyan oktatási intézményeknek és tudományos szervezeteknek, amelyek vállalkozási szerződések alapján K+F-et végeznek, és amelyeket a költségvetésből finanszíroznak. . 0%-os adókulcs mellett az űrtevékenységet áfa terheli.
Az Art. (2) bekezdésének 26. albekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 149. cikke 2008. január 1-jétől a találmányok, használati modellek, ipari formatervezési minták, elektronikus számítógép-programok, adatbázisok, integrált áramkörök topológiái, gyártási titkok (know-how) kizárólagos jogainak értékesítése, valamint a szellemi tevékenység fenti eredményeinek felhasználási joga licencszerződés alapján.
Ezen túlmenően az Art. (3) bekezdés 16.1. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 149. cikke értelmében az új termékek és technológiák létrehozásával vagy a gyártott termékek és technológiák fejlesztésével kapcsolatos K+F tevékenységek mentesülnek az áfa alól. Ugyanakkor ez a kedvezmény akkor jár, ha a kutatás-fejlesztési és technológiai munka körébe az alábbi tevékenységek tartoznak:
Mérnöki objektum vagy műszaki rendszer tervezésének kidolgozása;
Új technológiák kidolgozása, vagyis a fizikai, kémiai, technológiai és egyéb folyamatok munkafolyamatokkal való összekapcsolásának módjai egy olyan integrált rendszerré, amely új termékeket (árut, alkotást, szolgáltatásokat) állít elő;
Kísérleti, azaz megfelelőségi tanúsítvány nélküli minták készítése olyan gépekből, berendezésekből, anyagokból, amelyek az innovációra jellemző alapvető tulajdonságokkal rendelkeznek, és nem harmadik félnek történő értékesítésre szolgálnak, ezek tesztelése az adatok megszerzéséhez, a tapasztalatok felhalmozásához, ill. tükrözze azokat a műszaki dokumentációban.
2.2. Tudományos szervezetek áfamentessége
Az Art. (3) bekezdés 16. albekezdésével összhangban Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 149. §-a szerinti kutatás és fejlesztés a költségvetés terhére, valamint az Orosz Alapkutatási Alapból, az Orosz Technológiai Fejlesztési Alapból, valamint az e célra létrehozott minisztériumok, osztályok, egyesületek költségvetésen kívüli alapjaiból. az Orosz Föderáció jogszabályainak megfelelően; az oktatási intézmények, tudományos szervezetek vállalkozási szerződés alapján végzett K+F tevékenysége nem áfaköteles (adómentes).
Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2006. március 15-i levele N MM-6-03 / [e-mail védett]"Az általános forgalmi adó alóli felmentés alkalmazásáról a tudományos intézmények által végzett tudományos kutatómunka vonatkozásában" pontosította az alábbiakat. (1) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 11. §-a értelmében az Orosz Föderáció polgári, családi és egyéb jogszabályi ágaira vonatkozó intézményeket, fogalmakat és fogalmakat az Orosz Föderáció jogszabályainak e törvénykönyvében abban az értelemben kell alkalmazni, ahogyan ezeket a jogszabályok ezen ágaiban használják, hacsak az Orosz Föderáció adótörvénykönyve másként nem rendelkezik. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében a "tudományos intézmény" és a "tudományos szervezet" fogalma nem szerepel. Ezért a fenti fogalmak meghatározásakor az adófizetőknek a tudományról, valamint az állami tudományos és műszaki politikáról szóló szövetségi törvényt kell követniük, összhangban az Art. 5 ebből tudományos szervezet a jogi személy szervezeti-jogi formájától és tulajdonformájától függetlenül elismert, valamint tudományos és tudományos-műszaki fő tevékenységként, tudósképzést folytató és a létesítő okiratok szerint eljáró tudósok közéleti szövetsége. tudományos szervezet. A tudományos szervezetek kutatási szervezetekre, felsőoktatási szakmai felsőoktatási intézmények tudományos szervezeteire, kísérleti tervezésre, tervezésre, tervezésre és technológiára, valamint egyéb tudományos vagy tudományos-műszaki tevékenységet folytató szervezetekre oszlanak.
Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2006. március 15-i levele szerint N MM-6-03 / [e-mail védett] az áfa fizetése alóli mentesüléshez a szervezetnek igazolnia kell, hogy főként tudományos vagy tudományos-műszaki tevékenységet végez. Ugyanakkor az oroszországi szövetségi adószolgálat jelezte, hogy az adófizető szervezet fő tevékenységi típusának meghatározása a gazdaság ágazatainak (alszektorainak) foglalkozási kockázati osztályba sorolására vonatkozó szabályokkal összhangban történik. , amelyet az Orosz Föderáció kormányának 1999. augusztus 31-i N 975 rendelete hagyott jóvá.
Meg kell jegyezni, hogy jelenleg az Orosz Föderáció kormányának 1999. augusztus 31-i N 975 számú rendelete ténylegesen hatályát vesztette az Orosz Föderáció kormányának 2005. december 1-jei N 713 rendelete általi jóváhagyással összefüggésben. pontjában foglaltak szerint a gazdasági tevékenység fajtáinak szakmai kockázati osztályba sorolására vonatkozó szabályok, melynek (9) bekezdése szerint fő gazdasági tevékenység a kereskedelmi szervezet az a típus, amely az előző évi eredmények szerint a legnagyobb részesedéssel rendelkezik a teljes termék- és szolgáltatásvolumenben. Ennek megfelelően a közhasznú szervezet fő gazdasági tevékenységi típusa az, amelyben a szervezet előző évi eredményei szerint a legtöbb alkalmazottat foglalkoztatták.
2.3. Áfa mentesség oktatási intézmények számára
Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Moszkvában 2006. március 30-án kelt N 19-11 / 24319 levele kimondja, hogy az oktatási intézmény státuszát a héamentesség alkalmazása céljából az Orosz Föderáció törvénye szerint határozzák meg. 1992. július 10. N 3266-1 „Az oktatásról”, a cikk szerint. ebből 12 az oktatás egy intézmény az oktatási folyamat lebonyolítása, azaz egy vagy több oktatási program megvalósítása vagy a hallgatók, tanulók fenntartásának, oktatásának biztosítása.
Az oktatási intézmény jogi személy, és lehet állami (szövetségi vagy az Orosz Föderáció valamely alanya által igazgatott), önkormányzati, nem állami [magán, állami és vallási szervezetek (egyesületek) intézménye]. Ugyanakkor a szövetségi állami oktatási intézmény olyan oktatási intézmény, amely szövetségi tulajdonban van, és amelyet a szövetségi költségvetésből finanszíroznak.
Az oktatási intézmény állami státusza az állami akkreditáció során jön létre, amely az oktatási intézmény típusára, típusára és kategóriájára vonatkozik, az általa megvalósított oktatási programok szintjének és fókuszának megfelelően.
Az Art. Az Orosz Föderáció oktatási törvényének 33. cikke értelmében az oktatási tevékenység végzésének joga és az Orosz Föderáció jogszabályai által megállapított kedvezmények az oktatási intézmény számára attól a pillanattól származnak, amikor az engedélyt (engedélyt) kiállítják.
Így az oktatási intézmények által gazdasági szerződés alapján végzett munka áfamentes, ha a szervezet az oktatási folyamat végzésére engedéllyel rendelkezik, és az elvégzett munkát K+F-nek minősíti.
2.4. ÁFA-mentesség a költségvetésből finanszírozott K+F esetében
Ha a K+F-et bármilyen tulajdoni formájú és részleghez tartozó szervezet és egyéni vállalkozó végzi a költségvetés, valamint az Orosz Alapkutatási Alap, az Orosz Technológiai Fejlesztési Alap és a minisztériumok költségvetésen kívüli alapjainak terhére. , szakosztályok, e célokra a jogszabályoknak megfelelően alakult egyesületek, áfamentesek mind az ezen munkák kivitelezésében részt vevő fővállalkozók, mind azok társvégrehajtói.
A szövetségi költségvetés terhére végzett K+F adómentességének alapja a munkavégzésre vonatkozó szerződés, amelyben megjelöli a finanszírozási forrást, valamint az ügyfél írásos értesítése, aki közvetlenül a szövetségi költségvetésből kapott forrást. , a kivitelezőknek és a társvégrehajtóknak a fenti munkálatok kifizetésére számára elkülönített célköltségvetési forrásokról. Ha a K+F kifizetésére szolgáló pénzeszközöket az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok költségvetéséből vagy a helyi költségvetésekből különítik el, a HÉA-mentesség alapja a pénzügyi hatóság igazolása az e munkák finanszírozásának megnyitásáról a megfelelő összeg terhére. költségvetések.
Ha a kutatás-fejlesztést az Orosz Alapkutatási Alapítvány, az Orosz Technológiai Fejlesztési Alap, valamint az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban erre a célra létrehozott minisztériumok, osztályok, egyesületek költségvetésen kívüli alapjainak költségén végzik, a ezen munkák áfamentesítése a finanszírozási forrás megjelölésével munkavégzésre irányuló szerződés .
2.5. Az űrtevékenységek áfája 0%-os adókulccsal
Az Art. (1) bekezdés 5. albekezdésével összhangban Az Orosz Föderáció adótörvényének 164. cikke (a 2007. november 4-i N 255-FZ szövetségi törvénnyel módosított, 2008. január 1-jétől hatályos) 0%-os adókulccsal történik áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítése esetén. ) az űrtevékenységek területén.
A 0%-os adókulcs ezen az alapon történő alkalmazásakor a szervezetnek az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve mellett az Orosz Föderáció 1993. augusztus 20-i N 5663-1 „Az űrről szóló törvényének” normáit is követnie kell. tevékenységek", összhangban az Art. 2 amely alatt űrtevékenységek minden olyan tevékenységre vonatkozik, amely a világűr – beleértve a Holdat és más égitesteket – feltárásával és felhasználásával kapcsolatos munka közvetlen végzésével kapcsolatos.
Az Art. Az Orosz Föderáció űrtevékenységekről szóló törvényének 9. cikke értelmében az űrtevékenységekre az űrtevékenységek engedélyezéséről szóló rendelettel összhangban kell engedélyt kérni. .
Az űrtevékenységekkel kapcsolatos áruk esetében az Art. (1) bekezdésének 5. albekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvényének 164. cikke tartalmazza:
űrtechnológia;
Űrobjektumok;
Az űrinfrastruktúra objektumai.
Az űrtevékenység területén végzett munkák (szolgáltatások) viszont magukban foglalják:
Közvetlenül a világűrben elhelyezett technológia felhasználásával végzett munkák (szolgáltatások), beleértve a felszínről és (vagy) a Föld atmoszférájáról irányított munkákat (szolgáltatásokat);
Művek (szolgáltatások) a világűr feltárására, tárgyak és jelenségek megfigyelésére a világűrben, beleértve a felszínről és (vagy) a Föld légköréből;
Előkészítő és (vagy) kiegészítő (kapcsolódó) földmunkák (szolgáltatások), amelyek technológiailag feltételekhez kötöttek (szükségesek) és elválaszthatatlanul kapcsolódnak az űrkutatási munkák végzéséhez (szolgáltatások nyújtásához) és (vagy) a munkák végzéséhez (szolgáltatások nyújtásához) közvetlenül a világűrben elhelyezett berendezések használatával.
Meg kell jegyezni, hogy az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének előző kiadásában a 0%-os adókulcsot csak a közvetlenül a világűrben végzett (nyújtott) munkák (szolgáltatások), valamint komplexum végrehajtása során alkalmazták. előkészületi munkák (szolgáltatások), technológiailag meghatározottak és elválaszthatatlanul kapcsolódnak a kivitelezési munkákhoz (renderelési szolgáltatások) közvetlenül a világűrben.
Így jelenleg a 0%-os adókulcs alkalmazása az űrtevékenységek, valamint az űrkutatási munkák (szolgáltatások), a világűrben lévő tárgyak, jelenségek megfigyelésére irányuló áruértékesítéssel bővült.
2.6. Visszatérítés 0%-os áfakulcs esetén
(7) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 165. §-a értelmében az adózónak a HÉA 0%-os adókulccsal történő megadóztatása esetén visszatérítéshez való jogának megerősítése érdekében be kell nyújtania az adóhatóságnak a következő dokumentumok eredeti példányát vagy másolatát, nevezetesen:
Megállapodás vagy szerződés külföldi vagy orosz személyekkel áru eladásáról (szállításáról), munkavégzésről, szolgáltatásnyújtásról;
Banki kivonat, amely megerősíti az eladott árukért, elvégzett munkákért, nyújtott szolgáltatásokért külföldi vagy orosz személytől származó bevétel tényleges beérkezését az adófizető orosz bankban vezetett számlájára;
Áruértékesítést (értékesítést), munkavégzést, szolgáltatásnyújtást igazoló törvény vagy egyéb dokumentumok;
Értékesített űrberendezésekre, ideértve az űrobjektumokat, űrinfrastruktúra létesítményeket (árukat) kiállított tanúsítvány.
Figyelembe kell venni, hogy az űrtechnika tanúsítása a Kbt. Az Orosz Föderáció űrtevékenységről szóló törvényének 10. cikke. Az űrtechnológia és a rendszer megfelelőségi jelzéseinek szövetségi tanúsítási rendszerét az orosz állami szabvány 2001.07.04-i N 63 rendelete alapján bejegyezték az állami nyilvántartásba.
A befizetett áfa visszatérítése a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 176. cikke. Az adózó az adóbevallás benyújtását követően a visszaigényelt áfa összegének megalapozottságát az adózónál a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 88.
Ha az adózónak áfa-, egyéb szövetségi adóhátraléka, a vonatkozó kötbér- vagy bírságtartozása van, az adóhatóság a visszatérítendő áfa összegét önállóan beszámítja a fenti hátralékba és a kötbér- vagy bírsághátralékba. Ha az adóhatóság az áfa összegének (teljes vagy részleges) visszatérítéséről döntött, ha a bevallás benyújtásának napja és a vonatkozó összegek visszafizetésének napja között keletkezett és az összeget nem meghaladó adótartozás áll fenn. adóhatósági határozattal megtérítendő, a késedelmi összeg után kamatot nem számítanak fel .
Ha az adózónak nincs áfa- és egyéb szövetségi adóhátraléka, a vonatkozó kötbér- vagy bírságtartozása, fizetendő vagy behajtható, az adóhatóság határozata alapján visszatérítendő adóösszeget az adózó kérelmére vissza kell utalni a megjelölt bankszámlára. általa. Ha az adóalany írásos kérelmet nyújt be, a visszatérítendő összegek felhasználhatók az áfa vagy egyéb szövetségi adók jövőbeli adófizetésére.
Az áfa összegének beszámításáról (visszatérítéséről) az adóhatóság dönt az áfa összegének (teljes vagy részleges) visszatérítéséről szóló határozattal egyidejűleg. A visszaigénylési határozat alapján kiadott áfa-visszaigénylést az adóhatóság az adóhatóság határozatának meghozatalát követő napon megküldi a Szövetségi Kincstár területi hatóságának. Ennek megfelelően a Szövetségi Pénzügyminisztérium területi szerve a fenti végzés kézhezvételétől számított öt napon belül az Orosz Föderáció költségvetési jogszabályaival összhangban visszatéríti az adózónak az áfa összegét, és ugyanezen határidőn belül értesíti az adóhatóságot. a bevallás időpontjáról és az adózónak visszaküldött pénzösszegről.
Az adóhatóság egyidejűleg köteles írásban értesíteni az adózót a (teljes vagy részleges) visszaigénylésről, a visszatérítendő áfa összegének beszámításáról (visszatérítéséről), illetve a visszatérítés megtagadásáról. a vonatkozó megoldások elfogadásától számított öt napon belül.
3. K+F kiadások elszámolása
3.1. A szervezet által önállóan elvégzett K+F kiadások elszámolása
Azoknak a szervezeteknek, amelyeknek a K+F az egyik tevékenysége, a számvitel és az adóelszámolás vezetésekor az Oroszországi Tudományos Minisztérium által 1994. június 15-én jóváhagyott, a tudományos és műszaki termékek tervezésére, elszámolására és kiszámítására vonatkozó szabványos iránymutatásokat kell követniük. N OR-22-2-46 (a továbbiakban - Módszertani ajánlások tudományos és műszaki termékek elszámolásához).
Az önállóan (maguk számára) K+F-et végző, vagy (és) a szerződésben meghatározott munka megrendelőiként működő szervezetek kiadásai tekintetében a „Kutatási, fejlesztési és technológiai munka költségeinek elszámolása” című számviteli szabályzat RAS 17. /02 alkalmazzák, jóváhagyta az orosz pénzügyminisztérium 2002. november 19-i N 115n.
A PBU 17/02 9. bekezdésével összhangban a K+F kiadásokra viszonyul:
Az e munkák elvégzéséhez felhasznált külső szervezetek és személyek készleteinek és szolgáltatásainak költsége;
A fenti munkavégzés során munkaszerződés alapján közvetlenül foglalkoztatott munkavállalók bérének és egyéb kifizetéseinek költsége;
Szociális szükségletek levonása (beleértve az egységes szociális adót is);
A speciális berendezések és a tesztelés és kutatás tárgyaként történő felhasználásra szánt speciális berendezések költsége;
A fenti munkák elvégzése során felhasznált tárgyi eszközök és immateriális javak értékcsökkenése;
Kutatási berendezések, berendezések és szerkezetek, egyéb állóeszközök és egyéb ingatlanok karbantartásának és üzemeltetésének költségei;
Általános üzleti kiadások, ha közvetlenül kapcsolódnak e munkák elvégzéséhez;
A K+F-hez közvetlenül kapcsolódó egyéb költségek, beleértve a tesztelési költségeket is.
A szervezet K+F kiadásaihoz ne tartalmazza:
Természeti erőforrások fejlesztésének költségei [altalaj geológiai tanulmányozása, a fejlesztés alatt álló mezők feltárása (kiegészítő feltárása), kitermelő iparban végzett előkészítő munka stb.];
Új szervezetek, műhelyek, egységek termelésének előkészítésének és fejlesztésének költségei (indítási költségek);
Nem sorozat- és tömeggyártásra szánt termékek gyártásának előkészítésének és fejlesztésének költségei;
A technológia fejlesztésével és a gyártásszervezéssel, a termékminőség javításával, a termékkialakítás és egyéb működési tulajdonságok megváltoztatásával kapcsolatos költségek a gyártási (technológiai) folyamat során (PBU 17/02 4. cikk).
Ezenkívül a PBU 17/02 nem vonatkozik a befejezetlen K+F-re, valamint a K+F-re, amelynek eredményeit immateriális javakként számolják el a számvitelben (PBU 17/02 3. pont).
3.2. K+F kiadások elszámolása
A K+F ráfordítások a számvitelben jelennek meg:
Befektetett eszközökbe történő befektetésként;
Egyéb kiadásként (PBU 17/02 7. záradék).
A ráfordítások befektetett eszközként és egyéb ráfordításként való elszámolásának feltételeit a táblázat tartalmazza. 2.
|
A ráfordítások elszámolása befektetett eszközökbe történő befektetésként |
Bázis |
A ráfordítások egyéb ráfordításként való elszámolása |
Bázis |
|
Ha a következő feltételek egyidejűleg teljesülnek: |
7. pont PBU17/02 |
Ha az 1. oszlopban felsorolt feltételek közül legalább egy nem teljesül |
7. pont PBU 17/02 6. pont PBU 17/02 8. pont PBU 17/02 |
3.3. A költségek leírásának eljárása
A K+F költségek a szokásos működési költségek között kerülnek elszámolásra.
A Tudományos és Műszaki Termékek Számviteli Módszertani Ajánlása 29. pontja szerint a harmadik fél intézményei és vállalkozásai [ideértve a kísérleti (kísérleti) vállalkozásokat, amelyek független mérlegben a szerződő fél (társ) alatt -végrehajtó) megállapodások tudományos és műszaki termékek létrehozására], szerződéses áron lebonyolításra.
Ezek a költségek a vonatkozó szerződésben (megrendelésben) szereplő tudományos és műszaki termékek költségében szerepelnek azok tényleges átvétele és kifizetése után.
A költségek leírásakor a szervezetnek az alábbi módszerek egyikét kell alkalmaznia:
Lineáris;
A költségek a termékek (munkálatok, szolgáltatások) mennyiségével arányos leírásának módja (PBU 17/02 11. cikk).
Az elvégzett K+F hasznos élettartamát a szervezet önállóan határozza meg annak alapján, hogy az elvégzett munka eredményéből milyen várható időtartam, de legfeljebb öt év gazdasági haszon származhat.
Lineáris mód magában foglalja a K+F ráfordítások egységes leírását a szervezet által meghatározott időszakon belül.
A költségek leírásának módja a termékek (munkák, szolgáltatások) mennyiségével arányosan előírja, hogy a beszámolási időszakban leírandó munkák költségeit a beszámolási időszakban a termékek (munkálatok, szolgáltatások) mennyiségének mennyiségi mutatója és az adott kutatási, fejlesztési kiadások teljes összegének aránya alapján határozzák meg. , technológiai munka és a teljes becsült termelési mennyiség (munkálatok, szolgáltatások) egy adott munka eredményeinek alkalmazásának teljes időtartamára.
Mindazonáltal, függetlenül az alkalmazott módszertől, a K+F ráfordításokat a beszámolási év során a szokásos tevékenységek költségeiként írják le, egyenletesen, az éves összeg 1/12-e (PBU 17/02 14. bekezdés).
Példa. Kísérleti és technológiai munkák költségeinek leírása.
A bútorgyár fejlesztési és technológiai munkát végzett, melynek eredményeként új irodai szék modelleket fejlesztettek ki - ergonomikusak, tartósak, könnyű és olcsó anyagokból.
Ebben az esetben a szervezés költségei a következő összegekből álltak:
- a kísérleti tervezéshez és technológiai munkához vásárolt anyagok költsége - 12 000 rubel, beleértve az áfát - 1 831 rubel;
- az ezeket a munkákat végző mérnökök bére - 60 000 rubel;
- a mérnökök bére után felhalmozott egységes szociális adó összege - 21 360 rubel;
- a kísérleti tervezéshez és technológiai munkához használt berendezések értékcsökkenése - 1200 rubel;
- általános üzleti költségek - 6000 rubel.
Minden felmerülő költséget dokumentáltak, az elvégzett munka eredményét gyártási célokra használjuk fel, a kidolgozott szék modellt a bizottság elfogadta és tömeggyártásra ajánlotta.
A bútorgyár a következő könyveléseket vezette be:
Dt 08 "Befektetések befektetett eszközökbe 08-8 alszámla" Kutatási, fejlesztési és technológiai munka végzése" Kt 10 "Anyagok" - 12 000 rubel. - a fejlesztési és technológiai munkák során felhasznált leszerelt anyagok;
D-t 08 alszámla 08-8 "Kutatási, fejlesztési és technológiai munka végzése" Kt 70 "Elszámolások személyi állománytal bérért" - 60 000 rubel. - a fejlesztési és technológiai munkát végző mérnökök bérének összege felhalmozódott;
Dt 08 alszámla 08-8 "Kutatási, fejlesztési és technológiai munka végzése" Kt 69 "Társadalombiztosítási és társadalombiztosítási számítások" - 21 360 rubel. - leírásra kerültek a kísérleti tervezési és technológiai munkát végző mérnökök társadalombiztosítási költségei;
Dt 08 alszámla 08-8 "Kutatási, fejlesztési és technológiai munka végzése" Kt 02 "Állóeszközök értékcsökkenése" - 1200 dörzsölje. - leírásra került a kísérleti tervezési és technológiai munkákhoz felhasznált tárgyi eszközök értékcsökkenési leírása;
Dt 08 alszámla 08-8 "Kutatási, fejlesztési és technológiai munka végzése" Kt 26 "Általános költségek" - 6000 dörzsölje. - leírásra kerültek a fejlesztési és technológiai munkák végzésével kapcsolatos általános üzleti költségek.
Így a 08-as számlán, a 08-8-as alszámlán keletkeznek a bútorgyár költségei, amelyek az irodai székek új modelljeinek fejlesztése és technológiai munkája során merülnek fel.
Ezen költségek összege 100 560 rubel lesz. (12 000 rubel.*1+ 60 000 dörzsölje. + 21 360 dörzsölje. + 1200 dörzsölje. + + 6000 dörzsölje).
_____
*1 A szállítónak befizetett áfa összege a költségvetésből nem kerül visszatérítésre, mivel erről a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171. és 172. cikke, ami azt jelenti, hogy a szervezet költségei között is szerepel.
A felmerült kiadások leírása annak a hónapnak a hónapját követő hónap 1. napjától hatályos, amelyben a fenti munkálatok végrehajtása során elért eredmények tényleges alkalmazása a termékgyártásban (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás), ill. a szervezet irányítási szükségleteinek kielégítésére indult.(PBU 17/02 10. cikk) .
Tegyük fel, hogy a gyár úgy döntött, hogy az elvégzett munka eredményeit négy egymást követő évben alkalmazzák. Számítsuk ki havonta, hogy a fejlesztési és technológiai munka eredményeinek alkalmazásának megkezdése után mekkora kiadást ír le a gyár.
Ha egy entitás a lineáris módszert alkalmazza
A gyár havonta leírja a felmerült költségeket 2095 rubel összegben a fő termelés költségeire. (100 560 rubel: 4 év: 12 hónap).
Ugyanakkor a könyvelésben havi rendszerességgel a következő könyvelést kell elvégezni:
Dt 20 "Főtermelés" Kt 08 alszámla 08-8 "Kutatási, fejlesztési és technológiai munka végzése" - 2095 dörzsölje. - az irodai székek új modelljeinek kifejlesztésére fordított kiadásokat a fő termelésre leírták.
Ha a szervezet a költségek leírásának módszerét alkalmazza a termékek (munkák, szolgáltatások) mennyiségével arányosan
Tegyük fel, hogy egy bútorgyár 60 000 új irodai szék modell gyártását tervezi a következő négy évben.
Ebben az esetben az egyes legyártott székekhez kapcsolódó fejlesztési és technológiai munkák költsége 1,676 rubel lesz. (100 560 rubel: 60 000 darab).
Tegyük fel, hogy az új székmodellek gyártásának megkezdése után a gyár 1200 darabot gyártott az 1. hónapban. ülőhelyek, a 2. hónapra - 1280 db. székek, 3. hónapra - 2000 db. fotelek.
A fejlesztési és technológiai munkák költségeinek leírására kerül sor:
- az 1. hónapban - 2011,20 rubel. (1676 rubel x 1200 darab);
- a 2. hónapban - 2145,28 rubel. (1676 rubel x 1280 darab);
- a 3. hónapban - 3352,00 rubel. (1676 rubel x 2000 darab).
Ezzel párhuzamosan a könyvelési tételek havonta történnek, hasonlóan a lineáris költségleírási módszernél megadott könyveléshez.
3.4. A pénzügyi kimutatásokban szereplő információk közzététele
A szervezet pénzügyi kimutatásainak a következő információkat kell tartalmazniuk:
A beszámolási időszakban a szokásos tevékenység költségeire és egyéb költségekre elszámolt kiadások összegéről munkatípusonként;
a szokásos tevékenységi ráfordításként le nem írt K+F ráfordítások és (vagy) egyéb ráfordítások összegéről;
A befejezetlen K+F kiadásainak összegéről (PBU 17/02 16. cikk).
3.5. Tudományos és műszaki termékek költségének elszámolása
3.5.1. Általános rendelkezések
Tudományos-műszaki terméknek minősül az elvégzett kutatás, tervezés, tervezés, technológiai, egyéb innovatív (innovatív) és tudományos-műszaki alkotás (szolgáltatás), a feltételeknek megfelelő K+F végzése során előállított termékek (termékek) prototípusai vagy próbatételei. a szerződésben (megrendelésben) kikötött és az ügyfelek által elfogadott.
A tudományos és műszaki termékek bekerülési értéke a tudományos és műszaki termékek előállítási folyamatában felhasznált természeti erőforrások, nyersanyagok, anyagok, üzemanyag, energia, tárgyi eszközök, munkaerő, valamint az előállítás és megvalósítás egyéb költségei. (A tudományos és műszaki termékek számviteli útmutatójának 4. pontja). Az Art. jelentése alapján. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 318. cikkének megfelelően a jövedelemadó kiszámítása céljából alkalmazhatja a számvitelben használt kiadások elszámolására vonatkozó szabályokat. Így a kiadások elszámolása és adóelszámolása egybeeshet (bizonyos típusú kiadások kivételével, amelyekre az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 264. és 270. cikke speciális elszámolási eljárást ír elő).
A tudományos-műszaki termékek bekerülési költsége magában foglalja a termékek előállításához és a munkavégzéshez szükséges költségeket, amelyeket a feladatmeghatározás (program, módszertan, egyéb hasonló dokumentum) és az előállítási (átadási) szerződés (megrendelés) tartalmaz. tudományos és műszaki termékek.
A tudományos és műszaki termékek tényleges költségét a tudományos és műszaki termékek elszámolására vonatkozó módszertani ajánlások 5. pontja is tükrözi:
Belső termelési okok miatti leállásokból származó veszteségek;
Anyagi javak hiánya a termelésben és a raktárakban az elkövetők hiányában;
A bírósági határozat alapján folyósított, munkahelyi sérülés miatti munkaképesség-vesztéssel kapcsolatos ellátások összege;
Tudományos szervezetektől átszervezésük, létszám- és létszámleépítésük kapcsán felmentett munkavállalók kifizetése.
Ugyanakkor a Tudományos és műszaki termékek elszámolására vonatkozó Útmutató 6. pontja értelmében a tudományos és műszaki termékek bekerülési értékébe nem számítanak bele:
A tudományos szervezet maga által végzett elvégzés vagy a tudományos és műszaki termékek létrehozásával nem összefüggő munkák (szolgáltatások) általi fizetésének költségei (városok fejlesztése, mezőgazdasági és egyéb munkák támogatása);
A tudományos szervezet mérlegében szereplő kulturális, közösségi és egyéb létesítmények építési, felszerelési és karbantartási munkáinak költségei (ideértve az amortizációt és mindennemű javítás költségét), valamint a segítségnyújtás, ill. részt venni más vállalkozások, szervezetek tevékenységében.
A tudományos és műszaki termékek előállításával kapcsolatos ráfordítások és veszteségek egy része a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla egyéb ráfordításai között jelenik meg. Ide tartoznak különösen:
A tudományos szervezet hibájából felmondott szerződések (megrendelések) költségei;
A termelési létesítmények és létesítmények karbantartásának költségei az Orosz Föderáció jogszabályai által előírt módon (kivéve az egyéb forrásokból megtérített költségeket);
Más vállalkozások és szervezetek által nem kompenzált veszteségek külső okok miatti leállásból;
A készletek és késztermékek leértékeléséből származó veszteségek;
A konténerekkel végzett műveletek veszteségei;
Jogi költségek és választottbírósági költségek;
A gazdasági szerződések feltételeinek megsértéséért megítélt vagy elismert pénzbírságok, kötbérek, vagyonelkobzások és egyéb szankciók, valamint az ezzel összefüggésben okozott veszteségek megtérítésének költségei;
Az Orosz Föderáció jogszabályai szerint fenntartott termékekért, árukért, munkálatokért és szolgáltatásokért más vállalkozásokkal, intézményekkel és szervezetekkel kötött kétes tartozások összege;
Az elévülési idő lejárt vevőkövetelések leírásából és egyéb behajthatatlan tartozásokból származó veszteségek;
A tárgyévben azonosított korábbi évek működési veszteségei;
Természeti katasztrófákból eredő kompenzálatlan veszteségek (termelési készletek, késztermékek és egyéb anyagi javak megsemmisülése és károsodása, termelési leállásokból származó veszteségek stb.), beleértve a természeti katasztrófák következményeinek megelőzésével vagy felszámolásával kapcsolatos költségeket;
Tüzek, balesetek, extrém körülmények okozta egyéb vészhelyzetek miatti nem kompenzált veszteségek;
Lopásból származó veszteségek, amelyek elkövetőit bírósági határozatok nem azonosítják;
Negatív árfolyam-különbözet a devizaszámlákon, valamint a devizaműveleteken;
A termékek (munkálatok, szolgáltatások) előállításához és értékesítéséhez közvetlenül nem kapcsolódó egyéb ráfordítások.
3.5.2. A költségek elemenkénti osztályozása
A tudományos és műszaki termékek létrehozásának költségeit csoportosítjuk:
Tudományos és műszaki termékek létrehozására vonatkozó szerződések (megrendelések) alapján;
Naptári időszakonként, amely után összegzik a költségbecslés végrehajtásának eredményeit;
Költségfajták szerint (elemek és cikkek);
Finanszírozási források szerint;
Költséghelyenként (osztályok, laboratóriumok és egyéb strukturális alosztályok szerint) - kizárólag tudományos szervezet belső költségelszámolása céljából.
A költségek elemenkénti besorolását a táblázat tartalmazza. 3.
3. táblázat
A költségek elemenkénti osztályozása
|
Költségelemek |
A költségek elemenkénti összetétele |
Hogyan jelenítsük meg a K+F kiadásokat a könyvelésben. A K+F értékcsökkenés elszámolása. K+F alapok finanszírozása – olvasható a cikkben.
Kérdés: Vannak-e anyagok a témában: K+F elszámolása és adóelszámolása, vannak-e adókedvezmények a K+F-re?
Válasz: A K+F-hez kapcsolódó kiadási tranzakciók számviteli és adóelszámolási célú rögzítésének eljárását a válaszfájl tájékoztatója tartalmazza.
Valójában az Orosz Föderáció adótörvénykönyve K+F-re vonatkozó 25. fejezetének alkalmazása céljából a költségelszámolás tekintetében engedményeket kell alkalmazni. Ezenkívül az Orosz Föderáció adótörvényének a K+F-re vonatkozó HÉA-ról szóló 21. fejezete kedvezményt állapít meg.
Kihasználhatja ezt az előnyt:
Ha a munkát költségvetési források, az Orosz Alapkutatási Alap, az Orosz Technológiai Fejlesztési Alap és az e célra létrehozott tudományos, tudományos, műszaki és innovációs tevékenységek támogatására szolgáló pénzeszközök terhére végzik a törvénnyel összhangban. 1996. augusztus 23-i 127-FZ;
Ha a munkát oktatási intézmények, tudományos szervezetek vállalkozási szerződés alapján végzik.
Ezt a jogot az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 149. cikke (3) bekezdésének 16. és 16.1. albekezdése biztosítja a szervezeteknek.
A jövedelemadó tekintetében, ha egy szervezet a jóváhagyott lista szerint végez K+F-et, akkor jogában áll bizonyos típusú K+F ráfordításokat a tényleges költségek 1,5-ös szorzótényezővel növelt összegében leírni. Az együttható alkalmazásának időpontjáról és az ehhez szükséges dokumentumokról a válaszfájlban található információ.
Indoklás
Hogyan jeleníthető meg a K+F ráfordítások immateriális javak között való szerepeltetése a számvitelben
A K+F ráfordítások az immateriális javak közé tartoznak, ha az alábbi feltételek teljesülnek:
A K+F eredményének nincs anyagi formája (például szabadalom);
A munkálatok elkészültek, befejezésüket dokumentálják;
A lefolytatott K+F eredményei pozitívak (elérték a várt eredményt);
Magának a tárgynak a létezését és a hozzá fűződő kizárólagos jogokat dokumentálják;
A K+F eredményeit a termékek (munkák, szolgáltatások) előállítása során, a szervezet irányítási szükségleteinek kielégítésére vagy egyéb gazdasági haszon (bevétel) kinyerésére használják fel. Ugyanakkor az objektum további értékesítését, legalább 12 hónapon belül, nem tervezik.
Ezt a PBU 14/2007 és PBU 17/02 bekezdései állapítják meg.
Az immateriális javakként elszámolt szellemi tulajdonra vonatkozó kritériumokkal kapcsolatos további információkért lásd: Mi vonatkozik az immateriális javakra.
Ha egy szervezet a K+F eredményeként immateriális eszköz létrehozását tervezi, akkor a K+F-hez kapcsolódó költségek a befektetett eszközökben jelennek meg (08-8. számla „K+F, fejlesztési és technológiai munka”). Ha a K+F ráfordítások a korábbi időszakok egyéb ráfordításai között szerepeltek, akkor azok nem vehetők figyelembe a tőkebefektetés részeként (PBU 14/2007 10. cikk).
Egy szervezet végezhet K+F-et:
saját erők;
Harmadik fél előadók, vállalkozók erejével.
Rögzítse a K+F költségeit saját maga, postai úton:
Terhelés 08-8 Credit 70 (69, 68, 10, 23...)
- megjelennek az önerőből végzett kutatás-fejlesztés költségei.
Ha a szervezet a megrendelő, és a K+F-et a vállalkozó végzi, az ilyen költségeket a következő közzététellel jelenítse meg:
Terhelés 08-8 Credit 60 (76)
- szerződéses módon tükrözte a K+F költségeit.
Példa az immateriális javak közé sorolandó K+F ráfordítások elszámolására
Az Alfa LLC saját tervezőirodát használva K+F tevékenységet végez, melynek eredményeként egy használati minta szabadalmaztatását tervezi és bevételszerzésre fordítja. A munkavégzést a vezető utasítása szerint májusban kezdték meg. A kutatás-fejlesztés júliusban fejeződött be.
A munka költsége 100 000 rubel volt, beleértve:
Májusban - 40 000 rubel. (beleértve a kötelező nyugdíj- (szociális, egészségügyi) biztosítási, valamint a baleset- és foglalkozási megbetegedések elleni biztosítási járulékokat);
Júniusban - 40 000 rubel. (beleértve a kötelező nyugdíj- (szociális, egészségügyi) biztosítási, valamint a baleset- és foglalkozási megbetegedések elleni biztosítási járulékokat);
Júliusban - 20 000 rubel. (beleértve a kötelező nyugdíj- (szociális, egészségügyi) biztosítási, valamint a baleset- és foglalkozási megbetegedések elleni biztosítási járulékokat).
A könyvelő havonta, májustól júliusig, a K+F költségeit a következőkben nyilvánította:
23. terhelés 70. jóváírás (69, 68, 10, 02...)
- 100 000 rubel. - tükrözte a K+F költségeit.
Júliusban, a munkálatok befejeztével a K+F költségek teljes összege a befektetett eszközökbe történő befektetésekben jelenik meg:
Terhelés 08-8 Jóváírás 23
- 100 000 rubel. - A K+F ráfordítások a befektetett eszközökbe történő befektetések részeként kerülnek figyelembevételre.
Augusztusban az Alfa szabadalmat kapott, amely megerősítette, hogy a használati minta kizárólagos jogait birtokolja. Ugyanebben a hónapban a szervezet megkezdte a használati modell alkalmazását a termékek gyártásában. Az augusztusban átvett szabadalom elszámolására a könyvelő felnyitott egy HMA-1 számú kártyát. Ugyanebben a hónapban egy immateriális eszköz kezdeti költségét 101 500 rubel összegben alakította ki, beleértve:
K+F kiadások - 100 000 rubel;
A szabadalom bejegyzésével kapcsolatos költségek - 300 rubel. (a használati minta szabadalma iránti kérelem benyújtásának díja) és 1200 rubel. (a használati minta bejegyzésének és a szabadalom megadásának díja).
Augusztusban bejegyzés történt az Alpha könyvelésébe:
Terhelés 04 Jóváírás 08-8
- 101 500 rubel. - a használati mintára vonatkozó kizárólagos jogok az immateriális javak összetételében szerepelnek.
befektetett eszközök
Milyen esetekben szerepelhet a K+F minta a tárgyi eszközök között
A K+F eredménye lehet egy iparilag alkalmazható minta (például technológiai berendezés stb.). Ha a szervezet több mint 12 hónapig tervezi használni, akkor vegyen fel egy ilyen mintát az állóeszközök közé (záradék, PBU 6/01). Egy tárgyi eszköz a K+F eredményeként kerül elismerésre, ha nem esik jogi védelem alá, vagy a jogi védelem nem megfelelően formalizált. Például, ha egy szervezet nem tervezi szabadalom megszerzését egy találmányra. Ha egy szervezet szabadalmat kap egy feltalált ipari mintára, akkor a szabadalmat (immateriális javakat) a K+F eredményeként ismerik el.
Hogyan jelenítsük meg a K+F kiadásokat a számvitelben, ha az eredmény nem immateriális eszköz vagy tárgyi eszköz tétel
Ha a K+F eredménye nem számolható el immateriális eszközként vagy tárgyi eszközként, akkor az ilyen munkák költségeit a 04 „Immateriális javak” számlán külön kell elszámolni. Ebben az esetben a következő feltételeknek kell teljesülniük:
A munkát termelési vagy irányítási igények miatt végezték;
A munkát el kell végezni, és a befejezés tényét dokumentálni kell (például az elvégzett munka átvételéről szóló okirat);
A K+F ráfordítások összege meghatározható és dokumentálható;
A K+F eredmények felhasználása gazdasági előnyökhöz vezet;
A K+F eredmények felhasználása kimutatható;
A K+F eredmény nem esik jogi védelem alá, vagy a jogi védelem nem megfelelően formalizált (például ha a találmányt nem kell szabadalmaztatni, vagy a szervezet valamilyen okból nem szabadalmaztatta találmányát).
Az ilyen feltételeket a bekezdések és a PBU 17/02.
Nem szerepel a K+F kiadásokban:
Természeti erőforrások fejlesztésével kapcsolatos munkák;
Indítási munkák (a termelés előkészítésének és fejlesztésének költségei, új szervezetek, műhelyek, egységek) - ezek a költségek nem tudományos eredmények;
Nem sorozat-, tömeggyártásra szánt termékek gyártásának előkészítésével és fejlesztésével foglalkozik;
A gyártástechnológia és a gyártásszervezés javítása, a gyártási folyamat során végzett termékek minőségének, kialakításának és egyéb tulajdonságainak javítása.
Az eredmény megszerzéséig a K+F kiadások a 08-as „Befektetések befektetett eszközökbe” számlán jelennek meg (PBU 17/02 5. cikkely). A beszámítási számla a munkavégzés módjától függ (a szervezet saját erőivel vagy szerződéses szerződéssel). Ebben az esetben a huzalozást:
Terhelés 08-8 Jóváírás 23
- tükrözi a saját speciális egységük (pl. tudományos laboratórium (iroda)) erői által végzett K+F költségeit;
Terhelés 08-8 Credit 70 (10, 02, 68...)
- tükrözi a szervezet saját forrásból történő K+F lebonyolításának költségeit (speciális egység hiányában);
Terhelés 08-8 Credit 60 (76)
- tükrözi a vállalkozó által végzett K+F költségeit.
Milyen esetekben szerepelnek a K+F ráfordítások a könyvelésben az egyéb ráfordítások között
Amennyiben az elvégzett munka eredménye nem immateriális javaként (befektetett eszközként) kerül elszámolásra, és a PBU 17/02 szabályai szerint nem számolható el külön, akkor a K+F megvalósításával kapcsolatos költségeket a K+F megvalósításával kapcsolatos költségek a 17/02. a beszámolási időszak egyéb kiadásai, amelyben a munkát befejezték (a munka átvételéről és átadásáról szóló okiratot írták alá) (PBU 17/02 7. cikk, PBU 10/99 18. cikk).
Az egyéb ráfordítások összetételében szerepelnie kell például a K+F költségének, amely nem hozott pozitív eredményt. A könyvelésben az ilyen költségeket könyveléssel jelenítse meg:
Terhelés 91-2 Credit 08-8 (23, 02, 10, 70...)
- a K+F-hez kapcsolódó kiadások az egyéb ráfordítások között szerepelnek.
Hogyan és milyen esetekben szerepelnek a K+F ráfordítások a könyvelésben a szokásos tevékenységek költségei között
Ha a szervezet K+F vállalkozó harmadik féltől származó megrendelés alapján, akkor a megvalósítással kapcsolatos költségeket a szokásos tevékenységek költségei () tartalmazzák.
Az egyszerűsített formában könyvvitelre jogosult szervezetek számára a K+F ráfordítások elszámolásának külön eljárása biztosított. Az ilyen költségek felmerülésükkor a szokásos tevékenységek költségeiként vehetők figyelembe (PBU 17/02 14. cikk).
A K+F kiadások leírásának eljárását a PBU 17/02 IV. szakasza szabályozza.
A K+F költsége költségként leírható:
Lineáris módszer (hasonló az értékcsökkenéshez);
A ráfordítások leírásának módja a termelés mennyiségével arányosan.
Biztosítsa a kiválasztott leírási módszert a számviteli politikában (PBU 17/02 17. cikk).
Ha egy szervezet lineáris módszert alkalmaz, akkor a K+F költségeit a hasznos élettartam alatt minden hónapban egyenletesen leírják (p. 17/02).
A K+F költségeinek leírásának időtartamát a szervezet önállóan határozza meg a munkaeredmények felhasználásának várható időtartama alapján, amely alatt a szervezet gazdasági hasznot vehet igénybe, de legfeljebb öt év (és legfeljebb a szervezet élete).
A megállapított hasznos élettartamot tükrözze a számviteli politikában (PBU 17/02 17. cikk).
Ha a szervezet lineáris módszert alkalmaz, akkor a következő képlet segítségével határozza meg a K+F költségnek azt a részét, amelyet az adott hónapban költségként kell leírni:
Ha egy szervezet a K+F költségeit a termelés mennyiségével arányosan írja le, akkor a következő képlet segítségével határozza meg a tárgyidőszakban leírandó költségek összegét:
Ugyanakkor a K+F költségnek az adott hónapban leírásra kerülő részének meghatározásához használja a következő képletet:
Ha a beszámolási év végén a termékek tényleges kibocsátása eltér a tervezetttől, a K+F költségnek a tárgyévben leírt részét a termékek (munkák, szolgáltatások) kibocsátásának tényleges mutatói alapján módosítani kell. .
Amikor a K+F költségeit leírja a költségelszámolási számlákra, készítsen könyvelést:
Terhelés (20, 26, 44...) Jóváírás 04 "K+F kiadások" alszámla
- a tárgyidőszaki K+F költség egy része a ráfordítások között szerepel.
A K+F költségét az azt követő hónap 1. napjától kell leírni, amelyben a K+F eredményeit a termékek előállításában (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) vagy gazdálkodási célokra kezdték felhasználni. 10. cikk PBU 17/02).
A K+F eredmények felhasználásának megszüntetése esetén költségük íratlan részét az egyéb ráfordítások között kell elszámolni. Ez például akkor lehetséges, ha a gyártósort, amelynek megnyitásához kutatási munkát végeztek, veszteségesség miatt bezárják. A K+F fennmaradó (nem írt) költségének könyvelésben történő leírásakor könyvelést kell készíteni:
Terhelés 91-2 Credit 04 "K+F kiadások" alszámla
- a K+F költség íratlan része az egyéb ráfordításokban jelenik meg.
A szervezet új vagy gyártott termékek (áruk, munkák, szolgáltatások) létrehozásával vagy fejlesztésével, új létrehozásával vagy alkalmazott technológiák, termelésszervezési és irányítási módok fejlesztésével kapcsolatos kiadásai a K+F kiadásokhoz kapcsolódnak (1. pont). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 262. cikke).
Ha a szervezet K+F-et végez, meg kell szervezni a költségek elszámolását a munka típusa szerint (szerződések) és (ha a K+F-et önállóan végzik) (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 332.1 cikkének 2. pontja).
A kiadások fajtái
A K+F kiadások a következőket tartalmazzák:
A beszámolási (adó) időszakban a jövőbeni kiadásokra képzett tartalék terhére kerül végrehajtásra.
Az Orosz Föderáció Kormánya 2008. december 24-i 988. számú rendelete által jóváhagyott listának való megfelelést döntse el Ön. Annak ellenére, hogy korábban az orosz pénzügyminisztérium javasolta, hogy kérjen ilyen megerősítést Oroszország Oktatási és Tudományos Minisztériumától (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009. július 16-i levele, 03-03-06 / 1/472 ), nem kell megerősítést kérnie ettől a részlegtől. A tény az, hogy az orosz jogszabályok nem kötelezik Oroszország Oktatási és Tudományos Minisztériumát e munka elvégzésére (Oroszország Oktatási és Tudományos Minisztériumának 2009. július 7-i levele, AX-584/04). Oroszország Pénzügyminisztériuma egyetértett ezzel az állásponttal (2010. július 29-i levél: 03-03-06/1/495).
Hogyan lehet megerősíteni a növekvő K+F együttható alkalmazási jogát
A K+F jelentést a nemzeti szabványok követelményeinek megfelelően kell elkészíteni, különösen a GOST 7.32-2001 (az oroszországi állami szabvány 2001. szeptember 4-i, 367-st számú határozata által hatályba léptetett) követelményeivel összhangban. Az ilyen pontosításokat Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. március 5-i 03-03-06 / 1/119 számú levele tartalmazza.
Általános szabály, hogy a kutatás-fejlesztési jelentést és az adóbevallást egyidejűleg kell benyújtani az adóhivatalhoz (az Orosz Föderáció adótörvényének 8. cikkelye, 262. cikk). Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat azonban azt javasolja, hogy a nyilatkozat elfogadását igazoló nyugta kézhezvétele után nyújtson be jelentést. Egyúttal a mellékelt fellebbezés szövegében tüntesse fel a benyújtott nyilatkozat fájlnevét és benyújtásának időtartamát. Ez lehetővé teszi az adófelügyelőség számára, hogy a K+F jelentést összevesse a jövedelemadó-bevallással. Ez az eljárás az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2013. március 26-án kelt, ED-4-3 / 5206 sz. leveléből következik (a dokumentumot az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat hivatalos honlapján teszik közzé).
A bejelentés elmulasztása esetén az ellenőrök az 1,5-ös szorzó figyelembevétele nélkül újraszámolhatják az adóalapot. Nem kell K+F jelentést benyújtani, ha az Orosz Föderáció kormányának 2008. december 24-i 988. számú rendeletében jóváhagyott lista szerinti munkavégzés 2012. január 1. előtt megkezdődött. Ez az eljárás az Orosz Föderáció adótörvénykönyve bekezdéseinek és 262. cikkének rendelkezéseiből következik.
A K+F kiadások a termeléshez és értékesítéshez kapcsolódó kiadásokhoz kapcsolódnak (az Orosz Föderáció adótörvényének 4. alpontja, 1. szakasz, 253. cikk). E költségek elismerésének eljárását az Orosz Föderáció adótörvénykönyve írja elő.
Ha a K+F eredményeként olyan mintát kapnak, amelyre a szervezet kizárólagos jogok megszerzését tervezi, akkor a szervezet választása szerinti K+F költségét az alábbiak részeként vesszük figyelembe:
Immateriális javak;
Más költségek.
A kiválasztott opciót rögzíteni kell.
Ha a K+F eredményekre vonatkozó kizárólagos jogok kötelező állami nyilvántartásba vételhez kötöttek, akkor azokat immateriális javakként (vagy egyéb költségekként) kell elszámolni a nyilvántartásba vétel napjától (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 3. cikkelye, 257. cikk és 9. cikk, 262. cikk). . Hasonló álláspontot tükröznek Oroszország Pénzügyminisztériumának 2015. március 23-án kelt, 03-03-10 / 15777 sz. levelei (amelyre az orosz Szövetségi Adószolgálat keltezésű levele hívta fel az adófelügyeletek figyelmét). 2015. május 20. GD-4-3 / 8484) és 2013. április 1. 03-03-10/10294 sz. Például a találmányra, a használati mintára és az ipari formatervezési mintára vonatkozó kizárólagos jogok kötelező állami regisztrációhoz kötöttek (a 1232. cikk 1. része és az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve). És ez a jog igazolja a szabadalom jogosultjának jelenlétét ().
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 25. fejezetével összhangban korábban az egyéb kiadások között szereplő K+F kiadások nem kerülnek visszaállításra, és nem szerepelnek az immateriális javak kezdeti költségében.
Példa a K+F ráfordítások számviteli és adózási tükrözésére, amely pozitív eredményt hozott. A szervezet az általános adózási rendszert alkalmazza. A számvitelben a K+F ráfordításokat az előállított termékek mennyiségének arányában írják le.
Az LLC "Production Company "Master"" a vágó élének lézeres megmunkálására vonatkozó K+F-re vonatkozó szerződéses ügyfél, ami az általa feldolgozott alkatrészek számának növekedéséhez vezet. A munka szerződéses költsége 1 180 000 rubel, beleértve az áfát - 180 000 rubel. A megrendelő januárban átvette a kivitelező által elvégzett munkákat és kifizette azokat. Ugyanebben a hónapban a mester Tudományos és Műszaki Tanácsa (NTS) következtetést adott ki a K+F pozitív eredményéről. A számviteli szervezet számviteli politikája a kibocsátás (munkák, szolgáltatások) mennyiségével arányosan rögzíti a K+F ráfordítások leírásának módját. A jövedelemadó beszámolási időszaka egy hónap. A nyereségadó szempontjából a bevételek és ráfordítások eredményszemléletű megállapítása.
Összesen 10 500 egységnyi termék gyártását tervezik. A "Mastera" malomüzlet havonta 300 darab terméket gyárt.
A K+F elszámolására a "Mester" könyvelője "K+F kiadások" alszámlát nyitott a 04-es számlán.
A K+F kiadások összege, amelyet a szervezet havonta leír a könyvelésben, 28 571 rubel. (1 000 000 rubel? 300 egység: 10 500 egység).
Januárban az alábbi bejegyzések történtek a szervezet könyvelésében:
Terhelés 08 Jóváírás 60
- 1 000 000 rubel (1 180 000 rubel - 180 000 rubel) - A vállalkozó által végzett K+F kiadások tükröződnek;
Terhelés 19 Credit 60
- 180 000 rubel. - az elvégzett munka utáni áfa elszámolása;
68-as alszámla terhelése "ÁFA elszámolások" 19. jóváírás
- 180 000 rubel. - ÁFA levonásra elfogadott;
Terhelés 60 Jóváírás 51
- 1 180 000 rubel. - fizetett az elvégzett munkáért;
Terhelés 04 alszámla "K+F kiadások" Jóváírás 08
- 1 000 000 rubel - A K+F ráfordításokat figyelembe veszik, amelyek eredményeit a termékek előállítása során hasznosítják.
Az adóelszámolásban a könyvelő januárban leírja a K+F kiadások teljes összegét (1 000 000 rubel).
A K+F ráfordítások számviteli és adózási elszámolásának eltérései miatt adóköteles átmeneti különbözet keletkezik a számvitelben, amellyel a halasztott adókötelezettséget kell kiszámítani (záradék, PBU 18/02):
68-as alszámla terhelése "Jövedelemadó számítások" 77. jóváírás
- 200 000 rubel. (1 000 000 rubel ? 20%) - a halasztott adókötelezettség megjelenik.
A K+F ráfordítások februártól kerülnek leírásra a könyvelésben. Mivel a K+F ráfordítások elszámolásra kerülnek (februártól 35 hónapra), a könyvelő leírja a halasztott adókötelezettséget.
A K+F költségének kiadásként történő leírásakor a könyvelő havonta rögzíti:
Terhelés 20 Jóváírás 04 "K+F kiadások"
- 28 571 rubel. - tartalmazza a tárgyhónaphoz köthető K+F költség költségét;
77-es terhelési 68-as alszámla "Jövedelemadó-számítások"
- 5714 rubel. (28 571 rubel? 20%) - a tárgyhónapra vonatkozó halasztott adókötelezettség leírásra került.
Ha a munkát azért állítják le, mert nem bizonyult célravezetőnek, a munka befejezését dokumentálják.
Példa a K+F ráfordítások elszámolásában és adózásában való tükröződésre, amely nem adott pozitív eredményt
Januárban az LLC "Production Company "Master"" megkezdte a fejlesztési munkákat a termékek előállításához szükséges termék új mintájának elkészítése érdekében.
A munkát a szervezet saját tervezőirodájával végezte. Áprilisban hiábavalóságuk miatt leállították a munkát. A januártól áprilisig tartó munka költsége 100 000 rubel volt. Tőlük:
Januárban - 40 000 rubel;
Februárban - 30 000 rubel;
Márciusban - 20 000 rubel;
Áprilisban - 10 000 rubel.
Januártól áprilisig bezárólag a könyvelő a K+F költségeit az alábbiakkal tüntette fel:
Terhelés 08 Credit 70 (68, 69, 10...)
- tükrözte a K+F költségeit.
Áprilisban leállították a munkát. Ugyanebben a hónapban a könyvelő leírta a K+F költségeit az egyéb költségek között:
Terhelés 91-2 Jóváírás 08
- 100 000 rubel. - A pozitív eredményt nem hozó K+F ráfordítások az egyéb ráfordítások között szerepelnek.
Az adóelszámolásban a K+F ráfordítások egyéb ráfordításként kerülnek elszámolásra abban a beszámolási időszakban, amikor elkészültek (függetlenül az elért eredményektől). Ezért a K+F ráfordítások összege a számvitelben és az adószámvitelben azonos.
A szervezet K+F finanszírozási alapokból történő levonási költségeit adózási szempontból abban a beszámolási (adózási) időszakban számolják el, amelyben felmerültek (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 262. cikkének 6. cikkelye).
A K+F ráfordítások között szerepeltesse a tárgyi eszközök (az épületek és építmények kivételével) és az immateriális javak elhatárolt értékcsökkenését, feltéve, hogy ezeket az eszközöket egy teljes hónapon keresztül kizárólag kutatási vagy fejlesztési célokra használják. Határozza meg a felhalmozott értékcsökkenés összegét ezen hónapok teljes számára vonatkozóan.
Ha az épületeket és építményeket csak K+F-re használjuk, akkor az azokon elhatárolt értékcsökkenési leírás egyéb ráfordítások alpontként vehető figyelembe. 4 p. 2 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 262. cikke).
Ha egy szervezet nemlineáris értékcsökkenési módszert alkalmaz, akkor a K+F-ben használt ingatlant külön kell elszámolni, alcsoportokra osztva az értékcsökkenési leírási csoportok részeként (az Orosz Föderáció adótörvényének 13. cikkelye, 258. cikk).
Ugyanakkor a tárgyi eszközök mind K+F-re, mind a szervezet egyéb tevékenységeire felhasználhatók. Ezután az ilyen tárgyi eszközökre felhalmozott értékcsökkenést fel kell osztani. Az amortizáció K+F-hez kapcsolódó részét egyéb ráfordításként kell kezelni. A K+F-hez nem kapcsolódó értékcsökkenési összegeket az általános sorrendben kell figyelembe venni. Az amortizáció adózási célú számviteli politikájában a gazdaságilag indokolt mutatók segítségével tükrözze az értékcsökkenés elosztási sorrendjét a meghatározott tevékenységtípusok között.
Helyzet: lehetséges-e a K+F költségeket a tárgyi eszköz kezdeti bekerülési értékébe beleszámítani a jövedelemadó számításánál. A K+F eredményeként iparilag alkalmazható formatervezési minta született, amelyre a szervezet nem tervez kizárólagos jogokat
Igen tudsz.
Ez annak a ténynek köszönhető, hogy az állóeszköz létrehozásának, gyártásának és használható állapotba hozásának összes költségét az állóeszközök kezdeti költsége tartalmazza (az Orosz Föderáció adótörvényének 257. cikkének 1. szakasza).
Az alkalmazottak javadalmazásával kapcsolatos K+F kiadások a kutatási vagy fejlesztési tevékenységük idejére:
Elhatárolások tarifákon, hivatalos fizetéseken, darabbéreken vagy a bevétel százalékában (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 255. cikkének 1. szakasza);
Munkamóddal és munkakörülményekkel kapcsolatos ösztönző és (vagy) kompenzációs elhatárolások, éjszakai munkavégzés, több műszakos munkavégzés pótléka, szakma ötvözése, szolgáltatási körök bővítése, nehéz, káros, különösen káros munkakörülmények között végzett munkavégzés, túlórázás és munkavégzés hétvégén és ünnepnapokon (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 255. cikkének 3. szakasza);
Munkaadói szervezetek befizetései (hozzájárulásai) a kötelező biztosítás, a munkaügyi nyugdíj és az önkéntes nem állami nyugdíjbiztosítás finanszírozott részére (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 255. cikkének 16. szakasza);
Kifizetések szabadúszóknak polgári jogi szerződések, munkaszerződések alapján (kivéve a vállalkozókat) (az Orosz Föderáció adótörvényének 21. szakasza, 255. cikk).
A listán nem szereplő alkalmazottak munkaerőköltségei egyéb, közvetlenül a K+F-hez kapcsolódó kiadásokként vehetők figyelembe (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 4. alpontja, 2. pont, 5. szakasz, 262. cikk).
Ha a K+F-et végző munkavállalók egyéb munkákban vesznek részt, akkor ezen az alapon vegye figyelembe a munkaerőköltségeket a kutatásban vagy fejlesztésben való részvétel idejével arányosan (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 262. cikkének 3. szakasza). Az ilyen arány meghatározásának eljárását az adójogszabályok nem határozzák meg, ezért a szervezetnek önállóan kell kialakítania egy módszertant a munkaerőköltségek elosztására, rögzítve azt az adózási célú számviteli politikában (Oroszország Pénzügyminisztériumának október 12-i levele, 2012. szám 03-03-06 / 1/543) .
A K+F-hez közvetlenül kapcsolódó anyagköltségként a következő költségek vehetők figyelembe:
Az áruk előállításához (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) felhasznált nyersanyagokra és (vagy) anyagokra, amelyek ezek alapját képezik, vagy az áruk előállításának (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) szükséges összetevői. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 254. cikkének 1. alpontja, 1. pont);
Gyártott és (vagy) értékesített áruk csomagolásához és egyéb előkészítéséhez (beleértve az értékesítés előtti előkészítést is), egyéb termelési és gazdasági igényekhez (bevizsgálás, ellenőrzés, karbantartás, tárgyi eszközök üzemeltetése és egyéb hasonló célok) használt anyagokra (2. alpont, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 1. szakasza, 254. cikk);
Szerszámok, felszerelések, készletek, műszerek, laboratóriumi felszerelések, overallok, védőfelszerelések és egyéb, nem értékcsökkenthető vagyontárgyak esetében (az Orosz Föderáció adótörvényének 3. alpontja, 1. szakasz, 254. cikk);
Tüzelőanyagra, vízre, mindenféle technológiai célra felhasznált energiára, mindenféle termelési igényű energia előállítására, épületek fűtésére, valamint a termelés és (vagy) kapacitásszerzés költségeire, az átalakítás és átvitel költségeire. energia ();
Nyersanyagként használt saját gyártású termékek, anyagok, szerszámok, szerelvények és egyéb, nem értékcsökkenthető ingatlanok esetében (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2013. május 31-i levele, ED-4-3 / 9941).
Az Orosz Föderáció kormányának 2008. december 24-i 988. számú rendeletével jóváhagyott lista szerint a K+F-et végző szervezet, a K+F-ben részt vevő alkalmazottak díjazására fordított egyéb kiadások összege nem haladja meg a szervezet kiadásainak 75 százalékát. a tényleges költségek 1,5-ös szorzótényezővel növelt összegében történő figyelembevételének joga (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 262. cikkének 7. szakasza). A határértéket meghaladó egyéb ráfordítások összege (ideértve az elhatárolt amortizációt, munka- és anyagköltségeket is) csak a tényleges költségek (a szorzótényező nélkül) mértékében írható le.
Hogyan jelenítsük meg a K+F finanszírozást az adóelszámolásban
A K+F finanszírozható:
Szövetségi költségvetés;
Oroszország alanyai;
Önkormányzatok;
Szervezetek;
Magánszemélyek.
A normákat meghaladó levonások nem számítanak bele a kiadások összetételébe a jövedelemadó kiszámításakor (az Orosz Föderáció adótörvényének 45. szakasza, 270. cikk).
A szervezet alapokból történő levonási költségeit (az egyéb K+F kiadásoktól eltérően) adózási szempontból különleges módon számolják el - abban a beszámolási (adó) időszakban, amelyben felmerültek (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 6. cikkelye, 262. cikk). .
A szervezet K+F finanszírozási alapok képzésére fordított kiadásait igazoló dokumentumok bankjegyes fizetési megbízások és bankszámlakivonatok lesznek. Ennek megfelelően a jövedelemadó adóalapját csökkenteni kell az alap létrehozására szolgáló pénzeszközök átutalásakor (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 252. cikkének 1. szakasza).
Példa a K+F finanszírozási alapok kialakításának kiadásainak elszámolásában és adózásában való tükrözésére. A szervezet az általános adózási rendszert alkalmazza
Az Alfa LLC, a megállapodásnak megfelelően, az orosz Oktatási és Tudományos Minisztériumnál bejegyzett költségvetésen kívüli K+F finanszírozási alaphoz juttat forrásokat. A szervezet negyedévente fizet jövedelemadót. Az eredményszemléletű módszert használja a bevételek és kiadások kiszámításához.
A megállapodás szerint a K+F alap kialakításához szükséges hozzájárulások átutalásának határideje legkésőbb a tárgynegyedév utolsó napja. A negyedéves levonások összege 25 000 rubel.
Az első negyedévben az Alfa eladásából származó bevétel 1 800 000 rubelt tett ki. (ÁFA nélkül), és az alapba történő levonások összege 25 000 rubel. Ezt az összeget március 29-én utalták át.
Az első félévben az Alfa eredményszemléletű értékesítéséből származó bevétel 2 800 000 rubelt tett ki. (ÁFA nélkül). A K+F finanszírozási alapba való felhalmozási alapú hozzájárulások összege 50 000 rubelt tett ki. A II. negyedévre vonatkozó hozzájárulások összegét (25 000 rubel) június 28-án utalták át.
Az Alpha könyvelésébe a következő bejegyzések kerültek.
Terhelés 91-2 Jóváírás 76
Terhelés 76 Jóváírás 51
A K+F finanszírozási alap kialakításához nyújtott hozzájárulás összege az első negyedévben nem haladja meg a szervezet árbevételének 1,5 százalékát (1 800 000 rubel? 1,5% = 27 000 rubel). Ezért a könyvelő a járulékok teljes összegét (25 000 rubel) figyelembe vette az egyéb kiadások részeként az első negyedévi jövedelemadó kiszámításakor.
Terhelés 91-2 Jóváírás 76
- 25 000 rubel. - tükrözte a szervezet K+F finanszírozási költségvetésen kívüli alap felé fennálló levonási tartozását (a szervezet és a K+F alap között kötött megállapodás alapján);
Terhelés 76 Jóváírás 51
- 25 000 rubel. - K+F finanszírozási alap kialakítására átutalás történt (bankkivonat alapján).
Az első félévi járulékok eredményszemléletű összege meghaladja az árbevétel 1,5 százalékának megállapított normát, eredményszemléletűen számítva (2 800 000 rubel? 1,5% \u003d 42 000 rubel.< 50 000 руб.), на 8000 руб. (50 000 руб. - 42 000 руб.).
Ezért az első félévi jövedelemadó kiszámításakor a könyvelő 42 000 rubel összegű hozzájárulást vett figyelembe az egyéb költségekhez a jövedelemadó kiszámításakor.
Tekintettel arra, hogy a számvitelben a K+F alap létrehozásának költségeit teljes egészében, az adóelszámolásban pedig - a kereteken belül - a könyvelő a halasztott adó követelést tükrözte a második negyedévben:
Debit 09 Credit 68 alszámla "Jövedelemadó számítások"
- 1600 dörzsölje. ((25 000 rubel - 17 000 rubel) × 20%) - levonható átmeneti különbözet jelenik meg az alap létrehozásával kapcsolatos költségek egy részének az adóelszámolásban való elmulasztása miatt.
Vállalkozók K+F kiadásainak elszámolása
Ha a szervezet más szervezetektől származó megbízások alapján K+F vállalkozó, akkor a jelen szerződésben meghatározott költségeket ugyanúgy kell figyelembe venni, mint a szokásos munkavégzés vagy szolgáltatásnyújtás esetében (az orosz adótörvénykönyv 262. cikkének 10. cikkelye). Föderáció).
Helyzet: hogyan kell a vállalkozónak tükröznie a K+F-et a megrendelő számára alvállalkozók bevonásával a számvitelben és az adóelszámolásban. A munka eredményeit teljes mértékben átadják az ügyfélnek
Rögzítse a K+F-et az ügyfél számára normál munkavégzésként vagy szolgáltatásnyújtásként.
Sem a végrehajtó számvitelében, sem adóelszámolásában nem merül fel olyan tárgy, mint a „K+F ráfordítások”. Hiszen egy szervezet egy másik vállalkozás megbízásából végez K+F-et. És a munka eredményeit teljes mértékben átadják az ügyfélnek. Ő maga viseli vállalkozásának szokásos költségeit. Ezért a számvitelben ezeket a költségeket a szokásos tevékenységek költségei közé kell sorolni (). Az adóban pedig - az előállítással és értékesítéssel kapcsolatos költségekre (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 149. cikkének 16.1. pontja és 3. bekezdése alapján). Az állami szerződés értelmében a vállalkozó a munka egy részét alvállalkozó bevonásával köteles elvégezni. Az ilyen munka költsége 23 600 000 rubel. (ÁFA-val együtt - 3 600 000 rubel). Az önállóan végzett munka költsége 10 000 000 rubel.
Az Alpha könyvelő a következő bejegyzéseket tette a könyvelésbe:
Terhelés 51 Jóváírás 62
- 25 000 000 rubel. - előleget kapott az ügyféltől;
20. terhelés 02. jóváírás (10, 70, 69,...)
- 10 000 000 rubel. - a költségeket az állami szerződésben tükrözik az önállóan végzett munkák esetében;
Terhelés 20 Jóváírás 60
- 20 000 000 rubel. - tükrözi az alvállalkozó által végzett munkára vonatkozó állami szerződés költségeit;
Terhelés 19 Credit 60
- 3 600 000 rubel. - az alvállalkozói munkák költségéből az előzetesen felszámított áfát figyelembe vették;
20. alszámla terhelése "ÁFA számítások" 19. jóváírás
- 3 600 000 rubel. - az előzetesen felszámított áfát az alvállalkozói munkák költsége tartalmazza;
Terhelés 60 Jóváírás 51
- 23 600 000 rubel. - pénzt utalt át az alvállalkozónak;
62. terhelés Jóváírás 90-1
- 50 000 000 rubel. - figyelembe véve az állami szerződésből származó bevételt;
Terhelés 51 Jóváírás 62
- 25 000 000 rubel. - a megrendelő a szerződés szerinti végső elszámolásokat elvégezte.
Így a könyvelő a könyvelésben a szokásos tevékenységek költségeiben szerepel:
A könyvelő a bevételt 50 000 000 rubelben tükrözte. (állami szerződés szerinti költség).
Az Alfa könyvelője a termeléssel és értékesítéssel kapcsolatos kiadások jövedelemadójának kiszámításakor figyelembe vette:
- 10 000 000 rubel. - az önállóan végzett munkák költsége;
- 23 600 000 rubel. - az alvállalkozó által végzett munka költsége (beleértve az előzetesen felszámított áfát is).
A munkavégzésből származó bevétel az adószámvitel szempontjából 50 000 000 rubelt tett ki.
A munka eredményét az átvételi okirat alapján hiánytalanul átadtuk a megrendelőnek. Az állami szerződés feltételei szerint a vállalkozó ehhez az aktushoz csatolja az alvállalkozó által végzett munkáról szóló jelentést az elsődleges dokumentumok másolatával.
Ha a végrehajtó szervezet egyidejűleg társfinanszírozza a munkát (és nem kizárólagos jogokat kap az eredményekre), akkor az ilyen költségeket a finanszírozási részesedése arányában veheti figyelembe a K+F részeként (az orosz pénzügyminisztérium levele). kelt 2012. augusztus 14. 03-07-11 / 294) .
Abban az esetben, ha egy szervezet több K+F-et végez, amelyek egy részét saját szükségletekre, másokat pedig - előadóként -, akkor a saját maga számára végzett munkát a K+F művészet részeként veheti figyelembe. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 262. cikke). Ebben az esetben a 2015. január 1-től kezdődő jövedelemadó számításánál a nyertes ajánlattevő a kapott kizárólagos jog költségét ne számítsa be a bevételek és ráfordítások közé. Ezt az eljárást az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 251. cikke (1) bekezdésének 51. albekezdése, 270. cikkének 48.19 bekezdése és a 2014. december 29-i 463-FZ törvény 2. cikke határozza meg.
A K+F bizonyos feltételek mellett mentes az áfa alól. Kihasználhatja ezt az előnyt:
Ha a munkát költségvetési források, az Orosz Alapkutatási Alap, az Orosz Technológiai Fejlesztési Alap és az e célra létrehozott tudományos, tudományos, műszaki és innovációs tevékenységek támogatására szolgáló pénzeszközök terhére végzik a törvénnyel összhangban. 1996. augusztus 23-i 127-FZ;
Ha a munkát oktatási intézmények, tudományos szervezetek vállalkozási szerződés alapján végzik.
Az áfamentesség vonatkozik az új, gyártott termékek és technológiák létrehozására vagy fejlesztésére irányuló K+F-re is, ha a K+F magában foglalja:
Mérnöki objektum vagy műszaki rendszer tervezésének kidolgozása;
Új technológiák fejlesztése;
Gépek, berendezések, nem eladásra szánt anyagok prototípusainak elkészítése, hosszú távú tesztelése.
Ezt a jogot az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 149. cikke (3) bekezdésének albekezdései és 16.1. pontja biztosít a szervezeteknek.
A költségvetésből finanszírozott K+F-re vonatkozó mentesség alkalmazási jogának megerősítése érdekében a szervezet:
A finanszírozás forrását meghatározó megállapodás;
Megrendelő értesítése (igazolása) a költségvetésből a K+F finanszírozására elkülönített forrásokról;
Minden egyéb dokumentum, amely megerősíti, hogy a kutatás-fejlesztés a szövetségi költségvetés terhére történik.
Az ilyen pontosításokat Oroszország Pénzügyminisztériumának 2015. május 18-án kelt, 03-07-11 / 28473, 2012. október 11-i, 03-07-07 / 409 számú levele tartalmazza.
A kedvezmény igénybevételéhez a szervezet köteles gondoskodni arról, hogy mind az adóköteles, mind a mentesített ügyletekre külön könyvelést vezessenek (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 4. cikkelye, 149. cikk, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 171. cikkének 2. szakasza). ).
Helyzet: szükséges-e a házon belül végzett K+F költségére áfát felszámítani. A szervezet nem tudományos szervezet, és harmadik felek megbízásából K+F-et végez
Héát kell felhalmozni az elvégzett munka költségeire, ha a K+F költségeket nem veszik figyelembe a kiadások között a jövedelemadó kiszámításakor (az Orosz Föderáció adótörvényének 146. cikkének 2. alpontja, 1. pont).
E szabály alól kivételt képez az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 149. cikke 3. bekezdésének albekezdéseiben és 16.1. pontjában felsorolt K+F munka. Függetlenül attól, hogy a társasági adó ráfordításai között szerepel, ne halmozzon fel áfát rájuk.
Ha a K+F ráfordítások csökkentik a jövedelemadó adóalapját (beleértve az értékcsökkenést is), akkor nem kell áfát felszámítani az önállóan végzett K+F költségeire (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 2. alpontja, 1. pont, 146. cikk). ) .
Helyzet: mikor - a 08-as "Befektetett eszközökbe történő befektetések" számlán, vagy a 04-es "Immateriális javak" "K+F munka" alszámlán - mikor vonható le az előzetesen felszámított áfa a K+F ráfordításokból
Elfogadja a K+F ráfordítások előzetesen felszámított áfáját a 08 „Befektetett eszközökbe történő befektetések” számlán.
