Működési belső ellenőrzés. Lásd azokat az oldalakat, ahol az operatív audit kifejezés szerepel. pontosításra került az "működési ellenőrzés" fogalma, feltárva az operatív ellenőrzés lényegét, tárgykörét és céljait

A gazdasági bizonytalanság körülményei között, figyelembe véve a számviteli, ellenőrzési és irányítási rendszerek egyre bonyolultabbá válását, egyre fontosabbá válik a könyvvizsgálat, mint a pénzügyi és gazdasági ellenőrzés egyik formája. Ezzel párhuzamosan nőnek a pénzügyi mutatók alapján döntést hozó személyek képesítésével szemben támasztott követelmények is. Ezzel kapcsolatban elméleti és gyakorlati szempontok olyan új ellenőrzési formák megjelenését sugallják, amelyek megfelelnek e rendszerek és a gazdasági információk különféle felhasználóinak modern igényeinek.

Az elmúlt években hazai, iparági szinten jelentős figyelem irányult a menedzsment-orientált ellenőrzésre (menedzsment audit). A közgazdasági irodalomban a vezetői auditot olyan diagnosztikai folyamatként definiálják, amely egy szervezet vezetésfejlesztési folyamatának információigényét szolgálja, és a teljes szervezeten vagy annak divízióin belül történik.

Emellett a könyvvizsgálati gyakorlat fejlődésének jelenlegi trendjei azt mutatják, hogy a vezetői ellenőrzési információk iránti igény nem korlátozódik a belső felhasználókra, potenciális befektetők, hitelezők, állami szervek például egy kötelező csődeljárás során a vezetői könyvvizsgálat ügyfelei lehetnek.

A vezetői ellenőrzés tehát átfogó, az ellenőrzött szervezet keretein belül, a makrogazdasági, szociálpszichológiai és egyéb tényezők vizsgálatával egybekötve történik. A vezetői ellenőrzés nem csak az ellenőrzés eszköze, céljai, célkitűzései, módszertana közvetlenül összefügg a gazdálkodási és számviteli rendszerekkel (pénzügyi, adózási, gazdálkodási).

Megjegyzendő, hogy a vezetői ellenőrzés kifejezés mellett a közgazdasági irodalomban az operatív ellenőrzés fogalmát használják. A hazai és külföldi szakirodalomban eltérő vélemények vannak az operatív ellenőrzés kategóriájának meghatározásával kapcsolatban, amelyet az 1. táblázat mutat be.

1. táblázat A működési ellenőrzés fogalmának meghatározása

A táblázatban bemutatott vélemények szisztematikus elemzése lehetővé teszi, hogy a működési ellenőrzést a belső ellenőrzési rendszer elemeként határozzuk meg, amely magában foglalja a szervezet tevékenységének eredményességének és teljesítményének szisztematikus és átfogó értékelését az üzleti életre irányuló vezetői ajánlások kidolgozása érdekében. folytonosság.

A gazdasági rendszer jelenlegi gazdasági modelljéből származó operatív ellenőrzés részeként a modern monitorozási és információfeldolgozási módszerekkel az auditorok valós időben (folyamatosan) azonosítanak mindenféle problémahelyzetet és azok okait, értékelik azokat, levonják a releváns következtetéseket és formálnak. vezetői ajánlások, amelyek megfelelnek ezeknek a következtetéseknek. Például az erőforrások leghatékonyabb újraelosztását, a munkaelosztást, az üzleti folyamatokon belüli módszerek és technológiák megváltoztatását illetően. Ezen túlmenően A.A. Sitnova, az operatív ellenőrzési módszer fontos eleme a gazdasági diagnosztika, amely a gyakorlatban lehetővé teszi:

Felméri a szervezet irányítási és termelési potenciáljának felhasználási szintjeit, azonosítja a reprodukciós folyamat optimalizálásának és hatékonyságának növelésének lehetőségeit a jelenlegi problémás helyzetben;

Hasonlítsa össze a szervezet előtt álló fő feladatok megoldásának alternatív megközelítéseit - a termelékenység növekedésének lehetőségei, szerkezetátalakítási igények, a hatékonyság növelésének módszerei, beleértve az üzleti folyamatok és azok üzleti működésének költséghatékonyságát, a termékek, áruk, munkák vagy szolgáltatások körének frissítését ;

Azonosítsa az ellenőrzött szervezet által választott fejlesztési stratégia végrehajtásának társadalmi-gazdasági következményeit, ideértve a megvalósítás ütemezését, hatékonyságát és a növelésére szolgáló tartalékokat;

Értékelje a gazdasági rendszer fejlődésének dinamikájának stabilitását, az esetleges megújulás időszakait.

Megjegyzendő, hogy a működési ellenőrzés folyamatában a közgazdasági elemzés segítségével holisztikus, logikus, gyakorlatban alkalmazható módszertant építenek fel a szervezetek pénzügyi-gazdasági tevékenységének analitikus kutatására a vezetési cikluson belül, és formalizált számítási algoritmusokat készítenek ennek megvalósítására. Az operatív ellenőrzés fő feladatai a következők:

Információs bázis kialakítása a hatékony vezetői döntések meghozatalához (audit eszköz);

A rendelkezésre álló alternatívák közül az optimális (hatékony) gazdálkodási döntések lehetőségeinek megalapozása;

Az objektum egészének pénzügyi állapotának értékelése;

A prospektív értékelések módszertanának fejlesztése (lehetővé válik a valószínűsíthető jövőbeli sikertelen eredmények elkerülése, ami a vállalkozás számára fontosabb, mint a tényleges károk elhárítása);

Az azonosított tartalékok mozgósítása a termelés hatékonyságának növelése és intenzitásának erősítése érdekében;

A költségvetések, tervek, becslések végrehajtási szintjének azonosítása, valamint a mutatók tényleges értékeinek a várttól való eltérését befolyásoló tényezők azonosítása és kiszámítása;

Objektív és átfogó tanulmány az üzleti tervek végrehajtásáról és a szabványoknak való megfelelésről a számviteli és beszámolási adatok szerint.

Ezért az elemzés a működési ellenőrzés legfontosabb eszköze, amelynek megvalósítása során az ellenőrzési diagnosztika folyamatában a következő típusokat különböztetjük meg:

1) prospektív elemzés - prediktív, előzetes elemzés. Ezt egy üzleti tranzakció végrehajtása előtt hajtják végre. Szükséges a vezetői döntések indoklása és a célok tervezése, előrejelzések készítése és várható eredmények értékelése (terv végrehajtása), a negatív következmények megelőzése;

2) működési elemzés – közvetlenül a vezetési és vezetői döntéshozatali folyamatban használatos. Aktuális számviteli adatok, elsődleges dokumentáció alapján történik, és tetszőleges időtartamra is elvégezhető;

3) aktuális elemzés - retrospektív elemzés, amely egy adott időszak tevékenységeinek eredményein alapul.

A működési ellenőrzés lefolytatása során célszerű átfogó elemzéssel felmérni a szervezet pénzügyi helyzetét. Az ellenőrzött szervezet pénzügyi helyzetének elemzésére szolgáló módszertan eljárási oldalának részletezése a következőktől függ: a kitűzött céloktól, különböző információs tényezőktől, időtől, módszertani, személyi és technikai támogatástól. A két modulból álló elemzési módszertan felépítése a következőket tartalmazza:

Pénzügyi és gazdasági tevékenységek expressz elemzése, melynek célja a szervezet pénzügyi jólétének és dinamikájának gyors, vizuális és egyszerű felmérése. Erőforrások és szerkezetük elemzése, gazdálkodási eredmények, saját kölcsönforrás felhasználásának hatékonysága.

A pénzügyi-gazdasági tevékenységek mélyreható elemzése, melynek célja egy gazdálkodó szervezet vagyoni és pénzügyi helyzetének, tevékenységének elmúlt beszámolási időszakban elért eredményeinek részletesebb ismertetése, valamint a gazdálkodó szervezet fejlesztési lehetőségei. objektum a jövőben. Az ilyen típusú elemzés az egyes expressz elemzési eljárásokat koncentrálja, kiegészíti és kibővíti.

Hangsúlyozni kell, hogy az egyik leggyakrabban használt elemzési módszer az operatív elemzés vagy a CVP-analízis (költség-volumen-profit elemzés). A CVP elemzés egyik hatékony eszköze a termelés fedezeti elemzése, mellyel meghatározható a fedezeti pont, megtervezhető a termelési célmennyiség, meghatározható a termékárak, kiválasztható a leghatékonyabb gyártási technológia, kidolgozható a legoptimálisabb. gyártási terveket. Ez azt jelenti, hogy az operatív elemzés segít nyomon követni a vállalkozások vezetése által kitűzött célok elérését, a folyamatok eredményességét és a különböző irányú eredmények elérését.

Az operatív ellenőrzés tehát sajátossága és a célorientáltság sajátosságaiból adódóan a tudomány különböző területeinek módszereit alkalmazza, kombinálva azokat megfelelő módszerekkel, amelyek célja a konkrét gyakorlati problémák különböző körének megoldása. Jelenleg az üzemeltetési ellenőrzés az egyik legkeresettebb ellenőrzési terület, e tekintetben meg lehet határozni a főbb fejlesztési kilátásokat:

Könyvvizsgálati eljárások kidolgozása az ellenőrzött jogalany folytonosságának és a vállalkozás gazdasági életképességének megerősítésére és garantálására;

A folyamatban lévő tranzakciók megvalósíthatóságának és eredményességének értékelése, a szervezet erőforrásaival való gazdálkodás eredményessége, beleértve az anyagi, pénzügyi és munkaerő-gazdálkodást;

Ésszerű javaslatok megfogalmazása a szervezet vezetése és tulajdonosai számára az üzleti hatékonyság javítása érdekében, beleértve a szervezeti és pénzügyi struktúra javítását, a jobb vagyon- és tőkegazdálkodást, a megfelelőbb marketingpolitikát.

Ez a megközelítés magában foglalja egy operatív ellenőrzési módszertan kidolgozását, amely az ellenőrzésnek a menedzsmenttel, a számvitellel és az elemzéssel való integrációjára összpontosít. Az elemző eljárások széleskörű elterjedése lehetővé teszi a könyvvizsgálat minőségének jelentős javítását a vizsgált gazdálkodó egység jövőbeni üzleti helyzetének értékelésével.

Irodalom

2. A. Grishchenko A belső ellenőrzés szervezete // "Ellenőrzés és adózás", 2007, 2. sz.

3. M.V. Melnik, V.G. Kogdenko audit módszertana: új irányok kidolgozása // Auditorskiye Vedomosti, 2005, 10. sz.

4. S.V. Pankova, E.V. Smirnova Ipari vállalkozások tervezett rendszereinek hatékonyságának auditja // "Közgazdasági elemzés: elmélet és gyakorlat", 2007, 15. sz.

5. 2.M.A. Safokina Termelési audit: a fejlesztés típusai és szakaszai // Auditorskie Vedomosti, 2006, 10. sz.

6. A.A. Sitnov működési ellenőrzési módszer // Auditorskie Vedomosti, 2007, 3. sz.

7. A.A. Sitnov Stratégiai működési audit: célmeghatározás, küldetés, szakaszok // Auditorskie Vedomosti, 2008, 10. sz.

A piaci kapcsolatok kialakulásának jelenlegi szakaszát a tulajdonosi formák sokfélesége, a gazdaság szinte valamennyi ágazatának diverzifikációja, a nagy bizonytalanság és az üzleti egységek külső környezetében bekövetkező állandó változások egyre növekvő dinamikája jellemzi.

Jelenleg már nem elég, ha egyszerűen – még ha megfelelően előkészített is – információval rendelkezünk egy gazdálkodó szervezet egészének teljesítményéről. A sikeres gazdálkodás szükséges feltétele az egyes jogalanyok gazdasági tevékenysége keretében végzett üzleti tevékenységek bizonyos aspektusainak, szerkezeti elemeinek, üzleti folyamatainak és összetevőinek állandó és időben történő diagnosztikája és nyomon követése.

Napjainkban egyre inkább megnövekszik az igény az üzleti folyamatmenedzsment különböző aspektusainak rendszerintegrációjára, ami az operatív audit gyakorlati megvalósításának szükségességéből fakad. Az operatív audit egy modern módszer és releváns eszköz a menedzsment hatékonyságának javítására, a termelés, a szervezeti folyamatok radikális átalakítására. Az operatív audit eszköz a korszerű üzleti folyamatok helyes, racionális, gazdaságos összehangolására és a műveletek elvégzésére, mint azok elemeire.

Az „működési audit” fogalmának értelmezése minden irodalmi forrásban az Ahrens A., Lobbek J. „Audit” című tankönyvben szereplő alapvető meghatározáson alapul. E meghatározás szerint: "az operatív audit egy gazdasági rendszer működési eljárásai és módszerei bármely részének vizsgálata a teljesítmény és a hatékonyság értékelése céljából." A termelékenység a célok elérését, a hatékonyság pedig a célok eléréséhez felhasznált erőforrásokat jellemzi. Az ellenőrzés végén a vezető általában ajánlásokat kap a működés javítására.

Az operatív ellenőrzés célja, hogy ajánlásokat adjon a vállalati erőforrások hatékony felhasználására és azok megvalósítására. A működési ellenőrzés a független elemzés speciális kritériumainak kidolgozásán alapul, amelyeket a vállalkozás vezetése megkövetel.

Az operatív ellenőrzés vizsgálatának tárgya a gazdasági tevékenység egyes aspektusai, beleértve a nem pénzügyi vonatkozásokat is. Az operatív ellenőrzés részeként különösen a következőket lehet elvégezni:

adószámítások ellenőrzése (adószámítások optimalizálása);

· hitelképességi audit;

ingatlanhasználat eredményességének és célszerűségének ellenőrzése;

kapcsolt felek pénzügyi tranzakcióinak árának ellenőrzése);

változtatások érvényességének ellenőrzése stb.

Az operatív audit lehetővé teszi, hogy hatékony eredményeket érjen el egy integrált megközelítés alapján, amellyel ellenőrizheti a szervezet vezetése által végrehajtott vagy végrehajtani tervezett egyedi üzleti tranzakciókat vagy ilyen tranzakciók csoportjait.

Az operatív ellenőrzés feladatai közé tartozik:

· az egyes szerkezeti egységek munkájának meghatározott paraméterei teljesítésének átfogó és objektív értékelése;

· a meghatározott paraméterektől való eltérést okozó tényezők és okok azonosítása és mérése;

Tartalékok felkutatása, mozgósításukra vonatkozó intézkedések kidolgozása;

az egyes szerkezeti egységek működésének és fejlődésének sajátosságainak tanulmányozása;

a belső számviteli és irányítási politika elveinek való megfelelés értékelése;

Az operatív ellenőrzés helyét és szerepét a gazdasági ellenőrzés rendszerében az 1. ábra mutatja:

1. ábra Az üzemi ellenőrzés helye a gazdasági ellenőrzés rendszerében.

Megjegyzés: Forrás – saját fejlesztés.

A gazdaságon belüli ellenőrzés termelékenységét és hatékonyságát tekintve az operatív ellenőrzésnek három fő kategóriája van: funkcionális, szervezeti és speciális.

Funkcionális működési audit. Egy gazdasági rendszer vagy alrendszer egy vagy több funkciójának auditálása. Segítségével például ellenőrizheti a készpénzes elszámolások funkcióját egy részlegre vagy a vállalkozás egészére vonatkozóan. A funkcionális audit hátránya, hogy nem lehet felmérni a keresztfunkcionális kapcsolatokat, holott a gazdasági rendszer minden funkciója összefügg egymással.

Szervezeti működési ellenőrzés. Egy gazdasági rendszer működési ellenőrzése során általában annak egy-egy alrendszerét vagy szerkezeti felosztását vizsgálják. A szervezeti audit fő célja annak meghatározása, hogy a funkciók milyen hatékonyan és produktívan hatnak egymásra.

Speciális működési audit. Az operatív ellenőrzés speciális célját az adminisztráció igényei határozzák meg. Ilyen ellenőrzést maga a könyvvizsgáló is kezdeményezhet.

Jelenleg tudományos fejlődést kapott a működési és vezetési ellenőrzés elméleti alapjairól - belső ellenőrzés, amelyet széles körben alkalmaznak a gazdaság reálszektorában működő nagy szervezetekben - hazai vállalatok vagy holdingok, ágazati felépítésű vagy komplex diverzifikált termelésű szervezetek. .

A belső működési ellenőrzés típusait a diagram mutatja be:

3. ábra A belső működési ellenőrzés típusai.

Így az operatív ellenőrzés fő funkcionális komponense az irányítási rendszer információelemző, módszertani és műszeres támogatásának hosszú távú komplexumának tűnik a vezetési ciklus minden szakaszában a gazdasági tevékenység, az üzleti folyamatok és az üzleti folyamatok minden funkcionális kérdésében. üzleti műveletek. Az operatív ellenőrzés azonban adottságai és adottságai ellenére sem biztosítja közvetlenül egyetlen gazdálkodó szervezet versenyképességének megvalósulását sem, e szervezetek irányítási rendszerét felszabadítja közvetlen funkcióik alól. Az operatív ellenőrzés fő funkciója a gazdálkodó szervezet irányítási rendszerének hosszú távú támogatása a vezetői döntések meghozatalában. Az operatív ellenőrzés végrehajtása során az eredményről jelentést készíteni nem olyan egyszerű, mint más típusú ellenőrzéseknél. A műveletek eredményessége objektíve nehezebben értékelhető, mint az utasításoknak való megfelelés vagy az általánosan elfogadott számviteli elvekkel nem ellentétes pénzügyi kimutatások elkészítése, és az információk értékelésének meghatározott kritériumai egy adott könyvvizsgálat során meglehetősen szubjektívek. Ebben az értelemben a működési audit inkább vezetési tanácsadás, mint az, amit általában auditnak tekintenek. Az elmúlt évtizedben megnőtt az operatív ellenőrzés jelentősége.

Működési audit- áttekintése a vállalkozás eljárásainak és működési módszereinek bármely részének a termelékenység és a hatékonyság értékelésére. Néha eredményellenőrzésnek vagy vezetői auditnak is nevezik. Az ilyen ellenőrzés feladata a vállalkozás gazdaságának vagy tevékenységének egy bizonyos típusának átfogó elemzése. Az ellenőrzés nem korlátozódik a számvitelre, hanem kiterjed a szervezeti felépítés, a termelési módszerek, a befektetési és marketing politikák, a célzott programok stb. vizsgálatára is. Így a megtakarítások és a hatékonyság ellenőrzése során a vállalkozás erőforrásainak megszerzésének, fenntartásának és felhasználásának megvalósíthatóságát ( személyzet, ingatlan) értékelik; a nem produktív vagy gazdaságtalan munkavégzés okai; hogy a társaság megfelel-e a törvényeknek és egyéb előírásoknak. A célprogramok ellenőrzése magában foglalja a kívánt eredmények elérésének mértékét vagy a programot finanszírozó szerv által elért nyereség meghatározását; a szervezet, működés hatékonysága; hogy a vállalkozás megfeleljen a programra vonatkozó egyéb követelményeknek és szabályoknak. Az ellenőrzés eredményei alapján az adminisztráció javaslatokat tesz a működés javítására. Néha az ilyen ellenőrzést a vállalkozás vagy az adminisztráció hatékonyságának ellenőrzésének nevezik.

Működési audit

Az operatív audit célja, hogy javaslatokat adjon a vállalati erőforrások hatékony felhasználására és azok megvalósításának módjaira. A működési ellenőrzés a független elemzés speciális kritériumainak kidolgozásán alapul, amelyeket a vállalkozás vezetése megkövetel.

Az operatív ellenőrzés tárgyai a gazdasági tevékenység különálló aspektusai. Az operatív ellenőrzés részeként különösen a következőket lehet elvégezni:

adószámítások ellenőrzése (adószámítások optimalizálása);

átvilágítási audit (a hitelfelvevők ellenőrzése banki hitelezéskor stb.);

tarifaváltozások ellenőrzése (a változtatások gazdasági megvalósíthatóságának ellenőrzése).

A működési auditot a gazdasági rendszer működési eljárásainak és módszereinek bármely részének ellenőrzéseként végzik el annak teljesítményének és hatékonyságának felmérése érdekében. Az ellenőrzés eredménye az, hogy ajánlásokat adunk át a vezetőknek a tevékenységek javítására.

A könyvvizsgálat a gazdálkodó szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységére vonatkozó nyilvános pénzügyi kimutatások, számviteli, elsődleges dokumentumok és egyéb információk ellenőrzése annak megállapítása érdekében, hogy a beszámolók, könyveléseik megbízhatóak-e, teljesek-e, valamint megfelel-e a hatályos jogszabályoknak és a megállapított szabványoknak.

Vállalkozásoknak a jelentéstétel független könyvvizsgálói jelentéssel történő megerősítése, lehetővé teszi, hogy előnyösebb pozíciót foglaljon el a piacon, egyszerűsítse az adóhatóságokkal, vámhatóságokkal, bankokkal, kormányzati szervekkel való kapcsolatokat, valamint az ellenőrzés eredményein alapuló könyvvizsgálói ajánlások segítik a működést. biztonságosabbá és hatékonyabbá teheti vállalkozását, optimalizálja a könyvelést és az adózást.

A befektetőknek a független audit lefolytatása minimalizálja a befektetés kockázatait, objektív információkat szerez a befektetések végrehajtásával kapcsolatos döntések meghozatalához - részvények, részvények megszerzése, vegyes vállalatok létrehozása.

Cégünk könyvvizsgálat (audit) és kapcsolódó vizsgálatok, számviteli, beszámolási, adózási tanácsadás, pénzügyi és gazdasági tevékenység elemzése és egyéb gazdasági és jogi támogatás formájában nyújt szolgáltatásokat magánszemélyek és jogi személyek vállalkozási tevékenységéhez.

Az "Euroconsulting" tanácsadó cég részeként 1997 óta működik egy kapcsolt vállalkozás - a "Southern Bug" LLC könyvvizsgáló cég (1849. számú könyvvizsgáló szervezetek nyilvántartásába vételi igazolás - az ukrán könyvvizsgáló kamara február 23-i határozata) , 2001. 99. szám).

Ügyfeleink között vannak közép- és nagyvállalatok Ukrajna különböző városaiban (Kijev, Vinnitsa, Lvov, Donyeck) és külföldön, köztük az Alliance Dnyester Oil Company, a Vinnitsaoblenergo OJSC, a Vinnitsaoblenergo OJSC, az Ukrenergohimizolyatsiya OJSC, a Valrom (Románia), az SMS Media LLC (Oroszország), V és T plusz Kft (Magyarország).

Szakembereink - könyvvizsgálóink, akik sok éves tapasztalattal rendelkeznek a könyvvizsgálat és a törvényszéki számviteli szakértelem területén, a nemzeti és nemzetközi szabványoknak megfelelően a lehető legrövidebb időn belül elvégzik az Ön számára szükséges mennyiségű munkát.

Az operatív audit egy gazdasági rendszer eljárásai és működési módszerei bármely részének vizsgálata a teljesítmény és a hatékonyság értékelése céljából. Az ellenőrzés végén a vezető általában ajánlásokat kap a működés javítására.

Tekintettel arra, hogy a működési hatékonyság a legtöbb iparágban értékelhető, lehetetlen egy tipikus működési auditot jellemezni. Az egyik szervezetben a könyvvizsgáló értékelhette a vezetés által az új ingatlanok beszerzésével kapcsolatos döntések meghozatalakor felhasznált információk alkalmasságát és elégségességét, a másikban a forgalomra vonatkozó adatok feldolgozása során az iratok mozgásának hatékonyságát. Az operatív ellenőrzés során az ellenőrzések nem korlátozódnak a könyvelésre. Ezek magukban foglalhatják a szervezeti struktúra, a számítógépes műveletek, a termelési módszerek, a marketing és bármely más olyan iparág értékelését, amelyben az auditor releváns ismeretekkel rendelkezik.

Az operatív ellenőrzés végrehajtása során az eredményről jelentést készíteni nem olyan egyszerű, mint más típusú ellenőrzéseknél. A műveletek eredményessége objektíve nehezebben értékelhető, mint az utasításoknak való megfelelés vagy az általánosan elfogadott számviteli elvekkel nem ellentétes pénzügyi kimutatások elkészítése; és az információk értékelésének meghatározott kritériumai egy adott audit során meglehetősen szubjektívek. Ebben az értelemben a működési audit inkább vezetési tanácsadás, mint az, amit általában auditnak tekintenek. Az elmúlt évtizedben megnőtt az operatív ellenőrzés jelentősége.

A mérnöki és technológiai (gyártási rendszerek) szakmai színvonalának technológiai ellenőrzése
Szervezeti A folyamatok vagy szervezeti struktúra működésének ellenőrzése elfogadott normákon, törvényeken és elveken alapulóan

Gazdaság A gazdasági normák betartásának ellenőrzése, számítási és jelentéstételi szabályok. Ennek szerves része a számviteli ellenőrzés

Jogi ellenőrzés a nemzetközi, állami, helyi jogalkotási aktusok és rendeletek, valamint belső törvényi dokumentumok és vezetői utasítások végrehajtása felett

A vállalkozás adminisztrációja és munkatársai közötti kollektív szerződések végrehajtásának társadalmi ellenőrzése, a pszichofiziológiai ajánlások betartása a munkatársak beosztása során, a gazdaságosság szabályainak betartása, a működési ellenőrzés a gazdasági rendszer vizsgálataként értelmezhető. hatékonyságát és termelékenységét. Az ilyen ellenőrzés célja bármely gazdasági rendszer egyik vagy másik alrendszerének hatékonyságának és termelékenységének megállapítása. Az egyes alrendszerek tanulmányozásától függően az üzemeltetési ellenőrzést technológiai, szervezeti, gazdasági, jogi és társadalmi csoportokra osztják.

6.2.1 Működési audit

A gazdasági kapcsolatok fejlődésének jelenlegi szakaszában a könyvvizsgáló cégek tevékenysége nem korlátozódik a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatára. Szolgáltatásaik piaca bővül és új típusokkal bővül.

Minden gazdasági folyamatnak a lényegének, valamint a végrehajtásának módszereinek és eljárásainak világosabb megértéséhez meg kell határoznia a célt, a tárgyat és a feladatokat, amelyek megoldására hivatott.

A működési ellenőrzés tárgyai - a termék létrehozásának technikai, technológiai folyamatai, ezen folyamatok funkciói, a megélhetés és a materializált munkaerő költségei a végtermékek létrehozásához.

A működési ellenőrzés célja - bármely gazdasági rendszer adott alrendszere hatékonyságának és termelékenységének meghatározása.

A működési ellenőrzés feladatai b>- keresni a használati érték és az érték közötti optimális összefüggést; a fogyasztói értékteremtés optimális módjai és formái; az egyes szerkezeti egységek munkája meghatározott paraméterei teljesítésének (átfogó és objektív) értékelése; a meghatározott paraméterektől való eltérést okozó tényezők és okok meghatározása és mérése; tartalékok felkutatása, mozgósításukra vonatkozó intézkedések kidolgozása; az egyes szerkezeti egységek működésének és fejlődésének sajátosságainak tanulmányozása; a belső számviteli és irányítási politika elveinek való megfelelés értékelése.

Ezenkívül az operatív ellenőrzés részeként összetettebb értékelési és elemzési objektumok is vannak:

az üzleti tervek mélyreható indoklása;

a termelési költségek szerkezetének a vállalkozás jövedelmezőségére gyakorolt ​​hatásának vizsgálata;

hatás a működőtőke forgalmának jövedelmezőségére és az amortizációs politikára;

a belső ellenőrzési eljárások állapotának áttekintése és a vonatkozó jelentések elkészítése;

új intézkedések tervezése és fejlesztése, valamint meglévő intézkedések és belső ellenőrzési eljárások rekonstrukciója az üzleti folyamatok hatékonyságának javítása érdekében;

a belső kontrollrendszer hiányosságainak feltárása és azok megszüntetésére irányuló intézkedések megtétele;

segítségnyújtás a vállalat átláthatóságának biztosításában az ügyfelek számára.

Bár az operatív könyvvizsgálat általános adatgyűjtési eljárásai megközelítőleg megegyeznek a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatánál alkalmazottakkal, jelentős különbségek vannak közöttük.

6.4. táblázat. A működési ellenőrzés és a pénzügyi kimutatások ellenőrzése közötti különbségek

Részeként vezetési tanácsadás Az operatív ellenőrzés értékeli:

a vállalkozás jelenlegi stratégiája;

a gyártási folyamat és a termékértékesítés technológiája (üzleti folyamatok);

a vállalkozás fő funkcióinak ellátására szolgáló technológiák;

vállalatirányítási struktúrák.

A könyvvizsgáló fő célja- az információáramlás hatékonyságának meghatározása a stratégiai döntések meghozatalára szolgáló vezetői információs rendszer további fejlesztésével. Ellenőrzési eljárások az irányítási rendszer diagnosztikájából, a vállalati szervezeti felépítés és az üzleti folyamatok elemzéséből, a vezetői információs rendszer általános értékeléséből áll.

6.5. táblázat. A működési audit összetevői

1 A vezérlőrendszer előzetes diagnosztikája gondoskodik a vállalkozás vezetésével (igazgatóval, pénzügyi ellenőrrel, főkönyvelővel, termelési igazgatóhelyettessel, értékesítési osztályvezetővel, főtechnológussal stb.) folytatott interjúk megbeszéléséről, valamint a megismeréshez biztosított dokumentumok elemzéséről (az alapszabályzat). a vállalkozás, szervezeti felépítés, bónuszok szabályozása, költségvetések, pénzügyi jelentések, termelési és értékesítési jelentések, fizetési tervezési nyomtatványok stb.).

Ezen eljárások eredményei alapján a könyvvizsgálók következtetéseket vonnak le arra vonatkozóan, hogy a társaságnak van-e világosan megfogalmazott stratégiája, világosan meghatározott mennyiségi mutatórendszere, amelyet a társaság a jövőben megvalósítani kíván. Tehát van-e világos elképzelése arról, hogyan fejlődhet a vállalkozás rövid, közép- és hosszú távon. A vállalati stratégia egyértelmű megértésének hiánya a vezetőség körében hátrányosan érinti a vezetői információs rendszer működését.

2 Szervezeti struktúra elemzés a vállalkozás gondoskodik a kitűzött feladatok megoldásáról: annak meghatározása, hogy a szervezeti felépítés miként optimális a hatáskörök és felelősségek elosztása szempontjából; a szervezeti struktúra mennyiben járul hozzá a szervezeti áramlások átláthatóságához, azok megkettőzésének, információvesztésének kizárásához.

Ugyanakkor az ellenőrök elemzik a vállalat egészének szervezeti felépítésének sémáját, az egyes strukturális részlegeket, valamint a vállalat egyes részlegeire, a személyzetre vonatkozó rendelettervezeteket és a vezetők által biztosított egyéb hasonló dokumentumokat. .

A könyvvizsgálók felmérést végeznek a különböző beosztású alkalmazottak körében, hogy megtudják, kik és mit csinálnak valójában, valamint figyelemmel kísérik a vállalat egyes alkalmazottainak feladatainak ellátását. A tanulmány eredményei alapján feltárják a vállalkozás munkaszervezésének hiányosságait, és ajánlásokat fogalmaznak meg annak javítására és a vállalkozás egészének hatékonyságának növelésére.

Immateriális javak könyvvizsgálata (3) Tanfolyam >> Számvitel és könyvvizsgálat

A pénzügyi kimutatások értékelésének kritériumai. Üzemeltetési könyvvizsgálat üzemeltetési könyvvizsgálat végrehajtva: ágazatközi, ágazati, üzemi ...

A külföldi szakemberek különféle kifejezéseket használnak a belső ellenőrzés egyes területeire utalva. Alapvetően elterjedt a belső ellenőrzés három típusra való felosztása, amelyeket a következő kifejezésekkel jelölnek: működési ellenőrzés (vezetői ellenőrzés), követelményeknek való megfelelés ellenőrzése, pénzügyi kimutatások ellenőrzése. Ez a besorolás kibővült, és ezért egyszerűsített. Véleményünk szerint ki kell dolgozni a belső ellenőrzés típusainak részletesebb osztályozását. A belső ellenőrök különböző ellenőrzési funkciói sokrétűek és mélyen integráltak, ezért javasolt a belső ellenőrzés besorolása bizonyos jellemzők összefüggésében. A belső ellenőrzés besorolását az ellenőrzési funkció három jele szerint az 1.5. ábra mutatja be

1.5. ábra A belső ellenőrzés osztályozása.

A termelési és irányítási rendszerek funkcionális auditját végzik el, hogy felmérjék a termelési és irányítási funkciók teljesítményének minőségét a szervezet bármely részlegében.

A szervezeti és műszaki ellenőrzés magában foglalja: a szervezeti felépítés megvalósíthatóságának ellenőrzését; az irányítási technikák célszerűségének ellenőrzése; megvalósítási termelési rendszerek ellenőrzése stb.

A szervezet termelési és irányítási rendszerének átfogó auditja magában foglalja a szervezet mélyebb ellenőrzését, amely a termelési és irányítási rendszerek auditálásának összességében, valamint a szervezetet a külső környezettel összekötő elemek és folyamatok ellenőrzésében fejeződik ki. .

Itt meghatározzák a szervezet tevékenységének minden erősségét és gyengeségét, értékelik a fejlődési kilátásokat.

A célszerűségi ellenőrzés a termékei tevékenységének, ésszerűségének, érvényességének, hasznosságának ellenőrzésére vonatkozó eljárásokat fejezi ki.

Az ütemezett ellenőrzés a belső ellenőrzési osztályok tevékenységi terveinek megfelelően kidolgozott szekvenciális programok szerint végrehajtott ellenőrzési eljárásokat fejezi ki.

A nem tervezett ellenőrzés az adminisztráció előre nem tervezett speciális megbízásaira lefolytatott ellenőrzési eljárásokat, valamint egyes Kérdések ütemezett ellenőrzését fejezi ki.

A belső ellenőrzés során a pénzügyi-gazdasági műveletek előzetes, aktuális és utólagos ellenőrzése történik.

Az előzetes ellenőrzést az üzleti műveletek elvégzése előtt, a gyártási folyamat előkészítésének szakaszában, az alapanyag-szállítási szerződések megkötésében végzik. Az előzetes ellenőrzés megakadályozza a felesleges kiadásokat, kifizetéseket, veszteségeket.

Az aktuális ellenőrzést naponta kell elvégezni az üzleti tranzakciók lebonyolítása érdekében, így lehetővé teszi a szervezetek pénzügyi-gazdasági tevékenységében bekövetkező mulasztások kiküszöbölésére irányuló intézkedések megtételét. A jelenlegi ellenőrzés az ingatlanok és kötelezettségek leltárával gyakorolható.

Az utólagos ellenőrzésre az üzleti tranzakciók befejezését követően kerül sor. Lehetővé teszi a pénzügyi és gazdasági tevékenységek átfogó elemzésén keresztül a szervezet pénzügyi helyzetének javítását célzó cselekvési terv kidolgozását, a társadalmi és egyéb tényezők hatásának felmérését.

A Nemzetközi Szabványok (IAG) részét képező „Alapvető könyvvizsgálatok lefolytatásának alapelvei” szabványok meghatározzák azokat az elveket, amelyeknek a külső könyvvizsgálót az auditok lefolytatása során vezérelnie kell. Ezen elvek egy része a belső ellenőrökre is vonatkozik. Így a belső ellenőr az ellenőrzés lefolytatása során a következő alapelvek szerint jár el: lelkiismeretesség, objektivitás és függetlenség, titoktartás, más belső ellenőrök munkájának eredményeinek felhasználása, dokumentálás, a levont következtetések ellenőrzése és következtetés levonása.

Az alábbi alapelvek a belső ellenőrzés alapjai, a belső ellenőri tevékenység irányadó szabályai, a belső ellenőrzési osztály működésének célszerűségének és eredményességének alapja.

A belső ellenőrök függetlenségének elve. A belső ellenőr függetlenségét a belső ellenőrzési osztály státusza határozza meg. A belső ellenőrnek függetlennek kell lennie azoktól, akiknek a munkáját ellenőrzi. A függetlenséget bizonyos jogok és kötelezettségek száma, valamint közvetlenül a szervezet felső vezetése felé való elszámoltathatóság jellemzi.

A belső ellenőr elkülönítésének elve. A belső ellenőrnek ne legyen joga követelni ajánlásai végrehajtását, és ne legyen felelős azok végrehajtásáért és eredményeiért. Ezen túlmenően nem vehet részt és nem vállalhat felelősséget az általa felfedezett eltérések kijavításáért. Ellenkező esetben ugyanazon objektumok utólagos ellenőrzése nem lesz objektív. Vagyis a könyvvizsgáló joga az ajánlások elkészítése és az adminisztráció elé terjesztése, de az ajánlások pontjaiban a döntéshozatal az adminisztráció előjoga.

A belső ellenőrzési programok titkosságának elve. A belső ellenőrök ellenőrzési tevékenységét speciális, bizalmas jellegű programok szerint végzik annak érdekében, hogy elkerüljék az ellenőrzés alá vont személyek általi tényhamisítást.

A szabályozás elve. a belső ellenőri tevékenységet csak részletes előírások alapján szabad végezni, hogy kizárható legyen az elfogultság és a szűk körben fennálló problémák veszélye az ellenőrzési rendszerben érintett objektumok egyes alárendelt szintjein.

Összefoglalva azt kell mondani, hogy a működési ellenőrzés a szervezet irányítási struktúrájának legfontosabb láncszeme. A vezetési döntések meghozatalakor az operatív ellenőrzés szerepe az információs kockázat csökkentése, a szervezet és a részlegek vezetőjének segítése, ezért az ellenőrzési szolgálatnak el kell foglalnia az őt megillető helyet az irányítási struktúrában.

Jelentős probléma az orosz vállalkozások könyvvizsgálatának végrehajtásában, hogy mint ilyen, a hazai gyakorlatban hosszú ideig hiányzik az ellenőrzés. Emiatt az Orosz Föderációban a külső és belső audit megalakítása külföldi tapasztalatok kölcsönzésével jár, ami jelentős erőfeszítéseket igényel a hazai gazdasági valósághoz való alkalmazkodáshoz. A külföldi szakemberek különféle kifejezéseket használnak a belső ellenőrzés egyes területeire utalva. Alapvetően elterjedt a belső ellenőrzés három típusra való felosztása, amelyeket a következő kifejezésekkel jelölnek: működési ellenőrzés (vezetői ellenőrzés), követelményeknek való megfelelés ellenőrzése, pénzügyi kimutatások ellenőrzése.

Számos hazai és külföldi teoretikus szerint a működési audit a gazdasági rendszer működési eljárásai és módszerei egy részének tesztelése a teljesítmény és a hatékonyság felmérése céljából. A működési audit a számviteli információk ellenőrzése mellett kiterjedhet egy egység vagy vállalkozás egészének szervezeti felépítésére, a termelési módszerekre. Bonyolultabb, mint az ügyletek szabályozásoknak, számviteli standardoknak és egyéb előírásoknak való megfelelés értékelése, és hasonló az adminisztrációs tanácsadáshoz.

Véleményünk szerint a működési ellenőrzés a különböző szintű vezetési tevékenységek független és szisztematikus értékelése a vállalkozás termelékenységének és hatékonyságának javítása érdekében.

Az irányítást, a pénzügyi elemzést és a kontrollingot az operatív ellenőrzés befejezése után kell elvégezni. Ez különösen igaz a vezetői elemzésre, hiszen az operatív ellenőrzés célja a termelékenység növelésének és a gazdasági mechanizmusok működésének hatékonyságának növelésének feladatával áll kapcsolatban. Az 1.6. ábra ezt a kombinációt mutatja.

1.6. ábra Az üzemi audit helye a termelési hatékonyság javításának rendszerében.

Amint az 1.6. ábrán látható, az operatív ellenőrzés végső soron jelentős szerepet tud betölteni a vezetői döntések előkészítésének rendszerében, hozzájárulva a jelentési információk torzulásaiból adódó vezetői kockázat jelentős csökkenéséhez. Ezért a működési audit mint terméke fogyasztója mindenekelőtt a vállalkozás adminisztrációját foglalja magában.

Mostanra a vezetésnek az a feladata, hogy értékelje a teljesítményt, és útmutatást adjon a vállalkozás egészének irányításához. Ez egy másik célja a működési ellenőrzésnek.

A belső működési ellenőrzés szükségességét véleményünk szerint több ok indokolja:

1) a részvénytársaságok és a korlátolt felelősségű társaságok szervezeti felépítésének bonyolultsága;

2) a termékválaszték sokfélesége;

3) a fő és a kiegészítő technológiai folyamatok összetettsége és sokfélesége;

4) a strukturális részlegek távolsága a fővállalkozástól;

5) a szervezet azon vágya, hogy a vezetés minden szintjén meglehetősen objektív és független értékelést kapjon az alkalmazottak tevékenységéről;

b) a vezetői számviteli rendszerek aktív bevezetése az ipari vállalkozások gazdasági tevékenységébe;

7) az üzleti partnerek részéről a vállalkozásba vetett bizalom növelésének szükségessége;

Véleményünk szerint a számviteli és analitikai rendszer további fejlődése a működési ellenőrzés és a vezetői számvitel egységes, elválaszthatatlan rendszerré integrálását eredményezi, mert csak ez a megközelítés teremti meg a megbízható és hatékony gazdálkodás lehetőségét. A jelenlegi helyzetben a teoretikusok feladata, hogy elméleti és módszertani alapot készítsenek az ipari vállalkozások szisztematikus működési auditjának bevezetéséhez.

Mint ismeretes, az ellenőrzés célja, hogy véleményt alkosson a szervezet átfogó tevékenységéről. A Ludit kiterjedt munkát foglal magában a számvitel és a belső számvitel, a belső kontrollrendszerek, az adószámítás és -fizetés helyességének, valamint a hatályos jogszabályok betartásának ellenőrzésén és hatékonyságának értékelésén az ellenőrzött vállalkozás üzleti tevékenysége során. A belső működési ellenőrzést a szervezet tevékenységének egyes szempontjainak szakszerű és független értékelése kell, hogy jellemezze, beleértve a fejlesztésükre vonatkozó részletes ajánlásokat. Az ellenőrzések keretében konzultációkat tartanak számviteli, adózási és jogszabályalkalmazási témákban. Ugyanakkor a belső ellenőrzést szakosodott könyvvizsgálói szervezet és a vállalkozás által kifejezetten erre a célra megbízott egyéni vállalkozók és végül a vállalkozás saját szervezeti egysége is végezheti az ellenőrzés függetlenségének megőrzése érdekében. , amelyet csak a következtetés vásárlója ellenőriz.

Az ellenőrzési dokumentáció minőségének ellenőrzése során a következőket kell figyelembe venni: a jogsértések lényegességük szerinti értékelésének jelenléte a munkajelentésekben az egyes szakaszokra vonatkozóan, valamint a szakaszra vonatkozó következtetés, általánosítás eredmények.

Az egyes szakaszok leírásában feltüntetendő információk:

a szakasz teljes összege;

lényegességi szint;

a jogsértések ellenőrzési bizonyítékai (példák);

jogsértések minősítése;

a jogsértések egyes típusainak összege;

a jogsértések teljes összege;

hatás a jelentéstételre a számlaegyenleg összegkifejezésében bekövetkezett változások tekintetében;

hitelességi következtetés.

A könyvvizsgáló véleményét megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékokkal kell alátámasztani, amelyek a következők:

a könyvvizsgáló (szakértő) jelentése az ellenőrzés eredményéről, amelyet az ellenőrzés vezetője vagy helyettese hagy jóvá;

az ellenőrzött szervezet elsődleges iratainak, számviteli nyilvántartásainak, beszámolóinak és egyéb dokumentumainak másolatait, amelyeket az ellenőrzés során a könyvvizsgáló (szakértő) kapott;

a könyvvizsgáló (szakértő) munkalap-készlete, amelyet a vállalati belső szabványok követelményei szerint állítanak össze;

a könyvvizsgáló (szakértő) dokumentumok vagy egyéb információk rendelkezésre bocsátására irányuló kérései és az azokra adott válaszok;

a könyvvizsgáló (szakértő) általa az ellenőrzés során készített feljegyzés-tervezet;

a könyvvizsgáló (szakértő) által az ellenőrzés során összeállított referenciák, számítások, összefoglaló táblázatok.

A belső működési ellenőrzés magas színvonalát a következők biztosítják:

Fókuszáljon a végeredmény elérésére a szervezet problémáinak megoldási folyamatában;

A vállalkozás sajátosságainak figyelembevétele és problémáinak megértése;

A projekttel kapcsolatos munka részletes tervezése;

A bizonyított ellenőrzési szabványok, tesztek és eljárások megléte;

Az ellenőrzési folyamat folyamatos ellenőrzése, beleértve a közbenső eredmények meghatározását és ellenőrzését;

Magasan képzett személyzet és vezetőség ellenőrzi munkája minőségét és az audit ütemezését.

A fent említett működési ellenőrzési területeken végzett ellenőrzések során az alábbi működési kritériumokat emeljük ki az ellenőrzési értékelések során:

törvények, rendeletek, szabványok és technológiai követelmények betartása;

a műveletek célszerűsége;

a jelentések megbízhatósága;

a műveletek fontossága;

a műveletek időszerűsége;

A belső működési ellenőrzés speciális feladataiból adódóan az alábbi módok egyikében valósul meg:

egyszeri ellenőrzés bármely jelentéstételi vagy időközi időpontban;

folyamatos auditálás folyamatos tanácsadással;

egyedi számviteli objektumok ellenőrzése.

A belső működési ellenőrzés konkrét feladataitól függően az 1.7. ábrán látható területeken, szakaszokon válik szükségessé az ellenőrzések lefolytatása.

1.7 ábra A belső működési ellenőrzés szakaszai és területei.

Az 1.7. ábrán jelzett területeken és szakaszokon belső működési audit végezhető területkombinációnként, átfogóan és területenként, szakaszonként külön-külön is.