Kezdetben három módszer különböztethető meg az adóigazgatásban:
A hatékony adóigazgatás, mint az adóbeszedés alapja kialakítását számos tényező befolyásolja. Az oroszországi politikai helyzet megváltozásával és a piacgazdaságra való átállással összefüggésben teljesen új adópolitikára van szükség, amely az adóreform végrehajtását célozza, egy olyan, a piaci viszonyokhoz igazodó adórendszer kialakítását, amely biztosítja az állam számára szükséges adóbevételeket. Az oroszországi politikai tényezők befolyásolták az adórendszer kialakítását, mint a költségvetés bevételi oldalát biztosító eszközt, és mint a reprodukciós folyamatra gyakorolt állami befolyási rendszer elemét. Az adórendszerhez rendelt feladatok megoldása során bizonyos feltételek megteremtése vált szükségessé. Ez előfeltétele volt az adóigazgatási rendszer átalakításának, valamint az alábbi adóigazgatási funkciók kiosztásának.
Jelen szakaszban az adóigazgatás alábbi funkciói különböztethetők meg: tervezés, számvitel, ellenőrzés, szabályozás.
Állami adótervezés - gazdasági indoklás a bruttó hazai termék egy részének a költségvetési rendszerbe történő ingyenes kivonásának mértékére a költségvetést alkotó adókkal összefüggésben, valamint a költségvetési rendszer szintjeire vonatkozó elosztási szabványok.
Az adótervezésnek a következő típusai vannak: stratégiai és aktuális.
A stratégiai adótervezés a költségvetés bevételeinek hosszú távú előrejelzése az állam általános adópotenciáljára, valamint a hatályos adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályokra alapozva.
A jelenlegi adótervezés operatív és rövid távú tervezés, amely magában foglalja:
Az adótervezés fő feladata minden szint költségvetésének bevételi oldalának kialakításához szükséges pénzügyi forráskivonás mértékének meghatározása az igények alapján.
Az adótervezéshez többféle módszert alkalmaznak, de a gyakorlatban a legelterjedtebb az extrapolációs módszer. Ez azon a feltételezésen alapul, hogy a múltban kialakult trendek a jövőben is folytatódnak. Azaz egy bizonyos korábbi időszakra vonatkozó konkrét adók és illetékek beérkezéséről, a bevételkiesések nagyságáról, a fennálló adótartozásokról szóló információk alapján, valamint figyelembe véve az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályi változásokat, valamint az adóköteles a jövőbeni adóbevételek nagysága.
A számvitel gyakorlati tevékenység, amely az alábbi feladatok elvégzésére irányul:
A számvitel nemcsak az adóigazgatás rendszerét látja el számviteli és elemző információkkal, hanem az adóellenőrzés alapja is.
Adóellenőrzés - a szabályozási aktusok által megállapított módszerek és módszerek összessége az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok betartásának biztosítására.
Az adóellenőrzés fő célja az adóbevételek stabil beáramlásának biztosítása a költségvetési rendszerbe.
Az adóellenőrzést az adóhatóság többféle formában végzi. Az adóellenőrzés formái bizonyos, az adóhatóságok által folyamatosan végrehajtott intézkedések összessége. Az egységes adóellenőrzési rendszerben az adóellenőrzés minden formájának megvan a maga sajátos célja.
Művészet. Az adóellenőrzés formáinak nevezett adótörvénykönyv 14. fejezetének 82. cikke nyitva hagyja a listát.
Külön kiemeljük az adóellenőrzés fő formáit:
Az adószabályozás a gazdasági tér résztvevőire gyakorolt szabályozási hatások folyamata az adó- és adórendszeren keresztül a társadalom számára szükséges társadalmi-gazdasági irányban.
Az adószabályozás célja az adójogviszonyokban résztvevők köz-, társasági és személyes gazdasági érdekeinek egyensúlyának megteremtése. Az adószabályozás formáinak nevezhetjük:
Az adószabályozás módszereinek és formáinak optimális aránya biztosítja az állam adópolitikájának eredményességét és a gazdasági fejlettség szintjét.
Ahhoz, hogy megtudjuk, milyen hatása van az adóigazgatásnak a gazdasági fejlettség szintjére, szükséges az adóigazgatást az adóbeszedés eredményességének alapjaként tekinteni. E tekintetben a helyes eredmények eléréséhez, az adóigazgatás, mint az adóbeszedés alapjául szolgáló tényezők meghatározásához szükséges lesz az „adóbeszedés” fogalmával jellemzett jelenség lényegének vizsgálata. Az adóbeszedés mértéke az adóigazgatási rendszer működésének minőségi mutatója. Az adóigazgatás pedig az adóbeszedés fokozásának alapjául szolgál.
Jelenleg több alapvető tudományos megközelítés létezik az adóbeszedés fogalmának meghatározásában. Az első megközelítés szerint az „adóbeszedés” az adórendszer fiskális funkciója végrehajtásának hatékonyságának mutatója. Ebben az esetben ezt a fogalmat az adókötelezettségek teljesítésének teljességi fokának kell tekinteni, és az egy adott időszakban beérkezett adóbefizetések mennyiségének az ugyanabban az időszakban teljesítendő adókötelezettségekhez viszonyított arányaként kell kiszámítani. a hatályos jogszabályoknak megfelelően.
Az alternatív megközelítés hívei az adóbeszedés lényegét az adóhatóságok munkájának fő minősítő értékelésével azonosítják. Ezt a mutatót úgy számítják ki, hogy a tényleges adóbefizetések összegét a vizsgált időszakra vonatkozó maximális összegre vonatkoztatják. Az így kiszámított adóbeszedés mértéke mind az adóhatóságok, mind a teljes adóigazgatási rendszer működésének minőségi és hatékonysági mutatója. A beszedett adók összege nemcsak az országban végrehajtott adóreformok eredményességének, hanem az adórendszer állapotának, valamint az adóigazgatási rendszer működésének egy adott időszakra vonatkozó mutatója is. idő. Általánosan elfogadott, hogy minél magasabb az adóbeszedés, annál jobban látja el feladatait az ország adórendszere. Általában véve az adóbeszedés növelését célzó intézkedések hozzájárulnak a költségvetés és az adórendszer erősítéséhez. Ezért a szerző véleménye szerint jogos az adóbeszedést a költségvetés és az adórendszer biztonságával azonosítani. Kiderült, hogy ezeknek a rendszereknek a legmagasabb szintű biztonsága csak 100%-os adóbeszedéssel érhető el. Ez az érvelés helytelen, hiszen ilyen helyzetet a világ egyetlen országában sem figyeltek meg. Ez a cél tehát nem biztosítja a költségvetési és adórendszer maximális biztonságát. Ugyanis az adóbeszedés minden növelése egyidejűleg az adóteher növekedését jelenti. Ha hiányos a beszedés, az állam kénytelen csökkenteni az adóterhet.
Az adóbeszedés szélsőséges szintre emelése rövid távon a fiskális biztonság növekedéséhez járul hozzá, hosszú távon pedig növeli a fenyegetést az adófizetők elnyomásával, akiktől az adóalap későbbi növekedése függ.
Ezzel szemben a reálszektorban a termelőket terhelő adóbeszedés mérsékelt csökkenése, amely rövid távon nem vezet jelentős költségvetési egyensúlyhiányhoz, pozitív hatással lehet az adóalap növekedésére. alapja és a beszedett adók mértéke közép- és hosszú távon. Ezért nem tekinthető a költségvetési vagy adóbiztonságot veszélyeztetőnek a beszedett adókból származó bevételeknek a kormány intézkedései által előirányzott csökkentése, amely az adókulcsok vagy adónemek csökkentésében, további kedvezmények bevezetésében áll. Ugyanakkor a hatósági adóalap- és adókulcs-csökkentés következtében az adóbeszedés csökkenése lényegében nem vonja maga után az adóbeszedés csökkenését.
Tekintettel az adóbeszedés mértékére, mint a költségvetési és adórendszer biztonságának általános kritériumára, nem indokolt abból kiindulni, hogy az adózók melyik kategóriája felelős a beszedés mértékének növeléséért. Különbséget kell tenni az adófizetési kötelezettséget teljesen kikerülő, az adóköteles jövedelmet és vagyont elrejtő adózóktól származó adóbeszedés növekedése között, másrészt a viszonylag lelkiismeretes, a túl magas adó miatt nem teljes mértékben adózó adózók között. teher és forráshiány az adók száz százalékos megfizetésére.
Maga a „teljes 100%-os adóbeszedés” kategória bizonyos mértékig feltételes, bár ez képezi az alapot, amelyhez képest az adóbeszedés valós mértékét számítják. Az adók és illetékek ideális, teljes beszedése alatt a teljes adóalap megbízhatóságát minden adóalany számára, valamint az összes adónemre vonatkozó adókulcsot a törvényben előírtak jelentik. Ezeknek a feltételezéseknek a maradéktalan érvényesülése lehetetlen, mert nincs reális lehetőség az adóköteles jövedelem és vagyon teljes összegének rögzítésére a teljes adófizetést elkerülő személyek ügyes eltitkolása miatt. Nehézségek adódnak a tökéletes, megbízható mérési módszerek és eszközök hiánya miatt is.
Az adójogszabályokban egyértelműen rögzített adókulcsok ellenére, az adóalappal ellentétben, léteznek olyan „jogos” adóelkerülési módszerek, amelyek nem kapcsolódnak az adóbeszedés csökkenéséhez, és nem ragadnak nyilvánvaló adócsalásnak. Ez vonatkozik az adókedvezményekre is. A szervezetek és magánszemélyek mesterséges, gyakorlatilag határozatlan és nehezen igazolható csatlakozása az adókedvezményben részesülők körébe jogalap nélkül az adóalap, és ebből következően az adófizetések csökkenéséhez vezet. Az ilyen tevékenységeket a hivatalos statisztikák és adószámviteli jelentések nem rögzítik, ami azt jelenti, hogy nem tartoznak automatikusan az adóbeszedés elmulasztásának kategóriájába.
A fentiek alapján világossá válik, hogy nem lehet megbízhatóan, nagy pontossággal megállapítani a hiányos adóbeszedés mértékét. Ezek a körülmények határozzák meg mind az adóbeszedés fogalmának, mind pedig a hozzá kapcsolódó adóbeszedés mértékének bizonytalanságát.
Amikor az adóbeszedés mértékét tekintjük a költségvetési és adórendszer biztonságának meghatározó kritériumának, bizonyos körülményt figyelembe kell venni. Az adóbeszedés teljes, lehető legmagasabb szintjének elérésére irányuló törekvés a számvitel és adóbevallás összeállításának, feldolgozásának és az adóbevallás összeállításának, feldolgozásának meredek növekedéséhez, az adószolgálat, valamint az ellenőrző és ellenőrző szervek fenntartására fordított kormányzati kiadások jelentős növekedéséhez vezet, mivel valamint az akut konfrontációból származó adófizetési és beszedési következményekből adódó közvetett veszteségek.
Ezzel összefüggésben az adójogszabályok szerinti esetlegesen lehetséges beszedési volumen értékének az adóbeszedés mértékének számítási alapjául való felvétele ellentmond az ország költségvetési biztonságát biztosító feladatnak. Abban az esetben, ha az adóbeszedés növelését célzó állami kiadások meghaladják a költségvetésbe befolyó adóbevételek összegét, az ilyen intézkedések költségvetési veszteségük miatt a költségvetési hatékonyság szempontjából alkalmatlanná válnak. Éppen ezért az „adóbeszedés felső határa” fogalma mellett a „beszedett adó maximális mértéke” fogalmát kell alkalmazni. Ezt a maximálisan megengedhető mennyiséget a következő feltétel határozza meg: a beszedett adók mennyiségének a meghatározott határ feletti növekedése többletköltséget igényel minden szint költségvetéséből, amelyek meghaladják a költségvetési adóbevételek teljes növekedését.
Ki kell emelni az adóigazgatás főbb céljait is:
Az adókapcsolatok ésszerűsítése.
Az adóigazgatás célja, hogy az adószabályozás és -ellenőrzés módszereivel kombinálva adóbevételeket biztosítson a költségvetési rendszernek.
A beszedett adók összege közvetlenül függ attól, hogy az országban milyen hatékonyan működik az adóigazgatás.
Annotáció.
Az ország gazdaságának fenntartható működése nagymértékben függ az adórendszer gazdálkodásától, amelyet a megfelelő fejlődési szakasz adópolitikájának jellege és céljai határoznak meg. A cikk megvizsgálja az oroszországi adóigazgatás kialakulásának és fejlődésének szakaszait: 1. szakasz - a 9. század vége. - 17. század első fele; 2. szakasz - a XVII. század második fele. - 1916; 3. szakasz - 1917-től 1991-ig; 4. szakasz - 1991-től napjainkig. Felfedik a jellemzőket, és megadják az egyes szakaszok főbb eseményeinek jellemzőit. Különös figyelmet fordítanak a posztszovjet időszak adóigazgatási intézményének fejlesztésére: megvizsgálják az adóigazgatás problémáit, feltárják társadalmi-gazdasági tartalmát, a modern változások jellemzőit. Az Orosz Föderációban az adóigazgatás intézményesítésének időszakai kiemelésre kerülnek. Bizonyított az adóhatóság szervezeti átalakításai és az adóigazgatás intézményének átalakulása közötti kapcsolat. Az adóigazgatás fejlesztési irányai megalapozottak, figyelembe véve az adózás világelméletét és gyakorlatát.
10.7256/2306-4234.2013.2.622
A szerkesztőnek való elküldés dátuma:
12-03-2019
Ellenőrzési dátum:
12-03-2019
Megjelenés dátuma:
1-6-2013
absztrakt.
A nemzetgazdaság stabil működése sok tekintetben függ az adórendszer irányításától, amelyet az adópolitika jellege és feladatai határoznak meg a fejlődés megfelelő szakaszában. A cikk szerzője az oroszországi adóigazgatás kialakulásának és fejlődésének szakaszait vizsgálja: az 1. szakasz a IX. század végétől a XVII. század első feléig tartott; a 2d szakasz a XVII. század második felétől 1916-ig tartott; a 3d szakasz 1917-től 1991-ig tartott; a 4. szakasz 1991-től a mai napig tartott. Felfedik a funkciókat, és leírják az egyes szakaszokban az alapvető eseményeket. Különös figyelmet fordítanak az adóigazgatási intézmény fejlesztésére a posztszovjet időszakban: kutatják az adóigazgatás problémáit, társadalmi és gazdasági fenntartását, a modern változások jellemzőit. Meghatározzák az Orosz Föderációban az adóigazgatás időszakait. Bizonyított az adóhatóság szervezeti átalakulása és az adóigazgatási intézmény átalakulása közötti összefüggés. Az adóigazgatás fejlődési irányai a világelméletet és az adózási gyakorlatot figyelembe véve bizonyítottak.
kulcsszavak:
Költségvetési teljesítmény, adóigazgatás, adóhatóság, adórendszer, állami intézmény, adó, közvetlen adók, közvetett adók
Az adóigazgatás fejlődésének megfontolásának indoklása
Az adóigazgatás az adórendszer irányításának egyik fő eleme, amely hozzájárul az ország gazdaságának fenntartható működéséhez. Az adórendszer irányítását a megfelelő fejlődési szakasz adópolitikájának jellege és céljai határozzák meg. Ebben a tekintetben az oroszországi adóigazgatás kialakulásának és fejlődésének problémájának tanulmányozása lehetővé teszi számunkra, hogy felfedjük annak társadalmi-gazdasági tartalmát, a modern átalakulás jellemzőit, valamint kialakulásának és modern dinamikájának evolúciós folyamatait.
Az "adminisztráció" (lat. adminisztráció - vezetés, vezetés) fogalmát a hazai tudomány ritkán használta a vezetési tevékenységek leírására, mivel szemantikai tartalma megfelel a "menedzsment" fogalmának. E körülmény ismeretében az adóigazgatás a legegyszerűbb értelmezésben adóigazgatásként definiálható. Ugyanakkor az adóügyi kapcsolatok kezelését mindenekelőtt az államnak kell megszerveznie, amely meghatározza az állami szervek kezelőként való tekintetét. A 2000-es években az ilyen struktúrák tevékenységét a szövetségi szintű végrehajtó szervek számos jogi dokumentumában először az "adóigazgatás" kifejezés jellemezte.
Az adóigazgatás kiemelt helyet foglal el a pénzügyi és adóügyi kapcsolatokban. Az állam pénzügyi rendszerében fontos szerepet játszik az adóbevételek mozgósítása. Ennek megfelelően kiegyensúlyozott szabályozásuk kiemelt jelentőségű mind a költségvetés bevételi részének végrehajtása, mind az adóügyi jogviszonyban résztvevők közötti kapcsolat szempontjából.
Az oroszországi adóigazgatás kialakulásának szakaszai
Az adóigazgatás kialakítása és fejlesztése az adórendszer kialakításával egy időben valósult meg. Működése elválaszthatatlan az állam és a társadalom, mint szerves jelenség fejlődésétől.
Az állam és az adók közvetlen egymásrautaltságát sok kutató hangsúlyozza. Tehát K. Marx hangsúlyozta az adók imperatív, imperatív jellegét, azzal érvelve, hogy „az adók az állam gazdaságilag kifejezett létét testesítik meg”. D. North az állam tartalmát definiálva hangsúlyozta, hogy az erőszak végrehajtásában komparatív előnyökkel rendelkező szervezetként lép fel, amely olyan földrajzi régióra terjed ki, amelynek határait az alanyok adóztatási képessége határozza meg. A. Smith klasszikus meghatározása szerint az állam funkciói három legfontosabb feladatra redukálódnak: a honvédelem biztosítása, az igazságszolgáltatás, a közmunka és a közintézmények szervezése, amelyek fenntartása veszteséges, de szükséges. Emellett J. Keynes szerint az államnak megfelelő adórendszeren keresztül, részben a kamatláb rögzítésével, esetleg más módon is vezető befolyást kell gyakorolnia a gazdasági folyamatokra, így a fogyasztási hajlandóságra is.
E. A. Voznyeszenszkij rámutat, hogy mivel a pénzügy léte más költségkategóriákkal ellentétben elképzelhetetlen az államon kívül, anélkül, hogy a pénzügyi kapcsolatoknak államhatalmi jelleget ne adnának, ezért a pénzügyi kapcsolatok rendszerét a jogi normák figyelembevételével kell megszervezni. E tekintetben a szabályalkotást az adóigazgatás intézményesülésének legfontosabb feltételeként kell elismerni. Ugyanakkor az állami bevételek beszedési rendszerének kialakítása, amelynek szisztematikusan a költségvetésbe kell kerülnie, az újratermelési folyamat gazdasági feltételein, a termelés, a csere, az elosztás és a fogyasztás megszervezésének sajátosságain is alapul.
Oroszországban az adóigazgatás kialakítását és fejlődését véleményünk szerint négy szakaszban kell mérlegelni - a 9. század végétől kezdve. és napjainkig (1. táblázat).
1. táblázat – Az oroszországi adóigazgatás kialakulásának és fejlődésének visszatekintése
|
kilencedik század vége - 17. század első fele |
Adóügyi kapcsolatok fejlesztése. Az adórendszer kialakulása |
A közvetlen és közvetett adózás megalapozása; A természetbeni kifizetések készpénzzel történő helyettesítése; Az orosz államiság megjelenésével és a hatalom központosításával a 15. század végén. előfeltételek voltak az országos szintű adóbeszedésért felelős speciális szervek létrehozásának; Az adózói számviteli rendszer kialakítása |
|
|
17. század második fele - 1916 |
Az adóigazgatás kialakulása és kialakulása az Orosz Birodalomban |
Kísérlet a méltányos adóztatás elvének megvalósítására – az egyes adóalanyok adóinak felosztását a kormány és a társadalom közösen végezte; Megalakult a Pénzügyminisztérium, amelynek fő feladata az állami bevételek és kiadások kezelése volt; A jövedelemadózás bevezetése; Speciális helyi pénzgazdálkodási szervek bevezetése, amelyek a közvetlen adók helyes elosztásának ellenőrzésével, a lakosság adóerőinek átfogó vizsgálatával voltak megbízva; Létrejöttek az adóellenőri állások, akik területükön felügyelték az adók, illetékek és különféle díjak helyes beszedését; Az adóbeszedés növelése |
|
|
1917-től 1991-ig |
Az adórendszer tönkretétele. A profitkivonás adminisztratív módszerei |
Az adók megszüntetése a háborús kommunizmus időszakában; Az adórendszer fő láncszeme az adófelügyelőség, a kerületi és városi pénzügyi osztályok strukturális alosztálya; Az Adó- és Illetékügyi Főosztályt, az Adóügyi Osztályt és az Ellenőrzést Állami Bevételek Főosztályaira, Osztályaira és Felügyeletekre nevezték át; A fő munka az állami bevételi tervek végrehajtásának szisztematikus ellenőrzése, helyes számítása és időszerűsége a költségvetésbe történő összes befizetés beérkezését az állami bevételek városi és kerületi ellenőrzéseihez rendelték, amelyek a megfelelő Népi Képviselők Tanácsa végrehajtó bizottsága kerületi (városi) pénzügyi osztályának struktúrájába tartoztak. |
|
|
1991 - jelen |
A piaci viszonyoknak megfelelő adórendszer és adóigazgatás kialakítása |
Az adórendszer evolúciós reformja; Az adószolgáltatás újjáélesztése; Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve általános és speciális részeinek elfogadása és végrehajtása; Információs technológiák bevezetése és az adóhatósági tevékenység funkcionális korszerűsítése; Az adófizetőkkel való elektronikus kapcsolattartás technológiáinak fejlesztése |
Első időszak- ez az adórendszer és az adóigazgatás kialakításának kezdeti szakasza az adókapcsolatok fejlesztésének folyamatában. Fejletlensége és az adókivetés véletlenszerű jellege jellemezte. A vizsgált kezdeti időszakban Oroszországban meghatározták a lakosságtól kivetett adónemeket. A beszedett befizetéseken adójelek voltak – feltétel nélküli, visszavonhatatlan és egyéni, ingyenes beszedés. Ezek képezik az orosz állam adórendszerének fejlesztésének történelmi "alapját".
A moszkovita állam megalakulása előtt az orosz adózási gyakorlatot számos kötelező adó jelenléte jellemezte a fejedelem javára. A kifizetések beszedése nem volt állandó. Nem volt egységes és jól összehangolt fizetési beszedési rendszer.
A közvetlen adók nagy részét a Nagyplébániarend kezelte. Ezzel egy időben a területi rendek a lakosság adóztatásával foglalkoztak. Emiatt Oroszország adórendszere a XV - XVII. elég összetett és zavaros volt. Ugyanakkor a vizsgált időszakot már a nagyhercegi adózás szisztematikus megközelítése és az egységes pénzügyi rendszer kialakítása jellemzi. Ellenőrzik a megrendelések pénzügyi tevékenységét, elvégzik a bevételi és kiadási könyvek elemzését.
A meglévő adók szakaszos, szisztematikus adminisztrációja nyomon követhető. Ebben az időszakban kerültek meghatározásra a kincstárat megillető adóbefizetések átvételéért felelős szervek. Az elvégzett kutatások alapján megállapítható, hogy a meglévő befizetések adminisztrációja Oroszország államiságának kialakulásával és az adóviszonyok kialakulásával, valamint az adórendszer kialakulásával kezdődött.
Az adórendszer gazdaságfejlesztési hatékonysága a vizsgált időszakban szóba sem jöhetett. Mivel gyakorlatilag a pénzügyi és gazdasági kapcsolatok nem alakultak ki. Az adóbefizetések adminisztrációja kezdeti szakaszban véletlenszerű és rendszertelen volt, és kizárólag a fejedelmi udvar igényeit kielégítő intézkedések és intézkedések alkalmazása volt.
A jövőben az adminisztráció szervezettebbé és rendszeresebbé válik: az adóbefizetések beszedésére felhatalmazott szerveket azonosították; meghatározták a királyi kincstárba történő kifizetések biztosításának eljárását; adósságbehajtási intézkedéseket dolgoznak ki.
funkció második periódus Az adórendszer és az adóigazgatás kialakulása és fejlesztése az volt, hogy a fejlődés új szakaszába lépett. Az adórendszer és az adóigazgatás kapcsolatának és hatékonyságának mérlegelésének relevanciája az Orosz Birodalom gazdasági fejlődésének időszakában az adózás terén szerzett rengeteg történelmi tapasztalatnak köszönhető. A kölcsönhatások figyelembevétele nemcsak azt teszi lehetővé, hogy mélyebben felmérjük az ezen a területen jelenleg zajló események dinamikáját, és bizonyos következtetéseket vonjunk le a vizsgált probléma jövőbeni fejlődési kilátásairól, hanem azt is meghatározzuk, hogy milyen hatékony módszerek és megoldások valamint a sikeres pénzügyi struktúrák, felhasználhatók a mai adózási munkában.
Az adóreform végrehajtása, amelynek eredményeként az adók fő terhe a parasztokról lekerült, és a névlegesen továbbra is adómentes birtokokra hárult, a kincstári kamarák tisztségviselőinek terheinek növekedéséhez vezetett. . A fizetők társadalmi összetételének változása, az új adók és azok új kivetési módjai kapcsán hamar kiderült, hogy a tisztségviselők nem tudnak megbirkózni a számítással és a kivetéssel. Az egyre bonyolultabbá váló adórendszer sürgősen megkövetelte az adóellenőrzés reformját, a megfelelő közigazgatási intézmények létrehozását az adófizetés hatékony lebonyolítása érdekében.
Az adófelügyelet felállítása előtt a kincstári kamarák kereskedelem és kézműves felügyelete nagyon gyenge volt. Évente egyszer a különleges megbízatással megbízott tisztviselők elvégezték általános ellenőrzésüket. Az állandó felügyeletet a volost elöljárókra és választott kereskedelmi képviselőkre bízták, akik sokkal jobban törődtek a kereskedők és iparosok magánérdekeivel, mint az államkincstár feltöltésével. A kereskedelmi vámok kijátszása széles körben elterjedt.
A meglévő adók és illetékek azonban nem voltak megterhelőek. Az adóellenőrzés létrehozását megelőző három évben (1882-1884) a kereskedelmi illetékek összege 61248 ezer rubel, a létrehozását követő három évben (1886-1888) pedig 72243 ezer rubelre emelkedett.
Az adóellenőrzések aktív közreműködése nélkül lehetetlen lett volna az 1898-as iparűzési adó reformja és adminisztrációja, az iparűzési adót a vásári kereskedés jogáért a kereskedelmi létesítmények, iparvállalatok fizették. A nagy részvénytársaságok további iparűzési adót fizettek tőkeadó és százalékos nyereségdíj formájában. Volt ingatlanadó. A XX. század elejére. Oroszországot a közvetlen adók uralták.
Az adóellenőrzések, mint a kincstári kamarák végrehajtó szervei hozzájárultak az adók és illetékek számításának és beszedésének korrektebb módszereinek kialakításához. Munkájuk átfogó adatokat gyűjtött a lakosság gazdasági helyzetéről, amely számos pénzügyi jogszabályi reform alapját képezte.
Megállapítható, hogy az adóellenőr személyében a tisztviselő „mozdony” szerepkört kapott a folyamatban lévő reformokban. Az ellenőrök eredményes munkája végül befolyásolta az adóbefizetések beszedését, a befizetés alóli kijátszást minimalizálták.
Oroszország pénzügyi helyzete az első világháború kezdete előtt meglehetősen stabil volt. Az 1914-es költségvetési lista szerint a bevételeket 3522 millió rubelben, a kiadásokat 3303 millió rubelben határozták meg. A nemzeti bevételekben az egyik legnagyobb tétel az állami bormonopóliumból származó bevétel volt - 935,8 millió rubel. Az állami vagyon és tőke 805 millió rubelt hozott, ezek közül a legnagyobb bevételt a vasút és az erdészet adta.
Az adókat három részlegre tervezték: közvetlen adók - 264,5 millió rubel, közvetett adók - körülbelül 710 millió rubel és vámok - több mint 230 millió rubel. A közvetlen nemzeti adók közül kiemelkedett a kereskedelmi adó - 145,8 millió rubel, 1913-ra 12,2 millió rubel vagy 9,1%-os növekedéssel, ami az oroszországi ipar fejlődését jelzi. A földadó, az ingatlanadó és az adók együttesen 83 millió rubelt hoztak a kincstárba. A közvetett adók csaknem fele - 351,9 millió rubel - vám, 150 millió rubel - cukor jövedéki adója, 98,4 millió rubel - dohánytermékek és gyufák jövedéki adója.
Meg kell jegyezni, hogy a forradalom előtti Oroszország költségvetésében az adók valódi értéke lényegesen nagyobb volt, mint amilyennek a bevételi tételeket tekintve látszik. Például az állami tulajdonú vasutak, amelyek magas jövedelmet (mintegy 680 millió rubelt) hoznak, maguk is "megették" őket karbantartásukért. Az állami bormonopóliumot a kiadásoknál figyelembe veszik, és az államnak juttatott bevételek több mint negyedét nyeli el. És csak az adók biztosítják az államháztartás bevételét minimális költséggel.
Az adórendszer és az adóigazgatás fejlődésének második szakaszának vizsgálata arra enged következtetni, hogy az állam adópolitikája világos adóigazgatási szervezettel olyan hatékony adórendszerhez vezet, amelyet az állam stabil pénzügyi helyzete jellemez. állapot. Az adórendszer hatékonyságának növekedése, amely az adófizetők mennyiségi mutatója miatt a kincstárnak befolyó jelentős adóbevételekben fejeződik ki, az oroszországi ipar gyors fejlődésével függ össze.
Ezt a növekedést természetesen a gazdálkodó szervezetek érdekében, az adózást nem terhelő adóhatósági intézkedésekkel is biztosították az adózás területén. Az adóbeszedés javítására az orosz gazdaság fenntartható fejlődése és a fizetések beszedésére felhatalmazott szerv munkájának hatékony megszervezése miatt került sor.
Harmadik periódus ellentétes tendenciák jellemezték az adózás, az adórendszer és az adóigazgatás fejlődését a szovjet rendszerben. Az adóigazgatási munka megszervezése a vizsgált időszakban a felhatalmazott szervek részéről rendkívül szervezett volt.
Ugyanakkor csökkent az állami vállalatok nyereségből az uniós költségvetésbe és a köztársaságok költségvetésébe történő kifizetések volumene: 1986 - 129,8 milliárd rubel, 1987 - 127,4 milliárd rubel, 1988 - 119,6 milliárd rubel, 1989 - 115,5 milliárd rubel. A költségek növekedésével párhuzamosan nőtt a pénzügyi válság mértéke is. 1991 végén a hazai államadósság meghaladta a 995 milliárd rubelt, míg a külső adósság elérte a 47 milliárd deviza rubelt.
Az adórendszer és az adóigazgatás fejlődésének elemzése a pénzügyi források tervszerű elosztásának állami rendszere működési feltételei között azt mutatta, hogy az adórendszer a bruttó hazai termék (GDP) egy részének akkumulátoraként működött. ). A termelés fejlesztésének szabályozását, a műszaki korszerűsítés fő irányainak koordinálását és ösztönzését a tervező és ellátó állami szervek látták el. A világ adógyakorlatában rejlő, bizonyos mértékig az orosz adópolitikai eszközökben korábban alkalmazott szabályozó, ösztönző és szociális funkciókat teljesen felváltották a központi tervezés, az állami ellátás és az állami társadalombiztosítás mechanizmusai.
Az adórendszer a hazai gazdaság fejlődésének erőteljes destabilizáló tényezőjévé vált: a nyereségből és a forgalmi adóból történő levonás formájában történő adófizetés eddigi gyakorlata hozzájárult a termelés hatékonyságának csökkenéséhez, gátolta tudományos és technológiai fejlődését. , és serkentette az árupiaci egyensúly felbomlásának folyamatát. A pénzügyi források tervszerű elosztásának állami rendszere működési feltételei között nem volt előfeltétele az adórendszer hatékonyságának növelésének.
Az adóbefizetések adminisztrációjának sajátossága az volt, hogy az adófizetők elszámolását úgy végezték, hogy a pénzügyi hatóságok nyilvántartásba vették a polgárokat a Szovjetunióban jövedelmekkel vagy egyéb adózási tárgyakkal.
Negyedik szakasz A fejlődés a XX. század 90-es évek elején Oroszország politikai és gazdasági életében bekövetkezett kardinális átalakulásokkal jár. A posztszocialista rendszer integrálása egyetlen világgazdasági komplexumba új adórendszer létrehozását követelte meg. A kialakulása során megállapított, a meglehetősen stabil külföldi államok szintjének megfelelő mutatók azonban az orosz adórendszer létrehozásának pillanatától kezdve nem feleltek meg az adózás valós feltételeinek, és hatástalanná tették.
Az új adórendszer kialakításának legnehezebb problémája az volt, hogy legalább a korábban megállapított állami bevételi szintet meg kell tartani, mivel lehetetlen volt azonnal megtagadni számos szociális program költségvetési finanszírozását. A probléma megoldását nehezítette egyrészt a termelés visszaesése és az adóbevételek csökkenése miatti költségvetési bevételek csökkenése, másrészt a piaci reformok növekvő társadalmi költségeinek kompenzálása. a költségvetés terhére.
Fokozatosan, az adózási tapasztalatok felhalmozásával a "nem piaci" adókat eltörölték, a meglévő adók mértékét csökkentették, új jogokat és garanciákat vezettek be az adózók számára, valamint enyhítették a felelősségi intézkedéseket. Az adórendszer folyamatos fejlesztése következtében azonban a jogalkotási aktusokat folyamatosan, esetenként évente többször is módosítani, kiegészíteni kellett. A változtatások, kiegészítések főszabály szerint ún. "visszamenőleges hatállyal" rendelkeztek, azaz hatályukat kiterjesztették azokra a kapcsolatokra, amelyek a változtatások elfogadásának évétől keletkeztek.
Hatalmas számú normatív dokumentum jelent meg, amelyek ismertetik a törvények alkalmazásának menetét és azok módosításait. Ennek eredményeként az adórendszer hihetetlenül összetett és zavaros volt. Az orosz adórendszernek és az alkalmazott adóigazgatási intézkedéseknek ezekben az években nem volt olyan fontos tulajdonsága, mint a stabilitás. A helyzet csak az adótörvénykönyv első, majd második részének elfogadása után javult valamelyest.
Ami a költségvetésbe történő adóbefizetések időszerűségét és teljességét ellenőrző szerveket illeti, azokat is többször megreformálták. Az 1991-ben alapított Orosz Föderáció Állami Adószolgálata 1998-ban az Orosz Föderáció Adó- és Illetékügyi Minisztériumává (Oroszország MNS), majd 2004-ben Szövetségi Adószolgálattá (Oroszország FTS) alakult át. . Az adóhatóságok szerkezetének átalakulásával együtt változtak, bővültek az általuk ellátott funkciók.
Az adóhatóság szervezeti átalakításai hozzájárultak az adóigazgatás intézményének átalakulásához. Az adókapcsolatok irányítási rendszerében bekövetkezett változások alapvetően új, társadalmilag jelentős intézményeket alakítottak ki, összetettebb feladatokat szabva számukra. Előtérbe kerültek a társadalmi-gazdasági fejlődés legfontosabb céljai, megváltoztak az ellenőrzés tárgyai és céljai.
Az adóellenőrző hatóságok által képviselt állam továbbra is az adókötelezettségek teljesítésének jogszerűségét, helyességét és hiánytalanságát ellenőrző ellenőrzést folytat, azonban az adóhatóságok társadalommal szembeni felelőssége az új körülmények között jelentősen bővül. Fel kell mérni az adóigazgatás minőségi jellemzőit, és konkrét ajánlásokat kell kidolgozni az eljárásainak a jogkövető adófizetők számára történő egyszerűsítésére, valamint az ellenőrzési rendszer átalakítására az adóbűncselekmények visszaszorítása és az opportunista magatartás elleni küzdelem érdekében.
Az elmúlt években (2006 óta) az Oroszországi Szövetségi Adószolgálatban és annak területi struktúráiban kidolgozták és gyakorlatba ültették az adóigazgatási módszertant. Alapja az információs bázis alaposabb előkészítése, többváltozós előrejelzések alkalmazása, amelyek számos, az adóigazgatás folyamatát befolyásoló tényezőt figyelembe vesznek, beleértve az adójogszabályok változásainak adófizetésre gyakorolt hatásának felmérését, értékelését. adópotenciál. Sőt, az adófelügyelőségek információfeldolgozásának automatizálásának kezdetével lehetővé vált a jól ismert statisztikai módszerek alkalmazása az adóellenőrzések, az adóbevételek, az adóbűncselekmények és az adókockázatok elemzésére és előrejelzésére.
Így az oroszországi adóigazgatás fejlődésének negyedik szakaszát radikális politikai és gazdasági átalakulások jellemzik, összetett és sokrétű. Ezzel összefüggésben lehetségesnek tartjuk több különálló időszakra bontani, amelyek a posztszovjet időszak adóigazgatásának kialakulásának főbb eseményeit jellemzik (2. táblázat).
2. táblázat – Az Orosz Föderáció adóigazgatásának intézményesülésének visszatekintése
|
A színpad főbb eseményeinek ismertetése |
||
|
Az adóigazgatási intézet megszervezése |
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumán belüli Fő Állami Adófelügyelet létrehozása (1990); Az Orosz Föderáció Állami Adószolgálatának létrehozása (1991); Az Orosz Föderáció adórendszerének működését szabályozó törvények bevezetése; Az alapszabályok használata az adózás formális szabályaiként |
|
|
Az intézményi normák és szabályok elsődleges kialakítása |
Informatikai technológiák bevezetése és az adóhatósági tevékenység funkcionális korszerűsítése pilot projektek keretében; A regionális és helyi adózás, valamint a hazai offshore szervezetlen fejlesztése; A bírói gyakorlat aktív befolyása az adószabályok és az adókivetés feltételeinek javítására; A jogszabályi normák irányelv-utasító szabályozása a jogi keretek tökéletlensége hátterében; A preferenciális mechanizmusok aktív alkalmazása azok gazdasági és társadalmi hatásainak figyelembevétele nélkül |
|
|
Jogszabály kodifikáció és az adóigazgatás egységesítése |
Az Adó- és Illetékügyi Minisztérium létrehozása (1998); Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve általános részének elfogadása és hatályba lépése; Az ügyintézés funkcionális specializációjának fejlesztése; Az adóviták rendezésére szolgáló bírósági módszerek aktiválása; Adótartozás átstrukturálása |
|
|
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve külön részének hatálybalépése |
A meglévő adók számának csökkentése, az alkalmazás ésszerűsítése és az adókedvezmények csökkentése; Az adóhatósági tevékenység funkcionális szerkezetére való átállás kezdete, a kamerás ellenőrzés aktiválása; Adószámvitel végrehajtása; Az „üzleti cél” doktrína alkalmazása adóperekben; A legnagyobb adófizetők célzott adminisztrációja |
|
|
Az adók és illetékek összetételének optimalizálása |
Az Orosz Föderáció Adóügyi Minisztériumának átalakítása az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumán belüli Szövetségi Adószolgálattá; A Pénzügyminisztérium felhatalmazása az adók területén; Az adóeljárások egységesítése egyetlen automatizált információs rendszerben és a szolgáltatási szabványok bevezetése |
|
|
Az intézetalapítási folyamat befejezése |
Egyértelműen szabályozott feltételek és eljárások kialakítása az adóellenőrzési intézkedések keretében történő interakcióhoz; Kötelező elektronikus bevallás bevezetése; Az ellenőrzés során az ellenőrzéshez kért információk mennyiségének korlátozása; Az áfa-visszatérítési eljárás egyértelmű rögzítése a törvényben |
|
|
Az adóigazgatás optimalizálása és egyszerűsítése |
A túlfizetett adók beszámítási szabályainak módosítása; Az adóviták tárgyalás előtti rendezésére szolgáló eljárások bevezetése; Irodai auditok egyszerűsítése; A dokumentumok ellenőrzésre történő újbóli benyújtásának tilalma; A helyszíni adóellenőrzés tervezésének koncepciójának és az adózók adóbűncselekmény elkövetési kockázatának kritériumainak elfogadása; Az adószabályok egyszerűsítése és az adóteher csökkentése a válságellenes intézkedések részeként; Távközlési csatornák jelentési rendszerének fejlesztése. |
|
|
2011- jelen |
Az adóigazgatás intézményének fejlesztése. Az adóhatóságok korszerűsítése tevékenységük teljesebb automatizálásán alapul |
Az információs rendszer maximális felosztása két funkcióblokkra: automatikus információfeldolgozás (adógép) és a felhasználók interaktív munkája; Központosított rendszer létrehozása az USRN és USRLE karbantartására, beleértve az adófizetőkre vonatkozó információk egységes adatbázisát; Az adófizetőkkel való elektronikus kapcsolattartás technológiáinak fejlesztése, beleértve a Személyes Számla szolgáltatás átszervezését; |
Az Orosz Föderáció kormánya alá tartozó Pénzügyi Akadémia fennállásának 90. évfordulójára
PÉNZÜGYI AKADÉMIA AZ OROSZ FÖDERÁCIÓ KORMÁNYA ALATT
a pénzügyi, számviteli és világgazdasági oktatásban mint tanulási útmutató a "Pénzügy és hitel", "Adók és adózás" szakon tanuló hallgatók számára
Ellenőrzők:
M.V. Ponty, prof. Állami Gazdálkodási Egyetem Adó- és Adóügyi Tanszék, a közgazdaságtudomány doktora Tudományok,
I.L. Jurzinova, Assoc. Az Oroszországi Pénzügyminisztérium Összoroszországi Állami Adóakadémiájának Gazdasági és Menedzsment Tanszéke, Ph.D. gazdaság Tudományok,
M.V. Kashirina, Assoc. Pénzügyi Akadémia az Orosz Föderáció kormánya alatt,
RENDBEN. Chemeritsky, Assoc. Pénzügyi Akadémia az Orosz Föderáció kormánya alatt
N.P. Melnikova - professzor (bevezetés)
L.I. Goncsarenko - professzor (1.1., 2.4., 4.4., 11.2., 11.4. fejezet)
NÁL NÉL. Izmailov - Art. tanár (1.2–1.3., 2.3., 5.1., 8., 9., 10.1., 10.3. fejezet)
ÚR. Pinskaya - egyetemi docens (2.1., 4.1., 4.5., 7.3. fejezet)
D.K. Grunina – egyetemi docens (2.2, 3., 4.2–4.3, 4.6–4.7, 5.2–5.3 fejezetek, tesztek)
L.M. Arkhiptseva - professzor (6., 7.5. fejezet)
E.E. Smirnova – egyetemi docens (7.1–7.2., 7.4., 10.2. fejezet)
N.N. Bashkirova - egyetemi docens (11.1. fejezet)
N.G. Vishnevskaya - egyetemi docens (11.3-11.4. fejezet)
I.V. Lipatova - egyetemi docens (11.5. fejezet)
A.A. Artemiev - egyetemi docens (11.6. fejezet)
Az orosz adórendszer a modern világgyakorlatban elfogadott adózási elveken, az adórendszer felépítésének szervezeti alapjain és a vezető adók összetételén alapul.
A 21. század elejét egy nagyszabású oroszországi adóreform jellemezte, amelynek nem volt analógja az adózás történetében. A reform kezdete az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve (TC RF) egy speciális részének elfogadása volt, amelynek célja a nominális adóteher csökkentése, az adójogszabályok egyszerűsítése és egységesítése, valamint az adóellenőrzés büntető jellegének leküzdése. A lelkiismeretes adózók adóteher-csökkentési feladatának megvalósítása számos sürgető gyakorlati kérdés megoldását tette lehetővé az üzleti szféra számára, mint például a vállalkozásfejlesztési akadályok felszámolása, az adótörvények végrehajtásával járó költségek csökkentése. Megvalósult az adófizetők működésének bizonyos mértékű átláthatósága, szűkültek az adóbefizetések legális és illegális csökkentésének lehetőségei. A reform során az adózók jogvédelmének növelésének feladatát tűzték ki és nagymértékben meg is oldották; fontos siker volt az adóbeszedés mértékének emelése.
Az adóreform végrehajtása ugyanakkor egyértelműen megmutatta az adóigazgatás intézménye továbbfejlesztésének problémájának fontosságát és aktualitását. Az adóteher csökkentésével együtt kell járnia az adóigazgatás általános szintjének emelésével. Ez azonban ma már nem teljesen megfelel sem az államnak, sem az adófizetőknek. Az állam számára elfogadhatatlan az a helyzet, amikor az adófizetők szándékos adóelkerülésének statisztikái folyamatosan gyarapodnak, egyre összetettebb sémák alkalmazásával, mind a gazdasági, mind a műszaki kivitelezésben. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve első részének normáival kapcsolatos bűnüldözési gyakorlat azt mutatta, hogy az adófizetők törvényesen kinyilvánított jogai gyenge végrehajtási mechanizmussal rendelkeznek. Az adózók sokszor teljesen védtelennek bizonyultak az adóhatóság előtt, amelynek követelményei sokszor formálisak voltak, és nem ütköztek a törvénybe, de lényegében gyakorlatilag teljesíthetetlenek voltak. Az adóellenőrzések eredményein alapuló követelések akár nagy és dinamikusan fejlődő cégeknél is csődöt vagy tőkecsökkenést okozhatnak. Az adófizetők helyzetét nehezítette, hogy az igazságszolgáltatás nem állt készen arra, hogy törvényes jogaik védelmezőjeként lépjen fel.
Az adóreform kidolgozásának fontos lépése volt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve első részének módosításainak bevezetése. Az új normák alkalmazása az adózók és az adóhatóságok gyakorlati tevékenységében azt mutatta, hogy nem sikerült minden meglévő problémát megoldani. Emellett számos további kérdés is felmerült, amelyek jogszabályi megoldást igényelnek.
E tekintetben az adóigazgatás minőségi fejlesztésének kérdései továbbra is az állam középtávú adópolitikájának középpontjában állnak.
Az adórendszer működésének hatékonysága a gazdálkodás minőségétől függ. Az állam adórendszer-irányítási tevékenységét a megfelelő fejlődési szakasz adópolitikájának jellege és céljai határozzák meg. A modern közgazdasági irodalomban nincs egyértelmű meghatározása az „adórendszer irányítása” fogalmának. Valójában az „adóigazgatás” fogalma váltotta fel. Az adóigazgatás azonban tartalmilag szerves része az adórendszer irányításának.
Az adórendszer irányítása tágabb értelemben az állam azon tevékenységeként fogható fel, amely az adórendszer fogalmában szereplő egyes elemek menedzselésére irányul. Ami az első elemet (adókészlet) illeti, ez az adók listájának és az adózási eljárásnak az egyes adó- és illetékfajtákra vonatkozó jogszabályi felállítása. A második elemet tekintve ez a jogalkotói (alkotmányos, polgári, adójogszabályban) az adószférában felhatalmazott hatóságok hatáskörének, elveinek, eljárásainak, szervezeti formáinak és módszereinek megállapítása. Végül a harmadik elemnél ez az adóhatóság funkcióinak és feladatainak meghatározása, amelyek biztosítják az adótörvényt megsértők ellenőrzését és üldözését.
Az adórendszer irányítása szűk értelemben az adóhatósági rendszer irányítása.
Így az adórendszer irányítása a szabályozó jogszabályokon (adójogszabályokon), a gyakorlati tevékenység megszervezésén és az ellenőrzésen alapul.
Az adóigazgatás az adórendszer irányításának egyik része. Tartalma a felhatalmazott adóhatóságok – az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma (Oroszország Minfin), a Szövetségi Adószolgálat (Oroszország FTS) – tevékenysége, amelynek célja az adótörvények végrehajtásának és betartásának biztosítása.
Az adóigazgatás főbb elemei a következők:
✓ az adózók (illetékfizetők) adójogszabályok betartásának ellenőrzése;
✓ az adójogszabályok adóhatósági végrehajtásának és érvényesítésének ellenőrzése;
✓ az ellenőrzési tevékenységek szervezeti, módszertani és elemzési támogatása.
Az adóigazgatás központi eleme, hogy az adóalanyok (illetékfizetők) betartsák az adótörvényeket. Az adó- és illetékszámítás helyessége és a befizetés időszerűsége feletti ellenőrzés legfontosabb formái az asztali és terepi adóellenőrzések.
Az adójogszabályok végrehajtásának és érvényesítésének adóhatósági ellenőrzése magában foglalja az osztályon belüli ellenőrzést és az adóellenőrzést, mint az adózók és az adóhatóságok közötti adóviták tárgyalás előtti rendezésének formáit.
Az ellenőrzési tevékenységek szervezeti, módszertani és elemzési támogatásának formái: az adóhatóságok különböző szintjei struktúrájának és funkcionális felelősségi körének (hierarchiájának) meghatározása; az adózók adófizetési nyilatkozatának formáinak és tartalmának fejlesztése; az adózók adóbevallásának benyújtására, feldolgozására és ellenőrzésére vonatkozó eljárások; az adófizetés szabályozásának (halasztások és részletfizetések) és az adószankciók alkalmazásának rendje; adófizetések tervezése és előrejelzése.
Figyelembe véve a végrehajtó szervek hatáskörét, az adóigazgatás tartalmát a különböző irányítási szinteken, az adóigazgatás két szintjét különböztetjük meg. Az első szint alanyai Oroszország Pénzügyminisztériuma, Oroszország Szövetségi Adószolgálata. Az adóigazgatás célja ezen a szinten az adóbeszedés szintjének növelésére irányuló intézkedések kidolgozása, többek között az adójogszabályok javításán keresztül; előrejelzések készítése és adóbevételek tervezése a költségvetésbe, figyelembe véve a folyó kifizetések elemzését stb. A második szint alanyai a területi adóhatóságok és az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat egyes részlegei. Az adóigazgatás tartalma ezen a szinten olyan intézkedésekből áll, amelyek az adóalanyok és az alacsonyabb adóhatóságok által az adójogszabályok betartása feletti adóellenőrzést, halasztást és a felelősök felelősségre vonását adó- és adminisztratív jogsértések miatt alkotják.
Az adóigazgatás, mint felhatalmazott igazgatási szervek tevékenysége, nemcsak a hatályos adójogszabályok végrehajtására terjed ki, hanem az információgyűjtésre, elemzésre, többek között az adóellenőrzési eljárások lefolytatásának gyakorlatára, valamint a reformintézkedések kidolgozására is. az adók kiszámításának mechanizmusa, az adóellenőrzés eljárásai és módszerei. Az adóapparátus magas színvonalú munkája képes azonosítani az adójogszabályok tökéletlenségének tényeit, lehetővé téve az adózók számára a befizetések minimalizálását vagy a fizetés kijátszását, valamint megelőző intézkedéseket hoz e jogsértések kiküszöbölésére (1.1. ábra).
Figyelembe véve az adóigazgatás fogalmának megfontolt szempontjait, megjegyezzük, hogy szűkebb, mint az adórendszer irányításának általános fogalma, ugyanakkor tágabb, mint az adóellenőrzés fogalma.
Rizs. 1.1. Az adóigazgatás fogalmának tartalma
A modern orosz gyakorlatban azonban a végrehajtó hatóságok meglévő funkcionális struktúrája alapján és a költségvetésbe történő adóbefizetések teljességének biztosítása érdekében az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat két további (az adóhatóságokra nem jellemző) funkciót lát el: az adófizetők állami nyilvántartását. (jogi személyalapítás nélkül vállalkozói tevékenységet folytató szervezetek és magánszemélyek) és a szervezetek csődeljárásának megindítása. E funkciók eljárási kérdései nem képezik az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének tárgyát. Ennek megfelelően elméleti szempontból nem szerepelnek az adórendszer kezelésének koncepciójában. Ám az ellenőrzési funkciót ellátó felhatalmazott vezetői testületek tevékenysége lévén úgy tűnik, hogy mind az adózók nyilvántartásba vétele, mind az adósok csődeljárásának megindítása beletartozik az adóigazgatás fogalmába.
Az adóigazgatásnak az adórendszer kiépítésének olyan elvének érvényesítésén kell alapulnia, mint a hatékonyság elve, nevezetesen az adók és illetékek költségvetésbe történő maximális beérkezésének biztosítása, minimális beszedési és adóellenőrzési költségek mellett. Az adóigazgatás eredményességének egyik mutatója az adóbeszedés (ideértve az adóapparátus fenntartását is) adminisztratív költségeinek minimalizálása és az adótörvények betartásának ellenőrzése.
A modern adóreform első szakaszában, amelyet a fiskális fókusz jellemez, az adóigazgatásnak ugyanazok a hiányosságai voltak, mint az egész adórendszernek:
✓ hiányosságok és hiányosságok az adórendszer-gazdálkodás és ennek megfelelően az adóigazgatás általános elveiben;
✓ egyes adók kiszámítását szabályozó törvények elégtelen kidolgozottsága;
✓ hiányosságok az adóhatóságok irányításában, ideértve az egyéb állami igazgatási és ellenőrző szervekkel való együttműködésüket.
Ennek az időszaknak a fő feladata az volt, hogy költségvetési hiány esetén minden áron biztosítsák a szükséges adóbevételeket. Ugyanakkor az adófizetés feletti állami ellenőrzés eredményessége és eredményessége alacsony volt (számos szakértő és kormányzati tisztviselő szerint az oroszországi adóbeszedés mértéke 40-60% volt, és az ún. – úgynevezett optimalizálási sémák). A konstrukciók alkalmazása szintén a magas adóteher következménye volt.
A világ tapasztalatai szerint az adóelkerülés problémájának megoldásának fő iránya az adók hatékonyabb adminisztrációja (értsd: adóellenőrzés), illetve a fizetésük gazdasági ösztönzőinek megteremtése (például partnerkapcsolatok bővítésével). Ugyanakkor az előbbi gyakran szigorúbb adóbehajtási intézkedéseket (az adminisztratív terhek növekedését), míg az utóbbi az adózás mértékének csökkentését jelenti. A valóságban azonban egy ilyen álláspont megítélése nem egyértelmű. Ezek és más folyamatok között meglehetősen merev ok-okozati összefüggés van. Az adók számának csökkentése, az adóterhek mérséklése és az adózási mechanizmus fejlesztése oda vezetett, hogy az adóigazgatás (mint adóellenőrzés) kérdései kiemelten fontossá váltak, kiemelten fontossá váltak a XXI. . Így a pénzügyminiszter-helyettes S.D. Shatalov megjegyzi: „Az adócsökkentés önmagában nem elegendő ahhoz, hogy a gátlástalan adófizetőket arra ösztönözze, hogy maradéktalanul eleget tegyenek adókötelezettségeiknek. Alacsony adók megállapításával az államnak joga van szigorúan követelni azok megfizetését. E nélkül nem lesznek egyenlő versenyfeltételek a piacon, hiszen aki nem fizet adót, az egyértelműen előnyt élvez a becsületes adózóval szemben.
Ugyanakkor az adóigazgatást a gazdálkodási cselekvések egyik társadalmilag leginkább kifejezett területeként kell elismerni. Az adóigazgatás hiányosságai a költségvetésbe befolyó adóbevételek meredek csökkenéséhez vezetnek, növelik az adósértések valószínűségét, felborítják a régiók és a szövetségi központ közötti költségvetésközi kapcsolatok egyensúlyát, és végső soron a társadalmi feszültséget fokozzák a társadalomban. Az adókultúra az adójogviszonyok valamennyi résztvevője iránti kölcsönös tiszteleten alapul.
Az adóhatóság és az adózók közötti interakció módjai meglehetősen sokfélék lehetnek, de általánosságban három fő típust különböztethetünk meg:
✓ adminisztratív kényszer;
✓ szabályozott alternatívák;
✓ baráti partnerség.
Ezek arányát és fejlődésük mértékét a folyamatban lévő adópolitika és az ellenőrzési tevékenység minősége határozza meg.
Az adminisztratív kényszerítés módjai közé tartozik az adószankciók alkalmazása, a bankszámlák, az adózó egyéb vagyontárgyainak lefoglalása, stb. Az adófizetési kötelezettség miatt ilyen ideiglenes intézkedések mindig lesznek. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének bevezetése hozzájárult egy másik típusú adóigazgatási mód, nevezetesen a szabályozott alternatívák módszerének elterjedéséhez. Az adóalanyok szabadon választhatnak a törvényben megengedett vállalkozási formák, a számvitel és beszámolás vezetésének és összeállításának rendje, az adófizetési kötelezettség teljesítésének módja, az adókedvezmények alkalmazása vagy elengedése stb. közül. , az egyik vagy másik magatartás megválasztása után kötelezővé válik az adózók számára, és az adóhatóság általi ellenőrzéskor kezdeti. Egyes országok áttérnek az adóigazgatásban a túlnyomóan kényszerítő módszerekről az adófizetőkkel való együttműködési (baráti partnerségi) kapcsolatokra (megállapodások megkötése az ellenőrzött tranzakciókra alkalmazott árakról, a tartozások fizetésének elhalasztásáról stb.).
A harmadik módszert nem is olyan régen elfogadhatatlannak tartották az orosz gyakorlatban az adóigazgatás elégtelen szintje miatt, aminek állapotát elsősorban az adózók és az adóhatóságok közötti kapcsolat jellege tükrözi. De a kidolgozott, az adózási célú transzferár szabályozásáról szóló törvényjavaslatok tartalmazzák az adóhatóság és az adózó közötti megállapodások megkötésének elemeit. Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálattal az árképzési elvekről szóló megállapodás megkötésének becsült költsége azonban elérheti az 1,5 millió rubelt.
A nagyobb léptékű partnerségi kapcsolatok kiépítéséhez szükséges a hatályos jogszabályok vitatott vagy hiányzó rendelkezéseinek egyeztetési eljárásának kidolgozása és jogszabályi kialakítása. A legáltalánosabb formában ez az eljárás egyes külföldi adótörvényekben a következő:
✓ az adózó kérelmet küld az adóhatósághoz az adójogszabályok előírásainak előzetes tisztázására;
✓ a kapott felvilágosítás törvényben meghatározott jogerővel bír;
✓ a pontosítás tartalmára tekintettel az adózó azt vagy szigorúan betartja és jogvédelemre számít az adóellenőrzés során, vagy az esemény bekövetkezte előtt bíróság előtt megtámadható (műveleti vagy adóhatósági ellenőrzés lefolytatása).
Az adórendszer versenyképességének növelése érdekében kiemelten fontos, hogy az adóigazgatás kizárólag a törvényi normákra épüljön, azaz indokolt legyen. Ehhez nagy jelentőséggel bír az adóellenőrzés közvetlenül az adótörvénykönyvben történő lefolytatására vonatkozó eljárások egyértelműsége és teljessége.
A fejlett országokban az adóhatóság ellenőrzési funkcióinak ellátása során kettős feladattal szembesül: egyrészt a lelkiismeretes adózók segítése, másrészt az adóbűnözési kísérletek visszaszorítása és megbüntetése. Ennek alapján az adóellenőrzés során feltárt hibákat, jogsértéseket a következő csoportokba soroljuk:
1) gondatlanságból vagy figyelmetlenségből követték el;
2) a jog téves vagy hiányos ismerete miatt elismerték;
3) a jogi előnyökkel való visszaélés vagy a jogszabályok hiányosságai;
4) szándékosan követett el hibákat vagy torzításokat a jelentésekben (beleértve az adóellenőrzés elől való eltitkolására szolgáló módszereket is).
Az adóigazgatás feladata a piaci kapcsolatok fejlesztésével összefüggésben az is, hogy a gazdasági és adóügyi kapcsolatok különböző változásaira azonnal reagáljon. A költségvetési rendszerbe befizetett adók hiánya azt jelezheti, hogy:
1) az adójogszabályok jelenlegi normái már nem felelnek meg a gazdaságfejlesztés (egyéni iparágak, tevékenységek, működés stb.) igényeinek, azokat elemezni kell, esetleg módosítani kell;
2) az alkalmazott adóhatósági ellenőrzési módszerek elvesztették azt a képességet, hogy nyomon kövessék az adófizetés minimalizálását célzó, kialakulóban lévő konstrukciókat, és megakadályozzák az adózók adófizetési elkerülését;
3) felerősödtek a nemzetközi integrációs folyamatok, szükségessé vált nemcsak a hazai, hanem a külföldi adóhatóságok intézkedéseinek összehangolása is, figyelembe véve a nemzeti adójogszabályok sajátosságait, valamint a kettős adóztatás elkerülését szolgáló nemzetközi szabályokat.
Az adóbefizetések elmaradásának okainak elemzése nyomán szükségessé válhat az adóhatósági struktúra, funkciói, az adópolitika irányai, az adózás módszertani alapjainak megváltoztatása.
Az adóigazgatás állapota, mint az adóhatóságok ellenőrzési tevékenységének minősége, valamint az adójog jellemzői, valamint a szervezetek és magánszemélyek adóteher mértéke a legfontosabb kritérium a nemzeti adórendszer versenyképességének megítélésében. .
Az adózók és az adóhatóságok közötti kapcsolat légkörének javításának egyik előfeltétele az adóellenőri munka eredményének objektív kritériumának megállapítása. Nem lehet a terv megvalósulásának mutatója az adóellenőrzés során felmerült többletterhek mértékét tekintve. Talán egy speciálisan kidolgozott összesített mutató lehet, és előtte - az adóellenőrzés érdemére vonatkozó perek hiányának vagy a választott bíróságokon megnyert ügyek arányának mutatója.
Az adóigazgatás minőségének javításának legfontosabb feltételei: az adóhatóságok szervezeti felépítésének fejlesztése, anyagi-technikai bázisuk erősítése, új technológiák alkalmazása az ellenőrzési munkához, ezen belül az adózók kiválasztása helyszíni ellenőrzésre, az adóhatóságok közötti kapcsolatok koncepciójának megváltoztatása. az adóhatóságok és az adózók, az elemző munka informatikai támogatásának új szintre emelése (adatfeldolgozó központok létrehozása - DPC), a személyzet fejlesztése, az adóhatósági tevékenység magas színvonalú szakmai színvonalának kialakítása.
Az adóigazgatási rendszer fejlődésének jelenlegi szakaszát a különböző országok adóhatóságai közötti nemzetközi együttműködés különböző formáinak kiszélesedése jellemzi - az egyszeri vagy időszakos egyeztetésektől és az adójogszabályok változásairól szóló kölcsönös információcserétől egészen az adózási törvény megkötéséig. hosszú távú megállapodások, beleértve azokat is, amelyek az adóelkerülés elleni küzdelmet célozzák.
1. Mit jelent az adóigazgatás?
2. Mi az adóigazgatás tartalma? Mik az elemei és jellemzői?
3. Mely szervek az első szintű adóigazgatás alanyai? Mi a célja tevékenységüknek?
4. Milyen feladatok várnak az adóigazgatás második szintjének alanyaira? Mi a kapcsolat az adóigazgatás és az adóellenőrzés között?
5. Milyen adóigazgatási módszereket ismer, mik azok szervezeti sajátosságai?
7. Az adóigazgatás funkciói
A szabályozó funkciók az adóigazgatás első feladatának, nevezetesen az adótörvények és -rendeletek értelmezésének és alkalmazásának felelnek meg. Ezeket a funkciókat a jogszabályok és egyéb jogszabályok alkalmazásával összefüggő tevékenységek keretében látják el, és biztosítják az operatív funkciók ellátását a szükséges módszerek és adminisztratív eljárások kidolgozásával és bevezetésével, amelyek garantálják az operatív rendszer legmagasabb hatékonyságát.
Az operatív funkciók főként az adóbeszedéssel kapcsolatos tevékenységekhez kapcsolódnak. Mivel a működési funkciók hozzájárulnak az adók közötti szoros kölcsönhatás kialakításához
a hatóságok és az adófizetők, és rajtuk múlik, hogy az adóalanyok önkéntesen teljesítik-e adófizetési kötelezettségeiket.
A fő funkciók közé tartozik az adózók könyvelése és nyilvántartása, az aktuális adóellenőrzés és az adóellenőrzés. Az adózók elszámolása és nyilvántartása funkció segítségével minden szabályosan bejelentkezett (vagy a regisztrációt kijátszó) adózóról állandó és korrekt elszámolás (azonosítás) valósul meg.
Az adóellenőrzés funkciója a megállapított eljárási rendnek megfelelően és az információk aktualizálását figyelembe véve egyértelműen meghatározza az adózók összes adókötelezettségét (bevallott vagy elhatárolt adók, bírságok, kötbérek stb.) és a teljesített befizetésekből származó adóbeszámításokat. az adózó által, vagy kedvezményben részesült.
Az adóellenőrzés minden olyan tevékenységet egyesít, amely az adózó vagy harmadik személy lakóhelyén végzett ellenőrzés vagy vizsgálat eredményeként az adózók által kitöltött adóbevallás helyességének ellenőrzésére, vagy az adózás alól eltitkolt adó összegének megállapítására irányul, ill. az adóhivatal.
A kisegítő funkciók (jogi, személyügyi, adózók tájékoztatása, szervezési és adminisztratív, belső információs támogatás) képezik a fő funkciók ellátásának alapját.
A jogi funkció biztosítja a szabályozó adótörvények adóhatóságok és adózók általi helyes alkalmazását. Személyzetgazdálkodás - az adóhatósági alkalmazottak képzésével, átképzésével kapcsolatban. Az adózók tájékoztatásának funkciója. Annak biztosítása érdekében, hogy az adóalanyok magas szinten betartsák az adójogszabályokat, az adóhatóságoknak megfelelő osztályokkal vagy részlegekkel kell rendelkezniük, amelyek felelősek a szabályozási adódokumentumok terjesztéséért, és segítik az adóalanyokat adókötelezettségeik helyes végrehajtásában.
Szervezési és adminisztratív funkció. A munkaeszközök logisztikájáért és üzemeltetéséért felelős belső számviteli szolgálatok és adminisztratív szolgálatok végzik.
Az orosz közgazdászok körében még mindig nincs egység az adóigazgatás megértésében. Általában az adóhatóságok tevékenységeként határozzák meg (jogosultságuknak megfelelően), hogy ellenőrizzék, hogy szervezetek és magánszemélyek betartják-e az Orosz Föderáció adójogszabályait, vagyis valójában ez a fogalom magában foglalja a régi kifejezés tartalmát - " adóellenőrzés".
A modern közgazdasági irodalomban létezik az „adóigazgatás” és az „adórendszer irányítása” fogalmak tényleges azonosítása. Az "adóigazgatás" fogalma lehetővé teszi számunkra, hogy az adózás irányításaként és területeként határozzuk meg. Egyes szerzők az adóigazgatást a piacgazdaság modernizált adóhatóságainak dinamikusan fejlődő irányítási rendszereként határozzák meg.
Az adóigazgatás tartalma tágabb, mint az adóellenőrzés, ugyanakkor szerves részét képezi az adórendszer irányításának.Az adóigazgatás komplex fogalom, amely rendszerszemléletű megközelítést igényel. Ennélfogva a tartalmát nagyon széles körben értelmezik: az adórendszer és általában az adózás irányításától (a legszélesebb értelmezés) az adóhatóság tevékenységéig az adófizetés helyes kiszámításának és megfizetésének ellenőrzése érdekében (szűkebb értelmezés). . De mindenesetre az adóigazgatásnak hatékonynak kell lennie.
A menedzsment fokozatosan kilép a statikus állapotból, és gyorsan reagál az adójogi viszonyok különböző változásaira.
Adóigazgatás- ez a felhatalmazott hatóságok és igazgatási tevékenység az adó- és illetékjogszabályok végrehajtására, az adórendszer és az adóellenőrzés hatékony működésének biztosítására.
Az adóigazgatás tehát az adórendszer irányításának meghatározó része, fejlődésének belső tényezője. Az adóigazgatást a végrehajtó hatóságok és az adóhatóságok látják el. Az aktuális és utólagos monitorozás lehetővé teszi az adórendszer egészének és az adóhatóságnak annak részeként történő fenntartását és fejlesztését célzó vezetői döntések meghozatalát.
Az adóigazgatás a politika-, gazdaság-, jog- és egyéb tudományok alapvető ismereteire épül, a modern hazai és világ gyakorlatával gazdagítva. Ez az információtámogatás módszereinek, technikáinak és eszközeinek összessége, amelyen keresztül a hatóságok és a vezetés (beleértve az adóigazgatást minden szinten) a törvény által megadott irányt adják az adómechanizmus működésének, és jelentős változások esetén összehangolják az adózási intézkedéseket. a gazdaságban és a politikában. Az adóigazgatási rendszer szerveinek jogait és kötelezettségeit törvény hagyja jóvá.
A kifizetők és az állam közötti adóviszonyt közvetlenül érintik a rendvédelmi szervek, a könyvvizsgáló, az ügyvédek és a jogi tanácsadó szolgálatok.
Az adóigazgatás tágabb meghatározása az adókivetés folyamatának, valamint az adóhatóság képviselői és az adózók között kialakuló kapcsolatok és kapcsolatok összhangba hozása a megváltozott termelési viszonyokkal és gazdálkodási formákkal. Konkrétabb definíció a felhatalmazott hatósági és igazgatási tevékenység, amely az adó- és illetékjogszabályok végrehajtását, az adórendszer hatékony működését és az adóellenőrzést biztosítja.
Az adóigazgatás az adóbeszedés megszervezése: az adóbevallás összetételének meghatározásától az adózók nyilvántartására vonatkozó szabályok kidolgozásáig. Ez egyrészt azon információk listája, amelyeket a cégeknek meg kell adniuk az adóhatóságoknak, másrészt pedig azokat az információkat, amelyeket az adóhatóságoknak meg kell osztaniuk a cégekkel. Ellenőrzési szabályok, felelősség az adósértésekért – minden, ami az adók köré összpontosul.
Az adóigazgatás makroszintű feladatai a következők:
Az adózás makrogazdasági folyamatainak elemzése és kiindulási adatok fejlesztése fejlődésük előrejelzéséhez:
A makromutatók tényleges értékeinek az előrejelzetttől való eltérésének értékelése, előfordulásuk okainak azonosítása;
Az adójogszabályok részletes (a közeljövőben hatályba léptető) és koncepcionális (a jövőre nézve - az átmeneti időszak végső szakaszáig) kidolgozása.
Az adóigazgatás mikroszintű feladatai:
Elfogadott adótörvények megalkotása;
· Az adóhatóság napi tevékenységének biztosítása az adók és illetékek mozgósítása érdekében;
· az adóhatóságok működésének hatékonyságát növelő szervezeti intézkedések kidolgozása és végrehajtása. Ugyanakkor az adóigazgatás hatékonyságának (minőségének) kritériumának kell tekinteni az adók és illetékek olyan volumenű mozgósítását, amely megfelel az adóteher tudományosan megalapozott szintjének a teljes átmeneti időszakra, miközben minimálisra csökkenti a megfelelő adóteher mértékét. az adórendszer működésének költségeit.
Az adóigazgatást a végrehajtó hatóságok és az adóhatóságok látják el. Az aktuális és utólagos monitorozás lehetővé teszi az adórendszer egészének és az adóhatóságnak annak részeként történő fenntartását és fejlesztését célzó vezetői döntések meghozatalát.
Az állam, mint az adóellátás (mint áru) terén monopolista számára a versenytárs az „árnyékgazdaság”, amelyben a vállalkozó inkább eltitkolja a jövedelmét, mintsem törvénytisztelő adófizetőként viselkedik. Az adópolitikában figyelembe kell venni, hogy a vállalkozónak mi a jövedelmezőbb: az új rendszer szerint, állami tanácsadók szolgáltatásait igénybe véve adót fizetni, vagy a szabadság és a felelősség veszélye mellett bemenni az „árnyék” (mivel az adóbeszedési rendszer bonyolultabb, az adókulcsok magasabbak).
Az adóügyi kapcsolatokat ma az adóigazgatás állandó adókezelési folyamataként kezeli. Mivel egy társadalom – gazdasági fejlettségétől és politikai érettségének fokától függően – egy vagy másik adókoncepciót alkot, és azt törvényi és szabályozási aktusokkal formalizálja, az adóigazgatás a jogszabályi formák megváltoztatásával kezdődik.
