A hozzáadottérték -adó kiszámításakor az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének (a továbbiakban: az Orosz Föderáció adótörvénykönyve) 21. fejezetének, valamint az adótörvénykönyv 21. fejezete „Hozzáadott értékadó” alkalmazására vonatkozó módszertani ajánlásoknak kell megfelelniük. az Orosz Föderáció.
Fontolja meg az építőipari és szerelési szervezetek hozzáadottérték -adó kiszámítási és fizetési eljárását az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének második részének normái szerint.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szerint a szervezeteket - az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban létrehozott jogi személyeket, amelyek kötelesek megfizetni ezt az adót, áfa -fizetőnek ismerik el. Minden építőipari és szerelési szervezet, amely jogi személy, és az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 144. cikke értelmében adófizetőként van nyilvántartva, az áfát a költségvetésbe a 21. fejezet "Hozzáadottérték -adó" 21. pontjának megfelelően számítja ki és fizeti. az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Az adózás tárgya az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 146. cikkével összhangban az áruk (munkák, szolgáltatások) értékesítése az Orosz Föderáció területén. Az építőipari szervezetek számára az adózás tárgya a megrendelővel kötött építési és szerelési munkák végrehajtása.
Ugyanakkor felhívjuk a figyelmet arra, hogy az építési és szerelési munkák adózási tárgyának előfordulása közvetlenül függ ezeknek a munkáknak a helyszínétől. Ha egy építőipari szervezet az Orosz Föderáció területén nyújt szolgáltatásokat, ezért áfát kell fizetnie a munkáért. Ha egy építőipari vállalat az Orosz Föderáción kívül nyújt szolgáltatásokat, akkor a hasonló adóval történő adóztatás tárgya egy külföldi állam területén merül fel. A munkavégzés helye az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 148. cikkével összhangban az Orosz Föderáció területe, ha ingatlanokkal kapcsolatos munka - építés, telepítés, építés és telepítés, javítás, helyreállítás és tereprendezés .
1. példa. Egy orosz építőipari cég szerződést kötött egy külföldi céggel egy külföldi jogi személy tulajdonában lévő épület felújításáról. Az épület Moszkvában található. Kell -e az építőipari cégnek áfát fizetnie a nyújtott szolgáltatásokért?Az adózó által áruk (épületek, szolgáltatások) értékesítésének adóalapját az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 154. cikkével összhangban határozzák meg.A fenti példában az üzlet vonatkozik ingatlan, az Orosz Föderáció területének értékesítési helyként való elismerésének kritériuma ebben az esetben az ingatlan helye.
Moszkva városa az Orosz Föderáció területén található, ezért az építőszervezet ezeket a szolgáltatásokat az Orosz Föderáció területén nyújtja, és ennek megfelelően a vállalatnak áfát kell fizetnie a szolgáltatásaiért.
Ha a javítandó épület például Bulgária területén helyezkedne el, akkor az orosz építőipari vállalatnak a HÉA analógját kellett volna felszámítania a szolgáltatásaira, mivel ezeknek a munkáknak a végrehajtási helye egy idegen állam területe lenne.
Vége a példának.
Van azonban egy sajátosság az építési és szerelési munkák kivitelezésében: a szervezet saját erői és a kiszervezett alvállalkozók által végzett munkát kivitelezésnek kell tekinteni. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem tartalmaz közvetlenül egy olyan normát, amely meghatározza az általános szerződő szervezet adóalapjának összetételét: magában foglalja -e az általános szerződés alapján végzett munka teljes mennyiségét, vagy csak a saját maga által végzett munkát.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 164. cikkével összhangban az építőipari szervezetek hozzáadottérték -adó mértéke mindig 18%.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 167. cikkével összhangban az építőipari és szerelési szervezeteknek joguk van adózási szempontból megállapítani a hozzáadottérték -adó adóalapjának megjelenésének pillanatát, akár "fizetéskor", akár "szállításkor" ":
azon adózók esetében, akik a számviteli politikában adózási célból jóváhagyták az adóalap szállításként történő meghatározásának pillanatát és az elszámolási dokumentumok bemutatását a vevőnek - az áruk (munkák, szolgáltatások) szállításának (átruházásának) napja;
azoknak az adózóknak, akik a számviteli politikában adózási célból jóváhagyták az adóalap pénzeszközként történő meghatározásának pillanatát - a szállított áru (elvégzett munka, nyújtott szolgáltatás) kifizetésének napját.
Meg kell jegyezni, hogy ha a nyereségszervező szervezetek tekintetében általában az eredményszemlélet módját választják, akkor a héa adóalapjának megjelenésének pillanatát "fizetés útján" választják. Ügyeljen a következő pontra, ha a fővállalkozó a tulajdonjog átruházásával építési anyagokat ad át alvállalkozónak, akkor az anyagok alvállalkozónak történő átadásakor a hozzáadottérték -adó megfizetésének módja attól függ, hogy a szervezet hogyan határozza meg a bevételt az áfa szempontjából.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 167. cikkének rendelkezései alapján ebből következik, hogy ha a bevételt "szállításkor" határozzák meg, akkor az áfát az anyagok alvállalkozónak történő átadásakor fizetik. Ha a bevételt a "fizetéskor" határozzák meg, akkor az áfát azután kell megfizetni, hogy az anyagok szerint az alvállalkozó tartozását kiegyenlítették (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 167. cikkének 1.2. Pontja).
A fővállalkozó könyvelésében az építőanyagok átadását a következő bejegyzések tükrözik:
60 "Elszámolások beszállítókkal és vállalkozókkal" elszámoláshoz 60-1 "Elszámolások alvállalkozóval" alszámla.
Az építőanyagok kiszámítása piaci áron történik, figyelembe véve az általános és szállítási és beszerzési költségeket. Az alvállalkozónak szállított anyagok teljes költségét az átadásuk előtt határozzák meg, és ez a becslés tükrözi a könyvelést és a jelentéstételt.
A szállítás nyilvántartásba vételére vonatkozó jelenlegi eljárásnak megfelelően - a befejezett építési és szerelési munkák elfogadása, a szállítás (a munkavégzés) napja és az átvételi igazolás teljesítése - az elkészült munka előírt formában történő leszállítása a szállítás utolsó napjának tekintendő a munka elvégzése vagy a naptári hónap utolsó napja. A hozzáadottérték -adó kiszámítási eljárását az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 166. cikke határozza meg. A hozzáadottérték -adó kiszámításának adózási időszakát az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 163. cikke határozza meg, és általában naptári hónapnak tekintik.
ADÓVÉTELEK
A hozzáadottérték -adó összegét, amelyet az adózónak a költségvetésbe kell fizetnie, az adóköteles ügyletekre kiszámított adóösszeg és az adólevonások összege közötti különbségként határozzák meg. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 171. cikke (2) bekezdésének első albekezdésével összhangban az adófizetőknek bemutatott és általa fizetett adóösszegeket az áruk (munkák, szolgáltatások) vásárlásakor az adózás tárgyaként elismert műveletek elvégzése érdekében levonásnak van alávetve.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének fő követelményei az adóalany levonási jogának végrehajtásához:
"2. Az adó összege, amelyet a vevőnek bemutatnak, amikor árut (építményt, szolgáltatást) vásárol, beleértve az állóeszközöket és az immateriális javakat, vagy ténylegesen megfizették, amikor árut, beleértve az állóeszközöket és az immateriális javakat, az Orosz Föderáció területére importáltak. az ilyen áruk (építési beruházások, szolgáltatások), beleértve az állóeszközöket és az immateriális javakat, költségében figyelembe kell venni, ha: 1) áruk (építési munkák, szolgáltatások) vásárlása (behozatala), beleértve a gyártási műveletekhez használt tárgyi eszközöket és immateriális javakat, és (vagy) adózás alá nem tartozó (adózás alól mentes) áruk (építmények, szolgáltatások) értékesítése (valamint átruházása, végrehajtása, saját szükségleteik kielégítése);
2) olyan áruk (munkák, szolgáltatások) beszerzése (importja), beleértve a tárgyi eszközöket és az immateriális javakat, amelyeket olyan áruk (munkák, szolgáltatások) előállításához és (vagy) értékesítéséhez használnak, amelyek értékesítési helyét nem ismerik el az Orosz Föderáció területe;
3) olyan áruk (építési munkák, szolgáltatások), beleértve az állóeszközöket és az immateriális javakat, beszerzése (importja) olyan személyek által, akik e fejezet szerint nem adóalanyok, vagy akik mentesülnek az adózó adófizetési kötelezettségei alól;
4) olyan áruk (munkák, szolgáltatások) beszerzése (importja), beleértve az állóeszközöket és immateriális javakat, olyan áruk (munkák, szolgáltatások) előállításához és (vagy) értékesítéséhez, amelyek eladását (átruházását) nem ismerik el áruk (munkák, szolgáltatások) értékesítése e kódex 146. cikkének (2) bekezdésével összhangban ".
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 171. cikkének (6) bekezdésével összhangban a vállalkozók (ügyfelek - fejlesztők) által az adózónak a tőkeépítés, az állóeszközök összeszerelése (beszerelése) során az adófizetőknek bemutatott adóösszegek, az adózóknak az árukra bemutatott adóösszegek (munka, szolgáltatások) az építési és szerelési munkák elvégzéséhez vásárolta meg őket, valamint az adófizetőknek a befejezetlen tőkeépítés tárgyainak megszerzésekor bemutatott adó összegét.
A levonások alkalmazásának feltételeit az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikkének (1) - (5) bekezdése határozza meg:
Gyakran maga a befektető utal pénzt a vállalkozónak, megkerülve az ügyfél folyószámláját. Ebben az esetben a vásárlási könyvben tükrözi a felmerült költségekről szóló számlát. A befejezett építkezés objektumának nyilvántartásba vétele és adóköteles tevékenységek során történő felhasználása esetén a befektető elfogadja az áfa levonását minden költségről.
Folyamatban lévő építési objektumok beszerzésekor a levonást nem szabad elvégezni az építkezés befejezéséig vagy a befejezetlen tőkeépítés ezen tárgyának további megvalósításáig.
Ha egy építőipari szervezet előleget kap tőle az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 162. cikkével összhangban, akkor már felmerül az áfa fizetési kötelezettsége.
Az áfalevonások alkalmazása szempontjából nem mindegy, hogy melyik tárgy miatt keletkezik az áfafizetési kötelezettség. Például egy szervezet több objektumot épít, és az egyiket elfogadják saját fogyasztásának elszámolására. A szervezet köteles áfát felszámítani az elvégzett munka költségeire, és befizetni a költségvetésbe. Ugyanebben az időszakban jogszerű a költségek adókedvezményét alkalmazni minden olyan létesítményre, amelyre ez a szervezet vállalkozó.
Általában az építési becslés a terület javítását írja elő. Az objektumba való belépés aktusát a fejlesztési objektumokkal együtt kell elkészíteni. És ha a létesítmény építése decemberben befejeződik, és a munkát nem lehet elvégezni? Ebben az esetben a befektetőknek fizetendő számlák nem tekinthetők a létesítmény építéséből származó megtakarításnak, és nem tekinthetők az ügyfél adózásának tárgyának.
Felhívjuk figyelmét az Orosz Föderáció Kormányának 2000. december 2 -i rendelete által jóváhagyott, a beérkezett és kibocsátott számlák, vásárlási könyvek és értékesítési könyvek könyvelési naplóinak vezetésére vonatkozó szabályok 9. pontjában bekövetkezett változásokra. 914 "A beérkezett és kiállított számlákkal, vásárlási könyvekkel és értékesítési könyvekkel kapcsolatos, a hozzáadottérték -adó kiszámításához szükséges könyvelési naplók vezetésére vonatkozó szabályok jóváhagyásáról."
Változásokat vezetett be az Orosz Föderáció kormányának 2004. február 16 -i, 84. számú rendelete "Az Orosz Föderáció kormányának 2000. december 2 -i kormányrendeletének 914 -es módosításáról".
Véleményünk szerint a szabályzat ezen kiegészítése tisztázta a számlák - számlák - nyilvántartásba vételének pillanatát, és teljes mértékben egybeesik az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikke (1) bekezdésének hasonló álláspontjával:
"állóeszközök és (vagy) immateriális javak vásárlásakor a számlát a tárgyi eszközök és (vagy) immateriális javak nyilvántartásba vétele után teljes egészében regisztrálják a vásárlási könyvben."
Az áruk (elvégzett munka, nyújtott szolgáltatások) nyilvántartásba vételekor a vásárlási könyvben számlát regisztrálnak az eladónak átutalt minden összegről részleges utólagos fizetésként. Minden összeget "részleges fizetés" jelzéssel látnak el, és feltüntetik a számla adatait.
Véleményük szerint egyébként egy szervezet elfogadhat áfa -levonást abban az esetben, ha anyagot importál, és csak áfa -összeget fizet a vámhatóságnál, még akkor is, ha magát az árut még nem fizették ki.
Vegyünk észre egy másik fontos pontot az építőipari szervezetek számára. A számlaindikátorok 5. sorában a fizetési és elszámolási okmány számát csak akkor kell kitölteni, ha a közelgő építési munkák miatt előleg vagy egyéb kifizetés érkezik. Ugyanakkor több előleg beérkezése után számlát állítanak ki a teljesítési igazolás és az 5. sor aláírását követő öt napon belül, és megadják az előlegfizetésre vonatkozó összes fizetési dokumentum adatait.
Ha az építőipari szervezet előleget kap az objektum becsült költségének 100 százalékában, és a szerződés szakaszos munkaszolgáltatást ír elő, az elvégzett munka tulajdonjogának átruházásával, akkor minden szakasz után számlát állítanak ki. a munka leszállítása.
A költségvetésbe fizetendő adó összegeit az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 173. cikkének (1) bekezdése alapján kell kiszámítani minden adózási időszak végén, az adótörvénykönyv 166. cikkével összhangban kiszámított teljes összeg csökkentésével. az Orosz Föderációt az elvégzett adólevonások összegével.
Az adó költségvetésbe történő befizetésének eljárását és feltételeit az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 174. cikke határozza meg. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 174. cikkének 1. pontja megállapítja, hogy a lejárt határidőre az áruk tényleges értékesítése (átruházása) alapján teljesítendő adó adóidőszak legkésőbb a lejárt adóidőszakot követő hónap 20 -án.
Kivételt képeznek az adófizetés időzítése szempontjából azok az adózók, akiknek az értékesítésből származó havi árbevétele adó nélkül nem haladja meg az 1 millió rubelt, és jogosultak adót fizetni az áruk tényleges eladása (átadása) (teljesítmény) alapján , beleértve saját igényeiket, munkáikat, renderelésüket, beleértve saját igényeiket, szolgáltatásaikat is) az elmúlt negyedévben legkésőbb az utolsó negyedévet követő hónap 20. napján (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 174. cikke (6) bekezdése) .
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 176. cikke megállapítja a túlfizetett adóösszegek visszatérítésének eljárását. Ha az adóidőszak eredményei alapján az adólevonások összege meghaladja az eladott árukra (munkákra, szolgáltatásokra) kiszámított adó teljes összegét, akkor az ebből eredő különbözetet a szervezetnek vissza kell térítenie (beszámítás, visszatérítés) .
Térjünk át a nem pénzbeli fizetési formák áfa-levonásának alkalmazási feltételeire, és tekintsük példára.
2. példa. Egy építőipari cég lakóépületet épített. Az építési folyamat során a vállalat megállapodást kötött a szervezettel az anyagok szállításáról. Fizetésként az anyagok szállításáért a szervezetnek a szerződésnek megfelelően egy új építésű házban lévő lakást adtak át (ennek az ügyletnek az állami regisztrációjával).Ebben a helyzetben az építőipari vállalat eladja a szervezetnek a lakást a vállalat által épített házban a szervezet által korábban beszállított anyagokért cserébe.
Az adóalapot ebben az esetben az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 154. cikkének (2) bekezdésében megállapított eljárásnak megfelelően határozzák meg, amely szerint az árut csereügyletek útján történő értékesítéskor az adóalapot a ezen áruk költsége, az árak alapján számítva, amelyeket hasonló módon határoztak meg, mint az RF adótörvény 40. cikke, az áfa nélkül.
Az áfa -adólevonásokkal kapcsolatban a következőket kell megjegyezni. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 171. cikkének (1) bekezdésével összhangban az adózónak joga van az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 166. cikke szerint számított héa teljes összegét csökkenteni a cikkben megállapított adólevonásokkal. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171. cikke.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171. cikkében előírt adólevonásokat az eladók által kiállított számlák alapján hajtják végre, amikor az adózó termékeket (munkákat, szolgáltatásokat) vásárol, és az adóösszegek tényleges befizetését igazoló dokumentumokat.
Ebben az esetben az építőipari vállalat a leszállított anyagokért úgy fizetett, hogy saját késztermékét (lakását) átadta a szervezetnek, ezért joga van levonni a szállított anyagok után fizetendő héa összegét (a kérelem minden egyéb feltételére figyelemmel) levonásokból).
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 172. cikkének (2) bekezdése szerint, amikor az adózó saját ingatlanát használja a településeken az általa vásárolt árukért (munkákért, szolgáltatásokért), akkor az adózó által ténylegesen fizetett HÉA -összeget ezen áruk vásárlásakor. (munka, szolgáltatások) az említett ingatlan könyv szerinti értéke alapján kerülnek kiszámításra.
Így ebben az esetben az építőipari vállalatnak joga van levonni a szervezetnek befizetett áfa összegét, amelyet az átadott késztermék (lakás) tényleges költsége (könyv szerinti értéke) alapján számítanak ki. Az adólevonást legkorábban a lakás átadásának pillanatában lehet alkalmazni.
A barter ügyletekkel ellentétben (a cserefeltételeket a megállapodás rögzíti) az ellentételezés kölcsönös adósság jelenlétében történik, és az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 167. cikkének (2) bekezdésével összhangban fizetésnek minősül.
Vége a példának.
3. példa. Az építőipari cég a januári szállítási szerződés szerinti anyagokat megkapta a szervezettől, de nem fizetett értük. Márciusban az építőipari cég szerződést kötött egy beszállítói szervezettel a felújítás elvégzésére, és áprilisban befejezte.Próbáljuk meg kezelni ezt a helyzetet. Az adólevonás igénybevételének egyik feltétele az áfa -összegek tényleges befizetése a szállítónak. Az Orosz Föderáció Alkotmánybíróságának 2001. február 20-i, 3-P. Számú állásfoglalásának 3. pontjában "Az értékről szóló szövetségi törvény 7. cikke 2. pontja 2. és 3. bekezdésének alkotmányosságának ellenőrzéséről" Hozzáadott adó "a Vostoknefteresurs zárt részvénytársaság panasza kapcsán Az Orosz Föderáció Alkotmánybírósága jelezte, hogy a szállítóknak ténylegesen befizetett adó összege az adózó által ténylegesen felmerült költségeket jelenti (egy rész elidegenítése formájában) a szállító javára) a szállító által megállapított adóösszegek megfizetésére.Ugyanebben az időszakban egy építőipari vállalat és egy szervezet törvényt dolgozott ki a tartozások kiegyenlítésére. És csak azután, hogy a kölcsönös követelések kiegyenlítését elvégezték, az építőipari vállalatnak joga van levonást alkalmazni a beérkezett anyagokért.
A kapott áruk, munkák, szolgáltatások, váltók vagy harmadik személyek saját váltójáért kapott váltók átutalásakor a levonást csak a saját számla tényleges befizetése után kell alkalmazni és kiszámítani.
Ha az építőipari szervezet harmadik fél váltóját (például bankszámlát) utalta át fizetésként, akkor az adóösszegeket levonásra elfogadják, az árufizetésként átutalt váltó könyv szerinti értéke alapján, munkák, szolgáltatások.
Egy szervezet levonást alkalmazhat, amikor a banktól kölcsönszerződés alapján kapott kölcsönvett pénzeszközökkel fizet. De ha egy másik szervezet fizet a szervezetért, akkor problémás lesz a levonás alkalmazása. A szervezeteknek problémáik lesznek az adóhatósággal a levonások alkalmazásával kapcsolatban, ha az árukért más szervezetektől kapott vagy a költségvetésből kapott kölcsönökből fizetnek.
Vége a példának.
A kerületek szövetségi bíróságai nem rendelkeznek egységes megközelítéssel az adólevonás alkalmazásának jogszerűségének kérdésének megoldásában, amikor a hitelező számlájáról kölcsönvett pénzek rovására fizetnek az árukért.
Az adólevonás alkalmazásának jogszerűségét az észak-nyugati kerület FAS 2002. augusztus 28-i határozata megerősítette az A52/972/2002/2. Sz. Ügyben, a Volgo-Vyatka kerületi FAS 2003. február 6., 2003. február, A28-6729 / 02-336 / 18. Sz. A bíróság jelezte, hogy a pénzeszközöket ténylegesen a felperes rendelkezésére bocsátották, mivel ezekről saját belátása szerint rendelkezett, és elrendelte a beszállítójával való elszámolást. Így az áru értéke, beleértve a hozzáadottérték -adót, az adózó pénzeszközeiből kerül kifizetésre. Ugyanakkor az adótörvény normái szerint a vevő által a szállítónak fizetett vagy meg nem fizetett HÉA tényállása nem függ attól, hogy e forrásokat a vevőtől hogyan kapja meg. A kódex nem jelzi, hogy az árukért (munkákért, szolgáltatásokért) kölcsönzött pénzeszközökből történő fizetés esetén az áfa csak a kölcsön visszafizetését követően tekinthető megfizetettnek ezen áruk (munkák, szolgáltatások) szállítójának.
Ezzel ellentétes véleményt fogalmaznak meg más régiók bíróságai. Úgy vélik, hogy amikor az árukért kölcsönadott pénzeszközökkel fizet a hitelnyújtó számlájáról, mielőtt az adózó visszafizette a kölcsön összegét, az áfa fizetési költségei ténylegesen nem merültek fel, ezért az áfa visszafizetése indokolatlanul történt ( 2002. június 20-án az A 65-16303 / 2001-SA3-11 számú ügyben, a Kelet-szibériai kerület 2003. augusztus 6-i FAS-ügyében, az A58-51 / 03-F02-2413 / 03-C1 számú ügyben, az FAS nyugat-szibériai kerület, 2003. január 13-án, az F04 / 139-581 / A67-2002 számú ügyben). Hasonló következtetésre jutott a bíróság abban az esetben is, amikor egy harmadik fél pénzügyi támogatási megállapodás alapján fizetett az árukért (az Uráli kerület FAS 2003. szeptember 9-i állásfoglalásai az F09-2898 / 03. Sz. -AK, 2003. január 20-án kelt F09-2887 / 02-AK számú ügyben).
Hasonló helyzet alakult ki az adólevonás alkalmazásának jogszerűségével kapcsolatos esetek mérlegelésekor, ha a szervezetért fizetett egy személy (a FAS Központi Kerület 2003. május 6-i határozata az A09-8580 / 02. Sz. -16, FAS Távol-keleti kerület, 2002. március 6-án az F03-A73 / 02-2 / 330 számú ügyben, a Kelet-szibériai kerület FAS 2002. február 26-án, az A33-10898 / 01-S3A-F02 számú ügyben -292 / 2002-C1, a Volgo-Vjatka kerület FAS 2001. július 25-i évében, az A79-853 / 01-SK1-799 számú ügyben).
Ebből következik a következtetés: amikor harmadik fél fizeti az áruért az adózónak, az adólevonást csak a költségek harmadik fél részére történő megtérítése után lehet alkalmazni. Ellenkező esetben a bíróságon kell bizonyítania az ügyét, és nincs bizonyosság arra nézve, hogy a bíróság pozitív döntést hoz az adózó számára.
Szeretném még egy pontra felhívni a figyelmet a hozzáadottérték -adó kiszámításakor.
Az adóhatóság véleménye szerint, ha közös tulajdonú vállalkozási szerződés alapján adják át az ingatlant, akkor vissza kell állítani az áfát az alulértékelt ingatlan értékére.
Véleményüket arra alapozzák, hogy az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 39. cikkének (3) bekezdésével összhangban a vagyonátruházás, ha az ilyen átruházás befektetési jellegű, különösen a közös tevékenységi megállapodás szerinti hozzájárulások, nem minősülnek áruk, építési beruházások vagy szolgáltatások értékesítésének, és nem adóztatási objektumnak (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 146. cikkének 2. pontja). Következésképpen az ingatlan adómentes tevékenységekben vesz részt, és a korábban levont HÉA-összeget az állóeszközök értékcsökkenési leírása alapján vissza kell állítani és be kell fizetni a költségvetésbe.
Sok kereskedelmi társaság, valamint magánszemély. olyan személyek, akik gazdasági tevékenységüket magánvállalkozók státuszában végzik, akik áfát fizetnek az illetékes hatóságoknak.
Ma az állam ellentételezi a többletérték -adót a különböző módon épített lakó-, ipari és kereskedelmi létesítmények építése során.
Az ÁFA olyan adó, amelyet először az Oroszországban értékesített szolgáltatások és termékek árába kell beleszámítani. A hozzáadottérték-adó hatással van a kis- és középvállalkozók anyagi képződésére. Oroszország területén az áfakulcs 18%.
Az adókötelezettségek havi számításának eljárása során jogi. és nat. a magánszemélyek a fizetendő HÉA -t a vétel és az eladás megkülönböztetésével rendelik hozzá az állami költségvetéshez.
Sok közép- és kisvállalkozó gyakran szembesül azzal a folyamattal, hogy az általános költségvetésből térítse meg a hozzáadottérték -adót. Ez a helyzet akkor jelenik meg, ha a megvásárolt készletek összege meghaladja a jelentési időszak teljesítésének összegét.
A megvásárolt termékek felhasználhatók a gyártási eljárásban, vagy értékesíthetők, megfelelő felárakkal. Meg kell jegyezni, hogy csak azok a befizetett HÉA -összegek, amelyeket dokumentumok igazolnak, kompenzálhatók.
A termékek, szolgáltatások és munkák külföldi partnereknek történő értékesítésével kapcsolatos exportálás során az üzletemberek teljes áfa -visszatérítésre jogosultak. Végül is az exportált termékeket 0% -os adókulccsal értékesítik az értékesítéskor.
Az orosz kereskedelmi szervezeteknek, amikor ezeket az árukat beszállítóiktól vásárolják, áfát kell fizetniük. Ezért az orosz kormány félúton találkozik az üzleti exportőrökkel, és megtéríti nekik a költségeket az áfa fizetésekor.
Végrehajtásakor a folyamat héa -visszatérítés jogi. és nat. személyeket az adótörvénykönyvnek kell irányítania, nevezetesen az Art. 172., 173. és 176. sz.
Az Orosz Föderációban hatályos jogszabályok szerint a közép- és kisvállalkozások képviselőinek joguk van áfa -visszatérítésre:
Az adószolgálat felkereséséhez meghatározott számú dokumentumot kell elkészítenie:
A teljes dokumentumsorozatot az adózó csatolja az áfa -visszatérítési kérelemhez, amelyet a bejelentő nyilatkozatnak az ellenőrző szervekhez történő elküldésétől számított öt munkanapon belül nyújtanak be a helyi ellenőrző szervhez.
Ez az alkalmazás meghatározza azokat a fizetési részleteket, amelyekért az adóhatóság visszaadja a túlfizetett adót. Abban az esetben, ha extra pénzt utalnak át, az adózónak vissza kell adnia azt az állami költségvetésbe.
Az orosz szövetségi törvény szerint a kis- és középvállalkozók kompenzálhatják a költségvetésből lakóépületek építésére fizetett áfát. Most a hozzáadottérték -adó kompenzációs sorozata következik, amelyet az Art. Az Oroszországi Adótörvénykönyv 172. cikke.
HÉA -visszatérítés a költségvetésből az építkezés soránmert az állóeszköz -tárgyak előállíthatók ilyen módon:
Ennek megfelelően egy működő olajtársaságnál minden olyan költséget megadóztatnak, amely a társaságnál a gazdasági opció által az állóeszközök tőkeképzésében felmerült. Ez az építési módszer magában foglalja az épület önálló építését egy olyan szervezet által, amely megvásárolja az összes szükséges anyagot, és felvesz szakértőket és gépeket az építkezéshez.
Ezzel az építési lehetőséggel a szervezetek az adó levonásában reménykedhetnek az áfa után, miután azt elküldték az állami költségvetésbe. Az áfa költségvetésből történő megtérítése közvetlenül az épület használatba vétele után történik, és értékcsökkenést számolnak fel rá.
Olyan helyzetben, amikor a szervezet állóeszközök, különösen egy bevásárlóközpont építésekor szerződéses módszert alkalmazott, a teljes adó -visszatérítést az értékcsökkenés kiszámításának időszakában hajtják végre.
Az értékcsökkenés már a következő hónapban felhalmozható, amely a fő objektum használatba vételének hónapját követi. Ezt a gazdasági lépést a megfelelő dokumentumokkal kell formalizálni.
Az Oroszországi Adótörvénykönyv 171., 172. cikke szerinti kérések szerint az áfa -fizetőknek dokumentálniuk kell az épület számviteli célú használatba vételének tényét. Csak ebben a helyzetben szereznek jogot áfa -visszatérítésre. Ennek megfelelően formalizálni kell a kivitelezőtől az építési és szerelési műveletek teljes folyamatát is.
Ha egy vállalat vagy üzletember 3 éven belül 10 milliárd rubelt fizetett adót az államkasszának. és több, ő jelentős adófizető.
A bevallással együtt ÁFA banki garanciákat hoz az adóhivatalhoz. Külön eljárás van a túlfizetett pénz visszaadására irányuló kérelem benyújtására. A kompenzációs rendszer arra a valószínűségre összpontosít, hogy még a felmérés vége előtt túlfizetett pénzt kapnak.
Ehhez a nyilatkozatnak az adóhatósághoz történő benyújtását követő öt napon belül kérelmet kell küldeni az adó -visszatérítésre vonatkozó bevallási eljárás alkalmazásáról. Azt mondja, hogy egy üzletember vagy egy cég vállalja, hogy pénzt visz vissza a költségvetésbe, ha a bevétel nagysága nagyobb, mint a kijelölt adó.
Vállalja továbbá, hogy az adó -visszatérítés teljes vagy részleges megtagadása esetén visszakapja a kapott pénzt.
Olyan helyzetben, amikor az építési munkákat engedély nélkül végzik, az épület tulajdonosai nem jogosultak az anyagvásárlás után fizetett áfa kompenzációjára stb. Ez annak a ténynek köszönhető, hogy egyes épületek esetében az áfa -visszatérítés joga az állapotuk után jelenik meg. rögzítés.
Ennek megfelelően, ha az épület engedélyek nélkül épült, akkor tulajdonosainak sok nehézsége lesz az államra való ráhelyezéssel. könyvelés. Ugyanakkor az orosz adótörvénykönyv határozottan nem írja elő, hogy minden kereskedelmi szervezetnek rendelkeznie kell építési engedéllyel.
Ezért a kis- és középvállalkozók valószínűleg a forrásadóért fizetik az összes adót.
Ehhez az adózóknak meg kell felelniük az alábbi feltételeknek:
Az Oroszországban hatályos törvény lehetővé teszi a részvénytulajdonosok számára, hogy normál körülmények között építőanyagokat adjanak az építőknek (magánház építéséhez). 2001 óta az orosz kereskedelmi szervezetek a befizetett áfa minden összegét költségként szerepeltethetik.
Az Oroszországi Adótörvénykönyv 171. cikke szerint az építkezéshez szükséges anyagok vásárlásakor fizetett áfa összege, amelyet a tulajdonosok a fejlesztőnek adnak, nem téríthető vissza a költségvetésből.
Ez annak köszönhető, hogy ezt az épületet nem veszik figyelembe a fejlesztő számlájára, és nem is fogják használni. A jövőben minden áfa összege visszavonható a célzott finanszírozásnak köszönhetően.
Minden adóbevallást benyújtó üzletembernek tisztában kell lennie azzal, hogy az ellenőrzés ideje alatt a Szövetségi Adószolgálat hozzáfér az adózó összes pénzügyi papírjához, amelyek biztosíthatják a nyilatkozatban szereplő összeg kifizetésének jogszerűségét.
Mindazonáltal fel kell készülni arra a tényre, hogy amikor áfa -visszatérítést kérnek egy egyéni vállalkozó számára, ez az összes pénzügyi dokumentum teljes ellenőrzésével végződik, és ha azok nincsenek rendben, akkor el kell hagyni ezt az ötletet előre, hogy ne további ellenőrzést vonz az adóhatósághoz.
Az IRS ilyen szigorú ellenőrzéseket végez a csalók nagy száma miatt, akik az ország rovására akarnak gazdagodni. Ezért az adóhatóság minden bizonnyal élni fog vele a legkisebb lehetőségnél, hogy megtagadja az áfa -visszatérítést. Tehát a bírósági eljárások jelenléte ezekben a kérdésekben általános dolog.
A csalárd áfa -visszatérítési rendszerek a szervezet vezetőjének büntetőeljáráshoz vezethetnek. Ha a visszatérési jelzés összege negyed és egymillió rubel között van, az ilyen anyagi bűncselekmény súlyos jogsértésnek minősül, és a bíróság akár 10 év börtönbüntetést is kiszabhat a jogsértőre.
Minden kis- és középvállalkozás, aki áfát fizet, jogosult ezen adó visszatérítésére. Használatához az adófizetőknek fel kell venniük a kapcsolatot a szabályozó hatóságokkal az orosz adójogszabályoknak megfelelően.
Az adó -visszatérítési folyamat magában foglalja a kérelem benyújtását és a szükséges számú papírt. Az adó visszatérítésekor csak a ténylegesen befizetett áfát veszik figyelembe.
"Számvitel", 2007, N 6
Amikor befektetőtől (társbefektetőktől) kap befektetési alapokat, az ügyfél-fejlesztőnek felmerül a kérdése, hogy a kapott pénzeszközök héa-kötelesek-e, valamint a fejlesztési szolgáltatásokért fizetett pénzeszközök a részvételi szerződésnek megfelelően. közös építésben.
A HÉA -adó tárgya a művek és szolgáltatások értékesítésével kapcsolatos műveletek, beleértve az ügyfélnek az építkezés megszervezésére irányuló szolgáltatásait is (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 146. cikke (1) bekezdésének első albekezdése). Ha az adózó által kapott pénzeszközök nem kapcsolódnak az adózó által értékesített áruk (munkák, szolgáltatások) kifizetéséhez, akkor ezek az alapok nem tartoznak az áfa hatálya alá (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 162. cikke (1) bekezdésének 2. albekezdése) ). Ezért azok a pénzeszközök, amelyeket a fejlesztő a közös építkezés résztvevőitől kapott a közös építési objektum építésével (létrehozásával) kapcsolatos fejlesztői költségek megtérítése céljából, nem tartoznak a fejlesztő áfa alá, ha a kivitelezést vállalkozók végzik anélkül, hogy a kivitelező építési és szerelési munkái. Ebben az esetben az a pénzösszeg, amelyet a fejlesztő a megosztott építkezésben való részvételre vonatkozó szerződésnek megfelelően kapott, hogy fizessen az építkezés megszervezésével kapcsolatos szolgáltatásaiért, az általánosan megállapított eljárás szerint HÉA -köteles.
Az ügyfél szolgáltatásainak adóalapjának meghatározása akkor következik be, amikor a közös építés résztvevőitől pénzeszközök érkeznek a szervezet feladatait ellátó szervezet által az építés megszervezéséhez anélkül, hogy önállóan végeznének építési és szerelési munkákat ettől a szervezettől (cikk 1. pontja). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 167. cikke). Ugyanakkor a megrendelő-fejlesztő által az építésszervezéshez nyújtott szolgáltatások nyújtására vásárolt áruk (munkák, szolgáltatások) héa-összegét levonják, amikor a költségvetésbe fizetendő adót az általánosan megállapított módon számítják ki. eljárás (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikkének 1. pontja).
Ha a szervezet - a megrendelő -fejlesztő - közvetlenül is végez építési és szerelési munkákat, akkor a szervezet által a részvénytulajdonosoktól kapott pénzeszközök az áfa adóalapjában szerepelnek a közelgő munkák részleges kifizetéseként. Így a szervezet generálkivitelezőként számolja és fizeti az áfát.
Hogyan kell egy ügyfél-fejlesztőnek számlát kiállítania a befektetőnek az adott tárgyról, és jogszerű-e ebbe a számlába belefoglalni az ügyfél-fejlesztő által nyújtott szolgáltatások költségeit?
Példa. Az üzleti központ építése során az Agat LLC ellátja az ügyfélfejlesztő funkcióit. A befektetőtől 20 000 ezer rubel részleges előtörlesztés érkezett az Agat LLC számlájára a közelgő építési és szerelési munkálatokhoz, ebből 1000 ezer rubel. - pénzeszközök az ügyfél-fejlesztő szolgáltatásainak kifizetéséhez. Ugyanakkor az Agat LLC maga sem végez semmilyen építési és szerelési munkát. Így az "Agat" LLC-nek csak 1000 ezer rubel összegű HÉA-t kell kiszámítania, ami számára előleg az ügyfél-fejlesztő által nyújtott szolgáltatásokért.
Amikor árukat (építményeket, szolgáltatásokat) értékesítenek, a számlákat legkésőbb az áruk (munkák, szolgáltatások) szállításának napjától számított öt napon belül állítják ki (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 168. cikkének 3. pontja). E tekintetben legkésőbb öt nappal a tőkeépítéssel befejezett objektumnak a megállapított eljárásnak megfelelően a befektető mérlegébe történő átvezetését követően az ügyfél-fejlesztő (a továbbiakban: vevő) feladatait ellátó szervezet kibocsátja összevont számla a befektetőnek a megfelelő tárgyról.
Az összevont számlát két példányban állítják össze a megrendelőktől korábban a kivitelezési és szerelési munkákról, valamint az áruk (munkák, szolgáltatások) szállítóiról kapott számlák alapján. Ugyanakkor ebben a számlában az építési és szerelési munkák, valamint az áruk (munka, szolgáltatások) megkülönböztethetők egymástól független pozíciókban. Az összevont számla második példányát az ügyfél a kibocsátott számlák könyvelési naplójában tartja, az értékesítési főkönyvbe történő regisztráció nélkül.
Az ügyfelektől a vállalkozóktól és az áruk (munkák, szolgáltatások) szállítóitól kapott számlákat az ügyfél a beérkezett számlák nyilvántartásában tárolja a vásárlási könyvben történő regisztráció nélkül. E számlák másolatait az ügyfél csatolja a befektetőnek bemutatott összevont számlához.
Ezenkívül az összevont számlához az ügyfél csatolja az adóösszegek tényleges befizetését igazoló fizetési dokumentumok másolatait az építési és szerelési munkálatokra vállalkozó vállalkozókhoz, az áruk (munkák, szolgáltatások) szállítóihoz, valamint a vámhatóságokhoz (a fizetési meghagyások másolatai bankszámlakivonat az elszámolásról az ügyfél számlájának megterheléséről).
A befektető által az ügyféltől kapott mellékletekkel ellátott összevont számlák a beérkezett számlák nyilvántartásában tárolódnak, és a vásárlási könyvben regisztrálásra kerülnek, mivel a megfelelő tőkeépítési projektek áfaösszegei levonásra kerülnek.
Ami az építkezés megszervezésére irányuló szolgáltatásokat illeti, amelyeket az ügyfél nyújt a befektetőnek, az ilyen szolgáltatásokról az ügyfélnek számláit kell kiállítania, és az általánosan megállapított eljárásnak megfelelően be kell jegyeznie az értékesítési könyvbe. Ebben az esetben ezen szolgáltatások költségeit nem tartalmazza az összevont számla. A befektetőnél az ügyfél szolgáltatásaira vonatkozó számlákat a beérkezett számlák nyilvántartásában tárolják, és mivel az áfát elfogadják levonásra, rögzítik a vásárlási könyvben.
Gondoljuk végig, hogy a tőkeépítés során mikor tudja a befektető levonni az „előzetesen felszámított” áfa összegét.
A levonások hatálya alá tartoznak azok az adóösszegek, amelyeket a vállalkozók (megrendelők-fejlesztők) az adózónak mutatnak be, amikor tőkeépítést, tárgyi eszközök összeszerelését (beszerelését) végzik, az adózónak bemutatott adó összege a megvásárolt áruk (munkák, szolgáltatások) után. általa az építési és szerelési munkálatokra, valamint az adófizetőknek a befejezetlen tőkeépítés tárgyainak megszerzésekor bemutatott adóösszegeket, míg az adóösszegek levonását számla és az ingatlan könyvelése jelenlétében végzik (a 171. cikk 6. pontja és az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikkének 5. pontja).
A befektető (a közös építkezés résztvevője) csak az üzembe helyezését követően tükrözi az objektum költségeit a könyvelésben. Az "előzetesen felszámított" HÉA levonásának előfeltétele azonban a nyilvántartásba vett ingatlan elfogadása (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikkének 1. pontja). Ezért egy befektető (a közös építkezés résztvevője) csak az építkezés befejezése után veheti igénybe az áfa levonását.
Az építkezés befejezése előtt a befektető (a közös építkezés résztvevője) csak akkor tudja elfogadni az áfát levonásra, ha ő is a megrendelő.
A gyakorlatban meglehetősen gyakori a helyzet, amikor egy befektetési megállapodás értelmében egy befektetői szervezet saját és társtőke-befektetői kárára fektet be.
Amikor a tulajdonjogokat lakóépületekre vagy lakóépületekre, lakóépületekben vagy lakóhelyiségekben lévő részvényekre ruházzák át, az áfa adóalapját a tulajdonjogok átruházási értékének - beleértve az adót - és a jogok megszerzésének költségei közötti különbségnek kell meghatározni (záradék Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 155. cikkének 3. cikke).
Példa. 2006 decemberében a Project LLC 6.000.000 rubelt fektetett be egy lakóépület építésébe. 2007 márciusában a tulajdonjogot átruházták a Pulse LLC -re 6 600 000 rubel ellenében. A Project LLC adóalapja ezen tulajdonjogok eladásából 1 788 000 rubel. (6 600 000 + 6 600 000 x 18% - 6 000 000). Az áfát a becsült 18/118 kulcs alapján határozzák meg, és összege 272 746 rubel. (1 788 000 x 18/118).
Nem szabad megfeledkezni arról, hogy az adóalap meghatározásának sajátosságai, amikor a tulajdonjogokat nem lakóépületekben lévő helyiségekre ruházzák át a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 21. cikkét nem állapították meg. Ezért a tulajdonjogok ilyen helyiségekbe történő átruházásakor az adóalapot az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 153. cikke, amely szerint az adóalap meghatározásakor a tulajdonjog átruházásából származó bevételt az adózónak ezen vagyoni jogok kifizetésével kapcsolatos elszámolásokhoz kapcsolódó összes bevétele alapján határozzák meg.
A vállalkozó (ajánlatkérő szervezet) az a személy, aki az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvével összhangban az ügyféllel kötött munkaszerződés alapján végez munkát. A munkaszerződés értelmében az egyik fél (vállalkozó) vállalja, hogy a másik fél (megrendelő) utasítása alapján elvégez egy bizonyos munkát, és annak eredményét átadja a megrendelőnek, a megrendelő pedig vállalja, hogy elfogadja a munka eredményét és fizet érte (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 702. cikkének 1. pontja).
A vállalkozónál a beszállítók vagy alvállalkozók által bemutatott áfa összege az általánosan megállapított eljárásnak megfelelően, az Art. Művészet. 171., 172. pontja, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, azaz mivel az árukat (építményeket, szolgáltatásokat) nagybetűvel írják elő és számla jelenlétében.
Az áfa -adó tárgya az építési és szerelési munkák elvégzése saját fogyasztásra, azaz az ilyen munkák saját szükségletekre történő elvégzése az adózó saját erőfeszítéseivel, többek között más szervezetek bevonásával bizonyos munkák elvégzésére (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 146. cikke (1) bekezdésének 3. albekezdése). Ezért ha egy objektum építését vállalkozók végzik, anélkül, hogy az adózó saját erői végeznének építési és szerelési munkákat, akkor az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 146. cikke nem alkalmazandó.
Ezenkívül az árut az Orosz Föderáció területén (munka elvégzése, szolgáltatásnyújtás) saját szükségleteikre történő átruházása, amelynek költségeit az értékcsökkenési levonásokkal vonják le a társasági adó kiszámításakor, nem kerül elszámolásra héa -alanyként ( az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 146. cikkének (2) bekezdése, (1) bekezdése).
Így ha a szervezet befektető, megrendelő és fejlesztő abban az esetben, ha a vállalkozók kivitelezik egy objektumot, anélkül, hogy önállóan végeznének építési és szerelési munkákat, akkor a szervezetnek az építés előrehaladását figyelemmel kísérő részleg fenntartására fordított költségei és a műszaki felügyelet szerepel az objektum kezdeti költségében, az áfakötelezettséget nem ismerik el.
Ugyanakkor a szervezet meghatározott részlege fenntartása érdekében a szervezet által vásárolt árukra (munkákra, szolgáltatásokra) kivetett adó összegét nem kell levonni.
2007. január 1 -jétől az adózó által az áruk (építmények, szolgáltatások) vásárlója által bemutatott adó összege, a tulajdonjogok az árucsere során a pénzátutalásra vonatkozó fizetési meghagyás alapján kerülnek kifizetésre az adózónak. ügyletek, a kölcsönös követelések kiegyenlítése, amikor értékpapírokat használnak elszámoláskor (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 168. cikkének 2. bekezdésének 4. pontja).
E tekintetben az új, hozzáadottérték -adóról szóló nyilatkozatban, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2006.11.07. N 136n. Sz. Rendelete hagyott jóvá. 3 az adólevonások tekintetében az ilyen sorok az adó összegét jelentették, amelyet "az adózónak mutattak be, és amelyet ő fizetett átutalási megbízás alapján fizetett pénzváltási tranzakciók végrehajtásakor, kölcsönös követelések kiegyenlítésekor, vagy települések, amikor árukat vásárolnak az Orosz Föderáció területén (épületek, szolgáltatások), tulajdonjogok, levonva "(240-es kód)," a vállalkozók (megrendelők-fejlesztők) által bemutatott tőkeépítés során "(250-es kód). Így hangsúlyt kapnak többek között a vállalkozók (megrendelők-fejlesztők) által a tőkeépítésre bemutatott HÉA-összegek, akikkel például alá lehet írni a nettósítási aktust.
Így ha ezekre a műveletekre vonatkozó ÁFA összegeket nem külön fizetési meghagyásban utalják át, akkor a vevő nem kaphat adólevonást.
A saját fogyasztásra irányuló építési és szerelési munkálatok kivitelezése héa -köteles (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 146. cikke (1) bekezdésének 3. albekezdése). Az adóalapot az elvégzett építési munkák összköltsége alapján határozzák meg, beleértve az adózó saját erőfeszítései által végzett munkát és az érintett vállalkozók által végzett munkát.
2006 -ig a saját fogyasztásra végzett építési és szerelési munkák adóalapjának kiszámításakor a szerződéses munkák költségei nem szerepeltek az adóalapban. Ezt az álláspontot az indokolta, hogy az Orosz Föderáció adótörvényében szereplő építési és szerelési munkák fogalma nincs meghatározva. Az Oroszországi Goszkomstat 2002.12.24 -i N 224, 2003.12.1 -i N 105 határozata alapján a vállalkozók által végzett munkák nem tartoznak az építési és szerelési munkák közé saját igényeik szerint. Jelenleg ezek a dokumentumok már nem érvényesek.
2007. január 1 -jétől a saját fogyasztásra (gazdasági módon) elvégzett építési és szerelési munkák közé tartozik többek között a vállalkozók által végzett munka (a Rosstat 2006. november 20 -i rendeletének 22. pontja, N 69).
Ami a telek bérleti díját illeti, szem előtt kell tartani, hogy az építési célú földbérletre fordított pénzeszközök az ilyen költségek szerves részét képezik. Ez különösen az Orosz Föderációban az építési termékek költségeinek meghatározására szolgáló módszertan (MDS 81-35.2004) 4.78. Pontjából következik, amelyet az Orosz Goszsztroj 2004.03.05-i N 15/1. Sz. Határozata hagyott jóvá. Az áfa adóalapjának azonban csak a tervezési és kivitelezési időszak alatt felhalmozott lízingdíjakat kell tartalmaznia. Az építési munkák végén a bérlő nem adóztatja a földterület bérleti díját, amelyre az épületet felállították. Az adóalap meghatározásának pillanata a fenti munkák elvégzésekor minden adóidőszak hónapjának utolsó napja (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 167. cikkének 10. pontja).
Építési és szerelési munkák saját fogyasztásra történő elvégzésekor a HÉA adóalapját az adott adóidőszakra vonatkozóan az adózó összes tényleges költsége alapján kell meghatározni az adott adóidőszakban elvégzett munka mennyiségére vonatkozóan. A levonások az adóalanyok által az ingatlanhoz kapcsolódó építési és szerelési munkák elvégzésekor kiszámított héa -összegek hatálya alá tartoznak, amelyek költségeit a társaságok jövedelemadójának kiszámításakor (beleértve az értékcsökkenési levonásokat is) a költségekben kell szerepeltetni (1. és 6. pont) az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171. cikke) ... A feltüntetett HÉA -összegek levonása akkor történik, amikor az adót befizetik a költségvetésbe, és amelyet az adózó számol ki, amikor építési és szerelési munkákat végez saját fogyasztásra (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikkének 5. pontja).
A költségvetésbe fizetendő HÉA összegét az egyes adózási időszakok eredményei alapján számítják ki, csökkentve az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171. cikke szerint az adó teljes összegét az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 166. cikke.
Így az adózó által az Art. (1) bekezdésével összhangban számított hozzáadottérték -adó összegének levonása. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 166. cikke az adott adóidőszakban elvégzett építési és szerelési munkákra csak akkor kerül végrehajtásra, miután ezeket az adóösszegeket tükrözik az adóbevallásban, és befizetik a költségvetésbe a teljes adóösszeg részeként. az adott adóidőszak költségvetését az adóbevallás szerint. Ezért eltérő az az adózási időszak, amelyben a meghatározott munkák adóösszegét kiszámítják, és az az adóidőszak, amelyben az adózónak joga van ezt az adóösszeget levonni.
Példa. Egy irodaház építését saját igényei szerint a Mechta LLC végzi. Az építkezés 2007 áprilisában kezdődött és 2008 -ban fejeződik be. 2007 áprilisában a Mechta LLC 590 000 RUB összegű anyagot vásárolt építési és szerelési munkákhoz, beleértve a 90 000 RUB áfát. A 2007 áprilisában elvégzett munka költsége 800 000 rubelt tett ki. A szervezet havonta számol be az áfáról. Az áprilisi eredmények szerint az OOO Mechta köteles 144 000 rubel összegű áfát számítani és megfizetni az építési és szerelési munkálatok költségei után. (800 000 x 18%). Ugyanebben a hónapban a Mechta LLC levonhatja a megvásárolt anyagok áfáját - 90 000 rubelt. A szervezet már májusban levonja az áprilisban befizetett áfa összegét az építési és szerelési munkák költségeiből 144 000 rubel összegben.
Az adóalapot és az áfa bevallásában szereplő adó számított összegét a Sec. 3 a 130. oldalon, adólevonások - a 260. oldalon. Saját fogyasztásra irányuló építési és szerelési munkákról minden adóidőszak hónapjának utolsó napján számlát készítenek. Ugyanezen a napon a dokumentumot regisztrálják az értékesítési könyvben.
Ha azok a szervezetek, amelyek nem héa -fizetők, például egyetlen adót fizetnek az imputált jövedelem után, önállóan is végeznek építési és szerelési munkákat, akkor ezeknek a szervezeteknek az általános szabályoknak megfelelően kell kiszámítaniuk és befizetniük a hozzáadottérték -adót a költségvetésbe. eljárás.
S.V. Szergejeva
Állami tanácsos
az Orosz Föderáció közszolgálata
A szervezet lakóházikó -közösség építésével foglalkozik, míg az építkezés eredményeként a szervezet a nyaralókkal együtt megéri az adminisztratív épületeket és az infrastrukturális létesítményeket. Megállapodást kötöttek az önkormányzatokkal az infrastrukturális létesítmények jövőbeni ingyenes átadásáról ezeknek a szerveknek. Ezenkívül néhány infrastrukturális létesítmény a szervezet tulajdonában maradhat.
Ilyen helyzetben van -e joga a szervezetnek elfogadni az infrastrukturális létesítményekkel kapcsolatos áfát, levonást, hogy mikor és milyen feltételek mellett?
Ugyanakkor a lakóházak, óvodák, klubok, szanatóriumok és egyéb szociális, kulturális, lakhatási és kommunális szolgáltatások, valamint utak, elektromos hálózatok, alállomások, gázhálózatok, vízbevezető létesítmények és egyéb hasonló létesítmények átadása, térítésmentesen, nem ismerik el a HÉA-adó tárgyát. kifogást emel az állami hatóságok és a helyi önkormányzati szervek (vagy ezen szervek döntése alapján azok a szakosodott szervezetek ellen, amelyek ezeket a létesítményeket rendeltetésszerűen használják vagy üzemeltetik) (2. az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 146. cikkének (2) bekezdése).
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 149. cikkének 3. pontjának 22. alpontja alapján a lakóépületek, lakóépületek és azok részvényeinek értékesítése nem adóköteles (adómentes) a területen. az Orosz Föderáció.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171. cikkének 1. pontja szerint az adózónak joga van a számított héa teljes összegét csökkenteni az e cikkben meghatározott adólevonásokkal.
Az áfa levonásának joga akkor keletkezik, ha az alábbi feltételek teljesülnek (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171. cikkének 2. pontja, 172. cikkének 1. pontja):
1. Áruk (építési munkák, szolgáltatások), a HÉA alá tartozó ügyletekhez szerzett tulajdonjogok,
2. Az árukat (építési munkákat, szolgáltatásokat), a tulajdonjogokat tőkésítik (figyelembe veszik),
3. Van a szállító (vállalkozó) megfelelően kiállított számla és a megfelelő elsődleges dokumentumok.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 170. cikkének 4. pontja meghatározza, hogy az áruk (munkák, szolgáltatások) eladói által bemutatott adóösszegek, tulajdonjogok az adóalanyoknak, akik mind adóköteles, mind adómentes ügyleteket hajtanak végre:
Amint a gyakorlat azt mutatja, az ilyen helyzetekben az adóhatóság megtagadja az adófizetőktől, hogy elfogadja a mérnöki hálózatok kiépítésével kapcsolatos áruk (munkák, szolgáltatások) héa levonását.
Az elutasítás indoka az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 2. pontjának 2. szakaszának 2. pontja, 146. cikke és a 22. pont 3. pontjának 149. cikke:
- a mérnöki hálózatok (vagy azok egy része) a lakóépületek szerves részét képezik, ezért azokat a héa -adó alól mentes tevékenységekben használják (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 22. albekezdésének 3. bekezdése, 149. cikke),
- a szervezet és a helyi önkormányzati szervek között megkötött megállapodás megléte, amely tartalmazza az adózó lehetőségét (kötelezettségét) arra vonatkozóan, hogy az infrastruktúra-objektumokat építésük befejezése után térítésmentesen át kell adni az említett szerveknek.
Hivatalos álláspont nincs ebben a kérdésben.
A bíróságok ilyen helyzetekben az adófizetők oldalán állnak.
A bíróságok szerint az infrastrukturális létesítmények nem részei a lakóépületeknek, és nem értékesítik együtt. Ezek az ingatlanok, gépek és berendezések külön tétele. E tekintetben a HÉA-levonás alkalmazása jogszerű (A Moszkvai Körzet Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2010. július 16-i állásfoglalása N KA-A40 / 7326-10, az N A40-96735 / 09-112-708. Sz. 2009.11.30. 2009.11.23. N КА-А40 / 12336- 09 az N А40-33566 / 09-127-164, stb. Ügyben).
Az egyik jogvitában az adóhatóság megtagadta az adóalanytól a közműhálózatok és kazánház építésével kapcsolatos munkák levonását, amelynek költségeit nem vették figyelembe a költségek elosztásában. Amint azt az Észak-Kaukázusi Kerület FAS-i határozatában (2014. július 16-i állásfoglalás az N A32-9021 / 2013. Sz. Ügyben) jelezte, a mérnöki hálózatok kiépítésének költségeit külön becslésben osztják fel.Ezeket az objektumokat a társaság mérlegében az állóeszközök független tárgyaként rögzítik. A megfelelő mérnöki infrastruktúra -létesítmények felhasználhatók az áfa alá tartozó tevékenységekben. A bíróság arra a következtetésre jutott, hogy a cég jogszerűen vonta le a mérnöki hálózatok és kazánház építésével kapcsolatos munkák (áruk, szolgáltatások) áfáját.
Ezenkívül az Észak-kaukázusi körzet CA-je az N A32-43553 / 2013. Sz. Ügyben 2015. április 30-án hozott N F08-2027 / 2015. Sz. multifunkcionális komplexum és kazánház külső mérnöki hálózatainak kiépítése, azon az alapon, hogy a külső mérnöki hálózatok és egy különálló kazánház nem független tárgyi eszközök, e létesítmények építési költségei a lakóépületek építésének beruházási költségei terjesztésnek van alávetve.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének normái alapján és a társaság számviteli politikájából kiindulva a bíróságok megállapították, hogy a társaság a befektetési objektum létrehozásának költségeit a 08. A vállalatnál felmerült összes költséget felosztották az egyes létesítmények építési költségébe közvetlenül felszámított költségekre (közvetlen költségek), és az összes építkezés között felosztandó költségekre. Az allokált költségek tartalmazták: egyéb tőkeköltségeket, működési költségeket (általános üzleti tevékenység). Az egyéb beruházásokat az első építési projekt üzembe helyezésekor osztották fel. A számítást az építési terület teljes területén lévő egyes objektumok területének arányában vagy az elfogyasztott teljesítmény arányában végezték el. A működési költségeket minden beszámolási időszak végén felosztották az egyes létesítmények építésének közvetlen költségeihez viszonyítva.
A lakóépületek építésének költségeinek a multifunkcionális komplexum építésének közvetlen közvetlen költségeiben való részarányának meghatározásakor a vállalat abból a tényből indult ki, hogy a külső és belső mérnöki hálózatok kiépítésének költségei többfunkciós létesítmény építésének közvetlen költségei voltak. összetett, és nem osztott tőkeköltségek, amelyek közvetlenül kapcsolódnak a lakóépületekhez. ... A vállalat külső hálózatok és építmények építésével kapcsolatos munkákat végzett, amelyek független ingatlanobjektumokat alkotnak, és a multifunkcionális komplexum részét képező lakóingatlanokon kívül helyezkednek el. A mérnöki infrastruktúra objektumok nem tartoztak a lakóépületekhez, és nem értékesítették őket lakóépületekkel együtt, hanem önálló befektetett eszközként rögzítették a társaság mérlegében.
Ezért a bíróság elismerte az áfa -levonás jogszerű alkalmazását, és arra a következtetésre jutott, hogy a társaság külső hálózatok lefektetésével kapcsolatos költségei nem kapcsolódnak a lakóépületek kezdeti költségének növekedéséhez, és az állóeszközök külön leltári tételeinek létrehozásához vezetnek .A tizenötödik AAC a 2014.04.23 -i rendeletben. 15-AP-20502/2013. Sz. Megjegyezte, hogy az infrastruktúra megléte vagy hiánya befolyásolja a lakótelep piaci árát, de maga a mérnöki hálózatok és infrastruktúra kiépítése nem vesz részt a lakóépületek létrehozásában és megvalósításában.
A Moszkvai Körzet Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata olyan vitát vizsgált, amelyben a megállapodás feltételei szerint a szervezet a lakóhelyiségeket és a közműveket Moszkva tulajdonába adta át. Az ilyen átruházás előfeltétele volt az adminisztratív üzleti komplexum építésének és megszerzésének. Az adózó az adminisztratív üzleti központot használta az áfa -köteles tranzakciók végrehajtására - irodahelyiségek bérbeadása, helyiségek karbantartására vonatkozó szolgáltatások nyújtása, parkolóhelyek bérlése, amit az ügy irataiban szereplő számlák és számviteli nyilvántartások is megerősítenek. Következésképpen, amint azt a bíróság jelezte, a szervezet jogszerűen jelentette be a héa levonását a városnak átadott lakóépületek és közművek építésével kapcsolatos munkákról (2011. 06. 22-i határozat N A40-36961 / 10-90-262).
Az Uráli kerület CA-je az N A60-61701 / 2015. Sz. Ügyben, 2016.11.11-i N F09-9885 / 16. Sz. a társaság az Orosz Föderáció végrehajtó hatóságaihoz és / vagy a helyi önkormányzathoz (vagy utasításaik szerint más személyekhez) történő kötelező átadás céljából építette, miközben normatív módon megállapították, hogy az ilyen átruházás kizárólag ingyenes legyen.
Az ellenőrzés szerint az ellenőrzés során nem mutattak be bizonyítékot arra, hogy a társaság kereskedelmi szervezetekkel szerződéseket kíván kötni, vagy intézkedéseket kíván tenni az infrastruktúra -létesítmények átruházására (eladására), az áfa -jelentésben az adózó sem tükrözte az infrastrukturális létesítmények értékesítéséből vagy a korábban alkalmazott levonások visszaállításából származó bevételek ...Az adózó nem felelt meg az adólevonások alkalmazásához szükséges feltételeknek, míg a társaság azt állította, hogy térítse vissza az áfa összegét a befejezetlen, nem tőkésített vagy eladott ingatlanköltségek részében; az „Infrastruktúra” építési objektum, mint állóeszköz megfelelő elszámolása a 01 -es számlán, az „Infrastruktúra” építési objektum építési költségei a 08 -as számlán, az „Infrastruktúra” építési objektum egyéb megfelelő elszámolási (adó) elszámolása (értéke) a társaság adóellenőrzés és bírósági tárgyalások során nem mutatta be.
Az adóhatóság megjegyezte, hogy a társaság által benyújtott szerződéseknek megfelelően megvásárolt munkák és áruk nagy része mind a HÉA-alapú, mind a HÉA-mentes műveleteknek tulajdonítható, de az adózó nem vezetett külön nyilvántartást az ilyen költségekről; a bemutatott dokumentumokból nem következik, hogy a munkát a mérnöki infrastrukturális objektumok mérleg szerinti tulajdonjogainak körülhatárolásáig végezték el, vagyis mind a szomszédos telken, mind a közterületen elvégezhetők voltak, a mérnöki hálózatok elrendezése és a falu belső infrastruktúrája elválaszthatatlanok a lakóépületek ezen a területen épülteitől, csak e falu területén és a falu lakóépületei számára készültek. A rendelkezésre álló dokumentumokból nem állapítható meg, hogy a falu infrastruktúrájának kiépítésének költségei külön becslésben kerülnek elosztásra, és nem a lakóépületekhez közvetlenül kapcsolódó tőkeköltségekhez; a házak magánszemélyeknek történő értékesítéséből származó pénzeszközök nem külön -külön mennek infrastrukturális létesítmények építésére és lakóépületek építésére, azaz a lakóingatlanok kifizetésére összességében kerül sor; a kapott pénzeszközök szerinti differenciálást az adózó számviteli politikája nem írja elő.
Amint arra a felügyelőség rámutatott, hiszen olyan ügyletek végrehajtásakor, amelyek nem minősülnek adózási tárgynak a Ch. 21. § -a, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, és az adózás alól mentes műveletek, a megadott adó nem megy a költségvetésbe, azt a költségvetésből adólevonás formájában kapja meg, ellentmond az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 170, 171, 172.
A bíróság azonban a szervezet mellé állt, és a következőket állapította meg:
Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat jogi álláspontja szerint 2008. november 28-án kelt levelében N SHS-6-3 / [e -mail védett], a vállalkozók (megrendelők-fejlesztők) által az építési és szerelési munkák elvégzésére vásárolt árukról (munkákról, szolgáltatásokról) az adófizetőknek bemutatott adóösszegek, amelyeket saját fogyasztásra történő építési és szerelési munkák elvégzésekor számoltak ki, befejezetlen tárgyak beszerzésekor. a tőkeépítést, valamint az ingatlanok (állóeszközök) adásvételi szerződése alapján szerzett összeget teljes mértékben levonják, függetlenül attól, hogy az építés alatt álló (megszerzett) tárgyakat egyszerre kell felhasználni mind adóköteles, mind nem adóköteles ügyletekben .
A Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 21. cikke nem kapcsolja össze a levonási jogot az áruk és a munka (szolgáltatások) további értékesítésének (használatának) pillanatával. Rendelkezései értelmében az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 171., 172. cikke szerint az adózó azon joga, hogy adólevonásokat alkalmazzon a megvásárolt árukra (épületekre, szolgáltatásokra), nem függ ezeknek az áruknak a használatától vagy a munkájának (szolgáltatásainak) adóköteles tevékenységek végzéséhez történő felhasználásától. beszerzésük időszakában, valamint az ilyen tevékenységekben felhasznált áruk vagy munkák (szolgáltatások) használatának kezdetétől. Ennek megfelelően ebben az esetben a meghatározó pillanat a megvásárolt áruk (építési munkák, szolgáltatások) célja és felhasználási lehetősége a HÉA-köteles tevékenységekben.
A szerződéses megállapodások szerinti munkákat a társaság a befejezett munkák könyvelési átvételi aktusai szerint fogadta el, figyelembe véve a 08.03 "Befektetett eszközök építése" számviteli számlát. Minden olyan elsődleges dokumentációt benyújtottak a tranzakciókról, amelyek alapján az áfát visszafizették, ideértve az elvégzett munka átvételét, számlákat és igazolásokat az elvégzett munkák költségeiről és az adózó általi költségekről.A társaság számviteli politikája a bevételek és ráfordítások elkülönített elszámolását írja elő a következő tárgyakkal összefüggésben: Lakástárgyak építése és értékesítése, Kereskedelmi objektumok építése és értékesítése, Infrastruktúra objektumok építése és későbbi átruházása (eladása vagy használata), tevékenységek egyszerű szerződések alapján partnerségek (közös tevékenységek), kölcsönök nyújtása és értékpapírokkal kapcsolatos ügyletek. A számviteli politika megoldja az áfa -elosztás korlátjának kiszámítását, az áfa -elosztás arányának meghatározását, azon műveletek meghatározását, amelyek esetében az áfa elosztandó, nincs előzetesen felszámított áfa, az áfát az áruk költsége tartalmazza (munkák, szolgáltatások) - a lakás objektumokkal kapcsolatban.
Az egyes szerződésekhez mellékelt rajzok szerint a munkát 66: 41: 0000000: 81236 kataszteri számú, közös használatú, településen belüli telken végezték, míg a szomszédos telkek eltérő kataszteri számmal rendelkeznek. A házak költségeit a vízvezeték-, gáz- és hőátadó eszközök, valamint a szennyvízcsatorna -berendezések képezik, a beömlő szelepből vagy az épületek közelében lévő pólóból kiindulva, az ellátó vezeték csatlakozási pontjaitól függően. Az infrastruktúra létrehozásán dolgoztak, amelyre héa -levonást kértek, annak érdekében, hogy biztosítsák a házak technológiai csatlakoztatásának lehetőségét a műszaki és műszaki támogató hálózatokhoz: áramellátás, gázellátás, vízellátás, csatornázás és nem ismerhető el olyan lakóépületek építésével kapcsolatos munkálatoknak, amelyek értékesítése nem adóköteles tevékenység.
Az adózó által felállított lakótelep mérnöki infrastruktúrája az állóeszközök független tárgya, amely céljánál fogva felhasználható a vállalkozói tevékenységben, és nyereségforrás lehet, amikor fizetős szolgáltatásokat nyújt egy hőforrás átadására. , azaz részt kell venni az áfa alá tartozó műveletekben.
A bíróság arra is rámutatott, hogy annak a lehetőségnek a döntését, hogy az adózó elfogadja -e az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) szállítóinak kifizetett áfa -összegek levonását, nem szabhatja meg az adózó azon szándékai és tervei, hogy árukat vagy munkák (szolgáltatások) eredményeit adóalanyként használják fel. vagy nem adóköteles HÉA-tevékenységek; az adólevonásra való jogosultságot objektív, nem pedig szubjektív kritériumok alapján kell meghatározni. Az adóhatóság nem nyújtott be semmilyen bizonyítékot, amely megerősítené a műszaki infrastruktúra létesítményeinek átruházását az Orosz Föderáció alkotó szervezetének és / vagy a helyi önkormányzat végrehajtó hatóságainak (vagy utasítására más személyeknek).
Ilyen körülmények között a bíróság, miután megállapította, hogy a társaság benyújtotta az összes áfalevonási jogát igazoló dokumentumot, arra a következtetésre jutott, hogy az adózó jogszerűen vette fel a vállalkozóknak a mérnöki infrastruktúra építése során fizetett áfát az adólevonásokba, és tárgyak önkormányzati tulajdonba történő átruházása esetén a szervezet köteles a meghatározott adóösszegeket a bekezdések alapján visszaállítani. 2. o. 3. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 170. cikke.Egy másik vita alakult ki a HÉA -ra kivetett adólevonások alkalmazása miatt a szervezet által épülő háziközösségben a mérnöki és közlekedési infrastruktúra létesítményeinek építése során végzett szerződéses munkák költségeire. A Szövetségi Adószolgálat felügyelősége szerint a külső (településen belüli) mérnöki hálózatok a lakóépületek részét képezik, és a költségeket egy négyzetméter lakásköltség tartalmazza. Mivel a lakóépületek értékesítése mentes az áfa alól (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 22. albekezdésének 3. bekezdése, 149. cikke), az áfa összegeit nem lehet levonni. A Volgai Kerület AC-je a 2016. 21. 09-i N F06-12556 / 2016. Sz. Határozatban az N A55-26706 / 2015. Sz. Ügyben a szervezet oldalára lépett, és a következőkből következett.
Azt a döntést, hogy az adózó elfogadja-e az áruk (épületek, szolgáltatások) szállítóinak kifizetett áfa-összegeket levonás céljából, nem szabhatja meg az adózó azon szándéka és terve, hogy az árukat vagy a munkálatok (szolgáltatások) eredményeit adóköteles vagy nem adóköteles tevékenységekben használja fel. hozzáadottérték -adóval, mivel az adókedvezmények adóhoz való alkalmazásának jogát objektív, nem pedig szubjektív kritériumok alapján kell meghatározni.
Az ingyenes átutalási művelet nem adóköteles jellegére vonatkozó következtetést csak az építkezés befejezésekor és az adott létesítmények adózójának a helyi hatóságokhoz (szakosodott szervezetekhez) történő átruházása idején, különleges döntés alapján lehet levonni.
A mérnöki és közlekedési infrastruktúra a polgári forgalom független tárgya, és nem követi egy lakóépület sorsát. Lakóépület vásárlásakor a vásárlók nem szereznek tulajdonosi jogokat a közös területen található mérnöki és közlekedési infrastruktúra létesítményeire. Mivel azok a munkák, amelyekért a társaság héát kért visszatérítésre, nem közvetlenül egy lakóépület építésével kapcsolatos munkák, hanem infrastrukturális létesítményekre vonatkoznak, az adót a 171. és 172. cikk rendelkezéseinek megfelelően általánosan levonják. az Orosz Föderáció adótörvényének.
A bíróság elutasította a felügyelőség azon érvét, miszerint mivel a megépített infrastrukturális létesítményeket a "Befektetések befektetett eszközökbe" 08-as számlán könyvelték el, vagyis nem fogadták el a 01-es számlán, nincs joga az adóösszegek visszatérítésére.A bíróság szerint a "08" Beruházások befektetett eszközökbe "számlán lévő ingatlanok elszámolásának nincs jogi jelentősége az áfa-adólevonási jog alkalmazásának jogának bekövetkezési időszakának meghatározásához, mivel a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 21. cikke nem teszi függővé az adóalany adólevonási jogát attól a számlától, amelyen a megszerzett ingatlant nyilvántartják.
A tizedik AAC 2015.16.4-i N 10AP-19427 /2014. Számú rendelete az N A41-64184 / 14. Sz. 2 p. 2 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 146. cikke. A bíróság azonban arra a következtetésre jutott, hogy a HÉA -adó tárgya a mérnöki hálózatok és a külső kommunikáció üzemeltető szervezeteknek történő átruházásakor nem csak akkor merül fel, ha az állami hatóságok vagy a helyi hatóságok úgy döntenek, hogy ezeket a létesítményeket átruházzák azokra a speciális szervezetekre, amelyek ezeket használják vagy üzemeltetik saját céljukra. szándékos cél. Az ilyen döntés felfogható úgy, hogy a városi hatóságokkal kötött beruházási szerződésben megvan a feltétele annak, hogy a kivitelezés befejezése után a műszaki kommunikációt átadják az üzemeltető szervezeteknek. Így csak az építkezés befejezése és a vonatkozó létesítmények hatóságoknak vagy speciális szervezeteknek történő átadása idején, egy különleges döntés alapján arra lehet következtetni, hogy az átruházandó ingatlan létrehozására irányuló műveletek nem adóköteles.
Ugyanakkor ebben a vitában a meghatározott feltételek hiányoztak (objektumok nem keletkeztek, konkrét ingatlanok átruházásáról nem hoztak döntéseket). Ezért az adóhatóság érvei megalapozatlanok és nincsenek összhangban a hatályos jogszabályokkal.
Hasonló álláspontot határoz meg a moszkvai kerület CA igazgatóságának 2015. szeptember 3-i határozata az A41-33643 / 14. Sz. Ügyben.
Az AAC 2013. március 21-i 18. számú határozatában, az A07-22548 / 2011. Sz. 18AP-1205 /2013. Sz. Ügyben a bíróság arra a következtetésre jutott, hogy a társaság saját költségén épített mérnöki hálózatok átadása előtt, mint befektető, a hatóságok vagy a helyi önkormányzati adóalanyok jogosultak levonni a kommunikáció kiépítésének költségeit.
A fővárosi építési létesítmény áfa -összegeit levonják, amikor magát a munkát vagy a munka szakaszát elfogadják, függetlenül az építés befejezésének időpontjától és a tőkeépítési létesítmény üzembe helyezésétől.
Az adózó az Orosz Föderáció területén vásárolt áruk (munkák, szolgáltatások), tulajdonjogok nyilvántartásba vételét követő három éven belül gyakorolhatja levonási jogát (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikkének 1.1. Pontja).
A bíróságok véleménye szerint az áfalevonások alkalmazásának joga nem függ össze az épülő létesítmények további sorsával. Ha a vitatott infrastrukturális létesítményeket figyelembe veszik, fel vannak tüntetve az adózó mérlegében, megfelelően vannak kiállítva a számlák és az elsődleges dokumentumok, és nincs bizonyíték arra vonatkozóan, hogy a közművek állami vagy önkormányzati tulajdonba kerülnek, akkor az áfa összegeinek levonása jogszerű. .Abban az esetben, ha az objektumokat ezt követően térítésmentesen állami vagy önkormányzati tulajdonba adják, a következőket kell figyelembe venni. Még az, hogy a helyi önkormányzatokkal kötött megállapodásokban az infrastrukturális létesítmények átruházására vonatkozó feltételek is fennállnak, nem indokolja meg a HÉA -adólevonások alkalmazásának megtagadását, mivel az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 170. cikke (3) bekezdésének 2. bekezdésével összhangban, a korábban levonásra elfogadott adóösszegeket vissza kell állítani, ha az árukat, munkákat, szolgáltatásokat, tárgyi eszközöket olyan tevékenységekben kezdik használni, amelyek nem tartoznak áfa alá (adómentes). Vagyis még akkor is, ha az adózó a jövőben elvégzi az infrastrukturális létesítmények indokolatlan átruházását a helyi hatóságokhoz, a korábban bejelentett áfa -levonást vissza kell állítani és be kell fizetni a költségvetésbe.
Azt is meg kell jegyezni, hogy bizonyos esetekben a tárgyak helyi önkormányzatoknak történő átadása eredendően nem ingyenes. Az orosz pénzügyminisztérium is elismeri az ilyen átruházás megterhelő jellegét (2015. január 12-i levél N 03-03-06/4/69955). Az ügynökség jelzi, hogy a mérnöki és szociális létesítmények állami vagy önkormányzati tulajdonba adása nem indokolt átruházás, mivel ezeknek a létesítményeknek az építése a jogszabályi követelmények miatt következik be, és az építési és eladási szerződések végrehajtása érdekében történik. a lakásállományból.
Mondja meg, ha a raktárépítést szerződés alapján végzik, mikor kerül sor a visszatérítés áfájának kiszabására? Példa: 2016.09.29. COP -t és számlát kaptunk a munkáról, 2016. 09. 30 -án regisztráltunk az OS -ben. Sajnáljuk, de máshol nincs okod. A raktár szerződéses, a teljes áfa -visszatérítést a Az értékcsökkenési leírás már a következő hónapban felszámítható, amely az operációs rendszer hivatalos üzembe helyezésének hónapját követi. Ezt az üzleti tranzakciót dokumentálni kell
A vállalkozók által a raktár (befektetett eszköz) építése során feltüntetett előzetesen felszámított áfát levonják az elvégzett munka eredményeinek rögzítése után (az orosz adótörvénykönyv záradéka és 171. cikke, záradéka és 172. cikke) Szövetség). Azaz, amikor az elvégzett munka eredményei megjelennek a 08. számlán. Nem kell várni a létesítmény üzembe helyezésére (a 01 -es számlán látható). Ugyanakkor az áfa levonásához más feltételeknek is teljesülnie kell:
Az elvégzett munka megszerzett eredményeit feltehetően HÉA alá tartozó tevékenységekben kell felhasználni;
Van egy számla (vagy UPD) a szállítótól;
Az áfát a szállító számítja fel.
Szergej Razgulin, Az Orosz Föderáció tényleges államtanácsosa, 3. osztály
Hogyan lehet regisztrálni és rögzíteni az állóeszközök építését szerződéses módszerrel
HÉA: a szervezet ügyfél és befektető
Ha a szervezet egyszerre befektető és vevő, akkor az elvégzett munkák eredményeinek aktiválása után fogadja el a kivitelező által az építési munkákra előzetesen benyújtott áfát levonásra, miután az elvégzett munkák eredményeit aktiválták (záradék és 171. cikk, záradék és 172. cikk) Orosz Föderáció). Ezzel együtt meg kell felelni. Az objektum használatba vételének megfelelő állapotba hozatalával járó költségekre vonatkozó áfát terheli a levonás a regisztrációkor, azaz a 08.
Ha ezt követően a befektető szervezet új befektetők bevonását tervezi, a levonásra korábban elfogadott áfát vissza kell állítani az épület területének tulajdonítható összegben, amelyet az új befektetőknek adtak át (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2007. október 15 -i levele. SHT-6-03 / 777) ...
12.79830 (6,9,24)
Helyzet: amikor lehetőség van az előzetesen felszámított HÉA levonására a tárgyi eszköz építéséhez való felhasználásra vásárolt anyagokról. A szervezet szerződéses módon építi a létesítményt. A megvásárolt anyagokat átadják a vállalkozónak
Az állóeszköz -építéshez vásárolt anyagok előzetesen felszámított HÉA levonásához tőkésíteni kell azokat. Ezzel együtt egyéb feltételeknek is teljesülniük kell, amelyek kötelezőek a levonáshoz. Ezt az eljárást az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének záradékai és 171. cikke, valamint záradékai és 172. cikke határozzák meg.
Az anyagokat a 10-8. Számla terhére írják jóvá. Ezért a befektetett eszközök építéséhez való felhasználás céljából vásárolt anyagok héáját le kell vonni a megfelelő könyvelés után. Az anyagok regisztrálását igazoló dokumentum az M-4 számú nyomtatvány szerinti nyugtautalvány, amelyet az Oroszországi Állami Statisztikai Bizottság 1997. október 30-i, 71a. Számú határozata hagyott jóvá. Nem kell várni, amíg az anyagokat átadják a vállalkozónak, vagy amikor a kész állóeszközt üzembe helyezik.
ÁFA: a szervezet befektető
Ha a szervezet csak befektető, az előfizetői áfát az ügyfél díjazására, valamint az objektum használatba vételének megfelelő állapotba hozatalával kapcsolatos egyéb munkákra vonatkozóan vegye le levonásra az általános szabályok szerint (171. cikk és záradék, záradék és az RF törvény 172. cikke). *
12.79833 (6,9,24)
Helyzet: hogy a befektető hogyan vonhatja le az előzetesen felszámított HÉA -t a tárgyi eszköz építésével kapcsolatos költségekről szerződéses módszerrel. Az építkezés (gyártás) a befektető és a fejlesztő közötti megállapodás alapján történik
Az építőipar előzetesen felszámított HÉA levonásához az elvégzett munka eredményeit kapitalizálni kell. Ezzel együtt más feltételeknek is teljesülniük kell, amelyek kötelezőek a levonáshoz. Ez az eljárás az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 171. és 17. cikkéből, valamint 172. és 172. cikkéből következik. Ezenkívül a befektetőnek rendelkeznie kell a vállalkozók és az ügyfél által kiállított elsődleges dokumentumokkal és számlákkal (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének záradéka és 172. cikke). Ugyanakkor a levonás alkalmazását befolyásolhatja, hogy az építési szerződésben szerepel-e vagy hiányzik-e a munka szakaszonkénti szállításának említése.
A szerződéses munkák előzetesen felszámított HÉA -jának a fejlesztőtől a befektetőre történő átutalására vonatkozó eljárás jogilag nem szabályozott. Ezért a szervezeteknek a szabályozó ügynökségek ajánlásai alapján kell eljárniuk. Az építkezés során a fejlesztő a kivitelezőktől és a beszállítóktól számlákat gyűjt az elvégzett munkákról (vásárolt anyagok), regisztrálja azokat a beérkezett számlák naplójában, anélkül, hogy regisztrálna a vásárlási könyvben.
A kivitelezés befejezése után (legkésőbb öt nappal az objektumnak a befektető mérlegére történő átutalását követően) a fejlesztő összevont számlát állít össze az építési költségekről két példányban. Az ügyfél egy példányt továbbít a befektetőnek, valamint a kivitelezőktől és beszállítóktól kapott számlák másolatát, az elsődleges dokumentumokat és a fizetési dokumentumokat a teljes építési időszakra vonatkozóan. Az összevont számlákat és a mellékleteket a befektető a beérkezett számlák naplójában tartja, és rögzíti a vásárlási könyvben.
A fejlesztő megtartja a második példányt. A kiállított számlák főkönyvében tárolódik anélkül, hogy regisztrálna az értékesítési főkönyvbe.
A fejlesztő külön számlát állít ki a szolgáltatásai költségeiről. Bejegyzi az értékesítési könyvbe.
Ilyen pontosításokat tartalmaznak az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2008. december 5-i, 03-07-09 / 40. Számú, 2009. szeptember 7-i (1) bekezdésének 3-1-11 / 708.
Vegye figyelembe, hogy a fejlesztő összevont számlát készíthet a vállalkozók által a teljes építési időszakra (beleértve a több mint három évvel ezelőtti időszakot) kiállított számlák alapján. Ez a számla nem korlátozza a befektető azon jogát, hogy levonja a felszámított héát. Ez szerepel a
