A cégek gyakran látják el alkalmazottaikat ivóvízzel. Ehhez palackos hűtőket szerelnek fel az irodában. Hogyan kell tükrözni a könyvelésben a hűtő és a víz költségeit? Milyen adókat kell kiszámítani? Minden kérdésére válaszolunk.
Hűtő és vizes palackok vásárolhatók vagy bérelhetők. Fontolja meg, hogyan tükrözze mindkét módszert a számvitelben és az adózásban.
A palackok olcsók. A hűtő ára átlagosan 8-12 ezer rubel. És bár élettartamuk több mint egy év, ezek az eszközök a készletekhez köthetők. Ez a PBU 6/01-ből következik. De feltéve, hogy a bekerülési érték nem haladja meg a számviteli politikában előírt tárgyi eszköz keretet.
És ha a hűtő ára magasabb a határnál? Ezután tükrözze be tárgyi eszközként. Azt javaslom, hogy a hasznos élettartamot a gyártó információinak figyelembevételével határozza meg.
Amortizálja a számviteli politikában meghatározott módon. Az egyszerűbb természetesen a lineáris módszer.
Most találjuk ki a vezetékeket.
A víz, a tartályok és a hűtő elszámolásához nyissa meg az alszámlát:
Hozzon létre egy mérlegen kívüli számlát 012 "Alacsony ár több mint egy évre" a palackok és hűtők elemzésével.
Példa
A farm vásárolt egy hűtőt és 2 palackot az irodába. A hűtő ára 8000 rubel, egy üveg víz 400 rubel. (240 rubel egy üveg és 160 rubel víz). Az egyik palackot a hűtőbe helyezték, a másikat a raktárba vitték. A szállító banki átutalással fizetett. Amikor mindkét üvegben vizet ittak, hozott két újat, az üreseket pedig elvitte. A számviteli politika előírja, hogy az SPI-vel rendelkező ingatlan több mint egy év, és értéke nem haladja meg a 40 000 ezer rubelt. anyagoknak nevezik. Az egyszerűség kedvéért az áfát nem emeljük ki.
10. TERHELÉS ALSZÁMLA „KÉSZLET ÉS TARTOZÉKOK” ELEMZÉS „COOLER” HITEL 60
- 8000 rubel. - nagybetűvel írjuk a hűtőt;
- 480 rubel. (240 rubel. 2 db.) - a palackokat figyelembe vették;
- 320 rubel. (160 rubel. 2 db.) - visszavert víz;60 HITEL 51
- 8800 rubel. (8000 480 320) - a szállítóval elszámolva;TERHELÉS 26 HITEL 10 ALSZÁMLA "KÉSZLET ÉS TARTOZÉKOK" ELEMZÉS "COOLER"
- 8000 rubel. - hűtő beépítése;DEBIT 012 ELEMZŐ "COOLER"
- 8000 rubel. - az egyensúlynál a hűtőt vettük figyelembe;
- 240 rubel. - a palack költsége a költségek között szerepelt;DEBIT 012 ELEMZŐ "BUTYLI"
- 160 rubel. - a vizet a költségekbe beleszámították.Amikor elfogyott az első üveg, a könyvelő beírta:
26. HITEL 10 HITEL ALSZÁMLA "TARA" ELEMZŐ "BUTYLI"
- 240 rubel. - tegye az üveget a hűtőbe;DEBIT 012 ELEMZŐ "BUTYLI"
- 240 rubel. - tükrözött egy üveg egyensúlyt;26. TERHELÉS HITEL 10 ALSZÁMLA „NYERS ÉS ANYAGOK” ELEMZÉS „VÍZ”
- 160 rubel. - könyvelte el a vizet költségként.Egy idő után a szállító hozott két teli palackot, és elvett két üreset. Többé nem kell fizetnie a palackokért. Az egyik hűtőbe került, a másik a raktárba került. A könyvelő ezt írta:
10. TERHELÉS "TARA" ALSZÁMLÁLA ANALITIKUS "BOTTLI" CREDIT 60
- 480 rubel. - figyelembe vettük a szállítótól származó palackokat;10. TERHELÉS ALSZÁMLA „NYERS ÉS ANYAGOK” ELEMZÉS „VÍZ” 60. HITEL
- 320 rubel. - tőkésítette a vizet;60 HITEL 51
- 320 rubel. - átutalt fizetés a vízért;60 HITEL HITEL 10 "TARA" ELEMZŐ "BUTYLI"
- 480 rubel. - az üres palackokat átadta a szállítónak;26. TERHELÉS HITEL 10 ALSZÁMLA „NYERS ÉS ANYAGOK” ELEMZÉS „VÍZ”
- 160 rubel. - behelyezett egy palackot a hűtőbe.
A tranzakciók tükrözése mérlegen kívüli számlákkal:
A bérleti díjat tartalmazza a hónap utolsó napjának kiadásai között.
Példa
A cég egy palackot és egy hűtőt bérelt az irodai dolgozóknak. A hűtő ára 8000 rubel. Az eladó behozta és beszerelte. A cég 310 rubelt fizetett egy üveg vízért, ebből 150 rubelt. járulékos. A hűtő bérleti díja 450 rubel. havonta.
A számviteli politika kimondja:
- SPI-vel rendelkező ingatlan több mint egy éve, és legfeljebb 40 000 rubel költséggel jár. anyagoknak nevezik;
- a konténert fedezeti árakon veszik figyelembe az egyenlegnél.
Az egyszerűség kedvéért az áfát nem emeljük ki.
A könyvelő figyelembe vette a hűtő és a víz költségeit:
DEBIT 002 ANALYST "COOLER"
- 8000 rubel. - figyelembe vettük a hűtőt;002. TERÜLET ANALITIKA "BUTYL"
- 150 rubel. - a tartályt fedezetértéken tükrözte;10. TERHELÉS ALSZÁMLA „NYERS ÉS ANYAGOK” ELEMZÉS „VÍZ” 60. HITEL
- 160 rubel. - tőkésítette a vizet;26. TERHELÉS HITEL 10 ALSZÁMLA „NYERS ÉS ANYAGOK” ELEMZÉS „VÍZ”
- 160 rubel. - tegye az üveget a hűtőbe;HITEL 76 HITEL 51
- 150 rubel. - felsorolták a palack fedezeti értékét.60 HITEL 51
- 160 rubel. - fizetett a vízért.A hónap végén a könyvelő figyelembe vette a bérleti díjat:
26 HITEL 60
- 450 rubel. - tükrözte a hűtő bérleti díját;60 HITEL 51
- 450 rubel. - kifizette a tartozást a szállító felé.Amint a víz elfogy, a szállító behoz egy új palackot, és elveszi az üreset.
A könyvelő a vizet a hűtő és a víz költségeként írja le:
A szerződés lejárta után a cég visszaadja a hűtőt és az utolsó palackot. A szolgáltató ezután letétbe helyezi a kötvényt. A könyvelő elkészíti a bejegyzéseket:
CREDIT 002 ANALYTICS "COOLER"
- 8000 rubel. - visszahelyezte a hűtőt;CREDIT 002 ANALYTICS "BUTYL"
- 150 rubel. - a palackot leírták a mérlegen kívüli könyvelésből;51 HITEL 76
- 150 rubel. - kapta vissza a foglalót.
Most nézzük meg, hogy az adószámításnál felismerhető-e a hűtő és a víz költségei, és mit kell tenni az áfával.
A hűtés és a víz költsége levonható a jövedelemadó szempontjából. Az egyéb költségek között szerepelnek -. A szabály a vásárlásra és a bérletre egyaránt vonatkozik.
Az Egészségügyi és Szociális Fejlesztési Minisztérium szerint hűtőkre van szükség a munkakörülmények javítása érdekében. Ez a mellékletből következik. Ez további ok a költségek elismerésére.
Egy közös rendszerben működő cégnek joga van levonni a hűtő, a víz és a csomagolás „input” áfáját. Ehhez a szokásos feltételeket kell teljesíteni. Vásárláskor vegye nyilvántartásba az ingatlant, kapja meg a számlát, a szükséges elsődleges forrást és végezze el az áfás műveleteket. Bérbeadáskor számla és igazolás szükséges az elvégzett szolgáltatásokról.
Ha például nem fizet áfát, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve értelmében mentességben részesült, akkor a szabály más. Tartalmazza a belépőt a hűtő, a víz vagy a bérleti díj árába.
És egy pillanat. Ne számítson fel áfát a dolgozók által felhasznált víz költségére.
Ha egy vállalat vizet biztosít az alkalmazottaknak, az javítja a munkakörülményeket. Az alkalmazottak számára további juttatás nem jár. Ez azt jelenti, hogy személyi jövedelemadót a vízdíjhoz való hozzájárulással együtt nem kell felszámítani. Ráadásul nem lehet tudni, hogy ki és mennyi vizet ivott.
Ha speciális üzemmódban van, nem fogja tudni felismerni a hűtő és a víz költségeit. A zárt listán nincsenek ilyen költségek. Ezzel az illetékesek is egyetértenek. Itt egyszerűsítésről beszélünk, de a következtetés az egységes mezőgazdasági adózásra vonatkoztatható.
Hogyan kell számolni az ivóvizet
MINT. ELIN,
Az "ACADEMIA AUDIT" könyvvizsgáló cég ügyvezető igazgatója
www.academ.ru
Tel. (095) - 517-37-51
Szinte minden cég köt szerződést szakosodott szervezetekkel a műszaki szükségletek kielégítésére. Azok pedig, akiknek fontosak a dolgozók egészsége és saját arculatuk, tisztított ivóvizet is vásárolnak. De míg a termeléshez szükséges víz költsége határozottan csökkenti a vállalkozás adóköteles nyereségét, addig az ivóvízzel problémák merülnek fel. Az a tény, hogy az adóhatóság megtagadja a cégektől azt a jogot, hogy költségeit költségként leírják.
Megkerülhető a tisztviselők kitiltása? Ebben az esetben igen. A legfontosabb az, hogy eldöntsük, hogyan kell az ivóvíz beszerzését a dokumentumok szerint lebonyolítani, valamint igazolni ezeket a költségeket és gazdasági megvalósíthatóságukat. Ebben a cikkben megvitatjuk, hogyan kell leírni az ivóvizet a jövedelemadó kiszámítása érdekében, és ezzel egyidejűleg elkerülni a tisztviselők követeléseit.
Kereskedelmi és reprezentatív célokra vásárolt víz
Sok cég ivóvíz palackozására és melegítésére szolgáló berendezéseket telepít a fogadó- vagy tárgyalótermekbe. Hiszen egy csésze teával vagy kávéval kínálni az ügyfelet a jó forma szabálya. Az ilyen kiadások az adóköteles jövedelem levonásához rendelhetők?
Sajnos az adótörvényben nincs olyan költségtétel, hogy „ivóvíz vásárlás”. De, mint tudják, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. fejezetében előírt kiadások listája nyitva áll. És véleményünk szerint egy ilyen helyzetben az ivóvíz vásárlásának költségeit egyéb költségként lehet figyelembe venni (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 264. cikkének 49. albekezdése, 1. bekezdés).
Csak meg kell emlékezni az adótörvény követelményéről: a cég minden kiadását dokumentálni kell és gazdaságilag indokoltnak kell lennie. Ilyen esetekben a költségeket igazoló dokumentumok a vízszolgáltató által kiállított szabványos papírok (szerződés, számla, számla). Az ilyen jellegű kiadások gazdaságossága is könnyen igazolható: az ügyfelek számának növekedése, nagyobb számú szerződéskötés stb.
Ezen túlmenően, az ilyen költségek szükségességét rögzíteni lehet a megfelelő belső vállalati dokumentumban (megrendelés, megrendelés stb.). Íme egy példa egy ilyen dokumentumra:
Az óvatosabb könyvelők a vásárolt ivóvíz költségét a reprezentációs költségek részeként szerepeltethetik. ELTÁVOLÍTÁS 1... Emlékeztetni kell arra, hogy ezek a költségek magukban foglalják a tárgyalásokon részt vevő egyéb szervezetek képviselőinek hivatalos fogadásával és kiszolgálásával kapcsolatos költségeket a kölcsönös együttműködés kialakítása és fenntartása érdekében.Rendeléssel jóváhagyva
Vállalati kultúra szabályai
(kivonat)
2.7.4. Az ügyfélszolgálat minőségének javítása érdekében a tárgyalóteremben ivóvíz hűtött és meleg víz kiöntésére szolgáló berendezést kell felszerelni.
2.7.5. A tárgyalás megkezdése előtt a megbeszélést levezető vezető köteles az ügyfelet egy pohár vízzel vagy egy csésze teával (kávéval) megkínálni a bizalmi kapcsolat kialakítása érdekében.
2.7.6. Ha a tárgyalások több mint egy órán át tartanak, újra meg kell kínálni az ügyfelet vízzel, teával vagy kávéval.
Az elnök
"Globus" társaság Dolgov / A.G. Dolgov /
Ezzel az elszámolási lehetőséggel azonban jelentős hátrány is van. Az ivóvíz költsége (az egyéb italok és élelmiszerek költségével, valamint az egyéb reprezentációs költségek összegével együtt) a jövedelemadó számításánál csak a beszámolási munkabér 4 százalékát meg nem haladó összegben vehető figyelembe. adó) időszak.
Természetesen nagyon nehéz lesz az adóhatóságnak megindokolnia a nagy mennyiségű ivóvíz vásárlását egy hivatalos fogadásra, amelyen csak kevesen vettek részt. Ennek ellenére gyakorlatilag lehetetlen ellenőrizni, hogy a találkozó résztvevői megitták-e az összes vizet vagy sem. A lényeg az, hogy a jövedelemadó kiszámításakor figyelembe vett megfelelő kiadások ne haladják meg a standard értéket.
Víz beszerzése a cég alkalmazottainak
De leggyakrabban az ivóvizet a szervezet alkalmazottai vásárolják fogyasztásra. És itt a legfájdalmasabb kérdés ugyanaz - lehetséges-e az ilyen költségeket figyelembe venni a társaság adózási költségeiben.
Amint azt már megjegyeztük, az adótörvény nem ír elő olyan kiadási tételt, mint „ivóvíz vásárlás”. A Vámkódex 264. cikke (1) bekezdésének 7. albekezdése azonban lehetővé teszi, hogy a gyártáshoz és értékesítéshez kapcsolódó egyéb költségekként vegyék figyelembe a „szolgáltatás költségeit”. normál munkakörülményekés biztonsági intézkedések, az Orosz Föderáció jogszabályai írják elő».
Sem a munkaügyi, sem az adójogszabályok nem határozzák meg pontosan, mik a „normális munkakörülmények”. Ez a fogalom kombinált, és számos jogszabályi normából áll. Számunkra azonban mindenekelőtt az a fontos, hogy meghatározzuk, vajon beletartoznak-e ebbe a definícióba azok a költségek, amelyekkel egy vállalkozás alkalmazottai számára ivóvizet vásárol.
Ezzel a kérdéssel Oroszország Munkaügyi Minisztériumához fordultunk. Ott igennel válaszoltak nekünk (lásd szakember véleményét). És ha igen, a társaságnak minden oka megvan arra, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 264. cikke (1) bekezdésének 7. albekezdése szerint a nyereség megadóztatása során figyelembe vegye a megfelelő kiadásokat.
*****vélemény
Csizsov Borisz Alekszejevics,
Oroszország Munkaügyi Minisztériumának osztályvezető-helyettese
- Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 22. cikke kötelezi a munkáltatót, hogy biztosítsa a munkabiztonságot és a munkavédelmi és higiéniai követelményeknek megfelelő feltételeket, valamint a munkavállalók háztartási szükségleteit, amelyek a munkavégzéssel kapcsolatosak. Ez különösen azt jelenti, hogy a munkavállalókat ivóvízzel kell ellátni. Ezért az ivóvíz, valamint a palackozáshoz szükséges berendezések beszerzésének költségei az Orosz Föderáció jogszabályai által előírt normál munkakörülmények biztosításának költségeinek tekinthetők.
**** vége a véleménynek
Sajnos a gyakorlatban az adóhatóságok nem mindig teszik lehetővé, hogy az ivóvíz beszerzési költségeit beleszámítsák a nyereség megadóztatása során figyelembe vett költségek közé (lásd például az UMNS Moszkvának 2002. március 20-án kelt levelét, 2. sz. 26-12 / 12511).
Ezért használja ezeket a további érveket, hogy még nagyobb biztonságban legyen a bírálókkal való esetleges vita esetén.
1. Tudniillik a munkáltató köteles olyan munkakörülményeket biztosítani a munkavállalók számára, amelyeket nemcsak jogszabályok, hanem "kollektív szerződések, megállapodások, helyi előírások" is meghatároznak. Ez közvetlenül szerepel az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 56. cikkében. Más szóval, a munkáltatónak a törvényben meghatározott normákon túl további intézkedéseket is be kell tartania a normál munkakörülmények biztosítására, amelyeket a vállalkozás belső dokumentumai írnak elő.
Így egy vállalat kidolgozhat egy megfelelő dokumentumot (megrendelés, rendelet stb.), amely felsorolja a normál munkakörülmények biztosítását szolgáló intézkedéseket. Ott különösen azt kell jelezni, hogy a munkáltató feladata a dolgozók ivóvízzel, WC-papírral stb.
Íme egy példa egy ilyen sorrendre:
Globus Corporation
2. Egy másik érv az adófizető mellett, aki megengedi magának, hogy figyelembe vegye az ivóvíz beszerzési költségeit a jövedelemadó kiszámításakor, lehet a Moszkvai Kerület Legfelsőbb Választottbíróságának 2003. január 21-i állásfoglalása a 2. sz. КА-А40 / 8979-02. És még ha ez a költségek összetételéről szóló rendelettel kapcsolatban is történt, amelyet az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 25. fejezetének hatálybalépése előtt a jövedelemadó kiszámításához használtak, a bíróság következtetései sikeresen alkalmazhatók a az adójogszabályok jelenlegi normái ELTÁVOLÍTÁS 2.A normál körülmények biztosításáról
munkaerő a vállalkozásnál
A normál munkakörülmények biztosítása, a termelési arányok és a gyártott termékek minőségének növelése érdekében megrendelem:
1. A 2-es számú műhelyben szereljen fel hideg ivóvíz palackozó berendezést.
2. Vásároljon ivóvizet a GOST R 51232-98 szerint a CJSC Rodnik cégtől.
3. Felelős az ivóvíz biztosításáért, az egészségügyi és higiéniai eszközökért, valamint a készülék üzemeltetéséért Kinevezem a Tikhomirov DS 2. számú műhely vezetőjét.
Az elnök
"Globus" társaság Dolgov / A.G. Dolgov /
Az adóalany a bíróságon bizonyítékot terjesztett elő arra vonatkozóan, hogy az irodájába szállított vezetékes víz nem felelt meg az egészségügyi és higiéniai előírásoknak. Ennek érdekében a szervezet vízelemzést végzett az egészségügyi és járványügyi felügyeleten, amely viszont megerősítette, hogy a csapvíz nem felel meg a vízminőségi előírásoknak a moszkvai régióban. Ennek alapján a bírák úgy döntöttek, hogy a vízbeszerzés költségeit ésszerűen beépítik a kiadások összetételébe.
Ezért biztonsági okokból a vállalat elemezheti a telephelyei vízellátásán keresztül szállított víz minőségét a GOST (GOST R 51232-98 "Ivóvíz. A minőség-ellenőrzés szervezetére és módszereire vonatkozó általános követelmények") való megfelelés érdekében; Egészségügyi és járványügyi szabályok és szabványok "Ivóvíz. A vízminőség higiéniai követelményei a központosított ivóvízellátó rendszerekben. Minőségellenőrzés. SanPiN 2.1.4.1074-01 "). És ha az eredmény negatívnak bizonyul, a vállalkozás joga a vízbeszerzési költségek figyelembevételére tagadhatatlan lesz.
De még akkor is, ha az elemzések megerősítik a víz GOST-nak való megfelelését, akkor a fenti indokok alapján figyelembe lehet venni az ivóvíz vásárlásának költségeit a jövedelemadó kiszámításakor.
Példa
A normális munkakörülmények megteremtése érdekében a Globus Corporation megállapodást kötött a Rodnik CJSC-vel az ivóvízellátásról. A vizet 25 literes műanyag palackokban szállítják.
25 liter víz ára 177 rubel. (ÁFA-val - 27 rubel). A víz felhasználása után a palackokat vissza kell vinni. Egy palack fedezeti értéke 200 rubel. 2004 májusában a Rodnik CJSC 5 palack vizet szállított a Globus vállalatnak összesen 885 rubelért. (ÁFA-val együtt - 135 rubel).
A Globus Corporation kifizette a vásárolt vizet, és a palackok fedezeti értékét átutalta a Rodnik CJSC-nek. A könyvelő ezeket a műveleteket a következőképpen tükrözte:
DEBIT 10 KREDIT 60 - 750 rubel. (885 - 135) - a vásárolt ivóvíz költsége tükröződik;
19 HITEL 60 - 135 rubel. - a szállítónak fizetett áfát figyelembe veszik;
DEBIT 60 CREDIT 51 - 885 rubel. - a vásárolt vizet kifizették;
TERHELÉS 68 alszámla "ÁFA számítások" CREDIT 19 - 135 rubel. - ÁFA levonásra elfogadott;
TERHELÉS 76 CREDIT 51 - 1000 rubel. (200 rubel x 5 palack) - a palackok biztosítéki értékét átutalták a szállítónak;
DEBIT 10 KREDIT 76 - 1000 rubel. - a palackok fedezetértéken kerülnek figyelembevételre.
Ezenkívül a beszállító bérelt egy ododadagolót a Globusnak a víz kiömlése miatt. Havi bérleti díj - 118 rubel. (ÁFA-val együtt - 18 rubel).
A könyvelő figyelembe vette a bérelt vízadagoló költségét a 001 "Lízingelt tárgyi eszközök" mérlegen kívüli számlán a lízingszerződésben meghatározott transzferértéken - 15 000 rubel:
TERVEZÉS 001- 15 000 rubel. - a lízingelt tárgyi eszköz bekerülési értékét veszik figyelembe.
2004 májusában a Globus Corporation 2. számú műhelyében 2 palack vizet (50 liter) használtak fel. A könyvelő ezeket a tranzakciókat a következőképpen tükrözte:
DEBIT 20 KREDIT 10 - 300 rubel. (150 rubel x 2 palack) - az elfogyasztott ivóvíz költsége leírásra került.
A vízadagoló bérleti díja pedig 2004 májusában a következőképpen alakult:
20 HITEL 60 - 100 rubel. (118–18) - a májusi bérleti díj összege tükröződik;
DEBIT 19 CREDIT 60 - 18 rubel. - Az ÁFA összegét figyelembe veszik.
Mivel ezek a költségek a normál munkakörülmények megszervezéséhez kapcsolódnak, a Globus Corporation könyvelője az adózás során figyelembe vette az elfogyasztott ivóvíz költségét és a bérleti díj összegét az adótörvénykönyv 264. cikke (1) bekezdésének 7. albekezdése szerint. az Orosz Föderáció.
A hónap végén a Globus Corporation átutalta a bérleti díjat a Rodnik CJSC-nek, és visszaadta a használt palackokat. Ez a következőképpen tükröződött a könyvelésben:
DEBIT 60 CREDIT 51 - 118 rubel. - a májusi bérleti díj összege átutalásra került;
TERHELÉS 68 alszámla "ÁFA számítások" CREDIT 19 - 18 rubel. - bérleti díj áfa levonására elfogadott;
TERHELÉS 76 KREDIT 10 - 400 rubel. (200 rubel x 2 palack) - a palackokat visszaküldték a szállítónak.
**** a példa vége
Fentebb számos érvet hoztunk fel amellett, hogy az adóköteles nyereség csökkenésének tudható be a vállalat által alkalmazottai számára vásárolt ivóvíz költsége. Ennek ellenére nem zárjuk ki, hogy egyes könyvelők, akik az esetleges adózási kockázatokat teljesen ki akarják küszöbölni az ellenőrökkel való vita esetén, nem veszik figyelembe az ivóvíz költségeit a jövedelemadó számításánál.
Ebben az esetben a PBU 18/02 REMOVAL 3 szerint állandó eltérések keletkeznek a könyvelésben. A fent vizsgált példával kapcsolatban, ha a szervezet nem veszi figyelembe a vízköltségeket a jövedelemadó kiszámításakor, akkor az állandó különbségek 400 rubel. (100 + 300). Így a könyvelőnek állandó adókötelezettséget kell nyilvántartania a könyvelésben:
DEBIT 99 CREDIT 68 alszámla "Jövedelemadó számítások"- 96 rubel. (400 RUB x 24%) - állandó adókötelezettség jelenik meg.
Emellett figyelembe kell venni, hogy a szállítónak költségként megfizetett, az adóköteles nyereségből le nem vont áfa összege nem vonható le.
Személyi jövedelemadó,ESN és víz
Az elvégzett ellenőrzések gyakorlata azt mutatta, hogy egyes könyvelők egységes szociális adót számítanak fel, és személyi jövedelemadót vonnak le a munkavállalók által megivott víz költségéből. De el kell fogadnia: technikailag nagyon nehéz figyelembe venni a szervezet egyes alkalmazottai által megivott víz mennyiségét, sőt néha lehetetlen. És a legvalószínűbb, hogy gazdaságilag nem praktikus az ilyen nyilvántartások vezetése, mivel a közvetlenül a víz költségei sokkal alacsonyabbak lehetnek, mint a könyvelési költségek. Eközben a személyi jövedelemadót csak akkor kell visszatartani, ha a munkavállaló jövedelmének mértéke egyértelműen meghatározható.
Ezért olyan helyzetben, amikor a szervezet nem vezet nyilvántartást az egyes alkalmazottak által elfogyasztott víz mennyiségéről, nem szükséges személyi jövedelemadót visszatartani. Ezt az álláspontot támasztja alá a választottbírósági gyakorlat. A Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2000. július 19-i, KA-A40 / 2965-00 sz. határozata kimondja, hogy a munkavállaló adóköteles jövedelme nem tartalmazhatja a szolgáltatásokért fizetett személytelen kifizetéseket, mivel nem veheti igénybe ezeket a szolgáltatásokat. Az a tény, hogy egy vállalkozás élelmiszerek vásárlására és azok kifizetésére köt szerződést, nem tekinthető elegendő bizonyítéknak a munkavállaló jövedelmére vonatkozóan.
Véleményünk szerint a dolgozók által elfogyasztott víz költségét nem kell az UST-nak felszámítani. Végül is egységes szociális adót vetnek ki a munkavállalók által munkaügyi és polgári jogi szerződések alapján kapott jövedelmekre (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 236. cikke). És amint azt fentebb már megjegyeztük, az ivóvíz vásárlásának költségeit nem a munkaügyi vagy polgári szerződés alapján az egyéneknek fizetett kifizetéseknek kell tekinteni, hanem a szervezet költségeinek, amelyek célja a normál munkakörülmények megteremtése.
A hűtő akkor tekinthető befektetett eszközök részeként, ha a szervezet:
Ilyen szabályokat a PBU 6/01 4. és 5. cikke állapít meg.
Ha a hűtő befektetett eszközök közé tartozik, akkor az értékcsökkenéssel fokozatosan írja le a költségeket a költségek közé. Minden hónapban, a hűtő üzembe helyezése utáni következő hónaptól kezdődően végezze el a vezetékezést:
23. terhelés (25, 26, 91-2 ...) Jóváírás 02
- hozzáadásra került a hűtő értékcsökkenése.
Ez az eljárás a PBU 6/01 17. és 19. bekezdéséből, valamint a számlatükörre vonatkozó utasításokból következik.
Az ingatlan értéke nem haladja meg a 40 000 rubelt. a számvitelben nem a tárgyi eszközök részeként, hanem a készletek részeként lehet tükrözni (PBU 6/01 5. pont). Rögzíteni kell az ingatlan adott eszközcsoportba való besorolásának konkrét értékhatárát számviteli politikák számviteli célokra .
Ha a hűtőt az anyagok részeként veszik figyelembe, akkor közvetlenül a telepítés után írja le a költségeket a költségekre:
23. terhelés (25, 26, 44, 91-2 ...) 10-9.
- a hűtő tényleges költségét leírták.
A hűtő működéséhez szükséges palackozott ivóvizet beszerzési költségén (adó nélkül) kell figyelembe venni, és a 10. „Anyagok” 10-1 „Alapanyagok és anyagok” alszámla terhére tükrözni.
Töltse ki az alosztályba történő vízszállítást M-11 formanyomtatvány fuvarlevéllel (vagy önállóan kidolgozott formában az ivóvíz leírására vonatkozó aktussal). E dokumentum alapján írja le a víz költségét a költségekre:
23. terhelés (25, 26, 44, 91-2 ...) 10. jóváírás alszámla „Alapanyagok és kellékek”
- leírták a tényleges vízköltséget.
A hűtő és a víz vásárlási költségeinek az adószámítás során történő tükrözésének eljárása a szervezet által alkalmazott adózási rendszertől függ.
A jövedelemadó kiszámításakor vegye figyelembe a hűtő és az ivóvíz költségeit.
A munkaügyi jogszabályok kötelezik a szervezeteket, hogy normál munkakörülményeket teremtsenek a munkavállalók számára (Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 22., 163., 223., 224. cikke). Az ilyen intézkedések közé tartozik az alkalmazottak ivóvízzel való ellátására szolgáló berendezések, például hűtők és maga az ivóvíz beszerzése és felszerelése (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 226. cikke, az Egészségügyi és Szociális Fejlesztési Minisztérium rendeletének 18. szakasza). az Orosz Föderáció 2012. március 1-jei 181n). Ezért, ha vannak olyan dokumentumok, amelyek megerősítik a hűtő és az ivóvíz vásárlásának költségeit, a szervezet ezeket a költségeket a normál munkakörülmények biztosításának költségei részeként figyelembe veheti (252. cikk 1. pont, 264. cikk 1. szakasz 7. albekezdése). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, Oroszország Pénzügyminisztériumának 2015. november 16-i levele, 03-03-06 / 1/65965).
Ha a hűtő kezdeti költsége meghaladja a 100 000 rubelt, akkor adóelszámolási szempontból vegye figyelembe aértékcsökkenthető ingatlan (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 256. cikkének 1. szakasza).
Hűtő és víz vásárlásakor fizetett "előzetes" ÁFA,levonási (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171. cikke).
Ha egy szervezet egyszerűsített adórendszert alkalmaz, és egyetlen jövedelemadót fizet, a hűtő és az ivóvíz vásárlásának költsége nem csökkenti az adóalapot (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.14 cikkének 1. pontja).
Helyzet: az egységes adó számításánál figyelembe lehet venni a hűtő beszerzési költségeit egyszerűsítve? A szervezet a bevételek és kiadások különbözete után átalányadót fizet.
Nem.
Az egységes adó számításánál figyelembe vehető kiadások listája lezárult. A normál munkakörülmények biztosításának költségeit nem nevezik meg (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.16. cikkének 1. pontja). Ez azt jelenti, hogy a hűtő beszerzési költsége nem csökkenti az egységes adó adóalapját.
Hasonló álláspontot képviselnek az ellenőrző osztályok is (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013. december 6-i levele, 03-11-11 / 53315, 2011. február 1. 03-11-11 / 22 ).
Tanács: vannak olyan érvek, amelyek lehetővé teszik a szervezetek számára, hogy figyelembe vegyék a hűtő vásárlásának költségeit egyetlen adó egyszerűsített formában történő kiszámításakor (a bevétel és a kiadás különbségével). Ezek a következők.
A hűtő vásárlásának költsége egyetlen adó kiszámításakor egyszerűsített adózással az összetételben figyelembe vehető:
Ugyanakkor a szervezetnek szüksége van gazdaságilag indokolt ezek a költségek (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.16. cikkének 2. cikke és 252. cikkének 1. pontja).
Ennek az álláspontnak a követése azonban nézeteltérésekhez vezethet a bírálókkal. A választottbírósági gyakorlatban vannak példák a szervezetek javára hozott bírósági határozatokra (lásd például az Uráli Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2008. október 6-i F09-7032 / 08-C3 sz. határozatait, nyugat-szibériai körzet, kelt. 2006. augusztus 29. F04-5469/2006 (25648-A70-29)).
Az UTII adóalapja imputált jövedelem (az Orosz Föderáció adótörvényének 346.29. cikke). Ezért a hűtő és az ivóvíz vásárlásával kapcsolatos költségek nem befolyásolják az UTII kiszámítását.
Ha a szervezet UTII-t fizet és az általános adózási rendszert alkalmazza, és a megvásárolt hűtőt mindkét típusú tevékenységhez használják, akkor annak költségét vagy értékcsökkenési leírását kell levonni.terjeszteni ... (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 274. cikkének 9. szakasza). Ha a jövedelemadó kiszámításakor a szervezet nem veszi figyelembe a hűtő és a víz vásárlásának költségeit, akkor azokat nem szabad elosztani (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 274. cikkének 9. cikke).
Ha a szervezet figyelembe veszi a hűtő vásárlásának költségeit a jövedelemadó kiszámításakor, akkor az "input" áfa is szükségesterjeszteni .
Az adóköteles nyereséget nem vonó kiadások adólevonásának alkalmazását ld Milyen feltételek mellett vonható le az előzetesen felszámított áfa? .
A le nem vonható héa összegét hozzáadják az UTII-vel adóztatott szervezet tevékenységei költségeinek részéhez (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikke (2) bekezdésének 3. albekezdése).
Pihenünk - iszunk vizet,
Leülünk - vizet öntünk,
És kijön, víz nélkül
És se ott, se itt!
(Vaszilij Lebegyev-Kumach, "Vodovoz", 1937).
Híres sorok emlékeztek meg
Denis KORNILOV, a Korn-Audit cég vezérigazgatója
A tiszta víz mindig is a vidámság forrása volt és lesz is, egészség és vitalitás. Azonban a minőség a mia vízvezeték jelenleg sok kívánnivalót hagy maga utána legjobb, tehát a könyvtárlátogatóknak és maguknaka dolgozók hűtőket vásárolnak. Fontolja meg a számviteli eljárástolyan felszerelések és kérdések, amelyek a könyvelőnek vannakmegvásárlásakor.
Ha a munkáltató nem biztos a csapvíz minőségében, vagy rendelkezik egy akkreditált laboratórium vagy egészségügyi és járványügyi felügyeleti szerv véleményével, amely megerősíti, hogy a vízellátó rendszer nem működik megfelelően, intézkedéseket kell tenni annak tisztítására, vagy a szervezet.
ivóvízellátás. Ilyen helyzetben vásárolhat hűtőt. Segítségével bármikor elérhető lesz a tiszta víz.
A csapvíz kémiai és mechanikai szennyeződésekkel telített, ezért szűrést igényel. A víz minőségének meg kell felelnie az egészségügyi szabályoknak (az 1999. március 30-i szövetségi törvény 52-FZ "A lakosság egészségügyi és járványügyi jólétéről", SanPiN 2.1.4.1074, 1999. március 30-i szövetségi törvény 1. és 2. cikkelye) -01, az Orosz Föderáció állami egészségügyi főorvosának 2001. szeptember 26-i, 24. sz. rendeletével jóváhagyva).
V Finanszírozási forrás kiválasztása Egy könyvelő számára a fő feladata egy olyan finanszírozási forrás kialakítása, amelyen keresztül hűtőt és vizet vásárolhat hozzá. Ha a könyvtárnak van következtetése a víz fogyasztásra alkalmatlanságáról, akkor a hűtő és a víz vásárlása gazdaságilag indokolt, így ebben a helyzetben költségvetési pénzt költhet. Ellenkező esetben az ellenőrző hatóságok által végzett ellenőrzések során felmerülő problémák elkerülése érdekében jobb, ha hűtőt vásárol a fizetett szolgáltatásokból származó pénzeszközök terhére. Ha a hűtő vásárlását költségvetési források bevonásával hajtják végre, például egy állami feladat teljesítésére kiutalt támogatás terhére, akkor a 04.05-én kelt szövetségi törvények rendelkezéseit figyelembe véve kell vásárolnia. 2013. sz. 44-FZ "Az állami és önkormányzati szükségletek kielégítésére szolgáló áruk, építési beruházások és szolgáltatások beszerzésének szerződési rendszeréről" és 2011. július 18-án kelt 223-FZ. Az áruk, munkák beszerzéséről, bizonyos típusú jogi személyek által nyújtott szolgáltatások." Ha úgy döntenek, hogy fizetős szolgáltatásokból kapott pénzből hűtőt vásárolnak, akkor a költségek az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve alapján gazdaságilag indokolhatók: eszerint a munkáltató köteles a munkavállalók számára normális munkakörülményeket, egészségügyi, egészségügyi, háztartási és egészségügyi és megelőző szolgáltatások a munkavédelmi követelményeknek megfelelően ...
Hogyan regisztráljak?
A vízhűtő nem szerepel az All-Russian Befektetett eszközök osztályozójában (OKOF). A "Folyadékok szűrésére vagy tisztítására szolgáló berendezések és berendezések" csoportba tartozik (OKOF 330.28.29.12 kódja). Ezenkívül a hűtő hasznos élettartama meghaladja a 12 hónapot, ezért befektetett eszközként kell figyelembe venni (157n. utasítás 38. pontja) és a 310. cikk szerinti beszerzését, valamint a 244 költségtípus elemét kell rögzíteni kell.leltárkártyákon történikhogy a tárgyi eszközök (f. 0504031) időnkéntpénzügyileg felelős személyek számának csökkentése.
A hűtő elszámolásra történő átvételét a szállítói dokumentumok, valamint a nem pénzügyi eszközök tárgyának (befektetett eszközök) átvételének és átadásának okirata alapján kell elvégezni.
1. példa. Az autonóm intézményi státuszú könyvtár szerződést kötött egy átfolyó hűtő vásárlására és felszerelésére. A szerződés teljes költsége 17 000 rubel. (ÁFA nélkül), és a beszállító szervezet szállítja és telepíti a vásárolt berendezéseket. A menedzser úgy döntött, hogy fizetős szolgáltatásokból kapott pénzzel fizet. A költségvetési számvitelben dolgozó könyvelőnek a következő számviteli műveleteket kell elvégeznie:
| A művelet tartalma | Terhelés | Hitel | Összeg, dörzsölje. |
| Átfolyó hűtőt szereltek fel | 2 106 31 000 | 2 302 31 000 | 17 000 |
| A hűtő szállításának és beszerelésének kifizetése megtörtént | 2 302 31 000 | 2 201 11 000 (mérlegen kívüli számla 18) | 17 000 |
| A hűtő a tárgyi eszközök részeként kerül figyelembevételre | 2 101 36 000 | 2 106 31 000 | 17 000 |
| A hűtőn amortizáció halmozódott fel | 2 109 60 271 | 2 104 36 000 | 17 000 |
Többféle vízhűtő létezik. A bekötés módja szerint folyóra és palackozottra, a beépítés módja szerint pedig padlóra és asztalira osztják. A vezető dönt arról, hogy milyen eszközöket vásárol, az intézmény pénzügyi lehetőségei alapján. Az átfolyó hűtők közvetlenül a vízellátó rendszerhez csatlakoznak, ami garantálja a tisztított víz folyamatos ellátását.
Ivóvizes palackok vásárlása
Palackozott hűtőkhöz ivóvizes palackokat kell vásárolni. Ezek figyelembevétele a szerződés tárgyában megjelölttől függ, ezért kétféle számviteli tárgyunk lehet:
Palackozott ivóvíz;
Vizet tartalmazó palackok (ha a tartály újrafelhasználható).
Palackozott ivóvíz javélelmiszer termék. Egyetérthanem a művészet. 1 szövetségi törvénytől2000.01.02. 29-FZ „A minőségrőlés az élelmiszerbiztonságtov ", élelmiszeripari termékek - terméktermészetes vagy újrahasznosítottaz emberek által használt formábancsomó az élelmiszerben (beleértve az ételt isbébiétel, ételélelmiszer), palackozottnaya (ezt a szót használjaXia a törvényben. - kb. szerk.) ivásvíz, alkoholos italok(beleértve a sört is), alkoholmentesitalok, rágógumi,valamint élelmiszer-alapanyagok,élelmiszer-adalékanyagok és biológiailagaktív adalékanyagok. Szóval tanítspalackozott vizet kell innihanem a készletek részeként10532 "Élelmiszer" számlán(157n. számú utasítás 117. pontja). KöltségÖn egy könyvtár vásárolniművelt ivóvíz nemhivatkozni kell a 340. cikkre.
Ugyanakkor ha az intézmény azganom egészségügyi és járványügyifelügyeleti hatóság következtetést adott ki,megerősítve a bajtvízellátó rendszerek, majd a fogyasztása megnevezett célokhoz kapcsolódónak kell lenniea 223. alcikkről.
A palackozott víz kiadása a dolgozók munkakörülményeinek javítása érdekében az intézmény szükségleteinek kielégítésére szolgáló tárgyi eszközök kiadásáról szóló nyilatkozat (f. 0504210) alapján történik.
2. példa... A költségvetési intézményi jogállású könyvtár az Állami Egészségügyi és Járványügyi Szolgálat azon következtetésével kapta meg, hogy a központosított vízellátó rendszerben a víz nem felel meg az egészségügyi előírásoknak. A szervezet 8000 rubel összegű ivóvízellátási szerződést írt alá. (ÁFA nélkül), az előleg a szerződéses összeg 30%-a. Valamennyi kiadást az állami megbízás végrehajtására elkülönített támogatások terhére teljesítik. A számviteli könyvelőnek a következő számviteli műveleteket kell elvégeznie
| A művelet tartalma | Terhelés | Hitel | Összeg, dörzsölje. |
| A vízellátásért a szállítónak fizetett előleg | 4 206 23 560 | 2400 | |
| Az intézménybe palackozott ivóvíz biztosított | 4 401 20 223 | 4 302 23 730 | 5600 |
| Az előleg beszámításra került | 4 302 23 830 | 4 206 23 660 | 2400 |
|
A beszállítóval való végső elszámolás megtörtént (8000 - 2400) RUB |
4 302 23 830 | 4 201 11 610 (mérlegen kívüli számla 18) | 5600 |
Mi a teendő a konténerrel
Ami a tartályt illeti, amelybe a vizet öntik, egyszeri és többszöri használatra is használható.
A termékek (áruk) csomagolására használt, egyszer használatos (polimer anyagokból készült) tárolóedények általában a csomagolt termékek árába tartoznak, és a vevő nem fizeti azokat külön. A könyvelésben az ilyen típusú konténereket nem kell tükrözni. Ivóvíz felhasználása után meg kell semmisíteni.
Az újrafelhasználható tárolóedények lehetnek visszaválthatók és nem visszaválthatók. Csak az egyszer használatos edényeket nem lehet visszaküldeni. A „visszaváltható csomagolás” és a „nem visszaváltható csomagolás” kifejezésekre kizárólag az eladó és a vevő közötti szerződés feltételei az irányadók.
Az ismételt felhasználású, vissza nem váltható edények a palackozott víztől elkülönítetten kerülnek elszámolásra a 105 36 „Egyéb készletek” számlán. (157n. számviteli utasítás 118. pont). Az újrafelhasználható tárolóedények analitikus elszámolása az anyagi javak mennyiségi-összes számviteli kártyáin (f. 0504041) történik (157n. számú utasítás 119. pontja).
Ha újrafelhasználható edényben vásárol ivóvizet, amelyet vissza kell küldeni, akkor köteles az edényt megőrzésre átvinni és a szállítóhoz időben visszajuttatni.
Amikor a visszaküldhető csomagolást átadják a szállítónak, az értékesítés tárgya nem jön létre, mivel a tulajdonjog átruházása nem történik meg (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 146. cikk (1) bekezdésének 1. albekezdése, 39. cikkének 1. bekezdése) . Ezért az átvételüket igazoló elsődleges bizonylat alapján a 02 "Raktározásra átvett (átvett) tárgyi eszközök" mérlegen kívüli számlán (157n. számviteli utasítás 335. pont) kell a könyvelést vezetni, az átvételt igazoló elsődleges bizonylat alapján, a pontban meghatározott költségen. a dokumentumot az átadó fél (a szerződésben meghatározott költségen), intézmény általi egyoldalú cselekmény végrehajtása esetén - feltételes értékelésben: egy tárgy - egy rubel. A visszaváltható edényzet mérlegen kívüli elszámolásból történő selejtezése az igazoló bizonylatok alapján azon a költségen kerül megjelenítésre, amelyen mérlegen kívüli elszámolásra került.
Jegyzet! A raktározásra átvett visszaváltható edényzet analitikai elszámolását az anyagi javak leltári kártyája vezeti tulajdonosi körben, típusonként, osztályonként és tárolási helyenként (helyenként) (157n. számú utasítás 336. pontja).
3. példa . Tegyük fel, hogy egy költségvetési intézmény státuszú könyvtár 100 palack vizet vásárolt üvegedényben. A számlán szereplő táraérték nincs hozzárendelve. Később üres palackok karóbanminőség 100 db. piaci értéken vették nyilvántartásba 1600 rubel értékben. és a kátránygyűjtő szervezet 20-ra valósította meg, 6 p megöl palackonként (ÁFA-val (18%) - 3,14 rubel).
A tranzakciók elszámolása során a könyvelőnek a következő könyvelési tételeket kell elvégeznie:
| A művelet tartalma | Terhelés | Hitel | Összeg, dörzsölje. |
| A tára piaci értéken elfogadott elszámolásra | 2 105 36 340 | 2 401 10 172 | 1600 |
| Táragyűjtő szervezet konténerét valósította meg | 2 205 74 560 | 2 401 10 172 | 2060 |
| ÁFA felszámított | 2 401 10 172 | 2 303 04 730 | 314 |
| Leírva az eladott konténer tényleges költségét | 2 401 10 172 | 2 105 06 440 | 1600 |
| A bevétel az intézmény személyes számlájára érkezett | 2 201 11 510 (mérlegen kívüli számla 17) | 2 205 74 660 | 2060 |
Gyakorlati helyzetek
4. példa
A cikk szakértelme: V. Gornosztajev, Jogi Tanácsadó Szolgálat GARANT, könyvvizsgáló
Sok cég kötelességének tartja, hogy a dolgozóknak normális munkakörülményeket biztosítson, és ivóvízhűtőt szereltessen fel, az adóellenőrök ilyen költségigénye ellenére. És a közelmúltban az orosz pénzügyminisztérium megváltoztatta álláspontját a vízköltségek elszámolásával kapcsolatban.
Sok kérdést vet fel az irodában vásárolt ivóvíz és a hozzátartozó berendezések (hűtő) elszámolása a dolgozók számára. A probléma abból a szempontból lényeges, hogy a szervezetben a munkakörülményeket javítani kell, és ezáltal a munkaerő-piaci vonzerejét elsősorban a vállalat rovására kell növelni. Az ellenőrök viszont nem mindig ismerik el az ilyen költségeket gazdaságilag indokoltnak. Ezen összegek kiadásokhoz való hozzárendelésének fő kritériuma az, hogy a vásárlások célja a munkavállalók munkakörülményeinek javítása. Ebben a cikkben megvizsgáljuk, hogyan kell tükrözni a számvitelben és az adóelszámolásban a hűtő és az ivóvíz vásárlásának költségeit.
Határozza meg a normál munkakörülményeket
A munkakörülmények a munkakörnyezet és a munkafolyamat olyan tényezők kombinációja, amelyek befolyásolják a munkavállaló teljesítményét és egészségét (Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 209. cikke). Minden munkáltató köteles normális feltételeket biztosítani a munkavállalók számára munkafeladataik ellátásához. Ilyen feltételek közé tartoznak különösen a munkavédelmi és ipari biztonsági követelményeknek megfelelő munkakörülmények (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 163. cikke). Ezen túlmenően a munkáltató köteles gondoskodni a munkavállalók munkavégzésével kapcsolatos háztartási szükségleteiről, valamint egészségügyi, háztartási és kezelési és profilaktikus szolgáltatásokat nyújtani a munkavállalók számára (Munka 22. cikk 1. rész, 223. cikk). Az Orosz Föderáció kódexe).
A munkakörülmények javítását és a szakmai kockázatok csökkentését szolgáló intézkedések konkrét listáját a munkáltató önállóan határozza meg, a szervezet tevékenységének sajátosságai alapján. Nem szabad azonban elfelejteni, hogy ennek a listának ésszerűnek kell lennie.
A munkakörülmények és a biztonság javítását célzó intézkedések finanszírozása mind a költségvetési források terhére, mind a szervezetek és magánszemélyek önkéntes hozzájárulásai terhére lehetséges.
Ezen túlmenően a jogalkotók azt a kötelezettséget írták elő, hogy a munkáltatók e tevékenységeket legalább az előállítási költség 0,2 százalékában finanszírozzák. Ez a kötelezettség nem vonatkozik az állami egységes vállalatok és szövetségi intézmények vezetőire (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 226. cikke).
A fentiekkel kapcsolatban felmerül a kérdés: figyelembe lehet-e venni a munkakörülmények javításának költségeit a nyereség megadóztatásánál? Igen, az adótörvény előírja, hogy a munkakörülmények javítását célzó kiadásokat figyelembe lehet venni a jövedelemadó alapjában (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 264. cikkének 7. alpontja, 1. pont).
Vettem egy hűtőt és vizet
A munkaügyi jogszabályok nem írják elő kifejezetten, hogy a munkáltató köteles ivóvízzel biztosítani a munkavállalóit. De az alkalmazottak gondozása és a normál munkakörülmények biztosítása megköveteli az ivóvizet a munkahelyen. Ezért úgy gondoljuk: ha a cég hűtő- és ivóvízbeszerzési költségeit megfelelően dokumentálják, és ez a beszerzés a dolgozók normális munkakörülményeinek biztosítását célozza, akkor azok figyelembe vehetőek a költségek összetételében. Fontolja meg a hűtő és az ivóvíz beszerzési költségeinek elszámolásának eljárását.
Adó számvitel
Egészen a közelmúltig két pozíció volt az alkalmazottak számára vásárolt ivóvíz elszámolására.
Az orosz pénzügyminisztérium álláspontja szerint az alkalmazottak ivóvíz beszerzésének költségei a normál munkakörülmények biztosításához szükséges költségeknek tekinthetők, és az egyéb költségek között szerepelhetnek a nyereség megadóztatásában. De a fő feltételt be kell tartani: a vállalat vízvezeték-rendszerében lévő víz nem felelhet meg az egészségügyi előírásoknak, és nem lehet veszélyes az egészségre (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011.01.31-i levele N 03-03-06 / 1/ 43., 2010.10.06. N 03-03-06 / 1/406, 2005.12.02. N 03-03-04 / 1/408).
Az adóellenőrök is ezen a véleményen voltak. Kiemelték, hogy az ivóvíz beszerzési költségeinek gazdaságilag indokoltnak való elismeréséhez az Állami Egészségügyi és Járványügyi Felügyelet igazolása szükséges a szervezetben lévő csapvíz és a SanPiN 2.1.4.1074-01, ill. ivóvízként való felhasználásának veszélye (Oroszország Szövetségi Adószolgálatának Moszkvában 2009.01.30-i levele N 19-12 / 007411).
Vannak bírósági határozatok is, amelyek megerősítik ezt a megközelítést (FAS SZO 2007.04.12 N A13-441 / 2005-21, FAS MO 2007.06.26 N KA-A40 / 4983-07-07).
A második pozíciónak megfelelően az ivóvíz beszerzési költségeit csapvíz ivóvízre való alkalmatlansági igazolás nélkül veszik figyelembe. A bíróságok általában ezt a véleményt vallják (az FAS SKO 2010.11.16. N A32-16552 / 2009, FAS MO 2009.04.08. N KA-A40 / 231-09-2, N KA-A409.01.27. / 13199-08, FAS VCO, 2009.04.23. N A33-8434 / 07-F02-1511 / 09).
De 2012-ben az orosz pénzügyminisztérium megváltoztatta álláspontját, és lehetővé teszi az ivóvíz költségeinek további információ nélkül történő figyelembevételét (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. december 25-i levelei N 03-03-06 / 1/720 , 2012.10.03. N 03-03-06 / 2 / 112, 2012.10.01. N 03-03-06 / 2/111, 2012.08.17. N 03-03-06 / 2012-03-20 2012. N 03-03-06 / 1/401, 2012.08.10. N 03-03-06 / 1/402, 2012.07.09. N 03-03-06 / 1/332, 2012.05.25. N-0 06 / 1/274). Az e kérdéssel kapcsolatos álláspont felülvizsgálatának oka Oroszország Egészségügyi és Szociális Fejlesztési Minisztériumának 2012. március 1-jei N 181n számú rendelete volt, amely jóváhagyta a munkáltató által a munkakörülmények és a biztonság javítása érdekében évente megtett intézkedések listáját, valamint csökkenti a foglalkozási kockázatok szintjét. A munkavállalók ivóvízzel való ellátására szolgáló berendezések (gépek) beszerzését és telepítését ez a lista tartalmazza.
A fentiek alapján megállapítható, hogy ha a szervezet nem rendelkezik egészségügyi és járványügyi igazolással, akkor az ivóvíz beszerzési költségei a nyereség megadóztatásának költségeihez köthetők. De változatlan marad, hogy a víz és a megfelelő felszerelés vásárlásakor a dokumentumokat megfelelően kell elkészíteni. A vásárolt ivóvíz költségének könyvelésben való megjelenítésének alapja a szállítóval kötött megállapodás, N TORG-12 nyomtatványon, számla és nyugta. Ezen túlmenően ennek az akvizíciónak az a célja, hogy biztosítsa az alkalmazottak normál munkakörülményeit a munkahelyen.
Vegye figyelembe, hogy Oroszország Pénzügyminisztériumának korábbi levelei, amelyeket a Mintalista hatálybalépése előtt adtak ki (Oroszország Egészségügyi és Szociális Fejlesztési Minisztériumának 2012.03.01-i, N 181n-i rendelete) nem veszítették érvényüket. Emiatt fennáll annak a lehetősége, hogy amikor a vízvásárlás költségeit a SES igazolása nélkül beszámítják a költségek közé, kérdések merülhetnek fel az adóellenőrökben. Ebben az esetben ebben a kérdésben a fent bemutatott nagy pozitív választottbírósági gyakorlat működik az adózó javára.
Fontolja meg az ivóvíz és hűtők vásárlására vonatkozó áfa kiszámításának és fizetésének eljárását. Ha a cég azokat vásárolja meg, hogy biztosítsa az alkalmazottak normális munkakörülményeit, akkor joga van levonni az „input” ÁFA összegét. Ebben az esetben fontos, amint már említettük, a helyesen kiállított számlák megléte (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 171. cikkének (2) bekezdésének 1. albekezdése, 172. cikkének 1. bekezdése).
Ezen túlmenően, mivel az ivóvíz vásárlása a normál munkakörülmények biztosítását szolgálja, amikor ezt a vizet az alkalmazottak fogyasztják, a szervezetnek nincs áfa-adózási tárgya ingyenes áruátruházás formájában (a törvény 39. cikkének 1. pontja). az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
Könyvelés
A szervezet által a munkavállalók munkakörülményeinek javítása érdekében vásárolt ivóvíz tényleges bekerülési értéken készletként kerül figyelembevételre, míg az áfát nem. Ha a palackokat hűtőbe helyezik, a víz tényleges költségét a szokásos tevékenységek költsége tartalmazza.
Az ivóvíz szállítási szerződésben gyakran szerepel az üres edények használat utáni visszaszolgáltatásának feltétele. Ebben az esetben az eladó kaució fizetését ajánlja fel, amelynek összege megegyezik a visszaváltható csomagolás árával. A visszaváltható csomagolást a vevőnek a „Megőrzésre átvett készletek” mérlegen kívüli számlán kell figyelembe vennie a biztosítéki áron.
Az üres konténerek visszaküldésének művelete nem ÁFA-köteles. Ennek oka, hogy a vásárláskor a szállítónak visszaküldendő többször használható edény (vizes palack) tulajdonjoga nem száll át a vevőre. Ennek eredményeként az újrafelhasználható tárolóedények visszaküldése nem megvalósítás.
Fontos megjegyezni, hogy a szállítónak átadott konténer biztosítéki értéke nem költség, és a kintlévőségekre vonatkozik (2, 16 PBU 10/99, az orosz pénzügyminisztérium 1999.05.06-i rendeletével jóváhagyva N 33n).
Példa
A vezető utasításának megfelelően a dolgozók normális munkakörülményeinek biztosítása érdekében az Aktiv LLC egy 11 800 rubel értékű vízhűtőt vásárolt 1800 rubel áfával, valamint 10 palack ivóvizet. 1 üveg ára 197 rubel, beleértve a 30 rubel ÁFA-t. A palack a víz gyártójának tulajdona, és a szállítási szerződés értelmében a víz felhasználása után vissza kell küldeni. 1 üveg biztonsági letétje 100 rubel.
A szervezet számviteli politikája kimondja, hogy olyan eszközök, amelyek megfelelnek az ingatlanok, gépek és berendezések kritériumainak, de értéke nem haladja meg a 40 000 rubelt. egységenként, a könyvelésben a készletek részeként jelennek meg, és az „Anyagok” számlán kerülnek elszámolásra.
A hűtővíz és az ivóvíz könyvelési nyilvántartása a következő:
10 000 RUB (11 800 - 1800) - a vízhűtő vásárlása tükröződik;
1800 RUB - megjelenik a vásárolt hűtő áfa összege;
1800 RUB - az igényelt áfa összegét levonják;
10 000 RUB - a vízhűtő költsége az általános költségek közé kerül leírásra;
11 800 RUB - fizetés történt a hűtő szállításáért;
1670 RUB (197 rubel - 30 rubel) x 10 db. - az ivóvíz vásárlás tükröződik;
300 RUB (30 rubel x 10 db.) - tükrözi a szállító által az ivóvízért felszámított áfa összegét;
300 RUB - levonásra elfogadott ÁFA összeg;
1000 RUB - tükrözi a visszaváltható csomagolás költségeit;
1000 RUB (100 rubel x 10 db.) - a szállítótól kapott újrafelhasználható tartályt a fedezeti áron elfogadták könyvelésre;
1000 RUB - a konténer kaucióját átutalták;
1670 RUB - a hónap során felhasznált ivóvíz költsége a kiadások között szerepel;
1970 RUB - a vízellátás kifizetése megtörtént;
1000 RUB - tükrözi a palackok visszaküldését a szállítónak;
1000 RUB - az üres palackok visszaküldése a szállítónak.
Miután a vevő visszaküldi az üres palackokat, az eladónak vissza kell adnia az óvadékot.
1000 RUB - az újrafelhasználható csomagolás fedezeti értéke visszakerült a szervezethez.
Bérelt egy hűtőt
A szervezetek gyakran szívesebben bérelnek hűtőt ahelyett, hogy sajátot vennének. Vegye figyelembe, hogy itt számos árnyalat van. Először is a bérelt hűtőt a „Bérelt” mérlegen kívüli számlán kell nyilvántartani. Ennek költségét a bérleti szerződésben szigorúan meg kell határozni. A hűtőbérléssel kapcsolatos költségeket az „Általános üzleti költségek”, a 44 „Értékesítési költségek” vagy az egyéb költségszámlák terhelik, attól függően, hogy hol használják. A bérbeadóval történt elszámolások a Véleményszámlán jelennek meg. A költségeket ésszerűen írjuk le
Dmitrij Vasziljev, az "NTC Diaprom" cég
Az alkalmazottak ivóvízköltségei a közelmúltban nem egyértelműek a tisztviselők és az adófizetők részéről. Ha az orosz pénzügyminisztérium 2011. január 31-i N 03-03-06 / 1/143 levelében a tisztviselők csak akkor engedélyezték az ilyen költségek kiadásokba való beszámítását, ha egészségügyi és járványügyi következtetés született az ivás alkalmatlanságáról. víz a csapokból, akkor már az orosz pénzügyminisztérium 2012. december 25-i N 03-03-06 / 1/720 levelében ez a követelmény nem áll fenn. Az adóhatóságok egyetértenek ezzel a véleménnyel. A választottbírósági gyakorlat ebben az ügyben is az adózó oldalán áll.
A kérdést azonban szerintem tágabban kellene értelmezni.
A költségeknek nemcsak indokoltnak és törvény által megengedettnek kell lenniük, hanem ésszerűnek is. Tegyük fel, hogy a tisztviselők legfrissebb magyarázatai és a bírák következtetései alapján úgy döntött, hogy leírja a hűtőben lévő vizet, és belefoglalja a költségekbe. Mennyit ír le havonta - 100, 200 vagy 500 litert? Véleményem szerint a hivatalnokok kevésbé fogják ellenőrizni, hol van mit ellenőrizni, miben kell ásni. Ha pedig 10 fő irodai dolgozói létszámmal havi 500 litert, azaz napi 25 litert költesz, akkor azt még a leghűségesebb adótiszt sem bírja ki. Az ilyen ellentmondásos költségeknél mindig egyszerű számítást végeztem, amely megerősítette a vezető sorrendjét.
Íme egy példa a vízfogyasztás kiszámítására 10 főre. Minden alkalmazott napi egy liter vízre jogosult. Így a teljes vízfogyasztás napi 10 liter vagy havi 200 liter. Vagy 10 darab 20 literes palack, egyenként 236 rubel értékben (ÁFA-val 18% - 36 rubel). Összesen havi 2000 rubel írható le a kiadásokra, és 360 rubel áfa vonható le.
Ha a víz túlfogyasztása csekély, akkor a költségeket a cég viselheti, állandó adókötelezettséget képezve a könyvelésben;
Ha óriási a költségtúllépés, akkor keresse meg azt, aki "megfürdette az elefántot" az irodában, és térítse meg a költségeket, a víz túlköltését ráterítve a dolgozó bevételére;
Vagy módosítsa a normákat.
