A pénzügyi befektetések befektetések, egy szervezet hozzájárulásai különféle eszközökhöz, az értékpapírpiac eszközei. A hosszú távú pénzügyi befektetések hosszú megtérülési időt vonnak maguk után, és a jövőbeni bevétel vonzására irányulnak. Tekintsük az ilyen befektetések koncepcióját és főbb jellemzőit.
A pénzügyi befektetések a következő típusú eszközöket foglalják magukban:
Az ilyen befektetéseknek meg kell felelniük a következő kritériumoknak:
A hosszú távú befektetések és a pénzügyi befektetések 58 „Pénzügyi befektetések” számlán vannak nyilvántartva. Ezek nem tartalmazzák:
Számviteli szempontból a társaság befektetési befektetéseit rövid és hosszú távú befektetésekre osztják.
Számviteli szempontból a hosszú távú pénzügyi befektetések a mérlegben a 1170. soron szerepelnek. A rövid távú befektetések a 1240. soron jelennek meg.
Rövid lejáratú befektetések alatt legfeljebb egy éves időtartamra szóló befektetéseket kell érteni. Azok az eszközök, amelyekbe a szervezet pénzeszközeit befektetik, lehetnek más vállalkozások és szervezetek értékpapírjai, hitelintézetek lekötött betéti számláin lévő pénzeszközök stb. Az ilyen eszközök a legkönnyebben realizálhatóak.
Éppen ellenkezőleg, a mérlegben szereplő hosszú távú pénzügyi befektetések egy évnél hosszabb időszakra szóló befektetések. Ez lehet például:
Kockázatosak, mert hosszú távú stratégiai előrejelzést igényel. Például az ilyen befektetések célja az lehet, hogy végül ellenőrző részesedést szerezzenek egy nagyvállalatban.
Tekintettel arra, hogy a mérlegben a pénzügyi befektetések a hosszú és a rövid lejáratú eszközöket egyaránt tükrözik, az analitikus elszámolás az 59. „Pénzügyi befektetések értékcsökkenési leírására szolgáló céltartalék” elszámolására kerül sor. Azon befektetések értéke, amelyekre ilyen tartalékot képeztek, megfelel a mérleg szerinti értéknek, csökkentve a megfelelő tartalékokkal.
A pénzügyi befektetések olyan eszközökre oszthatók, amelyeknél a mindenkori piaci értéket meg kell határozni, és olyan befektetésekre, amelyeknél ilyen érték nincs meghatározva. A hosszú lejáratú pénzügyi befektetések a mérlegben nincsenek eszközökre vagy forrásokra osztva. Mindegyik eszköznek minősül.
És ha egyes eszközökkel kereskednek a piacon, mások nem. Azok, amelyekkel nem kereskednek a szervezett értékpapírpiacon, a fordulónapon bekerülési értéken kerülnek elszámolásra. Számukra az alábbiakra van szükség:
A szervezett értékpapírpiacon forgalmazott befektetési befektetések a tárgyév végén az aktuális piaci értéken kerülnek elszámolásra és beszámolásra. Meghatározása az előző fordulónapon meghatározott érték módosításával történik.
Pénzügyi befektetések- Ez a szervezet szabad pénzeszközeinek elhelyezése más vállalkozásokban értékpapírok vásárlásával, hosszú lejáratú hitelek kibocsátásával, jegyzett tőkéhez való hozzájárulással. Tegyen különbséget a hosszú távú és a rövid távú pénzügyi befektetések között. A rövid lejáratú eszközök azok az eszközök, amelyek forgása vagy lejárata nem haladja meg a 12 hónapot, a hosszú lejáratú eszközök az egy évnél hosszabb lejáratú pénzügyi befektetések. A pénzügyi befektetések elszámolása során a „Pénzügyi befektetések elszámolása” PBU 19/02 számviteli szabályzatot kell követni (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2002. december 10-i N 126n rendeletével jóváhagyva; a továbbiakban - PBU 19/02). .
A PBU 19/02 3. pontja szerint a pénzügyi befektetések közé tartoznak:
- értékpapírok (állami, önkormányzati, egyéb szervezetek), ideértve a hitelviszonyt megtestesítő értékpapírokat is, amelyekben a visszaváltás időpontja és értéke meg van határozva (kötvények, váltók);
- hozzájárulások más szervezetek (beleértve a leányvállalatokat és kapcsolt vállalkozásokat) jegyzett (összevont) tőkéjéhez;
- más szervezeteknek nyújtott kölcsönök;
- hitelintézetekben elhelyezett betétek;
- partnerszervezet hozzájárulásai egyszerű partnerségi megállapodás alapján.
Az 58. „Pénzügyi befektetések” számla célja, hogy összefoglalja a szervezet állampapírjaiba, részvényeibe, kötvényeibe és más szervezetek egyéb értékpapírjaiba, más szervezetek jegyzett (részvényes) tőkéjébe, valamint a nyújtott kölcsönökbe való befektetéseinek elérhetőségére és mozgására vonatkozó információkat. más szervezeteknek.
NAK NEK számla 58 alszámlák nyithatók:
- „Részvények és Részvények”;
- „hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok”;
- „Kiadott kölcsönök”;
- „Egyszerű partnerségi megállapodás szerinti hozzájárulások”.
Nem tekinthetők a szervezet pénzügyi befektetéseinek:
- a részvénytársaság által a részvényesektől utólagos továbbértékesítés vagy törlés céljából visszaváltott saját részvények;
- a kibocsátó szervezet által az értékesítő szervezetnek kiállított váltók az eladott áruk, termékek, elvégzett munka, nyújtott szolgáltatások kifizetésekor;
- a szervezet ingatlanba és egyéb, kézzelfogható formával történő befektetései, amelyeket a szervezet térítés ellenében biztosít ideiglenes használat (ideiglenes birtoklás és használat) érdekében bevételszerzés céljából;
- nem szokásos tevékenység végzése céljából beszerzett nemesfémek, ékszerek, műalkotások és más hasonló értékek.
Fontos hangsúlyozni, hogy az eszközök, kézzelfogható, mint például a tárgyi eszközök, a készletek, valamint az immateriális javak nem pénzügyi befektetésnek minősülnek, hanem akkor, ha hozzájárulásként valósulnak meg jegyzett tőke vagy egyszerű társasági szerződés alapján pénzügyi befektetésnek számítanak majd.
Az eszközök pénzügyi befektetésként való megjelenítésére vonatkozó követelmények:
- a szervezetnek rendelkeznie kell a pénzügyi befektetéshez való jogát igazoló dokumentumokkal (adott kölcsönök esetében - megállapodás; harmadik fél által kibocsátott váltók esetében - váltó; részvények vagy kötvények esetében - maguk a részvények, kötvények vagy az ezekről szóló igazolás , kivonat a nyilvántartásból; bankbetétek esetén - megállapodás; jegyzett tőkéhez való hozzájárulás esetén - a hozzájárulást kapó társaság alapszabálya);
- átállás az e befektetésekhez kapcsolódó pénzügyi kockázatok megszervezésére;
- a jövőbeni jövedelemtermelő képesség (kamat, osztalék, vételi és eladási ár különbsége).
kezdeti költségen, amely a szervezet tényleges beszerzési költségeinek összegéből áll, kivéve a hozzáadottérték-adót és az egyéb visszatérítendő adókat (kivéve az Orosz Föderáció adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályaiban előírt eseteket).
A PBU 19/02 9. cikke szerint az ilyen költségek magukban foglalják:
- az eladónak a szerződés szerint kifizetett összegek;
- szervezeteknek és más személyeknek az ezen eszközök megszerzéséhez kapcsolódó tájékoztatási és tanácsadási szolgáltatásokért kifizetett összegek (amennyiben ilyen információs, tanácsadási szolgáltatást nyújtanak, de a szervezet ilyen beszerzésről nem dönt, a szolgáltatás költsége a a kereskedelmi szervezet egyéb ráfordítások részeként vagy valamely nonprofit szervezet kiadásainak növelése céljából elért pénzügyi eredményeit abban a beszámolási időszakban, amikor a pénzügyi befektetések megvásárlásának mellőzése mellett döntöttek);
- azoknak a közvetítőknek fizetett díjazás, amelyeken keresztül a befektetéseket megvásárolták;
- pénzügyi befektetésként eszközbeszerzéshez közvetlenül kapcsolódó egyéb költségek.
Ha az értékpapír-vásárlás többletköltsége az eladónak kifizetett összeghez képest elenyésző, akkor az egyéb ráfordításként számolható el abban a beszámolási időszakban, amikor az értékpapír aktiválásra került.
Mivel a PBU 19/02 nem tartalmaz definíciót az értékpapír-vásárlás költségeinek lényegességére vonatkozóan, ezért az az általános szabály vehető alapul, amely szerint az adott összeg 5%-ánál kisebb mutató nem minősül jelentősnek, hanem ennek tükröződnie kell a gazdálkodó számviteli politikájában.
A részvényeket, mint a pénzügyi befektetések egyik fajtáját, a szervezet az alábbi módokon vásárolhatja meg:
- díj ellenében;
- az alaptőkéhez való hozzájárulásként kapott;
- díjmentes;
- barter ügyletben.
A részvény olyan részvényjellegű értékpapír, amely biztosítja tulajdonosának (részvényesének) jogát, hogy a részvénytársaság nyereségének egy részét osztalék formájában megkapja, részt vegyen a részvénytársaság irányításában és a részvénytársaság egy részében. felszámolása után megmaradt ingatlan. A részvény általában névre szóló értékpapír.
Az értékpapírok díj ellenében történő átvételekor azok értéke az összes vásárlási költségből áll. Az értékpapírok szerződéses értéke nem csak rubelben, hanem devizában is kifejezhető, amelyet a vásárlás költségeinek megjelenése napján váltanak át rubelre. A fizetés után keletkező pozitív árfolyamkülönbözet az egyéb bevételekben, a negatív - az egyéb ráfordításokban jelenik meg. Nem befolyásolják a részvények kezdeti értékét.
A bankjegyek költségének újraszámítása a szervezet pénztárában, a bankszámlákon lévő pénzeszközök (banki betétek), a pénz- és fizetési dokumentumok, az értékpapírok (kivéve a részvények), az elszámolásokban lévő pénzeszközök, beleértve a jogi személyekkel és magánszemélyekkel szembeni kölcsönkötelezettségeket (a pénzeszközök kivételével) fogadott és kiadott előlegeket és előlegeket, betéteket), devizában, rubelben a devizaügylet napján, valamint a beszámolás napján kell teljesíteni.
A szervezet jegyzett (összevont) tőkéjéhez való hozzájárulásként végrehajtott pénzügyi befektetések kezdeti értékét a szervezet alapítói (résztvevői) által elfogadott pénzbeli értékként ismerik el, hacsak az Orosz Föderáció jogszabályai másként nem rendelkeznek. Egyes esetekben független értékbecslőt kell bevonni a pénzügyi befektetések értékének felmérésébe. Korlátolt felelősségű társaságoknál ez akkor szükséges, ha az alaptőkébe befizetett részvények értéke meghaladja a 20 000 rubelt. (A korlátolt felelősségű társaságokról szóló, 1998.02.08-i N 14-FZ szövetségi törvény 15. cikke).
Könyvelés kölcsönök mivel a pénzügyi befektetések egyik típusának megvannak a maga sajátosságai. Nézzünk meg néhányat.
A szervezetnek joga van kölcsönt kiadni egy másik vállalkozásnak vagy magánszemélynek. Az ilyen ügyleteket írásban – kölcsönszerződéssel – formálják. Általában a szerződésben rögzítik azt a kamatot, amelyet a kedvezményezettnek fizetnie kell a kölcsön használati jogáért. Ha nincs benne ilyen feltétel, akkor a kölcsön visszafizetésekor érvényes refinanszírozási kamat alapján számítják ki.
Ha a szervezet problémái kamatmentes kölcsön, akkor a pénzügyi befektetések összetételénél nem veszik figyelembe, hiszen a pénzügyi befektetések elismerésének egyik kritériuma a bevétel (hitel felhasználási kamat formájában) megszerzése. Az ilyen kölcsönökhöz a 230-as (hosszú lejáratú követelések) vagy a 240-es (rövid lejáratú követelések) sorok szolgálnak.
A kölcsön nem készpénzben és készpénzben is kiadható. A készpénzkölcsön kibocsátására vagy visszaküldésére irányuló művelet végrehajtása során nem kell pénztárgépet használni, mivel ebben az esetben nem történik áruk, munkák vagy szolgáltatások értékesítése. A készpénzes kölcsönök kibocsátásakor az Oroszországi Bank 2007. december 4-i N 190-T levele alapján kell eljárni, amely kifejti, hogy jogi személyek és egyéni vállalkozók nem jogosultak a pénztáraikból kapott készpénzt az általa értékesített árukra költeni. az általuk végzett munkákat, az általuk nyújtott szolgáltatásokat, valamint a hitelek biztosítási díját. A vállalkozások pénztáraiba érkező készpénzt a bankok intézményeihez kell eljuttatni, hogy utólag jóváírják e vállalkozások számláin.
1. példa
... A szervezet 500 000 rubel összegű kölcsönt adott ki alkalmazottjának. A kiadott kölcsön visszafizetésének biztosítása érdekében gépkocsi zálogszerződést (a zálogtárgy értéke a felek megállapodása szerint 1 000 000 rubel) és kezességi szerződést kötöttek, amelyek alapján a kezes vállalja, hogy a kezességgel egyetemlegesen felel. a hitelfelvevő a kölcsönadónak. Felmerül a kérdés, hogy az egyes szerződéseknél mennyit kell feltüntetni a 008-as „Kötelezettség- és befizetési biztosíték” mérlegen kívüli számlán.
Jelen számla célja, hogy összefoglalja a kötelezettségek és a fizetések teljesítésének biztosítása érdekében kapott garanciák, valamint a más szervezeteknek (személyeknek) átadott árukra kapott garanciák elérhetőségéről és mozgásáról szóló információkat.
Az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve) 329. §-a szerint a kötelezettségek teljesítése elkobzással biztosítható, zálogjog, az adós vagyonának visszatartása, kezességvállalás, bankgarancia, letét és egyéb jogszabályban vagy szerződésben meghatározott módon.
Elemző könyvelés számla 008 minden egyes beérkezett értékpapír után karbantartják.
Mivel az autót a szervezet a kölcsönszerződés visszafizetéséig zálogba adja, ennek az autónak a szerződéses értékét a 008-as számlán 1 000 000 rubel összegben kell tükröznie.
A rendelési szerződéssel kapcsolatban a következőket kell megjegyezni. A kötelezettségek teljesítését biztosító jogi mechanizmus lényege, hogy a hitelezőt a biztosított kötelezettségből eredő alapvető jogokon túl további jogokkal ruházza fel, amelyekkel az adós kötelezettségszegése esetén élhet. A kötelezettségek teljesítésének bizonyos módjának megállapításáról szóló megállapodás az általános szabály szerint további kötelezettséget von maga után, amely a fő kötelezettség teljesítését biztosítja. A vizsgált példában a kezességvállalási szerződést az 500 000 rubel összegű kiadott kölcsön visszafizetésének biztosítása érdekében kötötték. Ez azt jelenti, hogy a 008-as számlának tükröznie kell a kölcsönszerződés szerinti kötelezettségek összegének megfelelő összeget. Ennek eredményeként a zálogszerződés szerinti ezen a mérlegen kívüli számlán 1 000 000 rubel összegben kell tükrözni a zálogba vett autó szerződéses értékét, a megrendelés alapján pedig 500 000 rubelt.
Más szóval, minden számítást mérlegszámlákon hajtanak végre, és a 008-as számla bejegyzései pusztán ellenőrzési jellegűek, és az adósság visszafizetésekor leírásra kerülnek.
A társaság a könyvelés mellett adóelszámolást is vezet. bekezdéseknek megfelelően. 10. o., 1. cikk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve) 251. cikkének meghatározásakor adó alap A hitel- vagy kölcsönszerződés alapján kapott pénzeszközök vagy egyéb ingatlanok (egyéb hasonló pénzeszközök vagy egyéb ingatlanok, függetlenül a kölcsönfelvétel módjától, ideértve a hitelviszonyt megtestesítő értékpapírokat), valamint a törlesztésként kapott pénzeszközök vagy egyéb ingatlanok nem vették figyelembe ezeket a kölcsönöket. Vagyis a korábban kibocsátott kölcsönök visszafizetéseként kapott pénzeszközökből származó bevételt a hitelező szervezetnek nem kell figyelembe vennie a bevételnél a szervezetek nyereségének megadóztatása során.
Figyelembe kell azonban venni, hogy a Kbt. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 250. cikke szerint a kölcsön, hitel, bankszámla, bankbetéti szerződések, valamint értékpapírok és egyéb adósságkötelezettségek formájában kapott kamatokból származó bevételeket az adófizető nem működési bevételeként kell elszámolni ( a kamat formájában megjelenő banki bevétel meghatározásának sajátosságait az Orosz Föderáció adótörvényének 290. cikke határozza meg) ... Így a kölcsönt felvevő szervezetnek korábban kiadott kölcsönök után kapott kamatból származó bevétel a kölcsönadó szervezet bevételeként kerül elszámolásra a szervezetek nyereségének megadóztatása céljából.
Mint fentebb említettük, a kölcsön nem készpénzben vagy készpénzben, valamint természetben (például áruk vagy anyagok) is kiadható. Mindenekelőtt tükrözni kell az ilyen típusú kölcsönök rendelkezésre bocsátását, mivel az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 39. cikkében megállapították, hogy az áruk értékesítése a tulajdonjogok visszatérítendő alapon történő átruházása egyik személy által a másikra, azaz az áruk értékesítése. a tulajdonjog átszáll a kölcsönadóról a kölcsönvevőre. Ebben a tekintetben logikus az a feltételezés, hogy a kölcsönadó tulajdonában lévő dolgoknak a kölcsönvevőre történő átruházása értékesítési műveletként jövedelemadó- és ÁFA-köteles. A kölcsön visszafizetése után műveleteket hajtanak végre a kapott ingatlan aktiválására. Az „input” ÁFA összegét a szervezet a megszokott módon tudja levonni.
Árukölcsönszerződés keretében a kölcsönadó átruházza a kölcsönvevőre az általános jellemzők által meghatározott dolgok tulajdonjogát, a kölcsönvevő pedig vállalja, hogy azonos mennyiségű és minőségű egyéb dolgot a kölcsönbeadónak visszaad, és kamatot fizet. Ebben az esetben a kamat készpénzben és természetben is kifejezhető. Annak érdekében, hogy elkerüljék a szabályozó hatóságoktól a nyújtott szolgáltatások ellenértékével kapcsolatos követeléseket, javasoljuk, hogy a szerződésben írják elő a kamatszámítási és -fizetési eljárást, mivel ez a Ptk. Művészet. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 819. és 822. cikke. Ilyen információ hiányában a kölcsön kamata az Oroszországi Bank refinanszírozási kamata alapján kerül kiszámításra azon a napon, amelyen az adós visszaküldte az árukölcsönt vagy annak megfelelő részét.
2. példa
... A szervezet hosszú lejáratú kölcsönt adott ki egy másik szervezetnek 4 720 000 rubel értékben a szerződésnek megfelelően. (ÁFA-val együtt - 720 000 rubel). Az áruk ára 4 000 000 rubel. A kölcsönt évi 20%-os kamattal adták ki. A kamat a kölcsön igénybevételének minden napjára számítódik. Kifizetésük legkésőbb minden negyedév végén történik.
A hitelkibocsátási tranzakciókat a következők rögzítik:
76. terhelés "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel" 90. hitel "Értékesítés", 1. alszámla "Bevétel" - tükrözi az áruk értékesítéséből származó bevételt - 4 720 000 rubelt;
90. terhelés, 2. alszámla „Értékesítési költség”, 68. jóváírás „Adók és díjak kiszámítása” - felszámított áfa - 720 000 rubel;
90. terhelés, 3. alszámla "Hozzáadottérték-adó", 41. hitel "Áruk" - a kölcsönre átadott áruk költségét leírják - 4 000 000 rubel;
Terhelés 58 Credit 76 - a kölcsön összege tükröződik - 4 720 000 rubel;
Terhelés 76 Credit 91 "Egyéb bevételek és kiadások", 1. alszámla "Egyéb bevételek", - januárban felhalmozott kamat - 80 175 rubel. (4 720 000 x 20%: 365 nap x 31 nap);
76. terhelés 91. hitel, 1. alszámla "Egyéb bevétel" - februárra felhalmozott kamat - 72 416 rubel. (4 720 000 x 20%: 365 nap x 281 nap);
Terhelés 76 Credit 91, alszámla 1 "Egyéb bevétel" - márciusra felhalmozott kamat - 80 175 rubel. (4 720 000 x 20%: 365 nap x 31 nap);
Terhelés 51 "Elszámolási számlák" Credit 76, - az I. negyedévre vonatkozó kamat szerepel - 232 766 rubel. (80 175 + 72 416 + 80 175).
A további kamatok hasonló módon halmozódnak fel. A kölcsön visszafizetésekor a következő bejegyzéseket kell megadnia:
19. terhelés "A megszerzett értékek hozzáadottérték-adója" Credit 76, - a visszaküldött áruk áfája - 720 000 rubel;
Terhelés 41 Credit 76, - a visszaküldött árukat tőkésítik - 4 000 000 rubel. (4 720 000 - 720 000);
Terhelés 68 Credit 19, - elfogadva a visszaküldött áruk áfájának levonására - 720 000 rubel;
Terhelés 76 Credit 58, - a visszafizetett kölcsön összege leírásra került - 4 720 000 rubel.
A társaság banki betéteiben jóváírt pénzeszközei a pénzügyi befektetésekben jelennek meg.
bankbetét magánszemély vagy jogi személy nevében meghatározott időtartamra bankban elhelyezett készpénzt vagy értékpapírt jelenti, akit ezért meghatározott százalékos díjat számítanak fel.
A bankbetéti (betéti) szerződés alapján az egyik fél (bank), amely a másik féltől (betétestől) átvett vagy érte kapott pénzt (betét) átvette, vállalja, hogy a betét összegét visszafizeti és utána kamatot fizet. a megállapodásban előírt feltételekkel és módon (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 1. o. 834. cikke).
A társaság a betét után kamatot számít fel azon a napon, amikor a szerződésben foglaltak alapján jogosult az átvételre, pl. számvitelben a kamatot attól függetlenül számítják fel, hogy a bank átutalta-e a kamatot a szervezet számlájára vagy sem.
A gyakorlatban előfordulhat olyan helyzet, amikor egy szervezet 2010 novemberében bankbetétre helyezett el pénzeszközöket. A megállapodás szerint a bevétel (kamat) elhatárolása és kifizetése a betét futamidejének végén, 2011-ben történik.
(6) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 271. §-a szerint a kölcsönszerződések és más hasonló megállapodások értelmében, amelyek érvényessége egynél több beszámolási időszakra esik, a bevétel bevételként kerül elszámolásra, és a megfelelő beszámolási időszak végén szerepel a bevételben. Így ha egy bankbetéti szerződést egynél több beszámolási időszakra kötnek, a betétes szervezet minden beszámolási időszak végén köteles kamatot felhalmozni, függetlenül a pénz tényleges átvételétől és a betéti szerződés feltételeitől ( ha a szervezet eredményszemléletű adózási célú bevételekről és kiadásokról nyilvántartást vezet) ... Emiatt adóköteles bevétel (bankbetét kamata) 2010-ben is keletkezik a befolyó összegek alapján, az adott időszakban a betét tényleges elhelyezési napjaival számolva.
Emlékeztetni kell arra, hogy a bevételeket abban a beszámolási (adózási) időszakban kell elszámolni, amelyben keletkeztek, függetlenül a pénzeszközök, egyéb vagyontárgyak (építési beruházások, szolgáltatások) és (vagy) tulajdonjogok tényleges átvételétől (felhalmozási módszer). A több beszámolási (adó-) időszakhoz kapcsolódó bevételek esetén, valamint ha a bevételek és ráfordítások viszonya egyértelműen nem határozható meg, vagy közvetve nem állapítható meg, a bevételt az adózó önállóan osztja fel, a bevételek és ráfordítások egységességének elvét figyelembe véve.
A pénzügyi befektetések szerkezete a szervezethez más személyektől kapott számlák értékét tükrözi. Ígérvényértékpapír, és kamat vagy diszkont bevételszerzés céljából pénzügyi eszközként használható fel.
A számvitelben a térítés ellenében vásárolt váltó a pénzügyi befektetések részeként kerül elszámolásra induló bekerülési értéken a tényleges beszerzési költségek összegében (PBU 19/02 8., 9. pont). A számlákból származó bevétel lehet kamat vagy kedvezmény. A diszkont bevétel a váltó vételárának és a visszaváltáskor kapott összegnek a különbözete (par).
A váltónak a következő kötelező adatokat kell tartalmaznia:
- a dokumentum szövegében szereplő „számla” név, azon a nyelven kifejezve, amelyen a dokumentum készült;
- egyszerű és feltétel nélküli ajánlat (ígéret) bizonyos összeg kifizetésére;
- a befizető neve (csak váltóban);
- fizetési határidő;
- a fizetés helye;
- annak a személynek a neve, akinek vagy akinek a megbízásából a fizetést ki kell fizetni;
- a számla kiállításának időpontja és helye;
- a fiók aláírása.
A felsorolt adatok hiányában a váltó szövegében elveszti váltóját, és ettől eltérő jogi formájú okiratként - váltóként - ismerhető el.
A váltó alapján fennálló tulajdonjog gyakorlása, mint minden más értékpapír, csak annak bemutatásával lehetséges.
A váltóból származó bevételt általában a lejáratkor kell elszámolni.
Ugyanakkor a PBU 19/02 22. cikke kifejti, hogy az olyan hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok esetében, amelyeknél nem számítják ki az aktuális piaci értéket, a szervezet a forgalomba hozatal időtartama alatt egyenletesen engedheti meg a kezdeti érték és a névérték közötti különbséget. a bevétel-elengedés feltételei szerint megillető gazdasági társaság pénzügyi eredményeire (az egyéb bevételek vagy ráfordítások részeként), vagy a nem kereskedelmi szervezet kiadásainak csökkenésére, növekedésére hivatkozhat. A bevételek kimutatására vonatkozó hasonló eljárást a számviteli beszámolási politika elemeként konszolidálják.
3. példa
... A vállalkozás 1 000 000 rubel váltót szerzett. Névértéke 1 300 000 rubel, a számla forgalomba hozatali ideje 24 hónap. Ha a szervezet számviteli politikája előírja a bevételek számlákon való megjelenítését azok beváltásakor, a könyvelésben a következő nyilvántartásokat kell elkészíteni:
91. terhelés, 2. alszámla "Egyéb kiadások", 58. hitel - visszafizetésre bemutatott váltó - 1 000 000 rubel;
76. terhelés 91. jóváírás, 1. alszámla „Egyéb bevételek” - a váltó beváltásakor fennálló tartozás tükröződik - 1 300 000 rubel;
91. terhelés, 9. alszámla „Értékesítési nyereség / veszteség”, 99. hitel „Nyereség és veszteség”, - a váltón tükröződő bevétel (kedvezmény) - 300 000 rubel. (1 300 000 - 1 000 000);
Terhelés 51 Credit 76 - pénzeszközök érkeztek a váltó visszafizetésére - 1 300 000 rubel.
Ha a számviteli politika előírja, hogy a számlákon a bevétel egyenletesen jelenjen meg azok forgalomba hozatala során, akkor a következő bejegyzéseket kell tenni:
58. terhelés 51. hitel - vásárolt pénzügyi számla - 1 000 000 rubel;
Terhelés 76 Credit 91, alszámla 1 "Egyéb bevétel" - elhatárolt bevétel a számla forgalomba hozatalának 1. hónapjában - 12 500 rubel. [(1 300 000 - 1 000 000): 24 hónap];
Terhelés 76 Credit 91, alszámla 1 "Egyéb bevételek" - elhatárolt bevétel a számla forgalomba hozatalának 2. hónapjában - 12 500 rubel. [(1 300 000 - 1 000 000): 24 hónap];
Terhelés 76 Credit 91, alszámla 1 "Egyéb bevétel" - elhatárolt bevétel a számla forgalomba hozatalának 3. hónapjában - 12 500 rubel. [(1 300 000 - 1 000 000): 24 hónap] stb.
A váltó beváltása a következő bejegyzésekkel történik:
91. terhelés, 2. alszámla "Egyéb kiadások", 58. hitel - a számla kezdeti költsége le lett írva - 1 000 000 rubel;
Terhelés 76 Credit 91, alszámla 1 "Egyéb bevétel" - tükrözi a beváltásra bemutatott számla értékét - 1 000 000 rubel;
Terhelés 51 Credit 76 - tükrözi a kapott bevételt (kedvezményt) a váltón - 300 000 rubel.
A váltó tulajdonjogának átruházását átvételi és átruházási okirat igazolja, amelynek tartalmaznia kell az Art. (2) bekezdésében felsorolt kötelező adatokat. A számvitelről szóló 1996.11.21-i N 129-FZ szövetségi törvény 9. cikke. Ezen kívül fel kell tüntetni: a számla adatait (sorozat, szám, kiállítás dátuma, típusa (egyszerű vagy átruházható), névérték, esedékesség stb.); annak a megállapodásnak a részletei, amely alapján a váltót átruházták. Célszerű a törvényjavaslat másolatát csatolni az aktushoz.
A pénzügyi befektetések figyelembevétele érdekében ezeket két kategóriába sorolják:
- amelyeknél nincs meghatározva az aktuális piaci érték (ebben az esetben a pénzügyi befektetések eredeti bekerülési értékükön szerepelnek a mérlegben);
- amellyel az aktuális piaci értéket határozzák meg, azaz. a szervezett értékpapírpiacon.
A második kategóriában a mérlegben a beszámolási időszak végén kialakult piaci áron jelennek meg. Az eredeti és a jelenlegi becslés különbözete az egyéb bevételek vagy ráfordítások között szerepel. A szervezet jogosult az értékpapírok értékét havonta vagy negyedévente módosítani (PBU 19/02 20. cikk). Célszerű a kiválasztott időszakot tükrözni a szervezet számviteli politikájában.
(3) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 280. cikke értelmében az értékpapírokat csak akkor ismerik el a szervezett értékpapírpiacon forgalomban lévőként, ha teljesülnek a következő feltételek:
- ha azokat legalább egy olyan kereskedelemszervező bocsátja forgalomba, akinek a nemzeti jogszabályok szerint erre joga van;
- ha az árfolyamukról (jegyzésükről) tájékoztatást a tömegtájékoztatási eszközökben (beleértve az elektronikusat is) közzétesznek, vagy azt a kereskedésszervező vagy más meghatalmazott személy az értékpapír-ügyletkötéstől számított három éven belül bármely érdekelt rendelkezésére bocsátja;
- ha a piaci jegyzést az ezen értékpapírokkal az adózó általi ügylet napját megelőző utolsó három hónapban számította ki számukra, amikor azt jogszabály előírja.
4. példa
... Májusban a befektető cég olyan értékpapírokat szerzett, amelyek esetében a megállapított eljárás szerint azok piaci értéke meghatározható, 1 000 000 rubel értékben. A szervezet számviteli politikájában az szerepel, hogy az ilyen pénzügyi befektetések kiigazítását negyedévente kell elvégezni.
A hivatalosan közzétett adatok (tőzsdei jegyzések) szerint ezen értékpapírok értéke: május 31-én - 990 000 rubel; december 31-én - 1 008 000 rubel.
A könyvelésben a fenti műveleteknek tükröződniük kell a nyilvántartásokban:
60. terhelés "Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal" 51. hitel - az értékpapírokért az eladónak fizettek - 1 000 000 rubel;
Terhelés 58 Credit 60 - tőkésített (májusban) értékpapírok - 1 000 000 rubel;
91. terhelés, 2. alszámla "Egyéb költségek", 58. hitel - az értékpapírok május 31-i korrekciója (átértékelése) - 10 000 rubel jelenik meg. (1 000 000 - 990 000);
58. terhelés 91. jóváírás, 1. alszámla "Egyéb bevételek" - az értékpapírok december 31-i korrekcióját (átértékelését) tükrözi - 18 000 rubel. (1 008 000 - 990 000).
Így az év végi pénzügyi kimutatásokban az értékpapírok értéke 1 008 000 rubelben kerül rögzítésre. (1 000 000 - 10 000 + 18 000).
Abban az esetben, ha a pénzügyi befektetések valamely tárgyának a jelenlegi piaci értéken becsült aktuális értéke a fordulónapon nem kerül meghatározásra (például ezeket a részvényeket már nem jegyzik a tőzsdén), akkor ez a pénzügyi befektetés tárgya tükröződik. a pénzügyi kimutatásokban az utolsó értékelés költségén (PBU 19/02 24. cikk). A jövőben ennek értékét sem korrigálják, mivel automatikusan a pénzügyi befektetések első kategóriájába tartozik.
Egyszerű partnerségi megállapodás(joint venture megállapodás) egyre inkább a vállalkozói tevékenység területén alkalmazzák. Lehetővé teszi több gazdálkodó szervezet tevékenységének összekapcsolását, valamint magánszemélyek egy közös tevékenységtípusba való bekapcsolását jogi személy létrehozása nélkül.
Az egyszerű társasági szerződés fogalmát, tartalmát, a felek jelen szerződés szerinti jogait, kötelezettségeit és felelősségét a Ch. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 55. cikke. E megállapodás értelmében az elvtársak egyesítik hozzájárulásaikat annak érdekében, hogy közösen lépjenek fel a haszon érdekében, vagy más olyan célt érjenek el, amely nem mond ellent a törvénynek.
A megállapodásban a partnereknek meg kell jelölniük, hogy milyen tevékenységet folytatnak közösen, hiszen a közös tevékenységi megállapodásra jellemző, hogy minden résztvevőnek közös célja van, ennek érdekében jön létre a partnerség. Ha a cél kereskedelmi, akkor csak szervezetek és egyéni vállalkozók vehetnek részt a partnerségben. De az egyéni vállalkozóként nem regisztrált egyének nem lehetnek elvtársak.
A barát hozzájárulását minden olyan dolognak ismerik el, amit a közös ügy érdekében hoz, beleértve a pénzt, egyéb vagyontárgyakat, szakmai és egyéb ismereteket, készségeket és képességeket, valamint üzleti hírnevet és üzleti kapcsolatokat (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 1042. cikke) . Így a feleknek jogukban áll önállóan felmérni egy elvtárs szakmai készségeit és üzleti kapcsolatait, lehetővé téve például, hogy nagy kölcsönt kapjon közös célokra. Szakmai és egyéb készségek, képességek stb. nehéz dokumentálni. Ebben az egyszerű társasági szerződés jelentősen eltér az összes többi hozzájárulástól.
A partnerek hozzájárulásait egyenlő értékűnek kell tekinteni, kivéve, ha az egyszerű társasági szerződésből vagy a tényleges körülményekből más következik. A partner hozzájárulásának pénzbeli értékelése a partnerek megállapodása alapján történik.
A partnerszervezet hozzájárulásához egyszerű partnerségi megállapodás alapján hozzájárult pénzügyi befektetések kezdeti értéke a partnerek által a megállapodásban megállapodott pénzbeli érték (PBU 19/02 15. cikk).
A pénzügyi befektetéseket a közös ügyek intézésével megbízott partner veszi figyelembe.
Például egyszerű partnerségi szerződéssel a közös ügyek intézését a szervezetre bízzák. A társaság alaptőkéjéhez való hozzájárulásként a szervezett értékpapírpiacon forgó részvényeket fogad el, amelyeknek a megállapodás szerinti értéke 1 000 000 rubel.
Az egyszerű partnerség elkülönített elszámolásában ezt a műveletet a következő tétel tükrözi:
Terhelés 58 Credit 80 "Jegyzett tőke" - az értékelés során kapott részvények egyszerű partnerségi megállapodás alapján - 1 000 000 rubel.
A PBU 19/02 bevezette a " pénzügyi befektetések értékcsökkenése". Csak azokra a pénzügyi befektetésekre vonatkozik, amelyek piaci értéke nincs meghatározva. Értékvesztés alatt az érték tartós csökkenése értendő azon gazdasági hasznok értéke alá, amelyeket a szervezet tevékenysége szokásos körülményei között ezektől a pénzügyi befektetésektől elvár. (PBU 19/02 37. cikk).
A beruházások értékcsökkenésének felismeréséhez a következő feltételeknek egyidejűleg kell fennállniuk:
- a fordulónapon és az előző fordulónapon a könyv szerinti érték lényegesen magasabb a becsült értékénél;
- a pénzügyi befektetések becsült értéke a tárgyév során csak a csökkenés irányába változott jelentősen;
- a fordulónapon nincs bizonyíték arra, hogy ezen pénzügyi befektetések becsült értékének jelentős növekedése lehetséges lenne a jövőben.
A pénzügyi befektetések értékcsökkenése a következő helyzetekben fordulhat elő:
- a szervezet tulajdonában lévő értékpapír-kibocsátó, illetve a kölcsönszerződés szerinti adósa részéről a csődeljárásra vagy a csődbejelentésre utaló jelek megjelenése;
- jelentős számú ügylet végrehajtása az értékpapírpiacon hasonló értékpapírokkal a könyv szerinti értékénél lényegesen alacsonyabb áron;
- a pénzügyi befektetésekből származó bevétel hiánya vagy jelentős csökkenése kamat vagy osztalék formájában, e bevételek jövőbeni további csökkenésének valószínűsége stb.
Ilyen tendenciák esetén a szervezetnek auditot kell végeznie, hogy megállapítsa a pénzügyi befektetések költségének fenntartható csökkenésének feltételeit. Ha az ellenőrzés értékcsökkenést igazol, a szervezet tartalékot képez a pénzügyi befektetések értékvesztésére (59. számla). A kereskedelmi szervezet a pénzügyi eredmény terhére (a működési költségek részeként), a nem kereskedelmi szervezet pedig a kiadások növekedése terhére képez tartalékot.
A pénzügyi befektetések értékvesztésre utaló jelei észlelése esetén évente legalább egyszer, a tárgyév december 31-i állapotával értékvesztési tesztet végeznek. A szervezet jogosult a meghatározott ellenőrzést a közbenső pénzügyi kimutatások fordulónapján elvégezni.
Által az 59-es számlára a tartalékképzés tükröződik, a terhelésben - annak felhasználása. Az egyenleg a tartalékok egyenlegét mutatja a beszámolási időszak végén. Ez a számla az 58-as számla szabályozójaként működik, és pénzügyi forrásként szolgál a nem jegyzett pénzügyi befektetések könyv szerinti értékénél alacsonyabb áron történő esetleges eladásából eredő veszteségek fedezésére.
A tartalékot minden beszámolási év december 31-én (vagy a szervezet döntése alapján negyedévente, az évközi beszámoló fordulónapján) képezik, amelyet a következő bejegyzés tükröz:
91. terhelés, 2. alszámla "Egyéb kiadások", 59. jóváírás - céltartalék képzett a nem jegyzett pénzügyi befektetések értékcsökkenésére.
A nem jegyzett pénzügyi befektetések értékcsökkenésére képzett céltartalék (korrekció) összegének változása akkor következik be, ha azok becsült értéke a beszámolási időszak végén további módosul:
91. terhelés, 2. alszámla "Egyéb ráfordítások", 59. jóváírás - a nem jegyzett pénzügyi befektetések értékcsökkenésére képzett céltartalék összege megemelkedett;
Terhelés 59 Jóváírás 91, 1. alszámla "Egyéb bevételek" - a nem jegyzett pénzügyi befektetések értékvesztésére képzett céltartalék összege csökkent.
5. példa A szervezet 3000 részvényt vásárolt 500 rubel áron. egy darab. A számviteli politika előírja, hogy a pénzügyi befektetések értékcsökkenését jelentősnek kell tekinteni, ha az értékpapírok könyv szerinti értéke és becsült értéke közötti különbség meghaladja az 5%-ot.
Bejegyzés történik a könyvelésbe:
Terhelés 58 Credit 60 - tőkésített értékpapírok - 1 500 000 rubel. (500 rubel x 3000 db.).
Egy független értékbecslő szerint az értékpapírok becsült értéke 430 rubel. egy darab. A csökkentés 14%.
Az értékvesztés jelentős, és a gazdálkodó egység céltartalékot képez a részvények értékvesztésére. A tartalék összege 210 000 rubel lesz. [(500 rubel - 430 rubel) x 3000 db.].
Ezt a műveletet a következő bejegyzés tükrözi:
91. terhelés, 2. alszámla "Egyéb kiadások", 59. hitel - a részvények értékvesztésére tartalékot hoztak létre - 210 000 rubel.
A beszámolási időszak végén a mérlegben szereplő részesedések a tartalékokkal csökkentett bekerülési értéken kerülnek elszámolásra. Költségük 1 290 000 rubel lesz. (1 500 000 - 210 000).
A céltartalék két esetben kerül leírásra a pénzügyi eredményre (az üzemi eredményre):
- azon pénzügyi befektetések értékesítése vagy egyéb elidegenítése esetén, amelyekre a tartalékot képezték;
- ha ezen beruházások értékében nem következik be további fenntartható jelentős csökkenés.
A tartalék leírása annak az évnek vagy beszámolási időszaknak a végén történik, amelyben az ilyen pénzügyi befektetések értékesítésére sor került:
Terhelés 59 Jóváírás 91, 1. alszámla "Egyéb bevételek" - a pénzügyi befektetések elidegenítésével összefüggésben céltartalék került leírásra.
Az értékpapírpiac nem professzionális szereplői számára az értékpapír-befektetések értékcsökkenési leírására szolgáló tartalékból levont összegeket nem számítják bele a költségekbe a jövedelemadó adóalapjának meghatározásakor (az orosz adótörvénykönyv 270. cikkének 10. pontja). Föderáció). Ebben az esetben a visszaállított tartalékok összegét szintén nem veszik figyelembe (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 251. cikke (1) bekezdésének 25. albekezdése).
A pénzügyi befektetések értékvesztésére képzett tartalékok adatai, feltüntetve a pénzügyi befektetések típusát, a tárgyévben képzett tartalék összegét, a beszámolási időszak működési bevételeként elszámolt tartalék összegét; a tárgyévben felhasznált tartalék összegeit a lényegességi követelmény alapján a szervezet mérlegéhez csatolt magyarázó megjegyzésben kell feltüntetni.
Idővel a pénzügyi befektetések visszavonulhatnak. Az értékpapírok elidegenítése visszaváltás, értékesítés, térítésmentes átruházás, más szervezetek jegyzett (részvény)tőkéjébe történő hozzájárulás formájában történő átruházás, egyszerű társasági szerződés alapján letéti számlára utalás stb. esetén történik (Kbt. 25. pontja). PBU 19/02). A befektetések elidegenítésének időpontja abban a pillanatban kerül meghatározásra, amikor a tulajdonjog, a pénzügyi befektetésekkel kapcsolatos pénzügyi kockázatok (árváltozás kockázata, az adós fizetésképtelenségének kockázata, likviditási kockázat stb.) átszállnak a pénzügyi befektetések új tulajdonosára.
Ilyen helyzetekben a PBU 19/02 által szabályozott módok egyikével írják le őket:
1) minden egység kezdeti költségén;
2) átlagos kezdeti költségen;
3) az első beszerzéskori bekerülési értékén (FIFO).
Az első módszert általában az alaptőkéhez, hitelekhez, banki betétekhez, követelések engedményezése alapján megszerzett követelésekhez alkalmazzák. Értékpapírok (részvények, kötvények, váltók) esetében a második vagy harmadik módszer alkalmazható.
A nyugdíjba vonult pénzügyi befektetések értékének megállapítási eljárása eltér a „tőzsdén jegyzett” és a „nem jegyzett” pénzügyi befektetések esetében. Ha a pénzügyi befektetések nyugdíjazottak, amelyekre az aktuális piaci értéket számítják ki, akkor azok értékét a szervezet számítja ki a legutóbbi értékelés alapján (PBU 19/02 30. pont).
Ezen módszerek egyikének megválasztása a pénzügyi befektetések minden csoportja (típusa) esetében megengedett, és azt elemként kell rögzíteni a számviteli politikában (PBU 19/02 26. cikk).
A második módszer alkalmazásakor (feltéve, hogy az értékpapírok aktuális piaci értékét nem lehet meghatározni) az értékpapír átlagértékét a következő képlettel számítjuk ki:
Egy értékpapír átlagos bekerülési értéke = (Értékpapírok hó eleji bekerülési értéke + A hónap során átvett értékpapírok bekerülési értéke) / (Értékpapírok száma hó elején + Beérkezett értékpapírok száma hó végén).
A kivezetett értékpapírok leírása:
Elidegenített értékpapírok értéke = Értékpapír átlagértéke x A hónap során eladott értékpapírok száma.
Az értékpapír egyenlegének értéke a hónap végén:
Fennmaradó értékpapírok költsége = egy értékpapír átlagára x a hónap végén fennmaradó értékpapírok száma
A fennmaradó értékpapírok bekerülési értéke = Az értékpapírok hó eleji bekerülési értéke + A hónap során átvett értékpapírok bekerülési értéke - A kivont értékpapírok költsége.
Hasonló számításokat végeznek minden hónap végén. A pénzügyi befektetések minden egyes értékesítési napján egy hónapon belül lebonyolítható (a mozgóátlag kezdeti költség módszere).
A gördülő értékelés lehetővé teszi, hogy a tranzakciók minden napjára használják, ami nagyon kényelmes a számviteli programokban található információk számítógépes feldolgozásához.
Nem szabad megfeledkezni arról, hogy az értékpapírok átlagos kezdeti bekerülési értékét ugyanahhoz a típushoz (részvények, kötvények, váltók) viszonyítva határozzák meg.
6. példa
... A szervezet egyik nem alaptevékenysége az értékpapírok adásvétele. A számviteli politika szerint a részvények átlagos eredeti bekerülési értéken kerülnek leírásra.
A hónap elején egy kibocsátó 100 darab részvénye volt a mérlegben. A részvény ára 900 rubel volt. egy darab. A társaság egy hónapon belül ugyanannak a kibocsátónak a részvényeit szerezte meg. Három tételben vásárolták őket:
1. tétel - 150 db. 1000 rubel / darab áron;
2. tétel - 130 db. 1100 rubel / darab áron;
3. tétel - 250 db. 1200 rubel / darab áron.
A beszerzésükkel kapcsolatos tranzakciók megjelennek
és így:
Terhelés 58 Credit 60 - megvásárolta az 1. részvénycsomagot - 150 000 rubel. (1000 rubel x 150 db.);
Terhelés 58 Credit 60 - megvásárolta a 2. részvénycsomagot - 143 000 rubel. (1100 rubel x 130 db.);
Terhelés 58 Credit 60 - megvásárolta a 3. részvénycsomagot - 300 000 rubel. (1200 rubel x 250 db.).
Ugyanebben a hónapban 500 részvényt adtak el. Egy részvény átlagos kezdeti költsége a hónap végén a következő lesz:
(900 rubel x 100 db + 1000 rubel x 150 db + 1100 rubel x 130 db + 1200 rubel x 250 db) / (100 + 150 + 130 + 250) = 1084,13 rubel.
Az egy hónapon belül kivont részvények értéke:
1084,13 RUB x 500 = 542 065 rubel.
Az értékpapírok leírása a következő bejegyzéssel történik:
91. terhelés, 2. alszámla "Egyéb kiadások", 58. hitel - az eladott részvények költsége leírásra került - 542 065 rubel.
A hónap végén a társaság részvényeinek száma:
100 + 150 + 130 + 250 - 500 = 130 db.;
részvényárfolyam:
(900 rubel x 100 db + 1000 rubel x 150 db + 1100 rubel x 130 db + 1200 rubel x 250 db) - 542 065 rubel. = 140 935 RUB
Értékpapírok értékelése a módszerrel FIFO azon a feltételezésen alapul, hogy az értékpapírokat a beérkezés (akvizíció) sorrendjében egy hónapon belül értékesítik, pl. az elsőként forgalomba került értékpapírokat a beszerzés időpontjában az első bekerülési értékén kell értékelni, figyelembe véve a hó elején nyilvántartott értékpapírok értékét. A módszer alkalmazásakor a hónap végén egyenlegben tartott értékpapírok a legfrissebbek beszerzéskori valós értékén kerülnek értékelésre, és az értékpapírok értékesítésének (elidegenítésének) költsége az értékpapír bekerülési értékét veszi figyelembe. a legkorábbiak a beszerzés időpontjában. Ez azt jelenti, hogy a harmadik módszer alkalmazásakor először azokat az értékpapírokat írják le, amelyek az egyenlegben szerepelnek, majd azokat, amelyek először kerültek be a szervezetbe. Ha kevés van belőlük - akik a másodikba léptek be, ha nem elegen - a harmadikba stb.
A fenti példa feltételei szerint, ha a cég FIFO módszert alkalmaz, akkor ebben az esetben a következők kerülnek leírásra:
- minden, a hónap elején jegyzett részvény (100 db);
- az 1. tételben kapott összes részvény (150 db);
- a 2. tételben kapott összes részvény (130 db);
- a 3. tételben kapott részvények egy része (120 db).
Összesen 500 részvény (100 +150 +130 + 120).
A hónap végén a társaság 130 részvényt tart meg a 3. kötegből. (250 - 120) 1200 rubel áron. egy darab.
A leírásra kerülő részvények értéke 527 000 RUB. (900 rubel x 100 db + 1000 rubel x 150 db + 1100 rubel x 130 db + 1200 rubel x 120 db).
Leírásukat a következő bejegyzés tükrözi:
91. terhelés, 2. alszámla "Egyéb kiadások", 58. hitel - az eladott részvények költsége leírásra került - 527 000 rubel.
A hónap végén fennmaradó részvények költsége 156 000 rubel lesz. (1200 rubel x 130 db.).
Az Art. 9. pontjában Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 280. cikke kifejti, hogy az értékpapírok eladásakor vagy más módon történő elidegenítésekor az adózó önállóan, az adózási szempontból elfogadott számviteli politikának megfelelően az alábbi módszerek egyikét választja a kivezetett értékpapírok költségének leírására: költségek:
- az első beszerzések költségén (FIFO);
- egységáron.
Ezek a módszerek a szervezett értékpapírpiacon forgalmazott és nem forgalmazott értékpapírokra vonatkoznak.
A FIFO módszert olyan értékpapírokra alkalmazzák, amelyek típusában, forgalomba hozatali feltételeiben és bevételi típusában összehasonlíthatók, pl. egy piaci jegyzés hatálya alá tartoznak (az értékpapírok súlyozott átlagára).
A kivont értékpapírok egységértéken számított bekerülési értékének adóköltségbe történő leírásának módszerét akkor alkalmazzuk, ha a szervezet pontosan azonosítani tudja a forgalmazott értékpapírokat, vagy azok egyedileg meghatározott jellemzőkkel rendelkeznek, vagy a számviteli rendszer és az ügylet feltételei lehetővé teszik a szervezet számára megállapítja, hogy a meglévő értékpapírjai közül melyikkel kereskednek, és meg tudja határozni ezen értékpapírok értékét.
A választott módszer rögzítve van adószámviteli politika.
A hosszú távú befektetések a tandíj költségét, a befektetett és forgóeszközök beszerzését, gyarapodását jelentik. Az ilyen pénzügyi befektetések elszámolása a PBU 19/02 szerint történik. Az alapvető különbség a rövid távúakhoz képest a befektetési időben van: legfeljebb egy év, vagy több.
Hosszú távú pénzügyi befektetésként a következő költségek jeleníthetők meg a számvitelben:
Ebbe a befektetési kategóriába csak a kamat, a szellemi tulajdon beszerzése, vagyonnövekedés formájában hasznot hozó költségek tartoznak. A kamatmentes hitelek nem rendelkeznek ilyen jellemzőkkel - kibocsátásukat a 76. számlán tartják nyilván, a mérlegben követelésként szerepelnek.
A mérlegben két sor hivatott a pénzügyi befektetéseket tükrözni, és mindegyiknek megvan a maga célja:
Az e sorokban megjelenő összegeket a könyvelő az 55., 58., 59. és 73. számlákon veszi figyelembe. A számlákra történő könyveléskor azonnal figyelembe kell venni a befektetési időszakot, ehhez alszámlákat használva. Ez leegyszerűsíti az egyensúly további kialakítását.
A hosszú távú befektetéseket a ténylegesen felmerült költségeknek megfelelő kezdeti költségükön vesszük figyelembe.
A hosszú és rövid távú pénzügyi befektetésekre való felosztás kötelező - ezt a normát a Pénzügyminisztérium 2000. évi 94n. rendelete állapította meg. Mindegyik megjelenik az 58. fiókban, amely a következő alszámlákkal rendelkezik:
A fenti alszámlákon történő minden műveletet szerződéssel kell visszaigazolni, melyben rögzítésre kerül a befektetni kívánt összeg, a befektetés időtartama és annak feltételei (kamat). A hosszú és a rövid távú befektetések megkülönböztetésére másodrendű alszámlákat nyitnak.
A cégen belül saját, a tevékenység sajátosságainak megfelelő egyéni alszámlák listája használható. Az egyetlen szigorú szabály a 12 hónapig terjedő és azt meghaladó befektetések kötelező lebontása.
Az egyéb pénzügyi befektetések megvalósítását az 58-as számla terhére, a 76-os jóváírásra kell elszámolni. A külső hitelfelvevők kamatozású hitelnyújtásához az 55. számlán (betéteknél) történik a tranzakció. A belső kölcsönök - munkavállalóknak - a 73-as számlán jelennek meg.
Az alábbi befektetések nem alkalmasak az 58-as számla használati feltételeire.
A befektetési határidő lejártakor visszaküldésre kerülnek, amit a megfelelő bejegyzésekkel befektetési elidegenítésként dokumentálnak. Hoztak hozamot haszon formájában és azzal tértek vissza. A befolyt összegeket egyéb bevételnek nevezzük, a számláról visszavont befektetések pedig az egyéb ráfordításokban jelennek meg. A feladásokat két fiók kapcsolja össze - Kt58 - Dt91.2.
A befektetési időszak lejárta után rövid lejáratú befektetésekbe kerülnek át (a hozam vége előtti egy év elérésekor). A hosszú távú befektetések mennyiségének növekedése nagy összegek forgalomból való kivonását jelzi, ami negatívan befolyásolhatja a vállalkozás fejlődését. Minden hosszú távú befektetést alapos elemzésnek kell megelőznie a lehetséges kockázatok kiszámításával.
Pénzügyi befektetések- ezek olyan eszközök, amelyek bevételt hoznak a szervezetnek kamat, osztalék stb. formájában. (2. o. PBU 19/02).
A pénzügyi befektetések közé tartozik például:
értékpapír;
hozzájárulások más szervezetek jegyzett (összevont) tőkéjéhez;
más szervezeteknek nyújtott kölcsönök;
Az egyes pénzügyi befektetéstípusok elszámolásához alszámlákat nyitnak az 58 „Pénzügyi befektetések” számlán.
Az ilyen kölcsönökkel kapcsolatos információkat a fejezet tartalmazza. A mérleg II.
Ezen túlmenően a Számlatükör alkalmazási Utasítása előírja, hogy az 55 „Speciális bankszámlák” számlán, az 55-3 „Betétszámlák” alszámlán lehet elszámolni az olyan pénzügyi befektetéseket, mint a betéteket, valamint a részére kihelyezett kamatozó kölcsönöket. A szervezet alkalmazottai a 73. „Elszámolások egyéb műveletekre vonatkozó személyzettel”, a 73-1. „Elszámolások nyújtott kölcsönökről” alszámlán jelenhetnek meg.
Amikor az adós kifizeti a pénzügyi kötelezettségeit, a szervezet tükrözi a pénzügyi befektetések elidegenítését.
Ebben az esetben az adóstól kapott összegek a szervezet egyéb bevételei között kerülnek elszámolásra.
A nyugdíjba vonult pénzügyi befektetés kezdeti költsége egyéb ráfordításként kerül elszámolásra (PBU 19/02 25., 34. pont, „A szervezet bevétele” PBU 9/99. számviteli szabályzat 7., 16. pontja, amelyet a Szervezet rendelete hagyott jóvá) Oroszország Pénzügyminisztériuma 1999. május 6-án kelt N 32n, a „Szervezeti költségek” PBU 10/99 számviteli szabályzat 11. és 19. pontja, amelyet Oroszország Pénzügyminisztériuma 1999.05.06. N 33n) hagyott jóvá.
Így a pénzügyi befektetések elidegenítésekor azok értékét az 58 „Pénzügyi befektetések” számla jóváírása terhére terheljük a 91-2 „Egyéb ráfordítások” alszámlával összhangban.
Függetlenül attól, hogy melyik számviteli számla tükrözi azokat az eszközöket, amelyek a PBU 19/02 előírásai szerint pénzügyi befektetésnek minősülnek, a mérlegben az ezekre vonatkozó információkat a pénzügyi befektetések részeként kell feltüntetni.
Tehát a mérleg 1170 "Pénzügyi befektetések" sorában a szervezet által megszerzett részvényeket, kötvényeket, pénzügyi váltókat és egyéb értékpapírokat kell feltüntetni.
Ez tükrözi az egyéb szervezetek jegyzett (összevont) tőkéjéhez, vegyesvállalati szerződésekhez való hozzájárulásait és az Ön cége által nyújtott kamatozó kölcsönök összegét is.
Vegye figyelembe, hogy a 1170. „Pénzügyi befektetések” sor a hosszú távú pénzügyi befektetéseket tükrözi (a PBU 19/02 2. és 3. cikkelye), vagyis azokat, amelyek futamideje (forgalma) több mint egy év a jelentési dátum után.
A rövid lejáratú pénzügyi befektetések költségét (amelyek lejárata vagy lejárata nem haladja meg a fordulónapot követő 12 hónapot) a mérleg 1240. „Pénzügyi befektetések (pénz-egyenértékesek nélkül)” sorában kell feltüntetni.
Az oroszországi pénzügyminisztérium pontosítása szerint a mérleg 1170 "Pénzügyi befektetések" sorában a szervezet által egy másik szervezetnek hozzájárulásként átadott pénzeszközök összegére vonatkozó információkat is tükrözni kell a szervezet állami nyilvántartásba vétele előtt. az alapító okiratok megfelelő módosításai (2015.02.06. N 07-04 -06/5027 levél).
Ha egy szervezet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. július 2-i 66n. számú rendeletének 3. számú mellékletében található magyarázati példában található űrlapok szerint készíti el a mérleghez és a pénzügyi eredménykimutatáshoz fűzött magyarázatokat, majd a 3.1. és 3.2. táblázat kitöltésre kerül a pénzügyi befektetésekre vonatkozó információk részletes dekódolásához.a standard mérleg magyarázó nyomtatvány tartalmazza.
Van még kérdése a könyveléssel és az adókkal kapcsolatban? Kérdezd meg őket a könyvelési fórumon.
Pénzügyi befektetések: részletek a könyvelőnek
PBU 19/02 "Pénzügyi befektetések elszámolása", amely előírja a pénzügyi befektetések elismerését, beleértve a ... pénzügyi befektetések jellegéből származókat is, azok megszerzésének és pénzügyi befektetési egység általi felhasználásának eljárása ... a pénzügyi befektetések összértéke (a pótlólagos beruházás előtt korábban elszámolt pénzügyi befektetések és a pénzügyi befektetések kezdeti bekerülési értéke) a pénzügyi befektetések átértékelésekor a bevételekhez és ráfordításokhoz rendelhető - csökkenteni .. .
A szervezet pénzügyi befektetéseinek részeként elszámolt betétek, a beszámolók elkészítésekor... A pénzügyi befektetések a Számlatáblázatban jelennek meg az 58. „Pénzügyi befektetések” számlán. Tehát ... a pénzügyi befektetések értékcsökkenésére. ". Összefoglaló adatok a rövid távú pénzügyi befektetésekről ... Magyarázatok a mérleghez" Pénzügyi befektetések "; - Határozatok enciklopédiája. .... Pénzügyi befektetések (kivéve pénzeszköz-egyenértékesek ) (1240. sor); - Megoldások enciklopédiája. Pénzügyi befektetések ...
204 00 000 "Pénzügyi befektetések", ebből 241 A hosszú távú pénzügyi befektetések költsége a ...
...) 58 / Hitelek (pénzügyi befektetések) 1 062 000 000 Pénzügyi befektetések záró 76 / Elszámolások ...-tól) 58 / Ügyfél (pénzügyi befektetések) 1 180 000 000 A pénzügyi befektetés költsége leírásra került 91 / Költségek Ügyfél ...) 58 / (pénzügyi befektetések) 1 180 000 000 Pénzügyi befektetés költsége 91 / Kiadások ...) 58 / Ügyfél (pénzügyi befektetések) 1 180 000 000 Pénzügyi befektetés költsége 91 / Kiadások ...
Eredeti áron. A térítés ellenében megszerzett pénzügyi befektetések kezdeti bekerülési értékét a ... összegként kell elszámolni a pénzügyi befektetések, általános üzleti és egyéb hasonló beszerzések tényleges költségeiben. , ...-ben nincs meghatározva, ezért ezt a pénzügyi befektetést a számviteli nyilvántartásokban kell feltüntetni ... az LLC tőkéjében; - Megoldások enciklopédiája. Pénzügyi befektetések (1170. sor). A választ készítette: Szakértő ...
0 201 22 000 241 Pénzügyi befektetések 0 204 00 000 251 ...
GV-6-21 / [e-mail védett]). Pénzügyi befektetések. Hosszú távú pénzügyi befektetéseknél, azaz ... futamidővel Ön határozza meg a pénzügyi befektetések aktuális piaci értékét, használja fel az összes rendelkezésére álló forrást ... "(analitikus számlák a hosszú távú pénzügyi befektetések elszámolására), - CT 59 (analitikus számviteli számla ... hosszú távú pénzügyi befektetések). 1180. sor "Halasztott adó ..." (analitikus számlák a rövid távú pénzügyi befektetések elszámolására), - CT 59 (analitikus számviteli számla ...
Számlák 0 204 00 000 „Pénzügyi befektetések”. Az analitikus számviteli számlák számlái szerint ...
Értéktárgyak, készpénz és rövid lejáratú pénzügyi befektetések (lejárattal, nem ... tartozás ", 1240" Pénzügyi befektetések (kivéve pénzeszköz-egyenértékesek) ".... A 1170" Pénzügyi befektetések " soron a számla terhelési egyenlege van ... eszközök ". Ez magában foglalja a pénzügyi befektetéseket is (a könyvelő kiszámította, hogy minden ... rubel). Mivel a pénzügyi befektetések aránya a mutatóban nagyobb, mint a részesedés ... 1170 (a mutató szerint" Pénzügyi befektetések "). A vonalon" .. ...
A kölcsönök, mint pénzügyi befektetések, és helytelenül szerepelnek a mérleg "Pénzügyi befektetések" sorában ... Számviteli szabályzat "Pénzügyi befektetések elszámolása" (PBU 19/02), a ... 126n számú végzéssel jóváhagyott, az egyik fő A pénzügyi befektetések kritériuma egy eszköz azon képessége, hogy egy szervezetet ..., tárgyi eszközöket, immateriális javakat és pénzügyi befektetéseket hozzon. ** A követelmények durva megsértése esetén...
A kölcsönszerződés alapja 58 "Pénzügyi befektetések", 3. alszámla "Kibocsátott ...; Folyószámlák" 58 "Pénzügyi befektetések", 3. alszámla "Nyújtott ... tartozások (például 62., 58. számla" Pénzügyi befektetések", alszámla" Nyújtott kölcsönök ", 76 és ... az aukció szervezőjénél" 58 "Pénzügyi befektetések", 3. alszámla "A ... az aukció szervezőjénél biztosított" 58 "Pénzügyi befektetések", 3. alszámla "Feltéve .. .
A követelmények a pénzügyi befektetések egyik fajtája. A Terv alkalmazási útmutatója... 94n szerint az 58. „Pénzügyi befektetések” számla a pénzügyi befektetések elszámolására szolgál. Abban, hogy ... az eszközök pénzügyi befektetésként való elszámolása megköveteli a benne foglalt feltételek egyszeri teljesítését ... a pénzügyi befektetés eladási (visszaváltási) ára és a ...-ban lévő beszerzési értéke közötti különbözet, és ennek megfelelően nem pénzügyi befektetésnek tekinthető. Egy ilyen eszköz elszámolható...
... - követelések; 1240 kóddal - pénzügyi befektetések (kivéve a pénzeszköz-egyenértékeseket); a részvényesektől visszavásárolt ... részvényekre; egyéb pénzügyi befektetések. A pénzügyi eredménykimutatásban ... kiadott, rövid lejáratú hitelek és egyéb pénzügyi befektetések. Nem mindegyik összeg...
A "Pénzügyi befektetések elszámolása" PBU 19/02 számvitel szerint (jóváhagyva ... PBU 19/02 utal a szervezet pénzügyi befektetéseire. Az ilyen befektetéseket ... 19/02-ig fogadják el). A végrehajtást biztosító szerződések alapján megszerzett pénzügyi befektetések kezdeti költsége ...) az 58. „Pénzügyi befektetések” számla, a 3. „Feladott .... 1999 N 33n” alszámla használatát írja elő. A pénzügyi befektetés kezdeti költsége: a felek által a ... ...
Eszközként pénzügyi befektetések formájában (PBU 19/02 ... "Pénzügyi befektetések elszámolása" 2. cikkelye). A pénzügyi osztály ... PBU 19/02 "Pénzügyi befektetések elszámolása" című beosztása teljesül (lásd az anyagot: "... ingatlanhoz való hozzájárulás, mint pénzügyi befektetés, és vegye figyelembe .. . 58" Pénzügyi befektetések. " voltunk ...
A hosszú távú pénzügyi befektetések ehhez kapcsolódnak vállalkozások befektetési tevékenysége... A vállalkozások vezetése a magánszemélyekhez hasonlóan a fő gazdasági tevékenységhez nem kapcsolódó többletjövedelemhez tud és akar is jutni.
Erre a célra használják beruházások... Az irántuk való érdeklődés arra készteti a cégeket, hogy elgondolkodjanak, vajon mindent jól csinálnak-e, hogy elkerüljenek mindenféle bajt.
A pénzügyi befektetések ingatlan befektetése eszközbe vagy vállalkozásba... Az elhelyezés időszakától függően eltérőek lehetnek. A hosszú távú befektetések meghatározott időszakra kerülnek elhelyezésre több mint egy éve, illetve rövid távú - az időszakra kevesebb mint egy év.
A hosszú lejáratú betétek osztályozása a következő kritérium szerint történik: befektetési tárgy... A tárgy befektetési eszközt jelent. Ez azt jelenti, hogy a tőkebefektetés tárgya:
Egy vállalkozás befektetéseinek megvalósíthatóságát a likviditási szint alapján lehet felmérni, mivel ez mutatja a szervezet azon képességét, hogy a kötelezettségeiből származó tartozásokat időben fedezni tudja. A likviditási szint szerint a tőkebefektetések a következőkre oszthatók:
A több rendkívül likvid befektetések, annál stabilabb a vállalat gazdasági stabilitása. Például a betét egy cégnek egy bankban kamatra helyezett pénze. A készpénz egy magas fokú likviditású eszköz, amelynek segítségével a vállalkozás szó szerint megmentheti pozícióját válsághelyzetben.
Közepes likvid befektetések nem könnyű gyorsan készpénzre váltani. A követeléseket pedig egyáltalán nem lehet devizaegyenértékben megkapni. Az engedményezési szerződés alapján más cégekkel szembeni követelések nagy kockázatú befektetés, mivel az adós csődbe vagy felszámolás alá kerülhet.
Van még a hosszú lejáratú készpénzes befektetések besorolása képzési forrás szerint:
A jogalkotási szakaszban lévő hosszú távú pénzügyi befektetéseket a 19/02 számú „Pénzügyi befektetések elszámolása” című rendelet szabályozza. A megadott dokumentáció minden típusú szervezetre vonatkozik, kivéve a költségvetési és hitelintézeteket.
A szabályozás szerint a hosszú lejáratú pénzügyi betétek minősítettek befektetési tárgy szerint... Ugyanakkor a vállalkozás a beruházás részeként csak a vállalkozásoknak nyújtott hiteleket veheti figyelembe. A magánszemélyeknek kiadott hitelek nem szerepelnek a hosszú távú befektetések listáján.
PUB 19/02 nem tiltja a szervezetek maguk választják meg a befektetés mennyiségi mértékegységét. Az analitikus elszámolást a szerződő feleknek, azaz bankoknak, részvényeseknek, olyan szervezeteknek kell végezniük, amelyekbe tőkét helyeznek el. Az értékpapírokra vonatkozó további információkat, például sorozatot és számot kell megadni.
PBU 19/02 nem tartalmaz konkrét regiszterek kialakítására vonatkozó utasítások, amelyek segítségével nyomon követhető a kibocsátók mozgása. Természetesen be kell tartani a hosszú lejáratú betétek nyilvántartásának vezetésére vonatkozó általános jogszabályi előírásokat.
Meg kell kötni a megállapodásokat, alá kell írni az átvételi okiratokat, csatolni kell a kivonatokat. Az engedményezési szerződést a törvény keretei között kell megkötni, mindhárom fél aláírásával. Az alaptőkébe történő befektetéseket az értékbecslési aktusok szerint kell átvezetni.
A hosszú távú pénzügyi befektetések szükségszerűen megjelennek szakaszI "Befektetett eszközök" tovább 1170. sor "Pénzügyi befektetések" december 31-i mérleg. Itt az egy évnél hosszabb futamidejű tőkebefektetések kerülnek feltüntetésre. Rövid távú befektetés jelenik meg "Forgóeszközök" szakasz.
Az 1170. sort a maradék számítja:
számla 58 terhelés + számla 55 terhelés (csak hosszú lejáratú betétek) - számla 59 jóváírás + számla 73 terhelés
58 számla "Pénzügyi befektetések" különböző érvényességi idejű befektetések elszámolására szolgál. Számíts 55-öt lehetővé teszi a speciális bankszámlák állapotának megjelenítését - ezek lehetnek betétek, vállalati kártyákat használó üzleti számla.
Tovább 59 számít a pénzügyi befektetések értékcsökkenésére képzett tartalékokat vettük figyelembe. Az 59. számla 1. számú nyomtatványa csak a hosszú távú befektetésekhez rendelt összegeket tartalmazza.
Ha a cég nem törődik a pénzügyi befektetések értékvesztésére képzett céltartalékkal, akkor az 1. számú űrlapon a befektetések összessége bekerülési értéken jelenik meg, kivéve azokat, amelyeket piaci árfolyamon becsültek.
Tovább számla 73 a munkavállalóknak kiadott hosszú lejáratú kölcsönöket tükrözi, amelyek a PBU 19/02 szabályai szerint nem tartoznak bele a pénzügyi befektetések szerkezetébe.
A legtöbb hosszú távú befektetés beleszámít számla 58 "Pénzügyi befektetések"... Ez a számla a tőkebefektetés típusától függően más számlákkal párosul. Az alaptőkébe történő befektetések formájában történő pénzeszközök átutalásához a Dt 58.01 Kt 76 tételt kell használni az egyes szerződő felekre.
Az értékpapírokat elszámolják nehezebb mivel piaci értéken vásárolják. A hosszú távú befektetéseknél az értékpapírok bekerülési értékével együtt a vásárlás tényleges költségei is benne vannak. Ezek lehetnek a szerződés alapján információs és tanácsadási szolgáltatásokért kifizetett összegek, lehetőség van a közvetítők díjazásának figyelembe vételére.
A kibocsátók értékének eladása és visszaváltása során vezeték:
A vállalkozásoknak nyújtott kölcsönök esetében a kiküldetések a következők:
A hosszú távú pénzügyi befektetéseket nyilvántartásba veszik eredeti áron, kivéve az értékpapírokat. A kibocsátók az aktuális piaci áron kerülnek kimutatásra, amely felülvizsgálat tárgyát képezi és a könyvelésben korrekciót végeznek.
A készpénzes befektetés kezdeti értékét a társaság mérlegébe történő felvétele után nem számítják újra. Minden típusú monetáris befektetéshez külön alszámlák vannak az információk konszolidációja és teljessége érdekében.
A pénzügyi befektetések meghatározásának fő szabálya az profitálni a befektetésükből... Emiatt a befektető által más társaságoknak nyújtott kamatmentes kölcsönök nem tekinthetők pénzügyi hozzájárulásnak, és nem jeleníthetők meg az 58-as számlán. Abban az esetben, ha az adós visszafizeti a pénzügyi kötelezettségeit, a szervezetnek tranzakciót kell végrehajtania a pénzügyi befektetések visszavonására.
Befektetéseik biztosítására sok cég szervez pénzügyi befektetések értékvesztésére képzett céltartalék... Felkészült a tőkebefektetések költségváltozásának kockázatának csökkentésére, a valós és a könyv szerinti ár különbségének kompenzálására.
Mivel a pénzügyi befektetések nem változtatják kezdeti értéküket, ez a művelet válik nagyon fontos amikor az árak felfelé vagy lefelé kezdenek ingadozni.
Értékvesztésre csak a december 31-i érték éves felülvizsgálata után kerül sor. Az ilyen ellenőrzések negyedévente azonban megengedettek.
A mérlegben minden hosszú lejáratú pénzügyi befektetést a 1170. soron kell feltüntetni, függetlenül attól, hogy a társaság számviteli osztályán melyik alszámlát tartják nyilván. A táblázatokban szereplő mérlegmagyarázatokban az év eleji és végi pénzügyi tőkebefektetések összegére, valamint a forgalomra vonatkozó információkat kell feltüntetni.
