A 6. fejezet tanulmányozásának eredményeként a hallgatónak kell
tud:
számviteli számlák és szerkezetük;
a számviteli számlák levelezése és a kettős könyvvitel lényege;
helyesen alkalmazza a számviteli számlákkal kapcsolatos ismereteket, a kettős könyvelést, az aktuális számviteli adatok összesítésének eljárását a gyakorlatban;
saját :
számviteli számlák fogalmi apparátusa és az aktuális számviteli adatok összesítésének eljárása.
A számviteli objektumokkal kapcsolatos általános információk megszerzéséhez olyan számlákat használnak, amelyek tükrözik a szervezet üzleti tevékenységét, valamint annak a szervezetnek az eszközeinek, tőkéjének és kötelezettségeinek jelenlétét, amelyre ezek a műveletek vonatkoznak.
számviteli számlák- a szervezet eszközeinek, tőkéjének, kötelezettségeinek és üzleti tevékenységének tükrözésének, gazdasági csoportosításának és működési ellenőrzésének módja. A számla egy olyan osztályozási funkció, amely lehetővé teszi a számviteli objektumok azonosítását (számlák „Tárgyi eszközök”, „Pénztár”, „Elszámolási számlák” stb.). A fiók rendelkezik a rajta elszámolt objektumnak megfelelő névvel és kódmegjelöléssel. A pénzeszközök vagy forrásaik változásának (növekedésének vagy csökkenésének) vizuális tükrözése érdekében a számla két részből álló táblázat formájában jelenik meg: „Tartalom” és „Jóváírás”. A "betét" és a "kredit" kifejezések latin nyelvűek. Szó szerint lefordítva
A „tartozás” azt jelenti, hogy „tartozik”, tehát az adós – az adós vagy hitelfelvevő; A "hitel" azt jelenti, hogy "hisz, bízik", ezért a hitelező a hitelező, i.e. olyan személy, aki pénzt vagy értékeket adott át egy másik személynek. Jelenleg ugyanezeket a kifejezéseket használják a számviteli felekre.
A számlán lévő gazdasági pénzeszközök és források hónap eleji és végi egyenlegét egyenlegnek nevezzük (ennek megfelelően Sn és SD
Egyensúly - olasz eredetű szó, "kalkulációt" jelent, és a terhelés és a jóváírás közötti különbséget mutatja.
A gazdasági eszközök és kialakulásuk forrásainak változását a vizsgált időszakban ún forgalom.
Minden számlán két forgalom van: terhelés (Od) és jóváírás (Ok). A hónap végén a számla terhére lezajlott összes tranzakció összege kiszámításra kerül, ezt hívják terhelési forgalomnak (Ol), a számla jóváírásán végrehajtott műveletek teljes összege adja a jóváírási forgalmat ( Rendben). A forgalom számításánál a nyitó egyenleget nem vesszük figyelembe.
A számlanyitás azt jelenti, hogy a számla táblázatába beírunk egy összeget, amely az objektum kezdeti állapotát jellemzi.
A számla sémája (a számla T-modellje) a fülön látható. 6.1.
6.1. táblázat
Egy számla vázlata
Felhasználónév
A számviteli mutatók beszámolóiban a számviteli mutatók a következőket tükrözik
A számviteli számlák kapcsolata a mérleggel abban nyilvánul meg, hogy a mérlegből a számlán a gazdasági eszközök és forrásaik induló egyenlege a hónap elején kerül rögzítésre, majd az elsődleges bizonylatok alapján a számla változása számviteli objektum tükröződik hatása alatt az üzleti műveletek. A gazdasági eszközök és források végleges egyenlege a tárgyhó végi mérlegben jelenik meg.
A számlákon vezetett pénzeszközök elszámolásától függően aktív, passzív és aktív-passzív pénzeszközökre oszthatók.
aktív befektetett és forgóeszközöket tükröző számláknak nevezzük.
Olyan tranzakciókat tükröznek, amelyek a vállalat vagyonának összetételében változást eredményeznek. Ezek a számlák figyelembe veszik az ingatlan jelenlétét, összetételét, mozgását. Például ezek a 01 „Tömeges eszközök”, 10 „Anyagok”, 50 „Pénztár”, 51 „Elszámolási számlák”, 52 „Devizaszámlák” számlák stb. Az aktív számlákon lévő egyenlegek (egyenlegek) csak terhelésre kerülhetnek.
Az aktív fiókon rögzítettek:
Az aktív számla beszámolási időszak végi egyenlege megegyezik a beszámolási időszak eleji egyenleggel, plusz terhelési forgalom mínusz jóváírási forgalom:
Sk \u003d Sn + Od - kb.
A maradék nem lehet negatív szám, mivel nem költhet el több ingatlant, mint amennyi van. Az aktív számlák záró egyenlege csak terhelés lehet, vagy nulla lehet. Ha a végső egyenleg nulla, akkor ez azt jelenti, hogy az ilyen típusú ingatlanokat teljesen elköltik. Az aktív számlák egyenlege a mérleg eszközei között szerepel (6.2. táblázat).
6.2. táblázat
Aktív fiókrendszer
Felhasználónév
Tekintsük egy példa segítségével az aktív fiók nyilvántartásának folyamatát.
6.1. példa.
A hónap elején 32 000 rubel értékben voltak különféle anyagok a vállalkozás raktárában. A hónap során az alábbi anyagmozgatással kapcsolatos üzleti tranzakciók valósultak meg (6.3. táblázat).
6.3. táblázat
A vállalkozás üzleti tevékenysége a hónapban
A feladat. Adjon ki egy aktív számlát 10 "Anyagok", számítsa ki a terhelés, a jóváírás és az egyenleg forgalmát a hónap végén.
A 10. „Anyagok” számla terhére a hónap eleji anyagköltséget (Sn) írjuk be. Ezt követően az anyagok mozgatásával kapcsolatos terhelési és jóváírási műveletekbe könyvelünk. A művelet számát és összegét a 10-es számla terhére írjuk, ha a művelet anyagbeérkezést tükröz, illetve a számla jóváírásába, ha a művelet anyageladást eredményez. Ezután a terhelési forgalmat az anyagátvételi műveletek összegeként, a jóváírási forgalmat pedig az anyagok selejtezésével kapcsolatos műveletek összegeként számítjuk ki. Ezután kiszámítjuk a végső egyenleget (6.4. táblázat).
6.4. táblázat
10 pont"Anyagok"
Passzív számláknak nevezzük, amelyek figyelembe veszik a szervezet vagyonának kialakulásának forrásait.
Segítségükkel rögzülnek a tranzakciók, aminek következtében megváltoznak a pénzforrások (vagyon keletkezésének forrásai, összetételük, elérhetőségük és mozgásuk, valamint kötelezettségek). A passzív számlák közé tartoznak például a 80 „Jegyzett tőke”, 86 „Célfinanszírozás” számlák.
A passzív számlákon a műveletek ellenkező értelműek (az aktív számlákhoz képest): terheléskor az egyenlegük csökken, a jóváírás pedig nő. A passzív számláknak mindig van egyenlege. A passzív fiók a következőket tükrözi:
A passzív számla beszámolási időszak végi egyenlege megegyezik a beszámolási időszak eleji egyenleggel plusz a hitelforgalom mínusz a terhelési forgalom:
Sk \u003d Sn + Ok - Od.
A beszámolási időszak végén fennálló egyenleg nem lehet negatív, hiszen nem lehet ingatlant szerezni anélkül, hogy ennek keletkezési forrásai, pl. nem használhat fel több forrást, mint amennyi volt. A passzív számlák végső egyenlege csak jóváírás lehet. A beszámolási időszak végén fennálló egyenleg nem feltétlenül a forrás felszámolásának időpontja. A passzív számlák egyenlege a mérleg forrásoldalán látható (6.5. táblázat).
6.5. táblázat
Passzív könyvelési számla sémája Számlanév
Tekintse meg a passzív fiók nyilvántartásának folyamatát egy példa segítségével.
6.2. példa.
A hónap elején a cégnek 180 000 rubel összegű hiteltartozása van a bankkal szemben. A hónap során a vállalkozásnak nyújtott hitelezéshez kapcsolódóan az alábbi üzleti tranzakciók valósultak meg (6.6. táblázat).
6.6. táblázat
A feladat. Passzív számla kiállítása 66 "Rövid lejáratú hitelek és kölcsönök elszámolásai", számítsa ki a forgalmat és az egyenleget (6.7. táblázat).
6.7. táblázat
66. számla "Rövid lejáratú hitelek és kölcsönök elszámolásai"
Aktív-passzív fiókok A jelenlét és változás egyidejűleg a gazdasági eszközök és kialakulásuk forrásai aktuális számvitelére készültek. Az aktív-passzív fiókok a következő típusúak:
A 99-es „Nyereségek és veszteségek” számla az aktív-passzív számlák közé tartozik egyoldalú egyenleggel. Ha a szervezet bevétele a beszámolási időszakban meghaladta a kiadások összegét, akkor a különbség a nyereség, az eredménykimutatás egyenlege pedig jóváírás. Ha a bevétel összege kisebb, mint a kiadások összege, akkor a pénzügyi eredmény veszteség, az eredménykimutatás egyenlege terhelés.
A 76-os „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” számla és az egyéb elszámolási számlák az aktív-passzív számlákhoz tartoznak, kétoldali részletes egyenleggel. Ezen számlák terhelési egyenlege kintlévőségeket, jóváírási egyenleg számlákat jelent.
A „lebegő egyenleggel” rendelkező aktív-passzív számlák közé tartoznak a 71. „Elszámolások elszámolókkal” elszámolási számlák (az egyik egyenleg - terhelésre - azt jelenti, hogy az egyéni számlakötelesek tartoznak a társaságnak, egy másik egyenleg - hitelre - azt mutatja, hogy a társaság tartozik elszámolókkal) , 75 "Elszámolások alapítókkal stb. Ezek olyan elszámolási számlák, amelyeknek a mérleggel kapcsolatos jellege nincs egyértelműen meghatározva.
Különböző szervezetek járhatnak el adósként és hitelezőként, így például a „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” számla egyenlege egyszerre lehet terhelés és jóváírás. Részletes nyitóegyenleg megléte esetén a záró egyenleg az analitikus számviteli adatok szerinti egyenleg összegeként kerül meghatározásra (6.8. táblázat).
6.8. táblázat
Aktív-passzív könyvelési számla sémája Számlanév
A fő aktív-passzív fiókok közé tartoznak a következők:
Tekintsük példákon keresztül az eredmény elszámolásának és az elszámoltatható személyekkel való elszámolásnak az eljárását.
6.3. példa.
A hónap elején a cégnek 3000 rubel vesztesége van. A hónap során az alábbi üzleti tranzakciók valósultak meg (6.9. táblázat).
6.9. táblázat
A vállalkozás hitelnyújtáshoz kapcsolódó üzleti tevékenysége a hónapban
A feladat. Aktív-passzív számla kiállítása 99 "Nyereség és veszteség", számítsa ki a forgalmat és az egyenleget (6.10. táblázat).
6.10. táblázat
99. számla"Haszon és veszteség"
6.4. példa.
A hónap elején az elszámoltatható személy Gavrilov Η. T.-nek 1000 rubel adóssága van a vállalkozás felé. (követelések). A hónap során az alábbi, számlaképes személyekkel kapcsolatos üzleti tranzakciók valósultak meg (6.11. táblázat).
6.11. táblázat
A vállalkozás elszámolókkal kapcsolatos üzleti ügyletei a hónapban
A feladat. Aktív-passzív számla kiállítása 71 "Elszámolások számlavezetőkkel", számítsa ki a forgalmat és az egyenleget.
Az aktív-passzív számla záró egyenlegének meghatározásához ki kell számítani az összes terhelési összeget, beleértve a nyitó egyenleget is, ugyanúgy, mint a hitel végösszegét. Az aktív-passzív számla végső egyenlege ott lesz, ahol az összeg nagyobb, és megegyezik a terhelési és jóváírási összegek különbségével (6.12. táblázat).
b táblázat. 12
71. számla "Elszámolások elszámoltatható személyekkel"
Az aktív, passzív és aktív-passzív számlák megfelelnek a mérleg eszközeinek és forrásainak, ezért ún. mérleg számlák.
A számlák és a mérleg között kapcsolat van. A mérlegtételek és a nyitott számlák elnevezése általában hasonló. Például a „Befektetett eszközök” mérlegeszköz-tétel a 01 „Tömeges eszközök” számlának felel meg. A mérleg forrástétele "Jegyzett tőke" a 80. "Jegyzett tőke" számla. Egy számla azonban két tételben is megjelenhet a mérlegben. Például az aktív-passzív számla 76 "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel" a mérleg eszközében az "Egyéb adósok" tételben, a mérleg kötelezettségében pedig az "Egyéb hitelezők" tételben jelenik meg. Ezenkívül a mérlegben több számla is összevonható egy tételbe. Például a „Nyersanyagok”, „Üzemanyag”, „Konténerek” és egyebek számlák a mérlegben egy „Készlet” tételben egyesülnek.
Néhány számla hiányzik a mérlegből, mert a mérleg elkészítése előtt lezárták őket. Ide tartoznak a 90 „Értékesítés”, a 91 „Egyéb bevételek és ráfordítások” stb.
4. előadás
Kérdések:
1. A "számla" fogalma, jelentése, szerkezete és tartalma. Kettős könyvelés a számvitelről, annak információs és ellenőrző értéke.
2.Számlák levelezése, könyvelési bejegyzések. Szintetikus és analitikus számlák, kapcsolatuk közöttük. Szintetikus és analitikus számvitel.
3. Folyó számviteli adatok, mérlegek általánosítása.
4. A számviteli számlák osztályozása szerkezet szerint. A számviteli számlák osztályozása gazdasági tartalom szerint. A számviteli standard számlatükör elkészítésének célja, alapelvei.
1. A "számla" fogalma, jelentése, szerkezete és tartalma. Kettős könyvelés a számvitelről, annak információs és ellenőrző értéke. A mérleg csak egy adott időpontban mutatja a pénzeszközök állapotát és forrásait. Az üzleti tranzakciók folyó könyvelésének vezetésére számlarendszert használnak.
A Fehérorosz Köztársaságban a számlák nevét és kódjait a Pénzügyminisztérium által kidolgozott számlatükör határozza meg.
A számlarendszer a gazdasági csoportosítás, az aktuális reflexió és a szervezet vagyona, annak forrásai és üzleti tranzakciói feletti működési ellenőrzés egyik módja.
A számviteli számla pénzeszközök vagy pénzforrások gazdaságilag homogén csoportja.
Bármely számla sematikusan ábrázolható kétoldalas táblázatként T betű formájában. A tetejére írják a számla nevét, vagy felteszik a kódját. A táblázat bal oldala mindig terhelés, jobb oldala jóváírás. Egyenlegnek nevezzük a vagyon vagy annak keletkezési forrásainak egyenlegét a számviteli beszámolási időszak elején és végén. A beszámolási időszakra vonatkozó műveletek összegét forgalomnak nevezzük. A terhelési forgalom a beszámolási időszakra vonatkozó üzleti tranzakciók összege a számla terhelésén; hitelforgalom - az üzleti tranzakciók összege, amely a számla jóváírásában tükröződik a jelentési időszakra.
Minden fiók aktív, passzív és aktív-passzív. Aktív számlák nyitása a mérleg szerinti eszközök, passzív számlák nyitása a mérleg szerinti kötelezettségek alapján történik.
Az aktív-passzív számlák elsősorban az elszámolások elszámolására szolgálnak, amelyek jellege gyakran változik, mind a szállító-, mind a kinnlevőségeket tükrözik, ezért rendelkeznek aktív és passzív számlák tulajdonságával is.
Egy aktív fióknak csak terhelési vagy nulla egyenlege lehet. Az ingatlanok növekedése a számla terhelésén, a csökkenés a hitelben tükröződik. A záró egyenleg megjelenítéséhez hozzá kell adni a terhelési forgalmat a nyitó terhelési egyenleghez, és ki kell vonni a jóváírási forgalomból. Az aktív számlák közé tartoznak a tárgyi eszközök, anyagok, pénztár, elszámolási számla, immateriális javak stb.
A passzív számlának csak hitelegyenlege vagy nulla lehet. A záró egyenleg megjelenítéséhez passzív számlán hozzá kell adni a hitelforgalmat a kezdeti jóváírási egyenleghez, és ki kell vonni a terhelési forgalmat.
A passzív számlák közé tartoznak a „Jegyzett tőke”, „Rövid lejáratú kölcsönökről és kölcsönökről szóló elszámolások”, „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal”, „Elszámolások személyzettel munkabérért” stb.
Speciális csoportot alkotnak az aktív-passzív fiókok, amelyek egyesítik az aktív és passzív fiók tulajdonságait. Példa erre a „Profit and Loss” számla, amelynek terhelésén tükrözik; veszteségek, veszteségek, kiadások, és kölcsön esetén - a szervezet nyeresége, bevétele. A számla forgalmát összevetve meghatározzuk az egyenleget, amely lehet akár a számla terhére, pl. a nyereséget (bevételt) meghaladó veszteségek (kiadások), vagy a számla javára, pl. a nyereség (bevétel) nagyobb, mint a veszteség (kiadás). Az elkülönült számlákon egyszerre két egyenleg is lehet, például a „Különböző adósokkal és hitelezőkkel” számla, amely két egyenleggel rendelkezik, a terhelési egyenleg a követelések összegét mutatja, és az eszközegyenlegben is megjelenik, a hitelegyenleg az összeg számlák, és a kötelezettségekben jelenik meg (részletes egyenleg) .
Az aktív-passzív számlán lehetetlen felgöngyölíteni az egyenleget, mivel kiderül, hogy egyes gazdálkodó szervezetek adósságát mások felé fennálló tartozásokból törlesztik. Ezeken a számlákon a könyvelést szükségszerűen az analitikus számlákkal összefüggésben kell végezni, pl. adósonként és hitelezőnként külön-külön.
A záró egyenleg analitikus aktív-passzív számlán történő megjelenítéséhez az azonos nevű forgalmát hozzá kell adni a nyitó egyenleghez, és ki kell vonni a forgalom ellentétes oldaláról. Ha az eredmény pozitív, akkor a záró egyenleg ugyanazon az oldalon kerül rögzítésre, mint a kezdeti. Ha negatív előjellel, akkor a záró egyenleg az ellenkező oldalon kerül rögzítésre.
Kettős beviteli mód feltételezi, hogy az üzleti tranzakció lebonyolítására szolgáló pénzösszeg nyilvántartása két számlán jelenik meg az egyik számla terhelésén és egy másik számla jóváírásán, függetlenül attól, hogy mely számlák vesznek részt az üzleti tranzakciókban.
A kettős könyvelés az eszközök és források egyenlőségének, azaz egyenlegének elszámolásán alapul.
A kettős könyvelés egy olyan módszer, amely az üzleti tranzakció eredményének egyidejű, azonos összegű kötelező tükrözését jelenti: az egyik terhelésén és egy másik számla jóváírásán.
2.Számlák levelezése, könyvelési bejegyzések. Szintetikus és analitikus számlák, kapcsolatuk közöttük. Szintetikus és analitikus számvitel. A számlák azon kapcsolatát, amely egy üzleti tranzakció tükröződéséből adódik, levelezésnek nevezzük. Két beszámító számla rögzítését a terhelés, a jóváírás és az összeg feltüntetésével könyvelési tételnek nevezzük.
Könyvelésnek nevezzük az üzleti tranzakciók könyvelési számlán történő rögzítését azok teljesítését igazoló, ellenőrzött bizonylatok alapján.
A figyelembe vett információ mennyiségét tekintve a számlák szintetikus és elemző jellegűre oszlanak.
A szintetikus számlák olyan számlák, amelyek összefoglaló és általánosított mutatókban figyelembe veszik a gazdaságilag homogén pénzeszközök csoportjait és azok forrásait. A rájuk vonatkozó mutatókat csak pénzben, valamint a mérlegben adják meg. Az üzleti tranzakciók ilyen számlákon történő nyilvántartása szintetikus könyvelés.
Az analitikai számlák olyan számlák, amelyek részletezik a szintetikus számlák tartalmát. Bizonyos alaptípusokat, azok forrásait és üzleti folyamatait tükrözik. Az analitikai számlákban nemcsak monetáris, hanem természetes mérőket is használnak. Azt a folyamatot, amely során a figyelembe vett tárgyakkal kapcsolatos információkat reflektálunk rájuk, analitikus számvitelnek nevezzük.
A szintetikus és az analitikus számlák között köztesként szolgáló további számviteli kapcsolat az alszámlák. Lehetővé teszik az analitikai számlák adatainak további csoportosítását.
A szintetikus és az analitikus számviteli adatok közötti kapcsolat a következő:
A szintetikus számlán kezdődő és végződő egyenlegeknek (egyenlegeknek) egyenlőnek kell lenniük az analitikai számlák megfelelő egyenlegeinek összegével;
A szintetikus számla terhelési és jóváírási forgalmának meg kell egyeznie ezen számlacsoport elemző számlái terhelési és jóváírási tételeinek összegével.
A szintetikus és az analitikus beszámolók kapcsolata szükségessé teszi a bennük tükröződő információk egyeztetését.
FŐ OKTATÁSI, TUDOMÁNYOS ÉS SZEMÉLYZETI OSZTÁLY
OKTATÁSI INTÉZMÉNY
"BELORUSZ ÁLLAM
MEZŐGAZDASÁGI AKADÉMIA"
Z. N. Kulko
SZÁMLARENDSZER ÉS DUAL
REKORD
A szakos hallgatóknak 1-25 01 08 - számvitel
Diák 2007
UDC 657.2 (075.8)
BBC 65. 052 I 7
Jóváhagyta a Számviteli Kar Módszertani Bizottsága
Kulko Z. N.
Számviteli rendszer és kettős könyvvitel: Előadás. - Gorki: Fehérorosz Állami Mezőgazdasági Akadémia, 2007. 46 p.
A számvitel alapjainak és az üzleti tranzakciók számlákon való kettős tükrözésének lényegét és célját tekintjük át. Részletes leírást adunk a szintetikus és analitikus számlákról, bemutatjuk céljukat és összekapcsolódásukat, valamint áttekintjük a számviteli számlák forgalmi íveinek felépítését, célját és eljárását is.
1-25 01 08 szakos hallgatóknak - számvitel, elemzés és könyvvizsgálat
Táblázatok. Bibliográfus.
Lektorok: A. G. EFIMENKO, docens, Mogilev Állami Élelmiszertudományi Egyetem Közgazdasági és Termelésszervezési Tanszék; E. N. KLIPPERT Mezőgazdasági Számviteli Tanszék.
UDC 657.2 (075.8)
BBC 65. 052 I 7
Z. N. Kulko, 2007
Oktatási intézmény
"Fehérorosz állam
Mezőgazdasági Akadémia", 2007
1. A SZÁMVITELI SZÁMLÁK FOGALMA,
LÉNYEGÜK ÉS CÉLJAK
A számvitelben a mérleg szolgál alapul a szervezet vagyonának (vagyonának) állapotáról és keletkezésének forrásairól (források) való információszerzéshez. Az üzleti tranzakciókat azonban csak a végeredményük tükrözi. Az üzleti tranzakciók összegei, pl. a gazdasági forgalom a mérlegben nem szerepel, ugyanakkor a szervezet gazdálkodása szempontjából nagy jelentőséggel bír. A gazdasági javak mozgásának mutatói jellemzik a szervezetben zajló folyamatokat. Használhatók a beérkezett anyagok, a felhalmozott és kiadott bérek, stb. megítélésére. Ezek az információk az üzleti tevékenységek irányításához szükségesek. Ezek alapján készülnek el és hozzák meg a megfelelő vezetői döntéseket, azaz. Az üzleti tranzakciók adatainak csoportosítására és tárolására kialakított számviteli információs rendszer legfontosabb eleme a számviteli számla. A rendszer többi eleméhez (számlakészlethez) képest a számviteli számlát olyan osztályozási jellemzőnek tekintjük, amely lehetővé teszi a kérdés megválaszolását: mit (a számviteli felügyelet milyen tárgyát) vesznek figyelembe a számlán. -Amerikai számvitel, a könyvelő önállóan kidolgozza a számlarendszert és hozzárendeli a feltételes (rövidített) „fólió” elnevezést.A hazai számvitelben a számlák megnevezését és kódjait a Számlaterv határozza meg, amelyet központilag dolgozott ki a Számlaterv. A Fehérorosz Köztársaság Pénzügyminisztériuma. Hasonlóan a kontinentális iskola országaiban (Németország, Franciaország stb.) épül fel a számla nómenklatúrája.
A szervezet teljesítménymutatóinak megszerzéséhez a számlákat a számviteli módszer egyik elemeként használják. Ezek szolgálják a vagyon állapotának tükrözését, a szervezetben zajló üzleti folyamatok lefolyásának nyomon követését, a napi mozgásukhoz szükséges adatok beszerzését. Így a számlák segítségével megvalósul a szervezet és az üzleti tranzakciók vagyonának aktuális tükrözése, és ezzel egyidejűleg a homogén számviteli objektumok gazdasági csoportosítása, amely biztosítja az összesítő mutatók beérkezését. Ezen túlmenően a számlák lehetőséget adnak a gazdasági tevékenység során végzett operatív ellenőrzésre.
Innen számviteli számlák − ez egy módja az aktuális reflexiónak, a gazdasági csoportosításnak és a szervezet vagyona és az üzleti tevékenység feletti operatív ellenőrzésnek. Grafikusan a számlák olyan táblázatok, amelyekben a számlák készülnek.
A számlabejegyzéseket különböző mérőórákban tárolják − természetes, munkaügyi és pénzbeli − a figyelembe vett tárgyak természetétől függően. Egyes adatok naturális vagy munkamérõben való kifejezése mellett azonban a számlák összes adatát fel kell tüntetni a pénzmérõben is. Ez szükséges az általánosító, végső mutatók eléréséhez.
A gazdasági eszközök mozgása a megfelelő mérlegtétel növekedéséhez vagy csökkenéséhez vezet. Például a készpénz mozgását a pénztárban vagy a pénztárba történő beérkezés (a „Pénztár” tétel növekedése), vagy a pénztárból történő kivonás (a „Pénztár” tétel csökkenése) jellemzi. ); a beszállítókkal való elszámolások mozgása a szervezet beszállítókkal szembeni tartozásának növekedése (növekedés a „Beszállítók” tételnél), vagy annak visszafizetése (csökkenés a „Beszállítók” tételnél).
A számla egy osztályozási szolgáltatás, amely lehetővé teszi a számviteli objektumok azonosítását. Ez egy kétoldalas táblázat T betű formájában "(" T-számla "). Kényelmesebb a vagyonnövekedést, valamint annak forrásait a csökkenéstől elkülönítve bemutatni - a számítás megkönnyítése érdekében. Ezért a számla két részre oszlik: a bal és a jobb oldalra. A számlamodell olyan elemeket tartalmaz, mint a név, szám, bal oldal - terhelés, jobb oldal - jóváírás, és így néz ki:
Jelölje be______________________
(név) Terhelés__________________________________________________________ Jóváírás
1.1. Egy számla vázlata
A gyakorlatban egy másik számlastruktúra is használatos, amelyben a terhelés és a jóváírás egymás mellett helyezkedik el. Egy ilyen számla sémája a következő:
Jelölje be________________________
(cím)
1.2. ábra .A számla vázlata
A számla nevét általában nagybetűvel írják.
A számla "Terhe" (rövidítve D-t) és "Jóváírás" (rövidítve K-t) oldalának megjelölése megfelel annak oldalainak, de semmiképpen nem jelzi a számviteli objektum növekedését vagy csökkenését.
(Debit – a latin „debet” szóból – kell, credit – a latin „kredit” szóból – hisz). Ezeket a fogalmakat a számvitel fejlődésének korai szakaszában vezették be, amikor fő tartalma az elszámolási és hitelviszonyok tükrözése volt. Jelenleg ezek a kifejezések elvesztették szó szerinti jelentésüket, és a beszámolók oldalának hagyományos megjelöléseként használják).
A számla terhelésén vagy jóváírásán egy bizonyos időszakra (általában egy hónapra) vonatkozó, nyitóegyenleg nélküli üzleti tranzakciók összegeinek összesítését ún. forgalom. A számla terhére eső összeget terhelési forgalomnak, a hitelen pedig jóváírásnak nevezik.
A terhelési és jóváírási tranzakciók közötti különbség az egyensúly(egyenleg), "C" vagy "S" rövidítéssel, amely ingatlan vagy forrás jelenlétét jelzi egy adott napon. (Egyenleg - az olasz "saldo" szóból, ami számítást jelent. A terhelés és a jóváírás közötti különbség jelzésére szolgál) . A számlák egyenlegét a hónap elején kezdetinek, a hónap végén pedig a végnek nevezik. Ebből következően a számlákon a folyó könyvelést a hónap folyamán vezetik, majd a hónap végén kiszámolják az eredményeket, pl. egyenlegek jelennek meg, amelyek átkerülnek a következő hónapra a könyvelési objektumok újonnan nyitott számláin. Az egyenlegek lehetnek terhelési vagy jóváírások, attól függően, hogy a terhelés meghaladja-e a jóváírást, vagy fordítva. Az új egyenleg meghatározásához először a vagyonnövekedést tükröző forgalmat adja hozzá az induló egyenleg összegéhez, majd vonja le a forgalom csökkenését tükröző forgalmát.
Nyisson egy fiókot - ez azt jelenti, hogy el kell nevezni, le kell írni egy kódot (a számlaterv szerint) és fel kell írni a nyitó egyenleget, ha van (a nyitó egyenleg bejegyzését alá kell húzni, hogy az összeg ne szerepeljen a terhelésben vagy a jóváírásban forgalom). Számlákat nyitnak a szervezetek bizonyos típusú eszközeire és kötelezettségeire: készpénz, bankban lévő készpénz, tárgyi eszközök, áruk, anyagok, jegyzett tőke (tőke), nyereség, követelések és kötelezettségek stb.
A számla bal oldalán történő bejegyzés a számla megterhelését jelenti, a jobb oldalon pedig jóváírást.
A számlák a mérleghez kapcsolódnak: mérlegtételek alapján nyitnak, és ennek megfelelően aktív és passzív csoportokra oszlanak.
A könyvelés a gazdasági eszközök kezdeti egyenlegének (kiinduló egyenlegének) vagy képződésük forrásának feltüntetésével kezdődik. Ugyanakkor az aktív számlákon a nyitó egyenleg terhelésként, a passzív számlákon pedig jóváírásként kerül elszámolásra.
Aktív fiókok a vállalkozás állapotának és vagyonának változásai feletti aktuális ellenőrzésre szolgálnak ("befektetett eszközök", "pénztáros", "elszámolási számla" számlák stb.).
Aktív számlaséma
Kiadás Bevétel
Nyitóegyenleg (egyenleg)
Ingatlan növekedés (+) Ingatlan csökkenés (-)
(terhelési forgalom) (hitelforgalom)
Végegyenleg (egyenleg)
1.3. ábra. Aktív számlaséma
Ahhoz, hogy az aktív számlán a beszámolási időszak végén az egyenleget levonhassuk, a kezdeti terhelési egyenleghez hozzá kell adni a terhelési forgalmat, és ki kell vonni a jóváírási forgalmat.
Az ingatlan egyenlege és az aktív számla csak terhelhető. A számla terhelési oldala tükrözi az ilyen típusú ingatlanok átvételére, a kölcsönre vonatkozó összes üzleti tranzakciót - az elidegenítésével kapcsolatos összes üzleti tranzakciót.
Példa: 200. november 1-jén ... a szervezet pénztárában 800 ezer rubel volt. Egy hónapon keresztül a vállalkozás pénztárába a következők érkeztek:
A JSC Belagroprombank fiókjából - 1400 ezer rubel.
ch. Savich M.T. mérnök (a fel nem használt elszámolható összegek visszaadása) - 20 ezer rubel.
A pénztárból egy hónapra kiadták:
anyagi segítség egy alkalmazottnak - 90 ezer rubel.
utazási költségek előlegfizetése - 120 ezer rubel.
bónusz az alkalmazottaknak - 650 ezer rubel.
A mérleg általában tükrözi a szervezet összetételét és forrásait. Az üzleti folyamatok eredményeit mutatja, de magukat a folyamatokat nem. Az irányításhoz, ellenőrzéshez azonban nemcsak a gazdasági vagyon egy adott időpontban fennálló állapotáról, keletkezésük forrásairól, hanem mozgásukról, magukról a gazdasági folyamatokról is szükség van információra.
A gazdasági eszközök és források mozgásának ellenőrzése a számviteli módszer egyik elemével - a számviteli számlákkal - történik.
A számviteli számlák a gazdasági eszközök állapota és mozgása, valamint képződésük forrásai, valamint az üzleti folyamatok és az üzleti eredmények csoportosításának és aktuális tükrözésének és ellenőrzésének módja.
Oktatási célból a számlát táblázat formájában ábrázolják két oszlopban: „Tartalom” és „Jóváírás” (a latin debet - kell, hitel - hisz).
| Terhelés (Dt) | Hitel (Kt) |
|---|---|
A mérleg eszközökre és forrásokra való felosztásának megfelelően aktív és passzív számviteli számlákat különböztetünk meg.
Az aktív számlák a gazdasági eszközök állapotának és mozgásának rögzítésére szolgáló számlák ("Immateriális javak", "Anyagok", "Devizaszámlák" stb. számlák).
A passzív számlák olyan számlák, amelyek rögzítik a gazdasági alapok forrásainak állapotát és mozgását ("Tartaléktőke", "Kiegészítő tőke" számlák stb.).
A számlákon történő rögzítés a gazdasági alapok vagy forrásaik kezdeti egyenlegének (egyenlegének) (az olasz saldo - számításból) feltüntetésével kezdődik. Ugyanakkor az aktív számláknál a kezdeti egyenleg a terhelésben, a passzív számlákon pedig a számla jóváírásában jelenik meg.
Ekkor a számlák tükrözik a tranzakció összegét, ami változásokat okoz a kezdeti egyenlegekben. A nyitó egyenleget növelő összegek az egyenleg oldalára, míg a nyitó egyenleget csökkentő összegek az ellenkező oldalra kerülnek. Ezért az aktív számlákban a növekedés a számla terhelésén, a számla jóváírásának csökkenése, a passzív számlákon, éppen ellenkezőleg, a számla jóváírásának növekedése, a terhelés csökkenése tükröződik. . Ha összeadjuk a számla oldalán rögzített összes tranzakció összegét, akkor megkapjuk a számla forgalmát. A számla terhére rögzített teljes összeget terhelési forgalomnak, a jóváíráson pedig jóváírásnak nevezzük. A forgalom számításánál a nyitó egyenleget nem vesszük figyelembe.
A számla záró egyenlege úgy határozható meg, hogy a nyitó egyenleghez hozzáadjuk a számla azonos oldalának forgalmát, és a végösszegből levonjuk a másik oldal forgalmát. A végső egyenleg ugyanarra az oldalra van írva, mint a kezdő. Ezért az aktív számlák záró egyenlegének megállapításához a terhelési forgalom hozzáadódik a nyitó egyenleghez, és a jóváírási forgalom levonásra kerül. Az új egyenleg (egyenleg) a számla terhére kerül rögzítésre.
A passzív számlákban a záró egyenleg meghatározásához a jóváírási forgalom hozzáadódik a kezdeti egyenleghez (egyenleg), és a terhelési forgalom levonásra kerül. Az új egyenleg (egyenleg) a számla jóváírására kerül felosztásra. Ha nem volt kezdeti egyenleg, akkor a beszámolási időszak végén a nagyobb forgalomból a kisebbet levonva megállapítják, és a számla azon oldalán rögzítik, amelyik a nagyobb forgalom összegét tükrözi.
Például a hónap elején 2000 rubel volt az 50 „Pénztár” számlán, egy hónapon belül 35 000 rubelt kapott a pénztáros. vásárlóktól. Átadtunk a banknak a folyószámlára 36 000 rubelt. Számítsa ki a záró egyenleget az 50 „Pénztár” számla forgalmának kiemelésével.
Például a hónap elején a szállítókkal szembeni tartozás a 60 „Elszámolások beszállítókkal és vállalkozókkal” számlán 84 000 rubelt tett ki, a hónap során 40 000 rubelrel csökkent. a meghatározott összeg folyószámláról történő átutalásával. Számítsa ki a záró egyenleget a 60. „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal” számla forgalmának kiemelésével.
A gazdasági eszközök (aktív) és forrásai (passzív) elszámolására szolgáló számlákon kívül a számvitelben vannak olyan számlák, amelyek egyszerre tükrözik a gazdasági eszközöket és azok forrásait - aktív-passzív számlák.
Az aktív-passzív számlák közé tartozik a 76. számla „Elszámolások különféle adósokkal és hitelezőkkel”. A számla terhelési egyenlege követeléseket, a jóváírás pedig tartozást jelent. Az adósokkal és hitelezőkkel történő elszámolásokat egy számlán egyesítik, hogy ne nyissanak különböző számlákat a szervezet számára, amelyek különböző időpontokban adósok és hitelezők is lehetnek.
Ezen az aktív-passzív számlán a terhelési bejegyzések különböző jelentéssel bírhatnak: vagy a kintlévőség növekedése, vagy a szállítói tartozások csökkenése. A számla jóváírásának bejegyzése is más jelentéssel bír: vagy a szállítóállomány növekedése, vagy a kintlévőségek csökkenése.
Az analitikus számvitel külön-külön ad tájékoztatást az egyes adósokkal és hitelezőkkel történő elszámolások állapotáról.
Az egyes gazdaságilag homogén típusú gazdasági eszközökre és azok forrásaira, folyamataira a számviteli objektumok besorolása szerint nyitnak számlákat (50 „Pénztár”, 51 „Elszámolási számlák”, 01 „Befektetett eszközök”, „Jegyzett tőke” számla stb.). ).
Egyenleg 1.03.20...
Nyissunk számlát erre az egyenlegre, és írjuk fel a nyitó egyenleget.
A termelési készletekre (anyagok, üzemanyag, pótalkatrészek stb.) a beszámolókban megjelenő információk lehetővé teszik azok utánpótlásáról időben történő döntés meghozatalát és a hiány negatív következményeinek elkerülését. Ezen elszámolások alapján, amelyek tükrözik a szervezet beszállítókkal szembeni kötelezettségeit, a fizetési költségvetést és más személyeket, a vezetői döntések meghozatala az adósságok időben történő visszafizetéséről szól.
Az üzleti tranzakciók a kettős könyvvitel szabálya szerint jelennek meg a könyvelésben.
A kettős bejegyzés a terhelési és jóváírási számlák számviteli objektumainak azonos összegű változásait tükrözi.
A kettős bejegyzésnek vezérlőértéke van. Az összes szintetikus számlán a terhelési forgalom összegének a jelentési hónapban meg kell egyeznie a jóváírási forgalom összegével. Az egyenlőség hiánya a tranzakciók szintetikus számlákon történő rögzítése során elkövetett hibára utal. A műveletek számlákon az elsődleges bizonylatok adatai szerint és azokra hivatkozva kerülnek rögzítésre.
Az egyes tranzakciók számviteli számláiban való megjelenítéséhez két számlán kell bejegyzést tenni.
1. 40 000 rubelért kapott anyagokat. a szállítótól elfogadott, de még ki nem fizetett számlán - fizetési felszólítás. Ez azt jelenti, hogy egyrészt nőtt az anyagkészlet, másrészt a szállítóval szembeni tartozás 40 000 rubellel nőtt.
2. Kifizettük a szállító 40 000 rubel fizetési kérelmét a folyószámláról, ami a folyószámlán lévő források csökkenéséhez és a beszállítókkal szembeni tartozás 40 000 rubel csökkenéséhez vezet.
Ahhoz, hogy ez a két tranzakció a számviteli számlákon megjelenjen, a könyvelésbe bejegyzéseket kell végezni. Jegyezzük fel a könyvelésben a fenti műveletek közül az elsőt - az anyagok beszállítójától az elfogadott számlán történő átvételt egy 40 000 rubel összegű fizetési felszólításról. Ez a művelet két könyvelési objektumot érint, ezért két számlán kell rögzíteni: 10 „Anyagok” és 60 „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal”. Az első a háztartási pénzeszközök számlája - aktív, ezért a növekedést terhelésre kell leírni; a második a pénzforrás számlája, azaz. passzív, ami azt jelenti, hogy a növekedést a hitelen kell elszámolni.
A 2. számú művelet szerint a szállítói fizetési felszólítás folyószámláról történő kifizetését két számlán kell rögzíteni: 60 „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal” és 51 „Elszámolási számlák”. Ezen számlák közül az első a gazdasági pénzeszközök forrásának számlája, azaz. passzív, ami azt jelenti, hogy a csökkenést a terhelésben kell elszámolni; a második - a háztartási pénzeszközök számlája - aktív, ezért a csökkenést a hitelen kell elszámolni.
A tranzakciók kettős könyvvitelben jelennek meg a számlákon, pl. ugyanazon összeg egyidejű felvétele az egyik számla terhére és egy másik jóváírása. A számvitelben a kettős könyvelés mellett van egy egyszeri (egyszerű) könyvelés is (csak terhelésen vagy csak jóváíráson), amely a mérlegen kívüli számlákon jelenik meg és a mérlegen kívül kerül figyelembevételre.
A beszerző szervezet a beszállítóktól 20 000 rubel értékben kapott készleteket, amelyek kifizetését törvényesen megtagadta.
Dt 002 „Megőrzésre átvett áruk és anyagi javak” - 20 000 rubel.
Amikor visszatér a szállítóhoz
Kt 002 "Megőrzésre átvett áruk és tárgyi eszközök" - 20 000 rubel.
Számviteli bejegyzés - a terhelési és jóváírási számlák nevét és a tükrözött üzleti tranzakció összegét feltüntető rekord. A könyvelési bejegyzések egyszerűek és összetettek.
Az egyszerű könyvelési tétel egy üzleti tranzakció nyilvántartása az egyik számla terhére és egy másik számla jóváírása. A komplex könyvelési tétel több számla terhére és egy számla jóváírására, vagy egy számla terhelésére és több számla jóváírására vonatkozó bejegyzés. A terhelési és jóváírási összegnek azonban egyenlőnek kell lennie.
3. A terhelésen lévő végegyenlegek összege megegyezik a mérleg eszközeként és forrásaként fennálló jóváírások végösszegével.
Ha nincs ilyen egyenlőség, akkor hibák történtek, amelyeket ki kell javítani.
Vannak esetek, amikor három egyenlőségpár esetén is hibázhatunk:
1. A művelet a számlák helyes megfeleltetésében, de kisebb-nagyobb összegben jelenik meg.
2. A tranzakció összege megegyezik, de a számlák egyezése hibásan van feltüntetve.
Ezért mindenekelőtt azoknak a számláknak a nyilvántartását kell ellenőrizni, amelyekről analitikus könyvelést vezetnek és forgalmi lapot állítanak össze.
Az analitikus számlák forgalmi íve ugyanazon elv szerint készül, mint a szintetikus számlák forgalmi íve, de minden egyes, egy szintetikus számlára nyitott analitikus számlacsoportra.
Ugyanakkor kétféle számviteli érték-elszámolást vezetnek - összeget (pénzben kifejezve) és mennyiségi összeget (természetes és pénzben). Az elsőt a beszállítókkal, adósokkal, hitelezőkkel, elszámoltatható személyekkel stb. való elszámolásoknál alkalmazzák, a másodikat pedig a raktárban és a termelésben lévő anyagi javak elszámolásánál.
Egy szintetikus számla analitikai csoportjának végösszegének meg kell egyeznie a forgalmi adatlapon a szintetikus számla sorával. A forgalmi ív kényelmes elrendezésű a számlák könyvelési információihoz, így könnyen átvihető belőle a már ellenőrzött adatok a havi vagy negyedéves mérlegbe.
66 „Rövid lejáratú kölcsönök és kölcsönök elszámolásai”, 67 „Hosszú lejáratú kölcsönök és kölcsönök elszámolásai” stb.
A számviteli üzleti folyamatok fiókjai három alcsoportra oszthatók:
Ezek a számlák tartalmazzák: 15 „Anyagi eszközök beszerzése és beszerzése”, 20 „Főtermelés”, 23 „Kiegészítő termelés”, 90 „Értékesítés” stb.
A számlák cél és szerkezet szerinti osztályozása bemutatja a számlák szerkezetét, a szervezet gazdasági tevékenységének milyen mutatóit tükrözik a számlák.
Az alapszámlák célja a gazdasági eszközök és azok forrásainak elszámolása.
A gazdasági eszközök számlái és képződésük forrásai. E csoport számlái figyelembe veszik a gazdasági eszközök bizonyos típusait és képződésük forrásait, tükrözve azok mozgását és egyenlegét. Minden számla ugyanazon pénzeszköz-típus változásait tükrözi, amelyek különböző üzleti tranzakciók eredményeként következnek be.
A készlet- vagy ingatlanszámlák csoportja a gazdasági eszközök rendelkezésre állásának és mozgásának nyilvántartására és ellenőrzésére szolgáló számlákat foglalja magában, bizonyos anyagi tételek vagy értékek formájában kifejezve.
A készletszámlák szerkezetét a következő jellemzők jellemzik:
A készletszámlák a következőket tartalmazzák:
01 „Befektetett eszközök”;
04 "Immateriális javak";
10 „Anyagok”;
41 "Áruk";
43 „Késztermékek”;
45 „Áruk kiszállítva”.
A készpénzszámlák célja a vállalat készpénzének nyilvántartása és ellenőrzése.
A készpénzszámlák szerkezete hasonló a készletszámlák szerkezetéhez, és a következő jellemzők jellemzik:
A készpénzszámlák a következőket tartalmazzák:
50 "Pénztár";
51 „Elszámolási számlák”;
52 "Devizaszámlák";
55 „Különleges bankszámlák”;
57 "Átszállások útközben".
A tőkeszámlák (állományszámlák) olyan számlák, amelyek figyelembe veszik a szavatolótőke tőke formájában történő képzésének forrásait. Ezek a számlák passzívak: 80 „Jegyzett tőke”, 82 „Tartaléktőke”, 83 „Kiegészítő tőke”.
A tőkeszámlák szerkezetének jellemzői:
Az elszámolási számlák egy adott vállalkozás és más vállalkozások vagy személyek közötti gazdasági és jogi kapcsolatok rögzítésére és ellenőrzésére szolgálnak.
Ebbe a csoportba nemcsak a szó szoros értelmében vett elszámolási számlák (adósok, hitelezők) tartoznak, hanem mindazok a számlák, amelyek egy adott vállalkozás más vállalkozásokkal, vagy egy adott vállalkozás más vállalkozásaival szemben fennálló tartozását tartják nyilván különleges jellegű ügyletek miatt, mint például a kölcsönök, a költségvetési befizetések stb.
Az elszámolási számlák fel vannak osztva aktív, passzív és aktív-passzív.
Az aktív folyószámlák a követelések rögzítésére szolgálnak, például:
62 „Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel;
73-2 „Az anyagi kár megtérítésére vonatkozó számítások”;
76-2 „Kárigényszámítások”.
E számlák szerkezetét a következő jellemzők jellemzik:
A passzív elszámolási számlák célja a tartozás elszámolása.
Ide tartoznak a fiókok:
60 „Elszámolások beszállítókkal és vállalkozókkal”;
66 "Rövid lejáratú hitelek és kölcsönök elszámolásai";
67 "Hosszú lejáratú hitelek és kölcsönök elszámolásai";
A halasztott kiadások a 97-es aktív számlán, „Hátszott kiadások” kerülnek figyelembevételre. A 97 „Jövő időszakok költségei” számla terhelése tartalmazza a feltüntetett kiadásokat a megfelelő anyag-, elszámolási és egyéb számlák (10, 70, 69, 76 stb.) jóváírásából. A 97-es számla terhére elszámolt havi kiadások a 20-as, 23-as, 44-es számlák terhére kerülnek leírásra. A tárgyidőszaki kiadásokra ilyen összegeket nem lehet leírni, mert ez torzítja a szervezet pénzügyi eredményét.
A 96-os passzív számlán „Tartalékok jövőbeli kiadásokra” a javításra, a közelgő szabadságok kifizetésére, a szolgálati idő éves díjazására stb. fenntartott összegeket veszik figyelembe. annak érdekében, hogy a költségeket egyenletesen beépítsék a termelési költségekbe és az értékesítési költségekbe.
A számítási számlák szerkezetének jellemzői:
A működési eredményszámlákat úgy tervezték, hogy figyelembe vegyék az egyes üzleti folyamatokat, és meghatározzák az eredményeket. Például a 90 "Értékesítés" számla célja a szervezet szokásos tevékenységeihez kapcsolódó bevételek és kiadások összefoglalása, valamint a pénzügyi eredmény meghatározása.
A kiskereskedelmet és áruk eladási áron könyvelését végző szervezetekben a 90-es "Értékesítés" számla jóváírása az eladott áruk eladási értékét, a terhelést - azok számviteli értékét tükrözi, a termékhez kapcsolódó engedmények (felárak) összegének egyidejű visszaírásával. eladott áruk. A 90 „Értékesítés” számlán a gazdasági tevékenységből pénzügyi eredmény keletkezik, amely a szervezet létrehozásának fő célja, i. a tárgyhónap értékesítéséből származó nyereséget vagy veszteséget. A 90 „Értékesítés” számlának nincs egyenlege „a fordulónapon”.
A 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla célja, hogy összefoglalja a beszámolási időszak egyéb bevételeit és kiadásait (üzemi, nem működési jellegű). A 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla a fordulónapon nem rendelkezik egyenleggel.
A 90. és 91. számla jellemzői:
A pénzügyi eredmény számla a szervezet tevékenységének végső pénzügyi eredményének meghatározására szolgál. Például a 99 „Eredmény” számla úgy jön létre, hogy a bevételek és ráfordítások egyenlegét a 90 „Értékesítés” és a 91 „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlákról átvezetjük. A 99. számla „Nyereség és veszteség” az elhatárolt jövedelemadó-befizetések összegét mutatja.
Ennek eredményeként a szervezet nettó nyeresége (vesztesége) a 99 „Profit and Loss” számlán jelenik meg. Év végén a decemberi záró könyvelések, az éves beszámoló összeállításakor a 99. „Eredmény” számla zárva van.
A tárgyévi nettó eredmény (veszteség) összege a 99. „Eredmény” számla terhére a 84. Eredménytartalék (fedezetlen veszteség) számla jóváírása (terhelése).
Szerkezetét a következő jellemzők jellemzik:
Az egyenlegen kívüli számlák olyan számlák, amelyek nem a szervezethez tartozó pénzeszközöket tükrözik, és amelyek annak ideiglenes használatában vannak. Ezek a pénzeszközök nem jelennek meg a mérlegben, azokat a mérleg végén veszik figyelembe. Az egyenlegen kívüli számlák a következőket tartalmazzák:
001 "Lízingelt tárgyi eszközök";
002 „Megőrzésre átvett áruk és tárgyi eszközök”;
003 „Feldolgozásra átvett anyagok”;
004 "Jutalékra átvett áru";
005 "Beszerelésre elfogadott berendezések";
006 „A szigorú jelentéstétel formái”;
007 "A fizetésképtelen adósok veszteségével leírt adósság";
008 "A kötelezettségek és a kapott kifizetések biztosítékai";
009 „Kibocsátott kötvények és fizetések biztosítékai”;
010 "Befektetett eszközök értékcsökkenése";
011 „Lízingelt tárgyi eszközök”.
A számlatükörben minden egyenleghez és egyenlegen kívüli számlához egy meghatározott szám van hozzárendelve, amelyet számlakódnak nevezünk. A szintetikus számlák kódjai kétjegyűek, a mérlegen kívüli számláké háromjegyűek. Például a „Pénztár” számla kódja 50, az „Elszámolási számlák” számla kódja 51 stb.
A számlakódok használata a nevük helyett leegyszerűsíti a könyvelők munkáját, csökkenti annak mennyiségét és kényelmes a könyvelés automatizálása során.
Egyes szintetikus számlák alszámlákkal rendelkeznek, amelyek lehetővé teszik a könyvelés részletezését egyetlen szintetikus számlán belül. Például a „Pénztár” számlának – kód „50” – három alszámlája van: 1 – „A szervezet pénztárosa”. 2 - "Pénztár üzemeltetése". 3 - "Pénz dokumentumok". Alszámlakód rögzítéséhez adja hozzá az alszámla sorozatszámát a szintetikus számlakódhoz. Például a "Pénzdokumentumok" alszámla kódja 50-3 lesz.
Az egyenlegen kívüli számlák olyan ingatlanok rögzítésére és áthelyezésére szolgálnak, amelyek nem ehhez a szervezethez tartoznak, de egy ideig a szervezet rendelkezésére állnak vagy őrzése alatt állnak. Például a „Megőrzésre átvett készlet” számla 002.
Az ilyen ingatlanok összetételében bekövetkezett változásokhoz kapcsolódó üzleti tranzakciók nem jelennek meg a szervezet mérlegében, mivel a tulajdonos szervezet mérlegében szerepelnek.
A számlatükör helyes alkalmazására egy utasítás készült. Röviden ismerteti a szintetikus számlákat és az azokra nyitott alszámlákat, feltárja szerkezetüket, céljukat, a gazdasági tevékenység rajtuk általánosított tényállásának gazdasági tartalmát, valamint a leggyakoribb tények megjelenítési sorrendjét. A számviteli számlák szekciónkénti leírását a Számlaterv által meghatározott sorrendben adjuk meg.
A számlaterv szerint és az utasításoknak megfelelően a kettős könyvvitelt alkalmazó nyilvántartást vezető szervezeteknél (hitel- és költségvetési egységek kivételével) minden tulajdonosi és szervezeti és jogi formánál könyvelést kell vezetni.
A könyvelés szervezésekor nincs szükség a Számlatáblázatban szereplő szintetikus számlák teljes listájának felhasználására. Minden szervezet kiválasztja azokat a szintetikus számlákat, amelyekre szüksége van az időszerűség, a megbízhatóság stb. követelményeinek megfelelő könyvelés beállításához, egy működő számlatükör kidolgozásával.
A számlatükör alkalmazására vonatkozó utasítások lehetővé teszik a szervezetek számára, hogy az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumával egyetértésben további szintetikus számlákat vigyenek be a számlatükörbe ingyenes számlaszámok segítségével. Az egyes tranzakciók elszámolására a szervezet önállóan, bárkivel való megegyezés nélkül, szükség esetén további alszámlákat vezethet be, azokat pontosítja, kizárhatja és összevonhatja.
Az Utasításban az egyes szintetikus fiókok jellemzése után egy tipikus sémát adunk meg annak más szintetikus számlákkal való megfeleltetésére. A gazdasági tevékenység olyan tényeinek előfordulása esetén, amelyeknek a levelezését a szabványos rendszer nem írja elő, a szervezet kiegészítheti azt az utasításban meghatározott egységes megközelítések betartásával.
Minden működő vállalkozásban sok különböző üzleti műveletet hajtanak végre. Ennek következtében a mérlegben szereplő pénzeszközök és forrásaik egyenlege megváltozik. A helyes gazdálkodási döntések meghozatalához a vagyon állapotára vonatkozó információk szükségesek. Egyenleg kialakítása azonban nem lehetséges minden egyes művelet elvégzése után. Ebben a tekintetben a számviteli számlákat használják a pénzeszközök mozgásának tükrözésére. Tekintsük őket részletesebben.
A számviteli számlák a tranzakciók, kötelezettségek és eszközök tükrözésének csoportosítására szolgáló módszer. Mindegyikhez tartozik egy kétjegyű szám és egy név. Ezek tükrözik:
Ezek tartalmazzák:
A vegyes számviteli költségvetési számla az elvégzett műveleteknek megfelelően az egyik időszakban aktív, a másikban passzív szerkezetű lehet. Ebben a tekintetben az egyenleg lehet jóváírás és terhelés, vagy mindkettő egyszerre.
A következő fiókokat tartalmazza:
A mérleg ezen részében olyan számviteli számlák találhatók, mint:
Magába foglalja:
Bármilyen tulajdoni formával rendelkező, kettős bejegyzést alkalmazó társaságokban használatos. A terv a számlák gazdasági osztályozása szerint készül. Ez tartalmazza az első és másodrendű cikkek címét és kódját. A Számlatábla alkalmazási utasításához hasonlóan a Pénzügyminisztérium 94n. számú rendelete hagyta jóvá. 
Csak 8 van belőlük:
Egy külön szakasz a mérlegen kívüli számlák felosztását.
A számlatükör használatára vonatkozó utasítások a következők:
A mérlegszámlák a társaság vagyonának meglétére és mozgására vonatkozó információkat, valamint keletkezésének forrásait tükrözik.
Olyan értékekről mutatnak információkat, amelyek nem tartoznak a vállalathoz. Az ilyen ingatlan egy bizonyos ideig használatban és elidegenítésben (nem tulajdonban) állhat. Például lízingelt tárgyi eszközök (001-es számla). A Számlatükör használati útmutatója nem rendelkezik ezen információk mérlegben való megjelenítéséről. Az ilyen cikkekkel kapcsolatos műveletek kettős bejegyzés használata nélkül vannak megadva. A bevétel elszámolása terheléssel, selejtezéssel és kiadással - jóváírással történik. A mérlegen kívüli tételeknek nincs megfeleltetésük.
A számviteli számlákra vonatkozó utasítás ennek alapján három kategóriát határoz meg. A módszertani anyag a rájuk vonatkozó információk tükrözésének jellemzőit nyújtja. Különösen:
A számviteli rendszer a következőket tartalmazza:
Az üzleti tranzakció a tevékenység dokumentált tényének minősül. Befolyásolja a vállalkozás pénzügyi helyzetét. Az egyes műveletek tükrözése a számviteli könyvelésben történő kettős könyvelés módszerével történik. Levelezésnek is nevezik. A kettős könyvelés az egyik mérlegtétel terhére és egy másik mérlegtétel jóváírására vonatkozó műveletet tükrözi. A számviteli számlákkal történő kódolást könyvelési bejegyzésnek nevezzük. A regisztrációs naplóban feltüntetésre kerül a művelet tartalma, összege, az elsődleges dokumentáció száma, amely alapján a bejegyzés történik, a levelezés.
A gazdasági eszközök és források minden egyes objektumához számviteli számla tartozik. Mint fentebb említettük, minden cikk három kategóriába sorolható. Vegye figyelembe az aktív rész számítási sorrendjét.
A kezdeti egyenleg tükrözése a D szerint történik. A gazdasági források bevételét (növekedését) is mutatja. K-val tükrözik a rendelkezésüket (csökkenést). A végső egyenleg mindig terhelés, vagy nulla (forrás hiányában). A forgalom (összeg) számítása során a következő esetek fordulhatnak elő:
A kezdeti egyenleg tükrözése mindig K szerint történik. A végső egyenleg jóváírás lesz. A számítás során előfordulhatnak ilyen esetek:
Egy adott időszakra vonatkozó számviteli egyenlegek összegzéseként jelenik meg. A mérleglapra a következők kerülnek át:
Az összes grafikon átszámolása után három egyenlőségpárt kapunk:
Ez egy módszer a társaság tulajdonára vonatkozó információk gazdasági csoportosítására és általánosítására hely és összetétel szerint. Az értékképzés forrásaira vonatkozó információkat is tükrözi pénzben kifejezve egy adott időpontban. A mérleget tekintik a vállalati beszámolás legfontosabb formájának. Használható a cég pénzügyi helyzetének felmérésére. A mérleg aktív és passzív részeket tartalmaz. Pontszámuk egyenlő. Az eszköz a vállalat tulajdonában lévő konkrét ingatlant tükrözi. A passzív rész a kialakulásának forrásait mutatja.
A számviteli tevékenység kulcsfontosságú a vállalkozás számára. A jelentések nemcsak a pénzeszközök mozgásának nyomon követését, hanem a beérkezésük legígéretesebb forrásainak azonosítását is lehetővé teszik. A mérleg készítése, a működés elszámolása megkönnyíti a társaság tevékenysége feletti ellenőrzést. A vállalkozás elemzése során mutatókat használnak. Tőlük függenek a termelés fejlődésének kilátásai. 
A bevallás kulcsfontosságú az adódokumentáció kialakításában. Ebben a tekintetben a szakembernek képesnek kell lennie arra, hogy ne csak a számlák nevét és a bennük megjelenő pénzeszközöket megértse. Meg kell érteni, hogy milyen sorrendben kell az információkat feltüntetni rajtuk. A számlákkal való munka megkönnyítése érdekében a megfelelő Utasítást jóváhagyták. Tartalmazza az összes szükséges információt a mérlegtételekhez tartozó források kiszámításának és tükrözésének sajátosságairól.
Számlaterv - strukturált dokumentáció, amely lehetővé teszi bizonyos műveletek hozzárendelését a megfelelő szakaszokhoz. Az információk következetes általánosítása lehetővé teszi a pontos számítások elvégzését, a legfontosabb mutatók meghatározását. Egyetlen működő vállalkozás sem nélkülözheti a pénzügyi kimutatások elkészítését. Az ebben a munkában részt vevő szakembernek figyelmesnek és bizonyos ismeretekkel kell rendelkeznie. A dokumentáció elkészítésének hibáit meglehetősen nehéz kijavítani.
A hiányosságok kijavítására egy bizonyos eljárást dolgoztak ki. A hibás jelentéstétel, a számlatranzakciók helytelen tükrözése megfelelő következtetéseket von le. Ezek alapján hozza meg a cégvezetés a vezetői döntéseket. Ha a számításokban vagy a műveletek jelzésében hiba történt, akkor az elemzés, valamint a további tevékenységek tervezése is hibás lesz.
