Налог взимаемый при пересечении товаром таможенной границы. Таможенные пошлины. Беспошлинный ввоз товаров в Россию

При пересечении таможенной границы взимаются разнообраз­ные таможенные платежи:

1) ввозная таможенная пошлина;

2) вывозная таможенная пошлина;

3) НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную терри­торию РФ;

4) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную терри­торию РФ;

5) таможенные сборы:

♦ таможенные сборы за таможенное оформление;

♦ таможенные сборы за сопровождение;

♦ таможенные сборы за хранение.

Таможенное законодательство, прежде всего ТК РФ, содержит общее понятие «таможенные платежи», в котором объединены платежи как налогового (таможенная пошлина, НДС, акцизы), так и неналогового характера (таможенные сборы, плата за информи­рование и консультирование и т.д.).

Понятие «таможенные платежи» гораздо шире понятия «тамо­женная пошлина». Действительно, к таможенным платежам поми­мо собственно таможенной пошлины относятся также НДС, ак­цизы, перечисленные выше виды таможенных сборов. Что же ка­сается таможенно-тарифных правоотношений, то они возникают только в связи с уплатой ввозной (импортной) и вывозной (экс­портной) таможенной пошлины. Закон «О таможенном тарифе» - один из основных законодательных актов по вопросам таможен­ного дела - содержит следующее определение таможенной пошлины: это обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами РФ при ввозе товара на тамо­женную территорию или вывозе с этой территории, а также в иных случаях, установленных таможенным законодательством РФ, в це­лях таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой дея­тельности в экономических интересах России.

Таможенная пошлина обладает всеми признаками налога:

♦ обязательностью. В установленных законом случаях пошлина взимается непременно, причем конкретный плательщик не может быть ни при каких обстоятельствах освобожден от ее уплаты. Субъекты таможенно-тарифных правоотношений не вправе договариваться по вопросам размера, оснований, сроков и других аспектов налогообложения. Предусмотренные тариф­ные льготы не могут носить индивидуального характера;

♦ индивидуальной безвозмездностью. Уплачивая пошлину, платель­щик не вправе рассчитывать на исполнение таможенными ор­ганами (по существу, сборщиками налога) или государством в целом каких-либо встречных обязательств перед ним;

♦ персональностью. Плательщиками выступают юридические и физические лица. При этом, как и во всех других случаях, ос­новным признаком плательщика является наличие у него само­стоятельного источника дохода. Действительно, только тогда может состояться отчуждение принадлежащих ему на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств;

♦ абстрактностью (или, что то же, универсальностью). Пошлина изымается в бюджет, и при этом законодательно не определены направления дальнейшего использования изъятых сумм. Ис­пользование осуществляется в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Поступления от таможенных пошлин не могут предназначаться для финансирования конкретных государственных расходов (принцип запрета специализации налога).

Таможенная пошлина, несомненно, относится к разряду кос­венных налогов, поскольку она включается в цену товара, и после того как товар будет реализован, сумма пошлины, первоначально уплаченная декларантом, будет возмещена ему покупателем в со­ставе выручки. Покупатель в этих отношениях выступает как но­ситель налога, а декларант - как юридический плательщик. Спо­соб взимания пошлины построен таким образом, что сначала ее уплатит лицо, перемещающее товары через границу, затем товары им будут проданы покупателям, которые в цене возместят декла­ранту сумму ранее уплаченной пошлины.

Величина таможенной пошлины не зависит от того, принесет ли внешнеторговая сделка декларанту прибыль или обернется убытком. Она зависит лишь от стоимости и количества перемеща­емых через границу товаров.

Наконец, на «косвенность» пошлины указывает признание ее объектом факта ввоза или вывоза товаров, которые оцениваются по стоимостным (таможенная стоимость), количественным или физическим характеристикам перемещаемых товаров. А это в опре­деленной мере можно интерпретировать как своеобразный аналог пограничной реализации.

По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, налоги делятся на федеральные, региональные и местные. НК РФ до 2005 года относил таможенную пошлину к разряду федеральных налогов. В соответствии с законом о федеральном бюджете ввоз­ные и вывозные таможенные пошлины, а также прочие налоги и пошлины, взимаемые в связи с осуществлением внешнеэкономи­ческих операций, полностью перечисляются в доходы федераль­ного бюджета.

Таможенные пошлины являются важнейшим элементом госу­дарственной политики таможенно-тарифного регулирования внешней торговли. Таможенно-тарифное регулирование строится на определенных принципах, в том числе и на фискальном, кото­рый предполагает, что принимаемые нормативно-правовые акты должны служить доходным интересам государственного бюджета. Исторически фискальный принцип лежал в основе таможенного регулирования.

В современной России косвенные налоги на потребление зани­мают господствующие позиции в налоговой системе. Высокая их доля в налоговых поступлениях объясняется прежде всего высоким фискальным эффектом этих налогов, а также их способностью ре­гулировать потребление отдельных товаров, перераспределять до­ходы высокооплачиваемых слоев населения и доходы от производ­ства и реализации определенных видов продукции.

Осуществление фискальной функции таможенных пошлин ис­торически привело к тому, что государство выработало ряд спосо­бов, обеспечивающих гарантированные поступления пошлин в бюджет:

♦ в качестве своеобразного противовеса значительным и трудно предсказуемым колебаниям курсов иностранных валют уста­навливаются твердые фиксированные ставки, выраженные в единой европейской валюте - евро;

♦ пошлины на большое количество товаров взимаются по специ­фическим ставкам (в абсолютной сумме на единицу измерения - веса, длины, объема и т.п.), в меньшей мере подверженным инфляционным воздействиям по сравнению с пошлинами,

исчисляемыми по адвалорным ставкам (в процентах от тамо­женной стоимости);

♦ широко применяется также комбинированное обложение, при котором таможенные пошлины взимаются по адвалорным став­кам при условии сравнения адвалорной таможенной пошлины с пошлиной, рассчитанной по специфическим ставкам. В случае если последняя окажется большей, то уплате подлежит тамо­женная пошлина по специфической ставке. В таможенном та­рифе это выглядит следующим образом: например, 10%, но не менее 3 евро за 1 шт.;

♦ устанавливается приоритет требований таможенных органов по уплате таможенных налогов с имущества, продаваемого декла­рантом ввезенного имущества в погашение задолженности кредиторам;

♦ уплата таможенных налогов и сборов должна быть обязательно гарантирована декларантом в какой-либо форме - залога това­ров и транспортных средств, гарантии третьего лица, внесения причитающихся сумм на депозит таможенного органа. Удовлетворительное решение фискальных задач требует надле­жащего организационного обеспечения, которое возложено на систему таможенных органов России. НК РФ относит Федераль­ную таможенную службу (ФТС) и ее территориальные органы к участникам отношений, регулируемых законодательством о нало­гах и сборах (ст. 9), и наделяет таможенные органы в предусмот­ренных случаях полномочиями налоговых органов.

Таможенные органы выполняют широкий круг функций. Вмес­те с тем в ТК РФ определено, что одной из основных их функций является взимание пошлин, налогов и иных таможенных плате­жей.

Налоговая политика государства, помимо решения задачи обес­печения стабильной и достаточной для нормального функциони­рования государства доходной базы, основывается и на необходи­мости осуществления регулирования экономических и социальных процессов с целью достижения устойчивого развития отраслей, определяющих экономический потенциал страны и, следователь­но, нуждающихся в росте, при одновременном снижении деловой активности в тех сферах, где требуется некоторое ограничение про­изводства продукции, воздействующей на неблагоприятные обще­ственные явления (например, алкоголя и табака).

Важнейшим объектом государственного регулирования явля­ется внешнеторговая деятельность. При этом используется множе­ство инструментов регулирования, которые можно классифици­ровать по-разному. Ниже приведен один из возможных вариантов такой классификации:

♦ таможенно-тарифные инструменты (импортный и экспортный тарифы);

♦ паратарифные (или, что то же, - квазитарифные) инструменты. Их использование напрямую не связано с таможенно-тарифным регулированием, однако опосредованно влияет на него (тамо­женные сборы, акцизы, НДС);

♦ валютно-финансовое регулирование (регламентация соверше­ния валютных операций и т.д.);

♦ антидемпинговые пошлины, применяемые в случаях ввоза на таможенную территорию товаров по цене более низкой, чем их нормативная стоимость в стране вывоза на момент этого ввоза;

♦ компенсационные пошлины, которые применяются к ввозимым на таможенную территорию товарам, при производстве или вывозе которых прямо или косвенно использовались субси­дии;

♦ государственная монополия на внешнюю торговлю отдельными товарами;

♦ установление технических барьеров в торговле: стандарты и требования, связанные с экологическими, санитарными, вете­ринарными нормами, правила упаковки и маркировки товара, правила и порядок сертификации продукции;

♦ контингентирование (квотирование) внешнеторговых опера­ций, означающее ограничение экспортных и (или) импортных поставок определенным количеством товаров или их суммарной стоимостью на установленный период;

♦ лицензирование, предполагающее выдачу уполномоченными на то органами исполнительной власти разрешений (лицензий) на совершение экспортных и (или) импортных операций. Отечественное законодательство допускает использование лишь

двух методов государственного регулирования внешнеторговой деятельности. Таможенно-тарифный метод непосредственно свя­зан с использованием налоговых регуляторов внешнеторговых по­токов. Другой метод - нетарифное регулирование предполагает квотирование и лицензирование внешнеторговых операций и под­разумевает применение административного воздействия в отно­шении участников внешнеторговой деятельности.

Законодательством закреплен принцип приоритетности ис­пользования экономических методов при осуществлении внешне­торговой политики, что соответствует логике рыночного регули­рования, выражающейся в разумной минимизации использования административных инструментов экономической политики.

Таможенно-тарифное регулирование, а конкретнее - таможен­ный тариф, защищает экономику России от неблагоприятного воздействия конкуренции иностранной продукции. На мировом рынке присутствуют множество поставщиков аналогичных това­ров, большинство из которых по техническим и ценовым характе­ристикам превосходят отечественные товары. Существует замет­ный разрыв цен на мировом и внутреннем рынках. Для нивелиров­ки уровней мировых и внутренних цен могут использоваться таможенные пошлины, с помощью которых регулируется поступ­ление импортных товаров на внутренний рынок. Далее рассмотрим элементы таможенной пошлины.

Плательщики. Следует сразу оговориться: в таможенном зако­нодательстве вместо термина «налогоплательщики» применяют термин «лица, ответственные за уплату таможенных пошлин, на­логов». В ст. 320 Таможенного кодекса РФ приводится перечень таких лиц (табл. 12.1).

Таблица 12.1 Лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов В каких случаях лицо отвечает за их уплату 1 2 1. Декларант Если он декларирует товары самостоя­тельно 2. Брокер (представитель) Если им производится декларирование 3. Владелец склада временного хранения При несоблюдении положений ТК РФ о пользовании и распоряжении товарами или о выполнении иных требований и условий, установленных ТК РФ для применения таможенных процедур и режимов, содер­жание которых предусматривает полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов 4. Владелец таможенного склада 5. Перевозчик 6. Лица, на которые возложена обязанность по соблюдению таможенного режима 7. Лица, незаконно перемещающие товары и транспортные средства При незаконном перемещении товаров и транспортных средств через границу 8. Лица, участвующие в незаконном перемещении товаров и транспортных средств При их участии в незаконном перемеще­нии товаров и транспортных средств через границу, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения 9. Лица, которые приобрели в собствен­ность или во владение незаконно ввезен­ные товары и транспортные средства Если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза, что подтверждено в установленном порядке

В общем случае лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин и налогов, является непосредственно декларант. Если же декларирование производится таможенным брокером (представи­телем), ответственным за уплату таможенных пошлин и налогов является он. При этом, если иное не предусмотрено ТК РФ, упла­тить таможенную пошлину вправе любое заинтересованное лицо. Иными словами, как в налоговом, так и в таможенном законода­тельстве предусмотрено право на представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах и таможенным законодательством.

Декларант - лицо, декларирующее товары либо от имени ко­торого они декларируются. Декларантом имеют право выступать:

1) если перемещение товаров через таможенную границу осу­ществляется в соответствии с внешнеэкономической сделкой, за­ключенной российским лицом, - российское лицо, которое за­ключило такую сделку или от имени либо по поручению которого сделка заключена;

2) если перемещение товаров осуществляется без заключения сделки российским лицом:

♦ лицо, имеющее право владения и (или) право пользования то­варами на территории РФ;

♦ иные лица, выступающие в качестве, достаточном в соответ­ствии с гражданским законодательством РФ и (или) с ТК РФ для совершения юридически значимых действий от собствен­ного имени с товарами, находящимися под таможенным кон­тролем;

3) любые иные лица, правомочные в соответствии с граждан­ским законодательством РФ распоряжаться товарами на террито­рии РФ.

При этом декларантом может быть только российское лицо, за исключением случаев перемещения товаров через таможенную границу:

♦ физическими лицами для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с предпринимательством;

♦ иностранными лицами, пользующимися таможенными льго­тами;

♦ иностранными организациями, имеющими представительства, зарегистрированные (аккредитованные) в РФ, при заявлении таможенных режимов временного ввоза, реэкспорта, транзита, а также режима выпуска для внутреннего потребления товаров, ввозимых для собственных нужд представительств;

♦ иностранными перевозчиками при заявлении режима тран­зита;

♦ иных случаев, когда иностранное лицо имеет право распоря­жаться товарами на территории РФ не в рамках внешнеэконо­мической сделки, одной из сторон которой выступает россий­ское лицо.

Таможенный брокер (представитель) - это посредник, соверша­ющий таможенные операции от имени и по поручению декларан­та или иного лица, на которого возложена обязанность или кото­рому предоставлено право совершать таможенные операции. Им может быть российское юридическое лицо (за исключением казен­ного предприятия), включенное в Реестр таможенных брокеров. Он совершает от имени декларанта или других заинтересованных лиц по их поручению таможенные операции. При этом он вправе ограничить сферу своей деятельности:

♦ совершением таможенных операций в отношении определенных видов товаров в соответствии с ТН ВЭД;

♦ совершением таких операций в отношении перемещаемых то­варов определенными видами транспорта;

♦ совершением отдельных таможенных операций;

♦ регионом деятельности в рамках региона деятельности одного (нескольких) таможенного органа (таможенных органов). Отношения таможенного брокера (представителя) с декларанта­ми и другими заинтересованными лицами строятся на основе дого­вора. Его отказ от заключения договора при наличии у него возмож­ности оказать услугу или выполнить работу не допускается.

Изо всех многочисленных посреднических функций брокера нас в рамках данного учебника интересует прежде всего то, что он обеспечивает уплату таможенных и иных платежей, предусмот­ренных ТК РФ в отношении декларируемых товаров и транспорт­ных средств.

Объект таможенной пошлины - юридический факт переме­щения товаров через границу. Законное перемещение (сопровож­даемое таможенным оформлением товаров и осуществляемое под таможенным контролем) подтверждается фактом декларирования через подачу таможенной декларации или иного предусмотрен­ного документа.

Перемещением через таможенную границу РФ признаются действия по ввозу на таможенную территорию РФ или вывозу с нее товаров или транспортных средств любым способом, включая пе­ресылку в международных почтовых отправлениях, использование трубопроводного транспорта и линий электропередачи. К этим действиям относятся:

При ввозе товаров или транспортных средств на таможенную территорию РФ и при ввозе с территории свободных таможенных зон и со свободных складов на остальную часть территории РФ -	фактическое пересечение таможенной границы и все последующие предусмотрен­ные ТК РФ действия с ними до их выпуска таможенными органами
При вывозе товаров или транспортных средств с таможенной территории РФ и при их ввозе с остальной части территории РФ на территорию свободных таможенных зон и на свободные склады -	подача ТД или иное действие, непо­средственно направленное на их вывоз, а также все последующие действия с ними до фактического пересечения ими тамо­женной границы*

Здесь следует остерегаться смешения понятий «перемещение через таможенную границу» и «фактическое пересечение таможен­ной границы». Перемещение может выражаться как в фактическом пересечении таможенной границы РФ (при ввозе товаров или транспортных средств на таможенную территорию РФ), так и в подаче таможенной декларации (ТД) или совершении иного дей­ствия, непосредственно направленного на реализацию намерения соответственно вывезти либо ввезти товары или транспортные средства.

Если объектом таможенной пошлины является, как мы выяс­нили, юридический факт перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу, то предметом при обложении пошлинами признаются сами товары и транспортные средства.

НК РФ в качестве товара признает любое имущество, реализу­емое или предназначенное для реализации. Одновременно НК РФ содержит норму, согласно которой «в целях регулирования отно­шений, связанных со взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое ТК РФ».

Товаром в таможенном праве признается не любое движимое имущество, а только перемещаемое через таможенную границу РФ.

При этом не имеет значения, с какой целью данные товары пере­мещаются, - для продажи, бартера, демонстрации, потребления и т.д. Исключением являются транспортные средства, использу­емые для международных перевозок пассажиров и товаров, вклю­чая контейнеры и другое транспортное оборудование. Таким обра­зом, под товарами следует понимать имущество, перемещаемое через границу РФ, а под транспортным средством - имущество, посредством которого такие товары перемещаются.

Налоговые льготы и основания для их использования плательщи­ком. В таможенном деле используются понятия-синонимы «тариф­ные льготы» и «тарифные преференции». Под тарифной льготой (тарифной преференцией) понимается предоставляемая одним государством другому на условиях взаимности или в односторон­нем порядке при реализации торговой политики РФ льгота в от­ношении товара, перемещаемого через таможенную границу РФ.

Налогоплательщики имеют право использовать налоговые льго­ты при наличии оснований и в порядке, установленном законода­тельством.

Тарифные льготы используются Россией как в одностороннем порядке, так и на условиях взаимности. В последнем случае льгота может содержаться как в акте российского таможенного законода­тельства, так и в международном договоре. Впрочем, следует пом­нить о принципе приоритета норм международного договора, участником которого является РФ, над аналогичными нормами национального законодательства.

Тарифные льготы предоставляются исключительно по решению Правительства РФ. Это решение может быть оформлено приняти­ем соответствующего правительственного постановления или рас­поряжения. Закон РФ «О таможенном тарифе» содержит перечень основных видов тарифных льгот:

1) возврат ранее уплаченной пошлины;

2) освобождение от оплаты пошлины;

3) снижение ставки пошлины;

4) установление тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара.

Первый вид тарифных льгот - возврат ранее уплаченной по­шлины предусмотрен при помещении товаров под ряд таможенных режимов.

От пошлины освобождаются, в частности: ♦ транспортные средства, осуществляющие международные пе­ревозки, а также предметы материально-технического снабже­ния и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имуще­ство, необходимое для их нормальной эксплуатации на время следования в пути;

♦ предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, вывозимое за пределы РФ для обеспечения деятельности российских и за­фрахтованных российскими лицами судов, ведущих морской промысел, а также продукция их промысла, ввозимая в РФ;

♦ товары, ввозимые в РФ или вывозимые из РФ для официально­го или личного пользования представителями иностранных государств, физическими лицами, имеющими право на беспо­шлинный их ввоз на основании международных соглашений РФ или законодательства РФ;

♦ валюта РФ, иностранная валюта (кроме используемой для ну­мизматических целей), а также ценные бумаги;

♦ товары, ввозимые в РФ и вывозимые из РФ в качестве гумани­тарной помощи, в целях ликвидации последствий аварий и катастроф, стихийных бедствий;

♦ товары, ввозимые в РФ в качестве безвозмездной помощи (со­действия), а также ввозимые в РФ и вывозимые из РФ в благо­творительных целях по линии государств, международных ор­ганизаций, правительств, в том числе в целях оказания техни­ческой помощи (содействия);

♦ товары, перемещаемые под таможенным контролем транзитом через РФ;

♦ товары, перемещаемые через границу РФ физическими лицами и не предназначенные для коммерческой деятельности;

♦ оборудование, включая машины, механизмы, а также мате­риалы, входящие в комплект поставки соответствующего обо­рудования, и комплектующие изделия, ввозимые в РФ в счет кредитов, предоставленных иностранными государствами и международными финансовыми организациями;

♦ товары, ввозимые в РФ для выполнения работ по соглашению о разделе продукции. Взимание ввозных и вывозных таможен­ных пошлин заменяется разделом продукции. Важнейшей тарифной льготой является снижение ставки по­шлины. Тарифная льгота в виде снижения ставок пошлины может предоставляться в отношении товаров, происходящих из развива­ющихся стран, пользующихся национальной системой преферен­ций РФ. С 15 мая 1996 г. эти товары облагаются по ставкам в раз­мере 75% действующих базовых ставок таможенного тарифа.

Наконец, еще один вид тарифных льгот - установление та­рифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара. Тариф­ная квота - это квота, в пределах стоимости или количества ко­торой импортируемые товары облагаются таможенными пошли­нами в обычном размере. Превышение тарифной квоты влечет за собой повышение ставок пошлины. Квоты устанавливаются Пра­вительством РФ. Они распределяются среди российских органи­заций на биржевых аукционах. Например, федеральным Прави­тельством установлен на 2008 год объем 440 тыс. т ввоза в Россию мороженого мяса крупного рогатого скота. При этом на товары, ввозимые в указанном объеме, уровень ставок ввозных пошлин составляет 15% от таможенной стоимости, но не менее 0,15 евро за 1 кг, а на товары, ввозимые сверх этих объемов, ставка резко возрастает - 50% от таможенной стоимости, но не менее 0,5 евро за 1 кг.

База налогообложения - это выражение предмета налогообло­жения. База может быть его стоимостной, физической или иной характеристикой. Стоимостной характеристикой перемещаемых через границу товаров является их таможенная стоимость. Она применяется как основа для исчисления таможенных платежей по товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в про­центах) ставки. По товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), налоговая база является их физической характеристи­кой (например, объем ввозимых подакцизных товаров в натураль­ном выражении).

Методы определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, определены в Законе РФ «О та­моженном тарифе».

Федеральному Правительству российский законодатель деле­гировал полномочия по разработке нормативных актов, регулиру­ющих порядок определения таможенной стоимости; Правитель­ство принимает подзаконные акты, конкретизирующие и детали­зирующие нормы Закона РФ «О таможенном тарифе».

К настоящему времени Правительством РФ приняты: Правила определения таможенной стоимости ввозимых товаров в случаях их незаконного перемещения через таможенную границу РФ; Пра­вила определения таможенной стоимости ввозимых товаров в слу­чаях их повреждения вследствие аварии или действия непреодоли­мой силы; Правила определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории РФ.

Методы таможенной оценки товаров, используемые в отече­ственной практике, во многом заимствованы из международного таможенного права в рамках гармонизации законодательства. В на­стоящее время основу системы таможенной оценки, наиболее рас­пространенной в международной практике и принятой всеми стра­нами - членами Всемирной торговой организации, составляет Соглашение по применению статьи VII ГАТТ, 1994 г. В России с 1994 г. применяют следующие методы определения таможенной стоимости ввозимых товаров:

метод 1 - по цене сделки с ввозимыми товарами; метод 2 - по цене сделки с идентичными товарами; метод 3 - по цене сделки с однородными товарами; метод 4 - метод вычитания стоимости; метод 5 - метод сложения стоимости; метод 6 - резервный метод.

Основным является первый - метод определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами; начинать оцен­ку следует всегда с проверки применимости именно этого метода. Когда основной метод не может быть использован, применяют один из других методов, причем берется каждый следующий метод, если таможенная стоимость не может быть определена путем ис­пользования предыдущего метода. Только методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в обратной последователь­ности.

Следует обратить внимание на то, что первые три метода прин­ципиально не отличаются друг от друга. Действительно, отличие состоит лишь в том, что таможенная стоимость ввозимых товаров определяется по цене сделки с самими ввозимыми товарами (ме­тод 1), по цене сделки с товарами, идентичными ввозимым (ме­тод 2) или однородными ввозимым (метод 3). Алгоритм же опре­деления при переходе от метода к методу не меняется.

При использовании трех первых методов может применяться как информация, которой располагают таможенные органы, так и документально подтвержденная информация декларанта.

Методы вычитания и сложения имеют принципиально иную экономическую природу. Метод 4 базируется на цене, по которой товары продаются внутри России в том виде, в котором они были ввезены, т.е. в неизменном виде (либо в переработанном виде, если возможно определить влияние этой переработки на цену товара). Метод 5 основан на данных о затратах на производство товара, по­
несенных его иностранным производителем. Эти методы могут применяться в любой последовательности: после метода 3 можно перейти к методу 4, а можно сразу и к методу 5, но затем вернуться к методу 4, с тем чтобы в конце концов (при неприменимости ме­тода 4) перейти к методу 6.

Метод 6 является резервным; он применяется, если для опреде­ления таможенной стоимости невозможно использовать ни один из предыдущих методов.

Российская Федерация

Метод 1 (метод определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами). Основой для определения таможенной стои­мости этим методом является цена сделки непосредственно с тем товаром, который подлежит оценке. При этом таможенная стои­мость ввозимых товаров - это стоимость сделки, то есть цена, упла­ченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на экспорт в Россию и дополнительных начислений (рис. 12.1). Такая цена ука­зывается во внешнеторговом контракте между продавцом и поку­пателем оцениваемого товара (так называемая фактурная стоимость товара). Такой ценой является общая сумма всех платежей, осуще­ствленных или подлежащих осуществлению покупателем непосред­ственно продавцу или третьему лицу в пользу продавца.

Иностранное государство

Расходы за границей, дополнительно начисляемые в цену внешнеторгового контракта (цену сделки) (К+ - К")

Рис. 12.1. Порядок формирования таможенной стоимости ввозимых товаров

Цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате, отно­сится к товарам, ввозимым в РФ. Выплата дивидендов и иные по­добные платежи, которые осуществляются покупателем продавцу и которые не связаны с ввозимыми товарами, не являются частью таможенной стоимости.

После установления возможности применения метода 1 цена сделки корректируется с учетом установленных надбавок и выче­тов - в нее включаются следующие компоненты (табл. 12.2), если они не были ранее в нее включены (делаются дополнительные на­числения к цене сделки).

Для определения таможенной стоимости по методу 1 необходи­мо произвести корректировку не только в сторону повышения цены сделки, но и в сторону ее понижения (вычитая определенные суммы, включенные в цену сделки).

Из всего сказанного выше следует, что таможенную стоимость по методу 1 определяют по формуле:

Т = Цсд + К+ - К- = (Цфакт + Пкосв) + (К+ + к+ + К+ + К+ + К+ +

К+ + К7+) - (К- + К- + К-) = Цсд + [(К+а + К+б) + (К+а + К+б +

К+в + К+г) + К+ + К+ + К+ + К+ + К+] - (К- + К- + К-),

где Цсд - основа для расчета таможенной стоимости оценива­емых ввозимых товаров; К+ - компоненты корректировки на­званной основы: дополнительные начисления к основе (расходы, которые при заключении внешнеторгового контракта не были включены в нее); К- - компоненты корректировки названной основы: вычеты из основы (расходы, которые при заключении контракта в нее были включены); Цфакт - цена сделки с оцени­ваемым ввозимым товаром (указанная в контракте фактурная стоимость); Пкосв - косвенные платежи (условия и обязатель­ства), предусмотренные контрактом; К+ - i-е дополнительное начисление к основе для расчета таможенной стоимости оцени­ваемых ввозимых товаров (табл. 12.2); К-- - г"-й вычет из назван­ной основы (таб. 12.3).

Приведем перечень дополнительных начислений к цене, факти­чески уплаченной или подлежащей уплате. При определении тамо­женной стоимости ввозимых товаров к цене, фактически уплачен­ной или подлежащей уплате, должны быть дополнительно начис­лены следующие суммы:

Компоненты корректировки (дополнительные начисления)	Примечания
1	2
К+ - Первый компонент корректировки цены сдел­ки - расходы, произведенные покупателем на:
К+а - вознаграждения аген­ту (посреднику), за исклю­чением вознаграждений за оказание услуг, связанных с покупкой товаров;	Если таможенная стоимость декларируется в деклара­ции таможенной стоимости (форма ДТС-1) по товарам нескольких наименований, входящих в одну партию, то указанные расходы распределяются между каждым наименованием товаров пропорционально величинам: Цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате за товары; Косвенных платежей (условий или обязательств)
К+б - тару и упаковку;	Включается также стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке, если такая тара и упаковка в соот­ветствии с ТН ВЭД России рассматривается как единое целое с оцениваемыми товарами. Если используется многооборотная тара, то ее стои­мость (стоимость ее аренды) распределяется про­порционально количеству (весу и т.п.) товара в каждой товарной партии. Пропорциональное распределение должно быть подтверждено документально. К расходам на тару не относятся отдельно оплачиваемые суммы за возврат тары продавцу
К2 - Второй компонент корректировки цены сделки - соответствующим образом распределенная стоимость следующих товаров и услуг, прямо или косвенно предо­ставленных покупателем бес­платно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей на экспорт в Россию оценива­емых товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате:	В отношении товаров (услуг), предоставленных по­купателем бесплатно, исходят из их полной покупной стоимости, если импортер приобрел их у продавца, не являющегося взаимосвязанным с ним. При отсутствии таких сведений или их документального подтверждения указывается стоимость, определяемая на основе ин­формации об идентичных, однородных товарах (услугах) или товарах (услугах) того же класса и вида. Если такие товары (услуги) произведены (выполнены) покупателем, указываются соответствующие издержки производ­ства, подтвержденные бухгалтерской документацией покупателя. В отношении товаров (услуг), предоставленных покупа­телем по сниженным ценам, учитывается оговоренная стоимость товаров и услуг за минусом величины, опла­ченной продавцом. Если покупателем были оказаны продавцу какие-либо услуги по обработке или переработке сырья и мате­риалов и комплектующих, их доставке, хранению и т.п., то стоимость этих услуг учитывается по той цене, по которой они были произведены или приобретены поку­пателем
К2а - сырья, материалов и комплектующих, которые являются составной частью ввозимых товаров;

1	2
К+26 - инструментов, штам­пов, форм и других подоб­ных предметов, использо­ванных при производстве ввозимых товаров;	Учитывается соответствующим образом распределенная сумма расходов по их приобретению, если покупатель приобрел их у продавца, не являющегося взаимосвязан­ным с покупателем, либо расходы по их изготовлению, если предметы произведены покупателем или лицом, являющимся взаимосвязанным с покупателем. Распределение осуществляется путем отнесения всей этой стоимости к таможенной стоимости первой партии товаров или к таможенной стоимости иного опреде­ленного декларантом количества товаров, которое не может быть меньше количества декларируемых товаров. Такое распределение производится способом, приме­нимым к конкретным обстоятельствам, в зависимости от имеющихся у декларанта документов и в соответствии с правилами бухгалтерского учета. Если указанные предметы ранее использовались покупа­телем независимо от того, были ли они приобретены или произведены им, исходная цена их приобретения или производства подлежит уменьшению в целях определе­ния стоимости этих предметов с учетом их использова­ния
К+2в - материалов, израсхо­дованных при производстве ввозимых товаров;	Учитывается соответствующим образом распределенная их стоимость (например, расходование горюче-смазоч­ных материалов)
К2г - проектирование, разработки, инженерной, конструктивной работы, дизайна, художественного оформления, чертежей и эскизов, выполненных вне территории РФ;	Учитывается соответствующим образом распределенная их стоимость. В отношении предоставленных покупателем этих то­варов и услуг (работ), которые были приобретены или арендованы покупателем, учитываются затраты на их приобретение или аренду
К+3 - Третий компонент корректировки цены сделки - платежи за использование объектов интеллектуальной собственности,которые отно­сятся к оцениваемым товарам и которые покупатель прямо или косвенно должен уплатить в качестве условия продажи таких товаров	В качестве таких платежей рассматривается выплачива­емое прямо или косвенно вознаграждение за пользова­ние правами: На изготовление ввозимых товаров (в т.ч. промышлен­ных образцов и полезных моделей, ноу-хау); На продажу на экспорт ввозимых товаров (в т.ч. товар­ных знаков, промышленных образцов); На использование или перепродажу ввозимых товаров (в т.ч. патентов, авторских прав на литературные, художественные или научные произведения, включая кинематографическую продукцию, технологии произ­водства, представляющие единое целое с импортиру­емым товаром). Эти платежи должны добавляться к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, только в том случае, если эти платежи: Относятся к оцениваемым товарам; Прямо или косвенно должны уплачиваться покупате­лем в качестве условия продажи таких товаров; Уплачиваются в размере, не включенном в цену, фак­тически уплаченную или подлежащую уплате.

1	2
	Учитываются платежи, которые покупатель должен вы­платить либо непосредственно продавцу, либо третьему лицу в пользу продавца. Если платежи относятся ко всем или нескольким из поставляемых наименований товаров и в соглашении о предоставлении прав на использование таких объек­тов не приводится распределение платежей за такое использование между отдельными наименованиями то­варов, то распределение суммарной величины платежей между наименованиями товаров производится пропор­ционально стоимости каждого наименования товаров за исключением случаев, когда по желанию декларанта суммарная величина платежей включается в таможенную стоимость с наиболее высоким уровнем налогообло­жения. По желанию декларанта суммарная величина платежей может быть отнесена к первой партии товаров, в отношении которых предусмотрены такие платежи. Платежи за право воспроизведения товара в РФ в тамо­женную стоимость не включаются
К+ - Четвертый компонент корректировки цены сделки - часть дохода, полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использова­ния товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу
К5 - Пятый компонент коррек­тировки цены сделки - рас­ходы по перевозке товаров до места прибытия на таможен­ную территорию РФ	Прибытие товаров на таможенную территорию РФ допускается в установленных пунктах пропуска через Госграницу РФ во время работы таможенных органов. В иных местах товары могут прибывать на таможенную территорию РФ в соответствии с законодательством РФ о Госгранице РФ. Правительство РФ вправе устанавливать пункты про­пуска через границу РФ для прибытия на таможенную территорию РФ отдельных видов товаров. Приведенные положения не распространяются на товары, перевозимые морскими (речными), воздушными судами, пересекающими таможенную территорию РФ без остановки в порту или аэропорте, которые располо­жены на таможенной территории РФ. Учитывается величина расходов до аэропорта, порта или иного места его прибытия на таможенную территорию РФ, если в соответствии с установленными договором условиями поставки перевозка не включена в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате. Если перевозка осуществляется различными видами транс­порта, то учитываются суммарные расходы на все виды транспортных средств. Если перевозка осуществлялась безвозмездно или с по­мощью собственных транспортных средств покупателя,

1	2
	учитывается величина, рассчитанная исходя из действу­ющих на момент транспортировки тарифов. Если у декларанта отсутствуют данные о единых тари­фах, то для расчетов должны использоваться данные бухгалтерского учета по калькулированию транспортных расходов. Если декларация таможенной стоимости заполняется на товары нескольких видов, то расходы на перевозку до места прибытия распределяются между товарами раз­личных наименований пропорционально их весу брутто. Указывается место (географический пункт) прибытия товара на таможенную территорию РФ либо место назначения товара на этой территории, расходы до кото­рого в соответствии с условиями поставки оплачиваются покупателем отдельно. Если понесенные покупателем расходы по перевозке от места прибытия до места назначения не могут быть подтверждены документально, то в декларации указы­вается место назначения. Если разделение расходов по перевозке от места отправления до места прибытия и от места прибытия до места назначения может быть документально подтверждено, то указывается место прибытия. В декларации указываются также понесенные покупате­лем расходы по таможенному оформлению товара при вывозе из страны экспорта (если таковые имеются)
К+6 - Шестой компонент корректировки цены сделки - расходы по погрузке, выгрузке/ перегрузке товаров и операци­ям, связанным с перевозкой до места прибытия на таможен­ную территорию РФ	Если декларация таможенной стоимости заполняется на товары нескольких наименований, расходы распреде­ляются между соответствующими товарами пропорцио­нально их весу брутто
К7 - Седьмой компонент корректировки цены сдел­ки - расходы на страхование в связи с международной перевозкой товаров	Если декларация таможенной стоимости заполняется на товары нескольких наименований, то расходы на стра­хование распределяются пропорционально их стоимости

Перечисленные дополнительные начисления к цене произво­дятся на основании документально подтвержденных и поддающих­ся количественному определению сведений с использованием данных бухгалтерского учета покупателя. При отсутствии этих све­дений метод 1 не применяется.

При определении таможенной стоимости иные начисления не производятся.

Теперь приведем перечень вычетов из цены, фактически упла­ченной или подлежащей уплате:

Компоненты корректировки (списания)	Примечания
К- - расходы на строительство, возве­дение, сборку, монтаж, обслуживание или оказание технического содействия, производимые после ввоза товаров на таможенную территорию РФ	Учитывается величина понесенных расходов в отношении таких оцениваемых товаров, как промышленные установки, машины или оборудование, в том случае, если контрактом предусмотрены эти работы и в счете-фактуре выделены отдельной строкой соответствующие суммы
К- - расходы по перевозке товаров после их прибытия на таможенную территорию РФ	Учитывается величина расходов по перевозке оцениваемых товаров после их прибытия на та­моженную территорию РФ до места назначения
К- - пошлины, налоги и сборы, взима­емые в РФ	Учитываются суммы пошлин, налогов и сборов, взимаемых в РФ в связи с ввозом и (или) реа­лизацией оцениваемых товаров

Закон РФ «О таможенном тарифе» содержит перечень случаев, когда метод по цене сделки с ввозимыми товарами не может быть использован для определения таможенной стоимости. В частности, метод не может быть использован в следующих случаях (табл. 12.4).

Таблица 12.4 Примечания и примеры 1 2 Существуют ограничения в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение оцениваемыми товарами Из этого правила предусмотрены исключения. Метод 1 можно применять и при наличии указанных ограниче­ний, если они: Установлены федеральными законами, указами и распоряжениями Президента РФ, постановлениями и распоряжениями Правительства РФ, а также норма­тивными актами федеральных органов исполнительной власти. Примером могут быть особые требования к упаковке или ограничения в отношении лиц, наделенных правом импортировать определенные товары (ра­диоактивные, отравляющие вещества, наркотические средства и др.); Существенно не влияют на цену товара; Ограничивают регион, в котором товары могут быть перепроданы. Например, экспортер наделяет по­средника правом продажи товаров на определенной территории в течение согласованного срока. Посредник содействует продвижению товара к конечному потре­бителю в определенном регионе, в частности, органи­зует техническое обслуживание проданных товаров, обеспечивает потребителей запасными частями и т.д. Посредник обязуется соблюдать интересы экспортера и при продаже придерживаться определенных ограниче­ний, установленных договором о предоставлении права на продажу

1	2
Продажа товаров или их цена зависят от соблюдения условий или обязательств, влияние которых на стоимость товаров не может быть количественно определено	Несколько примеров: Продавец поставляет определенный товар и огова­ривает в договоре его цену с условием, что покупатель дополнительно закупит у него партию другого товара, цена которого не установлена; Договор купли-продажи предусматривает условие исключительной покупки только у данного продавца; Оцениваемый товар - это полуфабрикат, поставляе­мый с условием,что экспортер получает определенное количество готовых изделий; Выставлены требования встречной поставки товара покупателем либо оказание им каких-либо услуг про­давцу, не повлиявших на стоимость этой сделки, и т.д.
Любая часть дохода, получен­ного в результате последующих продажи товаров, распоряже­ния ими иным способом или их использования, будет причи­таться прямо или косвенно продавцу	Исключением являются случаи, когда могут быть произ­ведены дополнительные начисления
Покупатель и продавец являют­ся взаимосвязанными лицами	Лица являются взаимосвязанными исключительно в том случае, если: Каждое из них является сотрудником или руководите­лем организации, созданной с участием другого лица; Они являются деловыми партнерами, т.е. связаны договорными отношениями, действуют в целях извлече­ния прибыли и совместно несут расходы и убытки, свя­занные с осуществлением совместной деятельности; Они являются работодателем и работником; Какое-либо лицо прямо или косвенно владеет пятью или более процентами выпущенных в обращение голо­сующих акций обоих лиц, контролирует пять или более процентов выпущенных в обращение голосующих акций обоих лиц или является номинальным держателем пяти и более процентов выпущенных в обращение голосу­ющих акций обоих лиц; Одно из них прямо или косвенно контролирует другое; Оба они прямо или косвенно контролируются третьим лицом; Вместе они прямо или косвенно контролируют третье лицо; Лица состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя или усыновленного, а также попечителя и опекаемого. Важно иметь в виду, что факт взаимосвязи сам по себе не должен являться основанием для признания стоимо­сти сделки неприемлемой для определения таможенной стоимости. Если указанная взаимосвязь не повлияла на цену, стоимость сделки должна быть признана приемле­мой для определения таможенной стоимости.

1

2

При осуществлении продажи между взаимосвязанными лицами стоимость сделки должна быть принята тамо­женными органами и товары оценены, если декларант путем сравнения докажет, что такая стоимость близка к имевшей место в тот же или соответствующий ему период: 1) либо стоимости сделки при продаже идентичных или однородных товаров на экспорт в Россию покупателям, не являющимся взаимосвязанными с продавцом; 2) либо таможенной стоимости идентичных или од­нородных товаров, определяемой в соответствии с методом 4 (вычитания); 3) либо таможенной стоимости идентичных или од­нородных товаров, определяемой в соответствии с методом 5 (сложения). При осуществлении сравнения с использованием указанных проверочных величин учитываются представ­ленные декларантом сведения о различиях: В коммерческих уровнях продажи (оптовом, рознич­ном и ином); В количестве товаров; В дополнительных начислениях; В расходах, которые обычно несет продавец при продажах, если продавец и покупатель не являются взаимосвязанными, по сравнению с расходами, кото­рые не несет продавец при продажах, если продавец и покупатель являются взаимосвязанными. Указанные проверочные величины используются по инициативе декларанта исключительно в целях сравне­ния и не могут быть использованы в качестве таможен­ной стоимости

Таможенная стоимость определяется декларантом и заявляется в таможенный орган при декларировании товаров, а таможенные органы осуществляют контроль этой стоимости. Таможенный ор­ган на основании документов и сведений, представленных декла­рантом, а также на основании имеющейся в его распоряжении информации принимает решение о согласии с избранным декла­рантом методом определения таможенной стоимости товаров и о правильности ее определения. Если представленные документы и сведения не являются достаточными, у декларанта запрашиваются дополнительные документы и сведения.

При отсутствии необходимых данных либо при обнаружении признаков того, что представленные документы и сведения не яв­ляются достоверными и достаточными, таможенный орган вправе принять решение о несогласии с использованием избранного ме­тода определения таможенной стоимости и предложить декларан­ту определить ее с использованием другого метода.

Если в установленные сроки выпуска товаров процедура опре­деления таможенной стоимости не завершена, выпуск производит­ся при условии обеспечения уплаты таможенных платежей, кото­рые могут быть дополнительно начислены. Таможенный орган сообщает декларанту размер требуемого обеспечения.

Если декларантом не представлены в установленные таможен­ным органом сроки дополнительные документы и сведения либо обнаружены признаки того, что представленные сведения могут не являться достоверными и достаточными, и если при этом декла­рант отказался определить таможенную стоимость товаров на ос­нове другого метода, таможенный орган самостоятельно опреде­ляет ее. Таможенный орган уведомляет декларанта о своем приня­том решении.

До сих пор речь шла о корректировке в сторону повышения или понижения основы для определения таможенной стоимости - цены сделки с оцениваемыми (ввозимыми) товарами. Ее осуще­ствляет декларант при заявлении таможенной стоимости в декла­рации таможенной стоимости (форма ДТС-1).

Следует также иметь в виду, что предусмотрена и другая коррек­тировка - уже самой заявленной таможенной стоимости и исчис­ленных таможенных платежей (формы КТС-1 и КТС-2, являющи­еся неотъемлемой частью соответствующей грузовой таможенной декларации (ГТД)). Ее осуществляет:

1) лицо, подавшее ГТД, если:

♦ оно согласно уточнить/скорректировать таможенную стоимость в рамках выбранного им метода либо согласно определить та­моженную стоимость с использованием другого метода;

♦ товар выпускается с предоставлением обеспечения уплаты та­моженных платежей, которые могут быть дополнительно на­числены по результатам контроля таможенной стоимости (размер обеспечения рассчитывается таможенным органом);

2) должностное лицо таможенного органа, если таможенный орган самостоятельно определяет таможенную стоимость в уста­новленных случаях.

Основной лист (КТС-1) используется для уточнения сведений об одном товаре. При уточнении сведений о нескольких товарах, декларируемых в одной ГТД, используются добавочные листы (КТС-2), каждый из которых дает возможность указывать сведения еще по двум товарам.

При проведении корректировки КТС заполняется на основе принятого таможенным органом решения о таможенной стоимо­сти товара. Расчет скорректированной таможенной стоимости про­изводится на бланке ДТС. К расчетам уточненной величины тамо­женной стоимости прилагаются все документы, на основании которых эти расчеты производились. КТС не заполняется:

♦ если в сроки выпуска товара процедура определения его тамо­женной стоимости не завершена, при этом товар выпускается без предоставления обеспечения в установленных случаях;

♦ в случае корректировки таможенной стоимости, если при этом заявленная величина таможенных платежей не пересчитывается, дополнительные взыскания и возврат платежей не производятся. КТС заполняется как до выпуска товара, так и после этого. До

выпуска товара КТС заполняют:

1) при выявлении:

♦ технических ошибок;

♦ несоответствия заявленной величины таможенной стоимости и ее компонентов предъявленным в их подтверждение документам;

♦ необоснованного выбора метода определения таможенной стоимости;

♦ некорректного выбора основы для расчета таможенной стоимо­сти;

♦ несоответствия заявленных в ТД сведений о товаре (его описа­ние, существенно влияющее на качественные и коммерческие характеристики товара, количество, стоимость и др.), повлияв­ших на величину таможенной стоимости, фактическим сведе­ниям, установленным таможенным органом;

♦ несоответствия цены товара и таможенной стоимости, заявлен­ной в ГТД, фактической цене и таможенной стоимости, имевшей место на день принятия ГТД, в связи с отклонением количества и качества поставленного товара от количества, заявленного в ГТД, и, соответственно, качества, исходя из которого опреде­лялась заявленная таможенная стоимость;

2) при выпуске товара с предоставлением обеспечения тамо­женных платежей, которые могут быть дополнительно начислены по результатам контроля таможенной стоимости;

3) при самостоятельном определении таможенной стоимости товара таможенным органом в установленных случаях.

После выпуска товара КТС заполняют:

1) при принятии решения по таможенной стоимости товара, выпущенного с предоставлением обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены;

2) при принятии решения по таможенной стоимости товара, выпущенного без предоставления обеспечения в предусмотренных случаях, если по результатам контроля таможенным органом при­нято решение о проведении корректировки таможенной стоимости и довзыскании или возврате таможенных платежей;

3) при выявлении после выпуска товара:

♦ технических и методологических ошибок, допущенных при декларировании товара;

♦ несоответствия цены товара и таможенной стоимости, заявлен­ной в ГТД, фактической цене товара и таможенной стоимости, имевшей место на день принятия ГТД, в связи с отклонением количества и качества поставленного товара от заявленного количества и качества, исходя из которого определялась заяв­ленная таможенная стоимость;

4) при выявлении в ходе проведения таможенного и валютного контроля после завершения таможенного оформления:

♦ технических и методологических ошибок;

♦ дополнительных документов и сведений о товаре, его стоимости и обстоятельствах сделки, не известных на момент таможенного оформления, которые не были учтены при заявлении таможенной стоимости и при расчете суммы таможенных платежей;

5) при выявлении в ходе таможенной ревизии, иных проверок, осуществляемых налоговыми, правоохранительными органами, дополнительных документов и сведений о товаре, его стоимости и обстоятельствах сделки, не известных на момент таможенного оформления либо не учтенных при определении величины тамо­женной стоимости;

6) в связи с исполнением вступивших в силу решений судебных органов, вынесенных по искам о признании неправомерными ре­шений таможенных органов о корректировке таможенной стоимо­сти, а также по результатам рассмотрения жалоб вышестоящими таможенными органами.

В завершение следует обратить внимание на то, что таможен­ный орган может воспользоваться правом принять решение о не­согласии с использованием избранного декларантом метода опре­деления таможенной стоимости только при отсутствии данных, подтверждающих правильность ее определения, либо при обнару­жении признаков того, что представленные документы и сведения не являются достоверными и достаточными.

Метод 2 (по цене сделки с идентичными товарами). Основой для определения таможенной стоимости является цена сделки с иден­тичными товарами, проданными на экспорт в Россию и вывезен­ными в Россию в тот же или соответствующий ему период времени, что и оцениваемые товары. Этот метод применяется, когда не мо­жет быть использован метод 1.

Для декларирования таможенной стоимости с применением метода 2 и последующих методов используется декларация формы ДТС-2, в которой прежде всего обосновывается выбор данного ме­тода оценки с указанием причин неприменимости метода 1. Здесь же содержится перечень источников информации, использованной для обоснования таможенной стоимости.

Под идентичными понимаются товары, одинаковые во всех от­ношениях с оцениваемыми товарами, в том числе по следующим параметрам:

♦ физические характеристики;

♦ качество и репутация на рынке.

Незначительные расхождения во внешнем виде не могут счи­таться основанием для отказа в рассмотрении товаров в качестве идентичных, если такие товары в остальном одинаковы по основ­ным перечисленным признакам.

Во внешнеторговой практике нередки случаи, когда в качестве идентичных рассматриваются товары, завозимые в РФ в разобран­ном (демонтированном) виде, но которые после сборки (монтажа) становятся идентичными оцениваемым товарам. Товары не счита­ются идентичными, если они произведены не в той же стране, что и оцениваемые товары, или если в отношении этих товаров проек­тирование, опытно-конструкторская разработка, художественное оформление, дизайн, эскизы, чертежи и иные аналогичные работы были произведены (выполнены) в России. Товары, произведенные иным лицом, нежели производитель оцениваемых товаров, рас­сматриваются лишь в случаях, когда идентичные товары того же производителя не выявлены на таможенной территории РФ.

Для определения таможенной стоимости методом 2 использу­ется стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на том же коммерческом уровне (оптовом, розничном и ином) и по существу в том же количестве, что и оцениваемые товары.

Если таких продаж не выявлено, используется стоимость сдел­ки с идентичными товарами, проданными на ином коммерческом уровне и в иных количествах, при условии проведения корректи­ровки такой стоимости, учитывающей различия в коммерческом уровне и в количестве. Такая корректировка проводится на основе сведений, подтверждающих обоснованность и точность этой кор­ректировки, независимо от того, приводит она к увеличению или уменьшению стоимости сделки с идентичными товарами.

При от­сутствии таких сведений метод 2 не используется.

Порядок корректировки при использовании метода 2 в общем соответствует порядку при использовании метода 1. При опреде­лении таможенной стоимости оцениваемых товаров по стоимости сделки с идентичными товарами при необходимости проводится корректировка таможенной стоимости идентичных товаров для учета значительной разницы в расходах

♦ по перевозке товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию РФ;

♦ по погрузке, выгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой до аэропорта, мор­ского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию РФ;

♦ на страхование в связи с международной перевозкой товаров между оцениваемыми и идентичными товарами, обусловленной различиями в расстояниях перевозки товаров и использованных при этом видах транспорта.

При определении таможенной стоимости методом 2 принима­ется стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на экспорт в Россию и вывезенными в Россию в тот же или соответ­ствующий ему период времени, что и оцениваемые товары. Стои­мостью сделки с идентичными товарами является их таможенная стоимость, принятая таможенным органом, то есть цена, фактиче­ски уплаченная или подлежащая уплате за идентичные товары при их продаже в РФ соответствующим образом скорректированная.

Корректировки могут быть как со знаком (+), если они увели­чивают стоимость сделки с идентичными товарами, так и со зна­ком (-), если они уменьшают стоимость сделки с идентичными товарами.

Корректировка на количество или коммерческий уровень прово­дится на основе сведений, подтверждающих обоснованность и точ­ность корректировок. При их отсутствии метод 2 не используется.

Факт существования различия в количестве или коммерческом уровне сам по себе не должен являться основанием для проведения корректировки. Такие корректировки не проводятся, если разли­чия в коммерческом уровне (оптовом, розничном и ином) или в количестве не повлияли на расхождение в цене.

При корректировке на количество (-, +) принимается величина, на которую должна быть уменьшена или увеличена стоимость сделки с идентичными товарами за количество меньшее или боль­шее, чем количество оцениваемых товаров. Указанная величина рассчи-тывается таким образом, как если бы идентичные товары были проданы в том же количестве, что и товары оцениваемые. Эта корректировка не осуществляется, если идентичные товары проданы по существу в том же количестве, что и товары оценива­емые.

При корректировке на коммерческий уровень (-, +) принимается величина, на которую должна быть уменьшена или уменьшена стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на ином, чем оцениваемые товары коммерческом уровне (оптовом, рознич­ном и ином). Указанная величина рассчитывается таким образом, как если бы идентичные товары были проданы на том же коммер­ческом уровне, что и оцениваемые товары. Эта корректировка не осуществляется, если идентичные товары проданы на том же ком­мерческом уровне, что и товары оцениваемые.

Корректировка на разницу в расходах по перевозке товаров до места прибытия на таможенную территорию РФ (-, +), а также на разницу в расходах на страхование в связи с международной пере­возкой товаров (-, +) оцениваемые товары перевозятся по другому маршруту или другим видом транспорта и (или) соответствующие расходы в отношении оцениваемых товаров существенно отлича­ются от таких расходов, включенных в стоимость сделки с иден­тичными товарами.

Корректировка производится также на разницу в расходах по по­грузке, выгрузке/перегрузке товаров и операциям, связанным с пе­ревозкой до места прибытия на таможенную территорию РФ.

Итоговая основа для расчета таможенной стоимости склады­вается из цены сделки с идентичными товарами, указанной в соответствующем внешнеторговом контракте, а также сальдо от­рицательной и положительной суммы рассмотренных коррек­ций.

При применении рассматриваемого метода зачастую выявляет­ся более одной цены сделки по идентичным товарам (с учетом рас­смотренных корректировок). В этих случаях для определения та­моженной стоимости ввозимых товаров применяется самая низкая из них.

Метод 3 (по цене сделки с однородными товарами). Основой для определения таможенной стоимости является цена сделки с одно­родными товарами, проданными на экспорт в Россию и вывезен­ными в Россию в тот же или соответствующий ему период времени, что и оцениваемые товары. Этот метод применяется, когда не мо­гут быть использованы методы 1 и 2.

Под однородными понимаются товары, не являющиеся иден­тичными, но имеющие схожие характеристики и состоящие из схожих компонентов. Это позволяет им выполнять те же функции, которые выполняют оцениваемые товары, и быть с ними коммер­чески взаимозаменяемыми. При определении однородности това­ров учитываются следующие их характеристики:

♦ качество,

♦ репутация,

♦ наличие товарного знака.

Товары не считаются однородными, если они не произведены в той же стране, что и оцениваемые товары, или если в отношении этих товаров проектирование, опытно-конструкторская разработ­ка, художественное оформление, дизайн, эскизы, чертежи и иные аналогичные работы были произведены (выполнены) в России. Товары, произведенные иным лицом, нежели производитель оце­ниваемых товаров, рассматриваются лишь в случаях, когда одно­родные товары того же производителя не выявлены на таможенной территории РФ.

При использовании метода 3 следует руководствоваться теми же правилами, что и при методе 2. Это относится, в частности, и к решению принципиального вопроса о правомерности приме­нения цены сделки с однородными товарами для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров, и к порядку кор­ректировки таможенной стоимости, определяемой по цене сдел­ки с однородными товарами, и к применению самой низкой цены в случае выявления более одной цены сделки по однородным то­варам.

Метод 4 (метод вычитания стоимости). Этот метод применяется, когда не могут быть использованы методы 1-3, за исключением случаев, когда по заявлению декларанта применяется обратный порядок применения метода вычитания и метода сложения. Метод вычитания при определении таможенной стоимости применяется, если оцениваемые, идентичные или однородные товары продают­ся (отчуждаются) на территории РФ в неизменном состоянии. Это означает, что метод 4 ориентирован на последующие сделки купли- продажи ввезенного товара на внутреннем рынке России.

Основой для определения таможенной стоимости является цена единицы оцениваемых, идентичных или однородных товаров, по которой их наибольшее количество продается лицам, не явля­ющимся взаимосвязанными с лицами, осуществляющими продажу в России.

Если оцениваемые (идентичные или однородные) товары про­даются в РФ в том же состоянии, в котором они сюда ввозятся, в качестве основы для определения таможенной стоимости принимается цена единицы товара, по которой наибольшее сово­купное количество оцениваемых (идентичных или однородных) товаров продается лицам, не являющимся взаимосвязанными с лицами, осуществляющими продажу в России, в тот же или соот­ветствующий ему период времени, в который осуществляется ввоз оцениваемых товаров. При этом основа для определения таможен­ной стоимости корректируется путем вычетов следующих сумм:

♦ вознаграждений посреднику, обычно выплачиваемых или под­лежащих выплате, либо надбавок к цене, обычно производимых для получения прибыли и покрытия коммерческих и управлен­ческих расходов в связи с продажей в РФ товаров того же клас­са или вида, в том числе ввезенных из других стран;

♦ обычных расходов на осуществленные в России перевозку, стра­хование, а также связанных с такими операциями расходов;

♦ таможенных пошлин, налогов, сборов, а также установленных налогов, подлежащих уплате в связи с ввозом товаров или с их продажей в России, включая региональные и местные налоги;

♦ стоимости, добавленной в результате переработки (обработки) ввезенных товаров.

Если же названные товары не продаются в РФ в названный пе­риод, таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется на основе цены единицы товара, по которой ввезенные товары продаются в России в количестве, достаточном для установления цены за единицу такого товара, в том же состоянии, в котором они были ввезены, на самую раннюю дату по отношению ко дню пере­сечения оцениваемыми товарами таможенной границы РФ, но не позднее чем по истечении 90 дней после пересечения.

Если названные товары не продаются в России в том же состо­янии, в каком они были ввезены, по заявлению декларанта тамо­женная стоимость определяется на основе цены единицы товара, по которой наибольшее совокупное количество оцениваемых то­варов продается после их переработки (обработки) лицам, не яв­ляющимся взаимосвязанными с лицами, осуществляющими про­дажу в России, при условии вычета стоимости, добавленной в ре­зультате переработки (обработки), наряду с другими названными выше суммами.

Вычеты стоимости, добавленной в результате переработки (об­работки), производятся на основе объективных и поддающихся количественному определению данных, относящихся к стоимости переработки (обработки).

Приведенные положения для определения таможенной стои­мости не используются, если:

♦ в результате дальнейшей переработки (обработки) ввезенные товары теряют свои индивидуальные признаки, за исключением случаев, когда, несмотря на потерю товарами этих признаков, величина добавленной стоимости может быть точно опреде­лена;

♦ ввезенные товары составляют незначительную часть в товарах, продаваемых на внутреннем рынке России, и по этой причине стоимость ввезенных товаров не может оказать существенного влияния на стоимость продаваемых товаров. Возможность применения вычетов сумм, связанных с перера­боткой (обработкой), определяется в каждом конкретном случае.

Сумма прибыли и коммерческих и управленческих расходов (включая расходы по реализации товаров) рассматривается как надбавка к цене, покрывающая указанные расходы, а также обес­печивающая получение прибыли в связи с продажей ввезенных товаров того же класса или вида.

Сумма прибыли и коммерческих и управленческих расходов учи­тывается в целом и определяется на основе информации, предостав­ленной декларантом, если сведения о прибыли и коммерческих и управленческих расходах сопоставимы со сведениями, имеющими место при продажах в России товаров того же класса или вида. Если сведения, используемые декларантом, не сопоставимы с имеющи­мися в распоряжении таможенного органа сведениями, таможен­ный орган может определить сумму прибыли и коммерческих и управленческих расходов на основе имеющихся у него сведений.

Вопрос о том, являются ли оцениваемые товары и товары, с ко­торыми они сравниваются, товарами того же класса или вида, дол­жен решаться отдельно в каждом конкретном случае. При этом рассматриваются продажи в России возможно более узкой группы или ряда ввезенных товаров того же класса или вида, включая оце­ниваемые, в отношении которых может быть предоставлена ин­формация.

Метод 5 (метод сложения стоимости). Основой для определения таможенной стоимости является расчетная стоимость товаров, определяемая путем сложения:

1) расходов по изготовлению или приобретению материалов и расходов на производство, а также на иные операции, связанные с производством ввозимых товаров;

2) суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов, эквивалентные той величине, которая обычно учитывается при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые то­вары, которые производятся в стране экспорта для вывоза в Рос­сию;

3) расходов по перевозке товаров до аэропорта, морского пор­та или иного места прибытия товаров на таможенную территорию РФ;

4) расходов по погрузке, выгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой до аэро­порта, морского порта или иного места прибытия товаров на тамо­женную территорию РФ;

5) расходов на страхование в связи с международной перевоз­кой товаров.

Расходы, указанные в п. 1, определяются на основе сведений, представленных их производителем или от его имени. Основой указанных сведений являются коммерческие счета производителя товаров при условии, если такие счета соответствуют правилам бухгалтерского учета, принятым в стране производства. Сюда включаются следующие расходы:

1) на тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с товарами;

2) на упаковку, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

3) соответствующим образом распределенная стоимость следу­ющих товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных по­купателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей на экспорт в Россию оценива­емых товаров, в размере, не включенном в цену, фактически упла­ченную или подлежащую уплате:

♦ сырья, материалов и комплектующих, которые являются состав­ной частью ввозимых товаров;

♦ инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве ввозимых товаров;

♦ материалов, израсходованных при производстве ввозимых то­варов;

♦ проектирования, разработки, инженерной, конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, чертежей и

эскизов, произведенных (выполненных) в любой стране, за исключением России, и необходимых для производства оцени­ваемых товаров. При этом их стоимость включается в пределах, оплаченных производителем.

Суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов учитываются в целом и определяются на основе сведений, пред­ставленных производителем или от его имени. Если эти сведения не соответствуют имеющимся в распоряжении таможенного орга­на аналогичным сведениям, то расчет суммы прибыли и коммер­ческих и управленческих расходов может быть осуществлен на основе сведений, полученных из других источников. При этом ис­пользуются сведения о продажах товаров, произведенных в той же стране, что и оцениваемые. Вопрос о том, являются ли оценива­емые товары и товары, с которыми они сравниваются, товарами того же класса или вида, должен решаться в каждом конкретном случае. При этом рассматриваются продажи на экспорт в Россию возможно более узкой группы или ряда товаров того же класса или вида, включая оцениваемые, в отношении которых может быть предоставлена информация.

Если для расчета суммы прибыли и коммерческих и управлен­ческих расходов используются имеющиеся у таможенного органа сведения, то по заявлению декларанта таможенный орган обязан предоставить произведенные на их основе расчеты и указать ис­точник сведений.

Понятно, что использование метода 5 возможно лишь при го­товности производителя-нерезидента предоставить российским таможенным органам сведения об издержках производства и со­действовать последующей их проверке. Затраты, осуществленные в РФ, включаются в таможенную стоимость только в той мере, в которой они оплачиваются производителем. Не допускается по­вторный учет издержек.

Сумма прибыли, обычно получаемая экспортером в результате поставок в РФ товаров, также определяется на основе данных, по­лученных от производителя или от лиц, действующих от его имени. Таможенные органы обращают внимание на соответствие заявлен­ных производителем данных тем показателям, которыми характе­ризуются продажи товара того же класса или вида, что и оценива­емые товары, осуществляемые производителями в стране экспорта для вывоза в РФ.

Метод 6 (резервный метод). Если таможенная стоимость не может быть определена декларантом в результате последовательного при­менения всех вышеперечисленных методов или таможенные орга­ны аргументировано полагают, что эти методы нельзя было исполь­зовать, таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется и обосновывается с учетом мировой таможенной практики, совмес­тимой с принципами и общими положениями Закона РФ «О тамо­женном тарифе», на основе данных, имеющихся в России.

Особенностью метода 6 является то, что в отличие от предыду­щих методов он не устанавливает какую-либо специальную исход­ную базу оценки (по методу 1, например, таковой является цена сделки с ввозимыми товарами, по методу 2 - цена сделки с иден­тичными товарами, по методу 5 - калькуляция издержек на про­изводство и продажу товаров на экспорт и т.д.).

Таможенная стоимость товаров при использовании метода 6 определяется в том же порядке, что и при использовании всех ра­нее рассмотренных методов. Но они используются при этом «гиб­ко». Ранее было показано, какие обстоятельства не позволяли при­менять определенный метод и переходить к следующему методу. Однако после того, как пришлось отказаться от всех методов, не остается ничего другого, как вернуться к тому, от чего отказались ранее, но пользоваться прежними методами «гибко». В частности, допускается следующее:

1) за основу для определения таможенной стоимости может быть принята стоимость сделки с идентичными или однородными товарами, произведенными в стране иной, чем страна, в которой были произведены оцениваемые товары;

2) при определении таможенной стоимости на основе стоимо­сти сделок с идентичными или однородными товарами допускает­ся разумное отклонение от установленных требований о том, что они должны быть ввезены в тот же или соответствующий ему пе­риод времени, что и оцениваемые товары;

3) за основу для определения таможенной стоимости может быть принята таможенная стоимость идентичных или однородных товаров;

4) при определении таможенной стоимости на основе метода вычитания допускается отклонение от установленного срока.

Напомним: ранее все эти обстоятельства заставили отказаться от всех предыдущих методов.

Метод 6 может применяться при соблюдении ряда требова­ний:

♦ используемые данные должны быть документально обоснова­ны;

♦ товары, цены по которым используются для расчета таможенной стоимости ввозимых товаров, должны быть максимально сход­ны с ввозимыми. Подбирая аналоги ввозимым товарам, тамо­женные органы должны сделать все, чтобы найти идентичные товары, при их отсутствии - однородные; если же и такие то­вары не удается обнаружить, то в качестве аналогов рассматри­ваются товары того же класса или вида;

♦ цена подобранного аналога должна соотноситься с конкретным товаром таким способом, который позволяет корректно иден­тифицировать его (коммерческое наименование товара, его описание, сведения о производителе, материал, технические параметры и пр.).

Иными словами, метод 6 вовсе не означает замену цены сделки с ввозимыми товарами ценой сделки с произвольно назначенными таможенными органами товарами. Напротив, мировая практика трактует этот метод как гибкое использование всех предыдущих методов: при его использовании следует соблюдать те же прин­ципы, что и при методах 1-5.

При определении таможенной стоимости по методу 6 в качестве базы для таможенной оценки могут использоваться также ценовые данные из нейтральных источников информации:

♦ каталогов независимых фирм («Евротакс», «ОТТО» и др.);

♦ изданий, содержащих описание того или иного товара, в том числе структуру цены на него;

♦ официальных прейскурантов цен на товары либо торговых предложений фирм по поставкам товаров и их ценам;

♦ биржевых котировок цен.

Поскольку метод 6 чаще всего базируется на использовании данных по другим сделкам, а также разрешенной ценовой инфор­мации, следует учитывать базовые, исходные условия конкретных сделок (количество товара, коммерческий уровень его продажи, наличие скидок с цены, условия поставки, схема платежей и пр.). Таможенная стоимость при этом должна содержать обязательные составляющие, используемые при методах 1, 4 и 5.

При применении резервного метода таможенный орган предо­ставляет декларанту имеющуюся в его распоряжении ценовую ин­формацию. Местные таможенные органы формируют собственные справочно-информационные базы ценовых данных, ориентиро­ванные на номенклатуру товаров, ввозимых через данный тамо­женный орган. Базы данных формируются на основе информации, содержащейся в ГТД и ДТС. Дополнительными источниками яв­ляются данные местных ценовых, внешнеторговых, биржевых ор­ганизаций, данные о тарифах на перевозку и страхование грузов, стоимость погрузочно-разгрузочных работ, комиссионных и бро­керских услуг, лицензионные платежи, торговые скидки и наценки. Таможенные органы регулярно получают из ФТС справочники цен мирового рынка.

Полученные из перечисленных источников справочные цены обязательно должны быть скорректированы с учетом условий по­ставки.

При всем том, что использование метода 6 предполагает гибкое применение методов таможенной оценки 1-5, Закон «О таможен­ном тарифе» содержит прямые запреты некоторых видов цен; сле­дующие виды цен не могут использоваться в качестве основы опре­деления таможенной стоимости:

♦ цена на товары на внутреннем рынке страны экспорта (страны вывоза);

♦ цена товара, поставляемого из страны его вывоза в третьи стра­ны;

♦ цена на внутреннем рынке России на товары, произведенные здесь;

♦ иные расходы, нежели расчетная стоимость, которая была опре­делена для идентичных или однородных товаров.

Для определения таможенной стоимости по методу 6 нельзя использовать произвольно установленную или достоверно не под­твержденную цену товара. Нарушения этого правила связаны, на­пример, с тем, что для таможенной оценки ввозимого товара ис­пользуется не конкретный аналог, а средние данные по обобщен­ным группам товаров (станки сверлильные, часы наручные, масло животное и пр.).

Налоговый период. Как отмечалось ранее, налоговый пери­од - срок, в течение которого завершается формирование налого­вой базы, окончательно определяется размер налоговых обяза­тельств. Налоговый период является основной составляющей в процедуре исчисления налога. До его окончания нельзя приступать к определению и исчислению налоговой базы налога и самого на­лога. Налоговый период служит также ориентиром при установле­нии сроков уплаты налогов. Эти сроки могут наступить только после окончания налогового периода.

Однако в законодательных актах для некоторых из взимаемых в настоящее время налогов и сборов налоговый период не опреде­лен.

Не определен налоговый период и для таможенной пошлины. Единственно приемлемым обоснованием «ненужности» этого эле­мента обложения таможенными пошлинами является то, что на­логовая база - таможенная стоимость товаров - определяется не за какой-либо период (который и признавался бы налоговым пе­риодом), а в момент пересечения товарами таможенной границы в рамках конкретного внешнеторгового контракта. Такой порядок имеет свое объяснение:

♦ номенклатура перемещаемых товаров, как правило, весьма многочисленна даже для одного конкретного декларанта;

♦ к каждому товару применяется своя ставка, причем в одном случае - адвалорная, в других - либо специфическая, либо комбинированная;

♦ товары перемещаются в разное время года, и потому могут при­меняться сезонные ставки;

♦ разные, а часто и одинаковые товары происходят из стран, пользующихся в России неодинаковыми преференциальными режимами, некоторые товары происходят из стран, на которые преференции вовсе не распространяются, а для некоторых то­варов страна происхождения не установлена;

♦ условия сделок существенно различаются, и применение в каж­дом случае своих методов определения таможенной стоимости и приемов ее корректировки делает всякое суммирование «на­растающим итогом с начала налогового периода» непоказатель­ным, не имеющим экономического смысла.

Учитывая сказанное, некорректно по существу и сложно с точ­ки зрения организационной (налогового администрирования) исчислять базу обложения пошлинами по совокупности несопо­ставимых и разнородных операций конкретного декларанта за не­который промежуток времени. В этих условиях единственно пра­вильным следует признать порядок обложения применительно к каждой конкретной сделке.

После того как определена налогооблагаемая база, к ней для определения суммы таможенной пошлины следует применить установленную ставку пошлины (проще говоря, перемножить ве­личину базы и ставку). Согласно НК РФ налоговая ставка пред­ставляет собой величину налоговых начислений на единицу изме­рения налоговой базы. Налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются НК РФ. Ставки федеральных налогов могут уста­навливаться также федеральным Правительством в порядке и пре­делах, определенных налоговым и таможенным законодательством (именно таков порядок установления ставок таможенных по­шлин).

Законодательство предоставляет широкие возможности для дифференциации ставок. Путем дифференциации ставок таможен­ных пошлин происходит удорожание ввозимых (вывозимых) това­ров в зависимости от целей и приоритетов экономической и тор­говой политики. Высокие ставки устанавливаются на товары, со­здающие конкуренцию отечественным производителям. При этом зачастую тарифы на ввозимые промышленные товары строятся с использованием принципа эскалации ставок таможенных пошлин: ставки возрастают по мере роста степени их обработки. Сырье мо­жет ввозиться беспошлинно или по крайне низким ставкам, полу­фабрикаты - по невысоким ставкам, а готовые изделия облагают­ся достаточно жестко.

Ставки таможенных пошлин, устанавливаемые Правитель­ством, едины на всей территории РФ и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары, видов сделок и других факторов.

Для оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров Пра­вительством РФ могут устанавливаться сезонные пошлины. В этот период ставки таможенных пошлин, предусмотренные та­моженным тарифом, не применяются. Срок действия сезонных пошлин не может превышать шести месяцев в году. От других временных мер таможенно-тарифного регулирования (анти­демпинговых, компенсационных и специальных пошлин) сезон­ные пошлины отличаются тем, что связаны с периодическими, сезонными колебаниями конъюнктуры соответствующих товар­ных рынков.

В таможенной практике нашли применение разные виды ставок пошлин. Существует несколько принципов классификации ставок таможенных пошлин - в зависимости:

♦ от вида товара (его позиции в Товарной номенклатуре внешне­экономической деятельности - ТН ВЭД);

♦ страны происхождения товара;

♦ количественного выражения предмета налогообложения;

♦ порядка установления ставок.

Таможенный тариф представляет собой результат систематиза­ции ставок таможенных пошлин в зависимости от вида товара, перемещаемого через таможенную границу. Он является основным инструментом, с помощью которого организуются таможенно-та­рифные отношения.

Ставки таможенных пошлин ставятся в зависимость прежде все­го от вида товара (его позиции в ТН ВЭД) и от страны его проис­хождения. Каждый перемещаемый через таможенную границу то­вар должен найти свое место в товарной номенклатуре таможенно­го тарифа. В таможенных целях все товары, обращающиеся в международной торговле, систематизированы в ТН ВЭД. Класси­фикация товаров в таможенных целях позволяет идентифицировать товары, выступающие предметом таможенного регулирования. От места товара в ТН ВЭД зависит выбор ставки таможенного тарифа (а стало быть, тяжесть таможенного обложения), возможность при­менения в отношении конкретного товара мер экономической по­литики (квотирования, лицензирования) и т.д.

Каждый товар, включенный в таможенный тариф, идентифи­цируется в его номенклатуре под определенным наименованием, которому соответствует строка тарифа со ставкой пошлины.

ТН ВЭД РФ, номенклатура действующего Таможенного тарифа РФ определяются федеральным Правительством исходя из приня­тых в международной практике систем классификации товаров. Ранее существовали десятки автономных национальных систем классификации товаров. Товары группировались по наименованию в алфавитном порядке, по принципу происхождения (продукты животного происхождения, минералы и т.д.), по степени обработ­ки (сырье, полуфабрикаты, готовые изделия) с использованием обоих методов.

В основу современной ТН ВЭД положена Гармонизированная система описания и кодирования товаров (ГС), к которой Россия присоединилась с 1 января 1997 г. ГС является многоцелевой клас­сификационной системой, используемой для публикации таможен­ных тарифов, ведения статистики внешней торговли, организации транспортно-экспедиторских операций и т.д. С 1 января 1997 г. в РФ действовала ТН ВЭД СНГ, принятая государствами СНГ (по Соглашению от 3 ноября 1995 г.). С 1 апреля 2000 г. в РФ действует ТН ВЭД России. ТН ВЭД России основана на ГС и ТН ВЭД СНГ. ТН ВЭД строится следующим образом:

♦ первые шесть знаков соответствуют коду товара согласно ГС;

♦ те же шесть знаков плюс седьмой и восьмой знаки - коду това­ра по Комбинированной номенклатуре Европейского союза (КН ЕС);

♦ девятый знак ТН ВЭД России соответствует коду товара по ТН ВЭД СНГ (детализация товарной позиции с учетом интересов стран СНГ);

Десятый знак ТН ВЭД России детализирует товарную позицию с учетом интересов России. При детализации ТН ВЭД учиты­вается, является ли товар квотируемым, лицензируемым, сер­тифицируемым, требуется ли индивидуальный подход к товару при исчислении таможенных пошлин, НДС, акцизов и т.д. Таким образом, 9-значная ТН ВЭД СНГ сохраняется в качестве меж­дународной основы 10-значной ТН ВЭД России, а потому обязательства России по ГС и Соглашению о единой ТН ВЭД СНГ не нарушаются. Следует обратить внимание на то, что в настоящее время во многих случаях девятый и десятый знаки ТН ВЭД проставляются как «0», что означает отсутствие нацио­нальной детализации на сегодня.

В качестве примера приведем код ТН ВЭД России по одному из товаров - 7605110000 (алюминиевая проволока диаметром сечения свыше 7 мм):

Решение о классификации товаров в таможенных целях прини­мается таможенным органом по заявлению лица, заключившего внешнеторговую сделку или являющегося грузополучателем товара. Для этого до начала таможенного оформления в таможенный орган направляется запрос, который должен содержать все сведения, не­обходимые для принятия классификационного решения. Решение должно быть принято в течение 30 дней со дня получения запроса.

Таможенные органы наделены правом принимать предвари­тельное решение относительно классификации товаров, их тамо­женной стоимости и страны происхождения и др. За принятие предварительного решения взимается плата.

Важным фактором, определяющим режим налогообложения ввозимых товаров, является страна их происхождения. Принципы определения страны происхождения товара, закрепленные в рос­сийском таможенном законодательстве, основываются на суще­ствующей международной практике.

Определение страны происхождения товаров осуществляется на основании имеющихся документов и сведений, в том числе сер­тификатов о происхождении товаров, в случаях когда предостав­ление таких сертификатов является обязательным. Это определе­ние проводится в соответствии:

♦ с Соглашением о Правилах определения происхождения товаров развивающихся стран при предоставлении тарифных преферен­ций в рамках Общей системы преференций от 12.04.96 г.;

♦ Правилами определения страны происхождения товаров, утвержденными Решением Совета глав правительств СНГ от 30.11.2000 г.;

♦ Законом РФ «О таможенном тарифе».

Под страной происхождения товара понимается страна, в которой товар был полностью произведен или подвергнут достаточной пере­работке. Полностью произведенными в данной стране являются:

1) полезные ископаемые, добытые из недр данной страны, в ее территориальном море или на его морском дне;

2) продукция растительного происхождения, выращенная или собранная в данной стране;

3) животные, родившиеся и выращенные в данной стране;

4) продукция, полученная в данной стране из выращенных в ней животных;

5) продукция, полученная в результате охотничьего и рыболов­ного промысла в данной стране;

6) продукция морского рыболовного промысла и другая про­дукция морского промысла, полученная судном данной страны;

7) продукция, полученная на борту перерабатывающего судна данной страны исключительно из продукции, указанной в преды­дущем пункте;

8) продукция, полученная с морского дна или из морских недр за пределами территориального моря данной страны, при условии, что данная страна имеет исключительные права на разработку это­го морского дна или этих морских недр;

9) отходы и лом, полученные в результате производственных или иных операций по переработке в данной стране, а также быв­шие в употреблении изделия, собранные в данной стране и при­годные только для переработки в сырье;

10) продукция высоких технологий, полученная на космиче­ских объектах, находящихся в космическом пространстве, если данная страна является государством регистрации соответству­ющего космического объекта;

11) товары, изготовленные в данной стране исключительно из продукции, указанной в предыдущих пунктах.

Если же в производстве товаров участвуют две страны и более, страной происхождения считается страна, в которой были осу­ществлены последние операции по переработке или изготовлению товаров, отвечающие критериям достаточной переработки:

♦ изменение товарной позиции (классификационного кода това­ра) по ТН ВЭД на уровне любого из первых четырех знаков, произошедшее в результате переработки товара;

♦ выполнение производственных или технологических операций, достаточных или недостаточных для того, чтобы товар считался происходящим из той страны, где эти операции имели место. На практике это сводится к составлению перечня производ­ственных или технологических процессов, достаточных или недостаточных для того, чтобы товар считался происходящим из той страны, где эти операции осуществлены;

♦ правило адвалорной доли - изменение стоимости товара, когда процентная доля стоимости использованных материалов или добавленной стоимости достигает фиксированной доли цены поставляемого товара.

При этом общим является первый критерий. Впрочем, при его использовании применяются так называемые списки исключений, содержащие перечень производственных или технологических опе­раций, которые, хотя и ведут к изменению товарной позиции, не считаются признаками достаточной переработки или считаются таковыми лишь при соблюдении определенных условий.

Необходимость точного определения страны происхождения обусловливается развитием экономических интеграционных про­цессов, созданием многочисленных зон беспошлинной торговли, распространением преференциальных соглашений и т.д. По­скольку все это сопровождается появлением различных условий налогообложения, появляются недобросовестные декларанты, ста­рающиеся путем подмены страны происхождения получить неза­конные налоговые выгоды.

Для удостоверения происхождения товара из данной страны необходимо представить декларацию о происхождении товара или в случаях, определяемых Правительством РФ, - сертификат о происхождении товара. Декларация составляется в произвольной форме, если в ней указаны сведения, позволяющие определить эту страну. В качестве декларации могут использоваться коммерческие или любые другие документы, имеющие отношение к товарам, содержащие заявление о стране происхождения, сделанное изго­товителем, продавцом или экспортером в связи с вывозом това­ров.

Сертификат о происхождении товара выдается компетентными органами или организациями:

♦ данной страны;

♦ или страны вывоза, если в ней сертификат выдается на основе

сведений, полученных из страны происхождения.

Устанавливает порядок определения страны происхождения

товара Правительство РФ. Им же устанавливается особый порядок выдачи сертификата о происхождении. При вывозе товаров из РФ сертификат выдается органами или организациями, уполномочен­ными Правительством РФ, если указанный сертификат необходим по условиям контракта, по национальным правилам страны ввоза или если наличие указанного сертификата предусмотрено между­народными договорами РФ.

В сертификате экспортер письменно декларирует, что товар удо­влетворяет соответствующему критерию происхождения. Серти­фикат содержит также письменное удостоверение выдавшего его органа о том, что представленные экспортером в сертификате све­дения соответствуют действительности.

Используются сертификат по форме «А» и сертификат «СТ-1». Первая форма сертификата подтверждает факт происхождения то­варов из развивающихся и наименее развитых стран, на которые распространяется национальная система преференций РФ. При этом должно соблюдаться правило прямой отгрузки и непосред­ственной закупки.

Непосредственно закупаемым считается товар, приобретенный импортером у лица, зарегистрированного в качестве субъекта пред­принимательской деятельности в развивающейся стране, на кото­рую распространяется тарифный преференциальный режим.

Прямой поставкой считается поставка товаров, транспортиру­емых из развивающейся страны, на которую распространяется та­рифный преференциальный режим, в страну, предоставившую тарифные преференции, без провоза через территорию другого го­сударства. Правилу прямой поставки отвечают также товары, транспортируемые через территорию одной или нескольких стран вследствие географических, транспортных, технических или эко­номических причин, при условии, что товары в странах транзита, в том числе при их временном складировании на территории этих стран, находятся под таможенным контролем.

В удостоверение происхождения товара с таможенной террито­рии государства - участника СНГ таможенным органам представ­ляется сертификат о происхождении по форме СТ-1.

Сертификат о происхождении представляется одновременно с таможенной декларацией и другими документами, необходимыми для таможенного оформления.

Поскольку сертификат происхождения товаров необходим для получения льгот по уплате таможенных платежей, по целому ряду товаров предусматривается обязательное подтверждение достовер­ности сертификатов.

Страна происхождения товара может быть указана при марки­ровке груза, в коммерческом счете, иных внешнеторговых доку­ментах. Так, при ввозе небольших партий товаров (таможенной стоимостью до 5000 долл.) экспортер может декларировать страну происхождения товара на счете-фактуре или других товаросопро­водительных документах. В случаях, предусмотренных таможен­ным законодательством РФ и международными договорами, в ка­честве документов, удостоверяющих происхождение товаров, могут использоваться транспортные или другие товаросопроводительные документы.

При отсутствии документов, подтверждающих страну происхож­дения, если они обязательны для предоставления тарифных префе­ренций, в отношении таких товаров подлежат уплате пошлины по ставкам, применяемым к товарам, происходящим из стран, торгово- политические отношения с которыми предусматривают РНБ. В этом случае применяется (восстанавливается) преференциальный режим или РНБ при условии подтверждения страны происхождения дан­ных товаров до истечения одного года со дня принятия ТД. При этом суммы уплаченных пошлин и налогов возвращаются.

Декларант определяет происхождение товара самостоятельно. Для отдельных категорий товаров ФТС может устанавливать тре­бование получения и обязательного представления для проведения таможенного оформления решения таможенного органа о под­тверждении страны происхождения товара, а также определять порядок его получения и представления.

Таможенные органы принимают решения о стране происхож­дения товаров:

♦ в случае выявления неправильного заявления декларантом

страны происхождения товаров;

♦ по запросам, поданным в соответствующие таможни, регио­нальные таможенные управления и ФТС в соответствии с по­рядком, установленным ФТС;

♦ по запросам органов законодательной, исполнительной, судеб - ной власти, органов прокуратуры, Всемирной таможенной организации, таможенных органов зарубежных стран, предста­вительств иностранных государств, нижестоящих таможенных органов.

Ставки ввозных таможенных пошлин по каждой товарной под- субпозиции ТН ВЭД ставятся в зависимость от страны происхож­дения товаров. Так, товары, происходящие из государств, которым РФ предоставляет в торгово-политических отношениях режим наи­более благоприятствуемой нации (РНБ), облагаются по предельным (базовым) ставкам.

Принцип РНБ, по существу, сводится к следующему: при РНБ стороны обязуются предоставить друг другу все выгоды, которые они предоставили в прошлом или предоставят в будущем какому- либо третьему государству.

РНБ следует отличать от национального режима, который пред­ставляет собой оговорку, включаемую в торговые договоры и согла­шения, в силу которой юридическим и физическим лицам и торго­вым судам одного договаривающегося государства предоставляются на территории другого договаривающегося государства те же самые права, льготы и привилегии, какие предоставляются ее собственным юридическим и физическим лицам, а также торговым судам.

Россия устанавливает РНБ путем заключения двусторонних торговых договоров и соглашений. В настоящее время этим режи­мом, предоставленным Россией, пользуются свыше 120 стран.

В отношении товаров, происходящих из государств, которым РФ не предоставляет РНБ либо страна происхождения которых не установлена, применяются базовые ставки, увеличенные вдвое.

Россия, следуя мировой таможенной традиции, предоставляет право пользоваться своей национальной системой преференций. Национальная система преференций включает следующие основ­ные элементы:

1) перечень развивающихся стран - пользователей системы преференций РФ;

2) перечень наименее развитых стран-пользователей;

3) перечень товаров, происходящих из развивающихся и наи­менее развитых стран, в отношении которых при ввозе на терри­торию РФ предоставляются тарифные преференции.

Национальная система преференций РФ пересматривается Правительством РФ не чаще чем один раз в год на основании мо­тивированного представления Минэкономразвития и МИД.

В отношении товаров, происходящих из развивающихся стран - пользователей национальной системы преференций РФ (свыше 100 государств), применяются ставки в размере 3/4 базовой ставки. Одновременно свыше 40 наименее развитых государств (по классификации ООН к ним относятся государства с крайне низким доходом на душу населения) также пользуются этой системой пре­ференций РФ. Товары, происходящие из этих государств, пошли­нами вовсе не облагаются.

В особом порядке устанавливается режим обложения пошли­нами товаров, происходящих из государств, образующих вместе с РФ зону свободной торговли или таможенный союз либо подпи­савших соглашения, имеющие целью создание такой зоны или такого союза. В этих случаях применяется режим ввоза товаров, предусмотренный соответствующими международными договора­ми и соглашениями. В отношении таких товаров допускается уста­новление тарифных преференций в виде освобождения от оплаты пошлины или снижения ставок.

В зависимости от страны происхождения товара ставки пошлин классифицируются:

♦ на базовые, которыми облагаются товары по каждой товарной подсубпозиции ТН ВЭД, происходящие из государств, которым в торговле с данной страной Россией предоставлен РНБ. В дей­ствующем Таможенном тарифе РФ содержатся именно базовые ставки;

♦ преференциальные, представляющие собой разновидность льгот­ных ставок в отношении товаров из отдельных стран или групп стран. Такие ставки применяются в торговле с развивающимися странами. Общая система преференций стала создаваться Кон­ференцией ООН по торговле и развитию (ЮНКТАД) с 1971 г. (последняя редакция - от 05.06.80 г.): промышленно развитые страны предоставляют тарифные льготы развивающимся странам в одностороннем порядке. В настоящее время импорт из наиме­нее развитых стран осуществляется преимущественно беспош­линно, а из остальных развивающихся стран облагается по ставкам, вдвое меньшим, чем базовые. Россия использует ныне преференциальные ставки на уровне 3/4 базовых;

♦ максимальные (генеральные), по которым исчисляются тамо­женные пошлины на товары, происходящие из всех остальных

государств, а также на товары, страна происхождения которых документально не установлена.

В зависимости от количественного выражения предмета нало­гообложения, которым, как отмечалось выше, является перемеща­емый товар или транспортное средство, ставки бывают:

♦ адвалорными (ad valorem), устанавливаемые в процентах от та­моженной стоимости товара. Доход от пошлин, взимаемых по адвалорным ставкам, находится в сильной зависимости от ко­лебания конъюнктуры. При падении товарных цен поступления в бюджет от обложения такими пошлинами падают;

♦ специфическими - в виде фиксированной суммы с единицы измерения (веса, площади, объема и т.д.). Специфические став­ки исчисляются в евро в установленном размере за единицу облагаемых товаров. Размеры пошлин, которые исчисляются исходя из специфических ставок, не зависят от товарных цен. Если цены на товар растут, то степень обложения пошлинами по отношению к цене товара понижается. Этот недостаток пе­рекрывается тем, что поступления в бюджет при падении цен не уменьшаются;

♦ комбинированными, сочетающими и адвалорный, и специфи­ческий способы обложения. Основой для исчисления таможен­ной пошлины в отношении товаров, облагаемых по комбини­рованным ставкам, является таможенная стоимость товара либо количество товара в натуральном выражении. При исчислении сумм таможенных пошлин, взимаемых по адвалорным ставкам или по комбинированным ставкам с адвалорной составляющей, в качестве налоговой базы используется таможенная стоимость. Пошлины смешанного или комбинированного типа применяют как дополнение к специфическим в случае недостаточной их эффективности. Исчисление пошлины в отношении товаров, облагаемых по комбинированным ставкам, производится в три этапа. Сначала определяется ее размер по ставке за единицу товара, затем исчисляется размер пошлины по ставке в процен­тах к таможенной стоимости. В заключение для определения пошлины, подлежащей уплате, используется наибольшая вели­чина;

♦ альтернативными - когда таможенным органам предоставля­ется право взимания пошлины по их усмотрению (по адвалорной или специфической ставке).

В зависимости от порядка установления ставки таможенных пошлин подразделяются:

♦ на ставки в рамках автономных тарифов, устанавливаемые ком­петентным государственным органом данной конкретной стра­ны. Автономные ставки пересматриваются решением упомяну­того государственного органа без согласования с какими-либо третьими странами;

♦ конвенционные ставки - распространяются только на те това­ры, которые указаны в соответствующих торговых договорах (соглашениях). Такие ставки не могут изменяться в односторон­нем порядке. Срок их применения ограничен сроком действия соответствующего договора (соглашения);

♦ ставки в рамках автономно-конвенционных тарифов. Здесь одновременно с автономными ставками присутствуют также и ставки конвенционные.

Ставки пошлин применяются на день принятия таможенной декларации таможенным органом.

С точки зрения времени применения ставки делятся на устанав­ливаемые:

♦ на неопределенный срок (до принятия нового постановления Правительства РФ, отменяющего или изменяющего ранее уста­новленную ставку);

♦ на ограниченный срок, определяемый в постановлении Прави­тельства о Таможенном тарифе РФ;

♦ на временной (срочной) основе.

Правительство изменяет ставки импортных пошлин по совмест­ному мотивированному представлению Минэкономразвития, Минфинансов РФ, МИД и ФТС и др.

Порядок исчисления налога. Таможенные пошлины исчисляются декларантом или иными лицами, ответственными за уплату по­шлин, самостоятельно, за исключением случаев:

♦ пересылки товаров в международных почтовых отправлениях, когда не требуется подачи отдельной таможенной декларации (исчисление пошлин производится таможенными органами, осуществляющими таможенное оформление в местах междуна­родного почтового обмена);

♦ выставления требования об уплате таможенных платежей, не уплаченных в установленный срок, а также об обязанности уплатить в установленный этим требованием срок неуплаченную сумму таможенных платежей, пеней и проценты (исчисление пошлин производится таможенным органом).

Техника исчисления таможенных пошлин зависит от вида их ставок. Исчисление таможенной пошлины (например, импортной) в отношении товаров, облагаемых по адвалорным ставкам, произ­водится по формуле (в руб.)

Н Са К (1)

где Н - таможенная стоимость импортируемого товара, валюта; Са - адвалорная ставка импортной таможенной пошлины, %; К- курс рубля к валюте, установленный ЦБР на день таможенного оформления, руб./валюта.

Исчисление пошлины в отношении товаров, облагаемых по специфическим ставкам, производится по формуле

Пи = Н Сс К, (2)

где Н - количественная или физическая характеристика товара в натуральном выражении (единица веса, объема и т.п.); Сс - спе­цифическая ставка таможенной пошлины, евро за единицу товара; К - курс рубля к евро, установленный ЦБР на день принятия та­моженной декларации, руб./евро.

Как отмечалось ранее, комбинированные ставки одновременно сочетают адвалорный и специфический способы обложения. При­меняют комбинированные ставки двух видов:

♦ «Са в процентах, но не менее Сс в евро за единицу товара»: снача­ла исчисляется размер пошлины по адвалорной ставке в процен­тах к таможенной стоимости по формуле (1), а затем исчисляется размер пошлины по специфической ставке в евро за единицу товара по формуле (2). Для определения пошлины, подлежащей уплате, используется наибольшая из полученных сумм;

♦ «Са в процентах плюс Сс в евро за единицу товара»: рассчитыва­ется пошлина сначала по адвалорной ставке по формуле (1), а затем по специфической ставке по формуле (2). Для опреде­ления пошлины, подлежащей уплате, обе полученные величины складываются.

Порядок уплаты таможенных пошлин. Они уплачиваются тамо­женному органу, а в отношении товаров, пересылаемых в между­народных почтовых отправлениях, - государственному предпри­ятию связи, которое перечисляет их на счета таможенных органов РФ в порядке, определяемом ФТС совместно с Минсвязи и Мин­фином. Под таможенным органом имеется в виду таможенный орган, производящий таможенное оформление товаров. Возможны три способа уплаты пошлины:

♦ в безналичной форме;

♦ наличными деньгами в кассу таможенного органа в пределах сумм, установленных законодательством;

♦ наличными деньгами непосредственно инспектору-исполните­лю (если в месте таможенного оформления нет кассы) при условии заключения с ним договора о полной материальной ответственности.

Уплата производится по выбору плательщика как в рублях, так и в котируемой иностранной валюте. Пересчет производится по курсу, действующему на день принятия ТД, а в случаях, когда обя­занность уплаты пошлин и налогов не связана с подачей деклара­ции, - на день фактической уплаты.

В этой связи установлен порядок определения даты фактиче­ской уплаты пошлин. Этот порядок зависит от того, внесены или нет декларантом либо другим лицом, уплачивающим таможенные пошлины, на счета таможенного органа авансовые средства в счет предстоящих платежей пошлин. Авансовыми платежами являются денежные средства, внесенные на счет таможенного органа в счет предстоящих таможенных платежей и не идентифицированные плательщиком в качестве конкретных видов и сумм таможенных платежей в отношении конкретных товаров.

Днем уплаты текущих таможенных пошлин (вносимых при от­сутствии на депозитном счете таможенного органа авансовых средств) является:

♦ при наличной форме уплаты - день внесения суммы денежных средств в кассу таможенного органа;

♦ при безналичной форме - день списания банком денег со сче­та плательщика;

♦ при зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм в счет предстоящего платежа - день принятия таможенным органом такого решения по заявлению плательщика. Средства должны поступить на счет таможенного органа не

позднее чем через 10 дней со дня принятия ТД к таможенному оформлению, за исключением случаев, когда плательщику предо­ставлена отсрочка или рассрочка. Без поступления средств на счет (в кассу) таможенного органа товар не выпускается.

Поскольку довольно часто таможенные пошлины уплачивают­ся при наличии на счете таможенного органа достаточного остатка ранее перечисленных авансовых сумм пошлины, день уплаты по­шлины устанавливается следующим образом. Таможенные органы переводят депонированные у них авансовые платежи в разряд упла­ченных таможенных пошлин лишь после того, как плательщик распорядится этими средствами путем передачи таможенной де­кларации или заявления об использовании сумм денежных средств, внесенных в качестве аванса, на уплату начисленных по таможен­ной декларации сумм таможенных платежей, пеней, процентов. Средства, полученные таможенным органом в качестве авансовых платежей, являются имуществом внесшего их лица и не могут рас­сматриваться в качестве таможенных платежей до тех пор, пока это лицо не сделает распоряжение об этом таможенному органу либо таможенный орган не обратит взыскание на них. В качестве рас­поряжения лица, внесшего аванс, рассматривается подача им или от его имени ТД либо совершение иных действий, свидетельству­ющих о намерении использовать свои средства в качестве тамо­женных платежей.

Таможенный орган обязан представить плательщику отчет о расходовании авансовых платежей не позднее 30 дней со дня по­лучения требования. При несогласии плательщика с результатами отчета проводится совместная выверка расходования средств пла­тельщика. Результаты выверки оформляются актом по форме, определяемой ФТС.

Днем уплаты таможенных пошлин считается:

♦ день принятия таможенной декларации по товарной партии, выпуск которой еще не произведен;

♦ день принятия решения таможенным органом о зачете авансо­вых платежей в счет погашения сумм задолженности по товарной партии, в отношении которой таможенное оформление завер­шено. Решение принимается по заявлению плательщика. Таможенный орган может принять решение о зачете авансовых

платежей в счет уплаты таможенных пошлин по конкретной то­варной партии, в отношении которой проведены предварительные операции по таможенному оформлению, но декларация еще не была подана. В этом случае днем уплаты таможенных пошлин яв­ляется день принятия решения таможенным органом о зачете аван­совых платежей в счет уплаты сумм таможенных пошлин. Решение принимается также по заявлению плательщика.

Обязанность по уплате пошлин и налогов считается исполнен­ной с учетом особенностей, установленных ТК РФ:

1) с момента списания средств со счета плательщика в банке;

2) с момента внесения наличных средств в кассу таможенного органа;

3) с момента зачета в счет уплаты пошлин и налогов излишне уплаченных (взысканных) сумм, а если такой зачет производится по инициативе плательщика - с момента принятия заявления о за­чете;

4) с момента зачета в счет уплаты пошлин и налогов авансовых платежей или денежного залога, а если такой зачет производится по инициативе плательщика - с момента получения таможенным органом распоряжения о зачете;

5) с момента зачета в счет уплаты пошлин и налогов средств, уплаченных банком либо страховой организацией в соответствии с банковской гарантией или договором страхования, а также пору­чителем в соответствии с договором поручительства;

6) с момента обращения взыскания на товары, в отношении которых не уплачены таможенные платежи, либо на предмет зало­га или иное имущество плательщика, если размер сумм указанных денежных средств не менее суммы задолженности по уплате по­шлин и налогов.

Сроки уплаты таможенных пошлин. Таможенно-тарифные пра­воотношения могут возникнуть:

♦ в момент перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу. По общему правилу уплата таможенных пошлин осуществляется в момент пересечения таможенной границы либо незначительно удалена по времени от этого пе­риода (например, в случае предоставления отсрочки или рас­срочки платежа);

♦ до перемещения товаров и транспортных средств через тамо­женную границу. Например, в случае депонирования декларан­том авансовых платежей на счете таможенного органа, а также при принятии предварительного решения относительно клас­сификации товаров, их таможенной стоимости и страны про­исхождения;

♦ после перемещения товаров и транспортных средств через та­моженную границу. Например, в случае невывоза из России либо невозвращения сюда товаров, декларированных к временному ввозу или вывозу.

Сроком уплаты таможенных пошлин является день принятия таможенной декларации. Если же она не была подана в установ­ленный срок, то сроки уплаты пошлин исчисляются со дня исте­чения срока ее подачи. При этом ТК РФ (ст. 329) установил пре­дельный срок подачи декларации - не позднее 15 дней со дня предъявления товаров таможенным органам в месте их прибытия в РФ или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибы­тия, за исключением:

♦ выпуска товаров до подачи таможенной декларации;

♦ декларирования товаров физическими лицами;

♦ таможенного оформления товаров, пересылаемых в междуна­родных почтовых отправлениях.

В случае продления срока подачи ТД срок уплаты пошлины ис­числяется со дня истечения этого срока.

В таможенной практике встречаются и особые случаи опреде­ления сроков уплаты таможенных пошлин.

♦ Если перевозчик не доставил до таможенного органа назначения товары и поэтому ТД отсутствует, срок уплаты пошлин - это срок доставки товаров, установленный пограничным таможен­ным органом, к которому прибавляется предельный срок пода­чи ТД (15 дней).

♦ Если товары и транспортные средства, помещенные на склад временного хранения (СВХ), утрачены или переданы из него без разрешения таможенного органа лицу, не обладающему полномочиями в отношении них, уплатить пошлины должен СВХ. Срок уплаты пошлин исчисляется со дня складирования плюс 15 дней. При этом день складирования не должен быть позднее предельного срока доставки товаров, установленного пограничным таможенным органом. При его превышении, а также при невозможности определения дня складирования срок уплаты пошлин исчисляется исходя из установленного срока доставки плюс 15 дней.

♦ Таможенный орган вправе разрешить использовать или распо­ряжаться условно выпущенными товарами (в том числе товара­ми, помещенными под режимы, предусматривающие полное или частичное освобождение от уплаты пошлин) в иных целях, чем те, в связи с которыми предоставлены льготы. В этом случае срок уплаты пошлин - день совершения действий по исполь­зованию или распоряжению такими товарами в иных целях. Товары, например, ввезены для вклада в уставный капитал ор­ганизации с иностранными инвестициями (операция льготиру­ется), но по каким-либо причинам проданы в России. День их реализации становится сроком уплаты пошлин. Если же такое использование производилось без разрешения, то срок уплаты пошлин - день принятия декларации, на основании которой условно выпущенные товары помещались под тот или иной льготируемый режим.

Отдельные статьи ТК РФ определяют сроки уплаты таможен­ных платежей в отношении товаров:

♦ перемещаемых физическими лицами для личного пользования (ст. 287);

♦ перемещаемых в международных почтовых отправлениях (ст. 295);

♦ перемещаемых трубопроводным транспортом (ст. 312);

♦ перемещаемых по линиям электропередачи (ст. 314);

♦ временно ввезенных с частичным условным освобождением от уплаты пошлин и налогов (ст. 212);

♦ незаконно ввезенных, обнаруженных у их приобретателей (ор­ганизаций, осуществляющих оптовую или розничную продажу ввезенных товаров) на территории РФ (ст. 391). Плательщики ввозят товары либо для собственного потребле­ния, либо для перепродажи, либо для использования в производ­стве других товаров, которые также в свое время будут проданы. Таможенные пошлины относятся ими на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг). Эти затраты, как известно, возмещаются через цену после реализации. Но реализация состо­ится через определенное (и возможно, долгое) время после ввоза товаров в РФ. Поэтому плательщик пошлин должен на это время располагать значительными оборотными средствами. Если же этих средств нет, он может просить таможенные органы о переносе уста­новленного срока уплаты пошлин на более поздний срок (предо­ставлении отсрочки или рассрочки). В исключительных случаях плательщику может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты пошлин.

При пересечении таможенной границы взимаются разнооб разные таможенные платежи:
ввозная таможенная пошлина;
вывозная таможенная пошлина;
НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную тер риторию РФ;
акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную тер риторию РФ;
таможенные сборы:
сбор за выдачу лицензий и возобновление их действий;
сбор за выдачу квалификационного аттестата по тамо женному оформлению и возобновление его действия;
таможенные сборы за таможенное оформление;
таможенные сборы за хранение товаров;
таможенные сборы за сопровождение товаров;
плата за информирование и консультирование по во просам таможенного дела;
плата за принятие предварительного решения;
плата за участие в таможенных аукционах.
Таможенное законодательство, прежде всего ТК РФ, содер жит общее понятие «таможенные платежи», в котором объеди нены платежи как налогового (таможенная пошлина, НДС, акцизы), так и неналогового характера (таможенные сборы, пла та за информирование и консультирование и т. д.).
Понятие «таможенные платежи» гораздо шире понятия «та моженная пошлина». Действительно, к таможенным платежам, помимо собственно таможенной пошлины, относятся также НДС, акцизы, различные виды таможенных сборов. Что же ка сается таможенно-тарифных правоотношений, то они возника ют только в связи с уплатой ввозной (импортной) и вывозной (экспортной) таможенной пошлины. Закон «О таможенном та рифе» - один из основных законодательных актов по вопросам таможенного дела - содержит следующее определение таможен-
ной пошлины: это - обязательный взнос, взимаемый таможен ными органами РФ при ввозе товара на таможенную террито рию РФ или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза.
Таможенная пошлина обладает всеми признаками налога:
обязательностью. В установленных законом случаях по шлина взимается непременно, причем конкретный пла тельщик не может быть ни при каких обстоятельствах освобожден от ее уплаты. Субъекты таможенно-тарифных правоотношений не вправе договариваться по вопросам размера, оснований, сроков и других аспектов налогооб ложения. Статья 333 ТК РФ допускает в исключительных случаях предоставление плательщику отсрочки или рас срочки платежей. Предусмотренные тарифные льготы не могут носить индивидуального характера;
индивидуальной безвозмездностью. Уплачивая пошлину, пла тельщик не вправе рассчитывать на исполнение таможен ными органами (по существу, сборщиками налога) или го сударством в целом каких-либо встречных обязательств перед ним;
персональностью. Плательщиками выступают юридические и физические лица. При этом, как и во всех других случа ях, основным признаком плательщика является наличие у него самостоятельного источника дохода. Действительно, только тогда может состояться отчуждение принадлежа щих ему на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств;
абстрактностью (или, что то же, универсальностью). По шлина изымается в бюджет, и при этом законодательно не определены направления дальнейшего использования изъятых сумм. Использование осуществляется в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Поступления от таможен ных пошлин не могут предназначаться для финансирова ния конкретных государственных расходов (принцип за прета специализации налога).
Таможенная пошлина, несомненно, относится к разряду кос венных налогов, поскольку она включается в цену товара, и после того как товар будет реализован, сумма пошлины, первоначаль но уплаченная декларантом, будет возмещена ему покупателем в составе выручки. Покупатель в этих отношениях выступает как носитель налога, а декларант - как юридический плательщик.

Способ взимания пошлины построен таким образом, что сначала ее уплатит лицо, перемещающее товары через границу, затем то вары им будут проданы покупателям, которые в цене возместят декларанту сумму ранее уплаченной пошлины.
Величина таможенной пошлины не зависит от того, прине сет ли внешнеторговая сделка декларанту прибыль или обернется убытком. Она зависит лишь от стоимости и количества переме щаемых через границу товаров.
Наконец, на «косвенность» пошлины указывает признание ее объектом факта ввоза или вывоза товаров, которые оценивают ся по стоимостным (таможенная стоимость), количественным или физическим характеристикам перемещаемых товаров. А это в определенной мере можно интерпретировать как своеобразный аналог пограничной реализации.
По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый пла теж, налоги делятся на федеральные, региональные и местные. НК РФ относит таможенную пошлину, как говорилось ранее, к разряду федеральных налогов. В соответствии с законом о фе-деральном бюджете ввозные и вывозные таможенные пошлины, а также прочие налоги и пошлины, взимаемые в связи с осущест влением внешнеэкономических операций, полностью перечис ляются в доходы федерального бюджета.
Таможенные пошлины являются важнейшим элементом го сударственной политики таможенно-тарифного регулирования внешней торговли. Таможенно-тарифное регулирование строит ся на определенных принципах, в том числе и на фискальном, который предполагает, что принимаемые нормативно-правовые акты должны служить доходным интересам государственного бюджета. Исторически фискальный принцип лежал в основе та-моженного регулирования.
В современной России косвенные налоги на потребление за нимают господствующие позиции в налоговой системе. Высокая их доля в налоговых поступлениях объясняется прежде всего высоким фискальным эффектом этих налогов, а также их спо собностью регулировать потребление отдельных товаров, пере распределять доходы высокооплачиваемых слоев населения и до ходы от производства и реализации определенных видов продук ции.
Осуществление фискальной функции таможенных пошлин исторически привело к тому, что государство выработало ряд способов, обеспечивающих гарантированные поступления по шлин в бюджет:

в качестве своеобразного противовеса значительным и труд но предсказуемым колебаниям курсов иностранных валют устанавливаются твердые фиксированные ставки, выражен ные в единой европейской валюте - евро;
пошлины на большое количество товаров взимаются по специфическим ставкам (в абсолютной сумме на единицу измерения - веса, длины, объема и т. п.), в меньшей мере подверженным инфляционным воздействиям по сравне нию с пошлинами, исчисляемыми по адвалорным ставкам (в процентах от таможенной стоимости);
широко применяется также комбинированное обложение, при котором таможенные пошлины взимаются по адва лорным ставкам при условии сравнения адвалорной та моженной пошлины с пошлиной, рассчитанной по спе-цифическим ставкам. В случае если последняя окажется большей, то уплате подлежит таможенная пошлина по спе цифической ставке. В таможенном тарифе это выглядит следующим образом: например, 10%, но не менее 3 евро за 1 шт.;
устанавливается приоритет требований таможенных органов по уплате таможенных налогов с имущества, продаваемо го декларантом ввезенного имущества в погашение задол женности кредиторам;
уплата таможенных налогов и сборов должна быть обяза тельно гарантирована декларантом в какой-либо форме - залога товаров и транспортных средств, гарантии третьего лица, внесения причитающихся сумм на депозит таможен ного органа;
в исключительных случаях плательщику предоставляется отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей. С одной стороны, это позволяет уплатить их спустя неко торое время даже тем плательщикам, которые в данный момент испытывают финансовые трудности, с другой - за их предоставление взимаются проценты по ставке ре финансирования ЦБР.
Удовлетворительное решение фискальных задач требует над лежащего организационного обеспечения, которое возложено на систему таможенных органов России. НК РФ относит Федераль ную таможенную службу (ФТС) и ее территориальные органы к участникам отношений, регулируемых законодательством о на логах и сборах (ст. 9), и наделяет таможенные органы в преду смотренных случаях полномочиями налоговых органов.

Таможенные органы выполняют широкий круг функций. Вместе с тем в ТК РФ определено, что одной из основных их функций является взимание пошлин, налогов и иных таможен ных платежей.
Налоговая политика государства, помимо решения задачи обеспечения стабильной и достаточной для нормального функ ционирования государства доходной базы, основывается и на не-обходимости осуществления регулирования экономических и социальных процессов с целью достижения устойчивого разви тия отраслей, определяющих экономический потенциал страны и, следовательно, нуждающихся в росте, при одновременном снижении деловой активности в тех сферах, где требуется неко торое ограничение производства продукции, воздействующей на неблагоприятные общественные явления (например, алкоголя и табака).
Важнейшим объектом государственного регулирования явля ется внешнеторговая деятельность. При этом используется мно жество инструментов регулирования, которые можно класси фицировать по-разному. Ниже приведен один из возможных вариантов такой классификации:
таможенно-тарифные инструменты (импортный и экспорт ный тарифы);
паратарифные (или, что то же, - квазитарифные) инстру менты. Их использование напрямую не связано с таможен но-тарифным регулированием, однако опосредованно влияет на него (таможенные сборы и иные таможенные платежи неналогового характера, акцизы, НДС);
валютно-финансовое регулирование (регламентация совер шения валютных операций и т. д.);
антидемпинговые пошлины, применяемые в случаях вво за на таможенную территорию товаров по цене более низ кой, чем их нормативная стоимость в стране вывоза на момент этого ввоза;
компенсационные пошлины, которые применяются к вво зимым на таможенную территорию товарам, при произ водстве или вывозе которых прямо или косвенно исполь зовались субсидии;
государственная монополия на внешнюю торговлю отдель ными товарами;
установление технических барьеров в торговле: стандарты и требования, связанные с экологическими, санитарны ми, ветеринарными нормами, правила упаковки и мар-
кировки товара, правила и порядок сертификации продук ции;
контингентирование (квотирование) внешнеторговых опе раций, означающее ограничение экспортных и (или) импортных поставок определенным количеством товаров или их суммарной стоимостью на установленный пе риод;
лицензирование, предполагающее выдачу уполномоченны ми на то органами исполнительной власти разрешений (ли цензий) на совершение экспортных и (или) импортных опе раций.
Отечественное законодательство допускает использование лишь двух методов государственного регулирования внешнеторго вой деятельности. Таможенно-тарифный метод непосредственно связан с использованием налоговых регуляторов внешнеторговых потоков. Другой метод - нетарифное регулирование предполагает квотирование и лицензирование внешнеторговых операций и под разумевает применение административного воздействия в отно шении участников внешнеторговой деятельности.
Законодательством закреплен принцип приоритетности ис пользования экономических методов при осуществлении внеш неторговой политики, что соответствует логике рыночного регулирования, выражающейся в разумной минимизации ис-пользования административных инструментов экономической политики.
Таможенно-тарифное регулирование, а конкретнее - тамо женный тариф, защищает экономику России от неблагоприятного воздействия конкуренции иностранной продукции. На мировом рынке присутствуют множество поставщиков аналогичных това ров, большинство из которых по техническим и ценовым харак теристикам превосходят отечественные товары. Существует заметный разрыв цен на мировом и внутреннем рынках. Для ни велировки уровней мировых и внутренних цен могут использо ваться таможенные пошлины, с помощью которых регулирует ся поступление импортных товаров на внутренний рынок. Далее рассмотрим элементы таможенной пошлины.
Плательщики. Следует сразу оговориться: в таможенном за конодательстве вместо термина «налогоплательщики» применя ют термин «лица, ответственные за уплату таможенных пошлин, налогов». В ст. 320 Таможенного кодекса РФ приводится пере чень таких лиц (табл. 12.1):
Лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов В каких случаях лицо отвечает за их уплату 1. Декларант Если он декларирует товары самостоя тельно 2. Брокер (представитель) Если им производится декларирование 3. Владелец склада временного хранения При несоблюдении положений ТК РФ о пользовании и распоряжении товарами или о выполнении иных требований и условий, установленных ТК РФ для при менения таможенных процедур и режи мов, содержание которых предусматри вает полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов 4. Владелец таможенного склада 5. Перевозчик 6. Лица, на которые возложена обязан ность по соблюдению таможенного режима 7. Лица, незаконно перемещающие товары и транспортные средства При незаконном перемещении товаров и транспортных средств через границу 8. Лица, участвующие в незаконном перемещении товаров и транспортных средств При их участии в незаконном перемеще нии товаров и транспортных средств через границу 9. Лица, которые приобрели в собствен ность или во владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства Если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза, что подтверждено в установлен ном порядке В общем случае лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин и налогов, является непосредственно декларант. Если же декларирование производится таможенным брокером (предста вителем), ответственным за уплату таможенных пошлин и нало гов является он. При этом, если иное не предусмотрено ТК РФ, уплатить таможенную пошлину вправе любое заинтересованное лицо. Иными словами, как в налоговом, так и в таможенном за конодательстве предусмотрено право на представительство в от ношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах и таможенным законодательством.
Декларант - лицо, перемещающее через таможенную грани цу товары или декларирующее, представляющее и предъявля ющее товары для целей таможенного оформления. Декларантом может выступать лицо, перемещающее товары и транспортные средства, либо таможенный брокер (посредник, совершающий от собственного имени операции по таможенному оформлению).
Законодательство устанавливает некоторые ограничения для декларантов.
Во-первых, декларантом может быть только российское юри дическое или физическое лицо; иностранное лицо может вы ступать декларантом лишь при перемещении через границу РФ
иностранными физическими лицами товаров не для коммерче ских целей. В ст. 126 ТК РФ предусмотрено право ФТС в опре деленных случаях разрешать иностранным лицам выполнять функции декларантов.
Во-вторых, декларантом могут быть признаны:
лицо, перемещающее товары и транспортные средства;
таможенный брокер.
Лицом, перемещающим товары и транспортные средства, мо гут быть:
российский собственник товара;
российский покупатель товара;
российский владелец товара (на праве хозяйственного ве дения, оперативного управления, аренды и т. д.);
иное лицо, которое вправе совершать с товарами действия, предусмотренные ТК РФ, от собственного имени, напри мер лицо, управляющее транспортным средством (капи тан, водитель и т. д.).
Таможенным брокером (представителем) может быть россий ское юридическое лицо, включенное в Реестр таможенных бро керов (представителей). Он совершает от собственного имени операции по таможенному оформлению товаров и транспортных средств и выполняет другие посреднические функции в области таможенного дела за счет и по поручению представляемого лица. Важно при этом подчеркнуть, что брокер должен выполнять пе речисленные функции только в совокупности; выборочное вы полнение таможенным брокером этих функций не допускается. Изо всех многочисленных посреднических функций брокера нас в рамках данного учебника интересует прежде всего то, что он обеспечивает уплату таможенных и иных платежей, предусмот ренных ТК РФ в отношении декларируемых товаров и транспорт ных средств.
Объект таможенной пошлины - юридический факт переме-щения товаров и транспортных средств через границу. Законное перемещение (сопровождаемое таможенным оформлением това ров и транспортных средств и осуществляемое под таможенным контролем) подтверждается фактом декларирования через пода чу таможенной декларации или иного предусмотренного доку мента.
Перемещением через таможенную границу РФ признаются действия по ввозу на таможенную территорию РФ или вывозу с нее товаров или транспортных средств любым способом, вклю чая пересылку в международных почтовых отправлениях, ис-
пользование трубопроводного транспорта и линий электропере дачи. К этим действиям относятся: При ввозе товаров или транспортных средств на таможенную территорию РФ и при ввозе с территории свободных таможенных зон и со свободных складов на остальную часть территории РФ - фактическое пересечение таможенной границы РФ При вывозе товаров или транспортных средств с таможенной территории РФ и при их ввозе с остальной части террито рии РФ на территорию свободных тамо женных зон и на свободные склады - подача ТД или иное действие, непо средственно направленное на реализа цию намерения вывезти либо ввезти товары или транспортные средства Здесь следует остерегаться смешения понятий «перемещение через таможенную границу» и «пересечение таможенной грани цы». Перемещение может выражаться как в фактическом пере сечении таможенной границы РФ (при ввозе товаров или транс портных средств на таможенную территорию РФ), так и в пода че таможенной декларации (ТД) или совершении иного действия, непосредственно направленного на реализацию наме рения соответственно вывезти либо ввезти товары или транспорт ные средства (при вывозе товаров и транспортных средств с таможенной территории РФ).
Если объектом таможенной пошлины является, как мы вы яснили, юридический факт перемещения товаров и транспорт ных средств через таможенную границу, то предметом при об ложении пошлинами признаются сами товары и транспортные средства.
НК РФ в качестве товара признает любое имущество, реали зуемое или предназначенное для реализации. Одновременно НК РФ содержит норму, согласно которой «в целях регулирова ния отношений, связанных со взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое ТК РФ».
Товаром в таможенном праве признается не любое движимое имущество, а только перемещаемое через таможенную границу РФ. При этом не имеет значения, с какой целью данные товары перемещаются: для продажи, бартера, демонстрации, потребления и т. д. Исключением являются транспортные средства, исполь-зуемые для международных перевозок пассажиров и товаров, включая контейнеры и другое транспортное оборудование. Таким образом, под товарами следует понимать имущество, переме-
щаемое через границу РФ, а под транспортным средством - иму щество, посредством которого такие товары перемещаются.
Налоговые льготы и основания для их использования платель щиком. В таможенном деле используются понятия-синонимы «та рифные льготы» и «тарифные преференции». Под тарифной льго той (тарифной преференцией) понимается предоставляемая одним государством другому на условиях взаимности или в односторон нем порядке при реализации торговой политики РФ льгота в от ношении товара, перемещаемого через таможенную границу РФ.
Налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном за конодательством.
Тарифные льготы используются Россией как в односторон нем порядке, так и на условиях взаимности. В последнем случае льгота может содержаться как в акте российского таможенного законодательства, так и в международном договоре. Впрочем, следует помнить о принципе приоритета норм международного договора, участником которого является РФ, над аналогичны ми нормами национального законодательства.
Тарифные льготы предоставляются исключительно по реше нию Правительства РФ. Это решение может быть оформлено принятием соответствующего правительственного постановле ния или распоряжения. Закон РФ «О таможенном тарифе» со держит перечень основных видов тарифных льгот:
возврат ранее уплаченной пошлины;
освобождение от уплаты пошлины;
снижение ставки пошлины;
установление тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара.
Первый вид тарифных льгот - возврат ранее уплаченной по шлины предусмотрен при помещении товаров под ряд таможен ных режимов.
От пошлины освобождаются:
транспортные средства, осуществляющие международные перевозки, а также предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимое для их нормальной эксплуатации на время следования в пути;
предметы материально-технического снабжения и снаря жения, топливо, продовольствие и другое имущество, вы возимое за пределы РФ для обеспечения деятельности рос сийских и зафрахтованных российскими лицами судов,

ведущих морской промысел, а также продукция их про мысла, ввозимая в РФ;
товары, ввозимые в РФ или вывозимые из РФ для офици ального или личного пользования представителями ино странных государств, физическими лицами, имеющими право на беспошлинный их ввоз на основании междуна родных соглашений РФ или законодательства РФ;
валюта РФ, иностранная валюта (кроме используемой для нумизматических целей), а также ценные бумаги;
товары, ввозимые в РФ и вывозимые из РФ в качестве гу манитарной помощи, в целях ликвидации последствий аварий и катастроф, стихийных бедствий;
товары, ввозимые в РФ в качестве безвозмездной помощи (содействия), а также ввозимые в РФ и вывозимые из РФ в благотворительных целях по линии государств, между народных организаций, правительств, в том числе в целях оказания технической помощи (содействия);
товары, перемещаемые под таможенным контролем тран зитом через РФ;
товары, перемещаемые через границу РФ физическими ли цами и не предназначенные для коммерческой деятельно сти;
оборудование, включая машины, механизмы, а также мате риалы, входящие в комплект поставки соответствующего оборудования, и комплектующие изделия, ввозимые в РФ в счет кредитов, предоставленных иностранными государ ствами и международными финансовыми организациями;
товары, ввозимые в РФ для выполнения работ по согла шению о разделе продукции. Взимание ввозных и вывоз ных таможенных пошлин заменяется разделом продукции.
Важнейшей тарифной льготой является снижение ставки по шлины. Тарифная льгота в виде снижения ставок пошлины может предоставляться в отношении товаров, происходящих из разви вающихся стран, пользующихся национальной системой префе ренций РФ. С 15 мая 1996 г. эти товары облагаются по ставкам в размере 75% действующих базовых ставок таможенного тарифа.
Наконец, еще один вид тарифных льгот - установление та рифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара. Тариф ная квота - это квота, в пределах стоимости или количества ко торой импортируемые товары облагаются таможенными пошли нами в обычном размере. Превышение тарифной квоты влечет за собой повышение ставок пошлины. Квоты устанавливаются

Правительством РФ. Они распределяются среди российских организаций на биржевых аукционах. Например, с 16 декаб ря 2000 г. по 31 декабря 2001 г. действовала тарифная квота (3,65 млн т) на сахар-сырец. В рамках квоты ставка составля ла 5% таможенной стоимости. В отношении же сахара-сырца, ввозимого сверх квоты, ставка возрастала до фактически запре тительного уровня - 30%, но не менее 0,09 евро за 1 кг.
База налогообложения. В таможенном законодательстве вме сто термина «налоговая база» используется термин «основа для исчисления таможенной пошлины», под которой понимается та моженная стоимость товаров и транспортных средств. Налого облагаемая база - это количественное выражение предмета на логообложения. База может быть его стоимостной, физической или иной характеристикой. Стоимостной характеристикой явля ется таможенная стоимость. Она применяется как основа для исчисления таможенных платежей по товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) ставки. По това рам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), налоговая база является их физической характеристикой (например, объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении).
Федеральному правительству российский законодатель деле гировал полномочия по разработке нормативных актов, регули рующих порядок определения таможенной стоимости; прави тельство принимает подзаконные акты, конкретизирующие и детализирующие нормы Закона РФ «О таможенном тарифе». Основополагающим правительственным актом является его По становление от 07.12.96 г. № 1461 «О порядке определения та моженной стоимости товаров, вывозимых с таможенной терри тории РФ».
Таможенная стоимость вывозимых товаров определяется на основе цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате при продаже товаров на экспорт. В эту стоимость включаются следующие расходы, понесенные покупателем, но не включен ные в фактически уплаченную или подлежащую уплате цену сделки:
а) комиссионные и брокерские вознаграждения;
б) стоимость контейнеров или другой многооборотной тары, если в соответствии с ТН ВЭД она рассматривается как единое целое с вывозимыми товарами;
в) стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных ма-териалов и работ по упаковке;

г) соответствующая часть стоимости предоставленных поку пателем продавцу бесплатно или по сниженной цене для производства или продажи на экспорт вывозимых товаров, работ и услуг:
сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и другие ком плектующие изделия, являющиеся составной частью вы возимых товаров;
инструменты, штампы, формы и другие подобные пред меты, использованные при производстве вывозимых товаров;
вспомогательные материалы, израсходованные при про изводстве вывозимых товаров;
инженерная проработка, опытно-конструкторские ра боты, дизайн, художественное оформление, эскизы и чертежи;
д) лицензионные и иные платежи за использование объек тов интеллектуальной собственности, которые покупатель прямо или косвенно должен осуществить в качестве усло вия покупки вывозимых товаров;
е) поступающая продавцу прямо или косвенно часть дохода от последующих перепродаж, передачи или использования покупателем товаров после их вывоза из РФ;
ж) налоги (за исключением таможенных платежей, уплачи ваемых при заявлении таможенной стоимости), взимаемые в РФ, если в соответствии с налоговым законодательством или международными договорами РФ они не подлежат компенсации продавцу при вывозе товаров из РФ.
Если товары вывозятся из РФ не в рамках сделки купли-про дажи или оказывается невозможным использовать цену сделки купли-продажи в качестве основы для определения таможенной стоимости, их таможенная стоимость определяется:
либо исходя из представленных декларантом данных бух галтерского учета продавца-экспортера о его затратах на производство и реализацию вывозимого товара, а также величины прибыли, получаемой экспортером при вывозе идентичных (однородных) товаров из РФ,
либо на основе бухгалтерских данных об оприходовании и списании с баланса вывозимых товаров.
Если невозможно использовать перечисленные сведения, представленные декларантом, таможенная стоимость определя ется на основе сведений о ценах на идентичные или однородные товары либо исходя из себестоимости вывозимых идентичных или однородных товаров.

Таможенная стоимость может быть заявлена одним из следу ющих способов:
с использованием специальных форм декларации таможен ной стоимости - ДТС-1 или ДТС-2. Этот способ заявле ния используется, если ввозимые товары облагаются таможенными пошлинами и иными налогами (НДС, акцизами);
путем заявления таможенной стоимости в таможенной декларации (ТД), если предусматривается освобождение от налогообложения. Впрочем, таможенный орган сохра няет за собой право требовать от декларанта заполнения специальной декларации таможенной стоимости при воз никновении обоснованных сомнений в отношении заяв ленной таможенной стоимости.
Форму ДТС-1 декларант использует, если таможенная сто имость определяется по методу 1. Форма ДТС-2 предназначена для использования методов 2-6 расчета таможенной стоимости. ДТС является приложением к ТД и без нее недействительна (характеристики методов приведены на с. 456-471).
ДТС не заполняется:
при ввозе товаров, которые не облагаются таможенными пошлинами и иными налогами;
при заявлении таможенных режимов, в соответствии с ко торыми ввозимые товары не подлежат обложению тамо женными пошлинами и иными налогами;
при ввозе товаров физическими лицами не для коммер ческих целей;
при ввозе партии товаров, таможенная стоимость которой не превышает 5 тыс. долл. (кроме многоразовых поставок в рамках одного контракта, а также повторяющихся поста вок одного и того же товара одним отправителем в адрес одного и того же получателя по различным контрактам).
Определение таможенной стоимости - важнейший обя зательный этап таможенного оформления товаров. Поэтому ДТС представляется в таможенный орган одновременно с ТД. ДТС подлежат регистрации одновременно с регистрацией ТД с присвоением им одинакового регистрационного номера. После принятия ДТС таможенным органом все производимые им кор ректировки таможенной стоимости, заявленной декларантом, рассматриваются как таможенная оценка товаров и могут быть обжалованы декларантом.

Изменения таможенной стоимости осуществляются путем за полнения специальных форм корректировки таможенной сто имости и таможенных платежей - КТС-1 и КТС-2. Эти формы являются неотъемлемой частью той ТД, данные которой подле жат корректировке в отношении таможенной стоимости.
Корректировка таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, может осуществляться в следу ющих случаях:
1. В процессе таможенного оформления и таможенного конт роля:
а) при выявлении таможенным органом:
технических ошибок, повлиявших на величину заявлен ной таможенной стоимости, после их исправления в фор мах ДТС;
несоответствия заявленных декларантом величины таможенной стоимости и соответствующих ее компо нентов предъявленным документам;
необоснованного выбора метода определения таможен ной стоимости;
некорректного выбора основы для ее расчета;
несоответствия заявленных декларантом в ТД сведе ний о товаре (его описании, существенно влияющем на качественные характеристики товара и его цену; количестве; стоимости и др.), повлиявших на величину таможенной стоимости, фактическим сведениям, уста новленным таможенным органом в процессе таможен ного контроля;
б) при выявлении покупателем или получателем товара (в том числе в период нахождения товара на складе временного хранения) несоответствия фактурной и таможенной сто имости товара, заявленной в ТД, фактической фактурной и таможенной стоимости товара в связи с отклонением количества и (или) качества товара, поставленного поку пателю, от количества товара, заявленного в ТД, и (или) качества товара, исходя из которого определялась заявлен ная в ТД стоимость товара (при подтверждении данного факта в соответствии с установленным порядком таможен ным органом, производящим таможенное оформление);
в) при проведении таможенной оценки товара таможенным органом в случаях, установленных законодательством РФ и нормативными правовыми актами ТК РФ.

При принятии решения по таможенной стоимости товара, выпущенного в соответствии с заявленным таможенным ре жимом с временной (условной) оценкой:
а) до истечения срока временной (условной) оценки товара, в том числе в случаях:
представления декларантом в соответствии с запросом таможенного органа дополнительных документов и све дений, подтверждающих (уточняющих) заявленные в ТД сведения о товаре;
наличия у таможенного органа оснований полагать, что дополнительно представленные декларантом докумен ты и сведения не являются достоверными и (или) до статочными;
принятия вышестоящим таможенным органом решения по таможенной стоимости;
б) по истечении срока временной (условной) оценки товара, в том числе в случаях:
непредставления декларантом в установленный срок до-полнительных документов и сведений;
получения таможенным органом дополнительных доку ментов и сведений в результате проведенной проверки достоверности документов, представленных декларан том для целей таможенного оформления.
После завершения таможенного оформления и выпуска то вара в соответствии с заявленным режимом:
а) при выявлении покупателем или получателем товара после завершения таможенного оформления:
технических и методологических ошибок, допущенных при декларировании, повлиявших на величину таможен ной стоимости и сумму таможенных платежей;
несоответствия заявленной таможенной стоимости фак тической стоимости товара, имевшей место на день при нятия ТД, в связи с отклонением количества и качества товара, поставленного покупателю, от количества това ра, заявленного в ТД, и качества товара, исходя из кото рого определялась заявленная в ТД стоимость товара;
б) при выявлении таможенным органом в ходе контроля после выпуска товара:
технических и методологических ошибок, допущенных декларантом при декларировании товара, повлиявших на величину его таможенной стоимости и сумму тамо женных платежей;

Дополнительных документов и сведений о товаре, его стоимости и обстоятельствах сделки, неизвестных на мо мент таможенного оформления, которые не были учтены при заявлении в ТД величины таможенной стои мости товара и при расчете суммы таможенных плате жей;
в) при выявлении в ходе проверок дополнительной информа ции и сведений о товаре, его стоимости и обстоятельствах сделки, неизвестных на момент таможенного оформления, которые не были учтены при заявлении в ТД величины та моженной стоимости товара и при расчете суммы таможен ных платежей.
Контроль таможенной стоимости должен проводиться в воз можно короткие сроки с целью недопущения необоснованной задержки выпуска товаров. Так, срок принятия Таможенно-та рифным управлением ФТС решений по таможенной стоимости ограничен 20-ю рабочими днями.
Таможенный орган может располагать информацией, отсут ствующей у декларанта, - справочными ценами на товары, об ращающиеся во внешней торговле, а также данными по иден тичным или однородным товарам, таможенное оформление ко торых производилось ранее. При этом декларанту могут быть представлены либо среднеконтрактные цены, либо информация о таможенной стоимости по отдельной сделке только в обезли ченном виде, обеспечивающем соблюдение конфиденциально сти используемой информации (т. е. без указания продавца, по купателя, декларанта и прочих данных, позволяющих идентифи цировать сделку).
Нередки случаи, когда у декларанта возникает необходимость в уточнении ранее заявленной таможенной стоимости. При этом декларант вправе обратиться в таможенный орган с заявлением предоставить ему товар в пользование под обеспечение уплаты таможенных платежей, которым могут быть:
залог имущества;
гарантия уполномоченного банка;
внесение причитающихся сумм на депозит таможенного органа.
Декларант может поступить и по иной схеме: уплатить тамо женные платежи по таможенной оценке товара, осуществленной таможенным органом, и после этого решать вопрос о корректи ровке таможенной стоимости. Если при этом уточненная тамо женная стоимость окажется меньше оценки таможенного орга-
на, обнаруженная разница таможенных платежей возвращается декларанту.
Как отмечалось ранее, по общему правилу таможенная стои мость определяется декларантом. Однако в случае отсутствия данных, подтверждающих правильность определения декларан том таможенной стоимости, либо при наличии оснований пола гать, что представленные сведения не являются достоверными и (или) достаточными, таможенный орган РФ может определить ее самостоятельно. Если декларант не согласен с вынесенным решением в отношении определения таможенной стоимости, он имеет право письменно обжаловать решение таможенного орга-на. ТК РФ устанавливает порядок такого обжалования. Решения таможенных органов (их должностных лиц) могут быть обжало ваны в таможенные органы или в суд, арбитражный суд. При этом следует иметь в виду, что подача жалобы в таможенные органы не исключает возможности одновременной или по следующей подачи жалобы в суд, арбитражный суд.
Следует особо подчеркнуть, что подача жалобы не приоста навливает исполнения обжалуемого решения, за исключением случая, когда имеются достаточные основания полагать, что об жалуемое решение не соответствует законодательству, а также в случае, если неприостановление исполнения решения может иметь необратимый характер. Тогда таможенные органы могут полностью или частично приостановить исполнение обжалуемо го решения.
Решения таможенных органов обжалованию не подлежат, если:
не соблюдены установленные сроки обжалования и лицо не обратилось с заявлением о восстановлении пропущен ного срока для обжалования либо заявление о восстанов лении пропущенного срока для обжалования отклонено;
не соблюдены требования к форме жалобы (письменная, содержащая необходимые сведения);
лицо уже обратилось с жалобой в суд и она принята су дом, арбитражным судом к рассмотрению либо по ней вы несено решение.
Методы таможенной оценки товаров и транспортных средств, используемые в отечественной практике, во многом заимство ваны из международного таможенного права в рамках гармони зации законодательства. В России с 1994 г. применяют сле-дующие методы определения таможенной стоимости импорти руемых товаров:

метод 1 - по цене сделки с ввозимыми товарами; метод 2 - по цене сделки с идентичными товарами; метод 3 - по цене сделки с однородными товарами; метод 4 - метод вычитания стоимости; метод 5 - метод сложения стоимости; метод 6 - резервный метод.
Основным является первый - метод определения таможен ной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами; начинать оценку следует всегда с проверки применимости этого метода. Когда основной метод не может быть использован, применяют один из других методов, причем берется каждый следующий ме тод, если таможенная стоимость не может быть определена пу тем использования предыдущего метода. Только методы вычи тания и сложения стоимости могут применяться в обратной по следовательности по усмотрению декларанта.
Следует обратить внимание на то, что первые три метода прин ципиально не отличаются друг от друга. Действительно, отличие состоит лишь в том, что таможенная стоимость ввозимых това ров определяется по цене сделки с самими ввозимыми товарами (метод 1), по цене сделки с товарами, идентичными ввозимым (метод 2) или однородными ввозимым (метод 3). Алгоритм же определения при переходе от метода к методу не меняется.
При использовании трех первых методов может применяться как информация, которой располагают таможенные органы, так и документально подтвержденная информация декларанта.
Методы вычитания и сложения имеют принципиально иную экономическую природу. Метод 4 базируется на цене, по кото рой товары продаются внутри России в том виде, в котором они были ввезены, т. е. в неизменном виде (либо в переработанном виде, если возможно определить влияние этой переработки на цену товара). Метод 5 основан на данных о затратах на произ водство товара, понесенных его иностранным производителем. Эти методы могут применяться в любой последовательности: после метода 3 можно перейти к методу 4, а можно сразу и к ме тоду 5, но затем вернуться к методу 4, с тем чтобы в конце кон цов перейти к методу 6.
Метод 6 является резервным; он применяется, если для опре деления таможенной стоимости невозможно использовать ни один из предыдущих методов.
Далее последовательно остановимся на характеристике всех шести методов.
Метод 1. Базой для определения таможенной стоимости пер вым методом принимается цена сделки непосредственно с теми
товарами, которые подлежат оценке. Цена сделки - это цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимые то вары. Этот метод применяется в отношении товаров, ввозимых в результате заключенных сделок купли-продажи, если расчеты осуществляются посредством денежных платежей (в форме ин кассо, банковских переводов, аккредитивов, смешанных форм, а в случаях, не противоречащих валютному законодательству, допускается применение авансовых платежей).
Если счет-фактура или банковские платежные документы, представленные декларантом в подтверждение цены сделки, не могут быть идентифицированы с данной поставкой либо не позволяют определить полную сумму платежа, метод 1 приме нен быть не может и следует использовать оценочные методы (методы 2-6).
Если на момент таможенного оформления сумма платежа в полном объеме неизвестна, но будет определена в течение 60 дней, товар может быть предоставлен декларанту в пользова ние под временную (условную) оценку. Отсутствие платежных документов на момент таможенного оформления не может слу жить причиной отказа от применения метода 1 и перехода к по следующим методам. В этом случае может быть использован ме ханизм условного (временного) выпуска товаров.
Допускается применение метода 1 также при определении та моженной стоимости товаров, ввозимых по сделкам, по которым нет реального движения денежных средств (так называемым условно-стоимостным сделкам), таким, как:
сделки мены (товарообменные операции, в том числе бар терные и компенсационные поставки);
поставки в счет гарантии;
безвозмездные поставки в виде дарения.
Во всех этих случаях соответствующие документы (контракт, счет-проформа*, ТД страны вывоза) должны содержать стоимо стную оценку товаров - предметов сделки. Понятно, что при этом должны быть обязательно выполнены и общие условия применения метода 1.
Метод 1 может быть применен также в случае, если возмож на документально обоснованная стоимостная оценка ограниче ний и условий, повлиявших на цену сделки.

После установления возможности применения метода 1 цена сделки корректируется с учетом установленных надбавок и выче тов - в нее включаются следующие компоненты (табл. 12.2), если они не были ранее в нее включены (делаются дополнитель ные начисления к цене сделки):
Таблица 12.2 Компоненты корректировки (начислений) Примечания 1 2 К-+ - первый компонент кор-ректировки цены сделки - расходы по доставке това ра до авиапорта, порта или иного места ввоза това ра на таможенную территорию РФ Местом ввоза (вывоза) признается:
для авиаперевозок - аэропорт назначения или первый аэро порт в РФ, в котором самолет совершает посадку и где про изводится разгрузка товаров;
для морских и речных перевозок - первый порт разгрузки или порт перевалки в РФ, если факт перевозки товара под твержден таможенным органом порта;
для перевозок другими видами транспорта - место нахож дения пункта пропуска на российской таможенной границе на пути следования товара;
для товара, доставляемого по почте, - пункт международного почтового обмена.
Цена сделки корректируется для последующего использова ния в качестве таможенной оценки, если в соответствии с кон-кретными условиями поставки по контракту в цену включаются не все транспортные расходы до места ввоза в РФ.
В случае безвозмездной транспортировки и доставки товаров собственным транспортом покупателя в таможенную стоимость включается сумма, рассчитанная исходя из действующих на мо мент транспортировки тарифов. Если же данных о тарифах нет, то используются данные калькулирования транспортных расходов.
Наиболее адекватны структуре таможенной стоимости усло вия поставки CIF (стоимость, страхование и фрахт)*. Использо вание других условий требует определенных корректировок. Применяя, например, условия DAF (поставка до границы стра ны-экспортера), к цене добавляются расходы на страхование и в зависимости от места доставки - транспортные расходы от границы страны-экспортера до места ввоза в РФ.
При условиях поставки EXW(с завода), FAS (свободно вдоль борта судна) в расходах на транспортировку до места ввоза учитываются расходы покупателя по таможенному оформлению товара при вывозе из страны-экспортера К, а+ - стоимость транспорти ровки Это расходы, непосредственно связанные с перемещением товаров от места отправления (места погрузки) до места на значения
Сопутствующие транспортировке расходы, не зависящие от дальности перевозки. В расходы по погрузке и перевалке могут также включаться услуги экспедитора, сюрвейера (инспектора или агента по осмотру и оценке застрахованного имущества) и т. п. К 6+ - расходы по погрузке, выгрузке, пере грузке и пере-валке товаров

1 2 К1в+ - страховая сумма Сумма, уплаченная страховой компании по договору страхова ния товара от рисков потери или повреждения при доставке груза от пункта отправления до пункта назначения К2+ - второй ком-понент корректи ровки цены сдел ки - расходы, понесенные поку пателем К2 а+ - комис сионные и бро керские возна-граждения, за исключением комиссионных по закупке товара В таможенную стоимость включаются только комиссионные расходы по продаже товара (расходы по поиску покупателя и продаже ему товара). Комиссионные расходы по покупке това ра несет покупатель, и они не облагаются таможенной пошли ной
При использовании многооборотной тары ее стоимость при многоразовой поставке товара распределяется пропорцио нально количеству товаров в каждой партии.
Перенос стоимости тары частями на каждую партию прини мается таможенным органом, если это вытекает из контракта либо подтверждено каким-либо другим документом.
К затратам на тару не относятся отдельно оплачиваемые суммы за возврат тары продавцу К2 6+ - стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, если в соответствии с ТН ВЭД они рас-сматриваются как единое целое с оцениваемы ми товарами К2 в+ - стоимость упаковки, вклю чая стоимость упаковочных материалов и работ по упа ковке К3+ - третий ком-понент корректи ровки цены сдел ки - соответству ющая часть стоимости следу ющих товаров и услуг, которые прямо или косвен но были предо ставлены покупа телем бесплатно или по сниженной цене для исполь зования в связи с производством или продажей на вывоз оцени ваемых товаров Чаще всего указанные товары и услуги покупатель предостав ляет, когда:
оцениваемые товары ввозятся в РФ по договорам перера-ботки с последующим вывозом;
имеет место ввоз товаров на основе договора подряда, в том числе договора подряда на изготовление товара из материала заказчика (покупателя), и при этом покупателем (непосредственно или через третьих лиц) были предоставлены продавцу бесплатно или по сниженной цене товары и услуги в целях их использования для производства и продажи на вывоз в РФ оцениваемых товаров, включая предоставление покупателем оборудования в аренду продавцу, выполнение продавцом заказа по чертежам или лекалам покупателя и т. д.

1 2 К3 * - сырья, материалов, деталей, полу фабрикатов и других комплек-тующих изделий, являющихся со-ставной частью оцениваемых товаров Стоимостью таких сырья, материалов, деталей, полуфабри катов и других комплектующих изделий является их цена, оплаченная покупателем при их закупке у третьих лиц. Если же эти товары изготовлены самим покупателем либо связанным с ним лицом, то в качестве их стоимости принимается стоимость изготовления, подтвержденная соответствующей бухгалтерской документацией покупателя.
При предоставлении продавцу покупателем товаров, бывших в употреблении, их стоимость определяется с учетом степени износа по данным бухучета покупателя. Наконец, если покупа телем были оказаны продавцу какие-либо услуги по обработке сырья, материалов и комплектующих изделий, их доставке, хранению и т. д., то при расчете таможенной стоимости эти услуги учитываются по той цене, по которой они были произ ведены или приобретены покупателем К36+ - инстру ментов, штам пов, форм и других подобных предметов, ис-пользованных при производ стве оценивае мых товаров К3* - материа лов, израсходо ванных при про изводстве оце-ниваемых това ров (смазочных материалов, топлива и др.) К3г+ - инженер ной проработ ки, опытно-кон структорской работы, дизай на, художест венного оформ ления, эскизов и чертежей, вы-полненных вне территории РФ и непосредст венно необхо димых для производства оцениваемых товаров К4+ - четвертый компонент кор-ректировки цены сделки - лицен-зионные и иные платежи за ис-пользование объ-ектов интеллекту-альной собствен-ности, которые Вознаграждение за пользование правами:
на изготовление ввозимых товаров, в том числе промышлен ных образцов, ноу-хау и т. д.;
продажу на экспорт ввозимых товаров, в том числе товарных знаков, промышленных образцов;
использование или перепродажу ввозимых товаров, в том числе патентов, авторских прав на литературные, художест венные или научные произведения (включая кинематографи ческую продукцию), а также технологии производства, пред ставляющие единое целое с импортируемым товаром.

1 2 покупатель должен прямо или косвенно осущест вить в качестве условия продажи оцениваемых товаров Добавление этих платежей к цене сделки производится только в случае, если они:
касаются оцениваемого товара;
являются условиями заключенной сделки.
Подлежат учету лицензионные платежи, которые покупатель выплачивает непосредственно продавцу либо в его пользу третьему лицу. В таможенную стоимость не включаются лицен зии на воспроизводство товара в РФ К5+ - пятый ком понент корректи ровки цены сдел ки - величина части прямого или косвенного дохо да продавца от любых последу ющих перепродаж, передачи или ис пользования оце ниваемых товаров на территории РФ Эта часть дохода продавца оговаривается в контракте. Если, например, предусмотрено, что 20% прибыли, которую получит покупатель, будет возвращено продавцу, сумма, соответству ющая этой части прибыли, включается в состав таможенной стоимости и указывается в ДТС-1. Если на момент таможенно го оформления сумма прибыли неизвестна, в ДТС-1 указывает ся ожидаемая сумма, для определения которой проводится не-зависимая экспертная оценка. Объем ожидаемой прибыли дол жен быть подтвержден таможенным органом * Базисные условия поставки при внешнеторговых сделках по ИНКОТЕРМС 2000.
Для определения таможенной стоимости по методу 1 необхо димо произвести корректировку не только в сторону повышения цены сделки, но и в сторону ее понижения (списывая опреде ленные суммы, вычитая их из цены сделки). Вычитаются следу ющие документально подтвержденные расходы по доставке то вара после ввоза в РФ до места назначения (табл. 12.3).
Таблица 12.3 Компоненты корректировки (списания) Примечания 1 2 К- - расходы по монтажу, сборке, наладке оборудо-вания или оказа нию технической помощи после ввоза Вычитаются из цены сделки только в том случае, если эти ра боты предусмотрены контрактом и соответствующие суммы выделены в счете-фактуре отдельной строкой

1 2 К2 - расходы по доставке товара после ввоза до места назначения (расходы на его транспортировку, выгрузку, пере грузку, перевалку, а также стоимость страхования груза) Обязательные условия осуществления вычитания их из цены сделки:
раздельное указание в счете-фактуре расходов по доставке до и после ввоза в РФ;
соответствующая оговорка в контракте. Это касается таких условий поставки, как CIP (перевозка и страхование оплачены до...), CPT (перевозка оплачена до...), DDP (поставка с опла той пошлины), DDU (поставка без оплаты пошлины), при ко торых в фактурную стоимость входят расходы по доставке товара до места назначения.
Если счет-фактура оформлен без раздельного указания рас ходов на разных этапах транспортировки, транспортные расхо ды на участке «место ввоза - пункт назначения» можно вычесть из общей стоимости расходов по транспортировке лишь тогда, когда таможенному органу представлены доказательства, что цена, определяемая из расчета «франко-граница», была бы значительно ниже цены, определенной из расчета «франко- место назначения».
Расходы по выгрузке, перегрузке и перевалке могут не вклю чаться в таможенную стоимость ввозимых товаров, если эти операции осуществлялись после ввоза товаров в РФ, что дол жно быть документировано К3- - расходы по уплате ввозных таможенных по шлин, налогов и сборов Подлежат вычету из цены товара, когда договором предусмот рены условия поставки DDP (поставка с оплатой пошлины) и DEQ (поставка с пристани) Документами, подтверждающими сведения о стоимости до ставки товара по России и доказывающими правомерность вычетов, могут быть:
документ, определяющий отношения сторон в сделке по оказанию услуг по доставке товаров от места отправления до места назначения. Как правило, это - договор на до ставку груза, содержащий сведения о сторонах договора, его предмете, стоимости и условиях оплаты (платежа). Заказчиком услуг может выступать как продавец, так и по купатель, а иногда - третье лицо, действующее от имени или по поручению одного из них (чаще всего - экспеди торские фирмы);
счет-фактура от исполнителя договора доставки, содержа щий реквизиты сторон, сумму и условия платежа, а также предмет платежа. Если декларант представляет специфи цированный счет-фактуру (т. е. счет, содержащий сущест венные условия договора), этот счет приравнивается к до говору на доставку товара;
банковские платежные документы об оплате услуг в соот ветствии с выставленным счетом-фактурой.
Особо следует подчеркнуть, что при определении таможенной стоимости цена сделки не корректируется (не уменьшается) на величину расходов на страхование. Это объясняется тем, что стоимость страхования определяется стоимостью товаров, а не дальностью перевозки; эти расходы не подразделяются «до мес та ввоза» или «после места ввоза».
Обобщая сказанное и применяя использованные в двух по следних таблицах символы, таможенную стоимость товара по методу 1 можно исчислить по следующей формуле:
Т = Цд + К+ - К = Цд + (К + + К+ + - (К " + К- + К -) = цсл + [(К1а+ + К16+ + К + +
+ (К26 + К26 + К2+) + (К3+ + К3+ + К3+ + К3+) +
+ К46 + К56 ] - (К - + К2- + К-),
где Ц - цена сделки с ввозимым товаром;
К6 - сумма надбавок к цене сделки;
К - сумма вычетов из цены сделки;
К+ - i-я надбавка к цене сделки;
К. - i-й вычет из цены сделки.
Закон РФ «О таможенном тарифе» содержит перечень случа ев, когда метод по цене сделки с ввозимыми товарами не может быть использован для определения таможенной стоимости. В частности, метод не может быть использован в следующих слу чаях (табл. 12.4).
Таблица 12.4 Примечания и примерлі 1 2 Существуют огра-ничения в отноше нии прав покупа теля на оцени ваемый товар Из этого правила предусмотрены исключения. Метод можно при-менять и при наличии указанных ограничений, если ограничения:
установлены законодательством РФ. Примером могут быть особые требования к упаковке или ограничения в отношении лиц, наделенных правом импортировать определенные това ры (радиоактивные, отравляющие вещества, наркотические средства и др.);
существенно не влияют на цену товара;
определяют географический регион, в котором товары могут быть перепроданы. Например, экспортер наделяет посредни ка правом продажи товаров на определенной территории в течение согласованного срока. Посредник содействует про-

1 2 движению товара к конечному потребителю в определенном регионе, в частности - организует техническое обслуживание проданных товаров, обеспечивает потребителей запасными частями и т. д. Посредник обязуется соблюдать интересы экспортера и при продаже придерживаться определенных ограничений, установленных договором о предоставлении права на продажу Продажа и цена сделки зависят от соблюдения усло вий, влияние кото-рых не может быть учтено Несколько примеров:
продавец поставляет определенный товар и оговаривает в договоре его цену с условием, что покупатель дополнительно закупит у него партию другого товара, цена которого не уста новлена;
договор купли-продажи предусматривает условие исключи тельной покупки только у данного продавца;
оцениваемый товар - это полуфабрикат, поставляемый с условием, что экспортер получает определенное количество готовых изделий.
Метод 1 может быть применен при заключении сделки по об щепринятым условиям поставки (ИНКОТЕРМС) с такими, напри мер, оговорками, как «покупка при условии подключения эксперта (наличия экспертного заключения)», «покупка при условии поставки товара до определенной даты», «предостав ление скидки за "верность" данному продавцу», которые не оказывают влияния на цену сделки Данные, использо-ванные декларантом при заявлении та-моженной стоимо сти, не подтверж дены документально либо не являются количественно определенными и достоверными Цена сделки подтверждается счетом-фактурой (инвойсом), счетом-проформой для условно-стоимостных сделок, банков скими платежными документами (если счет оплачен), контрак том о купле-продаже или поставке товара. Надбавки к цене сделки или вычеты из нее подтверждаются соответствующими платежными, товаросопроводительными, страховыми, тамо женными и иными документами Участники сделки являются взаимоза-висимыми лицами, за исключением случаев, когда их взаимосвязь не по влияла на цену сделки, что должен доказать декларант Под взаимозависимыми лицами понимаются лица, удовлетво ряющие хотя бы одному из следующих признаков:
один из участников сделки (физическое лицо) или должност ное лицо одного из участников сделки является одновремен но должностным лицом другого участника сделки;
участники сделки являются совладельцами предприятия;
участники сделки связаны трудовыми отношениями;
один из участников сделки является владельцем вклада или обладателем акций с правом голоса в уставном капитале другого участника сделки, составляющих не менее 5% устав ного капитала;
оба участника сделки находятся под непосредственным либо косвенным контролем третьего лица;
участники сделки совместно контролируют, непосредственно или косвенно, третье лицо;
один из участников сделки находится под непосредственным или косвенным контролем другого участника сделки;
участники сделки или их должностные лица являются род ственниками

Метод 2 применяется, когда не может быть использован ме тод 1. Базой для определения таможенной стоимости методом оценки по цене сделки с идентичными товарами является цена сделки с идентичными товарами. Под идентичными понимают ся товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми то варами, в том числе по следующим параметрам:
физические характеристики;
качество и репутация на рынке;
страна происхождения;
производитель.
Незначительные, несущественные расхождения во внешнем виде не могут считаться основанием для отказа в рассмотрении товаров в качестве идентичных, если такие товары в остальном одинаковы по основным перечисленным признакам. Товары, произведенные разными лицами, могут считаться идентичными только в том случае, если у декларанта и таможенных органов нет сведений об идентичных товарах, произведенных лицом, ко-торое изготовило оцениваемые товары.
Во внешнеторговой практике нередки случаи, когда в ка честве идентичных рассматриваются товары, завозимые в РФ в разобранном (демонтированном) виде, но которые после сбор ки (монтажа) становятся идентичными оцениваемым товарам. Товары не признаются идентичными оцениваемым, если их про ектирование, опытно-конструкторские и иные аналогичные ра боты выполнены в РФ.
Для декларирования таможенной стоимости с применением метода 2 и последующих методов используется декларация фор мы ДТС-2, в которой прежде всего обосновывается выбор дан ного метода оценки с указанием причин неприменимости мето-да 1. Здесь же содержится перечень источников информации, использованной для обоснования таможенной стоимости.
Цена сделки с идентичными товарами принимается в каче стве основы для определения таможенной стоимости оцени ваемых товаров, если идентичные товары:
проданы для ввоза в РФ;
ввезены одновременно с оцениваемыми товарами или не ранее чем за 90 дней до ввоза последних;
ввезены примерно в том же количестве и (или) на тех же коммерческих условиях. Если же это условие не соблюде но и идентичные товары ввозились в ином количестве и (или) на других коммерческих условиях, декларант дол жен произвести корректировку их цены с учетом этих раз-
личий и документально подтвердить таможенному органу ее обоснованность. Корректировка отражается в гр. 12 и 13 ДТС-2.
Порядок корректировки при использовании метода 2 в общем соответствует порядку при использовании метода 1. Вместе с тем в ДТС-2 перечислены в качестве дополнительных:
начислений - стоимость транспортировки, погрузки, выгрузки и обработки, стоимость страхования, комисси онные и другие посреднические расходы в связи с вво зом;
вычетов - прибыль, комиссионные и торговые наценки в связи с продажей товара внутри РФ, стоимость дополни тельной обработки или переработки ввозимых товаров, таможенные налоги, сборы и другие внутренние платежи, а также прочие расходы и платежи, связанные с продажей на внутреннем рынке.
При применении рассматриваемого метода зачастую выявля ется более одной цены сделки по идентичным товарам. В этих случаях для определения таможенной стоимости ввозимых то варов применяется самая низкая из них.
Метод 3. Базой при определении таможенной стоимости методом оценки по цене сделки с однородными товарами прини-мается цена сделки по товарам, однородным с импортируемыми. Под однородными понимаются товары, хотя и не являющиеся одинаковыми во всех отношениях, но имеющие сходные харак теристики и состоящие из схожих компонентов. Это позволяет им выполнять те же функции, которые выполняют оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменяемыми.
При определении однородности товаров учитываются следу ющие их характеристики:
качество, наличие товарного знака и репутация на рынке;
страна происхождения;
производитель.
При использовании метода 3 следует руководствоваться теми же правилами, что и при методе 2. Это относится, в частности, и к решению принципиального вопроса о правомерности при менения цены сделки с однородными товарами для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров, и к порядку кор ректировки таможенной стоимости, определяемой по цене сдел ки с однородными товарами, и к применению самой низкой цены в случае выявления более одной цены сделки по однород ным товарам.

Закон РФ «О таможенном тарифе» содержит еще несколько положений, применимых при использовании как метода 2, так и метода 3:
товары не считаются идентичными оцениваемым или од нородными с ними, если они не были произведены в той же стране, что и оцениваемые товары;
товары, произведенные не производителем оцениваемых товаров, а другим лицом, принимаются во внимание только в том случае, если не имеется ни идентичных, ни одно родных товаров, произведенных лицом - производителем оцениваемых товаров;
товары не считаются идентичными или однородными, если их проектирование, опытно-конструкторские работы над ними, их художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи и иные аналогичные работы выполнены в РФ.
Метод 4. Метод вычитания стоимости при определении та моженной стоимости применяется, если оцениваемые, идентич ные или однородные товары продаются (отчуждаются) на тер ритории РФ в неизменном состоянии. Это означает, что метод 4 ориентирован на последующие сделки купли-продажи ввезенно го товара на внутреннем рынке России.
Это метод используется, когда оказывается невозможным применение:
метода 1 (например, данные, использованные декларан том при заявлении таможенной стоимости товара, не под тверждены документально либо не являются количественно определенными и достоверными или сделка заключена меж ду взаимозависимыми лицами и взаимозависимость сто рон сделки оказала влияние на цену, дать стоимостную оценку которого не представляется возможным);
метода 2 (ни таможенный орган, ни декларант не распо лагают информацией по идентичным товарам);
метода 3 (отсутствует информация по однородным товарам).
Базой при методе 4 принимается цена единицы товара, по ко торой оцениваемые, идентичные или однородные товары про даются наибольшей партией на территории страны в период, максимально приближенный ко времени ввоза (не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров), покупателю, неза висимому от продавца.
Метод 4 предполагает осуществление двух корректировок цены сделки с оцениваемыми, идентичными или однородными товарами:

корректировка на размер партии. При этом учитываются скидки к цене, предоставляемые продавцом в зависимо сти от размера закупаемой партии товара. Количествен ная скидка учитывается в случае, если указано, что цена на товар устанавливается продавцом в соответствии со схе мой, основанной на количестве проданного товара;
корректировка на коммерческие условия. Здесь учитыва ются разница в условиях поставки сравниваемых товаров (по ИНКОТЕРМС), а также прочие различия в коммер ческих условиях (наличие скидки за «верность» продавцу, различные коммерческие уровни продажи - опт, розни ца, количество посредников и др.).
Корректировка предполагает также исключение из таможен ной стоимости суммы затрат, включенных в цену товара на рос сийском внутреннем рынке. При использовании метода 4 из цены единицы товара вычитаются следующие компоненты:
расходы на выплату комиссионных вознаграждений, обыч-ные надбавки на прибыль и общие расходы в связи с про дажей в РФ ввозимых товаров того же класса и вида;
суммы ввозных таможенных пошлин, налогов и иных пла-тежей, подлежащих уплате в РФ в связи с ввозом или про дажей товаров;
обычные расходы, понесенные в РФ, на транспортировку, страхование, погрузочные и разгрузочные работы.
Если на внутреннем рынке оцениваемые, идентичные или од-нородные товары в таком же состоянии, в каком они находились на момент ввоза, не продавались, по просьбе декларанта может использоваться цена единицы товара, прошедшего переработку, с вычитанием добавленной стоимости.
Метод 5. Этот метод применяется при невозможности исполь зования методов 1-3 по основаниям, приведенным при рассмот рении метода 4. Метод 5 по усмотрению декларанта использу-ется либо после метода 4, либо сразу после метода 3. Базой для определения таможенной стоимости методом 5 принимается цена товара, рассчитанная путем сложения:
стоимости материалов и иных издержек, понесенных изго товителем в связи с производством оцениваемого товара;
общих затрат, характерных для продажи в РФ из страны - экспортера товаров того же вида, в том числе стоимости транспортировки, погрузочно-разгрузочных работ, стра хования до места таможенного оформления на террито рии РФ и т. д.;

прибыли, обычно получаемой экспортером в результате по ставки в РФ таких товаров.
Применение метода 5 базируется на информации, формиру емой в бухгалтерском учете производителя (нерезидента). Впро чем, таможенная стоимость может определяться как на основе информации, получаемой в стране импорта (России), так и ин формации об издержках производства оцениваемых товаров, ко торую можно получить только за пределами страны импорта.
Понятно, что использование метода 5 возможно лишь при го товности производителя-нерезидента предоставить российским таможенным органам сведения об издержках производства и со действовать последующей их проверке. Затраты, осуществленные в РФ, включаются в таможенную стоимость только в той мере, в которой они оплачиваются производителем. Не допускается повторный учет издержек.
Сумма прибыли, обычно получаемая экспортером в резуль тате поставок в РФ товаров, также определяется на основе дан ных, полученных от производителя или от лиц, действующих от его имени. Таможенные органы обращают внимание на соответ ствие заявленных производителем данных тем показателям, ко торыми характеризуются продажи товара того же класса или вида, что и оцениваемые товары, осуществляемые производите лями в стране экспорта для вывоза в РФ.
Метод 6. Если таможенная стоимость не может быть опреде лена декларантом в результате последовательного применения всех вышеперечисленных методов или таможенные органы ар гументированно полагают, что эти методы нельзя было исполь-зовать, таможенная стоимость оцениваемых товаров определя ется и обосновывается с учетом мировой таможенной практики.
Метод 6 может применяться при соблюдении ряда требова ний:
используемые данные должны быть документально обо снованы;
товары, цены по которым используются для расчета та моженной стоимости ввозимых товаров, должны быть максимально сходны с ввозимыми. Подбирая аналоги вво зимым товарам, таможенные органы должны сделать все, чтобы найти идентичные товары, при их отсутствии - однородные; если же и такие товары не удается обнару жить, то в качестве аналогов рассматриваются товары того же класса или вида;

цена подобранного аналога должна соотноситься с кон кретным товаром таким способом, который позволяет кор ректно идентифицировать его (коммерческое наименова ние товара, его описание, сведения о производителе, материал, технические параметры и пр.).
Иными словами, метод 6 вовсе не означает замену цены сдел ки с ввозимыми товарами ценой сделки с произвольно назначен ными таможенными органами товарами. Напротив, мировая практика трактует этот метод как гибкое использование всех пре-дыдущих методов: при его использовании следует соблюдать те же принципы, что и при методах 1-5.
При определении таможенной стоимости по методу 6 в каче стве базы для таможенной оценки могут использоваться также ценовые данные из нейтральных источников информации:
каталогов независимых фирм (Евротакс, ОТТО и др.);
изданий, содержащих описание того или иного товара, в том числе структуру цены на него;
официальных прейскурантов цен на товары либо торго вых предложений фирм по поставкам товаров и их ценам;
биржевых котировок цен.
Поскольку метод 6 чаще всего базируется на использовании данных по другим сделкам, а также разрешенной ценовой инфор мации, следует учитывать базовые, исходные условия конкретных сделок (количество товара, коммерческий уровень его продажи, наличие скидок с цены, условия поставки, схема платежей и пр.). Таможенная стоимость при этом должна содержать обязательные составляющие, используемые при методах 1, 4 и 5.
При применении резервного метода таможенный орган пре доставляет декларанту имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию. Местные таможенные органы формируют собст-венные справочно-информационные базы ценовых данных, ори ентированные на номенклатуру товаров, ввозимых через данный таможенный орган. Базы данных формируются на основе ин формации, содержащейся в ГД и ДТС. Дополнительными источ никами являются данные местных ценовых, внешнеторговых, биржевых организаций, данные о тарифах на перевозку и стра хование грузов, стоимость погрузочно-разгрузочных работ, комиссионных и брокерских услуг, лицензионные платежи, тор говые скидки и наценки. Таможенные органы регулярно полу чают из ФТС справочники цен мирового рынка.
Полученные из перечисленных источников справочные цены обязательно должны быть скорректированы с учетом условий по-ставки.

При всем том что использование метода 6 предполагает гиб кое применение методов таможенной оценки 1-5, Закон «О та моженном тарифе» содержит прямые запреты некоторых видов цен; следующие виды цен не могут использоваться в качестве основы определения таможенной стоимости:
цена товара на внутреннем российском рынке;
цена товара, поставляемого из стран его вывоза в третьи страны;
цена на внутреннем российском рынке на товары россий ского происхождения;
произвольно установленная или достоверно не подтверж денная цена товара.
Для определения таможенной стоимости по методу 6 нельзя использовать произвольно установленную или достоверно не подтвержденную цену товара. Нарушения этого правила связа ны, например, с тем, что для таможенной оценки ввозимого то вара используется не конкретный аналог, а средние данные по обобщенным группам товаров (станки сверлильные, часы наруч ные, масло животное и пр.).
Налоговый период. Как отмечалось ранее, налоговый период - срок, в течение которого завершается формирование налоговой базы, окончательно определяется размер налоговых обязательств. Налоговый период является основной составляющей в процедуре исчисления налога. До его окончания нельзя приступать к определению и исчислению налоговой базы налога и самого на лога. Налоговый период служит также ориентиром при установ лении сроков уплаты налогов. Эти сроки могут наступить толь ко после окончания налогового периода.
Однако в законодательных актах для многих из взимаемых в настоящее время налогов налоговый период не определен. К та ким налогам относятся: государственная пошлина; налог на опе рации с ценными бумагами; налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения; регистрационный сбор с фи зических лиц, занимающихся предпринимательской деятель ностью; сбор за право торговли и др.
Не определен налоговый период и для таможенной пошли ны ни в налоговом, ни в таможенном законодательстве. Един ственно приемлемым обоснованием «ненужности» этого элемен та обложения таможенными пошлинами является то, что нало говая база - таможенная стоимость товаров - определяется не за какой-либо период (который и признавался бы налоговым пе риодом), а в момент пересечения товарами (их партией) тамо-
женной границы в рамках конкретного внешнеторгового кон тракта. Такой порядок имеет свое объяснение:
номенклатура перемещаемых товаров, как правило, весь ма многочисленна даже для одного конкретного декларанта;
к каждому товару применяется своя ставка, причем в од ном случае - адвалорная, в других - либо специфическая, либо комбинированная;
товары перемещаются в разное время года, и потому мо гут применяться сезонные ставки;
разные, а часто и одинаковые товары происходят из стран, пользующихся в России неодинаковыми преференциальны ми режимами, некоторые товары происходят из стран, на которые преференции вовсе не распространяются, а для некоторых товаров страна происхождения не установлена;
условия сделок существенно различаются, и применение в каждом случае своих методов определения таможенной стоимости и приемов ее корректировки делает всякое сум мирование «нарастающим итогом с начала налогового пе риода» непоказательным, не имеющим экономического смысла.
Учитывая сказанное, некорректно по существу и сложно с точки зрения организационной (налогового администрирования) исчислять базу обложения пошлинами по совокупности несопо ставимых и разнородных операций конкретного декларанта за некоторый промежуток времени. В этих условиях единственно правильным следует признать порядок обложения применитель но к каждой конкретной сделке.
После того как определена налогооблагаемая база, к ней для определения суммы таможенной пошлины следует применить установленную ставку пошлины (проще говоря, перемножить ве личину базы и ставки). Согласно НК РФ налоговая ставка пред ставляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки по федеральным налогам (а таможенная пошлина относится к ним) устанавлива ются НК РФ. Ставки федеральных налогов могут устанавливать ся также федеральным правительством в порядке и пределах, определенных налоговым и таможенным законодательством (именно таков порядок установления ставок таможенных по шлин).
Законодательство предоставляет широкие возможности для дифференциации ставок. Путем дифференциации ставок тамо женных пошлин происходит удорожание ввозимых (вывозимых)
товаров в зависимости от целей и приоритетов экономической и торговой политики. Высокие ставки устанавливаются на това ры, создающие конкуренцию отечественным производителям. При этом зачастую тарифы на ввозимые промышленные това ры строятся с использованием принципа эскалации ставок та моженных пошлин: ставки возрастают по мере роста степени их обработки. Сырье может ввозиться беспошлинно или по край не низким ставкам, полуфабрикаты - по невысоким ставкам, а готовые изделия облагаются достаточно жестко.
Ставки таможенных пошлин, устанавливаемые правитель ством, едины на всей территории РФ и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары, видов сделок и других факторов.
Для оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров Пра-вительством РФ могут устанавливаться сезонные пошлины. В этот период ставки таможенных пошлин, предусмотренные та моженным тарифом, не применяются. Срок действия сезонных пошлин не может превышать шести месяцев в году. От других временных мер таможенно-тарифного регулирования (антидем пинговых, компенсационных и специальных пошлин) сезонные пошлины отличаются тем, что связаны с периодическими, сезон ными колебаниями конъюнктуры соответствующих товарных рынков.
В таможенной практике нашли применение разные виды ста вок пошлин. Существует несколько принципов классификации ставок таможенных пошлин - в зависимости:
от вида товара (его позиции в Товарной номенклатуре внеш-неэкономической деятельности - ТН ВЭД);
страны происхождения товара;
количественного выражения предмета налогообложения;
порядка установления ставок.
Таможенный тариф представляет собой результат системати зации ставок таможенных пошлин в зависимости от вида това ра, перемещаемого через таможенную границу. Он является основным инструментом, с помощью которого организуются та-моженно-тарифные отношения.
Ставки таможенных пошлин ставятся в зависимость прежде всего от вида товара (его позиции в ТН ВЭД) и от страны его происхождения. Каждый перемещаемый через таможенную гра ницу товар должен найти свое место в товарной номенклатуре таможенного тарифа. В таможенных целях все товары, обраща ющиеся в международной торговле, систематизированы в

ТН ВЭД. Классификация товаров в таможенных целях позволяет идентифицировать товары, выступающие предметом таможенно го регулирования. От места товара в ТН ВЭД зависит выбор став ки таможенного тарифа (а стало быть, тяжесть таможенного об ложения), возможность применения в отношении конкретного товара мер экономической политики (квотирования, лицензи рования) и т.д.
Каждый товар, включенный в таможенный тариф, идентифи цируется в его номенклатуре под определенным наименованием, которому соответствует строка тарифа со ставкой пошлины.
ТН ВЭД РФ, номенклатура действующего Таможенного та рифа РФ определяются федеральным правительством исходя из принятых в международной практике систем классификации то варов. Ранее существовали десятки автономных национальных систем классификации товаров. Товары группировались по на именованию в алфавитном порядке, по принципу происхожде ния (продукты животного происхождения, минералы и т. д.), по степени обработки (сырье, полуфабрикаты, готовые изделия), с использованием обоих методов.
В основу современной ТН ВЭД положена Гармонизирован ная система описания и кодирования товаров (ГС), к которой Россия присоединилась с 1 января 1997 г. ГС является много целевой классификационной системой, используемой для пуб-ликации таможенных тарифов, ведения статистики внешней тор говли, организации транспортно-экспедиторских операций и т. д. С 1 января 1997 г. в РФ действовала ТН ВЭД СНГ, принятая го сударствами СНГ (по Соглашению от 3 ноября 1995 г.). С 1 ап реля 2000 г. в РФ действует ТН ВЭД России. ТН ВЭД России основана на ГС и ТН ВЭД СНГ.
ТН ВЭД строится следующим образом:
первые шесть знаков соответствуют коду товара согласно ГС;
те же шесть знаков плюс седьмой и восьмой знаки - коду товара по Комбинированной номенклатуре Европейско го союза (КН ЕС);
девятый знак ТН ВЭД России соответствует коду товара по ТН ВЭД СНГ (детализация товарной позиции с учетом интересов стран СНГ);
десятый знак ТН ВЭД России детализирует товарную позицию с учетом интересов России. При детализации ТН ВЭД учитывается, является ли товар квотируемым, ли цензируемым, сертифицируемым, требуется ли индивиду альный подход к товару при исчислении таможенных
пошлин, НДС, акцизов и т. д. Таким образом, 9-значная ТН ВЭД СНГ сохраняется в качестве международной основы 10-значной ТН ВЭД России, а потому обязатель ства России по ГС и Соглашению о единой ТН ВЭД СНГ не нарушаются. Следует обратить внимание на то, что в настоящее время во многих случаях девятый и десятый знаки ТН ВЭД проставляются как «0», что означает отсутствие национальной детализации на сегодня.
В качестве примера приведем код ТН ВЭД России по одному из товаров - 7605110000 (алюминиевая проволока диаметром сечения свыше 7 мм): 7 6 0 5 1 1 0 0 0 0 группа алюминий и из-делия из него товарная позиция алюминиевая проволока товарная субпозиция алюминиевая проволока диаметром сечения свыше 7 мм товарная подсубпозиция отсутствие национальной детализации на сегодня в странах ЕС, СНГ и в России Решение о классификации товаров в таможенных целях при нимается таможенным органом по заявлению лица, заключив шего внешнеторговую сделку или являющегося грузополучате лем товара. Для этого до начала таможенного оформления в таможенный орган направляется запрос, который должен содер жать все сведения, необходимые для принятия классификацион ного решения. Решение должно быть принято в течение 30 дней со дня получения запроса.
Таможенные органы наделены правом принимать предвари тельное решение относительно классификации товаров, их та моженной стоимости и страны происхождения и др. За приня тие предварительного решения взимается плата в размере пяти кратного МРОТ.
Важным фактором, определяющим режим налогообложения ввозимых товаров, является страна их происхождения. Принци пы определения страны происхождения товара, закрепленные в российском таможенном законодательстве, основываются на су ществующей международной практике.

Определение страны происхождения товаров осуществляет ся на основании имеющихся документов и сведений, в том чис ле сертификатов о происхождении товаров, в случаях когда пре-доставление таких сертификатов является обязательным. Это определение проводится в соответствии:
с Соглашением о Правилах определения происхождения товаров развивающихся стран при предоставлении тариф ных преференций в рамках Общей системы преференций от 12.04.96 г.;
Правилами определения страны происхождения товаров, утвержденными Решением Совета глав правительств СНГ от 30.11.2000 г.;
Законом РФ «О таможенном тарифе».
Под страной происхождения товара понимается страна, в ко торой товар был полностью произведен или подвергнут доста точной переработке. Полностью произведенными в данной стра не являются:
полезные ископаемые, добытые из недр данной страны, в ее территориальном море или на его морском дне;
продукция растительного происхождения, выращенная или собранная в данной стране;
животные, родившиеся и выращенные в данной стране;
продукция, полученная в данной стране из выращенных в ней животных;
продукция, полученная в результате охотничьего и рыбо ловного промысла в данной стране;
продукция морского рыболовного промысла и другая про дукция морского промысла, полученная судном данной страны;
продукция, полученная на борту перерабатывающего суд на данной страны исключительно из продукции, указан ной в предыдущем пункте;
продукция, полученная с морского дна или из морских недр за пределами территориального моря данной страны, при условии, что данная страна имеет исключительные права на разработку этого морского дна или этих морских недр;
отходы и лом, полученные в результате производственных или иных операций по переработке в данной стране, а также бывшие в употреблении изделия, собранные в данной стране и пригодные только для переработки в сырье;
10) продукция высоких технологий, полученная на космических объектах, находящихся в космическом пространстве, если

данная страна является государством регистрации соот ветствующего космического объекта;
11) товары, изготовленные в данной стране исключительно из продукции, указанной в предыдущих пунктах.
Если же в производстве товаров участвуют две страны и более, страной происхождения считается страна, в которой были осу ществлены последние операции по переработке или изготовлению товаров, отвечающие критериям достаточной переработки:
изменение товарной позиции (классификационного кода товара) по ТН ВЭД на уровне любого из первых четырех знаков, произошедшее в результате переработки товара;
выполнение производственных или технологических опе раций, достаточных или недостаточных для того, чтобы товар считался происходящим из той страны, где эти опе рации имели место. На практике это сводится к составле нию перечня производственных или технологических про цессов, достаточных или недостаточных для того, чтобы товар считался происходящим из той страны, где эти опе рации осуществлены;
правило адвалорной доли - изменение стоимости товара, когда процентная доля стоимости использованных мате риалов или добавленной стоимости достигает фиксирован ной доли цены поставляемого товара.
При этом общим является первый критерий. Впрочем, при его использовании применяются так называемые списки исключе ний, содержащие перечень производственных или технологиче ских операций, которые, хотя и ведут к изменению товарной по зиции, не считаются признаками достаточной переработки или считаются таковыми лишь при соблюдении определенных усло-вий.
Необходимость точного определения страны происхождения обусловливается развитием экономических интеграционных процессов, созданием многочисленных зон беспошлинной тор говли, распространением преференциальных соглашений и т.д. Поскольку все это сопровождается появлением различных усло вий налогообложения, появляются недобросовестные декларан ты, старающиеся путем подмены страны происхождения полу чить незаконные налоговые выгоды.
Для удостоверения происхождения товара из данной страны необходимо представить декларацию о происхождении товара или в случаях, определяемых Правительством РФ, сертификат о происхождении товара. Декларация составляется в произволь-
ной форме, если в ней указаны сведения, позволяющие опреде лить эту страну. В качестве декларации могут использоваться коммерческие или любые другие документы, имеющие отноше ние к товарам, содержащие заявление о стране происхождения, сделанное изготовителем, продавцом или экспортером в связи с вывозом товаров.
Сертификат о происхождении товара выдается компетентны ми органами или организациями:
данной страны;
или страны вывоза, если в ней сертификат выдается на основе сведений, полученных из страны происхождения.
Устанавливает порядок определения страны происхождения товара Правительство РФ. Им же устанавливается особый поря док выдачи сертификата о происхождении. При вывозе товаров из РФ сертификат выдается органами или организациями, упол-номоченными Правительством РФ, если указанный сертификат необходим по условиям контракта, по национальным правилам страны ввоза или если наличие указанного сертификата преду смотрено международными договорами РФ.
В сертификате экспортер письменно декларирует, что товар удовлетворяет соответствующему критерию происхождения. Сертификат содержит также письменное удостоверение выдав шего его органа о том, что представленные экспортером в сер тификате сведения соответствуют действительности.
Используются сертификат по форме «А» и сертификат «СТ-1». Первая форма сертификата подтверждает факт происхождения товаров из развивающихся и наименее развитых стран, на кото рые распространяется национальная система преференций РФ. При этом должно соблюдаться правило прямой отгрузки и не-посредственной закупки.
Непосредственно закупаемым считается товар, приобретен ный импортером у лица, зарегистрированного в качестве субъек та предпринимательской деятельности в развивающейся стране, на которую распространяется тарифный преференциальный ре жим.
Прямой поставкой считается поставка товаров, транспорти руемых из развивающейся страны, на которую распространяет ся тарифный преференциальный режим, в страну, предоставив шую тарифные преференции, без провоза через территорию дру гого государства. Правилу прямой поставки отвечают также товары, транспортируемые через территорию одной или не скольких стран вследствие географических, транспортных, тех-
нических или экономических причин, при условии, что товары в странах транзита, в том числе при их временном складирова нии на территории этих стран, находятся под таможенным кон тролем.
В удостоверение происхождения товара с таможенной терри тории государства - участника СНГ таможенным органам пред ставляется сертификат о происхождении по форме СТ-1.
Сертификат о происхождении представляется одновременно с таможенной декларацией и другими документами, необходи мыми для таможенного оформления.
Поскольку сертификат происхождения товаров необходим для получения льгот по уплате таможенных платежей, по цело му ряду товаров предусматривается обязательное подтверждение достоверности сертификатов.
Страна происхождения товара может быть указана при мар кировке груза, в коммерческом счете, иных внешнеторговых до кументах. Так, при ввозе небольших партий товаров (таможен ной стоимостью до 5000 долл.) экспортер может декларировать страну происхождения товара на счете-фактуре или других то варосопроводительных документах. В случаях, предусмотренных таможенным законодательством РФ и международными догово рами, в качестве документов, удостоверяющих происхождение товаров, могут использоваться транспортные или другие товаро сопроводительные документы.
При отсутствии документов, подтверждающих страну проис хождения, если они обязательны для предоставления тарифных преференций, в отношении таких товаров подлежат уплате по шлины по ставкам, применяемым к товарам, происходящим из стран, торгово-политические отношения с которыми предусмат ривают РНБ. В этом случае применяется (восстанавливается) преференциальный режим или РНБ при условии подтверждения страны происхождения данных товаров до истечения одного года со дня принятия ТД. При этом суммы уплаченных пошлин и на логов возвращаются.
Декларант определяет происхождение товара самостоятельно. Для отдельных категорий товаров ФТС может устанавливать тре бование получения и обязательного представления для проведе ния таможенного оформления решения таможенного органа о подтверждении страны происхождения товара, а также опреде лять порядок его получения и представления.
Таможенные органы принимают решения о стране происхож дения товаров:

в случае выявления неправильного заявления декларантом страны происхождения товаров;
по запросам, поданным в соответствующие таможни, ре гиональные таможенные управления и ФТС в соответствии с порядком, установленным ФТС;
по запросам органов законодательной, исполнительной, судебной власти, органов прокуратуры, Всемирной тамо женной организации, таможенных органов зарубежных стран, представительств иностранных государств, ниже стоящих таможенных органов.
Ставки ввозных таможенных пошлин по каждой товарной подсубпозиции ТН ВЭД ставятся в зависимость от страны про исхождения товаров. Так, товары, происходящие из государств, которым РФ предоставляет в торгово-политических отношени ях режим наиболее благоприятствуемой нации (РНБ), облагают ся по предельным (базовым) ставкам.
Принцип РНБ, по существу, сводится к следующему: при РНБ стороны обязуются предоставить друг другу все выгоды, которые они предоставили в прошлом или предоставят в буду щем какому-либо третьему государству.
РНБ следует отличать от национального режима, который представляет собой оговорку, включаемую в торговые договоры и соглашения, в силу которой юридическим и физическим ли цам и торговым судам одного договаривающегося государства предоставляются на территории другого договаривающегося го сударства те же самые права, льготы и привилегии, какие пре доставляются ее собственным юридическим и физическим ли цам, а также торговым судам.
Россия устанавливает РНБ путем заключения двусторонних торговых договоров и соглашений. В настоящее время этим ре жимом, предоставленным Россией, пользуются свыше 120 стран.
В отношении товаров, происходящих из государств, которым РФ не предоставляет РНБ либо страна происхождения которых не установлена, применяются базовые ставки, увеличенные вдвое.
Россия, следуя мировой таможенной традиции, предоставляет право пользоваться своей национальной системой преферен ций. Национальная система преференций включает следующие основные элементы:
перечень развивающихся стран - пользователей системой преференций РФ;
перечень наименее развитых стран-пользователей;

3) перечень товаров, происходящих из развивающихся и наи менее развитых стран, в отношении которых при ввозе на территорию РФ предоставляются тарифные преференции.
Национальная система преференций РФ пересматривается Правительством РФ не чаще чем один раз в год на основании мотивированного представления Минэкономразвития и МИД.
В отношении товаров, происходящих из развивающихся стран - пользователей национальной системой преференций РФ (свыше 100 государств), применяются ставки в размере 3/4 ба зовой ставки. Одновременно свыше 40 наименее развитых госу-дарств (по классификации ООН к ним относятся государства с крайне низким доходом на душу населения) также пользуются этой системой преференций РФ. Товары, происходящие из этих государств, пошлинами вовсе не облагаются.
В особом порядке устанавливается режим обложения пошли нами товаров, происходящих из государств, образующих вместе с РФ зону свободной торговли или таможенный союз либо под писавших соглашения, имеющие целью создание такой зоны или такого союза. В этих случаях применяется режим ввоза товаров, предусмотренный соответствующими международными догово рами и соглашениями. В отношении таких товаров допускается установление тарифных преференций в виде освобождения от оплаты пошлины или снижения ставок.
В зависимости от страны происхождения товара ставки по шлин классифицируются:
на базовые, которыми облагаются товары по каждой то варной подсубпозиции ТН ВЭД, происходящие из госу дарств, которым в торговле с данной страной Россией пре доставлен РНБ. В действующем Таможенном тарифе РФ содержатся именно базовые ставки;
преференциальные, представляющие собой разновидность льготных ставок в отношении товаров из отдельных стран или групп стран. Такие ставки применяются в торговле с развивающимися странами. Общая система преферен ций стала создаваться Конференцией ООН по торговле и развитию (ЮНКТАД) с 1971 г. (последняя редакция - от 05.06.80 г.): промышленно развитые страны предо ставляют тарифные льготы развивающимся странам в од ностороннем порядке. В настоящее время импорт из наи-менее развитых стран осуществляется преимущественно беспошлинно, а из остальных развивающихся стран об лагается по ставкам, вдвое меньшим, чем базовые. Рос-
сия использует ныне преференциальные ставки на уровне 3/4 базовых;
максимальные (генеральные), по которым исчисляются таможенные пошлины на товары, происходящие из всех остальных государств, а также на товары, страна проис хождения которых документально не установлена.
В зависимости от количественного выражения предмета на логообложения, которым, как отмечалось выше, является пере мещаемый товар или транспортное средство, ставки бывают:
адвалорными (ad valorem), устанавливаемые в процентах от таможенной стоимости товара. Доход от пошлин, взи маемых по адвалорным ставкам, находится в сильной за-висимости от колебания конъюнктуры. При падении то варных цен поступления в бюджет от обложения такими пошлинами падают;
специфическими - в виде фиксированной суммы с еди ницы измерения (веса, площади, объема и т. д.). Специ-фические ставки исчисляются в евро в установленном раз мере за единицу облагаемых товаров. Размеры пошлин, которые исчисляются исходя из специфических ставок, не зависят от товарных цен. Если цены на товар растут, то степень обложения пошлинами по отношению к цене то вара понижается. Этот недостаток перекрывается тем, что поступления в бюджет при падении цен не уменьшаются;
комбинированными, сочетающими и адвалорный, и спе цифический способы обложения. Основой для исчисле ния таможенной пошлины в отношении товаров, облага емых по комбинированным ставкам, является таможен ная стоимость товара либо количество товара в натуральном выражении. При исчислении сумм таможенных пошлин, взимаемых по адвалорным ставкам или по комбинирован ным ставкам с адвалорной составляющей, в качестве на логовой базы используется таможенная стоимость. Пошли ны смешанного или комбинированного типа применяют как дополнение к специфическим в случае недостаточной их эффективности. Исчисление пошлины в отношении товаров, облагаемых по комбинированным ставкам, про изводится в три этапа. Сначала определяется ее размер по ставке за единицу товара, затем исчисляется размер по шлины по ставке в процентах к таможенной стоимости. В заключение для определения пошлины, подлежащей уплате, используется наибольшая величина;

альтернативными - когда таможенным органам предо ставляется право взимания пошлины по их усмотрению (по адвалорной или специфической ставке).
В зависимости от порядка установления ставки таможенных пошлин подразделяются:
на ставки в рамках автономных тарифов, устанавливаемые компетентным государственным органом данной конкрет ной страны. Автономные ставки пересматриваются реше нием упомянутого государственного органа без согласо вания с какими-либо третьими странами;
конвенционные ставки - распространяются только на те товары, которые указаны в соответствующих торговых до говорах (соглашениях). Такие ставки не могут изменяться в одностороннем порядке. Срок их применения ограни чен сроком действия соответствующего договора (согла шения);
ставки в рамках автономно-конвенционных тарифов. Здесь одновременно с автономными ставками присутствуют также и ставки конвенционные.
Ставки пошлин применяются на день принятия таможенной декларации таможенным органом.
С точки зрения времени применения ставки делятся на уста навливаемые:
на неопределенный срок (до принятия нового постанов ления Правительства РФ, отменяющего или изменяюще го ранее установленную ставку);
на ограниченный срок, определяемый в постановлении пра вительства о Таможенном тарифе РФ;
на временной (срочной) основе.
Правительство изменяет ставки импортных пошлин по совме стному мотивированному представлению Минэкономразвития, Минфинансов РФ, МИД и ФТС и др.
Порядок исчисления налога. Таможенные пошлины исчисляют ся декларантом или иными лицами, ответственными за уплату пошлин, самостоятельно, за исключением случаев:
пересылки товаров в международных почтовых отправле ниях, когда не требуется подачи отдельной таможенной де-кларации (исчисление пошлин производится таможенными органами, осуществляющими таможенное оформление в местах международного почтового обмена);
выставления требования об уплате таможенных платежей, не уплаченных в установленный срок, а также об обязан-
ности уплатить в установленный этим требованием срок неуплаченную сумму таможенных платежей, пеней и про центы (исчисление пошлин производится таможенным ор ганом).
Техника исчисления таможенных пошлин зависит от вида их ставок. Исчисление таможенной пошлины (например, импорт ной) в отношении товаров, облагаемых по адвалорным ставкам, производится по формуле (в руб.)
НхС хК
П = а, (1)
и 100% " v "
где Т - таможенная стоимость импортируемого товара, валюта;
Са - адвалорная ставка импортной таможенной пошлины, %;
К - курс рубля к валюте, установленный ЦБР на день та моженного оформления, руб./валюта.
Исчисление пошлины в отношении товаров, облагаемых по спе-цифическим ставкам, производится по формуле
П = НхС хК, (2)
и с " v "
где Н - количественная или физическая характеристика товара в натуральном выражении (единица веса, объема и т. п.);
Сс - специфическая ставка таможенной пошлины, евро за единицу товара;
К - курс рубля к евро, установленный ЦБР на день при нятия таможенной декларации, руб./евро.
Как отмечалось ранее, комбинированные ставки одновремен но сочетают адвалорный и специфический способы обложения. Применяют комбинированные ставки двух видов:
«Са в процентах, но не менее Сс в евро за единицу това ра»: сначала исчисляется размер пошлины по адвалорной ставке в процентах к таможенной стоимости по формуле (1), а затем исчисляется размер пошлины по специфиче ской ставке в евро за единицу товара по формуле (2). Для определения пошлины, подлежащей уплате, используется наибольшая из полученных сумм;
«Са в процентах плюс Сс в евро за единицу товара»: рас считывается пошлина сначала по адвалорной ставке по фор муле (1), а затем по специфической ставке по формуле (2). Для определения пошлины, подлежащей уплате, обе по лученные величины складываются.

Порядок уплаты таможенных пошлин. Они уплачиваются та моженному органу, а в отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, - государственному предприятию связи, которое перечисляет их на счета таможен ных органов РФ в порядке, определяемом ФТС совместно с Минсвязи и Минфином. Под таможенным органом имеется в виду таможенный орган, производящий таможенное оформле ние товаров.
Возможны три способа уплаты пошлины:
в безналичной форме;
наличными деньгами в кассу таможенного органа в пре делах сумм, установленных законодательством;
наличными деньгами непосредственно инспектору-испол нителю (если в месте таможенного оформления нет кассы) при условии заключения с ним договора о полной мате риальной ответственности.
Уплата производится по выбору плательщика как в рублях, так и в котируемой иностранной валюте. Пересчет производит ся по курсу, действующему на день принятия ТД, а в случаях ког да обязанность уплаты пошлин и налогов не связана с подачей декларации, - на день фактической уплаты.
В этой связи установлен порядок определения даты фактиче ской уплаты пошлин. Этот порядок зависит от того, внесены или нет декларантом либо другим лицом, уплачивающим таможен ные пошлины, на счета таможенного органа авансовые средства в счет предстоящих платежей пошлин. Авансовыми платежами являются денежные средства, внесенные на счет таможенного органа в счет предстоящих таможенных платежей и не иденти фицированные плательщиком в качестве конкретных видов и сумм таможенных платежей в отношении конкретных товаров.
Днем уплаты текущих таможенных пошлин (вносимых при отсутствии на депозитном счете таможенного органа авансовых средств) является:
при наличной форме уплаты - день внесения суммы де-нежных средств в кассу таможенного органа;
при безналичной форме - день списания банком денег со счета плательщика;
при зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм в счет предстоящего платежа - день принятия тамо-женным органом такого решения по заявлению плательщика.
Средства должны поступить на счет таможенного органа не позднее чем через 10 дней со дня принятия ТД к таможенному
оформлению, за исключением случаев, когда плательщику пре доставлена отсрочка или рассрочка. Без поступления средств на счет (в кассу) таможенного органа товар не выпускается.
Поскольку довольно часто таможенные пошлины уплачива ются при наличии на счете таможенного органа достаточного остатка ранее перечисленных авансовых сумм пошлины, день уплаты пошлины устанавливается следующим образом. Тамо женные органы переводят депонированные у них авансовые пла тежи в разряд уплаченных таможенных пошлин лишь после того, как плательщик распорядится этими средствами путем переда чи таможенной декларации или заявления об использовании сумм денежных средств, внесенных в качестве аванса, на уплату начисленных по таможенной декларации сумм таможенных пла тежей, пеней, процентов. Средства, полученные таможенным ор ганом в качестве авансовых платежей, являются имуществом внесшего их лица и не могут рассматриваться в качестве тамо женных платежей до тех пор, пока это лицо не сделает распоря жение об этом таможенному органу либо таможенный орган не обратит взыскание на них. В качестве распоряжения лица, внес шего аванс, рассматривается подача им или от его имени ТД либо совершение иных действий, свидетельствующих о намере нии использовать свои средства в качестве таможенных плате жей.
Таможенный орган обязан представить плательщику отчет о расходовании авансовых платежей не позднее 30 дней со дня по лучения требования. При несогласии плательщика с результата ми отчета проводится совместная выверка расходования средств плательщика. Результаты выверки оформляются актом по фор-ме, определяемой ФТС.
Днем уплаты таможенных пошлин считается:
день принятия таможенной декларации по товарной партии, выпуск которой еще не произведен;
день принятия решения таможенным органом о зачете аван совых платежей в счет погашения сумм задолженности по товарной партии, в отношении которой таможенное оформ ление завершено. Решение принимается по заявлению пла-тельщика.
Таможенный орган может принять решение о зачете авансо вых платежей в счет уплаты таможенных пошлин по конкретной товарной партии, в отношении которой проведены предвари тельные операции по таможенному оформлению, но декларация еще не была подана. В этом случае днем уплаты таможенных по-
шлин является день принятия решения таможенным органом о зачете авансовых платежей в счет уплаты сумм таможенных по шлин. Решение принимается также по заявлению плательщика.
Обязанность по уплате пошлин и налогов считается испол ненной с учетом особенностей, установленных ТК РФ:
с момента списания средств со счета плательщика в банке;
с момента внесения наличных средств в кассу таможен ного органа;
с момента зачета в счет уплаты пошлин и налогов излиш не уплаченных (взысканных) сумм, а если такой зачет производится по инициативе плательщика - с момента при нятия заявления о зачете;
с момента зачета в счет уплаты пошлин и налогов авансо вых платежей или денежного залога, а если такой зачет про изводится по инициативе плательщика - с момента полу чения таможенным органом распоряжения о зачете;
с момента зачета в счет уплаты пошлин и налогов средств, уплаченных банком либо страховой организацией в соот ветствии с банковской гарантией или договором страхо вания, а также поручителем в соответствии с договором поручительства;
с момента обращения взыскания на товары, в отношении которых не уплачены таможенные платежи, либо на пред мет залога или иное имущество плательщика, если размер сумм указанных денежных средств не менее суммы задол женности по уплате пошлин и налогов.
Сроки уплаты таможенных пошлин. Таможенно-тарифные правоотношения могут возникнуть:
в момент перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу. По общему правилу уплата та-моженных пошлин осуществляется в момент пересечения таможенной границы либо незначительно удалена по вре мени от этого периода (например, в случае предоставле-ния отсрочки или рассрочки платежа);
до перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу. Например, в случае депонирования декларантом авансовых платежей на счете таможенного органа, а также при принятии предварительного решения относительно классификации товаров, их таможенной стои мости и страны происхождения;
после перемещения товаров и транспортных средств че рез таможенную границу. Например, в случае невывоза из

России либо невозвращения сюда товаров, декларирован ных к временному ввозу или вывозу.
Сроком уплаты таможенных пошлин является день принятия таможенной декларации. Если же она не была подана в установ ленный срок, то сроки уплаты пошлин исчисляются со дня ис течения срока ее подачи. При этом ТК РФ (ст. 329) установил предельный срок подачи декларации - не позднее 15 дней со дня предъявления товаров таможенным органам в месте их прибы тия в РФ или со дня завершения внутреннего таможенного тран зита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия, за исключением:
выпуска товаров до подачи таможенной декларации;
декларирования товаров физическими лицами;
таможенного оформления товаров, пересылаемых в меж дународных почтовых отправлениях.
В случае продления срока подачи ТД срок уплаты пошлины исчисляется со дня истечения этого срока.
В таможенной практике встречаются и особые случаи опре деления сроков уплаты таможенных пошлин.
Если перевозчик не доставил до таможенного органа на значения товары и поэтому ТД отсутствует, срок уплаты пошлин - это срок доставки товаров, установленный по граничным таможенным органом, к которому прибавля ется предельный срок подачи ТД (15 дней).
Если товары и транспортные средства, помещенные на склад временного хранения (СВХ), утрачены или переданы из него без разрешения таможенного органа лицу, не обла дающему полномочиями в отношении них, уплатить по шлины должен СВХ. Срок уплаты пошлин исчисляется со дня складирования плюс 15 дней. При этом день склади рования не должен быть позднее предельного срока до ставки товаров, установленного пограничным таможенным органом. При его превышении, а также при невозможно сти определения дня складирования срок уплаты пошлин исчисляется исходя из установленного срока доставки плюс 15 дней. Таможенный орган вправе разрешить использовать или распоряжаться условно выпущенными товарами (в том числе товарами, помещенными под режимы, предусмат ривающие полное или частичное освобождение от уплаты пошлин) в иных целях, чем те, в связи с которыми предо ставлены льготы. В этом случае срок уплаты пошлин - день
совершения действий по использованию или распоря жению таких товаров в иных целях. Товары, например, вве-зены для вклада в уставный капитал организации с иност ранными инвестициями (операция льготируется), но по каким-либо причинам проданы в России. День их реали-зации становится сроком уплаты пошлин. Если же такое использование производилось без разрешения, то срок уплаты пошлин - день принятия декларации, на основа нии которой условно выпущенные товары помещались под тот или иной льготируемый режим.
Отдельные статьи ТК РФ определяют сроки уплаты таможен ных платежей в отношении товаров:
перемещаемых физическими лицами для личного пользо вания (ст. 287);
перемещаемых в международных почтовых отправлениях (ст. 295);
перемещаемых трубопроводным транспортом (ст. 312);
перемещаемых по линиям электропередачи (ст. 314);
временно ввезенных с частичным освобождением от упла ты пошлин и налогов (ст. 212);
незаконно ввезенных, обнаруженных у их приобретателей (организаций, осуществляющих оптовую или розничную продажу ввезенных товаров) на территории РФ (ст. 391).
Плательщики ввозят товары либо для собственного потребле ния, либо для перепродажи, либо для использования в производ стве других товаров, которые также в свое время будут проданы. Таможенные пошлины относятся ими на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг). Эти затраты, как известно, возмещаются через цену после реализации. Но реализация со стоится через определенное (и возможно, долгое) время после ввоза товаров в РФ. Поэтому плательщик пошлин должен на это время располагать значительными оборотными средствами. Если же этих средств нет, он может просить таможенные органы о пе реносе установленного срока уплаты пошлин на более поздний срок (предоставлении отсрочки или рассрочки). В исключитель ных случаях плательщику может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты пошлин.

Дата публикации 09.01.2013 21:32

Собираясь за рубеж, важно заранее изучить таможенные правила той страны, куда едешь. Они касаются количества и стоимости товаров, разрешенных к провозу через границу, а также иностранной валюты. При пересечении границы потребуется заполнить таможенную декларацию с указанием списка ввозимых ценностей. Товары, ввозимые сверх установленного лимита, будут облагаться таможенной пошлиной по единой ставке, размер которой отнюдь не мал. Чтобы избежать незапланированных расходов, читаем и изучаем таможенные правила!

Они у каждой страны свои. Рассмотрим вкратце основные правила Российской Федерации, касающиеся физических лиц, то есть рядовых туристов.

Таможенная служба РФ, согласно официальной формулировке, представляет собой орган исполнительной власти федерального значения. Ее функции – таможенный надзор и борьба с контрабандой, а также валютный контроль.

При пересечении границы все лица, достигшие возраста 16 лет, обязаны заполнить таможенную декларацию. Ее можно не заполнять, если у пассажира нет несопровождаемого багажа, а в личных вещах – запрещенных к вывозу из страны предметов. Товары несовершеннолетних туристов (младше 16 лет) декларируются одним из сопровождающих (родителем, опекуном) или руководителем при выезде в составе группы.

Таможенные правила РФ в 2012 году разрешают как ввоз, так и вывоз наличной валюты (российской и иностранной) или в виде чеков общей стоимостью до 10 000 долларов. При превышении должна быть декларирована вся наличная сумма (не только превышающая часть).

Товары, не предназначенные для производства или использования в коммерческих целях, можно ввозить беспошлинно. Правила таможни разрешают каждому лицу, достигшему возраста 18 лет, беспошлинно ввозить до трех литров алкогольных напитков и 250 г табачных изделий, в пересчете поштучно – до 200 сигарет (50 сигарилл или сигар). Также не облагаются пошлиной предметы личного пользования (в т.ч. одежда, украшения, фотоаппаратура, туалетные принадлежности и т.п.)

При ввозе товаров существует определенный количественный и стоимостной лимит, в пределах которого уплата налога не требуется. При пересечении воздушной границы он составляет 10000 евро, а суммарный вес – 50 килограмм. В случае пересечения других границ (водных, автомобильных, железнодорожных) при том же предельном весе стоимость товара не должна составлять более 1500 евро.

В случае если указанный предел превышен не более, чем на 200 кг или на 650 000 рублей, вся провозимая сверх лимита часть товара облагается пошлиной по единой ставке, равной 30 % его таможенной стоимости (от 4 евро за один килограмм). Если же количество ввозимого товара превышает вес 200 кг и/или имеет стоимость более 650 рублей, налогообложение производится по правилам, установленным для международной торговли.

При пересечении автомобильной границы на собственной машине разрешается вывозить не более 20 литров топлива, кроме залитого в бак. Ограничений на вывоз спиртных и табачных изделий нет, но необходимо учесть нормы ввоза алкоголя и табака на территорию страны назначения.

Таможенные правила Российской Федерации требуют обязательного декларирования провоза драгоценных камней и металлов (кроме личных ювелирных изделий), оружия и боеприпасов, радиоактивных и взрывчатых веществ, а также сильнодействующих лекарств, наркотиков, психотропных и отравляющих средств. Кроме того, подлежат декларированию культурно-художественные ценности и средства приема и передачи радиосигнала рабочей частотой свыше 9 кГц. При условии декларации и дальнейшей постановке на учет ввоз культурных ценностей производится беспошлинно.

Таможенные правила устанавливают запрет на ввоз и вывоз целого списка определенных товаров. Запрещен ввоз любой продукции (видео-, кино-, фото-, печатной) имеющей порнографический характер, элементы пропаганды фашизма и национальной вражды, а также разглашающей секретные сведения государственного характера. Нельзя ввозить редкие объекты флоры и фауны, находящиеся под охраной, а также образцы военного оружия и боеприпасов.

Вывозить можно не более 250 граммов осетровых рыб и их икры, до 5 кг рыбы и морепродуктов. На вывоз картин, икон, скульптур, старинных орденов, медалей и монет требуется разрешение Министерства культуры, а памятных монет, выполненных из драгметаллов – разрешение ЦБ РФ. Стоимость вывозимых изделий из драгоценных и цветных металлов не должна превышать 25 тыс. долларов. Полностью запрещены к вывозу оружие, боеприпасы, наркотики, сильнодействующие лекарства и психотропные средства, радиоактивные и взрывчатые вещества, а также антиквариат.

При пересечении таможенной границы взимаются разнообразные таможенные платежи:

ввозная таможенная пошлина;

вывозная таможенная пошлина;

НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

таможенные сборы:

сбор за выдачу лицензий и возобновление их действий;

сбор за выдачу квалификационного аттестата по таможенному оформлению и возобновление его действия;

таможенные сборы за таможенное оформление;

таможенные сборы за хранение товаров;

таможенные сборы за сопровождение товаров;

плата за информирование и консультирование по вопросам таможенного дела;

плата за принятие предварительного решения;

плата за участие в таможенных аукционах.

Таможенное законодательство, прежде всего ТК РФ, содержит общее понятие «таможенные платежи», в котором объединены платежи как налогового (таможенная пошлина, НДС, акцизы), так и неналогового характера (таможенные сборы, плата за информирование и консультирование и т. д.).

Понятие «таможенные платежи» гораздо шире понятия «таможенная пошлина». Действительно, к таможенным платежам, помимо собственно таможенной пошлины, относятся также НДС, акцизы, различные виды таможенных сборов. Что же касается таможенно-тарифных правоотношений, то они возникают только в связи с уплатой ввозной (импортной) и вывозной (экспортной) таможенной пошлины. Закон «О таможенном тарифе» - один из основных законодательных актов по вопросам таможенного дела - содержит следующее определение таможенной пошлины: это - обязательный взнос, взимаемый таможенными органами РФ при ввозе товара на таможенную территорию РФ или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза.

Таможенная пошлина обладает всеми признаками налога:

обязательностью. В установленных законом случаях пошлина взимается непременно, причем конкретный плательщик не может быть ни при каких обстоятельствах освобожден от ее уплаты. Субъекты таможенно-тарифных правоотношений не вправе договариваться по вопросам размера, оснований, сроков и других аспектов налогообложения. Статья 333 ТК РФ допускает в исключительных случаях предоставление плательщику отсрочки или рассрочки платежей. Предусмотренные тарифные льготы не могут носить индивидуального характера;

индивидуальной безвозмездностью. Уплачивая пошлину, плательщик не вправе рассчитывать на исполнение таможенными органами (по существу, сборщиками налога) или государством в целом каких-либо встречных обязательств перед ним;

персональностью. Плательщиками выступают юридические и физические лица. При этом, как и во всех других случаях, основным признаком плательщика является наличие у него самостоятельного источника дохода. Действительно, только тогда может состояться отчуждение принадлежащих ему на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств;

абстрактностью (или, что то же, универсальностью). Пошлина изымается в бюджет, и при этом законодательно не определены направления дальнейшего использования изъятых сумм. Использование осуществляется в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Поступления от таможенных пошлин не могут предназначаться для финансирования конкретных государственных расходов (принцип запрета специализации налога).

Таможенная пошлина, несомненно, относится к разряду косвенных налогов, поскольку она включается в цену товара, и после того как товар будет реализован, сумма пошлины, первоначально уплаченная декларантом, будет возмещена ему покупателем в составе выручки. Покупатель в этих отношениях выступает как носитель налога, а декларант - как юридический плательщик.

Способ взимания пошлины построен таким образом, что сначала ее уплатит лицо, перемещающее товары через границу, затем товары им будут проданы покупателям, которые в цене возместят декларанту сумму ранее уплаченной пошлины.

Величина таможенной пошлины не зависит от того, принесет ли внешнеторговая сделка декларанту прибыль или обернется убытком. Она зависит лишь от стоимости и количества перемещаемых через границу товаров.

Наконец, на «косвенность» пошлины указывает признание ее объектом факта ввоза или вывоза товаров, которые оцениваются по стоимостным (таможенная стоимость), количественным или физическим характеристикам перемещаемых товаров. А это в определенной мере можно интерпретировать как своеобразный аналог пограничной реализации.

По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, налоги делятся на федеральные, региональные и местные. НК РФ относит таможенную пошлину, как говорилось ранее, к разряду федеральных налогов. В соответствии с законом о федеральном бюджете ввозные и вывозные таможенные пошлины, а также прочие налоги и пошлины, взимаемые в связи с осущест-влением внешнеэкономических операций, полностью перечисляются в доходы федерального бюджета.

Таможенные пошлины являются важнейшим элементом государственной политики таможенно-тарифного регулирования внешней торговли. Таможенно-тарифное регулирование строится на определенных принципах, в том числе и на фискальном, который предполагает, что принимаемые нормативно-правовые акты должны служить доходным интересам государственного бюджета. Исторически фискальный принцип лежал в основе таможенного регулирования.

В современной России косвенные налоги на потребление за-нимают господствующие позиции в налоговой системе. Высокая их доля в налоговых поступлениях объясняется прежде всего высоким фискальным эффектом этих налогов, а также их способностью регулировать потребление отдельных товаров, перераспределять доходы высокооплачиваемых слоев населения и доходы от производства и реализации определенных видов продукции.

Осуществление фискальной функции таможенных пошлин исторически привело к тому, что государство выработало ряд способов, обеспечивающих гарантированные поступления пошлин в бюджет:

в качестве своеобразного противовеса значительным и трудно предсказуемым колебаниям курсов иностранных валют устанавливаются твердые фиксированные ставки, выраженные в единой европейской валюте - евро;

пошлины на большое количество товаров взимаются по специфическим ставкам (в абсолютной сумме на единицу измерения - веса, длины, объема и т. п.), в меньшей мере подверженным инфляционным воздействиям по сравнению с пошлинами, исчисляемыми по адвалорным ставкам (в процентах от таможенной стоимости);

широко применяется также комбинированное обложение, при котором таможенные пошлины взимаются по адвалорным ставкам при условии сравнения адвалорной таможенной пошлины с пошлиной, рассчитанной по специфическим ставкам. В случае если последняя окажется большей, то уплате подлежит таможенная пошлина по специфической ставке. В таможенном тарифе это выглядит следующим образом: например, 10%, но не менее 3 евро за 1 шт.;

устанавливается приоритет требований таможенных органов по уплате таможенных налогов с имущества, продаваемого декларантом ввезенного имущества в погашение задолженности кредиторам;

уплата таможенных налогов и сборов должна быть обязательно гарантирована декларантом в какой-либо форме - залога товаров и транспортных средств, гарантии третьего лица, внесения причитающихся сумм на депозит таможенного органа;

в исключительных случаях плательщику предоставляется отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей. С одной стороны, это позволяет уплатить их спустя некоторое время даже тем плательщикам, которые в данный момент испытывают финансовые трудности, с другой - за их предоставление взимаются проценты по ставке рефинансирования ЦБР.

Удовлетворительное решение фискальных задач требует надлежащего организационного обеспечения, которое возложено на систему таможенных органов России. НК РФ относит Федеральную таможенную службу (ФТС) и ее территориальные органы к участникам отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах (ст. 9), и наделяет таможенные органы в предусмотренных случаях полномочиями налоговых органов.

Таможенные органы выполняют широкий круг функций. Вместе с тем в ТК РФ определено, что одной из основных их функций является взимание пошлин, налогов и иных таможенных платежей.

Налоговая политика государства, помимо решения задачи обеспечения стабильной и достаточной для нормального функционирования государства доходной базы, основывается и на необходимости осуществления регулирования экономических и социальных процессов с целью достижения устойчивого развития отраслей, определяющих экономический потенциал страны и, следовательно, нуждающихся в росте, при одновременном снижении деловой активности в тех сферах, где требуется некоторое ограничение производства продукции, воздействующей на неблагоприятные общественные явления (например, алкоголя и табака).

Важнейшим объектом государственного регулирования явля-ется внешнеторговая деятельность. При этом используется множество инструментов регулирования, которые можно классифицировать по-разному. Ниже приведен один из возможных вариантов такой классификации:

таможенно-тарифные инструменты (импортный и экспортный тарифы);

паратарифные (или, что то же, - квазитарифные) инструменты. Их использование напрямую не связано с таможенно-тарифным регулированием, однако опосредованно влияет на него (таможенные сборы и иные таможенные платежи неналогового характера, акцизы, НДС);

валютно-финансовое регулирование (регламентация совер-шения валютных операций и т. д.);

антидемпинговые пошлины, применяемые в случаях ввоза на таможенную территорию товаров по цене более низкой, чем их нормативная стоимость в стране вывоза на момент этого ввоза;

компенсационные пошлины, которые применяются к ввозимым на таможенную территорию товарам, при производстве или вывозе которых прямо или косвенно использовались субсидии;

государственная монополия на внешнюю торговлю отдельными товарами;

установление технических барьеров в торговле: стандарты и требования, связанные с экологическими, санитарными, ветеринарными нормами, правила упаковки и маркировки товара, правила и порядок сертификации продукции;

контингентирование (квотирование) внешнеторговых опе-раций, означающее ограничение экспортных и (или) импортных поставок определенным количеством товаров или их суммарной стоимостью на установленный период;

лицензирование, предполагающее выдачу уполномоченными на то органами исполнительной власти разрешений (лицензий) на совершение экспортных и (или) импортных операций.

Отечественное законодательство допускает использование лишь двух методов государственного регулирования внешнеторговой деятельности. Таможенно-тарифный метод непосредственно связан с использованием налоговых регуляторов внешнеторговых потоков. Другой метод - нетарифное регулирование предполагает квотирование и лицензирование внешнеторговых операций и под-разумевает применение административного воздействия в отно-шении участников внешнеторговой деятельности.

Законодательством закреплен принцип приоритетности ис-пользования экономических методов при осуществлении внеш-неторговой политики, что соответствует логике рыночного регулирования, выражающейся в разумной минимизации ис-пользования административных инструментов экономической политики.

Таможенно-тарифное регулирование, а конкретнее - таможенный тариф, защищает экономику России от неблагоприятного воздействия конкуренции иностранной продукции. На мировом рынке присутствуют множество поставщиков аналогичных товаров, большинство из которых по техническим и ценовым характеристикам превосходят отечественные товары. Существует заметный разрыв цен на мировом и внутреннем рынках. Для нивелировки уровней мировых и внутренних цен могут использоваться таможенные пошлины, с помощью которых регулируется поступление импортных товаров на внутренний рынок. Далее рассмотрим элементы таможенной пошлины.

Плательщики. Следует сразу оговориться: в таможенном за-конодательстве вместо термина «налогоплательщики» применяют термин «лица, ответственные за уплату таможенных пошлин, налогов». В ст. 320 Таможенного кодекса РФ приводится перечень таких лиц (табл. 12.1)

В общем случае лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин и налогов, является непосредственно декларант. Если же декларирование производится таможенным брокером (предста-вителем), ответственным за уплату таможенных пошлин и налогов является он. При этом, если иное не предусмотрено ТК РФ, уплатить таможенную пошлину вправе любое заинтересованное лицо. Иными словами, как в налоговом, так и в таможенном законодательстве предусмотрено право на представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах и таможенным законодательством.

Декларант - лицо, перемещающее через таможенную границу товары или декларирующее, представляющее и предъявляющее товары для целей таможенного оформления. Декларантом может выступать лицо, перемещающее товары и транспортные средства, либо таможенный брокер (посредник, совершающий от собственного имени операции по таможенному оформлению).

Законодательство устанавливает некоторые ограничения для декларантов.

Во-первых, декларантом может быть только российское юридическое или физическое лицо; иностранное лицо может выступать декларантом лишь при перемещении через границу РФ иностранными физическими лицами товаров не для коммерческих целей. В ст. 126 ТК РФ предусмотрено право ФТС в определенных случаях разрешать иностранным лицам выполнять функции декларантов.

Во-вторых, декларантом могут быть признаны:

лицо, перемещающее товары и транспортные средства;

таможенный брокер.

Лицом, перемещающим товары и транспортные средства, могут быть:

российский собственник товара;

российский покупатель товара;

российский владелец товара (на праве хозяйственного ведения, оперативного управления, аренды и т. д.);

иное лицо, которое вправе совершать с товарами действия, предусмотренные ТК РФ, от собственного имени, например лицо, управляющее транспортным средством (капитан, водитель и т. д.).

Таможенным брокером (представителем) может быть россий-ское юридическое лицо, включенное в Реестр таможенных брокеров (представителей). Он совершает от собственного имени операции по таможенному оформлению товаров и транспортных средств и выполняет другие посреднические функции в области таможенного дела за счет и по поручению представляемого лица. Важно при этом подчеркнуть, что брокер должен выполнять перечисленные функции только в совокупности; выборочное выполнение таможенным брокером этих функций не допускается. Изо всех многочисленных посреднических функций брокера нас в рамках данного учебника интересует прежде всего то, что он обеспечивает уплату таможенных и иных платежей, предусмотренных ТК РФ в отношении декларируемых товаров и транспортных средств.

Объект таможенной пошлины - юридический факт перемещения товаров и транспортных средств через границу. Законное перемещение (сопровождаемое таможенным оформлением товаров и транспортных средств и осуществляемое под таможенным контролем) подтверждается фактом декларирования через подачу таможенной декларации или иного предусмотренного документа.

Перемещением через таможенную границу РФ признаются действия по ввозу на таможенную территорию РФ или вывозу с нее товаров или транспортных средств любым способом, включая пересылку в международных почтовых отправлениях, использование трубопроводного транспорта и линий электропередачи. К этим действиям относятся:

Здесь следует остерегаться смешения понятий «перемещение через таможенную границу» и «пересечение таможенной границы». Перемещение может выражаться как в фактическом пересечении таможенной границы РФ (при ввозе товаров или транспортных средств на таможенную территорию РФ), так и в подаче таможенной декларации (ТД) или совершении иного действия, непосредственно направленного на реализацию намерения соответственно вывезти либо ввезти товары или транспортные средства (при вывозе товаров и транспортных средств с таможенной территории РФ).

Если объектом таможенной пошлины является, как мы выяснили, юридический факт перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу, то предметом при обложении пошлинами признаются сами товары и транспортные средства.

НК РФ в качестве товара признает любое имущество, реали-зуемое или предназначенное для реализации. Одновременно НК РФ содержит норму, согласно которой «в целях регулирования отношений, связанных со взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое ТК РФ».

Товаром в таможенном праве признается не любое движимое имущество, а только перемещаемое через таможенную границу РФ. При этом не имеет значения, с какой целью данные товары перемещаются: для продажи, бартера, демонстрации, потребления и т. д. Исключением являются транспортные средства, используемые для международных перевозок пассажиров и товаров, включая контейнеры и другое транспортное оборудование. Таким образом, под товарами следует понимать имущество, перемещаемое через границу РФ, а под транспортным средством - имущество, посредством которого такие товары перемещаются.

Налоговые льготы и основания для их использования плательщиком. В таможенном деле используются понятия-синонимы «тарифные льготы» и «тарифные преференции». Под тарифной льготой (тарифной преференцией) понимается предоставляемая одним государством другому на условиях взаимности или в одностороннем порядке при реализации торговой политики РФ льгота в отношении товара, перемещаемого через таможенную границу РФ.

Налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном за-конодательством.

Тарифные льготы используются Россией как в одностороннем порядке, так и на условиях взаимности. В последнем случае льгота может содержаться как в акте российского таможенного законодательства, так и в международном договоре. Впрочем, следует помнить о принципе приоритета норм международного договора, участником которого является РФ, над аналогичными нормами национального законодательства.

Тарифные льготы предоставляются исключительно по решению Правительства РФ. Это решение может быть оформлено принятием соответствующего правительственного постановления или распоряжения. Закон РФ «О таможенном тарифе» содержит перечень основных видов тарифных льгот:

возврат ранее уплаченной пошлины;

освобождение от уплаты пошлины;

снижение ставки пошлины;

установление тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара.

Первый вид тарифных льгот - возврат ранее уплаченной пошлины предусмотрен при помещении товаров под ряд таможенных режимов.

От пошлины освобождаются:

транспортные средства, осуществляющие международные перевозки, а также предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимое для их нормальной эксплуатации на время следования в пути;

предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, вывозимое за пределы РФ для обеспечения деятельности российских и зафрахтованных российскими лицами судов,

ведущих морской промысел, а также продукция их промысла, ввозимая в РФ;

товары, ввозимые в РФ или вывозимые из РФ для официального или личного пользования представителями иностранных государств, физическими лицами, имеющими право на беспошлинный их ввоз на основании международных соглашений РФ или законодательства РФ;

валюта РФ, иностранная валюта (кроме используемой для нумизматических целей), а также ценные бумаги;

товары, ввозимые в РФ и вывозимые из РФ в качестве гуманитарной помощи, в целях ликвидации последствий аварий и катастроф, стихийных бедствий;

товары, ввозимые в РФ в качестве безвозмездной помощи (содействия), а также ввозимые в РФ и вывозимые из РФ в благотворительных целях по линии государств, международных организаций, правительств, в том числе в целях оказания технической помощи (содействия);

товары, перемещаемые под таможенным контролем транзитом через РФ;

товары, перемещаемые через границу РФ физическими лицами и не предназначенные для коммерческой деятельности;

оборудование, включая машины, механизмы, а также мате-риалы, входящие в комплект поставки соответствующего оборудования, и комплектующие изделия, ввозимые в РФ в счет кредитов, предоставленных иностранными государствами и международными финансовыми организациями;

товары, ввозимые в РФ для выполнения работ по соглашению о разделе продукции. Взимание ввозных и вывозных таможенных пошлин заменяется разделом продукции.

Важнейшей тарифной льготой является снижение ставки пошлины. Тарифная льгота в виде снижения ставок пошлины может предоставляться в отношении товаров, происходящих из развивающихся стран, пользующихся национальной системой преференций РФ. С 15 мая 1996 г. эти товары облагаются по ставкам в размере 75% действующих базовых ставок таможенного тарифа.

Наконец, еще один вид тарифных льгот - установление тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара. Тарифная квота - это квота, в пределах стоимости или количества которой импортируемые товары облагаются таможенными пошлинами в обычном размере. Превышение тарифной квоты влечет за собой повышение ставок пошлины. Квоты устанавливаются

Правительством РФ. Они распределяются среди российских организаций на биржевых аукционах. Например, с 16 декабря 2000 г. по 31 декабря 2001 г. действовала тарифная квота (3,65 млн т) на сахар-сырец. В рамках квоты ставка составляла 5% таможенной стоимости. В отношении же сахара-сырца, ввозимого сверх квоты, ставка возрастала до фактически запретительного уровня - 30%, но не менее 0,09 евро за 1 кг.

База налогообложения. В таможенном законодательстве вместо термина «налоговая база» используется термин «основа для исчисления таможенной пошлины», под которой понимается таможенная стоимость товаров и транспортных средств. Налогооблагаемая база - это количественное выражение предмета налогообложения. База может быть его стоимостной, физической или иной характеристикой. Стоимостной характеристикой является таможенная стоимость. Она применяется как основа для исчисления таможенных платежей по товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) ставки. По товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), налоговая база является их физической характеристикой (например, объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении).

Федеральному правительству российский законодатель деле-гировал полномочия по разработке нормативных актов, регули-рующих порядок определения таможенной стоимости; правительство принимает подзаконные акты, конкретизирующие и детализирующие нормы Закона РФ «О таможенном тарифе». Основополагающим правительственным актом является его По-становление от 07.12.96 г. № 1461 «О порядке определения та-моженной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории РФ».

Таможенная стоимость вывозимых товаров определяется на основе цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате при продаже товаров на экспорт. В эту стоимость включаются следующие расходы, понесенные покупателем, но не включенные в фактически уплаченную или подлежащую уплате цену сделки:

а) комиссионные и брокерские вознаграждения;

б) стоимость контейнеров или другой многооборотной тары, если в соответствии с ТН ВЭД она рассматривается как единое целое с вывозимыми товарами;

в) стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

г) соответствующая часть стоимости предоставленных поку-пателем продавцу бесплатно или по сниженной цене для производства или продажи на экспорт вывозимых товаров, работ и услуг:

сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и другие ком-плектующие изделия, являющиеся составной частью вывозимых товаров;

инструменты, штампы, формы и другие подобные предметы, использованные при производстве вывозимых товаров;

вспомогательные материалы, израсходованные при про-изводстве вывозимых товаров;

инженерная проработка, опытно-конструкторские работы, дизайн, художественное оформление, эскизы и чертежи;

д) лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель прямо или косвенно должен осуществить в качестве условия покупки вывозимых товаров;

е) поступающая продавцу прямо или косвенно часть дохода от последующих перепродаж, передачи или использования покупателем товаров после их вывоза из РФ;

ж) налоги (за исключением таможенных платежей, уплачиваемых при заявлении таможенной стоимости), взимаемые в РФ, если в соответствии с налоговым законодательством или международными договорами РФ они не подлежат компенсации продавцу при вывозе товаров из РФ.

Если товары вывозятся из РФ не в рамках сделки купли-про-дажи или оказывается невозможным использовать цену сделки купли-продажи в качестве основы для определения таможенной стоимости, их таможенная стоимость определяется:

либо исходя из представленных декларантом данных бухгалтерского учета продавца-экспортера о его затратах на производство и реализацию вывозимого товара, а также величины прибыли, получаемой экспортером при вывозе идентичных (однородных) товаров из РФ,

либо на основе бухгалтерских данных об оприходовании и списании с баланса вывозимых товаров.

Если невозможно использовать перечисленные сведения, представленные декларантом, таможенная стоимость определяется на основе сведений о ценах на идентичные или однородные товары либо исходя из себестоимости вывозимых идентичных или однородных товаров.

Таможенная стоимость может быть заявлена одним из следующих способов:

с использованием специальных форм декларации таможенной стоимости - ДТС-1 или ДТС-2. Этот способ заявления используется, если ввозимые товары облагаются таможенными пошлинами и иными налогами (НДС, акцизами);

путем заявления таможенной стоимости в таможенной декларации (ТД), если предусматривается освобождение от налогообложения. Впрочем, таможенный орган сохраняет за собой право требовать от декларанта заполнения специальной декларации таможенной стоимости при возникновении обоснованных сомнений в отношении заявленной таможенной стоимости.

Форму ДТС-1 декларант использует, если таможенная стоимость определяется по методу 1. Форма ДТС-2 предназначена для использования методов 2-6 расчета таможенной стоимости. ДТС является приложением к ТД и без нее недействительна (характеристики методов приведены на с. 456-471).

ДТС не заполняется:

при ввозе товаров, которые не облагаются таможенными пошлинами и иными налогами;

при заявлении таможенных режимов, в соответствии с которыми ввозимые товары не подлежат обложению таможенными пошлинами и иными налогами;

при ввозе товаров физическими лицами не для коммерческих целей;

при ввозе партии товаров, таможенная стоимость которой не превышает 5 тыс. долл. (кроме многоразовых поставок в рамках одного контракта, а также повторяющихся поставок одного и того же товара одним отправителем в адрес одного и того же получателя по различным контрактам).

Определение таможенной стоимости - важнейший обязательный этап таможенного оформления товаров. Поэтому ДТС представляется в таможенный орган одновременно с ТД. ДТС подлежат регистрации одновременно с регистрацией ТД с присвоением им одинакового регистрационного номера. После принятия ДТС таможенным органом все производимые им кор-ректировки таможенной стоимости, заявленной декларантом, рассматриваются как таможенная оценка товаров и могут быть обжалованы декларантом.

Изменения таможенной стоимости осуществляются путем заполнения специальных форм корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей - КТС-1 и КТС-2. Эти формы являются неотъемлемой частью той ТД, данные которой подлежат корректировке в отношении таможенной стоимости.

Корректировка таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, может осуществляться в следующих случаях:

1. В процессе таможенного оформления и таможенного контроля:

а) при выявлении таможенным органом:

технических ошибок, повлиявших на величину заявленной таможенной стоимости, после их исправления в формах ДТС;

несоответствия заявленных декларантом величины таможенной стоимости и соответствующих ее компонентов предъявленным документам;

необоснованного выбора метода определения таможенной стоимости;

некорректного выбора основы для ее расчета;

несоответствия заявленных декларантом в ТД сведений о товаре (его описании, существенно влияющем на качественные характеристики товара и его цену; количестве; стоимости и др.), повлиявших на величину таможенной стоимости, фактическим сведениям, установленным таможенным органом в процессе таможенного контроля;

б) при выявлении покупателем или получателем товара (в том числе в период нахождения товара на складе временного хранения) несоответствия фактурной и таможенной стоимости товара, заявленной в ТД, фактической фактурной и таможенной стоимости товара в связи с отклонением количества и (или) качества товара, поставленного покупателю, от количества товара, заявленного в ТД, и (или) качества товара, исходя из которого определялась заявленная в ТД стоимость товара (при подтверждении данного факта в соответствии с установленным порядком таможенным органом, производящим таможенное оформление);

в) при проведении таможенной оценки товара таможенным органом в случаях, установленных законодательством РФ и нормативными правовыми актами ТК РФ.

При принятии решения по таможенной стоимости товара, выпущенного в соответствии с заявленным таможенным режимом с временной (условной) оценкой:

а) до истечения срока временной (условной) оценки товара, в том числе в случаях:

представления декларантом в соответствии с запросом таможенного органа дополнительных документов и сведений, подтверждающих (уточняющих) заявленные в ТД сведения о товаре;

наличия у таможенного органа оснований полагать, что дополнительно представленные декларантом документы и сведения не являются достоверными и (или) достаточными;

принятия вышестоящим таможенным органом решения по таможенной стоимости;

б) по истечении срока временной (условной) оценки товара, в том числе в случаях:

непредставления декларантом в установленный срок дополнительных документов и сведений;

получения таможенным органом дополнительных документов и сведений в результате проведенной проверки достоверности документов, представленных декларантом для целей таможенного оформления.

После завершения таможенного оформления и выпуска товара в соответствии с заявленным режимом:

а) при выявлении покупателем или получателем товара после завершения таможенного оформления:

технических и методологических ошибок, допущенных при декларировании, повлиявших на величину таможенной стоимости и сумму таможенных платежей;

несоответствия заявленной таможенной стоимости фактической стоимости товара, имевшей место на день принятия ТД, в связи с отклонением количества и качества товара, поставленного покупателю, от количества товара, заявленного в ТД, и качества товара, исходя из которого определялась заявленная в ТД стоимость товара;

б) при выявлении таможенным органом в ходе контроля после выпуска товара:

технических и методологических ошибок, допущенных декларантом при декларировании товара, повлиявших на величину его таможенной стоимости и сумму таможенных платежей;

Дополнительных документов и сведений о товаре, его стоимости и обстоятельствах сделки, неизвестных на момент таможенного оформления, которые не были учтены при заявлении в ТД величины таможенной стои-мости товара и при расчете суммы таможенных платежей;

в) при выявлении в ходе проверок дополнительной информации и сведений о товаре, его стоимости и обстоятельствах сделки, неизвестных на момент таможенного оформления, которые не были учтены при заявлении в ТД величины таможенной стоимости товара и при расчете суммы таможенных платежей.

Контроль таможенной стоимости должен проводиться в возможно короткие сроки с целью недопущения необоснованной задержки выпуска товаров. Так, срок принятия Таможенно-тарифным управлением ФТС решений по таможенной стоимости ограничен 20-ю рабочими днями.

Таможенный орган может располагать информацией, отсутствующей у декларанта, - справочными ценами на товары, об-ращающиеся во внешней торговле, а также данными по идентичным или однородным товарам, таможенное оформление которых производилось ранее. При этом декларанту могут быть представлены либо среднеконтрактные цены, либо информация о таможенной стоимости по отдельной сделке только в обезличенном виде, обеспечивающем соблюдение конфиденциальности используемой информации (т. е. без указания продавца, покупателя, декларанта и прочих данных, позволяющих идентифицировать сделку).

Нередки случаи, когда у декларанта возникает необходимость в уточнении ранее заявленной таможенной стоимости. При этом декларант вправе обратиться в таможенный орган с заявлением предоставить ему товар в пользование под обеспечение уплаты таможенных платежей, которым могут быть:

залог имущества;

гарантия уполномоченного банка;

внесение причитающихся сумм на депозит таможенного органа.

Декларант может поступить и по иной схеме: уплатить тамо-женные платежи по таможенной оценке товара, осуществленной таможенным органом, и после этого решать вопрос о корректировке таможенной стоимости. Если при этом уточненная таможенная стоимость окажется меньше оценки таможенного органа, обнаруженная разница таможенных платежей возвращается декларанту.

Как отмечалось ранее, по общему правилу таможенная стоимость определяется декларантом. Однако в случае отсутствия данных, подтверждающих правильность определения декларантом таможенной стоимости, либо при наличии оснований полагать, что представленные сведения не являются достоверными и (или) достаточными, таможенный орган РФ может определить ее самостоятельно. Если декларант не согласен с вынесенным решением в отношении определения таможенной стоимости, он имеет право письменно обжаловать решение таможенного органа. ТК РФ устанавливает порядок такого обжалования. Решения таможенных органов (их должностных лиц) могут быть обжалованы в таможенные органы или в суд, арбитражный суд. При этом следует иметь в виду, что подача жалобы в таможенные органы не исключает возможности одновременной или последующей подачи жалобы в суд, арбитражный суд.

Следует особо подчеркнуть, что подача жалобы не приостанавливает исполнения обжалуемого решения, за исключением случая, когда имеются достаточные основания полагать, что обжалуемое решение не соответствует законодательству, а также в случае, если неприостановление исполнения решения может иметь необратимый характер. Тогда таможенные органы могут полностью или частично приостановить исполнение обжалуемого решения.

Решения таможенных органов обжалованию не подлежат, если:

не соблюдены установленные сроки обжалования и лицо не обратилось с заявлением о восстановлении пропущенного срока для обжалования либо заявление о восстановлении пропущенного срока для обжалования отклонено;

не соблюдены требования к форме жалобы (письменная, содержащая необходимые сведения);

лицо уже обратилось с жалобой в суд и она принята судом, арбитражным судом к рассмотрению либо по ней вынесено решение.

Методы таможенной оценки товаров и транспортных средств, используемые в отечественной практике, во многом заимствованы из международного таможенного права в рамках гармонизации законодательства. В России с 1994 г. применяют следующие методы определения таможенной стоимости импортируемых товаров:

метод 1 - по цене сделки с ввозимыми товарами; метод 2 - по цене сделки с идентичными товарами; метод 3 - по цене сделки с однородными товарами; метод 4 - метод вычитания стоимости; метод 5 - метод сложения стоимости; метод 6 - резервный метод.

Основным является первый - метод определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами; начинать оценку следует всегда с проверки применимости этого метода. Когда основной метод не может быть использован, применяют один из других методов, причем берется каждый следующий метод, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода. Только методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в обратной по-следовательности по усмотрению декларанта.

Следует обратить внимание на то, что первые три метода принципиально не отличаются друг от друга. Действительно, отличие состоит лишь в том, что таможенная стоимость ввозимых товаров определяется по цене сделки с самими ввозимыми товарами (метод 1), по цене сделки с товарами, идентичными ввозимым (метод 2) или однородными ввозимым (метод 3). Алгоритм же определения при переходе от метода к методу не меняется.

При использовании трех первых методов может применяться как информация, которой располагают таможенные органы, так и документально подтвержденная информация декларанта.

Методы вычитания и сложения имеют принципиально иную экономическую природу. Метод 4 базируется на цене, по которой товары продаются внутри России в том виде, в котором они были ввезены, т. е. в неизменном виде (либо в переработанном виде, если возможно определить влияние этой переработки на цену товара). Метод 5 основан на данных о затратах на производство товара, понесенных его иностранным производителем. Эти методы могут применяться в любой последовательности: после метода 3 можно перейти к методу 4, а можно сразу и к методу 5, но затем вернуться к методу 4, с тем чтобы в конце концов перейти к методу 6.

Метод 6 является резервным; он применяется, если для определения таможенной стоимости невозможно использовать ни один из предыдущих методов.

Метод 1. Базой для определения таможенной стоимости первым методом принимается цена сделки непосредственно с теми товарами, которые подлежат оценке. Цена сделки - это цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимые товары. Этот метод применяется в отношении товаров, ввозимых в результате заключенных сделок купли-продажи, если расчеты осуществляются посредством денежных платежей (в форме инкассо, банковских переводов, аккредитивов, смешанных форм, а в случаях, не противоречащих валютному законодательству, допускается применение авансовых платежей).

Если счет-фактура или банковские платежные документы, представленные декларантом в подтверждение цены сделки, не могут быть идентифицированы с данной поставкой либо не позволяют определить полную сумму платежа, метод 1 применен быть не может и следует использовать оценочные методы (методы 2-6).

Если на момент таможенного оформления сумма платежа в полном объеме неизвестна, но будет определена в течение 60 дней, товар может быть предоставлен декларанту в пользование под временную (условную) оценку. Отсутствие платежных документов на момент таможенного оформления не может служить причиной отказа от применения метода 1 и перехода к последующим методам. В этом случае может быть использован механизм условного (временного) выпуска товаров.

Допускается применение метода 1 также при определении таможенной стоимости товаров, ввозимых по сделкам, по которым нет реального движения денежных средств (так называемым условно-стоимостным сделкам), таким, как:

сделки мены (товарообменные операции, в том числе бартерные и компенсационные поставки);

поставки в счет гарантии;

безвозмездные поставки в виде дарения.

Во всех этих случаях соответствующие документы (контракт, счет-проформа, ТД страны вывоза) должны содержать стоимостную оценку товаров - предметов сделки. Понятно, что при этом должны быть обязательно выполнены и общие условия применения метода 1.

Метод 1 может быть применен также в случае, если возможна документально обоснованная стоимостная оценка ограничений и условий, повлиявших на цену сделки.

После установления возможности применения метода 1 цена сделки корректируется с учетом установленных надбавок и вычетов - в нее включаются следующие компоненты (табл. 12.2), если они не были ранее в нее включены (делаются дополнительные начисления к цене сделки)

Документами, подтверждающими сведения о стоимости до-ставки товара по России и доказывающими правомерность вычетов, могут быть:

документ, определяющий отношения сторон в сделке по оказанию услуг по доставке товаров от места отправления до места назначения. Как правило, это - договор на доставку груза, содержащий сведения о сторонах договора, его предмете, стоимости и условиях оплаты (платежа). Заказчиком услуг может выступать как продавец, так и покупатель, а иногда - третье лицо, действующее от имени или по поручению одного из них (чаще всего - экспедиторские фирмы);

счет-фактура от исполнителя договора доставки, содержащий реквизиты сторон, сумму и условия платежа, а также предмет платежа. Если декларант представляет специфицированный счет-фактуру (т. е. счет, содержащий существенные условия договора), этот счет приравнивается к договору на доставку товара; банковские платежные документы об оплате услуг в соот-ветствии с выставленным счетом-фактурой.

Особо следует подчеркнуть, что при определении таможенной стоимости цена сделки не корректируется (не уменьшается) на величину расходов на страхование. Это объясняется тем, что стоимость страхования определяется стоимостью товаров, а не дальностью перевозки; эти расходы не подразделяются «до места ввоза» или «после места ввоза».

Обобщая сказанное и применяя использованные в двух последних таблицах символы, таможенную стоимость товара по методу 1 можно исчислить по следующей формуле:

Т = Цд + К+ - К = Цд + (К + + К+ + - (К " + К- + К -) = цсл + [(+ (К26 + К26 + К2в+) + (К3+ + Кз6 + Кзв+ + К3+) +

К46 + К56 ] - (К - + К2- + К-),

где Ц - цена сделки с ввозимым товаром;

К6 - сумма надбавок к цене сделки;

К - сумма вычетов из цены сделки;

К+ - /-я надбавка к цене сделки;

К. - /-й вычет из цены сделки.

Закон РФ «О таможенном тарифе» содержит перечень случаев, когда метод по цене сделки с ввозимыми товарами не может быть использован для определения таможенной стоимости. В частности, метод не может быть использован в следующих случаях (табл. 12.4).

Метод 2 применяется, когда не может быть использован метод 1. Базой для определения таможенной стоимости методом оценки по цене сделки с идентичными товарами является цена сделки с идентичными товарами. Под идентичными понимаются товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми товарами, в том числе по следующим параметрам:

физические характеристики;

качество и репутация на рынке;

страна происхождения;

производитель.

Незначительные, несущественные расхождения во внешнем виде не могут считаться основанием для отказа в рассмотрении товаров в качестве идентичных, если такие товары в остальном одинаковы по основным перечисленным признакам. Товары, произведенные разными лицами, могут считаться идентичными только в том случае, если у декларанта и таможенных органов нет сведений об идентичных товарах, произведенных лицом, которое изготовило оцениваемые товары.

Во внешнеторговой практике нередки случаи, когда в качестве идентичных рассматриваются товары, завозимые в РФ в разобранном (демонтированном) виде, но которые после сборки (монтажа) становятся идентичными оцениваемым товарам. Товары не признаются идентичными оцениваемым, если их про-ектирование, опытно-конструкторские и иные аналогичные ра-боты выполнены в РФ.

Для декларирования таможенной стоимости с применением метода 2 и последующих методов используется декларация формы ДТС-2, в которой прежде всего обосновывается выбор данного метода оценки с указанием причин неприменимости метода 1. Здесь же содержится перечень источников информации, использованной для обоснования таможенной стоимости.

Цена сделки с идентичными товарами принимается в качестве основы для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров, если идентичные товары:

проданы для ввоза в РФ;

ввезены одновременно с оцениваемыми товарами или не ранее чем за 90 дней до ввоза последних;

ввезены примерно в том же количестве и (или) на тех же коммерческих условиях. Если же это условие не соблюдено и идентичные товары ввозились в ином количестве и (или) на других коммерческих условиях, декларант должен произвести корректировку их цены с учетом этих различий и документально подтвердить таможенному органу ее обоснованность. Корректировка отражается в гр. 12 и 13 ДТС-2.

Порядок корректировки при использовании метода 2 в общем соответствует порядку при использовании метода 1. Вместе с тем в ДТС-2 перечислены в качестве дополнительных:

начислений - стоимость транспортировки, погрузки, выгрузки и обработки, стоимость страхования, комиссионные и другие посреднические расходы в связи с ввозом;

вычетов - прибыль, комиссионные и торговые наценки в связи с продажей товара внутри РФ, стоимость дополнительной обработки или переработки ввозимых товаров, таможенные налоги, сборы и другие внутренние платежи, а также прочие расходы и платежи, связанные с продажей на внутреннем рынке.

При применении рассматриваемого метода зачастую выявляется более одной цены сделки по идентичным товарам. В этих случаях для определения таможенной стоимости ввозимых то-варов применяется самая низкая из них.

Метод 3. Базой при определении таможенной стоимости методом оценки по цене сделки с однородными товарами принимается цена сделки по товарам, однородным с импортируемыми. Под однородными понимаются товары, хотя и не являющиеся одинаковыми во всех отношениях, но имеющие сходные характеристики и состоящие из схожих компонентов. Это позволяет им выполнять те же функции, которые выполняют оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменяемыми.

При определении однородности товаров учитываются следующие их характеристики:

качество, наличие товарного знака и репутация на рынке;

страна происхождения;

производитель.

При использовании метода 3 следует руководствоваться теми же правилами, что и при методе 2. Это относится, в частности, и к решению принципиального вопроса о правомерности при-менения цены сделки с однородными товарами для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров, и к порядку корректировки таможенной стоимости, определяемой по цене сделки с однородными товарами, и к применению самой низкой цены в случае выявления более одной цены сделки по однородным товарам.

Закон РФ «О таможенном тарифе» содержит еще несколько положений, применимых при использовании как метода 2, так и метода 3:

товары не считаются идентичными оцениваемым или од-нородными с ними, если они не были произведены в той же стране, что и оцениваемые товары;

товары, произведенные не производителем оцениваемых товаров, а другим лицом, принимаются во внимание только в том случае, если не имеется ни идентичных, ни однородных товаров, произведенных лицом - производителем оцениваемых товаров;

товары не считаются идентичными или однородными, если их проектирование, опытно-конструкторские работы над ними, их художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи и иные аналогичные работы выполнены в РФ.

Метод 4. Метод вычитания стоимости при определении таможенной стоимости применяется, если оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются (отчуждаются) на территории РФ в неизменном состоянии. Это означает, что метод 4 ориентирован на последующие сделки купли-продажи ввезенного товара на внутреннем рынке России.

Это метод используется, когда оказывается невозможным применение:

метода 1 (например, данные, использованные декларантом при заявлении таможенной стоимости товара, не подтверждены документально либо не являются количественно определенными и достоверными или сделка заключена между взаимозависимыми лицами и взаимозависимость сторон сделки оказала влияние на цену, дать стоимостную оценку которого не представляется возможным);

метода 2 (ни таможенный орган, ни декларант не располагают информацией по идентичным товарам);

метода 3 (отсутствует информация по однородным товарам).

Базой при методе 4 принимается цена единицы товара, по которой оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются наибольшей партией на территории страны в период, максимально приближенный ко времени ввоза (не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров), покупателю, независимому от продавца.

Метод 4 предполагает осуществление двух корректировок цены сделки с оцениваемыми, идентичными или однородными товарами:

корректировка на размер партии. При этом учитываются скидки к цене, предоставляемые продавцом в зависимости от размера закупаемой партии товара. Количественная скидка учитывается в случае, если указано, что цена на товар устанавливается продавцом в соответствии со схемой, основанной на количестве проданного товара;

корректировка на коммерческие условия. Здесь учитыва-ются разница в условиях поставки сравниваемых товаров (по ИНКОТЕРМС), а также прочие различия в коммерческих условиях (наличие скидки за «верность» продавцу, различные коммерческие уровни продажи - опт, розница, количество посредников и др.).

Корректировка предполагает также исключение из таможенной стоимости суммы затрат, включенных в цену товара на российском внутреннем рынке. При использовании метода 4 из цены единицы товара вычитаются следующие компоненты:

расходы на выплату комиссионных вознаграждений, обычные надбавки на прибыль и общие расходы в связи с продажей в РФ ввозимых товаров того же класса и вида;

суммы ввозных таможенных пошлин, налогов и иных платежей, подлежащих уплате в РФ в связи с ввозом или продажей товаров;

обычные расходы, понесенные в РФ, на транспортировку, страхование, погрузочные и разгрузочные работы.

Если на внутреннем рынке оцениваемые, идентичные или од-нородные товары в таком же состоянии, в каком они находились на момент ввоза, не продавались, по просьбе декларанта может использоваться цена единицы товара, прошедшего переработку, с вычитанием добавленной стоимости.

Метод 5. Этот метод применяется при невозможности использования методов 1-3 по основаниям, приведенным при рассмотрении метода 4. Метод 5 по усмотрению декларанта используется либо после метода 4, либо сразу после метода 3. Базой для определения таможенной стоимости методом 5 принимается цена товара, рассчитанная путем сложения:

стоимости материалов и иных издержек, понесенных изготовителем в связи с производством оцениваемого товара;

общих затрат, характерных для продажи в РФ из страны - экспортера товаров того же вида, в том числе стоимости транспортировки, погрузочно-разгрузочных работ, страхования до места таможенного оформления на территории РФ и т. д.;

прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки в РФ таких товаров.

Применение метода 5 базируется на информации, формируемой в бухгалтерском учете производителя (нерезидента). Впрочем, таможенная стоимость может определяться как на основе информации, получаемой в стране импорта (России), так и информации об издержках производства оцениваемых товаров, которую можно получить только за пределами страны импорта.

Понятно, что использование метода 5 возможно лишь при готовности производителя-нерезидента предоставить российским таможенным органам сведения об издержках производства и содействовать последующей их проверке. Затраты, осуществленные в РФ, включаются в таможенную стоимость только в той мере, в которой они оплачиваются производителем. Не допускается повторный учет издержек.

Сумма прибыли, обычно получаемая экспортером в результате поставок в РФ товаров, также определяется на основе данных, полученных от производителя или от лиц, действующих от его имени. Таможенные органы обращают внимание на соответствие заявленных производителем данных тем показателям, которыми характеризуются продажи товара того же класса или вида, что и оцениваемые товары, осуществляемые производителями в стране экспорта для вывоза в РФ.

Метод 6. Если таможенная стоимость не может быть определена декларантом в результате последовательного применения всех вышеперечисленных методов или таможенные органы аргументированно полагают, что эти методы нельзя было использовать, таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется и обосновывается с учетом мировой таможенной практики.

Метод 6 может применяться при соблюдении ряда требований:

используемые данные должны быть документально обоснованы;

товары, цены по которым используются для расчета таможенной стоимости ввозимых товаров, должны быть максимально сходны с ввозимыми. Подбирая аналоги ввозимым товарам, таможенные органы должны сделать все, чтобы найти идентичные товары, при их отсутствии - однородные; если же и такие товары не удается обнаружить, то в качестве аналогов рассматриваются товары того же класса или вида;

цена подобранного аналога должна соотноситься с конкретным товаром таким способом, который позволяет корректно идентифицировать его (коммерческое наименование товара, его описание, сведения о производителе, материал, технические параметры и пр.).

Иными словами, метод 6 вовсе не означает замену цены сделки с ввозимыми товарами ценой сделки с произвольно назначенными таможенными органами товарами. Напротив, мировая практика трактует этот метод как гибкое использование всех предыдущих методов: при его использовании следует соблюдать те же принципы, что и при методах 1-5.

При определении таможенной стоимости по методу 6 в качестве базы для таможенной оценки могут использоваться также ценовые данные из нейтральных источников информации:

каталогов независимых фирм (Евротакс, OTTO и др.);

официальных прейскурантов цен на товары либо торго-вых предложений фирм по поставкам товаров и их ценам;

биржевых котировок цен.

Поскольку метод 6 чаще всего базируется на использовании данных по другим сделкам, а также разрешенной ценовой информации, следует учитывать базовые, исходные условия конкретных сделок (количество товара, коммерческий уровень его продажи, наличие скидок с цены, условия поставки, схема платежей и пр.). Таможенная стоимость при этом должна содержать обязательные составляющие, используемые при методах 1, 4 и 5.

При применении резервного метода таможенный орган пре-доставляет декларанту имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию. Местные таможенные органы формируют собственные справочно-информационные базы ценовых данных, ориентированные на номенклатуру товаров, ввозимых через данный таможенный орган. Базы данных формируются на основе информации, содержащейся в ГД и ДТС. Дополнительными источниками являются данные местных ценовых, внешнеторговых, биржевых организаций, данные о тарифах на перевозку и страхование грузов, стоимость погрузочно-разгрузочных работ, комиссионных и брокерских услуг, лицензионные платежи, торговые скидки и наценки. Таможенные органы регулярно получают из ФТС справочники цен мирового рынка.

Полученные из перечисленных источников справочные цены обязательно должны быть скорректированы с учетом условий поставки.

При всем том что использование метода 6 предполагает гибкое применение методов таможенной оценки 1-5, Закон «О таможенном тарифе» содержит прямые запреты некоторых видов цен; следующие виды цен не могут использоваться в качестве основы определения таможенной стоимости:

цена товара на внутреннем российском рынке;

цена товара, поставляемого из стран его вывоза в третьи страны;

цена на внутреннем российском рынке на товары россий-ского происхождения;

произвольно установленная или достоверно не подтвержденная цена товара.

Для определения таможенной стоимости по методу 6 нельзя использовать произвольно установленную или достоверно не подтвержденную цену товара. Нарушения этого правила связа-ны, например, с тем, что для таможенной оценки ввозимого товара используется не конкретный аналог, а средние данные по обобщенным группам товаров (станки сверлильные, часы наручные, масло животное и пр.).

Налоговый период. Как отмечалось ранее, налоговый период - срок, в течение которого завершается формирование налоговой базы, окончательно определяется размер налоговых обязательств. Налоговый период является основной составляющей в процедуре исчисления налога. До его окончания нельзя приступать к определению и исчислению налоговой базы налога и самого налога. Налоговый период служит также ориентиром при установлении сроков уплаты налогов. Эти сроки могут наступить только после окончания налогового периода.

Однако в законодательных актах для многих из взимаемых в настоящее время налогов налоговый период не определен. К таким налогам относятся: государственная пошлина; налог на операции с ценными бумагами; налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения; регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью; сбор за право торговли и др.

Не определен налоговый период и для таможенной пошлины ни в налоговом, ни в таможенном законодательстве. Единственно приемлемым обоснованием «ненужности» этого элемента обложения таможенными пошлинами является то, что налоговая база - таможенная стоимость товаров - определяется не за какой-либо период (который и признавался бы налоговым периодом), а в момент пересечения товарами (их партией) таможенной границы в рамках конкретного внешнеторгового контракта. Такой порядок имеет свое объяснение:

номенклатура перемещаемых товаров, как правило, весьма многочисленна даже для одного конкретного декларанта;

к каждому товару применяется своя ставка, причем в одном случае - адвалорная, в других - либо специфическая, либо комбинированная;

товары перемещаются в разное время года, и потому могут применяться сезонные ставки;

разные, а часто и одинаковые товары происходят из стран, пользующихся в России неодинаковыми преференциальными режимами, некоторые товары происходят из стран, на которые преференции вовсе не распространяются, а для некоторых товаров страна происхождения не установлена;

условия сделок существенно различаются, и применение в каждом случае своих методов определения таможенной стоимости и приемов ее корректировки делает всякое суммирование «нарастающим итогом с начала налогового периода» непоказательным, не имеющим экономического смысла.

Учитывая сказанное, некорректно по существу и сложно с точки зрения организационной (налогового администрирования) исчислять базу обложения пошлинами по совокупности несопоставимых и разнородных операций конкретного декларанта за некоторый промежуток времени. В этих условиях единственно правильным следует признать порядок обложения применительно к каждой конкретной сделке.

После того как определена налогооблагаемая база, к ней для определения суммы таможенной пошлины следует применить установленную ставку пошлины (проще говоря, перемножить величину базы и ставки). Согласно НК РФ налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки по федеральным налогам (а таможенная пошлина относится к ним) устанавливаются НК РФ. Ставки федеральных налогов могут устанавливаться также федеральным правительством в порядке и пределах, определенных налоговым и таможенным законодательством (именно таков порядок установления ставок таможенных пошлин).

Законодательство предоставляет широкие возможности для дифференциации ставок. Путем дифференциации ставок таможенных пошлин происходит удорожание ввозимых (вывозимых) товаров в зависимости от целей и приоритетов экономической и торговой политики. Высокие ставки устанавливаются на това-ры, создающие конкуренцию отечественным производителям. При этом зачастую тарифы на ввозимые промышленные това-ры строятся с использованием принципа эскалации ставок та-моженных пошлин: ставки возрастают по мере роста степени их обработки. Сырье может ввозиться беспошлинно или по крайне низким ставкам, полуфабрикаты - по невысоким ставкам, а готовые изделия облагаются достаточно жестко.

Ставки таможенных пошлин, устанавливаемые правительством, едины на всей территории РФ и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары, видов сделок и других факторов.

Для оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров Правительством РФ могут устанавливаться сезонные пошлины. В этот период ставки таможенных пошлин, предусмотренные таможенным тарифом, не применяются. Срок действия сезонных пошлин не может превышать шести месяцев в году. От других временных мер таможенно-тарифного регулирования (антидемпинговых, компенсационных и специальных пошлин) сезонные пошлины отличаются тем, что связаны с периодическими, сезонными колебаниями конъюнктуры соответствующих товарных рынков.

В таможенной практике нашли применение разные виды ставок пошлин. Существует несколько принципов классификации ставок таможенных пошлин - в зависимости:

от вида товара (его позиции в Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности - ТН ВЭД);

страны происхождения товара;

количественного выражения предмета налогообложения;

порядка установления ставок.

Таможенный тариф представляет собой результат систематизации ставок таможенных пошлин в зависимости от вида товара, перемещаемого через таможенную границу. Он является основным инструментом, с помощью которого организуются таможенно-тарифные отношения.

Ставки таможенных пошлин ставятся в зависимость прежде всего от вида товара (его позиции в ТН ВЭД) и от страны его происхождения. Каждый перемещаемый через таможенную границу товар должен найти свое место в товарной номенклатуре таможенного тарифа. В таможенных целях все товары, обращающиеся в международной торговле, систематизированы в

ТН ВЭД. Классификация товаров в таможенных целях позволяет идентифицировать товары, выступающие предметом таможенного регулирования. От места товара в ТН ВЭД зависит выбор ставки таможенного тарифа (а стало быть, тяжесть таможенного обложения), возможность применения в отношении конкретного товара мер экономической политики (квотирования, лицензирования) и т.д.

Каждый товар, включенный в таможенный тариф, идентифицируется в его номенклатуре под определенным наименованием, которому соответствует строка тарифа со ставкой пошлины.

ТН ВЭД РФ, номенклатура действующего Таможенного тарифа РФ определяются федеральным правительством исходя из принятых в международной практике систем классификации товаров. Ранее существовали десятки автономных национальных систем классификации товаров. Товары группировались по наименованию в алфавитном порядке, по принципу происхождения (продукты животного происхождения, минералы и т. д.), по степени обработки (сырье, полуфабрикаты, готовые изделия), с использованием обоих методов.

В основу современной ТН ВЭД положена Гармонизированная система описания и кодирования товаров (ГС), к которой Россия присоединилась с 1 января 1997 г. ГС является многоцелевой классификационной системой, используемой для публикации таможенных тарифов, ведения статистики внешней торговли, организации транспортно-экспедиторских операций и т. д. С 1 января 1997 г. в РФ действовала ТН ВЭД СНГ, принятая государствами СНГ (по Соглашению от 3 ноября 1995 г.). С 1 апреля 2000 г. в РФ действует ТН ВЭД России. ТН ВЭД России основана на ГС и ТН ВЭД СНГ.

ТН ВЭД строится следующим образом:

первые шесть знаков соответствуют коду товара согласно ГС;

те же шесть знаков плюс седьмой и восьмой знаки - коду товара по Комбинированной номенклатуре Европейского союза (КН ЕС);

девятый знак ТН ВЭД России соответствует коду товара по ТН ВЭД СНГ (детализация товарной позиции с учетом интересов стран СНГ);

десятый знак ТН ВЭД России детализирует товарную позицию с учетом интересов России. При детализации ТН ВЭД учитывается, является ли товар квотируемым, ли-цензируемым, сертифицируемым, требуется ли индивиду-альный подход к товару при исчислении таможенных пошлин, НДС, акцизов и т. д. Таким образом, 9-значная ТН ВЭД СНГ сохраняется в качестве международной основы 10-значной ТН ВЭД России, а потому обязательства России по ГС и Соглашению о единой ТН ВЭД СНГ не нарушаются. Следует обратить внимание на то, что в настоящее время во многих случаях девятый и десятый знаки ТН ВЭД проставляются как «0», что означает отсутствие национальной детализации на сегодня.

В качестве примера приведем код ТН ВЭД России по одному из товаров - 7605110000 (алюминиевая проволока диаметром сечения свыше 7 мм):

Решение о классификации товаров в таможенных целях принимается таможенным органом по заявлению лица, заключившего внешнеторговую сделку или являющегося грузополучателем товара. Для этого до начала таможенного оформления в таможенный орган направляется запрос, который должен содержать все сведения, необходимые для принятия классификационного решения. Решение должно быть принято в течение 30 дней со дня получения запроса.

Таможенные органы наделены правом принимать предварительное решение относительно классификации товаров, их таможенной стоимости и страны происхождения и др. За принятие предварительного решения взимается плата в размере пятикратного МРОТ.

Важным фактором, определяющим режим налогообложения ввозимых товаров, является страна их происхождения. Принципы определения страны происхождения товара, закрепленные в российском таможенном законодательстве, основываются на су-ществующей международной практике.

Определение страны происхождения товаров осуществляется на основании имеющихся документов и сведений, в том числе сертификатов о происхождении товаров, в случаях когда предоставление таких сертификатов является обязательным. Это определение проводится в соответствии:

с Соглашением о Правилах определения происхождения товаров развивающихся стран при предоставлении тарифных преференций в рамках Общей системы преференций от 12.04.96 г.;

Правилами определения страны происхождения товаров, утвержденными Решением Совета глав правительств СНГ от 30.11.2000 г.;

Законом РФ «О таможенном тарифе».

Под страной происхождения товара понимается страна, в которой товар был полностью произведен или подвергнут достаточной переработке. Полностью произведенными в данной стране являются:

полезные ископаемые, добытые из недр данной страны, в ее территориальном море или на его морском дне;

продукция растительного происхождения, выращенная или собранная в данной стране;

животные, родившиеся и выращенные в данной стране;

продукция, полученная в данной стране из выращенных в ней животных;

продукция, полученная в результате охотничьего и рыбо-ловного промысла в данной стране;

продукция морского рыболовного промысла и другая продукция морского промысла, полученная судном данной страны;

продукция, полученная на борту перерабатывающего суд-на данной страны исключительно из продукции, указанной в предыдущем пункте;

продукция, полученная с морского дна или из морских недр за пределами территориального моря данной страны, при условии, что данная страна имеет исключительные права на разработку этого морского дна или этих морских недр;

отходы и лом, полученные в результате производственных или иных операций по переработке в данной стране, а также бывшие в употреблении изделия, собранные в данной стране и пригодные только для переработки в сырье;

10) продукция высоких технологий, полученная на космических объектах, находящихся в космическом пространстве, если данная страна является государством регистрации соответствующего космического объекта;

11) товары, изготовленные в данной стране исключительно из продукции, указанной в предыдущих пунктах.

Если же в производстве товаров участвуют две страны и более, страной происхождения считается страна, в которой были осуществлены последние операции по переработке или изготовлению товаров, отвечающие критериям достаточной переработки:

изменение товарной позиции (классификационного кода товара) по ТН ВЭД на уровне любого из первых четырех знаков, произошедшее в результате переработки товара;

выполнение производственных или технологических операций, достаточных или недостаточных для того, чтобы товар считался происходящим из той страны, где эти операции имели место. На практике это сводится к составлению перечня производственных или технологических процессов, достаточных или недостаточных для того, чтобы товар считался происходящим из той страны, где эти операции осуществлены;

правило адвалорной доли - изменение стоимости товара, когда процентная доля стоимости использованных материалов или добавленной стоимости достигает фиксированной доли цены поставляемого товара.

При этом общим является первый критерий. Впрочем, при его использовании применяются так называемые списки исключений, содержащие перечень производственных или технологических операций, которые, хотя и ведут к изменению товарной позиции, не считаются признаками достаточной переработки или считаются таковыми лишь при соблюдении определенных условий.

Необходимость точного определения страны происхождения обусловливается развитием экономических интеграционных процессов, созданием многочисленных зон беспошлинной торговли, распространением преференциальных соглашений и т.д. Поскольку все это сопровождается появлением различных условий налогообложения, появляются недобросовестные декларанты, старающиеся путем подмены страны происхождения получить незаконные налоговые выгоды.

Для удостоверения происхождения товара из данной страны необходимо представить декларацию о происхождении товара или в случаях, определяемых Правительством РФ, сертификат о происхождении товара. Декларация составляется в произвольной форме, если в ней указаны сведения, позволяющие определить эту страну. В качестве декларации могут использоваться коммерческие или любые другие документы, имеющие отношение к товарам, содержащие заявление о стране происхождения, сделанное изготовителем, продавцом или экспортером в связи с вывозом товаров.

Сертификат о происхождении товара выдается компетентными органами или организациями:

данной страны;

или страны вывоза, если в ней сертификат выдается на основе сведений, полученных из страны происхождения.

Устанавливает порядок определения страны происхождения товара Правительство РФ. Им же устанавливается особый порядок выдачи сертификата о происхождении. При вывозе товаров из РФ сертификат выдается органами или организациями, уполномоченными Правительством РФ, если указанный сертификат необходим по условиям контракта, по национальным правилам страны ввоза или если наличие указанного сертификата предусмотрено международными договорами РФ.

В сертификате экспортер письменно декларирует, что товар удовлетворяет соответствующему критерию происхождения. Сертификат содержит также письменное удостоверение выдавшего его органа о том, что представленные экспортером в сертификате сведения соответствуют действительности.

Используются сертификат по форме «А» и сертификат «СТ-1». Первая форма сертификата подтверждает факт происхождения товаров из развивающихся и наименее развитых стран, на которые распространяется национальная система преференций РФ. При этом должно соблюдаться правило прямой отгрузки и не-посредственной закупки.

Непосредственно закупаемым считается товар, приобретенный импортером у лица, зарегистрированного в качестве субъекта предпринимательской деятельности в развивающейся стране, на которую распространяется тарифный преференциальный ре-жим.

Прямой поставкой считается поставка товаров, транспортируемых из развивающейся страны, на которую распространяется тарифный преференциальный режим, в страну, предоставившую тарифные преференции, без провоза через территорию другого государства. Правилу прямой поставки отвечают также товары, транспортируемые через территорию одной или нескольких стран вследствие географических, транспортных, технических или экономических причин, при условии, что товары в странах транзита, в том числе при их временном складировании на территории этих стран, находятся под таможенным контролем.

В удостоверение происхождения товара с таможенной территории государства - участника СНГ таможенным органам представляется сертификат о происхождении по форме СТ-1.

Сертификат о происхождении представляется одновременно с таможенной декларацией и другими документами, необходимыми для таможенного оформления.

Поскольку сертификат происхождения товаров необходим для получения льгот по уплате таможенных платежей, по целому ряду товаров предусматривается обязательное подтверждение достоверности сертификатов.

Страна происхождения товара может быть указана при маркировке груза, в коммерческом счете, иных внешнеторговых документах. Так, при ввозе небольших партий товаров (таможенной стоимостью до 5000 долл.) экспортер может декларировать страну происхождения товара на счете-фактуре или других товаросопроводительных документах. В случаях, предусмотренных таможенным законодательством РФ и международными договорами, в качестве документов, удостоверяющих происхождение товаров, могут использоваться транспортные или другие товаросопроводительные документы.

При отсутствии документов, подтверждающих страну происхождения, если они обязательны для предоставления тарифных преференций, в отношении таких товаров подлежат уплате пошлины по ставкам, применяемым к товарам, происходящим из стран, торгово-политические отношения с которыми предусмат-ривают РНБ. В этом случае применяется (восстанавливается) преференциальный режим или РНБ при условии подтверждения страны происхождения данных товаров до истечения одного года со дня принятия ТД. При этом суммы уплаченных пошлин и налогов возвращаются.

Декларант определяет происхождение товара самостоятельно. Для отдельных категорий товаров ФТС может устанавливать тре-бование получения и обязательного представления для проведения таможенного оформления решения таможенного органа о подтверждении страны происхождения товара, а также определять порядок его получения и представления.

Таможенные органы принимают решения о стране происхождения товаров:

в случае выявления неправильного заявления декларантом страны происхождения товаров;

по запросам, поданным в соответствующие таможни, региональные таможенные управления и ФТС в соответствии с порядком, установленным ФТС;

по запросам органов законодательной, исполнительной, судебной власти, органов прокуратуры, Всемирной таможенной организации, таможенных органов зарубежных стран, представительств иностранных государств, нижестоящих таможенных органов.

Ставки ввозных таможенных пошлин по каждой товарной подсубпозиции ТН ВЭД ставятся в зависимость от страны происхождения товаров. Так, товары, происходящие из государств, которым РФ предоставляет в торгово-политических отношениях режим наиболее благоприятствуемой нации (РНБ), облагаются по предельным (базовым) ставкам.

Принцип РНБ, по существу, сводится к следующему: при РНБ стороны обязуются предоставить друг другу все выгоды, которые они предоставили в прошлом или предоставят в будущем какому-либо третьему государству.

РНБ следует отличать от национального режима, который представляет собой оговорку, включаемую в торговые договоры и соглашения, в силу которой юридическим и физическим лицам и торговым судам одного договаривающегося государства предоставляются на территории другого договаривающегося государства те же самые права, льготы и привилегии, какие предоставляются ее собственным юридическим и физическим лицам, а также торговым судам.

Россия устанавливает РНБ путем заключения двусторонних торговых договоров и соглашений. В настоящее время этим режимом, предоставленным Россией, пользуются свыше 120 стран.

В отношении товаров, происходящих из государств, которым РФ не предоставляет РНБ либо страна происхождения которых не установлена, применяются базовые ставки, увеличенные вдвое.

Россия, следуя мировой таможенной традиции, предоставляет право пользоваться своей национальной системой преференций. Национальная система преференций включает следующие основные элементы:

перечень развивающихся стран - пользователей системой преференций РФ;

перечень наименее развитых стран-пользователей;

3) перечень товаров, происходящих из развивающихся и наименее развитых стран, в отношении которых при ввозе на территорию РФ предоставляются тарифные преференции.

Национальная система преференций РФ пересматривается Правительством РФ не чаще чем один раз в год на основании мотивированного представления Минэкономразвития и МИД.

В отношении товаров, происходящих из развивающихся стран - пользователей национальной системой преференций РФ (свыше 100 государств), применяются ставки в размере 3/4 базовой ставки. Одновременно свыше 40 наименее развитых государств (по классификации ООН к ним относятся государства с крайне низким доходом на душу населения) также пользуются этой системой преференций РФ. Товары, происходящие из этих государств, пошлинами вовсе не облагаются.

В особом порядке устанавливается режим обложения пошлинами товаров, происходящих из государств, образующих вместе с РФ зону свободной торговли или таможенный союз либо подписавших соглашения, имеющие целью создание такой зоны или такого союза. В этих случаях применяется режим ввоза товаров, предусмотренный соответствующими международными договорами и соглашениями. В отношении таких товаров допускается установление тарифных преференций в виде освобождения от оплаты пошлины или снижения ставок.

В зависимости от страны происхождения товара ставки пошлин классифицируются:

на базовые, которыми облагаются товары по каждой товарной подсубпозиции ТН ВЭД, происходящие из государств, которым в торговле с данной страной Россией предоставлен РНБ. В действующем Таможенном тарифе РФ содержатся именно базовые ставки; преференциальные, представляющие собой разновидность льготных ставок в отношении товаров из отдельных стран или групп стран. Такие ставки применяются в торговле с развивающимися странами. Общая система преференций стала создаваться Конференцией ООН по торговле и развитию (ЮНКТАД) с 1971 г. (последняя редакция - от 05.06.80 г.): промышленно развитые страны предоставляют тарифные льготы развивающимся странам в одностороннем порядке. В настоящее время импорт из наименее развитых стран осуществляется преимущественно беспошлинно, а из остальных развивающихся стран облагается по ставкам, вдвое меньшим, чем базовые. Россия использует ныне преференциальные ставки на уровне 3/4 базовых;

максимальные (генеральные), по которым исчисляются таможенные пошлины на товары, происходящие из всех остальных государств, а также на товары, страна проис-хождения которых документально не установлена.

В зависимости от количественного выражения предмета на-логообложения, которым, как отмечалось выше, является пере-мещаемый товар или транспортное средство, ставки бывают:

адвалорными (ad valorem), устанавливаемые в процентах от таможенной стоимости товара. Доход от пошлин, взимаемых по адвалорным ставкам, находится в сильной зависимости от колебания конъюнктуры. При падении товарных цен поступления в бюджет от обложения такими пошлинами падают;

специфическими - в виде фиксированной суммы с единицы измерения (веса, площади, объема и т. д.). Специфические ставки исчисляются в евро в установленном размере за единицу облагаемых товаров. Размеры пошлин, которые исчисляются исходя из специфических ставок, не зависят от товарных цен. Если цены на товар растут, то степень обложения пошлинами по отношению к цене товара понижается. Этот недостаток перекрывается тем, что поступления в бюджет при падении цен не уменьшаются;

комбинированными, сочетающими и адвалорный, и специфический способы обложения. Основой для исчисления таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых по комбинированным ставкам, является таможен-ная стоимость товара либо количество товара в натуральном выражении. При исчислении сумм таможенных пошлин, взимаемых по адвалорным ставкам или по комбинированным ставкам с адвалорной составляющей, в качестве налоговой базы используется таможенная стоимость. Пошлины смешанного или комбинированного типа применяют как дополнение к специфическим в случае недостаточной их эффективности. Исчисление пошлины в отношении товаров, облагаемых по комбинированным ставкам, производится в три этапа. Сначала определяется ее размер по ставке за единицу товара, затем исчисляется размер пошлины по ставке в процентах к таможенной стоимости. В заключение для определения пошлины, подлежащей уплате, используется наибольшая величина; альтернативными - когда таможенным органам предо-ставляется право взимания пошлины по их усмотрению (по адвалорной или специфической ставке).

В зависимости от порядка установления ставки таможенных пошлин подразделяются:

на ставки в рамках автономных тарифов, устанавливаемые компетентным государственным органом данной конкретной страны. Автономные ставки пересматриваются решением упомянутого государственного органа без согласования с какими-либо третьими странами;

конвенционные ставки - распространяются только на те товары, которые указаны в соответствующих торговых до-говорах (соглашениях). Такие ставки не могут изменяться в одностороннем порядке. Срок их применения ограничен сроком действия соответствующего договора (соглашения);

ставки в рамках автономно-конвенционных тарифов. Здесь одновременно с автономными ставками присутствуют также и ставки конвенционные.

Ставки пошлин применяются на день принятия таможенной декларации таможенным органом.

С точки зрения времени применения ставки делятся на устанавливаемые:

на неопределенный срок (до принятия нового постановления Правительства РФ, отменяющего или изменяющего ранее установленную ставку);

на ограниченный срок, определяемый в постановлении правительства о Таможенном тарифе РФ;

на временной (срочной) основе.

Правительство изменяет ставки импортных пошлин по совместному мотивированному представлению Минэкономразвития, Минфинансов РФ, МИД и ФТС и др.

Порядок исчисления налога. Таможенные пошлины исчисляются декларантом или иными лицами, ответственными за уплату пошлин, самостоятельно, за исключением случаев:

пересылки товаров в международных почтовых отправле-ниях, когда не требуется подачи отдельной таможенной де-кларации (исчисление пошлин производится таможенными органами, осуществляющими таможенное оформление в местах международного почтового обмена);

выставления требования об уплате таможенных платежей, не уплаченных в установленный срок, а также об обязанности уплатить в установленный этим требованием срок неуплаченную сумму таможенный платежей, пеней и проценты (исчисление пошлин производится таможенным органом) .

Техника исчисления таможенный пошлин зависит от вида их ставок. Исчисление таможенной пошлины (например, импортной) в отношении товаров, облагаемых по адвалорным ставкам, производится по формуле (в руб.)

где Т - таможенная стоимость импортируемого товара, валюта;

Са - адвалорная ставка импортной таможенной пошлины, %;

К - курс рубля к валюте, установленный ЦБР на день таможенного оформления, руб./валюта.

Исчисление пошлины в отношении товаров, облагаемых по спе-цифическим ставкам, производится по формуле

П = НхС хК, (2)

где Н - количественная или физическая характеристика товара в натуральном выгражении (единица веса, объема и т. п.);

Сс - специфическая ставка таможенной пошлины, евро за единицу товара;

К - курс рубля к евро, установленный ЦБР на день принятия таможенной декларации, руб./евро.

Как отмечалось ранее, комбинированные ставки одновременно сочетают адвалорный и специфический способы обложения. Применяют комбинированные ставки двух видов:

«Са в процентах, но не менее Сс в евро за единицу товара»: сначала исчисляется размер пошлины1 по адвалорной ставке в процентах к таможенной стоимости по формуле (1), а затем исчисляется размер пошлины по специфической ставке в евро за единицу товара по формуле (2). Для определения пошлины, подлежащей уплате, используется наибольшая из полученных сумм;

«Са в процентах плюс Сс в евро за единицу товара»: рассчитывается пошлина сначала по адвалорной ставке по формуле (1), а затем по специфической ставке по формуле (2). Для определения пошлины1, подлежащей уплате, обе полученные величины складываются.

Порядок уплаты таможенных пошлин. Они уплачиваются та-моженному органу, а в отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, - государственному предприятию связи, которое перечисляет их на счета таможен-ных органов РФ в порядке, определяемом ФТС совместно с Минсвязи и Минфином. Под таможенным органом имеется в виду таможенный орган, производящий таможенное оформле-ние товаров.

Возможны три способа уплаты пошлины:

в безналичной форме;

наличными деньгами в кассу таможенного органа в пределах сумм, установленных законодательством;

наличными деньгами непосредственно инспектору-исполнителю (если в месте таможенного оформления нет кассы) при условии заключения с ним договора о полной материальной ответственности.

Уплата производится по выбору плательщика как в рублях, так и в котируемой иностранной валюте. Пересчет производится по курсу, действующему на день принятия ТД, а в случаях когда обязанность уплаты пошлин и налогов не связана с подачей декларации, - на день фактической уплаты.

В этой связи установлен порядок определения даты фактической уплаты пошлин. Этот порядок зависит от того, внесены или нет декларантом либо другим лицом, уплачивающим таможенные пошлины, на счета таможенного органа авансовые средства в счет предстоящих платежей пошлин. Авансовыми платежами являются денежные средства, внесенные на счет таможенного органа в счет предстоящих таможенных платежей и не идентифицированные плательщиком в качестве конкретных видов и сумм таможенных платежей в отношении конкретных товаров.

Днем уплаты текущих таможенных пошлин (вносимых при отсутствии на депозитном счете таможенного органа авансовых средств) является:

при наличной форме уплаты - день внесения суммы денежных средств в кассу таможенного органа;

при безналичной форме - день списания банком денег со счета плательщика;

при зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм в счет предстоящего платежа - день принятия таможенным органом такого решения по заявлению плательщика.

Средства должны поступить на счет таможенного органа не позднее чем через 10 дней со дня принятия ТД к таможенному оформлению, за исключением случаев, когда плательщику предоставлена отсрочка или рассрочка. Без поступления средств на счет (в кассу) таможенного органа товар не выпускается.

Поскольку довольно часто таможенные пошлины уплачиваются при наличии на счете таможенного органа достаточного остатка ранее перечисленных авансовых сумм пошлины, день уплаты пошлины устанавливается следующим образом. Таможенные органы переводят депонированные у них авансовые платежи в разряд уплаченных таможенных пошлин лишь после того, как плательщик распорядится этими средствами путем передачи таможенной декларации или заявления об использовании сумм денежных средств, внесенных в качестве аванса, на уплату начисленных по таможенной декларации сумм таможенных платежей, пеней, процентов. Средства, полученные таможенным органом в качестве авансовых платежей, являются имуществом внесшего их лица и не могут рассматриваться в качестве таможенных платежей до тех пор, пока это лицо не сделает распоряжение об этом таможенному органу либо таможенный орган не обратит взыскание на них. В качестве распоряжения лица, внесшего аванс, рассматривается подача им или от его имени ТД либо совершение иных действий, свидетельствующих о намерении использовать свои средства в качестве таможенных платежей.

Таможенный орган обязан представить плательщику отчет о расходовании авансовых платежей не позднее 30 дней со дня получения требования. При несогласии плательщика с результатами отчета проводится совместная выверка расходования средств плательщика. Результаты выверки оформляются актом по форме, определяемой ФТС.

Днем уплаты таможенных пошлин считается:

день принятия таможенной декларации по товарной партии, выпуск которой еще не произведен;

день принятия решения таможенным органом о зачете авансовых платежей в счет погашения сумм задолженности по товарной партии, в отношении которой таможенное оформление завершено. Решение принимается по заявлению плательщика.

Таможенный орган может принять решение о зачете авансовых платежей в счет уплаты таможенных пошлин по конкретной товарной партии, в отношении которой проведены предварительные операции по таможенному оформлению, но декларация еще не была подана. В этом случае днем уплаты таможенных пошлин является день принятия решения таможенным органом о зачете авансовых платежей в счет уплаты сумм таможенных пошлин. Решение принимается также по заявлению плательщика.

Обязанность по уплате пошлин и налогов считается исполненной с учетом особенностей, установленных ТК РФ:

с момента списания средств со счета плательщика в банке;

с момента внесения наличных средств в кассу таможенного органа;

с момента зачета в счет уплаты пошлин и налогов излишне уплаченных (взысканных) сумм, а если такой зачет производится по инициативе плательщика - с момента принятия заявления о зачете;

с момента зачета в счет уплаты пошлин и налогов авансовых платежей или денежного залога, а если такой зачет производится по инициативе плательщика - с момента получения таможенным органом распоряжения о зачете;

с момента зачета в счет уплаты пошлин и налогов средств, уплаченных банком либо страховой организацией в соответствии с банковской гарантией или договором страхования, а также поручителем в соответствии с договором поручительства;

с момента обращения взыскания на товары, в отношении которых не уплачены таможенные платежи, либо на предмет залога или иное имущество плательщика, если размер сумм указанных денежных средств не менее суммы задолженности по уплате пошлин и налогов.

Сроки уплаты таможенных пошлин. Таможенно-тарифные правоотношения могут возникнуть:

в момент перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу. По общему правилу уплата таможенных пошлин осуществляется в момент пересечения таможенной границы либо незначительно удалена по времени от этого периода (например, в случае предоставления отсрочки или рассрочки платежа);

до перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу. Например, в случае депонирования декларантом авансовых платежей на счете таможенного органа, а также при принятии предварительного решения относительно классификации товаров, их таможенной стоимости и страны происхождения;

после перемещения товаров и транспортных средств че-рез таможенную границу. Например, в случае невывоза из

России либо невозвращения сюда товаров, декларирован-ных к временному ввозу или вывозу.

Сроком уплаты таможенных пошлин является день принятия таможенной декларации. Если же она не была подана в установленный срок, то сроки уплаты пошлин исчисляются со дня истечения срока ее подачи. При этом ТК РФ (ст. 329) установил предельный срок подачи декларации - не позднее 15 дней со дня предъявления товаров таможенным органам в месте их прибытия в РФ или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия, за исключением:

выпуска товаров до подачи таможенной декларации;

декларирования товаров физическими лицами;

таможенного оформления товаров, пересылаемых в меж-дународных почтовых отправлениях.

В случае продления срока подачи ТД срок уплаты пошлины исчисляется со дня истечения этого срока.

В таможенной практике встречаются и особые случаи определения сроков уплаты таможенных пошлин.

Если перевозчик не доставил до таможенного органа назначения товары и поэтому ТД отсутствует, срок уплаты пошлин - это срок доставки товаров, установленный пограничным таможенным органом, к которому прибавляется предельный срок подачи ТД (15 дней).

Если товары и транспортные средства, помещенные на склад временного хранения (СВХ), утрачены или переданы из него без разрешения таможенного органа лицу, не обла-дающему полномочиями в отношении них, уплатить пошлины должен СВХ. Срок уплаты пошлин исчисляется со дня складирования плюс 15 дней. При этом день складирования не должен быть позднее предельного срока доставки товаров, установленного пограничным таможенным органом. При его превышении, а также при невозможности определения дня складирования срок уплаты пошлин исчисляется исходя из установленного срока доставки плюс 15 дней. Таможенный орган вправе разрешить использовать или распоряжаться условно выпущенными товарами (в том числе товарами, помещенными под режимы, предусматривающие полное или частичное освобождение от уплаты пошлин) в иных целях, чем те, в связи с которыми предоставлены льготы. В этом случае срок уплаты пошлин - день совершения действий по использованию или распоряжению таких товаров в иных целях. Товары, например, ввезены для вклада в уставный капитал организации с иност-ранными инвестициями (операция льготируется), но по каким-либо причинам проданы в России. День их реализации становится сроком уплаты пошлин. Если же такое использование производилось без разрешения, то срок уплаты пошлин - день принятия декларации, на основании которой условно выпущенные товары помещались под тот или иной льготируемый режим.

Отдельные статьи ТК РФ определяют сроки уплаты таможенных платежей в отношении товаров:

перемещаемых физическими лицами для личного пользования (ст. 287);

перемещаемых в международных почтовых отправлениях (ст. 295);

перемещаемых трубопроводным транспортом (ст. 312);

перемещаемых по линиям электропередачи (ст. 314);

временно ввезенных с частичным освобождением от уплаты пошлин и налогов (ст. 212);

незаконно ввезенных, обнаруженных у их приобретателей (организаций, осуществляющих оптовую или розничную продажу ввезенных товаров) на территории РФ (ст. 391).

Плательщики ввозят товары либо для собственного потребления, либо для перепродажи, либо для использования в производстве других товаров, которые также в свое время будут проданы. Таможенные пошлины относятся ими на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг). Эти затраты, как известно, возмещаются через цену после реализации. Но реализация состоится через определенное (и возможно, долгое) время после ввоза товаров в РФ. Поэтому плательщик пошлин должен на это время располагать значительными оборотными средствами. Если же этих средств нет, он может просить таможенные органы о переносе установленного срока уплаты пошлин на более поздний срок (предоставлении отсрочки или рассрочки). В исключительных случаях плательщику может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты пошлин.

Шоп-туром в Милан или поездкой за продуктами в Финляндию уже давно никого не удивишь. Многих российских туристов не только привлекает отдых за рубежом, но и возможность пройтись по иностранным магазинам. Но не стоит забывать, что по возвращению домой всех путешественников ждет российская таможня. И вполне возможно, что за приобретенные на распродаже вещи мировых брендов придется заплатить двойную цену. Чтобы этого избежать, попробуем разобраться в таможенных правилах России, актуальных в 2019 году.

Что такое таможня?

Таможня - это специализированное государственное учреждение, которое занимается контролем провоза через границу России разного рода грузов, в том числе багажа и почтовых отправлений, и взимает сборы и пошлины за определенные товары. В страну запрещено провозить некоторые предметы, а другие - разрешается только в определенных пределах или за отдельную плату в пользу государства.

Таможня располагается в пунктах пропуска через госграницу: в воздушных и морских портах, на железнодорожных станциях и автомобильных КПП. Организациям, занимающимся международными транспортировками, или обычным физическим лицам, например, туристам, выезжающим за рубеж, так или иначе придется иметь дело с сотрудниками таможни.

Вывоз из России

Выезжая за пределы РФ, россияне не заполняют декларацию, если провозят:

• Наличные в размере до 3000 долларов (рубли и валюта, эквивалентная этой сумме). Деньги на банковской карте декларировать не нужно, их количество не ограничивается. Суммы до 10000 долларов нужно декларировать, вывоз большего количества наличных возможно с разрешения ЦБ;
• Личные ювелирные украшения и ценные вещи, которые вывозятся временно. Однако рекомендуется дорогостоящие предметы (золотые украшения, меховые изделия, часы) внести в декларацию. В противном случае при возвращении обратно придется доказывать, что их покупка производилась не за рубежом;
• До 5 кг рыбы или морепродуктов и до 250 г осетровой икры.

Стоит иметь в виду, что багаж всегда могут проверить, в том числе и для уточнения количества провозимых наличных. Если выяснится, что вывозится хотя на несколько долларов больше, чем разрешено, валюту могут изъять, составить протокол и открыть дело о нарушении таможенных правил России. Поэтому суммы свыше 3000 долларов следует обязательно вносить в декларацию. Такое ограничение легко обойти: достаточно провозить не наличные, а банковскую карту. Суммы денежных безналичных средств никто проверять не будет.

Вывоз алкоголя из РФ не ограничен, но строго регламентирован его ввоз в другие страны, об этом нужно не забывать. Вывести из РФ можно сколько угодно спиртного, а ввести его в другое государство вряд ли получится. Кроме того, большой объем алкогольной продукции заинтересует таможенных сотрудников, которые могут в качестве аргумента привести выдержку из правил. В ней говорится о том, что вывозить можно только товар для личного использования, а не для коммерческих целей.

Беспошлинный ввоз товаров в Россию

Без оплаты таможенных пошлин можно провести предметов на сумму до 1500 евро (для наземного транспорта) и 10 000 евро для воздушного, при этом их суммарный вес не должен превышать 50 кг.

Если привезенные из-за рубежа вещи стоят больше указанных норм, но меньше 650 000 рублей, а их вес составляет от 50 до 200 кг, то за превышение лимита придется заплатить 30 % от стоимости, но не меньше 4 евро за каждый килограмм. Здесь стоит иметь в виду, что однотипные вещи, например, несколько пар обуви, сотрудники таможни могут посчитать партией товара для коммерческих целей, на которые распространяются другие таможенные ставки. При ввозе свыше 200 кг взимаются сборы, установленные для участников ВЭД.

Итак, беспошлинный ввоз личных вещей возможен при соблюдении следующих условий:

1. Все предметы предназначаются для личного использования (которые не имеют отношения к осуществлению коммерческой деятельности) самого пассажира либо членов его семьи, это относится и к вещам, бывшим в употреблении, и к бытовой технике.
2. Общий вес багажа не превышает 50 кг;
3. Суммарная стоимость вещей составляет не больше 1500 евро (для наземного транспорта) и 10 000 евро (для воздушного).

Из этих правил ввоза есть исключения. Это касается некоторых категорий населений, которыми являются:

• Добровольные переселенцы , принимающие участие в , а также члены их семей, могут ввозить личные вещи, раньше бывшие в употреблении, без ограничения и без пошлин. Но такая льгота действует только один раз при первом въезде в страну. Подтверждением является свидетельство участника Госпрограммы;
• Беженцы и вынужденные переселенцы . Могут привести неограниченное количество личных вещей без учета их стоимости. Потребуется документальное подтверждение статуса;
• Россияне , долгое время (больше полугода) проживавшие за рубежом, также по возвращении домой ввозят личные вещи без ограничения по их весу и стоимости.

Ввоз алкоголя и табака в Россию

Нормы ввоза алкоголя в Россию строго регламентированы. Запрещается привозить из-за рубежа больше 5 литров алкогольной продукции. При этом алкоголь свыше 3 литров придется внести в декларацию, и за каждый литр сверх нормы заплатить 10 евро. Это касается некрепкого алкоголя и пива. Если провозится больше 3 литров водки, оплата осуществляется по ставке 22 евро за каждый литр.

Не имеет значение, приобретен алкоголь в другой стране или в зоне Duty Free . Ввоз спиртного разрешается только совершеннолетним гражданам.

Через таможню РФ разрешено провести до 200 сигарет или 50 сигар, или 250 г табака на одного человека.

Ввоз продуктов в Россию

Ввоз продуктов в Россию для личного пользования ограничен 5 кг. Если сотрудники таможни обнаружат «лишние килограммы», то возможна конфискация товаров и штрафные санкции в отношении нарушителя. Допускается провоз животных продуктов (мяса, сыра, молока) только в фабричной упаковке с фабричными реквизитами, иначе на таможне попросят предъявить сертификат качества.

Установлен постоянный запрет на ввоз товаров физ. лицами:

• Продуктов без фабричной упаковки, например, приобретенных на рынке;
• Картофеля;
• Семян (в том числе и луковиц, например тюльпанов из Голландии);

Под запрет периодически попадают продукты из ряда стран, где произошли вспышки опасных заболеваний, но такие ограничения носят временный характер. Более подробно об этих продуктах можно узнать на сайте Россельхознадзора (.fsvps.ru/fsvps/importExport) , конкретно по каждой стране, откуда осуществляется въезд в РФ.

«Санкционные» продукты

Продуктовое эмбарго, введенное в качестве ответной меры на санкции ряда стран, не распространяется на физических лиц, если товары приобретались для личного использования.

Проще говоря, российский турист на вполне законных основания может привести любой из продуктов, запрещенных ко ввозу санкциями , при условии, что их количество не превысит 5 кг и они будут находиться в заводской упаковке. То есть путешествуя по Италии, любители сыра могут привести пару-тройку треугольников пармезана без нарушения закона. Но здесь опять же не стоит забывать, что несколько килограмм однотипных изделий таможенники могут посчитать товаром, имеющим коммерческий характер, а не продуктами для личного использования.

Ввоз лекарственных препаратов

Ввоз лекарственных препаратов (ЛП), которые содержат сильнодействующие либо ядовитые вещества, допускается только с документами или заверенными копиями, подтверждающими их медицинское назначение конкретного человеку . К примеру, к числу подобных ЛП относятся: андростанолон, клозапин, трамадол, хлороформ и прочее.

Процедура декларирования товаров

Пересечь таможенную зону можно двумя путями: по «красному» или «зеленому» коридорам.

Как и во всей международной практике, по «зеленому» следуют путешественники, в багаже которых нет предметов для декларирования. С точки зрения закона, пересечение границы этого коридора приравнивается к устному подтверждению гражданина о том, что он не провозит товаров, которые следует занести в декларацию. Но сотрудник таможни всегда может проверить, что провозит человек. Если он обнаружит вещи, подлежащие внесению в декларацию, это будет нарушением закона. Степень наказания зависит от провозимых товаров и их количества. В некоторых ситуациях возможен штраф, а в других - уголовная ответственность.

«Красный» коридор предусмотрен для лиц, ввозящих в Россию товары, внесение в декларацию которых обязательно. Это значит, что в их багаже присутствуют вещи или предметы, облагаемые пошлиной либо есть ограничения по их стоимости. Кстати, в некоторых международных аэропортах Европы существует и «синий» коридор, но по нему проходят только граждане Европейского союза.

За контрабанду в российском законодательстве предусмотрены суровые штрафы с изъятием. В ряде случаев размер штрафных санкций может достигает двойной стоимости товара.

Таможенная декларация

Федеральная таможенная служба (ФТС) уточняет, что все сведения, указанные в декларации должны сопровождаться документальным подтверждением. По требованию сотрудника таможни следует предъявить провозимые вещи для таможенного контроля.

Декларация заполняется с 16 лет, за детей младшего возраста сведения вносят родители или ответственные за них лица. Бумага составляется в двух экземплярах, вносить сведения следует разборчиво без ошибок. Один экземпляр забирает сотрудник таможни, другой остается путешественнику. Одновременно с декларацией передают:

1. Загранпаспорт;
2. Квитанции и товарные чеки на приобретенный товар, подтверждающие их стоимость;
3. Проездные билеты;
4. Подтверждение таможенной льготы, если такая имеется.

Стоит учесть, что если чеков не будет, таможенники могут рассчитать стоимость товара, исходя из имеющихся у них каталогов с аналогичными товарами.

Что нужно декларировать?

В декларацию нужно вносить сведения, если провозятся:

• Наличные денежные средства свыше 3000 долларов;
• Ценные бумаги;
• Дорожные чеки на сумму до 10 000 долларов;
• Драгоценные металлы и камни;
• Лекарства с содержанием сильнодействующих и ядовитых веществ, а также медпрепараты психотропного и наркотического характера. Для провоза таких медикаментов следует заранее подготовить рецепт от врача и выписку из истории болезни;
• Ядерные материалы и их компоненты;
• Культурные ценности. Объекты культуры не облагаются госпошлинами, но их декларирование обязательно. При этом после ввоза в Россию такие предметы нужно зарегистрировать в региональном министерстве культуры;
• Государственные награды России;
• Транспортные средства (машины, мопеды, мотоциклы);
• Оружие и боеприпасы. При провозе необходимо разрешение из компетентных органов;
• Топливо свыше 10 литров в отдельной емкости (в баках транспортных средств не учитывается);
• Продукты научной деятельности и материалы, относящиеся к государственной тайне.

С более полным списком можно ознакомиться на сайте ФТС (customs.ru). На товары из представленного выше перечня должно быть документальное подтверждение. Нужны справки и разрешения, свидетельствующие о том, что предметы провозятся на законных основаниях.

Без декларации провозятся товары для личного использования: туалетные принадлежности, одежда, ювелирные украшения, фото- и кино аппаратура, а также принадлежности к ним.

Ввоз животных

Ввоз животных в РФ регламентируется таможенными правилами. При их перевозке через границу России потребуется международный паспорт животного, выданный ветеринарным органом страны, откуда производится въезд. Такой паспорт может заменить международный ветсертификат. В документацию вносится информация о прививках против бешенства и ставится отметка о клиническом состоянии здоровья питомца. Вакцинация проводится не раньше чем за 30 дней до выезда, но не позже чем 12 месяцев назад. В дальнейшем эти международные бумаги обмениваются на российские ветсвидетельства.

Вес животного учитывается в общем весе провозимого багажа. Перевес оплачивается отдельно.

Запрещено ко ввозу в Россию

Товары, запрещенные ко ввозу в Россию:

1. Печатная, фото- или видеопродукция порнографического характера, а также материалы в любом виде, содержащие элементы государственной тайны, пропаганду расизма, нацизма, терроризма, национальной или религиозной вражды;
2. Представителей растительного и животного мира, находящихся на гране вымирания;
3. Наркотические вещества;
4. Овощи и фрукты без фитосанитарного сертификата;
5. Оружие, его составные части и боеприпасы к нему без спецразрешения (сюда относится некоторые виды пневматического, холодного и газового оружия);
6. Органы человека, биоткань, кровь и ее компоненты.

(1 оценок, среднее: 4,00 из 5)

Мария Сказал(а):

Добрый день! год назад провозила из Казахстана в Рф казахстанский коньяк, в немалом количестве. Проблем никаких не возникало при перевозке. Сейчас знакомые женятся и хотели бы на свадьбу привезти из казахстана алкоголь. а знакомые утверждают, что таможенные меры ужесточились по перевозке алкоголя и яякобы теперь разрешено только до 10 л на человека. действительно ли так?

Евгений Сказал(а):

Переезжаю из Мурманска в Калининград вез в авто. личном вещи свои и жены при вьезде в Калининград таможенник заставил все взвесить оказалось 140 кг. на 2их все вещи были б.у. это обувь разный хрусталь брюки рубахи и т.д. Таможенник грозил судом.задержанием на 3 суток.Сказал ему делай что хочешь могу все выкинуть.Потом сказал уезжайте.Так и непонял что было нужно ему и что на б.у личные вещи есть ограничения

Алена Сказал(а):

Ха, кто запретит! В стране бардак, а Таможня вместо выявления контрабандистов и террористов цепляется к добропорядочные гражданам. Мой муж вез мои вещи с Украины и 5 кг сала для себя, не для наживы, ясно. Я имею гражданство России. Так ему предъявили на Крымской таможне, что более 50 кг везет (он же в своей машине), и это мои личные вещи!!! Такой дибилизм только в РФ встретить можно. Нигде в Евросоюзе не шарят в вещах личного пользования. В Аду будут гореть чиновники, мешающие жить добропорядочным людям.