يتم تحديد كمية الاستهلاك شهريا، بشكل منفصل لكل كائن من الممتلكات المطفأة.
يبدأ الاستهلاك من اليوم الأول من الشهر التالي لهذا الشهر الذي تم فيه تشغيل هذا الكائن، فإنه يتوقف من اليوم الأول من الشهر التالي لهذا الشهر عندما حدثت قيمة الكائن، أو عندما يتراجع هذا الكائن من الإطفاء الممتلكات.
تم استحقاق الاستهلاك وفقا لمعدل الاستهلاك المحدد للكائن على أساس حياته المفيدة.
البند 18 PBU 6/01 تثبيت أربع طرق للاستهلاك الاستحقاق لأغراض المحاسبة:
الطريقة الخطية
طريقة انخفاض البقايا؛
وسيلة لشيء تكلفة عدد سنوات الاستخدام المفيد؛
الطريقة التي تتكاثر عن التكلفة تتناسب مع حجم المنتجات (Works)؛
بغض النظر عن طريقة الاستهلاك الاستحقاق ستختار منظمة، يجب أن تحدد المعدل السنوي والشهري للاستهلاك.
وفقا للفقرة 1 من الفن. 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي من أجل حساب الضريبة على دافعي الضرائب الدخل يمكن أن تختار إحدى طرق الاستهلاك:
- الطريق الخطي؛
- الطريقة غير الخطية.
المنظمة التي تختارها المنظمة هي طريقة الاستهلاك للهدف من الممتلكات المطفأة على أساس الفقرة 3 من الفن. لا يمكن تغيير 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي خلال فترة الاستهلاك بأكملها على هذا الكائن.
يتم الاستهلاك من الاستهلاك عند التخلص من الأصول الثابتة. يتم إجراء مبالغ الإطفاء المحاسبية على حساب 02 "انخفاض قيمة الأصول الثابتة"
4.1.1. طريقة الاستهلاك الخطي
مع طريقة خطية، الاستهلاك الاستحقاق يتم تحديد المبلغ السنوي من خصومات الاستهلاك على أساس التكلفة الأولية أو الحالية (التصالحية) (في حالة إعادة التوصيف) للهدف من الأصول الثابتة ومعدل الاستهلاك، حسب أساس الاستخدام المفيد لهذا الكائن.
1) الوقت المتوقع لاستخدام هذا الكائن وفقا للقدرة أو السلطة المتوقعة؛
2) ارتداء المادية المتوقعة، اعتمادا على طريقة التشغيل (عدد التحولات)، والظروف الطبيعية وتأثير البيئة العدوانية، ونظام الإصلاح؛
3) القيود التنظيمية وغيرها من القيود المفروضة على استخدام هذا المرفق (على سبيل المثال، فترة الإيجار).
يتم تحديد الحياة المفيدة للكائنات من قبل المنظمة بشكل مستقل عند صنع كائن للمحاسبة.
يمكن مراجعة مصطلح الاستخدام المفيد للأصول الثابتة من قبل المنظمة في حالات التحسن (الزيادة) من المؤشرات التنظيمية المعتمدة في البداية لأداء مرفق الأصول الثابتة نتيجة لإعادة الإعمار أو الترقيات.
من 1 يناير 2002، لأغراض المحاسبة الضريبية، في تحديد العمر الإنتاجي للأصول الثابتة، ينبغي أن تسترشد المنظمات بموجب المقرر N1.
بناء على خطاب وزارة المالية للاتحاد الروسي بتاريخ 29 أغسطس 2002، رقم 04-05-06/34، عند تطبيق هذا القرار، يستخدم التصنيف المحدد التصنيف المحدد لتحديد الاستخدام المفيد للأصول الثابتة المعتمدة بواسطة المحاسبة (الخصم من الحساب 01) ابتداء من 1 يناير 2002.
الاستهلاك على مرافق الأصول الثابتة التي اعتمدها المحاسبة حتى 1 يناير 2002 لأغراض محاسبة لا تزال قائمة بناء على فائدة الاستخدام المفيد للكائن للمحاسبة والمنظمة المحددة لمجموعة من الأشياء المتجانسة من الاهتمام.
مثال.
تكلفة موضوع الأصول الثابتة هي 260،000 روبل. وفقا لتصنيف الأصول الثابتة الواردة في مجموعات الاستهلاك المعتمدة بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي في 1 يناير 2002 ن 1، يتم تعيين الكائن إلى مجموعة الاستهلاك الثالث مع حياة مفيدة لأكثر من 3 سنوات 5 سنوات شاملة. استخدام مفيد من 5 سنوات. معدل الاستهلاك السنوي بنسبة 20٪ (100٪: 5 سنوات)، مبلغ الاستهلاك السنوي البالغ 52000 روبل (260000 × 20/100)، مبلغ الاستهلاك الشهري 4333.33 روبل (52000/12).
4.1.2. طريقة انخفاض البقايا
عندما تنخفض فعالية استخدام مرفق الأصول الثابتة مع كل سنة لاحقة، يحق للمنظمة تقديم طلب لتحديد الاستخدام المفيد واستحقاق طريقة الاستهلاك في بقايا مخفضة.
يتم تحديد المبلغ السنوي من خصومات الاستهلاك على أساس القيمة المتبقية للهدف من الأصول الثابتة في بداية العام المفقود ومعدل الاستهلاك، الذي يحسب على أساس الاستخدام المفيد لهذا الكائن وملقمة التسارع وفقا لتشريع الاتحاد الروسي.
مثال.
تكلفة الوسائل الرئيسية هي 260،000 روبل. استخدام مفيد من 5 سنوات. معامل التسارع 2. معدل الاستهلاك السنوي بنسبة 20٪. معدل الاستهلاك السنوي، مع مراعاة معامل التسارع بنسبة 40٪.
في السنة الأولى من العملية:
سيتم تحديد المبلغ السنوي للاستهلاك على أساس القيمة الأولية التي تم تشكيلها عندما يتم اكتسب الكائن كائن الأصول الثابتة، وسوف يكون 10،4000 روبل (260000 × 40٪ \u003d 104000).
في السنة الثانية من العملية:
سيتم تحديد الاستهلاك على أساس القيمة المتبقية للكائن في نهاية السنة الأولى من العملية، سيكون 62400 روبل ((260،000 - 104000) \u003d 156000 × 40٪).
للسنة الثالثة من العملية:
سيتم تحديد الاستهلاك على أساس القيمة المتبقية للكائن في نهاية السنة الثانية من العملية، سيكون 37،440 روبل ((156،000 - 62 400) \u003d 93،600 × 40٪).
في السنة الرابعة من العملية:
سيتم تحديد الاستهلاك بناء على القيمة المتبقية للكائن في نهاية السنة الثالثة من التشغيل، سيكون 22464 روبل ((93600 - 37440) \u003d 56160 × 40٪).
خلال السنة الخامسة من الاستغلال:
سيتم تحديد الاستهلاك على أساس القيمة المتبقية للكائن في نهاية السنة الرابعة من العملية، سيكون 13478.40 روبل ((56160 - 22464) \u003d 33696 × 40٪).
المتراكمة خلال خمس سنوات، سيكون الاستهلاك 239782.40 روبل. الفرق بين التكلفة الأولية للكائن ومقدار الاستهلاك المستحق بمبلغ 20217.60 روبل هو تكلفة تصفية الكائن، والتي لا تؤخذ في الاعتبار عند الاستهلاك حسب السنة، باستثناء العام الماضي للاستغلال. في العام الماضي من التشغيل، يتم احتساب الاستهلاك بالطرح من القيمة المتبقية للكائن في بداية العام الماضي من قيمة التصفية.
عند اختيار مؤسسات الاستهلاك حسب طريقة انخفاض البقايا، ينبغي تذكر أنه منذ عام 2002، فإن آلية الاستهلاكية المتسارعة، التي حددها سابقا بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي في 19 أغسطس 1994، 1994، ن 967 "على الاستخدام من الاستهلاك المتسارع وإعادة تقييم الأصول الثابتة "تم الاعتراف بأنه غير صالح. نفذ هذا الإلغاء مرسوم حكومة الاتحاد الروسي في 20 فبراير 2002 نا 121 "بشأن تغيير واعتراف بعض أعمال حكومة الاتحاد الروسي بشأن قضايا الضرائب على أرباح المنظمات".
4.1.3. تكتب كمية السنوات المفيدة من الاستخدام المفيد
مع هذه الطريقة، يتم تحديد المعدل السنوي للانخفاض على أساس القيمة الأولية للهدف من الأصول الثابتة والعلاقة السنوية، حيث في العدد - عدد السنوات المتبقية حتى نهاية عمر خدمة الكائن، وفي المقام - مبلغ عدد السنوات من الاستخدام المفيد للمنشأة.
مثال.
تكلفة الوسائل الرئيسية هي 260،000 روبل. استخدام مفيد من 5 سنوات. سيكون مجموع عدد سنوات الاستخدام المفيد 1 + 2 + 3 + 4 + 5 \u003d 15.
في السنة الأولى من التشغيل، سيكون معامل النسبة 5/15، وسيكون مبلغ الاستهلاك المستحق 86666.67 روبل (260000 × 5/15).
في السنة الثانية من العملية، نسبة النسبة 4/15، كمية الاستهلاك المستحقة 69333.33 روبل (260،000 × 5/15).
في السنة الثالثة من العملية، نسبة نسبة 3/15، مبلغ الاستهلاك المستحق بقيمة 52000 روبل (260،000 × 3/15).
في السنة الرابعة من العملية، نسبة نسبة 2/15، مبلغ الاستهلاك المستحق 34666.67 روبل (260000 × 2/15).
في السنة الأخيرة من العملية الخامسة، معامل نسبة 1/15، كمية الاستهلاك المستحقة 17333.33 روبل (260،000 × 1/15).
4.1.4. طريقة الشطب تتناسب مع حجم المنتجات (الأعمال والخدمات)
في طريقة الكتابة عن قيمة الوسائل الرئيسية بما يتناسب مع حجم المنتجات (الأعمال والخدمات)، يتم إجراء استحقاقات استحقاقات الاستهلاك على أساس المؤشر الطبيعي لحجم المنتجات (Works) في التقارير الفترة ونسبة القيمة الأولية للهدف من الأصول الثابتة والحجم المقصود من المنتجات (Works) للاستخدام المفيد بالكامل للأصول الثابتة للمنشأة.
مثال.
تبلغ تكلفة السيارة 65000 روبل، وبلغ عدد الكيلومترات المقدرة 400،000 كم. في الفترة المشمولة بالتقرير، بلغ عدد الكيلومترات للسيارة 8000 كيلومتر.، ستكون مبلغ الاستهلاك خلال هذه الفترة 1300 روبل (8000 كم. X (65000 روبل: 400،000 كم)). مبلغ الاستهلاك لمدة كامل من تشغيل 65000 روبل (400،000 كم. × 65000 روبل: 400،000 كم).
4.1.5. شطب تكلفة مرافق الأصول الثابتة كإنتاج في الإنتاج
ينص الفقرة 18 من PBU 6/01 على أن مرافق الأصول الثابتة التي لا تستحق أكثر من 10000 روبل لكل وحدة أو حد آخر المنشأة في السياسة المحاسبية للمؤسسة بناء على الميزات التكنولوجية، وكذلك الكتب المكتسبة والكتيبات والإصدارات المشابهة اكتب تكاليف الإنتاج (نفقات البيع) أثناء مغادرتها للإنتاج أو العملية. من أجل ضمان سلامة هذه الأشياء في الإنتاج أو أثناء التشغيل، من الضروري تنظيم سيطرة حركتهم.
عمل هذا المعيار من حيث حدود التكاليف "لا يزيد عن 10،000 روبل لكل وحدة أو حد آخر أنشأ في السياسات المحاسبية على أساس الميزات التكنولوجية" على أساس خطاب وزارة المالية للاتحاد الروسي في 29 أغسطس ، 2002 N 04-05-06/34 ينطبق فقط على الكائنات الأصول الثابتة المعتمدة للمحاسبة بعد 1 يناير 2002.
4.2. طرق الاستهلاك في المحاسبة الضريبية
في المحاسبة الضريبية (الفقرة 1 من الفن. 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) يحق لدافعي الضرائب الحق في تطبيق واحدة من أساليب الاستهلاك المحتملة:
- خطي؛
- غير الخطية.
عند تطبيق إحدى هذه الطرق، يتم تحديد مبلغ الاستهلاك للأغراض الضريبية شهريا، وفقا لمعدل الاستهلاك، بناء على الاستخدام المفيد للكائن. علاوة على ذلك، تم تحقيق الاستهلاك بشكل منفصل لكل كائن من الممتلكات المطفأة.
فيما يتعلق بهذه الأنواع من الممتلكات القابلة للاستهلاك حيث أن المباني والهياكل ومحطات التروس المدرجة في مجموعات الاستهلاك العاشرة العاشرة، بغض النظر عن تكليفها ينص التشريع الضريبي على استخدام طريقة إهلاك خطية فقط.
إلى بقية الأموال الرئيسية، يمكن لدافعي الضرائب تطبيق أي من هذه الطرق.
قدم القانون الفيدرالي N 58-FZ في الفن. 259 NK RF هو تغيير مهم للغاية.
"يحق لدافعي الضرائب إدراج تكاليف التقارير (الضرائب) تكاليف الاستثمارات الرأسمالية في مبلغ لا يزيد عن 10٪ من القيمة الأولية للأصول الثابتة (باستثناء الأصول الثابتة التي تم الحصول عليها مجانا) و (أو) النفقات المتكبدة في حالات الإنجاز، التحديث، التحديث.، إعادة المعدات التقنية، التصفية الجزئية للأصول الثابتة التي يتم تحديد مبالغها وفقا للفن. 257 من هذا الرمز ".
تصنف هذه النفقات في الوقت الحالي نظرا لأن النفقات المرتبطة بالإنتاج والتنفيذ (بمبلغ الاستهلاك المستحق) (خطاب وزارة المالية للاتحاد الروسي المؤرخ 11 أكتوبر 2005 ن 03-03-04 / 2/76).
دافع الضرائب، عند حساب مقدار الاستهلاك، لا تؤخذ التكاليف المذكورة أعلاه لاستثمارات رأس المال في الاعتبار.
مثال.
استحوذت المنظمة في يناير 2006 على معدات بقيمة 118،000 روبل (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 18000 روبل). بلغت تكلفة تسليم المعدات 11800 روبل (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 1800 روبل).
تم تكليف المعدات في يناير 2006. لنفترض أن الحياة المفيدة لهذه المعدات هي 5 سنوات، وسيلة الاستهلاك خطية. تقرر المنظمة مراعاة المحاسبة الضريبية كمصروفات بنسبة 10٪ من التكلفة الأولية للمعدات. حجم هذه النفقات هو 11000 روبل ((118000 - 18000 + 11800 - 1800) × 10٪).
ثم في المحاسبة المحاسبية للمنظمة، ستنعكس هذه العمليات الاقتصادية على النحو التالي:
كما يتضح من المثال، فإن كمية الاستهلاك المستحقة في المحاسبة الشهرية هي 1833.33 روبل.
في المحاسبة الضريبية، بالنظر إلى نفس المثال، فإن إجراء الاستحقاق من الاستهلاك على هذه المعدات سيكون مختلفا إلى حد ما، بسبب حقيقة أن النفقات بمبلغ 11000 روبل مسؤولة عن المحاسبة الضريبية كخصائد انخفاض الاستهلاك. الاستحقاق اللاحق للإهلاك (مع مراعاة النفقات المسؤولة) هو 1650 روبل شهريا (110،000 - 11000) / 60 شهرا.
نظرا لترتيب الاستهلاك المحاسبي والمحاسبة في المحاسبة والضرائب في دافعي الضرائب في فبراير 2006، هناك فرق بين كمية الاستهلاك في المحاسبة ومقدار خصومات الاستهلاك المعترف بها بتكلفة أغراض الضرائب، والتي تنعكس في الحسابات المحاسبية وفقا لمعايير المعيار المحاسبي PBU 18/02.
إن طريقة الاستهلاك المختارة من قبل دافعي الضرائب لا تخضع للتغيير خلال فترة الاستهلاك بأكملها من قبل كائن الممتلكات المطفأة.
النظر في طريقة الاستهلاك الخطي وغير الخطية لكل منهما بشكل منفصل.
4.2.1. طريقة الاستهلاك الخطي
وفقا للفقرة 4 من الفن. 259 NK RF. الطريقة الخطية إنه شطب موحد من تكلفة الملكية القابلة للاستهلاك خلال استخدامه المفيد الذي أنشأه المنظمة عند إجراء كائن للحساب.
عند تطبيق الطريقة الخطية، يتم تعريف مقدار الاستهلاك المستحق في شهر واحد، فيما يتعلق بكائن الممتلكات المستهلكة، على أنه منتج من تكلفته الأولي (التصالحية) ومعدل الاستهلاك المعرف لهذا الكائن.
عند تطبيق طريقة خطية، يتم تحديد معدل الاستهلاك لكل كائن من الممتلكات المطفأة بواسطة الصيغة:
K \u003d (1 / n) × 100٪،
أين ك. - معدل الاستهلاك في النسب المئوية إلى القيمة الأولية (التصالحية) لكائن الممتلكات المستهلكة؛
ن.
مثال.
في يناير 2006، كلفت المنظمة مرفق الأصول الثابتة المكتسبة في نفس الشهر مقابل 60،000 روبل (بدون ضريبة القيمة المضافة). يشير المنشأة المكتسبة للأصول الثابتة إلى مجموعة الاستهلاك الرابعة وأنشئت المنظمة لحياة مفيدة تساوي 6 سنوات (72 شهرا). تستخدم الأداة الرئيسية في نشاط تنظيم المشاريع في المنظمة.
سيكون معدل الاستهلاك الشهري (1/72 شهرا) × 100٪ \u003d 1.39٪.
ستكون مقدار مساهمات الاستهلاك الشهري 834 روبل (60000 روبل × 1.39٪). وبالتالي، من أجل حساب ضريبة الدخل، فإن التكاليف المرتبطة بالإنتاج والتنفيذ ستشمل مقدار الاستهلاك على هذه الأداة الرئيسية بمبلغ 834 روبل.
4.2.2. طريقة الاستهلاك غير الخطية
الفقرة 5 من الفن. 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي كان مصمما أنه عند تطبيق الطريقة غير الخطية، يعرف المبلغ المستحق في شهر واحد من الاستهلاك ضد كائن الممتلكات المطفأة كمنتج للقيمة المتبقية لكائن الممتلكات المطفأة و معدل الاستهلاك المحدد لهذا الكائن.
عند تطبيق الطريقة غير الخطية، يتم تحديد معدل استهلاك كائن خاصية المطفأة بواسطة الصيغة:
k \u003d (2 / n) × 100٪،
أين ك. - معدل الاستهلاك في النسب المئوية للقيمة المتبقية المطبقة على هذا الهدف من الممتلكات المطفأة؛
ن. - مصطلح الاستخدام المفيد لهذا الكائن من الممتلكات المطفأة، المعبر عنه منذ شهور.
في الوقت نفسه، من الشهر التالي لهذا الشهر، حيث ستصل التكلفة المتبقية لكائن الممتلكات ذات القيمة القابلة للاستهلاك إلى 20٪ من القيمة الأولية (التصالحية) لهذا الكائن، يتم حساب الاستهلاك بالترتيب التالي:
1) يتم إصلاح القيمة المتبقية لكائن الممتلكات المطفأة من أجل تراكم الاستهلاك ككلفة أساسية لمزيد من الحسابات؛
2) يتم تحديد كمية الاستهلاك المشحونة في شهر واحد فيما يتعلق بهذا الكائن المستهدف من خلال تقسيم القيمة الأساسية لهذا الكائن من خلال عدد الأشهر المتبقية قبل الاستخدام المفيد لهذا الكائن.
مثال.
في يناير 2005، كلفت المنظمة بالوسائط الرئيسية بقيمة 20000 روبل (بدون ضريبة القيمة المضافة). يشير هذا الهدف من الأصول الثابتة إلى مجموعة الاستهلاك الثانية، تتمتع المنظمة بحياة مفيدة قدرها 2.5 سنة (30 شهرا).
سيكون معدل الاستهلاك الشهري لهذا الهدف من الأصول الثابتة، على أساس الحياة المفيدة للمرفق، 6.67٪ (شهرين شهريا) × 100٪).
من الحساب المعطى، يمكن ملاحظة أنه كل شهر انخفاض انخفاض الاستهلاك.
في ديسمبر 2006، ستكون القيمة المتبقية للتقييم الثابت 20٪ من التكلفة الأولية (20000 روبل × 20٪ \u003d 4000 روبل). من لحظة الاستهلاك الاستحقاق في هذا المثال، مر 23 شهرا. العمر الإنتاجي المتبقي للكائن هو 7 أشهر.
المبلغ الشهري من خصومات الاستهلاك حتى نهاية العمر التشغيلي للكائن سيكون 4088.22 روبل / 7 أشهر \u003d 584.03 روبل.
4.3. الاستخدام المفيد لمرفق الأصول الثابتة
عند القيام بمرفق الأصول الثابتة إلى المحاسبة والمحاسبة الضريبية، فإن أول ما يجب القيام به هو تحديد العمر الإنتاجي للكائن.
يتم تحديد الحياة الإنتاجية لمرفق الأصول الثابتة من قبل المنظمة في وقت اعتماد التسهيلات للمحاسبة.
يتم تحديد العمر المفيد لمرفق الأصول الثابتة على أساس:
- الوقت المتوقع لاستخدام هذا الكائن وفقا للإنتاجية أو السلطة المتوقعة؛
- ارتداء المادية المتوقعة، اعتمادا على طريقة التشغيل (عدد التحولات) والظروف الطبيعية والتأثير للبيئة العدوانية، نظام الإصلاح؛
- القيود التنظيمية وغيرها من القيود المفروضة على استخدام هذا الكائن (على سبيل المثال، فترة الإيجار).
في حالات التحسن (الزيادة) من المؤشرات التنظيمية المعتمدة في البداية لعمل مرفق الأصول الثابتة نتيجة لإعادة الإعمار أو التحديث، تنقيح المنظمة من قبل الحياة المفيدة لهذا الكائن.
في المحاسبة الضريبية، يتم تحديد الحياة المفيدة في المواعيد النهائية التي أنشأها تصنيف الأصول الثابتة (الجهاز. مرسوم حكومة الاتحاد الروسي 01.01.2002 N 1).
تحتاج إلى إلقاء نظرة على مجموعة الاستهلاك التي تقوم بها كائن الموجودات الثابتة، واختر أي حياة مفيدة ضمن مجموعة توقيت لمجموعة الاستهلاك هذه.
على سبيل المثال، يتم تسمية مجموعات الهاتف في مجموعة الاستهلاك الثالثة (OKOF Code 14 3222135)، والتي تشمل الممتلكات بحياة مفيدة لأكثر من 3 سنوات إلى 5 سنوات شاملة. من خلال شراء هاتف، يمكن للمؤسسة أن تنشئ لها أي حياة من الاستخدام المفيد تتراوح بين 37 إلى 60 شهرا شاملة، على سبيل المثال 40 شهرا. لا مبررات إضافية، لماذا يحتوي الجهاز على حياة مفيدة لمدة 40 شهرا (وليس 50 أو 60)، فلا يطلب من ذلك.
إذا لم يتم تسمية النبع الرئيسي في أي من مجموعات الاستهلاك التي أنشأها تصنيف الأصول الثابتة، فإن دافع الضرائب ليس له الحق في إقامة استخدام مفيد بشكل مستقل لهذا الكائن بشكل مستقل.
بالنسبة لهذه الأصول الثابتة، تنشأ حياة مفيدة من قبل دافعي الضرائب وفقا لمواصفات أو توصيات الشركات المصنعة (الفقرة 5 من الفن. 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
إذا كان من المستحيل، فلا تظل المنظمة أي شيء آخر، وكيفية تقديم طلب في وزارة الاقتصاد في روسيا. بدون استجابة رسمية لهذه الإدارة، لن تكون المنظمة قادرة على تراكم الاستهلاك على هذا الكائن لأغراض الضرائب. هذا الموقف الذي يمثله ممثلو السلطات الضريبية في الردود على دافعي الضرائب الخاصين.
4.4. مبلغ الاستهلاك السنوي
سنويمجموع يتم تحديد خصومات الاستهلاك حسب:
1. مع طريقة خطية - بناء على التكلفة الأولية أو (التكلفة الحالية (التصالحية) (في حالة إعادة التقييم) من موضوع الأصول الثابتة ومعدل الاستهلاك، يحسب على أساس الاستخدام المفيد لهذا الكائن.
2. مع طريقة انخفاض بقايا - على أساس القيمة المتبقية للهدف من الأصول الثابتة في بداية العام المفقود ومعدل الاستهلاك، يحسب على أساس الحياة المفيدة لهذا الكائن والمعامل لا يزيد عن 3، الذي أنشأته المنظمة ؛
3. مع طريقة لكتابة تكلفة عدد سنوات الاستخدام المفيد - استنادا إلى التكلفة الأولية أو (التكلفة الحالية (التصالحية) (في حالة إعادة التقييم) كائن الأصول الثابتة والعلاقة، في البلاط الذي يبقى عدد السنوات المتبقية حتى نهاية الاستخدام المفيد لل الكائن، وفي القاسم - مقدار عدد سنوات الاستخدام المفيد للكائن.
خلال السنة المشمولة بالتقرير، يتم تكريم خصومات الاستهلاك للأصول الثابتة شهريا بشكل مستقل عن طريقة الاستحقاق من 1/12 من المبلغ السنوي.
وفقا للصناديق الرئيسية المستخدمة في المنظمات ذات الطبيعة الموسمية للإنتاج، فإن المبلغ السنوي من الاستهلاك على الأصول الثابتة مستحقة حتى خلال فترة عمل المنظمة في السنة المشمولة بالتقرير.
مع طريقة كتابة القيمة المتناسبة إلى حجم المنتجات (العمل)، يتم إجراء استحقاقات الاستقادل من الاستهلاك على أساس المؤشر الطبيعي لحجم المنتجات (Works) في الفترة المشمولة بالتقرير ونسبة القيمة الأولية للهدف من الأصول الثابتة والحجم المقصود من المنتجات (Works) للاستخدام المفيد بالكامل لمنشأة الأصول الثابتة.
4.5. انخفاض قيمة الاستهلاك
وفقا للفقرة 1.1. فن. 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي قدمه القانون N 58-ФЗ، من 1 يناير 2006، تلقى دافعي الضرائب الحق في أن تكون ذات صلة بتكلفة الاستثمارات الرأسمالية في مبلغ أكثر من 10٪ من التكلفة الأولية الأموال الأساسية القابلة للاستهلاك (هذه هي جائزة الاستهلاك المزعومة).
إدراج تكاليف بيانات التكلفة هو الصحيح، وليس التزام دافع الضرائب.
معايير جديدة محددة في الفقرة 1.1. فن. تنطبق قانون الضرائب 259 من الاتحاد الروسي على الاستثمارات الرأسمالية التي تهدف إلى:
1) ن والاستثمارات في الأصول الثابتة.
قد تشمل المنظمة في نفقات التقارير (الضرائب) إلى 10٪ من القيمة الأولية للأصول الثابتة.
على الأصول الثابتة التي حصلت عليها هذه القاعدة مجانية لا تنطبق.
هذا المعدل أيضا غير مغطى للأصول الثابتة التي تم الحصول عليها في شكل مساهمة في مشاركة رأس المال.
رسميا في الفقرة 1.1 من الفن. لا يحظر قانون الضرائب 259 من الاتحاد الروسي هذه الأصول الثابتة. ومع ذلك، ينص هذا البند على أنه ينبغي تحديد كمية تكاليف الاستثمار في رأس المال وفقا للفن. 257 NK RF. ويتم تحديد الإجراء لتحديد قيمة الأصول الثابتة التي تم الحصول عليها في شكل مساهمة في رأس المال المصرح به في الفن. 277 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
وفقا لرسالة وزارة المالية لروسيا مؤرخة 29 مارس 2006 رقم 03-03-04 / 2/94)، الفقرة 1.1 من الفن. لا ينطبق 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على الممتلكات المكتسبة للنقل إلى الإيجار وأخذها في الاعتبار من قبل المؤسسة المؤجر في حساب 03 "استثمارات مربحة في القيم المادية".
يجب أن تدفع لحقيقة أنه من الضروري الشطب للحصول على النفقات تصل إلى 10٪ من استثمارات رأس المال المنتجة، أي استخدام جائزة الاستهلاك، فمن الممكن فقط من أجل الأصول الثابتة القابلة للاستهلاك الخاضعة للانخفاض في الأغراض الضريبية.
على سبيل المثال، لا تخضع قطع الأراضي لصالح الاستهلاك (الفقرة 2 من الفن. 256 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)، وبالتالي فإن المنظمة، بعد أن اشترت مؤامرة أرضية، ليس لها حق في شطب 10٪ من تكلفتها؛
2) NA والتكاليف المتكبدة في حالات الإنجاز، التحديث، التحديث، إعادة المعدات الفنية، القضاء الجزئي للأصول الثابتة.
لكن. 1.1 الفن. 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا ينطبق على تكاليف إعادة بناء الأصول الثابتة.
وفقا للفقرة 3 من الفن. 272 جائزة انخفاض قيمة قانون الضرائب للموجودات الثابتة مكتبة في نفقات الفترة التي ينتمي إليها تاريخ انخفاض قيمة هذه الأصول الثابتة.
يؤخذ قسط الاستهلاك على النفقات المتعلقة بالتحديث (الإنجاز، وما إلى ذلك) في الاعتبار النفقات في الفترة التي يتم فيها حساب تاريخ التغييرات في القيمة الأولية للحديث (المشتق، وما إلى ذلك) من الصندوق الرئيسي وبعد
ما هي تكلفة النفقات لتعكس كمية الاستثمارات الرأسمالية الزائدة؟
من ناحية، في خطاب وزارة المالية في روسيا مؤرخة 30 كانون الأول (ديسمبر) 2005، رقم 03-03-04 / 3/21 تنص على أن التكاليف في شكل استثمارات رأس المال بمبلغ يصل إلى 10٪ من القيمة الأولية للأصول الثابتة (النفقات على التحديث، التعديل التحديثي، إلخ. ع.) معترف بها كجزء من النفقات بموجب المادة "خصومات الاستهلاك".
من ناحية أخرى، في الشكل الجديد للإعلان الضريبي ضريبة الدخل (المعتمدة من قبل أمر وزارة المالية في روسيا بتاريخ 7 فبراير 2006 ن 24 ... في الملحق N 2 إلى الورقة 02، معلومات عن مقدار ينعكس تكاليف الاستثمار في رأس المال (الخط 044) في المعلومات حول النفقات غير المباشرة.
بالنظر إلى حقيقة أن شكل الإعلان وإجراءات إنجازه المعتمد من قبل وزارة المالية في روسيا، المسجلة في وزارة العدل في روسيا، فإنها أكثر انتعاشا بالاعتراف بجائزة الاستهلاك مع غير مباشر استهلاك. من أجل تجنب سوء الفهم مع السلطات الضريبية، من الممكن تقديم المشورة للمنظمات بتوطيد هذا الحكم بترتيب السياسات المحاسبية لأغراض الضرائب.
ينبغي أن ينعكس قرار استخدام (أو عدم الفصل) من قسط الاستهلاك في مجال السياسة المحاسبية للمنظمة لأغراض ضريبة الدخل. في حالة اتخاذ قرار بشأن استخدام هذه الآلية بالترتيب، من الضروري أيضا تحديد النسبة المئوية للشفاد (وليس أعلى من 10٪ من كمية الاستثمارات الرأسمالية).
يرجى ملاحظة أنه في السياسة المحاسبية، يجب على قرار الديون الإجمالية بتكاليف كمية الاستثمارات الرأسمالية تطبيق هذه القاعدة خلال العام فيما يتعلق بجميع الاستثمارات الرأسمالية المدرجة في الفقرة 1.1 من الفن. 259 NK RF.
لا ينص قانون الضرائب على الاتحاد الروسي استخدام جائزة الاستهلاك فيما يتعلق فقط بجزء من الأصول الثابتة أو على سبيل المثال، فقط على النفقات على التحديث. ينبغي أن توحد الإجراءات المراد في مراعاة نفقات الاستثمارات الرأسمالية فيما يتعلق بجميع الاستثمارات الرأسمالية التي تنتجها المنظمة خلال السنة ذات الصلة.
عند استخدام آلية شطب لمرة واحدة إلى 10٪ من كمية الاستثمارات الرأسمالية، يجب أن تؤخذ في الاعتبار أنه في وقت لاحق، عند حساب كميات الاستهلاك بشأن التسهيل المناسب للأصول الثابتة، التي شطبها وفقا للفقرة 1.1 من الفن. 259 من قانون الضرائب لمصروفات الاتحاد الروسي لم تعد تؤخذ في الاعتبار. وهذا هو، يتم فرض انخفاض الاستهلاك على السعر، حيث انخفض بمقدار النفقات الرأسمالية المكتبة.
مثال ب.
تنص السياسة المحاسبية للزراعة ذ م م LLC لعام 2006 على شطب لمرة واحدة من 10٪ من كمية الاستثمارات الرأسمالية المنتجة في فترة التقارير (الضريبة) بالطريقة المنصوص عليها في الفقرة 1.1 من الفن. 259 NK RF.
في يناير 2006، حصلت شركة LLC Farm على المعدات بمبلغ 500000 روبل. (بدون ضريبة القيمة المضافة). بلغت تكاليف تركيب المعدات 30000 روبل. (بدون ضريبة القيمة المضافة). تم إنتاج التثبيت في فبراير، وفي نفس الشهر أدرجت المعدات في النصف.
يتم تضمين المعدات في مجموعة الاستهلاك الثالثة. تم تعيين الاستخدام المفيد للمعدات إلى 4 سنوات (48 شهرا). طريقة الاستهلاك - الخطي. يتم فرض انخفاض الاستهلاك على المعدات من 1 مارس 2006.
وفقا للفن. 257 NK RF التكلفة الأولية للمعدات - 530000 فرك. في مارس، تكتب المزرعة ذ م م تكوين تكاليف تكاليف 10٪ من التكلفة الأولية للمعدات - 53،000 روبل.
احسب مقدار الاستهلاك على المعدات، والتي قد تشمل المزرعة LLC نفقات شهرية منذ مارس 2006:
(530000 فرك. - 53000 فرك.): 48 شهرا. \u003d 9937.5 روبل. / شهر.
وهكذا، في مارس / آذار / مارس، ستكتب المحاسبة الضريبية الخاصة بمزينة ذ.م.م.
- انخفاض قيمة الاستهلاك بمبلغ 53000 روبل؛
- مقدار الاستهلاك بمبلغ 9937.5 روبل.
في المستقبل، ستقوم مزرعة ذ م م الشهات الشهرية بشحن الاستهلاك على المعدات بمبلغ 9937.5 روبل.
إذا تمارس المنظمة تكاليف التحديث (المكتملة، وما إلى ذلك) من الأصول الثابتة، فإن ما يصل إلى 10٪ من تكاليف التكاليف مكلف بالنفقات (خطاب وزارة المالية لروسيا مؤرخة 30 ديسمبر 2005 رقم 03 -03-04 / 3/21). يزيد الجزء المتبقي من التكاليف القيمة الأولية للصندوق الرئيسي ويتم كتابته من خلال الاستهلاك في النظام العام.
مثال.
لنفترض أن المزرعة LLC لديها تكلفة أولية قدرها 35000 روبل في الميزانية العمومية. تم شراء الكمبيوتر في ديسمبر 2004. الاستخدام المفيد لمفيد عند إدخال جهاز كمبيوتر يعمل - 40 شهرا. طريقة الاستهلاك - الخطي. تم فرض ذلك شهريا على الكمبيوتر انخفاضا في مبلغ 875 روبل. (35000 فرك: 40 شهرا).
في عام 2006، قامت شركة LLC Farm بتنفيذ ترقيات الكمبيوتر. مقدار النفقات للتحديث - 12000 روبل. تم الانتهاء من العمل على التحديث في مارس، لذلك، في مارس، ينبغي أن تعزى إلى زيادة في التكلفة الأولية للكمبيوتر.
في مارس 2006، تكتب المزرعة ذ م م تكلفة 10٪ من كمية النفقات لتحديث الكمبيوتر - 1200 روبل. وفقا لذلك، سيتم تعزى 10،800 روبل إلى زيادة في التكلفة الأولية للكمبيوتر.
احسب مقدار الاستهلاك، الذي ستقوم ذ.م.م المتحدة بشحنه على جهاز كمبيوتر في المحاسبة الضريبية شهريا، بدءا من أبريل 2006:
(35000 روبل + 10800 فرك.): 40 شهرا. \u003d 1145 فرك. / شهر.
وهكذا، في مارس / آذار في المحاسبة الضريبية لنشر المزرعة ذ.م.م تكاليف مبلغ قسط الاستهلاك بمبلغ 1200 روبل. والانخفاض على جهاز كمبيوتر بمبلغ 875 روبل.
ابتداء من أبريل، ستقوم مزرعة LLC الشهرية بشحن الاستهلاك على جهاز كمبيوتر بمبلغ 1145 روبل. طالما تصبح القيمة المتبقية للكمبيوتر صفر (أو حتى يتم شطبها من الرصيد).
يجب إيلاء اهتمام خاص لحقيقة أنه وفقا للفقرة 1.1 من الفن. 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم توفير القدرة على الشطب لمرة واحدة تصل إلى 10٪ من كميات الاستثمارات الرأسمالية فقط في التشريعات الضريبية.
في PBU 6/01 "المحاسبة عن الأصول الثابتة" لم يتم توفير مثل هذه الفرصة. في المحاسبة، يمكن كتابة تكاليف الحصول على الأصول الثابتة (أو) النفقات لإكمال (التعديل التحديثي، إلخ) من الأصول الثابتة عن التكاليف فقط من خلال الاستهلاك.
وبالتالي، فإن استخدام جائزة الاستهلاك من أجل الإرجاع الضريبي سيؤدي إلى تباين بين البيانات المحاسبية والضرائب المحاسبية.
سيتعين على المنظمات التي تطبق PBU 18/02 "محاسبة مدفوعات ضريبة الدخل" الاحتفاظ بسجلات الاختلافات المؤقتة الناشئة في هذا الصدد.
مثال.
النظر في الظروفمثال "ب" ونفترض أنه في المحاسبة، يتم تثبيت الحياة المفيدة للمعدات كما هو الحال في المحاسبة الضريبية، 4 سنوات، طريقة الاستهلاك خطية. تأخذ المزرعة ذ م م في الاعتبار الدخل والنفقات عند حساب ضريبة الدخل على طريقة الاستحقاق. معدل ضريبة الربح - 24٪.
في المحاسبة، تنعكس الاستحواذ على المعدات في الأسلاك التالية.
يناير 2006:
حسابات DT 08 KT حسابات 60 - 500،000 روبل. - يتم الحصول على المعدات المكتسبة من المورد.
شهر فبراير:
حسابات DT 08 KT حسابات 60 - 30000 روبل. - العمل على تركيب المعدات؛
حساب DT 01 KT حساب 08 - 530000 روبل. - يتم إجراء المعدات للحساب في تكوين الوسيلة الرئيسية للمنظمة.
منذ مارس 2006، بدأ الاستهلاك بمبلغ 11،041،67 روبل على المعدات. شهريا (530000 روبل: 48 شهرا):
حساب DT 20 KT حساب 02 – 11041،67 فرك.
يتم فرض محاسبة الضرائب في مارس من أجل النفقات بمرة واحدة بنسبة 10٪ من التكلفة الأولية للمعدات - 53،000 روبل، وكذلك الاستهلاك لشهر مارس - 9937.5 روبل. المبلغ الإجمالي للنفقات المعترف بها في المحاسبة الضريبية في مارس - 62937.5 روبل.
في المحاسبة في مارس، يتم إدراج الاستهلاك فقط مقدار الاستهلاك بمبلغ 11041.67 روبل.
وبالتالي، فإن قيمة النفقات المعترف بها في المحاسبة الضريبية تتجاوز قيمة النفقات المعترف بها في المحاسبة، بمقدار 51895.83 روبل.
وفقا للفقرة 12 من PBU 18/02، يتم الاعتراف بهذا الاختلاف هذا الفرق المؤقت الخاضع للضريبة. لذلك، في شهر مارس، يجب أن تهمة مزرعة المحاسب LLC المسؤولية الضريبية المؤجلة التي تتوافق مع هذا الاختلاف، والذي ينعكس من الأسلاك:
حساب DT 68 / "ضريبة الربح" KT حساب 77 – 12455 فرك. (51895،83 فرك. × 24٪).
في المستقبل، فإن الفرق المؤقت الخاضع للضريبة المكتشفة في مارس سينخفض \u200b\u200bتدريجيا كإسهاب عن المعدات. في الوقت نفسه سينخفض \u200b\u200bمع المسؤولية الضريبية المؤجلة المقابلة.
يمكن توضيح عملية حدوث وتقليل الفرق الخاضع للضريبة والمسؤولية الضريبية المؤجلة المقابلة خلال عام 2006 بصريا باستخدام جدول.
من الواضح أن الفرق بين الفرق في الفرق الناشئ في مارس 2006 ستنفذ خلال فترة المعدات بأكملها في ميزانية العمومية للمنظمة.
4.6. استحقاق الاستهلاك على مرافق الإسكان
في الفقرة 17 من الطبعة القديمة من PBU 6/01، قيل إن انخفاض قيمة بعض مجموعات الأصول الثابتة لم يتم توجيه الاتهام. كانت هذه مرتبطة بأكائن مخزون الإسكان والتحسين الخارجي وغيرها من الأشياء المماثلة، بالإضافة إلى الثروة الحيوانية الإنتاجية والمزارع الدائمة التي لم تصل إلى سن التشغيلية. لمثل هذه الأشياء، تم فرض ارتداء على حساب منفصل خارج التوازن.
في الوقت نفسه، الفقرة 51 من التعليمات المنهجية، يقال إنها على كائنات أسهم الإسكان، والتي تستخدمها المنظمة لاستخراج الدخل وتأخذ في الاعتبار في حساب محاسبة استثمارات الدخل في القيم المادية، يتم فرض انخفاض الاستهلاك بطريقة ثابتة بشكل عام.
ركز هذا الحكم على الطبعة الجديدة من الفقرة 17 من PBU 6/01. وفقا لكائنات الأساس السكني (المباني السكنية، البيوت والشقق، وما إلى ذلك)، والتي تستخدم لاستخراج الدخل، وتؤخذ في الاعتبار في الحساب 03، يجب تحقيق الاستهلاك في النظام العام. تنعكس القيمة المتبقية لهذه الكائنات في الميزانية العمومية في تكوين الاستثمارات المربحة.
4.7. انخفاض قيمة التعبئة
من 1 يناير 2006، ليس من الضروري أن تتراكم الاستهلاك بشأن قدرة التعبئة، أي في تلك الأصول الثابتة التي تستخدمها منظمة تنفيذ تشريعات الاتحاد الروسي بشأن إعداد وتعبئة التعبئة (الفقرة 17 من PBU) 6/01). ولكن فقط، شريطة الحفاظ على هذه الكائنات ولا تستخدم في إنتاج المنتجات، عند تنفيذ العمل أو الخدمات، من أجل الاحتياجات الإدارية للمنظمة أو توفير منظمة لحيازة مؤقتة واستخدامها أو الاستخدام المؤقت.
يشير هذا الملحق بشكل غير مباشر إلى أن قدرة التعبئة تؤخذ في الاعتبار كجزء من الأصول الثابتة، على الرغم من حقيقة أن هذه التسهيلات غير مخصصة للاستخدام في الأنشطة التجارية للمنظمة (ص 4 PBU 6/01).
4.8. مرافق الأصول الثابتة لا تخضع للانخفاض
قائمة الكائنات غير الخاضعة للانهلاك، لم يتم تغيير خصائص المستهلكية بمرور الوقت (الفقرة 17 من PBU 6/01)، الأشياء التي تم تجديدها المنسوب إلى مواضيع المتحف ومجموعات المتحف. ما هي كائنات الأصول الثابتة تتعلق بها، يمكنك التعلم من الفن. 3 من القانون الاتحادي البالغ 26.05.96. N 54-FZ "على صندوق المتحف للاتحاد الروسي والمتاحف في الاتحاد الروسي". يتم تضمين كائنات ومجموعات المتحف في صندوق المتحف، قد تكون في الدولة أو البلدية أو الخاصة أو غيرها من أشكال الملكية ومثلها المدني محدودة.
بالإضافة إلى ذلك، في الفقرة 17، قائمة بالأشياء الموحدة مفتوحة، أي أنه يمكن استكماله. في وقت سابق، تعزى مؤامرات الأراضي والأشياء فقط للبيئة إليهم.
4.9. تسريع الإطفاء
تم إجراء التغييرات في الفقرة 19 من PBU 6/01، والتي وضعت معامل التسارع المستخدم من خلال الاستهلاك من خلال طريقة انخفاض البقايا. في الطبعة السابقة من هذا البند، قيل إن المعامل ينشئ وفقا لتشريع الاتحاد الروسي.
المادة 10 من القانون الاتحادي في 14 يونيو 1995 و N 88-FZ "بشأن دعم الدولة لريادة الأعمال الصغيرة في الاتحاد الروسي" تم منصورة أن تكون مواضيع ريادة الأعمال الصغيرة يحق لهم تطبيق انخفاض قيمة الاستهلاكية في المبلغ، مرتين أعلى من المعايير التشريعية. ومع ذلك، تم إلغاء هذا المعيار من 01/01/2005 من قبل القانون الفيدرالي لشهر 22 أغسطس 2004 N 122-FZ.
تم استخدام هذا الحكم في اتفاقية الإيجار. وجدت المادة 31 من قانون قانون أكتوبر 1998، 1998، ن 164-FZ "بشأن الإيجار المالي (التأجير)" أن موضوع التأجير، الذي تم نقله إلى المستأجر بموجب اتفاقية الإيجار، يؤخذ في الاعتبار بناء على رصيد المؤجر أو المستأجر للاتفاق المتبادل. إن أطراف اتفاقية الإيجار لها الحق في تطبيق الاستهلاك المتسارع للطرفين. تنتج خصومات الاستهلاك اتفاقية عقد إيجار على الميزانية العمومية التي يكون موضوع التأجير. وهكذا، ينص المشرع على إمكانية تطبيق الاستهلاك المتسارع للكائن المستأجر من جانب اتفاق الأطراف في المعاهدة. ومع ذلك، فإن آلية التسارع نفسها غير محددة.
من حيث ضريبة الدخل، يوصف آلية الاستهلاكية المتسارعة في الفن. 259 NK RF. أما بالنسبة لآلية الاستهلاك المتسارعة من حيث ضريبة الممتلكات، ثم في الفن. 374 و 375 رمز ضريبي يشير المشرع إلى ترتيب المحاسبة.
ما زال ترتيب الانعكاس في السجلات المحاسبية للعمليات بموجب اتفاقية عقد الإيجار ينظم إلا من خلال ترتيب وزارة المالية في روسيا مؤرخة 17 فبراير 1997، 2009، ن 15 "على انعكاسة في محاسبة العمليات المحاسبية بموجب اتفاقية الإيجار" وبعد ينص على أن الاستحقاق لاستقبال الاستهلاك الكامل للاستعادة الكاملة لممتلكات التأجير على أساس قيمتها وقواعدها المعتمدة في الطريقة المنصوص عليها، أو من القواعد المحددة زادت فيما يتعلق باستخدام آلية الاستهلاكية المتسارعة على المعامل ليس أعلى من 3.
في الوقت نفسه، في الفقرة 50 و 54 من المؤشرات المنهجية، تم تحديد أنه عندما يتم احتساب الاستهلاك من خلال طريقة البقايا المخفضة من قبل الممتلكات المنقولة، مما يشكل كائن التأجيرات المالية والوصول إلى الجزء النشط من ثابت الأصول، يمكن استخدامها من قبل المؤجر أو المستأجر معامل التسارع وفقا لشروط عقد المالية المالية ليست أعلى من 3. وزارة المالية في الرسالة المؤرخة 28.02.2005 ن 03-06-01 -04 / 118 أفاد أن استخدام معامل التسارع عند عدم توفير انخفاض الاستهلاك مع طريقة خطية ل PBU 6/01.
تسمح التعديلات المقدمة إلى الفقرة 3 من الفقرة 19 جميع المنظمات دون استثناء لاستخدام طريقة انخفاض البقايا من قبل المعامل الذي أنشأه المنظمة بشكل مستقل.
يتم تحديد المبلغ السنوي من خصومات الإطفاء في طريقة البقايا المخفضة على أساس القيمة المتبقية للكائن في بداية العام المفقود، ومعدل الاستهلاك، يحسب على أساس الاستخدام المفيد لهذا الكائن، و معامل لا أعلى من 3، تأسست في السياسة المحاسبية للمنظمة لمجموعة المرافق المتجانسة للأصول الثابتة.
4.10. انخفاض قيمة الأصول الثابتة المستخدمة في بيئة عدوانية
الملكية المطفأة، وفقا للفن. 256 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي والممتلكات ونتائج النشاط الفكري وغيرها من الأشياء للملكية الفكرية، التي هي في دافع الضرائب بشأن حق الملكية، تستخدمها من قبلهم لاستخراج الدخل وتكلفة استبدالها عن طريق الاستهلاك. تتعرف الممتلكات المطفأة على الممتلكات بحياة مفيدة لأكثر من 12 شهرا والقيمة الأولية لأكثر من 10000 روبل. يتم توزيع الممتلكات المطفأة على مجموعات الاستهلاك وفقا لتوقيت استخدامها المفيد. يتم التعرف على الاستخدام المفيد كفاترة تم خلالها استخدام هدف الأصول الثابتة أو كائن من الأصول غير الملموسة لأداء أهداف دافعي الضرائب. يتم تحديد مصطلح الاستخدام المفيد من قبل دافعي الضرائب بشكل مستقل عن تاريخ التكليف لهذا الهدف من الممتلكات المستهلكة وفقا لأحكام هذه المادة ومراعاة تصنيف الأصول الثابتة المعتمدة من قبل حكومة الاتحاد الروسي.
وفقا للفن. 259 من قانون الضرائب لدافعي دافعي الضرائب الروسي تتراكم الاستهلاك أو الطريقة الخطية أو غير الخطية. يتم تحديد مقدار الاستهلاك من قبل دافعي الضرائب كل شهر بالطريقة المنصوص عليها في هذه المقالة. يتم فرض الاستهلاك بشكل منفصل لكل هدف من الممتلكات المطفأة. يبدأ استحقاق الاستهلاك على موضوع الممتلكات المطفأة في اليوم الأول من الشهر التالي لهذا الشهر الذي تم فيه تكليف هذا الكائن. يتم إنهاء استحقاق الاستهلاك على كائن الممتلكات المطفأة من اليوم الأول من الشهر التالي لهذا الشهر عندما حدثت تكلفة مثل هذا الكائن، أو عندما يسقط هذا الكائن من الممتلكات المطفأة لدافعي الضرائب لأي أسباب.
وفقا للفقرة 7 من الفن. 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي فيما يتعلق بالأصول الثابتة القابلة للاستهلاك (فيما يلي - OS) المستخدمة في العمل بموجب بيئة عدوانية و (أو) زيادة استبدال، إلى المعدل الرئيسي للاستهلاك، يحق لدافعي الضرائب تقديم معامل خاص، ولكن ليس أعلى 2. بالنسبة لنظام التشغيل المطفأة، الذي يخضع لاتفاقية الإيجار المالي (اتفاقية الإيجار)، إلى المعدل الرئيسي للاستهلاك، دافع الضرائب، الذي يجب مراعاته بهذا نظام التشغيل هذا وفقا لشروط اتفاقية الإيجار المالي ( اتفاقية الإيجار)، حقق الحق في تطبيق معامل خاص، ولكن ليس أعلى 3. لا تنطبق هذه القواعد على نظام التشغيل المرتبط بمجموعات الإطفاء الأولى والثانية والثانية، إذا تم شحن إطفاء بيانات OS بواسطة طريقة غير خطية وبعد يتحمل دكت دافعي الضرائب استخدام نظام التشغيل المطفأة للعمل تحت بيئة عدوانية و (أو) زيادة استبدالها، في استخدام المعامل الخاص المحدد فقط عند الاستهلاك فيما يتعلق ببيانات نظام التشغيل. يتم تحديد قائمة نظام التشغيل، والتي يمكن أن تعزى إلى نظام التشغيل الفئة، التي تعمل تحت بيئة عدوانية، من قبل دافعي الضرائب بشكل مستقل (وفقا للفن. 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ومتطلبات الوثائق الفنية للوثائق الفنية تشغيل نظام التشغيل). لاحظ أن دافع الضرائب يجب أن يؤكد حقيقة الاستخدام الفعلي لنظام التشغيل في شروط بيئة عدوانية. في الوقت نفسه، يتم شحن الاستهلاك المتسارع ويأخذ في الاعتبار بغرض الضرائب على الأرباح فقط في الشهر (الفترة) من نظام التشغيل الذي يجد بيئة عدوانية.
تنظم التشريعات الفيدرالية الحالية بوضوح الإجراء لنقل قيمة الأصول والأصول الثابتة. يشمل انخفاض قيمة الأصول الثابتة في الأغلبية الساحقة أي كائنات ممتلكات، تطورات الملكية الفكرية للإيرادات.
تضع اللوائح الحالية الحد الأدنى من تواريخ الخدمة المفيدة. في عام 2019، مثل هذا الموعد النهائي هو 12 شهرا. تجدر الإشارة إلى أنه في هذه الإطار يجب أن يكون التكلفة الأولية للكائن من 40،000 روبل.
لفهم المبادئ الأساسية للاستهلاك، من الضروري التعرف على المنهجية المعمول بها، مع القواعد واللوائح، بإجراءات تقسيمها إلى مجموعات، مع عملية الاستحقاق، مع ميزات الأساليب الخطية وغير الخطية، وكذلك إجراء المحاسبة الضريبية.
يمكن أن يكون الاستهلاك من الأصول الثابتة إجراء خاص يستند إلى أن يتم إجراء انتقال تدريجي للأصول الثابتة في نوع معين من المنتجات أو الخدمات التي تقدم مؤسسة. بمساعدة الآلية المثبتة، يتم ضمان تكوين الاتجاهات المستهدفة الجديدة للموارد المالية. في المستقبل، يمكن لهذه الأموال تجديد الأموال الرئيسية.
الآلية المقابلة هي أيضا وسيلة مريحة إلى حد ما لإعادة توزيع تكاليف كبيرة لفجوة زمنية معينة، مع مراعاة طريقة الاستحقاق. تجدر الإشارة إلى أن المحاسبة يجب أن يشمل بالضرورة التكاليف التي تعمل بها المنظمة، على سبيل المثال، على USN، على الأصول الثابتة.
قد تحدد كل مؤسسة معينة الطرق الفعلية للشفاء بشكل مستقل. تطبيق الاستهلاك ممكن وفقا لنتائج تحديد فعالية أداء المنظمة. تعمل هذه الحسابات في قسم المحاسبة. يتم دائما تحديد قواعد وإجراءات الخصومات دائما في الاعتماد المباشر على نوع القيم.
كجزء من طريقة الطين في التكلفة بمقدار سنيات معينة من الاستخدام المستقر للوسائل، يمكن تحديد المبلغ السنوي للخصومات ذات الصلة مع مراعاة القيمة المنشأة في البداية للكائن والعلاقة السنوية. بالنسبة لطريقة الكتابة عن التكلفة، اعتمادا على حجم المنتجات أو الخدمات، يحدث الاستحقاق الاستهلاك في اعتماد مباشر على المؤشر الطبيعي لحجم المنتجات.
تنعكس الاستهلاك الذي تم تحقيقه في مرافق الأصول الثابتة في الوثائق المحاسبية الحالية في إطار الفترة المشمولة بالتقرير الذي يرتبط به. يتم تحديد عملية هذا النظام في حقيقة أن مقدار المستحقات ينعكس في خصم الحسابات. تستخدم معظم المؤسسات برنامج 1C لأغراض هذه الأغراض.
يمكن للمؤسسات استخدام أربع طرق متاحة من استهلاك الأموال.
أساليب:
يجدر إيلاء اهتمام خاص لحقيقة أن التشريع الفيدرالي الحالي لا ينشئ إمكانية انخفاض قيمة الفئات التالية من الأجسام:
يمكن للشركات تحديد الطريقة الأكثر قبولا في الاستحقاق بشكل مستقل. بالنسبة للممثلين المعتمدين من عمليات التفتيش الضريبية، يمكنهم استخدام المنهجية الخطية وغير الخطية.
يتيح الفرق بين أساليب الحساب الحالية تحديد تفاصيل عمل المنظمة. وفقا لهذا، يتم تحديد الأصول أو السلبي للأموال، بالإضافة إلى إجراء إعادة توزيع الحمل المالي.
إذا كانت إدارة الشركة ترغب في حساب انخفاض قيمة الأصول الثابتة، فيجب أن يدفع الموظفون المعتمدون الاهتمام بإغلاق المفاهيم الأساسية التي تسمح لنا بتحديد النظام.
يمثل مدة الاستغلال المفيدة فترة زمنية معينة، والتي يتم تحديدها اعتمادا على تصنيف الحساب، والتي بدورها تأسست بأحكام التشريعات الحالية. مبلغ الاستهلاك شهري أو سنوي.
يمكن للمنظمة أن تتراكم انخفاض قيمة الأصول الثابتة على أساس المنصوص عليها في التعليمات رقم 157.
القواعد ذات الصلة هي كما يلي:
وفقا للإجراءات المنشأة للانقسام إلى مجموعات الاستهلاك، قد يكون للأصول الثابتة فترة معينة من الاستخدام.
لكل كائن محدد، يتم تصور مجموعة محددة:
| تركيبات التعدين الموارد الطبيعية | استخدام مفيد يمكن أن يكون 2 سنوات. |
| القيم غير الملموسة وأجهزة البناء ومعدات البناء، وكذلك المعدات الطبية | ما يصل إلى 3 سنوات |
| الجرارات، أي معدات نقل أخرى، آلات الخياطة والمحولات الكهربائية | ما يصل إلى 5 سنوات. |
| معدات إنتاج الأثاث ومصادر الطاقة غير المنقطعة | ما يصل إلى 7 سنوات |
| شبكات التجزئة، معدات بناء الآلات وطرق إمدادات الكهرباء والغاز | ما يصل إلى 10 سنوات |
| بئر البترول، السباكة | ما يصل إلى 15 سنة. |
| كائنات العقارات غير السكنية والصرف الصحي والأدوات الموسيقية | ما يصل إلى 20 سنة |
| أبواب | ما يصل إلى 25 سنة |
| مخازن الحجر والهياكل الخرسانية المسلحة | ما يصل إلى 30 سنة. |
| المؤسسة المعيشية والمركبات | أكثر من 35 سنة. |
تنظم قائمة المجموعات المذكورة أعلاه بأحكام التشريع الحالي. تم إجراء حسابات المواعيد النهائية المفيدة بمشاركة مجموعات تركيز كبيرة، وكذلك على أساس التحليل التكنولوجي لكل كائن محدد، والتي يمكن تنفيذها عن طريق الاستهلاك.
يتم الاستهلاك بشأن الأجسام المادية من 1 عدد من الشهر، والذي يتبع الفاصل الزمني لإدارة الوسائل المباشرة العملية. أما بالنسبة للإنهاء، فستبدأ في شهر، حيث تم شطب الكائن من رصيد الشركة.
تجدر الإشارة إلى أنه يمكن أيضا تنفيذ الاستهلاك إذا خرج الممتلكات من الأموال الرئيسية التي يتم التخطيط لها الاستهلاك. يتم تنظيم التعليمات التفصيلية بموجب القانون.
من المهم عدم نسيان حقيقة أنه يجب تعليق الاستهلاك بالضرورة إذا تم حفظ الكائن لمدة تزيد عن 3 أشهر. إذا كنا نتحدث عن أساس وسكني للأنشطة التجارية، فسيتم تكوين الاستهلاك في نهاية العام. يتم إرسال جميع المبالغ في الاعتبار في حساب منفصل عن طريق الموظفين المحاسبيين المعتمدين.
تنص الطريقة الخطية للانخفاض على الاستحقاق من الأصول الثابتة حول كل منشأة خاصية وفقا للأحكام الرئيسية للمادة 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. عند استخدام هذه الطريقة، يتم تحديد معدل الحساب لكل كائن محدد بواسطة الصيغة المحددة، جوهرها كما يلي:
معدل الاستهلاك هو 1، مقسوما على الفترة المقررة من الاستخدام المفيد شهريا وضربتها بنسبة 100٪.
قد تشمل هذه الصيغة في بعض الحالات تكلفة الحد المزعومة، ولكن فقط فيما يتعلق بالأموال الرئيسية التي اعتمدت قبل 1 يناير 2002. بدءا من التاريخ المحدد، لا تؤثر نتائج إعادة التقييم على المحاسبة الضريبية. تجدر الإشارة إلى أن هذه التكلفة مصممة على أساس الأحكام الواردة في المادة 257 من قانون الضرائب.
لفهم العملية، تحتاج إلى جعل مثال:
Ltd. جعل شراء تقييم ثابت - جهاز كمبيوتر تكلفته 40،000 روبل. قرر الموظف المعتمد في قسم المحاسبة أنه وفقا للتصنيف المحدد، يمكن أن يعزى الكمبيوتر إلى المجموعة الثانية (يمكن أن تصل الحياة المفيدة إلى 3 سنوات).
خلصت المنظمة إلى أن تكاليف الأداة ذات الصلة سيتم فرض رسوم على الاستهلاك خلال العشرين أشهر القادمة. وفقا لسياسات المحاسبة المنظمة للضرائب، يمكن تحقيق الاستهلاك في الطريقة الخطية. في هذه الحالة، لا ينطبق العلاوة.
بالنسبة للطريقة غير الخطية، نظرا لعام 2009، يمكن تحقيق الاستهلاك في هذه المعلمة بعيدا عن جميع كائنات الأصول الثابتة.
ومع ذلك، يمكن لكل شركة أنواع الاستحقاق ذات الصلة لكل أداة باستثناء الحالات التالية:
إذا تم أخذ الضرائب في الاعتبار، فسيتم تنفيذ انخفاض قيمة الأصول الثابتة من يوم واحد من الشهر، والذي يتبع الشهر الذي أدرج فيه العقار في الأصول الثابتة ويتم تكليفه مباشرة. في ترتيب مماثل، تحدث المستحقات على استثمارات رأس المال، والتي سبق مؤطرة عن طريق الإيجار أو الاستخدام المجاني على أساس أحكام المادة 259 من قانون الضرائب الحالي.
يجب إكمال الاستهلاك في اليوم الأول من الشهر بعد فترة معينة منها كانت العقار:
يوفر حساب الضرائب موحد. يتم ذكر الأحكام المذكورة أعلاه في المادة 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
إن مفهوم الاستخدام المفيد يعني فترة زمنية معينة، حيث كان استخدام الأصول الثابتة في عملية نشاط العمل للشركة لأغراض تم الحصول على الأموال ذات الصلة وتم الحصول عليها. يخضع الإجراء المحدد لتحديد المواعيد النهائية للتعليم رقم 157.
يمكن تحديد مدة الاستخدام اعتمادا على الشروط التالية:
بادئ ذي بدء، نتذكر أنه، تشكيل معلومات حول مرافق الأصول الثابتة، يجب أن تسترشد محاسبون المنظمات بقواعد المحاسبة لمحاسبة "المحاسبة عن الأصول الثابتة" PBU 6/01، المعتمدة من قبل أمر وزارة المالية من روسيا 30 مارس 2001 ن 26N (فيما يلي - PBU 6/01). ينشئ الإجراء الخاص بتنظيم محاسبة الأصول الثابتة من خلال الإرشادات المنهجية المتعلقة بالسجلات المحاسبية للأصول الثابتة المعتمدة بنظام وزارة المالية في روسيا بتاريخ 13 أكتوبر 2003 N 91N (المشار إليها فيما يلي باسم N 91N).
و PBU 6/01، وتنفيذ التعليمات المنهجية 9 و 91 نقطة على المنظمات التي هي كيانات قانونية بموجب تشريع الاتحاد الروسي، باستثناء مؤسسات الائتمان ومؤسسات الميزانية.
تكلفة الأصول الثابتةوفقا للفقرة 17 من PBU 6/01 ريده الاستهلاكوبعد تم توضيح الفقرة 49 من التوصيات المنهجية N 91N أنه من خلال الاستهلاك الاستحقاق، فإن تكلفة الأصول الثابتة في المنظمة بشأن الملكية والإدارة الاقتصادية والإدارة التشغيلية، بما في ذلك مرافق الأصول الثابتة المنقولة للإيجار والاستخدام المجاني وإدارة الثقة.
لم يتم فرض أي منظمات تجارية. بالنسبة لهذه الأشياء في حساب خارج الرصيد، يتم تعميم المعلومات حول مبالغ التآكل المستحقة بطريقة خطية. يتم أخذ حركة مبالغ ارتداء الكائنات المحددة في الاعتبار في حساب منفصل خارج الرصيد.
وفقا لكائنات أسهم الإسكان، والتي تؤخذ في الاعتبار في تكوين الاستثمارات المربحة في القيم المادية، يتم تحقيق الاستهلاك في النظام العام.
يرصد المالك الاستحقاق على الوسائل الرئيسية المؤجرة من قبل المالك، الذي تم تعيينه إلى الفقرة 50 من التعليمات المنهجية N 91N. إذا كانت مرافق الأصول الثابتة جزءا من مجمع العقارات المنقول بموجب اتفاقية الإيجار للمؤسسة، فإن الاستهلاك مستحسن كمرافق أخرى في المنظمة على الملكية.
يتم احتساب الاستهلاك على مرافق الأصول الثابتة التي تخضع لاتفاقية عقد إيجار مالي (التأجير) اعتمادا على شروط العقد من خلال التعرف أو المستأجر، أي الحزب الذي تم اتخاذه في الميزانية العمومية داخل الحساب.
من أي لحظة وكم من الوقت يجب تحقيق الاستهلاك؟ كما تعلمون، يتم تحديد العمر الإنتاجي لمرفق الموجودات الثابتة وفقا للفقرة 20 من PBU 6/01 عند صنع كائن للمحاسبة. تقدير الحياة المفيدةأنتجت على أساس:
الاستخدام المتوقع للكائن وفقا للإنتاجية أو السلطة المتوقعة؛
التآكل المادي المتوقع، اعتمادا على طريقة التشغيل (عدد التحولات)، والظروف الطبيعية والتأثير للبيئة العدوانية، ونظام إصلاح؛
القيود التنظيمية وغيرها من القيود المفروضة على استخدام المنشأة (على سبيل المثال، مدة الإيجار).
تجدر الإشارة إلى أن مرسوم حكومة الاتحاد الروسي مؤرخ في 1 يناير 2002 N 1 وافق على تصنيف الأصول الثابتة المدرجة في مجموعات الاستهلاك، والتي تستخدم في تحديد الاستخدام المفيد للأصول الثابتة من أجل منظمات الأرباح الضريبية وبعد كما هو مذكور في الفقرة 1 من الوثيقة المسماة، يمكن استخدام التصنيف المعتمد لأغراض المحاسبة.
تسترشد بالفقرة 21 من PBU 6/01، لبدء استحقاق الاستهلاك بشأن مرفق الأصول الثابتة يتبع من يوم واحد من الشهر التالي لشهر اعتمادها للمحاسبة وإنتاجها إلى السداد الكامل لقيمتها أو شطبها من المحاسبة. على سبيل المثال، إذا تم قبول أي كائن من الأصول الثابتة للمحاسبة في أغسطس، فيجب بدء استحقاق الاستهلاك في سبتمبر.
ينبغي إنهاء إنهاء الاستهلاك من يوم واحد من الشهر التالي لشهر السداد الكامل لقيمة الهدف من الأصول الثابتة أو شطبها من المحاسبة، والتي تم تعريفها بموجب الفقرة 22 من PBU 6/01. وهذا هو، إذا تم استبدال قيمة الوسائل الرئيسية في أغسطس، من 1 سبتمبر، لم يعد الاستهلاك.
لا يتم تعليق استحقاق الاستهلاك خلال الاستخدام المفيد للأصول الثابتة، باستثناء الحالات المنصوص عليها في الفقرة 23 من PBU 6/01، أي متى يتم نقل كائنات قرار رئيس المنظمة إلى الحفاظ على المزيد من 3 أشهر، وكذلك لفترة استعادة الكائنات، مدة لأكثر من 12 شهرا.
يتم الاستهلاك وفقا للفقرة 24 من PBU 6/01 بغض النظر عن نتائج أنشطة المنظمة في الفترة المشمولة بالتقرير وينعكس في السجلات المحاسبية للفترة المشمولة بالتقرير الذي ينطبق عليه.
يتم تسجيل كميات الاستهلاك المستحقة في المحاسبة من خلال تراكم المبالغ المناسبة على حساب منفصل، والتي تم تعيينها على الفقرة 25 من PBU 6/01 والفقرة 65 من التعليمات المنهجية N 91N.
خطة الحسابات المحاسبية المعتمدة حسب ترتيب وزارة المالية لروسيا مؤرخة 31 أكتوبر 2000 ن 94N "بشأن الموافقة على الخطة المحاسبية للأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات والتعليمات لاستخدامها"، لتلخيص المعلومات حول تهدف مبالغ الاستهلاك المستحقة إلى حساب 02 "انخفاض قيمة الأصول الثابتة".
ينعكس الكمية المستحقة من الاستهلاك على رصيد الحساب 02 في المراسلات مع تكاليف المحاسبة لتكاليف الإنتاج (تكاليف المبيعات). إذا كانت المنظمة توفر كائنات للأصول الثابتة للإيجار، فإن مقدار الاستهلاك المستحق لهذه الكائنات التي تعكسها على رصيد الحساب 02 وخصم الحساب 91 "دخل ونفقات أخرى"، ولكن فقط إذا كان توفير الأصول الثابتة ليست كذلك تخضع لمنظمة المنظمة.
عند مغادرة مرافق الأصول الثابتة نتيجة للمبيعات، الشطب، انتقال مجانا ولأسباب أخرى، يتم شطب مقدار الاستهلاك المتراكم من مدون الحساب 02 على رصيد الحساب 01 "الأصول الثابتة"، الفرعية " تقاعد الأصول الثابتة ".
يجب تنظيم المحاسبة التحليلية على الحساب 02 بطريقة تضمن إمكانية الحصول على بيانات عن الاستهلاك اللازم لإدارة المنظمة والإبلاغ المحاسبي.
ما هو الاستهلاك في المحاسبة؟ مبالغ الاستهلاك المستحقة هي النفقات على الأنشطة المعتادة وهي من بين نفقات المنظمة الأخرى، والتي تتبع من الفقرة 5، 8 من اللوائح المتعلقة بمحاسبة تكاليف المنظمة PBU 10/99، المعتمدة من قبل أمر وزارة تمويل روسيا في 6 مايو 1999. ن 33N (فيما يلي - PBU 10/99).
يتم الاعتراف بالانخفاض في الاستهلاك، وفقا للفقرة 16 من PBU 10/99، بناء على مقدار خصومات الاستهلاك المحددة على أساس قيمة الأصول المستهلكة، فائدة الاستخدام وطرق أساليب الاستهلاك.
يتم الاعتراف بالتكاليف في شكل مقدار الاستهلاك المستحق على أساس الفقرة 18 من PBU 10/99 في الفترة المشمولة بالتقرير الذي كان لديهم مكانا، أي كميات من الاستهلالية المعترف بها كجزء من التكاليف شهريا.
يرصد الاستهلاك من الأصول الثابتة بطريقة واحدةالمنصوص عليها في الفقرة 18 من PBU 6/01، الفقرة 53 من التعليمات المنهجية N 91N:
الطريقة الخطية
طريقة انخفاض البقايا؛
وسيلة لشيء تكلفة عدد سنوات الاستخدام المفيد؛
تتناسب طريقة قيمة السحب مع حجم المنتجات (Works).
يجب تطبيق الأسلوب المحدد للانخفاض في الاستهلاك عبر مجموعة من الكائنات المتجانسة خلال فترة استخدام الكائنات بأكملها المدرجة في هذه المجموعة. بغض النظر عن الطريقة المحددة للاستهلاك الاستحقاق، يتم شحن الاستهلاك شهريا بمبلغ 1/12 مبلغ سنوي.
وفقا للأصول الثابتة التي اتخذت في الاعتبار خلال السنة المشمولة بالتقرير، يعتبر المبلغ السنوي من الاستهلاك هو المبلغ المحدد منذ اليوم الأول من الشهر التالي لشهر اعتماد الكائن في المحاسبة المحاسبية، إلى تاريخ التقرير السنوي التقارير المحاسبية. يتم توفير هذا الطلب من أجل الفقرة 55 من التعليمات المنهجية N 91N.
إذا كانت أنشطة المنظمة من الطبيعة الموسمية، فإن مبلغ الاستهلاك السنوي وفقا للفقرة 19 من PBU 6/01 مستحقة بالتساوي خلال فترة عمل المنظمة في السنة المشمولة بالتقرير.
من خلال طريقة خطية من الاستهلاك الاستحقاق، يتم تحديد المبلغ السنوي من خصومات الاستهلاك بناء على التكلفة الأولية للسيارة أو التكلفة الحالية (التصالحية) ومعدل الاستهلاك، يحسب على أساس حياته المفيدة.
مثال. تكلفة الأصول الثابتة المكتسبة هي 430،000 روبل. وفقا لتصنيف الأصول الثابتة المدرجة في مجموعات الاستهلاك، يتم تضمين العلاج الرئيسي في مجموعة الاستهلاك الخامسة، والتي تشمل الممتلكات بحياة مفيدة لأكثر من 7 سنوات إلى 10 سنوات شاملة.
عند إجراء كائن للمحاسبة، أنشأت المنظمة حياة مفيدة تساوي 8 سنوات. سيكون معدل الاستهلاك السنوي 12.50٪ (100٪ / 8 سنوات)، مبلغ الاستهلاك السنوي - 53،750.00 روبل. (430 000 فرك. × 1250/100)، مبلغ الاستهلاك الشهري 4479،17 Руб. (53 750.00 روبل / 12 شهرا).
لنفترض أن السائدة تم الحصول عليها ومقبولة للمحاسبة في مارس من السنة المشمولة بالتقرير. سيبدأ الاستهلاك من 1 أبريل وفي السنة الأولى من العملية سيكون مبلغ الاستهلاك السنوي 40،312،50 روبل. (430 000 فرك. X 9 أشهر / 96 شهرا).
طريقة البقائ المخفضة هي الأكثر تفضيلا عندما يتم تقليل كفاءة استخدام كائن الأداة الرئيسية باستخدام استخدامها. مع انخفاض مستوى البقايا، يتم إجراء حساب التفاضل والتكامل من مبلغ الاستهلاك السنوي على أساس القيمة المتبقية للكائن في بداية العام المفقود ومعدل الاستهلاك المحسوب على أساس الاستخدام المفيد للكائن و معامل ليس أعلى 3. يتم توفير هذا الطلب من خلال الفقرة 19 من PBU 6/01، الفقرة 54 تعليمات منهجية N 91N. يحدد حجم منظمة المعامل بشكل مستقل وينصهره في أمر بشأن السياسات المحاسبية.
مثال وبعد تكلفة الأصول الثابتة المكتسبة هي 430،000 روبل. وفقا لتصنيف الأصول الثابتة المدرجة في مجموعات الاستهلاك المعتمدة من قبل مرسوم حكومة الاتحاد الروسي في 1 يناير 2002 ن 1، فإن المرفق المكتسب يدخل مجموعة الاستهلاك الخامسة مع حياة مفيدة لأكثر من 7 سنوات إلى 10 سنوات شاملة.
عند إجراء كائن للمحاسبة، أنشأت المنظمة حياة مفيدة من 8 سنوات، ومعامل تسريع 1.5. سيكون معدل الاستهلاك السنوي 12.50٪ (100٪ / 8 سنوات)، ومراعاة المعامل - 18.75٪.
في السنة الأولى من التشغيل، يتم تحديد مبلغ الاستهلاك السنوي على أساس التكلفة الأولية للأداة الرئيسية وهي 80،625 روبل. (430 000 × 18.75٪). التكلفة المتبقية للكائن في نهاية السنة الأولى من العملية - 349 375 روبل. (430 000 - 80 625).
في السنة الثانية، يتم تحديد الاستهلاك على أساس القيمة المتبقية للتقييم الثابت في بداية العام وتبلغ 65،507،81 روبل. (349 375 روبل. × 18.75٪). القيمة المتبقية للكائن في نهاية السنة الثانية من العملية - 283،867،19 روبل.
في السنة الثالثة من العملية، يتم تحديد مبلغ الاستهلاك السنوي بناء على القيمة المتبقية للكائن في بداية السنة الثالثة وهو 53225،10 روبل. (283 867،19 × 18.75٪). القيمة المتبقية للكائن في نهاية السنة الثانية من الاستغلال - 230،642،09 روبل.
في السنة الرابعة، يتم تحديد الاستهلاك على أساس القيمة المتبقية للهدف من الأصول الثابتة في بداية العام وهو 43،245.39 روبل. (230 642.09 × 18.75٪). التكلفة المتبقية للكائن بعد السنة الرابعة من الاستغلال - 187 396.70 روبل.
في السنة الخامسة من التشغيل، يتم تحديد الاستهلاك، على التوالي، بناء على القيمة المتبقية في بداية السنة الخامسة للعملية. سيكون مبلغ الاستهلاك السنوي 35،16.88 روبل. (187 396.70 × 18.75٪). القيمة المتبقية للكائن بعد خمس سنوات من العملية - 152 259.82 روبل.
في السنة السادسة من التشغيل، سيكون الاستهلاك 28،548،72 روبل. (152 259.82 × 18.75٪). التكلفة المتبقية - 123 711.10 روبل.
في السنة السابعة من التشغيل، سيكون الاستهلاك 23 195.83 روبل. (123 711.10 × 18.75٪). التكلفة المتبقية - 100،515،27 روبل.
في الثامن، آخر عام من التشغيل، سيكون الاستهلاك 18،846،61 روبل. (100 515.27 × 18.75٪). التكلفة المتبقية - 81،668،66 روبل.
قم بتطوي كمية الاستهلاك المستحقة في ثماني سنوات من تشغيل منشأة الأصول الثابتة، نحصل على 348 331.34 روبل. من الواضح أن تكلفة الكائن لا يتم سداد الفرق بين القيمة الأولية للسيارة وكمية الاستهلاك المستحقة، بناء على شروط مثالنا، 81،668،66 روبل. هذا الاختلاف ليس سوى تكلفة تصفية الكائن، والذي يؤخذ في الاعتبار في السنة الأخيرة (الثامنة).
تجدر الإشارة إلى أن المعامل الأعلى الذي أنشأته المنظمة، أقل سيكون مبلغ قيمة التصفية للتقييم الثابت. إذا تم تحديد المنظمة بأقصى قدر من المعامل 3، فسيكون مبلغ الاستهلاك:
1 سنة من العملية - 161 250 روبل؛
2 سنة - 100 781، 25 روبل؛
3 سنوات - 62 988.28 فرك؛
4 سنوات - 39 367.68 روبل؛
5 سنوات - 24 604.80 روبل؛
6 سنوات - 15 378.00 روبل؛
7 سنوات - 9611،25 روبل؛
8 سنوات - 6007،03 روبل.
إن مبلغ الاستهلاك لمدة 8 سنوات من تشغيل تقييم ثابت مع استخدام المعامل 3 إلى المعدل الرئيسي للاستهلاك سيكون 419،988.29 روبل. ستكون تكلفة التصفية 10 011.71 روبل.
مع طريقة الكتابة عن تكلفة مقدار السنين من الاستخدام المفيد، يتم تحديد المبلغ السنوي من الاستهلاك على أساس القيمة الأولية أو القيمة الحالية للهدف من الأصول الثابتة والنسبة، في البسط منها - عدد السنوات المتبقية حتى نهاية الاستخدام المفيد للكائن، في القاسم - مبلغ عدد سنوات استخدامه المفيد (ص 19 PBU 6/01، الفقرة 54 من التعليمات المنهجية N 91N) وبعد
مثال. تكلفة الأصول الثابتة المكتسبة هي 430،000 روبل. وفقا لتصنيف الأصول الثابتة المدرجة في مجموعات الاستهلاك المعتمدة بموجب مرسوم من حكومة الاتحاد الروسي في 1 يناير 2002 ن 1، يتم تضمين العلاج الرئيسي في مجموعة الاستهلاك الخامسة مع حياة مفيدة لأكثر من 7 سنوات إلى 10 سنوات شاملة.
عند جعل كائن للمحاسبة، أنشأت المنظمة حياة مفيدة تساوي 8 سنوات، وبالتالي، فإن مبلغ عدد سنوات الاستخدام المفيد هو 36.
حساب الاستهلاك لمدة ثماني سنوات من تشغيل الأداة الرئيسية:
1 سنة - 95 555،56 RUB. (430 000 × 8/36).
2 سنة - 83 611.11 RUB. (430 000 × 7/36).
3 سنوات - 71 666.67 فرك. (430 000 × 6/36).
4 سنوات - 59 722.22 RUB. (430 000 × 5/36).
5 سنوات - 47 777.78 فرك. (430 000 × 4/36).
6 سنوات - 35 833،33 فرك. (430 000 × 3/36).
7 سنوات - 23 888،89 فرك. (430 000 × 2/36).
8 سنوات - 11 944،44 فرك. (430 000 × 1/36).
نظرا لأن الحساب أظهر، مع طريقة الاستهلاك الاستحقاق، سيتم كتابة تكلفة موضوع الأصول الثابتة تماما.
مع طريقة شطب القيمة بما يتناسب مع حجم المنتجات (Works)، يتم تحديد المبلغ السنوي من الاستهلاك على أساس المؤشر الطبيعي لحجم المنتجات (الأعمال والخدمات) في الفترة المشمولة بالتقرير والنسبة التكلفة الأولية للسيارة والحجم المقصود من المنتجات (الأشغال، الخدمات) للحياة المفيدة بأكملها للسيارة (. 19 PBU 6/01، الفقرة 57 من التعليمات المنهجية N 91N).
مثال وبعد تكلفة الأصول الثابتة المكتسبة هي 430،000 روبل. من المفترض أن يتم تصنيع 350،000 وحدة من المنتجات معها. في الفترة المشمولة بالتقرير، تم تصنيع 15000 وحدة، لذلك، سيكون مبلغ الاستهلاك السنوي القائم على التكلفة الأولية للكائن والكمية المقصودة من المنتجات 18،428.57 روبل. (15000 وحدة. × 430 000 روبل / 350 000 وحدة).
المصدر الرئيسي لتغطية التكلفة المرتبطة بتحديث الأصول الثابتة هو أموالها الخاصة للمؤسسات. تتراكم خلال حياة الخدمة بأكملها للأصول الثابتة في شكل خصومات انخفاض الاستهلاك.
الاستهلاك - عملية النقل التدريجي لتكلفة OPF كارتداء على المنتجات المنتجة (في شكل خصومات الاستهلاك)، وتراكم الموارد المالية من أجل الاستنساخ اللاحق للأصول الثابتة. وبالتالي، فإن جوهر الاستهلاك الاقتصادي هو أن هناك تعبيرا نقديا عن الاستهلاك الجسدي والأخلاقي للأصول الثابتة. يعتمد مقدار الاستهلاك على قيمة الأصول الثابتة، وقت تشغيلها، تكلفة الترقية.
غرق صندوق - الاحتياطي النقدي الخاص المصمم لإعادة إنتاج الأصول الثابتة. إنه مورد مالي للاستثمارات الرأسمالية. تم تصميم صندوق الاستهلاك للحصول على استنساخ بسيط للأصول الثابتة، لتحل محل أموال البالية مع نسخ جديدة تساوي التكلفة. ومع ذلك، في ظروف ارتفاع معدلات التقدم العلمي والتكنولوجي، يعمل الإطفاء كمصدر لاستنساخ موسع للأصول الثابتة.
لعب دور مهم في نظام الاستهلاك طرق الاستحقاقوبعد يؤثرون بنشاط على حجم صندوق الاستهلاك، إلى درجة تركيز الموارد في فترات مختلفة من أداء الأصول الثابتة، على مقدار الخصومات المدرجة في تكلفة الإنتاج. في ممارسة الاستهلاك الاستحقاق تنطبق:
الأساليب النسبية ;
طرق الاستهلاك المتسارع (التراجع)؛
طرق الإطفاء البطيء (التقدمي).
طرق الاستهلاك النسبي تتميز حقيقة أن سنويا خلال فترة التشغيل بأكملها، يتم احتساب خصومات الاستهلاك على نفس القاعدة من القيمة الأولية للأصول الثابتة. وتشمل هذه الأساليب ما يلي: موحدة بشكل موحد واستهلاك اعتمادا على العمل المنتج.
مزايا الأساليب النسبية:
توحيد استلام الخصومات لصندوق الاستهلاك،
الاستقرار والتناسب في إسناد الاستهلاك بتكلفة المنتجات المنتجة،
دقة سهلة وعالية من الحسابات.
إلى جانب اللحظات الموجبة، فإن الأساليب النسبية لها عيوب:
أنها لا توفر دائما تحويل كامل لتكلفة الأصول الثابتة على المنتج المنتج؛ يتم تشكيله "إثبات" من وسائل العمل، وهو خسارة مباشرة للقيمة والخسارة؛
لا يضمن انخفاض موحد تركيز الموارد اللازمة لاستبدال المعدات بسرعة إلى التأثير النشط للارتداء الأخلاقي.
في الممارسة العالمية، العديد من طرق الاستهلاك المتسارعوبعد تلك الرئيسية هي: طريقة البقايا المخفضة والطريقة التراكمية، أو طريقة "مقدار الأرقام".
مع الاستهلاك المتسارع، يتركز الجزء الرئيسي من التهم في السنوات الأولى من تشغيل الأصول الثابتة، يتم تقليل فترة الاستهلاك، يتم إنشاء الشروط المالية لاستبدال المعدات المتسارع. المتطلبات الأساسية الأولية لاستخدام هذه الأساليب هو أن العديد من أنواع المرافق الثابتة أكثر كفاءة، في حين أنها جديدة (أي في السنوات الأولى من عملها) ولديها قدرات إنتاجية أعلى. هذا يلبي سيادة المطابقة، وفقا لأكذب أكبر جزء من ارتداء في بداية تشغيل الأصول الثابتة (وليس في النهاية)، إذا كانت فائدتها وقدرتها الإنتاجية أكبر بكثير في السنوات الأولى مما كانت عليه في المقبل. كما يتم تفسير الأساليب المتسارلة من خلال حقيقة أنه فيما يتعلق بتحسين التقنيات، فإن أنواع كثيرة من المعدات تفقد بسرعة تكلفتها (عفا عليها الزمن). وبالتالي، يبدو أنه أكثر صحة في المناقشة كمية كبيرة من التآكل في الفترة المشمولة بالتقرير الحالي مما كانت عليه في المستقبل. حجة أخرى لصالح الأساليب المتسارعة هي أن تكاليف الإصلاح عادة ما تكون كبيرة في نهاية عمر الخدمة مما كانت عليه في البداية. هذا يؤدي إلى حقيقة أن الكمية الإجمالية للإصلاحات لإصلاح واستقطاعات الاستهلاك تظل ثابتة تقريبا لعدة سنوات. نتيجة لذلك، لا تزال فائدة الأصول الثابتة هي نفسها لسنوات عديدة.
إن أساليب الاستهلاكية المتسارعة في ظروف التضخم قيمة بشكل خاص، لأنها تسمح لهم بسحب تكلفة شراء الأصول الثابتة على التكاليف، بالنتيجة التي يتم تشكيل مقدار تراكم الاستهلاك في الفترة بمزيد من القوة الشرائية وحدة نقدية.
في الوقت نفسه، هذه الطريقة لا تضمن قيمة رأس المال الشطب الكامل. يتم تقليل الحجم السنوي للارتداء المستحقيق، وتم تمديد الاستهلاك لسنوات عديدة.
تدريجيأساليب تستخدم الاستهلاك أقل بكثير من التراجع. تمكن هذه الأساليب الشركة من تأجيل الشطب من الجزء الرئيسي من تكاليف الأصول الثابتة في فترة لاحقة والحصول على ربح كبير مع استثمارات كبيرة.
تطوير سياسة الاستهلاك هو عمل مضاني وإبداع. المبادئ الأساسية لتطويرها:
1) الامتثال لسياسة الاستهلاك الأهداف الاستراتيجية للمؤسسة؛
2) محاسبة السياسات المالية للمؤسسة؛
3) محاسبة تأثير التقدم العلمي والتكنولوجي في تفاصيل الإنتاج، وبناء على ذلك، درجة انخفاض قيمة الأصول الثابتة؛
4) محاسبة معدلات التضخم؛
5) محاسبة الأفق المؤقت.
في الاتحاد الروسي وفقا ل PBU 6/01 "محاسبة الأصول الثابتة" يرصد الاستحقاق من استهلاك الأصول الثابتة في إحدى الطرق التالية: طريقة خطية، بالإضافة إلى طرق بقايا منخفضة، وشطب تكلفة عدد سنوات الاستخدام المفيد، وشطب التكلفة يتناسب مع حجم المنتجات (الأشغال).
مع طريقة خطية - بناء على القيمة الأولية (التصالحية) للهدف من الأصول الثابتة ومعدل الاستهلاك (السنوي)، تحسب على أساس الحياة المفيدة لهذا الكائن:
والسنة \u003d الأولى ن أ؛ (13)
حيث السنة هي خصومات انخفاض الإهلاك السنوي؛
N A هو معدل الاستهلاك (في٪ سنويا)؛
T المعايير - خدمة الخدمة التنظيمية (فترة الاستهلاك)، سنوات.
مع طريقة انخفاض بقايا - بناء على القيمة المتبقية للهدف من الأصول الثابتة ومعدل الاستهلاك (السنوي)، تحسب على أساس الاستخدام المفيد لهذا الكائن والمعامل K ليس أعلى من 3، التي أنشأتها المنظمة:
والسنة \u003d من المعلقة (خمسة عشر)
;
(16)
من ost \u003d من الأول - و (17)
حيث والارتداء المتراكم للفترة.
مع طريقة لكتابة تكلفة عدد سنوات الاستخدام المفيد - استنادا إلى القيمة الأولية (التصالحية) للهدف من الأصول الثابتة (الأولى) ومعدل الاستهلاك، والذي هو النسبة في البسط - عدد السنوات المتبقية حتى نهاية الاستخدام المفيد لل كائن (معايير + 1 - I)، وفي القاسم - مجموع الأعداد الطبيعية من حياة الاستخدام المفيد للكائن (1 + ... + M):
,
(18)
حيث أنا السنة الترتيبية لحياة الخدمة (1، 2، 3، ...، أنا)؛
م هي مدة الحياة في سنوات.
على سبيل المثال، في T H \u003d 10 سنوات، فإن العدد الشرطي من السنوات (1 + م) يساوي:
T SL \u003d 1 + 2 + ... + 9 + 10 \u003d 55 SL. سنوات.
T Sel \u003d T N ∙ (T H +1) / 2. (19)
في السنة الأولى، معدل الاستهلاك هو:
للعام الثاني: 
لخيام الخيام: 
توفر الطريقة التراكمية سدادا كاملا لقيمة أدوات العمل المستهلكة بحلول نهاية حياتها التنظيمية. في الوقت نفسه، يتم احتساب الجزء الأكبر من الاستهلاك من قبل السنوات الأولى من الخدمة. تستخدم هذه الطريقة على نطاق واسع في الصناعات بمعدل نسبة عالية من الاستهلاك الأخلاقي لمرافق الإنتاج الرئيسية.
مع طريقة شطب التكلفة بما يتناسب مع حجم المنتجات (Works) يتم إجراء استحقاقات الاستقطاعات الاستهلاكية على أساس المؤشر الطبيعي لحجم المنتجات (Works) في الفترة المشمولة بالتقرير (Q Year) ونسبة القيمة الأولية لمرفق الأصول الثابتة (CP) والزعدم كمية المنتجات (Works) للاستخدام الكامل الكامل لمرفق الأصول الثابتة (القواعد Q).
,
(20)
حيث Q Year هو نطاق العمل السنوي (للنقل - الأميال السنوية)؛
Q المعايير - النطاق التنظيمي لحياة الخدمة بأكملها للصندوق الرئيسي.
في هذا الوقت، في الاتحاد الروسي هناك الترتيب التالي للانخفاض (NK من فن الاتحاد الروسي. 256 - 259).
الملكية المطفأة خاصية، نتائج النشاط الفكري وغيرها من الأجسام الملكية الفكرية، والتي تستخدم لاستخراج الدخل وتكلفة الاستهلاغة من خلال الاستهلاك. تتم التعرف على الممتلكات المطفأة بمثابة مكان الإقامة بحياة مفيدة لأكثر من 12 شهرا والقيمة الأولية لأكثر من 40،000 روبل. (المادة 256 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)
لا تخضع للانخفاض الأرض وغيرها من الأشياء للإدارة البيئية (المياه والفروع والموارد الطبيعية الأخرى)، وكذلك المخزونات المادية والصناعية، والسلع، والأشياء، والأوراق المالية، والأوراق المالية، والأدوات المالية للمعاملات العاجلة (بما في ذلك العقود المستقبلية، عقود العقود الآجلة، عقود الخيارات) وبعد
الأنواع التالية من الممتلكات المطفأة لا تخضع للانخفاض:
1) ملك منظمات الميزانية، باستثناء الممتلكات المكتسبة فيما يتعلق بتنفيذ أنشطة ريادة الأعمال وتستخدم لتنفيذ هذه الأنشطة؛
2) خاصية المنظمات غير الربحية التي تم الحصول عليها على أنها أرباح مستهدفة أو المكتسبة على حساب الإيصالات المستهدفة وتستخدم لتنفيذ الأنشطة غير التجارية؛
3) الملكية المكتسبة (تم إنشاؤها) باستخدام أموال الميزانية للتمويل المستهدف. لا ينطبق هذا القاعدة على الممتلكات التي تم الحصول عليها بواسطة دافعي الضرائب أثناء الخصخصة؛
4) مرافق التحسين الخارجي (مرافق الغابات، مرافق الطرق، بناءها التي تم إجراؤها بمشاركة مصادر الميزانية أو غيرها من التمويل المستهدفة مماثلة، ومرافق متخصصة في وضع الشحن) وغيرها من الأشياء المماثلة؛
5) المنشورات المكتسبة (الكتب والكتيبات وغيرها من الأشياء المشابهة)، وأعمال فنية. في الوقت نفسه، يتم تضمين تكلفة المنشورات المكتسبة وغيرها من الأشياء المماثلة، باستثناء أعمال الفن، في نفقات أخرى تتعلق بالإنتاج والتنفيذ، في المبلغ الكامل في وقت الاستحواذ على هذه الكائنات، إلخ وبعد
من الممتلكات المطفأة يتم استبعاد الأموال الثابتة:
ينتقل (وردت) بموجب عقود الاستخدام المجاني؛
ترجم إلى قرار قيادة المنظمة للحفاظ على أكثر من 3 أشهر؛
بقرار قيادة المنظمة لإعادة الإعمار وتحديث أكثر من 12 شهرا.
عندما يتم تحديد كائن الأصول الثابتة، يتم شحن الاستهلاك بالترتيب الذي يعمل حتى يتم تقديمه فترات الاستخدام المفيدة خلال فترة إيجاد مرفق الأصول الثابتة على الحفظ.
حق الشركة الحق في زيادة العمر الإنتاجي لمرفق الأصول الثابتة بعد تاريخ التكليف في هذا الحدث بعد إعادة الإعمار أو التحديث أو إعادة المعدات الفنية لمثل هذا الكائن، كانت هناك زيادة في حياتها المفيدة. في الوقت نفسه، يمكن تنفيذ الزيادة في العمر الإنتاجي للأصول الثابتة ضمن الحدود المحددة لمجموعة الاستهلاك، والتي شملت سابقا هذه الوسائل الأساسية.
يتم توزيع الممتلكات المطفأة بواسطة مجموعات الاستهلاك وفقا لتوقيت استخدامها المفيد. يتم التعرف على الاستخدام المفيد كفاترة تم خلالها استخدام هدف الأصول الثابتة أو كائن من الأصول غير الملموسة لأداء أهداف دافعي الضرائب. يتم تحديد فترة الاستخدام المفيدة بحلول تاريخ تكليف هذا الهدف من الممتلكات المستهلكة وفقا لأحكام الفن. 258 وأخذ في الاعتبار تصنيف الأصول الثابتة التي وافقت عليها حكومة الاتحاد الروسي.
يتم دمج الممتلكات المطفأة في مجموعات الاستهلاك التالية:
الجدول 2.1 - مجموعات الاستهلاك
|
مدة الاستخدام |
|
|
من 1 سنة إلى 2 سنوات شاملة |
|
|
أكثر من 2 سنوات إلى 3 سنوات شاملة |
|
|
أكثر من 3 سنوات إلى 5 سنوات شاملة |
|
|
أكثر من 5 سنوات إلى 7 سنوات شاملة |
|
|
أكثر من 7 سنوات إلى 10 سنوات شاملة |
|
|
أكثر من 10 سنوات إلى 15 سنة شاملة |
|
|
أكثر من 15 سنة إلى 20 سنة شاملة |
|
|
أكثر من 20 سنة إلى 25 سنة شاملة |
|
|
أكثر من 25 سنة إلى 30 سنة شاملة |
|
|
أكثر من 30 سنة |
يتحمل دافعي الضرائب الحق في اختيار أحد أساليب الاستهلاك التالية (المادة 259):
1) الطريقة الخطية؛
2) طريقة غير الخطية.
يتم تعيين طريقة الاستهلاك من قبل دافعي الضرائب بشكل مستقل فيما يتعلق بجميع كائنات الممتلكات المستهلكة وتنعكس في السياسات المحاسبية. يسمح بتغيير طريقة الاستهلاك من بداية الفترة الضريبة التالية. في الوقت نفسه، يحق للكسفير الانتقال من طريقة غير خطية إلى الطريقة الخطية للاستهلاك الاستحقاق لا تزيد عن مرة كل خمس سنوات.
يتم تحديد مبلغ الاستهلاك لأغراض الضرائب من قبل دافعي الضرائب شهريا. يتم فرض الاستهلاك بشكل منفصل لكل مجموعة من الاستهلاك (مجموعة فرعية) عند تطبيق طريقة الاستهلاك غير الخطية أو بشكل منفصل لكل كائن من الممتلكات المطفأة عند تطبيق طريقة الاستهلاك الخطي.
يتم تطبيق طريقة الاستهلاك الخطية بالضرورة على المباني والهياكل وأجهزة النقل والأصول غير الملموسة المضمنة في مجموعات الإطفاء 8-10.
فيما يتعلق بمرافق الممتلكات غير القابلة للاستهلاك الأخرى، يتم تطبيق أي طريقة للاستهلاك، أنشأها دافعي الضرائب في السياسات المحاسبية.
يبدأ الاستهلاك في كائنات الممتلكات المطفأة في اليوم الأول من الشهر التالي لهذا الشهر الذي تم فيه تكليف هذا الكائن.
الإجراء لحساب مبالغ الاستهلاك عند تطبيق طريقة الاستهلاك الخطي
يتم تعريف مقدار الاستهلاك المستحق في شهر واحد فيما يتعلق بهدف خاصية المطفأة كمنتج لتكلفةها الأولية (التصالحية) ومعدل الاستهلاك المحدد لهذا الكائن.
و mes \u003d من الأول n a؛ (21)
,
(22)
حيث والشهر يستهل في الشهر؛
ن و - معدل الاستهلاك (في٪ شهريا)؛
ن هي الحياة المفيدة لكائن الممتلكات المطفأة، معبرا عنها منذ شهور.
يتم إنهاء الاستهلاك من اليوم الأول من الشهر التالي لهذا الشهر عندما وقعت تكلفة كائن الممتلكات المستهلكة، أو عندما يتراجع هذا الكائن من الممتلكات المطفأة لدافعي الضرائب على أي أساس.
الإجراء لحساب مبالغ الاستهلاك عند تطبيق طريقة الاستهلاك غير الخطية
في العدد الأول من الفترة الضريبية، من بداية ما تم تأسيس تطبيق طريقة حساب الاستهلاك غير الخطية، لكل مجموعة من الاستهلاك (مجموعة فرعية)، يتم تحديد الرصيد الإجمالي، الذي يتم حسابه بمثابة القيمة الإجمالية لجميع الكائنات من الممتلكات المستهلكة، المعينة إلى مجموعة الاستهلاك هذه (مجموعة فرعية). في المستقبل، يتم تحديد الرصيد الكلي لكل مجموعة من كل فرقة الاستهلاك (مجموعة فرعية) من قبل العدد الأول من الشهر، والتي يتم تحديد مقدار الاستهلاك المستحق، بالطريقة المنصوص عليها في هذه المادة.
نظرا لأن الكائنات الخاصة بالملكية المستهلكة تتميز، فإن التكلفة الأولية لهذه الأشياء تزيد من الرصيد الإجمالي لمجموعة الاستهلاك المقابلة (المجموعات الفرعية). في الوقت نفسه، يتم تضمين التكلفة الأولية لهذه الأشياء في إجمالي رصيد مجموعة الاستهلاك المقابلة (المجموعات الفرعية) من اليوم الأول من الشهر التالي لهذا الشهر عندما تم تشغيلها.
مع طريقة غير خطية، يتم تحديد كمية الاستهلاك المستحقة في شهر واحد لكل مجموعة من الاستهلاك (مجموعة فرعية) على أساس نتاج الرصيد الإجمالي لمجموعة الاستهلاك المقابلة (المجموعة الفرعية) في بداية الشهر ومعدل الاستهلاك الذي أنشأه الفن. 259.2 NK RF:
,
(23)
حيث هو مقدار الاستهلاك المستحق في شهر واحد لمجموعة الاستهلاك المقابلة؛
من الكرة - الرصيد الكلي لمجموعة الاستهلاك المقابلة (المجموعات الفرعية)؛
N A هو معدل الاستهلاك لمجموعة الاستهلاك المقابلة (المجموعة الفرعية).
من أجل تطبيق طريقة الاستهلاك غير الخطية، يتم تطبيق معايير الاستهلاك المقدمة في الجدول 2.2.
الجدول 2.2 - معدلات الاستهلاك الطريقة غير الخطية
|
مجموعة الاستهلاك |
معدل الاستهلاك (شهريا) |
يتم تقليل الرصيد الإجمالي لكل مجموعة استهالكة (مجموعة فرعية) شهريا إلى المبلغ المستحق بموجب هذه المجموعة (المجموعة الفرعية) من الاستهلاك.
يتم تحديد القيمة المتبقية لكائنات الملكية المستهلكة، والاستهلاك الذي يتم فيه تحقيقه بطريقة غير خطية من خلال الصيغة:
من ost \u003d. 
,
(24)
ن هو عدد الأشكال الكاملة التي مرت منذ إدراج هذه الكائنات إلى مجموعة الإطفاء المناسبة (المجموعة الفرعية)؛
n a هو معدل الاستهلاك (بما في ذلك مراعاة المعامل الزيادة (المخفضة) المطبق على مجموعة الاستهلاك ذات الصلة (المجموعة الفرعية).
عند إزالة كائنات الممتلكات المستهلكة، ينخفض \u200b\u200bإجمالي رصيد مجموعة الاستهلاك المقابلة (المجموعة الفرعية) إلى القيمة المتبقية لهذه الأشياء.
في حالة حدوث ذلك، كنتيجة للتخلص من الممتلكات المستهلكة، تم تخفيض الرصيد الإجمالي لمجموعة الاستهلاك المقابلة (المجموعة الفرعية) للوصول إلى إجمالي رصيد الصفر، يتم إلغاء مثل هذه المجموعة الفرعية (المجموعة الفرعية).
في حالة استمرار التوازن الإجمالي لمجموعة الاستهلاك (المجموعات الفرعية) أقل من 20،000 روبل، في الشهر التالي لهذا الشهر، عندما تم تحقيق القيمة المحددة، إذا كان ذلك خلال هذا الوقت، فإن الرصيد الإجمالي لمجموعة الاستهلاك المقابلة (المجموعة الفرعية) لا تزيد نتيجة لتكليف كائنات الممتلكات المستهلكة، والحصول على الحق الضريبي الحق في القضاء على المجموعة المحددة (المجموعات الفرعية)، في حين أن قيمة الرصيد الإجمالي يشار إلى الإنفاق غير المعزز للفترة الحالية.
استخدام رفع المعاملات (المخفضة) لمعدل الاستهلاك
يحق لدافعي الضرائب تطبيق معامل خاص لمعدل الاستهلاك الرئيسي، ولكن ليس أعلى من 2:
1) فيما يتعلق بالأصول الثابتة المطفأة المستخدمة للعمل تحت بيئة عدوانية و (أو) زيادة استبدال. بموجب المتوسطة العدوانية، من المفهوم بمثابة مزيج من العوامل الاصطناعية الطبيعية (أو)، فإن تأثيره يسبب ارتداء مرتفع من الأصول الثابتة في عملية عملها. للعمل في بيئة عدوانية يساوي أيضا أساس الأصول الثابتة على اتصال مع الانفجار أو الحرائق الخطرة أو السامة أو غيرها من البيئة التكنولوجية العدوانية الأخرى، والتي يمكن أن تسبب قضية (مصدر) من بدء الطوارئ.
عند تطبيق طريقة الاستهلاك غير الخطية، لا ينطبق معامل خاص المحدد على الوسائل الأساسية المتعلقة بمجموعات الإطفاء الثالثة الأولى؛
2) فيما يتعلق بوسائلها الأساسية المستهلكة لدافعي الضرائب - المنظمات الزراعية من النوع الصناعي (مزارع الدواجن ومجمعات الثروة الحيوانية والقشريات والاحتباس الحراري)؛
3) فيما يتعلق بأموالها الأساسية المستهليبة لدافعي الضرائب - المنظمات التي لديها وضع مقيم في المنطقة الاقتصادية الخاصة الإنتاج الصناعي أو منطقة اقتصادية خاصة وسائح وترفيهية.
2. يتحمل دافعي الضرائب الحق في تطبيق معامل خاص لمعدل الاستهلاك الرئيسي، ولكن ليس أعلى من 3:
1) فيما يتعلق بالأصول الثابتة القابلة للاستهلاك التي تخضع لاتفاقية الإيجار المالي (اتفاقية التأجير). لا ينطبق معامل خاص محدد على الوسائل الأساسية المتعلقة بمجموعات الإطفاء الثالثة الأولى؛
2) فيما يتعلق بالأصول الثابتة القابلة للاستهلاك المستخدمة فقط لتنفيذ الأنشطة العلمية والتقنية.
يرتبط العمل مع أي خاصية بملابس ويقود عاجلا أم آجلا إلى فقدان الخصائص الأولية للكائنات. تأتي الأصول الرئيسية في حالة سيئة، فإن خصائص المعدات تزداد سوءا، لذلك يتم تقليل التكلفة التجديدية للموارد بشأن العملية كأي تيكل تكنيكيا.
تصبح عملية تشكيل صندوق مالي لتغطية انخفاض قيمة احتياطي الإنتاج. يتم تحديد طرق الاستهلاك من خلال توفير 6/01 وفقا لأساسيات المحاسبة للأصول الثابتة.
إن إجراء الإطفاء هو نقل بديل لقيمة فوائد رأس المال، والممتلكات ذات فترة إنتاج محدودة وخصائص مفيدة، إلى المنتج الثانوي المنتج.
تتم مراقبة الإرهاق بشكل منفصل وفقا لأي وسيلة أساسية مملوكة من قبل الشركة. الغرض من هذه الترجمات هو التغيير القادم أو رؤية الموارد بحلول وقت ارتدائها الكاملة.
مسألة مقدار الاستحقاق للحصول على الاستهلاك مهم للغاية. أولا، تدخل هذه المستحقات قائمة نفقات المنظمة، لذلك، زيادة أو تقليل النتائج المالية. ثانيا، أصبحت المستحقات الاحتياطي المالي الرئيسي لإعادة تأهيل الموارد التي أصبحت معارضة.
وهذا يعني أن تحديد منهجية الاستهلاك سيؤثر على أساس الضرائب وبدائل مبيعات الشركة. ما هي طرق الاستهلاك؟
إن إطفاء الأصول الثابتة، يتم إجراء أصول الإنتاج من يوم واحد من الشهر، حيث وصلت إلى شهر بيان المحاسبة. يرافق الحذف من المحاسبة عن طريق وقف رسوم لكل نقطة واحدة من الشهر، والذي يحدث خلال شهر إزالة الرصيد. جنبا إلى جنب مع التخلص من الاحتياطي، يتم إنهاء الخصم.
إعادة الإعمار، والحفاظ على أكثر من 90 يوما، وإصلاح أو ترقيات (أكثر من عام) تتطلب وقف من المستحقات. القواعد المذكورة أعلاه هي أولية، وعادة ما لا تنتهك ولا تعتمد على طريقة الحساب التي يتم تطبيقها.
طريقة استحقاق الاستهلاك، القاعدة وإجراءات الحسابات ليست واضحة كلما، والمواقف الأخرى تسبب أسئلة من القيادة. على سبيل المثال، إطفاء الاحتياطيات المطبقة في الإنتاج غير المستقر حسب الموسم. بموجب هذا الخيار، يتم التخميد بالتساوي خلال العمل الموسمي.
تم إجراء حساب صندوق تلف الصندوق شهريا وفرديا لأي كائن. المدفوعات التي تم إجراؤها شهريا، هي ببساطة: الخصومات التراكمية للسنة للمشاركة لعدد أشهر. يتم احتساب التخمين في فترة سنة واحدة باستخدام أحد الخيارات.
لا يمكنك تجاوز الجانب في الوقت الحالي، فإن التشريع الضريبي يحظر فعلا بشكل كبير للسماح للأساليب غير الخطية للانخفاض الاستحقاق. يمكنك أن تضع بحرية على أسلحة من خطي وخصم بقايا منخفضة مع مضاعفة.
تمارس أنظمة التخميد الحالية كلا من الكيانات القانونية ورجال الأعمال الفرديين.
يتم احتساب الطريقة الخطية للانخفاض على أساس قيمة الاسترداد ووقت استخدام الأصل. يتم التسامح مع قيمة منشأة رأس المال بشكل موحد للفترة التشغيلية بأكملها. تحكم القواعد من قبل المصنف الذي يأخذ في الاعتبار وقت التشغيل.
مدة استغلال المعدات الموردة للتوازن، يتم اختيار المالكين بشكل مستقل. عندما لا يتم تحديد الفترة مع الشروط الفنية أو المعتمدة من قبل الإدارة، يأخذ في الاعتبار:
الطريقة الخطية للاستهلاك لا يمكن الاستغناء عنها عند استهلاك المباني والمعدات غير المنتجة. تتميز بلحظاتها القوية والضعيفة.
| الميزات الإيجابية للطريقة | عيوب الطريقة |
|
|
|
|
|
يتم تبسيط الوظائف المحاسبية بكثير من خلال استخدام المعايير المتوسطية عند عدد الاستهلاك. طريقة الاستحقاق الخطية أكثر ملاءمة لترتيب الشركات متعددة التخصصات. تتميز هذه الشركات بمجموعة ذروة من الأصول الثابتة، إلى جانب هذا، مساهمة الأصل الفردي صغير. ما هي طرق الاستهلاحية المسموح بها لحل الحسابات الخطية؟
تسمى طريقة انخفاض البقايا (التخميد المتسارع) طريقة غير خطية للانخفاض في الاستهلاك وفقا للتكلفة المتبقية لفترة البداية، القاعدة والمعامل. يتم اختيار الأخير من قبل الشركة، ولكنه مطلوب أنه لا يتجاوز 3.
يتم تطبيق التقنية للبيع في معظمها عند حساب مبالغ التخميد للمعدات الزائزة السريعة أو القديمة. يساعد على القضاء على نقاط الضعف الخطية. مع ذلك، من الممكن العودة إلى 75٪ من تكلفة جميع الموارد المشاركة في النشاط الرئيسي فقط في نصف فترة عملها. نتيجة للحساب الخطي، سيعود 50٪ فقط خلال نفس الوقت.
يتم استخدام طريقة انخفاض قيمة البقايا المخفض بطريقتين.
| 1 طريقة | 2 طريقة |
| لكتابة قيمة الكائن حتى يتم إكمال الفترة التشغيلية، سيتعين على المعيار زيادة خطوة بخطوة، سنويا. نحن نبحث عن طريقة خطية وتحت النهاية لإحضار ما يصل إلى 100٪. | الطريقة الثانية (طريقة مضاعفة بقايا التخفيض) تكمن في حساب القاعدة المزدهرة. أخيرا، تجتاح القيمة المتبقية في العام الماضي. |
Agode \u003d (Sakk - من) × N A / 100 ساكك - تكلفة الكائن؛ ن - معيار التخميد؛ من البهجة من الأصل في بداية العام. |
حجم التخميد السنوي (AG): Agode \u003d (Sakk - من) × 2N A / 100 2N أ - معدل الإطفاء، مضروب في 2. |
تساعد طريقة تلخيص الأرقام السنوية (التراكمي) في تنفيذ إجراءات خصم المعدات على أساس تكلفة التقليل، وعدد سنوات قبل الانتهاء من الفترة التشغيلية. لحساب، يتم أخذ الرقم، الذي تم تشكيله بإضافة الأرقام الترتيبية من كل عام من التطبيق المفيد. في نهاية المطاف، تؤثر قيمة المعدات والارتداء واستخدام الوقت على كيفية حساب الاستهلاك. طرق لانخفاض الاستهلاك الذي تنطوي على طرق أخرى تحرم الاحتمالات لملء ارتداء بسرعة.
هذا الحساب يجعل من الممكن الكتابة 3 سنوات إلى 80٪ من تكلفة معدات الشراء. بعد تجديد الأصول المفقودة لفترة قصيرة من الزمن، تصبح الشركة قادرة على الحصول عليها بسرعة جديدة. لذا، فإن طريقة الأرقام السنوية سوف أنها ستشرح الشركة من الخسائر وتقلل بشكل كبير من خطر انخفاض قيمة الأصول القديمة.
في طريقة الإنتاج، يتم احتساب قيمة التخميد بدعم مؤشرات الإنتاج الطبيعي. تعتبر الطريقة قابلة للتطبيق في المصانع حيث يتم تشكيل المعدات التي تنتج كمية معينة من المنتجات (الوسائل الأميلة المحدودة).
يتم إجراء الحساب عند مراعاة حجم المنتج المنتج للفترة.
من المهم جدا النظر في طرق عملية من الاستهلاك، أمثلة على التخميد بطريقة خطية. من أجل تهمة الاستهلاك الخطي، سيكون من الضروري معرفة تكلفة المعدات ومعدل التخميد.
طرق الاستهلاك غير الخطية، وسوف تعتبر أمثلة على الحسابات بالوسائل التجريبية أولا من خلال طريقة انخفاض البقايا. يرتبط استخدام طريقة الحسابات هذه بإنشاء ملابس معدات بقيمة متبقية، تم الحصول عليها بعد طرح استحقاقات السنوات الماضية. حق الشركة الحق في اختيار معايير التقادم والمعاملات، ولكن قيمة معامل التسارع مطلوب في النطاق يصل إلى ثلاثة.
| دانو | مراحل الاستحقاق: |
| تكلفة المعدات \u003d 233 680 ص. فترة العمل - 5 سنوات. معامل التسارع \u003d 1.5. |
1) التخميد لمدة سنة واحدة: 233 680 × 20٪ × 1،5 \u003d 70104 ص؛ 2) التخميد 2 سنة: (233 680 - 70104) × 30٪ \u003d 49073 ص. 3) التخميد لمدة 3 سنوات: (233 680 - 70104 - 49073) × 30٪ \u003d 34351 ص. 4) التخميد 4 سنة: (233 680 - 70104 - 49073 - 34351) * 30٪ \u003d 24045 ص. 5) تخميد 5 سنوات: (233 680 – 70104 – 49073 – 34351 – 24045) * 30% = 16832. 6) حجم رسوم الاستهلاك لمدة خمس سنوات: 70104 + 49073 + 34351 + 24045 + 16832 \u003d 194405 ص. 7) 233 680 - 194405 \u003d 39275 ص. يشير المبلغ إلى سيولة المعدات. |
تؤخذ الأصول غير الملموسة في الاعتبار بالقيمة المتبقية. كلهم لديهم فترة التشغيل الخاصة بهم. عند الترخيص، يصبح براءات الاختراع لمخبر العثور على وقت التشغيل عقد.
في بعض الأحيان من الصعب تثبيت الفترة التشغيلية، وتعتمد على معايير الاستهلاك. لا يمكن أن تكون الفترة أطول من عمل الشركة (الحد الأقصى حتى 20 عاما).
بالنسبة للواحد، فإن خيارات التخميد نفسها مناسبة مثل أساليب الاستهلاك الاستحقاق للأصول الثابتة. لا يتم تصنيع التخميد، قدمت، خصخصةها وكتسبها للأهداف من الدولة.
يتم استخدام طرق الاستهلاك الاستحقاق - الصيغ - في الممارسة نفس البرنامج في مجموعة واحدة. تقدم عمليات الإعدام الفترة التشغيلية بأكملها، وتعليقها بعد الحفاظ على الكائن.
إن نقل المعدات ومرافق الإنتاج الأخرى حول نتيجة عمل الشركة يساهم في الاستهلاك. تحتوي أساليب الاستهلاك الاستحقاقات على ميزات، وأي شركة تتوقف على نظام أكثر ملاءمة لاستعادة الأصول القديمة.
يتم تحديد اختيار الطريقة من خلال ربحية وكفاءة نظام الإنتاج. لتغطية تقادم الأصول غير الملموسة، يتم استخدام نفس التقنيات كطرق للمستحقات من استهلاك الأصول الثابتة.
