<Информация>وزارة المالية الروسية N PZ-11/2013 "التنظيم والتنفيذ من قبل كيان اقتصادي للرقابة الداخلية على حقائق الحياة الاقتصادية والمحاسبة وإعداد البيانات المحاسبية (المالية)"

4. تنظيم الرقابة الداخلية

17. يتم تحديد إجراءات تنظيم الرقابة الداخلية ، بما في ذلك واجبات وسلطات الأقسام والموظفين في الكيان الاقتصادي ، اعتمادًا على طبيعة وحجم نشاط الكيان الاقتصادي ، وخصائص نظام إدارته.

18- عند تنظيم الرقابة الداخلية ، من الضروري الانطلاق من حقيقة ما يلي:

أ) يجب تنفيذ الرقابة الداخلية على جميع مستويات إدارة الكيان الاقتصادي ، في جميع أقسامه ؛

ب) يجب أن يشارك جميع العاملين في الكيان الاقتصادي في تنفيذ الرقابة الداخلية وفقًا لسلطاته ووظائفه ؛

ج) يجب أن تكون فائدة الرقابة الداخلية قابلة للمقارنة مع تكاليف تنظيمها وتنفيذها.

18.1. يتم تنفيذ الرقابة الداخلية ، كقاعدة عامة ، من خلال:

أ) هيئات إدارة الكيان الاقتصادي ؛

ب) لجنة المراجعة (المدقق) للكيان الاقتصادي ؛

ج) كبير المحاسبين أو أي مسؤول آخر في الكيان الاقتصادي يكون مسؤولاً عن المحاسبة (فرد أو كيان قانوني أبرم معه الكيان الاقتصادي اتفاقية بشأن تقديم خدمات المحاسبة) ؛

د) المراجع الداخلي (خدمة المراجعة الداخلية) لكيان اقتصادي ؛

هـ) المسؤولون الخاصون ، قسم فرعي خاص من كيان اقتصادي مسؤول عن الامتثال لقواعد الرقابة الداخلية المنصوص عليها في القوانين الفيدرالية الأخرى ؛

و) الأفراد والأقسام الأخرى في الكيان الاقتصادي.

18.2. قد يتم تنظيم وتقييم الرقابة الداخلية من قبل كيان اقتصادي بشكل مستقل و / أو من قبل مستشار خارجي (بما في ذلك منظمة التدقيق).

19. لتنظيم الرقابة الداخلية ، يجوز لكيان اقتصادي إنشاء قسم فرعي خاص (خدمة الرقابة الداخلية).

19.1. التقسيم الخاص للرقابة الداخلية (خدمة الرقابة الداخلية) لكيان اقتصادي:

أ) تقديم الدعم المنهجي لتنظيم وتنفيذ الرقابة الداخلية ؛

ب) ينسق أنشطة الوحدات الخاصة بتنظيم وتنفيذ الرقابة الداخلية.

19.2. إن إنشاء وحدة خاصة للرقابة الداخلية (خدمة الرقابة الداخلية) له ما يبرره في الحالات التي:

أ) المهام ونطاق الأنشطة لتنظيم الرقابة الداخلية تجعل من الملائم اقتصاديًا تكليف الوحدة التي تنفذ الأنشطة المحددة على أساس دائم بتنفيذ هذه الوظيفة ؛

ب) نظرًا لخصائص نشاط الكيان الاقتصادي ، لضمان فعالية الرقابة الداخلية ، فإن تراكم المعارف والمهارات والخبرات الخاصة والحفاظ عليها ونقلها أمر مطلوب ؛

ج) أن مخاطر نشاط الكيان الاقتصادي عالية لدرجة أن ضمان فعالية الرقابة الداخلية ينطوي على نشاط وحدة خاصة للرقابة الداخلية (خدمة الرقابة الداخلية) على أساس مستمر ؛

د) هناك متطلبات من التشريع أو منظم السوق المالية لإنشاء كيان اقتصادي لوحدة خاصة للرقابة الداخلية (خدمة الرقابة الداخلية).

20. عند تنظيم وممارسة الرقابة الداخلية على حقائق الحياة الاقتصادية ، يجب أن يسترشد كيان الأعمال الصغيرة بمتطلبات العقلانية. إذا تعذر على كيان تجاري صغير تطبيق أي من عناصر الرقابة الداخلية ، فيجوز لرئيسه تنظيم الرقابة الداخلية بأي طريقة أخرى تضمن تحقيق أهداف المنظمة وتنفيذ الرقابة الداخلية. على سبيل المثال: يمكن لرئيس كيان تجاري صغير أن يتولى جميع وظائف تنظيم وممارسة الرقابة الداخلية ؛ إذا كان عدد موظفي الكيان الاقتصادي لا يسمح بالفصل بين السلطات وتناوب الواجبات ، يمكن لكيان الأعمال الصغيرة استخدام إجراءات الرقابة الداخلية الأخرى التي تسمح بتغطية المخاطر الحالية (التسوية ، الإشراف).

يمكن تطبيق نهج مماثل من قبل أشكال معينة من المنظمات غير الهادفة للربح.

21. يرد مثال لتوزيع الصلاحيات والوظائف لتنظيم وممارسة الرقابة الداخلية لكيان اقتصادي تُقبل أوراقه المالية في التجارة المنظمة في:

وزارة المالية في الاتحاد الروسي

خدمة الضرائب الفيدرالية

طلب

عند الموافقة على المتطلبات

إلى تنظيم نظام التحكم الداخلي

وفقًا للفقرة 4 من المادة 31 ، الفقرة 7 من المادة 105.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (التشريعات المُجمَّعة للاتحاد الروسي ، 1998 ، العدد 31 ، المادة 3824 ؛ 2017 ، العدد 1 (الجزء 1) ، المادة 16) والفقرة 1 من لائحة خدمة الضرائب الفيدرالية ، التي تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم صادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 30 سبتمبر 2004 N 506 (التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2004 ، N 40 ، المادة 3961 ؛ 2017 ، رقم 15 ( الجزء 1) ، المادة 2194) ، أطلب:

1. الموافقة على متطلبات تنظيم نظام الرقابة الداخلية وفقاً لملحق هذا الأمر.

2. يعهد بمراقبة تنفيذ هذا الأمر إلى نائب رئيس دائرة الضرائب الاتحادية ، الذي ينسق قضايا الرقابة الضريبية.

مشرف
خدمة الضرائب الفيدرالية
ام في ميشوستين

زائدة

لأمر مصلحة الضرائب الفيدرالية في روسيا

بتاريخ 16.06.2017 N ММВ-7-15 / [بريد إلكتروني محمي]

متطلبات تنظيم نظام التحكم الداخلي

أولا - أحكام عامة

1.1 متطلبات تنظيم نظام الرقابة الداخلية (المشار إليها فيما يلي باسم المتطلبات) على حقائق الحياة الاقتصادية وصحة الحساب (الاستقطاع) ، واكتمال وتوقيت دفع (تحويل) الضرائب والرسوم وأقساط التأمين المستخدمة من قبل المنظمة (المشار إليها فيما يلي باسم نظام الرقابة الداخلية للمنظمة) ، والتي تم تطويرها وفقًا للفقرة 7 من المادة 105.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم القانون).

ثانيًا. تنظيم نظام الرقابة الداخلية للمنظمة

2.1. يجب أن يوفر نظام الرقابة الداخلية للمؤسسة ما يلي:

إجراء منظم وفعال للأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمة ، بما في ذلك تحقيق المؤشرات المالية والتشغيلية ، وسلامة الأصول ؛

الحساب الصحيح (الاستقطاع) واكتمال وتوقيت سداد (تحويل) الضرائب والرسوم وأقساط التأمين ؛

موثوقية واكتمال وحسن توقيت عكس نتائج الأنشطة المالية والاقتصادية في المحاسبة (المالية) والضرائب وغيرها من التقارير ، وكذلك المحاسبة عن هذه النتائج عند حساب (الاستقطاع) الضرائب والرسوم وأقساط التأمين واكتمال ودفعها في الوقت المناسب (نقل)؛

الامتثال لتشريعات الاتحاد الروسي ، بما في ذلك عندما يتم ارتكاب حقائق الحياة الاقتصادية في إطار صفقة مكتملة أو مخطط لها (عملية) أو مجموعة من المعاملات (العمليات) المترابطة ، فضلاً عن الحقائق الأخرى الملتزمة بالحياة الاقتصادية لمنظمة ما ؛

مراقبة نتائج إجراءات الرقابة التي تم إجراؤها بهدف الكشف في الوقت المناسب عن الأخطاء (التحريفات) وتصحيحها والوقاية منها في المحاسبة (المالية) والضرائب وغيرها من التقارير.

2.2. يجب أن يفي نظام الرقابة الداخلية في المنظمة بخصائص الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمة ، ويعمل بشكل مستمر.

2.3 يجب أن يعمل نظام الرقابة الداخلية للمؤسسة على جميع مستويات الرقابة على تنفيذ عملية الأعمال (العملية) ، بما في ذلك:

قبل البدء الفعلي للعملية التجارية (العملية) من أجل منع أو تقليل التأثير السلبي للأحداث والعوامل التي قد تؤثر على تحقيق أهداف المنظمة ؛

مباشرة أثناء تنفيذ عملية تجارية (عملية) من أجل تحديد الانتهاكات والانحرافات عن المعايير المحددة التي تحدث أثناء التشغيل في الوقت المناسب والقضاء عليها على الفور ؛

بعد تنفيذ العملية التجارية (العملية) من أجل إثبات موثوقية بيانات الإبلاغ وتقييم مدى امتثال النتائج لمؤشرات الهدف (المخطط لها).

ثالثا. بيئة الرقابة التنظيمية

3.1 يجب تشكيل بيئة الرقابة في المنظمة على أساس المبادئ والمعايير التي تهدف إلى إنشاء والحفاظ على نظام الرقابة الداخلية للمنظمة من قبل الإدارة والموظفين في المنظمة.

3.2 يجب على المنظمة وضع معايير مهنية وأخلاقية وسلوكية وإبلاغها لكل موظف.

3.3 يجب أن توافق المنظمة على معايير (قواعد) التوظيف ، والتحفيز ، والتقييم ، والترقية ، وفصل الموظفين ، وكذلك متطلبات المعرفة والمهارات المهنية للموظفين.

3.4. يجب أن تنشئ المنظمة تقسيمًا للمسؤولية وسلطة الموظفين الذين يضمنون عمل المنظمة ومراقبتها وتقييمها وتحسين نظام الرقابة الداخلية للمنظمة.

رابعا. نظام إدارة المخاطر التنظيمية

4.1 يجب تصميم نظام إدارة المخاطر في المنظمة لضمان تنظيم وتشغيل نظام الرقابة الداخلية للمؤسسة.

4.2 يجب أن يمنع نظام إدارة المخاطر في المنظمة ويقلل في الوقت المناسب من العواقب السلبية لفشل المنظمة في تحقيق أهداف الإدارة المنظمة والفعالة للأنشطة المالية والاقتصادية (بما في ذلك تحقيق المؤشرات المالية والتشغيلية ، وسلامة الأصول).

4.3 يجب أن يعمل نظام إدارة المخاطر في المنظمة على أساس مستمر وأن يكون متسقًا مع أهداف وغايات واستراتيجية المنظمة.

4.4 يجب أن يتم تنظيم نظام إدارة المخاطر في المنظمة من خلال الوثائق التنظيمية والإدارية للمنظمة.

4.5 يجب أن يضمن نظام إدارة المخاطر في المنظمة تنفيذ سلسلة من الإجراءات التي تهدف إلى منع أو تقليل الضرر المحتمل من خلال التأثير على أسباب وعواقب المخاطر ، بما في ذلك:

تحديد المخاطر من قبل المنظمة ؛

تحليل وتقييم المخاطر من قبل المنظمة ؛

تحديد المنظمة لحدود قبول المخاطر ؛

إفصاح المنظمة عن معلومات حول المخاطر المحددة للمنظمة ؛

اتخاذ القرارات من قبل المنظمة حول كيفية إدارة المخاطر بناءً على تقييم مدى كفاية إجراءات الرقابة المتاحة للمنظمة لتغطية المخاطر.

4.6 يجب أن يتم تحديد وتقييم المخاطر من قبل المنظمة على أساس تحليل شامل وتقييم لنتائج العوامل الداخلية والخارجية وظروف الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمة.

4.7 يجب أن يضمن نظام إدارة المخاطر في المنظمة تحديد وتقييم وجود أو احتمالية حدوث الظروف التي قد تؤدي إلى تشويه المعلومات في المحاسبة (المالية) والضرائب والتقارير الأخرى ، والحساب غير الصحيح (الاستقطاع) ، وعدم السداد (عدم- تحويل) الضرائب والرسوم وأقساط التأمين وتقديم التقارير في الوقت المناسب (عدم تقديم) إلى مصلحة الضرائب.

V. تحديد المخاطر من قبل المنظمة

5.1 يجب أن يكون تحديد المخاطر من قبل المنظمة جزءًا لا يتجزأ من نظام إدارة المخاطر بالمنظمة ونظام الرقابة الداخلية للمؤسسة. يجب أن يتم تحديد المخاطر من قبل المنظمة على أساس مبادئ التعقيد والاتساق والاستمرارية والأمثل.

5.2 يجب أن يهدف تحديد المخاطر من قبل المنظمة إلى تحديد الأحداث والمواقف والظروف التي قد تؤثر على تحقيق أهداف أعمال المنظمة ، فضلاً عن تحليل أسباب ومصادر المخاطر.

5.3 يجب أن يتم تحديد المخاطر من قبل منظمة على افتراض أن مصلحة الضرائب لديها معرفة كاملة بجميع المعلومات التي تمتلكها المنظمة في وقت تحديد المخاطر.

5.4. يجب أن يضمن تحديد المخاطر من قبل المنظمة تحديد مجموعة من مؤشرات المخاطر الرئيسية ، والتي يشير الانحراف عنها (عدم الوفاء) إلى أن المنظمة لديها أحداث محتملة يمكن أن تؤثر على تحقيق أهداف العمل.

5.5 يجب أن يضمن تحديد مخاطر المنظمة وضع قائمة بمصادر المخاطر التي تحدد مجالات المخاطر المحتملة.

5.6 يجب إجراء تحديد المنشأة للمخاطر لجميع المعاملات ، بما في ذلك المعاملات التي تتطلب ممارسة الحكم المهني في غياب طرق وطرق دقيقة لحساب التقديرات ، أو طرق الاعتراف بالدخل أو المصروفات ، أو تتطلب افتراضات حول آثار المستقبل غير المؤكد الأحداث.

5.7 يجب أن يتم تحديد المخاطر من قبل المنظمة للمعاملات من نفس النوع والمعاملات غير النمطية في طبيعتها أو حجمها أو تكرار تنفيذها.

5.8 يجب أن يضمن تحديد المخاطر من قبل المنظمة إمكانية التحقق من وجود حقائق تشير إلى التهرب (تحويل) الضرائب والرسوم وأقساط التأمين.

5.9 يجب أن يوفر تحديد المخاطر من قبل المنظمة تقييمًا لطبيعة واحتمال حدوث وحجم التحريف المحتمل للمحاسبة (المالية) والضرائب وغيرها من التقارير.

5.10. يجب أن يستند تقييم الجهة لطبيعة الخطر على العوامل التالية:

صلة المخاطر بالتغيرات الاقتصادية الكلية والتغيرات في الوضع الاجتماعي والاقتصادي ؛

ربط المخاطر بمتطلبات المحاسبة والمحاسبة الضريبية وإعداد التقارير ؛

تعقيد المعاملات التجارية ، بما في ذلك الحاجة إلى حسابات معقدة والامتثال لمبادئ المحاسبة ؛

درجة التدخل اليدوي في عملية محاسبة المعاملات التجارية ؛

درجة عدم الموضوعية في حساب المؤشرات المقدرة الواردة في التقارير المحاسبية (المالية) والضريبية والتقارير الأخرى ؛

ربط المخاطر مع الأفعال غير الشريفة.

5.11. يجب أن يتم تحديد مصادر المخاطر من قبل المنظمة على أساس تحليل شروط تنفيذ الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمة.

5.12. عندما تقوم منظمة بتحليل شروط تنفيذ الأنشطة المالية والاقتصادية لمنظمة ما ، ينبغي مراعاة ما يلي:

الأهداف والخطط الإستراتيجية للمنظمة ؛

عوامل الصناعة (الموسمية ، الدورية ، كفاية الموارد ، البيئة التنافسية ، سياسة الحكومة ، وغيرها) ؛

متطلبات الأفعال القانونية التنظيمية وخصائص السياسة المحاسبية للمنظمة ؛

طبيعة الأنشطة المالية والاقتصادية للمؤسسة ، بما في ذلك سمات هيكلها التنظيمي ، وتجزئة الأنشطة ، ودرجة تجانس العمليات التجارية المستمرة ، وطبيعة نظم المعلومات وتعقيدها.

5.13. يجب أن تحدد المنظمة نفسها طرق وأساليب تحديد المخاطر من قبل المنظمة ، والمستخدمة لتوليد معلومات كاملة وموثوقة حول المخاطر ، واحتمال حدوثها وعواقبها.

السادس. تقييم مخاطر المنظمة

6.1 يجب أن يكون تقييم مخاطر المنظمة جزءًا لا يتجزأ من نظام إدارة المخاطر في المنظمة وأن يوفر تحديدًا لاحتمالية الحدوث ، فضلاً عن تقييم عواقب المخاطر المحددة.

6.2 يجب أن تحدد المنظمة احتمال حدوث خطر ، مع مراعاة العوامل التالية:

مصادر الخطر؛

تواتر حدوث حدث مماثل في الماضي ؛

الظروف الاقتصادية لتنفيذ الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمة.

6.3 يجب أن يوفر تقييم المنظمة لعواقب المخاطر المحددة فرصة لتحديد مستوى تأثير المخاطر على تحقيق أهداف المنظمة من أنشطتها. لأغراض هذه المتطلبات ، يجب على المنظمة تقييم الأهمية النسبية للتحريف في المحاسبة (المالية) ، والضرائب ومؤشرات إعداد التقارير الأخرى كنتيجة محتملة للمخاطر المحددة.

6.4 يجب أن يتم التقييم من قبل المنظمة للأهمية النسبية للتحريف في مؤشرات المحاسبة (المالية) والضرائب وغيرها من التقارير من قبل المنظمة على أساس أحد المعايير التالية:

حصة من مبلغ الضريبة (الرسوم ، أقساط التأمين) التي تحتسبها المنظمة للدفع (التحويل) ؛

حصة من قيمة الوعاء الضريبي للضريبة (أسس حساب الرسم ، أقساط التأمين) ؛

حصة من قيمة مؤشر الإقرار الضريبي (الحساب) ، مما يؤثر بشكل كبير على حساب الوعاء الضريبي (على سبيل المثال ، مقدار الدخل من المبيعات) ، وقاعدة حساب الرسوم ، وأقساط التأمين.

6.5. يجب أن يتم تقييم المخاطر من قبل المنظمة باستخدام طرق الإحصاء الرياضي و (أو) على أساس الحكم المهني. يجب أن يتم اختيار الطريقة من قبل المنظمة نفسها.

6.6. يجب إجراء تقييم من قبل المنظمة لكل خطر تم تحديده من أجل تحديد مستواه.

6.7 يجب أن يستند تحديد المنظمة لمستوى المخاطر إلى تقييم احتمالية ونتائج حدوث المخاطر على المستوى النوعي و (أو) الكمي.

6.8 يجب أن يسمح مستوى المخاطر بتقييم هامش تحمل المنظمة للمخاطر.

6.9 يجب أن تحدد المنظمة حد القبول على مستوى المنظمة ككل وعلى مستوى القطاعات الفردية ، ومجالات النشاط المالي والاقتصادي ، والأقسام الهيكلية ، ومجموعات العمليات.

6.10. يجب أن تكون المقارنة من قبل المنظمة لمستوى المخاطر المحددة بهامش القبول قادرة على إدارة المخاطر الكبيرة للمؤسسة.

سابعا. إفصاح الكيان عن معلومات حول مخاطر الكيان

7.1 يجب أن يزود إفشاء المنظمة للمعلومات حول مخاطر المنظمة أصحاب المصلحة بمعلومات كاملة حول المخاطر التي حددتها المنظمة.

7.2 يجب أن تحتوي المعلومات حول مخاطر المنظمة على وصف لمجمل المعلومات حول مصدر الخطر ، ومعايير المخاطر ، ووجود تدابير لمنع أو تقليل المخاطر.

7.3. يجب أن يستبعد إفشاء المنظمة للمعلومات حول مخاطر المنظمة إمكانية التفسير المزدوج للمعلومات حول المخاطر التي حددتها المنظمة.

7.4. يجب تنظيم إفصاح المنظمة عن المعلومات حول مخاطر المنظمة. يجب أن يتم الإفصاح عن كل خطر تم تحديده من قبل الكيان بشكل منفصل من قبل الكيان.

7.5 يجب أن يتم الإفصاح من قبل المنظمة عن المعلومات حول مخاطر المنظمة على أساس مبدأ الأهمية النسبية.

7.6 يجب أن يحتوي إفصاح المنظمة عن المعلومات حول مخاطر المنظمة على معلومات حول المخاطر التي حددتها المنظمة لكل معاملة فريدة ومحددة ، وكذلك بالنسبة للمعاملات التي تم التخطيط لتنفيذها لأول مرة خلال فترة المراقبة الضريبية.

7.7 يجب أن يتم الإفصاح من قبل المنظمة عن المعلومات حول مخاطر المنظمة في المجالات التالية لتحديد المخاطر:

7.7.1. التنفيذ من قبل منظمة الأنشطة المالية والاقتصادية:

تنفيذ أنشطة الاستثمار؛

إعادة التنظيم (في شكل اندماج ، انضمام ، انفصال وتقسيم) ؛

إعادة هيكلة أنشطة المنظمة ؛

تطبيق الامتيازات على الضرائب والرسوم وأقساط التأمين ؛

إجراء عمليات بالعملة الأجنبية ؛

دفع أرباح الأسهم للمقيمين في الدول الأجنبية الأخرى ؛

تغيير كبير في العبء الضريبي خلال فترة المراقبة الضريبية.

7.7.2. تحديد من قبل تنظيم الإجراء الخاص بعكس معاملة تجارية في المحاسبة الضريبية:

غياب و (أو) عدم دقة إجراءات حساب مؤشرات إعداد التقارير الضريبية ؛

غياب و (أو) عدم دقة إجراءات إسناد الدخل والمصروفات إلى فترة ضريبية معينة ؛

التصنيف غير الصحيح للكائنات المحاسبية ؛

الإهمال الذي يؤدي إلى التهرب من دفع (تحويل) الضرائب والرسوم وأقساط التأمين ؛

غير حكيم يؤدي إلى مزايا ضريبية غير مبررة.

7.7.3. المحاسبة عن طريق تنظيم بيانات مستندات المحاسبة الأولية لأغراض المحاسبة الضريبية:

توافر المستندات المحاسبية الأولية التي توثق حقائق الحياة الاقتصادية التي لم تحدث ؛

عدم وجود مستندات محاسبية أولية أو عدم توفر مستندات محاسبية أولية غير كاملة ؛

وجود بيانات غير دقيقة في وثائق المحاسبة الأولية.

7.7.4. انعكاس المنظمة لحقائق الحياة الاقتصادية و (أو) المعاملات التجارية في نظام المحاسبة الآلي للمؤسسة:

المدخلات في نظام المحاسبة الآلي لتنظيم بيانات وثائق المحاسبة الأولية ، والتي ترسم حقائق الحياة الاقتصادية التي لم تحدث ؛

عدم انعكاس (انعكاس غير كامل) للبيانات في نظام محاسبة آلي لإعداد التقارير الضريبية ؛

الانعكاس غير الصحيح للبيانات عند الدخول في نظام محاسبة آلي لإعداد التقارير الضريبية ؛

اختيار خاطئ لقيم البيانات (حسابات الضرائب ، عناصر التسلسل الهرمي للمحاسبة الضريبية ، إلخ) عند الدخول في نظام محاسبة آلي.

7.7.5. الحساب عن طريق تنظيم مؤشرات سجلات المحاسبة الضريبية ونماذج الإبلاغ الضريبي:

عدم اكتمال معالجة البيانات عند حساب مؤشرات إعداد التقارير الضريبية ؛

ارتكاب الأخطاء (التشوهات) في حساب مؤشرات إعداد التقارير الضريبية ؛

الإسناد غير الصحيح لنتائج حساب مؤشرات إعداد التقارير الضريبية إلى الفترة الضريبية (إعداد التقارير) ؛

ملء غير صحيح للإبلاغ الضريبي (انعكاس غير صحيح للمؤشرات في التقارير الضريبية).

7.7.6. أمر الدفع (التحويل) من قبل تنظيم الضرائب والرسوم وأقساط التأمين:

دفع (تحويل) غير مكتمل للضرائب والرسوم وأقساط التأمين ؛

انتهاك شروط الدفع (تحويل) الضرائب والرسوم وأقساط التأمين ؛

إشارة غير صحيحة للتفاصيل في مستندات الدفع.

ثامنا. عرض المعلومات من قبل المنظمةحول مخاطر المنظمة

8.1 تنعكس المعلومات حول مخاطر المنظمة من قبل المنظمة فيالملحق رقم 1 "مخاطر المنظمة المحددة لغرض المراقبة الضريبية" للمتطلبات.

8.2 عندما تفصح إحدى الكيانات عن معلومات حول مخاطر الكيان ، يجب أن تشير إلى:

في العمود 1 - الرقم التسلسلي لسجل مخاطر المنظمة ؛

في العمود 2 - رمز أو معرف فريد لمخاطر المنظمة ؛

في العمود 3 - اسم قصير لمخاطر المنظمة ؛

في العمود 4 - وصف لمخاطر المنظمة ؛

في العمود 5 - عملية أو مجموعة عمليات حددت المنظمة خطرًا بشأنها ؛

في العمود 6 - اتجاه تحديد المخاطر من قبل المنظمة وفقًا لقائمة التوجيهات الواردة في الفقرة 7.7 من هذه المتطلبات ؛

في العمود 7 - مصدر مخاطر المنظمة ؛

في العمود 8 - التشريعات المتعلقة بالمخاطر التي حددتها المنظمة ؛

في العمود 9 - تواتر مخاطر المنظمة في الماضي ؛

في العمود 10 - احتمالية المخاطرة للمنظمة ؛

في العمود 11 - عواقب مخاطر المنظمة ، بما في ذلك تقييم درجة التأثير على مؤشرات الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمة وعلى مقدار الضرائب والرسوم وأقساط التأمين المدفوعة (المحولة) ؛

في العمود 12 - مستوى مخاطر المنظمة ؛

في العمود 13 - نسبة مستوى مخاطر المنظمة إلى هامش قبول المخاطر.

التاسع. إجراءات الرقابة الخاصة بالمنظمة

9.1 يجب أن يضمن نظام الرقابة الداخلية في المنظمة أن المنظمة تنفذ إجراءات رقابية تهدف إلى منع أو تقليل المخاطر التي تؤثر على تحقيق أهداف المنظمة.

9.2. يجب أن تكون إجراءات الرقابة في المنظمة:

توثيق وتأكيد حقائق الحياة الاقتصادية للمنظمة ؛

تأكيد امتثال المستندات لمتطلبات تشريعات الاتحاد الروسي ؛

تسوية البيانات عن طريق التحقق من اكتمال ودقة واتساق وصحة المعلومات الواردة ؛

تحديد الصلاحيات ، بما في ذلك عن طريق استبعاد الجمع من قبل شخص واحد لوظيفة بدء وتنفيذ ومراقبة أداء المعاملات التجارية ؛

السيطرة على التواجد الفعلي للأشياء وحالتها ، بما في ذلك الأمن وتقييد الوصول والمخزون ؛

الإشراف ، الذي يوفر تقييمًا لتحقيق الأهداف أو المؤشرات المحددة ؛

الإجراءات المتعلقة بمعالجة الكمبيوتر للمعلومات وأنظمة المعلومات التي تتحكم في الوصول وسلامة البيانات والتغييرات في أنظمة المعلومات ؛

التمايز في وصول مسؤولي المنظمة إلى وحدات المحاسبة في نظام المعلومات من أجل استبعاد الوصول غير المصرح به وخطر تشويه المحاسبة (المالية) والضرائب وغيرها من التقارير.

9.3 يجب أن يتم تطوير ووصف إجراءات الرقابة في المنظمة من قبل المنظمة بناءً على تحليل أسباب المخاطر وتقييم عواقبها.

9.4 يجب أن تهدف إجراءات الرقابة في المنظمة إلى منع أو التقليل من مخاطر الأخطاء (التشوهات) في المحاسبة الضريبية وإعداد التقارير الضريبية للمؤسسة ، ومخاطر التأخير و (أو) الدفع غير الكامل (التحويل) للضرائب والرسوم وأقساط التأمين .

9.5 يجب استخدام الوثائق (المعلومات) التالية لتطوير إجراءات الرقابة في المنظمة من قبل المنظمة:

سجل المخاطر المحددة ؛

معلومات حول الهيكل التنظيمي للمنظمة ؛

خريطة (تسجيل) العمليات التجارية للشركة ؛

المستندات التنظيمية والإدارية التي تحتوي على وصف لعمليات الأعمال والعمليات التي يقوم بها الموظفون.

9.6 يجب على المنظمة تحديد إجراءات توثيق نتائج تنفيذ إجراءات الرقابة في المنظمة.

9.7 يجب على المنظمة تحليل نتائج تنفيذ إجراءات الرقابة في المنظمة وتقييم فعالية تنفيذها.

9.8. يجب أن يشمل تحليل المنظمة لنتائج تنفيذ إجراءات الرقابة في المنظمة ما يلي:

تحديد درجة الوقاية أو التقليل من المخاطر من خلال تنفيذ إجراءات الرقابة في المنظمة ؛

التحقق من توافر الوثائق التي تؤكد تنفيذ المنظمة لإجراءات الرقابة في المنظمة وامتثالها لإجراءات تنفيذ إجراءات الرقابة في المنظمة ونوع الرقابة ؛

التحقق من امتثال وصف إجراءات الرقابة في المنظمة لترتيب وطريقة تنفيذه ؛

التحقق من الامتثال لمبدأ توزيع الصلاحيات عندما تسجل المنظمة المعاملات (مجموعات المعاملات) وتؤدي الرقابة فيما يتعلق بهذه المعاملات (مجموعات المعاملات) ؛

تحديد إجراءات وطرق التخلص من الأخطاء والانحرافات المحددة ؛

جلب المعلومات إلى الإدارة حول نتائج إجراءات الرقابة في المنظمة.

X. إفصاحات الكيان عن السيطرةإجراءات التنظيم

10.1. يجب أن يتم تشكيل قائمة إجراءات الرقابة الخاصة بالمنظمة من قبل المنظمة بناءً على المخاطر المحددة والمقدرة التي تؤثر على اكتمال وموثوقية المحاسبة (المالية) والضرائب وغيرها من التقارير.

10.2. يجب أن يتضمن وصف المنظمة لجميع الضوابط التنظيمية التي تستخدمها المنظمة ما يلي:

القيم الصالحة للسمات والخصائص المستخدمة في تأهيل إجراءات الرقابة في المنظمة ؛

وصف إجراءات الرقابة في المنظمة.

10.3. استنادًا إلى نتائج وصف إجراءات الرقابة في المؤسسة ، يجب على المستخدم الخارجي الذي ليس لديه معرفة مفصلة بخصائص الأنشطة المالية والاقتصادية للمؤسسة أن يطور فهمًا لما يلي:

كيف يهدف تنفيذ إجراءات الرقابة في المنظمة إلى منع المخاطر أو تقليلها ؛

من يشارك في تنفيذ الرقابة ؛

كيف يتم توزيع أدوار المشاركين: من ينفذ المعاملات التجارية ومن يمارس السيطرة على العمليات المنجزة (الوثائق المعدة) ؛

ما هو التحكم في تنفيذ الإجراءات والعمليات الموصوفة ، وكيف يتم اكتشاف الأخطاء ؛

ما هي الوثائق (التقارير) التي تشهد على تنفيذ إجراءات الرقابة في المنظمة ونتائجها.

10.4. يجب توثيق نتائج إجراءات الرقابة في المنظمة والاحتفاظ بها.

10.5. من أجل تنظيم إجراءات الرقابة في المنظمة التي تتبناها المنظمة فيما يتعلق بالمخاطر المحددة للمؤسسة ، وكذلك لتقييم درجة الوقاية أو التقليل من المخاطر المحددة للمنظمة ، يجب على المنظمة وضع مصفوفة من المخاطر و إجراءات الرقابة في المنظمة.

10.6. يجب أن يتم تجميع مصفوفة إجراءات التحكم والمخاطر في المنظمة من قبل المنظمة بناءً على تحليل وتبرير مستويات مخاطر المنظمة للعمليات والعمليات ، وتقييم إجراءات الرقابة في المنظمة لتقليل أو القضاء على عواقب المخاطر التي تحددها المنظمة.

10.7. يجب أن يتم الإفصاح من قبل المنظمة في مصفوفة المخاطر وإجراءات الرقابة الخاصة بالمنظمة عن المعلومات المتعلقة بالمخاطر وإجراءات الرقابة في جميع مجالات تحديد المنظمة للمخاطر المحددة في الفقرة 7.7 من هذه المتطلبات.

10.8. يجب تحديد مستوى تفاصيل المعلومات عند الإفصاح عن المعلومات من قبل منظمة في مصفوفة المخاطر وإجراءات الرقابة الخاصة بالمنظمة بناءً على مستوى الأهمية النسبية لخطأ الإبلاغ الضريبي ، والذي يتم التعبير عنه في حقيقة عدم الامتثال لـ التشريع الخاص بالضرائب والرسوم ويترتب عليه خسائر مالية أو غيرها.

10.9. يجب على المنظمة تقييم الحاجة إلى تحديث المعلومات في مصفوفة المخاطر والرقابة الخاصة بالمنظمة ، كل ثلاثة أشهر على الأقل.

الحادي عشر. العرض التقديمي من قبل المنظمة للمعلومات المتعلقة بالسيطرةإجراءات التنظيم

11.1. يتم تقديم وصف لكل إجراء رقابة في المنظمة وإجراءات تنفيذه من قبل المنظمة فيالملحق رقم 2 "إجراءات مراقبة المنظمة ، التي تنفذ لغرض الرقابة الضريبية" للمتطلبات.

11.2. يجب تضمين المعلومات التالية في وصف المنظمة لإجراءات الرقابة الخاصة بكل منظمة:

في العمود 1 - رمز إجراء الرقابة في المنظمة ، المعين لكل إجراء رقابي من قبل المنظمة بشكل مستقل ويسمح بتحديد إجراء الرقابة بشكل فريد ؛

في العمود 2 - اسم إجراء الرقابة على المنظمة الذي تقوم به المنظمة ؛

في العمود 4 - تواتر إجراءات الرقابة في المنظمة (سنويًا ، ربع سنوي ، شهريًا ، يوميًا ، عند استلام مستندات المحاسبة الأولية ، وما إلى ذلك) ؛

في العمود 5 - نوع إجراءات الرقابة في المنظمة (وقائي ، مباحث) ؛

في العمود 6 - مرحلة إجراءات الرقابة في المنظمة (وصف موجز للإجراء ، بما في ذلك إجراءات تحديد الانحرافات (الانتهاكات) ؛

في العمود 7 - طريقة تنفيذ إجراءات التحكم في المنظمة (دليل ، يعتمد على تكنولوجيا المعلومات (يعتمد على تكنولوجيا المعلومات) ، آلي) ؛

في العمود 8 - درجة أهمية إجراءات الرقابة في المنظمة (مفتاح ، تعويض) ؛

في العمود 9 - نظام المعلومات الخاص بالمنظمة التي يتم فيها تنفيذ إجراءات الرقابة الخاصة بالمنظمة ؛

في العمود 10 - المستندات (التقارير) التي تم إنشاؤها من قبل المنظمة في الدورة و (أو) التي تم إعدادها بناءً على نتائج تنفيذ إجراءات الرقابة في المنظمة ، والتي تؤكد تنفيذ إجراءات الرقابة في المنظمة ، مما يعكس نتائج سيطرة المنظمة الإجراء ، بما في ذلك الأخطاء والانتهاكات التي تم تحديدها ؛

في العمود 11 - الوحدة المسؤولة عن تنفيذ إجراءات الرقابة في المنظمة ؛

في العمود 12 - منصب المنفذ المسؤول عن تنفيذ إجراءات التحكم في المنظمة ؛

11.3. يتم تقديم نتائج تحليل إجراءات الرقابة من قبل المنظمة في الملحق ن 3 "تحليل إجراءات الرقابة الخاصة بالمنظمة المنفذة لغرض المراقبة الضريبية" إلى المتطلبات:

في العمود 1 - يشار إلى العدد الإجمالي لإجراءات الرقابة في المنظمة ؛

في العمود 2 - عدد إجراءات الرقابة الخاصة بالمنظمة التي يتم تنفيذها بطريقة آلية ؛

في العمود 3 - نسبة عدد إجراءات التحكم الآلي الخاصة بالمنظمة إلى العدد الإجمالي لإجراءات الرقابة ؛

في العمود 4 - عدد إجراءات الرقابة الوقائية للمنظمة ؛

في العمود 5 - نسبة إجراءات الرقابة الوقائية في المنظمة إلى العدد الإجمالي لإجراءات المراقبة ؛

في العمود 6 - عدد إجراءات الرقابة الخاصة بالمنظمة التي لها ارتباط بالوثائق التنظيمية والإدارية للمنظمة ؛

في العمود 7 - نسبة عدد إجراءات الرقابة الخاصة بالمنظمة ، والتي لها ارتباط بالوثائق التنظيمية والإدارية للمنظمة ، إلى العدد الإجمالي لإجراءات الرقابة الخاصة بالمنظمة ؛

في العمود 8 - عدد إجراءات الرقابة الخاصة بالمنظمة التي لها ارتباط بالوثائق التي تؤكد تنفيذ إجراءات الرقابة في المنظمة ؛

في العمود 9 - نسبة عدد إجراءات الرقابة في المنظمة ، التي لها ارتباط بالوثائق التي تؤكد تنفيذ إجراءات الرقابة في المنظمة ، إلى العدد الإجمالي لإجراءات الرقابة في المنظمة.

11.4. تنعكس مصفوفة المخاطر وإجراءات الرقابة في المنظمة في الملحق رقم 4 "مصفوفة المخاطر وإجراءات الرقابة في المنظمة" للمتطلبات.

11.5. عندما تفصح منظمة عن معلومات ، يجب أن تشير مصفوفة المخاطر والرقابة في المنظمة إلى:

في العمود 1 - اسم نوع الضريبة التي تم تحديد مخاطر المنظمة فيما يتعلق بها ؛

في العمود 2 - رمز سطر الإقرار الضريبي (الحساب) ؛

في العمود 3 - اتجاه تحديد المخاطر من قبل المنظمة وفقًا لقائمة التوجيهات الواردة في الفقرة 7.7 من هذه المتطلبات ؛

في العمود 4 - رمز المخاطر وفقًا للملحق رقم 1 "مخاطر المنظمة المحددة لغرض مراقبة الضرائب" للمتطلبات ؛

في العمود 5 - رمز إجراءات الرقابة وفقًا للملحق رقم 2 "إجراءات الرقابة الخاصة بالمنظمة المنفذة لغرض الرقابة الضريبية" إلى المتطلبات.

11.6. تنعكس المعلومات المتعلقة بنتائج تنفيذ إجراءات الرقابة من قبل المنظمة في الملحق رقم 5 "نتائج تنفيذ إجراءات الرقابة الخاصة بالمنظمة ، المنفذة لغرض المراقبة الضريبية" إلى المتطلبات.

11.7. عندما تفصح منظمة عن معلومات حول نتائج تنفيذ إجراءات الرقابة في المنظمة ، يتم الإشارة إلى:

في العمود 1 - الرقم التسلسلي لإجراءات الرقابة في المنظمة ؛

في العمود 2 - رمز إجراءات التحكم في المنظمة ؛

في العمود 3 - اسم إجراء الرقابة على المنظمة الذي تقوم به المنظمة ؛

في العمود 4 - المستندات التي تؤكد تنفيذ إجراءات الرقابة في المنظمة ؛

في العمود 5 - عدد إجراءات الرقابة الخاصة بالمنظمة التي تم تنفيذها خلال الفترة المشمولة بالتقرير ؛

في العمود 6 - عدد إجراءات الرقابة الخاصة بالمنظمة التي كشفت عن أخطاء (انحرافات ، انتهاكات) ، من إجمالي عدد إجراءات الرقابة الخاصة بالمنظمة التي تم تنفيذها خلال الفترة المشمولة بالتقرير ؛

في العمود 7 - عدد إجراءات الرقابة الخاصة بالمنظمة التي لم تكشف عن الأخطاء (الانحرافات ، الانتهاكات) ، من إجمالي عدد إجراءات الرقابة الخاصة بالمنظمة المنفذة خلال الفترة المشمولة بالتقرير.

ثاني عشر. نظام معلومات المنظمة

12.1. يجب أن يضمن نظام معلومات المنظمة عمل نظام الرقابة الداخلية بالمنظمة.

12.2. يجب أن يقوم نظام معلومات المنظمة بتنفيذ معالجة متكاملة للبيانات توفر الكشف المبكر وتتبع الأخطاء والتناقضات وعدم الدقة ، كما يجب أن توفر إخطارًا في الوقت الفعلي بالمعاملات المشبوهة.

12.3. يجب تنظيم نظام المعلومات في المنظمة بطريقة تتيح لرؤساء المنظمة معلومات عن الأخطاء والتناقضات وأوجه القصور التي تنشأ في تنفيذ الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمة وفي إعداد المحاسبة ( المالية) والضرائب والتقارير الأخرى.

12.4. يجب أن يضمن نظام المعلومات الخاص بمنظمة المحاسبة ، الذي ينفذ وظائف الرقابة الداخلية المتكاملة ، البدء والمحاسبة ومعالجة المعاملات وإعداد التقارير عنها ، وكذلك النقل التلقائي للمعلومات من أنظمة المعلومات لمعالجة المعاملات (المعلومات). لسجلات المحاسبة (بما في ذلك كشوف حسابات المحاسبة الموسعة).

12.5. يجب أن يضمن نظام المعلومات في المنظمة ، الذي ينفذ وظائف الرقابة الداخلية ، تصحيح الأخطاء والتناقضات وعدم الدقة عند تسجيل المعاملات في المحاسبة ، وإنشاء تقارير عن حقائق التعديلات التي تم إجراؤها على نتائج إجراءات الرقابة بالمنظمة .

12.6. يجب أن يوفر نظام المعلومات التحليلية الخاص بالمنظمة المستخدم لرصد وتقييم نظام الرقابة الداخلية للمنظمة تحليلًا ودراسة لنتائج الاختبار والمراجعة ، وكذلك إنشاء التقارير ، وإدارة حالات الكشف عن المعاملات المشبوهة الخاصة بالجهة. التنظيم باستخدام وظائف الرقابة الداخلية والخارجية.

12.7. يجب على المنظمة تنظيم تنفيذ وصيانة وتطوير نظم المعلومات الخاصة بالمنظمة ، وكذلك تطوير وتنفيذ التدابير لتحسين نظم المعلومات في المنظمة.

12.8 يجب على المنظمة إجراء تدقيق داخلي و (أو) خارجي لأنظمة المعلومات في المنظمة.

الثالث عشر. التقييم من قبل المنظمة للنظام الداخليمراقبة المنظمة

13.1. يجب على المنظمة تقييم نظام الرقابة الداخلية للمؤسسة من أجل تحديد مستوى تنظيمها ووضع تدابير لتطوير وتحسين نظام الرقابة الداخلية.

13.2. يجب أن يشمل تقييم المنظمة لنظام الرقابة الداخلية في المنظمة التحقق من أداء نظام الرقابة الداخلية في المنظمة في سياق الأنشطة المالية والاقتصادية من أجل إبلاغ المديرين في الوقت المناسب بالأخطاء والتناقضات وأوجه القصور التي تم تحديدها من أجل اتخاذ تدابير للقضاء عليها.

13.3. يجب تحديد الإجراء وتكرار التقييم من قبل منظمة نظام الرقابة الداخلية للمنظمة اعتمادًا على طبيعة وحجم الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمة ، والتغيرات في الأنشطة المالية والاقتصادية والمستوى العام للتنمية والموثوقية من نظام الرقابة الداخلية للمنظمة.

13.4. يجب أن يتم التقييم من قبل المنظمة لنظام الرقابة الداخلية في المنظمة مع الأخذ في الاعتبار نتائج إجراءات الرقابة الموثقة والمنفذة بالفعل في المنظمة.

13.5. يجب على المنظمة تقييم نظام الرقابة الداخلية بالمنظمة من حيث خمسة مكونات:

البيئة الرقابية للمنظمة ؛

تحديد وتقييم المخاطر من قبل المنظمة ؛

إجراءات الرقابة الخاصة بالمنظمة ؛

نظام معلومات المنظمة ؛

المراقبة من خلال تنظيم الضوابط.

13.6. عند مراجعة وتقييم بيئة الرقابة في المؤسسة ، يجب مراعاة المعايير التالية:

التنفيذ في التنظيم والالتزام من قبل موظفي المنظمة بالمعايير المهنية والأخلاقية والسلوكية ؛

مشاركة رئيس المنظمة في عملية تقييم نتائج أداء نظام الرقابة الداخلية للمنظمة ، بما في ذلك تكليف رئيس المنظمة بوظائف مراجعة واعتماد تقييم نتائج رصد وتقييم نظام الرقابة الداخلية للمنظمة ؛

توزيع (تحديد) الصلاحيات والمسؤوليات ، المحددة في الهيكل التنظيمي ، وتحقيق المحاسبة المناسبة للمجالات الرئيسية للسلطات والمسؤوليات وترتيب معين من تبعية الموظفين ؛

وجود متطلبات لمؤهلات الموظفين ، بما في ذلك التعليم والخبرة العملية والإنجازات والمعلومات المتعلقة بالنزاهة والسلوك الأخلاقي ، فضلاً عن وجود برامج تدريبية للمتخصصين توفر التدريب على وظائفهم ومسؤولياتهم ؛

13.7 عند تحديد وتقييم المخاطر ، ينبغي مراعاة المعايير التالية:

وجود نظام إدارة مخاطر المنظمة ؛

الموافقة على استراتيجية إدارة المخاطر الشاملة للمؤسسة على مستوى رئيس المنظمة ؛

توثيق نتائج تحديد المنظمة وتقييم المخاطر ؛

استخدام من قبل تنظيم نظم المعلومات الحديثة لتنظيم نظام إدارة المخاطر في المنظمة.

13.8 عند مراجعة وتقييم إجراءات الرقابة في المؤسسة ، يجب مراعاة المعايير التالية:

وصف إجراءات الرقابة في المنظمة ؛

توثيق تنفيذ المنظمة لإجراءات الرقابة في المنظمة ؛

تقييم المنظمة لفعالية إجراءات الرقابة في المنظمة ؛

توافر إجراءات التحكم الآلي للمنظمة ؛

نسبة إجراءات التحكم الآلي واليدوي للمنظمة.

13.9 عند مراجعة وتقييم أنظمة معلومات المؤسسة ، يجب مراعاة المعايير التالية:

وتيرة المراجعة الداخلية و (أو) الخارجية لأنظمة المعلومات في المنظمة ؛

وجود حماية ضد الوصول غير المصرح به إلى بيانات المصدر الواردة في أنظمة المعلومات الخاصة بالمنظمة ؛

استخدام نظم المعلومات الحديثة للمنظمة لتنظيم المحاسبة والمحاسبة الضريبية ؛

استخدام أنظمة المعلومات الحديثة للمؤسسة للتحكم في الحساب الصحيح (الاستقطاع) للضرائب والرسوم وأقساط التأمين ولإعداد التقارير المحاسبية (المالية) والضرائب وغيرها من التقارير ؛

تنفيذ إجراءات التحكم الآلي في أنظمة معلومات المنظمة ؛

التواجد في أنظمة المعلومات الخاصة بتنظيم الضوابط المنفذة في الوقت الفعلي.

13.10. عند مراجعة مراقبة الكيان للضوابط ، يجب مراعاة المعايير التالية:

استمرار مراقبة المنظمة وتقييمها لنظام الرقابة الداخلية بالمنظمة ؛

توافر مؤشرات رسمية لتقييم نظام الرقابة الداخلية في المنظمة ؛

توافر إجراء منظم لإجراء وإضفاء الطابع الرسمي على نتائج تقييم نظام الرقابة الداخلية في المنظمة ؛

انتظام تجميع التقارير وتقديمها إلى إدارة المنظمة بشأن تقييم نظام الرقابة الداخلية في المنظمة ؛

إجراء تدقيق داخلي و (أو) خارجي لنتائج تقييم نظام الرقابة الداخلية في المنظمة ؛

توافر وتنفيذ خطة عمل لتحسين نظام الرقابة الداخلية في المنظمة.

الرابع عشر. مستويات التنظيم الداخليمراقبة المنظمة

14.1. يجب أن يوفر تنظيم نظام الرقابة الداخلية للمؤسسة مستويات ، يتميز كل منها بأهداف محددة ، وأهداف ، واستراتيجية ، وهيكل تنظيمي ، ومعايير ، وغير ذلك.

14.2. يجب إجراء تقييم لمستوى تنظيم نظام الرقابة الداخلية للمؤسسة من قبل المنظمة في خمسة مكونات بناءً على معايير محددة وفقًا للملحق ن 6 "مكونات نظام الرقابة الداخلية للمنظمة" للمتطلبات.

14.3. يجب أن يضمن نظام الرقابة الداخلية للمنظمة العمل المتزامن للمكونات الخمسة كنظام متكامل.

14.4. يجب إجراء تقييم لمستوى تنظيم نظام الرقابة الداخلية للمنظمة من قبل المنظمة لكل معيار مع تخصيص النقاط وإسنادها إلى مستوى معين من التنظيم لنظام الرقابة الداخلية في المنظمة.

14.4.1. المستوى الأولي (1) - في هذا المستوى ، لم يتم تحديد العمليات ، وتعتمد النتيجة على الجهود الفردية للمشاركين في نظام الرقابة الداخلية بالمنظمة. لا توجد معايير ومبادئ موحدة لنظام الرقابة الداخلية بالمنظمة.

14.4.2. المستوى المحدد (2) - حددت المنظمة المبادئ والعمليات الأساسية لنظام الرقابة الداخلية بالمنظمة. يتم إضفاء الطابع الرسمي على العمليات الرئيسية المستخدمة في العمليات التجارية الرئيسية.

14.4.3. المستوى الخاضع للرقابة (3) - نفذت المنظمة الأنظمة التي يستخدمها الموظفون ، وتركز الإدارة على تطوير نظام الرقابة الداخلية للمنظمة. قامت المنظمة بتعريف وإضفاء الطابع الرسمي على جميع العمليات المتعلقة بعمل نظام الرقابة الداخلية في المنظمة.

14.4.4. المستوى المُدار (4) - تتكامل العمليات والمعايير الخاصة بنظام الرقابة الداخلية للمؤسسة مع العمليات التجارية وأنظمة المعلومات الأخرى بالمنظمة. يتم اتخاذ القرارات في المنظمة على أساس نظام المؤشرات التحليلية.

14.4.5. مستوى محسن (5) - يتميز بالتحسين المستمر لعمليات نظام الرقابة الداخلية بالمنظمة. تقوم المنظمة تلقائيًا بجمع البيانات لتحديد المخاطر وتحليلها وتقييمها لتنظيم نظام إدارة المخاطر الأمثل للمؤسسة.

الخامس عشر. الإفصاحات على مستوى الكيانأنظمة الرقابة الداخلية في المنظمة

15.1. يجب إجراء تقييم لمستوى تنظيم نظام الرقابة الداخلية في المؤسسة لكل مكون من مكونات نظام الرقابة الداخلية بالمنظمة بناءً على المستويات الخمسة الواردة فيالملحق رقم 7 "مستويات تنظيم نظام الرقابة الداخلية بالمنظمة" للمتطلبات.

15.2. يجب تقييم مستوى تنظيم نظام الرقابة الداخلية بالمنظمة ككل ولكل مكون.

15.3. يجب تقييم كل مؤشر مستهدف للمعيار على المستوى الأولي (1) عند نقطة واحدة ، على المستوى المحدد (2) عند نقطتين ، على المستوى الخاضع للرقابة (3) عند 3 نقاط ، على المستوى المُدار (4) عند 4 نقاط عند مستوى (5) المحسن 5 نقاط.

15.4. يجب أن تكون الدرجة القصوى لجميع معايير التقييم والأهداف 100 نقطة.

15.5. يجب حساب المؤشر المتكامل لمستوى تنظيم نظام الرقابة الداخلية بالمنظمة من خلال جمع الدرجات لكل معيار تقييم في سياق مكونات نظام الرقابة الداخلية.

15.6 لكل مستوى من مستويات تنظيم نظام الرقابة الداخلية للمنظمة ، يجب تطبيق نطاقات قيم المؤشرات المتكاملة التالية:

المستوى الأولي (1) - 0-20 نقطة ؛

مستوى معين (2) - 21-40 نقطة ؛

مستوى محكوم (3) - 41-60 نقطة ؛

تمكنت (4) المستوى - 61-80 نقطة ؛

تحسن المستوى (5) - 81-100 نقطة.

15.7. يجب أن تستخدم المنظمة مستوى تنظيم نظام الرقابة الداخلية للمؤسسة لتحديد حجم مستندات المحاسبة الأولية المقدمة إلى مصلحة الضرائب أثناء الرقابة الضريبية.

15.8 يرد في الملحق ن 8 "نطاق التحقق من مستندات المحاسبة الأولية لغرض مراقبة الضرائب" مطابقة حجم مستندات المحاسبة الأولية المقدمة من المؤسسة إلى مصلحة الضرائب مع مستوى تنظيم نظام الرقابة الداخلية للمؤسسة. متطلبات.

15.9 عندما يتم الكشف عن حالات الحساب غير الصحيح (الاستقطاع) أو الدفع غير الكامل أو غير المناسب (تحويل) الضرائب والرسوم وأقساط التأمين من قبل المنظمة ، لا يتم أخذ حجم مستندات المحاسبة الأولية المقدمة من المنظمة إلى مصلحة الضرائب في الاعتبار.

السادس عشر. عرض من قبل المنظمة للمعلومات عن تقييم المستوىتنظيم نظام الرقابة الداخلية للمنظمة

16.1. بناءً على نتائج تقييم مستوى تنظيم نظام الرقابة الداخلية في المنظمة ، تملأ المنظمةالملحق رقم 9 "تقييم مستوى تنظيم نظام الرقابة الداخلية بالمنظمة" للمتطلبات والتي تشير إلى المعلومات التالية:

في العمود 2 - أحد مكونات نظام الرقابة الداخلية للمنظمة ؛

في العمود 3 - معيار تقييم مكون نظام الرقابة الداخلية للمنظمة ؛

في العمود 4 - الحد الأقصى لعدد النقاط التي تم تعيينها للمكون ؛

في العمود 5 - العدد الفعلي للنقاط التي تلقتها المنظمة للمكون ؛

في العمود 6 - مستوى تنظيم نظام الرقابة الداخلية للمنظمة ، والذي يتم تحديده على أساس مجموع النقاط لكل معيار من معايير مكون نظام الرقابة الداخلية للمنظمة ؛

في العمود 7 - تفاصيل المستندات التنظيمية والإدارية للمنظمة ، مع تأكيد عدد النقاط المخصصة في العمود 5.

16.2. يتم تأكيد بيانات التقرير وفقًا للملحق ن 9 "تقييم مستوى تنظيم نظام الرقابة الداخلية للمنظمة" للمتطلبات من خلال الوثائق التنظيمية والإدارية للمنظمة.

16.3. بناءً على نتائج اتخاذ التدابير لتحسين نظام الرقابة الداخلية في المنظمة ، تملأ المنظمة الملحق رقم 10 "إجراءات تحسين نظام الرقابة الداخلية في المنظمة" بالمتطلبات.

16.4. يشير الملحق ن 10 "تدابير تحسين نظام الرقابة الداخلية في المنظمة" للمتطلبات إلى المعلومات التالية:

في العمود 1 - رقم بالترتيب ؛

في العمود 2 - المهمة التي يتم توجيه الإجراء الموضح في العمود 3 من أجلها ؛

في العمود 3 - اسم التدبير لتحسين نظام الرقابة الداخلية للمنظمة ؛

في العمود 4 - الفترة التي يجب فيها إكمال الإجراء الموضح في العمود 3 ؛

في العمود 5 - المنصب ، الاسم الكامل (إن وجد) المقاول المسؤول عن تنفيذ التدبير المحدد في العمود 3 ؛

في العمود 6 - معلومات إضافية أخرى.

السابع عشر. معلومات عن نظام الرقابة الداخلية للمنظمة

17.1. لأغراض هذه المتطلبات ، يجب على المنظمة تقديم معلومات عن تنظيم نظام الرقابة الداخلية للمنظمة (المشار إليها فيما يلي باسم معلومات عن تنظيم ICS للمنظمة) وفقًا لـالملحق ن 11 للمتطلبات.

17.2. يتم تجميع المعلومات حول تنظيم ICS للمنظمة باللغة الروسية ، ولها ترقيم صفحات مستمر ويتم تقديمها إلى مصلحة الضرائب على الورق وفي شكل إلكتروني (عبر قنوات الاتصالات من خلال مشغل إدارة المستندات الإلكترونية).

17.3. تتكون المعلومات حول تنظيم ICS للمنظمة من:

صفحة عنوان الكتاب؛

الفصل الأول "أحكام عامة" ؛

الفصل الثاني "بيئة الرقابة في المنظمة" ؛

الفصل الثالث "نظام إدارة المخاطر في المنظمة" ؛

الفصل الرابع "إجراءات الرقابة في المنظمة" ؛

الفصل الخامس "نظم معلومات المنظمة" ؛

الفصل السادس "المراقبة والتقييم من قبل تنظيم نظام الرقابة الداخلية في المنظمة" ؛

التطبيقات.

17.4. يتم التوقيع على المعلومات حول تنظيم ICS للمنظمة من قبل رئيس المنظمة (ممثلها).

17.5. عند التوقيع على المعلومات حول منظمة ICS للمنظمة ، يجب على ممثل المنظمة الإشارة إلى الاسم والتفاصيل الأخرى للوثيقة التي تؤكد سلطة ممثل المنظمة. في الوقت نفسه ، يتم إرفاق نسخة من هذه الوثيقة بالمعلومات المتعلقة بتنظيم ICS الخاص بالمنظمة.

17.6. عند ملء صفحة العنوان ، تتم الإشارة إلى المعلومات التالية:

اسم مصلحة الضرائب التي يتم تقديم معلومات حول تنظيم ICS للمنظمة ؛

تاريخ التوقيع على المعلومات المتعلقة بتنظيم ICS للمنظمة من قبل رئيس (ممثل) المنظمة ؛

الرقم التسلسلي لإصدار المعلومات حول تنظيم ICS للمنظمة ؛

الاسم الكامل والمختصر للمنظمة ؛

رقم تعريف دافع الضرائب ؛

17.7. يحتوي الفصل الأول "أحكام عامة" على المعلومات التالية:

توفر الفقرة 1 من المعلومات المتعلقة بتنظيم ICS للمنظمة وصفًا لأهداف وغايات نظام الرقابة الداخلية ، فضلاً عن علاقتها بالأهداف والخطط الإستراتيجية للمنظمة ؛

يجب أن تشير الفقرة 2 من المعلومات المتعلقة بتنظيم ICS للمنظمة إلى المعلومات المتعلقة بالوثائق التنظيمية والإدارية التي تنظم إجراءات عمل نظام الرقابة الداخلية في المنظمة ؛

توفر الفقرة 3 من المعلومات المتعلقة بتنظيم ICS للمنظمة معلومات عن الهيكل التنظيمي المعتمد والوحدات الهيكلية المسؤولة عن عمل نظام الرقابة الداخلية للمنظمة ؛

تصف الفقرة 4 من المعلومات المتعلقة بتنظيم نظام الرقابة الداخلية بالمنظمة إجراء إجراء تدقيق داخلي و (أو) خارجي لنظام الرقابة الداخلية في المنظمة.

17.8. يقدم الفصل الثاني ، بيئة الرقابة التنظيمية ، المعلومات التالية:

في الفقرة 5 من المعلومات المتعلقة بتنظيم ICS للمنظمة ، يتم الكشف عن المعلومات المتعلقة بالمعايير المهنية والأخلاقية والسلوكية المستخدمة في تنظيم نظام الرقابة الداخلية بالمنظمة ؛

تصف الفقرة 6 من المعلومات المتعلقة بتنظيم نظام الرقابة الداخلية للمنظمة توزيع وترسيم سلطات وواجبات الموظفين المعتمدين في المنظمة في تنظيم نظام الرقابة الداخلية للمنظمة ، بما في ذلك معلومات عن دور رئيس المنظمة

تصف الفقرة 7 من المعلومات المتعلقة بتنظيم منظمة ICS بالمنظمة المتطلبات الموجودة في المنظمة لمؤهلات الموظفين المسؤولين عن أداء نظام الرقابة الداخلية للمنظمة ، كما تقدم وصفًا لعملية التدريب والمتقدمة. تدريب الموظفين.

17.9. الفصل الثالث "نظام إدارة المخاطر في المنظمة" يبين المعلومات التالية:

توفر الفقرة 8 من المعلومات المتعلقة بتنظيم ICS للمنظمة تقييمًا للمنظمة من خلال استراتيجية إدارة المخاطر التي تطبقها المنظمة ، والتي تهدف إلى تحديد المخاطر وتحليل عواقبها من أجل تحقيق أهداف المنظمة وأهدافها ؛

تكشف الفقرة 9 من المعلومات حول تنظيم ICS للمنظمة عن معلومات حول الأساليب والطرق المستخدمة من قبل المنظمة لتحديد وتقييم المخاطر ؛

توفر الفقرة 10 من المعلومات المتعلقة بتنظيم ICS للمنظمة إجراءً لحساب مستوى الأهمية النسبية الذي تستخدمه المنظمة عند تحديد المخاطر وتقييمها ؛

تقدم الفقرة 11 من المعلومات المتعلقة بتنظيم ICS للمنظمة قائمة بعمليات المنظمة ، والتي تتميز بمستوى عالٍ من المخاطر المحتملة ؛

تقدم الفقرة 12 من المعلومات المتعلقة بتنظيم ICS للمنظمة وصفًا عامًا لمخاطر المنظمة التي حددتها المنظمة لأغراض المراقبة الضريبية ، مع الإشارة إلى مصدر حدوثها ، فضلاً عن شروط تحقيق هذه المخاطر.

17.10. الفصل الرابع "إجراءات الرقابة في المنظمة" يبين المعلومات التالية:

تقدم الفقرة 13 من المعلومات المتعلقة بتنظيم ICS للمنظمة قائمة بالوثائق المستخدمة في تطوير إجراءات الرقابة في المنظمة ؛

تشير الفقرة 14 من المعلومات المتعلقة بتنظيم ICS للمنظمة إلى معلومات حول مستويات الرقابة الداخلية الموجودة في المنظمة ، بالإضافة إلى وصف لإجراءات الرقابة في المنظمة المستخدمة لأغراض المراقبة الضريبية ؛

تصف الفقرة 15 من المعلومات المتعلقة بتنظيم ICS للمنظمة الإجراء المعتمد من قبل المنظمة لتوثيق نتائج تنفيذ إجراءات الرقابة في المنظمة ؛

تصف الفقرة 16 من المعلومات المتعلقة بتنظيم ICS للمنظمة الإجراء المعتمد من قبل المنظمة للمؤسسة لتحليل نتائج تنفيذ إجراءات الرقابة في المنظمة.

17.11. الفصل الخامس "نظم معلومات المنظمة" يبين المعلومات التالية:

تشير الفقرة 17 من المعلومات حول تنظيم ICS للمنظمة إلى معلومات حول أنظمة المعلومات الخاصة بالمنظمة المستخدمة لإدارة المخاطر ؛

تشير الفقرة 18 من المعلومات المتعلقة بتنظيم ICS للمنظمة إلى معلومات حول أنظمة المعلومات الخاصة بالمنظمة المستخدمة لحساب وتنفيذ وظائف الرقابة الداخلية المتكاملة ؛

تشير الفقرة 19 من المعلومات المتعلقة بتنظيم ICS للمنظمة إلى معلومات حول أنظمة المعلومات في المنظمة التي تنفذ وظائف الرقابة الداخلية ؛

تشير الفقرة 20 من المعلومات حول تنظيم ICS للمنظمة إلى معلومات حول أنظمة المعلومات في المنظمة التي تنفذ وظائف التدقيق الداخلي ؛

تشير الفقرة 21 من المعلومات المتعلقة بتنظيم ICS للمنظمة إلى معلومات حول أنظمة المعلومات التحليلية للمنظمة المستخدمة لرصد وتقييم نظام الرقابة الداخلية ؛

تشير الفقرة 22 من المعلومات المتعلقة بتنظيم ICS للمنظمة إلى معلومات عن الوحدة الهيكلية للمنظمة المسؤولة عن تنفيذ وصيانة وتطوير أنظمة المعلومات ؛

تصف الفقرة 23 من المعلومات المتعلقة بتنظيم ICS للمنظمة إجراء إجراء تدقيق داخلي و (أو) خارجي لأنظمة معلومات المنظمة.

17.12. الفصل السادس "المراقبة والتقييم من قبل الجهة المنظمة لنظام الرقابة الداخلية بالمنظمة" يبين المعلومات التالية:

تصف الفقرة 24 من المعلومات المتعلقة بتنظيم ICS للمنظمة الإجراء المعتمد من قبل المنظمة لرصد وتقييم نظام الرقابة الداخلية للمنظمة ؛

تصف الفقرة 25 من المعلومات المتعلقة بتنظيم ICS للمنظمة الإجراء المعتمد من قبل المنظمة لتطوير واعتماد تدابير لتحسين نظام الرقابة الداخلية للمنظمة.

17.13. يتم إجراء تعديلات على المعلومات المتعلقة بتنظيم ICS للمنظمة في حالة حدوث تغييرات في متطلبات التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم ، وكذلك تشريعات الاتحاد الروسي بشأن المحاسبة ، من قبل المنظمة في غضون شهر واحد من تاريخ دخول هذه التغييرات حيز التنفيذ.

17.14. عندما يتم الكشف عن أخطاء وعدم دقة وتشوهات وتناقضات في المعلومات ، يتم إجراء تغييرات على المعلومات المتعلقة بتنظيم ICS الخاص بالمنظمة من قبل المنظمة دون إخفاق في غضون شهر واحد من تاريخ الاكتشاف.

17.15. يجب أن يضمن إجراء تغييرات على المعلومات حول تنظيم ICS للمنظمة زيادة في مستوى تنظيم نظام الرقابة الداخلية للمؤسسة ، وكذلك منع تكرار الأخطاء التي تم تحديدها مسبقًا وعدم الدقة والتشوهات وعدم تناسق المعلومات.

الثامن عشر. المواعيد النهائية لتقديم المعلومات

18.1. يجب على المنظمة تقييم الحاجة إلى تغييرات في نظام الرقابة الداخلية للمؤسسة مرة واحدة على الأقل كل ثلاثة أشهر.

18.2. يجب على المؤسسة ، عند إجراء التغييرات ، أن تقدم إلى مصلحة الضرائب معلومات محدثة عن نظام الرقابة الداخلية للمؤسسة في موعد لا يتجاوز 5 أيام عمل من تاريخ إجراء التغييرات.

وفقا للفن. 19 من القانون الاتحادي الصادر في 6 ديسمبر 2011 N 402-FZ "بشأن المحاسبة" (المشار إليها فيما يلي بالقانون الاتحادي N 402-FZ) ، فإن الكيان الاقتصادي ملزم بالتنظيم والتنفيذ. يجب على الكيان الاقتصادي الذي تخضع بياناته المحاسبية (المالية) للتدقيق الإلزامي تنظيم وممارسة الرقابة الداخلية على المحاسبة وإعداد البيانات المحاسبية (المالية) (باستثناء الحالات التي يتولى فيها رئيسها مسؤولية المحاسبة).
وبالتالي ، اعتبارًا من 1 يناير 2013 ، أصبحت الرقابة الداخلية على الحقائق الملتزمة للحياة الاقتصادية إلزامية.
اقرأ عن كيفية تنظيمها على أساس توصيات وزارة المالية في المادة المقترحة.

مفهوم "الرقابة الداخلية"

قبل تنظيم أي شيء ، نحتاج إلى تحديد المفاهيم وما نريد الوصول إليه في النهاية. في هذه الحالة ، يعتبر مفهوم "الرقابة الداخلية" لقانون المحاسبة جديدًا ، ولم يكن موجودًا في القانون الاتحادي السابق الصادر في 21 نوفمبر 1996 N 129-FZ "بشأن المحاسبة". لكن هذا لا يعني أن هذا المفهوم جديد تمامًا لكيانات الأعمال. فيما يلي قواعد القوانين التشريعية الحالية التي توجد فيها مفاهيم متشابهة:

• فن. 85 من القانون الاتحادي المؤرخ 26 ديسمبر 1995 N 208-FZ "بشأن الشركات المساهمة": للتحكم في الأنشطة المالية والاقتصادية للشركة ، ينتخب الاجتماع العام للمساهمين وفقًا لميثاق الشركة لجنة تدقيق ( المدقق) للشركة ؛
• فن. 47 من القانون الاتحادي الصادر في 08.02.1998 N 14-FZ "بشأن الشركات ذات المسؤولية المحدودة": يحق للجنة التدقيق (المدقق) في الشركة فحص الأنشطة المالية والاقتصادية للشركة في أي وقت والوصول إلى جميع الوثائق المتعلقة بأنشطة الشركة. بناءً على طلب لجنة التدقيق (مدقق الحسابات) للشركة ، فإن أعضاء مجلس الإدارة (المجلس الإشرافي) للشركة ، والشخص الذي يمارس وظائف الهيئة التنفيذية الوحيدة للشركة ، وأعضاء الهيئة التنفيذية الجماعية للشركة تلتزم الشركة وكذلك موظفي الشركة بتقديم الإيضاحات اللازمة شفهياً أو كتابياً. يجب على لجنة التدقيق (المدقق) في الشركة التحقق من التقارير السنوية والميزانية العمومية للشركة قبل الموافقة عليها من قبل الاجتماع العام للمشاركين فيها. لا يحق للاجتماع العام للمشاركين في الشركة الموافقة على التقارير السنوية والميزانيات العمومية للشركة في حال عدم وجود استنتاجات لجنة المراجعة (المدقق).

وبالتالي ، يجب أن يكون لدى الشركات ذات المسؤولية المحدودة وشركات الخدمات المشتركة لجان تدقيق (مدققون) لممارسة الرقابة على الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات. ومع ذلك ، لا يتم الوفاء بهذا المطلب دائمًا في الممارسة العملية.

وأخيرا ، في الفن. 3 من القانون الاتحادي الصادر في 07.08.2001 N 115-FZ "بشأن مكافحة إضفاء الشرعية (غسل) عائدات الجريمة وتمويل الإرهاب" يتم إعطاء مفهوم الرقابة الداخلية - وهذا هو نشاط المنظمات التي تشارك في معاملات بالأموال أو غيرها من الممتلكات ، لتحديد المعاملات الخاضعة للرقابة الإلزامية ، والمعاملات الأخرى بالأموال أو الممتلكات الأخرى المتعلقة بإضفاء الشرعية (غسل) عائدات الجريمة وتمويل الإرهاب. في هذه الحالة ، يتم تقديم تعريف لمفهوم الرقابة الداخلية ، مع مراعاة أهداف وغايات محددة للغاية.

ما المقصود بالرقابة الداخلية لأغراض تطبيق القانون الاتحادي N 402-FZ؟ لا يعرّف هذا القانون مفهوم "الرقابة الداخلية" ، كما لا يحدد أي متطلبات أو شروط لتنظيمها.

معلومات وزارة المالية في روسيا N PZ-10/2012 "عند دخول القانون الاتحادي حيز التنفيذ اعتبارًا من 1 يناير 2013 للقانون الاتحادي المؤرخ 6 ديسمبر 2011 N 402-FZ" بشأن المحاسبة "تنص أيضًا على أن تشريع الاتحاد الروسي فيما يتعلق بالمحاسبة لا يحدد - أو القيود المفروضة على النظام والأساليب والإجراءات الخاصة بتنفيذ الرقابة الداخلية المذكورة.

في الوقت نفسه ، وفقًا لخطة وزارة المالية الروسية للفترة 2012-2015 لتطوير المحاسبة وإعداد التقارير في الاتحاد الروسي على أساس معايير التقارير المالية الدولية ، المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 نوفمبر 2011 N 440 ، يجب إعداد التوصيات ذات الصلة لكيانات الأعمال بشأن تنظيم وتنفيذ الرقابة الداخلية للمحاسبة و. يجب أن يتم وضع هذه التوصيات بمشاركة السلطات التنفيذية الفيدرالية المهتمة ، وبنك روسيا ، والمجتمع المهني. الموعد النهائي - 2014

وبالتالي ، من ناحية ، لا يضع المشرع أي قيود على تنظيم الرقابة الداخلية ، ومن ناحية أخرى ، ترغب كيانات الأعمال في رؤية إرشادات معينة لتنظيم هذا العمل. من الواضح أن الشركات الكبيرة لديها في تكوينها الخدمات والأقسام المناسبة التي تعمل على أساس ظروف عمل محددة. ولكن من الأسهل على الشركات الصغيرة والمتوسطة الحجم تنظيم الرقابة الداخلية بناءً على التوصيات القياسية ، مع مراعاة خصائص كيان تجاري معين.

في سبتمبر 2013 ، ظهر مشروع "التوصيات في مجال المحاسبة" تنظيم وتنفيذ كيان اقتصادي للرقابة الداخلية لحقائق الحياة الاقتصادية والمحاسبة وإعداد البيانات المحاسبية (المالية) "(المشار إليها فيما يلي بالتوصيات) على الموقع الإلكتروني لوزارة المالية المادة ، هذه الوثيقة لم تغير وضعها.

إبداء تحفظ على الفور بأن المستند المحدد يحتوي على توصيات بشأن تنظيم وتنفيذ الرقابة الداخلية من قبل كيان اقتصادي ، المنصوص عليه في الفن. 19 من القانون الاتحادي N 402-FZ. يتم تنظيم الرقابة الداخلية التي تحددها القوانين الفيدرالية الأخرى وتنفيذها من قبل كيان اقتصادي وفقًا لهذه القوانين الفيدرالية (انظر أمثلة القوانين أعلاه).

مفهوم الرقابة الداخلية

أول ما تفعله وزارة المالية هو تعريف مفهوم "الرقابة الداخلية". يُفهم على أنه عملية تهدف إلى الحصول على ثقة كافية بأن الكيان الاقتصادي يوفر:

• كفاءة وفعالية أنشطتها ، بما في ذلك تحقيق المؤشرات المالية والتشغيلية ، وسلامة الأصول ؛
• موثوقية البيانات المحاسبية (المالية) وحسن توقيتها ؛
• الامتثال للتشريعات المعمول بها ، بما في ذلك عند ارتكاب حقائق الحياة الاقتصادية والاحتفاظ بالسجلات المحاسبية.

أهداف وغايات الرقابة الداخلية

تساهم الرقابة الداخلية في تحقيق الكيان الاقتصادي لأهداف أنشطته. المثير هنا هو ما يقوله المموّلون عن محدودية فعالية الرقابة الداخلية ، على الرغم من حقيقة أن الرقابة الداخلية لا تضمن تحقيق الأهداف. قد تكون فعالية الضوابط الداخلية محدودة من خلال:

• تغيير في الوضع الاقتصادي أو التشريع ، وظهور ظروف جديدة خارج مجال تأثير إدارة الكيان الاقتصادي ؛
• إساءة استخدام السلطة من قبل الإدارة أو موظفي الكيان الاقتصادي ، بما في ذلك تواطؤ الموظفين ؛
• حدوث أخطاء في عملية اتخاذ القرار ، وتنفيذ حقائق الحياة الاقتصادية ، والمحاسبة ، بما في ذلك إعداد البيانات المحاسبية (المالية).

لا يمكننا إلا أن نتفق مع هذه القيود: تشريعاتنا تتغير باستمرار ، والوضع في السوق يتغير أيضًا (وليس دائمًا للأفضل) ، ولا أحد محصن من الأخطاء ، ولا يمكن استبعاد العنصر الإجرامي.

عناصر الرقابة الداخلية

• التحكم بالبيئة؛
• تقييم المخاطر؛
• إجراءات الرقابة الداخلية ؛
• المعلومات والاتصالات ؛
• تقييم الرقابة الداخلية.

التحكم بالبيئةهي مجموعة من المبادئ والمعايير لأنشطة الكيان الاقتصادي التي تحدد فهماً مشتركاً للرقابة الداخلية ومتطلباتها على مستوى الكيان الاقتصادي ككل.

تقييم المخاطر- عملية تحديد وتحليل المخاطر ، أي مزيج من احتمالية وعواقب فشل كيان اقتصادي في تحقيق أهدافه.

تحت إجراءات الرقابة الداخليةيشير إلى الإجراءات التي تهدف إلى تقليل المخاطر التي تؤثر على تحقيق أهداف الكيان الاقتصادي.

الأساسية مصدر المعلوماتلصنع القرار هي نظم المعلومات للكيان الاقتصادي. تواصلهو نشر المعلومات اللازمة لاتخاذ قرارات الإدارة وممارسة الرقابة الداخلية.

التقييم الداخلييتم تنفيذ الرقابة فيما يتعلق بجميع عناصر الرقابة الداخلية الأخرى من أجل تحديد مدى فعاليتها وكفاءتها ، فضلاً عن الحاجة إلى تغييرها.

دعنا نفكر في هذه العناصر بمزيد من التفصيل.

التحكم بالبيئة. بيئة الرقابة هي الوثائق التي على أساسها ، من بين أمور أخرى ، يتم تنفيذ الرقابة الداخلية. يمكن أن يكون هذا حكمًا بشأن استراتيجية وأهداف وقيم الكيان الاقتصادي ، والهيكل التنظيمي للكيان الاقتصادي ، ومستويات صنع القرار ، والتوظيف ، والوثائق الإدارية الداخلية ، إلخ.

بالنسبة للمحاسبة ، فإن المستندات الرئيسية هي اللوائح الخاصة بخدمة المحاسبة ، والسياسة المحاسبية للكيان الاقتصادي ، ومتطلبات مؤهلات موظفي المحاسبة. قد تكون هناك مستندات أخرى تحدد قواعد المحاسبة العامة: إجراءات التفاعل بين الأقسام ، وإجراءات اتخاذ القرارات بشأن القضايا المحاسبية ، وما إلى ذلك.

تقييم المخاطر. جميع أنشطة الكيان الاقتصادي مرتبطة بالمخاطر. يعتبر التعامل مع المخاطر أمرًا معقدًا ويستغرق وقتًا طويلاً. يمكن تقسيمها بشكل مشروط إلى مرحلتين: تحديد المخاطر وإدارتها. في الوقت نفسه ، يتم تقييم المخاطر ، وبناءً على نتائج هذا التقييم ، يحدد الكيان الاقتصادي أهم المخاطر ويتخذ قرارات لتقليل عواقبها من خلال تنظيم وتنفيذ الرقابة الداخلية.

يعتمد التعامل مع المخاطر بشكل مباشر على العمليات والإجراءات التجارية للكيان الاقتصادي. لا يمكن القيام بهذا العمل بالكامل إلا من خلال هياكل كبيرة بما فيه الكفاية. توفر التوصيات التوجيهات الرئيسية للتعامل مع المخاطر.

بالنسبة للمخاطر المتعلقة بالمحاسبة ، بما في ذلك إعداد البيانات المحاسبية (المالية) ، في هذه الحالة ، تم تصميم تقييم المخاطر لتحديد المخاطر التي قد تؤثر على موثوقية البيانات المحاسبية (المالية). في الوقت نفسه ، من المستحسن أن ننطلق من حقيقة أنه يتم الاحتفاظ بمحاسبة كاملة ، وليست رسمية ، وأن البيانات المالية الصحيحة يتم تجميعها على أساسها.

وتلفت التوصيات الانتباه إلى عامل خطر آخر - إساءة الاستخدام والاحتيال من قبل الإدارة والموظفين. يتضمن تقييم هذه المخاطر تحديد المجالات (المجالات والعمليات) التي قد تحدث فيها إساءة استخدام واحتيال ، فضلاً عن فرص عمولتها ، بما في ذلك تلك المرتبطة بأوجه القصور في بيئة الرقابة وإجراءات الرقابة الداخلية للكيان الاقتصادي.

إجراءات الرقابة الداخلية. هذه الإجراءات ضرورية لتقليل المخاطر. وبناءً على ذلك ، تقدم التوصيات إجراءات الرقابة الداخلية التالية (مع أمثلة):

• التوثيق: يجب عمل القيود في سجلات المحاسبة على أساس وثائق المحاسبة الأولية ، والبيانات المحاسبية ، والحسابات ؛
• تأكيد الامتثال بين العناصر (المستندات) أو امتثالها للمتطلبات المحددة: عند قبول مستندات المحاسبة الأولية للمحاسبة ، يجب التحقق من تنفيذها للتأكد من امتثالها للمتطلبات القانونية ؛
• تفويض (تفويض) المعاملات التجارية ، الذي يؤكد أهلية المعاملات: يجب أن تتم الموافقة على التقرير المسبق للموظف من قبل الرئيس أو يمكن تنفيذ الإذن (التفويض) للمدفوعات من قبل المديرين من مستويات مختلفة ، اعتمادًا على مبلغ الدفع ؛
• تسوية البيانات: يجب إجراء تسوية بين التسويات مع الموردين والمشترين ؛
• تحديد الصلاحيات وتناوب الواجبات: يجب تعيين صلاحيات إعداد المستندات المحاسبية الأولية ، وتفويض (تفويض) المعاملات التجارية وتعكس نتائج العمليات التجارية في المحاسبة ، إلى أشخاص مختلفين لفترة محدودة ؛
• السيطرة المادية: حماية الأشياء ، وتقييد الوصول إليها ، ويجب ضمان جردها ؛
• الإشراف: يجب إجراء تقييم لصحة أداء العمليات الاقتصادية والمحاسبية ، والامتثال للمواعيد النهائية المحددة لإعداد البيانات المحاسبية (المالية) ؛
• الإجراءات المتعلقة بمعالجة الكمبيوتر للمعلومات ونظم المعلومات (القواعد والإجراءات التي تحكم الوصول إلى أنظمة المعلومات ، وقواعد تنفيذ وصيانة نظم المعلومات ، وإجراءات استعادة البيانات وغيرها من الإجراءات التي تضمن الاستخدام المتواصل لنظم المعلومات).

تنقسم إجراءات الرقابة الداخلية إلى:

• اعتمادًا على لحظة التنفيذ - مبدئيًا ولاحقًا ؛
• اعتمادًا على درجة الأتمتة - تلقائي وشبه تلقائي ويدوي.

المعلومات والاتصال. تضمن المعلومات عالية الجودة وفي الوقت المناسب عمل الرقابة الداخلية وإمكانية تحقيق الأهداف المحددة. يمكن أن تؤثر جودة المعلومات المخزنة والمعالجة بشكل كبير على قرارات الإدارة لكيان اقتصادي ، وفعالية الرقابة الداخلية. بغض النظر عما إذا كانت البيانات المحاسبية (المالية) لكيان اقتصادي تخضع للتدقيق ، يجب أن يضمن نظام المعلومات للكيان الاقتصادي المحاسبة ، بما في ذلك إعداد البيانات المحاسبية (المالية).

أما بالنسبة للتواصل ، فبدون تفاعل التقسيمات الفرعية للموضوع يستحيل تحقيق الأهداف المحددة. على سبيل المثال ، يجب أن يكون موظفو الكيان الاقتصادي على دراية بالمخاطر المتعلقة بمجال مسؤوليتهم ، ودورهم ومهامهم لممارسة الرقابة الداخلية وإبلاغ الإدارة بالحقائق المختلفة.

يمكن أن تكون المستندات التي تحدد قواعد الاتصال سياسة في مجال الاتصالات الخارجية والداخلية ، وجداول إعداد التقارير وإعداد التقارير ، وتوصيف الوظائف.

تقييم الرقابة الداخلية. توصي وزارة المالية بتقييم الرقابة الداخلية مرة واحدة على الأقل في السنة. تقدم التوصيات نصائح محددة حول كيفية إجراء مثل هذا التقييم (في الملحق). والغرض منه هو تحديد فعالية الرقابة الداخلية.

يتم تحديد نطاق وطبيعة طرق وطرق تقييم الرقابة الداخلية من قبل رئيس الوحدة ذات الصلة أو رئيس الكيان الاقتصادي. يعتمد ما إذا كان الأمر يتعلق بمراقبة مستمرة للرقابة الداخلية ، أو تقييمها الدوري ، أو مزيج من هذه الخيارات على عوامل مختلفة.

يجب توثيق نتائج تقييم الرقابة الداخلية والاتفاق عليها مع القائمين على تنفيذ إجراءات الرقابة الداخلية وتقديمها إلى إدارة الكيان الاقتصادي. يتم تحديد حجم وتكوين وأشكال الوثائق حسب احتياجات الكيان الاقتصادي.

إذا تم تحديد أوجه القصور في فعالية الرقابة الداخلية ، يتم تحليل أسبابها. يتم وضع خطة للقضاء على أوجه القصور مع الإشارة إلى التوقيت.

تنظيم الرقابة الداخلية

ونتيجة لذلك ، توصلنا إلى مسألة كيفية تنظيم الرقابة الداخلية المطلوبة عمليًا.

يحدد رئيس الكيان الاقتصادي إجراءات تنظيم الرقابة الداخلية ، بما في ذلك واجبات وسلطات الأقسام والموظفين في الكيان الاقتصادي ، اعتمادًا على طبيعة ونطاق أنشطة الكيان الاقتصادي وخصائص نظام إدارته.

• يجب تنفيذ الرقابة الداخلية على جميع مستويات إدارة الكيان الاقتصادي ، في جميع أقسامه ؛
• يجب أن يشارك جميع العاملين في الكيان الاقتصادي في تنفيذ الرقابة الداخلية وفقًا لسلطاتها ووظائفها ؛
• يجب أن تكون فائدة الرقابة الداخلية قابلة للمقارنة مع تكاليف تنظيمها وتنفيذها.

المبدأ الأخير مهم بشكل خاص للشركات الصغيرة. أنا سعيد لأن الممولين في هذه الحالة تذكروا متطلبات العقلانية. ببساطة ، ليس من الممكن للمؤسسات الصغيرة والمتوسطة الحجم أن تطبق بالكامل جميع العناصر الواردة في التوصيات ، وستتجاوز تكاليف تنظيم مثل هذه الرقابة الداخلية فعالية تنفيذها. لكن من المستحيل أيضًا التخلي تمامًا عن الرقابة الداخلية. أولاً ، إنها مسؤولية الكيان الاقتصادي. ثانياً ، يؤدي انعدام السيطرة إلى التعسف والإهمال ، الأمر الذي يؤدي حتماً إلى خسائر اقتصادية.

إذا تعذر على كيان تجاري صغير تطبيق أي من عناصر الرقابة الداخلية ، فيجوز لرئيسه تنظيم الرقابة الداخلية بأي طريقة أخرى تضمن تحقيق أهداف هذا الكيان الاقتصادي. على سبيل المثال ، يمكن لرئيس كيان تجاري صغير أن يتولى جميع وظائف تنظيم وممارسة الرقابة الداخلية. إذا كان عدد موظفي الكيان الاقتصادي لا يسمح بتحديد الصلاحيات والواجبات المتناوبة ، فيمكن لكيان الأعمال الصغيرة استخدام إجراءات الرقابة الداخلية الأخرى التي تسمح بتغطية المخاطر الحالية (التسوية ، والإشراف).

بشكل عام ، يمكن إجراء تنظيم وتقييم الرقابة الداخلية من قبل كيان اقتصادي بشكل مستقل و (أو) بواسطة مستشار مستقل (مدقق حسابات).

لتنظيم وتنفيذ الرقابة الداخلية ، يجوز للكيان الاقتصادي إنشاء وحدة خاصة للرقابة الداخلية (خدمة التدقيق الداخلي ، خدمة الرقابة الداخلية). يُنصح بهذا في حالتين: عندما تكون هناك حاجة إلى كيان اقتصادي معين أو عندما تكون هناك متطلبات للتشريع أو منظم السوق المالي لإنشائه.

يخضع إجراء تنظيم وممارسة الرقابة الداخلية للتسجيل الوثائقي. يجب على الكيان الاقتصادي تقييم الحاجة إلى تحديث الوثائق مرة واحدة على الأقل في السنة. قد يكون أساس ذلك ، على سبيل المثال ، نتائج التقييم الدوري والمراقبة المستمرة للضوابط الداخلية ، والتغييرات التنظيمية ، والتغييرات في عمليات وإجراءات الكيان الاقتصادي. يجب تحديث الوثائق في غضون فترة زمنية معقولة بعد تحديد أوجه القصور أو التغييرات في أنشطة الكيان الاقتصادي.

تقدم التوصيات مثالاً على توزيع الصلاحيات والوظائف لتنظيم وممارسة الرقابة الداخلية لكيان اقتصادي تُقبل أوراقه المالية في التجارة المنظمة ، والتي يمكن أيضًا أن تتخذها الشركات الصغيرة كأساس.

ديسمبر 2013

بورتسيف ف.

مقدمة

مراقبة- عنصر ضروري موضوعيًا للآلية الاقتصادية لأي نمط إنتاج. على مستوى الاقتصاد الجزئي ، أي على مستوى إدارةاقتصاديالوحدة ، تميز بين الخارجية مراقبةنفذت خارج ل المنظماتالمواضيع إدارة(الجهات الحكومية والمقاولون ل ماليا- عقود العمل ، المستهلكون ، الجمهور) ، و الداخليةمراقبةالتي نفذتها مواضيع المنظمات(الملاك ، الإدارة ، الموظفون). من الكفاءة داخليمراقبةيعتمد على كفاءة أداء الكيانات الاقتصادية (الوحدات الاقتصادية) ، وكفاءة أداء الكيانات الاقتصادية في المجموع هي أحد شروط كفاءة كل الإنتاج الاجتماعي. في الظروف الحديثة الداخليةمراقبةكيف ينبغي تنفيذ الوظيفة الإدارية على جميع المستويات إدارة. نظام داخلييجب أن تركز الضوابط على:

1) المركز المستقر للمنظمة في الأسواق ؛

2) الاعتراف بالمنظمة من قبل كيانات السوق والجمهور ؛

3) التكيف في الوقت المناسب لأنظمة الإنتاج والإدارة في المنظمة مع نظام خارجي ديناميكي.

مكان ودور الرقابة في نظام إدارة المنظمة

في أي مرحلة من مراحل عملية الإدارة ، لا مفر من حدوث انحرافات عن الحالة الفعلية لعنصر التحكم عن العنصر المخطط له. للحصول على معلومات في الوقت المناسب حول جودة ومحتوى هذه الانحرافات ، من الضروري الداخليةمراقبة.

الداخليةمراقبةالتنظيم هو تنفيذ مواضيع المنظمة لأعمال مثل:

أ) تحديد الحالة الفعلية للمنظمة (كائن مراقبة);

ب) مقارنة البيانات الفعلية مع البيانات المخطط لها ؛

ج) تقييم الانحرافات المحددة ودرجة تأثيرها على جوانب أداء المنظمة ؛

د) تحديد أسباب الانحرافات المسجلة.

استهداف داخليمراقبة- دعم المعلومات للنظام إدارةلتمكين اتخاذ القرار الفعال.

خصوصية داخليمراقبة- في دوره المزدوج في عملية إدارة المنظمة. نتيجة التكامل العميق مراقبةوعناصر العملية الأخرى إدارةمن الناحية العملية ، من المستحيل تحديد نطاق الأنشطة للموظف بطريقة تتعلق فقط بأي عنصر واحد إدارةدون علاقتها والتفاعل معها مراقبة. يجب دمج أي وظيفة إدارية مع مراقبة. لذلك ، من الناحية النظرية النظر في كل مرحلة كعنصر منفصل من العملية إدارة، يمكننا أن نفترض أن العنصر مراقبةحاضر في كل مرحلة. للمسار الأمثل لأي مرحلة من مراحل العملية إدارةعلى كل منهم ضروري مراقبة.

يتم تنفيذ وظائف التحكم التالية في مرحلة التخطيط:

• تقييم عقلانية الخيارات الممكنة للقرارات المخطط لها ؛
• الامتثال للقرارات المخططة مع التركيبات المعتمدة والأهداف المخطط لها ، وكذلك مع الاستراتيجية الشاملة.

لضمان عقلانية وكفاية الظروف المحيطة لمسار العمل والاستراتيجية الشاملة ، لضمان أن قرارات الإدارة متوافقة مع إمكانية تنفيذها بنجاح (من حيث إمكانات المنظمة) ، فإن المراقبة ضرورية أيضًا. إذا لم يتم "تضمين" عنصر التحكم في مرحلة التخطيط ، فإن مغالطة التخطيط ستظهر نفسها في أفضل الأحوال في مرحلة التنظيم والتنظيم.

في مراحل تنظيم وتنظيم تنفيذ القرارات الإدارية ، من الضروري التحكم في صحة تنفيذ القرارات المخطط لها المعتمدة من أجل تحقيق النتائج اللازمة. من الضروري أيضًا التحكم في عقلانية تنفيذ التنظيم وتنظيم القرارات المتخذة.

في مرحلة المحاسبة ، السيطرة على:

1) وجود وحركة الممتلكات ؛

2) ترشيد استخدام موارد الإنتاج وفق القواعد والمعايير والتقديرات المعتمدة.

3) حالة الالتزامات الصادرة والمستلمة.

4) نفعية وقانونية العمليات التجارية للمنظمة ، إلخ.

البيانات المحاسبية بمثابة قاعدة معلومات للتحكم. من ناحية أخرى ، فإن مراقبة جودة المحاسبة نفسها ضرورية.

في مرحلة التحليل ، يتم تقييم المعلومات حول نتائج تنفيذ قرارات الإدارة بناءً على تحللها إلى مكونات مختلفة وعلاقتها ببعضها البعض. يتم دمج التحكم والتحليل بعمق. غالبًا ما تكون بيانات التحكم أساس التحليل. في مرحلة التحليل ، يتم أيضًا تنفيذ وظائف التحكم ، على سبيل المثال ، التحكم في مستوى توريد الاحتياطيات والتكاليف حسب مصادر التكوين. تعمل طرق التحليل المستخدمة في مراحل تنفيذ أنشطة الرقابة على تقييم درجة تقريب النتائج الفعلية إلى نقطة نهاية أي برنامج إدارة ، بغض النظر عما إذا كان مذكورًا بشكل عام أو مصطلحات محددة. تعد مراقبة جودة التحليل مرحلة ضرورية في تقييم المعلومات المتعلقة بنتائج تنفيذ قرارات الإدارة.

وبالتالي ، فإن الرقابة الداخلية للمنظمة هي:

1) عنصر لا يتجزأ من كل مرحلة من مراحل عملية الإدارة ؛

2) مرحلة "منفصلة" توفر شفافية المعلومات فيما يتعلق بجودة عملية الإدارة في جميع المراحل الأخرى.

تم دمج وظيفة التحكم بعمق مع وظائف التحكم الأخرى. ومع ذلك ، هناك تكامل المعلومات داخل وظيفة التحكم. تكامل التحكم والوظائف الأخرى على نفس المستوى من الإدارة هو التكامل الأفقي ، وتكامل المعلومات لوظائف التحكم على مستويات الإدارة المختلفة (التحكم على مستوى مكان العمل ، الفريق ، الموقع ، ورشة العمل ، المنظمة) هو تكامل رأسي.

نتيجة للتكامل الأفقي ، يتم تحقيق تنسيق العناصر الفردية للإدارة من أجل حل أي مشكلة إدارية أو تحقيق أي هدف إداري. مع التكامل الرأسي ، يتم تنفيذ وظيفة التحكم على مستويات مختلفة من الإدارة ، ولكن على أساس نفس المعلومات ، والتي تخضع للتجميع (التجميع). التكامل الرأسي ضروري للتحكم بمستوى (نظام) أعلى من الإدارة.

من أجل فهم جوهر السيطرة بشكل أفضل كفئة إدارية مهمة ، للكشف عن آلية عمل العلاقات التي تعبر عنها ، لتحديد السمات المحددة لمكوناتها المختلفة ، من الضروري تصنيفها.

أهم جانب من جوانب التصنيف للرقابة الداخلية هو رسمي. في الأدبيات الاقتصادية في الوقت الحالي ، لا يوجد تعريف مقبول بشكل عام لمفهوم شكل الرقابة الداخلية والمخصصات المعترف بها عمومًا لأشكالها مقارنة ، على سبيل المثال ، بأشكال المحاسبة - الترتيب التذكاري ، ترتيب المجلات ، الآلي مبسط.

كأشكال للرقابة الداخلية على المنظمة ، في رأينا ، من الضروري تحديد:

• التدقيق الداخلي؛
• الشكل الهيكلي والوظيفي للرقابة الداخلية.

يعتمد اختيار شكل الرقابة الداخلية على:

• تعقيد الهيكل التنظيمي.
• استمارة قانونية؛
• أنواع ومقاييس النشاط ؛
• ملاءمة تغطية الرقابة لمختلف جوانب النشاط ؛
• موقف إدارة المنظمة للسيطرة.

تنظيم الرقابة الداخلية في شكل تدقيق داخلي متأصل في بعض المؤسسات الكبيرة والمتوسطة الحجم ، والتي تتميز بشكل أساسي بالميزات التالية:

• هيكل تنظيمي معقد - هيكل تقسيمي أو مصفوفة أو تكتل للمنظمة ؛
• العديد من الفروع والشركات التابعة ؛
• مجموعة متنوعة من الأنشطة وإمكانية تعاونهم ؛
• رغبة الهيئات الإدارية في الحصول على تقييم موضوعي ومستقل إلى حد ما لأعمال المديرين على جميع مستويات الإدارة.

بالإضافة إلى المهام ذات الطبيعة الرقابية البحتة ، يمكن للمدققين الداخليين حل مشاكل التشخيص الاقتصادي ، وتطوير استراتيجية مالية ، وبحوث تسويقية ، واستشارات إدارية.

تشمل مؤسسات التدقيق الداخلي أيضًا لجان التدقيق (المدققين) ، التي يتم تنظيم أنشطتها بموجب التشريعات الحالية. يتم توزيع هذه المؤسسة بشكل رئيسي في الشركات المساهمة والشركات ذات المسؤولية المحدودة والتعاونيات الإنتاجية.

لا يوجد لدى العديد من المؤسسات قسم (قطاع ، مكتب ، مجموعة ، إلخ) للتدقيق الداخلي ولجنة تدقيق (مدقق). في هذه الحالة ، لتنفيذ الرقابة الداخلية ، من المستحسن استخدام الشكل الهيكلي والوظيفي للرقابة الداخلية في المنظمة. يعكس مفهوم "الشكل الهيكلي - الوظيفي للرقابة الداخلية" التفاعلات الضرورية لوحدات الهيكل التنظيمي (الخطي - الوظيفي ، التقسيمي ، المصفوفة) ، المقابلة لوظائفها الرقابية. على سبيل المثال ، يجب تضمين ممارسة السيطرة ، والتي هي بالتأكيد جزء من الواجبات الرسمية لأي قائد ، في وظائف أي شخص مسؤول. يتم استخدام هذا النموذج ، الذي يتوافق مع محتوى المرحلة الأولية من تطوير الرقابة الداخلية ، من قبل جميع المنظمات جنبًا إلى جنب مع أشكال أكثر تطورًا وبشكل مستقل عنها.

مفهوم السيطرة قريب إلى حد ما من شكل الرقابة الداخلية. لكنها تقريبية ، لأن السيطرة ، في رأينا ، لا يمكن أن تنسب مباشرة إلى شكل الرقابة الداخلية.

إن التحكم في النظرية الاقتصادية الحديثة والممارسة هو مفهوم مركب معقد له العديد من التعريفات المختلفة. على سبيل المثال ، يعتبر Albrecht Daly و Beata Steigmeier التحكم كموضوع نشاط لأي مدير ، بغض النظر عن المستوى الذي يشغله في السلم الهرمي لإدارة المنظمة. غالبًا ما تُفهم السيطرة في ألمانيا على أنها نظام محاسبة وتحليل لتكاليف ونتائج الأنشطة المالية والاقتصادية للمؤسسة. أحد أكبر المتخصصين في مجال التحكم ، د. خان ، في مفهومه للتحكم ، يعطي المركز الأول لمهام التخطيط على مستوى الشركة والتحكم في النتائج بناءً على المعلومات من محاسبة الإنتاج الداخلية. وفقًا للمفهوم الأمريكي (معهد التنفيذيين الماليين - FEI) ، تشمل مهام المراقب التخطيط داخل الشركة ، وإعداد التقارير عن تنفيذ الخطط ، والاستشارات ، وتطوير السياسة الضريبية ، وإعداد التقارير للخدمات العامة ، والتدقيق ، والبحوث الاقتصادية. وبالتالي ، فإن التحكم يعمم مفاهيم مجموعة متنوعة من الضوابط ؛ إنه أوسع بكثير من مفهوم شكل من أشكال الرقابة الداخلية. لذلك ، لا يمكن أن تُعزى السيطرة مباشرة إلى شكل من أشكال الرقابة الداخلية.

يحتل التصنيف حسب أنواع الرقابة الداخلية مكانًا خاصًا. يجب أن يعتمد التصنيف ، كما هو معروف ، على سمة أساسية. في رأينا ، يجب أن يعتمد تصنيف الرقابة الداخلية على ميزة أساسية - مستوى أتمتة التحكم ، الذي يحدد مستوى إنتاجية العمل (معبرًا عنه فيما يتعلق بكمية العمل الرقابي والوقت المستغرق). هل يمكن لمستوى الأتمتة تحديد شكل الرقابة الداخلية للمؤسسة (من المعروف ، على سبيل المثال ، أن أحد أشكال المحاسبة مؤتمت)؟ شكل التحكم في المنظمة هو طريقة للتعبير عن إجراءات التحكم لجميع الكائنات (بما في ذلك أنظمتها) لمنظمة تجارية ، في حين أن أتمتة إجراءات التحكم ممكنة فقط على مستوى الكائنات الفردية أو أنظمتها. من المستحيل ، على سبيل المثال ، أتمتة جميع جوانب التحكم في الحفظ النوعي والكمي للأصول المادية للمؤسسة ؛ أتمتة التحكم في العلاقات في فرق العمل غير ممكن حاليًا. بناءً على ذلك ، يجب اعتبار مستوى الأتمتة كمحدد ليس للأشكال ، ولكن لأنواع الرقابة الداخلية.

الأنواع التالية من الرقابة الداخلية معروفة:

• دليل؛
• غير مؤتمت بالكامل
• مؤتمتة بالكامل.

يتم تنفيذ الرقابة الداخلية غير الآلية مباشرة من قبل رعاياها دون استخدام وسائل آلية.

يتم تنفيذ الرقابة الداخلية المؤتمتة بشكل غير كامل من قبل رعاياها باستخدام وسائل آلية للتسجيل والمعالجة والقياس ، إلخ. (على سبيل المثال ، مراقبة جودة معدات الإنتاج باستخدام تقنية الترميز الشريطي للوحدات والأجزاء المُشكلة).

يتم تنفيذ التحكم الداخلي المؤتمت بالكامل في وضع تلقائي بالكامل تحت سيطرة عناصر التحكم الداخلي. ومن الأمثلة على هذا النوع من الرقابة الداخلية: الاكتشاف التلقائي للأخطاء وتصحيحها عن طريق تطبيق الكمبيوتر ؛ تشغيل البرامج التي تبرز أو تسرد العناصر التي لا تفي بالمعايير المحددة (على سبيل المثال ، إذا كان المبلغ في فواتير الشراء خارج الحدود الموضوعة) ؛ تشغيل برامج مكافحة الفيروسات ؛ فحوصات برمجية لنوع حساب الإجماليات للتحقق من صحة الحسابات (على سبيل المثال ، تسوية مبلغ فواتير المشتريات مع إجمالي مبلغ الفواتير المحسوبة نتيجة لعملية أخرى) ؛ الفحوصات الآلية لامتثال البيانات وإصدار المعلومات حول عدم الامتثال (على سبيل المثال ، مقارنة فواتير الشراء غير المدفوعة بملفات السجلات للبضائع المستلمة ، والتي يقوم بها البرنامج قبل دفع فاتورة البائع) ؛ عمل وحدات التحكم لأنظمة الشركات ؛ برنامج التشخيص الذاتي.

قبل تصنيف الرقابة الداخلية من حيث التسلسل الهرمي للأشياء ، من الضروري تحديد موضوع الرقابة الداخلية وموضوعها.

الهدف من الرقابة الداخلية للمؤسسة هو ارتباط مُدار في نظام إدارة المنظمة الذي يدرك تأثير الرقابة. أهداف الرقابة الداخلية للمنظمة:

• الموارد البشرية والمالية والمادية وغير المادية والمعلومات الخاصة بالمنظمة ؛
• وسائل وأنظمة المعلوماتية.
• الوسائل والأنظمة التقنية لحماية وحماية الموارد المادية والمعلومات ؛
• قرارات الإدارة
• العمليات التي تحدث في المنظمة أو خارجها ، إذا كانت لها أي علاقة بها ؛
• نتائج عمل المنظمة ؛
• جوانب الوقت.

يتم اختيار كائنات الرقابة الداخلية وفقًا لأهدافها.

من الضروري التمييز بين موضوع الرقابة الداخلية وموضوع الرقابة الداخلية. في التفسير الفلسفي ، يكون موضوع المعرفة جانبًا معينًا وممتلكات وعلاقة بموضوع ما ، تمت دراسته لغرض محدد في ظروف وظروف معينة. يحدد الموضوع الحدود التي يتم من خلالها دراسة موضوع الدراسة.

موضوع الرقابة الداخلية هو وجود وحالة و (أو) تشغيل العنصر المُدار في نظام إدارة المنظمة. تخضع أي موارد مادية للمنظمة للرقابة الداخلية ؛ يخضع التوفر الفعلي لهذه الموارد وحالتها وجوانب عملها للرقابة الداخلية.

يُنصح بالتمييز بين التحكم في نظام الكائنات ككل (أي المنظمة بأكملها) ، والتحكم في أنظمتها الفرعية والتحكم في العناصر (الكائنات الفردية). يسمح لنا هذا النهج بالنظر في وظيفة التحكم فيما يتعلق بالكائنات من أي تعقيد والتوجه المستهدف.

من المناسب تصنيف الرقابة الداخلية حسب أهمية موضوعات الرقابة الداخلية من حيث مشاركتها في العموم ، أي. إجمالي أنشطة الرقابة الداخلية في المؤسسة.

موضوع الرقابة الداخلية للمنظمة هو موظف أو مشارك (مالك) في المنظمة الذي يقوم بإجراءات رقابية في أداء الواجبات الموكلة إليه أو فقط على أساس الحقوق ذات الصلة.

إذا لم يكن عضو لجنة التدقيق عضوًا أو موظفًا في هذه المنظمة ، فيُعتبر خاضعًا للرقابة الداخلية خلال فترة أداء المهام ذات الصلة.

يُنصح بتوزيع جميع مواضيع الرقابة الداخلية وفقًا للمستويات التالية من حيث الأهمية في إجراء الرقابة الشاملة:

1) موضوعات الرقابة الداخلية من المستوى الأول هم المشاركون (مالكو) المنظمة الذين يمارسون الرقابة بشكل مباشر أو غير مباشر (بمساعدة خبراء مستقلين ، بما في ذلك المدققون الخارجيون) ؛

2) مواضيع الرقابة الداخلية من المستوى الثاني. لا تشمل واجباتهم التحكم بشكل مباشر ، ولكن نظرًا لضرورة الإنتاج ، فإنهم يؤدون أيضًا وظائف التحكم (العامل ، التحكم في جودة تشغيل المعدات) ؛

3) موضوعات الرقابة الداخلية من المستوى الثالث - أداء وظائف الرقابة لتنفيذ المهام الرسمية (المهام) الموكلة إليهم مباشرة (موظفو أقسام التخطيط والإيفاد والتخطيط والاقتصاد ، إدارة شؤون الموظفين) ؛

4) مواضيع الرقابة الداخلية من المستوى الرابع. تشمل واجباتهم وظائف المراقبة والوظائف الأخرى (الموظفون الإداريون والإداريون ؛ موظفو أنظمة الكمبيوتر ؛ موظفو قسم المحاسبة ، خدمات الأمن التجاري والمادي) ؛

5) مواضيع الرقابة الداخلية من المستوى الخامس. تشمل واجباتهم الوظيفية تنفيذ الرقابة فقط (موظفو قسم التدقيق الداخلي وأعضاء لجنة التدقيق وموظفو إدارات المدخلات والرقابة الفنية ، إلخ).

يعتمد التصنيف أعلاه على إشارة إلى أهمية مواضيع الرقابة الداخلية. في الجانب النظري (في ظل ظروف نظام مثالي للرقابة الداخلية) وفي الحياة الواقعية ، يمكن أن تزيد (تنقص) أهمية موضوع معين اعتمادًا على مساهمته الشخصية في إجراء التحكم الشامل.

يتم عرض التصنيف الكامل للرقابة الداخلية للمنظمة في الجدول.

مبادئ الكفاءة والمتطلبات الأساسية لتنظيم الرقابة الداخلية

الشرط الأساسي للتشغيل الناجح لنظام الرقابة الداخلية في المنظمة هو الامتثال لمبادئ الكفاءة - القواعد الأساسية التي تغطي أنشطة الرقابة ككل.

1. ينص مبدأ المسؤولية على ما يلي: يجب أن يتحمل كل موضوع من مواضيع الرقابة الداخلية يعمل في المنظمة المسؤولية الاقتصادية والإدارية والتأديبية عن الأداء غير السليم لوظائف الرقابة. يجب تحديد المسؤولية رسميًا عن أداء كل وظيفة تحكم ، وتحديدها بوضوح وتخصيصها رسميًا لموضوع معين. خلاف ذلك ، فإن الموضوع لن يمارس السيطرة بشكل صحيح.

جدول

تصنيف الرقابة الداخلية

علامة التصنيف	عناصر فئة الرقابة الداخلية
شكل السيطرة	التدقيق الداخلي الشكل الهيكلي والوظيفي للرقابة الداخلية
مستوى أتمتة الرقابة (علامة على تصنيف الرقابة الداخلية)	الرقابة الداخلية اليدوية رقابة داخلية مؤتمتة بشكل غير كامل رقابة داخلية مؤتمتة بالكامل
طرق منهجية للتحكم	طرق التحكم العلمية العامة (التحليل ، التوليف ، الاستقراء ، الاستنتاج ، الاختزال ، القياس ، النمذجة ، التجريد ، التجربة ، إلخ) الأساليب المنهجية التجريبية الخاصة بالرقابة (المخزون ، وقياسات التحكم في العمل ، والتحكم في إطلاق المعدات ، والفحوصات الرسمية والحسابية ، والتحقق المضاد ، وطريقة العد التنازلي ، وطريقة مقارنة الحقائق المتجانسة ، والتحقيق الداخلي ، والاختبارات بمختلف أنواعها ، والمسح الضوئي ، والتحقق المنطقي ، والمكتوبة والمسوح الشفوية ، وما إلى ذلك.) طرق محددة للعلوم الاقتصادية ذات الصلة (طرق التحليل الاقتصادي ، والطرق الاقتصادية والرياضية ، وطرق نظرية الاحتمالات والإحصاء الرياضي)
أهمية موضوعات الرقابة الداخلية (من حيث أنشطة الرقابة)	تمارس الرقابة من قبل الأشخاص الخاضعين للرقابة الداخلية في المستويات الأول والثاني والثالث والرابع والخامس
التسلسل الهرمي لعناصر التحكم	السيطرة على نظام الأشياء ككل (للمؤسسة التجارية بأكملها) السيطرة على الأنظمة الفرعية للنظام الكائن السيطرة على الأشياء الفردية
مراحل السيطرة	التحكم الأولي وسيط السيطرة التحكم المطلق
التوجه الوظيفي للسيطرة	تحكم المسؤول الرقابة المالية والاقتصادية الرقابة المحاسبية الرقابة القانونية التحكم الفني التحكم التكنولوجي مراقبة الموظفين تهدف الرقابة إلى ضمان أمن منظمة تجارية
طبيعة العلاقة بين العمال المسيطرين الخاضعين للسيطرة	السيطرة بسبب علاقة التبعية سيطرة بدون تبعية
الاتجاه الزمني للسيطرة	السيطرة الاستراتيجية السيطرة التكتيكية السيطرة على العمليات
الجانب المكاني	التحكم في المدخلات تحكم العملية التحكم في الإخراج
حجم (درجة تعقيد) عنصر التحكم	التحكم الموضوعي تحكم متكامل
مصادر بيانات التحكم	الرقابة المستندية السيطرة الفعلية التحكم الآلي
طريقة تفاعل الموظفين	سيطرة أحادية الجانب (وظيفية قسرية) السيطرة المتبادلة (الثنائية أو المتعددة الأطراف)
مراحل الحصول على المعلومات	التحكم الأساسي السيطرة الموحدة
طبيعة العلاقة بالموضوع	توجيه السيطرة التحكم في التصفية (المرحلة)
طبيعة تدابير الرقابة	السيطرة المجدولة السيطرة المفاجئة
تواتر إجراءات التحكم	تحكم منهجي المراقبة الدورية السيطرة العرضية
اكتمال تغطية موضوع السيطرة	تحكم قوي تحكم غير مستمر
وقت تنفيذ إجراءات الرقابة	التحكم الأولي السيطرة الحالية متابعة المراقبة
شدة السيطرة	تحكم سهل تحكم عادي تحكم معزز
مراحل الدورة التناسلية	مراقبة أنشطة التوريد والمشتريات مراقبة أنشطة الإنتاج مراقبة الأنشطة المالية والتسويقية

1. مبدأ التوازن ، الذي يرتبط ارتباطًا وثيقًا بالمبدأ السابق ، يعني: لا يمكن وصف الموضوع بوظائف التحكم التي لا يتم توفيرها بالوسائل اللازمة لأدائها ؛ يجب ألا تكون هناك وسيلة غير مرتبطة بوظيفة أو بأخرى. عند تحديد واجبات موضوع الرقابة ، يجب تحديد النطاق المناسب للحقوق والفرص والعكس صحيح.
2. ينص مبدأ الإبلاغ عن الانحرافات في الوقت المناسب على أنه يجب تقديم معلومات حول الانحرافات إلى الأشخاص المصرح لهم باتخاذ قرارات بشأن الانحرافات ذات الصلة في أقرب وقت ممكن. إذا تأخرت الرسالة ، تتفاقم العواقب غير المرغوب فيها للانحرافات ؛ ينتقل الكائن إلى حالة أخرى (فعل) ، مما يجعل التحكم بحد ذاته بلا معنى. في حالة التحكم الأولي ، فإن الإخطار المبكر بإمكانية حدوث انحرافات يجعل التحكم المنفذ بلا معنى.
3. مبدأ التكامل يقول: أي عنصر تحكم لا يمكن أن يوجد بمعزل عن غيره. يجب مراعاة التحكم بالارتباط مع العناصر الأخرى في حلقة واحدة من عملية التحكم. عند حل المهام المتعلقة بالسيطرة ، يجب تهيئة الظروف المناسبة للتفاعل الوثيق بين الموظفين في مختلف المجالات الوظيفية.
4. ينص مبدأ المطابقة بين أنظمة التحكم والأنظمة الخاضعة للرقابة: يجب أن تتوافق درجة تعقيد نظام الرقابة الداخلية مع درجة تعقيد النظام الخاضع للرقابة. لا يمكن أن يكون التعامل بنجاح مع التنوع في النظام الخاضع للرقابة سوى جهاز تحكم ، والذي هو نفسه متنوع بدرجة كافية. من الضروري تحقيق الملاءمة بشكل رئيسي ، من حيث المبدأ ، بحيث يمكن تعديل روابط نظام الرقابة الداخلية بمرونة مع التغييرات في الروابط المقابلة لنظام كائنات الرقابة الداخلية للمنظمة.
5. يقول مبدأ الثبات: إن الأداء الملائم والمستمر لنظام الرقابة الداخلية سيسمح بالتحذير في الوقت المناسب من احتمال حدوث انحرافات وتحديدها في الوقت المناسب.
6. مبدأ التعقيد يقول: يجب تغطية الأشياء ذات الأنواع المختلفة من خلال التحكم المناسب ؛ لا يمكن للمرء أن يحقق الكفاءة الكلية من خلال تركيز السيطرة على نطاق ضيق نسبيًا من الكائنات.
7. ينص مبدأ الترابط بين قدرات الروابط المختلفة لنظام الرقابة الداخلية على ما يلي: في الروابط البينية المختلفة لنظام الرقابة الداخلية ، يجب تنسيق نقل البيانات. يُفقد معنى سرعة برنامج الكمبيوتر الذي يتحكم في الإفراج عن البضائع للامتثال للحدود إذا كان "الاختناق" هو ​​سرعة تبادل المعلومات بين قسم المبيعات (تجاري) وقسم المحاسبة ، أو إدخال البيانات يدويًا بواسطة موظف ليس لديه تدريب مناسب.
8. ينص مبدأ فصل الواجبات على ما يلي: يتم توزيع الوظائف بين الموظفين بحيث لا يتم تعيين الوظائف التالية لشخص واحد في نفس الوقت: تفويض المعاملات مع أصول معينة ، وتسجيل هذه المعاملات ، وضمان سلامة هذه الأصول ، وتحمل خارج مخزونهم. من أجل تجنب إساءة الاستخدام وفعالية الرقابة ، يجب توزيع هذه الوظائف على عدة أشخاص.
9. مبدأ الإذن والموافقة يقول: يجب أن يكون هناك إذن رسمي وموافقة على جميع المعاملات المالية والاقتصادية من قبل المسؤولين المسؤولين في حدود صلاحياتهم. الإذن الرسمي هو قرار رسمي إما فيما يتعلق بنوع عام من المعاملات التجارية أو فيما يتعلق بأي معاملة محددة. الموافقة الرسمية هي استخدام محدد للترخيص العام الصادر عن الإدارة. بدون وجود إجراءات ترخيص رسمية ، من المستحيل اعتبار نظام الرقابة الداخلية للمؤسسة فعالاً.

جميع المبادئ المذكورة أعلاه مترابطة ، ويعتمد الترتيب الذي يتم دمجها فيه على الظروف المحددة.

المتطلبات الرئيسية لتنظيم نظام الرقابة الداخلية ، على الرغم من أنها ليست مبادئ ، إلا أنها تحدد أيضًا الأداء الفعال لنظام الرقابة الداخلية.

1. اشتراط مساءلة كل موضوع من مواضيع الرقابة الداخلية العاملة في المنظمة. يجب أن تنص الأوصاف الوظيفية على الشرط التالي: يجب أن يتم التحكم في أداء وظائف الرقابة لكل موضوع من أجل الجودة من قبل موضوع آخر للرقابة الداخلية دون أي ازدواجية. في الأداء السليم لوظائف الرقابة من قبل موضوعات الرقابة الداخلية مثل رئيس مجلس الإدارة ، والرئيس ، ونائب الرئيس ، والمدير التنفيذي ، والمدير غير التنفيذي ، ورئيس المدققين ، والمراقب الرئيسي ، ورئيس لجنة المراجعة ، وأصحاب منظمة مهتمة في المقام الأول. لذلك ، يجب أن يتم التحكم في أنشطة الكيانات المذكورة أعلاه من قبل مالكي المنظمة من خلال خدمات خبراء مستقلين من مختلف التشكيلات ، بما في ذلك المراجعين الخارجيين.
2. دعوى الانتهاك. من الضروري خلق ظروف خاصة تؤدي بموجبها أي انحرافات إلى وضع أي موظف أو قسم في المنظمة في وضع غير موات وتشجيعهم على تنظيم الاختناقات. يتم تحديد الحاجة إلى مثل هذه الشروط من خلال إمكانية الانحرافات التي يهتم بها بعض الموظفين أو الفريق.
3. منع تركيز حقوق الرقابة الأولية في يد شخص واحد. يمكن أن يؤدي تركيز السيطرة الأساسية في يد واحدة إلى محاسبة غير موثوقة لصالح هذا الشخص.
4. تتطلب مصلحة الإدارة. لا يمكن أن يكون أداء نظام الرقابة الداخلية فعالا بدون الصدق والاهتمام الواجبة ومشاركة مسؤولي الإدارة.
5. شرط الكفاءة والضمير والصدق لموضوعات الرقابة الداخلية. إذا كان موظفو المنظمة الذين تشمل وظائفهم الرسمية ممارسة الرقابة لا يمتلكون هذه الخصائص ، فعندئذٍ حتى نظام الرقابة الداخلية المنظم بشكل مثالي لا يمكن أن يكون فعالاً.
6. شرط قبول (ملاءمة) منهجية الرقابة الداخلية. يجب أن تكون أهداف ومهام التحكم المحددة لمراكز المسؤولية عقلانية. التوزيع المناسب لوظائف التحكم ضروري. يجب أن تكون برامج وممارسات الرقابة الداخلية مناسبة.
7. شرط التطوير والتحسين المستمر. بمرور الوقت ، حتى أساليب الإدارة الأكثر تقدمًا تصبح قديمة. يجب أن يُبنى نظام الرقابة الداخلية بطريقة تجعله "مخصصًا" بمرونة لحل المشاكل الجديدة الناشئة عن التغيرات في الظروف الداخلية والخارجية لعمل المنظمة ، وإمكانية توسعها وتحديثها.
8. متطلبات الأولوية. السيطرة المطلقة على المعاملات الصغيرة المعتادة (على سبيل المثال ، المصروفات الصغيرة) لا معنى لها ويصرف فقط القوى عن المهام الأكثر أهمية. ولكن إذا كانت الإدارة العليا تعتقد أن أي مجالات من أنشطة المنظمة لها أهمية إستراتيجية ، فيجب عندئذٍ إنشاء السيطرة في كل مجال من هذه المجالات ، حتى لو كان من الصعب قياس هذا المجال على أساس التكلفة والعائد.
9. استبعاد الخطوات غير الضرورية لخطوات الإجراء في عنصر التحكم. يجب تنظيم السيطرة بشكل عقلاني ، حيث يرتبط ذلك غالبًا بتكاليف العمالة والتكاليف المالية الإضافية.
10. شرط المركزية المثلى (أو كفاية الهيكل التنظيمي). يتم تحديد ديناميكية واستقرار واستمرارية أداء نظام الرقابة الداخلية من خلال الوحدة والمستوى الأمثل لمركزية الهيكل التنظيمي للمنظمة. يجب أن يكون الهيكل التنظيمي مناسبًا لحجم وتعقيد المنظمة. بالطبع ، لكل نوع من الهياكل التنظيمية عيوبه ، على سبيل المثال ، الحركة البطيئة للمعلومات واتخاذ القرار في هيكل وظيفي خطي أو عدم تطابق مصالح "القمم" و "القيعان" في التسلسل الهرمي متعدد المستويات هيكل تقسيمي. يجب تقييم نقاط القوة والضعف في كل خيار.
11. شرط المسؤولية الفردية. يجب تعيين كل وظيفة تحكم فردية لمركز مسؤولية واحد فقط. لتجنب اللامسؤولية ، من غير المقبول إسناد وظيفة واحدة إلى مركزين أو أكثر من مراكز المسؤولية. لكن تعيين العديد من وظائف التحكم لمركز مسؤولية واحد أمر مقبول تمامًا. على سبيل المثال ، تتمثل وظيفة الرقابة المنفصلة لكبير المحاسبين في التحكم في المعاملات التجارية الجارية من أجل امتثالها لتشريعات الاتحاد الروسي. كما يجب أن يكون مسؤولاً عن عدم إبلاغ الإدارة بالمعلومات المتعلقة بالانتهاكات. تتمثل وظيفة الرقابة للمدقق الداخلي في هذه الحالة في تنفيذ فحص على جودة الأداء من قبل محاسب وظيفته الرقابية. يقوم المدقق بتقييم مشروعية العمليات المنعكسة ، ولكن يجب أن يكون مسؤولاً عن الفشل في اكتشاف العمليات السلبية التي يعكسها المحاسب. لا ينطبق هذا المطلب على المواقف التي يتم فيها اتخاذ قرار جماعي (على سبيل المثال ، اتخاذ القرارات بشأن سياسة التسويق) من أجل تجنب الأخطاء أو الإساءات من جانب المسؤولين الفرديين (مراكز المسؤولية).
12. متطلبات الاستبدال الوظيفي المحتمل. يجب ألا يؤدي التقاعد المؤقت للأفراد الخاضعين للرقابة الداخلية إلى تعطيل إجراءات الرقابة. للقيام بذلك ، يجب أن يكون كل موظف (خاضع للرقابة الداخلية) قادرًا على أداء العمل الرقابي لموظف أعلى وأدنى وموظف واحد أو اثنين من مستواه لتجنب فقدان الاتصال الكافي مع موضوع السيطرة أثناء تقاعدهم. . ينطبق هذا المبدأ أيضًا على مراكز المسؤولية.
13. متطلبات التنظيم. ترتبط فعالية أداء نظام الرقابة الداخلية ارتباطًا مباشرًا بمدى خضوع أنشطة الرقابة في المؤسسة للوائح. بقدر ما يخضع النشاط لأنظمة واضحة ، يمكن توقع الكثير من النجاح منه. بالطبع ، من المستحيل توقع كل شيء ؛ يجب اتخاذ القرارات في ظل ظروف عدم اليقين ، ولكن حيثما أمكن ، يجب وضع القواعد رسميًا للتحكم في كيفية عمل الأشياء.
14. متطلبات التفاعل والتنسيق. يجب أن تتم المراقبة على أساس تفاعل واضح بين جميع إدارات وخدمات المنظمة. التنسيق الواضح لجهودهم ضروري لحل مهام الرقابة.

إن الجمع بين المبادئ والمتطلبات المذكورة أعلاه هو أساس الأداء الفعال لنظام الرقابة الداخلية.

المراحل الرئيسية لتنظيم نظام الرقابة الداخلية

يتأثر تنظيم نظام الرقابة الداخلية بشكل عام بالعوامل التالية:

• موقف الإدارة من الرقابة الداخلية (أي مدى صحة فهم الإدارة لدور الرقابة الداخلية في إدارة المنظمة) ؛
• الظروف الخارجية لعمل المنظمة وحجمها وهيكلها التنظيمي وحجمها وأنواع الأنشطة ؛
• العدد وعدم التجانس الإقليمي (المتفرعة) لموقع الأقسام المنفصلة أو الشركات التابعة ؛
• المبادئ التوجيهية والأهداف والغايات الاستراتيجية ؛
• درجة ميكنة وحوسبة الأنشطة ؛
• توفير الموارد؛
• مستوى كفاءة الموظفين.

على أي حال ، فإن تنظيم نظام رقابة داخلي يعمل بشكل فعال هو عملية معقدة متعددة المراحل ، بما في ذلك الخطوات التالية:

1. التحليل والمقارنة النقدية لأهداف عمل المنظمة المحددة لظروف العمل السابقة ، ومسار العمل المعتمد سابقًا ، والاستراتيجية والتكتيكات مع أنواع النشاط والحجم والهيكل التنظيمي ، وكذلك مع قدراتها.
2. تطوير وتوثيق مفهوم عمل جديد (مطابق لظروف العمل المتغيرة) للمؤسسة (ما هي المنظمة ، ما هي أهدافها ، ما الذي يمكنها فعله ، في أي مجال لديها مزايا تنافسية ، ما هو المكان المرغوب فيه في السوق) ، بالإضافة إلى مجموعة من التدابير التي يمكن أن تجلب مفهوم العمل هذا لتطوير وتحسين المنظمة ، والتنفيذ الناجح لأهدافها ، وتعزيز مكانتها في السوق. يجب أن تكون هذه الوثائق أحكامًا بشأن السياسات المالية والإنتاجية والتكنولوجية والابتكار والتوريد والتسويق والاستثمار والمحاسبة والموظفين. يجب تطوير هذه الأحكام على أساس تحليل متعمق (مع الحسابات اللازمة) لكل عنصر من عناصر السياسة واختيار البدائل الأكثر قبولًا لمنظمة معينة من البدائل المتاحة. سيسمح توثيق سياسة المنظمة في مختلف مجالات أنشطتها المالية والاقتصادية بالسيطرة الأولية والحالية واللاحقة على جميع جوانب عملها ، كما تنعكس في الفقرات (العناصر) ذات الصلة من السياسة.
3. تحليل فعالية الهيكل الإداري الحالي وتعديله. من الضروري وضع لائحة بشأن الهيكل التنظيمي ، والتي يجب أن تصف جميع الوحدات التنظيمية ، مع الإشارة إلى التبعية الإدارية والوظيفية والمنهجية ، واتجاه أنشطتها ، والوظائف التي يؤدونها ، وقواعد علاقتهم ، وحقوقهم ومسؤولياتهم ، توزيع أنواع المنتجات والموارد ووظائف الإدارة لهذه الروابط. وينطبق الشيء نفسه على الأحكام الخاصة بالوحدات الهيكلية المختلفة (الإدارات ، المكاتب ، المجموعات ، إلخ) ، على خطط تنظيم عمل موظفيها. من الضروري وضع (توضيح) خطة للتوثيق وسير العمل والتوظيف والوصف الوظيفي الذي يشير إلى حقوق وواجبات ومسؤوليات كل وحدة هيكلية. بدون مثل هذا النهج الصارم ، من المستحيل إجراء تنسيق واضح لعمل جميع أجزاء الرقابة الداخلية للمنظمة.
4. تطوير إجراءات معيارية رسمية لمراقبة المعاملات المالية والتجارية المحددة. سيؤدي ذلك إلى تبسيط العلاقة بين الموظفين فيما يتعلق بالرقابة على الأنشطة المالية والاقتصادية ، وإدارة الموارد بشكل فعال ، وتقييم مستوى موثوقية (جودة) المعلومات لاتخاذ قرارات الإدارة.
5. تنظيم قسم التدقيق الداخلي (أو وحدة رقابة متخصصة أخرى).
6. تحديد طرق تحسين نظام الرقابة الداخلية مع مراعاة التطور الدائم للمنظمة والظروف الداخلية والخارجية المتغيرة باستمرار لعملها.

عند تنظيم نظام للرقابة الداخلية ، يجب مراعاة جميع مبادئه. يجب أن تكون قيمة مؤشر أدائها (الأداء الإجمالي للعناصر الفردية لنظام الرقابة الداخلية) ، التي تم الحصول عليها على أساس تقييمات الخبراء والحسابات البسيطة ، أكبر من قيمتها ، مع مراعاة الدخل البديل الذي لم يتم استلامه.

بإيجاز ، ينبغي القول إن تنظيم نظام فعال للرقابة الداخلية سيسمح بما يلي:

• ضمان الأداء الفعال والاستدامة والأقصى (وفقًا للأهداف المحددة) تطوير المنظمة في بيئة تنافسية ؛
• الحفاظ على موارد وقدرات المنظمة واستخدامها بفعالية ؛
• تحديد وتقليل المخاطر التجارية والمالية وداخل الشركة في الوقت المناسب في إدارة المنظمة ؛
• لتشكيل نظام مناسب لدعم المعلومات لجميع مستويات الإدارة ، ومناسب لحديثة ، وظروف العمل المتغيرة بشكل دائم ، مما يسمح بتكييف أداء المنظمة في الوقت المناسب مع التغيرات في البيئة الداخلية والخارجية.

في هذا الصدد ، فإن مهام تطوير برامج التنظيم القياسية ، وتطوير وتحسين نظام الرقابة الداخلية (لمختلف المنظمات من حيث الأشكال التنظيمية والقانونية ، وأنواع الأنشطة وحجمها ، والأحجام ، وهياكل الإدارة التنظيمية) لها أهمية خاصة. يجب أن تكون هذه البرامج متنوعة. يجب تطويرها مع مراعاة: الظروف الأولية المختلفة وقدرات المنظمات ؛ الاتجاهات في تنمية اقتصاد البلد ككل والآليات القائمة لعمله ؛ التقاليد الوطنية والمحلية الراسخة ؛ عقلية الموظفين. بمرور الوقت ، يجب إنشاء "مكتبات" مثل هذه البرامج لمختلف الظروف النموذجية في روسيا.

استهلاك الكهرباء بدون عقد: كيفية تفادي التبعات القانونية السلبية. المنظم: المدرسة العليا للتدقيق العام بجامعة موسكو الحكومية

تمت الإضافة إلى الموقع:

1. أحكام عامة

1.1 تم تطوير هذه اللائحة الخاصة بالرقابة الداخلية على الأنشطة المالية والاقتصادية لـ [اسم الكيان الاقتصادي] (المشار إليها فيما يلي ، على التوالي ، اللائحة ، الشركة) وفقًا للتشريعات الحالية للاتحاد الروسي ، والميثاق والوثائق الداخلية للشركة .

1.2 تحدد هذه اللائحة أهداف وغايات وإجراءات الرقابة الداخلية على الأنشطة المالية والاقتصادية للشركة (فيما يلي - الرقابة الداخلية).

1.3 لأغراض هذه اللوائح ، تعني الرقابة الداخلية عملية تهدف إلى الحصول على ثقة كافية بأن الشركة تضمن:

كفاءة وفعالية أنشطتها ، بما في ذلك تحقيق المؤشرات المالية والتشغيلية ، وسلامة الأصول ؛

موثوقية وحسن توقيت المحاسبة (المالية) والتقارير الأخرى ؛

الامتثال للقوانين المعمول بها ، بما في ذلك عند ارتكاب حقائق الحياة الاقتصادية والاحتفاظ بالسجلات المحاسبية.

1.4 تساهم الرقابة الداخلية في تحقيق الشركة لأهداف أنشطتها ، وتضمن منع أو اكتشاف الانحرافات عن القواعد والإجراءات المعمول بها ، وكذلك تشوهات البيانات المحاسبية والمحاسبة (المالية) وغيرها من التقارير.

2. عناصر الرقابة الداخلية

2.1. العناصر الرئيسية للرقابة الداخلية للشركة هي:

التحكم بالبيئة؛

تقييم المخاطر؛

إجراءات الرقابة الداخلية ؛

المعلومات والاتصالات؛

تقييم الرقابة الداخلية.

2.2. بيئة الرقابة هي مجموعة من المبادئ والمعايير لأنشطة الشركة التي تحدد الفهم العام للرقابة الداخلية ومتطلبات الرقابة الداخلية على مستوى الشركة ككل. تعكس بيئة الرقابة ثقافة إدارة الشركة وتخلق الموقف المناسب للموظفين تجاه تنظيم وتنفيذ الرقابة الداخلية.

2.3 تقييم المخاطر هو عملية تحديد وتحليل المخاطر. لأغراض هذه اللوائح ، تُفهم المخاطر على أنها مزيج من احتمالية وعواقب فشل الشركة في تحقيق أهداف أعمالها. عندما يتم تحديد المخاطر ، تتخذ الشركة القرارات المناسبة لإدارتها ، بما في ذلك عن طريق إنشاء بيئة الرقابة اللازمة ، وتنظيم إجراءات الرقابة الداخلية ، وإبلاغ الموظفين وتقييم نتائج الرقابة الداخلية.

فيما يتعلق بالمحاسبة ، بما في ذلك إعداد البيانات المحاسبية (المالية) ، تم تصميم تقييم المخاطر لتحديد المخاطر التي قد تؤثر على موثوقية البيانات المحاسبية (المالية). في سياق هذا التقييم ، تنظر الشركة في احتمال تحريف بيانات المحاسبة وإعداد التقارير بناءً على الافتراضات التالية:

الأصل والوجود: حدثت حقائق الحياة الاقتصادية ، المنعكسة في المحاسبة ، في الفترة المشمولة بالتقرير وتتعلق بأنشطة الشركة ؛

الاكتمال: إن حقائق الحياة الاقتصادية التي حدثت في فترة التقرير والخاضعة للإشارة إلى هذه الفترة تنعكس فعليًا في المحاسبة ؛

الحقوق والالتزامات: الممتلكات وحقوق الملكية والتزامات الشركة ، الواردة في السجلات المحاسبية ، موجودة بالفعل ؛

التقييم والتوزيع: تنعكس الأصول والخصوم والإيرادات والمصروفات في القيمة الصحيحة في الحسابات المحاسبية ذات الصلة وفي سجلات المحاسبة ذات الصلة ؛

العرض والإفصاح: يتم عرض البيانات المحاسبية والإفصاح عنها بشكل صحيح في البيانات المحاسبية (المالية).

2.4 إجراءات الرقابة الداخلية هي إجراءات تهدف إلى تقليل المخاطر التي تؤثر على تحقيق أهداف الشركة.

2.4.1. إجراءات الرقابة الداخلية التي تطبقها الشركة:

التوثيق

تأكيد التوافق بين الأشياء (المستندات) أو امتثالها للمتطلبات المحددة ؛

تسوية البيانات

فصل السلطات والتناوب على المهام ؛

إجراءات مراقبة الوجود الفعلي وحالة الأشياء ، بما في ذلك الأمن المادي ، وتقييد الوصول ، والمخزون ؛

الإشراف ، وتوفير تقييم لتحقيق الأهداف أو المؤشرات المحددة ؛

الإجراءات المتعلقة بمعالجة المعلومات وأنظمة المعلومات بالكمبيوتر ، من بينها ، كقاعدة عامة ، إجراءات عامة للتحكم في الكمبيوتر وإجراءات التحكم التي يتم تنفيذها فيما يتعلق بالعناصر الوظيفية الفردية للنظام (الوحدات ، والتطبيقات).

2.4.2. لأغراض مكافحة التجاوزات ، فإن أكثر إجراءات الرقابة الداخلية فعالية هي الإذن (الإذن) بالمعاملات والعمليات ، وتعيين حدود الصلاحيات وتناوب الواجبات ، والتحكم في التوافر الفعلي وحالة الأشياء.

2.4.3. اعتمادًا على لحظة التنفيذ ، يتم تقسيم إجراءات الرقابة الداخلية إلى إجراءات أولية وأخرى لاحقة.

تهدف إجراءات الرقابة الداخلية الأولية إلى منع حدوث أخطاء وانتهاكات للإجراءات المعمول بها لأنشطة الشركة.

تهدف إجراءات الرقابة الداخلية اللاحقة إلى تحديد الأخطاء والانتهاكات للإجراءات المعمول بها لأنشطة الشركة.

2.4.4. اعتمادًا على درجة الأتمتة ، تنقسم إجراءات الرقابة الداخلية إلى آلية ، وشبه آلية ، ويدوية.

يتم تنفيذ إجراءات الرقابة الداخلية التلقائية بواسطة نظام المعلومات دون مشاركة الموظفين.

يتم تنفيذ إجراءات الرقابة الداخلية شبه الآلية بواسطة نظام المعلومات ، ولكن يتم بدئها أو إكمالها يدويًا.

يتم تنفيذ إجراءات الرقابة الداخلية اليدوية من قبل موظفي الشركة خارج أنظمة المعلومات.

2.5 تضمن المعلومات عالية الجودة وفي الوقت المناسب عمل الرقابة الداخلية وإمكانية تحقيق أهدافها. أنظمة معلومات الشركة هي المصدر الرئيسي للمعلومات لاتخاذ القرار. يمكن أن تؤثر جودة المعلومات المخزنة والمعالجة فيها بشكل كبير على قرارات إدارة الشركة ، وفعالية الرقابة الداخلية. يجب أن يضمن نظام معلومات الشركة مسك السجلات المحاسبية.

الاتصال هو نشر المعلومات اللازمة لاتخاذ قرارات الإدارة وممارسة الرقابة الداخلية.

2.6. يتم تقييم الرقابة الداخلية فيما يتعلق بعناصر الرقابة الداخلية من أجل تحديد مدى فعاليتها وكفاءتها ، وكذلك الحاجة إلى تغييرها. يتم تقييم الرقابة الداخلية مرة واحدة على الأقل في السنة. يتم تحديد نطاق تقييم الرقابة الداخلية من قبل رئيس أو المدقق الداخلي (خدمة التدقيق الداخلي) للشركة.

يتم تحديد حجم وطبيعة طرق وطرق تقييم الرقابة الداخلية من قبل رئيس القسم المعني أو رئيس الشركة.

أحد أنواع تقييم الرقابة الداخلية هو المراقبة المستمرة للرقابة الداخلية ، أي تقييم الرقابة الداخلية التي تقوم بها الشركة بشكل مستمر في سياق أنشطتها اليومية. يمكن إجراء المراقبة المستمرة من قبل إدارة الشركة في شكل تحليل منتظم لنتائج أنشطة الشركة ، والتحقق من نتائج بعض العمليات التجارية ، والتقييم المنتظم وتوضيح الوثائق التنظيمية والإدارية الداخلية ، وأشكال أخرى.

3. توثيق الضوابط الداخلية

3.1 يتم توثيق إجراءات تنظيم وممارسة الرقابة الداخلية على الورق و (أو) في شكل إلكتروني. الأحكام المتعلقة بتنظيم الرقابة الداخلية هي جزء من الوثائق التنظيمية والإدارية التأسيسية والداخلية للشركة: الأوامر والأوامر واللوائح والوظيفة وغيرها من التعليمات واللوائح والأساليب والمعايير المحاسبية للشركة.

3.2 الأحكام المتعلقة بالبيئة الرقابية للشركة هي جزء من الوثائق التي تحدد:

استراتيجية الشركة وأهدافها وقيمها وسلوكها في السوق وأساليب إدارتها ؛

قواعد السلوك للإدارة والموظفين الآخرين في الشركة في حالة الأحداث المختلفة ، وإجراءات التعامل مع الشكاوى (مدونة حوكمة الشركات ، مدونة أخلاقيات العمل) ؛

الهيكل التنظيمي للشركة ، بما في ذلك مكان ودور أقسامها ، ومستويات اتخاذ القرار ، والتوظيف ؛

وظائف أقسام الشركة ، وصلاحيات ومسؤوليات رؤسائهم (اللوائح الخاصة بالأقسام الفردية للشركة) ؛

قواعد اتخاذ قرارات الإدارة وتنفيذ المعاملات والعمليات ، بما في ذلك السياسة المحاسبية للشركة ؛

سياسة شؤون الموظفين التي تحدد مناهج التوظيف والتدريب والتطوير لموظفي الشركة ومعايير تقييم نتائج الأداء ونظام المكافآت.

فيما يتعلق بالمحاسبة ، بما في ذلك إعداد البيانات المحاسبية (المالية) ، يمكن وصف بيئة الرقابة من خلال اللائحة الخاصة بالخدمة المحاسبية والسياسة المحاسبية للشركة ومتطلبات مؤهلات موظفي المحاسبة والمستندات الأخرى التي تحدد المتطلبات العامة بالنسبة للبيئة التي يتم فيها تنظيم المحاسبة والمحافظة عليها ، المحاسبة ، ترتيب التفاعل بين الأقسام وموظفي الشركة واتخاذ القرار بشأن القضايا المحاسبية.

3.3 يسبق توثيق المخاطر وصف للعمليات التجارية والإجراءات المتبعة في الشركة. يساهم الوصف الموثوق للعمليات التجارية للشركة في تحديد وتقييم جميع المخاطر الهامة ، بغض النظر عما إذا كانت تخضع حاليًا للرقابة الداخلية.

يتم وصف العمليات التجارية للشركة في سياق أنشطتها ، وهيكلها القانوني أو التنظيمي. يتم تجميع أوصاف العمليات التجارية للشركة في شكل نصي ورسوم بيانية ، مما يضمن اكتمال ووضوح عرض أنشطة الشركة.

يشمل وصف المخاطر ما يلي:

إشارة إلى حدث داخلي و (أو) خارجي معاكس محتمل (حقيقة ، ظرف) يؤدي إلى نشوء خطر ؛

سبب واحتمال حدوثه ؛

النتائج السلبية المحتملة (الضرر) وتقييمها الكمي و (أو) النوعي.

بناءً على نتائج تقييم المخاطر ، تحدد الشركة أهم المخاطر وتتخذ قرارات لتقليلها من خلال تنظيم وتنفيذ الرقابة الداخلية.

من أجل تنظيم إجراءات الرقابة الداخلية التي تتبناها الشركة فيما يتعلق ببعض المخاطر المحددة والمسجلة في الوثائق الداخلية التنظيمية والإدارية ذات الصلة ، وكذلك لتقييم اكتمال تغطية الرقابة الداخلية للمخاطر المحددة ، ومصفوفة المخاطر والداخلية يتم تجميع إجراءات المراقبة.

تحتوي مصفوفة المخاطر وإجراءات الرقابة الداخلية على:

وصف المخاطر ، التي يتم تقليل عواقبها من خلال الرقابة الداخلية ؛

اسم المنطقة أو العملية المعرضة للخطر ؛

اسم ووصف موجز لإجراءات (إجراءات) الرقابة الداخلية ، والتي من خلال تنفيذها (والتي) تقلل من عواقب المخاطر ؛

تصنيف إجراءات الرقابة الداخلية ، إذا لزم الأمر لهيكلة المعلومات ؛

منفذ إجراء الرقابة الداخلية ؛

وتيرة (دورية) إجراءات الرقابة الداخلية ؛

الوثائق الواردة التي يتم على أساسها تنفيذ إجراءات الرقابة الداخلية ؛

المستندات الصادرة.

3.4. يتم تحديث الوثائق التي تضفي الطابع الرسمي على تنظيم الرقابة الداخلية بانتظام. تقوم الشركة على الأقل مرة واحدة في السنة بتقييم الحاجة إلى تحديث الوثائق. قد يكون أساس تحديث الوثائق هو نتائج التقييم الدوري والمراقبة المستمرة للرقابة الداخلية والتغييرات التنظيمية والتغييرات في عمليات وإجراءات الشركة. يتم تحديث الوثائق في غضون فترة زمنية معقولة بعد تحديد أوجه القصور أو التغييرات في أنشطة الشركة.

3.5 يجب على الشركة ضمان تخزين الوثائق التي تشكل تنظيم وتنفيذ الرقابة الداخلية في غضون فترة زمنية معقولة.

4. تنظيم الرقابة الداخلية

4.1 يتم تحديد إجراءات تنظيم الرقابة الداخلية ، بما في ذلك واجبات وصلاحيات الأقسام وموظفي الشركة ، اعتمادًا على طبيعة وحجم أنشطة الشركة ، وخصائص نظام إدارتها.

4.2 عند تنظيم الرقابة الداخلية ، تنطلق الشركة من حقيقة أن:

يجب إجراء الرقابة الداخلية على جميع مستويات إدارة الشركة ، وفي جميع أقسامها ؛

يجب أن يشارك جميع موظفي الشركة في تنفيذ الرقابة الداخلية وفقًا لسلطاتها ووظائفها ؛

يجب أن تكون فائدة الرقابة الداخلية قابلة للمقارنة مع تكاليف تنظيمها وتنفيذها.

4.3 يتم تنفيذ الرقابة الداخلية من خلال:

هيئات إدارة الشركة ؛

لجنة التدقيق (المدقق) للشركة ؛

محاسب رئيسي للشركة.

المدقق الداخلي (خدمة التدقيق الداخلي) للشركة ؛

أفراد وأقسام الشركة الأخرى ؛

المسؤولون الخاصون ، قسم خاص من الشركة ، مسؤولون عن الامتثال لقواعد الرقابة الداخلية.

4.4 مجلس الإدارة (مجلس الرقابة) للشركة:

يحدد المبادئ والمتطلبات العامة للرقابة الداخلية ؛

الموافقة على معايير وأساليب تنظيم وتنفيذ الرقابة الداخلية على مستوى الشركة ككل ؛

اتخاذ القرارات لتحسين كفاءة الرقابة الداخلية.

4.5 لجنة المراجعة لمجلس الإدارة (المجلس الرقابي) للشركة:

مراقبة فعالية الرقابة الداخلية ، واستقلالية وحدة الرقابة الداخلية الخاصة ، وعملية ضمان الامتثال للقانون ومدونة قواعد السلوك المهني (أخلاقيات) الشركة ؛

يحلل تقارير المدققين الخارجيين والداخليين عن حالة الرقابة الداخلية ؛

عقد اجتماعات دورية مع رؤساء أقسام الشركة لمراجعة المخاطر الهامة وقضايا الرقابة الداخلية والخطط ذات الصلة.

يحلل نتائج وجودة تنفيذ الإجراءات (الخطوات التصحيحية) التي وضعها رؤساء أقسام الشركة لتحسين الرقابة الداخلية ؛

فحص حالات التجاوزات وتقييم مدى كفاية الإجراءات المتخذة من قبل رؤساء الأقسام لمنع مثل هذه الحالات.

4.6 المدير العام (مدير) الشركة هو المسؤول عن تنظيم وتنفيذ الرقابة الداخلية لوقائع الحياة الاقتصادية والمحاسبة وإعداد البيانات المحاسبية (المالية) بشكل عام.

4.7 رئيس المحاسبين بالشركة هو المسؤول عن تنظيم وتنفيذ الرقابة الداخلية للمحاسبة وإعداد البيانات المحاسبية (المالية).

4.8 المدقق الداخلي (خدمة المراجعة الداخلية) للشركة:

يجري تقييما للرقابة الداخلية ؛

4.9 رؤساء الأقسام وغيرهم من موظفي الشركة وفقًا لسلطاتهم ووظائفهم:

إجراء تقييم للمخاطر ؛

تجميع وتحديث الوثائق التي ترسم تنظيم الرقابة الداخلية ؛

إجراء الرقابة الداخلية وفقًا للإجراءات المعمول بها ؛

إجراء تقييم الرقابة الداخلية.

4.10. التقسيم الخاص للرقابة الداخلية (خدمة الرقابة الداخلية) للشركة:

تقديم الدعم المنهجي لتنظيم وتنفيذ الرقابة الداخلية ؛

ينسق أنشطة الوحدات الخاصة بتنظيم وتنفيذ الرقابة الداخلية.

5. أحكام ختامية

5.1 تدخل هذه اللوائح حيز التنفيذ من تاريخ اعتمادها من قبل مجلس إدارة الشركة.

5.2 يتم إجراء التعديلات والإضافات على هذه اللائحة أو الموافقة على اللائحة في إصدار جديد بقرار من مجلس إدارة الشركة.

5.3 إذا كانت أحكام هذه اللائحة تتعارض مع متطلبات التشريع الحالي للاتحاد الروسي ، تسري أحكام تشريعات الاتحاد الروسي.