سيكون الطلاب وطلاب الدراسات العليا والعلماء الشباب الذين يستخدمون قاعدة المعرفة في دراساتهم وعملهم ممتنين جدًا لك.
تم النشر على http://www.allbest.ru/
مقدمة
1.1 المفهوم والتنظيم القانوني لنشاط التدقيق
1.2 الوضع القانوني للجهات الخاضعة للرقابة والمراجعين
2.1 مفهوم التدقيق وأنواعه
2.2 تقرير المراجع
استنتاج
قائمة المصطلحات
فهرس
تكمن أهمية العمل في حقيقة أن نوعًا جديدًا من الدولة يتشكل حاليًا في روسيا. يفترض الإصلاح الناجح للاقتصاد الروسي ، من بين أمور أخرى ، مراعاة النظرية والتطبيق فيما يتعلق بالوظائف الرئيسية لنظام الإدارة العامة على جميع مستوياته. على سبيل المثال ، تتمثل إحدى الوظائف الرئيسية للإدارة العامة في إنشاء وصيانة نظام مالي فعال ، وبالتالي ، نظام مناسب للرقابة المالية. تدقيق الرقابة المالية
لن يتم حل أي من المشاكل الاجتماعية والاقتصادية الأكثر حدة ، ولن يكون هناك حديث عن أي إحياء للدولة الروسية حتى يتم إحلال النظام المناسب في مجال الميزانية والمال ، حتى يتم منح نظام الرقابة المالية للدولة الاستقرار المناسب. لذلك ، فإن الرقابة المالية الفعالة والفعالة شرط أساسي لحكومة قوية ، وهو أهم عامل في بناء الدولة.
الأهداف الرئيسية للرقابة المالية للتدقيق هي:
· مراقبة الامتثال للقوانين واللوائح المعمول بها.
· التأكد من حسن توقيت واكتمال الوفاء بالالتزامات المالية لموازنة الدولة.
· تحديد الاحتياطيات داخل الإنتاج لنمو الموارد المالية ، بما في ذلك الاحتياطيات لخفض التكاليف في مجال الإنتاج والخدمات ، وخفض التكاليف وزيادة الربحية ؛
· ضمان سلامة ممتلكات الدولة.
الهدف من الرقابة المالية المراجعة هو العلاقات النقدية وتوزيع وإعادة توزيع الدخل القومي.
تخضع مؤشرات التكلفة للمراجعة المالية - الإيرادات من بيع المنتجات (السلع ، الخدمات ، الأشغال) ، سعر التكلفة ، مكافآت العمالة ، الإهلاك ، التكاليف والمصروفات ، الأسعار ، التعريفات ، الإيرادات ، الأرباح ، استخدام الأرباح ، تحصيل الضرائب والضرائب .
تغطي الرقابة المالية لمراجعة الحسابات صحة تشكيل مؤشرات التكلفة والنتائج المالية لأنشطة الكيانات الاقتصادية "، واستخدام الميزانية والأموال خارج الميزانية ، وإنفاق التقديرات من قبل المنظمات غير الهادفة للربح ، والاستخدام المستهدف لأموال الميزانية ، اكتمال مدفوعات الضرائب والخصومات غير الضريبية.
يعاقب على انتهاك الانضباط المالي اقتصاديا من خلال العقوبات المالية والإجراءات الإدارية والجنائية.
يتم تطبيق الرقابة المالية الرقابية في جميع مجالات الاقتصاد الوطني. إن موضوعات الرقابة المالية هي المنظمات المخولة بحق الرقابة المالية.
الغرض من العمل: دراسة الأساس القانوني لمراجعة الرقابة المالية.
معايير التدقيق واردة أيضًا في القوانين الفيدرالية الأخرى. على سبيل المثال ، يحدد القانون الاتحادي "بشأن التعاون الزراعي" تفاصيل الوضع القانوني لمنظمات التدقيق التي تجري عمليات تدقيق على التعاونيات الزراعية. بالإضافة إلى ذلك ، يتم تنفيذ التنظيم القانوني لأنشطة التدقيق من خلال قوانين قانونية تنظيمية أخرى صادرة وفقًا لقانون التدقيق ؛ تمت تغطية بعضها في هذا الفصل.
وفقًا لمرسوم حكومة الاتحاد الروسي رقم 80 بتاريخ 6 فبراير 2002 ، قبل موافقة حكومة الاتحاد الروسي على القواعد الفيدرالية (المعايير) لأنشطة التدقيق ، يجب أن تسترشد منظمات التدقيق والمراجعين الأفراد قواعد (معايير) أنشطة التدقيق التي وافقت عليها لجنة أنشطة المراجعة بموجب قرار رئيس الاتحاد الروسي الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 6 فبراير 2002 رقم 80 "بشأن مسائل تنظيم الدولة للتدقيق في الاتحاد الروسي. " ...
يتم تنظيم نشاط التدقيق من خلال أعمال ذات طبيعة توصية. على سبيل المثال ، دعنا نسمي التوصيات المنهجية لفحص ضريبة الدخل والالتزامات المتعلقة بالميزانية أثناء عمليات التدقيق وتقديم الخدمات ذات الصلة ، والتي تمت الموافقة عليها من قبل وزارة المالية في الاتحاد الروسي في 23 أبريل 2004. كما ينبغي أن تكون كذلك. أشار إلى مدونة أخلاقيات المراجعين في روسيا ، التي اعتمدها مجلس أنشطة المراجعة التابع لوزارة المالية في الاتحاد الروسي في 28 أغسطس 2003 ، البروتوكول رقم 1 ب.
مخاطر المراجعة هي الاحتمال ، الذي يحدده المراجع بشكل شخصي ، للاعتراف ، بناءً على نتائج المراجعة ، بأن البيانات المالية قد تحتوي على أخطاء جوهرية غير مكتشفة بعد التأكد من موثوقيتها ، أو الاعتراف بأنها تحتوي على أخطاء جوهرية عندما ، في الواقع ، لا توجد مثل هذه التحريفات في البيانات المالية.
مبدأ الاستقلالية هو أن المدقق ، عند تكوين رأيه ، يجب ألا يكون لديه مصلحة مالية أو ممتلكات أو عائلية أو أي مصلحة أخرى فيما يتعلق بالكيان الخاضع للرقابة ، والتي تتجاوز العلاقة بموجب العقد لتنفيذ خدمات المراجعة ، وكذلك أي الاعتماد على طرف ثالث أو مالكي أو مديري منظمة التدقيق التي يعمل فيها المدقق. متطلبات المدقق من حيث ضمان الاستقلالية ومعايير التأكيد على أن المدقق ليس قرضًا ، وكذلك قاعدة (معيار) أنشطة المراجعة "خصائص الخدمات المتعلقة بالتدقيق ومتطلباتها". تمت الموافقة عليها من قبل لجنة التدقيق التابعة لرئيس الاتحاد الروسي في 18 مارس 1999 ، المحضر رقم 2 ، الذي ينظمه قانون التدقيق. تحدد المادة 12 من هذا القانون قيودًا على نطاق المدققين ومؤسسات التدقيق والمدققين الأفراد الذين لهم الحق في إجراء عمليات التفتيش. على وجه الخصوص ، لا يمكن إجراء التدقيق: من قبل المدققين المؤسسين (المشاركين) للأشخاص الخاضعين للمراجعة ، ورؤسائهم ، والمحاسبين: المدققين الذين هم مؤسسو (مشاركين) الأشخاص الخاضعين للمراجعة ، ورؤسائهم ، والمحاسبين على علاقة وثيقة ؛ منظمات التدقيق والمراجعين الأفراد الذين قدموا ، خلال السنوات الثلاث التي سبقت المراجعة مباشرة ، خدمات لاستعادة وصيانة السجلات المحاسبية ، وكذلك لإعداد البيانات المالية (المحاسبية) للأفراد والكيانات القانونية - فيما يتعلق بهذه الأشخاص.
يتميز مبدأ الموضوعية بتكوين وثائق الكيان الاقتصادي قيد الفحص ، وهو ما يكفي للحصول على تقييم موضوعي لموثوقيتها أو عدم موثوقيتها. يحظر على رئيس الكيان الخاضع للرقابة وغيره من المسؤولين في الكيان الخاضع للرقابة اتخاذ أي إجراءات من أجل الحد من نطاق القضايا التي يتعين توضيحها أثناء المراجعة.
في سياق المراجعة ، يجب على المدقق تجميع وتحليل أدلة المراجعة الضرورية والكافية للتوصل إلى نتيجة حول عدم وجود أخطاء جوهرية في البيانات المالية (المحاسبية). في الوقت نفسه ، تهدف المراجعة إلى توفير ثقة معقولة في الاستنتاج النهائي. عند الحديث عن تأكيد معقول كنهج عام للمراجعة ، ينبغي للمرء أن يضع في الاعتبار القيود الملازمة للمراجعة والتي تؤثر على قدرة المراجع على اكتشاف التحريفات في البيانات المالية. مثل هذه القيود ممكنة ، منذ Apel L.A. أساسيات القانون المالي - سانت بطرسبرغ ، 2002:
مبدأ السرية (سرية التدقيق) هو أن المدققين (منظمات التدقيق) ملزمون بضمان سلامة المستندات التي يتلقاها أو يعدونها في سياق أنشطة التدقيق ، ولا يحق لهم نقل هذه المستندات أو نسخها (سواء في كليًا أو جزئيًا) لأي طرف ثالث أو الكشف شفوياً عن المعلومات الواردة فيه دون موافقة خطية من المنظمات و (أو) رواد الأعمال الأفراد. يجب أيضًا احترام مبدأ السرية عندما لا يتسبب الكشف عن معلومات حول الكيان الاقتصادي الخاضع للتفتيش أو نشرها في إلحاق ضرر مادي أو غيره به.
مبدأ الكفاءة المهنية والنزاهة هو أن المدقق يجب أن يكون لديه المؤهلات والمعرفة والخبرة اللازمة في هذا المجال. ضمان الامتثال لمبدأ الكفاءة هو الشرط القانوني للحصول على شهادة المراجعين ، وترخيص أنشطة التدقيق ، واعتماد جمعيات التدقيق. الأهداف الرئيسية لنشاط المراجعة: 1) إبداء الرأي حول مصداقية البيانات المالية (المحاسبية) للجهات الخاضعة للرقابة.
موثوقية البيانات المالية هي درجة دقة البيانات المالية التي تسمح للمستخدم أن يستخلص ، على أساسها ، الاستنتاجات الصحيحة حول نتائج الأنشطة ، والوضع المالي والممتلكات للكيانات الخاضعة للرقابة واتخاذ قرارات مستنيرة بناءً على هذه الاستنتاجات. ممارسة وظائفه لإثبات موثوقية البيانات المالية التي جمعها الأشخاص المدققون ، يعمل المدقق في كل من المصلحة العامة ، وتقييم أنشطة المنظمة من أجل المعرفة العامة ، والمصالح الخاصة للموضوع نفسه ، المهتم بالمصادفة لأفكاره حول الوضع في المؤسسة مع المعلومات المتوفرة في البيانات المالية ؛
2) تدقيق المستندات الخاصة بالأنشطة المالية والاقتصادية للجهات الخاضعة للرقابة وتلقي الإيضاحات والمعلومات الإضافية المطلوبة للتحقق. في الوقت نفسه ، لا يتم تحديد نطاق المستندات التي يجب فحصها وتوجيهات التحقق بموجب القانون ويتم تحديدها من قبل المدقق. يمكن أن يكون فحصًا للوثائق التأسيسية وعقود العمل المبرمة ؛ التحقق من وثائق المحاسبة الأولية والسجلات والنماذج المحاسبية ؛ التحقق من توافر وصحة التنفيذ والامتثال للسياسة المحاسبية المعتمدة والتطبيق الصحيح لمخطط الحسابات ؛ التحقق من صحة إدراج التكاليف في تكلفة المنتجات المصنعة ، وصحة تحديد الأسس الخاضعة للضريبة ، واكتمال حساب الضرائب والمدفوعات الإلزامية الأخرى ، وما إلى ذلك ؛
تنص المادة 202 من القانون الجنائي للاتحاد الروسي على المسؤولية عن إساءة استخدام السلطة من قبل المدققين ، وهي: استخدام مدقق حسابات خاص لسلطاتهم بما يتعارض مع أهداف أنشطتهم ومن أجل جني الفوائد والمزايا لأنفسهم و للآخرين ، أو لإيذاء الآخرين ، إذا تسبب هذا الفعل في إلحاق ضرر جسيم بالحقوق والمصالح المشروعة للمواطنين أو المنظمات ، أو مصالح المجتمع أو الدولة التي يحميها القانون.
التدقيق هو مجموعة من الأنشطة التي تتضمن جمع وتقييم وتحليل أدلة المراجعة التي تتعلق بالمركز المالي للكيان الاقتصادي الخاضع للمراجعة ، والتي ينتج عنها رأي مدقق بشأن صحة المحاسبة وموثوقية البيانات المالية. لهذا الكيان الاقتصادي. تشمل أدلة المراجعة مصادر البيانات الموثقة والسجلات المحاسبية وآراء الخبراء والمعلومات من مصادر أخرى.
بمجرد إبرام اتفاقية التدقيق ، يخطط المدقق. يعد تخطيط المراجعة إحدى مراحلها الإلزامية ، فهو يتألف من تحديد استراتيجية وأساليب التدقيق ، ونطاق التدقيق ، ووضع خطة عامة للتدقيق ، وتطوير برنامج تدقيق وإجراءات تدقيق محددة. خطة المراجعة العامة هي وصف للطبيعة المقصودة لسلوكها ، وخصائص الكيان الاقتصادي وخصائص المراجعة المقترحة والأساليب والتقنيات المستخدمة في عملية المراجعة. يتضمن برنامج التدقيق مجموعة من تقنيات وأساليب التدقيق ، وقائمة بإجراءات التدقيق المستخدمة في هذا التدقيق ، بالإضافة إلى طبيعتها وتوقيتها ونطاقها وفناني الأداء الخاصين بها. يُفهم إجراء المراجعة على أنه ترتيب وتسلسل معين لإجراءات المراجع للحصول على أدلة المراجعة اللازمة في مجال مراجعة محدد. هناك الأنواع التالية من إجراءات المراجعة: الاختبارات التحليلية ، التفصيلية ، إلخ.
التدقيق الداخلي هو نظام للرقابة على الامتثال للإجراءات المحاسبية المعمول بها وموثوقية نظام الرقابة الداخلية ، ويتم تنظيمه في كيان اقتصادي لصالح أصحابه وتنظمه أعماله المحلية. تم تطوير نظام الرقابة الداخلية من قبل الهيئات الإدارية في المنظمة كوسيلة لإدارة الأنشطة التجارية بشكل منظم وفعال. مثل هذا النظام هو مجموعة من الهيكل التنظيمي والأساليب والإجراءات ويتضمن ، على وجه الخصوص ، الإشراف والتحقق المنظم داخل الكيان نفسه وقواته:
يجب اعتبار الحقيقة القانونية لظهور علاقة قانونية في تنفيذ تدقيق المبادرة عقدًا لتقديم الخدمات المبرمة بين كيان اقتصادي ومراجع (شركة) ، والتي تحدد حقوق والتزامات الأطراف ، توقيت التدقيق وشروط الدفع والمسؤولية عن عدم الوفاء أو الوفاء غير السليم بالالتزامات.
عند إجراء تدقيق قانوني ، فإن الأساس لظهور علاقة قانونية هو الهيكل القانوني: مطلب قانوني وعقد إلزامي لتقديم خدمات التدقيق. لاحظ أن محتوى العلاقة القانونية والعقوبات المحتملة وتدابير المسؤولية هي نفسها الواردة في الالتزام أعلاه ، مع الاختلاف الوحيد الذي تم تحديده ليس فقط في العقد ، ولكن أيضًا في قواعد التشريع الخاص.
2) المنظمة عبارة عن مؤسسة ائتمانية ، أو مؤسسة تأمين تابعة لمكتب ائتمان أو شركة تأمين متبادل ، أو سلعة أو بورصة ، أو صندوق استثمار ، أو صندوق حكومي خارج الميزانية ، ومصدره هو الحسابات الإجبارية المنصوص عليها من قبل تشريعات الاتحاد الروسي ، التي يضعها الأفراد والكيانات القانونية ، أو صندوق ، تكون مصادر أمواله مساهمات طوعية من الأفراد والكيانات القانونية.
كما هو واضح من قائمتهم ، تخضع مؤسسات الائتمان للتدقيق الإلزامي. مثل هذا الشرط بالنسبة لهم منصوص عليه في المادتين 42 و 43 من القانون الاتحادي "بشأن البنوك والأنشطة المصرفية". بالإضافة إلى ذلك ، عند الحديث عن ممارسة إجراء عمليات تدقيق البنوك ، لا يسع المرء إلا أن يلاحظ توصيات اللجنة الدولية لممارسة التدقيق ، لجنة بازل للرقابة المصرفية ، التي أرسلها بنك روسيا إلى مؤسسات الائتمان لاستخدامها في عملها. على سبيل المثال ، دعنا نسمي توصيات لجنة بازل بشأن الإشراف المصرفي "العلاقة بين المشرفين المصرفيين ومراجعي الحسابات الخارجيين للبنوك" (بازل ، يناير 2002) ، التي تم إرسالها إلى البنوك بموجب خطاب من البنك المركزي الروسي بتاريخ 13 مايو 2002 رقم 59-ت. تهدف هذه الوثائق إلى تقديم مساعدة عملية للمراجعين وتعزيز الممارسات الجيدة. في بعض الحالات ، فهي تستند إلى أحكام معايير التدقيق الدولية.
كما ذكرنا سابقًا ، ينطبق الالتزام بإجراء مراجعة سنوية على شركات التأمين. تم تأكيد وتطوير هذا البند من قانون التدقيق من خلال قوانين خاصة: قانون الاتحاد الروسي الصادر في 27 نوفمبر 1992 رقم 4015-1 "بشأن تنظيم أعمال التأمين في الاتحاد الروسي" ، القانون الاتحادي المؤرخ 24 يوليو 1998 . رقم 125-FZ "بشأن التأمين الإجباري ضد حوادث العمل والأمراض المهنية".
ينص التشريع الحالي على إجراء عمليات تدقيق إلزامية ليس فقط لشركات التأمين ، ولكن أيضًا لجمعياتهم المهنية. الرابطة المهنية لشركات التأمين هي منظمة غير هادفة للربح ، وهي جمعية مهنية واحدة روسية بالكامل تقوم على مبدأ العضوية الإجبارية لشركات التأمين وتعمل على ضمان تفاعلهم وتشكيل قواعد النشاط المهني في تنفيذ التأمين الإجباري. بحكم الفن. 28 من القانون الاتحادي الصادر في 25 أبريل 2002 رقم 40-FZ "بشأن التأمين الإجباري للمسؤولية المدنية لمالكي المركبات" ، تخضع الأنشطة المالية للرابطة المهنية لشركات التأمين لمراجعة سنوية إلزامية. يتم اعتماد منظمة تدقيق مستقلة وشروط العقد التي يجب أن تبرمها النقابة المهنية لشركات التأمين من قبل الاجتماع العام لأعضاء الجمعية المهنية.
وفقًا لقانون التدقيق ، تخضع الأموال غير المدرجة في الميزانية للدولة للتدقيق الإلزامي ، ومصدره المساهمات الإلزامية التي يوفرها التشريع من قبل الأفراد والكيانات القانونية. تم تطوير هذا المعيار من خلال قوانين معيارية ثانوية: اللوائح الخاصة بعمليات المراجعة السنوية لصندوق التأمين الاجتماعي للاتحاد الروسي ، واللوائح الخاصة بإجراء عمليات التدقيق السنوية لصندوق التأمين الطبي الإلزامي الفيدرالي ، واللوائح المتعلقة بتنظيم مسابقة لشركات التدقيق لإجراء تدقيق على صندوق التوظيف الحكومي للاتحاد الروسي ، اللوائح المتعلقة بتنظيم شركات تدقيق المنافسة لإجراء مراجعة لصندوق المعاشات التقاعدية للاتحاد الروسي.
يمتد التدقيق القانوني إلى صناديق الاستثمار بموجب قانون التدقيق. حسب الفن. 50 من القانون الاتحادي الصادر في 29 نوفمبر 2001 رقم 156-FZ "بشأن صناديق الاستثمار" ، يلتزم المدقق ، وفقًا للاتفاقية المبرمة ، بإجراء عمليات تدقيق سنوية. يخضع القانون المالي للتدقيق / إد. إي يو. جراشيفا ، جي بي. تولستوباتينكو. - م ، 2003:
وفقا للفن. 14 من القانون الاتحادي الصادر في 21 كانون الأول (ديسمبر) 2001 رقم 178-FZ "بشأن خصخصة ممتلكات الدولة والبلديات" ، في حالة خصخصة مجمع العقارات لمشروع وحدوي ، فإن تكوين المشروع الوحدوي الخاضع للخصخصة هو تمت الموافقة عليها بقرار بشأن شروط خصخصة الملكية الاتحادية. يتم تحديد تكوين المجمع العقاري للمشروع الوحدوي الذي ينتمي إلى الخصخصة في سند النقل (المادة 11 من قانون الخصخصة). يتم إعداد صك التحويل على أساس بيانات قانون الجرد الخاص بالمؤسسة الموحدة والمستندات الخاصة بقطع الأراضي وتقرير التدقيق.
الشرط الأساسي الأول الذي يجب الانتباه إليه هو أن التدقيق القانوني لا يمكن إجراؤه إلا من قبل مؤسسات التدقيق. يبدو أنه عند إنشاء حظر على المراجعين الأفراد لإجراء عمليات التفتيش الإلزامي ، سعى المشرع أولاً وقبل كل شيء إلى تحسين الجودة والمستوى المهني للأنشطة المنفذة. وتجدر الإشارة إلى أن قانون التدقيق يفرض متطلبات صارمة على وضع هيئة التدقيق وموظفيها. بالإضافة إلى ذلك ، تزداد إمكانية تحقيق المسؤولية العقارية لمنظمة المراجعة في حالة تدني جودة المراجعة التي تسببت في خسائر للكيان الخاضع للرقابة.
يتعلق الشرط التالي بإجراءات إبرام العقود. ينص قانون التدقيق على أنه عند إجراء تدقيق قانوني في المؤسسات التي تبلغ حصة ملكية الدولة في رأس مالها المصرح به 25 في المائة على الأقل ، يجب إبرام اتفاق بشأن إجراء تدقيق فقط بعد مناقصة مفتوحة. تمت الموافقة على قواعد إجراء مناقصة لاختيار هيئات التدقيق لتنفيذ تدقيق سنوي إلزامي للمنظمات في رأس المال (المشترك) المصرح به والذي لا تقل حصة ملكية الدولة فيه عن 25 بالمائة ". حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 12 يونيو 2002 رقم 409. هذه "القواعد ..." تُستخدم أيضًا عند إجراء مناقصة لاختيار منظمات التدقيق للتدقيق الإلزامي للمؤسسات الوحدوية التابعة للدولة الفيدرالية. فيما يتعلق بالمنافسة على اختيار منظمات التدقيق للتدقيق الإلزامي للمؤسسات الحكومية الموحدة للكيانات المكونة للاتحاد الروسي ، فهي تقريبية.
الجهة المنظمة للمسابقة هي الهيئة الإدارية للمنظمة الخاضعة للتدقيق الإلزامي. يعلن منظم المسابقة من خلال وسائل الإعلام عن عقدها ، ويجمع طلبات المشاركة فيها من جهات المراجعة المهتمة ، ويرسل إلى المنظمات دعوة للمشاركة في المسابقة. يجب أن تحتوي هذه الدعوة على الشروط المرجعية للتدقيق وعينة من العقد لتوفير
تقدم هيئات التدقيق العروض الفنية والمالية لمنظم العطاء في مظاريف منفصلة. يتم تقييمهم من قبل لجنة المنافسة التي أنشأها منظم المسابقة. ويشمل ذلك ممثلين عن منظم العطاء ، ووزارة المالية في الاتحاد الروسي ، والوكالة الفيدرالية لإدارة الممتلكات (سابقًا وزارة الملكية في الاتحاد الروسي) ، وهيئات إدارة الممتلكات الحكومية للكيانات المكونة للاتحاد الروسي ، و البنك المركزي للاتحاد الروسي (عند مراجعة حسابات مؤسسات الائتمان). تمت الموافقة على اللائحة الخاصة بلجنة المنافسة من قبل منظم المسابقة. يتم تطويره على أساس شرط قياسي تمت الموافقة عليه بموجب الأمر الصادر عن وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 31 أكتوبر 2002 رقم 107 ن.
يتم تقييم الاقتراح على مرحلتين وفقا لنظام النقاط الذي وضعته "القواعد ...". في المرحلة الأولى ، يتم تقييم العروض الفنية (تقييم عينة من تقرير التدقيق حول عملية تدقيق تم إجراؤها مسبقًا ، ومعلومات حول الاستخدام العملي للأشخاص الذين تم تدقيقهم مسبقًا ؛ وتقييم منهجية التدقيق ، ومؤهلات المتخصصين ، المؤكدة بشهادات التأهيل المناسبة ، مع الأخذ في الاعتبار خبرة خمس عمليات تدقيق على الأقل حسب نوع نشاط المنظمة) ... بناءً على نتائج المرحلة الأولى ، لم يتم اختيار أكثر من خمس مؤسسات تدقيق حصلت على أكبر عدد من النقاط. يتم قبولهم في المرحلة الثانية ، والتي تقوم بتقييم العروض المالية للمنظمات المختارة.
بناءً على نتائج تقييم العروض ، تعطي لجنة المناقصات رأيها ، والذي يتم تقديمه إلى الجهة المختصة المخولة بإدارة ممتلكات الدولة. الفائز في المسابقة هو هيئة التدقيق التي حصلت بحسب استنتاج لجنة المنافسة على أكبر عدد من النقاط. البروتوكول الموقع من قبل الفائز ومنظم المسابقة هو الأساس لمزيد من الموافقة من قبل مدقق حسابات المنظمة الخاضعة للتدقيق.
وتجدر الإشارة إلى أن التنظيم القانوني للقضايا المتعلقة بمنافسة هيئات التدقيق يتم تنفيذه من قبل الكيانات المكونة للاتحاد الروسي. على سبيل المثال ، يمكننا الاستشهاد بأمر النائب الأول لرئيس الوزراء في حكومة موسكو بتاريخ 28 مايو 2001 رقم 291-RZP ، والذي وافق على اللائحة الخاصة بلجنة المناقصات لاختيار منظمات التدقيق المعتمدة لمراجعة الأعمال الكيانات التي لها حصة من مدينة موسكو والشركات الوحدوية الحكومية والبلدية ، واللوائح الخاصة بالاختيار التنافسي لمنظمات التدقيق المعتمدة واستمارة طلب المشاركة في الاختيار التنافسي.
الشرط التالي المنصوص عليه في قانون التدقيق (المادة 13) عند إجراء عمليات تدقيق إلزامية هو التأمين الإلزامي من قبل منظمة التدقيق على مخاطر المسؤولية عن خرق العقد. في هذه الحالة ، نحن نتحدث عن الإبرام الإلزامي لعقد التأمين على الممتلكات. الفائدة على الممتلكات هي مخاطر المسؤولية بموجب العقد ، وهو أمر ممكن في الحالات المنصوص عليها في القانون (المواد 929 ، 932 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
تقرير المدقق هو وثيقة رسمية مخصصة لمستخدمي البيانات المالية (المحاسبية) للكيانات الخاضعة للرقابة ، والتي تم إعدادها وفقًا للقواعد (المعايير) الفيدرالية للتدقيق وتحتوي على رأي منظمة تدقيق أو مدقق فردي معبر عنه في النموذج المحدد حول موثوقية البيانات المالية (المحاسبية) للكيان الخاضع للمراجعة ، والامتثال لترتيب حساباته لتشريعات الاتحاد الروسي. يتم تحديد المتطلبات الموحدة لشكل ومحتوى تقرير المراجع بموجب القاعدة (المعيار) رقم 6 "تقرير المراجع عن البيانات المالية (المحاسبية)". تم تطوير هذا المعيار مع مراعاة معايير التدقيق الدولية.
1) تقرير مراقب الحسابات مع إبداء رأي إيجابي غير مشروط. يتم وضعها إذا توصل المدقق إلى استنتاج مفاده أن البيانات المالية (المحاسبية) تعطي فكرة موثوقة عن المركز المالي ونتائج الأنشطة المالية والاقتصادية للكيان الخاضع للرقابة وفقًا للمبادئ والأساليب المعمول بها في المحاسبة وإعداد البيانات المالية (المحاسبية) في الاتحاد الروسي.
العوامل التي لا تؤثر على رأي المدقق ، ولكنها موصوفة في تقرير المراجع من أجل لفت انتباه المستخدمين إلى أي موقف في الكيان الخاضع للمراجعة والمفصح عنها في البيانات المالية (المحاسبية) (على سبيل المثال ، في ملاحظة توضيحية). مثال على مثل هذه الحالة هو التقاضي المعلق بين المؤسسة ومصلحة الضرائب حول مسألة صحة حساب الوعاء الضريبي. عادة ما يتم تضمين الجزء الذي لا يؤثر على رأي المراجع بعد جزء الرأي ، ويحتوي على إشارة إلى أن هذا الموقف ليس أساسًا لإدراج بند في رأي المراجع ؛
إذا أبدى المدقق أي رأي بخلاف رأي إيجابي غير مشروط ، فيجب عليه أن يصف بوضوح جميع أسباب ذلك في تقرير المراجع ، وإذا أمكن ، تقديم تقييم كمي للأثر المحتمل على البيانات المالية (المحاسبية). يتم تقديم هذه المعلومات في جزء منفصل ، يسبق الجزء برأي أو برفض إبداء الرأي.
تقدم المادة 11 من قانون التدقيق مفهوم تقرير التدقيق الخاطئ عن علم. كاذب عن علم هو تقرير المدقق الذي يتم إعداده دون إجراء تدقيق أو إعداده بناءً على نتائج مثل هذا التدقيق ، ولكنه يتعارض بوضوح مع محتوى المستندات المقدمة للتدقيق ومراجعتها من قبل منظمة المراجعة أو مدقق فردي أثناء المراجعة. لا يتم التعرف على تقرير المدقق الخاطئ عن قصد على هذا النحو إلا بقرار من المحكمة.
يمكن تقسيم تنظيم الدولة لنشاط التدقيق إلى معياري وتنظيمي. يتمثل التنظيم المعياري في اعتماد القوانين المعيارية التي تحتوي على قواعد تنفيذ هذا النوع من النشاط التجاري ؛ يتم تنفيذ التنظيم من خلال أنشطة الهيئات المخولة لتنظيم رقابة الدولة.
من أجل مراعاة آراء المشاركين المهنيين في سوق التدقيق حول تشكيل وتنفيذ سياسة الدولة في مجال التدقيق ، وتنظيم تطوير نظام من التدابير لدعم الدولة لتشكيل وتطوير خدمات المراجعة في روسيا ، تم إنشاء مجلس التدقيق تحت إشراف وزارة المالية في الاتحاد الروسي. تحدد المادة الوضع القانوني للمجلس ووظائفه ومهامه وحقوقه وإجراءات تنظيم العمل. 19 من قانون مراجعة الحسابات واللوائح الخاصة بمجلس أنشطة المراجعة التابع لوزارة المالية في الاتحاد الروسي ، والذي تمت الموافقة عليه بموجب أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 3 يونيو 2002 رقم 47n.
يضم المجلس ممثلين عن وزارة المالية في الاتحاد الروسي ، والهيئات التنفيذية الفيدرالية التي تنظم الأنشطة المهنية للمنظمات الخاضعة للتدقيق الإلزامي ، والبنك المركزي للاتحاد الروسي ، وجمعيات التدقيق المهنية المعتمدة (عدد ممثليها في المجلس يجب أن تكون على الأقل 51 في المائة) ، والمنظمات العلمية وغيرها ، ومؤسسات التعليم العالي ، ومستخدمي خدمات التدقيق.
يشارك المجلس في الإعداد والدراسة الأولية للوثائق الرئيسية لأنشطة التدقيق ، ومشاريع قرارات وزارة المالية في الاتحاد الروسي بشأن القضايا في مجال تنظيم أنشطة التدقيق ، ووضع القواعد (المعايير) الفيدرالية للتدقيق ، وتحديد المهنية متطلبات المدققين والمعايير الأخلاقية وقواعد سلوكهم ، ويقومون بوظائف أخرى.
يتم الاعتراف الرسمي بالاتحادات المهنية من خلال اعتمادها من قبل هيئة حكومية اتحادية معتمدة. يتم تحديد إجراءات الاعتماد في الفن. 20 من قانون التدقيق واللوائح المؤقتة بشأن إجراءات اعتماد جمعيات التدقيق المهنية التابعة لوزارة المالية في الاتحاد الروسي ، والتي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 29 أبريل 2002 رقم Zvn. الشروط الإلزامية للاعتماد هي وجود ما لا يقل عن 1000 مدقق معتمد و (أو) 100 منظمة تدقيق على الأقل في الجمعية ؛ توافر هيئات العمل المناسبة (اللجان ، اللجان) لأداء المهام بفعالية ؛ توافر قواعد (معايير) نشاط المراجعة ومدونة قواعد السلوك المهني الملزمة لأعضائها ؛ وجود نظام مطور للرقابة على مراعاة قواعد (معايير) نشاط التدقيق والأخلاقيات المهنية من قبل أعضاء الجمعية ، على جودة تدقيق أعضاء الجمعية.
من أجل مراقبة امتثال المرخص لهم للمتطلبات والشروط ، تجري سلطة الترخيص عمليات تفتيش على أنشطتهم. تحدد أسباب التفتيش في لوائح الترخيص. وتشمل هذه ، على وجه الخصوص ، الطعون والشكاوى المقدمة من عملاء خدمات التدقيق ووكالات إنفاذ القانون بشأن انتهاكات التشريعات التي تحكم أنشطة التدقيق في الاتحاد الروسي التي يرتكبها المرخص له في سياق أنشطة التدقيق الخاصة به.
6. مخاطر المراجعة هي الاحتمال ، الذي يحدده المراجع بشكل شخصي ، للاعتراف ، بناءً على نتائج المراجعة ، بأن البيانات المالية قد تحتوي على أخطاء جوهرية غير مكتشفة بعد التأكد من موثوقيتها ، أو الاعتراف بأنها تحتوي على أخطاء جوهرية ، في حين أنها في الواقع لا توجد مثل هذه التحريفات في البيانات المالية ؛
المفهوم والمبادئ الأساسية وأنواع التدقيق. المشاركون في عملية تقديم خدمات المراجعة. الوضع القانوني لمنظمات التدقيق (المدققين الأفراد) والكيانات الخاضعة للتدقيق. تقييد الحق في المراجعة. إجراءات المراجعة.
تمت إضافة العرض بتاريخ 2014/09/04
عمل نظام التنظيم المعياري لنشاط التدقيق في الاتحاد الروسي. تصنيف ومحتوى معايير المراجعة. حقوق والتزامات المراجعين وهيئات الرقابة والكيانات الاقتصادية. مفهوم سرية التدقيق.
الملخص ، تمت الإضافة في 03/29/2009
تنظيم أنشطة المراجعة وفق معايير المراجعة الدولية. قانون جمهورية كازاخستان "بشأن نشاط المراجعة". حقوق وواجبات ومسؤوليات المنظمات المهنية والمدققين ومنظمات التدقيق وموضوعات التدقيق.
ورقة مصطلح ، تمت الإضافة في 05/15/2013
مفهوم وتعريف الأهداف العامة للرقابة. التنظيم القانوني للتدقيق والخدمات ذات الصلة. الخصائص القانونية لموضوعات المراجعة القانونية. مسؤولية الكيان الاقتصادي عن التهرب من التدقيق.
الاختبار ، تمت إضافة 01/28/2013
مفهوم وعلامات النشاط الريادي. التنظيم القانوني لنشاط ريادة الأعمال في روسيا. مفهوم وموضوع وطريقة ونظام ومصادر القانون المدني. أنواع وميزات وإجراءات إبرام عقود العمل.
الملخص ، تمت الإضافة في 06/11/2010
الهيكل الفيدرالي لروسيا. الأساس القانوني لتشكيل الكيانات الجديدة للاتحاد في روسيا. الوضع الدستوري والقانوني للكيانات المكونة للاتحاد الروسي. ملامح المراجعة الدستورية القضائية عند قبول موضوع جديد في روسيا.
تمت إضافة ورقة مصطلح في 01/26/2012
المجتمع القضائي باعتباره تعليمًا متخصصًا في القانون العام: المفهوم ، والميزات ، والتنظيم القانوني ، ومبادئ ومراحل التكوين في روسيا. الأساس التنظيمي لأنشطة الجهات ذات العلاقة. تأهيل كوليجيا القضاة.
أطروحة ، أضيفت في 17/06/2017
الوضع القانوني وأنواع الشركات الصغيرة والمتوسطة. ملامح تنفيذ الأنشطة الاقتصادية للشركات الصغيرة والمتوسطة الحجم في الاتحاد الروسي. طرق وأساليب دعم الدولة للأعمال التجارية الصغيرة في روسيا.
ورقة مصطلح ، تمت إضافة 06/04/2017
التنظيم القانوني للأنشطة الإعلانية. مفهوم موضوعات العلاقات الإعلانية. متطلبات الإعلان. مفهوم وأنواع الدعاية غير اللائقة. تنظيم الدولة للأنشطة الإعلانية. المسؤولية عن الإعلانات غير اللائقة.
الملخص ، تمت الإضافة في 01/17/2008
مفهوم وميزات اتفاقية الإيجار. التنظيم القانوني لعلاقات التأجير. الخبرة الأجنبية في علاقات التأجير: التطور والتأثير على تطوير الإطار القانوني والتنظيمي للتأجير في روسيا. ملامح إبرام وشكل وشروط عقد الإيجار.
مفهوم المراجعة والغرض منها وأهدافها.
مراجعةأو تدقيق- إجراء للتقييم المستقل لأنشطة منظمة أو نظام أو عملية أو مشروع أو منتج. في أغلب الأحيان ، يستخدم المصطلح فيما يتعلق بمراجعة البيانات المالية للمنظمات من أجل التعبير عن رأي حول موثوقيتها.
الغرض الرئيسي من التدقيق الخارجي هو توفير معلومات موضوعية وحقيقية ودقيقة حول الكيان الخاضع للرقابة.
تساهم المتطلبات الحالية للمراجعة في تحقيق الهدف الرئيسي. أولا وقبل كل شيء ، الاستقلالية والموضوعية في سياق عمليات التفتيش ، فضلا عن السرية والمهنية والكفاءة والضمير للمدقق. يستخدم أساليب الإحصاء والتحليل الاقتصادي ، ويطبق تقنيات المعلومات الجديدة. يجب على المدقق أن يكون قادرًا على اتخاذ قرارات مختصة ، لإعطاء توصيات عقلانية بشأن بيانات المراجعة.
إن كرم المدقق وولائه تجاه العملاء ، ومسؤوليته عن نتائج التوصيات والاستنتاجات هي شرط أساسي لأنشطته. إنه ملزم دائمًا وفي كل مكان بالعناية بنمو سلطة مهنة التدقيق. تحدد كل هذه المتطلبات خصائص وقواعد سلوك المراجع.
تتمثل أهداف المراجعة في تحديد ما يلي:
1) التوافر الفعلي اعتبارًا من تاريخ إعداد التقارير للأصل أو الالتزام المنعكس في البيانات المالية (المحاسبية) (حقيقة وجود الأصول والخصوم) ؛
2) تنتمي إلى الكيان الخاضع للرقابة (مؤسسة أو منظمة مدققة) اعتبارًا من تاريخ معين للأصل أو الالتزام الوارد في البيانات المالية (المحاسبية) (توافر الحقوق والالتزامات) ؛
3) العلاقة بأنشطة الكيان الخاضع للرقابة لمعاملة أو حدث تجاري وقع خلال فترة التقرير ذات الصلة (حدوث) ؛
4) غياب الأصول أو الالتزامات أو المعاملات التجارية أو الأحداث التي لا تنعكس في المحاسبة أو البنود المحاسبية غير المفصح عنها (الاكتمال) ؛
5) انعكاس في البيانات المالية (المحاسبية) للقيمة الدفترية الصحيحة للأصل أو الالتزام (تقدير التكلفة) ؛
6) دقة عكس مبلغ المعاملة أو الحدث التجاري مع إسناد الدخل أو المصروفات إلى الفترة الزمنية المقابلة (القياس الدقيق والتوقيت الصحيح) ؛
7) شرح وتصنيف ووصف الأصل أو الالتزام وفقاً لقواعد انعكاسها في البيانات المالية (المحاسبية) (العرض والإفصاح).
دور التدقيق في تطوير وظائف الرقابة في اقتصاد السوق.
يمر الاقتصاد المحلي الحديث بمرحلة انتقال إلى علاقات السوق. خصوصية الانتقال إلى السوق هي أنه يتكشف في سياق عمليات التحول العالمية. نظرًا لأن الانتقال إلى اقتصاد السوق في روسيا يعني تغييرًا في تطور البلاد ، فإن السمة المميزة لهذه العملية هي عدم استقرار النظام الحالي. في هذه الظروف ، يتم تعيين دور مهم لنظام التحكم ، والذي تم تصميمه لتصحيح عمليات التنمية وتشكيل علاقات السوق.
يمكن تصنيف الأنواع والأساليب الرئيسية للرقابة المستخدمة في الرقابة المالية والتدقيق على النحو التالي:
1.الدولة (التي تنفذها هيئات الرقابة والإدارة التابعة للدولة ، وكذلك السلطات التشريعية) ؛
2. الإدارات (التي تنفذها الوزارات واللجان والهيئات الحكومية الأخرى لأنشطة الشركات التابعة لها) ؛
3. غير إداري (يتم تنفيذه من قبل إدارة الرقابة المالية الحكومية التابعة لوزارة المالية في الاتحاد الروسي فيما يتعلق بمختلف المؤسسات في شكل عمليات تدقيق) ؛
4. الرقابة في المزرعة على أنشطة الفروع والورش والإدارات والتكوينات الأخرى في المزرعة (التي يتم تنفيذها في الشركات من قبل رؤسائهم) ؛
5. رقابة تدقيق على أنشطة المنظمات (تقوم بها شركات تدقيق مرخص لها بمزاولة أنشطة المراجعة).
التدقيق كشكل من أشكال الرقابة هو مفهوم واسع إلى حد ما. وظيفتها ليست فقط التحقق من موثوقية المؤشرات المالية ، ونظام المحاسبة وإعداد التقارير ، ولكن أيضًا ، على نفس القدر من الأهمية ، لتطوير مقترحات لتحسين الأنشطة الاقتصادية ، ومساعدة الشركة على ترشيد التكاليف وزيادة الأرباح ، وكذلك توفير أنواع مختلفة من خدمات. وموضوعاتها هي بشكل رئيسي مؤسسات ومنظمات قطاع الاقتصاد غير الحكومي.
وبما أن حصة القطاع العام في اقتصاد السوق أقل بكثير من حصة القطاع الخاص ، يصبح دور التدقيق واضحًا.
يجب أن تشكل المؤسسات الخاصة في المستقبل الأساس الضروري الذي سيبنى عليه نظام علاقات السوق بأكمله. السيطرة على أنشطة القطاع الخاص ، وتوجيه أنشطة المنظمات في هذا القطاع من الاقتصاد في اتجاه موات للنظام الاقتصادي بأكمله ككل (أو قمع أنشطتها) - هذه هي مهمة العديد من الهياكل الرقابية للدولة ، بما في ذلك منظمات التدقيق والمدققين الأفراد.
التدقيق هو شكل من أشكال الرقابة غير الإدارية ، ولكنه أيضًا رقابة مستقلة. إن نطاق مستخدمي نتائج أنشطة شركات التدقيق والمراجعين الأفراد واسع للغاية ، بما في ذلك الهيئات الحكومية المختلفة. يتزايد دور وأهمية التدقيق باستمرار مع تطور علاقات السوق وأصبح مكانه في نظام التحكم بأكمله أكثر وضوحًا. مهمة الدولة هي خلق الظروف المواتية لعمل وتحسين نشاط التدقيق.
الأسس القانونية للتدقيق في الاتحاد الروسي.
نظرًا لأن نتائج التدقيق هي أساس العديد من القرارات الاقتصادية ، فإن التدقيق يخضع لتنظيم صارم في جميع البلدان. حاليًا ، يسري النظام التالي لتنظيم نشاط التدقيق في روسيا:
1 - قانون نشاط المراجعة.
2. القوانين الاتحادية الأخرى وغيرها من التشريعات التنظيمية المتعلقة بالرقابة الصادرة بموجب قانون الرقابة بما لا يتعارض معه.
3. معايير التدقيق الفيدرالية.
4. معايير جمعيات المراجعة ذاتية التنظيم.
5. معايير المراجعة الداخلية.
وبالتالي ، فإن قانون نشاط المراجعة هو الوثيقة السائدة في نظام التنظيم المباشر لنشاط التدقيق. يحدد مفاهيم التدقيق ، والمدقق ، والجوانب القانونية للتنظيم والأداء ، ومعايير الطبيعة الإلزامية لعمليات التدقيق ، وأنواع الخدمات المتعلقة بالتدقيق ، ومكان معايير وقواعد أخلاقيات المهنة ، وحقوق و التزامات المدققين والهيئات الخاضعة للرقابة ، والجوانب الرئيسية لمراقبة الجودة في التدقيق ، وقضايا التصديق على الحق في ممارسة نشاط التدقيق ، ودور جمعيات التدقيق ذات التنظيم الذاتي ، وما إلى ذلك. الامتثال لها إلزامي لجميع المراجعين ومؤسسات التدقيق ، وكذلك للأشخاص الخاضعين للتدقيق الإلزامي.
معايير التدقيق الفيدرالية إلزامية لمنظمات التدقيق والمراجعين الأفراد وكذلك للكيانات الخاضعة للتدقيق ، باستثناء الأحكام التي تشير إلى أنها ذات طبيعة توصية ، تمت الموافقة عليها من قبل حكومة الاتحاد الروسي. تم تطوير هذه المعايير في روسيا وفقًا للمعايير الدولية للتدقيق (ISA) ، لتعزيز التركيز العملي وتوحيد التدقيق ، ويتم تطوير منهجيات بشأن قضايا معينة ، على سبيل المثال ، لفحص قوائم الجرد أو التحقق من حسابات ضريبة الدخل ، والتي ، على عكس المعايير ، استشارية بحتة بطبيعتها. لم يتم الانتهاء من تطوير هذه المعايير في روسيا بالكامل ، لذلك تم اعتماد 23 قاعدة في الوقت الحالي.
تتمتع جمعيات التدقيق ذات التنظيم الذاتي بالحق في تطوير معاييرها وموادها المنهجية لتطبيق المعايير الفيدرالية ، حيث يمكنها وضع متطلبات إضافية للتدقيق ، ولكن يجب ألا تتعارض مع المعايير الفيدرالية وقانون التدقيق.
تتمتع منظمات التدقيق والمدققون الأفراد بالحق في وضع قواعد (معايير) المراجعة الخاصة بهم ، والتي لا يمكن أن تتعارض مع القواعد (المعايير) الفيدرالية للتدقيق ولا يمكنها وضع متطلبات أقل من تلك المحددة في المعايير الفيدرالية.
بالإضافة إلى ذلك ، يُطلب من المدققين وشركات التدقيق وجمعيات التدقيق ذاتية التنظيم وموظفيها الامتثال لمدونة قواعد الأخلاق المهنية.
تعتبر إنجلترا هي الوطن التاريخي للتدقيق ، حيث تم في عام 1844 اعتماد سلسلة من قوانين الشركات ، والتي بموجبها طُلب من مجالس إدارة الشركات المساهمة دعوة شخص مميز مرة واحدة على الأقل كل عام للتحقق من الحسابات والإبلاغ. للمساهمين.
في روسيا ، أشهر شركات التدقيق هي PricewaterhouseCoopers و Ernst & Young و Modern Business Technologies و What to Do Consult و Unicon MS و Rosexpertiza و Business Systems Development و FBK وعدد من الشركات الأخرى.
الوثائق القانونية والتشريعية حول التدقيق في الاتحاد الروسي تشمل:
القانون المدني للاتحاد الروسي
القانون الاتحادي "بشأن ترخيص أنواع معينة من الأنشطة" بتاريخ 8 أغسطس 2001 رقم 128-FZ
قانون الضرائب للاتحاد الروسي
القانون الجنائي للاتحاد الروسي
قانون المخالفات الإدارية للاتحاد الروسي
القانون الاتحادي المؤرخ 30 ديسمبر 2001 "بشأن سن قانون الاتحاد الروسي بشأن الجرائم الإدارية" المؤرخ 30 ديسمبر 2001 رقم.
القانون الاتحادي "بشأن البنوك والأنشطة المصرفية" (بصيغته المعدلة بتاريخ 08.04.2008 ، رقم 395-1 بتاريخ 02/12/1990)
قانون "المحاسبة" (قانون الاتحاد الروسي المؤرخ 21 نوفمبر 1996 ، الضرر رقم 129-FZ ، 3 نوفمبر 2006)
القانون الاتحادي "بشأن الشركات المساهمة" (رقم 208-FZ المؤرخ 26 ديسمبر 1995 ، بصيغته المعدلة في 29 أبريل 2008)
القانون الاتحادي "بشأن التعاون الزراعي" (رقم 193-FZ المؤرخ 8 ديسمبر 1995 ، بصيغته المعدلة في 26 يونيو 2008)
قانون الاتحاد الروسي "بشأن تنظيم أعمال التأمين في الاتحاد الروسي" رقم 4015-1 المؤرخ 27 نوفمبر 1992 (بصيغته المعدلة في 29 نوفمبر 2007)
القانون الاتحادي "بشأن صناديق التقاعد غير الحكومية" رقم 75-FZ المؤرخ 8 مايو 1998 (بصيغته المعدلة في 6 ديسمبر 2007)
قانون الاتحاد الروسي "بشأن تعاون المستهلكين (جمعيات المستهلكين ونقاباتهم) في الاتحاد الروسي" رقم 3085-1 المؤرخ 19 يونيو 1992 (بصيغته المعدلة في 23 مارس 2002)
قرار حكومة الاتحاد الروسي "بشأن الموافقة على اللائحة الخاصة بترخيص أنشطة التدقيق" بتاريخ 16 فبراير 2008 رقم 80
قائمة المستندات والمتطلبات والشروط اللازمة لتقديم طلب لدى سلطة الترخيص للحصول على ترخيص لمزاولة أنشطة التدقيق 11 أبريل 2002 N 28-05-01 / 781 / SSh
17.36 قواعد (معايير) اتحادية للتدقيق (تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي الصادر في 23 سبتمبر 2002 N 696. ، بصيغته المعدلة بقرارات حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 04.07.2003 N 405 ، بتاريخ 07.10 .2004 N 532 ، بتاريخ 16.04.2005 شمالًا 228 ، بتاريخ 25.08.2006 شمالًا 523)
يشتمل نظام تنظيم المراجعة على أعمال من خمسة مستويات:
قواعد (معايير) المراجعة الاتحادية ، المعتمدة من قبل قرار حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 23 سبتمبر 2002 N 696. حتى الآن ، تمت الموافقة على 23 معيارًا من هذا القبيل ، بما في ذلك: "الغرض والمبادئ الأساسية لمراجعة البيانات المالية (المحاسبية)" ؛ "توثيق المراجعة" ؛ "تخطيط المراجعة" ؛ "الأهمية النسبية في المراجعة" ؛ "أدلة التدقيق"؛ "تقرير المراجع عن البيانات المالية (المحاسبية)" / "سمات المراجعة الأولى للكيان الخاضع للمراجعة" / "مراقبة الجودة الداخلية" ، إلخ ؛
قواعد (معايير) أنشطة التدقيق المعتمدة من قبل لجنة أنشطة التدقيق تحت رئاسة الاتحاد الروسي (يوجد اليوم 16 معيارًا ، على وجه الخصوص ، المعيار الخاص بخصائص الخدمات المتعلقة بالتدقيق بتاريخ 18 مارس 1999 ، المعيار بشأن استخدام عمل هيئة تدقيق أخرى بتاريخ 27 أبريل 1999 م). صدرت جميعها قبل اعتماد القانون الصادر في 30 كانون الأول (ديسمبر) 2008 ، وبالتالي فهي سارية في الجزء الذي لا يتعارض معه ؛
أعمال التوصية الصادرة عن الاتحادات المهنية لمراجعي الحسابات (على وجه الخصوص ، ديوان المحاسبة في روسيا). من الأمثلة النموذجية على قانون التوصية مدونة الأخلاقيات لمراجعي الحسابات في روسيا ، التي اعتمدها مجلس أنشطة التدقيق التابع لوزارة المالية الروسية في 28 أغسطس 2003 ، والتي تم تطويرها مع مراعاة توصيات مدونة الأخلاق. من الاتحاد الدولي للمحاسبين.
أنشطة المراجعة هي أنشطة تنظيمية للتحقق المستقل من المحاسبة والبيانات المالية للمنظمات ورجال الأعمال الأفراد. المراجعة ليست بديلا عن سيطرة الحكومة. يتم تطبيق معايير الفصل على المراجعة. 39 "توفير الخدمات المدفوعة" من القانون المدني للاتحاد الروسي.
يتم تنفيذ أنشطة التدقيق من خلال:
المدققون - الأفراد الذين لديهم شهادة تأهيل مدقق حسابات: موظف في مؤسسة تدقيق ، بما في ذلك بموجب عقد قانون مدني ؛ رجل أعمال فردي
منظمات التدقيق - المنظمات التجارية من أي شكل تنظيمي ، باستثناء OJSC. يجب أن يكون خمسون بالمائة من موظفي مؤسسة التدقيق من مواطني الاتحاد الروسي المقيمين بشكل دائم في أراضيه. إذا كان رئيس شركة التدقيق مواطنًا أجنبيًا ، فإن هذه المتطلبات تنطبق على 75٪ من موظفي المنظمة. يجب أن يكون لدى منظمة التدقيق خمسة مدققين على الأقل بشهادات تأهيل.
يتم إجراء شهادة الحق في إجراء أنشطة التدقيق في شكل اختبار تأهيل. يتم إصدار الشهادات دون تحديد فترة الصلاحية. لكن المدققين مطالبون بالخضوع للتدريب سنويًا في إطار برامج التطوير المهني.
المتطلبات الرئيسية للمتقدمين للحصول على شهادة المدقق هي كما يلي:
أ. التعليم الاقتصادي و (أو) القانوني العالي الذي تم الحصول عليه في المؤسسات التعليمية الروسية مع اعتماد الدولة. يُسمح بدبلومات التعليم العالي الأجنبية إذا كانت هناك شهادة معادلة لدبلومة الدولة الروسية ؛
ب. خبرة عمل في مهنة اقتصادية أو قانونية لمدة ثلاث سنوات على الأقل.
يجب أن يتمتع المتقدم للحصول على شهادة التأهيل بسمعة لا تشوبها شائبة ، تؤكدها ثلاث توصيات لمراجعين آخرين على مدى السنوات الثلاث الماضية ؛ يجب ألا يكون لديه سجل جنائي ويجب أن يكون عضوًا في منظمة ذاتية التنظيم للمراجعين. حيث
يجب أن تقع آخر سنتين من الخبرة العملية في تخصص قانوني أو اقتصادي على العمل في مؤسسة تدقيق. تنقسم شهادات التأهيل إلى عدة أنواع:
شهادات المراجعة العامة ؛
شهادات في مجال تدقيق البورصات والصناديق خارج الميزانية والمؤسسات الاستثمارية ؛
شهادات في مجال تدقيق شركات التأمين وجمعيات التأمين المتبادل (تدقيق شركات التأمين) ؛
شهادات في مجال تدقيق المؤسسات الائتمانية والمجموعات المصرفية والمقتنيات المصرفية (مراجعة البنوك).
يعد التدقيق نشاطًا حصريًا ولا يمكن دمجه إلا مع توفير الخدمات "ذات الصلة". يتم وضع قائمة إرشادية لهذه الخدمات بموجب قانون نشاط المراجعة:
أ. استشارات ضريبية
ب. تقييم العقارات؛
الخامس. تطوير وتحليل المشاريع الاستثمارية.
د.إعداد خطط الأعمال ؛
ه.أبحاث التسويق ؛
و- الاستشارات القانونية ، وكذلك التمثيل أمام المحاكم والسلطات الضريبية في المنازعات الضريبية والجمركية.
المدققون ملزمون بالحفاظ على السرية بشأن عمليات الأشخاص الخاضعين للمراجعة والأشخاص الذين تم تزويدهم بالخدمات المتعلقة بالتدقيق. يعاقب على إساءة استخدام المدققين لسلطاتهم ، إذا تسبب ذلك في ضرر كبير ، بالسجن لمدة تصل إلى ثلاث سنوات ، وكذلك الحرمان من الحق في ممارسة أنشطة التدقيق لنفس الفترة (المادة 202 من القانون الجنائي الروسي الاتحاد). كما أن المدققين ملزمون بالتعويض عن الخسائر التي تلحق بالأشخاص الخاضعين للمراجعة.
تمت صياغة متطلبات استقلال المراجعين في الفن. 12 من قانون نشاط التدقيق حسب المحظورات ذات الصلة والشركات والمهنية. وبالتالي ، لا يمكن إجراء التدقيق إذا:
المدقق هو مؤسس (مشارك) الكيان الخاضع للرقابة ورئيسه ومحاسبه والشخص الآخر المسؤول عن تنظيم وحفظ السجلات المحاسبية وإعداد البيانات المالية (المحاسبية) ؛
المدقق على علاقة وثيقة مع مؤسسي (المشاركين) من الأشخاص الخاضعين للمراجعة وموظفيهم والمحاسبين وغيرهم من الأشخاص المسؤولين عن تنظيم وحفظ السجلات المحاسبية وإعداد البيانات المالية (المحاسبية) (الآباء ، والأزواج ، والأخوة ، والأخوات ، والأطفال ، و وكذلك الإخوة والأخوات والآباء وأبناء الأزواج) ؛
رئيس ومسؤولو هيئات التدقيق الآخرون هم مؤسسون (مشاركون) للأشخاص الخاضعين للمراجعة وموظفيهم والمحاسبين وغيرهم من الأشخاص المسؤولين عن تنظيم وحفظ السجلات المحاسبية وإعداد البيانات المالية (المحاسبية) ؛
يرتبط الرئيس والمسؤولون الآخرون في هيئات التدقيق ارتباطًا وثيقًا (الآباء ، الأزواج ، الإخوة ، الأخوات ، الأطفال ، وكذلك الإخوة والأخوات والآباء وأبناء الأزواج) بمؤسسي (المشاركين) الأشخاص الخاضعين للتدقيق ومسؤوليهم والمحاسبين وغيرهم من الأشخاص المسؤولين عن تنظيم وصيانة المحاسبة وإعداد البيانات المالية (المحاسبية) ؛
الأشخاص الخاضعون للمراجعة هم مؤسسو (المشاركون) في هيئة التدقيق ؛ مؤسسات التدقيق هم مؤسسو (مشاركون) للكيانات الخاضعة للرقابة ، وكذلك الشركات التابعة لها وفروعها ومكاتبها التمثيلية ؛ لدى منظمات التدقيق مؤسسون (مشاركون) مشتركون مع الأشخاص الخاضعين للتدقيق ؛
6. قدمت منظمات المراجعة والمدققون الأفراد خدمات لاستعادة السجلات المحاسبية والاحتفاظ بها ، وكذلك لإعداد البيانات المالية (المحاسبية) للكيانات الخاضعة للمراجعة خلال السنوات الثلاث التي سبقت المراجعة مباشرة.
يحدد التشريع الحالي وضع المدقق بطرق مختلفة فيما يتعلق بالأشخاص الخاضعين للرقابة:
أ. المدققون المعتمدون
ب. المراجعين الفرديين
الخامس. جمعيات التدقيق المهنية ؛
د.المراكز التعليمية والمنهجية.
تجري وزارة المالية الروسية اعتماد جمعيات التدقيق المهنية لمدة ثلاث سنوات. يتم الاعتماد في وجود ما لا يقل عن 1000 مدقق معتمد و (أو) 100 شركة تدقيق ، بالإضافة إلى مدونة أخلاقيات المراجعين في روسيا وقواعد (معايير) أنشطة التدقيق.
في إطار وزارة المالية الروسية ، تم إنشاء مجلس نشاط التدقيق ، والذي تم تشكيله بنسبة 51٪ على أساس توصية جمعيات التدقيق المهنية. يمكن ترشيح باقي أعضاء المجلس من قبل الجامعات والمؤسسات البحثية والهيئات الحكومية. تشمل المهام الرئيسية للمجلس الموافقة على بطاقات الامتحان للحصول على شهادات التأهيل للمراجعين ، وتطوير المعايير الفيدرالية للتدقيق ، وما إلى ذلك.
التدقيق القانوني هو تدقيق سنوي تقوم به منظمات التدقيق.
تلتزم منظمة التدقيق بتأمين مخاطر مسؤوليتها عن انتهاك اتفاقية تقديم خدمات التدقيق (المادة 932 من القانون المدني للاتحاد الروسي). لا يحق للمدققين الأفراد إجراء تدقيق قانوني.
يتم إجراء التدقيق القانوني فيما يتعلق بالكيانات التالية.
1. فتح شركات مساهمة.
ينشر OJSC بياناته المالية ، والتي يجب تأكيد دقة المعلومات من خلال رأي المدقق (البند 5 من المادة 103 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، مواد المادة 88 ، 92 من قانون الشركات المساهمة).
2. منظمات الائتمان.
يجب إرسال نتائج المراجعة السنوية من قبل المؤسسات الائتمانية إلى البنك المركزي (المادة 24 من القانون الاتحادي "بشأن البنوك والأنشطة المصرفية"). يقوم البنك المركزي للاتحاد الروسي نفسه بإجراء عمليات تدقيق خارجية وداخلية. لإجراء تدقيق داخلي ، أنشأ البنك المركزي للاتحاد الروسي خدمة رئيس المراجعين ، التابعة مباشرة لرئيس بنك روسيا (المادة 95 من القانون الاتحادي الصادر في 10 يوليو 2002 N 86-FZ "بشأن البنك المركزي للاتحاد الروسي ").
3. مكتب التاريخ الائتماني.
تنفذ هذه الكيانات القانونية نوعًا جديدًا من النشاط لممارستنا التجارية ، وهي: خدمات تكوين ومعالجة وتخزين السجلات الائتمانية (المعلومات التي تميز أداء المقترض للقرض والالتزامات الائتمانية المفترضة) ، بالإضافة إلى تقديم التقارير الائتمانية. يتم تنظيم وضعهم القانوني بموجب القانون الاتحادي الصادر في 30 ديسمبر 2004 N 218-FZ "في تاريخ الائتمان".
4. منظمات التأمين وجمعيات التأمين التعاوني. تنشر شركات التأمين أرصدة سنوية وحسابات الأرباح والخسائر
بعد تأكيد التدقيق على دقة المعلومات الواردة فيه (المادة 29 من قانون RF الصادر في 27 نوفمبر 1992 "بشأن تنظيم أعمال التأمين في RF").
5. السلع والبورصات.
في الوقت الحالي ، لا توجد متطلبات خاصة لمراجعة البورصات.
6. صناديق التقاعد غير الحكومية.
تلتزم هذه الصناديق بإجراء تدقيق مستقل سنويًا بناءً على نتائج السنة المالية. يتم تأكيد البيانات المالية من خلال رأي مدقق حسابات مستقل ، والذي يعتبر جزءًا لا يتجزأ من التقرير السنوي عن أنشطة الصندوق (المادة 22 من القانون الاتحادي الصادر في 7 مايو 1998 N 75-FZ "بشأن صناديق التقاعد غير الحكومية "). بالإضافة إلى ذلك ، تتم إعادة تنظيم هذا الصندوق أيضًا مع مراعاة رأي المدقق (المادة 33 من القانون).
7. أموال الدولة من خارج الميزانية.
وتشمل هذه الصناديق التقاعدية للاتحاد الروسي ، وصندوق التأمين الاجتماعي للاتحاد الروسي ، وصندوق التأمين الطبي للاتحاد الروسي. يتم تدقيق هذه الأموال من قبل منظمات التدقيق المختارة على أساس تنافسي.
لا تجتاز جميع المؤسسات التي تم إنشاؤها في شكل أموال تدقيقًا إلزاميًا. ينص القانون على الشرط التالي: يتم إجراء تدقيق إلزامي فقط في الصناديق ، التي يكون مصدر تكوين الصناديق فيها مساهمات طوعية من الأفراد والكيانات القانونية.
9. المؤسسات الحكومية والبلدية الوحدوية.
هنا يوجد تناقض بين القانون الاتحادي "بشأن التدقيق" والفن. 26 من القانون الاتحادي الصادر في 14 نوفمبر 2002 N 161-FZ "بشأن المؤسسات الوحدوية الحكومية والبلدية". الحقيقة هي أن القانون الأول ينص على شروط معينة لإجراء تدقيق قانوني (حجم الإيرادات السنوية ، قيمة أصول الميزانية العمومية - انظر البند 11 من هذه الفقرة حول هذا الأمر) ، بينما لا يحتوي القانون الثاني على مثل هذه الشروط.
10. المنظمات التي تزيد نسبة مساهمة الدولة في رأس مالها المصرح به عن 25٪.
يتم اختيار المدققين على أساس المنافسة المفتوحة التي تجريها الجهة الخاضعة للرقابة مرة واحدة على الأقل كل ثلاث سنوات. تمت الموافقة على قواعد هذه المسابقة. المرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 30 نوفمبر 2005 رقم 706 ، إلزامي أيضًا للمؤسسات الوحدوية التابعة للدولة الفيدرالية.
11. المنظمات ورجال الأعمال الأفراد.
تخضع هذه الكيانات للتدقيق الإلزامي إذا تم استيفاء أحد الشرطين: حجم الإيرادات السنوية يتجاوز 500000 الحد الأدنى للأجور ؛ تجاوز حجم الأصول في الميزانية العمومية في نهاية العام 200000 الحد الأدنى للأجور.
12. المجموعات المالية والصناعية.
وفقا للفن. 16 من القانون الاتحادي الصادر في 30 نوفمبر 1995 N 190-FZ "بشأن المجموعات المالية والصناعية" ، يتم إعداد التقرير السنوي عن أنشطة FIG بناءً على نتائج التدقيق من قبل مدقق حسابات مستقل. يتم دفع التدقيق من قبل الشركة المركزية لـ FIG.
التنظيم القانوني لنشاط التدقيق في الاتحاد الروسي متعدد المستويات. في هذا المجال ، هناك قانون خاص رئيسي ، بالإضافة إلى العديد من اللوائح الداخلية التي توافق على المعايير التي يسترشد بها المدققون. اقرأ عن نظام وهيكل اللوائح التي تحكم نشاط التدقيق في هذه المقالة.
الهيئة التي تلعب دورًا رائدًا في مراقبة وتنظيم عمل المراجعين هي وزارة المالية في الاتحاد الروسي. مباشرة في هذا المجال من النشاط في وزارة المالية في روسيا هو قسم تنظيم الرقابة المالية للدولة ، والتدقيق والمحاسبة وإعداد التقارير (المادة 15 من القانون الاتحادي "بشأن التدقيق" بتاريخ 30/12/2008 رقم 307-FZ ).
لذلك ، على سبيل المثال ، تقوم هذه الدائرة التابعة لوزارة المالية بما يلي:
بالإضافة إلى ذلك ، يعمل مجلس التدقيق (المشار إليه فيما يلي باسم المجلس). يجتمع بشكل دوري (مرة واحدة على الأقل كل ربع سنة) تحت إشراف وزارة المالية الروسية. تعمل هذه الهيئة في الغالب كخبير وناقد: فهي تدرس مشاريع القرارات ، وتقدم مقترحاتها وتوصياتها ، وتقيّم مراقبة جودة التدقيق. ترد القائمة الكاملة للوظائف في لائحة "مجلس المراجعة" ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 ديسمبر 2009 برقم 146n.
تم إنشاء هيئة عاملة تابعة للمجلس لتنظيم توزيع الوثائق ، بما في ذلك اتخاذ القرارات.
بالإضافة إلى ذلك ، يقوم المدققون بتنظيم منظمة ذاتية التنظيم غير ربحية (SRO).
انتاج! وبالتالي ، يتم تنفيذ تنظيم الدولة لنشاط التدقيق في الاتحاد الروسي على عدة مستويات.
يتضمن التنظيم القانوني لنشاط التدقيق في الاتحاد الروسي عدة مستويات:
نظرًا لأن القانون رقم 307-FZ هو قانون أساسي بشأن تنظيم وتنظيم أنشطة التدقيق في الاتحاد الروسي ، فسوف ندرس في هذا القسم هيكله.
يتكون القانون رقم 307-FZ حصريًا من مواد ، ولا يحتوي على أقسام أو فصول:
وبالتالي ، على الرغم من أن القانون رقم 307-FZ مقتضب ، إلا أنه جوهري وحتمي.
وبالتالي ، فإن نظام التنظيم المعياري لأنشطة المراجعة قد اكتسب الآن خطوطًا عريضة كاملة ، بعد أن نفذ التكامل في القانون الدولي - الانتقال إلى معايير التدقيق الدولية.
يتحدث عن نظام التنظيم المعياري لنشاط التدقيق في الاتحاد الروسي , بادئ ذي بدء ، يذكرون القانون رقم 307-FZ كقانون معياري يحدد الأساس القانوني للتدقيق. ويتبعه قانون الأمن الداخلي والعديد من القوانين المعيارية التي لا تزال قائمة والتي تفسر وتوضح وتكمل عمليا كل قاعدة من قواعد القانون المذكور.
تشمل الوثائق القانونية والتشريعية المتعلقة بأنشطة التدقيق في الاتحاد الروسي ما يلي:
3. قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
4. القانون الجنائي للاتحاد الروسي.
7 - مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 6 شباط / فبراير 2002. № 80 "في قضايا تنظيم الدولة لأنشطة التدقيق في الاتحاد الروسي."
8. اللوائح الخاصة بمجلس التدقيق التابع لوزارة المالية في الاتحاد الروسي (أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 3 يونيو 2002 ، رقم 47-ن).
9- قرار وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 7 آذار / مارس 2002. رقم 47 "بشأن الموافقة على اللوائح الخاصة بإدارة تنظيم أنشطة المراجعة في وزارة المالية في الاتحاد الروسي" ، إلخ.
10- القانون الاتحادي "بشأن المنظمات ذاتية التنظيم" رقم لعام 2007.
يتم تنظيم نشاط التدقيق في روسيا مع الأخذ في الاعتبار تجربة الممارسة العالمية.
في الممارسة العالمية ، يمكن للمرء أن يميز مفهومان لتنظيم نشاط الرقابة... انتشر أولهم في دول أوروبية مثل النمسا وإسبانيا وفرنسا وألمانيا. في نفوسهم ، يتم تنظيم نشاط التدقيق بشكل صارم من قبل الهيئات المركزية. وهم في الواقع مكلفون بوظائف رقابة الدولة على أنشطة التدقيق.
تم تطوير المفهوم الثاني في البلدان الناطقة باللغة الإنجليزية (الولايات المتحدة الأمريكية والمملكة المتحدة) ، حيث يكون نشاط التدقيق في شكل من أشكال التنظيم الذاتي. يركز التدقيق في هذه البلدان بشكل أساسي على احتياجات المساهمين والمستثمرين والدائنين وكيانات الأعمال الأخرى. يتم تنظيم نشاط التدقيق هنا بشكل أساسي من قبل جمعيات التدقيق العام.
في روسيا نظام تنظيمي يشمل نشاط التدقيق 4 مستويات رئيسية ، لكل منها أنواع معينة من الوثائق ، ومجال التنظيم ودرجة تطورها.
المستوى الأول (العلوي)يتضمن قانون التدقيق. قانون التدقيق هو أحد التشريعات الرئيسية. يحدد مكان التدقيق في الأنشطة المالية والاقتصادية كعنصر متساو ضروري.
إلى المستندات المستوى الثانيتطبيق اللوائح الفيدرالية (المعايير). وهي تحدد القضايا العامة لتنظيم نشاط التدقيق ، وهي ملزمة لجميع الموضوعات.
المستوى الثالثيغطي المعايير الداخلية لجمعيات التدقيق المهنية ، وكذلك لوائح الوزارات والإدارات التي تحدد قواعد تنظيم أنشطة التدقيق وإجراء عمليات التدقيق فيما يتعلق بصناعات ومنظمات معينة وبشأن بعض القضايا المتعلقة بالضرائب والتمويل والمحاسبة وقانون الأعمال.
المستوى الرابعيتضمن معايير التدقيق الداخلي التي طورتها منظمات التدقيق والمدققون الأفراد بناءً على معايير وممارسات التدقيق الفيدرالية. محتوى وشكل هذه الوثائق هو من اختصاص شركات التدقيق ودرايتها. تحدد هذه المعايير جودة العمل ومكانة شركات التدقيق.
