المؤسسات الاستثمارية: الإطار القانوني ومنهجية المراجعة. تدقيق الاستثمار. الإطار التشريعي للاتحاد الروسي

"بيانات المراجعة" ، 2009 ، العدد 11

يتم تقديم مفهوم المؤسسات الاستثمارية ، ويتم توفير الإطار التنظيمي الذي يحكم تدقيق هذا النوع من النشاط. تم وصف إجراءات المراجعة ذات الصلة.

نشأ مفهوم "مؤسسة الاستثمار" في أوائل التسعينيات ، عندما بدأ سوق الأوراق المالية في التطور في روسيا ، تم نشر وثائق تنظم أنشطة المنظمات المختلفة في هذا السوق - خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 09.21.1992 N 91 "بشأن أنشطة الترخيص في سوق الأوراق المالية كمؤسسات استثمارية" ، بتاريخ 21/4/1992 N 23 "بشأن اعتماد المتخصصين في مؤسسات الاستثمار والبورصات (إدارات البورصات) لحق إجراء المعاملات في سوق الأوراق المالية". في هذه اللوائح ، تم تحديد مفاهيم مثل الوسطاء والتجار في سوق الأوراق المالية ، والمودعين ، وما إلى ذلك.

في الوقت الحالي ، يسري القانون الاتحادي الصادر في 22.04.1996 N 39-FZ "في سوق الأوراق المالية" فيما يتعلق بسوق الأوراق المالية (بصيغته المعدلة في 30.12.2008). وفقا للفن. 42 من هذا القانون ، تمت الموافقة على إجراء ترخيص أنواع الأنشطة المهنية في سوق الأوراق المالية (أمر هيئة الأسواق المالية الفيدرالية لروسيا بتاريخ 06.03.2007 N 07-21 / pz-n (بصيغته المعدلة في 10.10.2008 ، فيما يلي يشار إليه باسم الإجراء).

عند تدقيق عمليات الأوراق المالية ، يسترشد المدقق باللوائح الأساسية التالية:

• القانون المدني للاتحاد الروسي ؛
• القانون الاتحادي الصادر في 30/12/2008 N 307-FZ "بشأن نشاط المراجعة" ؛
• القانون الاتحادي الصادر في 29 نوفمبر 2001 N 156-FZ "بشأن صناديق الاستثمار" (بصيغته المعدلة في 23 يوليو 2008) ؛
• القانون الاتحادي الصادر في 08.08.2001 N 128-FZ "بشأن ترخيص أنواع معينة من الأنشطة" (بصيغته المعدلة في 30.12.2008) ؛
• القانون الاتحادي رقم 05.03.1999 N 46-FZ "بشأن حماية الحقوق والمصالح القانونية للمستثمرين في سوق الأوراق المالية" (بصيغته المعدلة بتاريخ 28.04.2009) ؛
• القانون الاتحادي الصادر في 07.05.1998 N 75-FZ "بشأن صناديق التقاعد غير الحكومية" (بصيغته المعدلة في 23.07.2008) ؛
• القانون الاتحادي الصادر في 22.04.1996 N 39-FZ "بشأن سوق الأوراق المالية" (المعدل في 03.06.2009) ؛
• القانون الاتحادي الصادر في 26.12.1995 N 208-FZ "بشأن الشركات المساهمة" (المعدل في 03.06.2009) ؛
• القانون الاتحادي الصادر في 21.11.1996 N 129-FZ "بشأن المحاسبة" (بصيغته المعدلة في 03.11.2006) ؛
• اللوائح الخاصة بالمحاسبة والتقارير المالية في الاتحاد الروسي ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 N 34n (بصيغته المعدلة في 26 مارس 2007) ؛
• PBU 19/02 "محاسبة الاستثمارات المالية".

يجب مراقبته بعناية خاصة استقلالية المراجعينالمشاركة في مراجعة حسابات المؤسسات الاستثمارية. ينص القانون رقم 156-FZ على أن صندوق الاستثمار المشترك وشركة إدارة صندوق الاستثمار المشترك مطلوبان لإبرام اتفاقيات بشأن التدقيق. لا يجوز إبرام اتفاق مع مدقق الحسابات بشأن إجراء التدقيق ، إذا:

• شركة إدارة صندوق استثمار مشترك ، أو صندوق استثمار مشترك ، أو وديعة متخصصة أو شخص يحتفظ بسجل المساهمين الاستثماريين ، فيما يتعلق بهذا المدقق ، هو الشركة الرئيسية أو الفرعية أو المهيمنة أو التابعة ؛
• المدقق هو مالك أسهم صندوق الاستثمار المشترك الذي أبرمت معه (أو مع شركة إدارتها) اتفاقية ؛
• المدقق هو مالك الأسهم الاستثمارية في صندوق الاستثمار المشترك ، مع شركة الإدارة التي أبرمت اتفاقية معها.

يوفر القانون رقم 307-FZ الخصائص التالية للمنظمات التي تخضع في وجودها هذه المنظمات تدقيق قانوني:

• المنظمة لديها الشكل التنظيمي والقانوني للجنة المساهمة المشتركة ؛
• المنظمة هي مؤسسة ائتمانية ، أو مكتب ائتمان ، أو منظمة تأمين ، أو شركة تأمين متبادل ، أو سلعة أو بورصة ، أو صندوق استثمار ، أو صندوق حكومي غير مدرج في الميزانية ، أو صندوق مصدر أمواله هو المساهمات الطوعية من الأفراد والقانونيين. جهات؛
• تجاوز حجم عائدات بيع المنتجات (أداء العمل ، تقديم الخدمات) للمنظمة (باستثناء التعاونيات الزراعية واتحادات هذه التعاونيات) للسنة المشمولة بالتقرير السابق 50 مليون روبل. أو أن مبلغ أصول الميزانية العمومية اعتبارًا من نهاية السنة السابقة للسنة المشمولة بالتقرير يتجاوز 20 مليون روبل ؛ بالنسبة للمؤسسات البلدية الوحدوية بموجب قانون الكيان المكون للاتحاد الروسي ، يمكن تخفيض المؤشرات المالية.

وبالتالي ، فإن صناديق الاستثمار ، والبورصات ، والبنوك ، التي تؤدي أحيانًا وظائف المودعين ، والمنظمات في شكل شركات مساهمة مفتوحة ، تخضع بلا شك للتدقيق الإلزامي. يُطلب من باقي المؤسسات الاستثمارية إجراء تدقيق سنوي في حالات تجاوز العائدات أو القيم الحدية لعملة الميزانية العمومية.

الأنشطة المهنية في سوق الأوراق المالية

وفقًا لإجراءات الترخيص ، تخضع الأنواع التالية من الأنشطة المهنية في سوق الأوراق المالية للترخيص:

1. نشاط الوساطة- نشاط تنفيذ معاملات مدنية مع الأوراق المالية نيابة عن العميل وعلى نفقته (بما في ذلك مُصدر الأوراق المالية أثناء إيداعها) أو نيابة عنه وعلى نفقة العميل على أساس عقود مدفوعة مع الزبون.
2. نشاط التاجر- تنفيذ معاملات شراء وبيع الأوراق المالية نيابة عنها وعلى نفقتها الخاصة بالإعلان علنًا عن أسعار شراء و / أو بيع بعض الأوراق المالية مع الالتزام بشراء و / أو بيع هذه الأوراق المالية بالأسعار المعلنة من قبل الشخص الذي يقوم بهذه الأنشطة. يُطلق على المشارك المحترف في سوق الأوراق المالية الذي يقوم بأنشطة التاجر اسم تاجر. لا يمكن أن يكون التاجر إلا كيانًا قانونيًا يمثل منظمة تجارية ، بالإضافة إلى شركة حكومية ، إذا تم تحديد إمكانية تنفيذ أنشطة التاجر لمثل هذه الشركة بموجب القانون الفيدرالي الذي تم إنشاؤه على أساسه.
3. أنشطة إدارة الأوراق المالية- التنفيذ من قبل كيان قانوني نيابة عنه مقابل رسوم خلال فترة معينة من إدارة الثقة للأوراق المالية المحولة إليه في حيازة وتنتمي إلى شخص آخر لصالح هذا الشخص أو الأطراف الثالثة التي يشير إليها هذا الشخص ؛ الأموال المخصصة للاستثمار في الأوراق المالية ؛ النقدية والأوراق المالية الواردة في عملية إدارة الأوراق المالية.
4. أنشطة الإيداع- تقديم خدمات لتخزين شهادات الأوراق المالية و / أو المحاسبة ونقل حقوق الأوراق المالية.
5. أنشطة المقاصة- تحديد الالتزامات المتبادلة (التحصيل والتسوية وتصحيح المعلومات الخاصة بالمعاملات مع الأوراق المالية وإعداد المستندات المحاسبية الخاصة بها) لتوريد الأوراق المالية والتسويات بشأنها.
6. أنشطة مسك سجل مالكي الأوراق المالية- جمع وتسجيل ومعالجة وتخزين وتوفير البيانات ذات الصلة.
7. أنشطة لتنظيم التداول في سوق الأوراق المالية و / أو البورصة- تقديم الخدمات التي تساهم بشكل مباشر في إبرام المعاملات المدنية مع الأوراق المالية بين المشاركين في سوق الأوراق المالية.

في الفن. ينص القانون رقم 52 من القانون رقم 39-FZ على أن المؤسسات الاستثمارية التي تمارس أنشطة مهنية في سوق الأوراق المالية على أساس ترخيص صادر قبل دخول هذا القانون حيز التنفيذ ، وكذلك البورصات ، يجب أن تجلب مكوناتها المكونة و الوثائق الداخلية (اللوائح) المتوافقة معها خلال عام واحد من تاريخ نشرها رسميا. ومع ذلك ، لا يوجد تعريف واضح لمفهوم "مؤسسة الاستثمار" في هذا القانون والقوانين الأخرى النافذة.

دعونا نذكرك أنه حتى نهاية عام 2009 ، الفن. 15 من القانون الاتحادي السابق "بشأن التدقيق" (بتاريخ 07.08.2001 N 119-FZ) ، والذي يُطلق عليه "شهادة الحق في تنفيذ أنشطة التدقيق". وفقًا لذلك ، فإن اللائحة المؤقتة بشأن نظام إصدار الشهادات والتدريب والتدريب المتقدم لمراجعي الحسابات في الاتحاد الروسي ، والتي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 12.09.2002 N 93n ، سارية المفعول. تنص المادة 16 من هذه اللائحة على أن الشهادة يتم إجراؤها من أجل التحقق من مؤهلات الأفراد الراغبين في الانخراط في أنشطة التدقيق في شكل اختبار تأهيل للحصول على شهادة تأهيل مدقق ، مما يؤدي إلى إصدار شهادات تأهيل للمراجعين ، بما في ذلك في مجال تدقيق أسواق الأوراق المالية والصناديق خارج الميزانية والمؤسسات الاستثمارية.

وبالتالي ، على الرغم من عدم وجود تعريف واضح في التشريع الحالي ، فقد تطور مفهوم "مؤسسة الاستثمار" تاريخيًا ليشمل المنظمات التي تمارس أنشطتها الرئيسية في سوق الأوراق المالية (السماسرة ، والتجار ، وشركات الإدارة ، والصناديق خارج الميزانية ، المودعين ، والبورصات ، وشركات المقاصة).

مع الأخذ في الاعتبار المفهوم الواسع إلى حد ما لمؤسسات الاستثمار ، يبدو أن نطاق علاقات (المعاملات) القانون المدني التي تنشأ أثناء أنشطتها واسع للغاية:

• نشاط وسيط (سماسرة)؛
• الشراء والبيع (التجار ، الأموال) ؛
• إدارة الثقة (المديرين)؛
• الخدمات (الإيداع ، شركات المقاصة ، البورصات).

هناك العديد من أنواع المعاملات الأخرى الممكنة - التبادل والتعهد والائتمان (القرض) والتمويل مقابل التنازل عن مطالبة نقدية ، إلخ.

لاحظ أن المؤسسات الاستثمارية تستخدم مخطط الحسابات المعتاد وتعد الكشوف وفقًا لـ PBU 4/99 "البيانات المالية للمؤسسة".

فيما يتعلق بما ورد أعلاه ، يجب أن تكون منهجية تدقيق الاستثمار قريبة من منهجية التدقيق العامة. يتم تأكيد ذلك بشكل غير مباشر من خلال تحليل مقارن للبرامج الحالية لإجراء الاختبارات التأهيلية للحصول على شهادة تأهيل مدقق (مراجعة البورصات ، والصناديق خارج الميزانية والمؤسسات الاستثمارية) وبرنامج إجراء الاختبارات التأهيلية للحصول على شهادة تأهيل مدقق (عام) المراجعة) ، التي وافقت عليها وزارة المالية الروسية وتختلف قليلاً عن بعضها البعض ... ومع ذلك ، هناك خصوصية معينة لمراجعة حسابات المؤسسات الاستثمارية ، ويرجع ذلك في المقام الأول إلى أنشطتها في سوق الأوراق المالية (مراجعة حسابات الاستثمارات المالية).

برنامج تدقيق الاستثمار المالي

يتضمن برنامج المراجعة المهام والإجراءات الرئيسية التالية.

التحقق من حالة محاسبة الاستثمارات المالية... تُستخدم الإجراءات لإنشاء:

• صلاحية تصنيف الأصول كاستثمارات مالية ؛
• توافر وكفاية المستندات التي تؤكد وجود حقوق في الاستثمارات المالية ؛
• صحة تقدير التكلفة الأولية للاستثمارات المالية ؛
• جرد الاستثمارات المالية ؛
• مطابقة المؤشرات المحاسبية لبيانات المحاسبة التركيبية والتحليلية.

التحقق من اكتمال وصحة المحاسبة التركيبية للمعاملات على حركة الاستثمارات المالية في المحاسبة ، وكذلك الامتثال للتشريعات الضريبية. يتم استخدام الإجراءات لإثبات الصحة:

• التقييم اللاحق للاستثمارات المالية ؛
• الانعكاس في المحاسبة عن التخلص من الاستثمارات المالية ؛
• تنظيم المحاسبة التحليلية للأوراق المالية ؛
• خلق مخصص لاستهلاك الاستثمارات المالية.

التحقق من اكتمال انعكاس الدخل من الاستثمارات المالية وضرائبها... يتم استخدام الإجراءات لإثبات صحة الانعكاس في البيانات المالية:

• تكوين الدخل من الاستثمارات المالية ؛
• استثمارات مالية.

يستخدم المراجع وثائق الكيان الاقتصادي (مؤسسة الاستثمار) كمصادر داخلية لأدلة المراجعة:

• السياسة المحاسبية؛
• انكماش؛
• أفعال قبول وتحويل الأوراق المالية ؛
• وثائق بنكية
• كشوف حسابات Depo
• مقتطفات من سجل المسجلين ؛
• دفاتر محاسبة الأوراق المالية ؛
• البيانات المحاسبية
• بيانات عن جرد الأصول والخصوم ؛
• شهادات المحاسبة.

على سبيل المثال، عند تحليل نقاط السياسة المحاسبية المتعلقة بالمعاملات مع الأوراق المالية ، من الضروري مراعاة PBU 19/02 "محاسبة الاستثمارات المالية" ، وكذلك PBU 1/2008 "السياسة المحاسبية للمنظمة".

يجب على المدقق مراعاة ما يلي:

• تدفق المستندات للاستثمارات المالية ؛
• المحاسبة التحليلية للاستثمارات المالية ؛
• تكوين المعلومات عن الأوراق المالية في المحاسبة التحليلية للكيان الخاضع للرقابة ؛
• مستوى الأهمية النسبية لعكس التكاليف غير المباشرة لشراء الأوراق المالية كتكاليف أخرى ؛
• إجراء إعادة تقييم الأوراق المالية المسعرة (شهريًا أو ربع سنويًا) ؛
• إجراءات تقييم سندات الدين ، بما في ذلك القيمة المخصومة ؛
• إجراء شطب الأوراق المالية ؛
• الإجراء الخاص بإنشاء مخصصات خسائر اضمحلال القيمة.

الحصول على المعلومات من المصادر الخارجية تنظمه قواعد (معايير) نشاط المراجعة رقم 18 "الحصول من قبل المدقق على المعلومات الداعمة من مصادر خارجية" ورقم 17 "الحصول على أدلة المراجعة في حالات محددة". يمكن أن تساعد أدلة المراجعة التي حصل عليها المراجع من المعلومات المؤيدة من مصادر خارجية مستقلة عن الجهة الخاضعة للرقابة ، عند النظر فيها بشكل فردي أو بالتزامن مع أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها نتيجة لإجراءات أخرى ، في تقليل مخاطر المراجعة. عند تدقيق المؤسسات الاستثمارية ، ينبغي للمرء أيضًا الانتباه إلى مصادر المعلومات المتاحة ، وفي المقام الأول عروض الأسعار المنشورة للأوراق المالية.

التحقق من صلاحية تصنيف الأصول كاستثمارات مالية... عند التحقق من قبول الأصول للمحاسبة كاستثمارات مالية ، يجب التأكد من توثيق حق المنظمة في الاستثمارات المالية وتلقي النقد أو الأصول الأخرى المرتبطة بملكية هذا الحق. عند القيام بذلك ، من الضروري مراعاة ما يلي:

• المنظمة التي قامت باستثمارات مالية تكتسب في الوقت نفسه مخاطر مالية (التغيرات في الأسعار ، وإفلاس المدين ، والسيولة ، وما إلى ذلك) ؛
• الاستثمارات المالية قادرة على جلب المنافع الاقتصادية (الدخل) للمؤسسة في المستقبل في شكل فوائد أو أرباح أو زيادة في قيمتها.

التحقق من المستندات التي تؤكد وجود حقوق للاستثمارات المالية.بمساعدة تحليل المستندات الأولية ، لا يتم إثبات وجودها الفعلي فحسب ، بل يتم أيضًا فحص المستندات من حيث الشكل والمضمون. لذلك ، فإن الورقة المالية هي وثيقة ذات شكل محدد بدقة ، ويجب أن تتوافق تفاصيلها الإلزامية مع متطلبات التشريع لأنواع معينة من الأوراق المالية. التناقض أو عدم وجود تفاصيل إلزامية للأمن يستلزم بطلانه (المادة 144 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

التحقق من صحة تقدير التكلفة الأولية للاستثمارات المالية.وفقًا للمادة 8 من PBU 19/02 ، يتم قبول الاستثمارات المالية للمحاسبة بتكلفتها الأولية. هناك طرق مختلفة لتحديد التكلفة الأولية للاستثمارات المالية ، اعتمادًا على ترتيب الاستحواذ أو الاستلام من قبل المنظمة. استنادًا إلى البند 11 من PBU 19/02 ، إذا كانت تكاليف الحصول على الأوراق المالية غير مهمة (باستثناء المبالغ المدفوعة وفقًا للاتفاقية مع البائع) مقارنةً بالقيمة المدفوعة بموجب الاتفاقية ، يحق للمنظمة الاعتراف هذه التكاليف مثل المصاريف الأخرى في الفترة التي تم فيها أخذ الأوراق المالية في الاعتبار. قد تقرر المنظمة أن مبلغًا ما تم الاعتراف به على أنه كبير ، وأن تكون النسبة إلى إجمالي البيانات ذات الصلة للسنة المشمولة بالتقرير 5٪ على الأقل. في هذا الصدد ، يحتاج المدقق إلى التحقق مما إذا كان مستوى معين من الأهمية النسبية ينعكس في السياسة المحاسبية للمنظمة.

إذا تم شراء الاستثمارات المالية باستخدام الأموال المقترضة ، فيجب اتباع البند 11 من PBU 10/99 "نفقات المنظمة" والبندين 14 و 15 من PBU 15/01 "محاسبة القروض والائتمانات وتكاليف خدمتها". يتم تضمين الفوائد المتراكمة من قبل المنظمة على الأموال المقترضة المقدمة لها حتى يتم قبول الاستثمارات المالية للمحاسبة في التكلفة الأولية لهذه الاستثمارات.

يتم تحديد التكلفة الأولية للاستثمارات المالية المكتسبة بموجب العقود التي تنص على الوفاء بالالتزامات من قبل الصناديق غير النقدية وفقًا للمادة 14 من PBU 19/02 بناءً على قيمة الأصول المحولة أو التي سيتم تحويلها بواسطتها. إذا كان من المستحيل تحديد قيمة الأصول المحولة أو التي سيتم تحويلها من قبل المنظمة ، يتم تحديد قيمة الاستثمارات المالية على أساس القيمة التي يتم بها الحصول على استثمارات مالية مماثلة في ظروف مماثلة.

التحقق من صحة الجرد... لتأكيد دقة البيانات المالية والبيانات المحاسبية ، يتحقق المدقق من صحة مخزون الاستثمارات المالية. عند تخزين الأوراق المالية ليس في مكتب العميل ، ولكن في المنظمات الأخرى (البنك ، جهة الإيداع ، الخزائن الخاصة) ، يوصى المدقق بالحصول على تأكيد من أطراف ثالثة بشأن الاسم والكمية والقيمة والتفاصيل الأخرى لشهادات الاستثمارات المالية ، للتحقق المبالغ في الحسابات المقابلة للمنظمة ، مع بيانات هذه المنظمات. يمكن أن تكون هذه التأكيدات مقتطفًا من الوديع ، ردًا على طلب.

التحقق من التقييم اللاحق للاستثمارات المالية... قد تتغير التكلفة الأولية للاستثمارات المالية ، التي يتم قبولها للمحاسبة بها (الفقرة 18 PBU 19/02). يجب على المدقق التحقق من صحة تصنيف الاستثمارات المالية ، والتي يمكن استخدامها لتحديد القيمة السوقية الحالية ، والاستثمارات المالية ، التي لم يتم تحديد القيمة السوقية الحالية لها.

كقاعدة عامة ، تشمل الاستثمارات المالية ، التي يمكن استخدامها لتحديد القيمة السوقية الحالية ، الاستثمارات المالية في الأوراق المالية المدرجة. يتم تحميل الفرق بين تقييم الاستثمارات المالية بالقيمة السوقية الحالية كما في تاريخ التقرير والتقييم السابق للاستثمارات المالية على النتائج المالية.

إذا لم يتم تحديد القيمة السوقية الحالية لسندات الدين ، فوفقًا للفقرة 22 من PBU 19/02 ، يُسمح بالفرق بين قيمتها الأولية والقيم الاسمية خلال فترة تداولها بالتساوي مع الدخل المستحق لها وفقًا لـ تُعزى شروط الإصدار إلى النتائج المالية (كجزء من إيرادات أو مصروفات التشغيل). في هذه الحالة ، يتحقق المدقق من صحة الحسابات وموثوقية تقييم الأوراق المالية اعتبارًا من تاريخ التقرير.

في البيانات المالية لسندات الدين التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية ، وفقًا للفقرة 42 من PBU 19/02 ، تخضع للإفصاح ، مع مراعاة متطلبات الأهمية النسبية:

• معلومات عن كيفية تقييمها عند التقاعد ؛
• الفرق بين القيمة الأولية والقيمة الاسمية خلال فترة تداولها ، محسوبة وفقًا لقواعد البند 22 من PBU 19/02 ؛
• بيانات عن تقييمهم بالقيمة الحالية ، عن القيمة الحالية وطرق الخصم المطبقة (تم الإفصاح عنها في الملاحظات على الميزانية العمومية وبيان الأرباح والخسائر).

التحقق من انعكاس التصرف في الاستثمارات المالية... وفقًا لـ PBU 19/02 ، يتم الاعتراف بالتخلص من الاستثمارات المالية في محاسبة المؤسسة في تاريخ الإنهاء لمرة واحدة لشروط قبولها للمحاسبة. يمكن أن يتم التخلص من الاستثمارات المالية في حالة استرداد الأوراق المالية أو بيعها أو التنازل عنها (بموجب اتفاقية التنازل) أو النقل بموجب اتفاقية تبادل أو تبرع (مجانًا) أو تحويلها إلى رأس المال المصرح به أو النشاط المشترك . يجب على المدقق التحقق مما إذا كانت قيمة الاستثمارات المالية التي تم التخلص منها خلال الفترة المدققة قد تم شطبها بشكل صحيح. إذا تم حساب الاستثمارات المالية بتكلفتها الأصلية ، فعند التخلص منها ، يمكن شطب التكلفة بإحدى الطرق الثلاث التي توفرها السياسة المحاسبية:

• بالتكلفة الأولية للوحدة المحاسبية ؛
• بمتوسط ​​التكلفة الأولية ؛
• بالتكلفة الأولية لأول مرة في وقت حيازة الاستثمارات المالية (FIFO).

التحقق من انعكاس وتكوين الدخل من الاستثمارات المالية... الدخل من الاستثمارات المالية هو الفوائد وأرباح الأسهم والدخل من الأوراق المالية في شكل متحصلات من بيع الاستثمارات المالية. في المحاسبة ، ينعكس الدخل من الاستثمارات المالية اعتمادًا على السياسة المحاسبية: بالنسبة للمشاركين المحترفين في الأوراق المالية - كجزء من الدخل من الأنشطة العادية ، بالنسبة للمنظمات الأخرى ، كقاعدة عامة ، كجزء من الدخل الآخر.

يتم التحقق من الدخل من الأوراق المالية عن طريق إعادة حساب الدخل المستحق وإثبات اكتمال انعكاسها في المحاسبة. يمكن إعادة حساب الدخل بناءً على البيانات المالية المنشورة لمصدري الأوراق المالية والنشرات والمعلومات الخارجية الأخرى حول الأرباح المعلنة والقسائم المدفوعة وما إلى ذلك.

إذا كان مصدر الدخل عبارة عن توزيعات أرباح ، فسيتم الاعتراف بالمنظمة التي تدفعها كوكيل ضرائب وتحدد مبلغ الضريبة ، مع مراعاة البند 2 من الفن. 275 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في هذه الحالة ، يكون وكيل الضرائب ملزمًا بحساب مبلغ ضريبة الدخل واقتطاعه ونقله إلى الميزانية ، ودافع الضرائب - يلتزم متلقي الدخل بتحويل مبلغ أرباح الأسهم مطروحًا منه الضريبة المقتطعة. لذلك ، يحتاج المدقق إلى التأكد من أن الدخل لم يخضع للضريبة مرتين - عند مصدر دفع الدخل ودافع الضرائب.

يتم فحص الدخل من بيع الاستثمارات المالية على أساس تحليل شروط الاتفاقيات (العقود) لبيعها ، واكتمال وتوقيت انعكاسها في المحاسبة والبيانات المالية.

يجب احتساب التكاليف المرتبطة بخدمة الاستثمارات المالية للمؤسسة (تكاليف الدفع مقابل خدمات البنك ، أو جهة الإيداع) كجزء من التكاليف الأخرى للمؤسسة (البند 36 من PBU 19/02).

عند تنفيذ هذه الإجراءات ، يقوم المدقق ، بالإضافة إلى تأكيد شرعية محاسبة الاستثمارات المالية كأصول ، بالتحقق في نفس الوقت من اكتمال وتوقيت التقارير (بيان الأرباح والخسائر ، بيان التدفقات النقدية) عن الدخل من الاستثمارات المالية - الفوائد المستحقة ، الدخل من بيع الأوراق المالية. وبالتالي ، عند التحقق من البنود ذات الصلة في بيان الدخل وبيان التدفق النقدي ، يكفي الإشارة إلى الإجراءات المتقاطعة التي يتم تنفيذها عند فحص الاستثمارات المالية.

التحقق من صحة إنشاء مخصص لاستهلاك الاستثمارات المالية.يتميز الانخفاض المطرد في تكلفة الاستثمارات المالية بوجود الشروط التالية في وقت واحد:

• بالنسبة لتواريخ التقارير الحالية والسابقة ، فإن القيمة الدفترية أعلى بكثير من قيمتها المقدرة ؛
• خلال السنة المشمولة بالتقرير ، تغيرت القيمة المقدرة للاستثمارات المالية بشكل كبير فقط في اتجاه انخفاضها ؛
• كما في تاريخ التقرير ، لا يوجد دليل على احتمال حدوث زيادة كبيرة في القيمة المقدرة لهذه الاستثمارات المالية في المستقبل.

وفقًا للفقرة 38 من PBU 19/02 ، في حالة حدوث موقف قد يحدث فيه انخفاض في قيمة الاستثمارات المالية ، يجب على المنظمة التحقق من وجود ظروف تؤدي إلى انخفاض مستدام في قيمة الاستثمارات المالية. إذا أكدت المراجعة أن هناك أي علامات تدل على انخفاض القيمة ، فإن المنظمة تنشئ مخصصًا لانخفاض قيمة الاستثمارات المالية بمقدار الفرق بين القيمة المحاسبية والقيمة المقدرة لهذه الاستثمارات المالية.

يتم اختبار انخفاض قيمة الاستثمارات المالية مرة واحدة على الأقل في السنة اعتبارًا من 31 ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير إذا كانت هناك علامات على انخفاض القيمة. للمنظمة الحق في التحقق من البيانات المالية المرحلية اعتبارًا من تواريخ إعداد التقارير. للتحقق الحسابي من تحديد القيمة المقدرة للأسهم ، يمكن استخدام معلومات عن قيمة صافي أصول المصدر لكل سهم.

يجب على المدقق التحقيق في مصادر المعلومات الخارجية (أسعار الأسهم ، والمواقع الإلكترونية للمنظمات ، ووسائل الإعلام المحلية ، والمعلومات من السلطات ، وما إلى ذلك) فيما يتعلق بالبيانات الخاصة بالمؤسسات التي تمتلك الكيان الخاضع للرقابة أوراقها المالية. إذا كانت هناك علامات على إفلاسهم وتصفيةهم وخسائر كبيرة ، فمن الضروري التأكد من استهلاك الأوراق المالية.

إن منهجية عناصر التدقيق ومحتوى أعمال التدقيق المحددة على أساسها ، وتحديدها الواضح ، وتعميم قاعدة معلومات التدقيق تساهم في إنشاء معلومات شاملة ودعم منهجي للتدقيق ، وتسهيل تعديلها عند ظهور كائنات جديدة ، والتغييرات في القائمة منها.

التحقق من انعكاس الاستثمارات المالية في البيانات المالية... البيانات المالية خاضعة للإفصاح:

• طرق تقييم الاستثمارات المالية عند التصرف فيها ؛
• تكلفة الاستثمارات المالية المسجلة بالقيمة السوقية الأصلية والحالية ؛
• الفرق بين آخر تقديرات القيمة السوقية الحالية والسابقة ؛
• تكلفة وأنواع الاستثمارات المالية المرهونة ؛
• تكلفة وأنواع الاستثمارات المالية المتقاعدة ؛
• بيانات عن مخصص انخفاض قيمة الاستثمارات المالية.

استنادًا إلى PBU 21/2008 "التغييرات في القيم المقدرة" في ملاحظة تفسيرية للبيانات المالية ، يجب على المنظمة الإفصاح عن:

• محتوى التغيير الذي أثر على البيانات المالية لفترة إعداد التقارير هذه ؛
• محتوى التغيير الذي سيؤثر على البيانات المالية في الفترات المستقبلية ، ما لم يكن من المستحيل تقييم تأثير التغيير على البيانات المالية في الفترات المستقبلية ؛ إن حقيقة أن مثل هذا التقييم مستحيل تخضع أيضًا للإفصاح.

بالإضافة إلى ذلك ، يحتاج المدقق إلى التأكد من أن الاستثمارات المالية مصنفة بشكل صحيح إلى طويلة الأجل وقصيرة الأجل ، وأن يتم الإفصاح عن جميع المعلومات الجوهرية حول الاستثمارات المالية في البيانات المالية ، بما في ذلك المعلومات حول الاستثمارات المالية في الشركات التابعة والشركات التابعة ، وعمليات الاستحواذ و بيع الاستثمارات المالية من قبل الأطراف ذات العلاقة.

يجب عليك أيضًا التأكد من أن قواعد تقييم الاستثمارات المالية التي تتبناها المنظمة تنعكس في الملاحظات على البيانات المالية ويتم اتباعها باستمرار من فترة إلى أخرى. إذا لم يكن الأمر كذلك ، فيجب الإفصاح عن هذه الحقيقة في البيانات المالية ويجب تضمين المؤشرات الخاصة بفترات التقارير السابقة في البيانات في شكل قابل للمقارنة.

المؤلفات

1. دوروشينكو أوم. الجوانب المنهجية لمراجعة العمليات بالأوراق المالية // التحليل الاقتصادي. النظرية والتطبيق. 2007. N 5.
2. يو يو كوشينيف التدقيق: النظرية والتطبيق. الطبعة الرابعة محدثة وموسعة. SPb .: بيتر ، 2009.
3. جي في كوزمين المحاسبة والضرائب على عمليات الأوراق المالية // المحاسبة. 2008. العدد 12.
4. موروزوفا زه. التخطيط في التدقيق. دليل عملي. م: معلومات الضرائب ، 2007.
5. Nikitina V. ، Vladimirova T. ، Kazin A. ، Solodko L. ، Vostrikova O. المحاسبة والضرائب على العمليات بالأوراق المالية. م: الامتحان ، 2006.
6. شيريميت إيه دي ، بدلات V.P. مراجعة. م: INFRA-M ، 2009.
7. Yatsenko O. صناديق الاستثمار المشترك // التدقيق والضرائب. 2006. N N 6-7.

إن سفيشكوبال

رئيس قسم المراجعة

LLC "شركة" استشارات الأعمال "

القسم 5. مراجعة البورصات والصناديق غير المدرجة في الميزانية والمؤسسات الاستثمارية

الموضوع 1. جوهر المراجعة ومحتواها وأهدافها وغاياتها

جوهر التدقيق والغرض منه وأهدافه. مكان المراجعة في نظام الرقابة المالية.

مبادئ المراجعة.

استقلالية التدقيق.

أنواع التدقيق وخصائص تنظيم التدقيق الخارجي والداخلي. التدقيق الإلزامي.

أنواع الخدمات المتعلقة بالمراجعة.

خدمات أخرى متعلقة بنشاط التدقيق.

أخلاقيات المدقق.

الموضوع 2. تنظيم أنشطة المراجعة

الأساس القانوني للتدقيق. دور وأهمية الهيئة الفيدرالية لتنظيم الدولة لأنشطة التدقيق ، ومجلس أنشطة التدقيق التابع لوزارة المالية الروسية ، وجمعيات التدقيق المهنية المعتمدة لدى وزارة المالية في روسيا ، والمنظمات ذاتية التنظيم للمراجعين.

الأشكال التنظيمية والقانونية لمنظمات المراجعة.

حقوق والتزامات منظمات التدقيق والمراجعين الأفراد في تنفيذ التدقيق.

حقوق والتزامات المدققين في تنفيذ المراجعة.

مسؤولية المدققين وهيئات التدقيق.

سرية المدقق.

تدريب واعتماد المراجعين.

ترخيص أنشطة المراجعة.

معايير المراجعة. معايير التدقيق الفيدرالية. معايير التنظيم الذاتي للمراجعين. المعايير الدولية للتدقيق (ISA) وعلاقتها بالقواعد (المعايير) الفيدرالية للتدقيق ، والمعايير الفيدرالية للتدقيق.

الموضوع 3. تنظيم إعداد المراجعة

اختيار العملاء من قبل منظمات المراجعة.

اختيار هيئات التدقيق من قبل الكيانات الاقتصادية.

تنسيق شروط المراجعة. خطاب مراجعة. عقد المراجعة.

تقييم تكلفة خدمات المراجعة.

فهم أنشطة الكيان الاقتصادي.

الموضوع 4. التخطيط لعملية تدقيق

تخطيط المراجعة. خطة وبرنامج التدقيق العام.

الأهمية النسبية في المراجعة. طرق تحديد مستوى الأهمية النسبية. العلاقة بين الأهمية النسبية ومخاطر التدقيق.

مخاطر التدقيق ومكوناتها.

دراسة وتقييم أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية أثناء المراجعة.

الموضوع 5. أساليب وإجراءات المراجعة

تدقيق أخذ العينات. تقييم نتائج عينة المراجعة. تمثيل العينة.

أدلة المراجعة: الأنواع والمصادر. تقييم الأدلة.

الحصول على أدلة المراجعة في حالات محددة.

طرق التدقيق.

إجراءات المراجعة.

أجراءات تحليلية.

توثيق المراجعة.

الموضوع 6. العلاقة بين مختلف الجهات الفاعلة في المراجعة

التواصل مع إدارة الجهة الخاضعة للرقابة.

بيانات وشروح إدارة الجهة الخاضعة للرقابة.

استخدام المراجع لنتائج عمل الخبير.

ميزات تدقيق المعاملات مع الأطراف ذات العلاقة.

استخدام نتائج أعمال التدقيق الداخلي.

استخدام عمل مراجع حسابات آخر.

يحصل المراجع على المعلومات الداعمة من مصادر خارجية.

الموضوع 7. الجوانب الخاصة للمراجعة

ميزات الفحص الأول للكيان الخاضع للرقابة.

بيانات قابلة للمقارنة في البيانات المحاسبية (المالية).

التحقق من الامتثال للأنظمة أثناء المراجعة.

مراجعة القيم المقدرة.

مع الأخذ في الاعتبار خصوصيات الكيان الخاضع للرقابة ، والتي تعد البيانات المحاسبية (المالية) الخاصة بها من قبل منظمة متخصصة.

الموضوع 8. الإجراءات في المرحلة النهائية من التدقيق

التشوهات في البيانات المحاسبية (المالية) الناتجة عن الأخطاء والاحتيال.

تقييم قدرة الجهة الخاضعة للتدقيق على الاستمرار كمنشأة مستمرة (افتراض الاستمرارية).

الأحداث بعد تاريخ التقرير.

تقييم نتائج المراجعة وتعميم المعلومات الواردة.

إبلاغ المعلومات التي تم الحصول عليها نتيجة المراجعة إلى إدارة الكيان الخاضع للرقابة وممثلي مالكها.

الموضوع 9. تقرير المدقق

نماذج رأي مراقب الحسابات المعروضة في تقريره.

تقرير مراقب الحسابات المعدل.

تقرير مدقق كاذب عن علم.

الموضوع العاشر: تدقيق الوثائق التأسيسية وتكوين رأس المال المصرح به

التحقق من الوضع القانوني للكيان الاقتصادي وحق عمله. تكوين المستندات المطلوب التحقق منها: ميثاق المنظمة ، والاتفاقية التأسيسية ، وشهادة تسجيل الدولة والتسجيل لدى سلطات الإحصاء ، والسلطات الضريبية ، والأموال من خارج الميزانية ، ومحاضر الاجتماعات ، ووثائق الخصخصة ، والاتفاقيات بشأن الحسابات المصرفية والودائع وإصدار النشرات والأوامر والأوامر واللوائح الداخلية وما إلى ذلك.

التحقق من تكوين رأس المال المصرح به وهيكله. التحقق من صحة تسجيل التغيرات في رأس المال المصرح به وتحليل صلاحيته.

ميزات التحقق من رأس المال المشترك وصندوق الاستثمار المشترك.

التحقق من توافر الدولة للتسجيل والترخيص لأنواع معينة من الأنشطة.

تعميم التعليقات المحددة بناءً على نتائج التحقق من الوثائق التأسيسية ، وتكوين رأس المال المصرح به وقانونية تنفيذ أنواع معينة من الأنشطة. أوراق عمل المراجع.

الموضوع 11. مراجعة نظام الرقابة الداخلية بالمنظمة

الغايات والأهداف الرئيسية لرقابة نظام الرقابة الداخلية.

إجراءات إجراء وتوثيق تحليل بيئة التحكم. تحليل نظام إدارة المنظمة وامتثاله للهيكل التنظيمي وخصوصيات الأداء.

إجراءات اختبار الضوابط وتوثيقها. تقييم أداء نظام الرقابة الداخلية وتطبيقه أثناء المراجعة.

الموضوع 12. مراجعة تنظيم المحاسبة والسياسات المحاسبية للكيان الخاضع للرقابة

منهجية تدقيق إعداد المحاسبة. تدقيق نظام التوثيق وسير العمل.

تقييم شكل المحاسبة ومدى مطابقته لشروط تنظيم وإدارة الجهة الخاضعة للرقابة.

التحقق من أتمتة المحاسبة.

تحليل وتقييم السياسات المحاسبية للأغراض المحاسبية.

تحليل وتقييم السياسات المحاسبية للأغراض الضريبية.

الموضوع 13. مراجعة محاسبة المعاملات النقدية

نظام التنظيم المعياري للمعاملات النقدية وغير النقدية التي تقوم بها المنظمات.

فحص المعاملات النقدية. التحقق من صحة الانعكاس المستندي للمعاملات النقدية.

التحقق من شروط التخزين والمحاسبة للأموال في مكتب الصرف. الانضباط النقدي. شرعية المعاملات النقدية المنفذة.

التحقق من معاملات الصرف الأجنبي: تحليل شرعيتها وانعكاسها على الحسابات المحاسبية.

التحقق من معلومات الإبلاغ عن توافر الأموال وتدفقها (نموذج 4) وتأكيدها.

الانتهاكات النموذجية للقواعد الحالية لإجراء المعاملات المالية وعواقبها.

الموضوع 14. تدقيق معاملات التسوية

نظام التنظيم المعياري لحفظ ومحاسبة عمليات الائتمان.

تدقيق محاسبة التسويات للقروض الصادرة والمستلمة ، بما في ذلك قصيرة الأجل وطويلة الأجل.

تحليل الذمم المدينة والدائنة.

تدقيق التسويات مع الموردين والمقاولين.

التحقق من تسوية المطالبات.

التحقق من التسويات مع الأشخاص المسؤولين.

التحقق من عمليات ائتمان الأصول.

التحقق من التسويات مع الشركات التابعة ، ومراجعة العمليات على الأنشطة المشتركة ، وكذلك التسويات الزراعية مع الفروع.

التحقق من التسويات مع الميزانية حسب نوع الضرائب والمدفوعات خارج الميزانية. التحقق من مشروعية استخدام الحوافز الضريبية والمدفوعات خارج الميزانية.

الموضوع 15. مراجعة النتائج المالية واستخدام الأرباح

نظام التنظيم المعياري لتشكيل واستخدام أرباح المنظمات.

التحقق من تشكيل النتائج المالية.

التحقق من ضرائب الأرباح.

الموضوع 16. مراجعة حسابات الرواتب

تشريعات العمل والإطار التنظيمي لمدفوعات الأجور والضرائب على الأفراد.

التحقق من الامتثال لتشريعات العمل. التحقق من التسجيل المستندي لعلاقات العمل.

التحقق من حسابات كشوف المرتبات مع الموظفين وغير الموظفين في المنظمة.

التحقق من التسويات للعمليات الأخرى مع الأفراد ، بما في ذلك التسويات لتسديد الأضرار المادية وعمليات الإقراض.

التحقق من صحة حساب ودفع الضرائب والمدفوعات خارج الميزانية للتسويات مع الأفراد.

أخطاء ومخالفات نموذجية في محاسبة حسابات الرواتب.

الموضوع 17. مراجعة الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة ومخزونات المنظمة

التحقق من المعاملات المتعلقة بالأصول الثابتة.

التحقق من المعاملات المتعلقة بالأصول غير الملموسة والمخزونات والمصروفات المؤجلة.

الموضوع 18. فحص المراجعة لحالة المحاسبة خارج الميزانية العمومية

مراجعة حسابات المنظمة خارج الميزانية العمومية ، بما في ذلك الأصول الثابتة المؤجرة ، ونماذج الإبلاغ الصارمة ، والديون المشطوبة.

الموضوع 19. مراجعة البيانات المالية والمصادقة عليها

تدقيق ومراجعة وتأكيد الميزانية العمومية وبيان الدخل وتوثيق نتائج المراجعة.

مراجعة وتحليل وتأكيد بيان تدفق رأس المال وبيان التدفق النقدي وملحق الميزانية العمومية.

تدقيق وتقييم المذكرة التفسيرية.

ميزات تدقيق البيانات الموحدة.

الموضوع 20. مراجعة التكاليف

التحقق من صحة انعكاس التكاليف في المنظمة. التحقق من الأدلة المستندية للتكاليف. التحقق من توقيت انعكاسات التكلفة. تدقيق المحاسبة الضريبية للمصروفات لغرض دفع ضريبة الدخل.

الموضوع 21. مراجعة الاستثمارات المالية

التحقق من التكاليف الفعلية للحصول على كائنات الاستثمار المالي. التحقق من المستندات التي تؤكد نقل الحقوق لأهداف الاستثمارات المالية.

إجراء جرد الاستثمارات المالية. التحقق من صحة انعكاس الاستثمارات المالية في الميزانية العمومية للمنظمة.

الموضوع 22. مراجعة حسابات صناديق الاستثمار

التحقق من هيكل أصول صندوق الاستثمار. التحقق من صحة حساب صافي أصول صناديق الاستثمار. التحقق من صحة احتساب أسعار الطرح والاسترداد لأسهم الاستثمار في صناديق الاستثمار المشترك. التحقق من التسويات مع شركة الإدارة والمودع المتخصص لصندوق الاستثمار. التحقق من الامتثال لمعايير تكوين تكاليف صناديق الاستثمار.

الموضوع 23. مراجعة حسابات صناديق التقاعد غير الحكومية

التحقق من الاستثمارات المالية المنفذة من قبل صندوق التقاعد غير الحكومي. التحقق من صحة المحاسبة المنفصلة لاحتياطيات التقاعد ومدخرات المعاشات التقاعدية. مراجعة اشتراكات المعاشات التقاعدية وحسابات المعاشات التكميلية.

الموضوع 24. مراجعة أموال الدولة خارج الميزانية

مراجعة المساهمات في صندوق المعاشات التقاعدية للاتحاد الروسي ، وصندوق التأمين الطبي الإلزامي وصندوق التأمين الاجتماعي للاتحاد الروسي. التحقق من استخدام أموال الدولة من خارج الميزانية. التحقق من الاستثمارات المالية والاستثمارات الأخرى لأموال الدولة خارج الميزانية.

تدقيق الاستثمار هو مراجعة شاملة لمشروع استثماري محدد.

قبل إبرام صفقة وشراء أصل محدد ، يسعى المستثمر إلى إجراء فحص تحليلي لجدوى الاستثمارات المالية المخطط لها. في مرحلة ما قبل الاستثمار ، يتيح لك تدقيق المشروع هذا الحصول على معلومات موثوقة وشاملة فيما يتعلق بالكائن الاستثماري قيد الدراسة.

يساعد تدقيق الاستثمار المستثمرين المحتملين على التأكد من صحة أرقام التقارير المتاحة للجمهور. تتيح لنا النتائج التي تم الحصول عليها التحدث عن تقييم خبير نوعي للمخاطر الحالية وربحية المشروع.

أسهل طريقة لتفكيك هذا المفهوم هي باستخدام مثال محدد. لنفكر في الموقف مع إمكانية حصول المستثمر على مؤسسة أو شركة. في هذه الحالة ، يتضمن التدقيق إجراء عمل تحليلي في المجالات التالية:

• الوثائق التأسيسية
• السياسة المحاسبية؛
• ديناميات تكوين رأس المال المصرح به ؛
• موثوقية عرض الأصول ؛
• مصادر تكوين الأصول ؛
• ملاءة الشركة ؛
• المطلوبات والائتمان والذمم المدينة ؛
• المخاطر في تنفيذ الأنشطة الأساسية.

يمكن إجراء تدقيق الاستثمار ليس فقط قبل التوقيع الفعلي للوثائق والمعاملة ، ولكن أيضًا بعد ذلك. هذا يرجع إلى إمكانية تغيير الظروف الأولية ومؤشرات الربحية للأصل المشترى. وبالتالي ، يحصل المستثمر على فرصة للنظر في هذا الوضع ديناميكيًا.

تدقيق الاستثمار يعني مجموعة كاملة من الأنشطة. في هذه الحالة ، يُنصح بالتحدث عن التحقق من موثوقية انعكاس جميع المعاملات المالية ، وتوافق الإنفاق الحقيقي للمال مع أهداف الاستثمار المحددة. الهدف الرئيسي للمدقق هو تحديد أي تناقضات ، على وجه الخصوص ، اختلاس الأموال. في هذه الحالة ، يقدم المختص عدة توصيات من شأنها القضاء على الانتهاكات المكتشفة.

يمكن إجراء تقييم موضوعي مستقل لكل من نشاط الشركة بأكمله والمعاملات المالية الفردية.

وبالتالي ، فإن تدقيق الاستثمار هو تحليل دقيق لكائن الاستثمار المحدد في الماضي والحاضر والمستقبل.

لن يستثمر مستثمر خاص واحد يحترم نفسه أمواله في أصل معين دون تحليل موضوعي لحالته الفعلية ، واحتمالات مزيد من التطوير وإمكانية استرداد الاستثمارات التي تم إجراؤها. في الحالات التي تكون فيها المخاطر المحتملة أعلى من العائد المتوقع ، لا يمكن اعتبار الاستثمارات مناسبة.

مراجعة الصندوق

لكل صندوق استثمار مشترك (UIF) شركة إدارة. يجب أن تخضع أنشطتها للتدقيق المستقل من وقت لآخر. في الوقت نفسه ، لا يمكن للأشخاص المنتسبين أن يصبحوا مدققين.

يتم إجراء تدقيق على الاستثمار من أجل موثوقية شركة الإدارة وامتثالها لمتطلبات التشريع الحالي. كجزء من هذا التدقيق ، يتم إجراء فحص شامل:

• تكوين وهيكل الملكية التي تشكل صندوق استثمار الوحدة ؛
• حساب قيمة صافي الأصول ؛
• الامتثال للمتطلبات التي تنطبق على إجراءات الحفاظ على ممتلكات الصندوق ؛
• المعاملات التي تتم باستخدام أصول الصندوق المشترك.

نتيجة هذا التدقيق هي إصدار رأي أعده المدقق. غالبًا ما تعتبر هذه الوثيقة ملحقًا إلزاميًا للتقرير السنوي عن أداء شركة الإدارة.

في تخصص "المراجعة والمحاسبة"

حول موضوع: "تدقيق الاستثمار"

يتم استخدام رقابة التدقيق على نطاق واسع في الممارسة العالمية. يقوم على المصلحة المشتركة للدولة وإدارة الشركات وأصحابها في مصداقية المحاسبة وإعداد التقارير. في اقتصاد مخطط يخضع للسيطرة المركزية ، لم تكن هناك حاجة لرقابة مالية مستقلة في الاتحاد الروسي. تم استبداله بالكامل بنظام رقابة إداري وغير إداري يهدف إلى تحديد الانتهاكات والتجاوزات في الأنشطة المالية والاقتصادية للمؤسسات والأخطاء والانحرافات في الإبلاغ والعثور على المسؤولين ومعاقبتهم. يتطلب تطوير علاقات السوق اعتماد عدد كبير من اللوائح الجديدة التي تحكم القضايا الجديدة لأنشطة الشركات ؛ المحاسبة وإعداد التقارير. الضرائب وإجراءات تكوين تكلفة الإنتاج. في هذا الصدد ، ظهرت الانتهاكات الأولى (غير المقصودة في بعض الأحيان) امتثالاً لمتطلبات المستندات التنظيمية المتعلقة بالأنشطة الاقتصادية للمنشأة. والهيئات التي كلفت بمسؤولية مساعدة الشركات في التطبيق الصحيح لقوانين تشريعية معينة ، هي نفسها ، بسبب قلة عددها وعبء العمل الزائد ، لم تكن مستعدة لمثل هذا العمل. في هذا الصدد ، يصبح من الضروري إنشاء شكل جديد من أشكال الرقابة على أنشطة المؤسسات ، والتي من شأنها أن تشمل الاستشارات بشأن تنظيم والمحافظة على المحاسبة ، وصحة حساب الضرائب ، والوضع القانوني وأنواع الخدمات الأخرى. يُحرم المالكون ، وقبل كل شيء ، الملاك الجماعيون ، وكذلك الدائنون من فرصة التحقق بشكل مستقل من أن جميع العمليات العديدة للمؤسسة ، والتي غالبًا ما تكون معقدة للغاية ، قانونية وتنعكس بشكل صحيح في التقارير. لأن عادة لا يكون لديهم حق الوصول إلى الحسابات والخبرة ذات الصلة ، وبالتالي يحتاجون إلى خدمات المراجعين. التأكيد المستقل للمعلومات عن أداء المؤسسات وامتثالها للتشريعات ضروري للدولة لاتخاذ قرارات في مجال الاقتصاد والضرائب.

عمليات التدقيق مطلوبة من قبل الوكالات الحكومية والمحاكم والمدعين العامين والمحققين لتأكيد البيانات المالية التي يهتمون بها.

مفهوم التدقيق أوسع بكثير من التدقيق أو أي شكل آخر من أشكال الرقابة ، لأن لا يشمل فقط التحقق من موثوقية المؤشرات المالية ، ولكن أيضًا تطوير الافتراضات لتحسين الأنشطة الاقتصادية للمؤسسات من أجل ترشيد التكاليف وتحسين الضرائب.

مكان خاص في التدقيق هو تدقيق الاستثمار ومراجعة دورة الاستثمار ، التي كرست عملي لها.

نشاط المراجعة - التدقيق - هو النشاط التجاري للمدققين (شركات التدقيق) لإجراء عمليات تدقيق مستقلة غير إدارية للمحاسبة أو البيانات المالية ، وتوثيق الدفع والتسوية للمعاملات التجارية الفردية ، والإقرارات الضريبية وأنواع أخرى من الالتزامات المالية والمتطلبات الاقتصادية الكيانات على أساس تعاقدي.

التعريفات التالية للتدقيق معروفة:

المراجعة هي عملية التحقق من كيفية إجراء المحاسبة في المؤسسات من حيث موثوقيتها وعدالتها ".

"التدقيق هو عملية منهجية للحصول على أدلة وتقييم موثوقية البيانات حول الإجراءات والأحداث الاقتصادية ، وتحديد درجة استيفاء هذه البيانات للمعايير المحددة وإبلاغ النتائج للمستخدمين المهتمين."

“التدقيق هو عملية منهجية يقوم بها شخص أو مجموعة من الأشخاص بشكل مستقل عن العوامل الخارجية ، بناءً على نتائج الرقابة وآرائهم. استنادًا إلى المعايير والمعايير المعمول بها فيما يتعلق بالمعلومات التي يوفرها كيان المراجعة لمستخدمي الطرف الثالث في أنشطته وتوقعاته ".

توفر معايير المراجعة لأنشطة المراجعة التعريف التالي:

"التدقيق هو فحص مستقل للبيانات المالية للمؤسسة بناءً على التحقق من الامتثال لإجراءات المحاسبة ، وامتثال المعاملات الاقتصادية والمالية لتشريعات الاتحاد الروسي ، واكتمال ودقة انعكاس أنشطة الشركة في البيانات المالية . وينتهي الفحص بإعداد تقرير مدقق الحسابات ".

على الرغم من بعض الاختلافات في تعريف التدقيق ، فإن جميع المؤلفين تقريبًا يؤكدون على واحدة أو أخرى من ميزاتها:

· الاستقلال.

· تحميل.

· سرية.

الغرض الرئيسي من نشاط التدقيق هو إثبات موثوقية الحسابات أو البيانات المالية للكيانات الاقتصادية وامتثال معاملاتها المالية والتجارية للوائح المعمول بها في الاتحاد الروسي. لذلك ، فإن الغرض من المراجعة هو التحقق من البيانات المالية بهدف:

· تأكيد التقارير الموثوقة أو التشاور مع عدم موثوقيتها ؛

· التحقق من اكتمال وموثوقية ودقة الانعكاس في المحاسبة والتقرير عن التكاليف والدخل والنتائج المالية للمؤسسة خلال الفترة المدققة.

· مراقبة الامتثال للوثائق التشريعية والتنظيمية التي تحكم قواعد المحاسبة وإعداد التقارير ، والتقييم المنهجي للأصول والخصوم وحقوق الملكية ؛

· تحديد الاحتياطيات لأفضل استخدام للأصول الثابتة والمتداولة والاحتياطيات المالية والمصادر المقترضة.

مهمة المدقق هي:

في تقييم مستوى المحاسبة ، ومؤهلات موظفي المحاسبة ، وجودة معالجة المعلومات (خاصة الوثائق الأولية) ، وصحة وشرعية إعداد السجلات المحاسبية ؛

في الحاجة إلى تقييم ليس فقط الحقائق السابقة والأحكام الحالية ، ولكن أيضًا لتوجيه إدارة المنظمة الخاضعة للرقابة إلى تلك الأحداث المستقبلية التي يمكن أن تؤثر على النشاط الاقتصادي والنتيجة النهائية.

في الآونة الأخيرة ، ظهرت وظيفة أخرى مهمة للغاية في أنشطة المراجعين - وهي مساعدة الشركات في حماية مصالحها في السلطات الضريبية ومحاكم التحكيم.

هناك التوجيهات التالية لتصنيف أنشطة المراجعة.

· المراجعة الداخلية والخارجية.

يتم تنفيذ التدقيق الداخلي من قبل مدققين داخليين - موظفون في المؤسسة يخضعون لرئيس المؤسسة. تتمثل المهمة الرئيسية للتدقيق الداخلي في المراقبة المستمرة لتكاليف المؤسسة ووضع تدابير لتقليلها.

يتم إجراء التدقيق الخارجي من قبل شركة تدقيق (مدقق) على أساس تعاقدي مع كيان اقتصادي من أجل التقييم الموضوعي لموثوقية حالة المحاسبة وإعداد التقارير ، وكذلك إعداد توصيات لتحسين الوضع المالي للمؤسسة ، رفع كفاءة أنشطتها وإيجاد احتياطيات إنتاجية غير مستخدمة.

· تدقيق الامتثال.

يتكون من تحليل بعض الأنشطة المالية والاقتصادية للموضوع.

· تدقيق البيانات المالية.

يتم إجراؤها من أجل تحديد مدى اتساق البيانات المالية الموحدة مع القواعد المحاسبية المعمول بها ومعايير معينة.

· التدقيق الإلزامي والاستباقي.

يتم إجراء التدقيق الإلزامي في الحالات التي ينص عليها التشريع مباشرة ، أو نيابة عن الوكالات الحكومية. يتم تنظيم نطاق وإجراءات إجراء التدقيق الإلزامي من خلال القواعد التشريعية. يتم تنفيذ تدقيق المبادرة (الطوعي) بقرار من كيان اقتصادي على أساس اتفاق مع مدقق (شركة). يتم تحديد طبيعة ومدى هذا التحقق من قبل العميل.

· التدقيق الأولي والمتفق عليه.

يتم إجراء المراجعة الأولية من قبل مدقق (شركة) لأول مرة لعميل معين. هذا يزيد بشكل كبير من المخاطر وكثافة العمالة للتدقيق ، منذ ذلك الحين لا يملك المدققون المعلومات اللازمة حول تفاصيل أنشطة العميل.

يتم إجراء مراجعة متفق عليها (متكررة) بشكل متكرر أو منتظم. بناءً على معرفة خصوصيات العميل وجوانبها الإيجابية والسلبية في تنظيم المحاسبة ونتائج التعاون طويل الأمد مع العميل (الاستشارات ، المساعدة في تنظيم نظام الرقابة الداخلية ، إلخ).

· التصنيف من وجهة نظر المدقق.

من وجهة نظر المدققين ، ينقسم التدقيق إلى 3 أنواع:

1.تأكيد (فحص وتأكيد الوثائق والتقارير المحاسبية) ؛

2. التدقيق الموجه نحو النظام (خبرة المراجعة القائمة على تحليل نظام الرقابة الداخلية). لقد ثبت أنه مع وجود نظام فعال للرقابة الداخلية ، فإن احتمال حدوث أخطاء ضئيل ، ويتم التخلص من الحاجة إلى فحص تفصيلي منهجي ؛ في ظل وجود نظام رقابة داخلي غير فعال ، يتم إعطاء العميل توصيات لتحسينه.

3. التدقيق على أساس المخاطر (تركيز أعمال التدقيق في المجالات ذات المخاطر العالية ، مما يسهل إلى حد كبير التدقيق في المناطق منخفضة المخاطر).

· التصنيف من حيث الاتجاه.

من وجهة نظر الاتجاه ، ينقسم التدقيق إلى عام (المؤسسات وجمعياتها ، بغض النظر عن الأشكال التنظيمية والقانونية وأنواع الملكية والتنظيم والمؤسسة) ؛ الأعمال المصرفية ، ومراجعة حسابات شركات التأمين ، ومراجعة البورصات ، ومراجعة الأموال خارج الميزانية ، ومراجعة حسابات المؤسسات الاستثمارية ، وما إلى ذلك.

ستتم مناقشة مراجعة دورة الاستثمار بالتفصيل في الفصل التالي.

2. تدقيق الاستثمار

يتم إجراء تدقيق الأهداف الاستثمارية والاستشارات الاستثمارية من أجل توضيح المعلومات حول الكيانات القانونية عند اتخاذ قرار بشأن إجراء الاستثمارات - تمويل تطوير قاعدة صناعية ، والحصول على مؤسسة. يمكن تنفيذ إجراء مماثل كمبرر لاستصواب إصدار الأموال المقترضة.

يتم إجراء تدقيق المؤسسات الاستثمارية بما يتفق بدقة مع المتطلبات المحددة لعمليات التدقيق من قبل وزارة المالية في الاتحاد الروسي ، واللجنة الفيدرالية لسوق الأوراق المالية في الاتحاد الروسي ، وتوصيات المنظمات ذاتية التنظيم التي تعمل في المجال المالي. السوق ، مما يعني أن برنامج التدقيق يحتوي على أقسام ومراحل إلزامية لا يمكن اختصارها.

يتم إجراء تدقيق دورة الاستثمار (تقييم الاستثمار) على عدة مراحل:

· فحص الوثائق التأسيسية ، وتكوين الملاك ، وتكوين رأس المال المصرح به ، والمعاملات مع رأس المال المصرح به.

· تحليل العقود الرئيسية للأنشطة الاقتصادية ووثائق ملكية الأصول الثابتة.

· تحليل البيانات المالية للتحقق من اكتمال وصحة انعكاس الأصول والخصوم الثابتة.

· تقييم المخاطر الضريبية للصفقات التي تم إجراؤها والمخطط لها في حالة الكشف عن انتهاكات القانون أو المعاملات المشبوهة في المراحل السابقة.

في تدقيق الاستثمار ، لا تقتصر عمليات التدقيق على المحاسبة ، بل يمكن أن تشمل تقييم الهيكل التنظيمي وعمليات الكمبيوتر وطرق الإنتاج والتسويق وأي مجال آخر يكون المدقق مؤهلاً فيه.

يسمح لك تدقيق الاستثمار بتحديد خسائر المستثمرين المحتملة التي قد تنشأ بسبب عدم كفاءة أو عدم نزاهة رؤساء المؤسسة - هدف الاستثمار. يمكن أن تكون خسائر ناتجة عن إبطال حقوق الملكية ، وخسائر من العقوبات الكبيرة للسلطات الضريبية ، وخسائر من وجود مستحقات غير واقعية للتحصيل ، ولكن لم يتم شطبها في الوقت المناسب ، وخسائر من الاعتراف بالمعاملات على أنها غير صالحة بسبب تجاوز المستوى الرسمي الصلاحيات في تنفيذها ...

بالإضافة إلى ذلك ، تتيح لك مراجعة كائنات الاستثمار تحديد التشوهات المتعمدة في التقارير التي تم إجراؤها من أجل تجميلها من أجل زيادة جاذبية الاستثمار في كائن الاستثمار.

الأنواع الرئيسية لمراجعة الأشياء الاستثمارية هي:

· مراجعة لغرض تأكيد البيانات المالية في تاريخ إعداد التقارير المالية.

· التدقيق لتأكيد الإنفاق المستهدف للأموال.

· تحليل الوضع المالي الحالي للمؤسسة ، وتحليل مخاطر الاستثمار.

· جرد الأصول أو الخصوم.

· مراجعة البيانات المالية للمنظمة لفترة زمنية معينة.

يمكن إجراء تدقيق الاستثمار اعتمادًا على الأسباب التي تسببت في المراجعة:

· المراجعة القانونية السنوية.

· تأكيد الحسابات الاكتوارية.

· التدقيق فيما يتعلق بتغييرات التسجيل القانوني.

· التدقيق فيما يتعلق بتغيير الإدارة التنفيذية ، من أجل الحفاظ على إجراءات نقل القضايا والمناصب.

· التدقيق فيما يتعلق بالتغييرات في تكوين المساهمين أو المالكين الآخرين.

· التدقيق فيما يتعلق بالتغيرات الجوهرية في الوضع المالي.

بفضل تدقيق الاستثمار ، يتمتع المساهمون في الشركة بفرصة:

· اختيار الاستراتيجية المثلى لجذب الاستثمارات ومصادر التمويل.

· معرفة ما إذا كان الهيكل التنظيمي يتوافق مع المهام التي تواجه الشركة ؛

· فهم ما يحتاج إلى تحسين في سياسة الشركة لجعل الشركة أكثر جاذبية للمستثمرين.

· معرفة النسب المالية التي يحتاجها المستثمرون إلى التحسين.

· تعلم كيف تخبر المستثمرين عن الشركة.

عند إجراء تدقيق لدورة الاستثمار في مؤسسة ما ، تقوم شركة الاستثمار بوضع اتفاقية تتكون ، كقاعدة عامة ، من النقاط التالية:

1. موضوع الاتفاقية.

يشمل:

· موضوع التحقق.

· الاعتراض المراد فحصه.

· فترة فحص.

· توقيت التفتيش.

· أسس التحقق.

· خطة التفتيش.

2. التزامات الأطراف.

عند إجراء تدقيق الاستثمار ، يتعهد المقاول بما يلي:

· التعرف على المحاسبة ، والمالية ، والتصميم والتقدير ، والسماح ، والوثائق التعاقدية فيما يتعلق بموضوع التحقق.

· إجراء تحليل للأنشطة المالية والاقتصادية للمؤسسة ، والنظام المحاسبي المستخدم من قبل العميل ، على أساس الوثائق المحاسبية المقدمة وسجلات المحاسبة ، وتقديرات التصميم لموضوع التحقق.

· إجراء قياسات رقابية لمطابقة العقد مع المشاريع وتقدير الحسابات.

· القيام بمراقبة جودة العمل المنجز.

· إصدار نتائج العمل المنجز وإصدار الاستنتاج النهائي للعميل.

يتعهد العميل:

· تزويد المقاول بالمعلومات اللازمة لتنفيذ العمل المنصوص عليه في العقد ، بالكامل وضمن الإطار الزمني الذي يوفر خطة العمل.

· إصدار أمر بشأن توقيت المعاينة وتشكيل اللجنة.

· دفع مقابل العمل المنجز.

3. تكلفة العمل وإجراءات التسويات.

4. ترتيب التسليم وقبول الأعمال.

عند الانتهاء من العمل ، يقدم المقاول للعميل شهادة قبول ، وهي أساس الدفع.

في حالة الرفض المسبب من قبل العميل ، يقوم الطرفان بوضع قانون ثنائي مع قائمة بالتحسينات الضرورية وتوقيت تنفيذها.

5. مسؤولية الأطراف.

في حالة عدم الوفاء أو الوفاء غير السليم بالالتزامات بموجب العقد ، يكون العميل والمقاول مسؤولين عن الممتلكات وفقًا للتشريعات الحالية.

6. تسوية المنازعات.

7. مدة العقد.

يتم إرفاق خطة التفتيش وحساب سعر العقد بالعقد.

دعونا نلخص العمل المنجز.

يُفهم التدقيق على أنه فحص مستقل للبيانات المالية للمؤسسة بناءً على التحقق من الامتثال لإجراءات المحاسبة ، وامتثال المعاملات الاقتصادية والمالية لتشريعات الاتحاد الروسي ، واكتمال ودقة انعكاس أنشطة المؤسسة في البيانات المالية.

وبحسب التصنيف من وجهة نظر اتجاه المراجعة فهناك تدقيق عام وتدقيق متخصص ، أحدها تدقيق دورة الاستثمار.

يتم إجراء مراجعة لدورة الاستثمار عند اتخاذ قرار بشأن تنفيذ الاستثمارات وتشمل فحص المستندات التأسيسية وتحليل العقود والبيانات المالية وتقييم المخاطر الضريبية للمعاملات المنفذة والمخطط لها.

بفضل تدقيق الاستثمار ، يستطيع المساهمون في الشركة اختيار أفضل استراتيجية لجذب الاستثمارات وتحديد طرق زيادة جاذبية الشركة للمستثمرين.

ارسل طلبمع الإشارة إلى الموضوع الآن لمعرفة إمكانية الحصول على استشارة.

نشيط إصدار من 18.07.2003

وثيقة الاسم	"برنامج لإجراء اختبارات التأهيل للحصول على شهادة أهلية مدقق الحسابات (مراجعة حسابات الصرف ، والصناديق خارج الميزانية والمؤسسات الاستثمارية)" (أقرته وزارة المالية في الاتحاد الروسي في 18 يوليو 2003)
نوع المستند	برنامج
الهيئة المضيفة	وزارة المالية في الاتحاد الروسي
تاريخ الاعتماد	01.01.1970
تاريخ المراجعة	18.07.2003
تاريخ التسجيل بوزارة العدل	01.01.1970
حالة	الأفعال
النشر	"جريدة مالية" ، العدد 51 ، 2003
الملاح	ملاحظاتتصحيح

"برنامج لإجراء اختبارات التأهيل للحصول على شهادة أهلية مدقق الحسابات (مراجعة حسابات الصرف ، والصناديق خارج الميزانية والمؤسسات الاستثمارية)" (تمت الموافقة عليه من قبل وزارة المالية في روسيا الاتحادية في 18 يوليو 2003)

القسم 5. تدقيق البورصة والصناديق خارج الميزانية ومؤسسات الاستثمار

إجراء جرد الاستثمارات المالية. التحقق من صحة انعكاس الاستثمارات المالية في الميزانية العمومية للمنظمة.

الموضوع 22. مراجعة حسابات صناديق الاستثمار

التحقق من هيكل أصول صندوق الاستثمار. التحقق من صحة حساب صافي أصول صناديق الاستثمار. التحقق من صحة احتساب أسعار الطرح والاسترداد لأسهم الاستثمار في صناديق الاستثمار المشترك. التحقق من التسويات مع شركة الإدارة والمودع المتخصص لصندوق الاستثمار. التحقق من الامتثال لمعايير تكوين تكاليف صناديق الاستثمار.

الموضوع 23. مراجعة حسابات صناديق التقاعد غير الحكومية

التحقق من الاستثمارات المالية المنفذة من قبل صندوق التقاعد غير الحكومي. التحقق من صحة المحاسبة المنفصلة لاحتياطيات التقاعد ومدخرات المعاشات التقاعدية. مراجعة اشتراكات المعاشات التقاعدية وحسابات المعاشات التكميلية.

الموضوع 24. مراجعة أموال الدولة خارج الميزانية

مراجعة المساهمات في صندوق المعاشات التقاعدية للاتحاد الروسي ، وصندوق التأمين الطبي الإلزامي وصندوق التأمين الاجتماعي للاتحاد الروسي. التحقق من استخدام أموال الدولة من خارج الميزانية. التحقق من الاستثمارات المالية والاستثمارات الأخرى لأموال الدولة خارج الميزانية.

أ كريكونوف ،
مشرف
قسم التنظيم
نشاط التدقيق ،
نائب رئيس المجلس
على المراجعة
تحت إشراف وزارة المالية الروسية
18 يوليو 2003 N 28-01-23 / 1487 / SSh