محاسبة ضريبة القيمة المضافة في الدفعات المسبقة لها بعض الخصائص المرتبطة بالتراكم المزدوج لضريبة القيمة المضافة للدفع إلى الميزانية. لماذا يحدث ذلك؟ دعونا نفهم ذلك.
كما ورد في المقال الأخير ، يمكن أن تكون لحظة تحديد الوعاء الضريبي لضريبة القيمة المضافة إما يوم الشحن أو يوم الدفع مقابل عمليات التسليم المستقبلية ، أيهما يأتي أولاً.
أخذنا في الاعتبار الخيار عند إجراء الشحنة قبل السداد
هنا سننظر في الخيار عندما يقوم المشتري أولاً بتحويل الدفعة المقدمة (مقدمًا) ، ثم يتم شحن البضائع. لاحظ أنه إذا تم استلام الدفعة في يوم البيع ، فلا تعتبر دفعة مقدمة.
لحساب الدفعة المقدمة (مقدمًا) المستلم من المشتري ، نفتح حسابًا فرعيًا منفصلاً ونطلق عليه "السلف المستلمة". أي أن الحساب 62 سيكون له حسابان فرعيان: 62.1 - الدفع مقابل السلع والعمل والخدمات و 62.2 - السلف المستلمة (الدفع المسبق) للسلع والعمل والخدمات.
خوارزمية إجراءات المحاسب لحساب ضريبة القيمة المضافة مع الدفعات المقدمة هي كما يلي:
تاريخ العملية | مجموع | مدين | تنسب إليه | اسم العملية |
تم استلام الدفعة المقدمة من المشتري (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 18000 روبل) |
||||
الضرائب المفروضة مقدما |
||||
تم شحن البضائع إلى المشتري مقابل دفعة مقدمة (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 18000 روبل) |
||||
ضريبة المبيعات المفروضة |
||||
تم قيد الدفعة المقدمة لسداد ديون المشتري. |
||||
مقبولة لخصم ضريبة القيمة المضافة فيما يتعلق ببيع البضائع المدفوعة مقدمًا. |
في حالة النقل المجاني للبضائع ، تكون المؤسسة ملزمة أيضًا بفرض الضريبة المستحقة على الميزانية. يتم فرض الضريبة على القيمة السوقية للبضائع. ومع ذلك ، سنقوم بشطبها كمصروفات بسعر التكلفة.
في هذه المقالة ، قمنا بتحليل ميزات محاسبة ضريبة القيمة المضافة على السلف المستلمة وفي حالة النقل المجاني للبضائع. في المقالة التالية ، سنواصل موضوع ضريبة القيمة المضافة ونحلل كيفية حساب ضريبة القيمة المضافة ، وما هي معدلات ضريبة القيمة المضافة الموجودة.
ملحوظة! يمكنك أن تقرأ عما تغير فيما يتعلق بضريبة القيمة المضافة في عام 2015.
حسب الفن. 487 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، الدفعة المقدمة هي دفعة كاملة أو جزئية للسلع / الخدمات حتى لحظة الشحن الفعلي من قبل البائع. يتم تسجيل الدفع المسبق في حسابات فرعية خاصة للمحاسبة وليس دخل المورد باستخدام طريقة الاستحقاق حتى تفي المنظمة بالتزاماتها. بالنظر إلى الفروق الدقيقة في عكس الدفعة المقدمة كمعاملة تجارية ، فإننا نقدم المعاملات الرئيسية للسلف الصادرة والمستلمة.
ملحوظة! يتم تحديد الوضع القانوني للدفع المسبق في شروط العقد ، ويتم تنفيذ التنظيم المعياري للأداء المضاد للالتزامات وفقًا للفن. 328 سي سي.
محاسبة السلف المتلقاة من المشترين لدفع ثمن البضائع قبل أن يتم الاحتفاظ بالحساب. 62.2 "السلف المقبوضة". كما يعكس أيضًا المدفوعات المسبقة للمنتجات في حالة قيام البائع ، لأسباب مختلفة ، بمخالفة شروط التنفيذ. تتم التسويات العادية على الحساب الفرعي 62.1.
لنفترض أن الشركة الموردة "Spectrum" والمشتري "Title" قد أبرما اتفاقًا لشحن المعدات الكهربائية بمبلغ إجمالي قدره 708000 روبل ، بما في ذلك 18 ٪ ضريبة القيمة المضافة - 108000 روبل. بموجب شروط المعاملة ، يتم السداد بدفعة مقدمة بنسبة 100٪ ، والتي تم استلامها على حساب Spectra في 5 ديسمبر ، وتم إجراء الشحنة في 8 ديسمبر. سيعكس محاسب Spectra العمليات على النحو التالي:
الخلاصة - عند استلام السلف ، يتم الترحيلات المتعلقة بحساب ضريبة القيمة المضافة المستحقة مرتين: في وقت استلام الأموال على الحساب الجاري ومباشرة أثناء البيع. ثم ، بعد الشحن ، يتم قيد الدفعة المقدمة واستعادة مبلغ ضريبة القيمة المضافة منه من خلال ترحيل المرتجعات.
يتم احتساب السلف المحولة إلى الأطراف المقابلة الموردة للمؤسسة على الحساب. 60.2 "سلف صادرة" ، العمليات العادية تتم على حساب فرعي 60.1. في الحالات التي تكون فيها مبالغ المدفوعات المسبقة أكثر من مبالغ المبيعات ، يظل الفرق مع المورد مقابل التسويات لعمليات التسليم المخطط لها أو يتم إرجاعها بناءً على طلب المشتري إلى التفاصيل المحددة.
لنفترض أن LLC "Dorstroy" تشتري مواد للإنتاج من شركة "RPK" ذات المسؤولية المحدودة. في 25 نوفمبر ، حول دورستروي دفعة مقدمة بمبلغ 354000 روبل ، وتم استلام المخزون بالكامل في 2 ديسمبر. يجب أن يعكس محاسب Dorstroy هذه العمليات بالترتيب التالي:
- 25.11. - تم تحويل سلفة إلى المورد - ترحيل D 60.2 إلى 51 مقابل 354000.
- 25 نوفمبر - تم قبول ضريبة القيمة المضافة للاسترداد في وجود فاتورة مسبقة من "RPK" D 68.2 К 76.АВ مقابل 54000.
- 2.12 - استلام المواد D 10.1 K 60.1 لكل 300.000.
- 2.12 - ضريبة القيمة المضافة 19.3 ك 60.1 مخصصة لـ 54000.
- 2.12 - تمت تسوية الدفعة المقدمة ، حيث تم ترحيل D 60.1 إلى 60.2 عند 354000.
- 2.12 - تم تحصيل ضريبة القيمة المضافة D 76.AV K 68.2 المستردة مسبقًا مقابل 54000.
- 2.12 - تم الانتهاء من تعويض ضريبة القيمة المضافة على حقيقة المعاملة D 68.2 19.3 لـ 54000.
عند احتساب ضريبة القيمة المضافة على الدفعات المسبقة الصادرة ، يجب أن يوضع في الاعتبار أنه يمكن استرداد الضريبة دون انتظار شحن البضائع. يتم سرد الأسباب المبررة في الفن. البند 172 9. هذه هي الوثائق التالية:
انتباه! عند إصدار سلفة للبائع (الترحيل أعلاه) ، يتم إصدار الفاتورة لمبلغ الدفع المسبق ، وعند الشحن ، لمبلغ المبيعات. في الوقت نفسه ، يسمح القانون باستعادة ضريبة القيمة المضافة حتى مع الإنهاء الكامل للمعاملة ، والتي تم تحويل دفعة مقدمة مع ضريبة القيمة المضافة مسبقًا.
بالإضافة إلى التسويات مع الأطراف المقابلة - المشترين والموردين ، تصدر الشركة بانتظام أموالًا مسؤولة أمام موظفيها. كيفية عمل قيود محاسبية بشكل صحيح في تقارير المصروفات؟ وهل صحيح أن المبلغ من تقرير المصروفات يخصم من الربح؟ لنلق نظرة على مثال محدد.
أصدرت شركة "Pit-stop" تقريرًا إلى الموظف Kovalev E.I. لرحلة عمل 8000 روبل. أنفق كوفاليف 5400 روبل ، والأموال غير المستخدمة بمبلغ 2600 روبل. عاد إلى أمين الصندوق. سيحتاج المحاسب إلى القيام بما يلي:
- تم إصدار دفعة مقدمة لمصاريف السفر - ترحيل D 71 K 50 إلى 8000.
- تم إرجاع رصيد الأموال غير المنفقة - ترحيل D 50 K 71 عند 2600.
يلتزم الشخص المسؤول بالإبلاغ عن إنفاق الأموال في غضون 3 أيام بعد نهاية فترة الإصدار ، وفي حالة رحلة العمل - بعد عودة الموظف. يتم تحديد الشروط المحددة من قبل رئيس المنظمة. إذا كان الموظف قد أنفق أكثر من الأموال المخصصة دون سبب وجيه ولم يكن قادرًا على الإبلاغ عنها ، يتم حجب الفائض من دخله. بوخ. تبدو معاملات البيان المسبق في هذه الحالة كما يلي:
- ينعكس المبلغ الذي لم يتم إرجاعه في الوقت المحدد - D 94 K 71.
- تم حجب النقص من أرباح الموظف - D 70 K 94 ، ولكن ليس أكثر من 20 ٪ شهريًا.
ينظم القانون رقم 164-FZ المؤرخ 29 أكتوبر 98 اللوائح التنظيمية لمعاملات التأجير. وتعتبر جميع المدفوعات التي تمت قبل الوفاء بالتزامات المؤجر دفعة مقدمة. من المستحسن أن يتم دفع دفعة مقدمة بموجب اتفاقية الإيجار ، والمعاملات التي تتم بموجبها وفقًا لمخطط الحسابات رقم 94 ن ، إلى الحساب. 76 مع إنشاء حساب فرعي منفصل.
منذ أكثر من عام الآن ، كانت هناك قاعدة سارية المفعول تسمح لمشتري السلع (الأشغال والخدمات) وحقوق الملكية بخصم ضريبة القيمة المضافة المدفوعة من قبله بالمبلغ المحول كدفعة مقدمة للشراء القادم - ما يلي- مسمى. بالطبع ، هذه لحظة إيجابية لأحد طرفي العقد. لكن بالنسبة للآخر - البائع (المورد) للسلع (الأعمال ، الخدمات) ، حقوق الملكية - فإن المعيار المحدد لقانون الضرائب أضاف العمل بوضوح ، وهو في الواقع مفهوم ، لأنه الآن (البائع) يجب أن يكتب ليس نسخة واحدة (كما كان من قبل) ، ولكن نسختين من الفاتورة (يجب تقديم إحداهما ، لممارسة حق الخصم ، إلى مشتري السلع ، والأعمال ، والخدمات ، وحقوق الملكية). حسنًا ، عليك أن تفعل ذلك بهذه الطريقة ... لكن لا تنس: هناك استثناءات للقواعد ، وحالات غير قياسية. هذا الوقت.
يحدث هذا أيضًا على النحو التالي: يتم استلام الدفعة المقدمة ، ويتم إنهاء العقد (يجب أن يحدث بهذه الطريقة). كيف تكون هنا؟ واضح: يتم رد الدفعة المقدمة ، ويتم رد الضريبة. وعندما؟ كثيرا لاثنين!
النقاط الأخرى (وثلاثة وأربعة ...) ستلحق على الفور ، والتي ، بالطبع ، تستحق الاهتمام. في الواقع ، لقد خمنت أن اليوم على جدول الأعمال هو ضريبة القيمة المضافة "المسبقة" من البائع (المورد) للسلع (الأشغال والخدمات) وحقوق الملكية.
عند استلام دفعة مقدمة مقابل التوريد القادم للسلع (أداء العمل ، توفير الخدمات) ، نقل حقوق الملكية ، يجب على المؤسسة البائع دفع ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية (البند 1 من المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ). يتم تحديد الوعاء الضريبي في هذه الحالة بناءً على مبلغ الدفعة المقدمة (البند 1 من المادة 154 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، ويتم احتساب الضريبة بالسعر المقدر - 18/118 أو 10/110 ( البند 4 من المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا لموسكو بتاريخ 26.05.2009 N 16-15 / 052780).
بالمناسبة ، الدفع المسبق لا يعني فقط تلقي المال ، ولكن أيضًا السلع (الأعمال والخدمات) وحقوق الملكية على حساب الشحنة القادمة. يأتي ذلك من التفسيرات القديمة للمسؤولين (انظر ، على سبيل المثال ، خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 10.04.2006 N 03-04-08 / 77 ، FTS of Russia بتاريخ 28.02.2006 N MM-6-03 / [البريد الإلكتروني محمي]) ، وكذلك البند 18 من قواعد الاحتفاظ بدفاتر الشراء والمبيعات ، المحدثة منذ عام 2009. بعبارة أخرى ، يجب على المؤسسة التي تؤدي (على سبيل المثال) عملية تبادل السلع ، والتي تم خلالها استلام البضائع قبل الوفاء بالتزاماتها ، من أجل فرض ضريبة القيمة المضافة ، حساب ودفع مبلغ ضريبة القيمة المضافة "المقدمة" إلى الميزانية. ومع ذلك (من الجدير بالذكر) أن استخدام دفعة مقدمة غير نقدية ليس مفيدًا لدافعي الضرائب. في أي حال ، لن يتمكن مشتري البضائع (الأشغال والخدمات) من تطبيق خصم على هذه الفاتورة.
في المستقبل ، عند شحن البضائع (أداء العمل ، تقديم الخدمات) ، نقل حقوق الملكية ، سيتعين على المنظمة تحديد القاعدة الضريبية مرة أخرى (البنود 1 ، 14 ، المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في هذه الحالة ، يتم قبول مبلغ ضريبة القيمة المضافة "المقدمة" (اعتبارًا من تاريخ الشحن) للخصم (البند 8 من المادة 171 ، البند 6 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
في المحاسبة ، ستنعكس عملية حساب ضريبة القيمة المضافة على النحو التالي:
|
في تاريخ استلام الدفعة المقدمة من المشتري |
||
|
تم استلام الدفعة المقدمة للشحنة القادمة |
||
|
تم تحصيل ضريبة القيمة المضافة "مقدمًا" |
62-ضريبة القيمة المضافة |
|
|
في تاريخ الشحن |
||
|
يعكس استحقاق ضريبة القيمة المضافة على بيع البضائع (الأشغال ، |
||
|
خصم ضريبة القيمة المضافة "مقدمًا" |
62-ضريبة القيمة المضافة |
|
ملحوظة! عند بيع سلع (أعمال ، خدمات) لا تخضع للضرائب (معفاة من الضرائب) ، وكذلك عندما يكون دافع الضرائب معفيًا وفقًا للمادة. 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي من الوفاء بواجبات دافعي الضرائب ، يتم إعداد مستندات التسوية ووثائق المحاسبة الأولية وإصدار الفواتير دون تخصيص مبالغ الضريبة المقابلة. في هذه الحالة ، يتم إجراء تسجيل مطابق على هذه المستندات أو يتم وضع ختم "بدون ضريبة (VAT)" (البند 5 من المادة 168 ، البند 3 من المادة 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
كالعادة ، هناك دائمًا استثناء للقاعدة العامة. هنا كالتالي (البند 1 من المادة 154 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي): البائع غير ملزم بحساب ضريبة القيمة المضافة "المقدمة" عند استلام الدفعة ، الدفعة الجزئية المستلمة من قبله على حساب التوريد القادم البضائع (أداء العمل ، تقديم الخدمات):
مدة دورة إنتاج الإنتاج التي تزيد عن ستة أشهر. ولكن (ملاحظة) من أجل الاستفادة من هذه الفرصة ، يجب على دافع الضرائب استيفاء عدد من الشروط المذكورة في الفقرة 13 من الفن. 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛
تفرض ضريبة بنسبة 0٪ وفقًا للفقرة 1 من الفن. 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛
معفى من الضرائب.
وفقًا للبند 18 من قواعد الاحتفاظ بدفاتر المشتريات ودفاتر المبيعات ، لا يقوم البائع بإعداد فاتورة للسلف المستلمة في هذه الحالة. بالمناسبة ، يمكن رؤية التفسيرات حول هذه المسألة في خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.03.2009 N 03-07-15 / 39 ، بتاريخ 01.06.2007 N 03-07-08 / 136 ، بتاريخ 20.04.2009. 2007 N 03-07-08 / 88 ، بتاريخ 03.05.2006 N 03-04-05 / 06.
مثال 1. خطط بائع المؤسسة (دافع ضريبة القيمة المضافة) للتبديل إلى نظام ضرائب مبسط. بالنسبة لعمليات التسليم المستقبلية ، حصلت على دفعة مقدمة من مشتري البضائع. هل يجب عليها حساب ضريبة القيمة المضافة ودفع ضريبة القيمة المضافة "المقدمة" للميزانية؟
وفقا للفقرة 2 من الفن. 346.11 الفصل. 26.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا يتم الاعتراف بالمنظمات التي تستخدم نظام الضرائب المبسط كدافعي ضريبة القيمة المضافة عند بيع السلع (الأشغال والخدمات) على أراضي الاتحاد الروسي ، باستثناء الضريبة المدفوعة عندما تؤدي المنظمة واجبات دافع ضريبة القيمة المضافة بموجب الفن. 174.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. هذا يعني أن الدفعات المقدمة التي يتلقاها دافع ضريبة القيمة المضافة على حساب توريد السلع التي تم إجراؤها بعد انتقالها إلى نظام الضرائب المبسط لم يتم تضمينها في القاعدة الضريبية لهذه الضريبة (انظر خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 25.12.2009 ن 03-11-06 / 2/266).
إذا (دعنا نقول) منظمة ، بعد أن حصلت على سلفة ، ومع ذلك دفعت ضريبة القيمة المضافة منها إلى الميزانية ، ولكن بعد ذلك تم تقديمها مع المستندات التي تؤكد إعفاء مثل هذه العمليات من ضريبة القيمة المضافة ، يحق لها (المنظمة) مقاصة ضريبة مدفوعة. لهذه الأغراض ، يتعين عليها تقديم "مراجعة" وإعادة مبلغ ضريبة القيمة المضافة المقدم سابقًا إلى المشتري.
تذكر سلطات الضرائب الحضرية بهذا الأمر في خطاب 06.04.2009 N 16-15 / 32228.
مثال 2. حصلت منظمة تطبق نظام ضرائب على شكل UTII فيما يتعلق بالتجزئة على سلفة. هل يجب حساب ضريبة القيمة المضافة ودفعها للميزانية؟
بناء على أحكام الفصل. رقم 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة عند استلام الدفع (الدفع الجزئي) على حساب عمليات التسليم القادمة للبضائع (أداء العمل ، توفير الخدمات) الخاضعة للضرائب من قبل دافعي هذه الضريبة. نظرًا لأن "المحسوبة" ليست كذلك ، فهي لا تحتاج إلى حساب ضريبة القيمة المضافة "مقدمًا" (انظر خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 17.09.2009 N 03-07-11 / 229).
بالمناسبة ، ليست هناك حاجة لإعداد فواتير "مسبقة" ودفع ضريبة القيمة المضافة على السلف المستلمة لشحن البضائع (أداء العمل ، تقديم الخدمات) المباعة خارج أراضي الاتحاد الروسي. هذا يتبع من الفن. فن. 147 ، 148 ، الفقرة 2 من الفن. 162 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (انظر أيضًا خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 21.10.2008 N 03-07-08 / 243).
نعمل في غضون خمسة أيام
وفقا للفقرة 3 من الفن. 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، البائع ، الذي تلقى دفعة (دفعة جزئية) من المشتري للتسليمات القادمة ، يصدر نسختين من الفاتورة: يخزن إحداهما في مجلة الفواتير الصادرة ، ويدخل في توثيق البيانات (على التوالي) في دفتر المبيعات (الصفحة 18 من قواعد الاحتفاظ بدفاتر المشتريات ودفاتر المبيعات) ؛ يعرض الآخر (في غضون خمسة أيام من تاريخ استلام الدفعة المقدمة) لمشتري البضائع (الأشغال والخدمات).
للخروج عن القاعدة المذكورة أعلاه (أي عدم إصدار فاتورة لضريبة القيمة المضافة "المسبقة") ، يُسمح للمسؤولين فقط في حالة واحدة: إذا تم شحن البضائع (الأعمال والخدمات) في غضون خمسة أيام تقويمية من تاريخ استلام الدفعة المقدمة (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 30.03.2009 N 03-07-09 / 14 بتاريخ 06.03.2009 N 03-07-15 / 39 ، مصلحة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 26.05.2009 العدد 16-15 / 052780).
ملحوظة. إذا تم شحن البضائع (الأعمال والخدمات) في غضون خمسة أيام تقويمية من استلام الدفعة المقدمة ، فلن يحتاج المشتري إلى إصدار فاتورة "مقدمة".
"لم يكن هناك وقت"؟
في الوقت نفسه ، تجدر الإشارة إلى أن قانون الضرائب لا ينص على أي عقوبات في حالة عدم إصدار فاتورة بعد خمسة أيام (وهذا ينطبق على كل من استلام السلفة وشحن البضائع والأعمال ، خدمات). بالإضافة إلى ذلك ، يتم حساب مبلغ الضريبة الواجب دفعها للميزانية بناءً على نتائج كل فترة ضريبية (البند 1 من المادة 173 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) - الربع (المادة 163 من قانون الضرائب الروسي) الاتحاد) الدفع المسبق المستلم في نفس الفترة مع الشحن غير مستحق. نعم ، والممارسة القضائية (ملاحظة: بالإشارة إلى إصدار قانون الضرائب الذي كان ساريًا حتى عام 2009) ينبع من حقيقة أنه إذا تم دفع وشحن البضائع في نفس الفترة الضريبية ، فلن يتم الاعتراف بهذه المدفوعات كمقدمة المدفوعات (انظر قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي من 10.03.2009 N 10022/08 ، وكذلك قرار FAS SKO بتاريخ 16.02.2010 في القضية N -32-19890 / 2008-33 / 308 ، من 30.07.2009 في الحالة N А53-5313 / 2007-С5-23 ؛ FAS MO من 27.02.2009 N KA-A40 / 695-09 ، من 03.05.2007 ، 10.05.2007 N KA-A40 / 3433-07 ، إلخ.). وإذا كان الأمر كذلك ، فربما (إذا تمت "إزالة" الدفعة المقدمة والشحنة في نفس الفترة الضريبية) ، فليس من المجدي عمومًا كتابة فاتورة "مقدمة"؟
ملحوظة. إذا تم السداد المسبق والشحن في نفس الربع ، فلا يتم اعتبار هذه المدفوعات مقدمًا (قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 03/10/2009 N 10022/08).
في رأينا ، نظرًا لأن الالتزام بتقديم ضريبة القيمة المضافة للمشتري عن طريق إصدار الفواتير (في غضون خمسة أيام) منصوص عليه في قانون الضرائب (البند 3 من المادة 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، فمن الأفضل عدم القيام بذلك جازف به. هناك واحد آخر "لكن" هنا: في دفتر الأستاذ المبيعات ، يتم تسجيل الفواتير بترتيب زمني في الفترة الضريبية التي نشأ فيها الالتزام الضريبي (البند 17 من قواعد الحفاظ على دفاتر الأستاذ والمبيعات). إذا التزم دافع الضرائب بالموقف القائل بأن ضريبة القيمة المضافة "المسبقة" على الدفع المسبق وشحن المنتجات في ربع واحد لا تحتاج إلى تحصيلها ، فلا ينبغي له (في الواقع) أن يعكس الفاتورة "المقدمة" في دفتر الأستاذ حتى يفعل ذلك لاحقًا عدم تسجيل المستند في دفتر أستاذ المشتريات وعدم إظهار مبلغ ضريبة القيمة المضافة من هذه السلفة في الإعلان. ومع ذلك ، ليس من الممكن دائمًا القيام بذلك من الناحية العملية ، فقط لأنه من المستحيل معرفة كيفية تطور مصير هذا التقدم مقدمًا (ما إذا كان سيتم شحنه أو سيتم إعادته (على سبيل المثال ، بسبب الإنهاء) من العقد) للطرف المقابل). وإذا كان البائع قد قام بالفعل بإدخال مماثل في دفتر المبيعات ، فمن الواضح أن هذه الطريقة (التي يتم تخفيضها إلى عدم استحقاق ضريبة القيمة المضافة "المسبقة") لا تناسب دافع الضرائب.
ومع ذلك ، إذا (لسبب ما) أصبحت مع ذلك منتهكًا (أي أنك لم تصدر فاتورة "مسبقة" للطرف المقابل إذا وقع الدفع المسبق للبضائع وشحنها في نفس الربع) ، فلا داعي للقلق : كما أظهرت "المراجحة" (على مستوى محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي) ، لديك فرصة جيدة للدفاع عن وجهة نظرك. على الرغم من (وهذا يجب أن يلاحظ) استنتاجات لجنة التحكيم استندت إلى الإصدار السابق (قبل 01.01.2009) من قانون ضريبة الترددات اللاسلكية.
نحن لا نثقل كاهل أنفسنا بأوراق "غير ضرورية"
من الناحية العملية ، يحدث هذا أيضًا: يقوم البائعون (الموردون) ، بإعداد فواتير "مسبقة" ، وإرسال نسخة من المستند إلى المشتري ، بينما لا يقومون بطباعة المستندات الخاصة بهم (بمعنى آخر ، يقومون بتخزينها في البرنامج). ما هو هذا الوضع المشحون؟
في رأينا ، لا شيء ، على الرغم من أن مثل هذه المؤسسة المحاسبية تنتهك بشكل واضح إجراءات إصدار الفواتير "المسبقة" (لم يتم توقيع مثل هذه الفواتير من قبل رئيس وكبير المحاسبين في المؤسسة). ومع ذلك ، فإن هذه الحقيقة لا تحرم دافع الضرائب من حق استخدام الخصم الضريبي (أذكر ، في تاريخ البيع ، يحق للبائع - دافع الضرائب خصم ضريبة القيمة المضافة المفروضة على الدفع المسبق). يأتي هذا الاستنتاج من خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 09.04.2009 N 03-07-11 / 103. وأعرب القضاة عن رأي مماثل (انظر ، على سبيل المثال ، قرار محكمة الاستئناف التاسعة للتحكيم بتاريخ 15.04.2010 N 09AP-5720/2010-AK).
هنا الممولين أشاروا: وفق البند 2 من الفن. 169 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، لا يمكن أن تكون الفواتير التي تم إعدادها وإصدارها بشكل ينتهك الإجراء المنصوص عليه ، من بين أمور أخرى ، بموجب البند 5.1 من هذه المادة ، أساسًا لخصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة من مشتري البضائع (الأعمال ، خدمات). في نفس الوقت ، الفن. 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، القاعدة المتعلقة برفض خصم بائع السلع (الأعمال والخدمات) من ضريبة القيمة المضافة التي دفعها مقابل دفعة مقدمة (دفعة جزئية) ، على أساس الفواتير التي أعدها في انتهاك من الإجراء المنصوص عليه في البند 5.1 من هذه المادة ، لم يتم توفيرها.
بالإضافة إلى ذلك ، فإن الغرامة بموجب الفن. 120 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ممكن في حالة الانتهاك الجسيم لقواعد حساب الدخل والنفقات والأشياء الضريبية ، مما يعني (بما في ذلك) عدم وجود الفواتير. لكن الحالة قيد النظر لا تنطبق على مثل هذه المخالفات ، لأنه تم تسجيل المعاملات ، ودفتر المبيعات ممتلئ.
في حالة عدم وجود فاتورة ، يمكن تغريم المنظمة بمبلغ يتراوح من 5000 إلى 15000 روبل. (المادة 120 ، البند 3 من المادة 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
ملحوظة. لا تنص المادة 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على رفض خصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة مقدمًا من بائع السلع (الأشغال والخدمات) (الدفع الجزئي) ، على أساس الفواتير المعدة من قبل له في انتهاك للإجراءات المنصوص عليها في الفن. 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
تطبق هنا قواعد خاصة (البند 5.1 من المادة 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). على وجه الخصوص ، عند ملء عنوان الفاتورة المستلمة للدفع المسبق ، من الضروري أن تعكس:
الرقم التسلسلي وتاريخ إصدار الفاتورة ؛
اسم البائع وعنوانه وأرقام تعريفه (الأسطر 2 و 2 أ و 2 ب) والمشتري (الأسطر 6 و 6 أ و 6 ب) ؛
رقم مستند الدفع والتسوية (السطر 5).
في خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 يوليو 2009 N 03-07-09 / 34 بتاريخ 07.07.2009 N 03-07-09 / 32 ، مصلحة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 14 يوليو 2009 N SHS -22-3 / [البريد الإلكتروني محمي]توضيح: إذا أشار البائع في السطر 2 من الفاتورة إلى الاسم الكامل فقط أو الاسم المختصر فقط ، فلن يعتبر ذلك انتهاكًا عند ملء المستند.
عند ملء رأس الفاتورة لمبلغ الدفعة المقدمة في شكل غير نقدي ، يتم وضع الشرطات في السطر 5 "إلى مستند التسوية والدفع N ..." ، المنصوص عليه في الملحق 1 لقواعد الصيانة شراء الكتب والكتب المبيعات.
ولكن في السطر 3 "المرسل وعنوانه" و 4 "المرسل إليه وعنوانه" ، يجب وضع الشرطات. علاوة على ذلك ، لا توفر قواعد الاحتفاظ بسجلات الشراء ودفاتر المبيعات لدافع الضرائب خيارًا بشأن ما إذا كان يجب عليه وضع شرطة أو عدم ملء تفاصيل الفاتورة.
الآن حول أعمدة الفاتورة. من بينها قابلة للإنجاز:
العمود 1 "اسم البضائع الموردة (وصف الأعمال والخدمات) وحقوق الملكية" ؛
العمود 7 "معدل الضريبة" (استدعاء ، هنا من الضروري الإشارة إلى معدل الضريبة المقدر) ؛
العمود 8 ، حيث يتم إدخال مبلغ الضريبة المفروضة على المشتري ؛
العمود 9 ، الذي يشير إلى مبلغ الدفع (دفعة جزئية).
ملحوظة! يجب أن يؤخذ اسم المنتج (وصف العمل أو الخدمات) لملء الفاتورة "المقدمة" من العقد (انظر ، على سبيل المثال ، خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.03.2009 N 03-07-15 / 39 ، بتاريخ 25.02.2009 ن 03-07 -14/26).
ولكن في الأعمدة 2-6 و 10 و 11 (الفقرة الأخيرة من تكوين مؤشرات الفاتورة - الملحق 1 لقواعد صيانة دفاتر الشراء والمبيعات) يتم وضع شرطات.
ملحوظة! في رسالة مؤرخة 24 يوليو 2009 N 03-07-09 / 33 ، أوضحت وزارة المالية أن بالإضافة إلى ذلك ملأت التفاصيل غير المحددة في البند 5.1 من الفن. 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لن يشكل انتهاكًا لملء الفاتورة "المسبقة".
إمداد مستمر طويل الأجل
إذا تم استلام دفعة مقدمة بموجب اتفاقية تنص على التوريدات المستمرة طويلة الأجل للسلع (الأشغال والخدمات) إلى نفس المشتري (على سبيل المثال ، الإمداد بالكهرباء) ، فإن الممولين يوصون بإعداد فواتير "مسبقة" وإصدارها إلى المشترين مرة واحدة على الأقل في الشهر ، ولكن في موعد لا يتجاوز اليوم الخامس من الشهر الذي يلي انتهاء الشهر (الرسالة N 03-07-15 / 39). في هذه الحالة ، يجب أن يتم إعداد المستندات للدفع المقدم من قبل المورد في الفترة الضريبية التي تم فيها استلام مبلغ الدفعة المقدمة. نظرًا لأن مفهوم الدفع غير محدد في قانون الضرائب ، إذن (كما تقول وزارة المالية) في هذه الحالة ، يمكن اعتبار الدفع المسبق (دفعة جزئية) الفرق المتشكل في نهاية الشهر بين مبالغ الدفعة المستلمة (جزئية الدفع) وتكلفة البضائع المشحونة في هذا الشهر (الخدمات المقدمة) ... يجب أن تشير هذه الفواتير إلى مبلغ الدفعة المقدمة (السداد الجزئي) المستلم في الشهر ذي الصلة ، والذي على أساسه لم يتم شحن البضائع (الخدمات) (لم يتم توفيرها) في ذلك الشهر.
عمليات التسليم بموجب عقود تنص على شحن البضائع وفقًا للطلب (المواصفات)
في حالة استلام دفعة مقدمة بموجب عقود توريد البضائع ، والتي تنص على شحنها وفقًا للتطبيق (المواصفات) المعد بعد الدفع ، تشير هذه العقود ، كقاعدة عامة ، إلى الاسم العام للبضائع الموردة. لذلك ، عند إعداد فاتورة "مقدمة" بموجب مثل هذه العقود ، يجب إظهار الاسم المعمم للسلع أو مجموعات السلع (انظر خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 09.04.2009 N 03-07-11 / 103 ، المؤرخة 06.03.2009 N 03-07-15 / 39).
اثنان في واحد
إذا تم إبرام العقود التي تنص على تنفيذ العمل (تقديم الخدمات) في وقت واحد مع توريد السلع ، فسيتم الإشارة إلى كل من اسم البضائع الموردة ووصف العمل المنجز (الخدمات المقدمة) في العمود المقابل من فاتورة. في هذه الحالة ، لا يلزم تحرير فاتورتين (الرسالة N 03-07-15 / 39).
كلاهما 10 و 18 في المائة
عند استلام الدفعة المقدمة (السداد الجزئي) بموجب عقود توريد السلع ، والتي يتم فرض الضرائب عليها بمعدلات 10 و 18٪ ، يجب أن تعكس الفاتورة إما الاسم العام للسلع الذي يشير إلى معدل 18/118 ، أو تخصيص سلع في أوضاع منفصلة بناءً على المعلومات الواردة في الاتفاقيات ، مع الإشارة إلى معدلات الضرائب المقابلة (خطابات وزارة المالية الروسية N 03-07-15 / 39 ، دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 26 مايو ، 2009 N 16-15 / 052780).
أوقات التسليم المختلفة
عند إصدار فاتورة للدفع المسبق (الدفع الجزئي) المستلمة بموجب عقود تنص على شروط مختلفة لتسليم البضائع (أداء العمل ، توفير الخدمات) ، لا ينبغي تخصيص مبلغ هذا الدفع لبنود منفصلة (الرسالة N 03-07- 15/39) ...
لذلك ، باختصار: عند استلام دفعة مقدمة ، سيحسب البائع (في الحالة العامة) معدل ضريبة القيمة المضافة المقدرة ، ويصدر فاتورة "مقدمة" للمشتري ، ويسجل نسخته من المستند في دفتر المبيعات ، تعكس الضريبة المحسوبة في قسم السطر 070. 3 الإقرار الضريبي ودفع الضريبة للميزانية في موعد لا يتجاوز اليوم العشرين من الشهر الذي يلي ربع السنة الذي تم فيه استلام السلفة.
ولكن ماذا عن ضريبة القيمة المضافة ، إذا قرر الطرفان في المستقبل إنهاء العقد أو تغيير شروطه ، فيما يتعلق بإرجاع البائع المبلغ المستلم على حساب التسليم الأولي (كليًا أو جزئيًا) أو طرحه مقابل ديون الطرف المقابل الذي قام في السابق بتحويل الدفعة المقدمة؟
بالطبع ، في ظل هذه الظروف ، يحق لدافع الضرائب إعادة ضريبة القيمة المضافة المحسوبة من الدفعة المسبقة المستلمة (إذا جاز التعبير ، الأساس الثاني لخصم ضريبة القيمة المضافة "المقدمة" التي حددها قانون الضرائب). للقيام بذلك ، يجب عليه الامتثال لشروط معينة محددة في الفقرة 5 من الفن. 171 ، الفقرة 4 من الفن. 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (انظر أيضًا قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لـ UO بتاريخ 22 أبريل 2010 N F09-2957 / 10-C2 ، خطاب من دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا لموسكو بتاريخ 14 مارس 2007 العدد 19-11 / 022386).
على وجه الخصوص ، هذه هي الشروط التالية:
- يجب دفع ضريبة القيمة المضافة "مقدمًا" إلى الميزانية ؛
تم تغيير أو إنهاء العقد مع الطرف المقابل ؛
تم إجراء تصحيح الإدخالات في المحاسبة ؛
تم إرجاع المبالغ المستلمة (في غضون عام من تاريخ استلام الدفعة المقدمة) إلى مشتري البضائع (الأشغال والخدمات) وحقوق الملكية.
ملحوظة! إذا مر أكثر من عام منذ إعادة الدفعة المقدمة ، ولم يظهر البائع ضريبة القيمة المضافة للخصم ، فإنه يفقد هذا الحق. في حالة مماثلة ، يتم أخذ مبلغ ضريبة القيمة المضافة الذي دفعته المنظمة للميزانية ولم يتم قبول خصمه في الاعتبار كجزء من النفقات الأخرى على أساس البند 11 من PBU 10/99 "نفقات المؤسسة" وينعكس في ائتمان الحساب 62 في المراسلات مع الحساب 91 ، الحساب الفرعي 91-2 "نفقات أخرى". ولكن لغرض حساب ضريبة الدخل ، لا يمكن الاعتراف بهذا المبلغ (ضريبة القيمة المضافة المفروضة من السلفة المستلمة والمقدمة إلى المشتري) كمصروف (البند 19 من المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
وشيء آخر: إذا لم يطالب المشتري بالدفعة المقدمة لأي سبب من الأسباب ، بعد انتهاء فترة التقادم ، يجب تضمين هذا المبلغ في دخل البائع ، وفي رأي الممولين (خطابات 02 / 10/2010 N 03-03-06 / 1/58 ، من 06.06.2005 N 03-04-11 / 127) ، مع ضريبة القيمة المضافة. بعد ذلك ، لا يتم أخذ مبلغ الضريبة في النفقات في الاعتبار (انظر بالإضافة إلى ذلك مقالة A.V. Anishchenko "المشاكل القديمة لضريبة القيمة المضافة" ، رقم 9 ، 2010).
في الربع الذي يتم فيه استيفاء جميع الشروط ، يسجل دافع الضرائب في فواتير دفتر الشراء للدفع مقدمًا ، والمسجلة مسبقًا في دفتر المبيعات (الفقرة 3 ، البند 13 من قواعد الاحتفاظ بدفاتر الشراء ودفاتر المبيعات). يظهر مبلغ الخصم في السطر 130 من القسم. 3 إقرارات ضريبة القيمة المضافة.
ولكن ماذا عن الوضع إذا وقع استلام وإرجاع السلفة في نفس الفترة الضريبية (ربع)؟ كيفية ملء الإقرار الضريبي في هذه الحالة: الإشارة إلى ضريبة القيمة المضافة (من مقدمًا) إلى الاستحقاق والخصم (من المبيعات) في إقرار واحد؟ أو (بما أن الضريبة تُدفع للميزانية بناءً على نتائج الفترة الضريبية) ، يحق للبائع إعلان ضريبة القيمة المضافة على السلفة المستردة فقط في الفترة الضريبية التالية؟
حتى وقت قريب ، التزم المسؤولون بوجهة نظر كهذه (غير مواتية لدافعي الضرائب). والآن تغير موقفهم ، كما يتضح من خطاب مصلحة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 05.24.2010 N SHS-37-3 / 2447 (متفق عليه مع خطاب وزارة المالية بتاريخ 05.11.2010 N 03-07-15 / 58).
أوضحت دائرة الضرائب الرئيسية في البلاد أنه في حالة إعادة السلفة إلى المشتري في نفس الربع الذي تم فيه دفعها في الأصل ، يمكن أن تنعكس الضريبة التي سيتم تحصيلها واستردادها في إقرار ضريبي واحد.
ملحوظة. عند إعادة الدفعة المقدمة إلى المشتري في نفس ربع السنة التي تم استلامها فيها ، تنعكس الضريبة التي سيتم تحصيلها وتسديدها من الميزانية في إقرار ضريبي واحد.
في الوقت نفسه (تم تذكير السلطات الضريبية مرة أخرى) يجب أن يكون لدى الشركة مستندات تؤكد إعادة هذه الدفعة المقدمة (على سبيل المثال ، أمر دفع ، في عمود "الغرض من الدفع" الذي يلزم كتابة: "إرجاع سلفة بموجب اتفاقية كذا وكذا "؛ فاتورة صادرة للحصول على سلفة ، تحمل علامة" استرداد "؛ كشف حساب مصرفي يؤكد تحويل الأموال) ، بالإضافة إلى تأكيد تغيير العقد أو إنهائه (على سبيل المثال ، اتفاقية إضافية مع الطرف المقابل).
بالطبع (في رأينا) ، من المنطقي أكثر في مثل هذه الحالة (عند استلام دفعة مقدمة ووقع استردادها ضمن نفس الفترة الضريبية) عدم فرض ضريبة القيمة المضافة "مقدمًا" على الإطلاق ، والتي ، في الواقع ، نحن (مع إشارة إلى ممارسة التحكيم) سبق مناقشتها أعلاه (انظر قسم "ليس في الوقت المناسب؟" من المقالة). لكن ... لن نكرر أنفسنا ، لكننا نستخدم تفسيرات المسؤولين (على أي حال ، فإن الاستنتاجات المقدمة أكثر حميدة من تلك التي تنطوي على استحقاق ضريبة القيمة المضافة "مقدمًا" في ربع واحد ، والتعويض الضريبي فقط في الربع التالي ).
سنلفت انتباه قرائنا إلى بعض النقاط الأخرى التي قد تنشأ عند إنهاء العقد أو تغيير شروطه.
لنفترض أنه بموجب عقد واحد ، يجب على المنظمة إعادة سلفة للطرف المقابل الذي عليه دين بموجب عقد آخر (مع هذه المنظمة). من الواضح أنه في مثل هذه الحالة يكون من الأسهل عدم إعادة السلفة ، ولكن تعويضها مقابل الدين بموجب العقد الحالي. هل يحق للمكلف - البائع في هذه الحالة خصم ضريبة القيمة المضافة "المقدمة" المدفوعة مسبقًا؟ نعم ، لها الحق ، كما يتضح من كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 01.04.2008 N 03-07-11 / 125.
ومع ذلك ، فإن السلطات الضريبية المحلية في بعض الأحيان تفكر بشكل مختلف ، حيث تساهم في تعويض الالتزامات المتجانسة (كإرجاع للمبلغ المستلم من الطرف المقابل) ليتم احتسابها من بين الأسباب التي تمنع خصم الضرائب. تم النظر في هذا الوضع ، على سبيل المثال ، في القرار الصادر في 05/26/2009 بشأن القضية رقم А48-3875 / 08-8 ، حيث أشار FAS TSO ، الذي يعترف بموقف السلطات الضريبية على أنه غير قانوني ،: شروط تطبيق الخصم من قبل المورد هو حساب ودفع ضريبة القيمة المضافة للميزانية بالمبالغ التي يتلقاها البائعون المدفوعات المسبقة ، وإنهاء العقد واسترداد مبالغ المدفوعات المقدمة. عند إنهاء العقود ، يحق للأطراف المطالبة بإعادة الأموال المدفوعة مقدمًا ، والتي لم يتلقوا بشأنها رضا متبادلًا ، ويحق للأطراف إنهاء الالتزامات المقابلة عن طريق المقاصة. لم يقدم IFTS دليلًا على عدم الدفع غير القانوني لضريبة القيمة المضافة للميزانية.
إنه ليس سببًا لرفض الخصم وإرجاع ليس كامل مبلغ السلفة ، بل جزء منه فقط ، لأن مثل هذا الشرط في البند 5 من الفن. لم يتم تضمين 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ولكن ، على العكس من ذلك ، على النحو التالي من المساواة. 2 ص .5 م. 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يخضع مبلغ الضريبة للخصم في حالة إعادة المبالغ المقابلة من الدفعات المقدمة إلى المشتري (انظر قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية التابعة لوزارة الدفاع رقم 06 / 29/2009 N KA-A40 / 5641-09).
مثال 3. المشتري (LLC "Morning") ، وفقًا لعقد بيع البضائع ، يشتري (وفقًا لشروط الدفع المسبق بنسبة 100 ٪) من LLC "المسائية" 100 وحدة من البضائع بسعر 2360 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 360 روبل) لكل وحدة. تم تحويل الدفعة المقدمة إلى الحساب المصرفي للبائع في يونيو 2010. ومع ذلك ، في الشهر التالي ، وقع طرفا الاتفاقية اتفاقية إضافية بشأن توريد السلع ذات الاسم المختلف ، والتي تخضع لضريبة القيمة المضافة بمعدل 10٪. في هذا الصدد ، تم تخفيض القيمة التعاقدية للبضائع المباعة بمقدار 16000 روبل.
في أغسطس 2010 ، شحنت OOO Vecher البضائع إلى عنوان المشتري بمبلغ 220.000 روبل ، وتم نقل المبلغ الزائد عن القيمة التعاقدية الجديدة للبضائع (16000 روبل) إلى المشتري (OOO Utro) في أكتوبر 2010.
ستقوم شركة "Vecher" باحتساب (بالمعدل المقدر 18/118) ضريبة القيمة المضافة "مقدمًا" ودفع الضرائب (حتى 20.07.2010) إلى الميزانية بمبلغ 36000 روبل. عند ملء إقرار ضريبة القيمة المضافة للربع الثاني من عام 2010 ، سيشير المحاسب إلى هذا المبلغ في السطر 070 "مبلغ الدفعة المستلمة ، السداد الجزئي لعمليات التسليم القادمة ...". 3 إعلانات.
بالنسبة للربع الثالث من عام 2010 ، سيتم ملء الإعلان على النحو التالي: سينعكس الأساس الخاضع للضريبة (220.000 روبل) ومبلغ الضريبة على بيع البضائع بمعدل 10٪ (20.000 روبل) في السطر 020 من القسم المحدد من الإعلان.
منذ أن تم بيع البضائع ، يحق للمكلف خصم ضريبة القيمة المضافة "المقدمة". في هذه الحالة ، سيتم تحديد مبلغ الخصم (33560 روبل) من النسبة: 36000 روبل. × 220.000 روبل. / 236000 روبل. وبالتالي ، في السطر 130 "... مبلغ الخصم الضريبي وفقًا للفقرة 5 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي" القسم. 3 إعلانات ، سيشير المحاسب إلى 33560 روبل.
نظرًا لأن مبلغ الدفعة الزائدة عن القيمة التعاقدية الجديدة للبضائع (16000 روبل) سيتم نقله من قبل شركة LLC Vecher إلى المشتري في أكتوبر ، فلن يتم استيفاء شروط تطبيق الخصم الضريبي إلا في الربع الرابع من عام 2010 عند ملء إقرار ضريبة القيمة المضافة لهذه الفترة الضريبية ، ستعكس المنظمة خصم ضريبة القيمة المضافة "مقدمًا" (السطر 130 ، القسم 3 من الإعلان) بمبلغ 2440 روبل. (يمكن إجراء الحساب بطريقتين: 16000 روبل × 18/118 أو 36000 روبل × 16000 روبل / 236000 روبل).
يجب على دافع ضريبة القيمة المضافة ، عند استلام الدفع مقابل التسليم الوشيك للبضائع (أداء العمل ، توفير الخدمات) الخاضعة لضريبة القيمة المضافة ، حساب ضريبة القيمة المضافة المستحقة على الدفع المسبق (البند 1 من المادة 146 ، البند 1 من المادة 154 ، البند 2 من البند 1 من المادة 167 قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
وعند إجراء دفعة مسبقة ، يحق لدافع ضريبة القيمة المضافة ، وفقًا لشروط معينة ، قبول ضريبة القيمة المضافة من الدفعة المحولة للخصم (البند 12 من المادة 171 ، البند 9 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
كيف تعكس ضريبة القيمة المضافة على السلف المستلمة والصادرة في المحاسبة والإبلاغ عن البائع والمشتري ، سنخبر في استشارتنا.
عندما يقوم المشتري بتحويل دفعة مقدمة على حساب المبيعات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة ، يعكس البائع استلام الأموال:
الخصم من الحسابات 51 "حسابات التسوية" ، 52 "حسابات العملة" ، 50 "أمين الصندوق" ، إلخ. - حساب الائتمان 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" ، الحساب الفرعي "السلف المستلمة"
بالنسبة لمبلغ ضريبة القيمة المضافة من المعاملة المستلمة مقدمًا ، سيُنشئ البائع المعاملة التالية:
الخصم من الحساب 62 ، الحساب الفرعي "السلف المستلمة" - دائن الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم" ، الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة"
وكيف تنعكس ضريبة القيمة المضافة للسلف المستلمة في الميزانية العمومية؟
تقلل ضريبة القيمة المضافة على السلف المستلمة في الميزانية العمومية لعام 2018 ، والتي يتم إعداد التقرير عنها ، من مبلغ الحسابات الدائنة المنعكسة في التزام الميزانية العمومية ().
دعونا نظهر ما قيل بمثال. للتذكير ، في عام 2018 ، كان معدل ضريبة القيمة المضافة الأساسي 18٪.
تلقى البائع "أ" دفعة مقدمة من المشتري "ب" بمبلغ 65000 روبل روسي. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 18٪).
تم عكس الدفعة المقدمة المستلمة وضريبة القيمة المضافة المستحقة بمبلغ 9،915 (65000 * 18/118) بواسطة البائع أ مع الإدخالات المحاسبية التالية:
الخصم من الحساب 51 - دائن الحساب 62 ، الحساب الفرعي "السلف المستلمة": 65000
الخصم من الحساب 62 ، الحساب الفرعي "السلف المستلمة" - دائن الحساب 68 ، الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة": 9159
للتبسيط ، دعنا نفترض أن المنظمة لم يكن لديها معاملات أخرى في الفترة المشمولة بالتقرير.
نتيجة لهذه العملية ، سوف تنعكس المبالغ التالية في الميزانية العمومية:
سيكون من الممكن قبول خصم ضريبة القيمة المضافة على الدفعة المقدمة المستلمة عند استرداد الدفعة المقدمة في حالة إنهاء أو تعديل شروط الاتفاقية ، أو عند شحن البضائع (أداء العمل ، تقديم الخدمات) ، على الحساب تم استلام الدفعة المقدمة منها (البنود 5 و 8 من المادة 171 ، البنود 4 و 6 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
بعد ذلك ، عندما يتم قبول ضريبة القيمة المضافة المقدمة للخصم ، سيتم إنشاء سجل في محاسبة البائع:
الحساب المدين 68 ، الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة" - حساب الائتمان 62 ، الحساب الفرعي "السلف المستلمة".
عند تحويل الدفعة المقدمة ، سوف يعكس المشتري المعاملة التالية:
الخصم من الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" ، الحساب الفرعي "السلف الصادرة" - دائن الحسابات 51 ، 52 ، 50 ، إلخ.
بناءً على الفاتورة المستلمة لضريبة القيمة المضافة المسبقة ، سيقوم المشتري بإدخال إدخال في السجلات المحاسبية:
الخصم من الحساب 19 "ضريبة القيمة المضافة على القيم المكتسبة" ، الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة على السلف الصادرة" - حساب الائتمان 60 ، الحساب الفرعي "السلف الصادرة"
وسيتم خصم ضريبة القيمة المضافة المقدمة:
الخصم من الحساب 68 ، الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة" - دائن الحساب 19 ، الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة على السلف الصادرة"
في الميزانية العمومية ، ينعكس مبلغ الدفعة المقدمة الصادرة مطروحًا منه ضريبة القيمة المضافة المفروضة عليها (ملحق بخطاب وزارة المالية بتاريخ 09.01.2013 رقم 07-02-18 / 01 ، كتاب وزارة المالية بتاريخ 12.04.2013 رقم 07-01-06 / 12203).
دعونا نظهر ما قيل باستخدام المثال أعلاه للوضع الاقتصادي.
تنعكس الدفعة المقدمة الصادرة عن المشتري B وضريبة القيمة المضافة المحسوبة بمبلغ 9،915 (65،000 * 18/118) في الإدخالات المحاسبية التالية:
الخصم من الحساب 60 ، الحساب الفرعي "السلف المصدرة" - دائن الحساب 51: 65000
الخصم من الحساب 19 ، الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة على السلف الصادرة" - دائن الحساب 60 ، الحساب الفرعي "السلف الصادرة": 9159
نتيجة لهذه العملية ، ستنعكس المبالغ التالية في الميزانية العمومية للمشتري ب:
إجمالي رصيد السطر 1230 هو 65.000 (55.085 + 9.915).
في مطلوبات رصيد المشتري ب ، لا تنعكس هذه العمليات.
عند إعادة الدفعة المقدمة (على سبيل المثال ، عند إنهاء العقد) أو عند استلام البضائع (العمل المنجز ، الخدمات المقدمة) من المورد ، تخضع ضريبة القيمة المضافة المقبولة مسبقًا من السلفة للاستعادة (الفقرة الفرعية 3 من الفقرة 3 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):
الحساب المدين 60 ، الحساب الفرعي "السلف المصدرة" - حساب الائتمان 68 ، الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة"
أيضًا ، غالبًا ما يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة على السلف المستلمة والمصدرة في حسابات فرعية منفصلة للحساب 76 "التسويات مع المدينين والدائنين المختلفين". هذا الخيار مناسب لأنه سيكون من الملائم للمحاسب أن يرى المبلغ الإجمالي للسلف المستلمة والصادرة على الحسابين 62 و 60 ، على التوالي ، ولا يتم تخفيضه بمقدار ضريبة القيمة المضافة.
