غالبًا ما يواجه المحاسب في عمله متطلبات السلطات الضريبية لتقديم مستندات حول علاقة الشركة بأطرافها المقابلة ، أي مع ما يسمى الشيكات المضادة. منذ عام 2007 يتم استبعاد فكرة "الشيك المضاد" من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ومع ذلك ، أدخل القانون الاتحادي الصادر في 27 يوليو 2006 N 137-FZ حيز التنفيذ الفن. 93.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الذي ينظم استرداد المستندات (المعلومات) حول دافع الضرائب ، ودافع الرسوم ووكيل الضرائب أو معلومات حول معاملات محددة. يمكن تنفيذ مثل هذه المطالبة في إطار التدقيق الضريبي في الموقع أو المكتب لدافع الضرائب ، كجزء من تدابير الرقابة الضريبية الإضافية عند النظر في مواد التدقيق الضريبي ، وكذلك خارج إطار تدقيق الضرائب ، عندما تحتاج سلطة الضرائب إلى الحصول على معلومات حول معاملة معينة (على سبيل المثال ، أثناء تحليل ما قبل التدقيق لإدراج المؤسسات في خطة التدقيق).
دعنا نتحدث عن المنظمات التي تحتاج إلى معرفتها حول الشيكات المضادة لتجنب الخلافات غير الضرورية مع السلطات التنظيمية؟
الغرض من الفحص المضاد هو تحديد حقائق معاملة معينة ، واكتمال ترحيل المنتجات المستلمة بموجبها أو عائدات البيع. على وجه الخصوص ، يقوم مفتشو الضرائب بإجراء تدقيق مضاد عندما يكون هناك سبب للاعتقاد بأن دافع الضرائب الخاضع للمراجعة لم يستلم البضائع المستلمة بموجب المعاملات أو عائدات بيع السلع (الأشغال ، الخدمات). يمكن للسلطات الضريبية أيضًا التحقق من كيفية عكس الطرف المقابل للمعاملات الأخرى مع دافع الضرائب. في الحالات التي يمكن تنفيذها ، أشرنا أعلاه. في هذه الحالة ، قد يكون الشخص (الطرف المقابل) الذي لديه المعلومات الضرورية عن الأنشطة المالية والاقتصادية لدافع الضرائب ، ودافع الضرائب نفسه مسجلاً لدى سلطات ضريبية مختلفة. وبالتالي ، يتم تنفيذ عمليات التدقيق العكسي من قبل كل من مصلحة الضرائب ، حيث يتم تسجيل دافع الضرائب - الطرف المقابل (بناءً على طلب مسبب من سلطة ضريبية أخرى) ، ومن قبل مصلحة الضرائب التي تجري تدقيقًا في الموقع أو من قبل المجلس.
في معظم الحالات ، يلجأ المفتشون إلى طلب المستندات من الأطراف المقابلة من أجل تأكيد شرعية وصلاحية استقطاعات ونفقات ضريبة القيمة المضافة المعلنة من قبل دافع الضرائب الخاضع للمراجعة في إقرار ضريبة الدخل.
التدقيق المضاد ليس تدقيقًا ضريبيًا ؛ بناءً على نتائجه ، لا يتم وضع قانون ولا يتم اتخاذ قرار ملزم للطرف المقابل أو دافع الضرائب الذي يتم تدقيقه. إذا كانت المعلومات أو المستندات التي تم الحصول عليها في سياق مثل هذه الأحداث تشهد بأي شكل من الأشكال على جريمة ارتكبتها الشركة التي يتم التفتيش عليها ، يتم إرفاقها كدليل على فعل التفتيش الذي تم إجراؤه بخصوصها.
بالطبع ، لا ترسل السلطات الضريبية طلبات إلى جميع المتعاقدين مع دافع الضرائب الخاضع للمراجعة على التوالي. قبل إرسال طلب استرداد المستندات للطرف المقابل ، تقوم السلطات الضريبية بتحليل مستندات دافع الضرائب المدقق وطلب المستندات في الحالات التالية:
توفر كل سلطة ضرائب الوصول إلى موارد المعلومات الفيدرالية. يمكن لكل مفتش أن ينظر بشكل مستقل إلى المؤشرات الواردة في الإقرارات الضريبية والتقارير المقدمة من الأطراف المقابلة (على سبيل المثال ، مقدار الضرائب المحسوبة ، ومعلومات عن عدد الموظفين ، وتوافر الممتلكات ، والمركبات) ، والطلب من البنوك بيانات تدفق الأموال الموجودة على الحسابات (التي لها مدفوعات انتقالية بين المشاركين في المعاملات التجارية المترابطة ، والتسويات باستخدام بنك واحد) وبالتالي إنشاء أطراف مقابلة "مشبوهة" - المتقدمين لشيك مضاد.
تولي السلطات الضريبية اهتمامًا خاصًا للمنظمات التي لديها علامات على وجود شركات "ليوم واحد" (مسجلة بجوازات سفر غير صالحة أو مفقودة ، في عنوان تسجيل "جماعي" ، مع مديرين أو مؤسسين "ضخمون" لا يقدمون تقارير إلى السلطات الضريبية) ، وكذلك المنظمات - التابعة أو المترابطة مع دافعي الضرائب. سيكون الأساس الإضافي للتحقق هو إنشاء طرف مقابل قبل وقت قصير من معاملة الفائدة ، أو طبيعتها لمرة واحدة أو طبيعتها غير المنتظمة ، وتنفيذ المعاملات في مكان غير موجود في مكان دافع الضرائب.
لذلك ، إذا كانت مؤسستك تفي بالمعايير المذكورة أعلاه وفي نفس الوقت تتعاون بنشاط مع الأطراف المقابلة الأخرى ، يمكنك الاستعداد لوصول السلطات الضريبية ، إن لم يكن من خلال فحص في الموقع ، فعندئذٍ من خلال إجراء فحص مضاد بالتأكيد.
ما هي النتائج السلبية لفحص مضاد للطرف المقابل؟
أولاً ، في سياق المراجعة المضادة ، يمكن إثبات الانتهاكات بطريقة تعكس المعاملات الفردية في المحاسبة والإبلاغ ، أو عدم الوفاء بالالتزامات الضريبية من قبل الطرف المقابل ، أو الأدلة التي تم الحصول عليها والتي تشهد على الإبداع المصطنع من قبل دافع الضرائب ، معًا مع الطرف المقابل له ، لشروط الحصول على ميزة ضريبية غير مبررة. قد تستلزم هذه الظروف تعيين تدقيق ضريبي في الموقع فيما يتعلق بالطرف المقابل وتؤدي إلى ضرائب إضافية.
ثانياً ، بموجب الفقرة 6 من الفن. 93.1 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، يعتبر رفض تزويد المفتشين بالمستندات المطلوبة (المعلومات) المطلوبة للرقابة الضريبية جريمة ضريبية. "الإخفاء" من قبل شخص للمعلومات التي ، وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، يجب عليه إبلاغ مصلحة الضرائب ، وفي هذه الحالة يستلزم المسؤولية بموجب المادة. 129.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ويواجه المخالف غرامة قدرها 5000 روبل. (البند 1 من المادة 129.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وفي حالة التكرار ، أي إذا لم تقدم الشركة المستندات (المعلومات) مرة أخرى خلال سنة تقويمية ، فستكون الغرامة بالفعل 20000 روبل. (البند 2 ، المادة 129.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
بالإضافة إلى ذلك ، لرفض المفتشين ، وعدم تقديم المعلومات المطلوبة في الوقت المحدد ، أو التقديم في مجلد غير مكتمل أو في شكل مشوه ، يتم تقديم غرامة إدارية للمسؤولين بمبلغ 300 إلى 500 روبل. (البند 1 ، المادة 15.6 من قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي).
الخوارزمية العامة لإجراء فحص العداد منصوص عليها في الفن. 93.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وهي على النحو التالي.
الأول هو إرسال أمر إلى مصلحة ضرائب أخرى.
أولاً ، تقوم مصلحة الضرائب التي تجري تدقيقًا ضريبيًا فيما يتعلق بدافع الضرائب بإرسال أمر كتابي لطلب المستندات (المعلومات) المتعلقة بأنشطة الكيان الخاضع للرقابة إلى مصلحة الضرائب في مكان تسجيل الشخص الذي صدرت منه المستندات المحددة (معلومات) ينبغي طلبها ، أي الطرف المقابل لدافع الضرائب. وهكذا ، أنشأ القانون آلية يمكن بموجبها لمصلحة الضرائب أن تطلب فقط أي معلومات من الأشخاص المرتبطين بدافع الضرائب من خلال مصلحة الضرائب التي تم تسجيل هذا الشخص فيها. من المستحيل إرسال طلبات بشكل مستقل لتوفير المستندات مباشرة إلى شخص غير مسجل لدى مصلحة الضرائب التي تجري تدقيق الضرائب. إذا كان الشخص المطلوب منه المستندات مسجلاً لدى نفس مفتشية الضرائب التي تجري التدقيق الضريبي ، فلا داعي لإرسال أمر لطلب المستندات إلى مصلحة ضريبية أخرى.
تنبيه: إذا كنا نتحدث عن اشتباه في التهرب الضريبي المتعمد ، يتم إرفاق خطاب تغطية بالأمر ، والذي يحتوي على "طلبات" إضافية ، على سبيل المثال ، لاستجواب المدير ، والتحقق من وجود طرف مقابل في العنوان القانوني ، وما إلى ذلك.
ستكون الخطوة الثانية هي طلب المستندات من أطراف ثالثة. بعد أن تتلقى مصلحة الضرائب الأمر ذي الصلة ، فهي ملزمة ، في غضون خمسة أيام عمل من تلك اللحظة ، بإرسال الشخص الذي لديه معلومات عن دافع الضرائب طلبًا لتقديم المستندات (المعلومات). يجب على الشخص الذي تلقى طلبًا لتقديم المستندات (المعلومات) أن يفي بها في غضون خمسة أيام عمل من تاريخ الاستلام ، أو خلال نفس الفترة يبلغ أنه ليس بحوزته. يتم تقديم المستندات التي تم جمعها إلى مصلحة الضرائب في شكل نسخ مصدقة بتوقيع الرئيس (نائب الرئيس) و (أو) شخص مخول آخر لدافع الضرائب وختمه.
الخطوة الثالثة هي نقل المستندات إلى مصلحة الضرائب التي تقوم بالتدقيق.
في غضون ثلاثة أيام من تاريخ تقديم المستندات المطلوبة أو رسالة الشخص المطلوب منه المستندات بشأن عدم وجود المستندات المطلوبة ، يتم إرسال المستندات أو الرسالة المذكورة إلى عنوان المصلحة الضريبية التي تم إرسالها من أجل طلب المستندات. يتم أيضًا إرسال نتائج إجراءات الرقابة الضريبية الأخرى التي تم تنفيذها في حالة عدم وجود رد من دافع الضرائب ، الذي تم إرسال طلب تقديم المستندات (المعلومات) إليه.
هذه هي الخوارزمية العامة لاسترجاع الوثائق والمعلومات من الأطراف الثالثة.
لمعلوماتك. يمكن تقديم المستندات المطلوبة إلى مصلحة الضرائب شخصيًا أو من خلال ممثل ، أو إرسالها بالبريد المسجل أو إرسالها في شكل إلكتروني عبر قنوات الاتصالات (البند 5 من المادة 93.1 ، البند 2 من المادة 93 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) .
أ. Ovsyannikova ، خبير ضرائب
ربما ، تلقى كل محاسب مرة واحدة على الأقل من السلطات الضريبية شرطًا لتقديم المستندات (المعلومات) كجزء من التدقيق المضاد و فن. 93.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي... وبالطبع فإن إعداد الوثائق يصرف الانتباه عن العمل الحالي ، لذلك هناك إغراء بعدم الرد عليه. ويحدث أن المستندات المطلوبة تحتوي على معلومات لا ترغب في الكشف عنها للمفتشين.
إذا قررت السلطات الضريبية أنك لم تقدم المستندات (المعلومات) بشكل غير معقول عند الطلب ، فسيتم تغريمك 5000 روبل. البند 1 من الفن. 129.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسيإذا رفضت الامتثال للمتطلبات مرة أخرى في غضون عام ، فسترتفع الغرامة إلى 20000 روبل. البند 2 من الفن. 129.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي
لإعطاء أو عدم إعطاء وثائق؟ إذا كنت لا تخشى دفع غرامة لعدم تقديم المستندات (المعلومات) فن. 129.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسيومستعدون للدفاع عن موقفهم ، إذا لزم الأمر ، حتى في المحكمة ، مقالتنا لك.
سنخبرك بما يجب الانتباه إليه في الطلب المستلم إما لتأجيل لحظة تقديم المستندات أو عدم تقديمها على الإطلاق.
يتم تحديد المتطلبات من قبل مفتشية مصلحة الضرائب الفيدرالية الخاصة بك على أساس أمر التفتيش ، الطرف المقابل البند 3 من الفن. 93.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي... في هذه الحالة ، يجب على المفتشين إرفاق نسخة من الأمر بالطلب. الفقرة 4 من الفن. 93.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي... صحيح ، تنسى السلطات الضريبية أحيانًا القيام بذلك. وفي موقف مماثل ، رأت إحدى المحاكم أن مثل هذا الانتهاك لإجراءات استرجاع الوثائق لا يتعدى على حقوق المنظمة و قرار سلطة منطقة سفيردلوفسك بتاريخ 26.03.2008 رقم A60-1140 / 2008-C10وبالتالي ، لا توجد أسباب لعدم تقديم المستندات.
اقرأ المزيد حول المواعيد النهائية لتقديم المستندات عند الطلب:كجزء من الفحص الشامل ، قد يُطلب منك تقديم كل من المستندات والمعلومات nn. 1 ، 2 ملعقة كبيرة. 93.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
في الوقت نفسه ، إذا كنت قد قدمت مسبقًا أي مستندات ، فلا داعي لإعادة تقديمها. البند 5 من الفن. 93 ، الفقرة 5 من الفن. 93.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي... وعلى الرغم من أن قانون الضرائب للاتحاد الروسي يشير إلى الوثائق المقدمة في وقت سابق خلال لكعمليات التدقيق الميداني أو الدعائي ، تحاول السلطات الضريبية ألا تسألك حتى عما قدمته بالفعل في إطار عمليات التدقيق المضادة. في الواقع ، وفقًا للوائح الداخلية الخاصة بهم ، يتم مسح المستندات التي قدمتها ضوئيًا وإدخالها في قاعدة بيانات واحدة (لجميع IFTS). وعندما يحتاج المفتشون إلى هذه المستندات ، فإنهم ببساطة يطلبون صورهم الممسوحة ضوئيًا من نظام التخزين.
عدم تقديم المستندات (المعلومات) إلى السلطات الضريبية في حالة "عكس ذلك"يمكن أن يفسد العلاقة مع الطرف المقابل. بعد كل شيء ، يترتب على رفض تقديم المستندات ، كقاعدة عامة ، عواقب سلبية عليه: سيتم رفض خصم ضريبة القيمة المضافة وسيتم إزالة النفقات "المربحة".
إذا لم تُجري السلطات الضريبية تدقيقًا مكتبيًا أو ميدانيًا للطرف المقابل ، لكنها تحتاج إلى بيانات حول علاقتك (عادةً ما يرتبط هذا بعمل التحقق المسبق فيما يتعلق بهذا الطرف المقابل) ، فيمكن للمفتشين أن يطلبوا معلومةعلى الصفقة التي يهتمون بها البند 2 من الفن. 93.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي... وبما أن قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لا يوضح المقصود بالمعلومات ، فلديك الحق في أن تقرر بنفسك الشكل الذي يناسبك أكثر لتقديمه ، على سبيل المثال:
بالمناسبة ، بعد تلقيك طلبًا لتقديم المعلومات ، يمكنك "إرضاء" الطرف المقابل: على الأرجح ، ينتظره فحص في الموقع.
في الآونة الأخيرة ، هذا نادر الحدوث ، لكنه يحدث بالفعل. يحاول مسؤولو الضرائب الذين يبذلون العناية الواجبة أو أنشطة أخرى ضد الطرف المقابل تسريع عملية الحصول على المعلومات التي يحتاجون إليها. لذلك ، يرسلون الطلب إليك على الفور. يمكنك اختيار عدم القيام بذلك. ولن تتمكن سلطات الضرائب من تغريمك على هذا. بعد كل شيء ، لست ملزمًا بتقديم المستندات إلى المفتش "الغرباء" م nn. 3 ، 4 م. 93.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي... يمكن أن يتم الرفض على النحو التالي.
أوفا ، لكل. الروسية ، 66 ب
رقم التعريف الضريبي 0276603129 / KPP 027601001
التفتيش على دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا
في إليكتروستال
144000 ، إليكتروستال ،
ممر المستشفى ، 3
استجابة لطلبك المؤرخ 22 مايو 2012 رقم 15/1058 فيما يتعلق بالتدقيق الضريبي الميداني لشركة Krug LLC (TIN 5053513901 / KPP 505301001) ، نعلمك أنه من المستحيل الوفاء به ، نظرًا لإجراءات طلب المستندات المنصوص عليها في البند 3 والفقرة 4 من الفن. 93.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
خذ الوقت الكافي وتحقق مع الطرف المقابل ما إذا كان يخضع بالفعل لفحص. إذا لم يؤكد هذه المعلومات ، يمكنك رفض سلطات الضرائب. وإذا تم تغريمك لعدم تقديم المستندات ، فانتقل إلى المحكمة. لذلك ، على سبيل المثال ، وجدت إحدى المحاكم أن الغرامة غير قانونية قرار FAS PO بتاريخ 06.09.2011 رقم A72-8582 / 2010، على وجه الخصوص ، لأن السلطات الضريبية طلبت مستندات تتعلق بـ GNP ، على الرغم من أن التفتيش نفسه لم يبدأ إلا بعد 7 أشهر.
لكننا ننصحك بالحذر الشديد. في الواقع ، في وقت استلام الطلب إليك ، قد لا يعرف الطرف المقابل أن لديه شيكًا. أو يمكن أن يضلك عمدًا ، على سبيل المثال ، إذا كان يعكس في حسابه علاقتك به غير موثوقة تمامًا. إذا كنت متأكدًا تمامًا من عدم تنفيذ GNP للمقاول ، فقد يبدو رفضك للسلطات الضريبية على هذا النحو.
استجابة لطلبك لتقديم المستندات بتاريخ 07.06.2012 رقم 09/9431 فيما يتعلق بالتدقيق الضريبي الميداني لشركة Krug LLC (TIN 5053513901 / KPP 505301001) ، نعلمك أنه من المستحيل الوفاء بها ، منذ ذلك الحين خلال محادثة هاتفية مع المدير العام لشركة LLC "Circle" بواسطة Yu.A. Peskov اتضح أن قرار إجراء التفتيش في الموقع لم يتم تسليمه إلى مسؤولي هذه المنظمة وأن GNP فيما يتعلق بشركة Krug LLC لا يتم تنفيذه حاليًا ، وبالتالي ، فإن المطلب أعلاه لا يتوافق مع أحكام الفقرة 1 من الفن. 93.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
عند مطالبتك بمعلومات حول العلاقة مع طرف مقابل دون تعيين تدقيق منه ، يجب على السلطات الضريبية الإشارة إلى ذلك خاصةإنهم مهتمون بالصفقة nn. 2 ، 3 ملاعق كبيرة. 93.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي... لكن من الناحية العملية ، غالبًا ما يحدث أنهم لا يعكسون ذلك ، ولكنهم يشيرون ببساطة إلى الفترة التي يرغبون في تلقي المعلومات خلالها. ثم يمكنك كتابة خطاب مماثل إلى مصلحة الضرائب.
ردا على طلبك للتقديم معلومةبتاريخ 07.06.2012 رقم 09/9431 فيما يتعلق بتنفيذ تدابير الرقابة الضريبية فيما يتعلق بشركة "كروغ" ذات المسؤولية المحدودة (TIN 5053513901 / KPP 505301001) ، نعلمك أنه من المستحيل الوفاء بها ، حيث يتم طلب معلومات عن العلاقة للفترة من 2009 إلى 2011. ومن المستحيل تحديد أي معاملة معينة من الضروري توفير المعلومات.
وإذا غرمتك سلطات الضرائب بسبب هذا ، فستكون المحاكم في صفك. قرارات دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 30.04.2009 رقم KA-A40 / 3266-09 ؛ FAS ZSO بتاريخ 29 ديسمبر 2010 برقم A27-4698 / 2010.
على سبيل المثال ، تتحقق السلطات الضريبية من إقرار ضريبة القيمة المضافة للطرف المقابل للربع الأول من عام 2012 كجزء من تدقيق المكتب ، ومع ذلك ، أثناء المراجعة المضادة ، يطلبون منك تقديم الفواتير الصادرة في الفترة من 2010 إلى الربع الأول من 2012 ، لأنه ، وفقًا لوزارة المالية ، لا توجد قيود في التشريع على الفترة التي يمكن طلب المستندات الخاصة بها كتاب وزارة المالية بتاريخ 23.11.2009 رقم 03-02-07 / 1-519... إذا كانت معاملاتك مع الطرف المقابل الذي تم التحقق منه "نظيفة" ، فامنح السلطات الضريبية المستندات الخاصة بالفترة التي يطلبونها. إذا كنت لا ترغب في تقديم جميع المستندات ، فتحقق مع الطرف المقابل بشأن أي من الفواتير الصادرة له تتعلق بالفترة التي تم التحقق منها من قبل المكتب ، وقدم x بالضبط قرار FAS TsO بتاريخ 09.08.2010 رقم A68-13557 / 09... عند إرسال المستندات جزئيًا ، يمكنك إضافة الإدخال التالي إلى خطاب الغلاف الخاص بك.
الفواتير المطلوبة فيما يتعلق بالتدقيق الداخلي لإقرار ضريبة القيمة المضافة للربع الأول من عام 2012 بواسطة LLC Krug (TIN 5053513901 / KPP 505301001) لا يمكن تقديم الفواتير رقم 105 بتاريخ 09.04.2010 والرقم 229 بتاريخ 30.08.2010 نظرًا لأنه وفقًا للمعلومات الواردة من كبير المحاسبين في شركة "Krug" Sosnovaya ZA ذات المسؤولية المحدودة ، فإن هذه المستندات لا تتعلق بالفترة التي تم تدقيقها.
قضاء بعض الوقت في التحقق من القوائم في الطلب وبالترتيب ، سوف تحمي نفسك من إرسال مستندات غير ضرورية. بعد كل شيء ، يتم إجراء فحص العداد بمبادرة من تفتيش الطرف المقابل الخاص بك. البند 1 من الفن. 93.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، مما يعني أن مفتشي IFTS هم من يقررون ما هي الوثائق التي يحتاجون إليها.
ومع ذلك ، قد تجد أن المفتشين قد "قاموا بتعديل" قائمة المستندات المطلوبة:
لا يمكن تقديم عقد الشراء والبيع رقم 17-k بتاريخ 11/27/2009 ، والمطلوب فيما يتعلق بالتدقيق الضريبي في الموقع لشركة Krug LLC (TIN 5053513901 / KPP 505301001) ، لأنه في ترتيب الفيدرالية خدمة الضرائب في روسيا لمدينة Elektrostal بتاريخ 01.06.2012 رقم 12-11 / 5022 ، والتي على أساسها تم تقديم شرط تقديم المستندات بتاريخ 07.06.2012 رقم 09/9431 ، لم يتم تحديد هذه الاتفاقية.
يشعر المحاسبون أحيانًا أن لديهم كل الحق في عدم تقديم المستندات عند الطلب. لكنهم في الواقع مخدوعون.
على سبيل المثال ، عند إجراء الناتج القومي الإجمالي للطرف المقابل في عام 2012 للفترة 2010-2011. تطلب منك سلطات الضرائب تقديم اتفاقية محددة أبرمت معه في عام 2008. في هذه الحالة ، سيتعين عليك إعطاء السلطات الضريبية ما تريد ، ولكن بشرط أن تكون هذه الاتفاقية سارية خلال الفترة المدققة (أي ، في 2010-2011) الفرعية. 1 ص 1 من الفن. 31 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
لكن هذا ينطبق فقط على تلك الحالات التي يتم فيها الإشارة إلى تفاصيل المستندات المطلوبة من قبل السلطات الضريبية. إذا كان الطلب يشير ببساطة إلى فترة (على سبيل المثال ، 2008-2011) ، فلا يجوز لك تقديم المستندات لعام 2008 ، نظرًا لأن هذه الفترة تتجاوز الثلاث سنوات الخاضعة للتحقق. ومع ذلك ، ننصحك بالقيام بذلك فقط في الحالات التي يؤكد فيها الطرف المقابل لك أنه لم يقدم تحديثًا لعام 2008. الفقرة 4 من الفن. 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي
في هذه الحالة ، سيتعين عليك تقديم مستندات للتحقق المضاد. في الواقع ، خلال فترة التعليق ، يُحظر على السلطات الضريبية طلب مستندات منك حصريًا في إطار GNP الخاص بك البند 9 من الفن. 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي... وهنا اتضح أن المفتشين لا يطلبون وثائق لأنفسهم ، ولكن لزملائهم الذين يقومون بفحص الطرف المقابل. أي ، في إطار هذا المطلب ، لم يتم فحصك ، بل هو. وبناءً عليه ، فإن القيد المفروض على استرجاع المستندات لا ينطبق على هذا الموقف.
هناك طرق لرفض السلطات الضريبية تقديم المستندات ، لكن طلباتهم ليست دائمًا سهلة. لذلك ، حدد بنفسك ما هو أكثر ملاءمة لك: أعط ما يطلبه المفتشون ، أو حاول الدفاع عن منصبك. وأخيرًا ، نود أن ننصحك: إذا تم وضع المطلب بشكل مخالف ، فلا تتجاهله تمامًا ، فمن الأفضل أن تشرح كتابيًا للسلطات الضريبية (بالإشارة إلى قانون الضرائب) سبب رفضك.
خوروشيلوف فاديم نيكولايفيتش ،
خبير أول في قسم الدعم القانوني في PRAVOVEST
إحدى طرق الرقابة الضريبية هي المراجعة المضادة. كيف تبدو ، ما هي أهدافها وإجراءاتها وعواقبها على دافع الضرائب؟ في هذا المقال ، سنحاول ليس فقط الإجابة على هذه الأسئلة ، ولكن أيضًا تقديم تجربة الممارسة القضائية في النظر في مثل هذه القضايا.إذا احتاجت السلطات الضريبية ، أثناء عمليات التدقيق الضريبي المكتبية والميدانية ، إلى الحصول على معلومات حول أنشطة دافع الضرائب المتعلقة بأشخاص آخرين ، فيجوز لمصلحة الضرائب أن تطلب من هؤلاء الأشخاص (الأطراف المقابلة) المستندات المتعلقة بأنشطة دافع الضرائب قيد المراجعة. في هذه الحالة ، تجري السلطات الضريبية تدقيقًا مضادًا لدافع الضرائب.
الغرض من الفحص المقابل هو الكشف عن حقائق صفقة معينة ، واكتمال ترحيل المنتجات المستلمة بموجبها أو عائدات البيع. على وجه الخصوص ، يتم إجراء تدقيق مضاد عندما يكون هناك سبب للاعتقاد بأن دافع الضرائب الخاضع للمراجعة لم يستلم البضائع المستلمة بموجب المعاملات أو عائدات بيع البضائع (الأشغال ، الخدمات). يمكن للسلطات الضريبية أيضًا التحقق من كيفية عكس الطرف المقابل للمعاملات الأخرى مع دافع الضرائب. يمكن إجراء التدقيق العداد فقط كجزء من التدقيق الضريبي في الموقع أو في المكتب. في هذه الحالة ، قد يكون الشخص (الطرف المقابل) الذي لديه المعلومات الضرورية عن الأنشطة المالية والاقتصادية لدافع الضرائب ، ودافع الضرائب نفسه مسجلاً لدى سلطات ضريبية مختلفة. وبالتالي ، يتم تنفيذ عمليات التدقيق العكسي من قبل كل من مصلحة الضرائب ، حيث يتم تسجيل دافع الضرائب - الطرف المقابل (بناءً على طلب مسبب من سلطة ضريبية أخرى) ، ومن قبل مصلحة الضرائب التي تجري تدقيقًا في الموقع أو من قبل المجلس.
شروط إجراء المراجعة المضادةهناك شرطان ، بموجب الإيفاء المتزامن لهما ، قد تخضع الشركة للتدقيق المضاد:
لم يتم تحديد الشروط التي تجري بموجبها السلطات الضريبية تدقيقًا مضادًا في قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ولكن وفقًا للمادة 12 من الأمر الصادر عن وزارة الضرائب والرسوم في الاتحاد الروسي بتاريخ 27 ديسمبر 2000 N BG-3-03 / 461 "بشأن استرداد ضريبة القيمة المضافة عند تصدير السلع (الأشغال والخدمات)" السلطات الضريبية يجب إجراء فحوصات مضادة مع دافعي الضرائب - موردي الشركات المصدرة. تسعى السلطات الضريبية للحصول على معلومات من الموردين الذين اشترت الشركة منهم البضائع المعاد بيعها في الخارج ، وبالتالي التحقق من خصم ضريبة القيمة المضافة على السلع المصدرة.
إجراء الفحص الشامللا ينظم قانون الضرائب في الاتحاد الروسي إجراءات إجراء تدقيق مضاد ، ولا يحد من توقيت تنفيذه والفترات الضريبية التي يتم تنفيذها فيها. لا توجد قيود على عدد عمليات التحقق المتكررة على نفس الضرائب للفترة الضريبية المدققة أو المدققة.
ومع ذلك ، فقد طورت تجربة الممارسة القضائية نهجًا عامًا لهذا النوع من التحقق. في رأي القضاة ، أثناء المراجعة المضادة ، يجب على مسؤول الضرائب الامتثال للمعايير العامة للفن. 93 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، أي طلب قائمة محددة بالمعلومات الضرورية (المستندات) كتابةً في شكل مطلب. يمكن أن تشمل هذه القائمة جميع الوثائق التي تؤكد العلاقات الاقتصادية للطرف المقابل مع دافع الضرائب الخاضع للمراجعة.
يمكن تسليم الطلب لمندوب الشركة شخصيًا مقابل إيصال أو إرساله بالبريد برسالة مصحوبة بعلم الوصول. خلاف ذلك ، لا يوجد دليل على أن الشركة قد تلقت المطالبة ، وبالتالي ، لن تتمكن مفتشية الضرائب من تقديم أي مطالبات ضدها.
في حالة معينة ، كل هذا يتوقف على ما إذا كانت السلطات الضريبية طلبت المعلومات بشكل قانوني أم لا.
الموقف 1.إذا كان المفتشون قد وضعوا مطلبًا وفقًا لجميع القواعد ، وكان لديهم بالفعل أسباب لإجراء فحص مضاد ، فيجب تقديم المستندات. خلاف ذلك ، قد تفرض مفتشية الضرائب غرامة قدرها 5000 روبل على الشركة ومسؤوليها. ومن 300 إلى 500 روبل. ثم اطلب المعلومات التي تريدها على أي حال 7. ومع ذلك ، ليست النسخ الأصلية من المستندات التي يتم نقلها إلى مفتشية الضرائب ، ولكن نسخ مصدقة حسب الأصول 8 (يجب أن تكون موقعة من قبل الرئيس) ، وختم الشركة (ليس من الضروري توثيق المستندات) 9. يمكن نقل المستندات إلى مكتب الضرائب شخصيًا أو إرسالها بالبريد في غضون خمسة أيام عمل (يبدأ العد التنازلي من اليوم التالي لليوم الذي استلمت فيه الشركة الطلب) 10.
الموقف 2.في حالة طلب المستندات بشكل غير قانوني ، يحق للشركة عدم الامتثال لمتطلبات مكتب الضرائب. ومع ذلك ، نوصيك بكتابة رفض مسبب من أجل تجنب الغرامة والإجراءات القانونية.
عواقب الشيك المضادافترض أنه أثناء المراجعة المضادة للطرف المقابل ، تم اكتشاف تشويه في محاسبة دافع الضرائب لبعض المعاملات المالية والتجارية التي تؤثر على تحديد القاعدة الضريبية. ثم يتم إرفاق مواد المراجعة التي تم إجراؤها بفعل تدقيق ضريبي (ميداني) أو بالقرار المتخذ بناءً على نتائج مقابلها ، وتستخدم كدليل في قضية مخالفة ضريبية ضد دافع الضرائب الذي يتم تدقيقه.
الإجراء الخاص بعكس نتائج الفحص الشاملوفقًا للبند 1.10.2 من تعليمات وزارة الضرائب والرسوم في الاتحاد الروسي بتاريخ 10.04.2000 N 60 بشأن إجراءات إعداد قانون التدقيق الضريبي الميداني والإجراءات في حالة انتهاك التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم المعتمدة. بأمر من وزارة الضرائب والجبايات في الاتحاد الروسي بتاريخ 04/10/2000 N AP-3-16 / 138 ، يجب أن يحتوي الجزء التمهيدي من قانون التدقيق الضريبي الميداني على معلومات.
واجهت العديد من الشركات متطلبات ضريبية لتقديم المستندات أو المعلومات عند إجراء تدقيق للطرف المقابل. لكن قلة من الناس اعتقدوا أنه في بعض الأحيان يحق للشركة أن ترفض بجرأة المفتشين.
الشركات على علم بالموقف - فجأة (في حالة عدم وجود أي تحقق) تم استلام طلب لتقديم المستندات وفقًا للمادة 93.1 من قانون الضرائب. في أغلب الأحيان ، يعني هذا أن الشيك يتم من أحد الأطراف المقابلة وأن السلطات الضريبية تطلب مستندات بشأن العلاقة معه. قبل نقل المستندات بشكل خاضع إلى التفتيش ، نوصيك بدراسة الطلب المستلم بعناية. وقبل كل شيء ، انتبه إلى السطر الأخير قبل التوقيع ، والذي يشير إلى أساس استرداد المستندات ، أي الأنشطة التي تتم فيما يتعلق بالطرف المقابل.
أسباب "قدوم"
هناك سببان للاتصال بشركة للحصول على معلومات أو مستندات تتعلق بأنشطة الأطراف الثالثة (الأطراف المقابلة لها) * (1):
- أولاً ، وفقًا للفقرة 1 من المادة 93.1 من قانون الضرائب ، يمكن طلب المستندات والمعلومات المتعلقة بأنشطة الطرف المقابل ، ولكن فقط إذا تم فحصها (أو إجراءات مراقبة ضريبية إضافية) ؛
- ثانيًا ، بموجب الفقرة 2 من المادة 93.1 من قانون الضرائب ، يمكن أن تكون المعلومات المتعلقة بمعاملة معينة تتعلق بأنشطة الطرف المقابل مطلوبة إذا كانت مطلوبة خارج نطاق المراجعة (على سبيل المثال ، عند تنفيذ إجراءات أخرى للرقابة الضريبية ).
عن قصد أو بغير قصد ، تحدد السلطات الضريبية هذين المفهومين المحددين في فقرات فرعية مختلفة من نفس المادة. وهم يعتقدون أنه بغض النظر عما إذا كان التدقيق الضريبي قد تم إجراؤه ضد الطرف المقابل للشركة ، فإن لديهم الحق في طلب أي مستندات منه. على وجه الخصوص ، يأتي هذا الاستنتاج من خطاب وزارة المالية في روسيا * (2).
بمعنى آخر ، يمكنك طلب أي شيء في كلا الأمرين. ومع ذلك ، فهي ليست كذلك.
في الحالة الأولى ، أي كجزء من التدقيق الذي أجراه الشريك ، يمكن للسلطات الضريبية أن تطلب حقًا أي مستندات عن طريق إدراجها في الطلب. تحذير واحد - يجب أن تتعلق المستندات المطلوبة بالعلاقات مع الشركة الخاضعة للتدقيق. لذلك ، على سبيل المثال ، من المستحيل المطالبة بمستندات المحاسبة الداخلية (بطاقات الحساب ، مقتطفات من دفتر الأستاذ المبيعات ، العقود مع مقاولين من الباطن ، إلخ) ، نظرًا لعدم وجود اتصال مباشر لديهم مع طرف مقابل معين.
في الحالة الثانية ، عندما لا يتم إجراء عمليات تفتيش فيما يتعلق بالطرف المقابل (خارج نطاق التفتيش) ، يكون للمفتشين الحق فقط في تلقي المعلومات وفقط فيما يتعلق بمعاملة معينة (يجب تحديدها) ، فلا يوجد المستندات هنا. علاوة على ذلك ، يمكن طلب هذه المعلومات حصريًا من المشاركين في هذه المعاملة أو الأشخاص الآخرين الذين لديهم معلومات حول هذه المعاملة. على سبيل المثال ، لاستجواب موظف أبرم اتفاقية ذات صلة أو شارك بطريقة أخرى في المعاملة.
في عام 2008 ، أوضحت دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة غرب سيبيريا * (3) أن مفهومي "المعلومات" و "المستند" ليسا متطابقين. تتضمن المعلومات أي معلومات ، بغض النظر عن شكل عرضها ، والوثيقة هي كائن مادي مع المعلومات المسجلة عليه ، بما في ذلك في شكل نص. لذلك ، في حالة عدم وجود تدقيق ضريبي فيما يتعلق بالطرف المقابل للشركة ، لا يمكن للمرء أن يطلب أي مستندات منه ، ويمكن فقط طلب معلومات حول معاملة معينة.
وبالتالي ، من أجل طلب المستندات المتعلقة بالأطراف المقابلة للشركة ، يجب أن يشير التفتيش بوضوح في المتطلبات ذات الصلة إلى الأنشطة التي يتم تنفيذها فيما يتعلق بهذا الشريك.
انتهكت - احصل عليه!
لذلك ، يتطلب التفتيش تقديم مستندات لأحد الشركاء في إطار فحص مضاد. يمكن أن تكون هذه العقود والأفعال وبيانات الحساب والفواتير وما إلى ذلك.
لتقرير ما إذا كانت ستقدمها ، يجب على الشركة فحص سبب القيام بذلك ، كما هو موضح في المطلب. إذا لم يتم ملء السطر المقابل ، يمكنك التنصل بأمان من متطلبات السلطات الضريبية. يمكن أيضًا تجاهلها إذا كانت المستندات مطلوبة "فيما يتعلق بإجراءات الرقابة الضريبية" أو الأنشطة الأخرى التي تتم خارج نطاق التدقيق الضريبي. ينشأ الالتزام بتقديم أي مستندات فقط عندما يحتوي الطلب على مؤشر مباشر للتدقيق أو تدابير إضافية للرقابة الضريبية.
كما تلفت محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي الانتباه إلى هذا الأمر. ويشير إلى أنه خارج نطاق فحص الطرف المقابل ، يمكن للسلطات الضريبية فقط طلب معلومات حول معاملة معينة ، ولكن ليس المستندات الأساسية نفسها (الاتفاقية ، مستندات الدفع) المتعلقة بهذه المعاملة * (4).
بالإضافة إلى ذلك ، من الممكن الاعتراض على مطالبة لم يتم فيها إثبات سبب طلب المستندات أو المعلومات (أي ، لا توجد معلومات حول إجراءات الرقابة الضريبية التي تم فيها تقديم المطالبة). في المستقبل ، لن يسمح هذا للمفتشية بفرض غرامة على الشركة لعدم تقديم المستندات. الاستنتاج بأن الطلب غير المعقول لا يخضع للتنفيذ تم التوصل إليه ، على وجه الخصوص ، من قبل FAS في منطقة الشرق الأقصى * (5).
من الواضح أنه من أجل الحصول على المستندات اللازمة بأي شكل من الأشكال ، يمكن للمفتشين أن يكذبوا ويكتبوا أنها مطلوبة لإجراء تدقيق ضريبي. ماذا تفعل بعد ذلك؟
تعرف على المزيد حول التحقق من الشريك
بعد تلقي مطلب "عادي" مع إشارة إلى تدقيق ضريبي من طرف مقابل ، فقط في حالة ما ، يمكنك سؤاله عما إذا كان ذلك يحدث بالفعل. إذا كانت الإجابة بالنفي ، يمكنك تجنب القيام بعمل غير ضروري وتجاهل طلب السلطات الضريبية.
هذا هو بالضبط ما فعلته شركة غير خافتة * (6). كان جوهر الأمر على النحو التالي.
سلمت هيئة التفتيش في 20 أبريل 2010 الشركة طلبًا لتقديم مستندات بشأن العلاقة مع الطرف المقابل ، مبينة كأساس "تدقيق ضريبي للفترة من 01.01.2008 إلى 31.12.2009". لم تتبع تعليمات المفتشين ولم تفي بالمتطلبات على الفور. اكتشفت الشركة أنه لا يتم حاليًا إجراء أي تحقق مع الطرف المقابل ، ورفضت تقديم المستندات ، وأبلغت التفتيش كتابيًا. لم تستسلم السلطات الضريبية وقدمت مطلبًا جديدًا ينص على أن المستندات مطلوبة فيما يتعلق بإجراء تدابير الرقابة الضريبية. لكن تم رفضهم أيضًا بسبب ذلك ، حيث لا يمكن المطالبة بالوثائق إلا فيما يتعلق بالتدقيق الضريبي. قررت السلطات الضريبية المخالفة فرض غرامة ، والتي تم الطعن فيها في المحكمة.
دافعت جميع المحاكم عن الشركة ، بعد أن اكتشفت أن التحقق من الطرف المقابل لم يبدأ إلا في نوفمبر 2010 ، على التوالي ، حتى تلك اللحظة ، لم تكن هناك أسباب قانونية للمطالبة بوثائق. أصر ممثلو التفتيش على أن لهم الحق في أي حال (حتى إذا لم يتم التحقق) في طلب معلومات عن معاملة معينة بموجب الفقرة 2 من المادة 93.1 من قانون الضرائب. وأوضحت المحكمة أن مفهومي "المستندات" (التي يمكن المطالبة بها في إطار المراجعة) و "المعلومات" (التي يمكن المطالبة بها خلال أي إجراءات للرقابة الضريبية) غير متطابقين. خارج نطاق التحقق ، يمكنك فقط طلب معلومات ، علاوة على ذلك ، حول معاملة معينة ، وليس أي معلومات بشكل عام. في هذه الحالة ، لا يمكن طلب المستندات.
M. Parkhacheva ،
عضو المجلس العلمي والخبير بغرفة الضرائب
مستشارو روسيا ، رئيس الشركة
"المجموعة الاستشارية" Econ-Profi "
رأي. متى يمكن للمفتشية طلب المعلومات ومتى - المستندات؟
سيرجي تاراكانوف ، مستشار الخدمة المدنية للدولة في الاتحاد الروسي ، الفئة 2
يقتصر تكوين المستندات (المعلومات) على تلك التي لها صلة مباشرة أو غير مباشرة بفرض الضرائب على الشركة الخاضعة للرقابة.
ينص قانون الضرائب على ثلاث حالات منفصلة عند طلب المستندات (المعلومات) من أطراف ثالثة.
أولا. عندما يتم إجراء تدقيق ضريبي على شخص لديه مستندات و (أو) معلومات عن الأنشطة التي يتطلب التفتيش عليها. إذا كان التدقيق محكمًا ، فإن تكوين المستندات يقتصر بالإضافة إلى ذلك فقط على تلك التي تسميها المادة 88 من قانون الضرائب مباشرة. هذه هي المستندات التي تؤكد خصم ضريبة القيمة المضافة والمزايا الضريبية ؛ على الضرائب المتعلقة بالموارد الطبيعية ؛ المستندات المطلوب إرفاقها بالإقرار. فيما يتعلق بالمشاركين في شراكة الاستثمار ، فإن قائمة المعلومات التي يمكن الحصول عليها من قبل مصلحة الضرائب تقتصر بالإضافة إلى ذلك على القائمة الواردة في الفقرة 1.1 من المادة 93.1 من قانون الضرائب.
ثانيا. إذا تم تنفيذ تدابير إضافية للرقابة الضريبية كجزء من إجراءات النظر في مواد التدقيق. عند النظر في نتائج التدقيق المكتبي ، تنطبق نفس القيود التي ذكرتها أعلاه.
ثالث. عندما يتم تنفيذ الاسترداد خارج إطار عمليات التدقيق الضريبي ، لا يمكن طلب المستندات بعد الآن ، ويقتصر استرداد المعلومات على معلومات حول معاملات محددة.
لها خصوصيتها الخاصة لطلب الوثائق في إطار التحقق من اكتمال حساب ودفع الضرائب فيما يتعلق بالمعاملات بين الأطراف ذات الصلة. في هذه الحالة ، تكون قائمة الوثائق المطلوبة محدودة بموجب المادة 105.15 من قانون الضرائب ، يجب أن تتعلق هذه الوثائق بمعاملة محددة (مجموعة من المعاملات المماثلة). في هذه الحالة ، يُفهم التوثيق على أنه مجموعة من المستندات أو مستند واحد تم إعداده بأي شكل (إذا كان تشكيل مثل هذه المستندات في النموذج المحدد غير منصوص عليه في تشريعات الاتحاد الروسي).
رأي. التحقق المتقاطع: كيف تستمر؟
إيرينا تشيرنيك ، شريك أول في مكتب المحاماة "Chernik، Dzhaarbekov & Partners" ، دكتوراه.
تلقت الشركة طلبًا لتقديم المستندات فيما يتعلق بمراجعة الحسابات المضادة للطرف المقابل.
ما الذي يجب فعله - الموافقة وإعطاء المستندات أو الرفض؟ لسبب ما ، نشأ هذا السؤال طوال الوقت في الممارسة العملية مؤخرًا. في الوقت نفسه ، ليس من الواضح تمامًا ما ترتبط به الشكوك أو المخاوف.
يحدد قانون الضرائب واجب دافعي الضرائب في تقديم المستندات بناءً على طلب عمليات التفتيش. من غير المحتمل أنه سيكون من الممكن الطعن في حقيقة أن السلطات الضريبية لها الحق في طلب معلومات فيما يتعلق بإجراء عمليات التفتيش.
أشارت الفقرة الفرعية 9 من الفقرة 1 من المادة 23 من قانون الضرائب إلى أن دافعي الضرائب ودافعي الضرائب ووكلاء الضرائب يجب أن يتحملوا الالتزامات الأخرى المنصوص عليها في التشريع المتعلق بالضرائب والجبايات.
تم تحديد حقوق والتزامات الأطراف في العلاقات الضريبية أثناء عمليات التدقيق المضادة ، من بين أمور أخرى ، في المادة 93.1 من قانون الضرائب. وفقًا للفقرة 1 من هذه القاعدة ، يحق لموظف التفتيش الذي يجري التفتيش أن يطلب هذه المستندات (المعلومات) من الطرف المقابل أو من الأشخاص الآخرين الذين لديهم مستندات (معلومات) تتعلق بأنشطة دافع الضرائب الذي يتم فحصه (دافع الضرائب ، الضرائب وكيلات). يمكن أيضًا تنفيذ طلبات المستندات عند تعيين إجراءات مراقبة ضريبية إضافية.
علاوة على ذلك ، يمنح البند 2 من المادة 93.1 من قانون الضرائب عمليات التفتيش الحق في طلب مستندات بشأن معاملات محددة من المشاركين في هذه المعاملة أو من الأشخاص الآخرين الذين لديهم معلومات حول هذه المعاملة.
تحدد الفقرة 5 من هذه المادة الواجب المضاد للشخص الذي تلقى طلب تقديم المستندات (المعلومات). يجب استيفاء هذا الشرط في غضون خمسة أيام عمل من تاريخ الاستلام. أو ، في نفس الوقت ، من الضروري إرسال رسالة إلى هيئة التفتيش بأن الشخص المطلوب ليس لديه المستندات المطلوبة (المعلومات).
إذا تعذر تقديم المستندات (المعلومات) خلال الفترة المحددة ، فيمكنك التقدم بطلب لتمديد الموعد النهائي لتقديم المستندات. صحيح أن تمديد هذه الفترة ليس التزامًا ، بل هو حق للمصلحة الضريبية التي قد لا توفر هذا التمديد.
في حالة عدم تقديم المستندات ، تم تحديد المسؤولية بموجب المادة 129.1 من قانون الضرائب. ولكن بالإضافة إلى المسؤولية الضريبية ، هناك أيضًا مسؤولية إدارية ، منصوص عليها في الجزء الأول من المادة 15.6 من قانون المخالفات الإدارية ، على الشركات والأفراد. ينص الجزء 2 من المادة 15.6 من القانون على مسؤولية إضافية لمسؤولي الهيئات المرخصة من الدولة وكتاب العدل ، وبالتالي ، في هذا التعليق ، لأغراض هذا الموضوع ، لم يتم النظر فيها.
تلخيصًا لما سبق ، يمكننا أن نستنتج أن رفض الشركة للامتثال لمتطلبات مفتشية دائرة الضرائب الفيدرالية سوف يستتبع على الأرجح ضرائب وربما مسؤولية إدارية.
* (1) فن. 93.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي
* (2) كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 20.06.2008 N 03-02-07 / 1-225
* (3) وظيفة. FAS ZSO بتاريخ 04.08.2008 N F04-3684 / 2008 (6766-A75-14)
* (4) البند 27 من مشروع قرار الجلسة الكاملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي "بشأن بعض القضايا التي تنشأ عندما تنظر محاكم التحكيم في الجزء الأول من قانون الضرائب للاتحاد الروسي"
* (5) بوست. FAS DVO بتاريخ 06.03.2012 N F03-306 / 12
* (6) بوست. FAS PO بتاريخ 06.09.2011 N F06-7328 / 11
منذ 1 يناير 2007 ، أصبحت المادة 93.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي سارية المفعول ، والتي تنظم استرداد المستندات (المعلومات) حول دافع الضرائب أو المعلومات حول معاملات محددة (تم تقديمها بموجب القانون الاتحادي رقم 137-FZ الصادر في يوليو 27 ، 2006).
لكن الاسم ظل موجودًا: في الممارسة العملية ، لا يزال طلب سلطة الضرائب من شركة واحدة للمستندات (المعلومات) حول شركة أخرى (حول المعاملات مع وكيل مقابل) يسمى شيكًا مضادًا.
بالإضافة إلى هذه المقالة ، يتم تنظيم هذا الإجراء أيضًا من خلال إجراء تفاعل السلطات الضريبية في الوفاء بأوامر طلبات المستندات ، والتي تمت الموافقة عليها بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا رقم SAE-3-06 / بتاريخ 25 ديسمبر 2006 [البريد الإلكتروني محمي]
دعونا نفكر بمزيد من التفصيل في ما يسمى بالفحص المضاد ، وما هي ميزاته وما هي مقاييس المسؤولية التي يمكن تطبيقها على مؤسسة البناء بناءً على نتائجه.
التدقيق المضاد هو أحد تدابير الرقابة الضريبية (البند 1 من المادة 82 ، البند 1 من المادة 93.1 ، البند 6 من المادة 101 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، خطاب من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 16 أبريل 2007 رقم SHT-13-06 / [البريد الإلكتروني محمي]).
يكمن جوهرها في توفير المعلومات من قبل الشركات عن بعضها البعض أو تلقي المعلومات الضرورية من قبل السلطات الضريبية من أطراف ثالثة.
أهداف هذا التدقيق هي:
تأكيد حقيقة وجود الطرف المقابل والمعاملات التي يقوم بها دافع الضرائب ؛
تأكيد تطابق البيانات الخاصة بالعمليات المالية والاقتصادية للطرف المقابل والمكلف الخاضع للمراجعة.
بناءً على نتائج المراجعة المضادة ، لا يتم اتخاذ قرارات ملزمة لدافع الضرائب. لكن المواد الواردة تستخدم كدليل على انتهاكات الضرائب.
يحق لمسؤول مصلحة الضرائب الذي يجري تدقيقًا ضريبيًا للمؤسسة أن يطلب هذه المستندات (المعلومات) من الطرف المقابل أو من الأشخاص الآخرين الذين لديهم مستندات (معلومات) تتعلق بأنشطة دافع الضرائب الخاضع للتدقيق.
يمكن تنفيذ طلب المستندات (المعلومات):
كجزء من التدقيق الضريبي في الموقع أو المكتب ؛
في إطار الإجراءات الإضافية للرقابة الضريبية عند النظر في مواد التدقيق الضريبي ؛
خارج إطار التدقيق الضريبي ، إذا كانت السلطات الضريبية لديها حاجة معقولة للحصول على معلومات حول معاملة معينة.
يمكن إرسال طلب تقديم المستندات (المعلومات) عن طريق التحقق المضاد إلى:
الطرف المقابل لدافع الضرائب الخاضع للرقابة ؛
إلى شخص آخر لديه المستندات (المعلومات) اللازمة للسلطات الضريبية فيما يتعلق بأنشطة دافع الضرائب ، والذي يتم إجراء الشيك بشأنه (البند 1 من المادة 93.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
كما ترى ، يمكن إرسال الطلب إلى أي شخص تقريبًا.
أيد القضاة السلطات الضريبية ، ووافقوا على أن دفتر الأستاذ قد يحتوي على معلومات حول المعاملات التجارية لدافع الضرائب الذي يتم تدقيقه. بموجب تعريف محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 19 يناير 2012 برقم VAS-17466/11 ، تم رفض إحالة هذه القضية إلى هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي لمراجعتها عن طريق الإشراف. .
نظرًا لحقيقة أن قائمة المستندات غير محددة بوضوح ، فإن النزاعات ممكنة. وتجدر الإشارة إلى أن المحكمة في كل قضية محددة ستكتشف العلاقة الحقيقية بين المستندات المطلوبة (المعلومات) وأنشطة دافع الضرائب الخاضع للمراجعة. ومع ذلك ، تتطور ممارسة التحكيم لصالح المفتشين (قرارات منطقة شمال غرب FAS بتاريخ 9 يوليو 2010 رقم A56-43641 / 2009 ، FAS للمنطقة الوسطى بتاريخ 11 سبتمبر 2008 في القضية رقم A09-844 / 2008-16 ، FAS لمنطقة الأورال في 19 مايو 2008 رقم F09-3423 / 08-C3).
لذلك يجب على شركة البناء ، إذا طلب التفتيش أي مستندات عن الطرف المقابل ، أن تأخذ ذلك بعناية.
علاوة على ذلك ، يحق للسلطات الضريبية أن تطلب من وثائق المنظمة (المعلومات) ليس فقط دافع الضرائب الخاضع للتدقيق ، ولكن أيضًا الأشخاص الذين ليسوا على علاقة تعاقدية معه ، إذا كانت هذه المستندات تتعلق بالأنشطة التي يقوم بها.
على وجه الخصوص ، قد تكون هذه الأطراف الثالثة مقاولين من الباطن. على الرغم من أنها ليست في علاقة تعاقدية مع العميل بموجب عقد البناء ، فإن المستندات التي يتم إعدادها بموجب عقود التعاقد من الباطن تتعلق بأنشطة العميل لبناء الكائن المقابل. تم تأكيد ذلك في قرارات محكمة الاستئناف السابعة للتحكيم بتاريخ 2 يونيو 2010 رقم 07AP-3648/10 ، FAS لمنطقة موسكو بتاريخ 16 نوفمبر 2009 رقم KA-A40 / 11998-09.
في الوقت نفسه ، يجب أن نتذكر أنه في إطار التدقيق المضاد ، يُحظر إعادة طلب المستندات الخاصة بالوكلاء المقابل التي تم تقديمها إلى - من قبل الدافع أثناء إجراء تدقيق (ميداني) ضده.
استثناء هو الحالات التي تم فيها تقديم المستندات سابقًا إلى مصلحة الضرائب في شكل أصول ، ثم إعادتها إلى الشخص الذي تم فحصه ، وكذلك عند فقد المستندات المرسلة إلى مصلحة الضرائب بسبب القوة القاهرة (البند 5 من المادة 93) ، البند 5 من المادة 93.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
لا ينص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على مثل هذا الإجراء.
طلب المستندات اللازمة المتعلقة بأنشطة الشركة التي يتم تدقيقها من قبل مفتشية أخرى ، ويجب أن تكون المنظمة هي المفتشية التي تم تسجيل المنظمة فيها (أي التفتيش الخاص بها) ، نيابة عن مصلحة الضرائب التي تقوم بإجراء التدقيق أو ضرائب أخرى تدابير الرقابة (البند 3 من المادة 93.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
بناءً على الطلب المستلم ، ترسل مصلحة الضرائب ذات الصلة في غضون خمسة أيام إلى مؤسسة البناء طلبًا لتقديم المستندات (المعلومات) مع نسخة من الأمر لطلب المستندات (المعلومات).
إذا تم تسجيل كلتا المؤسستين (المؤسسة التي يتم فيها التدقيق والطرف المقابل لها ، والتي ترغب السلطات الضريبية في الحصول على معلومات إضافية حول أنشطة الشركة الخاضعة للتدقيق) في نفس مكتب الضرائب ، فإن شرط تقديم يتم تقديم المستندات من قبل هذا المكتب نفسه.
وفقًا لذلك ، في رأيهم ، يحق للمفتشين طلب المستندات المتعلقة بالفترات التي لا تتزامن مع الفترة التي تم رصدها في إطار تدقيق (ميداني) (خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 23 نوفمبر 2009 لا 03-02-07 / 1-519).
في الوقت نفسه ، قد يختلف القضاة مع هذا. لذلك ، في قرار FAS للمنطقة الوسطى بتاريخ 9 أغسطس 2010 في القضية رقم А68-13557 / 09 ، تم الإشارة إلى أن استرداد المستندات التي لا تتزامن مع فترة التحقق غير قانوني. أقر المحكمون بهذا الشرط على أنه تعسفي ، أي أن دافع الضرائب غير ملزم بالامتثال له. وبناءً على ذلك ، تم إلغاء قرار المفتشية بمحاسبة المنظمة.
ولكن إذا لم تقدم الشركة المستندات وتجاهلت المطلب ، فسيكون هذا حقًا ضريبيًا - انتهاكًا ، يتم توفير المسؤولية عنه ، كما ذكرنا سابقًا ، بموجب المادة 129.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. بالإضافة إلى ذلك ، في حالة عدم تقديم المعلومات اللازمة لتنفيذ الرقابة الضريبية ، حددت الفقرة 1 من المادة 15.6 من قانون المخالفات الإدارية للاتحاد الروسي غرامة قدرها 300 إلى 500 روبل للمسؤولين.
يمكن تحويل الطلب إلى رئيس (ممثل) المنظمة شخصيًا مقابل إيصال أو إلكترونيًا عبر قنوات الاتصالات (TCS). إذا كان من المستحيل تحويل الطلب بالطرق المحددة ، يتم إرساله بالبريد المسجل ويعتبر مستلمًا بعد ستة أيام من تاريخ الإرسال.
يرجى ملاحظة: يعتقد القضاة أن المنظمة ملزمة بالامتثال للمتطلبات ، حتى إذا تم انتهاك المواعيد النهائية لتقديمها ، معتبرين أن هذا الظرف غير مهم ولا ينطوي على انتهاك لحقوق الطرف المقابل. ويرد هذا الاستنتاج ، على وجه الخصوص ، في مرسوم دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 2 مارس 2009 رقم F04-623 / 2009 (1322-A75-49).
يتم تقديم المستندات على الورق في شكل نسخ مصدقة من قبل المنظمة نفسها. لا يُسمح بشرط توثيق النسخ (ما لم ينص تشريع الاتحاد الروسي على خلاف ذلك). إذا تم إعداد المستندات المطلوبة في شكل إلكتروني وفقًا للصيغ المحددة ، فيسمح للمؤسسة بإرسالها إلى مصلحة الضرائب في شكل إلكتروني عبر قنوات الاتصالات.
إذا لزم الأمر ، يحق للسلطات الضريبية التعرف على أصول المستندات (البند 2 من المادة 93 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
