تاريخ نشر المقال: 12/13/2014
في هذا المقال سوف نعتبر تنظيم وتنفيذ المراجعة المحاسبية أحد مكونات نظام الرقابة الداخلية للمؤسسة ككل. سوف نتناول بالتفصيل ما يجب أن يوليه المدقق الداخلي اهتمامًا خاصًا ، وسنقدم أكثر الأخطاء شيوعًا في المحاسبة في مؤسسة الميزانية.
تحكم داخلي
وفقا للفقرة 1 من الفن. 19 من القانون الاتحادي الصادر في 06.12.2011 N 402-FZ "بشأن المحاسبة" ، تلتزم مؤسسة حكومية (بلدية) بتنظيم وممارسة الرقابة الداخلية على حقائق الحياة الاقتصادية.
يتم تحديد إجراءات تنظيم وتقديم (التنفيذ) من قبل مؤسسة للرقابة المالية الداخلية من خلال السياسة المحاسبية للمؤسسة (البند 6 من تعليمات تطبيق الرسم البياني الموحد للحسابات لسلطات الدولة (هيئات الدولة) ، هيئات الحكم الذاتي المحلي ، هيئات إدارة الصناديق الحكومية من خارج الميزانية ، أكاديميات العلوم الحكومية ، مؤسسات الدولة (البلدية) ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 01.12.2010 N 157n (يُشار إليها فيما بعد - التعليمات N 157n) ).
تحتاج المؤسسة إلى تنظيم الرقابة الداخلية بغض النظر عن وجود نسبة مناسبة في جدول التوظيف ، بغض النظر عن هيكل قسم المحاسبة أو المالية.
لا تستطيع كل مؤسسة تحمل تكاليف وجود مدقق داخلي (مدقق) يتعامل فقط مع الرقابة الداخلية. لذلك ، إذا لم يكن هناك مثل هذا المنصب ، يمكن للمدير تنظيم الرقابة الداخلية بأي طريقة أخرى. والأهم أنها (الرقابة) تضمن تحقيق أهداف المنظمة وتنفيذ الرقابة الداخلية.
يمكن للمدير أن يتولى جميع وظائف تنظيم وتنفيذ الرقابة الداخلية ، وفي نفس الوقت تحديد الصلاحيات وضمان تناوب الواجبات بين الموظفين الحاليين. يتم إضفاء الطابع الرسمي على هذا القرار من خلال وثيقة إدارية (قانون أو أمر ، اعتمادًا على قواعد تدفق المستندات المعمول بها في المؤسسة).
يُنصح بإشراك خبير خارجي أو مستشار خارجي كجزء من تدقيق الأنشطة المدرة للدخل على حساب دخل المؤسسة. هذا لن يستلزم فقط مطالبات من المراقبين والمفتشين (والتي ، بلا شك ، كانت ستحدث إذا تم إنفاق الإعانات للأغراض المحددة للوفاء بمهمة الدولة أو البلدية) ، ولكن قد يكون لها تأثير إيجابي - في شكل من أشكال تحسين الأنشطة المدرة للدخل ، وفتح الاحتياطيات ، وخفض التكاليف.
إذا لم يكن هناك معدل مدقق داخلي
بالنسبة لمؤسسة صغيرة أو أي مؤسسة أخرى ليس لديها معدل مدقق داخلي (مدقق) ، قد يكون الخيار المقبول لتنظيم وممارسة الرقابة الداخلية ، على سبيل المثال ، ما يلي.
يحدد المدير أولاً ثم يضع المبادئ والمتطلبات العامة للرقابة الداخلية.
ثم يتم تحديد إجراءات تنظيم وممارسة الرقابة الداخلية في السياسة المحاسبية - إما في قسمها المنفصل ، أو في بند الرقابة الداخلية ، والذي سيكون ملحقًا للسياسة المحاسبية.
يراقب الشخص المسؤول المعين من قبل الرئيس (على سبيل المثال ، نائبه) فعالية الرقابة الداخلية ، واستقلالية الأشخاص الذين يديرونها. كما يحلل التقارير ونوعية الأنشطة المنفذة. وأيضًا عقد اجتماعات دورية مع رؤساء الأقسام للنظر في المخاطر والمشكلات والخطط.
المحاسب الرئيسي هو المسؤول عن تنظيم وتنفيذ الرقابة الداخلية على الحقائق الملتزمة للحياة الاقتصادية والمحاسبة وإعداد البيانات المحاسبية (المالية).
يقوم المحاسب (كقاعدة عامة ، الموظف الأكثر خبرة) بتنفيذ تدابير الرقابة الداخلية ، وإعداد التوصيات والمقترحات للقضاء على المخالفات وأوجه القصور المحددة.
يجب ألا يتسبب نظام تنظيم الرقابة الداخلية أعلاه في حدوث نزاعات أو استياء من جانب موظفي المؤسسة. في الواقع ، وفقًا لدليل تأهيل مناصب المديرين والمتخصصين والموظفين الآخرين ، الذي تمت الموافقة عليه بموجب مرسوم وزارة العمل في روسيا بتاريخ 21.08.1998 N 37 ، رئيس المحاسبين ، من بين أمور أخرى:
- ينظم العمل على إعداد والمحافظة على محاسبة المنظمة من أجل الحصول على معلومات كاملة وموثوقة حول أنشطتها المالية والاقتصادية والمركز المالي من قبل المستخدمين الداخليين والخارجيين المهتمين ؛
- يطور ، وفقًا للتشريعات المتعلقة بالمحاسبة ، سياسة محاسبية تستند إلى تفاصيل الظروف الاقتصادية والهيكل والحجم والصناعة والميزات الأخرى لأنشطة المنظمة ، مما يسمح باستلام المعلومات في الوقت المناسب للتخطيط والتحليل والرقابة والتقييم المركز المالي ونتائج أنشطة المنظمة ؛
- يقود العمل على ضمان ترتيب الجرد وتقييم الممتلكات والالتزامات ، والأدلة الوثائقية على وجودها وحالتها وتقييمها ؛ بشأن تنظيم نظام رقابة داخلي لصحة تسجيل المعاملات التجارية ، والامتثال لإجراءات تدفق المستندات ، وتكنولوجيا معالجة المعلومات المحاسبية وحمايتها من الوصول غير المصرح به ؛
- يوفر انعكاسًا دقيقًا وفي الوقت المناسب على حسابات المعاملات التجارية ، وحركة الأصول ، وتكوين الإيرادات والمصروفات ، والوفاء بالالتزامات ؛
- يوفر السيطرة على التقيد بترتيب تسجيل مستندات المحاسبة الأولية ؛
- يوفر التحكم في إنفاق صندوق الأجور ، وتنظيم وصحة حسابات أجور الموظفين ، وإجراء قوائم الجرد ، وإجراءات الاحتفاظ بالسجلات المحاسبية ، وإعداد التقارير ، وكذلك إجراء عمليات التدقيق المستندي في أقسام منظمة؛
- يشارك في التحليل المالي وتشكيل السياسة الضريبية على أساس بيانات المحاسبة وإعداد التقارير ، في تنظيم التدقيق الداخلي ؛ يعد مقترحات تهدف إلى تحسين نتائج الأنشطة المالية للمنظمة ، والقضاء على الخسائر والتكاليف غير المنتجة ؛
- يقوم بعمل لضمان الامتثال للانضباط المالي والنقدي ، وتقديرات التكلفة ، وقانونية شطب النقص ، وحسابات القبض وغيرها من الخسائر من الحسابات المحاسبية ؛
- يقدم المساعدة المنهجية لرؤساء الأقسام والموظفين الآخرين في المنظمة بشأن المحاسبة والرقابة وإعداد التقارير وتحليل الأنشطة الاقتصادية ؛
- يجب معرفة إجراءات إجراء عمليات التدقيق وطرق تحليل الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمة.
والمحاسب (ليس محاسبًا - مدققًا ، بل محاسبًا) ، من بين أمور أخرى:
- يشارك في تطوير وتنفيذ الأنشطة التي تهدف إلى الحفاظ على الانضباط المالي والاستخدام الرشيد للموارد ؛
- يقوم باستلام ومراقبة الوثائق الأولية لمجالات المحاسبة ذات الصلة وإعدادها لمعالجة العد ؛
- تحديد مصادر الخسائر والتكاليف غير المنتجة ، وإعداد مقترحات لمنعها ؛
- يزود المديرين والمراجعين وغيرهم من مستخدمي البيانات المالية بمعلومات محاسبية قابلة للمقارنة وموثوقة في المجالات (المجالات) المحاسبية ذات الصلة ؛
- يشارك في التحليل الاقتصادي للأنشطة الاقتصادية والمالية للمؤسسة وفقًا لبيانات المحاسبة وإعداد التقارير من أجل تحديد الاحتياطيات في المزرعة ، وتنفيذ نظام توفير وتدابير لتحسين سير العمل ، في تطوير وتنفيذ الأشكال والأساليب التدريجية المحاسبة القائمة على استخدام تكنولوجيا الكمبيوتر الحديثة ، في إجراء عمليات جرد النقد والمخزون ؛
- يجب معرفة طرق التحليل الاقتصادي للأنشطة الاقتصادية والمالية للمشروع.
لن نذكر واجبات رئيس المؤسسة (نوابه) وفقًا لقوانين الاتحاد الروسي والكتب المرجعية للمؤهلات. نظرًا لأن رئيس المؤسسة مسؤول عن عواقب القرارات التي يتخذها ، فإن سلامة الممتلكات واستخدامها الفعال ، وكذلك النتائج المالية والاقتصادية لأنشطة المؤسسة ، الذي ، إن لم يكن هو ، مهتم في المقام الأول بدرجة عالية- جودة الرقابة الداخلية على حقائق الأنشطة الاقتصادية للمؤسسة.
مبادئ الرقابة الداخلية
مع أي خيار لتنظيم وتنفيذ الرقابة المالية الداخلية ، يجب على رئيس المؤسسة التأكد من مراعاة المبادئ الأساسية لهذا الحدث ، والتي بدونها ستكون غير فعالة وغير مجدية ورسمية. هذه المبادئ هي:
- مبدأ الشرعية (يعني الالتزام الثابت والدقيق بالقواعد واللوائح التي ينص عليها التشريع ، والمؤسس ، والأفعال المحلية للمؤسسة) ؛
- مبدأ الاستقلالية (يعني أن التأثير على الشيك أو التأثير عليه لتغيير الآراء والاستنتاجات المصاغة غير مسموح به) ؛
- مبدأ الموضوعية (يعني أن الرقابة تتم باستخدام بيانات وثائقية رسمية وبيانات موثقة أثناء أنشطة الرقابة بالطريقة المنصوص عليها في القانون والأفعال الأخرى من خلال تطبيق الأساليب التي تضمن تلقي معلومات شاملة وموثوقة) ؛
- مبدأ المسؤولية (يعني ، أولاً ، عدم السماح بإخفاء الانتهاكات ، وثانيًا ، يتم تطبيق تدابير المسؤولية على المخالفين وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي والإجراءات المحلية للمؤسسة).
عند تعيين شخص مسؤول عن التدقيق الداخلي (مفتش) ، من الضروري الالتزام التام بالمبادئ التالية:
- مبدأ الاستقلال الوظيفي (يعني أقصى قدر ممكن من الاستقلال للمفتش عن أهداف التدقيق المالي الداخلي ويفترض التبعية المباشرة لرئيس جهة التدقيق المالي الداخلي) ؛
- مبدأ الموضوعية (يعني عدم قبول التحيز أو التحيز تجاه موضوع التحقق ، واستبعاد الدوافع الأنانية ، وعدم التحيز وصحة الاستنتاجات) ؛
- مبدأ الكفاءة المهنية والضمير الحي (يعني أن المفتش يمتلك القدر الضروري من المعرفة والمهارات لإجراء التفتيش) ؛
- مبدأ السرية (يعني سلامة وعدم إفشاء المعلومات السرية أو التشهيرية للموظفين ، ومنع وصول الأشخاص غير المصرح لهم بذلك).
خطوات التحقق
المراحل الرئيسية للتحقق هي:
1. التخطيط.
2. تحديد موضوع التحقق.
3. إجراء المعاينة.
4. تسجيل نتائج الاختبار.
5. تحليل نتائج الاختبار.
6. مراقبة القضاء على الانتهاكات.
دعونا نفكر في كل مرحلة بمزيد من التفصيل.
تخطيط
تتخذ تدابير الرقابة الداخلية شكل عمليات تفتيش مجدولة وغير مجدولة.
بالنسبة لعمليات التفتيش المجدولة عشية السنة المالية (التقويمية) ، يتم وضع خطة تفتيش يوافق عليها الرئيس.
تشير الخطة إلى:
- الموضوع ، موضوع التحقق ؛
- نوع الشيك ؛
- فترة التحقق وفترة المراجعة ؛
- الشخص (أو العمولة) الذي يقوم بالتفتيش ؛
- المعلومات الضرورية الأخرى.
عند التخطيط لعمليات التفتيش ، ضع في اعتبارك:
- أهمية بعض المعاملات المحاسبية لأنشطة المؤسسة أو تشكيل تقاريرها ؛
- توافر موارد العمل والوقت ، سواء من جانب المدققين والمدققين (من المنطقي الافتراض أنه لا ينبغي التخطيط لمراجعة البيانات المالية في أيام تكوينها ، ومراجعة قسم "الأجور" لا ينبغي أن يتم في أيام حسابها) ؛
- القدرة على إجراء التدقيق في الوقت المناسب ؛
- توافر الاحتياطيات لعمليات التفتيش غير المجدولة.
يمكن ضبط توقيت بعض عمليات التفتيش المجدولة كجزء من تنفيذ تدابير الرقابة الداخلية لحالات المخزون الإلزامي وفقًا للمبادئ التوجيهية المنهجية لجرد الممتلكات والمطلوبات المالية ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 يونيو ، 1995 N 49 (من الآن فصاعدًا - التوصيات المنهجية N 49). إن حقيقة أن هذه التوصيات يجب أن تتبعها مؤسسة حكومية (بلدية) مذكورة في البند 20 من التعليمات N 157n.
يمكن إجراء مراجعة محاسبية مجدولة كاملة مرة واحدة في السنة - قبل إعداد البيانات المالية السنوية (وفقًا للبند 1.5 من التوصيات المنهجية N 49).
يتم إجراء عمليات التفتيش غير المجدولة في المؤسسات ، كقاعدة عامة ، عندما تكون مطلوبة بموجب الإجراءات القانونية التنظيمية. على سبيل المثال ، عند نقل الملكية للإيجار ، عند تغيير الأشخاص المسؤولين ماليًا ، عند إثبات وقائع السرقة أو سوء المعاملة ، في حالات الإضرار بالأشياء الثمينة ، بعد الكوارث الطبيعية ، والحرائق ، والحوادث ، في حالة إعادة تنظيم المؤسسة (البند 1.5 من التوصيات المنهجية رقم 49). ومع ذلك ، يمكن إجراء عمليات التفتيش غير المجدولة في حالات أخرى - وفقًا لتقدير رئيس المؤسسة والأطراف المعنية الأخرى. على سبيل المثال ، عشية زيارة المفتشين من الهيئات التنظيمية الحكومية.
يتم تعيين عمليات التفتيش غير المجدولة بأوامر أو أوامر منفصلة وفقًا للإجراء الذي وضعته المؤسسة في قواعد الرقابة الداخلية الخاصة بها. تحتوي هذه الأوامر والتعليمات ، كقاعدة عامة ، على نفس المعلومات حول الفحص كما هو الحال في الخطة المعتمدة لعمليات التفتيش المجدولة - أي معلومات حول موضوع التفتيش ، الشروط ، المفتشين ، إلخ.
في قواعد الرقابة الداخلية ، يوصى بإصلاح الشرط القائل بأن أي تفتيش يمكن أن يبدأ أو يطلب ليس فقط من قبل رئيس المؤسسة ، ولكن أيضًا من قبل رؤساء الأقسام المعنية. هذا مهم بشكل خاص للمؤسسات الكبيرة.
تحديد الكائن المراد فحصه
يتم تحديد الكائن المراد فحصه ، أي ما سيتم فحصه بالضبط - فحص شامل لجميع الحسابات أو منطقة معينة. يتم تحديد موضوع المراجعة من قبل رئيس المؤسسة أو الشخص المسؤول عن إجراءات الرقابة الداخلية أو البادئ بالمراجعة (الذي طلب المراجعة المقابلة).
بالإضافة إلى ذلك ، يتم تحديد مقدار المعلومات المراد التحقق منها. في معظم الحالات ، ليست هناك حاجة لإجراء فحص كامل لجميع المستندات أو السجلات أو السجلات في البرنامج. يمكنك ، على سبيل المثال ، التحقق من كشوف المرتبات الأخيرة لكل ربع سنة ، وكل خامس من حيث عدد أعمال الإكمال ، وكل عشر عمليات في البرنامج ، وما إلى ذلك.
فحص
يتم التحقق من إجراءات المحاسبة من خلال دراسة المستندات والسجلات الأولية ، وكذلك المعلومات الواردة في برنامج المحاسبة.
في الرقابة الداخلية للمحاسبة ، يمكن تمييز ثلاث كتل (كائنات) للتحقق على نطاق واسع:
- السياسة المحاسبية؛
- اكتمال وصحة استخدام برامج المحاسبة ؛
- اكتمال وصحة المحاسبة.
يبدأ تدقيق إجراءات المحاسبة بتحليل السياسات المحاسبية للأغراض المحاسبية.
في الوقت نفسه ، يتم تحديد اكتمال تشكيل السياسة المحاسبية ، ووجود الأحكام الإلزامية المنصوص عليها في البند 6 من التعليمات N 157n ، وهي:
- مخطط عمل لحسابات المحاسبة ، يحتوي على حسابات المحاسبة المستخدمة للمحاسبة التركيبية والتحليلية ؛
- طرق تقييم أنواع معينة من الممتلكات والالتزامات ؛
- إجراء جرد الممتلكات والخصوم ؛
- قواعد سير العمل والتكنولوجيا لمعالجة المعلومات المحاسبية ، بما في ذلك إجراءات وشروط نقل المستندات المحاسبية الأولية (الموحدة) وفقًا للجدول الزمني المعتمد لسير العمل من أجل الانعكاس في المحاسبة ؛
- أشكال مستندات المحاسبة الأولية (الموحدة) المستخدمة لإضفاء الطابع الرسمي على حقائق الحياة الاقتصادية ، والتي بموجبها لا تحدد تشريعات الاتحاد الروسي أشكال المستندات الإلزامية لتسجيلها. هل تحتوي النماذج المعتمدة للوثائق على التفاصيل الإلزامية لوثيقة المحاسبة الأولية المنصوص عليها في التعليمات N 157n ؛
- إجراءات تنظيم وضمان (ممارسة) الرقابة المالية الداخلية ؛
- الحلول الأخرى المطلوبة لتنظيم وصيانة المحاسبة.
بعد ذلك ، دعونا نتحدث عن أوجه القصور في تشكيل السياسات المحاسبية الموجودة في مؤسسات الميزانية ، وما ينقصها ، رغم أنه يجب أن ينعكس بالضرورة. وسنقوم بإدراج النقاط الرئيسية التي غالبًا ما يتم "نسيانها" والتي يجب على المفتش الانتباه إليها. لذا فإن "نقاط الضعف" في السياسة المحاسبية:
1. لم يتم تحديد إجراء توزيع التكاليف على الحساب 109 00 "تكاليف تصنيع المنتجات النهائية وأداء الأعمال والخدمات" (البند 134 من التعليمات N 157n). مفقود:
- قائمة التكاليف المباشرة والعامة للمؤسسة ؛
- إجراء توزيع التكاليف العامة ؛
- طريقة لحساب تكلفة وحدة الإنتاج (حجم العمل أو الخدمة) ؛
- قائمة مصاريف الأعمال العامة الموزعة وغير الموزعة.
2. لم تتم الموافقة على هيكل رقم الجرد ، وكذلك قائمة بأشياء الأصول الثابتة ، التي لم يتم تطبيق أرقام الجرد عليها.
3. لم يتم توضيح التكلفة التي يتم بها شطب المخزون (التكلفة الفعلية لكل وحدة أو متوسط التكلفة الفعلية).
4. جميع النماذج غير الموحدة للوثائق الأولية والموحدة التي تستخدمها المؤسسة في أنشطتها الحالية غير معتمدة من قبل السياسة المحاسبية. ليس من الضروري ، ولكن سيكون من المفيد أيضًا أن تحدد السياسة المحاسبية (الملحق بها) عينات من التطبيقات المختلفة (للإجازات ، ويوم الإجازة ، والمبالغ الخاضعة للمساءلة ، وما إلى ذلك).
5. لم يتم تحديد وتيرة تكوين السجلات المحاسبية على الورق (في الحالات التي تتم فيها المحاسبة على الكمبيوتر - في برنامج محاسبة).
6. لا توجد قائمة بالأصول المادية التي تم احتسابها في الحساب خارج الميزانية العمومية 09 "قطع غيار المركبات الصادرة لاستبدال البالية" (البند 349 من التعليمات N 157n).
7. لا يوجد أي إجراء لشطب الحسابات الدائنة التي لم يطالب بها الدائنون من الحساب خارج الميزانية العمومية 20 "الديون التي لم يطالب بها الدائنون" (البند 371 من التعليمات N 157n).
8. لم يتم تحديد إجراء المحاسبة التحليلية للحساب خارج الميزانية العمومية 21 "الأصول الثابتة بقيمة تصل إلى 3000 روبل روسي شاملة قيد التشغيل" (البند 374 من التعليمات N 157n). إذا كان هناك توريد مركزي ، فيجب إنشاء نفس الإجراء في السياسة المحاسبية للحساب 22 "الأصول المادية المستلمة من التوريد المركزي" (البند 376 من التعليمات N 157n).
أيضًا ، إذا لم يكن ذلك في الإجراءات المحلية الفردية للمؤسسة ، فيجب الموافقة على قوائم الأشخاص في السياسة المحاسبية أو في ملحقاتها:
- يحق لهم تلقي النقد على حساب التقرير ؛
- يحق له الحصول على توكيلات رسمية ؛
- الذي يكون عمله ذا طبيعة متنقلة ؛
- مشمول في عمولات مختلفة (على سبيل المثال ، عمولة جرد أو عمولة دائمة لتسجيل الأصول الثابتة).
بعد تحليل السياسة المحاسبية ، يتم فحص المحاسبة لفترة معينة. في الوقت نفسه ، يتم التحقق من الترابط التالي: المستندات الأولية وانعكاسها في برنامج المحاسبة ونماذج المخرجات.
ما الذي يجب أن ينتبه إليه المراقب الداخلي وما هي الأخطاء الأكثر شيوعًا؟ دعونا نلقي نظرة على الأقسام.
ط- الأصول غير المالية
كجزء من التحقق من المعاملات مع الأصول غير المالية ، يتم تحليل ما يلي:
- اكتمال وتوقيت انعكاس المستندات المتعلقة بالرسملة والحركة الداخلية وشطب الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة والمخزونات في الحسابات المحاسبية ؛
- صحة المحاسبة التحليلية للأصول غير المالية ؛
- صحة رسوم الإهلاك على الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة.
الأخطاء الأكثر شيوعًا هي كما يلي.
1. الانعكاس غير الصحيح للأصول الثابتة في الحسابات المحاسبية: يتم تسجيل الآلات والمعدات (الحساب 101 04) كمخزون للإنتاج والأسرة (الحساب 10106) والعكس صحيح.
2. محاسبة غير قانونية للأصول الثابتة تصل قيمتها إلى 3000 روبل. في حسابات الميزانية العمومية (الحساب 101 00) ، على الرغم من أن الحساب خارج الميزانية العمومية 21 "الأصول الثابتة بقيمة تصل إلى 3000 روبل روسي شاملة قيد التشغيل" (البند 373 من التعليمات N 157n) مخصص للمحاسبة.
3. المحاسبة غير الصحيحة للأشياء كجزء من الهياكل - العقارات. يجب أن تولي اهتماما خاصا لهذا. جميع الكائنات التي لا تحتوي على الخصائص المذكورة في الفن. 130 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، لا ينبغي أن تدرج في العقارات.
يجب أن تشكل الأسوار المختلفة والمباني الملحقة التي تضمن عمل المبنى ، كقاعدة عامة ، كائنًا جردًا واحدًا معه. إذا كانت هذه المباني والهياكل تضمن تشغيل مبنيين أو أكثر ولها فترات مختلفة من الاستخدام المفيد ، فعندئذ فقط في هذه الحالة تعتبر عناصر جرد مستقلة (البند 45 من التعليمات N 157n).
بالنسبة لنظام التدفئة وإمدادات المياه الداخلية وشبكة الصرف الصحي بكافة الأجهزة ، إذا مرت داخل المبنى ، فلا ينبغي اعتبارها ككائن منفصل للأصول الثابتة (وفقًا لأحكام OK 013-94 ، تشمل المباني الاتصالات داخل المباني اللازمة لتشغيلها).
4. إدراج غير صحيح لأشياء الممتلكات في تكوين الأصول الثابتة أو قوائم الجرد. أي ، على حساب 105 00 ، يتم أخذ عناصر "الجرد" ذات العمر الإنتاجي لأكثر من 12 شهرًا في الاعتبار ، وهو ما يتعارض مع الفقرة 38 من التعليمات N 157n ، أو العكس - العناصر التي ، وفقًا لأحكام التعليمات N 157n ، هي مخزونات مادية ، وتصنف على أنها أصول ثابتة.
5. عدم الامتثال للأوامر ذات الصلة بشأن تحديد أنواع الممتلكات المنقولة ذات القيمة الخاصة للمؤسسات ، وعدم إدراج هذه الممتلكات في هيكل CCDI للمؤسسة.
6. انتهاك قواعد المحاسبة الجماعية للأصول الثابتة ، عندما يتم حساب الأشياء التي يجب حسابها بشكل منفصل بشكل غير قانوني في بطاقات المحاسبة الجماعية.
7. عدم وجود جميع التوقيعات اللازمة على الوثائق الأولية (على سبيل المثال ، توقيعات أعضاء اللجنة بشأن إجراءات شطب الأصول الثابتة).
8. عدم وجود المستندات الأولية اللازمة (على سبيل المثال ، أعمال شطب قوائم الجرد - عندما تنعكس عمليات الشطب في برنامج المحاسبة ، في حين أن الأعمال نفسها لا يتم تشكيلها على الورق ولا يتم إيداعها في مجلة المعاملات المقابلة).
II. الأموال غير النقدية
يتم التحقق من إجراءات إجراء المعاملات مع الأموال غير النقدية:
- اكتمال وتوقيت انعكاس المعاملات لاستلام الأموال وسحبها ؛
- توافر المستندات الداعمة للعمليات ؛
- صحة ملء المستندات وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي ، ووجود جميع التفاصيل اللازمة.
ما هي نقاط الألم هنا؟
1. المراسلات غير الصحيحة للحسابات لسحب الأموال من الحسابات الشخصية للمؤسسة - انعكاس لمصروفات البنود الخاطئة في KOSGU. قد يكون هذا بسبب كل من الإعدادات غير الصحيحة للبرنامج المستخدم (إذا كان المحاسب يستخدم قوالب قياسية ، أو يقوم بإنشاء مستندات عن طريق نسخ القوالب الموجودة) ، أو بسبب المؤهلات غير الكافية أو الإهمال العادي. الميزة السلبية لهذا النوع من الخطأ هي أنه في حالة الشطب غير الصحيح للأموال (وغالبًا ما تكون هيئة الخزانة الفيدرالية غير قادرة على تحديد الخطأ وفقًا لمستندات الدفع المقدمة إليها) ، ثم تتبع الإجراءات المطولة إلى حد ما توضيح السداد أو إعادته أو تغيير خطة الأنشطة المالية والاقتصادية وغيرها.
2. عدم عكس المعاملات على الحسابات خارج الميزانية العمومية 17 "إيصالات الأموال إلى حسابات المؤسسة" و 18 "التصرف في الأموال من حسابات المؤسسة" في الحالات الضرورية (البنود 365 ، 367 من التعليمات N 157n).
3. المحاسبة غير الصحيحة للأموال في أقسام الحسابات الشخصية.
4. الانعكاس غير الصحيح للمعاملات لاستلام الأموال على الحسابات الشخصية - الاستخدام غير الصحيح للحسابات 205 00 "تسوية الدخل" و 302 00 "تسوية الالتزامات المفترضة" على المدين.
ثالثا. الصناديق النقدية
يتم التحقق من الامتثال لأمر إجراء المعاملات النقدية ، وكذلك:
- اكتمال وتوقيت إرسال المستندات النقدية والنقدية وإصدارها إلى مكتب النقد ، من مكتب النقدية ؛
- الامتثال لمتطلبات تشريعات الاتحاد الروسي ، وتعليمات السلطات العليا بشأن تسجيل الطلبات النقدية الواردة والصادرة وغيرها من المستندات ؛
- الامتثال للحد المقرر للرصيد النقدي في مكتب النقدية.
رابعا. تسويات السلف الصادرة
يتم التحقق من اكتمال وتوقيت المحاسبة عن المدفوعات المقدمة.
غالبًا ما تتكون الأخطاء في الحساب 206 00 "حسابات السلف الصادرة" من الإخفاق الفعلي في استخدام هذا الحساب عند الضرورة. أي في الحالات التي يتم فيها الدفع المسبق للسلع والأشغال والخدمات ، يتم تطبيق الحساب 302 00 "تسوية الالتزامات المفترضة" بشكل غير قانوني.
V. محاسبة التسويات مع الأشخاص المسؤولين
يتم التحقق من اكتمال وتوقيت انعكاس التسويات مع الأشخاص المسؤولين ، ولا سيما:
- الامتثال للنظام والقواعد المعمول بها لإصدار الأموال والوثائق النقدية للحساب ؛
- حسن توقيت تقديم التقارير المسبقة من قبل الأشخاص المسؤولين عن المبالغ المدفوعة مقدما ، واكتمال الوثائق التي تؤكد النفقات المتكبدة ؛
- اكتمال وصحة العمليات على الحساب 208 00 "التسويات مع الأشخاص المسؤولين" على الحسابات.
السادس. التسويات للالتزامات المتعهد بها
يتم التحقق من التزامات المؤسسة ، بما في ذلك:
- صحة واكتمال الاحتفاظ بسجلات التسويات مع الموردين والمقاولين للسلع والأشغال والخدمات المسلمة ؛
- توافر المستندات الداعمة اللازمة وصحة تنفيذها واكتمال تعبئتها.
الانتهاكات النموذجية هي على النحو التالي.
1. وجود أرصدة دائنة سلبية على الحسابات 302 00 "تسويات على الالتزامات المفترضة". كقاعدة عامة ، يحدث هذا بسبب الانعكاس غير المناسب (بسبب غياب أو عدم الانتباه) للمستندات لشطب النفقات - عندما ينعكس الدفع للمورد وفقًا لمقتطفات من الحسابات الشخصية في حسابات المحاسبة ، ولا يتم استحقاق المصاريف .
2. مخالفة نظام الدفع. يتم دفع فواتير البضائع والأشغال والخدمات المسلمة في غير المواعيد المحددة ، مع التأخير في انتهاك شروط العقود المبرمة. نتيجة لوجود حسابات مستحقة الدفع متأخرة.
3. الدفع مقابل البضائع والأشغال والخدمات التي تم تسليمها وفقًا للمستندات الأولية المنفذة بشكل غير صحيح (على سبيل المثال ، لم يتم ملء بعض التفاصيل الإلزامية في الفاتورة أو الفاتورة أو الإجراء أو الفاتورة - بدون تاريخ أو توقيع وما إلى ذلك).
4. انتهاك منهجية تطبيق الحساب 302 00 (على سبيل المثال ، يأخذ هذا الحساب في الاعتبار الدخل الذي يجب أن ينعكس في الحساب 205 00 "حسابات الدخل" وفقًا للفقرة 197 من التعليمات N 157n).
5. صيانة غير صحيحة لمجلة المعاملات مع الموردين والمقاولين - انتهاك متطلبات الفقرة 11 من التعليمات N 157n.
6. عدم وجود عقود أو اتفاقيات إضافية ، يتم بموجبها سداد المدفوعات لموردي السلع والأشغال والخدمات. هذا يرجع في بعض الأحيان إلى خسارتهم ، وأحيانًا بسبب "نسيان" إعادة التفاوض عليهم (بموجب عقود طويلة الأجل ، مع دورة معينة).
7. عدم وجود التوقيعات اللازمة على الوثائق الأولية (على سبيل المثال ، توقيعات مسؤولي المؤسسة على شهادات الوثائق ، ووثائق القبول والتحويل ، وتسوية الحسابات ، وما إلى ذلك).
السابع. التسويات مع الموظفين للأجور والأفراد بموجب عقود القانون المدني
يتم التحقق من صحتها:
- كشف رواتب الموظفين وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي والأوامر والوثائق المحلية للمؤسسة ؛
- استحقاق المكافآت للأفراد بموجب الاتفاقات ذات الصلة ؛
- انعكاس المعاملات على الحسابات 302 10 "تسويات للأجور ورسوم مدفوعات الأجور" و 302 20 "تسويات للأعمال والخدمات" من حيث الرسوم والمدفوعات للأفراد.
عيوب نموذجية هي كما يلي.
1. عدم وجود وثائق تؤكد صحة المزايا الاجتماعية (على سبيل المثال ، دفع مزايا لرعاية طفل دون سن 3 سنوات أو مساعدة مادية فيما يتعلق بولادة طفل بدون شهادة ميلاد أو إفادة من موظف).
2. القيام بمدفوعات ذات طابع تحفيزي وتعويضي دون التنفيذ السليم للمستندات ذات الصلة (عدم وجود أوامر ، أوامر ، قوائم ، قوائم).
3. استحقاق (دفع) الأجور بمبلغ يقل عن المبلغ المحدد بموجب الاتفاقية الفيدرالية أو الإقليمية ذات الصلة بشأن الحد الأدنى للأجور.
4 - انتهاك الأحكام المتعلقة بنظام الأجور والتوصيات ذات الصلة بوضع نظام للأجور من حيث النسب (النسب) المحددة لأجور بعض فئات العمال إلى فئات أخرى - مثل المديرين والموظفين الإداريين والتنظيميين ، والتدريس الموظفين ، إلخ. كقاعدة عامة ، يجب إيلاء هذا النوع من الانتهاكات المحتملة اهتمامًا خاصًا قبل نهاية السنة المالية - في سبتمبر - نوفمبر ، عندما تكونت النسب غير الصحيحة لأسباب موضوعية وذاتية (بسبب الإجازة المرضية ، وأخطاء الحساب ، ومدفوعات الحوافز غير المجدولة ، وما إلى ذلك) في نهاية العام.
5. التسجيل غير الصحيح أو عدم التسجيل ، والتعيين غير الصحيح وحساب الدمج / الدمج الداخلي.
6. الحساب غير الصحيح وحجب ضريبة الدخل الشخصي (عدم وجود مستندات ذات صلة بحق الموظف في خصم ضريبة الدخل الشخصي أو استخدام مستندات غير ذات صلة).
7. عدم وجود وثائق تؤكد التصديق على أماكن العمل (منذ 2014 ، تقييم خاص لظروف العمل) ، والتي كانت بمثابة الأساس لتحديد مدفوعات التعويض لموظفي المؤسسة وفقًا للفن. 147 من قانون العمل في الاتحاد الروسي. في حالة عدم وجود مثل هذه المستندات - الأسس ، وتم سداد المدفوعات ، فمن الضروري إجراء تقييم خاص لأماكن العمل وفقًا لمتطلبات القانون الاتحادي الصادر في 28 ديسمبر 2013 N 426-FZ "بشأن التقييم الخاص لظروف العمل ".
8. حساب غير صحيح لمتوسط الدخل لدفع الإجازة المرضية وبدل الإجازة (على سبيل المثال ، عدم إدراج مبالغ المدفوعات الإضافية المستحقة للأنشطة المدرة للدخل في الإيرادات المحددة - أي انتهاك البند 2 من اللائحة الخاصة بتفاصيل إجراءات حساب متوسط الأجور ، التي تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 24.12.27.2007 N 922 ، والتي بموجبها يتم تطبيق جميع أنواع المدفوعات المنصوص عليها في نظام الأجور ، والتي يطبقها صاحب العمل المعني ، بغض النظر عن مصادر هذه المدفوعات ، تؤخذ في الاعتبار لحساب متوسط الأرباح).
9- النقل غير القانوني لرسوم النقابات العمالية ، أي تنفيذ هذه المدفوعات دون مستندات داعمة ، وهي بيانات مكتوبة للموظفين (البند 3 من المادة 28 من القانون الاتحادي الصادر في 12 كانون الأول / ديسمبر 1996 N 10-FZ "بشأن النقابات وحقوقهم وضمانات النشاط "، المادة 377 من قانون العمل للاتحاد الروسي).
ثامنا. محاسبة المدفوعات للميزانيات
يتم التحقق من محاسبة التسويات للمدفوعات للميزانيات:
- صحة واكتمال حساب الضرائب والرسوم والمدفوعات الأخرى لميزانيات جميع المستويات ؛
- الالتزام بمواعيد سداد المدفوعات الإلزامية ؛
- صحة وتوقيت انعكاس المعاملات على الحساب 303 00 "تسوية المدفوعات للميزانيات".
التاسع. تفويض المصاريف
يتم التحقق من اكتمال وتوقيت المحاسبة لقسم "تفويض نفقات كيان اقتصادي".
لا يحظى هذا القسم من المحاسبة دائمًا بالاهتمام الواجب من قبل دائرة المحاسبة ، وغالبًا ما يتم إجراؤه رسميًا.
الانتهاكات النموذجية هنا هي كما يلي.
1. الفروق بين البيانات الحقيقية والفعلية والخطط المعتمدة (على سبيل المثال ، خطة الأنشطة المالية والاقتصادية) والمعلومات الواردة في المحاسبة. كقاعدة عامة ، يرجع هذا إلى حقيقة أن جزءًا من العمليات في القسم الخامس ينعكس في المحاسبة بواسطة برنامج المحاسبة المقابل في الوضع التلقائي - وفقًا للقوالب والإعدادات المرتبطة بالمستندات التي تشكل سجلات الرصيد حسابات ورقة. والسجلات التي تم إنشاؤها ، واكتمال انعكاسها ، لا يتم فحصها من قبل المحاسب.
2. عدم وجود مجلات للمصروفات (مخالفة لإجراءات تكوينها على الورق التي وضعتها السياسة المحاسبية للمؤسسة).
في الواقع ، فإن عدم وجود هذه المجلات ، وعدم وجود فحص منتظم للمعاملات التي تم إنشاؤها في الوضع التلقائي واليدوي على حسابات القسم الخامس وينطوي على الانتهاك المشار إليه أعلاه.
عاشرا - حسابات خارج الميزانية العمومية
يتم التحقق من محاسبة الحسابات خارج الميزانية العمومية: الاكتمال ، والتوقيت ، والحاجة إلى استخدام حسابات معينة.
يجب إيلاء اهتمام خاص هنا لمحاسبة قطعة الأرض التي حصلت عليها المؤسسة (المستلمة) على أساس حق الاستخدام الدائم (الدائم) ، والذي يجب أن ينعكس في عام 2014 والسنوات السابقة في الحساب خارج الميزانية العمومية 01 " تم استلام الممتلكات للاستخدام "(بند 333 - 334 من التعليمات N 157n).
الحادي عشر. القوائم المالية
نتيجة المراجعة المحاسبية هي مراجعة البيانات المالية.
بعد تدقيق المستندات الأولية ، وبرنامج المحاسبة ، ونماذج الإخراج والسجلات ، يتم التحقق من دقة البيانات المحاسبية وفقًا لأحكام الأمر الصادر عن وزارة المالية الروسية بتاريخ 25 مارس 2011 N 33n "عند الموافقة على التعليمات المتعلقة بإجراءات إعداد وتقديم البيانات المالية السنوية والربع سنوية لمؤسسات الدولة (البلدية) للميزانية والمؤسسات المستقلة ".
ما الذي يمكن رؤيته في البيانات المالية؟
على سبيل المثال ، بناءً على نتائج التحليل ، يمكن تسجيل المدفوعات الزائدة أو المتأخرات في المدفوعات للميزانيات. وإذا كان الرصيد الإيجابي (السالب) على الحساب 303 00 المكتشف في إطار المراجعة المحاسبية يمكن أن يكون ناتجًا عن خطأ فني ، وعدم انعكاس بعض المستندات في المحاسبة ، والتي قد يتم حذفها لاحقًا بعد نتائج المراجعة ، إذن نحن هنا نتعامل بالفعل مع دين معتمد ومعترف به رسميًا (مدفوعات زائدة). كما تعلم ، يجب استبعاد كليهما.
من الضروري منع المدفوعات الزائدة غير المبررة للتسويات للمدفوعات للميزانيات ، واتخاذ التدابير في الوقت المناسب لتعويض FSS للاتحاد الروسي عن النفقات لأغراض التأمين الاجتماعي الإجباري. على سبيل المثال ، بالنسبة لأقساط التأمين المدفوعة الزائدة ، من الضروري إجراء تعويضها أو استردادها في الوقت المناسب بالطريقة المنصوص عليها في الفن. 26 من القانون الاتحادي الصادر في 24.07.2009 N 212-FZ "بشأن مساهمات التأمين في صندوق المعاشات التقاعدية للاتحاد الروسي ، صندوق التأمين الاجتماعي للاتحاد الروسي ، صندوق التأمين الطبي الإلزامي الفيدرالي".
بنفس الطريقة ، يجب ألا تسمح بالديون في الميزانية - فهذا يهدد بفرض عقوبات.
نوع خاص من المدفوعات الزائدة (الديون) هو الوجود المتزامن لكل من المدفوعات الزائدة والديون - أي دفع مبالغ زائدة للموازنة لبعض المدفوعات ومتأخرات الميزانية لأخرى. على سبيل المثال ، هناك رصيد إيجابي في حساب "حسابات أقساط التأمين للتأمين الاجتماعي الإجباري" ورصيد سلبي في حساب "حسابات أقساط التأمين للتأمين الطبي وتأمين التقاعد". أو تحويل مبالغ مفرطة إلى صندوق التقاعد للجزء الممول من معاش العمل مع عدم اكتمال مدفوعات جزء التأمين.
يوجد أيضًا نوع من الخطأ مثل عدم اتساق البيانات المحاسبية في برنامج المحاسبة مع بيانات الميزانية العمومية (ص. 0503730) في بداية السنة المشمولة بالتقرير ككل أو في سياق الحسابات الفردية (غالبًا ضمن مجموعتي الحسابات 206 00 و 302 00). هذا ، كقاعدة عامة ، يجب التخلص من الخطأ الفني الناتج عن الإدخال غير الصحيح للأرصدة الواردة - يجب توزيع البيانات على الحسابات المناسبة بما يتفق بدقة مع الأرصدة الحقيقية في سياق الحسابات ، والأطراف المقابلة ، والأشخاص المسؤولين ماليًا ، وبخلاف ذلك ، قد تتأخر عملية إنشاء البيانات المالية بشكل غير معقول أو قد يتم تكوين التقرير الفعلي نفسه بشكل غير صحيح.
عرض النتائج
تم توثيق التحقق. يتم وضع جميع معلومات العمل (الأولية أو المعدة أو التي تم الحصول عليها كجزء من التدقيق ، والنهائي) في مجموعة تحتوي في النهاية على:
- الوثائق التي تعكس التحضير لعملية المراجعة ، بما في ذلك الخطة ؛
- معلومات عن طبيعة وتوقيت ونطاق التفتيش والنتائج ؛
- قائمة بالوثائق المحاسبية الأولية ووثائق المحاسبة والتقرير والسجلات التي تمت دراستها ؛
- قائمة المجالات والأقسام وكتل المعلومات التي تم التحقق منها في برنامج المحاسبة ، وكشوف المرتبات ، وإعداد وتسليم التقارير ؛
- نسخ الطلبات والرسائل والطعون المرسلة للمفتشين والمعلومات التي تلقاها ؛
- نسخ من المستندات التي تؤكد المخالفات التي تم الكشف عنها ؛
- تقرير (فعل ، استنتاج) عن التفتيش.
تقرير التفتيش يحدد الانتهاكات التي تم تحديدها ويقترح إجراءات وتوصيات للقضاء عليها.
في تقرير التفتيش ، لا بد من الإشارة إلى:
- جوهر الانتهاك المحدد ؛
- الأسباب المحتملة لارتكابها (من أجل إزالة هذه الأسباب في المستقبل) ؛
- الجاني المحتمل الذي ارتكب المخالفة. سيسمح لك تحديد الجاني المحدد باتخاذ تدابير وقائية. يمكن أن تكون هذه إجراءات تأديبية إذا كانت مسؤوليات الموظف ومؤهلاته تعني عدم مقبولية الأخطاء التي ارتكبها. أو تدابير أخرى - على سبيل المثال ، التدريب أو التدريب الداخلي لموظف أو نقل هذا العمل إلى موظف آخر ؛
- توصيات للقضاء على الانتهاكات.
يتم تحديد ما إذا كان المراجع الداخلي بحاجة إلى التوفيق بين تقريره والمدققين من خلال قواعد الرقابة الداخلية للمؤسسة. يبدو أن مثل هذه القاعدة يجب أن توضع في النظام الداخلي. يمكن أن يكون ترتيب الموافقة أي. على سبيل المثال ، يرسل الشخص أو القسم الخاضع للرقابة ، خلال عدد محدد من الأيام ، اعتراضاته إلى المدقق بشأن مزايا التقرير ، ويقوم المدقق ، وفقًا لتقديره ، بتغيير التقرير وفقًا للاعتراضات المتلقاة و / أو يرفق هذه الاعتراضات بتقريره.
تحليل النتائج
يتم إرسال تقرير بنتائج التدقيق إلى رئيس المؤسسة و (أو) المسؤول المعين من قبل الرئيس والمسؤول عن إجراءات الرقابة الداخلية.
يقدم موظفو المؤسسة ، الذين ارتكبوا عيوبًا وتشويهات ومخالفات ، إيضاحات خطية حول المسائل المتعلقة بنتائج التدقيق.
بناءً على نتائج التعرف على التقرير ، يتم اتخاذ تدابير للقضاء على الانتهاكات القائمة ، و (بالضرورة) تدابير لمنع الانتهاكات التي تم تحديدها في المستقبل.
يتم وضع خطة لإزالة المخالفات التي تم تحديدها ، والتي يتم اعتمادها من قبل الرئيس أو الشخص المسؤول المعين.
في البند 25 من قواعد تنفيذ الرؤساء الإداريين (الإداريين) لأموال الموازنة الاتحادية ، وكبار المديرين (الإداريين) لإيرادات الموازنة الاتحادية ، وكبار الإداريين (الإداريين) لمصادر تمويل عجز الموازنة الاتحادية من الرقابة المالية الداخلية والداخلية يحدد التدقيق المالي ، الذي تمت الموافقة عليه بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 17 مارس 2014193 ، القرارات التي يجب اتخاذها بعد نتائج دراسة نتائج الرقابة المالية الداخلية.
باعتمادها كنموذج ، وتكييفها مع نظام الرقابة الداخلية للمؤسسة ، يمكننا القول أنه وفقًا لنتائج التدقيق (بناءً على نتائج كل عملية تدقيق تالية) ، بالإضافة إلى القضاء على مخالفات محددة ومعاقبة مرتكبي معينين ، الرئيس يجب قبول المؤسسة (واتخاذها بعد كل عملية تدقيق تالية) انظر أيضًا الحلول التي تهدف إلى:
- لضمان استخدام إجراءات التحكم الآلي الفعالة فيما يتعلق بالعمليات الفردية و (أو) القضاء على أوجه القصور في أدوات البرمجيات المطبقة المستخدمة لأتمتة إجراءات التحكم ، وكذلك لاستبعاد إجراءات التحكم الآلي غير الفعالة ؛
- تغيير بطاقات الرقابة المالية الداخلية من أجل زيادة قدرة إجراءات الرقابة المالية الداخلية على تقليل احتمالية وقوع أحداث تؤثر سلباً على المحاسبة ؛
- لتوضيح حقوق وصول المستخدمين إلى قواعد البيانات ، وإدخال وإخراج المعلومات من أنظمة المعلومات المؤتمتة ؛
- لتغيير المعايير الداخلية ، بما في ذلك السياسات المحاسبية ؛
- لتوضيح حقوق تكوين المستندات المحاسبية المالية والأولية ، وكذلك حقوق الوصول إلى القيود في السجلات المحاسبية ؛
- القضاء على أنواع مختلفة من تضارب المصالح ؛
- لإجراء فحوصات رسمية وتطبيق المسؤولية المادية و (أو) التأديبية على المسؤولين المذنبين ؛
- للحفاظ على سياسة موظفين فعالة.
السيطرة على القضاء على الانتهاكات
في هذه - المرحلة النهائية - يتحقق الرئيس والأشخاص المسؤولون الآخرون مما إذا كانت الانتهاكات المحددة قد تم القضاء عليها نوعيا ، سواء بشكل كامل.
تقارير الرقابة الداخلية
وفي الختام ، دعنا نتحدث عن إعداد التقارير حول تدابير الرقابة الداخلية.
كجزء من الملاحظة التفسيرية للميزانية العمومية للمؤسسة (ص. 0503760) ، تم تجميع الجدول رقم 5 "معلومات عن نتائج تدابير الرقابة الداخلية" (البند 62 من التعليمات المتعلقة بإجراءات إعداد وتقديم التقارير السنوية ، البيانات المالية ربع السنوية لمؤسسات الموازنة الحكومية (البلدية) والمؤسسات المستقلة ، التي تمت الموافقة عليها من قبل وزارة المالية الروسية من 25.03.2011 N 33n).
من بين أمور أخرى ، تصف المعلومات الواردة في هذا الجدول نتائج التدابير المتخذة في الفترة المشمولة بالتقرير للرقابة الداخلية على الامتثال لمتطلبات تشريعات الاتحاد الروسي في مجال المحاسبة ، وكذلك المحاسبة الصحيحة وإعداد التقارير من قبل المعهد.
تشير الأعمدة المقابلة في هذا الجدول إلى:
- نوع تدابير الرقابة (أولية ، جارية ، لاحقة) ؛
- قائمة إجراءات الرقابة الداخلية.
- كشف قائمة الانتهاكات نتيجة إجراءات الرقابة الداخلية.
- الإجراءات التي تتخذها المؤسسة للقضاء على الانتهاكات المحددة.
يمكن للمرء أن يفهم رغبة المؤسسة في هذا الجدول لجميع إجراءات الرقابة الداخلية في عمود "كشف الانتهاكات" لوضع القيمة "لم يتم الكشف عنها". ومع ذلك ، بالنسبة لمستخدم هذا التقرير ، من المرجح أن يشير هذا الظرف ليس إلى الجودة العالية للمحاسبة في المؤسسة ، ولكن الجودة المنخفضة للرقابة الداخلية في المؤسسة ، والتي لا يتم تنفيذها أو تنفيذها بشكل رسمي.
على سبيل المثال ، في حالتنا ، قد يبدو الجدول رقم 5 هكذا.
معلومات عن نتائج تدابير الرقابة الداخلية
|
نوع تدابير الرقابة |
اسم الحدث |
الانتهاكات التي تم تحديدها |
تدابير للقضاء على الانتهاكات المحددة |
|
العناية الواجبة في المحاسبة في عام 2014 |
1. السياسة المحاسبية لا تعتمد قائمة مصاريف الأعمال العامة غير القابلة للتوزيع |
بناءً على نتائج التدقيق من قبل قسم التخطيط والاقتصاد ، جنبًا إلى جنب مع قسم المحاسبة ، تم تحديد وإنشاء قائمة بمصروفات الأعمال العامة غير القابلة للتوزيع من خلال السياسة المحاسبية |
|
|
2. لا يوجد توقيع لعضو الهيئة أ على إجراء شطب المخزون بتاريخ 2014/09/09 N 235 |
فعل شطب قوائم الجرد N 235 من قبل عضو اللجنة A. وقع |
||
|
3. المبالغ النقدية المستلمة في مكتب الدفع النقدي للمؤسسة في السداد مقابل الخدمات المدفوعة المقدمة في 2014/09/08 ، والتي تم إدخالها بواسطة أمين الصندوق ب. أمر استلام نقدي مؤرخ في 2014/12/09 N 236 |
بناءً على نتائج الشيك المعين والشرح الذي تلقاه من أمين الصندوق ، تم توبيخه. تم إجراء إدخالات تصحيحية مقابلة في المحاسبة |
ستساعد الرقابة المالية الداخلية (ICF) في المؤسسة على الاستخدام الفعال لأموال الميزانية والعمالة والموارد المادية. تتمثل مهمة WFC في اكتشاف الأخطاء وتصحيحها ومنعها في المستقبل. ستجد في المقالة نماذج جاهزة للائحة وخريطة ومجلة الرقابة المالية الداخلية.
بموجب الفقرة 1 من الفن. 19 من القانون رقم 402-FZ والبند 6 من التعليمات رقم 157n ، يتعين على جميع المؤسسات تنظيم تدقيق لأنشطتها. يتيح لك هذا الإجراء استخدام أموال الميزانية بشكل فعال ، وضمان الجودة العالية للمحاسبة ، فضلاً عن موثوقية التقارير. دعونا نفكر في ما يشمل الرقابة المالية الداخلية للدولة ، وفقًا للقواعد أو المعايير التي يتم تنفيذها.
تهدف الرقابة المالية الداخلية في مؤسسة الميزانية إلى تحقيق أهداف المنظمة ، ومنع الانحرافات عن الإجراءات المعمول بها ، وضمان صحة المحاسبة وإعداد التقارير. هذا الحدث مهم بشكل خاص للمؤسسات ذات الهيكل التنظيمي المعقد ، بما في ذلك الفروع أو الأقسام.
اقرأ عن أحدث التغييرات في ترتيب المراقبة في مقالة الدورية
يجب أن يغطي نظام التحقق جميع المعاملات والمعاملات والأحداث التي قد تؤثر على نتيجة الأنشطة أو حركة الأموال. عند تطوير خطة تدقيق لتطبيقك الخاص ، يمكنك استخدام المعايير الفيدرالية لأنشطة التدقيق. في عملية اختيار إجراءات محددة ، يجب أن تأخذ في الاعتبار المتطلبات في مجال التمويل:
هذا يرجع إلى حقيقة أن جميع المؤسسين (RBS و GRBS) مطالبون بالتحقق من الهياكل التابعة لهم. في موازاة ذلك ، تخضع المؤسسات للتدقيق من قبل الدولة أو السلطات المحلية. الغرض الرئيسي من الأنشطة هو التحقق من:
عند تطوير نظام WFC ، يجب مراعاة متطلبات الإجراءات القانونية التنظيمية التالية:
تم وضع لائحة الرقابة المالية الداخلية للموافقة على إجراءات تنفيذ الرقابة المالية الداخلية. يُسمح بإضفاء الطابع الرسمي على هذا النظام في شكل قسم منفصل من السياسة المحاسبية للمؤسسة. في السابق ، كنت بحاجة إلى تحديد الشخص الذي سينفذ الإجراء بالضبط. يعتمد الخيار على حجم العمل وإلحاحه ، والحالة العامة في المؤسسة ، والهيكل التنظيمي:
يجب أن يتضمن ترتيب WFC الفروق الرئيسية التالية للشيك:
يمكن للمؤسسة إضافة أي معلومات إلى البيان ، بما في ذلك خطة الرقابة المالية الداخلية لحفظ السجلات وفقًا للمتطلبات التنظيمية. الشيء الرئيسي هو الاتفاق على نص اللائحة مع GRBS.
مشاهدة وتحميل نموذج البيان:
استعدادًا لتطبيق قانون التمويل العالمي ، من الضروري تطوير بطاقة رقابة مالية داخلية. هنا يمكنك العثور على معلومات حول المسؤول المسؤول عن الوفاء بالمواعيد النهائية ، وتواتر العمليات. بالإضافة إلى ذلك ، يشار إلى طرق وطرق الفحص ، وما إلى ذلك. تتطلب الخريطة جميع أنواع العمليات التي يكون قسم منفصل مسؤولاً عنها.
تم تشكيل الوثيقة قبل بداية العام المقبل. يتم إجراء التعديلات في المواقف التالية:
تم تصميم التقرير الخاص بنتائج الرقابة المالية الداخلية لتسجيل المعلومات الخاصة بالمخالفات وأوجه القصور التي تم تحديدها ، وبيانات عن مصادر مخاطر عدم تنفيذ الميزانية ، وتوصيات التصحيح. بناءً على نتائج الحدث الداخلي ، يمكنك ملء بروتوكول أو مذكرة. مرفق بالوثيقة قائمة بالتدابير للقضاء على الانتهاكات المكتشفة وتوصيات لمنعها بشكل أكبر.
معايير تنفيذ الرقابة المالية البلدية الداخلية تنطوي على تسجيل النتائج. لهذا ، يتم وضع استنتاج ؛ ومع تدقيق خارجي - فعل. يتم ملء الوثائق بشكل عشوائي. من الموظفين ، الذين كانت هناك عيوب من خلال أخطائهم ، يلزم تقديم تفسيرات مكتوبة إلى رئيس المنظمة.
في مجلة الرقابة المالية الداخلية ، تقدم المؤسسات:
وبحسب معايير الرقابة المالية الداخلية ، تحتوي الوثيقة على النتائج النهائية لدراسة شرعية أنشطة المنظمة. بالإضافة إلى ذلك ، فهو يعكس الاستنتاجات المتعلقة بجودة المعاملات التجارية التي تؤثر على الإدارة الفعالة لأموال الميزانية.
يجب أن يتم إعداد المجلة من قبل قسم المؤسسة المعين المسؤول عن تنفيذ إجراءات الميزانية. يتم تعبئة المستند بناءً على معلومات من قسم التدقيق. يمكن تشكيل النموذج بشكل تعسفي. يوصى باستخدام ، كمثال ، معيار خزانة RF بموجب الأمر رقم 475 بتاريخ 16 ديسمبر 2016. وافق هذا القانون القانوني المعياري على النموذج نفسه وإجراء إعداده.
يسمح بتسجيل المجلة في شكل إلكتروني أو "على الورق". تتيح لك الطريقة الإلكترونية تجميع الانتهاكات حسب فترات حدوثها وأنواعها ومعايير أخرى. باستخدام البرنامج ، يكون تحديد وقت التسجيل متاحًا ؛ الحماية من الوصول غير المصرح به ؛ تدوين ملاحظات حول الانتهاكات.
ينص الإجراء الخاص بتنفيذ الرقابة المالية البلدية الداخلية على ملء المعلومات ذات الصلة في الملاحظات التفسيرية. هذه النماذج مرفقة بالمحاسبة السنوية (ص. 0503760) للمؤسسة وتقارير الميزانية (ص. 0503160). يقدم الجدول 5 بيانات عن نتائج أنشطة التحقق المنفذة في الفترة المشمولة بالتقرير ، بالإضافة إلى توصيات لإزالة أوجه القصور.
على المستوى التشريعي ، لم تتم الموافقة بشكل مباشر على العقوبات المفروضة على افتقار المنظمة إلى نظام للرقابة الداخلية على التقارير المالية. لكن يمكن للسلطة المالية زيارة المؤسسة في أي وقت لدراسة نظامها الرقابي. بناءً على نتائج هذا التدقيق ، يمكن للمدققين إصدار أمر أو عرض تقديمي. إذا لم تكن هناك تعليقات على المراجعة ، فإن النموذج لم يكتمل.
تشير الوثيقة إلى وجود انتهاكات. إذا لم تمتثل للأمر (العرض التقديمي) ، فإن المخالف يواجه المسؤولية. حاليًا ، مبلغ الغرامة هو:
ملحوظة!عند إجراء عمليات التدقيق الداخلي ، يمكن توفير المسؤوليات لموضوعات الإجراء كجزء من مسؤولياتهم. بالنسبة للأشخاص المذنبين بأوجه القصور والانتهاكات والتشويهات ، كقاعدة عامة ، يتم تقديم المسؤولية التأديبية بموجب قانون العمل في الاتحاد الروسي. لجنة خاصة مسؤولة عن تقييم مدى كفاية وفعالية النظام ومراقبة التقيد به. يتم الموافقة على تكوين اللجنة من قبل رئيس المنظمة.
الحاجة إلى تنظيم الرقابة المالية الداخلية منصوص عليها في المادة 19 من القانون الاتحادي المؤرخ 6 ديسمبر 2011 رقم 402. تتعلق الرقابة بالعمليات المتعلقة بأنشطة المؤسسة. إجراءات تنفيذها منصوص عليها في السياسة المحاسبية.
النظر في أهداف الرقابة المالية المحلية:
يسمح لك التحكم الداخلي باكتشاف الأخطاء في الوقت المناسب وتصحيحها بنفسك. على المدى الطويل ، سيساعد هذا الشركة على تجنب الغرامات والعقوبات.
ضع في اعتبارك المهام الرئيسية للرقابة المالية:
تستند السيطرة على هذه المبادئ:
الامتثال لجميع هذه المبادئ أمر حتمي.
في عملية أنشطة الرقابة ، يتم التحقق من هذه الجوانب:
تحقق من وجود أخطاء في المستندات. بمجرد اكتشافها ، يتم تصحيحها على الفور.
يتم تحديد إجراء إجراء الرقابة الداخلية بشكل إلزامي في السياسة المحاسبية للمؤسسة. يمكنك إصلاح الأمر في المستندات في مرحلة إنشاء شركة. خيار بديل هو نشر أعمال منفصلة. يمكن تسجيل إجراء تنفيذ التحكم بترتيب منفصل.
يتم تنفيذ أنشطة التحكم بطرق مختلفة:
يتم تحديد اختيار مسار معين من خلال نطاق العمل المتوقع ، وقدرات المنظمات ، ووجود الوحدات الهيكلية ، وتوافر المتخصصين.
يتم تنفيذ الرقابة الداخلية على المستويات التالية:
يتم تنظيم إجراءات ممارسة الرقابة من خلال اللائحة الخاصة بعمل إدارة تدابير الرقابة. سيتم أيضًا تنظيم عمل المدقق من خلال هذا البند. يجب أن تتم الموافقة على المستند بأمر من الرئيس. يعتمد عمل الوحدة الهيكلية عليها.
الأهمية! إذا تم تنفيذ الرقابة الداخلية من قبل مختلف الموظفين والإدارات ، يتم تحديد المسؤولية على أساس الأفعال المحلية ، والأوصاف الوظيفية.
في عملية تنفيذ أنشطة الرقابة ، يتم استخدام الأدوات التالية:
يمكن أن يعهد بالرقابة المالية إلى لجنة خاصة ، شركات خارجية.
تشمل الرقابة الشاملة هذه الأشكال من أنشطة التحقق:
الأهمية!يمكن تضمين التحكم الحالي والأولي في الأنشطة الحالية للموظفين. من المنطقي أن نعهد بالتحكم اللاحق إلى موظف متخصص في أنشطة التحكم.
الانتباه!من المستحسن أداء جميع أنواع أنشطة التحكم. لهذا ، يتم إشراك الأقسام والموظفين الأفراد ولجنة خاصة في العمل. ومع ذلك ، هذا ممكن فقط إذا كان لدى الشركة الموارد المناسبة.
يلزم التحكم الأولي لاتخاذ قرار بشأن العملية. ويشارك فيها مديرو الشركة والنواب وكبار المحاسبين وممثلي الدائرة القانونية. كجزء من الرقابة الأولية ، يتم تنفيذ هذه الأنشطة:
تشمل الرقابة الأولية تحليل امتثال الاتفاقات لخطة الأنشطة ، والتحقق من جميع أشكال التقارير (الميزانية والإحصائية وغيرها) قبل التوقيع على الوثائق.
تشمل الرقابة المستمرة الدراسة اليومية لأموال الإنفاق وتعبئة المستندات المحاسبية. يتكون من أنشطة مثل:
تتم المراقبة بشكل منتظم. يتم تنفيذها من قبل ممثلي أقسام المحاسبة.
يتم تنفيذه بعد الانتهاء من عملية معينة. يتضمن فحص جميع الوثائق ذات الصلة. النظر في طرق متابعة المراقبة:
متابعة الرقابة هي المرحلة الأخيرة من المراجعة الداخلية. من المستحسن أن توكلها إلى لجنة خاصة. يشار إلى تكوينه في الموضع المناسب. إذا لزم الأمر ، يمكن تغيير التكوين. في المستقبل ، تتم السيطرة من خلال عمليات التفتيش المجدولة وغير المجدولة.
الرقابة المالية الداخليةهي وظيفة إدارية مهمة تغطي المحاسبة والتحليل المالي والرقابة والمقارنة وتقييم النتيجة الفعلية التي تحققت مع أهداف وغايات المؤسسة.
تحدد حالة الرقابة المالية الداخلية للكيانات التجارية إلى حد كبير مستوى الاستقرار المالي للشركات ، ودرجة تكيفها مع ظروف السوق المتغيرة ، والحالة العامة للاقتصاد.
تسمح لك الرقابة المالية الداخلية بتحديد المخاطر المالية والتشغيلية ومنعها والحد منها بسرعة ، فضلاً عن إساءة الاستخدام المحتملة من قبل المسؤولين. وبالتالي ، فإن الرقابة المالية الداخلية المنظمة بشكل صحيح تقلل من التكاليف وتساهم في الإدارة الفعالة لمواردها.
بالنسبة للممارسة المحلية ، يصبح وجود الرقابة المالية الداخلية في المنظمة مناسبًا لأصحاب - مديري الشركات الذين يبتعدون عن إدارة الأعمال المباشرة ، وينقلون مقاليد الحكومة إلى أيدي المديرين المحترفين.
تنظيم الرقابة المالية الداخلية للمؤسسة ينطوي على تنظيم صارم لأنشطتها ؛ تحديد حقوق وواجبات ومسؤوليات المتخصصين ؛ إنشاء متطلبات التأهيل ، والعلاقات مع الإدارات وموظفي المؤسسة.
يراقب قسم الرقابة المالية الداخلية بشكل منهجي أنشطة جميع كائنات الإدارة ، ويحدد أسباب الانحرافات عن المعايير ، والانحرافات عن الأهداف المحددة لكائن معين ، مما يساهم في القضاء الفوري على الانتهاكات المحددة. يتم تنظيم عمل خدمة الرقابة المالية الداخلية في المؤسسة وفقًا لخطط العمل الفردية والتقويمية ، والتي يتم اعتمادها من قبل رئيس المؤسسة. في نهاية أي نوع من أنواع العمل ، يتم تقديم تقرير إلى المدير يسمح له بلفت انتباهه إلى الانتهاكات المحددة أو المحتملة. يعتبر عمل خدمة الرقابة المالية الداخلية مكتملاً عندما ينظر رئيس المؤسسة في المسائل المثارة في تقارير المدققين الداخليين وعندما يصدر أمر رسمي بقبول (رفض) توصيات المدققين.
يتم تقييم نجاح المراجعة من خلال توافر التوصيات لحل المشاكل الحالية والمستقبلية ، ومؤشر جودتها هو اكتمال المراجعة. تتحقق الكفاءة الاقتصادية للرقابة المالية الداخلية من خلال منع الانتهاكات ، وإجراء تعديلات في الوقت المناسب على حسابات الضرائب ، وتطبيق الحوافز الضريبية ، والسياسات المحاسبية المثلى ، وتخفيض كبير في العقوبات.
الهدف الرئيسي لخدمة الرقابة المالية الداخلية هو الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمة.
يعتمد هيكل خدمة الرقابة المالية الداخلية إلى حد كبير على تفاصيل المنظمة وحجمها والأهداف المحددة للإدارة ويتضمن مجموعة من الوحدات المزودة بموظفين معتمدين من المؤهلات المناسبة ، وإجراء تفاعل المعلومات ، مع وجود المواد المناسبة والتقنية والدعم المعلوماتي وخاضع للهيئة التنفيذية ذات الصلة.
لتنظيم الرقابة المالية الداخلية في شركة (وليس مؤسسة) ، يوصى بإنشاء خدمة الرقابة والتدقيق- وحدة هيكلية مسئولة عن الرقابة الداخلية اليومية ومستقلة عن الأجهزة التنفيذية للشركة وكذلك خدمة الرقابة المالية الداخلية.
يوصى بتحديد إجراءات تعيين موظفي الخدمة في ميثاق الشركة. هيكل وتكوين خدمة الرقابة والتدقيق ، ويوصى بتحديد متطلبات موظفيها في الوثيقة الداخلية للشركة المعتمدة من قبل مجلس الإدارة.
يجب أن تشمل خدمة الرقابة المالية الداخلية ليس فقط المتخصصين في فحص الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمة ، ولكن أيضًا متخصصين آخرين (في الضرائب ، والمسائل القانونية ، والتحليل المالي ، وما إلى ذلك) ، بالإضافة إلى مدقق حسابات بشهادة تأهيل مناسبة ، لأنه يجب أن يمتلك تقنيات تحقق محددة ، والتي تستند إلى تقييم الأهمية النسبية ومخاطر التدقيق.
يتم عرض تصنيف طرق إجراء الرقابة المالية الداخلية في الجدول. 1.
الجدول 1. تصنيف طرق إجراء الرقابة المالية الداخلية
|
حسب درجة التغطية بالرقابة المالية |
بحلول وقت السيطرة |
حسب تردد التحكم |
|
تمهيدي |
اليومي |
|
|
موضوعي |
أسبوعي |
|
|
انتقائي |
تالي |
شهريا |
|
ربعي |
||
|
سنوي |
||
الوظائف الرئيسية لنظام الرقابة الداخليةفي المؤسسة هم:
إجراء عمليات تفتيش لأنواع معينة من أنشطة المنظمة ؛ وتقديم تقارير مرجعية مختلفة بناءً على نتائج عمليات التفتيش هذه ؛ وتقديمها إلى الإدارة ؛
التحقق من تنفيذ عقود العمل ، وإعداد السجلات المحاسبية والاحتفاظ بها ، وإعداد البيانات المالية ، وفحص الميزانيات والتقارير ؛
التحقق من توافر ، وحالة ، وصحة تقييم الممتلكات ، وكفاءة استخدام الموارد ، والامتثال للإجراء الحالي لتحديث الأسعار ، والتعريفات ، وكذلك نظام التسوية والدفع وتوقيت مدفوعات الضرائب ؛
فحص موثوقية المحاسبة الإدارية ، ومحاسبة تكاليف الإنتاج ، واكتمال انعكاس العائدات (من بيع المنتجات والخدمات) ، ودقة تكوين النتائج المالية ، وقانونية استخدام الأرباح والأموال ؛
تطوير وتقديم مقترحات لإدارة المنظمة لتحسين تنظيم المحاسبة والمحاسبة ، وتغيير نظام الرقابة ؛
تنظيم التحضير للتدقيق الخارجي ، لعمليات التفتيش من قبل السلطات الضريبية لهيئات الرقابة الخارجية الأخرى.
كما يجوز لخدمة الرقابة المالية الداخلية أن تنفذ:
الاستشارات المحاسبية والضريبية.
تقييم قيمة الممتلكات ، وتقييم المشاريع كمجمعات عقارية ، وكذلك مخاطر تنظيم المشاريع ؛
تطوير وتحليل المشاريع الاستثمارية ووضع خطط العمل.
تعد الموضوعية أحد المتطلبات الرئيسية للرقابة المالية الداخلية ، والتي يتم ضمانها من خلال درجة استقلاليتها كجزء من إدارة كيان اقتصادي. يتم توفير هذا المطلب ، كقاعدة عامة ، من خلال حقيقة أن خدمة الرقابة المالية الداخلية تابعة وملزمة بتقديم تقارير فقط إلى الإدارة و (أو) المالكين الذين عينوها وإلى الأقسام الفرعية الهيكلية المستقلة عن رؤساء المدققين. فروع الكيان الاقتصادي.
