في عملية التصفية الطوعية للشركة ، تنشأ العديد من القضايا القانونية والمحاسبية والضريبية. هذه المقالة مخصصة للمساعدة في حلها.
جوهر التصفية بالمعنى المقصود في الفن. 61 من القانون المدني للاتحاد الروسي تتمثل في إنهاء الكيان القانوني دون نقل الحقوق والالتزامات عن طريق الميراث إلى أشخاص آخرين. تتكون عملية التصفية الاختيارية من عدة مراحل:
- يتخذ أعضاء المنظمة قرارًا بشأن التصفية وتعيين لجنة التصفية ؛
- الهيئة تعمل على التصفية.
- يتم إجراء إدخالات على إنهاء كيان قانوني في سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية.
البت في التصفية
لا تحدد أحكام القانون المدني الحالية متطلبات تشكيل هيئة التصفية. على وجه الخصوص ، لا تحدد الإجراءات القانونية التنظيمية ما إذا كان يجب أن يكون موظفو الكيان القانوني أعضاء في لجنة التصفية ؛ يمكن أن يكونوا أشخاصًا معنيين على أساس عقود القانون المدني. وبالتالي ، يتم تحديد تكوين لجنة التصفية بالكامل من قبل مؤسسي (مشاركين) الكيان القانوني أو الهيئة التي اتخذت قرار تصفية الكيان القانوني.
يجب على المنظمة أن تخطر كتابيًا بقرار التصفية:
- سلطة تسجيل للدخول في سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية المعلومات التي تفيد بأن المنظمة في طور التصفية. يتم تقديم الإخطار في غضون ثلاثة أيام عمل بعد تاريخ القرار ويتم تقديمه في النموذج P15001 (تمت الموافقة عليه بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 25 يناير 2012 N ММВ-7-6 / [بريد إلكتروني محمي]);
- مصلحة الضرائب في غضون ثلاثة أيام (البند 4 ، البند 2 ، المادة 23 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) برسالة في النموذج N C-09-4 (تمت الموافقة عليها بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 09.06 .2011 N MMV-7-6 /. [بريد إلكتروني محمي]).
أثناء تسجيل حالة الكيان القانوني ، قد يكون المتقدمون مفوضًا للإفلاس أو رئيسًا للجنة التصفية (المصفي) أثناء تصفية الكيان القانوني.
وفقًا لخطاب مصلحة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 05.05.2014 N SA-4-14 / [بريد إلكتروني محمي]عند تقديم إخطار في النموذج P15001 إلى سلطة التسجيل فيما يتعلق باعتماد قرار بشأن تصفية كيان قانوني وتشكيل لجنة تصفية (تعيين مصفي) أو تشكيل لجنة تصفية فقط (تعيين من المصفي) ، وكذلك فيما يتعلق بإعداد الميزانية العمومية للتصفية المؤقتة ، فإن المتقدمين هم المؤسسون (المشاركون)) كيان قانوني أو الهيئة التي اتخذت قرار تصفية الكيان القانوني ، أو رئيس عمولة التصفية (المصفي).
يجب إرفاق نسخ من قرارات التصفية وتعيين اللجنة (المصفي) بالإخطارات.
تقوم سلطة التسجيل بإدخال إدخال في سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية ينص على أن الكيان القانوني في طور التصفية ، ومن تلك اللحظة فصاعدًا ، يتم تسجيل التغييرات التي تم إجراؤها على المستندات التأسيسية ، وكذلك تسجيل الدولة للكيانات القانونية ، مؤسسها هو هذا الكيان القانوني ، أو تسجيل الدولة للكيانات القانونية التي تنشأ نتيجة لإعادة تنظيمها.
إذا لم يتم تقديم إشعار بقرار بشأن التصفية أو تشكيل لجنة تصفية إلى IFTS في الوقت المناسب ، فقد يتم تغريم رئيسها أو مصفيها 5000 روبل. (الجزء 3 من المادة 14.25 من قانون المخالفات الإدارية للاتحاد الروسي).
منذ عام 2015 ، لم يعد من الضروري تحذير وحدة الاستخبارات المالية من بدء عملية التصفية كتابيًا (القانون الاتحادي رقم 06/28/2014 N 188-FZ).
يتم تقديم الإخطار إلى FSS بأي شكل خلال ثلاثة أيام عمل من تاريخ قرار التصفية.
بعد تلقي إشعار التصفية ، يجوز لوحدة الاستخبارات المالية ومكتب الضرائب أيضًا تعيين تفتيش موقعي غير مجدول للمؤسسة بناءً على أحكام الفقرة 11 من المادة. 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والتي يمكن تنفيذها بغض النظر عن وقت وموضوع المراجعة السابقة. في الوقت نفسه ، يتم التحقق من الفترة التي لا تتجاوز ثلاث سنوات تقويمية سابقة للسنة التي تم فيها اتخاذ قرار المراجعة.
وفقا للفقرة 1 من الفن. 63 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، يجب على لجنة التصفية نشر إعلان التصفية في الصحافة موضحًا اسمها ، وتاريخ قرار التصفية ، واسم الهيئة التي اتخذت القرار ، و TIN ، و OGRN للشركة والعنوان ورقم الهاتف والبيانات الأخرى. المعلومات الواردة في سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية والمخصصة للنشر منشورة على الإنترنت على الموقع الإلكتروني لدائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا. يتم نشر المعلومات المحددة ، بالإضافة إلى المعلومات الأخرى ، في مجلة State Registration Bulletin.
في الإعلان ، من الضروري الإبلاغ ليس فقط عن حقيقة تصفية الشركة ، ولكن أيضًا عن الوقت الذي يمكن للدائنين خلاله تقديم مطالباتهم إلى الشركة.
لا يمكن أن تقل هذه الفترة عن شهرين من تاريخ النشر ، ولا يتم تحديد المدة القصوى ، وبالتالي يحق للجنة توفير فترات طويلة بما فيه الكفاية اعتمادًا على عدد الدائنين وموقعهم والظروف الأخرى.
بعد الإعلان عن التصفية ، تجري لجنة التصفية جردًا لممتلكات المنظمة والتزاماتها وتحديد جميع دائني الشركة وإخطارهم كتابيًا بأن الشركة في طور التصفية.
إجراءات فصل الموظفين
وفقا للفقرة 1 من الجزء 1 من الفن. 81 من قانون العمل في الاتحاد الروسي ، التصفية هي أحد أسباب إنهاء عقد العمل بمبادرة من صاحب العمل. يتم تحذير الموظفين من الفصل القادم فيما يتعلق بتصفية المنظمة شخصيًا وضد التوقيع قبل شهرين على الأقل من الفصل. إذا كان الالتزام بهذه الفترة لسبب ما صعبًا أو غير مناسب ، فيمكن إنهاء عقد العمل قبل الموعد المحدد ، ولكن فقط بموافقة خطية من الموظف ودفع تعويض إضافي بمقدار متوسط الدخل ، محسوبًا بالتناسب مع الوقت المتبقي قبل انتهاء إشعار الفصل.
يجب تحذير الموظفين الذين أبرموا عقود عمل محددة المدة لمدة تصل إلى شهرين من الفصل القادم قبل ثلاثة أيام تقويمية على الأقل ، والعمال الموسميين - سبعة أيام تقويمية على الأقل مقدمًا (المواد 292 ، 296 من قانون العمل الاتحاد الروسي).
كما يقع على عاتق صاحب العمل مسؤولية إخطار سلطات خدمة التوظيف كتابةً بالفصل المرتقب للموظفين فيما يتعلق بالتصفية. يجب أن يتم ذلك في موعد لا يتجاوز شهرين قبل بدء الأحداث ذات الصلة (وفي حالة التسريح الجماعي للعمال - ثلاثة أشهر). يجب أن تشير الرسالة إلى الوظيفة ، والمهنة ، والتخصص ، ومتطلبات التأهيل وشروط المكافأة لكل موظف محدد.
بعد انتهاء فترة التحذير للموظفين ، يتم الفصل في أي وقت قبل انتهاء إجراءات التصفية بالطريقة المنصوص عليها في الفن. 84.1 من قانون العمل في الاتحاد الروسي.
يُدفع للموظف المفصول (في يوم التسريح) مكافأة نهاية الخدمة بمقدار متوسط الدخل الشهري. بالإضافة إلى ذلك ، يحتفظ بمتوسط الراتب الشهري لفترة العمل ، ولكن ليس أكثر من شهرين من تاريخ الفصل (مع مكافأة نهاية الخدمة) ، في حالات استثنائية - خلال الشهر الثالث بقرار من خدمة التوظيف ، إذا كان في غضون شهرين بعد أسابيع من الإقالة ، تقدم الموظف بطلب في هذه الهيئة ولم يكن موظفًا لديه (المادة 178 من قانون العمل في الاتحاد الروسي).
لا يتم دفع تعويضات إنهاء الخدمة للموظفين الذين أبرموا عقد عمل لمدة تصل إلى شهرين (ما لم ينص عقد العمل على خلاف ذلك) ، ويتم دفع أجور العمال الموسميين بمقدار أسبوعين من متوسط الدخل (المادتان 292 و 296 من قانون العمل الاتحاد الروسي).
في الوقت نفسه ، يجب فصل الجميع قبل تاريخ تقديم طلب تسجيل التصفية لدى مصلحة الضرائب.
الميزانية العمومية للتصفية المرحلية
بعد الموعد النهائي لتقديم المطالبات من قبل الدائنين ، تقوم لجنة التصفية بإعداد ميزانية تصفية عمومية مؤقتة ، والتي تحتوي على معلومات حول ممتلكات المنظمة ، وقائمة المطالبات المقدمة من الدائنين ، وكذلك نتائج النظر فيها (البند 2 ، المادة 63 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
يجب أن تحتوي الميزانية العمومية المؤقتة على معلومات حول: تكوين ممتلكات المنظمة المصفاة ؛ قائمة المطالبات المقدمة من الدائنين ؛ نتائج النظر في مطالبات الدائنين (على سبيل المثال ، الاعتراف أو عدم الاعتراف بالمطالبات ، إلخ).
لا تتضمن الميزانية العمومية للتصفية المؤقتة الديون محل التقاضي (قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 8 أبريل 2014 رقم 18558/13 في القضية N A78-7322 / 2011). بقرار من المحكمة ، قد يتم تلبية مطالبات الدائن على حساب الممتلكات المتبقية للمنظمة المصفاة.
الغرض من تجميع الميزانية العمومية للتصفية المؤقتة هو تحديد المركز المالي الحقيقي للمؤسسة المصفاة.
لا يتم تحديد شكل هذه الميزانية العمومية والتكوين المحدد للمؤشرات بموجب القانون ، وبالتالي يتم وضعها في شكل يعكس جميع المعلومات اللازمة ، مع مراعاة المتطلبات العامة للبيانات المالية.
يجب إرفاق ما يلي بالميزانية العمومية المؤقتة:
- إخطار على شكل N P15001 مع ملاحظة "تجميع ميزانية التصفية المؤقتة" ؛
- قائمة بمطالبات الدائنين المعلنة مع نتائج النظر فيها ؛
- قائمة بجميع ممتلكات الشركة التي قامت بالتصفية ؛
- بروتوكول الموافقة على ميزانية التصفية المؤقتة من قبل المشاركين في الشركة المغلقة ؛
- تأكيد النشر في نشرة تسجيل الدولة (على سبيل المثال ، نسخة من صحيفة من النشرة مع ملاحظة حول التصفية).
يتم ترقيم المستند المستلم وخياطته وختمه على ظهره وتقديمه إلى السلطات الضريبية.
يخطر مؤسسو (المشاركون) لكيان قانوني اتخذوا قرارًا بتصفيته مصلحة الضرائب بإعداد ميزانية تصفية عمومية مؤقتة في أقرب وقت ممكن ، قبل أن تباشر لجنة التصفية بدفع المبالغ النقدية للشركة. الدائنين.
يعتمد مصطلح إخطار مصلحة الضرائب بإعداد الميزانية العمومية للتصفية المؤقتة على تاريخ نشر نشرة تسجيل الدولة ، حيث يتم نشر إشعار التصفية. لا يمكن تقديم الإخطار إلى مصلحة التسجيل (الضرائب) قبل شهرين من تاريخ نشر التصفية.
التسويات مع الدائنين
تسدد عمولة التصفية المدفوعات إلى الدائنين بترتيب الأولوية وفقًا لميزانية التصفية المؤقتة التي تبدأ من تاريخ الموافقة عليها ، باستثناء دائني الأولوية الثالثة والرابعة ، حيث يتم سداد الدفعات بعد شهر من تاريخ الموافقة عليها. تاريخ الموافقة على الميزانية العمومية للتصفية المرحلية.
يتم تحديد ترتيب الوفاء بمتطلبات الدائنين بموجب الفقرة 1 من الفن. 64 من القانون المدني للاتحاد الروسي. يجب تلبية مطالبات الدائنين في كل دور بعد الإيفاء الكامل لمطالبات الدائنين في الدور السابق ، باستثناء مطالبات الدائنين بالالتزامات المضمونة برهن ممتلكات كيان قانوني تمت تصفيته.
يجب تلبية مطالبات الدائنين عن الالتزامات المضمونة برهن ممتلكات كيان قانوني مصفى على حساب الأموال المستلمة من بيع موضوع التعهد ، بشكل أساسي إلى دائنين آخرين ، باستثناء الالتزامات تجاه دائني الأول و الأولوية الثانية ، حقوق المطالبة التي نشأت قبل إبرام اتفاق الرهن المقابل.
مطالبات الدائنين التي لم يتم استيفاؤها على حساب الأموال المتلقاة من بيع موضوع الرهن مقابل الالتزامات المضمونة برهن ملكية كيان قانوني مصفّى يتم الوفاء بها كجزء من مطالبات الدائنين من الأولوية الرابعة (البند 2 ، المادة 64 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
يجوز للجنة التصفية ، في ضوء مطالبات الدائنين ، أن ترفض تلبية مطالبات أي منهم. في هذه الحالة ، يحق للدائن أن يتقدم إلى المحكمة بدعوى ضد لجنة التصفية.
وأعلن بطلان مطالبات المنظمة التي تم تصفيتها والتي ظلت غير راضية. المطالبات التي لم تعترف بها لجنة التصفية والتي لم يلجأ الدائن إلى المحكمة بسببها يتم الإقرار بسقوطها. المطالبات التي تم النظر فيها في المحكمة والتي أقرتها المحكمة لا تسقط. لذلك ، يمكن استيفائهم في ترتيب دعاوى الرجوع ضد المدينين المشاركين من الفئات المعنية.
إذا لم يكن لدى الكيان القانوني أموال كافية لتلبية مطالبات الدائنين ، فإن لجنة التصفية تبيع ممتلكات المنظمة في مزاد علني ، باستثناء الأشياء التي لا تزيد قيمتها عن 100 ألف روبل. وفقًا لميزانية التصفية المؤقتة المعتمدة ، والتي لا يتطلب بيعها تقديم عطاءات (البند 4 ، المادة 63 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
إذا أثبتت لجنة التصفية عدم كفاية ممتلكات الكيان القانوني لتلبية جميع مطالبات الدائنين ، فلا يمكن إجراء المزيد من التصفية للكيان القانوني إلا بالطريقة المنصوص عليها في التشريع الخاص بالإعسار (الإفلاس).
دفع الضرائب والرسوم (غرامات ، غرامات)
حسب الفقرات. 4 ص .3 م. 44 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم إنهاء الالتزام بدفع الضرائب و (أو) الرسوم بسبب تصفية مؤسسة دافعي الضرائب بعد إجراء جميع التسويات مع نظام الميزانية وفقًا للمادة. 49 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. كما يتم تنفيذ الالتزام بدفع الضرائب والرسوم (الغرامات والغرامات) عند تصفية المنظمة من قبل لجنة التصفية على حساب أموال المنظمة المصفاة ، بما في ذلك تلك المستلمة من بيع ممتلكاتها (البند 1 ، المادة 49 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
إذا كانت الأموال والممتلكات الخاصة بدفع الضرائب (الرسوم والجزاءات والغرامات) غير كافية بالكامل ، فيجب سداد الدين المتبقي من قبل مؤسسي (المشاركين) في هذه المنظمة ضمن الحدود وبالطريقة التي ينص عليها القانون (بند 2 ، المادة 49 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في الفقرة 15 من المرسوم الصادر عن الجلسة الكاملة للمحكمة العليا للاتحاد الروسي N 41 ، الجلسة الكاملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي N 9 بتاريخ 06/11/1999 ، لوحظ أنه منذ تشريع لا ينص الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم على خلاف ذلك ، فهذا ممكن فقط إذا كان مؤسسو (المشاركون) للقانون المدني في كيان قانوني تمت تصفيته يتحملون مسؤولية فرعية عن ديونه.
حسب الفن. 64 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، يتم سداد الديون على الضرائب والرسوم في المركز الثالث. في الوقت نفسه ، غالبًا ما تفرض السلطات الضريبية تحصيل الضرائب والجزاءات والغرامات ضد دافع الضرائب الذي كان في طور التصفية ، بحجة أن هذا التحصيل قبل الموافقة على الميزانية العمومية للتصفية المؤقتة لا يتعارض مع معايير الضريبة قانون الاتحاد الروسي. ومع ذلك ، وفقًا للمحاكم ، عندما يكون دافع الضرائب في مرحلة التصفية ، لا يحق لمصلحة الضرائب إنفاذ تحصيل الضرائب والغرامات والغرامات ، لأن هذا مخالف لأحكام التشريع المدني والضريبي (قرار من الحكومة الاتحادية). خدمة مكافحة الاحتكار في منطقة فولغا فياتكا بتاريخ 31 أكتوبر 2012 N A29-4446 / 2012 ، منطقة الأورال في 15 أكتوبر 2012 N F09-9494 / 12).
إذا كانت المنظمة ملزمة بدفع الضرائب (غرامات وغرامات) بعد الموافقة على الميزانية العمومية للتصفية المؤقتة ، فيجب على المنظمة الوفاء بها قبل نهاية فترة التصفية. يتم تفسير هذه القاعدة من خلال حقيقة أن المؤسسة المصفاة لم تعد دافعة الضرائب إلا بعد إجراء جميع التسويات مع الميزانية (البند 4 ، البند 3 ، المادة 44 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). بالنسبة للالتزامات الناشئة حديثًا ، يجب على مفتشية الضرائب إرسال طلب إلى المنظمة لدفع الضرائب (البند 5 ، المادة 64 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، المادة 69 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). إذا لم يتم ذلك ، فمن المستحيل رفض المنظمة في التصفية بسبب عدم استكمال جميع التسويات مع الموازنة.
في هذا الصدد ، يُسمح أيضًا باستبعاد كيان قانوني غير نشط من سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية بقرار من سلطة التسجيل في الحالات التي يكون فيها للكيان المذكور ديون في الضرائب والرسوم والعقوبات والعقوبات لميزانيات من مستويات مختلفة. إن قرار استصواب التقدم إلى محكمة التحكيم بطلب إشهار إفلاس المدين ، إذا كان هناك احتمال كاف لسداد الدين على دفعات إلزامية في قضية الإفلاس ، يقع ضمن اختصاص الجهات المخولة في قضايا الإفلاس. .
تخضع مبالغ الضرائب والرسوم (الغرامات والغرامات) التي تدفعها المؤسسة المصفاة بشكل مفرط (أو التي يتم تحصيلها بشكل مفرط منها) للمقاصة من قبل مصلحة الضرائب مقابل سداد المتأخرات على الضرائب والرسوم والديون الأخرى للمؤسسة المصفاة بغرامات ، غرامات بالطريقة التي يحددها الفن. 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وإذا لم تكن هناك متأخرات على ضرائب أخرى ، فإن هذه المبالغ قابلة للإرجاع إلى المنظمة في موعد لا يتجاوز شهر واحد من تاريخ تقديم الطلب بالطريقة المنصوص عليها في الفن. 79 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
تقديم آخر الإقرارات الضريبية
عندما يتم تصفية مؤسسة ، هناك خياران للموعد النهائي لتقديم الإقرارات الضريبية:
- بعد إعداد الميزانية العمومية المؤقتة ، لا تجري المنظمة معاملات ، ونتيجة لذلك يكون عليها التزام بدفع الضرائب ، ثم يتعين عليها تقديم آخر الإقرارات الضريبية إلى جانب الميزانية العمومية للتصفية المؤقتة ؛
- بعد إعداد الميزانية العمومية المؤقتة ، تجري المنظمة عمليات ، ونتيجة لذلك يكون عليها التزام بدفع الضرائب ، ثم يجب تقديم البيانات في وقت واحد مع الميزانية العمومية للتصفية.
في حالة تصفية المؤمن - كيان قانوني ، يجب عليه تقديم معلومات المحاسبة الفردية (الشخصية) في غضون شهر واحد من تاريخ الموافقة على الميزانية العمومية للتصفية المؤقتة ، ولكن في موعد لا يتجاوز يوم تقديم طلب تصفية المنظمة يتم تقديمه إلى مصلحة الضرائب.
أيضًا ، في موعد لا يتجاوز اليوم الذي يتم فيه تقديم طلب تصفية المنظمة إلى مصلحة الضرائب ، من الضروري تقديم حسابات في النموذج RSV-1 و 4 - FSS (البند 15 ، المادة 15 من القانون N 212-FZ ) للفترة من بداية فترة الفاتورة إلى يوم تقديم الحساب المذكور شاملاً.
إعداد ميزانية التصفية
بعد تلبية متطلبات الدائنين ، يتم إعداد ميزانية التصفية ، والتي تتم الموافقة عليها أيضًا من قبل مؤسسي المنظمة. هذه الميزانية العمومية هي الأخيرة خلال وجود المنظمة المصفاة ، وهي تحتوي فعليًا على معلومات حول ممتلكات المنظمة قبل التسويات مع المؤسسين. لا يحدد القانون شكل وقائمة المعلومات المشار إليها في مثل هذه الميزانية العمومية. كقاعدة عامة ، يتم إعداد الميزانية العمومية بالشكل الذي تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 2 يوليو 2010 N 66n ، مع وضع علامة "الميزانية العمومية للتصفية".
في الميزانية العمومية لمنظمة تمت تصفيتها من خلال الإفلاس ، قد تظل مطالبات الدائنين غير المستوفاة. يجب ألا تحتوي الميزانية العمومية التصفية للمؤسسة التي تمت تصفيتها طوعاً على حسابات مستحقة الدفع ، باستثناء الديون المستحقة للمؤسسين.
يجب اعتبار تقديم الميزانية العمومية للتصفية التي لا تعكس حالة الملكية الفعلية للكيان القانوني المصفي وتسوياته مع الدائنين بمثابة إخفاق في تقديم مستند يحتوي على المعلومات الضرورية إلى سلطة التسجيل ، وهو أساس الرفض دولة تسجيل تصفية الكيان القانوني على أساس الفقرات. "أ" الفقرة 1 من الفن. 23 من قانون التسجيل (قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 13 أكتوبر 2011 N 7075/11 في القضية N A46-6896 / 2010).
في قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي الصادر في 13 مايو 2014 رقم 127/14 في القضية N A60-52723 / 2012 ، يلاحظ أن إجراء تصفية كيان قانوني لا يمكن اعتباره ممتثلًا في حالة يكون فيها المدين الذي تمت تصفيته ومصفيه على دراية موثوقة بوجود التزامات لم يتم الوفاء بها أمام الدائن الذي طالب بسداد الدين ، بما في ذلك بدء دعوى قضائية لتحصيل الدين ، في حين أن المصفي لم يخطر هذا الدائن في الكتابة عن تصفية المدين وعدم التسوية معه. في هذه الحالة ، يجب اعتبار التقديم إلى سلطة التسجيل لميزانية التصفية التي لا تعكس المبلغ الفعلي للالتزامات تجاه الدائن المحدد بمثابة إخفاق في تقديم مستند يحتوي على المعلومات الضرورية.
إذا لم يكن لدى المنظمة حسابات مستحقة الدفع ، فيمكن لسلطة التسجيل تقديم تصفية مؤقتة وتصفية الميزانيات العمومية في نفس اليوم.
إجراء التسويات مع المشاركين (المساهمين)
وفقا للفقرة 8 من الفن. 63 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، يتم نقل ملكية الكيان القانوني المتبقي بعد تلبية مطالبات الدائنين إلى مؤسسيه ، ما لم ينص القانون على خلاف ذلك ، أو الإجراءات القانونية الأخرى أو المستند التأسيسي لكيان قانوني. في حالة وجود نزاع بين المؤسسين (المشتركين) حول من يجب عليه نقل الملكية ، يتم بيعها من قبل لجنة التصفية في المزاد.
في الرسالة N 07-05-12 / 06 بتاريخ 03.07.2007 ، أشارت وزارة المالية الروسية إلى أن توزيع الممتلكات بين المالكين في حالة تصفية مؤسسة سينعكس في الخصم من الحساب 75 "التسويات مع المؤسسين ".
الضرائب عند نقل الملكية إلى المؤسسين
ضريبة القيمة المضافة
لا يتم الاعتراف بنقل الملكية أثناء توزيع ممتلكات شركة مصفاة إلى مشارك في حدود مساهمتها الأولية كبيع ولا يخضع لضريبة القيمة المضافة (البند 5 ، البند 3 ، المادة 39 والبند 1 ، البند 2 ، المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتم استعادة مبلغ ضريبة القيمة المضافة المقتطع عند الحصول على الممتلكات المنقولة إلى مشارك من قبل المنظمة ويؤخذ في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل كجزء من النفقات الأخرى وفقًا للفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يتم استعادة مبلغ ضريبة القيمة المضافة في الفترة الضريبية التي تم فيها نقل الملكية (البند 2 ، البند 3 والفقرة 4 ، البند 2 ، المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
إذا تجاوزت قيمة الممتلكات المنقولة مبلغ المساهمة الأولية ، فسيتم البيع في جزء من قيمة الممتلكات التي تزيد عن المساهمة الأولية. لذلك ، يجب على المنظمة حساب ضريبة القيمة المضافة على فائض القيمة السوقية للممتلكات المنقولة على مبلغ المساهمة وإصدار فاتورة إلى المشارك في الشركة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 14 مايو 2012 N 03-07 -11 / 144).
ضريبة الدخل
لا يؤدي نقل ملكية العقارات الموزعة من قبل لجنة التصفية إلى أخذ دخل المؤسسة المصفاة في الاعتبار لأغراض ضرائب الأرباح ، حيث لا توجد عائدات مبيعات (البند 1 ، المادة 39 والمادة 249 من قانون الضرائب الخاص بـ الاتحاد الروسي ، خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 05/04/2011 N 03-03-06 / 1/212).
عند توزيع الممتلكات ، لا تتحمل المؤسسة المصفاة أيضًا نفقات في شكل قيمة الممتلكات المنقولة لأغراض فرض الضرائب على ضريبة الدخل ، بغض النظر عما إذا كان النقل يتم ضمن حدود المساهمة الأولية للمشترك أو ما يزيد عن مساهمته. لا تهدف هذه النفقات إلى توليد الدخل (الفقرة 3 ، البند 1 ، المادة 251 والفقرة 1 ، المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
الضرائب على المؤسسين
منظمة تحت التصفية ، عند الدفع لأحد المشتركين - فرد ، تعمل كوكيل ضرائب لضريبة الدخل الشخصي.
عند حساب ضريبة الدخل الشخصية من أرباح الأسهم ، لا يتم تقديم أي خصومات ضريبية للمشترك (البند 3 ، المادة 210 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتم اقتطاع الضريبة وتحويلها إلى الميزانية في وقت الدفع الفعلي. إذا تم تسليم العقار إلى المؤسس عينيًا ، ففي غضون شهر واحد من لحظة ظهور الظروف ذات الصلة ، يكون وكيل الضرائب ملزمًا بإبلاغ مصلحة الضرائب في مكان تسجيله كتابيًا باستحالة الضريبة المقتطعة والمبلغ من ديون دافعي الضرائب (البند 5 ، المادة 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
عند الدفع لمشترك - كيان قانوني ، يخضع دخل مؤسس المنظمة في حالة تصفيتها لمعدلات ضريبية بنسبة 20٪ ، والتي تحددها الفقرة 1 والفقرات. 1 ص .2 فن. 284 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والمعدلات التفضيلية المنصوص عليها لأرباح الأسهم (البند 3 من المادة 284 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) لا تنطبق في هذه الحالة ، لأن توزيع ممتلكات المؤسسة المصفاة لا ينطبق دفع أرباح الأسهم بمعنى البند 1 من الفن. 43 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 7 مايو 2009 N 03-03-06 / 1/307 ، مصلحة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 13 أبريل 2009 N 3-2- 06/39).
يتم تخفيض القاعدة الخاضعة للضريبة في هذه الحالة بالقيمة الاسمية لأسهم (أسهم) المؤسس.
في هذه الحالة ، دافع ضريبة الدخل هو المؤسس نفسه (أمثلة 1 ، 2).
مثال 1. هناك مشاركان في مؤسسة ، حصة كل منهما في رأس المال المصرح به 30٪ (كيان قانوني) و 70٪ (فرد). مبلغ رأس المال المصرح به هو 100000 روبل. وفقًا لميزانية التصفية ، تبلغ الأرباح المحتجزة 1000000 روبل. تم سداد حسابات الدفع بالكامل.
أصول الميزانية العمومية - نقد بمبلغ 1100000 روبل.
مطلوبات الميزانية العمومية - رأس المال المصرح به والأرباح المحتجزة بمبلغ إجمالي قدره 1100000 روبل. (100،000 + 1،000،000).
فقط ضريبة الدخل الشخصي من الفرد بمبلغ 100100 روبل تخضع للخصم والتحويل إلى الميزانية. (1،100،000 روبل × 70٪ × 13٪).
يتم إجراء الإدخالات التالية في الحساب:
دكتور ج. 80 "رأس المال المصرح به"
100000 فرك.
شطب رأس المال المصرح به ؛
دكتور ج. 84 "أرباح محتجزة (خسارة غير مغطاة)"
مجموعة من ج. 75 "تسوية مع المؤسسين"
1،000،000 روبل
الربح الموزع
مجموعة من ج. 68 "حسابات الضرائب والرسوم" ، subch. "التسويات مع ميزانية ضريبة الدخل الشخصي" ،
100100 فرك.
حجب ضريبة الدخل الشخصي من دخل المشترك - فرد ؛
دكتور ج. 68 "حسابات الضرائب والرسوم" ، subch. "التسويات مع ميزانية ضريبة الدخل الشخصي" ،
مجموعة من ج. 51 "حسابات التسوية"
100100 فرك.
يتم سرد الضرائب المقتطعة ؛
دكتور ج. 75 "تسوية مع المؤسسين"
مجموعة من ج. 51 "حسابات التسوية"
330،000 روبل
تم الدفع لأحد المشاركين - كيان قانوني ؛
دكتور ج. 75 "تسوية مع المؤسسين"
مجموعة من ج. 51 "حسابات التسوية"
669900 روبل
تم الدفع لأحد المشاركين - كيان قانوني.
ستكون الأرصدة في تاريخ التصفية صفرًا
مثال 2. في إحدى المؤسسات ، يعتبر أحد المشاركين كيانًا قانونيًا. مبلغ رأس المال المصرح به هو 10000 روبل. وفقًا لميزانية التصفية ، تبلغ الأرباح المحتجزة 100000 روبل. تم سداد حسابات الدفع بالكامل.
أصول الميزانية العمومية - معدات بقيمة متبقية قدرها 110000 روبل. (التكلفة الأولية - 150000 روبل ، مبلغ الاستهلاك المتراكم - 40000 روبل). تبلغ القيمة السوقية للمعدات أيضًا 110000 روبل.
مطلوبات الميزانية العمومية - رأس المال المصرح به والأرباح المحتجزة لما مجموعه 110000 روبل.
في الحالة قيد النظر ، تتجاوز القيمة السوقية للممتلكات المستلمة مبلغ المساهمة الأولية للمشترك في رأس المال المصرح به للمنظمة.
في الوقت نفسه ، لا يتم الاعتراف بنقل الملكية في حدود الدفعة الأولى عند توزيع ممتلكات شركة اقتصادية مصفاة بين المشاركين فيها على أنه بيع (البند 5 ، البند 3 ، المادة 39 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد) ولا يخضع لضريبة القيمة المضافة (البند 1 ، البند 2 ، المادة 146 من قانون الضريبة RF). وبالتالي ، فإن المنظمة تُدرج في قاعدة ضريبة القيمة المضافة مبلغ الزيادة في قيمة الممتلكات المنقولة على مبلغ المساهمة الأولية للمشترك (البند 2 من المادة 154 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) وتقدم المشترك مع المبلغ المقابل لضريبة القيمة المضافة (البند 1 من البند 3 من المادة 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
في هذه الحالة ، يبلغ مقدار ضريبة القيمة المضافة المقدمة للمشترك 18000 روبل. ((110.000 روبل - 10000 روبل] × 18٪). يحق للمنظمة المشاركة خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة المقدمة بعد تسجيل المواد وإذا كانت هناك فاتورة (الفقرة 1 ، الفقرة 2 ، المادة 171 ، البند 1 ، المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
عندما يتم تصفية مؤسسة وتوزيع ممتلكاتها ، يتم تحديد دخل المشارك بناءً على سعر السوق للممتلكات المستلمة في وقت استلام هذا العقار ، مطروحًا منه تكلفة الحصة المدفوعة بالفعل (بغض النظر عن شكل الدفع) من قبل هذا المشارك (البند 2 ، المادة 277 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
القيمة السوقية للممتلكات المستلمة أكبر من قيمة الحصة المدفوعة في رأس المال المصرح به للشركة. في هذه الحالة ، تعترف المنظمة المشاركة بالدخل غير التشغيلي بمبلغ مثل هذا الفائض بمبلغ 100000 روبل. (400.000 - 300.000) (البند 4 ، البند 1 ، المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 02.11.2011 N 03-03-06 / 4/125).
لا يؤدي تحويل الممتلكات غير المنقولة التي توزعها لجنة التصفية إلى أخذ دخل المؤسسة المصفاة في الاعتبار لأغراض ضرائب الأرباح.
تم إجراء الإدخالات التالية في محاسبة المنظمة المصفاة:
دكتور ج. 01 "الأصول الثابتة" ، حساب فرعي. "سحب الأصول الثابتة" ،
مجموعة من ج. 01 "الأصول الثابتة" ، حساب فرعي. "الأصول الثابتة قيد التشغيل" ،
150000 فرك.
شطب التكلفة الأولية للمعدات المنقولة إلى المشارك ؛
دكتور ج. 02 "إهلاك الأصول الثابتة"
40000 فرك.
شطب مبلغ الاستهلاك المتراكم ؛
دكتور ج. 91 "إيرادات ومصروفات أخرى" ، فرعية. 2 "مصروفات أخرى" ،
مجموعة من ج. 01 "الأصول الثابتة" ، حساب فرعي. "سحب الأصول الثابتة" ،
110،000 روبل
شطب القيمة المتبقية للمعدات ؛
دكتور ج. 19 "ضريبة القيمة المضافة على القيم المكتسبة"
19800 فرك.
استرداد ضريبة القيمة المضافة من القيمة المتبقية للمعدات المنقولة ؛
دكتور ج. 91-2 "نفقات أخرى"
مجموعة من ج. 19 "ضريبة القيمة المضافة على القيم المكتسبة"
19800 فرك.
يتم تضمين المبلغ المسترد لضريبة القيمة المضافة في المصاريف الأخرى ؛
دكتور ج. 75 "تسوية مع المؤسسين"
مجموعة من ج. 91-1 "إيرادات أخرى"
128000 روبل (110.000 + 18.000)
ينعكس نقل المعدات إلى المشارك ؛
دكتور ج. 91-2 "نفقات أخرى"
مجموعة من ج. 68 "حسابات الضرائب والرسوم" ، subch. "حسابات الميزانية لضريبة القيمة المضافة" ،
18000 فرك.
يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على القيمة السوقية للممتلكات المنقولة التي تتجاوز القيمة الاسمية للسهم ؛
دكتور ج. 51 "حسابات التسوية"
مجموعة من ج. 75 "تسوية مع المؤسسين"
تم استلام مبلغ ضريبة القيمة المضافة المقدم للمشترك من المبلغ الزائد عن القيمة السوقية للممتلكات المنقولة على القيمة الاسمية للسهم.
بعد التسوية مع المشتركين (المساهمين) ، تقدم لجنة التصفية للبنك خطابًا بشأن إقفال حسابات المنظمة مع إرفاق نسخة من قرار التصفية.
استكمال عملية التصفية وإلغاء التسجيل
تخطر لجنة التصفية هيئة التسجيل بإتمام عملية تصفية المنظمة في موعد لا يتجاوز شهرين من تاريخ نشر هذه التصفية في نشرة تسجيل الدولة.
لتسجيل التصفية ، يجب دفع واجب الدولة. من الأفضل القيام بذلك قبل التسوية مع المشاركين وإغلاق حساب الشركة.
لإتمام إجراءات التصفية ، يتم تقديم المستندات التالية لمصلحة الضرائب:
- بيان تحت f. N R16001 "طلب تسجيل حالة كيان قانوني فيما يتعلق بتصفيته" (تمت الموافقة عليه بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 01.25.2012 N MMV-7-6 / [بريد إلكتروني محمي]) بتوقيع موثق من رئيس هيئة التصفية أو المصفي ؛
- تصفية الميزانية العمومية والبروتوكول بشأن الموافقة عليها من قبل المشاركين ؛
- إيصال سداد واجب الدولة ؛
- شهادة من صندوق التقاعد للاتحاد الروسي تؤكد تقديم المعلومات عن الموظفين المفصولين.
يتم تسجيل تصفية الكيان القانوني في غضون خمسة أيام عمل من تاريخ تقديم المستندات ذات الصلة. تعتبر المنظمة لم تعد موجودة بعد إجراء إدخال في سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية. لحذفها من السجل في الصناديق والهيئات الإحصائية ، لا داعي للإبلاغ عن أي شيء. هناك ، تأتي المعلومات المتعلقة بالتصفية من مصلحة الضرائب ، وسيتم إلغاء تسجيل المنظمة تلقائيًا.
لا يعتبر تقديم المستندات المدرجة إلى سلطة التسجيل في حد ذاته أساسًا لتسجيل الدولة ، إذا كانت المستندات المقدمة لا تمتثل للمتطلبات التي تحددها التشريعات التنظيمية من حيث المحتوى ؛ المعلومات الواردة في هذه الوثائق غير موثوقة ، وقد تمت التصفية بما يخالف القانون وحقوق الدائنين. تعد موثوقية المعلومات حول إجراءات التصفية شرطًا أساسيًا ، وبدون ذلك يكون تسجيل الدولة للتصفية أمرًا مستحيلًا (قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 13 أكتوبر 2011 رقم 7075/11).
بعد إجراء إدخال بشأن تصفية المنظمة في سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية ، تعتبر التصفية مكتملة ، ولم تعد المنظمة موجودة.
بعد التصفية ، يجب على المنظمة ضمان تخزين المستندات (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 2011 N 03-02-07 / 1-267).
لا تستطيع مفتشية الضرائب التحقق من المنظمة بعد أن لم يعد لها وجود وتم إدخال إدخال مماثل في سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية (خطاب من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 13 سبتمبر 2012 N AS-4-2 / 15309). ومع ذلك ، حتى المنظمة المصفاة يجب أن تحتفظ بالمستندات للفترة التي تحددها الوثائق التنظيمية. لذلك ، على سبيل المثال ، يجب الاحتفاظ بالمستندات التي تؤكد الدخل والمصروفات والضرائب المحسوبة لمدة أربع سنوات (الفقرة 8 الفقرة 1 المادة 23 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) والأوامر والتعليمات المتعلقة بالشهادة والحوافز والمكافآت وما إلى ذلك. - 75 سنة بمقتضى وسام وزارة الثقافة الروسية المؤرخ في 25 أغسطس 2010 رقم 558.
وبالتالي ، يجب نقل المستندات التي يجب على المنظمة تخزينها بعد التصفية إلى أرشيف الدولة أو البلدية. يجب تنظيم القضايا المحالة إلى الأرشيف وترقيمها وحفظها. يتم إضفاء الطابع الرسمي على نقل القضايا إلى الأرشيف من خلال إجراء قبول ونقل. في حالة عدم الامتثال لهذه المتطلبات ، يواجه أعضاء لجنة التصفية غرامة وفقًا للمادة. 13.25 القانون الإداري للاتحاد الروسي.
المؤلفات
1. القانون المدني للاتحاد الروسي [اعتمده مجلس الدوما في 22 ديسمبر 1995] // النظام المرجعي والقانوني "ConsultantPlus" [مورد إلكتروني] / شركة "ConsultantPlus".
2. قانون الضرائب للاتحاد الروسي [اعتمده مجلس الدوما في 19 يوليو 2000 N 117-FZ] // النظام المرجعي والقانوني "ConsultantPlus" [مورد إلكتروني] / شركة "ConsultantPlus".
كما ذكرنا سابقًا ، تبدأ عملية تصفية الكيان القانوني بقرار المؤسسين (المساهمين) بشأن التصفية ، والذي يتم اعتماده في الاجتماع العام. وفقًا للمادة 23 ، يلتزم الكيان القانوني (دافع الضرائب) ، في غضون ثلاثة أيام من تاريخ قرار تصفية الكيان القانوني ، بإخطار مفتشية الضرائب بهذا القرار. يتم تقديم نموذج الإخطار في الملحق 5 للإجراء والشروط الخاصة بتعيين رقم تعريف دافع الضرائب وتطبيقه وتغييره.
تقوم لجنة التصفية ، بعد إنشائها ، بتطوير والموافقة على خطة لتصفية المؤسسة ، والتي تبدأ بجرد كامل. وفقًا للفقرة الفرعية 27 من الأمر ، يتم تحميل المخزون على كيان قانوني في بداية إجراءات التصفية. تخضع جميع مواقف الأصول والخصوم للمخزون. في حالة وجود تناقضات بين البيانات المحاسبية والتوافر الفعلي للممتلكات ، يجب أن تنعكس في حسابات المحاسبة.
في هذه المرحلة ، تتم تسوية التسويات المتبادلة مع جميع مؤسسات الطرف الثالث ، أي يتم الكشف عن عدم دقة في المحاسبة ، مما يعني أنه من الممكن تغيير مبلغ الحسابات الدائنة والمدينة.
بعد إجراء جرد للمطلوبات ، قد تحدد لجنة التصفية الديون (حسابات القبض والدائنين) التي لم يتم سدادها في الوقت المحدد وغير مضمونة بضمانات.
وفقًا للفقرات الفرعية 70 و 77 والمادة 266 ، يتم شطب الديون غير القابلة للتحصيل لكل حالة بناءً على بيانات الجرد.
قد تكون الذمم المدينة التي انتهت فترة التقادم لها:
يجب أن نتذكر أن الدين المطالب به هو فقط الخاضع للشطب بعد انتهاء فترة التقادم. مبلغ الديون المستردة المشطوبة يقلل الدخل الخاضع للضريبة.
يتم شطب الذمم المدينة غير المحصلة بعد مرور أربعة أشهر على استلام المؤسسة المدينة للبضائع بالفعل. يتم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:
بعد أربعة أشهر:
في السطر 4.7 من الشهادة بشأن إجراءات تحديد البيانات الواردة في السطر 1 من "حساب" الإقرار الضريبي للضريبة من الربح الفعلي "يشار إلى مبلغ الذمم المدينة المشطوبة للخسارة.
بعد تحديد مبلغ المستحقات التي سيتم تحصيلها بالفعل ، ودرجة السيولة والسعر المحتمل لبيع الممتلكات ، والحسابات المستحقة الدفع ، تحدد لجنة التصفية إجراءات سداد الديون للدائنين. يتم سداد الدين لدائني الطوابير الأربعة الأولى فور الموافقة على الميزانية العمومية للتصفية المؤقتة ، وللدائنين ذوي الأولوية الخامسة - بعد شهر من تاريخ الموافقة عليها. دائنو الأولوية الخامسة غير راضين عن إجراء التسوية هذا. لذلك ، يجب على قسم المحاسبة أن يراقب بوضوح ، أولاً ، الأمر بموجب القانون المدني ، وثانيًا ، الترتيب داخل المجموعة.
تظهر الممارسة أن أطول عملية أثناء التصفية تشغلها التسويات مع السلطات الضريبية ، والتي لها الحق في إعادة التحقق من صحة الضرائب للفترة التي تم التحقق منها بالفعل.
يمكن تقسيم عمل المنظمة إلى مرحلتين - قبل قرار التصفية وبعد اتخاذ القرار.
في المرحلة الأولى ، تتم أنشطة الإنتاج العادية في المنظمة: يتم تكبد تكاليف الإنتاج ؛ راتب مدفوع دفع الضرائب.
في المرحلة الثانية ، يتم تمييز ما يلي: تكاليف نتائج المخزون ؛ تكاليف نشر التصفية. التكاليف الثابتة للمنظمة ؛ راتب أعضاء لجنة التصفية. تعديل الحسابات بعد المطابقة مع الميزانية والأطراف المقابلة.
بعد شهرين ، يقوم قسم المحاسبة بإعداد ميزانية عمومية للتصفية المؤقتة ، والتي يجب أن تحتوي على معلومات:
يتم تجميع الميزانية العمومية للتصفية المؤقتة من قبل قسم المحاسبة كميزانية عمومية سنوية منتظمة ، في البداية يتم أخذ آخر ميزانية عمومية سنوية (للبيانات المقارنة) ، وآخر ميزانية ربع سنوية ، وميزانية المبيعات للفترة المشمولة بالتقرير الأخير.
بناءً على الميزانية العمومية للتصفية المؤقتة ، تحدد المنظمة القيمة الحقيقية لأصولها ، وكيف يكون بيعها أكثر ربحية ، والمبلغ الذي تم التحقق منه وإجراءات التسويات مع الدائنين ، وأيضًا ما إذا كانت هناك أصول كافية لسداد الدائنين. بعد إعداد الميزانية العمومية للتصفية المؤقتة ، تتم جميع المدفوعات والتحصيلات حسب ترتيب الأولوية المنصوص عليه في المادة 64. يتم استيفاء متطلبات كل قائمة انتظار بعد استيفاء متطلبات قائمة الانتظار السابقة.
يتم تنفيذ الالتزام بدفع الضرائب إلى مؤسسة مصفاة من قبل لجنة التصفية على حساب الأموال ، بما في ذلك تلك المتلقاة من بيع الممتلكات ، البند 1 ، المادة 23 ، البند 1 ، المادة 49.
لجنة التصفية ملزمة بتقديم إقرارات ضريبية لمصلحة الضرائب عن كل ضريبة مستحقة الدفع للموازنة حتى تصفية المؤسسة.
إذا قامت إحدى المؤسسات ببيع أي أصول ، فإنها ملزمة بدفع الضرائب المرتبطة بهذا البيع (ضريبة الأرباح ، ضريبة القيمة المضافة). إذا لم يكن على المؤسسة ، قبل بيع الأصول ، أي دين للميزانية وبدأت بالفعل في تسوية الحسابات مع الأطراف المقابلة - الدائنين ، فإن الالتزام غير العادي بدفع الضرائب سيظهر مرة أخرى.
يتم المحاسبة عن الذمم الدائنة للدائنين على النحو التالي:
يتم شطب مبالغ الذمم المدينة والدائنة التي لم يتم سدادها على أساس بيانات المخزون والمبررات الكتابية وأمر رئيس لجنة التصفية ويتم تضمينها في النتائج المالية وفقًا للبند 78 ، باعتبارها غير - تشغيل الصفقة.
بعد الانتهاء من التسويات مع الدائنين والمدينين ، تقوم لجنة التصفية بإعداد ميزانية التصفية. يجب اعتماد هذا الرصيد من قبل مؤسسي الشركة المصفاة والاتفاق مع غرفة التسجيل. شكل الميزانية العمومية للتصفية تقليدي - رقم 1 وفقًا لـ OKUD.
الاختلاف الوحيد عن التقارير ربع السنوية المستخدمة هو تاريخ التجميع ، والذي لا يتزامن مع نهاية الربع ، وموافقة المؤسسين على الميزانية العمومية ، وليس من قبل الرئيس.
يمكن أن يكون رصيد التصفية مربحًا للمؤسسين ، الذين يتلقون دخلًا إضافيًا من تصفية الأصول ، أو غير مربح ، عندما يتم تغطية الخسائر من خلال رأس المال المصرح به. تعكس الميزانية العمومية للتصفية النهائية الأصول المتبقية بعد نهاية جميع تسويات الكيان القانوني المصفى ، أي الممتلكات التي يجب على لجنة التصفية نقلها إلى مؤسسي المنظمة. يتم توزيع الممتلكات المتبقية للمشروع بين مؤسسيها. يتم إرسال الميزانية العمومية للتصفية مع جميع الشهادات من الأموال الخارجة عن الميزانية التي تؤكد سداد جميع المدفوعات الضرورية إلى RF UMNS. بعد نقل الميزانية العمومية التصفية ، تتم إزالة المنظمة من السجلات الضريبية. يتم نقل الملكية بتنفيذ قانون خاص. بعد تجميع الميزانية العمومية للتصفية ، يتم الحفاظ على المحاسبة وفقًا للبند 2.4:
إذا كانت المنظمة تفتقر إلى الممتلكات والأصول السائلة الأخرى ، يتم إرسال رأس المال المصرح به لتغطية الخسائر. يجوز توزيع ممتلكات المنظمة عينيًا على المؤسسين.
"محاسبة" ، 2010 ، العدد 3
التسويات النهائية في تسييل كيان قانوني
في العدد السابق من المجلة تحدثنا عن الأسس القانونية ومراحل تصفية المؤسسة. الآن دعونا نلقي نظرة على كيفية انعكاس المعاملات والتسويات التي تتم أثناء عملية التصفية في المحاسبة ، وكذلك الضرائب التي يجب دفعها.
التسويات مع الموظفين المفصولين
بالإضافة إلى أجور ساعات العمل ، والتعويض عن الإجازات غير المستخدمة لصالح الموظف المفصول ، وفقًا لتشريعات العمل ، يجب دفع عدد من المدفوعات.
مكافأة نهاية الخدمة
يُدفع للموظف مكافأة نهاية الخدمة بمقدار متوسط الدخل الشهري. كما يحتفظ بمتوسط الراتب الشهري لفترة العمل ، ولكن ليس أكثر من شهرين من تاريخ الفصل (بما في ذلك مكافأة نهاية الخدمة). يجب أن يكون أساس دفع الاستحقاقات هو طلب الموظف والمستندات التي تؤكد أن الموظف لم يجد وظيفة بعد.
قد تكون هذه المستندات شهادة من خدمة التوظيف ، دفتر عمل ، حيث لن يكون هناك أي سجلات للتوظيف الجديد.
في حالات استثنائية ، يتم الاحتفاظ بمتوسط الراتب الشهري للموظف المفصول للشهر الثالث من تاريخ الفصل بقرار من وكالة خدمات التوظيف (بشرط أن يكون الموظف قد تقدم إلى هذه الوكالة في غضون أسبوعين بعد الفصل ولم يكن موظفًا لديه ).
لتلقي المزايا للشهر الثالث ، يجب على الموظف تقديم طلب والقرار ذي الصلة لخدمة التوظيف إلى قسم المحاسبة في المؤسسة (مثال 1).
مثال 1. فيما يتعلق بتصفية الشركة ، تم فصل الموظفين إيفانوف وبيتروف وسيدوروف في يناير.
وجد إيفانوف وظيفة بشكل مستقل في فبراير 2010. تم تسجيل بتروف في مكتب العمل لمدة أسبوعين بعد إقالته في فبراير ومارس ، وبعد ذلك تم توظيفه في أبريل. وسيدوروف ، بعد أن استيقظ في غضون أسبوعين من لحظة الفصل ، تم تسجيله في خدمة التوظيف ، ولم يتمكن من العثور على وظيفة.
إيفانوف ، على الرغم من أنه وجد وظيفة في فبراير ، سيظل يتلقى مكافأة نهاية الخدمة في فبراير بمقدار متوسط الراتب الشهري.
سيتلقى بيتروف هذه المدفوعات في فبراير ومارس. في أبريل ، بصفته عاملاً ، لن يحصل على مكافأة نهاية الخدمة.
لكن يجب على المؤسسة دفع تعويضات إنهاء الخدمة إلى سيدوروف في أبريل أيضًا.
لا يمكن أن تستمر فترة البطالة لمدة شهر بالضبط. في هذه الحالة ، يتم احتساب مكافأة نهاية الخدمة للأيام الفعلية التي كان الشخص فيها عاطلاً عن العمل.
يتم احتساب متوسط الدخل وفقًا لمعايير الفن. 139 من قانون العمل في الاتحاد الروسي ، مع مراعاة جميع أنواع المدفوعات المنصوص عليها في نظام الأجور المطبق من قبل صاحب العمل المعني ، بغض النظر عن مصادر هذه المدفوعات. تمت الموافقة على ميزات إجراء حساب متوسط الأجر بموجب مرسوم صادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 24 ديسمبر 2007 N 922.
في أي طريقة تشغيل ، يعتمد حساب متوسط الراتب للموظف على الراتب المستحق فعليًا له والوقت الذي عمل فيه بالفعل لمدة 12 شهرًا تقويميًا التي تسبق الفترة التي يحتفظ خلالها الموظف بمتوسط الراتب (مثال 2) . في هذه الحالة ، يكون الشهر التقويمي هو الفترة من اليوم الأول إلى اليوم الثلاثين (الحادي والثلاثين) من الشهر المقابل شاملاً (في فبراير - إلى اليوم الثامن والعشرين (29)).
مثال 2. فيما يتعلق بتصفية الشركة ، فإن المحاسب Lotosova M.P. تم فصله في 23 ديسمبر 2009. ستكون فترة التسوية لحساب متوسط الأرباح هي الفترة من 1 ديسمبر 2008 إلى 30 نوفمبر 2009. وفقًا لجدول عمل المؤسسة ، تم تحديد هذه الفترة بالكامل من قبل الموظف وهي يساوي 245 يوم عمل. بلغ مبلغ الأجور لهذه الفترة ، مع مراعاة جميع المدفوعات المقدمة من قبل المؤسسة ، 187330 روبل. متوسط الدخل اليومي للموظف 764.61 روبل. (187330 روبل: 245 يوم).
حصلت الموظفة على وظيفة جديدة في 18 كانون الثاني (يناير) 2010. وعليه فهي بحاجة إلى دفع مكافأة نهاية الخدمة عن 11 يوم عمل للعاطلة عن العمل (6 أيام عمل في كانون الأول و 5 أيام عمل في كانون الثاني). سيتم دفع أجر الإقالة بمبلغ 8410.71 روبل. (764.61 روبل × 11 يومًا).
وتجدر الإشارة إلى أنه عند فصل عامل موسمي ، يختلف حجم مكافأة نهاية الخدمة. سيكون حجمها مساويًا لمتوسط الدخل لمدة أسبوعين (المادة 296 من قانون العمل في الاتحاد الروسي). إذا تم فصل الموظف الذي أبرم عقد عمل لمدة تصل إلى شهرين ، يتم صرف تعويض إنهاء الخدمة بمقدار متوسط الدخل الشهري على أساس الفن. لا يتم دفع 292 من قانون العمل في الاتحاد الروسي.
سيتم التعامل مع المستحقات للموظفين المفرج عنهم فيما يتعلق بإعادة تنظيم أو تصفية دافع الضرائب ، وتخفيض عدد أو موظفي دافعي الضرائب ، لأغراض حساب ضريبة الدخل ، على أنها تكاليف العمالة.
سننظر بشكل منفصل في مسألة حساب مكافأة نهاية الخدمة للعمال المتقاعدين.
ينص التشريع بشكل لا لبس فيه على أن المواطنين الذين ، وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي ، قد تم تخصيص معاش عمل الشيخوخة (جزء من معاش العمل للشيخوخة) ، بما في ذلك قبل الموعد المحدد (الفقرة 3 ، المادة 3 من قانون الاتحاد الروسي الصادر في 19.04.1991 رقم 1032-1 "بشأن التوظيف في الاتحاد الروسي").
في الوقت نفسه ، وباستخدام هذا المنطق وحرمان المتقاعدين من الدفع المناسب ، وضعهم أرباب العمل في ظروف غير متكافئة مقارنة بالعاملين الآخرين في المؤسسة.
علق Rostrud في الرسالة N 1754-61 بتاريخ 27 أكتوبر 2005 أن سلطات خدمة التوظيف ليس لديها أسباب كافية لاتخاذ قرارات بشأن المتقاعدين لرفض ادخارهم في غضون الشهر الثالث من تاريخ الفصل من متوسط الدخل الشهري بالطريقة المنصوص عليها في الفن. 178 من قانون العمل في الاتحاد الروسي ، وإصدار الوثائق (الشهادات) ذات الصلة للمتقاعدين.
ممارسة التحكيم بشأن هذه المسألة متناقضة. هناك قرارات قضائية لصالح المتقاعدين (قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة فولغا فياتكا بتاريخ 13 ديسمبر 2006 في القضية N A11-2077 / 2006-K2-20 / 226) ، وضد (قرار الحكومة الفيدرالية دائرة مكافحة الاحتكار للمنطقة الوسطى بتاريخ 2 أبريل 2007 في القضية ن A54-2967 / 2006).
لا تعترض وزارة المالية الروسية على المدفوعات ، وتوافق أيضًا على أنه يمكن اعتبار مكافأة نهاية الخدمة كمصروفات معترف بها لضرائب الدخل ، على أساس الفقرة 9 من الفن. 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 15 مارس 2006 N 03-03-04 / 1/234).
وبالتالي ، إذا قررت المنظمة دفع مكافأة نهاية الخدمة لموظف متقاعد للشهر الثالث ، فسيكون لها الحق في أخذ هذه النفقات في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل.
لن يخضع تعويض إنهاء الخدمة لضريبة الدخل الشخصي والمساهمات في الأموال خارج الميزانية.
كما لن يتم تحصيل اشتراكات التأمين الاجتماعي الإجباري ضد حوادث العمل والأمراض المهنية.
تعويض إضافي عن إنهاء العمل
العقد قبل انقضاء شهرين
صاحب العمل ملزم بدفع هذا التعويض إذا تم إنهاء عقد العمل معه ، بموافقة خطية من الموظف ، قبل انتهاء فترة الشهرين التي يحددها القانون. يتم تعيين التعويض في مقدار متوسط أرباح الموظف ، محسوبًا بالتناسب مع الوقت المتبقي حتى انتهاء إشعار الفصل (مثال 3).
مثال 3. تلقى موظفو الشركة في 31 أكتوبر 2009 تحذيرًا بالفصل فيما يتعلق بتصفية الشركة في 31 ديسمبر 2009. وفي نفس الوقت ، في 24 نوفمبر 2009 ، استلم الموظف Petrov P.P. تلقي اقتراح من إدارة المؤسسة بالإنهاء المبكر لعقد العمل. وافق الموظف على هذا الاقتراح وتم فصله في 25 نوفمبر 2009.
عن الفترة من 1 تشرين الثاني (نوفمبر) 2009 إلى 25 تشرين الثاني (نوفمبر) 2009 ، تم دفع أجره عن وقت العمل. بعد ذلك ، قام المحاسب بحساب عدد أيام العمل المتبقية حتى انتهاء فترة الشهرين المخصصة بموجب القانون. في الفترة من 26 تشرين الثاني (نوفمبر) 2009 إلى 31 كانون الأول (ديسمبر) 2009 ، كان هناك 25 يوم عمل كان خلالها الموظف Petrov P.P. حصلوا على تعويض إضافي عن الفصل المبكر.
يمكن أن تؤخذ المدفوعات المعنية في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل ، ولن تخضع لضريبة الدخل الشخصي والمساهمات في الأموال من خارج الميزانية.
محاسبة التسويات مع أعضاء هيئة التصفية
يعتمد إجراء دفع الأجور والضرائب على ما إذا كان رجل الأعمال الفردي أو الفرد الذي ليس واحدًا سيكون جزءًا من لجنة التصفية.
يتم إبرام اتفاقية مع رائد الأعمال الفردي ، والتي تحدد مقدار المكافأة ، وإجراءات الدفع ، وقائمة بالواجبات المسندة وتوقيت تنفيذها. عند الوفاء بالواجبات ، يتم تحويل المبلغ بالكامل بموجب العقد إليه أو تسليمه إليه دون أي استقطاعات. يجب على صاحب المشروع ، بناءً على نظام الضرائب المعمول به ، أن يحسب ويدفع مبلغ الضريبة بشكل مستقل.
سيكون أساس الدفع للفرد الذي لا يتمتع بوضع رجل أعمال إما عقد قانون مدني مبرم أو عقد عمل ، إذا تم تضمين موظف في المؤسسة في لجنة التصفية. يتم اقتطاع ضريبة الدخل الشخصي من هذا الدخل ويتم استحقاق المساهمات في الأموال من خارج الميزانية.
يتم الاستحقاق للأموال من خارج الميزانية للمكافآت بموجب عقود القانون المدني بمعدل عام قدره 23.1٪ ، أي. بدون مساهمات في صندوق التأمين الاجتماعي. بعد كل شيء ، لا يشمل أساس حساب أقساط التأمين ، من حيث أقساط التأمين المستحقة الدفع إلى FSS في الاتحاد الروسي ، أي أجر يُدفع للأفراد بموجب عقود القانون المدني.
في حالة إبرام عقد العمل ، يكون معدل الاشتراك الإجمالي 26٪.
تذكر أنه في عام 2010 لم تتغير معدلات المساهمات في الأموال خارج الميزانية مقارنة بمعدلات الخزانات الأرضية السارية في عام 2009.
تنعكس المبالغ المستحقة لأعضاء لجنة التصفية كمكافآت في المحاسبة كجزء من المصاريف الأخرى.
الميزانية الضريبية وإعداد التقارير
تخضع عمليات بيع الممتلكات ، التي تتم بهدف تحرير الأموال للتسويات مع دائني المؤسسة ، للضرائب بالطريقة المعتادة (مثال 4).
مثال 4. منظمة تطبق نظام الضرائب المبسط. يتم تحديد الأساس الخاضع للضريبة للضريبة الواحدة على أساس نقدي.
في عام 2009 ، شحنت المنظمة بضائع بقيمة 86000 روبل ، لكنها لم تتلق المال من المشتري في نفس العام. وفي عام 2010 بدأت عملية التصفية في المؤسسة. بعد العمل الذي قامت به لجنة التصفية ، قام المشتري بسداد الدين. يخضع المبلغ المستلم للتضمين في الأساس الخاضع للضريبة لضريبة واحدة عند تطبيق النظام الضريبي المبسط.
لكن لا يكفي مجرد فرض الضرائب ، فلا يزال يتعين عليك تقديم الإقرارات ذات الصلة إلى مصلحة الضرائب.
بشكل عام ، يتم تحديد الفترة الضريبية لكل ضريبة بموجب القانون القانوني الذي أدخل هذه الضريبة. ومع ذلك ، فيما يتعلق بالمنظمة المصفاة ، قد تختلف الفترة الضريبية.
تحتوي المادة 55 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على القواعد العامة المتعلقة بتحديد الفترة الضريبية للمؤسسة التي يتم تصفيتها. لذلك ، إذا تمت تصفية المنظمة (إعادة تنظيمها) قبل نهاية السنة التقويمية ، فإن الفترة الضريبية الأخيرة لها هي الفترة من بداية هذا العام حتى يوم اكتمال التصفية (إعادة التنظيم).
إذا تم تصفية (إعادة تنظيم) مؤسسة تم إنشاؤها بعد بداية السنة التقويمية قبل نهاية هذا العام ، فإن الفترة الضريبية لها هي الفترة من تاريخ التأسيس إلى يوم التصفية (إعادة التنظيم).
إذا تم إنشاء مؤسسة في يوم يقع ضمن الفترة من 1 ديسمبر إلى 31 ديسمبر من السنة التقويمية الحالية ، وتمت تصفيتها (إعادة تنظيمها) قبل نهاية السنة التقويمية التي تلي سنة الإنشاء ، فإن الفترة الضريبية لها هي الفترة من تاريخ الإنشاء إلى يوم تصفية (إعادة التنظيم) لهذه المنظمة (مثال 5).
مثال 5. تم إنشاء شركة تطبق النظام الضريبي المبسط في 4 فبراير 2009 ، وتم تصفيتها في 4 ديسمبر 2009. وكان عليها التزام بتقديم إقرار بشأن النظام الضريبي المبسط والمعاشات التقاعدية إلى مصلحة الضرائب في عام 2009 ، وكذلك كجدول رواتب إلى FSS في الاتحاد الروسي عن الفترة الضريبية المقابلة ، والتي استمرت لهذه المنظمة من 4 فبراير 2009 إلى 3 ديسمبر 2009.
يتم إعداد البيانات المالية النهائية للمؤسسة المصفاة وفقًا لـ PBU 4/99. لا تنص القوانين المعيارية في مجال المحاسبة على وجه التحديد مثل قانون الضرائب للاتحاد الروسي على ما يعتبر سنة إبلاغ عند تصفية مؤسسة.
على سبيل المثال ، تحدد الفقرة 13 من PBU 4/99 أنه عند تجميع البيانات المالية ، فإن سنة إعداد التقارير هي السنة التقويمية من 1 يناير إلى 31 ديسمبر ضمناً. السنة الأولى لإعداد التقارير للمنظمات المنشأة حديثًا هي الفترة من تاريخ تسجيلها في الولاية حتى 31 ديسمبر من العام المقابل ، وبالنسبة للمنظمات التي تم إنشاؤها بعد 1 أكتوبر - حتى 31 ديسمبر من العام التالي. وترد أحكام مماثلة في قانون المحاسبة.
يبدو أنه فيما يتعلق بالبيانات المالية ، من الممكن استخدام المنطق المنصوص عليه في قانون الضرائب للاتحاد الروسي فيما يتعلق بالإبلاغ الضريبي. علاوة على ذلك ، ينص البند 9 من الأمر الصادر عن وزارة المالية الروسية بتاريخ 20 مايو 2003 N 44n على أن البيانات المالية النهائية لمنظمة معاد تنظيمها والتي توقفت عن أنشطتها يتم تجميعها في اليوم السابق لتاريخ إجراء الإدخال المقابل في سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية.
عند تكوين الميزانية العمومية النهائية ، من الضروري مراعاة ضرورة إتمام إغلاق جميع حسابات نتائج الأنشطة المالية والاقتصادية (مثال 6).
مثال 6: في سياق بيع ممتلكات المنظمة فيما يتعلق بتصفيتها ، تم استلام الدخل بمبلغ:
- 898000 روبل على الحساب 90 ، الحساب الفرعي "الربح / الخسارة من المبيعات" ؛
- 54321 روبل على حساب 91 ، الحساب الفرعي "رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى".
في الوقت نفسه ، تم تجميع 317.110 روبل على حساب 99 "أرباح وخسائر" في الفترة الحالية.
قبل إعداد الميزانية العمومية للتصفية ، قام المحاسب بعمل الإدخالات التالية:
دكتور ج. 90 "مبيعات" subac. "الربح / الخسارة من المبيعات" ،
مجموعة من ج. 99 "ربح وخسارة"
898000 روبل
يتم شطب النتيجة المالية من المبيعات إلى حساب الأرباح والخسائر ؛
دكتور ج. 91 "إيرادات ومصروفات أخرى" ، فرعية. "رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى" ،
مجموعة من ج. 99 "ربح وخسارة"
54321 روبل روسي
شطب في حساب الربح والخسارة الناتج المالي من عمليات أخرى.
بعد ذلك ، يقوم المحاسب بإغلاق جميع الحسابات الفرعية للحسابات 90 و 91:
دكتور ج. 90 "مبيعات" subac. "إيرادات"،
مجموعة من ج. 90 "مبيعات" subac. "الربح / الخسارة من المبيعات" ،
إغلاق الرصيد الدائن للحساب الفرعي للمحاسبة عن الإيرادات ؛
دكتور ج. 90 "مبيعات" subac. "الربح / الخسارة من المبيعات" ،
مجموعة من ج. 90 "مبيعات" subac. "تكلفة المبيعات"
إغلاق الرصيد المدين للحسابات الفرعية للمحاسبة عن تكلفة المبيعات ؛
دكتور ج. 90 "مبيعات" subac. "الربح / الخسارة من المبيعات" ،
مجموعة من ج. 90 "مبيعات" subac. "ضريبة القيمة المضافة"،
إغلاق الرصيد المدين للحسابات الفرعية لمحاسبة ضريبة القيمة المضافة ؛
دكتور ج. 91 "إيرادات ومصروفات أخرى" ، فرعية. "مصدر دخل آخر"،
مجموعة من ج. 91 "إيرادات ومصروفات أخرى" ، فرعية. "رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى" ،
حساب فرعي مغلق لمحاسبة الدخل الآخر ؛
دكتور ج. 91 "إيرادات ومصروفات أخرى" ، فرعية. "رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى" ،
مجموعة من ج. 91 "إيرادات ومصروفات أخرى" ، فرعية. "نفقات أخرى"،
حساب فرعي مغلق للمصروفات الأخرى.
علاوة على ذلك ، أغلق المحاسب الحساب 99. إجمالي الرصيد في هذا الحساب هو 1،269،431 روبل. (317110 + 898000 + 54321).
دكتور ج. 99 "ربح وخسارة"
مجموعة من ج. 84 "أرباح محتجزة / خسارة مكشوفة"
1،269،431 روبل روسي
تم إغلاق حساب 99 "الربح والخسارة".
المحاسبة عن المستوطنات من قبل المؤسسين
في المنظمات المصفاة ، عادة ما تكون مؤشرات النشاط المالي والاقتصادي بعيدة عن الإيجابية.
يجب إغلاق الخسارة الناتجة على حساب رأس المال المصرح به ، والذي ينعكس في الحساب التالي:
دكتور ج. 84 "أرباح محتجزة / خسارة مكشوفة"
مجموعة من ج. 80 "رأس المال المصرح به"
يتم تخفيض رأس المال المصرح به من خلال الخسارة غير المكشوفة للسنة المشمولة بالتقرير.
في هذه الحالة نحصل إما على القيمة الحقيقية لرأس المال المصرح به المتبقي بعد سداد الخسائر ويخضع للتوزيع بين المؤسسين ، أو إذا تجاوز مبلغ الخسارة مبلغ رأس المال المصرح به ، فالمبلغ الحقيقي المتبقي خسارة.
صحيح ، هناك حالات يبقى فيها شيء ما للمؤسسين. في هذه الحالة ، من الضروري عمل المستحقات المناسبة في المحاسبة. بعد استحقاق المبالغ المستحقة للمؤسسين ، يمكنك الدفع نقدًا أو تحويل الملكية.
الآن ضع في اعتبارك ما إذا كان أي التزام ضريبي ينشأ في هذه الحالة.
أيا كان ما يتم تحويله إلى المؤسس - نقدًا أو ممتلكات ، فلن ينشأ موضوع ضريبة القيمة المضافة إذا تم التحويل ضمن المساهمة الأولية للمشارك عند تصفية المنظمة. في الواقع ، حسب المساواة. 5 ص .3 م. 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لم يتم الاعتراف بنقل الملكية كبيع. صحيح ، في هذه الحالة ، من الضروري استعادة ضريبة القيمة المضافة للدفع إلى الميزانية من الجزء ناقص الاستهلاك من الأصول الثابتة المنقولة ضمن المساهمة الأولية.
يكون الأمر أكثر صعوبة إذا تجاوزت قيمة الممتلكات المنقولة الدفعة الأولى. في هذه الحالة ، سيكون المبلغ الزائد للدفعة المقدمة هو البيع بضريبة القيمة المضافة المقابلة.
تعتقد وزارة المالية الروسية أنه في مثل هذه الحالة ، لا يتحمل دافع الضرائب تكاليف الحصول على العقارات التي يمكن أخذها في الاعتبار عند تكوين قيمتها. وبالتالي ، فإن تكلفة الأصول الثابتة والمواد التي يتلقاها دافع الضرائب - عضو في المنظمة أثناء تصفية هذه المنظمة وتوزيع الممتلكات ، عند إجراء معاملات لاحقة مع هذه الممتلكات في المحاسبة الضريبية ، يتم الاعتراف بها على أنها تساوي الصفر (خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.24.2008 N 03-03-06 / 1/367).
لا يؤدي تحويل الأموال بأي مبلغ إلى ظهور موضوع ضريبة القيمة المضافة.
الطرف المتلقي لديه أيضا التزامات ضريبية. عند تقييم إجراءات وميزات الضرائب ، من الضروري الانطلاق من حالة المؤسس (فرد أو كيان قانوني).
المؤسس - كيان قانوني
عند تحديد قاعدة ضريبة الدخل ، لا يؤخذ في الاعتبار الدخل في شكل ملكية ، وحقوق الملكية التي حصل عليها المشارك في الشركة (خليفته أو وريثه) ضمن المساهمة الأولية عند توزيع ممتلكات شركة مصفاة بين المشاركين فيها. المبالغ التي تزيد عن الدفعة الأولى ستمثل الأصول المتبرع بها. وستكون الممتلكات المستلمة بدون مبرر (الأشغال والخدمات) أو حقوق الملكية دخلًا غير تشغيلي.
عند تصفية مؤسسة وتوزيع ممتلكاتها ، يتم تحديد دخل المساهمين دافعي الضرائب (المشاركين ، المساهمين) على أساس سعر السوق للممتلكات (حقوق الملكية) التي حصلوا عليها في وقت استلام هذا العقار ، مطروحًا منه فعليًا (بغض النظر عن طريقة الدفع) من قبل المساهمين المعنيين (المشاركين ، المساهمين).) لهذه المنظمة قيمة الأسهم (الأسهم ، الأسهم).
هذه المدفوعات لا تتناسب مع مفهوم "أرباح الأسهم" ولا يمكن فرض ضرائب عليها بمعدل 9٪. لذلك ، يجب تطبيق معدل 20٪ على هذه المدفوعات (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 07.05.2009 N 03-03-06 / 1/307).
لكن الوضع المالي ليس دائما مواتيا. في أغلب الأحيان ، إذا وصل المؤسسون ، عندها فقط الفتات التي لا يمكنها تغطية الدفعة الأولى. في مثل هذه الحالة ، لا يمكن أن تؤخذ في الاعتبار خسارة في شكل زيادة في قيمة المساهمة (المساهمة) في رأس المال المصرح به على الدخل في شكل ممتلكات مستلمة فيما يتعلق بتصفية المنظمة للأغراض فرض ضرائب على أرباح المنظمات (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 نوفمبر 2008 N 07-05-06 / 227). تتضامن السلطات الضريبية مع هذا الموقف ، معتبرة أن الخسائر المعنية لا تنص عليها قواعد التشريع الضريبي ، وبالتالي لا يمكن اعتبارها نفقات (خسائر) مبررة وفقًا لمعايير الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
مثال 7. بعد سداد الحسابات الدائنة ، اعتبارًا من 31 ديسمبر 2009 ، كان لدى المؤسسة المصفاة ممتلكات بقيمة سوقية قدرها 276000 روبل. المبلغ الإجمالي للمساهمات الأولية للمؤسسين هو 200000 روبل. تم نقل الملكية في 18 يناير 2010. المبلغ الزائد 76000 روبل. (276،000 - 200000) المعترف بها كدخل من متلقي العقار في تاريخ استلام العقار (18.01.2010). نظرًا لأن المبلغ الزائد يخضع لضريبة القيمة المضافة ، يجب على المنظمة المصفاة فرض ضريبة القيمة المضافة بمبلغ 13680 روبل. (76000 روبل × 18٪). المؤسس - كيان قانوني يتلقى ممتلكات ، سيحصل على دخل خاضع للضريبة بمبلغ 76000 روبل.
ومع ذلك ، في هذا الأمر ، كل شيء غير واضح. تم النظر في الوضع من قبل هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي ، والتي انحازت إلى دافعي الضرائب (القرار رقم 2115/09 بتاريخ 09.06.2009). وأشارت المحكمة إلى أن قائمة تكاليف دافعي الضرائب تؤخذ في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل ، الموصوفة في ثانية. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ليست مغلقة. والفقرة 2 من الفن. ينص 277 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي صراحةً على أنه أثناء تصفية منظمة وتوزيع ممتلكات المنظمة المصفاة ، يتم تحديد دخل حملة الضرائب (المشاركين ، المساهمين) للمؤسسة المصفاة بناءً على سعر السوق من الممتلكات (حقوق الملكية) التي حصلوا عليها في وقت استلام هذه الملكية ، مطروحًا منها المبلغ المدفوع بالفعل (بغض النظر عن طريقة الدفع) من قبل المساهمين المعنيين (المشاركين ، المساهمين) لهذه المنظمة ، قيمة الأسهم ( الأسهم ، الأسهم). وحقيقة أن دافع الضرائب لم يتلق أي ممتلكات أثناء تصفية المنظمة لا يمكن أن يحرمه من الحق في أن يأخذ في الاعتبار التكاليف المتكبدة لشراء الأسهم ، لأنها تستوفي معايير الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ولم يتم تصنيفها كمصروفات لا تؤخذ في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل.
وبالتالي ، يمكن لدافعي الضرائب قبول الخسائر التي تكبدوها أثناء تصفية الشركة والدفاع عن موقفهم بناءً على رأي هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي.
المؤسس - فرد
كما ناقشنا أعلاه ، المؤسس - كيان قانوني يخضع للضرائب الفرق بين قيمة الممتلكات المستلمة والمساهمة الأولية. باتباع منطق التشريع الضريبي ، للوهلة الأولى يجب استنتاج أنه يجب تطبيق نهج مماثل على المؤسس - فرد. ولكن قد يتبين أيضًا أن الحق في عدم فرض ضرائب على الأموال التي تم إنفاقها سابقًا والتي تم إرجاعها يجب الدفاع عنه في المحكمة.
الحقيقة هي أن وزارة المالية في روسيا والسلطات الضريبية تشير في عدد من الرسائل إلى معايير الفقرة 1 من الفن. 210 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والذي بموجبه ، عند تحديد أساس ضريبة الدخل الشخصي ، يحصل على جميع دخل دافعي الضرائب نقدًا وعينيًا ، أو حق التصرف الذي نشأ عنه ، وكذلك الدخل في شكل مزايا مادية (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 19.12.2007 N 03-04-06-01 / 444 ، خدمة الضرائب الفيدرالية لروسيا لموسكو بتاريخ 14 يوليو 2008 N 28-10 / 066946) .
في الوقت نفسه ، قائمة الدخل التي يتلقاها دافع الضرائب العينية ، المنصوص عليها في الفقرة 2 من الفن. 211 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ليست شاملة. وبالتالي ، بالإضافة إلى المداخيل المدرجة في قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يمكن إدراج مداخيل أخرى في القاعدة الخاضعة للضريبة. ولكن لاستبعاد مبلغ الدفعة المقدمة Ch. 23 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يسمح فقط فيما يتعلق بالحصة المباعة (جزءها) في رأس المال المصرح به. بناءً على هذه القواعد ، خلصت السلطات الضريبية إلى أن التشريع لا ينص على إمكانية تخفيض قيمة الممتلكات المستلمة بمقدار الدفعة الأولى لغرض فرض ضريبة على الدخل الشخصي.
أكدت وزارة المالية الروسية في خطابها بتاريخ 09.10.2006 N 03-05-01-04 / 227 أن هذا الدخل يخضع للضرائب بشكل عام بمعدل 13٪.
وتجدر الإشارة إلى أن هناك وجهة نظر أخرى. على سبيل المثال ، تنص الرسالة رقم 28-10 / 043011 بتاريخ 04.05.2007 من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا لمدينة موسكو على أنه عند سحب المشاركين الفرديين من مؤسسي شركة ذات مسؤولية محدودة ، فإن قيمة حصة المشارك في حدود حدود مساهمتها الأولية في رأس المال الميثاق لا تخضع للضريبة. رأس المال.
في هذه الحالة ، لن يختلف تخصيص الممتلكات عند الخروج من الشركة اقتصاديًا عن تخصيص الممتلكات عند تصفية الشركة.
للتلخيص: لا يوجد يقين واضح حول هذه المسألة على المستوى التشريعي اليوم ، لذلك عند اتخاذ هذا القرار أو ذاك ، من الضروري مراعاة مخاطر العقوبات من السلطات الضريبية.
في أي حال ، لا يمكن للمؤسسة ، في دور وكيل الضرائب ، اقتطاع الضريبة إلا إذا كانت هناك حقيقة تتعلق بالدخل.
يجب تأكيد نقل الملكية وبالتالي استلام الدخل من قبل الفرد بشكل صحيح.
لم تقبل محكمة التحكيم الفيدرالية لمنطقة شمال القوقاز (القرار رقم F08-3633 / 2006-1569A بتاريخ 22 أغسطس 2006) الحجة القائلة بأن حقيقة أن الممتلكات المتنازع عليها قد تم نقلها إلى المؤسس تؤكدها الفواتير ، منذ الفاتورة نفسها ليست أساسًا للاستحقاق والتحويل إلى ميزانية الضريبة. في هذه الحالة ، النقطة الأساسية هي الدليل المستندي لبيع البضائع ونقل الملكية إلى المشتري.
إذا لم يكن من الممكن أو المستحيل ، لسبب ما ، اقتطاع الضريبة (على سبيل المثال ، إذا تم إصدار الملكية عينيًا) ، ففي غضون شهر واحد من لحظة ظهور الظروف ذات الصلة ، يكون وكيل الضرائب ملزمًا بإبلاغ الضريبة السلطة في مكان تسجيلها كتابيًا حول استحالة اقتطاع الضريبة والمبلغ المستحق على دافع الضرائب.
دي في كيسلوف
وقعت للطباعة
15.02.2010
عند تصفية المنظمة ، يحق للمشاركين (المؤسسين) الحصول على جزء من الممتلكات المتبقية بعد التسويات مع الدائنين (الفقرة 7 ، البند 1 ، المادة 8 من قانون 8 فبراير 1998 رقم 14-FZ). من المهم الانتباه إلى حقيقة أن لجنة التصفية يجب أن تضع ميزانية التصفية بعد إتمام التسويات مع الدائنين (البند 6 ، المادة 63 من القانون المدني للاتحاد الروسي). تمت الموافقة على ميزانية التصفية ، ولكن يجب أن تكون مؤشراتها صفر.
عند نقل الملكية المتبقية إلى أحد المشاركين في شركة ذات مسؤولية محدودة مصفاة بعد إتمام التسويات مع الدائنين ، يتم دفع توزيع الجزء الموزع ولكن غير المدفوع من الأرباح أولاً ، ويتم نقل الجزء المتبقي من الممتلكات ثانيًا (البند 1 ، المادة 58 من القانون رقم 14-FZ).
وبالتالي ، تحتاج الشركة إلى توزيع الأصول النقدية أو الأصول الأخرى بين المشاركين ، إذا بقوا بعد التسويات مع الدائنين. خلاف ذلك ، لن تكون الشركة قادرة على جعل ميزانية عمومية صفرية التصفية.
في الوقت الحالي ، قد تتضمن أصول الميزانية العمومية للشركة النقد في الحساب الجاري (الأصول المتداولة وغير المتداولة الأخرى) ، والتزامات رأس المال المصرح به والأرباح المحتجزة. من أجل إعادة ضبط المؤشرات في المحاسبة ، يجب إجراء العمليات التالية:
الخصم 84 الائتمان 75
- توزيع الأرباح المحتجزة على المؤسسين ؛
الخصم 80 الائتمان 75
- توزيع رأس المال المصرح به على المؤسسين.
الخصم 75 الائتمان 51 (01 ، 10 ...)
- يسدد الدين لمؤسسي المنظمة.
عند توزيع الممتلكات ، تشير وزارة المالية الروسية إلى الحاجة إلى اقتطاع ضريبة الدخل الشخصي بمعدل 13 في المائة من المبلغ الإجمالي. لذلك ، في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 8 نوفمبر 2011 رقم 03-04-06 / 3-301 ، يشير المسؤولون إلى أن الفقرة 1 من المادة 220 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي تنص على إمكانية تقليل الدخل المستلم من المصاريف المتكبدة فقط عند بيع حصة (جزء منها) في رأس المال المصرح به. الدخل الذي حصل عليه دافعو الضرائب أثناء تصفية المنظمة ليس دخلاً من بيع حصة (جزء منها) في رأس المال المصرح به ، وبالتالي ، فإن المبلغ المدفوع إلى دافع الضرائب في هذه الحالة يخضع لضريبة الدخل الشخصي بالكامل. تم التعبير عن رأي مماثل في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 سبتمبر 2010 رقم 03-04-06 / 2-204 - عند تصفية شركة ، يتلقى المشاركون دخلًا في شكل توزيع ولكن ليس دفعت جزءًا من الربح وكذلك الدخل العيني. يخضع هذا الدخل لضريبة الدخل الشخصي بالطريقة العامة من المبلغ الكامل للدخل المستلم.
ومع ذلك ، تصر دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا ، في خطاب بتاريخ 27 يناير 2010 رقم 3-5-04 / 70 ، على أن الفرق فقط بين رأس المال المساهم ومبلغ الممتلكات المستحقة يخضع لضريبة الدخل الشخصي. وبالتالي ، يجب على المجتمع اتخاذ قرار من تلقاء نفسه.
يتم تقديم الأساس المنطقي لهذا المنصب أدناه في مقالة مجلة "المحاسبة في البناء" ، والتي يمكنك العثور عليها في علامة التبويب "المجلات" ، وفي مواد "النظام القانوني" ، وفي المستند الذي يمكنك العثور عليه في علامة التبويب "القاعدة القانونية"
أثناء تصفية شركة البناء ، طالبت مفتشية الضرائب بإعادة الرصيد الصفري. ولكن في الأصل توجد ضريبة مستحقة القبض (مدفوعات زائدة) ، وفي الالتزام يوجد رأس المال المصرح به *. المنظمة لن تطالب بأموال من الميزانية ، يجب أن تغلق بسرعة. كيفية إزالة هذه المؤشرات؟
مسؤول
إي يو. ديركوف ،
المدير العام لشركة Business Accountant LLC
إذا تمت إعادة الأموال إلى الشركة ، فيجب أن يتم تحويلها إلى المؤسسين (البند 7 من المادة 63 من القانون المدني للاتحاد الروسي). ومع ذلك ، فإن المدفوعات للمشاركين في حدود رأس المال المدفوع المصرح به لا تخضع للضريبة (البند الفرعي 5 ، البند 3 ، المادة 39 ، البند 2 ، المادة 277 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لذلك ، لن تتأثر مصالح الميزانية إذا لم يتم دفع هذه المدفوعات. بالإضافة إلى ذلك ، يسمح المشرع ، من حيث المبدأ ، بعدم استرداد الضرائب الزائدة (المادة 7 ، المادة 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
لذلك ، أعتقد أن للمشاركين الحق في تقرير شطب مستحقات الضرائب بخسارة (البند 5 ، المادة 63 من القانون المدني للاتحاد الروسي). لا توجد محظورات على هذا. في هذه الحالة يمكن عمل قيود في المحاسبة: *
الخصم 91 الائتمان 68
- الذمم المدينة المشطوبة ؛
الخصم 99 الائتمان 91
- تم الكشف عن خسارة من شطب حسابات القبض ؛
الخصم 80 الائتمان 99
- يستخدم رأس المال المصرح به لسداد الخسارة.
نتيجة لذلك ، لن يكون هناك شيء لتوزيعه بين المشاركين وسيكون الرصيد صفراً.
ميزانية التصفية النهائية
بعد الانتهاء من التسويات مع الدائنين ، يجب على لجنة التصفية إعداد ميزانية التصفية. يتم إعداد الميزانية العمومية وفقًا لنفس القواعد المستخدمة في تطوير الميزانية العمومية للتصفية المؤقتة. تمت الموافقة على الميزانية العمومية للتصفية من قبل الاجتماع العام للمشاركين (الفقرة الفرعية 12 ، الفقرة 2 ، المادة 33 من قانون 8 فبراير 1998 رقم 14-FZ). يتم اتخاذ قرار الموافقة على الميزانية العمومية بأغلبية بسيطة من إجمالي عدد أصوات المشاركين في شركة ذات مسؤولية محدودة ، ما لم ينص ميثاق الشركة على خلاف ذلك (الفقرة 3 ، البند 8 ، المادة 37 من قانون 8 فبراير 1998 لا . 14-FZ).
تنبيه: إذا تجاوز مبلغ الأصول في الميزانية العمومية للتصفية مبلغ الأصول في الميزانية العمومية للتصفية المؤقتة ، فيجوز لمكتب الضرائب رفض تسجيل التصفية. *
تلتزم شركة ذات مسؤولية محدودة قيد التصفية بسداد الديون مع الدائنين فقط بعد إعداد ميزانية تصفية عمومية مؤقتة ووفقًا لمعلوماتها (البند 4 ، المادة 63 من القانون المدني للاتحاد الروسي). في حالة عدم كفاية الأموال للتسويات ، يجب على لجنة التصفية بيع ممتلكات أخرى للشركة ذات المسؤولية المحدودة في مزاد علني (البند 3 ، المادة 63 من القانون المدني للاتحاد الروسي). بطريقة أو بأخرى ، يجب أن ينخفض مبلغ الأصول المتداولة وغير المتداولة للشركة ذات المسؤولية المحدودة بعد التسويات مع الدائنين. على العكس من ذلك ، إذا زاد مثل هذا المبلغ من الأصول ، وفقًا لميزانية التصفية ، فإن هذا يشير على الأرجح إلى انتهاك إجراءات التصفية وانتهاك حقوق الدائنين (انظر ، على سبيل المثال ، قرار الحكومة الفيدرالية دائرة مكافحة الاحتكار في منطقة فولغا فياتكا بتاريخ 17 يوليو 2007 برقم A29-4266 / 2006 أ).
فيتالي بيريلين
خبير JCC "Sistema Lawyer"
جينادي أوفاركين
نائب مدير عام المكتب القانوني "أوميغا" دكتوراه في القانون
فلاديسلاف دوبروفولسكي
دكتوراه في القانون ، رئيس ممارسة الشركات في مجموعة ياكوفليف وشركاه القانونية (في 2001-2005 - قاضي محكمة التحكيم في موسكو)
3. خطاب FTS لروسيا بتاريخ 27 يناير 2010 رقم 3-5-04 / 70 "بشأن الضرائب على الدخل عند تصفية شركة ذات مسؤولية محدودة"
نظرت دائرة الضرائب الفيدرالية في استئنافك بشأن إجراءات فرض الضرائب على دخل الفرد عند تصفية شركة ذات مسؤولية محدودة (المشار إليها فيما يلي باسم LLC) وأبلغت بما يلي. إجراء تحديد القاعدة الضريبية فيما يتعلق بالدخل الذي يتلقاه الأفراد - المؤسسون أو المشاركون أو المساهمون في المنظمات التي تمت تصفيتها ، فإن أحكام الفصل 23 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (المشار إليه فيما بعد - القانون) غير محدد بشكل مباشر. وفي الوقت نفسه ، فإن أحكام المادة 41 من الجزء الأول من القانون النص على أن المنفعة الاقتصادية النقدية أو العينية يتم الاعتراف بها كدخل ، مع الأخذ في الاعتبار إذا كان من الممكن تقييمها وإلى المدى الذي يمكن فيه تقييم هذه الميزة.
وفقًا للفقرة 1 من المادة 8 من القانون الاتحادي الصادر في 08.02.98 N 14-FZ "بشأن الشركات ذات المسؤولية المحدودة" ، يحق للمشاركين في الشركة أن يتلقوا ، في حالة تصفية الشركة ، جزءًا من الممتلكات المتبقية بعد التسويات مع الدائنين أو قيمتها.
الدخل الذي يحصل عليه دافع الضرائب من شركة ذات مسؤولية محدودة مصفاة على شكل قطع أرض هو دخل دافع الضرائب الخاضع لضريبة الدخل الشخصي.
يتم تحديد مبلغ الدخل الخاضع للضرائب على أساس القيمة السوقية لقطع الأرض المذكورة مطروحًا منها تكاليف الحصول على أسهم في رأس المال المستأجر للشركة ذات المسؤولية المحدودة.
في الوقت نفسه ، تؤدي الشركة ذات المسؤولية المحدودة المصفاة واجبات وكيل الضرائب ، المنصوص عليها في أحكام الفقرة 1 من المادة 226 من القانون. وفقًا للفقرة 5 من المادة 226 من القانون ، إذا كان من المستحيل حجب مبلغ الضريبة المحسوب من دافع الضرائب ، وكيل الضرائب في غضون شهر واحد من لحظة ظهور هذا الظرف ، يخطر كتابة حقيقة ، مصلحة الضرائب في مكان تسجيلها *. تُدفع الضريبة على أساس إشعار ضريبي بالطريقة المنصوص عليها في الفقرة 5 من المادة 228 من القانون. في هذه الحالة ، لا يشارك الأفراد في إقرار الدخل.
