تنظيم وطرق التحقق من العينات

تحقق جودة انتقائية. عندما لا تكون هناك حاجة أو إمكانيات في تنفيذ تفتيش بنسبة 100٪، يتم إجراء فحص الجودة بشكل انتقائي. عند تطبيق طرق الاختيار الانتقائية، يفترض أنه يمكن إجراء بعض الزواج. عندما يتم وضع حالة عدم المقبول النظري للزواج، يجب إجراء فحص 100٪. وفقا لمبدأ التحقق من العينات، يمكن تحديد جودة الدفعة بأكملها من المنتجات المقدمة إلى التفتيش بدقة عن طريق التحقق من عدد معين من المنتجات مأخوذة بشكل عشوائي من هذه الدفعة. يتم تحديد حجم العينة أو عدد المنتجات المستردة من الدفعة للتحقق من هذا الطريق بحيث يعطي فكرة دقيقة عن جودة جميع المنتجات في الحزب. يسمح بالتسامح الأكثر صرامة أو أقل الانحرافات عن الشروط الفنية، أكبر حجم العينة المطلوب. يعتمد حجم العينة أيضا على عدد العيوب المسموح بها.

تعتمد طريقة التحقق الانتقائية على قوانين نظرية الاحتمالات، وفقا لما يمكن الحصول عليه للحصول على بيانات دقيقة تماما على كل جزء صغير نسبيا. يتم إدراج جزء فقط من كائنات المجموعة المسخمة (العامة) في العينة. تحتها هي العناصر التي تشكل ميزان الحسابات، أو العمليات التي تعمم الحسابات. في سياق التحقق من هذه المرافق، يتم جمع أدلة التدقيق ويتم وضع رأي على كامل السكان.

تحليل إمكانيات تطبيق الأساليب الإحصائية أو ذات معنى أخذ العينات

الغرض من هذا المعيار هو إنشاء قواعد وقواعد بناء عينة مراجعة الحسابات، ونتائج التحقق من العينة. ينطبق هذا المعيار على قدم المساواة إلى الأساليب الإحصائية وغير الخطانية للتحقق من العينة، لأن أي من هذه الطرق، مع التطبيق المناسب، قادر على توفير دليل على التدقيق الكافي.

عند الاستخدام، والإحصائية، والأساليب غير الثابتة لشيك العينة، يجب على المراجع تحديد وتطوير طريقة عينة، وإجراء إجراءات التدقيق، ثم تقييم نتائج التحقق من العينة للحصول على أدلة التدقيق الكافية.

يشير خطر عدم كفاءة التحقق من العينة إلى احتمال حل محلول يمكن قبوله بناء على تحليل هذه العينات. كما توجد مع إحصائية، ومع طرق غير ثابتة للتحقق الانتقائي. لا يمكن تجنبه عند التحكم الانتقائي. ومع ذلك، مع الطريقة الإحصائية لفحص الانتقائي، يمكن قياسها، وعند التحقق من مراقبة عينة كبيرة بما فيه الكفاية. مع طريقة غير ثابتة للتحقق الانتقائي، لا يمكن قياسها، ولكن من الضروري أن تأخذ في الاعتبار. يمكن للمساء الحسابات التحكم في خطر عدم فعالية مراجعة العينة من خلال إجراءات تدقيق التخطيط المناسبة ومراقبةها، فضلا عن مراقبة الموظفين وتوافر سياسات وإجراءات لمراقبة الجودة على مراجعة الحسابات ووجود نظام مراقبة داخلي من زبون.

يتم حل هذه المهام في عملية العمل التشغيلي للمستودعات، بما في ذلك عدد من الوظائف المستقلة، والتي يتم تقديمها إلى متطلبات معينة. عند قبول القيم المادية، يجب التحقق من الكمية الفعلية والجودة ومقارنة مع بيانات المستندات المصاحبة. يعتمد على جنس البضائع، يتم إجراء فحص كمي مع طريقة صلبة أو انتقائية. يتم إجراء فحص عالي الجودة من قبل قسم الرقابة الفنية وفقا للإجراء العام المعتمد. البضائع المرفوضة تبقى مؤقتا على التخزين في المخزون.

تستخدم الشركة أساليب تصنيع القرار المختلفة، مع مراعاة احتمالية في مجالات النشاط باعتبارها تطوير البضائع والتسويق ومراقبة الجودة. على سبيل المثال، يجب أن تقيم الشركة نجاح المنتج الجديد وعلى أساس ذلك لاتخاذ القرارات المتعلقة بخطط الإنتاج الحالية والواعدة. علاوة على ذلك، تتم مراقبة جودة البضائع بعناية. على وجه الخصوص، من قبل سلع الإنتاج الضخم، مثل شريط كبير البايت، يتم إجراء الشيكات الانتقائية بانتظام. تشير حصة المختار على هذه العينات إلى كمية الزواج المحتمل في جميع أنحاء الحزب. تعريف سعر البضائع ووجود ضمانات عالية الجودة في

الأساليب الأربعة الأولى معروفة على نطاق واسع وتطبيقها وتستخدم في روسيا في العمل الصوتي. بطبيعة الحال، يمكن أن يكون الفحص الصلبة أو العينة فيلم وثائقي وفعلية.

هناك عدة أنواع من التحقق من المنتجات من الممكن التقديم عند تقديم نظام مراقبة الجودة. لا تزال هناك حاجة لعنصر التحكم بنسبة 100٪ في حالات خاصة، لكن علم مراقبة الجودة قد خلق أساليب التحكم الانتقائي، والتي تستخدم الآن على نطاق واسع. مع الإنتاج الضخم، التحكم الانتقائي إلزامي، لأنه من الضروري ضمان الجودة المستقرة والإنتاجية العالية. يمكن القول أن التحكم الانتقائي للمنتجات هو أداة مراقبة الجودة الرئيسية - جميع المنتجات تعتبر معيبة أو مناسبة للتحقق من أخذ العينات من الحفلة. التحكم الانتقائي مرن للغاية

يجب أن تحتوي على معلومات مرجعية ضرورية حول العميل. وصف موجز للعمل المنجز. من الضروري تحديد طريقة الاختبار - الصلبة أو الانتقائية، أو نطاق الوثائق المسجلة حول نتائج تفتيش قائمة المستندات الأولية وغيرها التي لم تقدمها للتحقق من تباينات أخرى للتشريع الحالي للمدقق كيفية القضاء على العيوب المحددة للتوصيات الأخرى في تحسين الأنشطة الاقتصادية والمالية للعملاء.

في المرحلة الثالثة، تكمل شركة المستهلك العمل على تخفيض عدد الموردين، وينظم تدريب موظفيها لقواعد وأساليب السيطرة، ولكن السيطرة على المنتجات المصنعة، وعمليات الإنتاج. بهدف ملزمة أكثر صلابة لأنفسهم، غالبا ما يحدث المستهلك المورد مشاركة مباشرة في رأس مالها. يتم إنشاء الشروط لفشل العميل من التحكم الكامل للإدخال والانتقال إلى الشيكات الانتقائية لكل دفعة واردة من المكونات.

التحقق الانتقائي ليس دائما تعريفا أقل دقة يعني تعريف الجودة "من التفتيش بنسبة 100٪. إجراء الانقسام والقوالب لتنفيذ 100٪ التفتيش السبب التفتيش التفتيش من وحدات التحكم، مما يؤدي إلى اعتماد المنتجات مع العيوب. وغالبا ما تستخدم الطرق الانتقائية عندما التحقق من جودة الحزب الكبير منتجات غير مكلفة نسبيا.

يتم تسجيل المراجع بواسطة طريقة الاختبار (صلبة أو انتقائية)، وكمية الوثائق التي تم التحقق منها، وتعليقات على نتائج التفتيش، وقائمة غير المقدمة إلى تفتيش المستندات الأولية وغيرها، والانتهاكات للتشريع الحالي، كذلك بصفته رأي المراجع حول كيفية القضاء على أوجه القصور المحددة والتوصيات الأخرى لتحسين النشاط المالي للعميل الاقتصادي.

اعتمادا على دورية وطرق إجراء، فإن تفاصيل ومقدمي مؤشرات الاختبار قيد الدراسة، يتم تنفيذ الشركات اختبارات تشغيلية واستهدافية، فضلا عن التحقق الانتقائي لمعايير محددة.

لحظات رسمية من المساواة في النتائج، والاتساق الداخلي لبيانات الإبلاغ، يتم تعيين العلاقة مع المحاسبة الحالية باستخدام مراجعة عامة للتقرير والتحقق الحسابي. ومع ذلك، فإن تقرير التقرير، انعكاس جميع العمليات للفترة المشمولة بالتقرير، والامتثال لمبادئ تقييم المواد، وصحة حذف التكاليف وتحديد النتائج يمكن الكشف عن النتائج بناء على استخدام التقنيات التحليلية القابلة للعد ومراجعات. إن التعارف مع حالة المحاسبة والإبلاغ المستخدمة من قبل طرق التسجيل والتقارير الأولية ستتيح لك تحديد جودة القاعدة التحليلية. ينبغي أن تنبه الانحرافات الكبيرة للبيانات الفعلية من الخطة، لأنها غالبا ما تكون نتيجة للتخطيط غير المعقول للمؤشرات، عدم كفاية محاسبة قدرات المؤسسات. في عملية التحليل، من الضروري التأكد من أن مخزون وانعكاس نتائجها في التقارير. إذا كان الشك في واقع البيانات، يتم إجراء الشيكات الانتقائية. يتم التحقق من صحة تقييم الأصول الثابتة والمواد الخام والمواد والقيم الأخرى أيضا.

مع حجم صغير من عامة السكان والقيم الاستيطانية الصغيرة لخطأ صالح

تحت العينة في التدقيق، فهم يفهمون مزيج من المؤكد المستندات المختارة التي يتيح التحقق منها أن نستنتج أن دقة الوثائق بأكملها.

تعتمد جميع الإجراءات اللاحقة على التقييم من قبل مراجعات حالة المحاسبة والرقابة الداخلية في المؤسسة. لذلك، إذا طور المراجع ثقة مطلقة في المراجع نتيجة للإبلاغ والمحادثات مع الموظفين، فإن التقارير يستند إلى البيانات المصدرة اليمنى والموثوقة، وقد يؤدي التحقق الانتقائي للوثائق الأولية وسجلات التسجيل.

خلاف ذلك، عندما ظل المراجع غير راضي عن التصميم الصحيح للبيانات الأولية، فإن اختصاص الموظفين المحاسبيين، وهي تنظيم الرقابة الداخلية، فهي ملزمة بإجراء الاختيار الأكثر شمولا، كقاعدة عامة، صلبة. فحص مستمر شاق للغاية. ولكن وفقا لمعايير الأخلاقيات المهنية، يجب على المراجع إما التأكد من أن السجلات المحاسبية للعميل أو رفض التعبير عن رأي حول هذا الموضوع.

في كثير من الأحيان يكون المراجع بمتوسط \u200b\u200bدرجة الثقة في دقة إعداد التقارير عن العميل. يمكن أن يكون سبب حقيقة أنه وفقا لأقسام واحدة، يتم تنظيم المحاسبة بشكل جيد، يتم تنظيمه من قبل متخصصين مؤهلين، والتحكم الداخلي، والتحكم الداخلي في كبير المحاسبين والمتخصصين في الأقسام المحاسبية ذات الصلة، وعلى أقسام أخرى هناك صورة عكسية مباشرة. هو مع متوسط \u200b\u200bدرجة الثقة التي يجب تطبيق طرق التحكم الانتقائية.

عينة التدقيق هي العناصر المحددة وفقا لقواعد معينة لتشكيل السكان المختبرين في شكل وثائق فردية، والسجلات، إلخ.

التحقق الانتقائي يمكن أن يكون نوعين:

للامتثال (مثل هذه التفتيش يسمى أيضا السمة)؛

أساسا (الكمي).

تتمثل مهمة فحص العينة للامتثال في إثبات ما إذا كانت قواعد الرقابة الداخلية غالبا ما تنتهك في الفترة المشمولة بالتقرير المبلغ عنها. على سبيل المثال، التحقق من عنصر التحكم الداخلي كأذن لإدارة مؤسسة الدفع لحسابات شراء القيم المادية، الدفع لخدمات الطرف الثالث، استنزاف القيم المادية الواردة للأسماء والكمية والجودة في الطبيعة مع بيانات المستندات المصاحبة.

مهمة التفتيش العينة هي في الأساس في قياس اضطرابات الرقابة الداخلية في شروط القيمة. على سبيل المثال، تأكيد حسابات المحاسبة المتوازنة، والسجلات في الوثائق الأساسية، وتتلقى تأكيدات من أطراف ثالثة، وتحليل مؤشرات النشاط الاقتصادي.

عند تحديد إجراء التحقق من قسم محاسبي محدد، يجب أن يحدد المراجع أهداف إجراءات التفتيش والمراجعة، مما يسمح بتحقيق هذه الأهداف. يجب على المراجع بعد ذلك تحديد الأخطاء المحتملة، وتقييم الأدلة اللازمة لذلك المطلوبة لجمعها، وعلى أساس ذلك، لإنشاء مجموعة من البيانات قيد النظر.

تشمل تنظيم دراسة العينة تعريفا:

قيم أخذ العينات (Massif، حقول الإجمالي يمكن التحقق منها والعام)؛

وحدات المراقبة

وحدات الاختيار

طرق الاختيار؛

أخذ العينات؛

التحقق من التمثيل (التمثيلية) للعينة؛

الإجراء الخاص بتوزيع بيانات نموذجية على المجموعة القابلة للشير.

لتحقيق الأهداف الموضوعية، من الضروري تحديد المجموع المجامعي المقابل، لأنه على وجه التحديد الاستنتاج على أساس العينة.

تم فحص المجموع - مجموعة كاملة من العناصر. السجلات المحاسبية (الأسلاك)، المقالات، والتسجيلات التي يتم من خلالها إجراء العينة حيث قد تكون العناصر في التدقيق. لتجميع مجموعة اختبار، يتم تقسيم جميع وثائق العميل إلى صفائف بيانات متجانسة على ميزات مختلفة (طبيعة المستندات، الأشخاص المسؤولين المادي، التسلسل المؤقت، إلخ). على سبيل المثال، يجمع المراجع معلومات عن المستحقات التي تزيد عن 600 ألف روبل، والمجموعة الإجمالية لجميع الوثائق المحاسبية، والسجلات التي تؤثر على المستوطنات مع المدينين، ولكن لا تقل عن 600 ألف روبل.

تتزامن وحدة الاختيار مع مثل هذا النوع من العينات مع وحدة الملاحظة (المستند).

وحدة الملاحظة في التدقيق بموضوعية بسبب التدقيق. يمكن أن يكون أي قسم أو قسم من المحاسبة ونوع العمليات الاقتصادية. كجزء من نفس وحدة الملاحظة، قد تكون وحدة التحديد مختلفة.

بواسطة أخذ العينات، يمكن للمراجع أن يكسر المجموعة التي تمت دراستها بأكملها في مجموعات منفصلة، \u200b\u200bعناصر، لكل منها خصائص مماثلة. يسمى هذا الإجراء الطبقية، فإنه يقلل من الاختلاف (الاختلاف) للبيانات.

عادة يجب أن تكون العينة تمثيلية. هذا يشير إلى أن جميع عناصر المجموع المشترك لها احتمال متساو من اختيارها في العينة. يتم تقديم ممثل أخذ العينات من قبل إحدى طرق الاختيار:

عشوائي - يمكن تنفيذها على جدول أرقام عشوائية؛

منهجية - يفترض أن العناصر يتم تحديد العناصر من خلال فاصل ثابت، بدءا من رقم محدد عشوائيا. يتم إنشاء الفاصل الزمني إما على عدد معين من عناصر المجموعة (على سبيل المثال، دراسة كل وثيقة 20 من جميع وثائق هذه الفئة)، أو على قيمة تقييمها (على سبيل المثال، يتم تحديد العنصر الذي كل منهما مليون روبل القادم يقع في القيمة التراكمية للعناصر)؛

مجتمعة - يمثل مزيج من طرق مختلفة من الاختيار العشوائي والمنظم.

يحق للمراجع أن يلجأ إلى عينة غير مميزة (غير مؤقتة) فقط عندما لا يقلق الحكم المهني في المراجع بالمجموع بأكمله بشكل عام. على سبيل المثال، عندما يتحقق المدقق مجموعة تشغيل منفصلة أو فئة العمليات التي يتم تثبيت الأخطاء المحتملة.

لأي عينة، يجب على المراجع:

تحليل كل خطأ سقط في العينة؛

استقراء النتائج التي تم الحصول عليها عن طريق أخذ العينات على مجموعة كاملة بالكامل؛

معدل مخاطر العينة.

عند تحليل الأخطاء في العينة، يجب أن يقوم المراجع أولا بإنشاء شخصيتهم. تشكيل العينة، يجب أن يوصف، لتحقيق الغرض الذي يتم تنفيذه، ونقدرهم لتقدير الخطأ الموجود في العينة. إذا لم يتم تحقيق القيم القيمة للاختبار باستخدام دراسة عينة، فقد يقوم المدقق بإجراء إجراءات تدقيق بديلة.

يمكن للمراجع تقدير الجوانب النوعية للأخطاء (جوهرها وتسبب في قضيتهم)، وكذلك لإثبات تأثيرها على مجالات أخرى للتدقيق.

يجب على المراجع ضمان عدم تجاوز الخطأ في المجاميع التام القيمة المسموح بها. للقيام بذلك، فإنه يقارن الخطأ المجمل الذي تم الحصول عليه بواسطة التوزيع، مع وجود خطأ صالح. إذا تحول الخطأ الأول إلى أن يكون أكثر مسموحا، فيجب أن يقوم المراجع بإعادة تقييم مخاطر العينة، وإذا نظروا في اعتبارهم غير مقبول، فيجب عليه توسيع دائرة إجراءات التدقيق أو تطبيق إجراءات التدقيق البديلة التي أجراها بالفعل.

عند تحديد حجم العينة، يجب على المدقق تحديد مخاطر أخذ العينات والأخطاء المسموح بها والمتوقعة.

إن خطر العينات هو أن رأي المراجع في مسألة معينة، بناء على بيانات انتقائية، قد يختلف عن الرأي في هذه المسألة التي تم تجميعها على أساس دراسة جميع السكان. يتوفر خطر العينات على حد سواء عند اختبار وسائل نظام التحكم وخلال التحقق التفصيلي من انعكاس الانعكاس في المحاسبة المحاسبية والتوازن على الحسابات. هناك مخاطر من النوع الأول والثاني.

عند اختبار الضوابط، تميز مخاطر النماذج التالية:

• أ) خطر الطيب الأول - المخاطرة لرفض الفرضية الصحيحة، عندما تشير نتيجة العينة إلى عدم موثوقية نظام التحكم، بينما في الواقع هو النظام موثوق به؛
• ب) خطر النوع الثاني هو المخاطرة اللازمة لاتخاذ الفرضية الخاطئة عندما تشير نتيجة العينة إلى موثوقية النظام، بينما في الواقع لا يحتوي نظام التحكم على الموثوقية اللازمة.

عند إجراء التحقق التفصيلي من انعكاس الانعكاس في محاسبة الثورات وميزان الحسابات، تتميز مخاطر النماذج التالية:

• أ) خطر الطيب الأول - المخاطرة برفض الفرضية الصحيحة، عندما تشير نتيجة العينة إلى أن المجموعة القابلة للاملك تحتوي على خطأ كبير، في حين أن المجموع خال من هذا الخطأ؛
• ب) خطر النوع الثاني هو خطر اعتماد فرضية غير صحيحة عندما تشير نتيجة العينة إلى أن المجموعة القابلة للتمهيد لا تحتوي على خطأ أساسي، في حين أن المجموع يحتوي على خطأ كبير.

إن خطر انحراف الفرضية المؤمنية يتطلب عمل إضافي من قبل منظمة التدقيق أو الكيان الاقتصادي. يتم استجواب خطر فرضية غير صحيحة من نتائج عمل المراجع.

يتم تحديد حجم العينة بحجم الخطأ الذي يعتبره المراجع مسموحا به. يتم تعيين الخطأ المسموح به في مرحلة تخطيط التدقيق. أصغر حجم الخطأ المسموح به، يجب أن يكون أكبر حجم عينة التدقيق.

مسح مخصص - هذه هي دراسة الوثائق والعمليات التي تشكل أقل من 100٪ من مجملها وتتم اختيارها باستخدام أساليب خاصة، مما يتيح لك استخدام معلومات كافية لتشكيل رأي مدقق لتوزيعه وتوزيعه على مجموعة الوثائق بأكملها والعمليات التي كانت تخضع للتحقق. يتم تنظيم القواعد والقواعد لاستخدام عينة التدقيق بواسطة MSA 530 "عينة التدقيق وإجراءات الاختبار الأخرى".

إجراء اختيار التحقق:

1. تقدير هدف وصياغة مهام التحقق من العينة.

2. تقدير عامة السكان، وفقا له العينة.

3. تثبيت الوحدة (عنصر) من دراسة العينة.

4. تثبيت حجم العينة الأولية.

5. تركيب معايير الاضطراب والانحرافات الشرطية.

6. وقائع نتائج التحقق الانتقائية.

7. استقراء (نقل) لنتائج أخذ العينات للجميع التجمع العام.

العوامل التي تؤثر على حجم العينة:

المخاطرة المسموح بها - انخفاض المخاطر، وكلما زاد حجم العينة؛

الثقة في الرقابة الداخلية - أعلى الثقة، أصغر حجم العينة؛

قيمة الخطأ المتوقع هي القيمة الأعلى، كلما زاد حجم العينة؛

حجم الخطأ المسموح به وتكرار الحدوث (أعلى الحجم والتردد، كلما زاد حجم العينة)؛

وجود مجموعة من المعلومات المتجانسة - وجود التجمع يقلل من حجم العينة؛

عدد وحدات المعلومات التي يتم التحقق منها هي أكبر عدد الوحدات، وكلما زاد حجم العينة.

طرق تكوين إجمالي انتقائي:

- الاحتمالة - ينص على أنه يمكن اختيار أي عنصر من العناصر العامة للسكان مع احتمال معين للعينة لاستكشافها.

- لا يصدق - ينص على الطبيعة غير العشوائية لمختيار العناصر.

أنواع اختيار الوحدات في مجموعة انتقائية:عشوائي بسيط، ميكانيكي (منهجي)، نموذجي (غير قابل للنفصه، الطبقية، الطبقية)، المسلسل (التعشيش، المجموعة)، مجتمعة (خطوة، متعددة المراحل)، الخبير (المقدر)، العينات التي شكلت على مبدأ كرة الثلج، العينات التي شكلها مبدأ الراحة، ونقلت العينات، التعسفي (غير منهجي).

المخاطر: R. عينات الخطأ؛ R.Effectivenity التحقق من العينة؛ خطأ R.Drugyih (تعريف غير صحيح للمجموع، خطأ الأذى).

11. متطلبات التقارير المالية الرئيسية - توقيت، دقة، وضوح، وحدة منهجية مؤشرات الإبلاغ، قابلية مقارنة مؤشرات الإبلاغ مع الفترات السابقة.

علامات تقييم البيانات المالية:

- الامتلاء- التحقق من انعكاس جميع الأصول والخصوم للمؤسسة بالكامل؛

- تقييم- دراسة تقييم الأصول والالتزامات على مدار العام وفقا للسياسات المحاسبية المعتمدة في بداية الفترة المشمولة بالتقرير، أي تقييم واحد خلال السنة الإدارية بأكملها؛

- الوجود الفعلي - السيطرة على الوجود الفعلي للأصول والخصوم تنعكس في الميزانية العمومية؛

- تنتمي - التحقق حتى تنتمي جميع الأصول والالتزامات إلى المؤسسة؛

- صحة الانعكاس - تقدير الصدق والدقة وموضوعية انعكاس دولة المؤسسة في تاريخ الإبلاغ عن النماذج النموذجية المعتمدة؛

- سعد - السيطرة على الامتثال للمؤسسة عند إجراء المحاسبة وتجميع البيانات المالية للتشريعات الحالية والوثائق التنظيمية؛

- حذر - التحقق من الالتزام بمراعاة تكاليف صالحة وإيرادات حقيقية والتكاليف المتوقعة. على سبيل المثال، يجب على مدقق الحسابات، إنشاء احتياطي لديون ميؤوس منها، يقدر بالفترة التالية، إلخ؛

- ثابت - التحقق من ديماء الامتثال للسياسة المحاسبية المنتخبة للشركة، وكذلك استمرارية عملها؛

- مطابقة - دراسة الحسابات وبيانات التقارير المالية من وجهة نظر الانتماء إلى الفترة المشمولة بالتقرير التحقق منها.

12. تصنيف الانحرافات 1) وفقا لدرجة التأثير على الموثوقية:
أ) تشوه التشوهات الأساسية للإبلاغ المحاسبي تشويه للإبلاغ المحاسبي، مما يؤثر بشكل كبير على دقته (تحت مستوى المادية من المفهوم أن القيمة الحدية لخطأ إعداد التقارير المحاسبية، بدءا من المستخدم المؤهل لهذا التقارير بدرجة أكبر سيؤدي الاحتمال إلى أن تكون قادرا على اتخاذ الاستنتاجات المناسبة بشأنها واتخاذ قرارات اقتصادية مناسبة)؛
ب) من حيث القيمة التشويه هو تشويه للإبلاغ المحاسبي الذي لا يغير المؤشرات المحاسبية، بطريقة ستؤدي إلى تضليل المستخدمين الذين يمكنهم التقاط حلول غير صحيحة بناء على هذا التقارير؛
2) بطبيعة الحدوث:
أ) تشوهات غير مقصودة - الأخطاء التي ارتكبت عن عدم الكفاءة والإهمال وغير المشاورة، وكذلك الناجمة عن عدم النقص للنظام المحاسبي والتشريعات الصحيحة. تشمل الأخطاء غير المقصودة:
- التقنية - الناشئة عند إعداد وحساب المدفوعات الضريبية، ونقل البيانات المحاسبية إلى تصريحات ضريبية، والانحرافات التي قدمتها عدم الانتباه، وعلى توازن الحسابات غير صحيحة بشأن الحسابات، إلخ؛
- الأخطاء المحاسبية - تنشأ نتيجة انعكاس غير صحيح في حسابات المحاسبة لعمليات الأعمال المالية، في حين تتميز الأخطاء بشكل خاص تؤدي إلى منح أو تقدير الكائنات الضريبية نتيجة لنتائج النشاط المالي والاقتصادي للمؤسسة المنعكس في التقارير، وفي النهاية - ضريبة حساب التفاضل والتكامل غير صحيحة؛
ب) تشوهات متعمدة هي تشوهات في التقارير المحاسبية، والتي كانت نتيجة الإجراءات المتعمدة أو غيرها من موظفي كيان اقتصادي ارتكبت لأغراض المرتزقة، من أجل تضليل مستخدمي التقارير المحاسبية. يتم تقسيم الأخطاء DETGENT إلى:
- لا يتعارض مع القانون:
- خلافا للتشريعات:
3) حسب حجم التعدي:
أ) تشويه النقد - تجري في مجال العلاقات النقدية؛
ب) تشوهات المواد - المرتبطة بتعيين القيم المادية؛
4) من خلال طريقة الانعكاس في التقارير المحاسبية:
أ) غالبا ما يتم العثور على المحاسبة غير المكتملة لحقائق الحياة الاقتصادية - بسبب المعرفة الضعيفة لقواعد المحاسبة ويؤدي إلى منع إيلاء بيانات الإبلاغ؛
ب) إن المحاسبة غير المعقولة للحسابات تعني أن حقيقة الحياة الاقتصادية مسجلة في المحاسبة دون سبب كاف؛
في) ترتبط أخطاء الوصية بتوزيع العمليات غير الصحيحة في فترات التسجيل؛
د) تعني الأخطاء في التقييم أن الأصول والالتزامات موضع تقدير بشكل غير صحيح في التقارير؛
ه) ينشأ انعكاس غير صحيح أو غير دقيق للمعلومات في أشكال الإبلاغ - بسبب نقل رصيد الحساب غير السليم في أشكال الإبلاغ، وكذلك بسبب انعكاس أموال الفروع، وحدات منفصلة مع ميزانية منفصلة لا وفقا للمقالات ذات الصلة، ولكن وفقا لمقالات القطاعات.

13. المخاطر هي:مخاطر المعلومات – هذا هو خطر أن معلومات الإبلاغ المقدمة للمستخدمين تحتوي على انحرافات كبيرة ولا تتوافق مع الواقع.

خطر التدقيق(خطر التدقيق أو المخاطر العامة) هو الخطر الذي يمكن للمراجع تقديم رأي غير كاف في الحالات التي توجد فيها تشوهات مهمة في الوثائق المحاسبية، بمعنى آخر، سيتم توفير استنتاج مراجعة للإبلاغ المعدة بشكل غير صحيح.

خطر تنظيم المشاريع - هذا هو احتمال الشكاوى المقدمة إلى المراجع مع العملاء والأطراف الأخرى المهتمة بنتائج التدقيق، وخطر الخسائر المالية من تصنيف أنشطة التدقيق.

في الممارسة العملية، يتم استخدام أربع طرق أساسية للحد من مخاطر المعلومات (ينبغي أن تؤخذ في الاعتبار أن مجموعاتها ممكنة أيضا في الممارسة المالية والاقتصادية):

1) المستخدم من المعلومات يلغي المخاطر بشكل مستقل. على سبيل المثال، يتحقق بشكل مستقل دقة التقارير المحاسبية المقدمة إليه بمغادرة المكان، مع دراسة طويلة من الوثائق الأولية والسجلات المحاسبية.

2) ينتقل المستخدم إلى المخاطرة من أجل حفظ تكاليفه الحالية. يأتي بعض مستخدمي الإبلاغ المحاسبيين، يحددون الوقت والوسائل المحتملة الخاصة بهم للقضاء على مخاطر المعلومات، إلى استنتاج أنه من الأسهل وأرخص البقاء في اشتعال مستوى المخاطر.

3) يشارك المستخدم المخاطر الإعلامية مع مزود المعلومات.غالبا ما يعتقد المستخدم أن ممثلي إدارة الكيان الاقتصادي، حيث يهتم مقدمي المعلومات بتقديم معلومات موثوقة، لأن توفير التقارير المحاسبية غير الصحيحة بشكل واضح يستلزم المسؤولية. يحدث هذا في العلاقات مع الشركاء الطويل الأمد، المقابلات، إلخ.

4) يثق المستخدم بالمعلومات التي تم تأكيدها عن طريق انتهاء المراجع. هذه هي حالة كلاسيكية من خفض مستوى مخاطر المعلومات في اقتصاد السوق: يتم فحص موثوقية ودقة المعلومات في بعض المستندات في جوانب مختلفة وتأكيدها من قبل الخبراء الذين يقومون بأداء وظيفة الشاهد (العدل وممثلو السلطة والبنوك والجمارك التفتيش الضريبي، إلخ). هذه الأساليب لها جانبهم الإيجابي والسلبي، لذلك في كل حالة معينة، يحدد المستخدم نفسه كيفية الثقة.

14. يتم تشكيل خطر التدقيق من ثلاثة عناصر: المخاطر الكامنة (الخاصة) يمثل جميع المخاطر الممكنة المرتبطة بأداء المؤسسة، أي هذه أخطاء، عدم الدقة التي يمكن السماح بها نتيجة لأنشطة الشركة. يرتبط بتأثير كلا من الخارجي (التضخم والبطالة والمنافسة) والعوامل الداخلية (- سياسات الإدارة والإدارة، سياسات الموظفين والدول، مؤهلات الموظفين). خطر السيطرة إنه تقييم من قبل مراجع بنية الرقابة داخل العميل للعميل من أجل تحديد الفعالية في منع الأخطاء أو تصحيحها في المحاسبة والإبلاغ. أكثر فاعلية هيكل الرقابة الداخلية، وخفض عامل خطره. وهو يتألف من عنصرين لخطر نظام المحاسبة (من الممكن أن يتم أخطاء الأخطاء أو الخداع نتيجة توثيق العمليات الاقتصادية، والتفكير غير السليم في سجلات المحاسبة وإعداد البيانات المالية. أولئك. النظام المحاسبي غير فعال، غير موثوق بها تماما.) وخطر نظام تحكم داخلي (هذه درجة ثقة المراجع في الرقابة الداخلية لتنظيم تكوين المؤشرات الاقتصادية. خطر السيطرة هو الأخطاء غير متأثر بها في نظام الرقابة الداخلية المؤسسة وتعتمد تماما على أنشطة الإدارة.) - لا يمكن أن يؤثر المراجع على هذا الخطر. خطر عدم الانتعاش - هذا هو احتمال أن تكون الإجراءات التي يتم تطبيقها من قبل المراجع أثناء عملية التحقق لن تسمح بالاضطرابات الكبيرة الموجودة في المنظمة. أولئك. يمكن أن تظل أخطاء كبيرة غير متوقعة أثناء التدقيق. يتكون من 3 مكونات (المخاطرة هي احتمال عدم قيام إجراءات التحليل بأنها لن تؤدي إلى تحديد أخطاء كبيرة، فإن خطر أخذ العينات هو احتمال أن تؤدي طريقة التحقق الانتقائية المحددة إلى قيادة مراجع لتحديد خطأ كبير. هو احتمال أن يتم العثور على أخطاء كبيرة أثناء أداء إجراءات مراجعة الحسابات،).

15. يجب على المدقق استكشاف العميل وتقييم أهمية كل من العوامل التي تؤثر على مستوى ثقة المستخدم الخارجي في البيانات المالية، وكذلك تحديد احتمال الانهيار المالي للعميل بعد الانتهاء من التدقيق. تجدر الإشارة إلى ذلك منهجية موحدة لتحديد مقدار مخاطر المراجعة غير موجودةوبعد تم تطويره من قبل كل شركة مراجعة حسابات أو مراجعين فرديين فيما يتعلق بتفاصيل التفتيش المحدد. لهذا الغرض، يتم إنشاء نماذج من مخاطر التدقيق التي يتم تحسينها باستمرار. يتم إيلاء الاهتمام الرئيسي لمكونات النموذج واتصالهم بمتطلبات مجموعة الأدلة المراجعة (الشهادات). تنص معايير التدقيق الدولية على نمذجة مخاطر التدقيق. يعتمد نموذج تقييم مخاطر التدقيق على أنواع مخاطر التدقيق: OAR \u003d RP × RK × درجة الحموضةوبعد وبالتالي خطر عدم الانتعاش ( دكتوراه) يحددها مسار تسوية المراجع:

الرقم الهيدروجيني \u003d --------------

RP × RK..

أنواع مخاطر التدقيق: 1. التدقيق، أو المخاطر العامة ( مجذاف) - الخطر الذي سيقوم المراجع باتخاذ خاتمة خاطئة نتيجة لإجراءات التدقيق المقدمة منهم. 2. متأصل في) خطر ( RP) - يعتمد وجود المخاطر على طبيعة أعمال المؤسسة وظروف البيئة الاقتصادية لأنشطتها التي لا يمكن التحقق منها وتقييمها عن طريق الرقابة الاقتصادية. PR مقسمة:

أ) خطر التعرض للعوامل الخارجية ( RP ves.)؛ ب) خطر التعرض للعوامل الداخلية ( RP في الداخل) - احتمالية إدارة الموظفين غير الفعالين والسياسات المحاسبية ونظام الرقابة الداخلية والتصنيع والأنشطة المالية للمؤسسة. 3. خطر السيطرة ( RK.) - احتمال أن أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية لا تعمل دائما بشكل فعال لدرجة أنه قد تكون أخطاء قد تكون في حساب محاسبي، يمكن تحذيرها في الوقت المناسب، والتي تم تحديدها وتصحيحها من قبل موظفي المؤسسة. الشركة مقسمة في: أ) خطر المحاسبة ( RBU.) - احتمال أن تؤدي أنشطة الخدمات المختلفة إلى أخطاء في البيانات المحاسبية؛ ب) خطر الرقابة الداخلية ( RVK.) - احتمال حدوث الأخطاء الإخظية في نظام الرقابة الداخلية للمشروع، 4. خطر اختلاس الأخطاء ( دكتوراه) - احتمال أن تدقيق إجراء الاختبار وإجراءات التقارير التي أجرتهاها لن تكشف عن أخطاء كبيرة. D: أ) تحليل المخاطر ( رديئة) - احتمال أن تؤدي احتمالية إجراءات التحليل إلى تحديد أخطاء كبيرة؛ ب) خطر المادية ( روبية) -احتمال وجود أخطاء كبيرة لا يمكن العثور عليها أثناء أداء إجراءات مراجعة الحسابات؛ ج) خطر تحديد طريقة العينة ( RV.) - احتمال عدم قيادة طريقة التحقق الانتقائية المحددة مدققا لتحديد خطأ كبير.

16. واحدة من وظائف إدارة كيان الأعمال هي الرقابة الداخلية، يتم مقارنة مواضيعها بالقيم المخططة والفعالية للمعلمات؛ إجراء تشبيه مع بيئة اقتصادية وقانونية خارجية؛ كشف الانحرافات في المعلمات؛ تقييم لخطر حجم الانحرافات للكيان التجاري. تحكم داخلي -هذه عملية تضمن أن عمل كائن معين اعتمد قرارات الإدارة ويهدف إلى تحقيق ناجح للهدف. مواضيع الرقابة الداخلية نكون: 1. موظفين كافيين والمتخصصين - إلىيتم تنفيذ مسؤولي الوظائف الرسمية في تحقيق واجباتهم الوظيفية. 2. الموظفون المحاسقين بقيادة كبير المحاسبين، الذي يمتلك وظائف التحكم في جميع مراحل انعكاس العمليات الاقتصادية، 3. خدمات التحكم الداخلية الخاصة التي تم إنشاؤها في المؤسسة من أجل إجراء عنصر تحكم واحد أو آخر. مكونات الرقابة الداخلية : 1. تشمل بيئة التحكم في المنظمة توزيع وضمان الامتثال للمعايير الأخلاقية؛ ضمان اختصاص الموظفين؛ 2. عملية تقييم المخاطر -هذه هي عملية تحديد المخاطر التجارية والاستجابة لها، وكذلك نتائج هذه الإجراءات. فيما يتعلق بالإبلاغ المالي، تتضمن عملية تقييم مخاطر تقييم المخاطر تحديد المخاطر المرتبطة بإعداد البيانات المالية، موثوقة في جميع العلاقات الهامة.

3. إعلاميجب أن يوفر فهم من قبل موظفي دوره ومسؤوليتهم فيما يتعلق بالرقابة الداخلية على إعداد البيانات المالية، من خلال الموافقة على الوثائق الداخلية المنشأة السياسات، وتعليمات للمحاسبة والبيانات المالية. مراقبة العمل- إنه تطور وتنفيذ السياسات وتنفيذ الإجراءات التي تسهم في الثقة في أن المبادئ التوجيهية يتم تنفيذها خلال المراجعة، بما في ذلك: شيكات المراجعة؛ معالجة المعلومات؛ التحكم المباشر. خمسة. مراقبة التحكم -هذا إشراف ثابت على أن الرقابة الداخلية تستجيب للمعلمات المحددة وتعديلها وفقا للظروف المتغيرة.

17. أساسي استهداف الدراسة والتقييم من قبل مراجع نظام الرقابة الداخلية - قم بإعداد الأساس للتخطيط لتدقيق وإنشاء الأنواع والتوقيت وحجم إجراءات التدقيق. يستخدم المراجع مثل هذا طرق دراسة SVK. : - موظفو الموظفين؛ -السليمت؛ - riit إلى المراجع السابق؛ التجول مع المستندات الإدارية والمحاسبة؛ - دراسة وثائق الدراسة السابقة للعميل؛ - دراسة نتائج المراجعات والتفتيش لجميع هيئات التفتيش؛ مع المتطلبات الحالية لتنظيم نظام الرقابة الداخلية؛ - اختبار نظام التحكم الداخلي.

18. تدقيق التكنولوجيا - هذه عملية تدقيق علمية ومنظمة، والتي تنص على أداء التدقيق يعمل في تسلسل معين على المراحل الفردية، ترتبط ارتباطا وثيقا مع بعضها البعض، والتي تشكل نظام موحد لحل المهام. مزيج من الإجراءات التنظيمية والمنهجية والتقنية هي عملية التدقيق وبعد يتكون من: 1. المرحلة الأولية (التحضيرية) يتضمن تعريف كائن التدقيق، وتنسيق الشروط لإجراء مراجعة حسابات، وتقييم مستوى مخاطر التدقيق ونظام الرقابة الداخلية والتحضير المنهجي والمنهجي. البحث (المنهجية) التدقيق يأخذ مباشرة في المؤسسة. في هذه المرحلة، يدرس المدققون كائن التدقيق؛ ضبط برنامج التدقيق؛ إجراء عمليات التفتيش والمخزونات والمسح الإدارة والموظفين في المؤسسة، والأطراف الثالثة؛ دراسة محتوى الوثائق والعمليات الاقتصادية .3. المرحلة النهائية (مثالية) التدقيق ينص على تعميم وتنظيم وتحليل نتائج المراجعة؛ تقييم إمكانية زيادة أداء المؤسسة والأحداث الإضافية، تلقي خطاب تأكيد؛ وضع استنتاج التدقيق والوثائق النهائية الأخرى.

19. يمكن تقديم التدقيق والخدمات الأخرى لشركات التدقيق إلى أي كيان اقتصادي بغض النظر عن شكله التنظيمي والقانوني لشكلها، بما في ذلك المؤسسات والجمعيات الخاصة بهم (النقابات، القطاعات، المشتركة بين القطاعات والإقليمية وغيرها من الجمعيات). من أجل اتخاذ الاختيار الصحيح، تسترشد المؤسسات بما يلي معايير اختيار شركة التدقيق : 1. عدد الموظفين وخبراتها؛ 2. مستوى الأسعار للخدمات وإمكانية الحصول على خصومات؛ 3. أنواع الخدمات المقدمة؛ 4. وجود فروع في المناطق والخبرة العملية في السوق (شركات التدقيق أفضل من المراجع - رجل أعمال، لأن الشركة هي فريق يحل المهام في المجمع، بدءا من المراجعة وتنتهي مع ممثل في المحكمة، أنشطة الشركة المدة)؛

ISA 210 "شروط مهام التدقيق" يتم تطبيقه عند التفاوض بشأن الشروط اللازمة لإجراء مراجعة حسابات وفي الحالة عندما تطلب إدارة العميل أن تدقيق المراجع لتغيير شروط الشروط التي تشير إلى مستوى أقل من الثقة في دقة البيانات المالية أكثر من الثقة المعقولة مطلوب للتعبير عن وجهات النظر في تقرير التدقيق.

لإجراء مراجعة بيانات مالية، يجب أن تتلقى شركة التدقيق استئنافا مكتوبا من العميل، والغرض من المراجعة، وعلى نطاق (فترة التحقق)، شكل تقرير التحقق، طرق الاختبار، مكان وتوقيت التحقق. يتم تقديم الاستئناف المكتوب في شكل مسؤول رسائل - النظام (رسائل - مقترحات) للتدقيقوبعد قبل الموافقة على إجراء مراجعة حسابات، يجب على مراجعي الحسابات تحليل معلومات حول العميل المحتمل، عند اختيار شركة التدقيق للعميل، يجب أن تؤخذ ما يلي في الاعتبار معايير لاختيار عميل :1. خصوصية قطاع العميل؛ 2. مهام تدقيق هذا العميل وإمكانية تنفيذها؛ 3. اعتبار العمل وتعقيد التدقيق؛ 4. حالة المحاسبة والإبلاغ. مع تقييم إيجابي لإمكانية إجراء العمل المقترح، وانسجام مع اعتماد الالتزامات بإجراء التفتيش، ترسل شركة التدقيق إلى العميل (العميل المحتمل) رسالة - التزام (إجابة إلكتروني) حول الموافقة على تنفيذ التدقيقيجب أن تتضمن شروط مهمة المراجعة مؤشرا على المبادئ والقواعد المستخدمة في إعداد البيانات المالية. بعد تبادل المعلومات على أساس "ترتيب الرسائل" و "الرسائل الالتزامات" من قبل العميل والمقاول جمع "اتفاقية التدقيق". يعد العقد اتفاقا للأطراف الرامية إلى إنشاء حقوقهم والتزاماتهم أو تغييرها أو إنهاءها. شكل محتوى العقد شروط العقد، الذي يحدده اتفاق حفلاتها أو تغييراته أو إنهاء الالتزامات، وكلاهما متفق عليه الأطراف وتلك التي يتم قبولها كشروط إلزامية للعقد وفقا للتشريع. يتم نشر عقد القاعدة العامة في شكل وثيقة واحدة موقعة من الأطراف ومعتمدة من قبل الختم. يدخل العقد حيز التنفيذ من لحظة توقيع أحزابه.

بالإضافة إلى اختتام عقد، يلزم الطرفان في أي حال أوافق على الموضوع، وتاريخ التكلفة والانتقاد العقد. تغيير التكلفة بعد استنتاج العقد يسمح فقط في الحالات وعند الشروط التي أنشأتها المعاهدة أو القانون. لا يسمح بتغيير التكلفة في العقد بعد إعدامها.

20. قانون أوكرانيا "على أنشطة التدقيق" الحقوق والالتزامات المحددة لشركات التدقيق (مراجعي الحسابات) والمتطلبات الخاصة للمراجعين والأحزاب المسؤولة. حقوق مراجعي الحسابات وشركات التدقيق : 1. تحديد نماذج وأساليب تلقائيا لإجراء مراجعة تدقيق وتوفير خدمات أخرى على أساس التشريعات الحالية ومعايير التدقيق وظروف العقد مع العميل؛ 2. هل ستستند المستندات اللازمة التي تتعلق بموضوع التحقق وكلاهما في العميل وفي أطراف ثالثة؛ 3 التحقق من وجود الممتلكات والمال والقيم، تتطلب إدارة المؤسسات إجراء فحص التحكم؛

4. تحسين المبادئ التعاقدية للمشاركة في تفتيش متخصصين في مختلف الملامح.

مسؤوليات مراجعي الحسابات وشركات التدقيق:واحد. في التدقيق، تلتزم بمتطلبات قانون أوكرانيا "بشأن نشاط المراجعة" وغيرها من الأعمال التنظيمية، معايير التدقيق، مبادئ استقلال المراجع والمقررات ذات الصلة في غرفة التجارة الأوكرانية؛ 2. إجراء مراجعة وتقديم خدمات التدقيق الأخرى؛ 3. أصحاب الكلمة المعتمدة لديهم للعملاء حول عيوب التصريحات المحاسبية والمالية التي تمت مناقشتها خلال المراجعة؛ 4. في المعلومات السرية التي تم الحصول عليها أثناء التدقيق والوفاء بخدمات المراجعة الأخرى، وليس الكشف عن المعلومات التي تشكل موضوعها السرية التجارية؛ 5. الخدمة في مراجعة الغرفة الأوكرانية الأوكرانية، تقرير عن نشاط التدقيق. وفقا لقانون أوكرانيا "بشأن أنشطة التدقيق" (المادة 21) للوفاء غير السليم لالتزاماتها، المراجع (شركة التدقيق) تحمل الممتلكات وغيرها من المسؤولية المدنية وفقا للمعاهدة والقانون. لا يمكن أن يتجاوز حجم مسؤولية مدقق الحسابات (شركات التدقيق) الأضرار الفعلية للعميل عن طريق خطأهم.

أنواع مسؤولية المراجع:

جوهر، وأنواع ومراحل التخطيط في التدقيق.

التخطيط فحص التدقيق- هذا نظام للأنشطة الرامية إلى التدقيق الفعال وفي الوقت المناسب.

أنواع التخطيط: الدسم (تطوير خطة استراتيجية لعدة سنوات)؛ - عضو (تطوير وتجميع خطة عمل للسنة الحالية)؛ - منطوق (تطوير خطة مشتركة وبرنامج لمراجعة مراجعة حسابات محددة).

وفقا لعملية تخطيط التدقيق المالي 300 "ISA 300"، فإن عملية تخطيط المراجعة تتضمن التطوير والوثائق الوثائقي الاستراتيجية العامةو برامج التدقيق.

مراحل تخطيط المراجعة:

1. اتفاق العميل واستنتاج العقد (العمل قبل إبرام العقد؛ تحديد الغرض والأهداف المراجعة؛ إبرام العقد).

2. تقييم بيئة كيان التفتيش الحالية (معرفة عمل العميل؛ تقييم النظام BU والتحكم الداخلي).

3. تخطيط التدقيق السابق (يتم تشكيل استراتيجية عامة، ويجري تطوير برنامج التدقيق).

4. تصحيح الاستراتيجية الشاملة (الخطة) والبرامج طوال عملية التدقيق (إذا تم تحديد الأخطاء).

22. مراجعة استراتيجية مشتركة (خطة)يحدد حجم التدقيق والإطارات الزمنية لعملها والتوجيهات الرئيسية للعمل. تعمل الاستراتيجية العامة (الخطة) للمراجعة كدليل لإنشاء برنامج تدقيق مستند أكثر تفصيلا. تتضمن عملية النمو الاستراتيجيين الاستراتيجيين الاستراتيجيين للمراجعة العامة:

1. تحديد ميزات المهمة التي تؤثر على حجم التدقيق:المبادئ المطبقة من المبادئ التوجيهية وقواعد إعداد البيانات المالية؛ متطلبات البيانات المالية الناجمة عن التفاصيل القطاعية؛ موقع الفروع والانقسامات؛

2. تحديد شروط تقرير التدقيق المتعلق بنتائج تنفيذه،لإنشاء جدول زمني لمراجعة الطلبات وطلب الطلب. وتشمل هذه الشروط توقيت إعداد التقارير المؤقتة والنهائية، والتواريخ المقصودة لطلبات الاتصال للإدارة والأشخاص ذوي السلطة العليا؛

3. إنشاء مجالات مهمة من العمل التي يبذلها جهود أعضاء فريق التدقيق مركزة،مثل إنشاء مستويات المادية، والتحويل الأولي للمناطق، والأكثر عرضة لخطر تشويه كبير، وغيرها.

برنامج التدقيق – وثيقة أكثر تفصيلا تتضمن معلومات عن إجراءات التدقيق (الشخصية والنطاق والمواعيد النهائية)، والتي ينبغي أن تؤدي للحصول على أدلة مراجعة مناسبة كافية تضمن مستوى مقبول من مخاطر المراجعة.

يشمل برنامج التدقيق:

وصف طبيعة ونطاق وتوقيت إجراءات تقييم المخاطر المخطط لها كافية لتحديد درجة خطر التشوهات الأساسية وفقا ل ISA 315؛

وصف طبيعة ونطاق وتوقيت إجراءات التدقيق الإضافية المنفذة على مستوى الشروط المسبقة وفقا لإجراءات التدقيق ISA 330 الناجمة عن تقييم المخاطر "؛

إجراءات التدقيق الأخرى، والتنفيذ الذي يرجع إلى أداء العمل وفقا ل ISA.

23. أدلة التدقيق -يتم توثيق ذلك من خلال المعلومات التي تم جمعها بواسطة المراجع أثناء التفتيش المؤكد استنتاجات المراجع فيما يتعلق بأي إجراء أو حدث للكيان الاقتصادي. يمكن أن يكون الدليل تأكيدا أو دحض وجود إجراء أو حدث.

ISA 500 "دليل التدقيق" السجلات المحاسبية للمستندات الأولية والسجلات المحاسبية (الفاتورة والعقود والسجلات المحاسبية التحليلية وجداول توزيع التكلفة وما إلى ذلك). تتميز مصادر الأدلة المراجعة الأخرى ببروتوكولات اجتماعات تأكيد الطرف الثالث والتقارير التحليلية والمعلومات المتعلقة بالمنافسين وأدلة التعليمات.

إثبات في التدقيق يمكن تصنيف:

1. اعتمادا على طرق الحصول عليها :

- مستقيم -من الدليل على الخصائص الموضوعية والكاملة لكائن التحكم الذي تم الحصول عليه عن طريق التحقق بشكل مستقل عن حالته وأكدت من قبل السجلات المحاسبية. على سبيل المثال، حقيقة نقص المواد المؤكدة من قبل مركبات المخزون؛

- غير مباشر (ثانوي) -هذه دليل غير مرتبطة مباشرة بالحقائق المتعلقة بهذه المسألة، أو الأدلة من الإدارة والأطراف الثالثة التي ينبغي أن تعامل المراجع فيها بحكمة، لأنه في الممارسة العملية التي تم الكشف عن صحة أصالةها. على سبيل المثال، قد تعمل موثوقية نظام الرقابة الداخلية كدليل غير مباشر على عدم وجود أخطاء كبيرة في البيانات المالية؛

2. اعتمادا على مصدر المعلومات :

- داخلي- يتم استلام المعلومات من العميل؛

- خارجي -تم الحصول على المعلومات من أطراف ثالثة؛

- مختلطة (مجتمعة) - الأدلة التي تم الحصول عليها من العميل وأكدتها مصادر خارجية.

عند إعداد أدلة التدقيق، عادة لا يدرس المدقق جميع المعلومات المتاحة تحت تصرفها، ويحدد العناصر الأساسية التي تميز دول الكائن التي يتم التحقق منها. يجب على المدقق الحصول على أدلة مراجعة كافية كافية لصياغة استنتاجات معقولة.

- قدرةإنه مقياس كمي لدليل التدقيق.

- الشخصية المناسبة- هذه خاصية نوعية الأدلة التي تشير إلى أهميتها وموثوقيتها في تأكيد مجموعات العمليات المتجانسة والحسابات، وحالات الإفصاح عن المعلومات وغيرها من المتطلبات الأساسية أو تبرير الاستنتاج حول وجود التشوهات فيها.

يعتمد عدد أدلة التدقيق المطلوبة على تقييم مخاطر تشويه كبير وجودة أدلة التدقيق. كلما ارتفعت المخاطر، كلما كان دليل الأدلة المطلوب، وكلما ارتفعت جودة جودتها، فإن عددهم أقل ضرورة لسد المراجع. ومع ذلك، فإن عدد كبير من أدلة التدقيق لا يمكن أن يعوض عن جودة منخفضة. يجب على المراجع استخدام الأدلة لتوفير تقرير مراجعة عالية الجودة. وجود معلومات ذات صلة، يجب أن تكون مقتنعا بأن رأيه صحيح وعادل للغاية. للقيام بذلك، يجب عليه أن يقرر ما إذا كانت دليلها موثوقة للغاية وذات صلة.

- ذو صلة- هذه هي دليلا مع قيمة لحل المشكلة. على سبيل المثال، إثبات أن تشوه الشركة تقارير بتكلفة الإنتاج ليست قيمة في حل مسألة تأكيد توافر الأصول الثابتة.

الموثوقية (الموثوقية) تميز الأدلة من الثقة فيها والصدق. يتم تحديد دقة العملية من خلال اكتمال وصحة تصميمها وفقا للقواعد المحاسبية. في وجود عدم الدقة في العملية المنعكسة، تشويه حقائق صالحة، أو في غياب الحقائق، تسمى المعلومات غير موثوق بها.

24. مصادر المعلومات حول العمليات الاقتصادية هي: النظام المحاسبي والوثائق الأساسية والأصول المادية والإدارة والموظفين من المؤسسة (تفسيراتهم، محادثاتهم الشفوية)، أطراف ثالثة (المشترين والموردين، إلخ).

المعلومات المعدة وجمعها من قبل المراجع لإقامة الحقيقة الموضوعية هي معلومات التدقيق .

وفقا لدرجة الدقة سيتم تقسيم معلومات التدقيق إلى:

2. دقيقة بشكل مشروط -يتم تشكيله إذا كان المراجع لا يمكن أن يثبت بدقةها المطلقة بشكل مستقل (على سبيل المثال، بسبب عدم وجود مستندات معينة).

3. معلومات تقريبية -شكلها المراجع من خلال حساب الخسائر المحتملة، والدخل المفقود؛ مفيدة عند إجراء قرارات الإدارة.

يمكن إجراء إجراءات تقييم المخاطر، وسيلة اختبار الرقابة الداخلية والاختبار بشكل أساسي باستخدام ما يلي أساليب :

- التفتيش على السجلات والمستندات- دراسة السجلات والمستندات التي تم الحصول عليها من مصادر داخلية وخارجية وعرضتك كتابيا أو إلكترونيا أو نماذج أخرى؛

- تفتيش الأصول المادية - للتأكد من الوجود الفعلي للممتلكات؛

- ملاحظة- عملية عملية العملية أو الإجراء الذي يقوم به أشخاص آخرون؛

- سؤال- ابحث عن معلومات من الأشخاص المعرفين داخل أو خارج مؤسسة العميل. يمكن أن توفر الرد على الطلب مدقق حسابات مع المعلومات التي لم تضعها مسبقا أو دليل تدقيق إضافي لحقيقة معروفة بالفعل؛

- التأكيد- متطلب الطلب، لتأكيد المعلومات في سجلات العميل، طرف ثالث. على سبيل المثال، يطلب المراجع عن تأكيد الذمم المدينة للمدينين؛

- recalculation.- التحقق من صحة الحسابات الحسابية في المستندات والسجلات؛

- الإعدام الذاتي- تنفيذ الإجراءات التي هي جزء من مراقبة العملاء الداخلي؛

تحليل- دراسة العلاقة بين مؤشرات مختلفة لأنشطة العميل. يحلل العلاقات على عكس المعلومات الهامة الأخرى، والانحرافات الكبيرة عن القيم المتوقعة. عند تحليلها، استخدم المعلومات المالية وغير المالية

24. لتحديد الانحرافات، ينبغي التحقق من المراجع بعناية: المعلومات الأولية؛ مساهمات نقدية غير عادية المدفوعات للحصول على سلع غير مكتملة أو تم الحصول عليها، ولكن لم تكن مطلوبة، أو استلمت ودفعت مقابل الأسعار المبالغة؛ شطب الأموال أو التخلص من خلال أقل من سعر السوق؛ استخدام أموال العملاء للأغراض الشخصية.

لتحديد الاحتيال، يجب على المراجع: تحديد دوافع الاحتيال من العميل؛ تعرف على الموظفين، ويقيم مبادئهم الأخلاقية وظروف العمل والإجراءات اللازمة لدفعها؛ كشف الظروف التي يمكن أن تسهل إمكانية الاحتيال (نسبة الإدارة إلى هذه المسألة، عدم الحماية، والسيطرة، وما إلى ذلك)؛ تحديد علامات الاحتيال بالإجراءات التحليلية؛ إجراء فحص قوي وانتقائي للكائنات بأكبر خطر عدم الإعاقة.

تسلسل البحوث من قبل مراجع للانتهاكات المحتملة:

1. من انتهك؟- البنفسج (الموقف، اللقب، الاسم، Pathoungic)، في بعض التعليمات أو النظام الأخرى، ارتكبت انتهاك (الموقف، اللقب، الاسم، Pathoungic)، كما أعطيت هذا الطلب؛

2. ما هو مكسور؟ - محتوى كامل من الانتهاكات مع الإشارة إلى انتهاك مثل هذا القانون والقرارات والنظام واللوائح الأخرى التي تشير إلى الوثائق والحسابات والشهادات صادرة عن انتهاك وإعلان الأطراف الرسمية والثالثة لها ما يبررها؛

3. متى وأين مكسور؟ - تاريخ أو فترة زمنية عند إجراء خطأ أو خداع، اسم الوحدة الهيكلية؛

4. كيف كسر؟ - ملاحظة الطريقة التي يسمح بها الانحرافات الغرضة؛

5. لماذا انتهكت؟ - الأسباب والشروط والأحداث التي تسببت في انتهاك؛

6. كيف انتهكت؟ - مادية الانتهاكات، كمية الأضرار المادية الناجمة عن العواقب وغيرها؛

7. كيفية إصلاح؟ - معلومات للعميل بمقترحات للقضاء على الاضطرابات وأسباب حدوثها.

8. ما هي النتيجة؟ - اختيار نوع تقرير التدقيق اعتمادا على مادية الانتهاك.

26. ترد جوهر أوراق العمل ومحتواها وشكلها وحيازته وترتيب التخزين في ISA 230 "مستندات التدقيق". وثائق العمل - هذه السجلات التي يسجلها المراجع إجراءات التحقق، والاختبارات التي تم الحصول عليها والاستنتاجات المقابلة أثناء التدقيق.

وثائق العمل- هذه هي السجلات التي أجرتها خلال التخطيط والإعداد والاختبار والتفتيش وتعميم البيانات، وكذلك المعلومات الوثائقية التي تم الحصول عليها خلال مراجعة الحسابات من أطراف ثالثة أو مؤسسات العملاء أو المعلومات الشفوية الموثقة من قبل المراجع.

تتكون الوثائق النهائية من التدقيق والوثائق التي يتم إرسالها إلى التحقق إلى العميل. استنتاج التدقيق هو مكون إلزامي في الوثائق النهائية. يتم توفير مبدأ وإجراءات إعداد رأي المراجعة في ISA 700 "إبرام مراجعة التقارير المالية".

يجب أيضا تقسيم وثائق العمل إلى:

- دائم -تعمل توثيق المستندات التي ستحتوي باستمرار على المراجع والتي تحتوي على معلومات حول تفتيش القضايا الفردية الناشئة عن سنة إلى أخرى (نسخ وثائق التسجيل والتسجيل)؛

- تيار -الوثائق التي تحتوي على معلومات مخاوف، بادئ ذي بدء، مراجعة لفترات الأنشطة المالية والاقتصادية الحالية للعميل (أمين الصندوق، البنك، المبيعات، إلخ).

27. متطلبات وثائق العمل:

في الصفحة الأولى من كل ورقة عمل، يشار إلى اسم شركة التدقيق واسم الشركة وفترة التحقق أو تاريخ التحقق من وثائق العميل؛

توفر كل وثيقة عمل اسم، على سبيل المثال: "تدقيق الأصول الثابتة"، "تدقيق ترتيب جرد"؛

لتسريع البحث عن وثائق العمل اللازمة، يتم تعيين كل مستند التعليمات البرمجية (CIPHER) - هناك أنظمة متعددة الواجبات النظام (الأبجدية والأرقام والأرقام الميزانية العمومية، ومجموعات مختلفة من هذه الأنظمة)؛

يتم تثبيت كل وثيقة باسم المراجع، والتي أعدت بالفعل؛

ينعكس التنفيذ النهائي لإجراءات المراجعة في هذه الوثيقة.

يجب إعداد المراجع من خلال وثائق العمل بناء على حقيقة أنه على أساس هذه الوثائق، ينبغي مراجعة الحسابات التجريبية:

احصل على فكرة عن طبيعة وإجراءات التوقيت والحجم من إجراءات التدقيق، المقدمة من أجل الامتثال لمعايير التدقيق الدولية والتشريعية المعمول بها والوثائق التنظيمية الأخرى؛

فهم نتائج أداء إجراءات التدقيق وأدلة التدقيق المستلمة؛

أجب عن قضايا مهمة تمت مناقشتها خلال استنتاجات التدقيق واستخلاصها بشأنها.

مزيج من وثائق العمل من قبل المراجع المحاسبي (حتى التفتيش وأثناء التفتيش) ملف مراجعة الحسابات .

يتم إنشاء إجراء تخزين الوثائق من خلال شركة مراجعة الحسابات، مع مراعاة متطلبات متطلبات التخزين والسرية. يتم تعريف العمر الافتراضي لتوثارات العمل على أنها ممارسة التدقيق، وكذلك فترة التقادم في حالة ظهور العميل القضية ضد المراجع، ويعتمد أيضا على اعتبارات إضافية أخرى. بناء على ذلك، يجب أن يكون الحد الأدنى لفترة التخزين من الوثائق ثلاث سنوات على الأقل منذ توفير استنتاج مراجعة للعميل.

28. القوائم المالية - هذه هي البيانات المحاسبية التي تحتوي على معلومات حول الحالة المالية، نتائج الأنشطة وتدفق الأموال للمؤسسة خلال الفترة المشمولة بالتقرير.

الغرض من البيانات المالية يوفر للمستخدمين لاتخاذ قرار كامل، صادقة، معلومات لا يمكن التنبؤ بها حول الحالة المالية، نتائج الأنشطة وتدفق الأموال للمؤسسة.

المستخدمين البيانات المالية هي:

المستثمرون، المالكون - الاستحواذ، بيع وملكية الأوراق المالية؛ المشاركة في عاصمة العاصمة؛ تقييم إدارة الجودة؛ تحديد مقدار الأرباح الواجب توزيعه؛

المديرين التنفيذيين للمؤسسة - تنظيم المشاريع؛

البنوك والموردين والدائنون الآخرين - توفير التزامات المؤسسة، تقييم قدرة الشركة على استخدام التزاماتها في الوقت المناسب؛

العملاء - تقييم لقدرة المؤسسة على استخدام التزاماتهم في الوقت المناسب؛

موظفون المؤسسة - تقييم قدرة المؤسسة على استخدام التزاماتهم في الوقت المناسب، ضمان التزامات المؤسسة للموظفين؛

سلطات إدارة الدولة - تشكيل مؤشرات الاقتصاد الكلي.

29. الغرض من مراجعة التقارير المالية - تعبير عن رأي مدقق الحسابات بشأن امتثال التقارير المالية في جميع الجوانب الأساسية للبيانات المالية للبيانات المالية. بعبارات أخرى، الغرض من تدقيق البيان المالي - خبرة مستقلة لإقامة الواقع والموثوقية، توقيت ودقة البيانات المالية.

المصادر الرئيسية للمعلومات لمراجعة البيانات الماليةنكون:

البيانات المالية: التوازن، تقرير النتائج المالية، تقرير التدفق النقدي، تقرير عن العاصمة الخاصة، ملاحظات للتقارير؛

فك شفط المدينين والمقرضين؛

حساب قاعدة رأس المال العامل الخاص؛

خطة عمل؛

الكتاب المنزلية والسجلات المحاسبية المالية؛

وثائق المصدر

الإبلاغ الإحصائي إلخ.

ينبغي لشركة التدقيق أثناء مراجعة البيانات المالية:

إجراء تحقق من دقة البيانات المالية الأولية والمقارنة؛

إرسال طلبات مكتوبة لتأكيد المعلومات ذات الصلة بإدارة المؤسسات والأطراف الثالثة، بما في ذلك. شركة التدقيق السابق

تعرف نفسك على مراجعة الحسابات والمعلومات المكتوبة عن نتائج المراجعة التي أعدتها شركة التدقيق السابقة؛

تتطلب الوثائق الأساسية للفترة المشمولة بالتقرير السابق إذا لزم الأمر؛

تعكس في الجزء الأخير من استنتاج المراجعة جميع الظروف الهامة المحددة بشأن عدم دقة مؤشرات التقارير المالية الأولية والمقارنة، إلخ.

في سياق المراجعة، يجب على المراجع التحقق وتأكيد مقارنة ودقة البيانات المالية.

لتأكيد المقارنة يجب أن تحقق البيانات المالية للمراجع من التغييرات في السياسات المحاسبية التي أثرت على تفسير المواد الفردية.

الحدود المالية المراجعة الحدود يجب مراعاتها في جوانب:

أولا، توقف التدقيق إذا تم التحقيق في الإبلاغ في جميع الجوانب الهامة؛

ثانيا، يجب ألا يحدد المراجع حقائق الاحتيال وجمع الأدلة.

يرتبط جانب آخر من تحديد حدود التدقيق بحقيقة أن الفكرة شائعة في المجتمع حول الحاجة إلى تحديد مراجعي الحسابات في الاحتيال وجمع الأدلة أثناء التدقيق.

يجب تنظيم عملية إجراء مراجعة الحسابات بوضوح وتنظيمها بشكل واضح لتحقيق نتائج كبيرة قدر الإمكان والعقلانية.

على شركات التدقيق تشكل جدول خدمات التدقيق، حيث مؤسسات العملاء، أنواع العمل، فناني الأداء، إلخ. يساهم الجدول في تنفيذ السيطرة على إيقاع نشاط التدقيق للشركة.

30. ل الأساليب والتقنيات إن توفير مراجعات لمختمة موضوعية حول جودة التقارير تشمل الأساليب العلمية والخاصة العامة والتقنيات المنهجية للبحث.

الأساليب والتقنيات المنهجية للتحقق في عملية تدقيق تقاريرها للتقدم بطلب للحصول على طلب معين - وفقا لمراحل التدقيق.

قبل البدء في التحقق من البيانات المالية، يجب على المراجع أن يقرر الإطار التنظيمي الذي سيستخدمه أثناء عملية الدراسة.

ثم يراقب المراجع المستندات التأسيسية للمؤسسة (الميثاق، العقد التأسيسي) بالترتيب التالي:

دراسة القضايا المتعلقة بإنشاء مؤسسة في الوكالات الحكومية؛

تأسيس امتثال مبلغ رأس مال الوثائق والتشريعات المصرح به؛

تقدير قانونية الأنشطة: الترخيص، براءات الاختراع لأنواع معينة من الأنشطة و إلخ.

في عملية التعرف على المراجع بالوثائق المكونة، من الضروري إنشاء:

الشكل التنظيمي والقانوني للمؤسسة؛

هيكل المؤسسة وصلاحيات رؤساء مختلف المستويات من الإدارة عند اتخاذ القرارات؛

تحديد النسبة المئوية المقدمة لتشكيل رأس المال الاحتياطي، وجود أموال أخرى واهتمام لتشكيلها؛

الإجراء لتوزيع الأرباح؛

إجراء تصفية المؤسسة، توزيع الممتلكات في التصفية، إلخ.

الأنشطة الموصوفة تحضيرية للتدقيق الكامل وعالي الجودة.

تمارس التحقق من التحقق من التقارير المالية الرسمية، يجب أن يحدد المراجع وجود جزء في كل تقرير عن جزء العنوان الذي يشار إليه: اسم التقرير، الفترة المشمولة بالتقرير أو تاريخ التقرير، اسم المؤسسة والتنظيمية والقانونية نموذج، وحدة القياس وتنسيق عرض المؤشرات العددية، شكل من أشكال الملكية، وفقا لمعالجة نماذج مصنف من الملكية، عنوان بريد كامل. يجب على المراجع أيضا التحقق من مراسلات النشاط المحدد في المستندات التأسيسية التي تم وضع علامة عليها في التقارير. تحديد نوع النشاط وصحة إرشاداتها في النموذج ضروري لسد المراجع للتصنيف الصحيح للدخل ونفقات المؤسسة، يتم التحقيق في التقارير التي تم التحقيق فيها، على أساس النشاط

بعد التحقق من ملء التفاصيل، يتم إنشاء صحة مؤشرات الرسم البياني "في بداية الفترة"، "للفترة السابقة" من أشكال الإبلاغ عن طريق مقارنتها ببيانات الإبلاغ للفترات السابقة في "النهاية من الفترة "" خلال الفترة المشمولة بالتقرير.

يجب اكتشاف مدقق حسابات لشيك شامل إذا تم إجراء تغييرات في التقارير لتصحيح الأخطاء. نظرا لأنه عند عدم التناقص مع مؤشرات التوازن في بداية العام، ينبغي توضيح البيانات للسنة السابقة في الملاحظات. بالإضافة إلى ذلك، يجب التحقق منها

إذا لم يتم تنفيذ التدقيق خلال الفترة السابقة، يجب على المراجع التحقق من مراسلات كل مؤشر للبيانات المالية لهذه السجلات المحاسبية لتكون واثقا من أصالةها.

عند دراسة التقارير الفصلية والثالسة، من الضروري التحقق من الامتثال للإجراءات لإعدادها من خلال النتيجة المتزايدة.

الشيك الحسابي إلزامي، على الرغم من رتابةه وروتينه، لأنه يمكن تحديده بواسطة المواقع المحاسبية التي تحتاج إلى اهتمام خاص من المراجع والتفتيش الشامل على الصيانة

إذا تم الكشف عن الانتهاكات، والتي قد تؤثر على النتيجة المالية، يجب على المدقق الإبلاغ عن هذا إلى رأس الشركة وتزويده بتوصيات لتصحيح الأخطاء.

التحقق من حالة المحاسبة في المؤسسة، من الضروري لفت الانتباه إلى حقيقة أن التقدير المحاسبي مهم للغاية.

تجدر الإشارة إلى أن المراجع ملزم أيضا بالاهتمام بالإجراءات اللازمة لإجراءات تصحيح الأخطاء والأفلوث الوثائقي، لأن تصحيح الخطأ هو عملية محاسبية خطيرة يجب توثيقها.

لتسهيل عمل المراجع في تحديد الانحرافات ويلخص نتائج التدقيق، ينبغي أن تكون فعالة مراجعة الحسابات المالية للمراجع مناسبة وثائق العمل سيكون ذلك عقلانيا ومريحا لاستخدامه:

1. بيان التحقق من البيانات المالية للمؤسسة في النموذج.

2. سجل التحقق الحسابي لمؤشرات التقارير المالية.

3. سجل التحقق من التماسك مؤشرات التقارير المالية.

4. الجداول المقارنة لمقارنة مؤشرات التقارير المالية مع البيانات المحاسبية.

5. تحليل المؤشرات المالية للمؤسسة.

31. قبل تحليل الحالة المالية، ما يلي مهام :

تقدير الحالة المالية الحالية؛

تحديد التغييرات في حالة مالية في الجانب الهيكلي والمؤقت؛

أدى تحديد العوامل إلى تغيير في الحالة المالية؛

التنبؤ بالاتجاهات الأساسية في حالة مالية.

إن تقنية التحليل أثناء التدقيق هي موحدة وتنص على الخطوات التالية:

المرحلة الأولية: تقييم صحة التقارير، درجة موثوقية البيانات التي تم الحصول عليها هي جماعة مواد منفصلة من أصل ومطلوبات الميزانية العمومية تقرير النتائج المالية، وهي طاولات تحليلية وتحديد مؤشرات معينة. بعد ذلك، على أساس المعلومات الأولية، يتم اتخاذ المؤشرات المطلقة والنسبية، التي تميز جانب واحد أو آخر من نشاط المؤسسة، وتحديد الإجراء الخاص بحساباتها، يتم تقليل جميع المؤشرات إلى جداول تحليلية وفقا للمجالات المخططة للبحث ؛

المرحلة التحليلية: تحديد النموذج والكمية المطلوبة من الجداول التحليلية، واختيار طرق منهجية للتحليل، وشكل انعكاس الديناميات وهيكل مؤشرات الاختبار، وإجراء الحسابات اللازمة؛

المرحلة النهائية (التفسيرية): صف نتائج الحسابات، استنتاجات النماذج، إعداد الملاحظات التحليلية والتعليقات والتقارير. إن نتائج الإجراءات التحليلية المكتملة ليست المعايير الوحيدة وغير المشروطة للاستنتاج النهائي حول الحالة المالية للمؤسسة.

يوفر العمل التحليلي:

تحليل سريع للحالة المالية للمؤسسة؛

تحليل مفصل للحالة المالية للمؤسسة.

مهمة التحليل السريع هي التقييم البسيط والبصرية للحالة المالية للكيان التجاري. عند التحليل السريع، من المستحسن استخدام تسلسل التحقق التالي:

الوسائل الاقتصادية للمؤسسة وهيكلها؛

الأصول الثابتة للمؤسسة؛

هياكل وديناميات مؤسسات رأس المال العامل؛

النتائج الرئيسية للنشاط الاقتصادي للمؤسسة؛

كفاءة استخدام الموارد المالية.

يعد تحليل مفصل للحالة المالية في وصف أكثر تفصيلا للممتلكات والحالة المالية للمؤسسة، نتائج النشاط، في الفترة المشمولة بالتقرير، وكذلك التنبؤ بتطورها في المستقبل.

إنه يحدد ويكمل وتوسيع إجراءات تحليل صريحة فردية، في حين أن درجة التفاصيل تعتمد على احتياجات المستخدمين. بشكل عام، يتم تنفيذ برنامج التحليل المتعمق في التسلسل التالي، ولكن يمكن تهجير اللجهات نحو واحد أو آخر:

التحليل المقارن لتكوين، هيكل وديناميات الرصيد؛

تحليل سيولة التوازن؛

تحليل الملاءة (الاستدامة المالية) للمؤسسة؛

تحليل النشاط التجاري؛

تحليل فعالية النشاط الاقتصادي إلخ.

يتم تحليل الاستقرار المالي للمؤسسة عن طريق الحساب: معامل الملاءة، معامل التمويل، نسبة الحكم لرأس المال العامل الخاص بها ومعامل رأس المال الخاص (الجدول 2).

يتم احتساب معامل الاستدامة المالية (الملاءة المالية، الحكم الذاتي) كنسبة عاصمة رأسها للمؤسسة إلى نتائج توازن المؤسسة ويظهر نسبة رأس المال الخاص في المبلغ الإجمالي للأموال المتقدمة في أنشطتها.

يتم احتساب معامل الهيكل الرأسمالي (التمويل) باعتباره نسبة إفجاز الأموال والمجموعة الخاصة وتميز الاعتماد على المؤسسة من الأموال التي أثيرت.

يتم احتساب معامل توفير رأس المال العامل الخاص به باعتباره نسبة قيمة رأس المال العامل النقي إلى قيمة الأصول الحالية للمؤسسة ويظهر أمن المؤسسة برأس مال عامها.

يعرض معامل المناورة في رأس المال الخاص أي جزء من رأس المال الخاص به يستخدم لتمويل الأنشطة الحالية، أي أنه يتم استثماره في رأس المال العامل، وما يتم ارتكابهه. يتم احتساب معامل القدرة على المناورة الذاتية باعتبارها نسبة رأس المال العامل النقي إلى حقوق الملكية.

تحليل النشاط التجاري.يتم تحديد الملاءة والاستقرار المالي واستقرار الدولة المالية، حسب نشاطها التجاري.

معايير نشاط الأعمال هي مستوى الاستخدام الرأسمالي، واستدامة النمو الاقتصادي، ودرجة مهام مؤشرات الأداء الرئيسية، مما يضمن معدلات النمو الاقتصادي المحدد.

المؤشرات الرئيسية لنشاط العمل هو حجم المبيعات (الأشغال، الخدمات)، الأرباح، حجم الأصول (رأس المال المتقدمة) (الجدول 2).

التحليل الربحي إنه يستند إلى مكان أساسي في تحليل الحالة المالية، التي تنفذها شركة التدقيق بموجب المعاهدة بشأن تقديم خدمات المراجعة ذات الصلة.

مؤشرات ربحية المؤسسة هي معاملات نسبية تعبر عن الاعتماد الاقتصادي لمؤشرات النشاط الاقتصادي للمؤسسة. توفر المراجعة بناء عوامل مختلفة من معاملات الربحية.

قاعدة المعلومات لتحليل الربحية هي البيانات المالية والبيانات المحاسبية. في عملية مراقبة مؤشرات المحاسبة والإبلاغ، التي تشارك في حساب معاملات الربحية، يتم تطبيق التقنيات والأساليب التحليلية التالية:

مقارنة مؤشرات التقارير الفعلية للبيانات لفترة التقارير الأخيرة؛

مقارنة مؤشرات الإبلاغ ومعاملات الربحية المرتبطة بالربحية للفترة المشمولة بالتقرير والعام الماضي مع قيم تنظيمية أو معايير، تشير إلى اتجاهات إيجابية أو سلبية في التغييرات في ربحية المؤسسة؛

تحليل التغييرات على مؤشرات الوقت للتقارير المحاسبية ومعاملات الربحية النسبية في دراسة تأثير العوامل لهذه المؤشرات.

تظهر المؤشرات الرئيسية لتحليل الربحية في الجدول 2.

ربحية الأصول هي أعلى، كلما ارتفعت ربحية البيع، كفاءة استخدام الأصول غير الحالية ورولوزارد الأصول الحالية، والتكاليف الإجمالية الأصغر من UAH. المبيعات والتكاليف المحددة للعناصر الاقتصادية (مرافق ومواد العمل).

بناء على تحليل مؤشرات الحالة المالية، قد يستنتج المراجع عن واقع وتوقعات الحالة المالية للمؤسسة، لتقييم (بمفردها) دقة عملها المستمر (بما في ذلك دقة الإفلاس المحتمل) ك كيان الأعمال.

إن الوثيقة التنظيمية الوحيدة للاتحاد الروسي الذي تحكم القضايا المتعلقة بالمراجعة الانتقائية هي القاعدة (المعيار) "عينة المراجعة"، التي وافقت عليها لجنة التدقيق بموجب رئيس الاتحاد الروسي في 25 ديسمبر 1996. كان أساس المعيار المحلي هو المعيار الدولي المقابل.

للعمل مع معظم معايير التدقيق، يوجد ما يكفي من التعليم المحاسبي. لفهم هذا المعيار، يلزم بعض الألفة مع الإحصاءات الرياضية، حيث انثر المعرفة بممارسة مراجعي الحسابات ومستخدمي التدقيق في بلدنا ضخمة - من الملكية المجانية إلى الجهل الكامل.

في الإحصاءات الرياضية، هناك فرق واضح بين مفاهيم "العينة" (جزء من العناصر المدرجة في عامة السكان التي تمت دراستها) و "الطريقة الانتقائية" (إجراء تنفيذ العينة ونشر النتائج التي تم الحصول عليها المجاري العام بأكمله). ومع ذلك، في المعيار قيد النظر، وفقا لتقاليد التدقيق، يتم استخدام مصطلح "عينة التدقيق" لكل من المفاهيم، مما يجعل بعض الفهم من المستند.

من أجل تجنب هذه الصعوبة في قائمة المصطلحات والتعاريف المستخدمة في القواعد (المعايير) من أنشطة التدقيق، يتم الكشف عن أهمية عينة التدقيق في إحساس واسع وضيق؛ المفهوم الأول كجزء من التدقيق انتقائي متطابقة، والثاني هو عينة. وبالتالي، عند قراءة هذا المعيار، واجهت مصطلح "عينة التدقيق"، فمن الضروري معرفة ما هو بالضبط مفهوم اثنين ممكن هو سؤال. بالنسبة لاسم هذه القاعدة (معيار)، ينبغي أن يكون مفهوما بأنه "تطبيق طريقة انتقائية في التدقيق".

بالإضافة إلى ذلك، في المعيار، كما هو الحال في التدقيق ككل، يتم استخدام مصطلح "مجمل" (مجمل درس "، مجمعة اختبار") كمجموعة متنوعة من العناصر، والتي يختار المراجع جزءا فقط. هذا مرادف في الإحصاء الرياضي للمصطلح "المجموع العام" في الإحصاءات الرياضية.

عند مناقشة المعايير المحلية، قام مراجعي الحسابات الفرنسيين، في إشارة إلى الخبرة الدولية، نفذت باستمرار فكرة عدم ملاءمة استخدام نهج انتقائي في جميع الحالات. ومع ذلك، فقد ارتزم معظم مراجعي الحسابات الروس في وجهة نظر عكسية، التي انعكست في هذا المعيار. ينصح بالتأكيد القواعد باستمرار بتحقق من ولاء انعكاس الرصيد والعمليات على الحسابات ووسائل نظام التحكم في حالتين (ص 2.3):

• - إذا كان عدد عناصر المجمل المختبرة صغير جدا أن استخدام الأساليب الإحصائية غير قانونية؛
• - إما إذا كان تطبيق عينة التدقيق أقل كفاءة من إجراء فحص قوي.

هناك رأي مفاده أنه يمكن استكمال هذه القائمة. قد يؤدي نطاق كبير من روح المبادرة عديمي الضمير وطريق ضعيف لمستخدمي التدقيق بطرق انتقائية في بلدنا إلى حقيقة أن المستخدمين سوف يميلون إلى النظر في استخدام هذه الأساليب كوسيلة لتحقيق تنظيم التدقيق لنتائج المراجعة اللازمة مقدما. على سبيل المثال، قد يخشى الكيان الاقتصادي أنه سيختار المراجع في البداية عناصر احتراق القابلية المفضل لذلك، وسيعلن من أصل عشوائي يزعم، ثم على أساس العمل معهم سيأتي إلى النتائج المرجوة. من الصعب للغاية التحقق من ذلك. في الحالات التي يبدو فيها احتمال مثل هذه المخاوف من مستخدمي التدقيق مرتفعة إلى حد ما، في رأينا، فإنه يستحق في بعض الأحيان التفكير في الانتقال إلى فحص قوي.

تجدر الإشارة إلى أن مراجعي الحسابات الممارسين لن يجدوا في نص معيار أي توصيات محددة تسمح لهم بتحديد ترتيب أفعالهم بوضوح وبصرامة بشكل لا لبس فيه لإعداد وتنفيذ التحقق من العينة. لم يتابع مطورو هذه القاعدة الغرض من إنشاء دليل منهجي للمراجعين. وشملت مهامهم فقط التنظيم العام لهذه المسألة.

يتوافق المعيار الروسي ككل مع معايير التدقيق الدولية، على أساسه الذي يتم إعداده. لسوء الحظ، في المستند الروسي لم يكن هناك أي مكان للتطبيقات الموجودة في المعايير الدولية (أنها تحتوي على قائمة بالعوامل التي تؤثر على حجم العينة لاختبارات الاختبارات وإجراءات التدقيق في جوهرها). بالإضافة إلى ذلك، يختلف تصنيف طرق تحديد عناصر العينة في الإصدار الروسي من النظير الدولي. لا تنفد الاختلافات المنفصلة في حالة تقديم المواد أيضا إلى فائدة معيارنا دائما.

المشي الانتباه إلى المعيار المحلي ومثل هذه السؤال المهمة كتوصيات لتحديد حجم أو حجم العينة. عند إعداد هذه الوثيقة، تم النظر في نقطتين من وجهة نظر. وفقا لأول مرة، يجب أن تؤدي هذه التوصيات إلى الخوارزمية - إلى مرفق المعيار بحيث يمكن للمساء الحسابات استخدامها دون اللجوء إلى أدب رياضي أو منهجي خاص. يتم العثور على هذا في بعض الأحيان في الممارسة العملية. على سبيل المثال، هناك تعليمات من Rosgosstrach، التي تحتوي على مجموعة من الصيغ المعقدة بما فيه الكفاية للإحصاءات الرياضية للحسابات الاكتوارية. وكانت النقطة المعاكسة هي أن المستندات التنظيمية يجب ألا تحتوي على هذه المعلومات. نتيجة لذلك، تم اعتماد النقطة الثانية من وجهة النظر والتطبيق المعد بالفعل مع الخوارزمية أطلق النار عليها من الطبعة الثالثة من القاعدة (المعيار).

بشكل عام، يمكن تعريف مفهوم "طريقة التدقيق الانتقائية" على أنه تطبيق إجراءات التدقيق في أقل من 100٪ من مجموعة العناصر المحددة.

في المعيار الروسي يقال: "يتم تنفيذ عينة التدقيق من أجل تطبيق إجراءات التدقيق لأقل من 100٪ من كائنات المجموعة المراجعة، والتي بموجبها العناصر التي تشكل ميزان الحسابات، أو العمليات التي تشكل حسابات حول حسابات لجمع أدلة التدقيق لتحقيق رأي حول جميع المجاميع اختبار ".

دائما عندما يقوم المراجع بإجراء عينة من المجموع، هدفها هو الحصول على عينة تمثيلية.

ممثل (المزيد من الاسم العلمي - ممثل) عينة هي عينة، وهي السمات المميزة التي هي نفسها عامة السكان.

لنفترض أن المراجع يتحقق من الحسابات على الرحلات التجارية، وكشف عن وجود شهادات السفر. لنفترض أنه في 3 في المائة من الحالات، انتهكت هذه القاعدة في المؤسسة. إذا كان المدقق يجعل عينة من 100 رحلة عمل واكتشف 3 دون تصميم مناسب، فستكون هذه العينة ممثلة.

يحتوي شرط تمثيل العينة على الفقرة 2.1. المعيار الروسي: تجدر الإشارة إلى أن العينة يجب أن تكون ممثلة عادة، أي ممثل. وفقا للقاعدة (المعيار)، فمن الضروري استخدام إما اختيار عشوائي أو منهجي لضمان تمثيل العينة، أو تركيها. علاوة على ذلك، وفقا لمبدأ الاستقلال المنهجي (ص 13 من اللوائح الزمنية لنشاط التدقيق في الاتحاد الروسي، المعتمد بموجب مرسوم رئيس الاتحاد الروسي مؤرخ في 22 ديسمبر 1993، N 2263) يمكن أن تختار. (تفاصيل أساليب تكوين التدقيق تعتبر في القسم 1.2. طرق التدقيق الانتقائية.)

في الممارسة العملية، لا يعرف المراجعون ما إذا كانت العينة تمثيلية (حتى بعد الانتهاء من جميع الاختبارات). ومع ذلك، يمكنهم زيادة قدراتها، وإظهار الرعاية المناسبة عند تحديد حجمها، في اختيار نفسها وتقييم النتائج.

يشير متطلبات التمثيل إلى أن جميع عناصر المجموع المشترك لها فرصة متساوية للوصول إلى العينة.

إذا كان ذلك، على سبيل المثال، عدد وثائق فبراير وأكتوبر في المجموع اختباره بنفس القدر، فإن احتمالهم للوصول إلى العينة يجب أن يكون هو نفسه (هذا لا يعني أن عدد فبراير وعدد وثائق أكتوبر في ستكون العينة متساوية؛ على الأرجح، ستكون هذه الأرقام قريبة). ومع ذلك، حتى الآن بعض مراجعي الحسابات يمارسون "الشيكات الانتقائية" عند التحقق من ذلك، على سبيل المثال، المستندات عند الخروج في شهر واحد، وبعد ذلك يعتبر المراجع أنه تلقى فكرة عن وثائق العميل. بالطبع، هذه الإجراءات هي انتهاك جسيم لمبادئ تمثيل عينة المراجعة.

متطلبات احتمال المساواة في الاتصال هو الصحيح، ولكن ليس دائما بناءة. ينبغي تذكر المراجع: يجب أن يسعى جاهدين لمنع ظهور آلية تعطي الأولوية أو على العكس من ذلك، مما يضع الجدار أمام العينة لبعض عناصر مجمل المجمل. يجب أن يتم العينة، على سبيل المثال، في المحطة، نظرا لأنها ليست آليات مرئية لها الأشخاص العالي والمتوسط \u200b\u200bأو المنخفضين يفضلون بوضوح أو على العكس من ذلك، ناضلت المحطات.

بشكل عام، يمكن الحصول على العينة غير المقصودة في حالتين: مع وجود خطأ في أخذ العينات الكبيرة دون أي خطأ انتقائي. يسمى خطر ظهورهم من مخاطر العينة وليس مخاطر انتقائية. يمكن التحكم في كل من هذه المخاطر.

لا تظهر أخطاء انتقائية عند عدم إجراء اختبارات التدقيق الاستثناء الموجود في الاختيار. لا يحدث خطأ انتقائي لسببين: إذا لم يتم اكتشافه مراجعات من الاستثناءات وعدم فعالية إجراءات التدقيق نفسها. التنمية الدقيقة لإجراءات التدقيق، والتحكم الواجب والتعليمات لا تستبعد عدم وجود خطر انتقائي.

خطر انتقائي (خطأ انتقائي) هو عنصر لا يتجزأ من دراسة العينة. تنشأ هذا الخطر بسبب حقيقة أنه لا يتم اختبار السكان العامين بأكمله. حتى مع وجود صفر ليس خطأ انتقائيا، فهناك دائما احتمال أن تكون العينة غير مقصودة. على سبيل المثال، إذا كان لدى 3٪ من المستندات في عامة السكان أخطاء، فإن المراجع المحترف الضميري لا يزال يمكن بسهولة الحصول على عينة من مائة وحدة تحتوي على أقل أو أكثر من ثلاثة أخطاء.

مفهوم المخاطر الانتقائية يحتوي على ع. 3.6. القياسية الروسية "عينة التدقيق"، حيث يسمى خطر العينة. "خطر أخذ العينات هو أن رأي المراجع في قضية معينة، التي تم تجميعها على أساس بيانات انتقائية، قد تختلف عن الرأي المعني بالموضوع نفسه وضعت على أساس دراسة كاملة كاملة. تجدر الإشارة إلى أن مخاطر العينة مقسمة إلى مخاطر النوع الأول والثاني. فيما يتعلق بالتحقق من انعكاس الانعكاس في المحاسبة المحاسبية والتوازن في مخاطر الأنواع الأولى والثانية من المخاطر، يتم تقديم التعاريف التالية:

• · خطر الطيب الأول - يتم رفض المخاطر من قبل الفرضية المؤمنية عندما تشير نتيجة العينة إلى أن المجموعة القابلة للشير تحتوي على خطأ كبير، في حين أن المجمل مجاني من هذا الخطأ (في الطريقة الانتقائية الأمريكية "في الطريقة الانتقائية" تدقيق "، SAS رقم 39، مثل هذا المخاطر يسمى خطر الرفض الخاطئ)؛
• · مخاطر النوع الثاني هو المخاطرة اللازمة لاتخاذ الفرضية الخاطئة عندما تشير نتيجة العينة إلى أن المجموعة القابلة للاملك لا تحتوي على خطأ أساسي، في حين أن المجموع يحتوي على خطأ كبير (في SAS رقم 39 يسمى خاطئا مخاطر التبني).

تعطي تعريفات مماثلة للمعايير الروسية مخاطر النوع الأول والثاني، ولكن فيما يتعلق باختبار وسائل السيطرة (I.E. أنظمة الرقابة الداخلية). فيما يتعلق باختبار وسائل الرقابة الداخلية، فإن قياسي SAS رقم 39 يدعو مخاطر النوع الأول والثاني من خطر تقييم مخاطر الإدارة العالية للغاية وخطر تقييم مخاطر الإدارة المنخفضة.

هناك طريقتان للحد من المخاطر الانتقائية: زيادة حجم العينة واستخدام طريقة الاختيار المناسبة.

إن الوثيقة التنظيمية الوحيدة للاتحاد الروسي الذي تحكم القضايا المتعلقة بالمراجعة الانتقائية هي القاعدة (المعيار) "عينة المراجعة"، التي وافقت عليها لجنة التدقيق بموجب رئيس الاتحاد الروسي في 25 ديسمبر 1996. كان أساس المعيار المحلي هو المعيار الدولي المقابل.

للعمل مع معظم معايير التدقيق، يوجد ما يكفي من التعليم المحاسبي. لفهم هذا المعيار، يلزم بعض الألفة مع الإحصاءات الرياضية، حيث انثر المعرفة بممارسة مراجعي الحسابات ومستخدمي التدقيق في بلدنا ضخمة - من الملكية المجانية إلى الجهل الكامل.

في الإحصاءات الرياضية، هناك فرق واضح بين مفاهيم "العينة" (جزء من العناصر المدرجة في عامة السكان التي تمت دراستها) و "الطريقة الانتقائية" (إجراء تنفيذ العينة ونشر النتائج التي تم الحصول عليها المجاري العام بأكمله). ومع ذلك، في المعيار قيد النظر، وفقا لتقاليد التدقيق، يتم استخدام مصطلح "عينة التدقيق" لكل من المفاهيم، مما يجعل بعض الفهم من المستند.

من أجل تجنب هذه الصعوبة في قائمة المصطلحات والتعاريف المستخدمة في القواعد (المعايير) من أنشطة التدقيق، يتم الكشف عن أهمية عينة التدقيق في إحساس واسع وضيق؛ المفهوم الأول كجزء من التدقيق انتقائي متطابقة، والثاني هو عينة. وبالتالي، عند قراءة هذا المعيار، واجهت مصطلح "عينة التدقيق"، فمن الضروري معرفة ما هو بالضبط مفهوم اثنين ممكن هو سؤال. بالنسبة لاسم هذه القاعدة (معيار)، ينبغي أن يكون مفهوما بأنه "تطبيق طريقة انتقائية في التدقيق".

بالإضافة إلى ذلك، في المعيار، كما هو الحال في التدقيق ككل، يتم استخدام مصطلح "مجمل" (مجمل درس "، مجمعة اختبار") كمجموعة متنوعة من العناصر، والتي يختار المراجع جزءا فقط. هذا مرادف في الإحصاء الرياضي للمصطلح "المجموع العام" في الإحصاءات الرياضية.

عند مناقشة المعايير المحلية، قام مراجعي الحسابات الفرنسيين، في إشارة إلى الخبرة الدولية، نفذت باستمرار فكرة عدم ملاءمة استخدام نهج انتقائي في جميع الحالات. ومع ذلك، فقد ارتزم معظم مراجعي الحسابات الروس في وجهة نظر عكسية، التي انعكست في هذا المعيار. ينصح بالتأكيد القواعد باستمرار بتحقق من ولاء انعكاس الرصيد والعمليات على الحسابات ووسائل نظام التحكم في حالتين (ص 2.3):

• إذا كان عدد عناصر المجمل التام صغير جدا أن استخدام الأساليب الإحصائية غير قانونية؛
• أو إذا كان تطبيق عينة التدقيق أقل كفاءة من إجراء فحص قوي.

هناك رأي مفاده أنه يمكن استكمال هذه القائمة. قد يؤدي نطاق كبير من روح المبادرة عديمي الضمير وطريق ضعيف لمستخدمي التدقيق بطرق انتقائية في بلدنا إلى حقيقة أن المستخدمين سوف يميلون إلى النظر في استخدام هذه الأساليب كوسيلة لتحقيق تنظيم التدقيق لنتائج المراجعة اللازمة مقدما. على سبيل المثال، قد يخشى الكيان الاقتصادي أنه سيختار المراجع في البداية عناصر احتراق القابلية المفضل لذلك، وسيعلن من أصل عشوائي يزعم، ثم على أساس العمل معهم سيأتي إلى النتائج المرجوة. من الصعب للغاية التحقق من ذلك. في الحالات التي يبدو فيها احتمال مثل هذه المخاوف من مستخدمي التدقيق مرتفعة إلى حد ما، في رأينا، فإنه يستحق في بعض الأحيان التفكير في الانتقال إلى فحص قوي.

تجدر الإشارة إلى أن مراجعي الحسابات الممارسين لن يجدوا في نص معيار أي توصيات محددة تسمح لهم بتحديد ترتيب أفعالهم بوضوح وبصرامة بشكل لا لبس فيه لإعداد وتنفيذ التحقق من العينة. لم يتابع مطورو هذه القاعدة الغرض من إنشاء دليل منهجي للمراجعين. وشملت مهامهم فقط التنظيم العام لهذه المسألة.

يتوافق المعيار الروسي ككل مع معايير التدقيق الدولية، على أساسه الذي يتم إعداده. لسوء الحظ، في المستند الروسي لم يكن هناك أي مكان للتطبيقات الموجودة في المعايير الدولية (أنها تحتوي على قائمة بالعوامل التي تؤثر على حجم العينة لاختبارات الاختبارات وإجراءات التدقيق في جوهرها). بالإضافة إلى ذلك، يختلف تصنيف طرق تحديد عناصر العينة في الإصدار الروسي من النظير الدولي. لا تنفد الاختلافات المنفصلة في حالة تقديم المواد أيضا إلى فائدة معيارنا دائما.

المشي الانتباه إلى المعيار المحلي ومثل هذه السؤال المهمة كتوصيات لتحديد حجم أو حجم العينة. عند إعداد هذه الوثيقة، تم النظر في نقطتين من وجهة نظر. وفقا لأول مرة، يجب أن تؤدي هذه التوصيات إلى الخوارزمية - إلى مرفق المعيار بحيث يمكن للمساء الحسابات استخدامها دون اللجوء إلى أدب رياضي أو منهجي خاص. يتم العثور على هذا في بعض الأحيان في الممارسة العملية. على سبيل المثال، هناك تعليمات من Rosgosstrach، التي تحتوي على مجموعة من الصيغ المعقدة بما فيه الكفاية للإحصاءات الرياضية للحسابات الاكتوارية. وكانت النقطة المعاكسة هي أن المستندات التنظيمية يجب ألا تحتوي على هذه المعلومات. نتيجة لذلك، تم اعتماد النقطة الثانية من وجهة النظر والتطبيق المعد بالفعل مع الخوارزمية أطلق النار عليها من الطبعة الثالثة من القاعدة (المعيار).

بشكل عام، يمكن تعريف مفهوم "طريقة التدقيق الانتقائية" كما تطبيق إجراءات التدقيق أقل من 100٪ من مجموعة العناصر التي تم التحقق منها.

في المعيار الروسي يقال: "يتم تنفيذ عينة التدقيق من أجل تطبيق إجراءات التدقيق لأقل من 100٪ من كائنات المجموعة المراجعة، والتي بموجبها العناصر التي تشكل ميزان الحسابات، أو العمليات التي تشكل حسابات حول حسابات لجمع أدلة التدقيق لتحقيق رأي حول جميع المجاميع اختبار ".

عادة ما تكون هذه المعيار غير استثناء، يتم تقسيم التدقيق الانتقائي إلى شخصين متشابهين عمليا، على الرغم من وجود جزء محدد معين: فحص انتقائي لنظام التحكم الداخلي والتحقق من انعكاس الانعكاس في حسابات المحاسبة والحسابات. يتم تقديم المخطط العام للتدقيق الانتقائي باعتباره سلسلة من المراحل معينة أدناه:

1. تحديد اتجاهات التحقق (إعداد المهام).أول شيء يبدأ المراجع في الاستعداد لفحص قسم معين من المحاسبة هو تعريف المهام "المحلية" التي يتبعها المراجع عن طريق التحقق من هذا المجال. تتأثر المهام "المحلية" بكل من الهدف العام لمراجعة هذا الكيان التجاري وميزات الأشياء الفردية التي تم التحقق منها.

على سبيل المثال، يتحقق المراجع الحسابات عن ضريبة القيمة المضافة. إنه يضع مهمة محددة - لتحديد اتخاذها بشكل غير معقول لاختبار مقدار ضريبة القيمة المضافة عن طريق أخذ العينات واختبار الإدخالات المقابلة من سجل العمليات. بعد تثبيت المهمة (الكشف عن اتجاه) التدقيق، سيتم تركيز جميع الإجراءات اللاحقة للمسلمين على حلها.

2. تعريف معايير الانحرافاتوبعد قبل بدء إجراء الاختبار، من الضروري تحديد المعايير التي سيتم اكتشاف الانحرافات (الأخطاء والأخطاء). لذلك، عند التحقق من الحسابات على ضريبة القيمة المضافة، سيحدد المراجع المعايير التالية تشير إلى عدم مقبولية قبول مبلغ مبالغ ضريبة القيمة المضافة:

• إن الافتقار إلى المستندات الأولية المطلوبة لضريبة القيمة المضافة يتصور وفقا لتعليمات GS رقم 39 (، الفاتورة، إلخ)؛
• بطلان هذه المستندات بسبب عدم وجود تفاصيل ضرورية (التوقيعات والأختام وما إلى ذلك)؛
• أخطاء حسابية في المستندات الأولية أو النقل الخاطئ للمبالغ إلى سجل العمليات؛
• كان الشطب على سلعة وغير مدفوعة القيم المادية، إلخ.

بالإضافة إلى تحديد معايير وجود أخطاء عند إجراء دراسة عينة كمية، من المهم أن تقرر كيفية النظر في انحرافات التلخصات الإيجابية والسلبية (في المثال - غير ذي صلة وغير ضرورية مبلغ ائتمان ضريبة القيمة المضافة). الخيارات ممكنة:

• والانحرافات الإيجابية والسلبية للنظر في الانتهاكات واتخاذ الوحدة؛
• يتم تعويض الانحرافات الإيجابية والسلبية بشكل متبادل، ثم يتم تركها مع علاماتها (على سبيل المثال، إذا كان المراجع مهتما بالمبلغ غير الموثوق به أو ضريبة القيمة المضافة المفرطة)؛
• يتم أخذ الانحرافات الإيجابية أو السلبية فقط في الاعتبار (على سبيل المثال، لا يهتم المراجع بمقدار الضريبة، والذي سيكون من الممكن النظر فيه، ولكن ضريبة القيمة المضافة المسجلة المفرطة فقط).

يعتمد اختيار أحد الخيارات على الكائن الذي يتم فحصه والمهمة.

1. تحديد المجموع العاموبعد المجموع العام هو كل الوثائق أو العمليات التي تتحقق من المراجع عن طريق اختيار ودراسة جزء منها (إجمالي الانتقائي). في المثال المراجعة للمبالغ الضريبة المطلوبة، يتكون الزراعة العامة من جميع العمليات مع مراسلات المراسلات D. 68 - 19.

إن تحديد عامة السكان مهمون للغاية، حيث يمكن إجراء استنتاج التدقيق فقط حول عامة السكان. إذا قضى المراجع اختيار المستندات والتحقق من المستندات فقط في الربعين الأولين من العام، فإن الاستنتاجات توزع قانونا فقط على مجموعة من الوثائق للنصف الأول من العام، ولكن ليس لمدة تسعة أشهر أو سنة!

من خلال تحديد المجموعة العامة، يحتوي المدقق على معلومات لإنشاء خطأ صالح. الخطأ المسموح به هو الحد الأقصى للتشويه من الناحية النقدية من التوازن أو فئة العمليات، فإن وجوده لا يؤدي إلى تشويه كبير للتقارير المالية. P. 3.9. يعطي معيار "أخذ العينات التدقيق" تعريفا أكثر تفصيلا لخطأ صالح: "عند اختبار وسائل التحكم في الخطأ المسموح به هو الحد الأقصى درجة من الانحراف عن إجراءات الرقابة التي أنشأها الكيان الاقتصادي، والتي حددت منظمة التدقيق في مرحلة التخطيط. عند التحقق من إخطار الثورات والتوازن في الخطأ المساءلة، فإن أقصى الخطأ في الرصيد أو في فئة معينة من الأسلاك، والتي توافق عليها مؤسسة التدقيق على الاعتراف بأن التأثير التراكمي لهذه الأخطاء على عملية التدقيق بأكملها المسموح بها يجب الموافقة عليها بدرجة كافية من الدقة التي لا تحتوي التقارير المحاسبية على أخطاء كبيرة. "

تعريف العتبة التي تصبح الأخطاء ضرورية - مهمة صعبة تحت أي ظرف من الظروف. في هذه الحالة، يرتبط مفهوم "الخطأ المسموح به" عن كثب بمفهوم "المواد". يجب على المراجع تحديد مقدار الخطأ المسموح به ككل (I.E. مادية)، ثم توزيع هذه المبلغ حسب مجموعات الحسابات ولكل حساب.

2. اختيار طريقة التحديدوبعد يمكن إجراء اختيار عناصر من عامة السكان في شكل احتمالية (عشوائية) اختيارا بشكل لا يصدق. تتم مناقشة طرق الاختيار بالتفصيل في القسم 1.2.2. طرق التدقيق الانتقائي.
3. تحديد حجم العينةوبعد بعد أخذ العينات، ينبغي تحديد عدد عناصر عامة السكان المحددين للتحقق بعناية فائقة، على الرغم من أنها مهمة صعبة. القسم 1.2.3 مكرس لتعريف أخذ العينات. تقدير أخذ العينات.
4. الحصول على عينة والكشف عن الانحرافات. بعد الاختيار من عامة السكان والبحث عن العناصر، يجب أن تنعكس الانحرافات الموجودة (الأخطاء والانتهاكات والأوجه من أوجه القصور والتعليقات) في وثائق عمل المراجع (وفقا لمتطلبات القاعدة (المعيار) "توثيق التدقيق" يجب على المدقق توثيق جميع مراحل الاختبار وتحليل نتائجه).
5. تحليل الانحرافات المكتشفةوبعد قبل إجراء الإنتاج النهائي عن طريق التحقق الانتقائي من خلال توزيع الانحرافات الموجودة على المجموعة بأكملها، ينبغي أن يفكر المراجع وتحديد طبيعة كل من الانحرافات التي تم اكتشافها (أخطاء وأوجه القصور) (متطلبات الفقرة 4. 1. المواصفة القياسية الروسية). من الضروري معرفة:

• ما هو بسبب هذا الانحراف: العيوب في نظام الرقابة الداخلية، فهم غير صحيح لموظفي الأفعال التنظيمية، الإهمال، التشويه المتعمد، إلخ؛
• ما إذا كان هذا الانحراف عشوائيا أو منهجي، أي متأصل في جميع المستندات، العمليات (على سبيل المثال، نتيجة للفهم غير الصحيح لمتطلبات المحاسبين للتشريع)؛
• كخالف معين، سيؤثر ذلك على الكائنات المحاسبية الأخرى والنتائج المالية ككل (على سبيل المثال، يتم المبالغة في تقدير انخفاض قيمة OS ® بتكلفة الأرباح المتزايدة ®.

بعد تحليل الانحرافات الموجودة، يقدم المراجع توصيات لتحسين نظام الرقابة الداخلية في المؤسسة، مع الحفاظ على المحاسبة. بالإضافة إلى ذلك، قد تقرر زيادة حجم العينة، وتنفيذ بحث إضافي.

1. تقييم النتائج والاستنتاجات حول التحقق من العينة.اعتمادا على طريقة الاختيار المستخدمة، يقوم المراجع بإجراء تقييم إحصائي أو ثابت للنتائج. تتمثل مهمة المراجع في المرحلة النهائية في توزيع الخطأ الذي تم اكتشافه في العينة إلى عامة السكان. يمكن الحصول على التقييم في شكل كمية محددة من الفاصل الزمني، والتي يتم بها كذب الخطأ مع احتمال معين، أو في شكل حكم احترافي لمراجع الحسابات حول هذا الخطأ.

يتم تقديم نتائج تقييم النتائج وإنشاء مخرجات عن طريق التحقق من العينات في القسم 1.3. من هذا العمل.

يوفر القسم التالي معلومات حول عينة التدقيق: المتطلبات الأساسية، طرق الاختيار، أخذ العينات.

دائما عندما يقوم المراجع بإجراء عينة من المجموع، هدفها هو الحصول على عينة تمثيلية.

وكيل (اسم أكثر علمية هو ممثل) عينة هي عينة، والسمات المميزة التي هي نفسها عامة السكان.

لنفترض أن المراجع يتحقق من الحسابات على الرحلات التجارية، وكشف عن وجود شهادات السفر. لنفترض أنه في 3 في المائة من الحالات، انتهكت هذه القاعدة في المؤسسة. إذا كان المدقق يجعل عينة من 100 رحلة عمل واكتشف 3 دون تصميم مناسب، فستكون هذه العينة ممثلة.

يحتوي شرط تمثيل العينة على الفقرة 2.1. المعيار الروسي: تجدر الإشارة إلى ذلك مستخدم يجب أن تكون العينة تمثيلية، I.E. ممثل. وفقا للقاعدة (المعيار)، فمن الضروري استخدام إما اختيار عشوائي أو منهجي لضمان تمثيل العينة، أو تركيها. علاوة على ذلك، وفقا لمبدأ الاستقلال المنهجي (ص 13 من اللوائح الزمنية لنشاط التدقيق في الاتحاد الروسي، المعتمد بموجب مرسوم رئيس الاتحاد الروسي مؤرخ في 22 ديسمبر 1993، N 2263) يمكن أن تختار. (تفاصيل أساليب تكوين التدقيق تعتبر في القسم 1.2. طرق التدقيق الانتقائية.)

في الممارسة العملية، لا يعرف المراجعون ما إذا كانت العينة تمثيلية (حتى بعد الانتهاء من جميع الاختبارات). ومع ذلك، يمكنهم زيادة قدراتها، وإظهار الرعاية المناسبة عند تحديد حجمها، في اختيار نفسها وتقييم النتائج.

يشير متطلبات التمثيل إلى أن جميع عناصر المجموع المشترك لها فرصة متساوية للوصول إلى العينة.

إذا كان ذلك، على سبيل المثال، عدد وثائق فبراير وأكتوبر في المجموع اختباره بنفس القدر، فإن احتمالهم للوصول إلى العينة يجب أن يكون هو نفسه (هذا لا يعني أن عدد فبراير وعدد وثائق أكتوبر في ستكون العينة متساوية؛ على الأرجح، ستكون هذه الأرقام قريبة). ومع ذلك، حتى الآن بعض مراجعي الحسابات يمارسون "الشيكات الانتقائية" عند التحقق من ذلك، على سبيل المثال، المستندات عند الخروج في شهر واحد، وبعد ذلك يعتبر المراجع أنه تلقى فكرة عن وثائق العميل. بالطبع، هذه الإجراءات هي انتهاك جسيم لمبادئ تمثيل عينة المراجعة.

متطلبات احتمال المساواة في الاتصال هو الصحيح، ولكن ليس دائما بناءة. ينبغي تذكر المراجع: يجب أن يسعى جاهدين لمنع ظهور آلية تعطي الأولوية أو على العكس من ذلك، مما يضع الجدار أمام العينة لبعض عناصر مجمل المجمل. دعونا نوضح على المثال. إذا كنا مهتمين بمتوسط \u200b\u200bارتفاع Kaliningrad البالغين، فلا يجب عليك عدم الاختيار في قاعة كرة السلة: بسبب ارتفاع النمو لاعبي كرة السلة، سيتم تقدير النتيجة. يجب أن يتم العينة، على سبيل المثال، في المحطة، نظرا لأنها ليست آليات مرئية لها الأشخاص العالي والمتوسط \u200b\u200bأو المنخفضين يفضلون بوضوح أو على العكس من ذلك، ناضلت المحطات.

بشكل عام، يمكن الحصول على العينة غير المقصودة في حالتين: مع وجود خطأ في أخذ العينات الكبيرة ومع وجود خطأ غير اختيار. يطلق على خطر ظهورها على التوالي من المخاطر الانتقائية والمخاطر غير الهامة. يمكن التحكم في كل من هذه المخاطر.

تظهر الأخطاء القوية عند عدم إفصاح اختبارات التدقيق الاستثناء الموجود في الاختيار. يحدث الخطأ غير القابل للاسترداد لسببين: مع مدقق الحسابات من قبل مراجعات الاستثناءات وفي عدم فعالية إجراءات التدقيق نفسها. تنميت دقيق لإجراءات التدقيق، والتحكم السليم والتعليمات لا يستبعد المخاطر غير القابلة للاسترداد.

خطر انتقائي (خطأ انتقائي) هو عنصر لا يتجزأ من دراسة العينة. تنشأ هذا الخطر بسبب حقيقة أنه لا يتم اختبار السكان العامين بأكمله. حتى مع وجود خطأ جميري ليس هناك دائما احتمال أن العينة لا تزال غير مقصودة. على سبيل المثال، إذا كان لدى 3٪ من المستندات في عامة السكان أخطاء، فإن المراجع المحترف الضميري لا يزال يمكن بسهولة الحصول على عينة من مائة وحدة تحتوي على أقل أو أكثر من ثلاثة أخطاء.

مفهوم المخاطر الانتقائية يحتوي على ع. 3.6. القياسية الروسية "عينة التدقيق"، حيث يسمى خطر العينة. "خطر أخذ العينات هو أن رأي المراجع في قضية معينة، التي تم تجميعها على أساس بيانات انتقائية، قد تختلف عن الرأي المعني بالموضوع نفسه وضعت على أساس دراسة كاملة كاملة. تجدر الإشارة إلى أن مخاطر العينة مقسمة إلى مخاطر النوع الأول والثاني. فيما يتعلق بالتحقق من انعكاس الانعكاس في المحاسبة المحاسبية والتوازن في مخاطر الأنواع الأولى والثانية من المخاطر، يتم تقديم التعاريف التالية:

• خطر من النوع الأول - يتم رفض المخاطر من قبل الفرضية المؤمنية عندما تشير نتيجة العينة إلى أن المجموعة القابلة للإمكانية تحتوي على خطأ كبير، في حين أن المجمل مجاني من هذا الخطأ (في الطريقة الانتقائية الأمريكية "في الطريقة الانتقائية الأمريكية لإجراء مراجعة"، SAS NO . 39، مثل هذا المخاطر دعا خطر الرفض الخاطئ);
• خطر من النوع الثاني - خطر أخذ فرضية خاطئة عندما تشير نتيجة العينة إلى أن المجموعة القابلة للاملك لا تحتوي على خطأ كبير، في حين أن المجموع يحتوي على خطأ كبير (في SAS رقم 39 دعا خطر التبني الخاطئ).

تعطي تعريفات مماثلة للمعايير الروسية مخاطر النوع الأول والثاني، ولكن فيما يتعلق باختبار وسائل السيطرة (I.E. أنظمة الرقابة الداخلية). وفيما يتعلق باختبار وسائل الرقابة الداخلية، فإن قياسي SAS رقم 39 يدعو مخاطر الترتيب الأول والثاني على التوالي خطر مخاطر الإدارة العالية للغاية و خطر انخفاض مخاطر التقييم.

هناك طريقتان للحد من المخاطر الانتقائية: زيادة حجم العينة واستخدام طريقة الاختيار المناسبة.

يمكن للمراجعين تطبيق أساليب إحصائية وغير ثابتة لدراسات العينة. دراسة انتقائية إحصائية هي استخدام جهاز رياضي لحساب النتائج الإحصائية الرسمية. في الأساليب الإحصائية، الميزات الناشئة عن جوهرها: 1) مع طريقة إحصائية، يتم تشكيل العينة من عامة السكان بالصدفة؛ 2) تستخدم الأساليب الإحصائية لحساب النتائج والتعبير عنها.

تتمثل الميزة الرئيسية للطرق الإحصائية بمثابة تقدير كمي للخطر الانتقائي. مع دراسة انتقائية غير ثابتة، لا يحدد المراجع تقييم المخاطر. بدلا من ذلك، فإن الاستنتاجات المتعلقة بالسكان العامين مدروسة تستند إلى حد كبير إلى الرأي الذاتي للمدقق.

في مكانه مع الحقيقة، فإن الأساليب الإحصائية لها عيوب عملية واضحة - أنها تستند إلى جهاز معقد إلى حد ما من الإحصاءات الرياضية وتطلب مراجعا للمعرفة المقابلة.

يتم تعريف أساليب التحقق الانتقائية النهائية على أنها عنصر تحكم انتقائي لا ينطبق فيه المراجع على الطرق الإحصائية للتعبير عن النتائج.

توفر كل من الأساليب الإحصائية وغير الثابتة إجراءتا: الحصول على عينة وتقييم النتائج. يتضمن الحصول على العينة حلا لمسألة كيفية اختيار الوحدات من المجموع، ونتائج النتائج هي في الواقع استنتاجات بناء على اختبارات المراجعة للوحدات المحددة. لنفترض أن المراجع يتلقى عينة من مئات التقارير المتقدمة من المجموع، والتحقق من كل تأكيد المستندات الأساسية واكتشف ثلاث استثناءات (أي ثلاثة تقارير مقدمة، المبالغ غير المؤكدة التي لا تؤكدها المستندات الأولية). الحل لمعرفة مسألة مئات الوحدات للاختيار من بين المجموع هي مشكلة الحصول على عينة. إن الاستنتاج حول معدل الاستثناءات المحتملة بالكامل بموجب المعتاد الذي تم العثور عليه استثناءات 3٪ هو مشكلة تقديرية.

هناك مجموعتان من أساليب أخذ العينات - الاحتمالية ولا يصدق. وفقا لأول مرة، هناك احتمال متساو من أنه يمكن اختيار كل وحدة من عامة السكان. مع الأساليب المذهلة، يقرر المراجع نفسه الوحدة التي تختارها. كلا المجموعتين من الطرق مقبولة واستخدامها على نطاق واسع. من المهم أن نلاحظ، أن الطرق الاحتمالية فقط من الاختيار هي مناسبة للتقييم الإحصائيوبعد يجوز إعطاء تقييم غير ثابت عند استخدام أساليب الاحتمالية، ولكنه يفضل عمليا القيام بذلك. بإيجاز علاقة الأساليب الاحتمالية وغير المذهلة، بالإضافة إلى التقديرات الإحصائية وغير الثابتة، يمكن تمثيلها كجدول التالي.

العلاقة بين أساليب أخذ العينات

وتقييم النتائج

أساليب الاحتمالية. تستند طرق الاحتمالية إلى اختيار عشوائي. يوفر اختيار عشوائي فرصا متساوية في المختار لجميع عناصر عامة السكان. يمكن تكرار اختيار عشوائي عندما يمكن أن يدخل عنصر واحد من المجموع العام في العينة أكثر من مرة، والمبدأ. كقاعدة عامة، عندما يستخدم المدققون اختيارا عشوائيا مدقق.

يمكن أن يكون المدقق متأكدا من تلقي عينة عشوائية فقط إذا استخدم أحد التقنيات الخاصة. عادة ما تستخدم ثلاث طرق من التحديد الاحتمالي (عشوائي): بمساعدة جداول أرقام عشوائية، مع استخدام الكمبيوتر والاختيار العشوائي المنهجي. التحديد بمساعدة جدول أرقام عشوائية واستخدام PEVM متشابه بشكل أساسي ويمكن دمجه تحت اسم واحد - اختيار رقمي عشوائي. ومع ذلك، فإن التنفيذ العملي لهذه الطريقتين مختلفان وبالتالي سيعتبر بشكل منفصل.

جداول أرقام عشوائيةوبعد أبسط، على الرغم من أخذ الكثير من الوقت، وسيلة لتحديد عناصر العينة هي جدول أرقام عشوائية. جدول الأرقام العشوائية هو قائمة بأعداد عشوائية مجتمعة في شكل جدول لتسهيل اختيارهم. الاستخدام الصحيح لجدول الرقم العشوائي هو مكون مهم للاستلام المضمون للعينة التمثيلية. يتكون استخدام الجدول من أربع خطوات رئيسية:

1. اضبط نظام الترقيم على المجموع. قبل أن يتم أخذ مجموعة من الأرقام العشوائية من الجدول، يجب تحديد كل عنصر من عناصر عامة السكان من قبل العدد. في معظم الحالات، هذه ليست مشكلة، لأن العديد من المجاميع، والتي يحتاج المراجع تحتاج إلى الحصول على عينة تتكون من وثائق مرقمة. عند استخدام المستندات المرقمة، يجب إنشاء نوع من نظام الترقيم. مثال على ذلك هو الحصول على عينة عشوائية من الفواتير لها أرقام تسلسل معينة.
2. اضبط المراسلات بين جدول أرقام عشوائية ومجموعة. عند تحديد نظام ترقيم لمجموعة، يتم تعيين هذا الامتثال من خلال تحديد عدد الأرقام المستخدمة في جدول الأرقام العشوائية، واتصالهم بنظام الترقيم التجميعي. افترض أن المراجع يحصل على عينة من مئات الفاتورة للتنفيذ من مجموعة، بدءا من المستند رقم 3272 وتنتهي الوثيقة رقم 8825. نظرا لأن الحسابات لديها رقم أربعة أضعاف، تحتاج إلى استخدام أربعة أرقام في جدول الأرقام العشوائية.
3. تثبيت مسار استخدام الجدول. يتم تحديد المسار الذي الأرقام التي يستخدمها المراجع في العمود، وطريقة قراءة الجدول نفسه. على سبيل المثال، لعدد يتكون من ثلاثة أرقام، يجوز استخدام أي ثلاثة أرقام أو ثلاث قطع ثلاثية أو ثلاث دقائق. يتم اختيار الأرقام من خلال القراءة رأسيا إلى أسفل أو أفقيا على طول الصف. يختار اختيار الطريق بشكل تعسفي، ولكن يجب القيام به وتتمسك باستمرار به.
4. حدد نقطة البداية. لا يلزم اختيار نقطة انطلاق عشوائية في الجدول فقط للقضاء على القدرة على التنبؤ بالعينة. إذا كان محاسب العميل لديه نسخة من الأرقام العشوائية المستخدمة من قبل المراجع، فسيكون قادرا على تحديد مقدما يمكن اختبار الوحدات. يجوز اختيار نقطة البداية عشوائيا، ببساطة عن طريق الضغط على قلم رصاص في الجدول.

اختيار باستخدام PEVM (التحديد المحوسب). حاليا، تحتوي جميع مؤسسات التدقيق على تكنولوجيا الحوسبة، والتي يمكن استخدامها بشكل خاص للحصول على أرقام عشوائية. يستخدم هذا برامج خاصة - مولدات أرقام عشوائية. ميزة هذه الطريقة إلى جداول الأرقام العشوائية - توفير الوقت، انخفاض احتمال وجود خطأ في التدقيق عند اختيار الأرقام والوثائق التلقائية. ومع ذلك، حتى في هذه الحالة، هناك حاجة إلى تخطيط أولي معين وفكرة مبادئ العمل مع أرقام عشوائية.

لسوء الحظ، تطورات الكمبيوتر المحلية على التدقيق اليوم لا عمليا. من ناحية أخرى، فإن الحصول على أرقام عشوائية باستخدام جهاز كمبيوتر ليس مهمة صعبة حتى في غياب برامج التدقيق الخاصة. على سبيل المثال، يمكنك استخدام جدول Windows Excel الواسع النطاق، والذي يوفر لوظائف توليد الأرقام العشوائية: Adhesis () و Rationing (). بالإضافة إلى ذلك، فإن معظم الآلات الحاسبة العلمية لها جيل أرقام عشوائية. عادة ما يكون هذا هو مفتاح RAN # (من الرقم العشوائي باللغة الإنجليزية)، والتي تصدر أرقاما عشوائية من 0،000 إلى 1000.

اختيار عشوائي منهجيوبعد يتم استخدام اختيار عشوائي منهجي على نطاق واسع في ممارسة مراجعة الحسابات بحكم البساطة والراحة. هذه الطريقة لا غنى عنها بشكل خاص في الحالات التي يكون من المستحيل إنشاء علاقة مباشرة بين عامة السكان والأرقام العشوائية.

الاختيار العشوائي المنهجي هو كما يلي:

1. ينقسم حجم عامة السكان إلى حجم العينة للحصول على K، ما يسمى "خطوة العينات" المزعومة؛
2. في عامة السكان، يتم اختيار عنصر المصدر العشوائي؛
3. حدد كل عنصر k-th.

مثال مرئي هو ملف بطاقة مستندات مرتبة حسب الطلب الأبجدي دون أي ترقيم. عند تشكيل عينة من 50 عنصرا من المجموعة العامة من 5000 عنصر، يتم العثور على Sampling Step K \u003d 5000/50 \u003d 100، اختر عنصر مصدر عشوائي في الملف واسحب كل بطاقة المائة، تتحرك في نهاية البطاقة ملف. يجب اعتبار الطريقة المحددة فقط كتقريب لعينة عشوائية، على الرغم من أنه يمكن زيادة درجة التقريب نظرا لبدء اختيار عشوائي. في حالة اختيار العديد من العناصر المصدر، يتم تغيير خطوة أخذ العينات K. لذلك، إذا كنت تستخدم خمسة عناصر مصدر، يتم تحديد كل عنصر خمسة اتجاهات. تشير خمسة عناصر من المصادر إلى تنفيذ خمسة ممرات نظام، كل منها يعطي 10 عناصر، وسوف يكون مجموعها 50.

اختيار لا يصدقوبعد ثلاث نهج شائع الاستخدام للاختيار مع احتمال غير متكافئ هي اختيار الكتلة وأساليب الاختيار العشوائية والتقييم.

اختيار كتلةوبعد اختيار Block هو مجموعة مختارة من العديد من العناصر. بمجرد تحديد الوحدة الأولى من الكتلة، يتم الحصول على بقايا الكتلة تلقائيا. مثال على عينات Block هو اختيار اختيار مئات الفواتير من كتاب المبيعات للأسبوع الثالث من مايو. يمكن أيضا الحصول على عينة من 100 وحدة عن طريق تحديد 5 كتل من 20 وحدة في كل قطعة من 10 وحدات من 10 وحدات، إلخ.

يتم استلام اختيار Block للتحقق من المستندات والعمليات إذا تم استخدام عدد صحيح من الكتل. إذا كان هناك كمية صغيرة من عددهم، فإن احتمال الحصول على عينة غير خاصة كبيرة جدا (بالنظر إلى إمكانية الأحداث مثل دورانها، والتغيرات في النظام المحاسبي وموسمية عمل العديد من الشركات).

اختيار غير منظموبعد عندما يستكشف المدقق الإملاء ويتلقى الوحدات لأخذ العينات بغض النظر عن حجم أو مصدر أو خصائصه الأخرى، فإنه يحاول اختيار موضوعيا. وهذا ما يسمى الاختيار غير المنضبط.

أخطر عيب المجلد غير المنضبط هو أنه مع مثل هذا الاختيار، من الصعب أن تظل هدفا تماما عن طريق اختيار الوحدات. بفضل تدريب المراجع و "التطور الثقافي"، سيتم تضمين بعض وحدات التجميع في العينة باحتمال أكبر من غيرها. من الصعب تحقيق معدل الحقيقة مع هذه الطريقة، حتى لو حاول المراجع أن يكون محايدا للغاية، لأن العوامل الأخرى تلعب. على سبيل المثال، يفتح مدقق الحسابات عند أي صفحة عشوائية من الكتاب النقدي. ومع ذلك، فإن زوج الصفحات المركزة لن ينقسم بالتأكيد في المجمل الانتقائي. وإذا كان أمين الصندوق يتوقع مثل هذا الموقف، فقد يساعد نفسه في مساعدة صفحات مشكوك فيها. لا تسمح الميزة التي تم اعتبارها بالاختيار غير المنظمات أن تنسبها إلى الأساليب الاحتمالية واستخدامها بموجب التقديرات الإحصائية، على الرغم من عدم كل شيء "حادث" الظاهر.

طرق التقييموبعد يفضل العديد من مراجعي الحسابات (وفي بلدنا معظم المدققين) تقديرات مهنية عند اختيار الوحدات لشيكات العمليات. عندما يكون حجم العينة صغيرا، غالبا ما لا يتمثل العينة العشوائية. باستخدام هذه الطريقة، يحاول المراجع، على النقيض من طرق عشوائية، تحديد عنصر، على الأرجح يحتوي على خطأ. لهذا، يعتمد المراجع على تجربته، نتائج ملاحظات نظام الرقابة الداخلية لهذا المشروع. بادئ ذي بدء، يتحقق المراجع أكبر العناصر في شروط القيمة، والأخطاء التي يمكن أن يستلزم فيها عواقب حزينة بشكل خاص. بالإضافة إلى ذلك، يتحقق المراجع لأضعف الأماكن في المحاسبة، حيث، وفقا للمستخدم، هناك احتمال كبير من الخاطئة أو تجربة الشيكات السابقة تظهر أنها غالبا ما يكون من الممكن ارتكاب الأخطاء.

عادة، مع الطريقة المقدرة، يتم أخذ ما يلي في الاعتبار:

• عند اختيار الوحدات، يجب تضمين جميع الأنواع الرئيسية في الدورة في العينة.
• عندما يكون الموظفون المختلفون مسؤولون عن إجراء عمليات خلال الفترة المشمولة بالتقرير، ينبغي التحقق من بعض العمليات التي أعدتها كل من الأشخاص المسؤولين.
• يتم إيلاء اهتمام خاص للعمليات غير التقليدية، لأنها مع احتمال كبير للانعكاس بشكل غير صحيح في المحاسبة.
• إذا اختتم المراجع وجود أخطاء كمية، يجب فحص وحدات المجمل مع مبالغ كبيرة بعناية أكثر بكثير من الصغيرة. هذا المبدأ مهم جدا لأنه يستخدم أيضا في دراسة إحصائية باستخدام الطبقية قيد النظر أدناه.
• بالتفصيل فحص العمليات، والتحكم الداخلي الذي لا يكون فعالا كافيا أو غائبا على الإطلاق.
• غالبا ما يسمح بأخطاء خلال فترة التغيير للشخص المسؤول عن هذه العملية. إذا تغير المحاسب في المؤسسة، فليس من الضروري افتراض أنه أثناء بداية عمل المحاسب الجديد الذي يمكنك اكتشافه بالانتهاكات (نظرا لأن محاسب جديد غالبا ما يكون لديه خبرة عمل في مؤسسة معينة وليس كذلك دراية بالميزات التشاركية عليها).
• بحكم تفاصيل روسية للتنظيم التشريعي للمحاسبة المحاسبية والضرائب، عندما تكون التغييرات دائمة كل أسبوع، غالبا ما يكون من الممكن الظهور لتفسير وارتداء طبيعة مرئية للغاية، يمكنك توقع أخطاء في مشكلات المحاسبة.
• تنشئ هذه القاعدة أيضا عن طريق الواقع الروسي: هذه العمليات تتعرض لفحص شامل بشكل خاص، لأن الانتهاك الذي ينص عليه التشريع مسؤولية صارمة بشكل خاص. (في كثير من الأحيان العمليات، لا يتم التحقق من انتهاكها للمسؤولية، على الإطلاق، الأمر غير صحيح بشكل واضح، على الرغم من أن هذا النهج ويوفر أفضل تحقيق للمؤشر الحالي "تكلفة التحقق من قبل شركة التدقيق - غرامات بعد التدقيق الضريبي ")

الاضطراب، وطرق كتلة وتقييم الاختيار، على الرغم من أن غير مناسب لاستخدام الأساليب الإحصائية لتقييم النتيجة، غالبا ما تكون مفيدة للغاية ولا ينبغي التخلص منها تلقائيا. في العديد من المواقف، يتجاوز سعر طرق الاختيار الموضوعية والأكثر تعقيدا فوائد استخدامها.

بالإضافة إلى الأساليب المدرجة من التحديد الاحتمالي وغير المذهل، يوجد مكتب استقبال لزيادة كفاءة العينة، والتي معايير التدقيق (على سبيل المثال، الأحكام المعنية بمعايير التدقيق (SAS) من المعهد الأمريكي للمحاسبين العامين المستأجرين (AICPA) )) الرجوع إلى طريقة منفصلة للحصول على عينة. نحن نتحدث عن التحديد باستخدام الطبقية. في المعيار الروسي "عينة التدقيق"، يتم ذكر هذه التقنية في الفقرة 3.4. الاختيار الطبقي مفيد للغاية عند التدقيق تقريبا جميع مناطق المحاسبة وتستحق دراسة منفصلة.

هذه التقنية (الطريقة) تعني تقسيم عامة السكان إلى عدة فئات حصرية متبادلة، أو مجموعات. وفقط بعد ذلك، تنفق كل مجموعة من المجموعات عينة أو احتمالية أو لا تصدق - اعتمادا على طرق تقييم النتائج التي سيتم تطبيقها. يهدف انهيار الإجمال إلى مجموعات إلى تحقيق كفاءة أكبر. إذا كانت المجموع تعطيل في مجموعات بحيث تكون داخل كل منها عناصر متجانسة نسبيا، فمن الممكن استخدام مبلغ عينة أصغر لتحقيق أهداف التدقيق نفسها.

في أغلب الأحيان، يأخذ تكلفة الطباعة تكلفة العنصر، على الرغم من أن المراجع يمكن تركيزه على الموقع أو نوع التشغيل أو تاريخ الحساب. في معظم الحالات، فإن أهم العناصر في التكلفة هي 100 مئوية.

كثال مرئي، يمكن تحديد مباشرة من منطقة التدقيق كقسم كحقق من الأصول الثابتة. في كيان اقتصادي كبير، من مجموعة كاملة من هذه الأشياء، من المحتمل أحيانا أن تخصص في مجموعة منفصلة من المباني وبناء، نظرا لأن لديهم أكبر قيمة (خطأ صغير في القيمة النسبة المئوية يمكن أن يكون لها قيمة مطلقة كبيرة)، يرافق إنتاجها في الميزانية العمومية بعدد كبير من الوثائق، والذي يتطلب تفتيش مهارات خاصة، إنفاق وقت كبير، إلخ. يمكن أن تكون مجموعة منفصلة مركبات مميزة، نظرا لوجود إجراء خاص لحساب انخفاض القيمة، قد يكون رحيلها بسبب الشطب أو البيع مصحوبا بانتهاكات، فليس من الممكن دائما التأكد من وجودها المادي، إلخ. مع الأخذ في الاعتبار تفاصيل أنشطة العميل وميزات المهمة، يمكن تقسيم المدقق إلى شركات فرعية وعلى ميزات أخرى وفي كل مجموعة من هذا القبيل بشكل مستقل لتحديد إجراءات التحقق، درجة الانتقائية، ومخاطر التدقيق والأخطاء المسموح بها، وكذلك طريقة لتحليل النتائج.

من المستحسن الاستراتيجية (تقسيم من أجل التطبيق) وثائق منطقة محاسبية متجانسة، على سبيل المثال، وفقا للمستوطنات مع المدينين، إذا تم تغيير المحاسب الأول في الفترة المشمولة بالتقرير، فقد تم تغيير إجراءات المحاسبة عن العمليات أو برنامج كمبيوتر، مع وجود معالجة هذه البيانات، .. كان هناك شيء يسمح لمراجع الحسابات اعتبار خطر أخذ العينات والأخطاء المحتملة في هذا المجال بمبلغ مختلف في فترات مختلفة من السنة المالية.

وفقا لتجربة بعض شركات التدقيق الدولية، يمكنك أيضا أن توصي بتكسر المجموعة التي تم التحقق منها من ثلاث مجموعات متتالية:

• أكبر العناصر (الكائنات المحاسبية)، I.E. من لديه أكبر توازن في تاريخ التقرير؛
• العناصر التي يكون فيها الاحتمالية الأكثر ارتفاعا للخطأ أو التشويه أعلى في الحكم المهني للمدقق؛
• عناصر أخرى.

النظر في مثال آخر - طبقية العناصر في القيمة.

لنفترض، عند التحقق من تنفيذ التنفيذ، من الضروري اختبار حسابات ما مجموعه 400000 روبل، لكن ست فواتير لها توازن قدره 10000 روبل. وأكثر من مجموع 100000 روبل. يجب اعتبار هذه الحسابات الستة عناصر مهمة منفصلة، \u200b\u200bلأن كل واحد منهم يتجاوز مقدار الخطأ المسموح به، والذي حدد المراجع 8000 روبل. لذلك، يجب استبعادها من عامة السكان والتحقق بشكل منفصل.

فيما يلي الطبقات - فصل المجموع على الدعم. في هذه الحالة، ينصح المجموع العام بالقسمة إلى مجموعات توازن الوثائق فيها. نقسم المحدد في أربع مجموعات، لكل منها توازن نهائي إجمالي يبلغ حوالي 75000 روبل، كل واحد منهم يحتوي على حسابات أكثر باستمرار، ومتوسط \u200b\u200bرصيد حسابها يتناقص بالتتابع. يتم تقديم النتيجة في الجدول:

مجموعة	رصيد الحساب	عدد الحسابات	المبلغ الإجمالي، فرك.	أخذ العينات (عدد العناصر)
مجموع

يوضح العمود الأخير من الجدول توزيع العينة التي تتكون من 90 حسابا من خلال تحديد أعلى أربع مجموعات. على الرغم من أن كل مجموعة تلقت ¼ من إجمالي حجم النقد، فإن العينة غير المتماثلة فيما يتعلق بالحسابات بميزان كبير. هذا النوع من الطبقات مناسب للوضع المعتاد، عندما تكشف نسبة الرصيد على الحسابات والأخطاء فيها عن ميل إلى زيادة الخطأ في الحسابات بمخلفات كبيرة. نتيجة لذلك، تتضمن العينة نسبة كبيرة من الحسابات بميزان كبير (22 من 80) وأقل - مع صغير (23 من 910).

باستثناء تلك الحالات عندما يمكن تقسيم المجموعة بسهولة إلى المجموعة الموجودة بشكل طبيعي، استخدم عند استخدام الطبقية المحدد دون مساعدة الكمبيوتر على الكمبيوتر، خاصة عندما تستند الطبقة إلى قيمة العنصر وليس لدى المراجع قائمة، حيث سيتم ترتيب عناصر المجمل بالترتيب وفقا للزيادة في القيمة. تتيح العديد من البرامج المحاسبية الحصول على قائمة بالعمليات لبعض المعايير: في الترتيب الزمني، من خلال التواريخ، وما إلى ذلك على سبيل المثال، إذا تم إجراء مؤسسة باستخدام البرنامج "1C: المحاسبة"، فلن يصعب الحصول على المراجع قائمة المستندات أو المنشورات المتعلقة بمبلغ تصاعدي من المال.

بعد تحديد طريقة اختيار الوحدات من عامة السكان، يأتي المراجع إلى مرحلة ذات أهمية (ولكن أكثر تعقيدا) - تحديد حجم العينة.

1.2.3. تحديد حجم العينة

يعد تحديد أخذ العينات أحد أكثر المشكلات خطيرة في التدقيق الانتقائي. باختصار، يمكن وصف الوضع على النحو التالي: لحساب عدد العناصر التي سيوفر اختيارها إمتصاص العينة، من الضروري أن يكون لديك فكرة عن الأخطاء الواردة في المجموعة العامة، ومع ذلك، قبل الدراسة ، يمكن للمراجع أن يتحمل فقط وجودهم (أو الغياب) والحجم. اتضح حلقة مفرغة.

في القاعدة الروسية (المعيار) تنص على أنه عند تحديد حجم العينة، ينبغي أن تحدد مؤسسة التدقيق مخاطر أخذ العينات والأخطاء المسموح بها والمتوقعة. تستند معظم أساليب حساب حجم العينة المستخدمة في الممارسة العالمية إلى هذه المؤشرات الثلاثة.

تم النظر في مفاهيم مخاطر أخذ العينات (خطر الأول والكماني) والخطأ المسموح به في وقت سابق، في القسم 1.1.

الخطأ المتوقع هو خطأ، وفقا لمدقق الحسابات، يحتوي على المجموع العام.تحديد الخطأ المتوقع - المهمة ليست من الرئتين (خاصة في الشروط الروسية)، لكنها من هذا المؤشر أن حجم العينة يعتمد إلى حد كبير. عند تحديد الخطأ المتوقع، يجب على المراجع المضي قدما من نتائج تفتيش نظام الرقابة الداخلية، والحدس الخاص به، وكذلك مراعاة نتائج عمليات التفتيش السابقة لهذا الكيان الاقتصادي، إذا تم ذلك.

النظر في طريقتين شائعتين لتحديد حجم العينة: بمساعدة الجداول الخاصة والحسابات الرياضية.

حساب أخذ العينات على الجداولوبعد تؤخذ الطريقة الموضحة أدناه من الكتاب حول مراجعة العالم الأمريكي الشهير وممارسة روبرت مونتغمري (1872-1953). للعثور على حجم العينة، يجب على المراجع تحديد المعايير الثلاثة أعلاه: الموثوقية (1 - خطر أخذ العينات)، والدقيقة المتوقعة من الانحرافات (في٪ من عامة السكان بأكملها) والدقيقة المسموح بها من الانحراف (أيضا في ٪ من عامة السكان). بعد ذلك، يكفي الاستفادة من جدول خاص تم تجميعه للمستوى المقابل من الموثوقية. جدول الحساب بحجم العينة لموثوقية 95٪ لديه النموذج:

الجدول: تعريف أخذ العينات (للموثوقية 95٪)

الدرجة المتوقعة من الانحراف،٪

درجة بالانحراف المسموح بها

* العينة كبيرة جدا لتكون اقتصادية بالنسبة لمعظم أهداف التدقيق.

على سبيل المثال، حدد المراجع خطأ مسموحا (درجة مذهلة من الانحراف في عامة السكان) بنسبة 6٪، وقيمةها المتوقعة بنسبة 1٪. في الوقت نفسه، يريد المراجع أن يكون 95٪ واثق من أن الخطأ الحقيقي الوارد في عامة السكان لن يتجاوز لهم الخطأ المسموح به. سيتم تعريف وحدة تخزين العينات عند تقاطع الرسم البياني المقابل للجدول، حيث تم تجميعها للموثوقية في 95٪ - 80 عناصر.

كما يتضح، يتم تجاهل حجم عامة السكان عند تحديد حجم العينة. قد يبدو هذا غريبا، ولكن في نظرية الإحصاءات، ثبت أنه بالنسبة لمعظم أنواع المجموعات الإجمالية، فإن حجمها نفسه أمر ضئيل عند تحديد حجم العينة. مراجعات مضمونة من قبل عملية الاختيار العشوائية. عندما تم الحصول على عينة بتمثيل جيد للوحدات، فإن وحدات الإضافات غير مطلوبة. تعتمد الجداول، مثل ما سبق، على كميات لا نهاية لها من المجاميع العامة. ومع ذلك، إذا كنت ترغب في ذلك، يمكنك ضبط حجم العينة على حجم عامة السكان، باستخدام الصيغة:

حيث n "هو حجم العينة قبل تأثير عامة السكان؛

ن هو حجم السكان العامين؛

ن - أخذ العينات المنقحة بعد مراعاة تأثير عامة السكان.

من خلال الصيغة، يمكن ملاحظة أن هذا العامل يمكن أن يؤدي إلى مراجعة العينة بشكل كبير، فقط عندما يتم اختيار أكثر من 10٪ من عناصر عامة السكان.

العثور على حجم العينة من خلال الحسابات الرياضية.يتم أخذ الطريقة الواردة أدناه من المعيار الأمريكي عن طريق التدقيق الانتقائي SAS رقم 39. يتشارك هذه المعيار في العثور على حجم العينة للمجموعات العامة التي لا تتوقعها الأخطاء التي لا يتوقع منها الأخطاء أو من المتوقع أن تحتوي الأخطاء البسيطة للغاية، وبالنسبة للمجاميع التي تحتوي بالتأكيد الانحرافات.

في الحالة الأولى، تجد حجم العينات مضاعفة عامل الثقة (الموثوقية) (FU) إلى قيمة "كتاب" الإجمالي (B) والقسمة على المبلغ المسموح به من التشويه (DSI)، أو

يؤخذ عامل الثقة من الجدول:

مستوى الثقة (٪)	80,0	90,0	95,0	97,5	99,0	99,5
خطر (٪) (1 - مستوى الثقة)	20,0	10, 0
عامل الثقة (فو)	1,61	2,31		3,69	4,61	5,30

لنفترض أن التجميع العام لديه تكلفة "كتاب" 3،530،000 روبل. يريد المدقق أن يكون 80٪ متأكدا من اكتشاف التشويه في المجموع العام إذا تجاوزت 70،000 روبل. سيكون حجم العينة:

إذا لم يكن من المتوقع أن تكون المجمل خالية تقريبا من الأخطاء، فغالبا ما يكون حجم الصوت غير مهم للغاية بحيث يستطيع المدقق أن يستنتج أن الانحراف في المجموع أقل من المستوى المسموح به. عند حساب حجم العينة من المجموعات التي يفترض بها الأخطاء فيها، استخدم نهجا مختلفا قليلا. بالإضافة إلى العوامل المذكورة أعلاه، يناقش المراجع الكمية المتوقعة من التشويه (محور) وينطبق الصيغة التالية:

يتم تحديد عامل الثقة من قبل الجدول أعلاه. ومع ذلك، هناك ميل إلى تقلل قليلا من حجم العينة لمستويات ثقة 97.5٪ وأعلى. يمكن تصحيح هذا باستخدام العوامل التالية:

مستوى الثقة	عامل الثقة (فو)
97,5	3,84
99,0	5,43
99,5	6,63

لنفترض في المثال السابق، يتوقع المراجع التشويه في إجمالي يصل إلى 20.000 روبل. ثم حجم العينة سيكون:

تنطبق هذه الصيغة فقط في الحالات التي تكون فيها المحاور أقل من DSI (أي الخطأ المتوقع أقل مسموحا). في الممارسة العملية، يجب أن ينظر المراجع في إمكانية تطبيق هذه الصيغة فقط عندما لا تكون المحاور أكثر من DSI / 2.

هناك بالفعل طرق أخرى لتحديد حجم العينة، والتي تشبه بشكل أساسي تلك التي تم النظر فيها. ومع ذلك، على سبيل المثال الأساليب المذكورة أعلاه، يمكن ملاحظة أن المراجع يمكن أن يحصل فقط على قريب جدا من الحقيقة. في هذا الصدد، غالبا ما يكون هناك مراجعي الحسابات في جميع العد بطريقة خاصة بحجم العينة، لكنهم يأخذونها وفقا لتقديرها، مع مراعاة تأثير العوامل التالية:

عامل	التأثير على أخذ العينات
الثقة في نظام التحكم في العملاء الداخلي	فوق الثقة - أقل عينة.
قيمة مراجع معين هي خطأ صالح	خطأ أقل مسموحا - المزيد من العينة
حجم الخطأ المتوقع	أقل من الخطأ المتوقع - أقل عينة
شرط الثقة (الموثوقية)	فوق الثقة اللازمة - المزيد من العينة
تجميع (طبقية)	يتم تطبيق الطبقات - انخفاض العينة
عدد الوحدات الإجمالية العامة	أكثر المجموعات العامة هو أكثر عينة (ضئيلة مع كميات كبيرة من عامل السكان العام)

عامل مهم للغاية في المذكورة، والتي من الممكن التأثير على حجم العينة، هي الطبقية. الطبقات المناسبة (فصل الإجمالي العام وفقا لأي علامة) يجعل من الممكن فقط تحديد أهم العناصر لحلها من المجموعة، ولكن أيضا يوفر تجانس أكبر للعناصر داخل المجموعات المستلمة، مما يقلل من حجم العينة.

من خلال تحديد حجم العينة وفقا لتقديرها الخاص، يتراجع المراجع من القواعد المقررة، على الرغم من أن هذا النهج مقبول أيضا (هذا مناسب بشكل خاص في الممارسة الروسية لمراجعة الحسابات عندما يكون من المستحيل أن نفترض الخطأ تقريبا في المجموع). الشيء الرئيسي هو التأكد من أن الرقم الذي اتخذته ليس القليل جدا فيما يتعلق بحالة معينة.

في مرحلة تحديد حجم العينة، يطلق عليه أيضا الحجم الأولي، لأنه وفقا لنتائج التحقق من العناصر المختارة، قد يقوم المدقق بمراجعة الحجم الأولي للعينة وتنفيذ دراسة إضافية.

دراسة انتقائية عالية الجودة هي طريقة إحصائية تستخدم لتقييم حصة مجموعة المجموعة التي تحتوي على مراجع الحسابات أو السمة. تسمى هذه النسبة قاعدة المظهر ويتم التعبير عن موقف الوحدات التي تحتوي على سمة محددة، إلى إجمالي عدد وحدات المجموع. يتم احتساب معدل المظهر عادة كنسبة مئوية.

افترض أن مدقق حسابات، والتحقق من نظام التحكم الداخلي، فاستكشف ما إذا كان جميع المستندات المتعلقة بالمعاملات النقدية لها توقيع رئيس المنظمة أو الشخص الذي أذن به. تم اختيار 500 وثيقة للتحقق، 75، 4٪ (أو قطع ثلاثية الأبعاد) التي كانت دون توقيع الرأس. إنه يشير إلى استنتاج - في المجموع العام بأكمله يحتوي على 20 غير موقعة من رئيس الوثائق (500 ساعة 4٪: 100٪). ومع ذلك، فإن مثل هذا التأكيد سيكون خاطئا، نظرا لأن عامة السكان قد درسهم مراجعون بشكل انتقائي، وبالتالي، هناك خطأ في أخذ العينات (من الممكن للغاية أن تكون المستندات غير الموقعة لن تكون 20 و 18 أو 19 أو 21).

تقييم خطر أخذ العينات، وكذلك لتشكيل نتيجة حول حجم الانحراف الموجود في عامة السكان، من الممكن استخدام الأساليب الإحصائية. كما ذكرنا بالفعل، فإن الشرط المسبق لتطبيق الأساليب الإحصائية لتقييم النتائج هو الحصول على عناصر من عامة السكان حسب الاختيار العشوائي.

فيما يتعلق بالدراسة الانتقائية النوعية، يتلقى المراجع نتيجة تقدير إحصائي في النموذج التالي. مع احتمال معين (الثقة) رديئة (٪) قد يجادل المراجع بأن معدل مظهر ميزة معينة في عامة السكان لا يتجاوز ك. نسبه مئويه. عملية الحصول على مثل هذا الإخراج:

يتم تحديد الحد الأعلى للثقة أيضا كنسبة مئوية من الصيغة:

VPU \u003d (FVP: N) * 100٪،

حيث يكون FVP عامل الحد الأعلى للثقة، والتي تحددها الجدول الخاص "عوامل الحد الأعلى" (انظر 1)، اعتمادا على عدد العناصر المكتشفة مع هذه الميزة والمستوى المختار من الثقة. فيما يتعلق بالإيجار، وجدت على الطاولة، الموجودة على الطاولة، 7.76 وسيكون PPU

PPU \u003d (7.76: 75) * 100٪ \u003d 10.3٪

وبالتالي، يمكن أن يكون مدقق الحسابات واثق من 95٪ من أن حصة المستندات غير الموقعة في عامة السكان لا تتجاوز 10.3٪.

بالإضافة إلى الحد الأعلى، يمكن للمساء الحساب حساب الحد الأدنى للثقة. الحد الأدنى للحد من الثقة (NPU) هو هذا الحد الأدنى المقدر من الثقة في أن علامة العلاج في عامة السكان. يتم احتساب NPU بالمثل الحد الأعلى للثقة، فقط بدلا من FVP يأخذ عامل الحد الأدنى (FNP) من جدول "عوامل الحد الأدنى" (انظر 2). في المثال لمستوى الثقة، تم اكتشاف 95٪ و 3 دون توقيع المستندات FNP \u003d 0.81.

NPU \u003d (0.81: 75) * 100٪ \u003d 1.1٪

وبالتالي، يمكن أن يكون المدقق 95٪ واثق من أن حصة المستندات غير المشروعة في عامة السكان على الأقل تساوي 1.1٪.

الحدود التي تم الحصول عليها من الثقة هي من جانب واحد. هذا واضح من خلال الاستنتاج: مع احتمال 95٪، من الواثق من أن حصة المستندات غير المشروعة في عامة السكان أكثر من 1.1٪ أو بنفس احتمال هذه الأسهم أقل من 10.3٪؛ ومع ذلك، سيكون من الخطأ أن نقول أنه مع احتمال معين (95٪) تكمن نسبة المستندات غير الموحدة بين 1.1 و 10.3٪. إن احتمال العثور على المشاركة في فترة 1.1 و 10.3 لن يكون 95، و 90٪ (100٪ - 5٪ (احتمال تجاوز السهم 10.3٪) - 5٪ (احتمال أن تكون الحصة أقل من 1.1٪). إذا حدد المراجع في البداية المهمة في البداية للعثور على احتمال 95٪ من الفاصل الزمني، حيث تكمن نسبة المستندات غير الموقعة، فإنها سيتعين عليها استخدام الجداول مماثلة لتلك المقدمة في 1 و 2 الثقة الثنائية. فواصل الثقة الثنائية والحظية التي يمكنك تخيلها:

يمكن ملاحظة أنه في جميع الحسابات، فإن حجم عامة السكان لا يؤخذ في الاعتبار. تمت مناقشة هذه المشكلة بالفعل عند تحديد حجم العينة. يمكن ضبط VPU والمجذوفات التي تم الحصول عليها بالإضافة إلى حجم السكان العامين، على الرغم من أنها ضرورية وعدم تغيير النتيجة.

يتم التعديل عن طريق ضرب الفرق بين VPU وتقدير النقطة D (أنا أيضا اتصل بهذا الاختلاف مع الفاصل الزمني المقدر) على

حيث ن هو حجم عامة السكان؛

ن - أخذ العينات؛

والإضافة اللاحقة لتقدير النقطة D.

سيكون الحد العلوي المعدل للثقة:

وبالمثل، يتم ضبط الحد الأدنى للثقة:

يمكن أن نرى أن النتيجة كشط مختلفة قليلا عن المصدر.

عادة ما يتم استخدام دراسة انتقائية معينة عند التحقق من نظام التحكم الداخلي، وعند دراسة الحسابات والعمليات، حيث تحتاج إلى الحصول على نتيجة ناتجة محددة أو بخس في تلويشات البحث الكمي.

إذا، مع دراسة انتقائية عالية الجودة، يتم التحقق من صحة المستند، يتم التحقق من شرعية العملية، أي أن التقييم يذهب في سياق "صحيح غير صحيح"، ثم يجب أن تكشف الدراسة الانتقائية الكمية عن التعبير النقدي عن الانحراف الكلي عن القاعدة في عامة السكان. تكنولوجيا تقييم النتائج ذات البحوث عالية الجودة والكمية مماثلة بشكل عملي.

هناك اختلافات مختلفة من الأساليب الكمية التي تستند إلى نفس مبادئ الإحصاءات الرياضية. علاوة على ذلك، يتم النظر في أوجه التشابه في جوهرها، ولكن الاختلاف في تنفيذ طريقة تقييم كمية: نموذج كمي كلاسيكي (بناء على الطرق الكلاسيكية للإحصاءات الرياضية) والطريقة الموصى بها من قبل معيار المعهد الأمريكي للمحاسبين العامين المستأجرين (AICPA) ).

العينة الكمية الكلاسيكيةوبعد تعتمد العينة الكمية الكلاسيكية على نظرية التوزيع الطبيعي. النظرية هي أنه إذا كان من عامة السكان (على سبيل المثال، وثائق الدفع) لإنتاج الكثير من نفس الشيء من حيث العينات، وعلى متوسط \u200b\u200bكميات من عناصر كل عينة لإنشاء توزيع الترددات، ثم على الأرجح سيكون تواتر توزيع كمية العناصر مثل موضحة على الصورة.

هذا التوزيع يسمى طبيعي. كما ترون مثل هذا التوزيع متناظرة بالنسبة إلى القيمة العادية (في المثال، متوسط \u200b\u200bمبلغ مستند الدفع). بالإضافة إلى ذلك، يمكن وصف منحنى التوزيع الطبيعي رياضيا وعلى أساس ذلك، يصبح من الممكن تقييم النتائج التي تم الحصول عليها خلال دراسة انتقائية إحصائية.

إن عملية تقييم النتائج في دراسة كمية كلاسيكية أسهل في التوضيح على مثال محدد.

لذلك، يتحقق المراجع من صحة الضريبة الاستحقاق بالمبالغ الصادرة من موظفي المؤسسة الكبيرة. للقيام بذلك، تقرر إجراء دراسة انتقائية: أن يسلب عشوائيا 100 شخص من 1200 موظف من المؤسسة واستكشاف ضريبة الدخل المكتشفة من أرباحهم. كشف التحقق من 11 شخصا، من أرباح ضريبة الدخل غير صحيح. الانحراف في استحقاق ضريبة الدخل كان:

			مجموع:		3201

إجراء دراسة، يرغب المدقق في تقييم المبلغ الضريبي الذي قدمته في الميزانية، لذلك عند حساب الكمية النهائية من الانحرافات، تم تعويض مبالغ ضريبية خالية من الديمقراطية عن طريق الزائدة (أي على الخط، كل مبالغ الانحرافات مع علاماتها مطوية). علاوة على ذلك، من الضروري تقدير النتائج التي تم الحصول عليها:

ن *(D-T * M) < S < ن *(D + T * M)، أين

د. - متوسط \u200b\u200bالانحراف (على سبيل المثال 32 روبل)؛

م.- متوسط \u200b\u200bخطأ أخذ العينات (19.52)؛

t. - معامل الثقة للفترة الثنائية. يؤخذ من قبل المراجع من طاولة خاصة، اعتمادا على مستوى الثقة الذي تختارهه (الاحتمال) P (٪) P (٪) (أي، على مقدار النسبة المئوية، يريد المدقق أن يكون متأكدا من أن حجم الانحراف الموجود في أعماق السكان يكمن في الفاصل المرجما). فيما يلي جزء من جدول معاملات الثقة لفترة فاصل ثنائي الاتجاه.

3 يتم وضع جدول كامل يمكنك تحديده t.ومعرفة خطر أخذ العينات (أي 100٪ ناقص مستوى المراجع المختار من الثقة).

لنفترض في المثال، اختار المراجع مستوى الثقة 95٪ (I.E.T. يسمح بحجم عرض العينة بنسبة 5٪ (100-95)). ثم يمكن أن يكون 95٪ متأكدا من أن المبلغ الإجمالي للضريبة غير الدخل بالنسبة لجميع موظفي المؤسسة (المؤسسات) يكمن في الفاصل

1200* (32–1,96* 19,52) < S < 1200* (32+1,96* 19,52)

7511 فرك.< S < 84311 руб.

هنا دفعت ببطء 7511 فرك. هو الحد الأدنى للثقة، وسوء الفهم هو 84311 روبل. - الحد الأعلى للثقة. تخطيطي، يمكن تمثيل النتيجة على النحو التالي:

ب) ربما لا يهتم المراجع بحدود الحد الأدنى، ومن الضروري معرفة احتمال معين من P (٪) فقط الحد الأقصى (في المثال - الحد الأقصى لقيمة عدم الامتصاص المحتمل).

لذلك، يمكن أن يكون المراجع على P (٪) متأكدا من أن المبلغ غير أصغر من ( d + z * m) * ن.أين z. - معامل الثقة للفترة الفاصل جانب واحد. يؤخذ هذا المعامل من جدول خاص اعتمادا على مستوى مستوى الثقة الذي اختاره المراجع. يتم عرض جزء الجدول أدناه (انظر الجدول الكامل 4).

مستوى الحلف،٪	معامل الثقة (لفترة من جانب واحد) (z.)
99,5	2,58
	2,33
	2,88
	1,65
	1,28
	1,00

في المثال على المثال، يمكن أن يكون المدقق 95٪ متأكدا من أن مجموع ضريبة الدخل التي نقل مخزونا على جميع موظفي المؤسسات البالغ عددهم 1200 موظف لا يتجاوز 77050 روبل:

1200 * (32 + 1.65 * 19،52) \u003d 77050 روبل.

في) وأخيرا، الخيار الثالث - يقوم المراجع بتعيين خطأ مسموح به (الحد الأقصى لمقدار ضريبة المفتوحة) عند 65000 روبل. ويريد حساب احتمال P (٪) أن مقدار الضريبة الرئيسية لجميع الموظفين لن يتجاوز هذا الحد (I.E. البند ب) على العكس من ذلك).

للقيام بذلك، تحتاج إلى العثور عليها z. وفقا للصيغة

أين

ل. - الخطأ المحدد الذي حدده المدقق (في هذه الحالة، 65000 روبل)؛

ثم حدد الجدول 4 المستوى المطلوب من الثقة.

في المثال:

ل Z \u003d 1،14 نجد طاولة الثقة تساوي 0.8729، أو 87.3٪. لذلك، هناك فرصة قدرها 13٪ (100٪ -87٪) أن كمية ضريبة الدخل الخالية من الناتجة عن السكان العامين تتجاوز الحد المسموح به من 65000 روبل. إذا نظر المراجع في احتمال القبول الخاطئ للمقبول، فإنه يمنح استنتاج إيجابي حول هذه المسألة.

يمكن ملاحظة أن المعامل z.، تحسب في الصيغة الأخيرة، يمكن أن تتحول سلبية. سيحدث فقط إذا كان متوسط \u200b\u200bانحراف عنصر واحد حسب العينة أكثر من قيمة الحد المحددة من قبل المراجع. علامة "-" مع معامل z. سيوضح أنه باحتمال P (٪) من القاعدة في المجموع العام الموجود على الطاولة. يتجاوز الحد المثبتين (وهذا يعني احتمال أن يكون المبلغ الإجمالي للانحرافات لن يتجاوز سيكون الحد المثبتين 100٪ فقط - ولكن في أي حال أقل من 50٪).

يمكن أن تكون القاعدة الإخراج: إذا تم تقييم متوسط \u200b\u200bالانحراف أكثر من المراجع المثبت كخطأ صالح، فإن احتمال أن يتجاوز الاحتمال أن الخطأ المتوفر بالفعل في عامة السكان، سيكون أكثر من 50٪.

التقييم الكمي الموصى به من قبل AICPAوبعد تنطبق الإجراءات الواردة أدناه على الإطار الأكثر شيوعا باختبارات قطع غيار المادية - التحقق من التراسب في فصل الرصيد أو العمليات. يتم وضع الشروط التالية فيما يتعلق بالمجموعة الإجمالية: المجاملة لا تتكون من وحدات مضحكة عشوائيا مع أرصدة الخصم والائتمان والصفر. على سبيل المثال، إذا كان المدقق يتحقق من حساب رأس المال، فيجب أن يتكون المجموع فقط من وحدات بميزان قرض. الحد الأقصى للمبلغ يمكن المبالغة في المبالغة في المبالغة - القيمة الثابتة في المستندات.

VPU \u003d B * (PVP: ن.)

يعتمد اختيار الصف المقابل في الجدول على إجمالي تشويه العينة المعادل ( م)، والتي يتم الحصول عليها عن طريق ضرب معامل التشويه ( رديئة) في حجم العينة ( ن.). الصيغة هي:

م= ن. * رديئة

في هذا المثال، إجمالي التشويه المكافئ هو:

م= 150 * 0,0147 = 2,21

بجانب النتيجة ميجد الجدول FVP. منذ القيم مالجدول عدد صحيح في الخطوة 1، ثم من الضروري اللجوء إلى الاستيفاء. في مثال ثقة FVP المحددة في 95٪، يكمن بين م.\u003d 2 (قيمة PVP - 6.30) و م. \u003d 3 (قيمة PVP - 7.76). لذلك، يتم احتساب FVP المحملة على النحو التالي:

FVP \u003d 6.30 + 0.21 * (7.76-6.30) \u003d 6.61

سيكون الحد الأعلى للثقة في 95٪ من كمية التشويه في المجموع:

PPU \u003d 1492000 * (6،61: 150) \u003d 65747 (RUB.)

يتم احتساب الحد الأدنى للثقة باستخدام نفس الإجراء، إلا أن عامل الحد الأدنى للثقة مأخوذ من الجدول المعروض في 2. الصيغة كما يلي:

NPU \u003d B * (FNP: ن.)

في مثال ثقة FNP في 95٪، محسوبة باستخدام الاستيفاء هو 0.45. وبالتالي، فإن الحد الأدنى للثقة هو:

VPU \u003d 1492000 * (0.45: 150) \u003d 4476 (RUB.)

الخلاصة: يمكن أن يكون المراجع 95٪ متأكدا من أن التشويه الكلي في عامة السكان ليس أكثر من 65747 روبل. يمكن أن يستغرق الأمر أيضا 95٪ واثق من أن التشويه الكلي لما لا يقل عن 4476 روبل.

إن الطريقة المثبتة للتقييم الكمي لنتائج أخذ العينات الموصى بها من قبل المعيار الأمريكي أسهل بكثير من السابق عن طريق التنفيذ، لكنه أقل دقة ومرنة.

1. Arens A.، Lobbek J. التدقيق: لكل. من الانجليزية؛ غلياد سلسلة محرر الأستاذ. يا. V. سوكولوف. - م.: المالية والإحصاء، 1995. - 560 ص.
2. التدقيق: الدراسات. للجامعات / إد. V.I. Podolsky، G. B. Polyak، A. A. Savin، L. V. Sotnikova. - م: مراجعة الحسابات، 1997. - 432 ص.
3. Kamychean P. I. دليل التدقيق العملي. - م.: Infra-M، 1996. - 522 ص.
4. Kondrakov N. P. المحاسبة: البرنامج التعليمي. - م: Infra-M، 1996. - 560 ص.
5. روبرتسون ج. مراجعة الحسابات. يترجم من الانجليزية - م.: KPMG، شركة مراجعة الحسابات "الاتصال"، 1993. - 496 مع
6. معايير التدقيق. - م.: ICC "ديس"، 1997. - 144 ص.

الملحق 1: جدول العوامل العليا

الملحق 2: جدول العوامل ذات الحد الأدنى

الملحق 3: جدول الحد الأعلى السفلي

الملحق 4: انخفاض جدول الحد الأعلى