مقدمة
الإبلاغ عن ضريبة الدخل المالي
أهمية الموضوع. يوجد حاليًا عدد كبير من الشركات والمؤسسات والمنظمات المختلفة جدًا ، ولكن من أجل تحقيق الربح والنجاح ، يجب أن تحافظ هذه الكائنات على المحاسبة المالية بوضوح تام وكفاءة ودقة.
النتيجة المالية - تمثل النتيجة الاقتصادية النهائية للنشاط الاقتصادي للمؤسسة ، والتي يتم التعبير عنها في شكل ربح.
الربح هو الدافع الدافع لنشاط ريادة الأعمال ويلعب دورًا مهمًا في اقتصاد السوق. يعتبر علم الاقتصاد الحديث الربح على أنه دخل من استخدام جميع عوامل الإنتاج ؛ إنه أهم مؤشر لفعالية المؤسسة. تسعى العديد من مؤسسات التصنيع إلى الرفاهية الشخصية لموظفيها ، بينما يسعى البعض الآخر إلى توسيع المبيعات أو تعزيز مركزهم في السوق أو غزو أسواق جديدة. ومع ذلك ، فإن الربح فقط هو الوسيلة لتحقيق هذه الأهداف ، وبالتالي يكون بمثابة الهدف الرئيسي للمشروع.
يعتبر الربح أهم مؤشر يميز نشاط المؤسسة. يتكون الربح بين عائدات بيع المنتجات والتكلفة الكاملة لهذا المنتج المباع. الربح هو المصدر الرئيسي لتكاليف تمويل الإنتاج والتنمية الاجتماعية للمشروع ، والمدفوعات من الأرباح هي أهم عنصر في إيرادات الموازنة العامة للدولة. هذا هو السبب في أن كل شركة تسعى جاهدة للحصول على أقصى ربح من نوع نشاطها وتحاول تحقيق أفضل نتيجة مالية.
يتم الاحتفاظ بمحاسبة المعاملات المالية في كل مؤسسة بصرامة شديدة ويتم تسجيلها في نماذج خاصة ، وأوراق ذات رأسية ، وما إلى ذلك. يتم فحص جميع المؤشرات المالية ويكون المحاسبون مسؤولين مسؤولية كاملة عن ضمان أن جميع البيانات متقاربة وصالحة.
الغرض من الدراسة هو التعرف على محاسبة النتائج المالية.
لتحقيق هذا الهدف ، من الضروري حل عدد من المهام التالية:
.تحديد مفهومي "الربح" و "الخسارة" ؛
.التعرف على محاسبة النتائج المالية التي قد تكون من المبيعات ؛
.دراسة محاسبة النتائج المالية من الإيرادات والمصروفات الأخرى.
.النظر في كيفية حساب الأرباح (الخسائر) ؛
.التعرف على محاسبة الأرباح المحتجزة ؛
.لدراسة محتوى وإجراءات الإبلاغ عن النتائج المالية. املأ النموذج 2 ؛
.تعرف على ضريبة الدخل. 18.
عند كتابة ورقة المصطلح هذه ، تم استخدام أحدث المصادر ، مثل المقالات والكتب والدراسات وكذلك التوثيق التنظيمي.
1. مفهوم الربح والخسارة
يعد الجوهر الاقتصادي للربح مشكلة معقدة وقابلة للنقاش في النظرية الاقتصادية الحديثة ، لأنها أبسط فئة من اقتصاد السوق وأكثرها تعقيدًا في نفس الوقت. تتحدد بساطة الربح من خلال حقيقة أنه يعتبر القوة الدافعة الرئيسية للاقتصاد من نوع السوق ، والدافع الرئيسي لأنشطة رواد الأعمال في هذا الاقتصاد ، وهو ضامن معين لتقدم النظام الاقتصادي ، ولكن نقص الربح هو دليل واضح على الانحدار والتوتر الاجتماعي.
الربح هو صافي الدخل المقوم بالنقد من الأنشطة التجارية التي تحصل عليها المؤسسة كفرق بين إجمالي الدخل وإجمالي مصروفات المؤسسة.
الخسارة هي خسارة يتم التعبير عنها من الناحية النقدية ، وانخفاض في الموارد المادية والنقدية نتيجة لزيادة النفقات على الدخل.
الخسائر هي أيضًا الزيادة في نفقات المؤسسة ، ورائد الأعمال على الدخل ، مما يؤدي إلى انخفاض في الموارد المادية والنقدية. تنعكس الخسائر في مدين الحساب 80 "الربح والخسارة" والأرباح في الائتمان. يظهر الفرق بين المبالغ الإجمالية النتيجة المالية للمشروع.
إن ربح أو خسارة المؤسسة هو أهم المؤشرات التي تعكس النتيجة المالية للمشروع.
الربح هو فئة اقتصادية ، والحاجة إلى وجودها ترجع إلى تطور إنتاج السلع وتداولها ووجود العلاقات بين السلع والمال.
يعتقد الماركسيون أن الربح هو شكل محوّل من فائض القيمة ، ويتم تعريفه على أنه الفرق بين عائدات بيع البضائع وتكلفة رأس المال.
القضية الرئيسية الكامنة وراء الاختلاف بين المدارس الاقتصادية المختلفة هي مسألة مصدر الربح.
يعتقد أنصار المدرسة التجارية أن الربح يتم إنشاؤه في عملية التداول ، فيما يتعلق بهذا ، فإن مصدره هو التجارة الخارجية. قال أ. سميث ودي. ريكاردو أن الربح هو خصم من ناتج عمل العامل. وتمكن ك.ماركس نفسه من إثبات أن الربح يتم إنشاؤه من خلال العمل الفائض للعامل المأجور.
ج. فسّر القول الربح على أنه مكافأة على عمل رائد الأعمال.
قال أ. مارشال إن الربح هو مكافأة على عمل إدارة الإنتاج.
فهم J. Schumpeter الربح على أنه نتيجة لاستخدام القدرات الإبداعية لرائد الأعمال.
في التشريع الروسي ، يمكن العثور على معنى كلمة "ربح" في قانون الضرائب في الفصل 25. واستخدامه موجود في لوائح المحاسبة.
أدت العديد من الدراسات حول موضوع دراسة تطابق الربح المحسوب في المحاسبة مع محتواه الاقتصادي إلى التمييز بين مفاهيم مثل الربح "المحاسبي" و "الاقتصادي".
الربح المحاسبي - الربح المحسوب وفقًا لقواعد المحاسبة الحالية والمشار إليه في بيان الدخل على أنه الفرق بين الإيرادات والمصروفات المعترف بها في فترة التقرير.
وفقًا لما ذكره دكتور العلوم الاقتصادية البروفيسور ف.د. Novodvorsky ، تستند تعريفات الربح المحاسبي على مفهومين: مفهوم الحفاظ على الثروة أو الحفاظ على رأس المال ، مفهوم الكفاءة أو تراكم رأس المال.
وفقًا للمفهوم الأول ، فإن النتيجة المالية هي زيادة رأس مال الشركة خلال الفترة المشمولة بالتقرير وهي نتيجة لتحسين رفاهية الشركة.
وفقًا للمفهوم الثاني ، فإن الربح هو الفرق بين دخل ومصروفات المؤسسة ، ومقياس فعالية المؤسسة وإدارتها.
مؤشر الربح المحاسبي لا يخلو من العيوب. لا يسمح بتقييم ما إذا كان رأس مال الشركة قد زاد أو أهدر خلال فترة التقرير ، حيث أن البيانات المالية في الوقت الحالي لا تعكس بالكامل جميع التكاليف الاقتصادية للمؤسسة لجذب الموارد طويلة الأجل. لذلك ، أدت الرغبة في تقييم كفاءة استخدام رأس المال إلى تعريف الربح الاقتصادي ، والذي يُفهم على أنه زيادة في القيمة الاقتصادية للمشروع.
هناك خمسة مؤشرات ربح رئيسية ، والتي يمكن العثور عليها في الشكل 1.
أرز. 1 - مؤشرات الربح الرئيسية
يوضح الجدول 1 قيم الربح ووظائفه الرئيسية.
قيم الربح وظائف الربح 1. استهداف من تانوفكا. 2. النشاط المقدر من الشركات من خلال الربح - يمكن تقييمها بشكل فعال من تي في من شركاته. 3. حول من جديد و من مصدر ra من خلال التوسع من إنتاج من لك (و من يتمتع من أنا في صندوق الاستهلاك والتراكم). 4. هل من أنا و من كاتب الميزانية في من مستويات سابقة. معدل ضريبة الدخل 20٪ 1. يميز الاقتصادي من تأثير جديلة الذي يحصل من أنا نشط نتيجة لذلك من هذه الشركات 2.is من أنا و من تشكيل دقيق لميزانيات المستويات المختلفة ؛ 3.is من أنا على وشك من عنصر جديد في التمويل من إعادة جديدة من اور من المشروع (كلما زاد الربح ، قل من لجذب من إد من تلفزيون من اقترضت و من المتطرفون) ؛ 4. أنت من مملة و من زيادة الفائدة بالضبط من حول من يقف من حول من المؤسسة tvennikov ، وحوالي من العمال الموهوبين - كلاهما من يوفر مكافأة مادية إضافية للعمل.
يتكون ربح المشروع تحت تأثير العوامل التالية:
العوامل الخارجية التي لا تعتمد على أنشطة المؤسسة ، ولكن لها تأثير كبير على الأرباح: التضخم ، والتغيرات في الإطار التنظيمي ، والتغيرات في الأسعار والتعريفات على الخدمات والنقل ؛ انتهاك الموردين والبنوك لشروط العقد ، إلخ.
داخلي ، ويمكن تقسيمه إلى رئيسي (مرتبط بتنفيذ التجارة والعملية التكنولوجية) ومساعد (انظر الشكل 2).
أرز. 2 - العوامل المؤثرة في ربح المنشأة
تشمل العوامل الرئيسية عوامل واسعة النطاق ومكثفة.
واسعة النطاق - هذه هي العوامل التي تؤثر على الربح من خلال التغييرات الكمية (التغييرات في t / o ، مستوى البدلات التجارية ، طريقة تشغيل المؤسسة ، ASC ، إلخ.)
مكثف - العوامل التي تؤثر على الأرباح من خلال التغييرات النوعية (زيادة الكفاءة المهنية ، جودة الخدمات التجارية ، مؤهلات الموظفين ، إلخ).
تشمل العوامل المساعدة: ظروف العمل والمعيشة لموظفي المؤسسة ، والضمان الاجتماعي ، والامتثال للانضباط الاقتصادي (الامتثال لمتطلبات التشريعات الضريبية ، وطرق شطب الديون المعدومة ، وما إلى ذلك).
2. المحاسبة عن النتائج المالية من المبيعات
يتم تحديد النتيجة المالية من بيع المنتجات (أعمال ، خدمات) من خلال الحساب 90 "مبيعات". يهدف هذا الحساب إلى تلخيص المعلومات المتعلقة بالإيرادات والمصروفات المرتبطة بالأنشطة العادية للمنظمة ، وكذلك لتحديد النتيجة المالية لها. يعكس هذا الحساب ، على وجه الخصوص ، إيرادات وتكلفة:
· المنتجات النهائية والمنتجات نصف المصنعة للإنتاج والسلع الخاصة ؛
· الأشغال والخدمات ذات الطبيعة الصناعية وغير الصناعية ؛
· المنتجات المشتراة (تم شراؤها للتجميع) ؛
· البناء والتجميع والتصميم والمسح ؛
· الاستكشاف والبحث وما إلى ذلك. الشغل؛
· خدمات الاتصالات ونقل البضائع والركاب ؛
· عمليات الشحن والتحميل والتفريغ ؛
· توفير رسوم للاستخدام المؤقت (الحيازة المؤقتة والاستخدام) لأصولهم بموجب اتفاقية إيجار ، والتمثيل مقابل رسوم الحقوق الناشئة عن براءات الاختراع والرسوم والنماذج الصناعية وأنواع أخرى من الملكية الفكرية ، والمشاركة في رأس المال المصرح به لمنظمات أخرى (عندما يكون هذا هو موضوع أنشطة المنظمة) إلخ.
ينعكس مبلغ العائدات من بيع المنتجات والسلع وأداء العمل وتقديم الخدمات وما إلى ذلك في رصيد الحساب 90 "المبيعات" والخصم من الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء".
في الوقت نفسه ، يتم خصم تكلفة المنتجات والسلع والأشغال والخدمات المباعة وما إلى ذلك من ائتمان الحسابات 43 "المنتجات النهائية" و 41 "السلع" و 44 "نفقات المبيعات" و 20 "الإنتاج الرئيسي" ، إلخ. . على حساب الخصم 90 “مبيعات”.
في المنظمات العاملة في مجال إنتاج المنتجات الزراعية ، يعكس ائتمان الحساب 90 "المبيعات" عائدات بيع المنتجات بالتوافق مع الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء".
في الخصم من الحساب 90 ، يتم شطب التكلفة الفعلية للإنتاج من ائتمان الحسابات لمحاسبة تكاليف الإنتاج. في تلك الصناعات حيث يتم تحديد التكلفة الفعلية للإنتاج في نهاية العام (زراعة النباتات ، وما إلى ذلك) ، خلال العام ، يتم شطب تكلفة الإنتاج المخططة إلى الحساب 90. في نهاية العام ، يتم تحديد انحراف التكلفة الفعلية للإنتاج عن التكلفة المخطط لها ويتم شطب الانحراف المحدد إلى الخصم من الحساب 90 من رصيد الحسابات لحساب تكاليف الإنتاج (عن طريق إضافية بالنشر أو بطريقة "الانعكاس الأحمر").
في المؤسسات العاملة في تجارة التجزئة وتحتفظ بسجلات للسلع بأسعار البيع ، يعكس رصيد الحساب 90 "المبيعات" قيمة بيع البضائع المباعة (بالمراسلة مع حسابات النقد والتسوية) ، وفي المدين - قيمتها المحاسبية (بالمراسلات مع الحساب 41 "البضائع") مع الانعكاس المتزامن لمبالغ الخصومات (هوامش الربح) المتعلقة بالبضائع المباعة (بالمراسلات مع الحساب 42 "الهامش التجاري").
يحتوي الحساب 90 على الهيكل التالي (انظر الشكل 3).
أرز. 3- هيكل الحساب 90
لحساب 90 حساب فرعي "مبيعات" يمكن فتحها:
1 "الإيرادات" ؛
2 "تكلفة المبيعات" ؛
3 "ضريبة القيمة المضافة" ؛
4 "الضرائب" ؛
9 الربح / الخسارة من المبيعات.
في الحسابات الفرعية 90-1 ، 90-2 ، 90-3 ، 90-4 ، على التوالي ، استلمت عائدات بيع المنتجات ، وتؤخذ في الاعتبار تكلفة المنتجات المباعة ، وضريبة القيمة المضافة المستحقة والضرائب.
المنظمات - يمكن لدافعي رسوم التصدير فتح حساب فرعي 90-5 "رسوم التصدير" لحساب 90 لتسجيل مبالغ رسوم التصدير.
يهدف الحساب الفرعي 90-9 "الربح / الخسارة من المبيعات" إلى تحديد النتيجة المالية من المبيعات لشهر التقرير.
تتم إدخالات الحسابات الفرعية 90-1 ، 90-2 ، 90-3 ، 90-4 ، 90-5 بشكل تراكمي خلال السنة المشمولة بالتقرير. على أساس شهري ، من خلال مقارنة إجمالي معدل دوران المدين على الحسابات الفرعية 90-2.90-3.90-4 و 90-5 ومعدل دوران الائتمان على الحساب الفرعي 90-1 ، يتم تحديد النتيجة المالية من المبيعات لشهر الإبلاغ. يتم شطب الأرباح أو الخسائر التي تم الكشف عنها شهريًا بواسطة قيود نهائية من الحساب الفرعي 90-9 إلى الحساب 99 "الأرباح والخسائر". وبالتالي ، يتم إغلاق الحساب التركيبي 90 "المبيعات" شهريًا وليس له رصيد في تاريخ إعداد التقارير.
في نهاية السنة المشمولة بالتقرير ، تم إغلاق جميع الحسابات الفرعية المفتوحة لحساب 90 "مبيعات" (باستثناء الحساب الفرعي 90-9) بإدخالات داخلية للحساب الفرعي 90-9 "أرباح / خسائر المبيعات".
يتم إجراء المحاسبة التحليلية على الحساب 90 "المبيعات" لكل نوع من المنتجات المباعة ، والسلع ، والعمل المنجز ، والخدمات المقدمة ، وإذا لزم الأمر ، في مجالات أخرى (حسب مناطق البيع ، وما إلى ذلك).
3. محاسبة النتائج المالية من الإيرادات والمصروفات الأخرى
بالإضافة إلى النتائج المالية من المبيعات ، يتم تحديد النتيجة المالية لفترة إعداد التقارير من خلال النتيجة المالية من الإيرادات والمصروفات الأخرى للمنظمة.
في المحاسبة ، تنعكس الفوائد المستحقة القبض في الخصم من الحساب 76 وائتمان الحساب 91/1 ، أي يتم تضمينها في تكوين النتيجة المالية وفقًا للبيانات المحاسبية.
في الوقت نفسه ، في المحاسبة الضريبية ، يتم تعديل النتيجة المالية لعدد من المواقف.
بادئ ذي بدء ، وفقًا "للوائح المتعلقة بالمحاسبة وإعداد التقارير في الاتحاد الروسي" ، يجب استخدام طريقة الاستحقاق في المحاسبة. يجب تضمين الفوائد المستحقة القبض في النتيجة المالية ضمن الشروط المحددة في الشروط التعاقدية. في المحاسبة الضريبية ، يتم استبعاد بعض الفوائد المستحقة القبض لتحديد النتيجة المالية ، حيث تنعكس الفائدة المستلمة بالفعل. بالإضافة إلى ذلك ، يتم إجراء تعديلات في المحاسبة الضريبية للعناصر التالية.
توزيعات الأرباح على الأسهم ؛
الفائدة على الأوراق المالية الحكومية ؛
يتم استبعاد الدخل من المشاركة في المنظمات الأخرى من المحاسبة الضريبية ، حيث يخضع أيضًا للضرائب بمعدل 15٪ في مصدر دفع الدخل.
تعكس البيانات المالية في سطور "إيرادات التشغيل الأخرى" و "مصاريف التشغيل الأخرى" بيانات عن حركة الممتلكات ، بما في ذلك الأصول الثابتة ، والأصول غير الملموسة ، وبنود المخزون ، والأوراق المالية. في الوقت نفسه ، يتم عرض الدخل المستلم من هذه العمليات في السطر 090 ، والتكاليف المرتبطة بالحصول على هذه الدخل موضحة في السطر 100. وتظهر بيانات الدخل مطروحًا منها مبالغ ضريبة القيمة المضافة والالتزامات والمدفوعات المماثلة الأخرى الواردة في الحسابات 47 ، 48 (الدرجة 91/1).
في المحاسبة الضريبية ، سيتم تحديد النتيجة المالية من بيع الأصول الثابتة بأحجام أخرى.
يتم قبول القيمة المتبقية للأصول الثابتة والأصول غير الملموسة والمخزونات ، والتي يتم سداد تكلفتها عن طريق الاستهلاك.
الجدول 2
في هذه الحالة ، لا ينبغي أن ينعكس شطب التكلفة الأولية للأصول الثابتة في الحساب 91/2 (المدين 91 / 2Credit 01) ، ولكن يجب استخدام الحساب 01 / التخلص من الأصول الثابتة (الخصم 01 / مقابل الائتمان 01).
يتم تنفيذ النتيجة المالية من بيع الأصول الثابتة لكل نوع من الممتلكات ولأغراض ضريبية ، فإن الخسارة من عقار معين لا تقلل من الربح الخاضع للضريبة.
في المحاسبة ، تنعكس النتيجة السلبية من بيع الأصول الثابتة في الخصم من الحساب 91/9. إذا تجاوز السطر 100 في بيان النتائج المالية السطر 090 بهذا المبلغ ، فعند تحديد النتيجة المالية ، في المحاسبة الضريبية ، يزداد الربح الخاضع للضريبة بهذا المبلغ.
في المحاسبة الضريبية ، تزيد النتيجة المالية للأغراض الضريبية للخسارة المستلمة ليس فقط من بيع الأصول الثابتة ، ولكن أيضًا عند نقل أي ممتلكات كمساهمة في رأس المال المصرح به في تقييم أقل من القيمة الدفترية (المتبقية).
في المحاسبة الضريبية ، يتم تعديل النتيجة المالية للخسارة من بيع الأوراق المالية غير الحكومية ، والعملة ، بما في ذلك البيع الإلزامي.
الجدول 3. مقتطف من مجلة المحاسبة الاقتصادية للنتائج المالية من إيرادات ومصروفات التشغيل لشهر ديسمبر 2010
في Breeze-NN LLC ، كانت النتيجة المالية من المبيعات الأخرى خسارة ، لأن تجاوزت مصاريف التشغيل الإيرادات.
حصلت على خسارة من مبيعات أخرى: الخصم 99 الائتمان 91/9.
4. محاسبة الأرباح (الخسائر)
يميز بيان الأرباح والخسائر النتائج المالية لأنشطة المنظمة لفترة التقرير ، أي الفترة التي تعد فيها المنظمة تقاريرها (ربع ، ستة أشهر ، تسعة أشهر ، سنة).
أرز. 4 - المؤشرات التي يحتوي عليها بيان الدخل
يعكس الخصم من الحساب 99 "الربح والخسارة" الخسائر (الخسائر والمصروفات) وائتمان الربح (الدخل) الخاص بالمنظمة. توضح المقارنة بين معدل دوران المدين والائتمان للفترة المشمولة بالتقرير النتيجة المالية النهائية لفترة إعداد التقارير.
يتم إظهار 99 في الحساب خلال السنة المشمولة بالتقرير:
الربح أو الخسارة من الأنشطة العادية (D أو K 90 "المبيعات") ؛
· رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى لشهر التقرير (D أو K 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى") ؛
الخسائر والنفقات والدخل بسبب الظروف الطارئة للنشاط الاقتصادي (كارثة طبيعية ، حريق ، حادث ، تأميم ، إلخ) - بالتوافق مع حسابات الأصول المادية ، والتسويات مع الموظفين للأجور ، والنقد ، وما إلى ذلك ؛
· مدفوعات ضريبة الدخل المستحقة ومدفوعات إعادة حساب هذه الضريبة من الربح الفعلي ، بالإضافة إلى مبلغ الجزاءات الضريبية المستحقة (ك 68).
نتيجة لذلك ، يتم الكشف عن صافي ربح المنظمة في الحساب 99 - أساس إعلان توزيعات الأرباح والتوزيعات الأخرى للأرباح. في نهاية السنة المشمولة بالتقرير ، عند تجميع البيانات المالية السنوية ، تم إغلاق الحساب 99. في نفس الوقت ، الإدخال النهائي في ديسمبر ، يتم شطب مبلغ صافي الربح (الخسارة) للسنة المشمولة بالتقرير من الحساب 99 "الأرباح والخسائر" إلى الائتمان (المدين) للحساب 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة) ".
تتم المحاسبة التحليلية على الحساب 99 لكل بند من بنود الربح والخسارة.
أرز. 5 - الحساب 99 "الربح والخسارة" يتوافق مع الحسابات
يتم الاحتفاظ بمحاسبة استخدام الأرباح خلال السنة المشمولة بالتقرير في الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، والحساب الفرعي 2 "المصروفات الأخرى" و 99 "الأرباح والخسائر".
5. محاسبة الأرباح المحتجزة
في نهاية السنة المشمولة بالتقرير ، مع الإدخالات الختامية في ديسمبر ، يتم تحويل مبلغ صافي الربح (الخسارة) المحدد من خلال مقارنة معدل دوران الخصم والائتمان على الحساب 99 "الربح والخسارة" إلى الحساب 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة) ) ". تم إغلاق الحساب 99 "الربح والخسارة" واعتبارًا من 1 يناير من السنة التالية للسنة المشمولة بالتقرير ، لا يوجد رصيد.
يتم شطب مبلغ صافي الربح للسنة المشمولة بالتقرير:
99 د. "الربح والخسارة"
Kt 84 "أرباح محتجزة (خسارة غير مغطاة)".
يتم تحويل النتيجة المالية الناتجة عن الحساب 99 إلى الحساب 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة)" مع الإدخال التالي:
ينعكس مبلغ الخسارة الصافية للسنة المشمولة بالتقرير في الترحيل:
Kt 99 "ربح وخسارة".
في السنة التالية للسنة المشمولة بالتقرير ، بناءً على قرار الاجتماع العام للمساهمين (المشاركين) ، يتم توزيع صافي الربح. يمكن استخدام صافي الربح لدفع أرباح الأسهم للمساهمين والمؤسسين ، ولتعويض خسائر فترات التقارير السابقة ، وتخصيص الأموال لصناديق احتياطي المنظمة ولأغراض أخرى.
عند تكوين صندوق احتياطي على حساب صافي الربح ، يتم إدخال:
Dt 84 "الأرباح المحتجزة (خسارة غير مغطاة)"
Kt 82 "رأس المال الاحتياطي".
في الشركات المساهمة والتجارية ، يُدفع الدخل من الممتلكات للمساهمين والمؤسسين في شكل توزيعات أرباح ، والتي تشكل جزءًا من صافي الربح الموزع بين المالكين لكل سهم أو بما يتناسب مع حصة المؤسس في رأس المال المصرح به من الشركة التجارية. يتم دفع توزيعات الأرباح كل ثلاثة أشهر أو كل ستة أشهر أو مرة واحدة في السنة بناءً على نتائج السنة.
لحساب التسويات على أرباح الأسهم ، يتم استخدام حساب نشط-سلبي 75 "التسويات مع المؤسسين" ، حيث يتم فتح حساب فرعي "حسابات دفع الدخل". تنعكس المبالغ المستحقة من أرباح الأسهم في القيد المحاسبي:
Dt 84 "الأرباح المحتجزة (خسارة غير مغطاة)"
Kt 75 "التسويات مع المؤسسين" ، الحساب الفرعي "حسابات دفع الدخل".
تخضع أرباح الأسهم المستحقة للكيانات القانونية للضريبة عند مصدر الدفع ، وتلك المستحقة للأفراد - بمعدلات ضريبة الدخل الشخصي.
يتم إجراء ترحيل على مبالغ الضريبة المحتجزة على أرباح الأسهم
Dt 75 "التسويات مع المؤسسين" ، الحساب الفرعي "حسابات دفع الدخل"
Kt 68 "حسابات الضرائب والرسوم" (للحسابات الفرعية).
تنعكس الأرباح المستحقة للأفراد العاملين في هذه المنظمة على الحساب 70 "التسويات مع الموظفين للأجور" كجزء من دخل الموظفين للسنة التقويمية. في هذه الحالة ، يتم عمل قيود محاسبية:
الأرباح المستحقة
Dt 84 "الأرباح المحتجزة (خسارة غير مغطاة)"
Kt 70 "مستوطنات مع موظفين مقابل أجر" ؛
ضريبة الدخل الشخصية المقتطعة -
م 70 "تسويات للموظفين مقابل أجور"
Kt 68 "حسابات الضرائب والرسوم" ، الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل الشخصي".
يتم الإعلان عن إجراءات دفع أرباح الأسهم عند إصدارها ولا يمكن تغييرها إلا من خلال الاجتماع العام للمساهمين. تنعكس توزيعات الأرباح على:
Dt 75 "التسويات مع المؤسسين" ، الحساب الفرعي "حسابات دفع الدخل" ، 70 "التسويات مع الموظفين للأجور"
50 قيراط "كاشير" ، 51 "حسابات تسوية" ، 52 "حسابات عملة".
لا يتم استحقاق الفوائد والغرامات على أرباح الأسهم غير المسددة وغير المستلمة. توزيعات الأرباح التي لم يتم استلامها خلال ثلاث سنوات يتم احتسابها كإيرادات أخرى للشركة المساهمة:
Dt 75 "التسويات مع المؤسسين" ، الحساب الفرعي "التسويات لدفع الدخل" ، 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" ، الحساب الفرعي "المودعين"
قيراط 91 "إيرادات ومصروفات أخرى".
يتم الاحتفاظ بمحاسبة الأرباح الخاصة في الحساب 84 "الأرباح المحتجزة (خسارة غير مغطاة)".
يمكن استخدام الربح المتبقي تحت تصرف المؤسسة بعد دفع الضرائب لدفع أرباح الأسهم للمؤسسين.
الأرباح المحتجزة هي مقدار صافي الربح غير الموزع في شكل أرباح (أو غير ذلك) بين المشاركين في المؤسسة وفقًا للوثائق التأسيسية وينعكس في رصيد الحساب 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة)".
تظهر خسارة فترة التقرير في الخصم من الحساب 84. يتم تحويل الرصيد الدائن لهذا الحساب إلى الميزانية العمومية كأرباح ، والرصيد المدين كخسارة غير مغطاة.
ينعكس استحقاق توزيعات الأرباح (التوزيعات الأخرى للأرباح) في الإدخال التالي للحسابات 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المغطاة)" و 75 "التسويات مع المؤسسين":
يمكن تغطية الخسائر غير المغطاة في الفترة المشمولة بالتقرير من الأموال الاحتياطية ، من مساهمات المشاركين (إذا تم النص عليها في الوثائق التأسيسية). إذا كانت هذه الأموال غير كافية ، يتم تكوين رصيد مدين على الحساب 84 ، والذي يتم تحويله إلى العام التالي.
بيان الربح والخسارة 2 من 1 يناير 2013 يسمى بيان الدخل.
يعكس النموذج 2 من البيانات المالية النتائج المالية والمصروفات لشراء رأس المال الثابت والعامل ، وتحويل الأموال ، والالتزامات الضريبية. منذ عام 2013 ، تم تجميع هذا التقرير مرة واحدة في العام وتقديمه خلال الأشهر الثلاثة الأولى من العام المقبل. تعرض الشركات في النظام الضريبي المبسط فقط تلك المداخيل والمصروفات المتعلقة بالضرائب. إلى جانب النموذج 2 ، من الضروري أيضًا ملء وتقديم نموذج الميزانية العمومية المكتمل 1. لدى الشركات الصغيرة تقارير مبسطة خاصة بها (الميزانية العمومية وبيان الدخل).
يجب إدخال البيانات في نموذج بيان الدخل لمدة عامين: السنة المشمولة بالتقرير والسنة السابقة ؛ عند ملء النموذج لعام 2013 ، تتم الإشارة إلى البيانات في نهاية عامي 2012 و 2013 (انظر الملحق 1)
ملء النموذج 2 سطرًا بسطر:
الإيرادات (2110) - جميع الأموال المستلمة نتيجة النشاط الرئيسي. يجب خصم ضريبة القيمة المضافة وضريبة الإنتاج ورسوم التصدير.
التكلفة (2120) - مصروفات النشاط الرئيسي (يتم عرض الدخل عليها في سطر "الإيرادات") ، يعتمد التكوين على نوع النشاط:
§ بالنسبة لمؤسسة تصنيع - هذه هي تكلفة المنتجات المصنعة والمباعة ؛
§ في التجارة - سعر شراء البضائع ؛
§ لقطاع الخدمات - تكلفة أداء العمل.
يتم وضع المبلغ بالكامل في السطر الثاني من بيان الدخل بين قوسين.
إجمالي الربح (2100) - الفرق بين الإيرادات والتكلفة ، ينعكس في السطرين أعلاه.
مصاريف تجارية (2210) - جميع المصاريف المرتبطة بالمبيعات (في التجارة - تكاليف دوران البضائع). هذا هو مجموع كل المعاملات التي يكون فيها الخصم هو "التكلفة" ، والائتمان هو "مصاريف المبيعات". الرقم محاط بأقواس.
مصاريف الإدارة (2220) - يعتمد الحساب على السياسة المحاسبية للمؤسسة. إذا كانت الشركة تعمل بنظام التكلفة الكاملة ، فسيتم عرض التكاليف في السجلات مع الخصم "تكاليف الإنتاج". هذا يعني أن جميع تكاليف الإدارة مضمنة بالفعل في السطر الثاني. إذا كان لدى المؤسسة نظام تكلفة مخفضة ، فسيتم شطب تكاليف الإدارة على الفور ، أي أنها لا يتم توزيعها حسب نوع المنتج ، ويتم عرضها في السطر الخامس ويتم وضعها بين قوسين.
الربح من البضائع المباعة (2200) - من الرقم الذي تم إدخاله في السطر الثالث ، يتم طرح الأرقام التي تم إدخالها في الرابع والخامس.
الدخل من المؤسسات الأخرى (2310) - ملء فقط تلك الشركات التي استثمرت خلال الفترة المشمولة بالتقرير في رأس المال المصرح به لمؤسسات أخرى وحصلت على دخل من هذه الاستثمارات.
الفوائد الواجب استلامها (2320) - الفائدة على الودائع والأوراق المالية التي يجب على الشركة استلامها.
الفائدة المستحقة (2330) - مصروفات الفائدة على القروض أو الاعتمادات التي يجب دفعها. الرقم محاط بأقواس.
الإيرادات الأخرى (2340) - المبالغ المقبوضة لبيع الأصول غير المتداولة والمتداولة والغرامات المستلمة والفوائد والدخل من المشاركة في رأس المال.
مصاريف أخرى (2350) - غرامات مدفوعة وفوائد وديون. يجب وضع الرقم بين قوسين.
الربح (قبل الضرائب) (2300) - يعكس هذا البند من بيان الدخل مبلغ الربح قبل الضريبة ، ويتم تحديد هذه القيمة على النحو التالي:
ربح من البضاعة المباعة + الدخل من مؤسسات أخرى + الفوائد المستلمة - الفوائد الواجب دفعها + الدخل الآخر - المصاريف الأخرى.
إذا أظهر الخط خسارة ، فسيتم وضع الرقم بين قوسين.
ضريبة الدخل (الحالية) (2410) - ضريبة الدخل المستحقة (إذا كانت مستحقة وفقًا لـ PBU 18/02). إذا تم ملء النموذج 2 بواسطة كيان تجاري صغير ، فسيتم ترك هذا السطر فارغًا.
بما في ذلك الالتزامات الضريبية الدائمة (2421) - يتم ملؤها إذا كان هناك اختلاف في الضرائب والمحاسبة عند تلخيص النتائج. المبلغ الموجود في هذا السطر هو الفرق الذي يزيد أو ينقص بموجبه مبلغ ضريبة الدخل المحدد للدفع.
التغييرات في مبلغ مدفوعات الضرائب المؤجلة (2430) - يتم ملؤها إذا كان للمؤسسة دخل أو مصروفات تم تمريرها ، وفقًا للمحاسبة ، في فترة واحدة ، وتم احتساب الضريبة عليها في الفترة التالية.
أخرى (2460) - الرسوم الإضافية والغرامات والمدفوعات الزائدة على الضرائب ، إلخ.
صافي الربح (أو الخسارة) (2400) - الربح (قبل الضرائب) - ضريبة الدخل (الحالية) +/- بما في ذلك الالتزامات الضريبية الدائمة +/- التغييرات في مبلغ مدفوعات الضرائب المؤجلة - أخرى.
يتم عمل تقرير عن النتائج المالية 2 من نسختين - لمفتشية الضرائب ولجنة الإحصاء الحكومية. يجب توقيع نموذج بيان الدخل المكتمل من قبل كبير المحاسبين والمدير. يجب تقديم التقرير المكتمل في موعد لا يتجاوز ثلاثة أشهر بعد نهاية السنة المشمولة بالتقرير.
يمكن أيضًا تقديم تقارير عام 2013 إلكترونيًا. المواعيد النهائية لا تعتمد على شكل الوثائق.
7. محاسبة ضريبة الدخل. 18
تقوم المنظمات الروسية وفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي بدفع ضريبة الدخل. تم تعريف قواعد حساب الأرباح التي هي موضوع الضرائب في الفصل. 25 من الجزء الثاني من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تختلف هذه القواعد عن قواعد تكوين النتيجة المالية (الربح أو الخسارة) في المحاسبة التي وضعها PBU 18/02. تعود الفروق إلى الاختلافات في التصنيف وإجراءات الاعتراف بالدخل والمصروفات التي تشكل النتيجة المالية في المحاسبة والنتيجة المالية للأغراض الضريبية (في المحاسبة الضريبية).
وفقًا لـ PBU 18/02 ، للأغراض المحاسبية ، يتم أخذ الإيرادات والمصروفات في الاعتبار ويتم الاعتراف بها في بيان الدخل ، بغض النظر عن كيفية أخذها في الاعتبار لأغراض حساب القاعدة الضريبية. وفقا للفصل. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لأغراض فرض الضرائب على الأرباح ، لا يتم قبول جميع الإيرادات والمصروفات الواردة في المحاسبة للمحاسبة.
في المحاسبة ، وفقًا لقواعد PBU 18/02 ، يتم تكوين الربح المحاسبي ، وفي المحاسبة الضريبية ، وفقًا لقواعد الفصل. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم تشكيل الربح الخاضع للضريبة. بسبب هذه الاختلافات ، يمكن أن يكون الربح المحاسبي إما أكثر أو أقل من الربح الخاضع للضريبة ، وبالتالي ، يمكن أن تكون ضريبة الدخل المحسوبة على أساس الربح المحاسبي إما أكثر أو أقل من ضريبة الدخل المحسوبة على أساس الربح الخاضع للضريبة.
بمعنى آخر ، قد لا تتوافق ديون المنظمة لميزانية ضريبة الدخل ، المحددة وفقًا لقواعد المحاسبة ، مع الدين الحقيقي ، المحدد وفقًا للتشريع الضريبي الحالي. لكي تعكس في المحاسبة والبيانات المالية ، فإن مبلغ ضريبة الدخل المستحق الدفع للميزانية في الفترة الحالية يسمح بتطبيق القواعد التي وضعها PBU 18/02 "محاسبة تسويات ضريبة الدخل" (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي رقم 114 ن بتاريخ 19 نوفمبر 2002 (بصيغته المعدلة في 24 ديسمبر 2010)).
إن مبلغ ضريبة الدخل المحدد على أساس الربح المحاسبي (الخسارة) والمنعكس في المحاسبة ، بغض النظر عن مبلغ الربح (الخسارة) الخاضع للضريبة ، هو مصروف مشروط (الدخل المشروط) لضريبة الدخل.
المصروفات المشروطة (الدخل المشروط) لضريبة الدخل تساوي المبلغ المحدد كمنتج للربح المحاسبي الذي تم تكوينه في الفترة المشمولة بالتقرير ومعدل ضريبة الدخل الذي حدده تشريع الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم ويسري عند إعداد التقارير تاريخ.
يتم تسجيل المصروف المشروط (الدخل المشروط) لضريبة الدخل في المحاسبة في حساب فرعي منفصل لتسجيل المصروفات المشروطة (الدخل المشروط) لضريبة الدخل في حساب الأرباح والخسائر.
ضريبة الدخل الحالية هي ضريبة الدخل للأغراض الضريبية ، ويتم تحديدها على أساس مبلغ المصروفات المحتملة (الدخل المشروط) ، المعدل لمبلغ الالتزام الضريبي الدائم (الأصل) ، والزيادة أو النقصان في أصل ضريبي مؤجل و الالتزام الضريبي المؤجل للفترة المشمولة بالتقرير.
في غياب الفروق الدائمة والفروق المؤقتة القابلة للخصم والفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة التي تؤدي إلى التزامات ضريبية دائمة (أصول) وأصول ضريبية مؤجلة ومطلوبات ضريبية مؤجلة ، فإن مصروف ضريبة الدخل الطارئ سيكون مساوياً لضريبة الدخل الحالية.
يتم تحديد طريقة تحديد مبلغ ضريبة الدخل الحالية في السياسة المحاسبية للمنظمة.
يمكن للمؤسسة استخدام الطرق التالية لتحديد مبلغ ضريبة الدخل الحالية:
) على أساس البيانات المتولدة في المحاسبة. في الوقت نفسه ، يجب أن يتوافق مبلغ ضريبة الدخل الحالية مع مبلغ ضريبة الدخل المحسوبة المنعكسة في إقرار ضريبة الدخل ؛
) على أساس إقرار ضريبة الدخل. في الوقت نفسه ، يتوافق مبلغ ضريبة الدخل الحالية مع مبلغ ضريبة الدخل المحسوبة المنعكسة في إقرار ضريبة الدخل.
ينعكس مبلغ الدفعة الإضافية (المدفوعات الزائدة) لضريبة الدخل بسبب اكتشاف الأخطاء (التشوهات) في فترات التقارير السابقة (الضريبية) ، والتي لا تؤثر على ضريبة الدخل الحالية لفترة التقرير ، في بند منفصل من الدخل بيان (بعد بند ضريبة الدخل الحالية).
الفرق بين الربح (الخسارة) المحاسبي والربح (الخسارة) الخاضع للضريبة للفترة المشمولة بالتقرير ، الناتج عن تطبيق قواعد مختلفة للاعتراف بالإيرادات والمصروفات ، والتي تم تحديدها في القوانين القانونية التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة وتشريعات الاتحاد الروسي على الضرائب والرسوم ، تتكون من فرق دائم ومؤقت
تتشكل المعلومات حول الفروق الدائمة والمؤقتة في المحاسبة إما على أساس وثائق المحاسبة الأولية مباشرة على الحسابات المحاسبية ، أو بطريقة أخرى تحددها المنظمة بشكل مستقل. في هذه الحالة ، تنعكس الفروق الدائمة والمؤقتة في المحاسبة بشكل منفصل. في المحاسبة التحليلية ، يتم احتساب الفروق المؤقتة بشكل مختلف حسب أنواع الأصول والخصوم ، التي نشأ عنها الفرق المؤقت.
تُفهم الفروق المؤقتة على أنها الإيرادات والمصروفات التي تشكل الربح (الخسارة) المحاسبي في فترة تقرير واحدة ، والأساس الضريبي لضريبة الدخل - في فترة أخرى أو في فترات إعداد تقارير أخرى.
تؤدي الفروق المؤقتة في تكوين الدخل الخاضع للضريبة إلى تكوين ضريبة الدخل المؤجلة.
ضريبة الدخل المؤجلة هي المبلغ الذي يؤثر على مبلغ ضريبة الدخل المستحقة للميزانية في فترة التقرير التالية أو في فترات إعداد التقارير اللاحقة.
تنقسم الفروق المؤقتة ، اعتمادًا على طبيعة تأثيرها على الربح (الخسارة) الخاضع للضريبة ، إلى مجموعتين (انظر الشكل 6)
أرز. 6- مجموعات الفروق المؤقتة
تؤدي الفروق المؤقتة القابلة للخصم في تكوين الربح (الخسارة) الخاضع للضريبة إلى تكوين ضريبة الدخل المؤجلة ، والتي ينبغي أن تقلل من مبلغ ضريبة الدخل المستحقة للميزانية في فترة التقرير التالية أو في فترات إعداد التقارير اللاحقة.
تؤدي الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة في تكوين الربح (الخسارة) الخاضع للضريبة إلى تكوين ضريبة الدخل المؤجلة ، والتي ينبغي أن تزيد من مبلغ ضريبة الدخل المستحقة للميزانية في فترة التقرير التالية أو في فترات إعداد التقارير اللاحقة.
أصل الضريبة المؤجلة هو ذلك الجزء من ضريبة الدخل المؤجلة الذي يجب أن يؤدي إلى انخفاض في ضريبة الدخل المستحقة للميزانية في فترة التقرير التالية أو في فترات إعداد التقارير اللاحقة.
تعترف المنشأة بموجودات الضريبة المؤجلة في الفترة التي تنشأ فيها الفروق المؤقتة القابلة للخصم ، إلى الحد الذي يحتمل أن تحقق فيه أرباحًا خاضعة للضريبة في فترات إعداد التقارير اللاحقة.
يتم احتساب أصول الضريبة المؤجلة مع الأخذ في الاعتبار جميع الفروق المؤقتة القابلة للخصم ، ما لم يكن من المحتمل أن الفرق المؤقت القابل للخصم لن يتم تخفيضه أو تسويته بالكامل في فترات التقارير اللاحقة.
التغيير في مبلغ الأصول الضريبية المؤجلة في الفترة المشمولة بالتقرير يساوي ناتج الفروق المؤقتة القابلة للخصم التي نشأت (معاد سدادها) في الفترة المشمولة بالتقرير ومعدل ضريبة الدخل المحدد بموجب تشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم والسارية اعتبارًا من تاريخ التقرير. في حالة حدوث تغيير في معدلات ضريبة الدخل وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم ، يخضع مبلغ أصول الضرائب المؤجلة لإعادة الحساب في التاريخ السابق للتاريخ الذي تبدأ فيه الأسعار المتغيرة في التطبيق ، مع يتم إضافة الفرق الناتج عن إعادة الحساب إلى حساب الأرباح والخسائر.
يتم المحاسبة عن أصول الضرائب المؤجلة في حساب تركيبي منفصل لمحاسبة أصول الضريبة المؤجلة.
خاتمة
نتيجة لهذا العمل بالطبع ، تم حل جميع المهام المحددة في بداية العمل ، وتم التوصل إلى عدد من الاستنتاجات التالية.
يتطلب تطوير علاقات السوق تنفيذ سياسة مالية جديدة ، وتعزيز والتأثير على تسريع التنمية الاجتماعية والاقتصادية لروسيا ، وزيادة كفاءة الإنتاج وتقوية الموارد المالية للدولة. دور مهم في ضمان التكثيف الشامل للإنتاج وزيادة كفاءته يعود للربح. الحصول عليها هو شرط أساسي لعمل المؤسسة.
الربح - فئة اقتصادية تعبر عن النتائج النهائية للنشاط الاقتصادي لمؤسسة فردية أو الصناعة أو الاقتصاد الوطني ككل ؛ أحد الأشكال الرئيسية لقيمة فائض المنتج ؛ شكل واحد من صافي الدخل.
تعتبر النتيجة المالية مكونًا مهمًا جدًا لنشاط كل مؤسسة. هدف أي مؤسسة هو تحقيق أفضل نتيجة مالية.
يتم تحديد النتيجة المالية من بيع المنتجات (أعمال ، خدمات) من خلال الحساب 90 "مبيعات".
يتم إظهار محاسبة النتائج المالية من الإيرادات والمصروفات الأخرى في المحاسبة على حساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى".
لحساب النتيجة المالية النهائية ، يتم استخدام حساب نشط-سلبي 99 "الربح والخسارة". تتكون النتيجة المالية النهائية (صافي الربح أو صافي الخسارة) من الناتج المالي من الأنشطة العادية ، بالإضافة إلى الإيرادات والمصروفات الأخرى ، بما في ذلك النفقات غير العادية.
في نهاية السنة المشمولة بالتقرير ، مع الإدخالات الختامية في ديسمبر ، يتم تحويل مبلغ صافي الربح (الخسارة) المحدد من خلال مقارنة معدل دوران الخصم والائتمان على الحساب 99 "الربح والخسارة" إلى الحساب 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة) ) ".
يتم الحفاظ على النتيجة المالية بشكل صارم في كل مؤسسة. يعكس النموذج 2 من البيانات المالية النتائج المالية ومصروفات شراء رأس المال الثابت والعامل ، وتحويل الأموال ، وكذلك الالتزامات الضريبية.
يسمح تطبيق القواعد التي وضعها PBU 18/02 "محاسبة حسابات ضريبة الدخل" بأن تعكس في المحاسبة والبيانات المالية مبلغ ضريبة الدخل المستحق الدفع للميزانية في الفترة الحالية.
وكل هذا يسمح لنا باستنتاج أن كل محاسبة مهمة جدًا وتتكون من أجزاء معينة تسمح لنا باستخلاص نتيجة حول النتيجة المالية للمشروع.
فهرس
1.قانون الضرائب للاتحاد الروسي (الجزء الثاني) "المؤرخ في 5 أغسطس 2000 رقم 117-FZ (بصيغته المعدلة في 28 ديسمبر 2013) (بصيغته المعدلة والمكملة ، اعتبارًا من 30 يناير 2014)
.القانون الاتحادي رقم 402-FZ المؤرخ 6 ديسمبر 2011 "بشأن المحاسبة" (بصيغته المعدلة بالقوانين الاتحادية رقم 425-FZ بتاريخ 28 ديسمبر 2013)
.أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي المؤرخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن (بصيغته المعدلة في 24 ديسمبر 2010) "بشأن الموافقة على لائحة المحاسبة والمحاسبة في الاتحاد الروسي"
.أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 19 نوفمبر 2002 رقم 114 ن (بصيغته المعدلة في 24 ديسمبر 2010) "بشأن الموافقة على اللائحة المحاسبية" محاسبة حسابات ضريبة أرباح الشركات "PBU 18 \ 02
.ديميترينكو ن. محاسبة: كتاب مدرسي. - فلاديفوستوك: FEGU ، 2002. - 115 ص.
.إيفانوفا ل. تحليل القوائم المالية: المجمع التربوي والمنهجي / L.I. إيفانوفا ، أ. بوبيليف. أوليان. حالة تقنية. un-t.-Ulyanovsk: UlGTU، 2004. -146 ص.
.كوفال إل. المحاسبة (المالية) المحاسبة: دليل التدريب. - م: هيليوس ARV ، 2003. - 464 ص.
.نوفودفورسكي في. ربح المشروع: محاسبة واقتصادية // تمويل. - 2003. - رقم 4. - ص 64-68.
.# "ضبط"> 10. http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi؟ req = doc ؛ القاعدة = LAW ؛ ن = 111060 ؛ dst = 0 ؛ ts = 7A002E8C2A81A73767FDD4DD4A0153C3 ؛ rnd = 0.70376894784146
بحاجة الى مساعدة في تعلم موضوع؟
سيقوم خبراؤنا بتقديم المشورة أو تقديم خدمات التدريس حول الموضوعات التي تهمك.
تقديم طلبيشير إلى الموضوع الآن لمعرفة إمكانية الحصول على استشارة.
مفهوم النتيجة المالية
تتكون النتيجة المالية في المحاسبة على حساب 99 "الربح والخسارة" ، وهو حساب نشط-سلبي. يحتوي هذا الحساب على رصيد دائن أو مدين. على أساس تراكمي خلال العام ، يسجل الخصم 99 من حساب "الربح والخسارة" الخسائر والخسائر ، والائتمان ، على التوالي ، الأرباح والدخول. بمقارنة رقم الأعمال على الخصم والائتمان للحساب 99 ، يتم تحديد النتيجة المالية النهائية لأنشطة المؤسسة للفترة المشمولة بالتقرير. الرصيد الدائن 99 لحساب الربح والخسارة هو ربح ، والرصيد المدين هو خسارة.
يتم إضافة النتيجة المالية النهائية ، أي صافي الربح أو الخسارة ، خلال العام إلى الحساب رقم 99 "الربح والخسارة" من المكونات التالية:
ملاحظة 1
تحصل الشركة على معظم الربح أو الخسارة من بيع المنتجات النهائية والسلع والخدمات والأشغال. تُعرَّف النتيجة المالية من البيع بأنها الفرق بين حصيلة البيع ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة ، والمكوس ، والرسوم ، والخصومات الأخرى ، وتكاليف الإنتاج والبيع. تؤثر التكاليف المرتبطة بإنتاج وبيع المنتجات على التكلفة ويتم تنظيم قائمتهم.
تحسب شركات التجارة والتسويق والتوريد النتيجة من بيع البضائع عن طريق طرح سعر الشراء وتكاليف المبيعات من قيمة البيع ، والتي تتعلق بالبضائع المباعة لفترة التقرير.
تنعكس تكلفة المبيعات في حساب "المبيعات" النشط والسلبي 90. يشمل الخصم من هذا الحساب التكلفة الفعلية للبضائع المباعة وسعر شراء البضائع والمصاريف وضريبة القيمة المضافة والمصاريف الأخرى. وفقًا لائتمان الحساب المحدد ، يتم تسجيل عائدات بيع المنتجات والسلع والخدمات والأشغال. نتيجة لمقارنة حجم الأعمال على الخصم والائتمان 90 لحساب "المبيعات" ، يتم تحديد النتيجة ، والتي يتم خصمها شهريًا من الحساب 90 "المبيعات" إلى الحساب رقم 99 "الربح والخسارة".
إذا تم تحقيق ربح ، فسيتم إجراء قيد محاسبي:
إذا تم تلقي خسارة ، فإن هذه النتيجة تنعكس في الإدخال:
تم إغلاق الحساب 90 "المبيعات" وليس له رصيد.
تنعكس جميع الإيرادات التشغيلية وغير التشغيلية ، بالإضافة إلى المصاريف ، في 91 حسابًا "الإيرادات والمصروفات الأخرى". يتم الاحتفاظ بالمحاسبة التحليلية لـ 91 حسابًا حسب أنواع الإيرادات والمصروفات غير التشغيلية والتشغيلية.
مصاريف التشغيل والإيرادات المسجلة على الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" وفقًا لمعيار RAS 9/99 و RAS 10/99 هي:
تظهر نتيجة بيع الأصول الثابتة أو التخلص منها كأرباح أو خسارة في الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى". في الوقت نفسه ، يشير الخصم من الحساب 91 للحساب الفرعي "المصاريف الأخرى" إلى القيمة المتبقية للأصول الثابتة التي تقاعدت والتكاليف المرتبطة بالتخلص ، ومبلغ ضريبة القيمة المضافة المستلمة كجزء من العائدات من بيع الأصول الثابتة. في الائتمان 91 للحساب الفرعي "الدخل الآخر" ، يشار إلى عائدات بيع الأصول الثابتة. يتم تحويل النتيجة إلى الحساب 99 "ربح وخسارة". إذا تم تحقيق ربح ، فسيتم عمل سجل:
تنعكس الخسارة الناتجة في المحاسبة في الترحيل:
ملاحظة 2
وتجدر الإشارة إلى أن الخسارة الناتجة عن التصرف في الأصول الثابتة لا تقلل من الدخل الخاضع للضريبة.
في المحاسبة ، تنعكس النتائج التي تم الحصول عليها من بيع ممتلكات أخرى للمنشأة بالمثل. ينشأ الدخل من المشاركة في الشركات الأخرى عندما تتلقى المؤسسة جزءًا من أرباح الشركات الأخرى وأرباح الأسهم على الأسهم التي تنتمي إلى منظمة المساهمين.
حتى الآن ، من الممكن استخدام خيارين لعكس الدخل من المشاركة في شركات أخرى:
في وقت استلام الأموال ، يتم إجراء قيود محاسبية:
في نهاية الشهر ، يتم إدخال:
ينعكس مبلغ الدخل المستحق من المساهمات في رأس المال المصرح به للمؤسسات ، وأرباح الأسهم في الإدخال:
في نهاية الشهر ، يتم الترحيل:
تنعكس مدفوعات الدخل في الترحيل:
تشمل مصاريف التشغيل المبالغ المستحقة على الضرائب والرسوم. ينعكس استحقاق الضرائب والرسوم في القيد المحاسبي:
الدخل التي يتم تلقيها في شكل غرامات وعقوبات ومصادرة تنعكس في الإدخال:
تنعكس مبالغ الغرامات والعقوبات والمصادرة المستحقة للمؤسسة بسبب انتهاك شروط العقود الاقتصادية في الإدخال:
ملاحظة 3
وتجدر الإشارة إلى أن مبالغ العقوبات لا تدخل ضمن المصاريف غير التشغيلية ، وتقلل من ربح المنشأة ، وتنعكس في القيد المحاسبي:
تنشأ فروق أسعار الصرف الإيجابية أو السلبية نتيجة لإعادة حساب سعر الصرف الحالي للبنك المركزي للاتحاد الروسي للعملة في البنك في حسابات المؤسسة والتسويات التي تتم بعملة قابلة للتحويل.
تشمل الإيرادات والمصروفات غير العادية المتحصلات أو المصروفات التي تنشأ نتيجة الظروف غير العادية للنشاط الاقتصادي للمؤسسة. يتم احتسابها على حساب 99 "الربح والخسارة".
في نهاية السنة المشمولة بالتقرير ، القيود النهائية لشهر ديسمبر هي تحويل مبلغ صافي الربح أو الخسارة إلى الحساب 84 "الأرباح المحتجزة أو الخسارة غير المكشوفة". لا يوجد رصيد في حساب الربح والخسارة اعتبارًا من 1 يناير التالي للسنة المشمولة بالتقرير.
يتم توثيق مبلغ صافي الربح للسنة المشمولة بالتقرير عن طريق الترحيل:
يتم توثيق مبلغ الخسارة الصافية للسنة المشمولة بالتقرير عن طريق الترحيل:
في السنة التالية للسنة المشمولة بالتقرير ، يتم توزيع صافي الربح بناءً على قرار الاجتماع العام للمساهمين أو المشاركين. يمكن استخدام صافي الربح لدفع أرباح الأسهم ولتعويض الخسائر من السنوات السابقة ولأغراض أخرى.
لتحديد ما إذا كانت المنظمة قد حصلت على ربح أو خسارة في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير ، من الضروري تحديد النتيجة المالية. في المقال سوف نصف بالتفصيل ما يعنيه مفهوم "النتيجة المالية" ، ما هي منهجية تحديدها ، وما هي المدخلات التي تنعكس في المحاسبة.
تُفهم النتيجة المالية على أنها مؤشر يميز نتائج المؤسسة ، أي الربح أو الخسارة. فترة تحديد النتيجة المالية هي شهر ميلادي.
تتأثر قيمة النتيجة المالية بمؤشرات مثل القيمة والدخل من المعاملات غير التشغيلية ، فضلاً عن المصاريف المتكبدة فيما يتعلق بتصنيع المنتجات وحيازتها وبيعها.
يتم تعريف النتيجة المالية على أنها الفرق بين الربح من المنتجات المباعة (سلع ، خدمات ، أعمال) وتكاليف إنتاجها (شراء). أيضًا ، يتم الكشف عن مؤشر النتيجة المالية مطروحًا منه الضرائب والرسوم المستحقة على الميزانية ، وكذلك التكاليف المرتبطة بالبيع (تسليم البضائع إلى شبكة البيع بالتجزئة ، والرواتب للبائعين ، وتكاليف التخزين ، وما إلى ذلك).
لتحديد قيمة النتيجة المالية في المحاسبة يتم تحليل البيانات:
يتم تحديد النتيجة المالية عن طريق إغلاق فترة التقرير (الشهر). للقيام بذلك ، يتم تجميع أرصدة الحسابات 90 و 91. مع هذه العملية ، يكشف المحاسب النتيجة الإجمالية من الأنشطة الرئيسية (حساب "المبيعات") ومن العمليات الأخرى (حساب "الإيرادات والمصروفات الأخرى").
يتضمن الإجراء الخاص بعكس النتيجة المالية الخطوات التالية:
إن مؤشرات النتيجة المالية تراكمية بطبيعتها ، وتتلخص قيمتها في الفترة المشمولة بالتقرير بقيم الأشهر السابقة (أرباع السنة).
وفقًا لنتائج فبراير 2016 ، باعت شركة Flagman LLC منتجات (أطباق خزفية) بمبلغ 951000 روبل ، ضريبة القيمة المضافة 145،068 روبل. بتكلفة 674000 روبل. بلغت تكلفة بيع الأطباق 34300 روبل. اعتبارًا من 02/02/2016 ، بلغت عائدات الدفع 911000 روبل ، ضريبة القيمة المضافة 138.966 روبل.
لنفترض أن نقل ملكية البضائع ينتقل إلى المشتري في وقت الشحن.
سيعكس محاسب شركة Flagman LLC المعاملات في المحاسبة بالطريقة التالية:
| د | CT | وصف | مجموع | وثيقة |
| 62 | 90 | الإيرادات المنعكسة من بيع الأطباق الخزفية | 951000 روبل | قائمة التعبئة |
| 90 | 68 ضريبة القيمة المضافة | مبلغ ضريبة القيمة المضافة المضافة | 145.068 روبل روسي | قائمة التعبئة |
| 90 | 674000 روبل | التكلفة | ||
| 90 | 44 | 34300 فرك. | تقرير المصاريف | |
| 62 | 911000 روبل | كشف حساب بنكى | ||
| 90 | 99 | تم أخذ النتيجة المالية لشهر فبراير 2016 (ربح) 951000 روبل في الاعتبار. - 145.068 روبل. - 674000 روبل. - 34300 روبل. | 97632 روبل روسي |
دعنا نغير الشروط: المشتري يستلم ملكية البضاعة وقت السداد. لنفترض أيضًا أن مصاريف المبيعات قابلة للشطب مقابل تكلفة البضائع التي تم بيعها في فبراير 2016.
في ظل الظروف المتغيرة ، ستبدو محاسبة العملية لتعكس النتيجة المالية لشركة Flagman LLC كما يلي:
| د | CT | وصف | مجموع | وثيقة |
| 45 | تنعكس تكلفة الأطباق الخزفية | 674000 روبل | التكلفة | |
| 62 | اعتماد المدفوعات المقبوضة لبيع أواني السيراميك | 911000 روبل | كشف حساب بنكى | |
| 62 | 90 | إيرادات المبيعات المعترف بها | 911000 روبل | |
| 90 | 68 ضريبة القيمة المضافة | مبلغ ضريبة القيمة المضافة المضافة | 138.966 روبل روسي | كشف حساب بنكي ، بوليصة شحن |
| 90 | 45 | ينعكس سعر تكلفة الأطباق الخزفية ، وقد تم الاعتراف بالمبلغ من بيعها في المحاسبة (674000 روبل * 911000 روبل / 951000 روبل) | 645650 روبل روسي | حساب التكاليف ، كشف الحساب المصرفي ، مذكرة التسليم |
| 90 | 44 | يعكس تكاليف التنفيذ | 34300 فرك. | تقرير المصاريف |
| 90 | 99 | تم أخذ النتيجة المالية لشهر فبراير 2016 (الربح) البالغة 911000 روبل. - 138966 روبل. - 645650 روبل. - 34300 روبل. | 92.084 روبل روسي | الميزانية العمومية ، بيان الدخل |
تحيات! في هذه المقالة ، سوف نوسع مفهوم صيغة النتيجة المالية ونتحدث عن ضرائب المؤسسة. بشكل عام ، نحن نعلم بالفعل الكثير بحيث يمكننا استخلاص النتائج ، "التلاعب بالمعلومات". هذا ما سنفعله.
لنبدأ بتذكر صيغة النتيجة المالية. هكذا تبدو.
النتيجة = الإيرادات من الأنشطة (الدخل) - مصروفات تنفيذ الأنشطة
هذه معادلة عامة في شروط المحاسبة. الآن سوف نعيد كتابته باستخدام الحسابات. أقترح أن تفعل ذلك بنفسك. إنجاز هذه المهمة ليس أكثر من اختبار لفهمك لعمل المحاسبة ومعرفة المحاسبة الأساسية. أعد كتابة الصيغة السابقة باستخدام الأعداد ثم قارن إجابتك بإجابتي.
توضح الصيغة التي تذكرناها للتو نتيجة جميع أنشطة الشركة. ونحن ، بالطبع ، خلال عدد من المقالات التي قابلناها نذكر أن الشركات لديها الأنشطة الأولية وغير الأولية. ما هذا؟ وكيف ينعكس ذلك في الصيغة؟
بادئ ذي بدء ، دعونا نتذكر مفاهيم الأنشطة الرئيسية وغير الرئيسية للمؤسسة.
النشاط الرئيسي للمؤسسة- هذه هي الأنشطة (أي قد يكون هناك أكثر من نشاط) ، والتي يشار إليها وقت تسجيل الشركة. هذه هي الأنشطة التي تخطط الشركة للعمل والكسب فيها. هناك العديد من الأسماء لهذه الأنشطة ، ولكن يتم تجميعها جميعًا في 4 أنواع: تجارة السلع ، إنتاج المنتجات ، أداء العمل ، تقديم الخدمات.
محاسبة صلب العمليحدث على الحسابات:
ليس النشاط الرئيسي- هذه مواقف في المؤسسة ونتيجة لذلك تحصل المؤسسة على دخل. يتم أخذ هذا الدخل في الاعتبار عند حساب 91.1. ماذا يمكن أن تكون هذه المواقف؟
عدة مثل هذه الحالاتنحن نعلم بالفعل - هذا هو بيع المواد وبيع الأصول الثابتة. في البداية ، لا يتم توفير بيع هذه السلع والمواد ، حيث يتم استخدامها لتشغيل المؤسسة نفسها. لذلك ، عندما يحدث هذا ، فإننا ننسبه إلى الأنشطة غير الأساسية ونسجل كل شيء من خلال 91 حسابًا.
حالة أخرى. منح البنك لشركتنا قرضًا. للقيام بذلك ، فتح البنك لنا حسابًا جاريًا تم إيداع الأموال فيه. وأثناء الكذب أي. لا تستخدم شركتنا كل شيء على الفور ، بل تكتسب فائدة على الوديعة. سيكون مبلغ الفائدة المستحقة على الوديعة دخلًا للشركة. ويتعلق هذا الدخل بالأنشطة غير الأساسية.
قد يكون الموقف الآخر عندما تتلقى الشركة عقوبات أو غرامات من الموردين أو المشترين في حالة انتهاك اتفاقيات التوريد أو الدفع.
بشكل عام ، هناك العديد من المواقف المختلفة التي تحصل فيها الشركة على دخل يتعلق بالأنشطة غير الأساسية. تنوع مثل هذه المواقف هو مسألة خبرة ودراسة قانون الضرائب ، وقراءة المجلات حول المحاسبة ، والاستشارات مع المراجعين.
إذن ، صيغتنا الخاصة بالنتيجة المالية مقسمة إلى قسمين: للأنشطة الرئيسية وغير الرئيسية. حاول كتابتها بنفسك ، باستخدام 90 للنشاط الرئيسي و 91 للنشاط غير الرئيسي.
وأين الضرائب في النتيجة المالية للمحاسبة؟
دعونا نتعامل مع هذه القضية. نعرف ثلاث مجموعات من الضرائب:
الضرائب من صندوق الرواتب (PHOT)
بالنسبة للضرائب من صندوق الأجور ، نقوم بتضمين الضرائب لصندوق التقاعد (PFR) والتأمين الاجتماعي (FSS) والتأمين الصحي (FFOMS). يتم دفع هذه الضرائب من قبل المؤسسة على نفقتها الخاصة ولها كل الحق في وضعها على التكاليف / النفقات. لذلك ، فإن الضرائب من كشوف المرتبات موجودة على حسابات المصروفات / المصروفات ، وهي 20 ، 23 ، 25 ، 26 ، 44. تظهر هذه الضرائب في الحسابات المحاسبية في وقت "إغلاق الشهر" بشرط أن يكون هناك راتب للموظفين. أولئك. هناك كشوف رواتب للشهر الحالي. (يوجد معدل دوران ائتماني في الحساب 70)
الضرائب التي لا تعتمد على الدخل
النقل والممتلكات والأراضي - هذه هي الضرائب الأكثر شيوعًا. يتم احتسابها كمصروفات. ولكن على عكس ضرائب الرواتب المسجلة على حسابات المصاريف / المصاريف (20 ، 25 ، 26 ، 44) ، تذهب مبالغ الضرائب هذه على الفور إلى الحساب 91.2.
يتم احتساب ضرائب النقل والممتلكات والأراضي كل ثلاثة أشهر. لكل ضريبة من هذا القبيل ، يتم ترحيل مرة واحدة كل ثلاثة أشهر في حسابات Db 91.2 مع Kr 68.x (حسابك الفرعي الخاص).
يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة ، الموجودة في مجموعة الضرائب المستقلة عن الدخل ، بشكل مختلف. ضريبة القيمة المضافة هي ضريبة يتم فرض رسوم إضافية على منتج أو منتج أو خدمة أو عمل. تعني ضريبة القيمة المضافة - tax on مضافالسعر. أولئك. يحتوي سعر بيع كل منتج أو خدمة على مبلغ معين من ضريبة القيمة المضافة (إذا كانت الشركة ، بالطبع ، ملزمة بدفع هذه الضريبة). سيذهب مبلغ ضريبة القيمة المضافة هذا ، في كل مرة تكمل فيها التنفيذ:
ربح
ولا يمكن وضع هذه الضريبة في صيغة النتيجة المالية. هذه الضريبة هي حساب الشركة نفسها ، أي على نفقتك الخاصة. يجب أن تدفع نتيجة لنشاط ناجح.
يتم احتساب ضريبة الدخل بعد تحديد علامة "النتيجة". تذكر الصيغة التي بدأنا بها المقال؟ إذا كانت "النتيجة"> 0 لدينا "ربح" ، وإذا كانت أقل - فحينئذٍ "خسارة".
لكل عدد 90 ( النشاط الأساسي) أو 91 ( ليس النشاط الرئيسي) ، يتم احتساب "النتيجة". بعد ذلك ، من خلال الترحيل باستخدام الحساب 99 ، يتم تحويل هذه "النتيجة" إلى الحساب 99 ، ويعطي 90 و 91 حسابًا ككل رصيد إغلاق صفري في نهاية الفترة (هذه هي آلية "نهاية الشهر").
اتضح من نوعين من النشاط (رئيسي وغير رئيسي) ، سيتم جمع كل شيء في الحساب 99. فيما يلي مثال لكيفية ظهور الحسابين 90 و 91 (مغلقان).
إذا أظهر الحساب 99 ربحًا (KO 99 أكبر من UP حتى 99) ، فسيتم أخذ "ضريبة الدخل" من الفرق بين KO99-DO99.
تتم إضافة المبلغ المستلم من "ضريبة الدخل" عن طريق الترحيل (المستحق) إلى الخصم 99. وبعد ذلك ، سيظل صافي ربح المؤسسة على الحساب 99. أولئك. الربح بعد كل المصاريف (المصاريف نفسها والضرائب الأساسية) و "ضريبة الدخل".
تلخيص النتيجة المالية يسمى "إغلاق الشهر". يحدث إنه شهريبالطريقة الآتية:
جميع الخطوات المذكورة أعلاه ، باستثناء " حساب الضرائب التي لا تعتمد على الربحيتم إجراؤها في نهاية الشهر ، في وقت "إغلاق الشهر". والعد ضرائب الدخل المستقلة"، يلزمك إجراء الترحيل اليدوي ، حتى" إغلاق الشهر "، نظرًا لأن هذه المبالغ تؤثر على النتيجة المالية. لذلك يتعين عليهم الوصول إلى الحساب 91 قبل إغلاقه على الحساب 99.
لقد لاحظت أنه في معادلة النتيجة المالية ، كتبت جزء الإنفاق مثل هذا [90.2 ... .90.8 + 26, 44 ]. في الوقت نفسه ، قمت بتمييز حسابات التكلفة بالخط العريض. لاحظت؟ أردت أن ألفت انتباهك إلى هذا وأن أطرح عليك بضعة أسئلة. أي؟
لنأخذ الأمر بالترتيب.
لماذا لا يوجد 20 ، 25 عد عندما يكون هناك 26
يعد وجود 20 و 25 حسابًا نموذجيًا لشركات التصنيع. و 26 حسابًا متاحًا لجميع الشركات ، باستثناء الشركات التجارية. عندما يبدأ إجراء "إغلاق الشهر" لشركات التصنيع ، يتم إغلاق الحسابين 26 و 25 عند 20 ، ويغلق 20 عند 40.
ولكن 40 ، إذا كان هناك انحرافات بين السعر الفعلي من الإنتاج والسعر المخطط الذي وصلت به المنتجات إلى المستودع ، فسوف تذهب جزئيًا إلى المصروفات عند 90.2 للسلع المباعة وعند 43. من المحتمل أن يكون هناك عرض معقد. لفهمها بالكامل ، سيكون من الضروري تحليل الإنتاج بالتفصيل. هذه هي مهمة المواد الأخرى.
في مؤسسات التصنيع ، من أجل الحصول على تكلفة الإنتاج ، يتم تحصيل جميع المصاريف على الحساب 20. وماذا يدخل في صيغة النتيجة المالية؟ يتم تضمين تكلفة البضائع المباعة فقط في وقت بيعها. وكذلك مصاريف من 44 حسابا.
ثم ماذا يخبرنا الحساب 26 في صيغة النتيجة المالية؟ يعد وجود الحساب 26 ، الذي يحول مبالغه إلى الحساب 90 ، أمرًا معتادًا بالنسبة للشركات التي تقدم الخدمات.
لماذا يتم تمييز هذه الحسابات في الصيغة؟
لأن هذه الحسابات غير موجودة في الصيغة! هكذا! لقد قمت بكتابتها حتى يكون لديك إجابة على السؤال "أين ستذهب المبالغ من الحسابات التي تتكبدها تكاليف / مصروفات المتجر وأين ستنتهي؟" ستكون هذه المبالغ في صيغة النتيجة المالية ، ولكن سيتم تحويلها هناك إلى الحسابات الفرعية المقابلة.
سيتم تحويل المبالغ من حسابات التكلفة / النفقات إلى الحسابات الفرعية:
بهذا ، سوف أنهي هذا المقال. كل ما عليك فعله هو حل المشكلة وفهم الأنماط والمواقف والظروف الأساسية. هذه المعرفة كافية للتفكير في كيفية تأثير الترحيل على النتيجة المالية للمحاسبة في كل مرة تقوم فيها بإعداد المستند الأساسي.
يتم تجميع الحسابات المحاسبية المستخدمة في المحاسبة وفقًا لخصائص معينة. إحدى هذه المجموعات هي قائمة حسابات التكلفة. عن ما هو مكلف ......
لنبدأ في تعلم أساسيات المحاسبة من قسم النقد. أحد ممثليها هو محاسبة الأموال في الحساب الجاري. ربما يكون هذا هو أسهل ...
تعتبر النتائج المالية للمؤسسة من أهم عناصر المحاسبة.
الغرض من المحاسبة عن النتائج المالية هو الالتزام الصحيح وانعكاس الدخل والمصروفات من المعاملات وفقًا للقانون المعمول به.
المهام الرئيسية للمحاسبة عن النتائج المالية للمؤسسة هي:
1. الاعتراف في الوقت المناسب وبشكل موثوق بإيرادات ومصروفات المؤسسة في المحاسبة وفقًا للقانون المعمول به ومعايير المحاسبة وإعداد التقارير ؛
التسجيل المختص للوثائق الأولية ؛
الاحتفاظ بسجلات المحاسبة ؛
انعكاس كفء على حسابات المحاسبة والقوائم المالية لإيرادات ومصروفات المنشأة.
2. تحديد الربح الخاضع للضريبة للمؤسسة:
حساب إجمالي الدخل السنوي ؛
التفكير في الاستقطاعات المحاسبية ؛
حساب الدخل الخاضع للضريبة للمنشأة.
3. انعكاس الدخل والمصروفات في التقارير الضريبية للمنشأة.
إن تحقيق الربح هو الهدف الرئيسي للنشاط الريادي للمنظمات العاملة في جميع قطاعات الاقتصاد الوطني وبغض النظر عن الشكل القانوني. الربح هو أحد أنواع النتائج المالية (والآخر هو الخسارة) ، والذي يتكون من حسابات المبيعات والإيرادات والمصروفات الأخرى.
مع الأخذ في الاعتبار تصنيف الإيرادات والمصروفات في مخطط الحسابات لمحاسبة الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات ، الذي تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم. رقم 94 ن (بصيغته المعدلة بتاريخ 08.11.2010 رقم 142 ن) ، تم تخصيص الحسابات التالية لتلخيص المعلومات المتعلقة بإيرادات ونفقات المنظمة:
الحساب 90 "المبيعات" - لتحديد النتيجة المالية للإيرادات والمصروفات من الأنشطة العادية ؛
الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" - لتحديد النتيجة المالية من الإيرادات والمصروفات الأخرى (باستثناء الإيرادات والمصروفات غير العادية) ؛
الحساب 99 "الربح والخسارة" - يستخدم لتلخيص المعلومات المتعلقة بتشكيل النتيجة النهائية لأنشطة المنظمة في السنة المشمولة بالتقرير ، بما في ذلك حساب الإيرادات والمصروفات غير العادية.
يتم تحديد النتيجة المالية للنشاط الاقتصادي من خلال مؤشر الربح أو الخسارة المتكون خلال السنة التقويمية. يتم تكوين النتائج المالية للسنة المشمولة بالتقرير بطريقة تراكمية خلال السنة المشمولة بالتقرير على الحساب 99 "الربح والخسارة" في شكل رصيد يعكس الربح (على رصيد الحساب) أو الخسارة (على الخصم من الحساب). في نهاية الربع الأول ، على الحساب 99 ، يتم نشر نتيجة مؤقتة للنتيجة المالية للربع الأول ، في نهاية الربع الثاني - لمدة نصف عام ، في نهاية الربع الثالث - لمدة 9 أشهر من السنة المشمولة بالتقرير ، وفي نهاية الربع الرابع ، يتم تشكيل النتيجة المالية النهائية لكامل السنة المشمولة بالتقرير.
تتكون النتيجة المالية النهائية للمنظمة تحت تأثير:
أ) النتيجة المالية التي تم الحصول عليها من بيع المنتجات والسلع والأشغال والخدمات ، وكذلك من المعاملات التجارية التي هي موضوع أنشطة المنظمة ؛
ب) النتيجة المالية من بيع الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة والمواد والممتلكات الأخرى (جزء من الإيرادات والمصروفات الأخرى).
ج) النتيجة المالية من الإيرادات والمصروفات الأخرى.
الفرق بين مكونات الربح أو الخسارة هذه هو أن النتيجة المالية من بيع المنتجات (الأعمال ، الخدمات) يتم تحديدها مبدئيًا على الحساب 90 "المبيعات". من الحساب 90 ، يتم شطب ربح أو خسارة الأنشطة العادية إلى الحساب 99 "الربح والخسارة. تنعكس النتيجة المالية من بيع الممتلكات والإيرادات والمصروفات الأخرى أولاً في الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، والتي يتم خصمها منها شهريًا إلى الحساب 99.
بالإضافة إلى ذلك ، يعكس الخصم من الحساب 99 المدفوعات المستحقة على الأرباح ومبلغ العقوبات الضريبية المستحقة في المراسلات مع الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم". تظهر أيضًا مدفوعات إعادة حساب ضريبة الدخل في الحسابين 99 و 68.
في نهاية السنة المشمولة بالتقرير ، تم إغلاق الحساب 99 "الربح والخسارة". الإدخال النهائي في ديسمبر ، يتم خصم مبلغ صافي الربح من الخصم من الحساب 99 إلى رصيد الحساب 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة)". يتم خصم مبلغ الخسارة من رصيد الحساب 99 إلى الخصم من الحساب 84.
يتم التعبير عن النتيجة المالية النهائية للمنظمة للفترة المشمولة بالتقرير في شكل صافي ربح للتوزيع ، والذي يتكون بعد خصم النتائج المبررة اقتصاديًا من إجمالي دخل المنظمة. إنها ترجع إلى أولوية الاعتراف والوفاء بالتزامات المنظمة تجاه الأطراف الثالثة (الدائنين ، الميزانية ، الضامنين) الالتزامات التي تشكل نفقات إضافية للمنظمة:
الغرامات والجزاءات التي تفرضها مصلحة الضرائب ؛
الغرامات والعقوبات والمصادرة لصالح المنظمات التجارية بسبب - عدم الوفاء أو الوفاء غير السليم بالالتزامات بموجب العقود ؛
مقدار مدفوعات الفائدة المتزايدة بسبب انتهاك شروط اتفاقية القرض ؛
الالتزامات بموجب شروط اتفاقية الرهن والضمان وما إلى ذلك.
في نهاية السنة التقويمية ، من مبلغ الربح المحاسبي الفعلي الذي تتلقاه المنظمة للسنة المشمولة بالتقرير ، يتم إجراء الحساب النهائي لمبلغ ضريبة الدخل المستحقة للميزانية بالسعر المحدد على سبيل الأولوية ، مع الأخذ في الاعتبار التعديلات على الربح المبلغ عنه على المستوى الخاضع للضريبة. لم يتم توفير الاستخدام المسبق لأرباح السنة المشمولة بالتقرير الحالي لاحتياجات المنظمة ، باستثناء المدفوعات المسبقة لضريبة الدخل ودفع ضريبة الغرامات والعقوبات المعادلة لتغطية القواعد الضريبية للضرائب.
يجب أن توفر المحاسبة التحليلية على الحساب 99 تكوين البيانات اللازمة لإعداد تقرير عن النتائج المالية.
عند تكوين النتيجة المالية (الربح أو الخسارة) ، تنعكس جميع أنواع الإيرادات والمصروفات الخاصة بالمنظمة في المحاسبة ، ولأغراض المحاسبة الضريبية ، لا يتم أخذ جميع الإيرادات المستلمة وليس جميع المصروفات التي تتكبدها المنظمة في الاعتبار. ويرجع ذلك إلى حقيقة أن تكوين التكاليف المدرجة في تكلفة الإنتاج والتي تؤخذ في الاعتبار عند فرض الضرائب على الأرباح لا يتم تحديدها من خلال قواعد المحاسبة ، ولكن من خلال التشريعات الضريبية (أي قواعد المحاسبة الضريبية). كما ورد في الفن. 313 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، المحاسبة الضريبية هي نظام لتلخيص المعلومات لتحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل بناءً على بيانات المستندات الأولية المجمعة وفقًا للإجراء المنصوص عليه في قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تتمثل المهمة الرئيسية للمحاسبة الضريبية في تكوين معلومات كاملة وموثوقة حول كيفية حساب كل معاملة تجارية للأغراض الضريبية. تم تحديد إجراءات إجراء المحاسبة الضريبية في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية بناءً على مبدأ تسلسل تطبيق القواعد والقواعد المحاسبية من فترة ضريبية إلى أخرى.
تنظم الشركات التي تدفع ضريبة الدخل (IT) نظامًا للمحاسبة الضريبية بشكل مستقل على أساس سجلات المحاسبة أو سجلات المحاسبة الضريبية المشكلة خصيصًا (Gl. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يمكن أن تكون بيانات تراكمية وشهادات - نصوص وحسابات خاصة. يتم استخدام المعلومات من سجلات الضرائب لإعداد إقرارات ضريبة الدخل. يمكن رؤية تشكيل التقارير الضريبية في الرسم البياني (الشكل 1.2).
┌───────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌────────────────────┐
│ المستندات الأساسية> السجلات الضريبية> الإبلاغ الضريبي
│ │ │ محاسبة │ │ │
└───┬───────────────┘ └──────────┬─────────┘ └────────────────┬───┘
│ ┌──────────┴───────────┐ │
│ ┌──────────────────┴─────────┐ ┌──────────┴─────────────────┐ │
│ │ عصامي │ │ آلي
برنامج محاسبة │
│ └──────────────────┬─────────┘ └──────────-─────────────────┘ │
┌───┴────────────────┐ │ \│/
│ النفقات العامة على │ │ ┌──────┴───┐
الشحن والاستلام │ الضرائب
│ المنتجات والسلع │ ├ │ إعلان │
│ مواد │ │ │ لضريبة الدخل الشخصي │
│ الائتمان │ │ └───────────┘
│ النفقات النقدية │ │
│ أوامر. الدفع│ ├─────────────────────────────────
│ تعليمات الأفعال │ │ سجلات الضرائب │ ┌───────────┐
│ الأعمال المنجزة │ │ المنظمات - دافعي الضرائب الضرائب │
│ الخدمات ، إلخ. ├ .-.> ضريبة الدخل للمحاسبة ├ .-.> إعلان
│ │. │ جميع الايرادات والمصروفات │. │ بضريبة
│ │. │ بما قبول. "للربح"
│ │. │ لأغراض ضريبية │. │ │
└──────────.─────────┘ . └───────────────.───────────────┘ . └─────.────┘
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
┌───────────────────.────────────┐ ┌────────────────.───────────────┐
معلومات الدخل والمصروف ، معلومات الدخل والمصروف ،
استلمت وأنتجت مقبولة للأغراض
│ دافع الضرائب │ الضرائب │
└───────────────────.────────────┘ └────────────────.───────────────┘
. . . . . . . . . . . . . . . . .
┌───────────────────────.────────────────────────┐
"المحتوى المعلوماتي والتحليلي للسجلات"
│ المحاسبة الضريبية والتقارير الضريبية │
└────────────────────────────────────────────────┘
----> - العلاقة بين التوثيق الأساسي وسجلات المحاسبة وإعداد التقارير في المحاسبة الضريبية ؛
- -> - عملية تكوين التقارير الضريبية من قبل صاحب المشروع الفردي ؛
-.-.> - عملية تكوين التقارير الضريبية من قبل شركة صغيرة ؛
محتوى المعلومات من الوثائق الأولية ، وسجلات المحاسبة
والإبلاغ بموجب النظام الضريبي التقليدي.
الشكل 1.2تشكيل التقارير الضريبية بالطريقة التقليدية
الضرائب ومحتواها
في هذا الصدد ، اعتبارًا من 1 يناير 2003 ، تم وضع لائحة المحاسبة "محاسبة حسابات ضريبة أرباح الشركات" RAS 18/02 (المشار إليها فيما يلي باسم RAS 18/02) حيز التنفيذ ، والغرض الرئيسي منها هو إنشاء بديل آلية احتساب مبلغ الوعاء الضريبي لضريبة الدخل على الشركات بناءً على البيانات المحاسبية. لا يجوز تطبيق هذا الحكم من قبل الشركات الصغيرة والمنظمات غير الهادفة للربح.
من خلال تحديد الفرق بين الربح (الخسارة) المحاسبي والربح (الخسارة) الخاضع للضريبة ، يصبح من الممكن تحديد الفرق بين الضريبة على الربح المحاسبي (الخسارة) المعترف بها في المحاسبة والضريبة على الربح الخاضع للضريبة المتكون في المحاسبة والمنعكس في الضريبة عائد ضريبة الدخل. بعد تحديد هذا الاختلاف ، يتم تعديل مبلغ ضريبة الدخل المحسوب من الربح المحاسبي إلى مبلغ ضريبة الدخل التي يجب على المنظمة دفعها للميزانية.
قدم PBU 18/02 مفاهيم وكائنات محاسبية جديدة ، مثل الالتزامات والأصول الضريبية الدائمة ، والأرباح المحاسبية (الخسارة) ، والربح الخاضع للضريبة (الخسارة) ، إلخ.
ترد قائمة الفروق المؤقتة الخاضعة للخصم والضريبة مع التعليقات ذات الصلة في الملحقين 2 و 3.
وفقًا لمخطط الحسابات ، تنعكس الالتزامات الضريبية الدائمة (الأصول) في المحاسبة في الخصم (الدائن) للحساب 99 "الربح والخسارة" (على حساب فرعي منفصل ، على سبيل المثال ، في الحساب الفرعي "الالتزام الضريبي الدائم" ، في الحساب الفرعي "الأصل الضريبي الدائم") بالتوافق مع الائتمان (المدين) للحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم" للحسابات (تفسيرات الحساب 99 "الأرباح والخسائر".
تؤدي الفروق المؤقتة في تكوين الدخل الخاضع للضريبة إلى تكوين ضريبة الدخل المؤجلة - وهو مبلغ يؤثر على مبلغ ضريبة الدخل المستحقة للميزانية في التقارير التالية أو فترات إعداد التقارير اللاحقة.
يتم أخذ الالتزامات الضريبية الدائمة (الأصول) وأصول الضريبة المؤجلة والتزامات الضرائب المؤجلة في الاعتبار عند تكوين ضريبة الدخل الحالية ، المعترف بها وفقًا لـ PBU 18/02 كضريبة دخل للأغراض الضريبية. لتحديد ضريبة الدخل الحالية ، يجب تحديد الربح الحالي بناءً على تعديل الربح (الخسارة) المحاسبي. لهذا الغرض ، قدم PBU 18/02 كائنًا محاسبيًا جديدًا - مصروف مشروط (دخل مشروط) لضريبة الدخل ، مما يعني مبلغ ضريبة الدخل المحدد على أساس الربح المحاسبي (الخسارة) وينعكس في المحاسبة بغض النظر عن المبلغ من الربح (الخسارة) الخاضع للضريبة.
في البيانات المالية ، يجب أن تنعكس ضريبة الدخل الحالية في السطر 2410 "ضريبة الدخل الحالية" من بيان الدخل.
لا يتم إظهار مبلغ المصروفات المحتملة (الدخل المشروط) لضريبة الدخل مباشرة في بيان النتائج المالية.
بناءً على البيانات التي تم الحصول عليها ، يتم تكوين صافي الربح (الخسارة) لفترة التقرير ، والذي ينعكس في السطر 2400 من بيان الدخل ويتم حسابه على أنه الفرق بين مبلغ الربح قبل الضريبة (الربح أو الخسارة المحاسبي) و مبلغ المصاريف المشروطة (الدخل المشروط) لضريبة الدخل المعدل لمبلغ الالتزامات الضريبية الدائمة (الأصول).
في حالة عدم وجود فروق دائمة وفروق مؤقتة قابلة للخصم وفروق مؤقتة خاضعة للضريبة تؤدي إلى التزامات ضريبية دائمة (أصول) وأصول والتزامات ضريبية مؤجلة ، فإن مصروف ضريبة الدخل الطارئ (الدخل الطارئ) سيكون مساوياً لضريبة الدخل الحالية.
مما سبق ، يمكن ملاحظة أنه قد تنشأ صعوبات في إجراء المحاسبة والمحاسبة الضريبية. يؤدي الانعكاس غير الصحيح للعمليات المتعلقة بتكوين النتيجة المالية إلى تشويه المعلومات ويجعل النتيجة المالية غير موثوقة.
