أساس قانوني لأنشطة التدقيق. تحليل الأنشطة المالية والاقتصادية والاستشارات الاقتصادية والمالية. في. تطوير وتحليل المشاريع الاستثمارية

20.1. مفهوم، مبادئ وأنواع التدقيق

أنشطة التدقيق (التدقيق) - نشاط تنظيم المشاريع في مراجعة مستقلة للمحاسبة والمالية (المحاسبة) الإبلاغ عن المنظمات ورجال الأعمال الفرديين.

يتم تنفيذ التدقيق وفقا للقانون الاتحادي الصادر في 7 أغسطس 2001 رقم 119-FZ "بشأن مراجعة التدقيق"، والقوانين الفيدرالية الأخرى وغيرها من الأعمال القانونية التنظيمية.

غرض التدقيق هو تعبير عن رأي موثوقية الإبلاغ المالي (المحاسبي) للأطراف المراجعة والامتثال للإجراءات اللازمة لإجراء المحاسبة من خلال تشريع الاتحاد الروسي. في نفس الوقت تحت الموثوقية من المفهوم أنه درجة من دقة بيانات البيانات المالية (المحاسبة)، والتي تسمح لمستخدم هذا التقارير على أساس بياناتها لجعل الاستنتاجات المناسبة حول نتائج النشاط الاقتصادي، والحالة المالية والخاصية للكيانات المراجعة واتخاذ قرارات مستنيرة بناء على هذه النتائج.

لا يحل المراجعة محل السيطرة على الدولة في موثوقية الإبلاغ المالي (المحاسبي)، التي أجريت وفقا لتشريعات الاتحاد الروسي من قبل الهيئات المعتمدة من قوة الدولة.

يمكن للمنظمات ومراجعة رواد الأعمال الذين يقومون بأنشطتهم دون تشكيل كيان قانوني (المراجعون الفرديين) الوصول إلى خدمات التدقيق:

1) التدريج والاستعادة والمحاسبة، وضع التقارير المالية (المحاسبة)، الاستشارات المحاسبية؛

2) الاستشارات الضريبية؛

3) تحليل الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات ورجال الأعمال الفرديين والاستشارات الاقتصادية والمالية؛

4) مشورة الإدارة، بما في ذلك إعادة هيكلة المنظمات؛

5) الاستشارات القانونية، وكذلك مكتب تمثيلي في السلطات القضائية والضريبية للمنازعات الضريبية والجمركية؛

6) أتمتة المحاسبة وإدخال تكنولوجيات المعلومات؛

7) تقييم قيمة الممتلكات، تقييم المؤسسات كمجمعات ممتلكات، وكذلك مخاطر المبادرة؛

8) تطوير وتحليل المشاريع الاستثمارية، وضع خطط العمل؛

9) تنفيذ أبحاث التسويق؛

10) إجراء البحث والأعمال التجريبية في الميدان المتعلق بأنشطة التدقيق ونشر نتائجهم، بما في ذلك على الورق والإعلام الإلكتروني؛

11) التدريب في الإجراء الذي أنشأه تشريع الاتحاد الروسي بإجراءات المتخصصين في المجالات المتعلقة بأنشطة التدقيق؛

12) توفير الخدمات الأخرى المتعلقة بأنشطة المراجعة (المادة 1 من القانون الاتحادي "بشأن أنشطة المراجعة").

مؤسسات التدقيق والمراجعين الفرديين مواضيع الكفاءة الاستثنائيةنظرا لأنهم يحظرون الانخراط في أي أنشطة تجارية أخرى، باستثناء إجراء تدقيق وتوفير الخدمات المتعلقة به.

المدرجة أدناه مبادئ التدقيق.

1. مبدأ الاستقلالوبعد يجب ألا يكون لدى المراجع مالي وممتلكات مرتبطة وغيرها من الفائدة في جمهور الكيان الاقتصادي. وفقا للفن. 12 من القانون الفيدرالي "بشأن أنشطة التدقيق" لا يمكن تنفيذ التدقيق:

1) مراجعي الحسابات هم مؤسسين (المشاركين) من الأطراف المراجعة، وقادتهم، محاسبونهم وغيرهم من الأشخاص المسؤولين عن تنظيم وإجراء المحاسبة وإعداد التقارير المالية (المحاسبة)؛

2) المدققون الذين يتكونون مع مؤسسي (المشاركين) من الأطراف المراجعة، مسؤولوهم، محاسبون وغيرهم أشخاص مسؤولون مسؤولون عن تنظيم وإدارة المحاسبة وإعداد التقارير المالية (المحاسبة)، بالعلاقة الوثيقة (الآباء والأزواج والاخوة والأخوات الأطفال، وكذلك الإخوة والأخوات وأولياء الأمور وأطفال الزوجين)؛

3) منظمات التدقيق، والقادة وغيرهم من المسؤولين من مؤسسيهم (المشاركين) من الأطراف المراجعة، مسؤولوها، محاسبون وغيرهم من الأشخاص المسؤولين عن تنظيم وإجراء المحاسبة وإجراء التقارير المالية (المحاسبة)؛

4) منظمات التدقيق والمديرين وغيرهم من المسؤولين منها في علاقة وثيقة (الآباء والأزواج والأخوات والأخوات والأطفال، وكذلك الإخوة والأخوات وأولياء الأمور والأمهات وأطفال الزوجين) مع مؤسسي (المشاركين) للأحزاب المراجعة، مسؤوليها والمحاسبون والأشخاص الآخرين المسؤولون عن تنظيم وإجراء إعداد التقارير المالية والصياغة (المحاسبة)؛

5) منظمات مراجعة الحسابات فيما يتعلق بالأشخاص الجامعين هم مؤسسوها (المشاركون) فيما يتعلق بالأحزاب المراجعة لمنظمة التدقيق هذه مؤسسو (المشاركين) فيما يتعلق بالشركات التابعة والفروع والمكاتب التمثيلية لهذه الكيانات المدققة، وكذلك فيما يتعلق بالمنظمات التي لديها مشترك مع مؤسسات تنظيم التدقيق هذا (المشاركين)؛

6) منظمات التدقيق والمراجعين الأفراد الذين قدموا لمدة ثلاث سنوات مباشرة خدمات التدقيق، خدمات لاستعادة المحاسبة ومحاسبة، وكذلك لتجميع التقارير المالية (المحاسبة) إلى الأفراد والكيانات القانونية فيما يتعلق بهؤلاء الأشخاص.

2. مبدأ الكفاءة المهنية يتم التعبير عن مراجعي الحسابات في حقيقة أن المستوى العالي من الخدمات المقدمة من مراجعي الحسابات يتم توفيره من خلال معارفهم ومهاراتهم. في هذا الصدد، ينص تشريع الاتحاد الروسي على مطالب مرتفعة للغاية بشأن المراجعين المحترفين: وجود التعليم العالي، الخبرة العملية، الحاجة إلى امتحان تأهيل، إلخ.

3. سياسة الخصوصية (غموض التدقيق) هي أن منظمات التدقيق والمراجعين الفرديين مطلوبة للحفاظ على سر عمليات المراجعة والأشخاص الذين يرتبطون بخدمات المراجعة.

مطلوب منظمات التدقيق والمراجعين الأفراد لضمان سلامة المعلومات والمستندات الواردة (أو) التي تم جمعها في تنفيذ أنشطة التدقيق، ولا يحق لها تحويل المعلومات والوثائق المحددة أو نسخها إلى أطراف ثالثة أو إلى الكشف عنها دون موافقة خطية من المنظمات و (أو) قام رواد الأعمال الفرديين فيما يتعلق بالتدقيق والخدمات المتعلقة بالتدقيق، إلا في الحالات المنصوص عليها في القوانين الفيدرالية.

في حالة الإفصاح عن المعلومات التي تشكل سر مراجعة الحسابات، وهي منظمة مراجعة حسابات، هيئة فردية، هيئة فيدرالية مفادهة، وكذلك الأشخاص الآخرين الذين تلقوا الوصول إلى المعلومات التي تشكل سر مراجعة الحسابات، شخص مدقوظ أو شخص يصاحب ذلك خدمات التدقيق، وكذلك منظمات التدقيق والمراجعين الفرديين لديهم الحق في الطلب من الشخص المذنب في التعويض عن الأضرار.

4. مبدأ الاكتمال (الموضوعية) يتم التعبير عنها في متطلبات كفاية تكوين الوثائق المراجعة للكيانات الاقتصادية للحصول على تقييم موضوعي لموثوقيتها. في حالة الفشل في تقديم المراجع اللازم لمراجعة الوثائق، يجب على المراجع رفض التعبير عن الرأي بشأن موثوقية الإبلاغ المالي (المحاسبي) عن الأطراف المراجعة والامتثال للإجراءات اللازمة لإجراء المحاسبة من قبل تشريع الروسية الاتحاد.

حادة نوعين من التدقيق:

1) التدقيق الإلزامي؛

2) مراجعة المبادرة.

التدقيق الإلزامي إنه مراجعة سنوية إلزامية للإبلاغ عن المحاسبة والمالية (المحاسبة) من منظمة أو رجل أعمال فردي.

يتم إجراء التدقيق الإلزامي في الحالات إذا:

1) لدى المنظمة شكلا تنظيميا وقانوني لشركة مساهمة مفتوحة؛

2) المنظمة هي مؤسسة ائتمانية، ومكتب قصص ائتمانية، وهي منظمة تأمين أو مجتمع للتأمين المتبادل، وهي سلعة أو بورصة للأوراق المالية، صندوق استثمار، صندوق الدولة خارج الميزانية، مصدر أموال أموال أموال الأموال المقدمة من تشريع الاتحاد الروسي، والخصومات الإلزامية التي أدلى بها الأفراد والكيانات القانونية، مصادر تشكيل الأموال منها خصومات طوعية للأفراد والكيانات القانونية؛

3) مبلغ إيرادات المنظمة أو رجل أعمال فردي من بيع المنتجات (أداء العمل، توفير الخدمات) في عام واحد يتجاوز 500 ألف مرة أنشأها تشريع الاتحاد الروسي الحد الأدنى للأجور أو مقدار تتجاوز أصول التوازن في نهاية عام التقارير 200 ألف مرة أنشأها تشريع الحد الأدنى للأجور في الاتحاد الروسي؛

4) المنظمة هي مؤسسة حكومية وحدوية، وهي مؤسسة موحدة البلدية بناء على مبدأ الإدارة الاقتصادية إذا تتوافق المؤشرات المالية لأنشطتها مع الحدود المذكورة أعلاه. للمؤسسات الوحدوية البلدية، قد يتم تخفيض قانون الكيان التأسيسي للاتحاد الروسي، المؤشرات المالية؛

5) يتم تقديم مراجعة إلزامية ضد هذه المنظمات أو رواد الأعمال الفرديين مباشرة من خلال القانون الاتحادي.

تحت مبادرةيجب فهم مراجعة الحسابات كتدقيق، يتم تنفيذها بمبادرة من الشخص المراجع نفسه في الحالات غير المدرجة في القانون.

الموضوع 8. الأساس القانوني لرصد 8.1. المهام والآثار القانونية لإدخال إجراءات مراقبة إجراء الإعسار (الإفلاس) هي مجموعة من التدابير ضد المدين، والتي تهدف إلى

الموضوع 9. الأساسيات القانونية من الانتعاش المالي 9.1. إجراء وعواقب إدخال الانتعاش المالي يتم تنفيذ إجراءات الانتعاش المالي من أجل إجراء تدابير تسهيلية تحت سيطرة الدائنين والمحاكم، وكذلك

الموضوع 10. الأساس القانوني للإدارة الخارجية 10.1. الإجراء وعواقب إدخال الإدارة الخارجية للإدارة الخارجية هو إجراء إفلاس ينطبق على المدين لاستعادة الملاءة منه مع نقل السلطة إلى

الموضوع 11. الأساس القانوني للإنتاج التنافسي 11.1. الأسس والنتائج الخاصة بإدخال الإنتاج التنافسي التنافسي هو المرحلة النهائية في عملية الإعسار (الإفلاس). نتيجة للإنتاج التنافسي

الموضوع 20. الأساس القانوني لنشاط التدقيق 20.1. مفهوم ومبادئ وأنواع أنشطة مراجعة الحسابات (التدقيق) - أنشطة تنظيم المشاريع في مراجعة الحسابات المستقلة للمحاسبة والمالية (المحاسبة) الإبلاغ عن المنظمات و

الموضوع 21. الأساس القانوني لأنشطة التقييم 21.1. تشمل مفهوم وأنواع التقييم لعدد الأعمال التنظيمية التي تحكم أنشطة التقييم: القانون الاتحادي ل 29 يوليو 1998 رقم 135-FZ "بشأن التقييم في الاتحاد الروسي"؛ المعايير

الموضوع 8. المؤسسات القانونية للمراقبة I.Test. من الخيارات المقترحة، اختر إجابة واحدة صحيحة. عقد الاجتماع الأول للدائنين على أساس التنفيذ. ملاحظة. الانتعاش المالي. الإدارة الخارجية للضابط

الموضوع 9. الأساس القانوني لعقد الانتعاش المالي I.Test. من الخيارات المقترحة، اختر إجابة واحدة صحيحة. يتم تقديم إعادة التأهيل المالي من قبل محكمة التحكيم لفترة: أ. ما يصل إلى 2 حرف. ما يصل إلى 18 شهرا من العمر. أكثر من 2 حاول في مقدمة الانتعاش المالي

الموضوع 10. الأساس القانوني لإجراء الإدارة الخارجية I.Test. من الخيارات المقترحة، اختر إجابة صحيحة واحدة. إن نقل القوى لإدارة المدين إلى مدير التحكيم هو أحد عواقب المقدمة: الانتعاش المالي.

الموضوع 11. الأساس القانوني لعقد إنتاج تنافسي I.Test. من الخيارات المقترحة، اختر إجابة واحدة صحيحة. المعالج، نتيجة وجود وجود كيان قانوني أو نشاط تنظيم المشاريع للمواطن -

الموضوع 21. الأساس القانوني لأنشطة التقييم I.Test. من الخيارات المقترحة، اختر إجابة صحيحة واحدة. يتم تنفيذ تنظيم الدولة للتقييم: أ. وزارة المالية من RFD. وزارة الخزانة الفيدرالية للاتحاد الروسي. خدمة فيدرالية ل

الموضوع 79. الأساس القانوني لأنشطة التقييم هي الوثيقة الرئيسية - القانون رقم 135-FZ من عام 1998 "بشأن أنشطة التقييم في الاتحاد الروسي"

في الاتحاد الروسي، يتم تحديد نظام بقيمة 5 دولارات.

المستوى 1 قدمها القانون الاتحادي ل 30 ديسمبر 2008 رقم 307-FZ "بشأن أنشطة التدقيق".

2 مستوى يحتوي على:

• قرارات حكومة الاتحاد الروسي،
• أعمال تنظيمية من سلطات تنظيم الدولة الفيدرالية المصرح بها أنشطة التدقيق،
• الأفعال القانونية التنظيمية للوزارات والإدارات التي تضمن الأداء الفعال للتدقيق.

3 المستوى يحتوي على قواعد التدقيق، والتي تم تطويرها لتحديد معايير التدقيق.

4 المستوى قدمت توصيات منهجية للتدقيق فيما يتعلق بالميزات القطاعية المحددة والقضايا الفردية للمحاسبة والضرائب، إلخ.

5 المستوى تقديم الوثائق التنظيمية المحلية الداخلية لشركات التدقيق. يتم تطويرها من خلال الشركات المراجعة بشكل مستقل وتقديم نهج واحد لإجراء مراجعة حسابات.

يمكن أن يعزى الدعم التنظيمي للتدقيق إلى:

• تقنين شركة التدقيق عن طريق إنشاء وتسجيل الدولة؛
• شهادة مراجعي الحسابات؛
• ترخيص أنشطة التدقيق؛
• الحفاظ على سجل الشركات ومراجعي الحسابات.

يتم تمثيل الدعم المنهجي لمراجعة الحسابات من خلال:

• تطوير وموافقة برامج التدريب المراجعة؛
• الموافقة على قواعد ومعايير التدقيق.

شهادة مراجعي الحسابات

ملاحظة 1.

يجب أن يتلقى المدققون الذين يكشفون الرغبة في الانخراط بشكل احترافي في أنشطة التدقيق شهادة مؤهلة. شهادة المراجعين هي تفتيش على معرفة التأهيل الفعلي لمقدم الطلب لأنشطة التدقيق.

تم إصدار شهادة في شكل امتحان مؤهل.

قد تقوم المراكز التعليمية بإجراء مثل هذه الاختبارات (وفقا للمراجعين)، والتي تحددها لجنة التدقيق بموجب رئيس الاتحاد الروسي.

للقبول في الامتحان، يجب أن يكون للأفراد:

• التعليم الاقتصادي أو القانوني الأساسي؛
• الخبرة العملية (محاسب، اقتصادي، مدقق حسابات)؛
• ملكية مجانية لغرض الأعمال الروسية.

وفقا لذلك، يجب تأكيد هذه المعايير الوثائق التالية:

• دبلوم في نهاية أعلى المؤسسة التعليمية للاتحاد الروسي (الملف الشخصي الاقتصادي أو القانوني)؛
• استخراج من سجل التوظيف، مما يؤكد تجربة العمل في هذه الصناعات. يجب إيلاء هذا المستخلص.

يتم دفع اختبار التأهيل. تكلفتها هي الحد الأدنى 20 الحجم للأجور.

يتلقى الأشخاص الذين يستسلمون من امتحانات التأهيل بنجاح شهادة مؤهلات للمدقق دون الحد من صلاحيتها. قد تكون شهادة التأهيل الأنواع التالية:

1. لتنفيذ مراجعة عامة.
2. لتنفيذ مراجعة مراجعة البورصات والأموال الخارجة عن الميزانية والمؤسسات الاستثمارية؛
3. لإجراء مراجعة شركات التأمين ومجتمعات التأمين المتبادلة؛
4. لتدقيق مؤسسات الائتمان.

حقوق والتزامات مراجعي الحسابات والمنظمات المراجعة

ينظم القانون الاتحادي حقوق المراجعين والالتزامات والمنظمات المدققة من قبل القانون الاتحادي "بشأن أنشطة التدقيق" في 30 ديسمبر 2008 ن 307 فاز.

الشركات الصوتية لها الحق في:

• في تقرير التدقيق الوارد في المواعيد النهائية؛
• لإعلام مراجعي الحسابات حول الأعمال التنظيمية، في إشارة إلى أن مراجعي الحسابات يشكلون استنتاج مراجعة الحسابات.

تتكون مسؤوليات المنظمات المدققة:

• في الانتهاء من العقود الإلزامية (العقود) مع شركات التدقيق؛
• في إيجاد الشروط اللازمة للتدقيق الفعال؛
• في منع العقبات التي تحول دون إجراء مراجعة؛
• في الوقت المناسب والكامل لخدمات التدقيق، وفقا للعقد.

يتم عرض حقوق والتزامات مؤسسات التدقيق في الشكل 1:

الشكل 1. حقوق والتزامات المنظمات ومراجعي الحسابات

يتم تنظيم هذه الحقوق والالتزامات على المستوى الفيدرالي وتطبق بشكل عام. على انفراد، عند الانتهاء من العقود مع شركة مراجعة الحسابات، يتم التفاوض على جميع ميزات التدقيق في ظل هذه العقود.

الوثائق القانونية والتشريعية بشأن نشاط المراجعة في الاتحاد الروسي تشمل ما يلي:

1. القانون المدني للاتحاد الروسي.

3. قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

4. قانون جنائي للاتحاد الروسي.

7. قرار حكومة الاتحاد الروسي في 62002 فبراير. رقم 80 "بشأن قضايا تنظيم الدولة لمراجعة أنشطة التدقيق في الاتحاد الروسي".

8. اللوائح المتعلقة بمجلس أنشطة التدقيق بموجب وزارة المالية الاتحاد الروسي (ترتيب وزارة الدفاع عن الاتحاد الروسي من 3 Yyuna 2002 رقم 47-H).

9. قرار وزارة المالية الاتحاد الروسي في 7 مارس 2002. №47 "بشأن الموافقة على اللائحة بشأن وزارة تنظيم أنشطة التدقيق في وزارة المالية للاتحاد الروسي" وغيرها.

10. القانون الاتحادي "بشأن المنظمات التنظيمية الذاتية" رقم من عام 2007. وإلخ.

يتم تنظيم أنشطة التدقيق في روسيا مع مراعاة التجربة التي أنشأت في الممارسة العالمية.

في الممارسة العالمية، يمكنك تخصيص مفاهيم تنظيم المراجعةوبعد تم توزيع أولها في بلدان أوروبية مثل النمسا وإسبانيا وفرنسا وألمانيا. فيها، يتم تنظيم أنشطة التدقيق بدقة من قبل الهيئات المركزية. قاموا بالفعل بتعيين وظائف سيطرة الدولة على أنشطة التدقيق.

تم تطوير المفهوم الثاني في البلدان الناطقة باللغة الإنجليزية (الولايات المتحدة الأمريكية والمملكة المتحدة)، حيث يتم تنظيم نشاط التدقيق في شكل ما ذاتيا. تركز المراجعة في هذه البلدان بشكل أساسي على احتياجات المساهمين والمستثمرين والدائنين والكيانات التجارية الأخرى. يتم تنظيم أنشطة التدقيق هنا بشكل أساسي من خلال جمعيات التدقيق العامة.

في روسيا نظام تنظيمي تتضمن التدقيق 4 مستويات رئيسية، لكل منها أنواع معينة من الوثائق والمنطقة التنظيمية ودرجة تطويرها.

المستوى الأول (أعلى) يشمل قانون التدقيق. ينطبق قانون نشاط التدقيق على الأفعال التشريعية الرئيسية. وهو يحدد مكان التدقيق في الأنشطة المالية والاقتصادية باعتباره عنصر متساو ضروريا.

إلى المستندات المستوى الثاني هذه هي القواعد الفيدرالية (المعايير). يحددون القضايا المشتركة لتنظيم أنشطة التدقيق وإلزامية لجميع المواد.

المستوى الثالث يشمل المعايير الداخلية لجمعيات التدقيق المهنية، وكذلك الأعمال التنظيمية للوزارات والإدارات التي تنشئ قواعد تنظيم أنشطة التدقيق وإجراء مراجعة عامة فيما يتعلق بالقطاعات المحددة والمنظمات وفي قضايا معينة من الضرائب والتمويل والمحاسبة والقانون الاقتصادي.

المستوى الرابع يتضمن معايير التدقيق الداخلي التي طورتها منظمات التدقيق والمراجعين الفرديين بناء على المعايير الفيدرالية وممارسات التدقيق. محتوى وشكل هذه الوثائق هو اختبار شركات التدقيق ومعرفتهم. تحدد هذه المعايير جودة العمل والهيبة من شركات التدقيق.

معايير التدقيق

في وثائق معينة تنظيم أنشطة التدقيق، يجب تثبيت التدقيق في مكان خاص. الحاجة إلى بعض القواعد العامة والنهج والمفاهيم في إدارة التدقيق كانت دائما دائما، لكنها تتجلى بشكل خاص في القرن 70s -80-GGX فيما يتعلق بتطوير الشركات عبر الوطنية وتحويل شركات التدقيق التي تخدمها إلى دولية كبيرة مجموعات. ثم كانت القواعد الدولية (المعايير) المراجعة قد تم تطويرها. حاليا، هناك معايير التدقيق لعدة مستويات:

1) الدولية؛

2) وطني (في الاتحاد الروسي - جميع الروسية)؛

3) داخلي (معايير منظمات التدقيق العامة ومعايير شركات التدقيق - المعايير المذكورة داخل الإبلاغ).

توفر المعايير:

وحدة مبادئ التدقيق (وحدة متطلبات الجودة والموثوقية)؛

توحيد التدقيق في قضايا المنهجية؛

وحدة النهج المراجعة وتجميع تقارير التدقيق.

نظرا لهذا، رهنا بمعايير التدقيق:

أ) يمكن الحصول على بعض الضمانات لجودة إعداد مراجعي الحسابات والمراجعة؛

ب) يمكن توفير مستوى معين من موثوقية نتائج المراجعة؛

ج) سهل تنفيذ إنجازات علمية جديدة في ممارسة العمل؛

د) علاقة العناصر الفردية لعملية التدقيق؛

ه) ضمان إمكانية التحكم في جودة المراجع؛

ه) صورة عامة جديرة لمهنة المراجع يمكن إنشاءها.

تم تصميم معايير التدقيق الدولية (MSA) لتوحيد نهج لمراجعة الحسابات على نطاق دولي وتعزيز تطوير المراجعة في البلدان التي يكون فيها مستوى الاحتراف أقل من العالمية. MSA ليست وثائق تنظيمية وتوصية. تعمل تطويرها في اللجنة الدولية المعنية بممارسة المراجعة (IARS)، والتي تعمل داخل الاتحاد الدولي للمحاسبين (IFAS).

في المجموع، حددت اللجنة 11 كائنات توحيد، لكل منها 100 رقم للحصول على المعايير الممكنة: رقم 100-199 "الجوانب التمهيدية"، المسؤوليات رقم 200-299 "، №300-399" التخطيط "، رقم 400-499 "التحكم الداخلي"، №500-599 "دليل التدقيق"، №600-699 "استخدام عمل الأطراف الثالثة"، №700-799 "الاستنتاجات والتقارير في المراجعة"، رقم 800-899 "المجالات المتخصصة "الخدمات ذات الصلة" الخدمات ذات الصلة "، №1000-1099" على ممارسة المراجعة الدولية ".

في روسيا، تؤخذ معايير التدقيق الدولية في الاعتبار في تطوير المعايير العامة الروسية، والتي تم تصميمها لحل نفس المهام باعتبارها دولية، ولكن في نطاق الاتحاد الروسي.

تم تطوير معايير التدقيق الروسية الروسية تحت قيادة لجنة التدقيق، التي تم إنشاؤها بواسطة مجموعات عمل تتكون من ممثلي البنك المركزي للاتحاد الروسي، معهد البحوث، الجامعات، الجمعيات العامة، منظمات التدقيق الرائدة. تمت الموافقة على أول معايير التدقيق الروسية من قبل لجنة التدقيق في عام 1996. تم تطوير أكثر من 30 مستوى من المعايير الروسية، والتي تنشئ متطلبات موحدة لتنفيذ أنشطة التدقيق وتصميم وتقييم جودة التدقيق والخدمات ذات الصلة، وكذلك لإجراءات إعداد مراجعي الحسابات وتقييم مؤهلاتهم.

بعد الموافقة عليها من قبل حكومة الاتحاد الروسي، فإن المعايير الصينية (الفيدرالية) إلزامية للمراجعين، شركات التدقيق والكيان الاقتصادي المحدد. وافق حاليا 34 معيار التدقيق الفيدرالي.

أنشأت "متطلبات المعايير الداخلية للمعايير الداخلية لمؤسسات التدقيق" (من 10.10.99) أن كل منظمة تدقيق ينبغي أن تشكل حزمة من معاييرها الداخلية (Infranet) المعايير الداخلية، والتي تعكس نهجها الخاص لإجراء التحقق والانتهاء.

في نفس الوقت تحت معايير Interfirmen يتم فهم المستندات، مفصلة وتحديد متطلبات موحدة لتنفيذ وتسجيل مراجعة الحسابات التي أنشأتها المعايير الروسية. إن وجود نظام قياسي داخل الربح هو مؤشر ضروري لمكافحة الاحتراف في مؤسسة التدقيق. يجب أن تحتوي معايير Interfirmen على توصيات عملية محددة تسمح لمراجعي الحسابات بتحديد إجراءات تصرفاتهم بوضوح عند التخطيط، وإجراء مراجعة حسابات، تسجيل نتائجها، علاقات العملاء.

يجب إجراء تطوير معايير Interrafirm على أساس الأفعال التشريعية والتنظيمية العاملة في الاتحاد الروسي، ومتطلبات المعايير العالمية الروسية. في غياب المعايير القانونية أو متطلبات المعايير العالمية الروسية في أي مجال محدد، يمكن أن تسترشد الشركات المراجعة بالمعايير الدولية.

تنشئ شركة التدقيق بشكل مستقل قائمة وحجم ومحتوى وجدول زمني وإجراءات التطوير والاستخدام في ممارسة معاييرها الداخلية. في حالة الإرشادات المباشرة في المعايير المحلية الروسية بشأن الحاجة إلى تطوير على أساسها، يجب تطويرها كأولوية.

وبالتالي، في كل شركة تدقيق يجب أن تكون معايير intrafigream. قد تتضمن الحزم العامة معايير تم الإبلاغ عنها للكائنات التالية:

· أحكام التدقيق العامة (الهيكل الداخلي وتنظيم أنشطة شركة التدقيق، مسؤولية المراجعين، مراقبة الجودة داخل الأدوية، أخلاقيات السلوك وعلاقات مراجعي الحسابات)؛

· إجراء إجراء تدقيق (تخطيط وتقييم المادية والمخاطر والتعلم وتقييم أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية، وتوثيق الأدلة، الوثائق)؛

· إجراء تشكيل الاستنتاجات والاستنتاجات (معلومات مكتوبة (تقرير) المراجع، وضع احتجاز التدقيق والإبلاغ والاستنتاجات بشأن مراجعة حسابات خاصة)؛

· المعايير المتخصصة (خصوصية التدقيق في كيانات اقتصادية معينة)؛

الخدمات ذات الصلة (إجراءات توفير الخدمات ذات الصلة، إبرام عقد لتوفير الخدمات ذات الصلة، الإبلاغ عن تقديم الخدمات ذات الصلة)؛

التعليم والتدريب (المستوى المهني للموظفين في شركة التدقيق، وإجراءات إعداد وتحسين مؤهلات الموظفين).

تتم الموافقة على معايير Intercommunicative حسب ترتيب رئيس مؤسسة التدقيق أو هيئة أخرى معتمدة من الميثاق.

أسئلة للتحكم الذاتي:

1. ما هي أنشطة التدقيق؟
2. اسم القانون الرئيسي الذي ينظم أنشطة التدقيق في الاتحاد الروسي
3. اتصل بالاختلافات بين التدقيق الإلزامي والمبادرة
4. ما هي معايير التدقيق؟
5. اسم المبادئ المهنية الرئيسية للتدقيق. وصف مبدأ "الاستقلال"
6. ما هو التدقيق الخاص؟
7. كيف يتم جدال التدقيق على كائن التعلم؟
8. ما أنواع السيطرة التي تعرفها؟ امنحهم وصفا موجزا.

مفهوم نشاط التدقيق، هدفه ومهمةه.

مراجعة أو مراجعة الحسابات - إجراء التقييم المستقل للمنظمة أو النظام أو العملية أو المشروع أو المنتج. في أغلب الأحيان، يستخدم المصطلح فيما يتعلق بمراجعة التقارير المحاسبية للمنظمات من أجل التعبير عن الرأي بشأن صحته.

الهدف الرئيسي من التدقيق الخارجي هو إعطاء معلومات موضوعية حقيقية ودقيقة حول الكائن المدقق.
يتم تسهيل تحقيق الهدف الرئيسي من خلال المتطلبات الحالية لأنشطة التدقيق. بادئ ذي بدء، من الاستقلال والموضوعية عند إجراء عمليات التفتيش، وكذلك السرية والكفاءة المهنية والكفاءة وضمير المراجع. يستخدم أساليب التحليل الإحصائي والاقتصادي، وتطبق تقنية معلومات جديدة. إن المراجع ملزم بأن يكون قادرا على قبول القرارات المختصة، وإعطاء توصيات عقلانية وفقا لتقرير التدقيق.
إن الخير وولاء المراجع فيما يتعلق بالعملاء، مسؤولية عواقب التوصيات والاستنتاجات هو شرط أساسي لأنشطته. دائما وفي كل مكان أنه ملزم بالعناية بنمو سلطة مهنة التدقيق. تحدد كل هذه المتطلبات ميزات ومعايير سلوك المراجع.
مهام التدقيق هي تحديد ما يلي:
1) يوفر التوفر الفعلي اعتبارا من تاريخ الإبلاغ للأصل أو الالتزامات الواردة في الإبلاغ المالي (المحاسبي) (واقع وجود الأصول والالتزامات)؛
2) الملحقات إلى الشخص المدقق (المؤسسة أو المنظمة التي تم التحقق منها) اعتبارا من تاريخ معين للأصل أو الالتزامات الواردة في الإبلاغ المالي (المحاسبي) (توافر الحقوق والالتزامات)؛
3) العلاقات إلى نشاط الكيان المراجع للتشغيل الاقتصادي أو حدث تم خلال الفترة المشمولة بالتقرير ذات الصلة (حدوث)؛
4) عدم وجود عدم انعكاس في السجلات المحاسبية للأصول والالتزامات أو العمليات الاقتصادية أو الأحداث أو المقالات المحاسبية غير المكشوفة (اكتمال)؛
5) تأملات في الإبلاغ المالي (المحاسبي) عن القيمة الدفترية المناسبة للأصل أو الالتزام (التقييم)؛
6) دقة انعكاس مبلغ التشغيل أو الحدث الاقتصادي مع إسناد الدخل أو النفقات للفترة الزمنية المقابلة (القياس الدقيق والتصحيح)؛
7) شرح أو تصنيف ووصف الأصول أو الالتزامات وفقا لقواعد انعكاسه في الإبلاغ المالي (المحاسبة) (العرض التقديمي والإفصاح).

دور التدقيق في تطوير وظائف الرقابة في اقتصاد السوق.

الاقتصاد المحلي الحديث في طور الانتقال إلى علاقات السوق. إن خصوصية الانتقال إلى السوق هو أنه يتم نشره في ظروف عمليات الانتقال العالمية. نظرا لأن الانتقال إلى اقتصاد السوق في روسيا يعني تغييرا في تطوير البلاد، فإن الميزة المميزة لهذه العملية هي عدم استقرار النظام الحالي. في ظل هذه الظروف، يتم إعطاء دور مهم لنظام التحكم، وهو مصمم لضبط عمليات التطوير وتشكيل علاقات السوق.

يمكن تصنيف الأنواع الرئيسية وأساليب التحكم المستخدمة لتنفيذ عمليات التحكم المالية والشيكات المراجعة على النحو التالي:

1. الدولة (التي أجرتها الوكالات الحكومية للرقابة والإدارة، وكذلك السلطات التشريعية)؛

2. الإدارات (التي أجرتها الوزارات واللجان والهيئات الأخرى للإدارة العامة لأنشطة المؤسسات تابعة)؛

3 - محتجز (أجرته وزارة السيطرة المالية لوزارة الدولة لوزارة الاستثمار الراديوية لمؤسسات مختلفة في شكل مراجعات)؛

4. السيطرة غير الاقتصادية على أنشطة الفروع والمحلات التجارية والإدارات وغيرها من تشكيلات المدخلات (الحفاظ عليها في الشركات من قبل قادةهم)؛

5. التحكم في مراجعة الحسابات على أنشطة المنظمات (التي أجرتها شركات التدقيق التي لها ترخيص للمشاركة في أنشطة التدقيق).

التدقيق ككون عنصر تحكم هو مفهوم واسع إلى حد ما. وظيفتها ليست فقط في التحقق من موثوقية المؤشرات المالية، وأنظمة المحاسبة والإبلاغ، ولكن أيضا، ليس أقل أهمية، في تطوير مقترحات لتحسين الأنشطة الاقتصادية، والمساعدة في المؤسسة في ترشيد التكاليف والأرباح المتزايدة، كذلك كما توفير أنواع مختلفة من الخدمات. مواضيعها هي أساسا الشركات والمنظمات في القطاع غير الحكومي في الاقتصاد.

ومنذ ذلك الحين في ظروف اقتصاد السوق، فإن حصة القطاع العام أقل بكثير من ذلك بكثير، يصبح دور التدقيق واضحا.

إنها الشركات الخاصة في المستقبل يجب أن تكون المؤسسة اللازمة التي ستستند إليها نظام علاقات السوق بأكملها. رصد أنشطة القطاع الخاص، فإن اتجاه أنشطة هذا القطاع من الاقتصاد بطريقة مواتية للنظام الاقتصادي بأكمله كإيراد كامل (أو قمع أنشطته) هو مهمة العديد من هياكل سيطرة الدولة، بما في ذلك منظمات التدقيق و مراجعي الحسابات الفردية.

تمثل المراجعة نوعا من نموذج التحكم موحد، ولكن، بالإضافة إلى ذلك، هو عنصر تحكم مستقل. مجموعة المستخدمين نتائج شركات التدقيق والمراجعين الفرديين على نطاق واسع، بما في ذلك مختلف الوكالات الحكومية. إن دور وأهمية المراجعة كعلاقات السوق يزداد باستمرار ومكانه في نظام التحكم بأكمله أصبح أكثر وضوحا. الهدف من الدولة هو إنشاء ظروف مواتية لأداء أنشطة التدقيق وتحسينها.

القواعد القانونية للتدقيق في الاتحاد الروسي.

نظرا لأن نتائج التدقيق هي أساس مجموعة متنوعة من القرارات الاقتصادية، فإن التدقيق ينظم بما فيه الكفاية في جميع البلدان. حاليا، يعمل نظام تنظيم التدقيق التالي في روسيا:

1. عمل أنشطة التدقيق؛

2. القوانين الفيدرالية الأخرى وغيرها من الأعمال القانونية التنظيمية لإجراء مراجعة حسابات، تم نشرها وفقا لقانون التدقيق وليس متناقضة؛

3. معايير التدقيق الفيدرالي؛

4. معايير جمعيات مراجعة الحسابات الذاتية؛

5. معايير التدقيق interfir.

وبالتالي، فإن قانون التدقيق هو الوثيقة المهيمنة في نظام التنظيم المباشر لأنشطة التدقيق. وهو يحدد مفاهيم المراجعة والمراجعات واللحظات القانونية للتنظيم والتشغيل والمعايير اللازمة لالتزام عمليات التفتيش المراجعة وأنواع خدمات التدقيق ذات الصلة ومكان المعايير وقواعد الأخلاقيات المهنية والحقوق والتزامات المراجعين والمواضيع التي يمكن التحقق منها جوانب مراقبة الجودة في مراجعة الحسابات، قضايا شهادة الحق في تنفيذ أنشطة التدقيق، ودور جمعيات المراجعة الذاتية للتدقيق الذاتي وغيرها. الامتثال لها إلزامي لجميع مراجعي الحسابات ومنظمات التدقيق، وكذلك للأشخاص الذين يخضعون لمراجعة الحسابات الإلزامية وبعد

معايير التدقيق الفيدرالية إلزامية لمؤسسات التدقيق، والمراجعون الأفراد، وكذلك للأطراف المراجعة، باستثناء الأحكام التي يشار إليها أنها توصية في الطبيعة، وافقت حكومة الاتحاد الروسي من قبل حكومة الاتحاد الروسي. يتم تطوير هذه المعايير في روسيا وفقا للمعايير الدولية لمراجعة الحسابات (MSA)، لتعزيز التوجه العملي وتوحيد التدقيق، ويتم تطوير الأساليب على القضايا الفردية، على سبيل المثال، للتحقق من الاحتياطيات المادية والصناعية أو للتحقق من ضريبة الدخل الحسابات، والتي، على النقيض من المعايير هي استشارات بحتة. إن تطوير هذه المعايير في روسيا لم ينته بعد، لذلك، هو حاليا 23 قواعد.

حق جمعيات التدقيق الذاتي للتنظيمية الحق في تطوير معاييرها والمواد المنهجية حول تطبيق المعايير الفيدرالية، حيث يمكن أن تضع المتطلبات الإضافية للتدقيق، لكن لا ينبغي أن تتناقض مع المعايير الفيدرالية وقانون أنشطة المراجعة.

من جانب المنظمات المراجعة الحسابات والمراجعين الفرديين الحق في إنشاء قواعد خاصة بهم (معايير) لأنشطة المراجعة التي لا يمكن أن تتعارض مع القواعد الفيدرالية (المعايير) لأنشطة المراجعة ولا يمكنها تحديد المتطلبات أدناه المحددة في المعايير الفيدرالية.

بالإضافة إلى ذلك، فإن مراجعي الحسابات، منظمات التدقيق، جمعيات مراجعة الحسابات التنظيمية الذاتية وموظفيها ملزمون بالامتثال لقانون الأخلاقيات المهنية.

الوثائق القانونية والتشريعية بشأن نشاط المراجعة في الاتحاد الروسي تشمل ما يلي:

1. القانون المدني للاتحاد الروسي.

2. FZ "في أنشطة التدقيق" رقم 119-FZ مؤرخ في 7 أغسطس 2001 (بصيغته المعدلة بموجب القانون الاتحادي في 14 ديسمبر 2001

№ 164-ФЗ).

4. قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

5. قانون جنائي للاتحاد الروسي.

7.FZ مؤرخ في 30 ديسمبر 2001 "بشأن إدخال مدونة الاتحاد الروسي حول الجرائم الإدارية" في 30 ديسمبر 2001.

8. FZ "على البنوك والأنشطة المصرفية" (بصيغته المعدلة في 3 فبراير 1996 رقم 17-FZ مع تعديل. اعتبارا من 7 أغسطس 2001).

10. FZ "في الشركات المساهمة" (رقم 208-ФЗ مؤرخة 26 ديسمبر 1995، بصيغته المعدلة في 7 أغسطس 2001).

11. FZ "بشأن التعاون الزراعي" (رقم 193-ФЗ مؤرخة 8 ديسمبر 1995، مع تعديل وإزراض. مؤرخة 7 مارس 1997 و 18 فبراير 1999).

12 - قانون الاتحاد الروسي "بشأن تنظيم التأمين في الاتحاد الروسي" رقم 4015-1 في 27 نوفمبر 1992 (بصيغته المعدلة في 31 ديسمبر 1997).

14- من الاتحاد الروسي "بشأن التعاون المستهلك (جمعيات المستهلكين، أوحاداتهم) في الاتحاد الروسي" رقم 3085-1 19 يونيو 1992 (بصيغته المعدلة في 11 يوليو 1997).

16- قرار حكومة الاتحاد الروسي في 6 فبراير 2002 رقم 80 "بشأن قضايا تنظيم الدولة لأعمال المراجعة في الاتحاد الروسي".

17 - ترخيص صك المراجعة، المعتمدة بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي في 29 مارس 2002 رقم 190.

18 - مرسوم حكومة الاتحاد الروسي في 12 يونيو 2002 رقم 409 "بشأن التدابير اللازمة لضمان التدقيق الإلزامي".

19 - اللوائح الصادرة عن المجلس بشأن أفعال المراجعة بموجب وزارة المالية الاتحاد الروسي (ترتيب وزارة المشاعة RF مؤرخة 3 يونيو 2002 رقم 47-H).

20 - ترتيب وزارة المالية الاتحاد الروسي في 7 مارس 2002 رقم 47 "بشأن الموافقة على اللائحة بشأن إدارة أفعال المراجعة التابعة لوزارة المالية الاتحاد الروسي".

21 - واللوائح المؤقتة المتعلقة بسلوك سجلات الدولة في مجال تنظيم أفعال المراجعة (ترتيب وزارة الدفاع عن الاتحاد الروسي في 28 يونيو 2002 رقم 64N).

22- التنظيم المؤقت بشأن إجراءات اعتماد جمعيات المراجعة المهنية بموجب وزارة المالية الاتحاد الروسي (ترتيب وزارة المالية الاتحاد الروسي في 29 أبريل 2002 رقم 38N).

23- اللوائح المؤقتة المتعلقة بنظام الشهادات والتدريب والتدريب المتقدمة للمراجعين في الاتحاد الروسي (ترتيب وزارة الدفاع عن الاتحاد الروسي في 12 سبتمبر 2002 رقم 93N).

24- قائمة الوثائق والمتطلبات والشروط اللازمة لتقديم طلب إلى سلطة الترخيص لتوفير ترخيص لتنفيذ أفعال المراجعة (خطاب الاتحاد الروسي للاتحاد الروسي في 11 أبريل 2002 رقم 28-05 -01،781 / SS).

25 - الإجراء الخاص بتقديم التقرير من جانب المنظمات ومراجعي الحسابات التي لديها تراخيص لتنفيذ أفعال التدقيق في مجال المراجعة العامة ومراجعة البورصات والأموال الخارجة عن الأسهم والمؤسسات الاستثمارية، وكذلك مراجعة شركات التأمين (ترتيب وزارة الدفاع عن الاتحاد الروسي المؤرخ 27 أكتوبر 1999 رقم 69N).

26- القواعد الروسية (المعايير) من أفعال المراجعة. لجنة أفعال المراجعة بموجب رئيس الاتحاد الروسي. بروتوكولات رقم 1 مؤرخة 9 فبراير 1996، رقم 6 مؤرخ في 25 ديسمبر 1996، رقم 2 من 22 يناير 1998، رقم 4 من 15 يوليو 1998، رقم 2 من 18 مارس 1999، رقم 3 27 نيسان / أبريل 1999، رقم 5 مؤرخ في 20 أغسطس 1999، رقم 6 بتاريخ 20 أكتوبر 1999

27 - 6 من القواعد الفيدرالية (المعايير) من أفعال المراجعة (التي وافق عليها مرسوم حكومة الاتحاد الروسي في 23 سبتمبر 2002 رقم 696).

من القائمة الواردة أعلاه للوثائق التنظيمية حول تنظيم أنشطة التدقيق، يمكنك تخصيص: الرموز والقوانين الفيدرالية (PP. 1-15)؛ قرارات حكومة الاتحاد الروسي، الأحكام التي وافقت عليها الوزارات والإدارات، المعايير الفيدرالية (PP 16-27).

يتم تنظيم أنشطة التدقيق في روسيا مع مراعاة التجربة التي أنشأت في الممارسة العالمية.

يلاحظ الأدب أنه في الممارسة العالمية مفاهيم مختلفة لتنظيم التدقيق يمكن تمييزه. تم توزيع أولها في بلدان أوروبية مثل النمسا وإسبانيا وفرنسا وألمانيا، حيث يتم تنظيم نشاط التدقيق والتنظيم بدقة بواسطة هيئات مركزية. قاموا بالفعل بتعيين وظائف سيطرة الدولة على أنشطة التدقيق.

تم تطوير المفهوم الثاني في البلدان الناطقة باللغة الإنجليزية (الولايات المتحدة الأمريكية والمملكة المتحدة)، حيث يتم تنظيم نشاط التدقيق في شكل ما ذاتيا. تركز المراجعة في هذه البلدان بشكل أساسي على احتياجات المساهمين والمستثمرين والدائنين والكيانات التجارية الأخرى. يتم تنظيم أنشطة التدقيق هنا بشكل أساسي من خلال جمعيات التدقيق العامة.

في روسيا، يكون نظام التنظيم التنظيمي لنشاط التدقيق في مرحلة التشكيل.

وعملية تحديد حقوق والتزامات الهيئات تنظم أنشطة التدقيق، وتحديد أدوار ووظائف منظمات التدقيق الحكومية والمراجعة العامة. من بين المفاهيم والأنظمة التنظيمية، فإن النظام المكون من أربعة مستويات لنشاط التدقيق التنظيمي هو الأنسب بالنسبة لنا.

يتضمن هذا النظام 4 مستويات رئيسية تقع على القمة. كل مستوى لديه أنواع معينة من الوثائق والمنطقة التنظيمية ودرجة تطورها.

يتضمن المستوى الأول (القمة) قانون التدقيق (نشاط التدقيق)، الذي اعتمد في 7 أغسطس 2001. يتصل قانون أنشطة التدقيق في روسيا بالأفعال التشريعية الأساسية. وهو يحدد مكان التدقيق في الأنشطة المالية والاقتصادية باعتباره عنصر متساو ضروريا. بالنسبة للاتحاد الروسي، هذا مهم بشكل خاص لأنه يسود الرقابة المالية في الدولة التاريخية على أنواع أخرى من السيطرة.

نظام جدول التنظيم التنظيمي لأنشطة التدقيق في الاتحاد الروسي

ومن بين وثائق المستوى الثاني تنظيم أنشطة التدقيق في الاتحاد الروسي قواعد فيدرالية (المعايير). إنهم يحددون القضايا العامة لتنظيم أنشطة التدقيق وإلزامية لتنفيذ كيانات السوق. وضعت حاليا واعتمدت حكومة الاتحاد الروسي 6 المعايير الفيدرالية. بالإضافة إلى ذلك، تعمل القواعد الروسية (المعايير) المراجعة أيضا.

يغطي المستوى الثالث المعايير الداخلية لرابطات المراجعة الاحترافية، وكذلك الأعمال التنظيمية للوزارات والإدارات التي تنشئ قواعد تنظيم أنشطة التدقيق وإجراء مراجعة حسابات فيما يتعلق بالقطاعات والمنظمات وعلى بعض القضايا الضريبية والتمويل والمحاسبة ، القانون الاقتصادي.

يتضمن المستوى الرابع معايير التدقيق الداخلي، والتي تقوم بتطوير منظمات التدقيق والمراجعين الفرديين بناء على القواعد الفيدرالية (المعايير) وممارسات التدقيق. إن محتوى وشكل هذه الوثائق هو اختبار شركات التدقيق، معرفتهم. تحدد هذه المعايير جودة العمل والهيبة من شركات التدقيق.