لن يلغي المشرعون البدلات اليومية في الوقت الحالي. تم تأجيل مشروع القانون بهذه التعديلات في الوقت الحالي. على العكس من ذلك ، في خطط المسؤولين لزيادة حد البدل اليومي الذي لا يمكن من خلاله حجب ضريبة الدخل الشخصي ().
التعديل ، الذي دخل حيز التنفيذ بالفعل في 1 يناير ، يتعلق بالزيادة في البدلات اليومية. يجب اقتطاع ضريبة الدخل الشخصية منهم في اليوم الأخير من الشهر ، وليس في تاريخ الموافقة على التقرير المسبق ، كما كان في عام 2015.
عند حساب ضريبة الدخل الشخصي ، يتم تسوية البدل اليومي (). لذلك ، لا تخضع البدلات اليومية لهذه الضريبة في:
700 روبل يوم في رحلات العمل في روسيا ؛
2500 روبل يوميًا لرحلات العمل الخارجية (كيفية تحديد سعر يوم عبور الحدود ، انظر الجدول أدناه).
| نوع رحلة العمل | كيفية احتساب البدل اليومي | ما هي المبالغ التي لا تخضع لضريبة الدخل الشخصي |
|---|---|---|
| البينية الروسية | حسب المعايير الروسية | 700 روبل في يوم |
| أجنبي | ليوم عبور الحدود في الطريق إلى رحلة عمل - وفقًا للمعايير الأجنبية. الأيام التي تقضيها في دولة أجنبية - حسب المعايير الأجنبية. الأيام التي يعبر فيها الموظف الحدود بين الدول الأجنبية - وفقًا لمعايير الدولة التي يذهب إليها. خلال يوم عبور الحدود في طريق العودة - حسب المعايير الروسية | 700 روبل في اليوم ، والتي يتم دفعها وفقًا للمعايير الروسية. وفي أيام أخرى - 2500 روبل. في اليوم |
لنفترض أن إحدى المنظمات دفعت للموظف بدلًا يوميًا إضافيًا. يجب اقتطاع ضريبة الدخل الشخصي من هذا المبلغ "الإضافي". يحدث الدخل في اليوم الأخير من الشهر الذي تمت فيه الموافقة على بيان المصروفات ().
حتى 1 يناير ، لم تكن هناك قاعدة مباشرة في قانون الضرائب لهذه الحالة. أمرت وزارة المالية باحتساب ضريبة الدخل الشخصي من البدلات اليومية الزائدة في التاريخ الذي وافق فيه الرئيس على التقرير المسبق ().
حجب ضريبة الدخل الشخصي عند الدفعة التالية من الدخل للموظف ، على سبيل المثال ، الرواتب. تحويل ضريبة الدخل الشخصي في موعد لا يتجاوز يوم العمل التالي بعد دفع الدخل (البند والمادة 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
كان أحد موظفي شركة إيفانوف في موسكو في رحلة عمل إلى سانت بطرسبرغ في الفترة من 7 إلى 10 فبراير 2016 (أربعة أيام إجمالاً). مقدار البدل اليومي لرحلات العمل داخل روسيا في المنظمة هو 1200 روبل. وهكذا ، تم دفع 4800 روبل لإيفانوف قبل الرحلة (5 فبراير). (1200 روبل × 4 أيام).
عند العودة (12 فبراير) ، قدم الموظف تقرير المصاريف. كان مبلغ ضريبة الدخل الشخصي من البدلات اليومية الزائدة (لا يحق لإيفانوف الاستقطاعات):
(1200 روبل - 700 روبل) × 4 أيام. × 13٪ = 260 روبل.
قام المحاسب بحساب هذا المبلغ في 29 فبراير. وامتنع عن الموظف في 4 مارس - يوم دفع أجر شهر فبراير. ستبدو المعاملات المحاسبية هكذا.
الخصم 71 الائتمان 50
4800 روبل - صرف البدل اليومي للموظف من السجل النقدي ؛
الخصم 44 ائتمان 71
4800 روبل - البدل اليومي مشمول في المصاريف ؛
الخصم 70 ساعة معتمدة 68 الحساب الفرعي "مدفوعات ضريبة الدخل الشخصي"
260 روبل - ضريبة الدخل الشخصية المقتطعة من البدلات اليومية الزائدة ؛
الخصم 68 الحساب الفرعي "مدفوعات ضريبة الدخل الشخصي" الائتمان 51
260 روبل - يتم تحويل ضريبة الدخل الشخصي إلى الميزانية (كجزء من المبلغ الإجمالي للمؤسسة).
لا حاجة لتأكيد ما أنفق الموظف البدل اليومي عليه. أي أنه لا يلزم وجود شيكات أو إيصالات من أجل شطب الرسوم اليومية. يمكنك تأكيد الدفع من خلال تقرير مسبق ومستندات أخرى تم إعدادها قبل رحلة عمل. على سبيل المثال ، حسب الطلب (). في الوقت نفسه ، يُسمح بأخذ البدل اليومي في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل بالكامل. تم تعيين الحدود لضريبة الدخل الشخصي فقط.
علاوة على ذلك ، يجب إعطاء البدل اليومي للموظف في أي حال. لأي أغراض يمكن للموظف أن ينفقها ، لم يحدد قانون العمل. بالإضافة إلى الطعام ، قد يتحمل العامل المرسل نفقات أخرى. يستخدم الموظف البدل اليومي وفقًا لتقديره الخاص ولا يقوم بحسابها ولا يُعيد الرصيد. حقيقة أن الفندق يقدم وجبات مجانية لا يعفي الشركة من واجب إصدار بدلات يومية. لكن حجم البدل اليومي تحدده الشركة نفسها. وفي لائحة رحلات العمل ، يمكنك ، على سبيل المثال ، تعيين قابس من الحد الأدنى إلى الحد الأقصى للمبلغ. اعتمادًا على الحالة ، يمكن دفع البدل اليومي بمبالغ مختلفة.
إذا كنا نتحدث عن رحلة عمل إلى الخارج ، فيمكنك منح الموظف بدلًا يوميًا بالعملة الأجنبية والروبل (). إذا تم إصدار البدل اليومي بالروبل ، فإن إجراءات المحاسبة هي نفسها بالنسبة لرحلات العمل داخل روسيا. فقط القاعدة التي لا تخضع لضريبة الدخل الشخصي هي 2500 روبل. يوميًا (أثناء سفر الموظف من روسيا إلى الخارج والعودة ، وينتقل أيضًا من بلد إلى آخر).
إذا أصدرت مخصصات يومية بالعملة الأجنبية ، فلكي تحسب ضريبة الدخل الشخصي ، ستحتاج إلى أخذ السعر في اليوم الأخير من الشهر.
كان موظف في شركة إيفانوف في سانت بطرسبرغ في رحلة عمل إلى هلسنكي في الفترة من 25 إلى 27 يناير 2016 (ثلاثة أيام في المجموع).
مبلغ البدل اليومي لرحلات العمل داخل روسيا في المنظمة هو 1200 روبل ، وفي فنلندا - 35 يورو.
وحصل إيفانوف على 1200 روبل قبل الرحلة. و 70 يورو (35 يورو × يومين). عند العودة ، قدم الموظف تقرير المصاريف. كان سعر صرف اليورو اعتبارًا من 31 يناير 81.9077 روبل / يورو.
سيكون مبلغ ضريبة الدخل الشخصي من البدل اليومي الزائد متساويًا (لا توجد خصومات ضريبية مستحقة لإيفانوف):
((1200 روبل روسي - 700 روبل روسي) × يوم واحد + ((81.9077 روبل روسي × 35 يورو - 2500 روبل روسي) × يومان) × 13٪ = 160 روبل روسي
عكس المحاسب هذا المبلغ في المحاسبة في 31 يناير. وامتنع عن الموظف في 5 فبراير - يوم الدفع في الشركة للأجور لشهر يناير.
إذا مرض الموظف في رحلة عمل ، فدفع له كامل المبلغ اليومي طوال فترة المرض (اللوائح ، تمت الموافقة عليها). أي بما في ذلك الفترة التي كان فيها الموظف في المستشفى.
كان الموظف في رحلة عمل من 9 إلى 20 فبراير (12 يومًا). وأثناء الرحلة ، أصيب بالمرض وكان في المستشفى من 12 إلى 16 فبراير ، وهو ما تؤكده الإجازة المرضية. البدل اليومي لرحلات العمل في روسيا هو 1000 روبل في المنظمة. في يوم.
كان من المفترض أن يعود الموظف في الأصل في 16 فبراير ، قبل أربعة أيام. أي أن فترة السفر الأولية هي 8 أيام.
قبل رحلة العمل ، أعطى المحاسب للموظف بدلًا يوميًا لمدة ثمانية أيام - 8000 روبل. (1000 روبل × 8 أيام).
بعد عودته ، دفع للموظف 4000 روبل أخرى. لمدة أربعة أيام إضافية من الرحلة ، واحتسبت أيضًا إجازته المرضية للفترة من 12 إلى 16 فبراير. في المجموع ، كان البدل اليومي الإجمالي 12000 روبل. (1000 روبل × 12 يوم).
كان مبلغ ضريبة الدخل الشخصي من البدلات اليومية الزائدة (الخصومات للموظف لا تستحق):
(1000 روبل - 700 روبل) × 12 يومًا × 13٪ = 468 روبل.
أكد المحاسب حساب البدل اليومي بشهادة محاسبية (جزء من الشهادة معطى أدناه).
هل أحتاج إلى دفع ضريبة الدخل الشخصية على البدل اليومي عند السفر.
يجب حساب ضريبة الدخل الشخصية من البدل اليومي إذا تجاوز حجمها:
اقتطاع ضريبة الدخل الشخصي من البدلات اليومية المدفوعة بما يزيد عن هذه المعايير. تم تحديد هذه القواعد في الفقرة 10 من الفقرة 3 من المادة 217 وقانون الضرائب للاتحاد الروسي.
مثال 1... يذهب إيفانوف في رحلة عمل عبر روسيا لمدة 10 أيام تقويمية. الشركة لديها لائحة السفر. تقول أن البدل اليومي في روسيا يُدفع للموظفين بمبلغ 1000 يوميًا. هل أحتاج إلى اقتطاع ضريبة الدخل الشخصي ومن أي مبلغ؟
حل... يجب حجب ضريبة الدخل الشخصي من مبلغ البدل اليومي الزائد الذي يتجاوز المعايير. إنه 3000 روبل. (1000 روبل × 10 أيام تقويمية - 700 روبل × 10 أيام تقويمية). سيكون مبلغ ضريبة الدخل الشخصي 390 روبل. (3000 روبل روسي × 13٪).
ملاحظة... عند إصدار دفعة مقدمة خاضعة للمساءلة لرحلة عمل ، لا تقم بخصم ضريبة الدخل الشخصي. ستكون قادرًا على إصلاح الدخل في شكل بدل إقامة يومي زائد فقط بعد أن يقدم الموظف تقريرًا مسبقًا ، ويوافق المدير عليه. تاريخ استلام هذا الدخل هو اليوم الأخير من الشهر الذي وافق فيه المدير على التقرير المسبق (الفقرة الفرعية 6 من البند 1 من المادة 223 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
ضريبة الدخل الشخصي ، المحسوبة من مبلغ البدل اليومي الزائد ، تحجب من دخل أي موظف نقدًا ، على سبيل المثال ، من الراتب (البند 4 من المادة 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لكن يجب ألا يتجاوز مبلغ الاستقطاعات لضريبة الدخل الشخصي 20٪ من الراتب الذي سيتم تسليمه ، مع مراعاة اقتطاع الضريبة الحالية (الجزء 1 من المادة 138 من قانون العمل في الاتحاد الروسي).
مثال 2... عاد إيفانوف من رحلة عمل ، وقدم تقريرًا مسبقًا ، وافق عليه المدير في 21 نوفمبر. في 30 نوفمبر ، أعطى المحاسب للموظف راتبا لشهر نوفمبر بمبلغ 50000 روبل. حصل على دفعة مقدمة بمبلغ 20000 روبل. لا يحق للموظف الاستقطاعات. كيف تحجب ضريبة الدخل الشخصي من البدلات اليومية الزائدة؟
حل... سيقتطع المحاسب الضريبة عند إصدار رواتب ضريبة الدخل الشخصية لشهر نوفمبر. من الراتب المستحق ، سيقتطع الضريبة الحالية البالغة 6500 روبل. (50000 روبل × 13٪) وضريبة الدخل الشخصي من البدل اليومي 390 روبل ، أي ما مجموعه 6890 روبل.
ضريبة الدخل الشخصي ديون 390 روبل. أقل من 20٪ من المبلغ الذي سيتم تسليمه مطروحًا منه الضريبة الحالية 23500 روبل. (50،000 روبل - 20،000 روبل روسي - 6،500 روبل روسي).
مطروحًا منه دين ضريبة الدخل الشخصي من مبلغ البدل اليومي الزائد ، سيتلقى الموظف 23110 روبل في يديه. (23500 روبل - 390 روبل).
يتم تضمين البدلات اليومية في المصاريف لأغراض ضريبة الربح اعتبارًا من تاريخ الموافقة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 نوفمبر 2013 رقم 03-03-06 / 1/51808). ضع في اعتبارك ما يجب أخذه في الاعتبار عند دفع البدلات اليومية للمسافرين من رجال الأعمال.
وفقًا للمادة 168 من قانون العمل في الاتحاد الروسي ، عند إرسال موظف في رحلة عمل ، يلتزم صاحب العمل بتعويضه عن مصاريف السفر ، وإيجار السكن ، والتكاليف الأخرى التي يتكبدها بإذن من صاحب العمل ، بالإضافة إلى الدفع. العلاوات اليومية. يتم إصدارها لكل يوم من أيام الرحلة ، بما في ذلك عطلات نهاية الأسبوع والعطلات ، وكذلك أيام التواجد على الطريق ، بما في ذلك أثناء التوقف القسري (البند 11 من اللوائح الخاصة برحلات العمل ، التي وافقت عليها حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 13 أكتوبر 2008 رقم 749).
يتم تحديد بدل الإقامة اليومي للمنظمات التجارية في اتفاقية جماعية أو لائحة محلية.
عند حساب عدد الأيام التي تقضيها في رحلة عمل ، يكون يوم المغادرة هو يوم مغادرة السيارة (القطار ، والطائرة ، وما إلى ذلك) من مكان العمل الدائم للمسافر ، ويوم الوصول هو يوم وصول المركبة المحددة إلى مكان العمل الدائم.
عندما تغادر السيارة قبل 24 ساعة شاملة ، يعتبر يوم المغادرة في رحلة عمل هو اليوم الحالي ، ومن 0 ساعة وما بعدها - في اليوم التالي.
في الوقت نفسه ، من الضروري مراعاة الوقت اللازم للسفر إلى المحطة أو الرصيف أو المطار إذا كانوا خارج المستوطنة (البند 4 من اللوائح الخاصة برحلات العمل). قياسا على ذلك ، يتم تحديد يوم وصول الموظف إلى مكان العمل الدائم.
لتحديد مبلغ البدل اليومي أثناء رحلة عمل ، من الضروري مراعاة أنه في اليوم الذي يتم فيه عبور حدود دولة الاتحاد الروسي ، يتم دفع البدل اليومي بالمبلغ المحدد لأيام التواجد في الخارج.
وعند العودة إلى أراضي الاتحاد الروسي يوم عبور الحدود ، يتم دفع البدل اليومي عن أيام التواجد في أراضي روسيا.
عند إرساله في رحلة عمل إلى دولتين أجنبيتين أو أكثر ، يتم دفع بدل يومي عن كل يوم لعبور الحدود بين الدول بالعملة الأجنبية وفقًا للمعايير الموضوعة للدولة التي يتم إرسال الموظف إليها (البند 18 من اللوائح الخاصة بالأعمال) رحلات).
يتم تحديد مواعيد عبور حدود الدولة وفقًا لعلامات دائرة الحدود في جواز سفر الموظف. لذلك ، عند إرسالها إلى الخارج ، لا يتم إصدار شهادة سفر للموظف.
عندما يتم إرسال موظف في رحلة عمل إلى بلدان رابطة الدول المستقلة ، عند عبور الحدود التي لا تضع بها سلطات الحدود علامات دخول (خروج) في وثائق الدخول والخروج ، يتم تحديد تواريخ عبور الحدود الروسية من قبل علامات في شهادة السفر (البند 19 من لوائح رحلات العمل).
لغرض حساب ضريبة الدخل ، يتم تضمين البدلات اليومية في النفقات الأخرى (البند الفرعي 12 ، البند 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في الوقت نفسه ، وفقًا للفقرة الفرعية 5 من الفقرة 7 من المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يكون تاريخ التنفيذ وفقًا لطريقة الاستحقاق هو تاريخ الموافقة على التقرير المسبق (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 نوفمبر 2013 رقم 03-03-06 / 1/51808).
يعترف المسؤولون بتاريخ الموافقة على التقرير المسبق باعتباره تاريخ استلام الموظف للدخل في شكل علاوات يومية زائدة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 14 يناير 2013 رقم 03-04-06 / 4-5).
عندما يتم إرسال موظف في رحلة عمل ليوم واحد (إلى منطقة تتاح له فيها فرصة العودة إلى مكان إقامته الدائم كل يوم) ، لا يتم دفع بدل اليوم (الفقرة 4 ، البند 11 من اللوائح الخاصة برحلات العمل ). يتم توفير هذه القاعدة لرحلات العمل داخل روسيا. ومع ذلك ، يُسمح للمسؤولين بأخذ المدفوعات للموظفين في الاعتبار أثناء رحلات العمل ليوم واحد (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 1 أغسطس 2013 رقم 03-03-06 / 30805 ، بتاريخ 27 مايو 2013 لا .03-03-06 / 18953 ، بتاريخ 21 مايو 2013 رقم 03-03-06 / 1/18005). في هذه الحالة ، تنعكس في تكوين النفقات الأخرى - الفقرة الفرعية 49 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يقر القضاة أيضًا بأنه من المشروع إدراج نفقات البدل اليومي المدفوعة لرحلات العمل ليوم واحد (قرارات دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة الشمال الغربي بتاريخ 30 يوليو 2012 رقم A56-48850 / 2011 ، بتاريخ 29 يونيو ، 2012 رقم A05-8580 / 2011).
عندما يتم إرسال موظف في رحلة ليوم واحد إلى الخارج ، يتم دفع بدل يومي بمقدار 50 بالمائة من المعيار المنصوص عليه في الاتفاقية الجماعية.
بدل الإقامة اليومي ليس دخلاً للموظف ولا يخضع لضريبة الدخل الشخصي. ولكن فقط ضمن الحدود المنصوص عليها في الفقرة 3 من المادة 217 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. هو - هي:
البدل اليومي الذي يتجاوز المبالغ المشار إليها هو دخل الموظف ، والذي يكون صاحب العمل (بصفته وكيل ضرائب) ملزمًا باحتساب ضريبة الدخل الشخصي ووقفها وتحويلها إلى الميزانية.
بالنسبة لرحلات العمل التي تستغرق يومًا واحدًا ، لا تخضع الأجور اليومية التي يتم إجراؤها لصالح الموظف لضريبة الدخل الشخصي ، إذا كانت تشير ، وفقًا للمادة 168 من قانون العمل في الاتحاد الروسي ، إلى النفقات الأخرى المتعلقة برحلات العمل التي يقوم بها الموظف بإذن أو علم صاحب العمل. ولكن فقط إذا كان هناك دليل وثائقي. ثم يمثلون سداد النفقات المرتبطة بالحاجة إلى فرد لأداء مهام العمل الخاصة بهم خارج مكان العمل الدائم. لذلك ، لا يمكن الاعتراف بهذه المدفوعات كدخل أو منفعة اقتصادية للموظف ، وبالتالي لا ينبغي فرض ضريبة على الدخل الشخصي.
في حالة عدم وجود مستندات ، تُعفى المدفوعات التي يدفعها صاحب العمل مقابل البدل اليومي من ضريبة الدخل الشخصي في حدود 700 روبل. (لرحلات العمل في روسيا) و 2500 روبل. (لرحلات العمل إلى الخارج) (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 1 مارس 2013 رقم 03-04-07 / 6189).
وفقًا للجزء 2 من المادة 9 من القانون الاتحادي رقم 212-FZ المؤرخ 24 يوليو 2009 ، لا تخضع المصاريف اليومية لأقساط التأمين. لا يوجد توضيح رسمي بشأن مسألة أقساط التأمين على بدلات الإقامة اليومية المدفوعة لرحلات العمل ليوم واحد. يعزو المحكمون هذه المدفوعات إلى سداد نفقات الموظفين (قرارات دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 8 نوفمبر 2013 رقم A67-362 / 2013 ، FAS في منطقة فولغا بتاريخ 22 يناير 2013 رقم A65-27465 / 2011 ، FAS للمنطقة الوسطى في 3 ديسمبر 2012 رقم A54-3541 / 2012). على الرغم من وجود قرار محكمة مع الموقف المعاكس (قرار FAS لمنطقة الفولغا في 31 مايو 2012 رقم A12-15578 / 2011).
وفقًا للفقرة الفرعية 2 من الفقرة 1 من المادة 20.2 من القانون الاتحادي المؤرخ 24 يوليو 1998 رقم 125-FZ ، لا تخضع مدفوعات التعويضات (ضمن المعايير الحالية) المرتبطة بأداء واجبات عمل الفرد للضرر مساهمات. وبالتالي ، فإن المساهمات اليومية في التعويضات لا تخضع (البند 2 ، المادة 20.2 من القانون رقم 125-FZ).
في الوقت نفسه ، عندما يتم إرسال الموظف في رحلة عمل ليوم واحد ، يتم تضمين البدلات اليومية المدفوعة له في الأساس لحساب أقساط التأمين ، حيث لا يتم الاعتراف بها كبدلات يومية ، بغض النظر عن أساس دفعها (خطاب FSS لروسيا بتاريخ 2 يوليو 2013 رقم 15-03-14 / 05-6357). رغم أنه في حكم محكمة الاستئناف الثانية بتاريخ 29 يوليو 2013 برقم А82-16096 / 2012 ، تم التعبير عن موقف مختلف.
ملحوظة! يتم تحديد البدل اليومي من قبل وكالة السفر في اتفاقية جماعية أو لائحة محلية. لم يتم تحديد الحد الأدنى أو الحد الأقصى للبدلات اليومية قانونًا حاليًا.
الإجراء العام لفرض ضريبة الدخل الشخصي على نفقات رحلة العمل
وفقا للفقرة 3 من الفن. لا يخضع 217 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لضريبة الدخل الشخصي ، وجميع أنواع مدفوعات التعويض المنصوص عليها في التشريع الحالي للاتحاد الروسي ، والقوانين التشريعية للكيانات المكونة للاتحاد الروسي ، وقرارات الهيئات التمثيلية المحلية الحكم الذاتي (ضمن القواعد الموضوعة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي) ، والمتعلقة على وجه الخصوص بأداء واجبات العمل لدافعي الضرائب (بما في ذلك الانتقال للعمل في منطقة أخرى وسداد نفقات السفر).
بحكم الفن. 166 من قانون العمل في الاتحاد الروسي ، تُفهم رحلة العمل على أنها رحلة موظف بأمر من صاحب العمل لفترة زمنية معينة للقيام بمهمة رسمية خارج مكان العمل الدائم.
يحدد قانون العمل حالات لصاحب العمل لتعويض الموظف عن تكاليف السفر والإقامة:
- عند إرسال موظف في رحلة عمل (المادة 168 من قانون العمل للاتحاد الروسي) ؛
- عند سداد النفقات المتعلقة برحلات العمل للموظفين الذين يتم تنفيذ عملهم الدائم على الطريق أو يكون له طابع السفر (المادة 168.1 من قانون العمل في الاتحاد الروسي) ؛
- عند القيام بالعمل على أساس التناوب (المادة 297 من قانون العمل في الاتحاد الروسي).
في هذه الحالات ، تُعفى مبالغ نفقات السفر والإقامة التي يدفعها صاحب العمل للموظف من ضريبة الدخل الشخصي.
عندما يسدد صاحب العمل للموظف النفقات المشار إليها في حالات أخرى لم ينص عليها قانون العمل ، تخضع هذه المبالغ لضريبة الدخل الشخصي بالطريقة المنصوص عليها (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 26 سبتمبر 2014 N 03-04 -06 / 48396).
أحكام الفن. ينص 217 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على أنه عندما يدفع صاحب العمل نفقات سفر دافع الضرائب داخل البلاد وخارجها ، فإن الدخل الخاضع لضريبة الدخل الشخصي لا يشمل:
- بدل يومي يتم دفعه وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي ، ولكن ليس أكثر من 700 روبل. عن كل يوم من رحلة عمل في أراضي الاتحاد الروسي وليس أكثر من 2500 روبل. لكل يوم في رحلة عمل إلى الخارج ؛
- التكاليف المستهدفة المتكبدة والموثقة بالفعل للسفر من وإلى الوجهة ، ورسوم خدمة المطار ، ورسوم العمولة ، ونفقات السفر إلى المطار أو محطة القطار في نقاط المغادرة أو الوجهة أو النقل ، ونقل الأمتعة ، والدفع مقابل خدمات الاتصالات ، والإيصال و تسجيل جواز سفر أجنبي رسمي ، والحصول على التأشيرات ، وكذلك التكاليف المرتبطة بتبادل النقد أو الشيك في البنك مقابل النقد الأجنبي ؛
- تكلفة إيجار المسكن. إذا فشل دافع الضرائب في تقديم المستندات التي تؤكد دفع مصاريف الإيجار ، فإن مبلغ هذه المدفوعات معفى من الضرائب وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي ، ولكن ليس أكثر من 700 روبل. عن كل يوم من رحلة عمل في أراضي الاتحاد الروسي وليس أكثر من 2500 روبل. عن كل يوم تقضيه في رحلة عمل إلى الخارج.
يتم تحديد إجراءات ومبلغ تسديد النفقات المتعلقة برحلات العمل لموظفي أصحاب العمل غير المرتبطين بالهيئات والمؤسسات الحكومية والبلدية ، والسلطات المحلية ، من خلال اتفاقية جماعية أو قانون تنظيمي محلي ، ما لم ينص قانون العمل على خلاف ذلك ، القوانين وغيرها من الإجراءات القانونية التنظيمية للاتحاد الروسي (المادة 168 من قانون العمل في الاتحاد الروسي).
ملحوظة! اعتبارًا من 8 يناير 2015 ، تم إلغاء شهادات السفر ومهام الخدمة وتقرير عن العمل المنجز في رحلة عمل (قرار حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 29 ديسمبر 2014 رقم 1595 "بشأن تعديل بعض قوانين حكومة الاتحاد الروسي "). يتم تحديد الفترة الفعلية للإقامة للموظف في مكان رحلة العمل من خلال وثائق السفر التي يقدمها الموظف عند العودة من رحلة عمل.
من القراءة الحرفية للمعايير المذكورة أعلاه ، يتبع ذلك ، وفقًا للفن. 217 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم الاعتراف بمدفوعات التعويض المتعلقة بأداء واجبات العمل لدافعي الضرائب كدخل ، والتي بموجب الفقرة 3 من الفن. 217 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا يخضع للضرائب.
فيما يتعلق بمدفوعات التعويضات المتعلقة بسداد نفقات السفر ، ينبغي أن يؤخذ في الاعتبار أنه وفقًا للمعادلة. 12 ص .3 م. 217 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تُعفى هذه المدفوعات ، باستثناء البدلات اليومية ، من الضرائب ضمن حدود التكاليف المستهدفة الفعلية والموثقة للسفر إلى الوجهة والعودة ، وتكاليف الإيجار ، وما إلى ذلك.
وبعبارة أخرى ، وفقا للفقرة 3 من الفن. 217 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا تتطلب البدلات اليومية فقط دليلًا موثقًا على استخدامها. فيما يتعلق بالمدفوعات التي تعوض عن جميع النفقات الأخرى لدافعي الضرائب المرتبطة برحلة عمل ، يلزم تقديم دليل موثق للمصروفات لإعفائهم من الضرائب (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 01.03.2013 N 03-04-07 / 6189).
لاحظ أنه إذا تم إرسال موظف للمشاركة في أي أنشطة لا تتعلق بأداء واجبات العمل الخاصة به ، فلن تكون هذه الرحلة رحلة عمل في فهم قانون العمل.
وفقا للفقرة 1 من الفن. 210 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عند تحديد القاعدة الضريبية ، وجميع دخل دافع الضرائب ، الذي حصل عليه نقدًا وعينيًا ، أو الحق في التصرف فيه ، وكذلك الدخل في شكل الفوائد المادية ، المحددة وفقًا للفن. 212 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
الدخل غير الخاضع لضريبة الدخل الشخصي مذكور في الفن. 217 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
بناء على الفقرة 3 من الفن. 217 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا تخضع جميع أنواع مدفوعات التعويض المنصوص عليها في التشريع الحالي للاتحاد الروسي للضرائب ، المتعلقة ، على وجه الخصوص ، بأداء واجبات عمل دافعي الضرائب ، بما في ذلك سداد نفقات السفر.
مع الأخذ في الاعتبار حقيقة أنه في الحالة قيد النظر ، يتم إرسال الموظفين للمشاركة في الأنشطة التي لا تتعلق بأداء واجبات عملهم ، وهذه الرحلات ليست رحلات عمل ، وبالتالي ، فإن التكاليف المرتبطة بمشاركة الموظفين في هذه الأنشطة ليست نفقات سفر.
وبالتالي ، فإن دفع المنظمة لنفقات الموظف المتكبدة نتيجة للمشاركة في أنشطة لا تتعلق بأداء واجبات العمل ، على أساس أحكام المادة. 211 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي هو دخل الموظف الذي يتم تلقيه عينيًا ويخضع لضريبة الدخل الشخصي وفقًا للإجراء المعمول به (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 05.03.2014 N BS-4-11 / [البريد الإلكتروني محمي]).
ضع في اعتبارك الأنواع المختلفة لنفقات السفر وضرائبها مع ضريبة الدخل الشخصي.
ضريبة الدخل الشخصي والبدل اليومي
يتم تحديد إجراءات ومبلغ التعويض عن البدلات اليومية المتعلقة برحلات العمل للموظفين بموجب اتفاقية جماعية أو قانون تنظيمي محلي للمنظمة. يمكن أن يكون البدل اليومي بأي حجم.
في الوقت نفسه ، ثبت أن البدلات اليومية التي لا تزيد عن 700 روبل لا تخضع لضريبة الدخل الشخصي. عن كل يوم من رحلة عمل في أراضي الاتحاد الروسي وليس أكثر من 2500 روبل. عن كل يوم تقضيه في رحلة عمل إلى الخارج. وفقًا لذلك ، إذا تجاوز البدل اليومي القيم المحددة ، فإن الفرق بين البدل اليومي المحدد و 700 روبل. (2500 روبل. في رحلة عمل) يجب أن تخضع للضريبة مع ضريبة الدخل الشخصي.
رحلات عمل على أراضي جمهورية القرم وسيفاستوبول. في عام 2014 ، تم تغيير إجراءات فرض ضريبة الدخل الشخصي على البدلات اليومية عندما تم إرسال العمال إلى جمهورية القرم ومدينة سيفاستوبول الفيدرالية. تم تقديم تفسيرات حول كيفية فرض ضريبة على ضريبة الدخل الشخصية اليومية في عام 2014 وما بعده من قبل ممثلي دائرة الضرائب الفيدرالية ووزارة المالية (خطابات مصلحة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 04.08.2014 N BS-4-11 / [البريد الإلكتروني محمي]، وزارة المالية الروسية بتاريخ 07.24.2014 ن 03-04-06 / 36482).
وفقا للفن. 2 من القانون الدستوري الاتحادي الصادر في 21 مارس 2014 N 6-FKZ "بشأن قبول جمهورية القرم في الاتحاد الروسي وتشكيل رعايا جديدة داخل الاتحاد الروسي - جمهورية القرم ومدينة سيفاستوبول الفيدرالية" ، تم تشكيل مواضيع جديدة داخل الاتحاد الروسي - جمهورية القرم والمدينة ذات الأهمية الفيدرالية سيفاستوبول.
بموجب القانون الاتحادي الصادر في 21/03/2014 N 36-FZ "بشأن التصديق على المعاهدة بين الاتحاد الروسي وجمهورية القرم بشأن قبول جمهورية القرم في الاتحاد الروسي وتشكيل كيانات جديدة داخل الاتحاد الروسي "، تم قبول جمهورية القرم في الاتحاد الروسي اعتبارًا من 18/03/2014.
وبالتالي ، عند إرسال موظفي المنظمة في رحلات عمل على أراضي الاتحاد الروسي ، بما في ذلك الموضوعات الجديدة للاتحاد الروسي - جمهورية القرم ومدينة سيفاستوبول الفيدرالية ، يتم إعفاء البدلات اليومية المدفوعة للموظفين المعينين من ضريبة الدخل الشخصي في حدود 700 روبل.
على سبيل المثال ، في الدخل الخاضع لضريبة الدخل الشخصي ، أرسل موظفو المنظمة في أبريل 2014 إلى جمهورية القرم ، على أساس الفقرة. 12 ص .3 م. لا يشمل 217 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي البدلات اليومية التي لا تزيد عن 700 روبل. عن كل يوم في رحلة عمل في جمهورية القرم. إذا تم دفع البدل اليومي بمبلغ يزيد عن 700 روبل. في اليوم ، الفرق بين المبلغ المدفوع فعليًا باليوم الواحد و 700 روبل. عن كل يوم يخضع لضريبة الدخل الشخصي.
رحلات يومية. اليوم ، لم تفقد مسألة رحلات العمل ليوم واحد أهميتها ، أو بالأحرى ، ما إذا كان من الممكن دفع بدل يومي للموظف إذا كانت مدة رحلة العمل يومًا واحدًا.
دعونا نتذكر أن المرسوم الصادر عن هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 11.09.2012 N 4357/12 أصبح نقطة تحول في حل هذه المشكلة. خلص القضاة إلى أن البدلات اليومية تُدفع للموظفين عند إرسالهم في رحلة عمل لأداء وظائف العمل خارج مكان العمل الدائم لمدة يوم على الأقل وتهدف إلى تعويض التكاليف المرتبطة بالعيش خارج المكان من الإقامة الدائمة. عندما يتم إرسال العمال في رحلة عمل ليوم واحد ، حيث تتاح للمسافر فرصة العودة يوميًا إلى مكان إقامته الدائم ، لا يتم دفع بدلات الإقامة اليومية ، ولا يتم دفع المبالغ المدفوعة يوميًا بناءً على التعريف الوارد في تشريعات العمل .
على قدم المساواة. 12 ص .3 م. 217 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عندما يدفع صاحب العمل نفقات دافعي الضرائب لرحلات العمل ، فإن الدخل الخاضع لضريبة الدخل الشخصي لا يشمل الرسوم اليومية المدفوعة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي ، ولكن ليس أكثر من 700 روبل. عن كل يوم في رحلة عمل في أراضي الاتحاد الروسي. فيما يتعلق بأحكام هذا الحكم ، فإن مبلغ التعويض الذي يدفعه صاحب العمل عن رحلات العمل ليوم واحد ، والذي لا يتم تضمينه في الدخل الخاضع للضريبة ، يقتصر أيضًا على مبلغ 700 روبل.
وفقًا لذلك ، إذا تم دفع مبلغ نقدي للموظف الذي تم إرساله في رحلة عمل ليوم واحد للتعويض عن التكاليف المرتبطة بالعيش خارج مكان الإقامة الدائمة ، فإن المبالغ المدفوعة لا يتم دفعها يوميًا بسبب التعريف الوارد في تشريع العمل ، ولكن بناءً على تركيزها ومحتواها الاقتصادي ، قد يتم الاعتراف بها على أنها تعويض للمصروفات الأخرى المتعلقة برحلة عمل ، والتي تتم بإذن أو علم من صاحب العمل ، وبالتالي فهي ليست دخلاً (منفعة اقتصادية) للموظف.
لذلك ، إذا تم دفع الأموال للموظف ، فإن السؤال الذي يطرح نفسه هو ما إذا كان من الضروري فرض ضرائب عليه بضريبة الدخل الشخصي. فيما يلي موقف ممثلي وزارة المالية من هذه المسألة.
وفقا للفقرة 3 من الفن. لا يخضع 217 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لضريبة الدخل الشخصي ، وجميع أنواع مدفوعات التعويض المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي ، والقوانين التشريعية للكيانات المكونة للاتحاد الروسي ، وقرارات الهيئات التمثيلية الذاتية المحلية - الحكومة (ضمن الحدود الموضوعة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي) ، والمتعلقة على وجه الخصوص بأداء واجبات العمل الفردية ، بما في ذلك سداد نفقات السفر. عندما يدفع صاحب العمل دافع ضرائب لنفقات سفر العمل داخل الدولة وخارجها ، لا يشمل الدخل الخاضع للضرائب الأجر اليومي المدفوع وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي ، ولكن ليس أكثر من 700 روبل. عن كل يوم من رحلة عمل في أراضي الاتحاد الروسي وليس أكثر من 2500 روبل. عن كل يوم تقضيه في رحلة عمل إلى الخارج.
عندما يتم إرسال موظف في رحلة عمل ليوم واحد ، يتم إعفاء مبلغ المال المدفوع للموظف مقابل البدل اليومي من الضرائب بالمبلغ المنصوص عليه في الفقرة 3 من المادة. 217 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (خطابات وزارة المالية الروسية N 03-04-07 / 6189 ، بتاريخ 26.05.2014 N 03-03-06 / 24916).
البدل اليومي بالعملة الأجنبية. كيف يتم فرض ضريبة على ضريبة الدخل الشخصي في رحلة عمل إلى الخارج ، إذا كانت تُدفع بالعملة الأجنبية؟
مقدار البدلات اليومية التي لا تخضع لضريبة الدخل الشخصي ، المنصوص عليها في البند 3 من الفن. 217 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي - لا يزيد عن 700 روبل. عن كل يوم من رحلة عمل في أراضي الاتحاد الروسي وليس أكثر من 2500 روبل. لكل يوم من رحلة عمل إلى الخارج - تنطبق على جميع بدلات الإقامة اليومية المدفوعة للموظفين.
البند 5 من الفن. ينص 210 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أن الدخل (المصاريف المقبولة للخصم) لدافع الضرائب ، المعبر عنه (المرشح) بالعملة الأجنبية ، يتم تحويله إلى روبل بسعر الصرف الرسمي لبنك روسيا الذي تم إنشاؤه اعتبارًا من تاريخ الاستلام الفعلي لهذه المداخيل (تاريخ المصاريف الفعلية).
تحديد الدخل الخاضع للضريبة ، مع مراعاة أحكام الفقرة 3 من الفن. يتم إنشاء 217 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي من قبل منظمة - وكيل ضرائب في وقت الموافقة على التقرير المسبق للموظف.
وبالتالي ، عندما يحدد وكيل الضرائب القاعدة الضريبية للبدلات اليومية المدفوعة بالعملة الأجنبية ، يتم تحويل المبالغ بالعملة الأجنبية إلى روبل بسعر بنك روسيا الساري في تاريخ الموافقة على التقرير المسبق (خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 ديسمبر 2014 N 03-04-06 / 68074) ... ثم تتم مقارنة الرقم الناتج بالقيمة المحددة البالغة 2500 روبل. لكل يوم في رحلة عمل خارج الاتحاد الروسي.
ضريبة الدخل الشخصي والأجرة
وفقًا للمعايير التي وضعها الفن. 217 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، عندما يدفع صاحب العمل دافع الضرائب لمصاريف سفر العمل داخل الدولة وخارجها ، لا يشمل الدخل الخاضع لضريبة الدخل الشخصي نفقات السفر المستهدفة التي تم إنشاؤها بالفعل والموثقة إلى الوجهة والعودة ، والمطار الرسوم والعمولات ومصاريف السفر إلى المطار أو محطة القطار في نقاط المغادرة أو الوجهة أو النقل والأمتعة.
اتضح أن الموظف ملزم بتوثيق تكاليف السفر إلى مكان رحلة العمل والعودة. نفقات السفر الفعلية المتكبدة ليست دخل الموظف ولا تخضع لضريبة الدخل الشخصي.
إذا لم يتم توثيق تكاليف السفر ، فلا يتم تعويضها. إذا قرر صاحب العمل التعويض عن نفقات السفر في رحلة عمل غير موثقة ، فإن هذه المدفوعات تخضع لضريبة الدخل الشخصي بشكل عام.
لا يتوافق تاريخ وثيقة السفر مع تاريخ بدء الرحلة أو نهايتها المحدد في الأمر. غالبًا ما يطرح السؤال عما إذا كان من الضروري حجب ضريبة الدخل الشخصي من مبلغ التعويض للموظف عن تكلفة السفر من مكان رحلة العمل إلى مكان العمل والعكس صحيح إذا بقي في عطلات نهاية الأسبوع (الإجازات) في مكان رحلة العمل أو الذهاب في رحلة عمل ليس في اليوم المحدد في الطلب ، ولكن في أحد أيام العطلة أو العطل التي تسبقها ، أو في المساء بعد انتهاء العمل في اليوم السابق لرحلة العمل.
في الحانة. 12 ص .3 م. ينص 217 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على أنه عندما يدفع صاحب العمل دافع الضرائب مقابل نفقات السفر داخل الدولة وخارجها ، لا يشمل الدخل الخاضع للضرائب نفقات السفر المستهدفة الفعلية والموثقة إلى الوجهة والعودة.
وفقا للفن. فن. 106 و 107 من قانون العمل في الاتحاد الروسي ، وعطلات نهاية الأسبوع والعطلات خارج أوقات العمل هي الوقت الذي يكون فيه الموظف خاليًا من أداء واجبات العمل.
علاوة على ذلك ، وفقًا للفن. 166 من قانون العمل في الاتحاد الروسي ، رحلة العمل هي رحلة الموظف بأمر من صاحب العمل لفترة معينة لتنفيذ مهمة تجارية خارج مكان العمل الدائم.
وبالتالي ، إذا غادر الموظف لرحلة عمل قبل التاريخ المحدد في أمر رحلة العمل (المرتجعات من رحلة عمل بعد التاريخ المحدد) ، فلا يمكن اعتبار مدفوعات سفره في بعض الحالات بمثابة تعويض عن النفقات المتعلقة بـ رحلة عمل.
على وجه الخصوص ، إذا كانت فترة الإقامة في مكان رحلة العمل تتجاوز بشكل كبير الفترة التي حددها الأمر في رحلة العمل (على سبيل المثال ، إذا حصل الموظف فور انتهاء رحلة العمل على إجازة يقضيها في مكان رحلة العمل) ، يتلقى الموظف المنفعة الاقتصادية المنصوص عليها في الفن. 41 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، في شكل دفع عن طريق تنظيم السفر من مكان الفراغ من العمل إلى مكان العمل. في هذه الحالة ، يتم الدفع من قبل المنظمة للموظف مقابل تذكرة العودة مع تاريخ وصول متأخر عن نهاية رحلة العمل ، المشار إليه في ترتيب رحلة العمل ، وفقًا للفقرات. 1 ص .2 فن. 211 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم الاعتراف به على أنه دخله المستلم عينيًا. تخضع تكلفة هذه التذكرة لضريبة الدخل الشخصي بالكامل وفقًا لأحكام الفن. 211 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. على سبيل المثال ، إذا بقي الموظف في مكان العمل ، باستخدام عطلات نهاية الأسبوع أو إجازات غير العمل ، فإن مدفوعات المنظمة للسفر من مكان وقت الفراغ من العمل إلى مكان العمل لن تؤدي إلى فوائد اقتصادية له.
يتم استخدام نهج مماثل في حالة مغادرة الموظف مكان رحلة عمل قبل تاريخ البدء (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 06/20/2014 N 03-03-RZ / 29687 ، بتاريخ 30/7 / 2014 N 03-04-06 / 37503).
وبالتالي ، إذا كان تاريخ وثيقة السفر لا يتوافق مع تاريخ بدء أو نهاية رحلة العمل المحددة في الطلب ، فمن الضروري التمييز بين حالتين:
- عندما يبقى الموظف ، بإذن من رئيس المنظمة ، في مكان رحلة العمل ، أو استخدام عطلات نهاية الأسبوع ، أو يغادر إلى مكان رحلة العمل في عطلات نهاية الأسبوع التي تسبق تاريخ بدء رحلة العمل ، يتم الدفع من قبل منظمة لا يؤدي السفر إلى مكان رحلة العمل والعودة إلى المنفعة الاقتصادية للموظف ولا ينشأ موضوع ضريبة الدخل الشخصي ؛
- إذا بقي الموظف في مكان رحلة العمل لفترة أطول بكثير من فترة رحلة العمل ، فسيكون له منفعة اقتصادية تتمثل في الدفع عن طريق تنظيم السفر من مكان وقت الفراغ من العمل إلى مكان العمل. تخضع تكلفة التذكرة المحددة لضريبة الدخل الشخصي بالكامل وفقًا لأحكام الفن. 211 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
طبيعة السفر للعمل. إذا كان عمل موظفي المنظمة في مناصبهم متنقلًا بطبيعته وينعكس ذلك في الاتفاقية الجماعية والاتفاقيات واللوائح المحلية ، فيما يتعلق بفرض ضريبة الدخل الشخصي على مبالغ سداد هذه التكاليف ، فيجب أن تؤخذ في الاعتبار ، وفقًا للفن. 168.1 من قانون العمل للاتحاد الروسي ، للموظفين الذين يتم تنفيذ عملهم الدائم على الطريق أو له طبيعة سفر ، وكذلك للموظفين الذين يعملون في الميدان أو يشاركون في العمل الاستكشافي ، يسدد صاحب العمل تلك المتعلقة برحلات العمل :
- مصاريف السفر؛
- تكلفة إيجار المسكن ؛
- التكاليف الإضافية المرتبطة بالعيش خارج مكان الإقامة الدائمة (بدل يومي ، بدل ميداني) ؛
- المصاريف الأخرى التي يتكبدها الموظفون بإذن أو علم صاحب العمل.
يتم تحديد حجم وإجراءات سداد النفقات المتعلقة بالسفر الرسمي للموظفين المذكورين أعلاه ، بالإضافة إلى قائمة الوظائف والمهن والوظائف الخاصة بهؤلاء الموظفين بموجب الاتفاقية الجماعية والاتفاقيات واللوائح المحلية. يمكن أيضًا تحديد حجم وإجراءات سداد هذه التكاليف من خلال عقد عمل (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 01.20.2014 N 03-11-06 / 2/1482).
لاحظ أن قانون العمل لا يحتوي على مفهوم طبيعة السفر للعمل ولا يشير إلى واجبات عمل محددة ، يمكن اعتبار العمل أثناء أدائها مسافرًا.
وفقًا لذلك ، لا تخضع المدفوعات التي تهدف إلى تعويض صاحب العمل عن المصاريف المتعلقة بالسفر الرسمي لموظفي المنظمة ، الذين يكون عملهم بطبيعته ، لضريبة الدخل الشخصي بالمبلغ الذي تحدده الاتفاقية الجماعية أو الاتفاقيات أو اللوائح المحلية أو التوظيف اتفافية.
ضريبة الدخل الشخصي ورسوم الإيجار
إن إجراء سداد تكلفة استئجار مسكن في رحلات العمل يشبه عمليًا سداد تكلفة السفر - المصروفات المتكبدة والموثقة فعليًا لاستئجار غرفة ليست دخل الموظف ولا تخضع لضريبة الدخل الشخصي. ومع ذلك ، فقد ثبت أنه إذا فشل دافع الضرائب في تقديم مستندات تؤكد دفع نفقات استئجار مبنى سكني ، فإن مبالغ هذه المدفوعات معفاة من الضرائب وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي ، ولكن ليس أكثر من 700 روبل. عن كل يوم من رحلة عمل في أراضي الاتحاد الروسي وليس أكثر من 2500 روبل. عن كل يوم تقضيه في رحلة عمل إلى الخارج.
هذا يعني أنه في حالة وجود مستندات لاستئجار المبنى ، يتم دفع المبلغ الذي تم إنفاقه بالفعل. بدون المستندات الداعمة ، يمكن تعويض الموظف بما لا يزيد عن المبلغ المحدد (700 و 2500 روبل ، على التوالي) ، والذي لا يخضع لضريبة الدخل الشخصي.
في الممارسة العملية ، لا يسبب تطبيق هذه المعايير أي صعوبات خاصة. تُطرح أسئلة بخصوص سداد تكاليف إيجار المساكن المرتبطة بالسفر الرسمي للعمال ذوي طبيعة السفر.
لاحظ أنه على أساس الفن. 57 من قانون العمل في الاتحاد الروسي ، يجب أن يتضمن عقد العمل بالضرورة الشروط المتعلقة بطبيعة السفر لعمل الموظف.
وفقا للفن. 168.1 من قانون العمل في الاتحاد الروسي ، للموظفين الذين يتم تنفيذ عملهم الدائم على الطريق أو له طبيعة سفر ، وكذلك للموظفين الذين يعملون في الميدان أو يشاركون في الأعمال الاستكشافية ، يسدد صاحب العمل التكاليف المرتبطة بالتكاليف الرسمية السفر ، بما في ذلك تكلفة استئجار السكن.
يتم تحديد حجم وإجراءات سداد النفقات المتعلقة بالسفر الرسمي للموظفين المذكورين أعلاه ، بالإضافة إلى قائمة الوظائف والمهن والوظائف الخاصة بهؤلاء الموظفين بموجب الاتفاقية الجماعية والاتفاقيات واللوائح المحلية. يمكن أيضًا تحديد مبلغ وإجراءات سداد هذه النفقات من خلال عقد العمل.
في الوقت نفسه ، يميز قانون العمل نوعين من مدفوعات التعويض. تجمع إحداها بين مدفوعات التعويض المتعلقة بظروف العمل الخاصة. بيانات التعويض ، حسب الفن. 129 ثانية سادسا "دفع وتقنين العمل" من قانون العمل في الاتحاد الروسي هي عناصر من أجر العمل.
النوع الثاني من التعويض محدد في الفن. رقم 164 من قانون العمل في الاتحاد الروسي ، والذي بموجبه يُفهم التعويض على أنه مدفوعات نقدية يتم تحديدها من أجل تعويض الموظفين عن التكاليف المرتبطة بأداء واجبات العمل أو الواجبات الأخرى المنصوص عليها في القانون الاتحادي. لم يتم تضمين هذه المدفوعات في نظام الأجور ، بل هي تعويض عن نفقات الموظف المتعلقة بأداء واجبات العمل.
وبالتالي ، فإن سداد النفقات للموظفين وفقًا للمادة. يشير 168.1 من قانون العمل في الاتحاد الروسي إلى التعويض عن التكاليف المرتبطة بأداء واجبات العمل.
بناء على الفقرة 3 من الفن. لا يخضع 217 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لضريبة الدخل الشخصي لجميع أنواع مدفوعات التعويض المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي (ضمن الحدود الموضوعة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي) ، على وجه الخصوص ، مع أداء واجبات عمل الفرد.
ويترتب على القواعد المذكورة أعلاه: إذا كان عمل الأفراد في مناصبهم يسافر بطبيعته وينعكس ذلك في الاتفاقية الجماعية والاتفاقيات واللوائح المحلية ، فإن المدفوعات التي تهدف إلى تعويض صاحب العمل عن النفقات المتعلقة بالسفر الرسمي لهذه الفئات من العمال ، بما في ذلك تكاليف استئجار المساكن ، لا يخضعون لضريبة الدخل الشخصي بالمبلغ المحدد بموجب الاتفاقية الجماعية أو الاتفاقيات أو اللوائح المحلية أو اتفاقية العمل (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 07.14.2014 N 03-03-06 34093/4 ، بتاريخ 15/09/2014 ن 03-03- 06/4/46131).
في الوقت نفسه ، نلاحظ أن مبلغ مصاريف استئجار شقة في موقع المنظمة ، والتي تعوضها المنظمة للموظف ، والتي لا تتعلق بطبيعة السفر للعمل ، يتم الاعتراف بها كدخل للفرد وتخضع لضريبة الدخل الشخصي.
يحدد التشريع الحالي إجراءات سداد نفقات السفر للموظفين المرسلين في رحلات عمل.
ينص قانون الضرائب على أن نفقات السفر المتكبدة والموثقة بالفعل إلى الوجهة والعودة ، وتكلفة استئجار أماكن المعيشة وبدل الإقامة اليومي لا تخضع لضريبة الدخل الشخصي. في الوقت نفسه ، بدون المستندات الداعمة ، لا يتم فرض ضريبة الدخل الشخصي على مبلغ الدفع لتكلفة استئجار مبنى سكني أيضًا بالمبالغ المحددة.
يقدم ممثلو وزارة المالية ودائرة الضرائب الفيدرالية باستمرار توضيحات حول التطبيق العملي للقواعد المعمول بها لفرض ضرائب على الدخل الشخصي على مدفوعات التعويض عن نفقات السفر.
لا يخضع قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لضريبة الدخل الشخصي ، وجميع أنواع مدفوعات التعويض المنصوص عليها في التشريع الحالي للاتحاد الروسي ، والقوانين التشريعية للكيانات المكونة للاتحاد الروسي ، وقرارات الهيئات التمثيلية المحلية الذاتية الحكومة (ضمن الحدود الموضوعة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي) ، المتعلقة ، على وجه الخصوص ، بأداء واجبات العمل من قبل دافع الضرائب (بما في ذلك الانتقال للعمل في منطقة أخرى وسداد نفقات السفر).
على أساس قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا تخضع جميع أنواع مدفوعات التعويض المنصوص عليها في التشريع الحالي للاتحاد الروسي للضرائب ، المتعلقة ، على وجه الخصوص ، بأداء دافع الضرائب لرسوم العمل ، بما في ذلك سداد مصاريف السفر.
مع الأخذ في الاعتبار حقيقة أنه في الحالة قيد النظر ، يتم إرسال الموظفين للمشاركة في الأنشطة التي لا تتعلق بأداء واجبات عملهم ، فهذه الرحلات ليست رحلات عمل ، وبالتالي ، التكاليف المرتبطة بمشاركة الموظفين في هذه الأنشطة ليست نفقات السفر.
وبالتالي ، فإن دفع المنظمة لنفقات الموظف التي يتم تكبدها نتيجة للمشاركة في أنشطة لا تتعلق بأداء واجبات العمل ، على أساس أحكام قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، هو دخل الموظف المستلم عينيًا. ويخضع لضريبة الدخل الشخصي وفقًا للإجراءات المعمول بها (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي بتاريخ 05.03.2014 N BS-4-11 / [البريد الإلكتروني محمي]).
يتم تحديد إجراءات ومبلغ التعويض عن البدلات اليومية المتعلقة برحلات العمل للموظفين بموجب اتفاقية جماعية أو قانون تنظيمي محلي للمنظمة. يمكن أن يكون البدل اليومي بأي حجم.
في الوقت نفسه ، ثبت أن البدلات اليومية التي لا تزيد عن 700 روبل لا تخضع لضريبة الدخل الشخصي. عن كل يوم من رحلة عمل في أراضي الاتحاد الروسي وليس أكثر من 2500 روبل. عن كل يوم تقضيه في رحلة عمل إلى الخارج. وفقًا لذلك ، إذا تجاوز البدل اليومي القيم المحددة ، فإن الفرق بين البدل اليومي المحدد و 700 روبل. (2500 روبل في رحلة عمل إلى الخارج) يجب أن تخضع لضريبة الدخل الشخصي.
رحلات عمل على أراضي جمهورية القرم وسيفاستوبول. في عام 2014 ، تم تغيير إجراءات فرض ضريبة الدخل الشخصي على البدلات اليومية عندما تم إرسال العمال إلى جمهورية القرم ومدينة سيفاستوبول الفيدرالية. تم تقديم تفسيرات حول كيفية فرض ضريبة على ضريبة الدخل الشخصية اليومية في عام 2014 وما بعده من قبل ممثلي دائرة الضرائب الفيدرالية ووزارة المالية (خطابات مصلحة الضرائب الفيدرالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 04.08.2014 N BS-4-11 / [البريد الإلكتروني محمي]، وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 07.24.2014 N 03-04-06 / 36482).
وفقًا للقانون الدستوري الاتحادي الصادر في 21 مارس 2014 N 6-FKZ "بشأن قبول جمهورية القرم في الاتحاد الروسي وتشكيل رعايا جديدة داخل الاتحاد الروسي - جمهورية القرم ومدينة سيفاستوبول الفيدرالية "، تم تشكيل مواضيع جديدة داخل الاتحاد الروسي - جمهورية القرم والمدينة الفيدرالية ذات الأهمية سيفاستوبول.
بموجب القرار 03/21/2014 N 36-FZ "بشأن التصديق على المعاهدة بين الاتحاد الروسي وجمهورية القرم بشأن قبول جمهورية القرم في الاتحاد الروسي وتشكيل مواضيع جديدة داخل الاتحاد الروسي "، تم قبول جمهورية القرم في الاتحاد الروسي اعتبارًا من 18/03/2014.
وبالتالي ، عند إرسال موظفي المنظمة في رحلات عمل على أراضي الاتحاد الروسي ، بما في ذلك الموضوعات الجديدة للاتحاد الروسي - جمهورية القرم ومدينة سيفاستوبول الفيدرالية ، يتم إعفاء البدلات اليومية المدفوعة للموظفين المعينين من ضريبة الدخل الشخصي في حدود 700 روبل.
على سبيل المثال ، بناءً على قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا يتم تضمين بدل يومي لا يزيد عن 700 روبل في الدخل الخاضع لضريبة الدخل الشخصي لموظفي المنظمة المرسلة في أبريل 2014 إلى جمهورية القرم. عن كل يوم في رحلة عمل في جمهورية القرم. إذا تم دفع البدل اليومي بمبلغ يزيد عن 700 روبل. في اليوم ، الفرق بين المبلغ المدفوع فعليًا باليوم الواحد و 700 روبل. عن كل يوم يخضع لضريبة الدخل الشخصي.
رحلات يومية. اليوم ، لم تفقد مسألة رحلات العمل ليوم واحد أهميتها ، أو بالأحرى ، ما إذا كان من الممكن دفع بدل يومي للموظف إذا كانت فترة رحلة العمل يومًا واحدًا.
دعونا نتذكر أن المرسوم الصادر عن هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 11.09.2012 N 4357/12 أصبح نقطة تحول في حل هذه المشكلة. خلص القضاة إلى أن البدلات اليومية تُدفع للموظفين عند إرسالهم في رحلة عمل لأداء وظائف العمل خارج مكان العمل الدائم لمدة يوم على الأقل وتهدف إلى تعويض التكاليف المرتبطة بالعيش خارج المكان من الإقامة الدائمة. عندما يتم إرسال العمال في رحلة عمل ليوم واحد ، حيث تتاح للمسافر فرصة العودة يوميًا إلى مكان إقامته الدائم ، لا يتم دفع بدلات الإقامة اليومية ، ولا يتم دفع المبالغ المدفوعة يوميًا بناءً على التعريف الوارد في تشريعات العمل .
وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، عندما يدفع صاحب العمل دافع ضرائب مقابل نفقات سفر العمل ، فإن الدخل الخاضع لضريبة الدخل الشخصي لا يشمل الرسوم اليومية المدفوعة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي ، ولكن ليس أكثر من 700 روبل. عن كل يوم في رحلة عمل في أراضي الاتحاد الروسي. فيما يتعلق بأحكام هذا الحكم ، فإن مبلغ التعويض الذي يدفعه صاحب العمل عن رحلات العمل ليوم واحد ، والذي لا يتم تضمينه في الدخل الخاضع للضريبة ، يقتصر أيضًا على مبلغ 700 روبل.
وفقًا لذلك ، إذا تم دفع مبلغ نقدي للموظف الذي تم إرساله في رحلة عمل ليوم واحد للتعويض عن التكاليف المرتبطة بالعيش خارج مكان الإقامة الدائمة ، فإن المبالغ المدفوعة لا يتم دفعها يوميًا بسبب التعريف الوارد في تشريع العمل ، ولكن بناءً على تركيزها ومحتواها الاقتصادي ، قد يتم الاعتراف بها على أنها تعويض للمصروفات الأخرى المتعلقة برحلة عمل ، والتي تتم بإذن أو علم من صاحب العمل ، وبالتالي فهي ليست دخلاً (منفعة اقتصادية) للموظف.
