1 المستندات المعيارية لمحاسبة الأصول الثابتة
1. لوائح المحاسبة PBU "محاسبة الأصول الثابتة" (PBU 6/01) ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي في 30 مارس 2001. رقم 26 ن (بصيغته المعدلة بتاريخ 27.11.2006)
3. قرارات حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 01.01.2002 رقم 1 (تمت المراجعة من 18.11.2006) بشأن تصنيف الأصول الثابتة المدرجة في مجموعات الإهلاك
4 - خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 27 سبتمبر 2006 رقم 07-05-06 / 238 "بشأن محاسبة الأصول الثابتة"
5. خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 02.06.2006 رقم 07-05-06 / 134 "بشأن محاسبة الأصول الثابتة"
6 - خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 02.11.2005 برقم 07-05-06 / 286 "بشأن قبول الممتلكات كأصول ثابتة للمحاسبة من قبل منظمة غير تجارية"
7- أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي المؤرخ 31 تشرين الأول / أكتوبر 2000 رقم 94 ن (بصيغته المعدلة في 18 أيلول / سبتمبر 2006) "بشأن الموافقة على دليل حسابات الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات والتعليمات المتعلقة به تطبيق"
8. خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 22 أغسطس 2006 رقم 07-05-06 / 220 "بشأن إجراء تحديد المبلغ السنوي لخصومات الاستهلاك عند تطبيق طريقة الرصيد المتناقص عند حساب الاستهلاك"
9. خطاب من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 06.07.2006 رقم 03-06-01-04 / 141 "بشأن تسجيل أشياء مخزون المساكن التي تم شراؤها قبل 1 يناير 2006"
10. خطاب من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 02.06.2006 رقم 07-05-06 / 135 "بشأن إهلاك الأصول الثابتة"
11. خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 27 أكتوبر 2005 رقم 07-05-06 / 281 "بشأن الانعكاس في المحاسبة عن موضوع الأصول الثابتة"
12. خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 05/12/2005 رقم 07-05-06 / 138 "بشأن المحاسبة عن العمليات المتعلقة بإعادة تنظيم منظمة في شكل فرع"
13 - قرار لجنة الإحصاءات الحكومية في الاتحاد الروسي المؤرخ 21 كانون الثاني / يناير 2003 رقم 7 "بشأن الموافقة على الأشكال الموحدة لوثائق المحاسبة الأولية لمحاسبة الأصول الثابتة"
2. مفهوم الأصول الثابتة
في المحاسبة ، ل أصول ثابتةيتضمن عناصر وأشياء من المواد والمحتوى المادي ، والتي يزيد عمرها الإنتاجي عن 12 شهرًا أو يتم استهلاكها في دورة تشغيل تتجاوز 12 شهرًا. يجب استخدام هذه الأشياء في إنتاج المنتجات ، في أداء العمل وفي تقديم الخدمات ، أو لاحتياجات إدارة المنظمة ولديها القدرة على تحقيق منافع اقتصادية (الدخل) في المستقبل. يتم تقديم مثل هذا التعريف للأصول الثابتة للأغراض المحاسبية في اللوائح المحاسبية "محاسبة الأصول الثابتة" والتعليمات المنهجية لمحاسبة الأصول الثابتة - الوثائق التنظيمية التي تحدد قواعد إنشاء المعلومات فيما يتعلق بهذا النوع من الأصول.
تشمل الأصول الثابتة المباني والهياكل والعمال وآلات ومعدات الطاقة ، وأدوات القياس والتنظيم ، وأجهزة الكمبيوتر ، والمركبات ، والأدوات ، والإنتاج والمخزون المنزلي وملحقاته ، والثروة الحيوانية العاملة والإنتاجية ، والمزارع المعمرة ، والطرق في المزرعة وغيرها من الأشياء المماثلة . مع الاحتفاظ بشكلها الطبيعي الأصلي ، فإنها تنقل قيمتها إلى المنتجات المصنعة أو المستخرجة بمشاركتها أو الأعمال المنجزة أو الخدمات المقدمة في أجزاء بمقدار الاستهلاك المتراكم.
في الميزانية العمومية لأي كيان اقتصادي ، قد تكون هناك أصول ثابتة تعمل في قطاعات من المجال غير الإنتاجي (الإسكان والخدمات المجتمعية ، ومؤسسات العلوم ، والثقافة ، والرعاية الصحية ، وما إلى ذلك).
يمكن للمنظمة الاحتفاظ بسجلات للأدوات الخاصة ، والأجهزة الخاصة ، والمعدات الخاصة بالطريقة المحددة لمحاسبة الأصول الثابتة.
العناصر المستخدمة لمدة تقل عن 12 شهرًا ، بغض النظر عن قيمتها ، لا تنتمي إلى الأصول الثابتة. بالإضافة إلى ذلك ، لا يتم قبول العناصر المشتراة لإعادة البيع اللاحقة للمحاسبة كأصول ثابتة. يتخذ رئيس المنظمة القرار النهائي بشأن البنود والأغراض التي يجب تضمينها في الأصول الثابتة ، اعتمادًا على طبيعة وظروف نشاطها الاقتصادي. عادة ما يتم أخذها فيما يتعلق بمجموعة (نوع) من الكائنات ويتم وضعها كعنصر من عناصر السياسة المحاسبية للمنظمة.
يتضمن هيكل الأصول الثابتة ، بالإضافة إلى ذلك ، الاستثمارات الرأسمالية التي يتم إجراؤها في الأشياء المؤجرة ، وفي المزارع المعمرة ، والتحسين الجذري للأراضي (الصرف ، والري ، وأعمال الاستصلاح الأخرى ، وكذلك قطع الأراضي والموارد الطبيعية (المياه ، وباطن الأرض ، وغيرها من الموارد الطبيعية). الموارد) ، المنظمة المكتسبة في الملكية.
الأصول الثابتة لها تأثير مباشر على كفاءة الإنتاج وجودة العمل ونتائج جميع الأنشطة المالية والاقتصادية للكيانات الاقتصادية.
3. متطلبات تنظيم محاسبة الأصول الثابتة
تم تصميم محاسبة الأصول الثابتة لضمان المهام التالية: الأوراق الصحيحة والانعكاس في الوقت المناسب في محاسبة المعاملات عند الاستلام ، والحركة الداخلية ، والتخلص من الأصول الثابتة ؛ تحديد موثوق لنتائج التصرف فيها (بيع ، شطب ، إلخ) ؛ التحديد الكامل للتكاليف المرتبطة بالحفاظ على الأصول الثابتة في حالة تشغيل (تكاليف الفحص الفني والصيانة لجميع أنواع الإصلاحات) ؛ السيطرة على سلامة الأصول الثابتة المقبولة للمحاسبة ، وصحة تقييمها ، وحسابات الاستهلاك (الاستهلاك). يتم تطبيق الإجراء المحاسبي الحالي للأصول الثابتة أيضًا فيما يتعلق بالاستثمارات المربحة في الأصول الملموسة.
4. وحدة الحساب
وحدة المحاسبة للأصول الثابتة هي كائن الجردأي ، جهاز كامل أو كائن أو مجمع كائنات مع جميع الملحقات والتركيبات. تنقسم عناصر المخزون إلى بسيطة (مفردة) ومعقدة ، تتكون من عدة عناصر. علامة عزل نوع واحد من عناصر المخزون عن الآخر هو أداء وظائفها المستقلة. إذا كان أحد العناصر يحتوي على عدة أجزاء مستقلة ذات أعمار إنتاجية مختلفة ، فسيتم احتساب كل جزء ككائن مخزون مستقل. ينعكس عنصر الأصول الثابتة المملوك لمؤسستين أو أكثر من قبل كل منهما كأصول ثابتة بما يتناسب مع حصته في الملكية المشتركة.
5. تصنيف الأصول الثابتة
هناك عدة خصائص لتصنيف الأصول الثابتة ، اعتمادًا على المجموعة التي يتم تجميعها فيها. في المحاسبة ، التجميع الأكثر شيوعًا للأصول الثابتة حسب الصناعة والنوع وانتماء المستخدم ودرجة الاستخدام.
المعيار الرئيسي لتجميع الأصول الثابتة حسب الصناعاتهو نوع نشاط المنظمة أو أقسامها. في هذه الحالة ، وحدة التصنيف هي المجموعة الكاملة للأصول الثابتة في الميزانية العمومية.
التصنيف حسب أنواعاعتمادًا على تكوين المواد الطبيعية وأغراض استخدام الكائنات ، فهو أساس المحاسبة التحليلية للأصول الثابتة. عند تحديد تكوين الأصول الثابتة وتجميعها حسب النوع (المباني ، والآلات ، والمعدات ، وما إلى ذلك) ، من الضروري الاسترشاد بمصنف الأصول الثابتة لعموم روسيا ، المعتمد بموجب مرسوم صادر عن لجنة الدولة في الاتحاد الروسي للتقييس والمقاييس والشهادات.
وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، يجب التمييز بين الممتلكات القابلة للاستهلاك والممتلكات غير القابلة للاستهلاك ، بما في ذلك الأصول الثابتة. شرط إضافي لتصنيف الأشياء على أنها ممتلكات قابلة للاستهلاك هو معيار التكلفة ، والذي بموجبه يخضع الاستهلاك للأغراض الضريبية لأشياء بقيمة أولية تزيد عن 10000 روبل. الأصول التي يتم الحصول عليها على حساب أموال الميزانية ، والتي يتم استلامها مجانًا ، وتحويلها إلى الحفظ ، وأغراض التحسين الخارجي ، وما إلى ذلك ، لا تخضع للاستهلاك لغرض حساب الضرائب.
تم تحديد تكوين الأصول الثابتة المصنفة كممتلكات قابلة للاستهلاك بموجب مرسوم صادر عن حكومة الاتحاد الروسي "بشأن تصنيف الأصول الثابتة المدرجة في مجموعات الإهلاك". وفقًا لهذا المرسوم ومصنف الأصول الثابتة لعموم روسيا (OKOF) ، يتم تقسيم الأصول الثابتة القابلة للاستهلاك إلى مباني وهياكل ومساكن وآلات ومعدات ومركبات ومخزون صناعي واقتصادي وماشية عاملة ومزارع منتجة وتربية معمرة. يحدد هذا القرار معايير تجميع الأصول الثابتة حسب العمر الإنتاجي.
يعتمد على درجة الاستخدامالأصول الثابتة مقسمة في المحاسبة إلى نشطة وغير نشطة ومؤجرة ومخزون. كجزء من الأصول الثابتة الخاملة ، يتم تمييز الكائنات الخاضعة للحفظ بشكل خاص. يتم نقل الأصول الثابتة الموجودة في المجمع ، والمخصصة لدورة إنتاج كاملة ، إلى الحفظ ، عندما يتم إيقافها لمدة تزيد عن ثلاثة أشهر. يتم حفظ الأصول الثابتة بقرار من رئيس المنظمة ويتم إضفاء الطابع الرسمي عليه بأمر مناسب.
لتحسين كفاءة الإدارة ، من الضروري تحديد ومراعاة كائنات الأصول الثابتة غير المستخدمة في المنظمة: الآلات ، والآلات ، والمركبات ، والمخزون ، والمناطق الحرة للمباني الصناعية والإدارية.
في المحاسبة ، يتم تقسيم الأصول الثابتة ، بالإضافة إلى ذلك ، حسب مستلزمات:تملك ، مملوكة للمنظمة ؛ أن تكون في الإدارة التشغيلية أو الإدارة الاقتصادية للمنظمة ؛ مستأجرة ، أي تلك التي تستخدم مؤقتًا مقابل رسوم معينة. من الناحية المحاسبية ، يتم احتساب جميع بنود الأصول الثابتة في الميزانية العمومية للمنظمة ، بما في ذلك تلك غير المستخدمة أو المؤجرة أو المؤجرة مؤقتًا ، كأصول ثابتة قيد التشغيل.
إذا تجاوزت هذه الفترة 12 شهرًا ، يمكن تصنيف الممتلكات كأصول ثابتة.
بالإضافة إلى المصطلح ، فإن إدراج الممتلكات في الأصول الثابتة يعتمد أيضًا على طبيعة استخدامها. يمكن الاعتراف بالأصول الثابتة كممتلكات والتي:
يتم وضع هذه القواعد بموجب البندين 4 و 5 من PBU 6/01.
على وجه الخصوص ، قد تشمل الأصول الثابتة:
جاء ذلك في الفقرة 5 من PBU 6/01.
ترد قائمة مفصلة بالأشياء التي يمكن تصنيفها كأصول ثابتة في مصنف عموم روسيا للأصول الثابتة (OKOF) ، الذي تمت الموافقة عليه بموجب قرار معيار الدولة لروسيا رقم 359 بتاريخ 26 ديسمبر 1994.
الموقف: هل من الضروري تضمين العناصر غير الإنتاجية في الأصول الثابتة في المحاسبة؟ عمر الخدمة القياسي للمرافق أكثر من 12 شهرًا.
تعتمد الإجابة على هذا السؤال على تكلفة المنشآت غير الإنتاجية.
يتم تعريف الشروط التي بموجبها يمكن الاعتراف بالعنصر كأصل ثابت في الفقرة 4 من PBU 6/01. أحدها هو استخدام الممتلكات في الأنشطة التي تهدف إلى توليد الدخل ، أو لاحتياجات إدارة المنظمة. المنشآت غير الإنتاجية لا تستوفي هذه المعايير. لذلك ، بناءً على التفسير الحرفي لـ PBU 6/01 ، لا يمكن تضمينها في الأصول الثابتة ولا يمكن احتساب الاستهلاك عليها.
ومع ذلك ، يجب أن تنعكس جميع الممتلكات المملوكة للمنظمة في حسابات المحاسبة (المادة 5 ، البند 3 ، المادة 10 من قانون 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ). يمكن المحاسبة عن ممتلكات المنظمة إما كجزء من الأصول غير المتداولة أو كجزء من الأصول المتداولة. يحق للمنظمات توسيع مخطط الحسابات المعتمد بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 ديسمبر 2000 برقم 94 ن بالاتفاق مع الإدارة المالية فقط (الفقرة 6 من تعليمات مخطط الحسابات). وبالتالي ، هناك خياران للمحاسبة عن البنود غير الإنتاجية: كجزء من المخزون (المخزونات) أو كجزء من الأصول الثابتة.
إذا كانت تكلفة المرافق غير الإنتاجية لا تتجاوز 40000 روبل. (أو حد آخر وافقت عليه المنظمة) ، يمكن أن تنعكس في تكوين قوائم الجرد (البند 5 من PBU 6/01). في هذه الحالة ، لن تضطر المؤسسة إلى تراكم الاستهلاك على هذه الكائنات. لا تنطبق تكلفة العناصر غير الإنتاجية على تكلفة الإنتاج ، لذا شطبها من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى".
إذا كانت تكلفة المرافق غير الإنتاجية أكثر من 40000 روبل ، فسيتعين على المنظمة أن تأخذها في الاعتبار 01 "الأصول الثابتة" (البند 5 من PBU 6/01). للقيام بذلك ، تحتاج إلى فتح حساب فرعي منفصل له ، على سبيل المثال ، "منشآت غير إنتاجية". يجب شطب تكلفة هذه الأشياء من خلال الاستهلاك (الاستهلاك). لا ترتبط استقطاعات الإهلاك للمنشآت غير الإنتاجية بتكلفة الإنتاج ، لذلك يجب أخذها في الاعتبار 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى".
بغض النظر عن تكلفة المرافق غير الإنتاجية ، يجب على المنظمة توفير إجراءات انعكاسها في المحاسبة والاستهلاك في سياستها المحاسبية.
الموقف: هل من الضروري تضمين الأصول الثابتة قطعة أرض تقل قيمتها عن 40000 روبل في المحاسبة؟
نعم تحتاج.
تشمل الأصول الثابتة قطع الأراضي. يمكن أن يحتوي العقار على جميع ميزات الأصول الثابتة ولا تزيد قيمته الأولية عن 40000 روبل. في هذه الحالة ، أي كائن ضمن مجموعة القيمة هذه ، يحق للمؤسسة أن تأخذ في الاعتبار:
هذا الإجراء منصوص عليه في الفقرة 5 من PBU 6/01.
ومع ذلك ، ضع في الاعتبار قطع الأراضي التي تقل قيمتها عن 40000 روبل. كمنطقة MPZ لا ينبغي أن تكون. هذا يفسر كالتالي.
يمكن اعتبار الأصول بمثابة قوائم جرد:
يتبع هذا من الفقرة 2 من PBU 5/01.
كل هذه الأصول يتم استهلاكها في سياق أنشطة المنظمة ، والتي يتم شطبها في المحاسبة عند نقلها إلى الإنتاج والتشغيل (البند 93 من التعليمات المنهجية المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 ديسمبر 2001 ، رقم 119 ن).
لا تنتمي الأرض إلى هذه الأصول الاستهلاكية (باستثناء حالة الحصول على قطعة أرض لإعادة بيعها مرة أخرى). لذلك ، بغض النظر عن التكلفة الأولية للموقع ، ضع في اعتبارك في تكوين الأصول الثابتة. شطب تكلفة الأرض في المحاسبة عند التخلص منها (الفقرة 29 PBU 6/01).
الموقف: هل يمكن إدراج بطاقة فلاش في الأصول الثابتة في المحاسبة؟
نعم ، يمكنك ذلك ، ولكن فقط إذا كانت تفي بمعايير تصنيف الممتلكات كأصول ثابتة. هذا يفسر كالتالي.
الشرط الرئيسي لتصنيف الممتلكات كأصول ثابتة في المحاسبة العمر الإنتاجي ... إذا تجاوزت هذه الفترة 12 شهرًا ، يمكن تصنيف الممتلكات كأصول ثابتة (البند 4 من PBU 6/01).
بطاقة الفلاش هي جهاز خارجي مصمم لتجميع (تخزين) المعلومات. وفقًا لمصنف الأصول الثابتة لعموم روسيا (OKOF) ، تنتمي أجهزة التخزين الخارجية إلى مجموعة "تقنية الحوسبة الإلكترونية" (رمز OKOF - 14 3020340). وفقًا للتصنيف الذي تمت الموافقة عليه بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 1 يناير 2002 رقم 1 ، يتم تضمين معدات الحوسبة الإلكترونية في مجموعة الإهلاك الثانية (رمز التصنيف - 14 3020000). وعليه ، فإن العمر الإنتاجي لبطاقة الفلاش هو ثلاث سنوات.
بالإضافة إلى شرط الاستخدام ، يجب أن تؤخذ طبيعة استخدام الممتلكات في الاعتبار (البند 4 من PBU 6/01).
إذا كانت تكلفة بطاقة الفلاش لا تتجاوز 40000 روبل. (أو حد آخر وافقت عليه المنظمة) ، يمكن أن ينعكس في تكوين قوائم الجرد (البند 5 من PBU 6/01).
وبالتالي ، بناءً على التكلفة الأولية وطبيعة استخدام بطاقة الفلاش ، يمكن تضمينها في الأصول الثابتة.
يمكن أن يحتوي العقار على جميع ميزات الأصول الثابتة ولا تزيد قيمته الأولية عن 40000 روبل. أي كائن ضمن مجموعة القيمة هذه ، يحق للمؤسسة أن تأخذ في الاعتبار:
قم بتعيين حد القيمة المحددة لتعيين خاصية لفئة معينة من الأصول في السياسة المحاسبية للأغراض المحاسبية ... هذا الإجراء منصوص عليه في الفقرة 5 من PBU 6/01.
إذا تغير حد التكلفة ، فلا يمكن تطبيق قيمته الجديدة إلا على الأصول الثابتة المقبولة للمحاسبة بعد تعديلها. هذه الإيضاحات واردة في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 10 يناير 2012 رقم 07-02-06 / 3.
مثال على تخصيص الممتلكات لفئة الأصول الثابتة في المحاسبة. العمر الإنتاجي للعقار أكثر من 12 شهرًا
اشترت Alpha LLC مثقابًا ومكنسة كهربائية للاحتياجات المنزلية. كانت تكلفة الحفر (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) 7500 روبل. العمر الإنتاجي وفقًا للتعليمات المقدمة من الشركة المصنعة هو 36 شهرًا. تبلغ تكلفة المكنسة الكهربائية (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) 41800 روبل ، وعمرها الافتراضي 48 شهرًا.
في السياسة المحاسبية للمنظمة للأغراض المحاسبية ، يُقال أن الأشياء التي تقل قيمتها عن 40000 روبل. تؤخذ في الاعتبار كجزء من المصفاة. لذلك ، عند استلام الممتلكات ، أخذ محاسب المنظمة في الاعتبار:
الموقف: هل من الممكن تطبيق قيم مختلفة لحد التكلفة فيما يتعلق بمجموعات معينة من الأصول الثابتة ، وليس على جميع الأصول الثابتة؟
يحق للمؤسسة تحديد قيمة واحدة فقط لحد التكلفة. في الوقت نفسه ، يمكن اعتبار الأصول ، التي لا تتجاوز قيمتها الحد المحدد ، أصولًا ثابتة.
هذا يفسر كالتالي.
يتم تصنيف الأصول التي تفي في نفس الوقت بالمعايير المحددة في الفقرة 4 من PBU 6/01 على أنها أصول ثابتة. في هذه الحالة ، يحق للمنظمة أن تحدد بشكل مستقل إجراءات محاسبة الممتلكات ، التي لا تتجاوز قيمتها 40000 روبل. ويلبي جميع خصائص عنصر الأصول الثابتة ، كجزء من الأصول الثابتة وكجزء من قوائم الجرد (الفقرة 4 ، البند 5 من PBU 6/01).
من القراءة الحرفية للفقرة 5 من PBU 6/01 ، يترتب على ذلك أنه يمكن للمؤسسة أن تضع حدًا واحدًا للاعتراف بمحاسبة الأصول كمخزونات. في الوقت نفسه ، يحق للمنظمة ، ولكن ليس الالتزام ، تطبيق إجراء محاسبة موحد لجميع الأصول التي تفي بمعايير تصنيفها كأصول ثابتة.
وبالتالي ، مع حد التكلفة المحدد وهو 40000 روبل. وإذا تم استيفاء الشروط الأخرى ، فقد تقبل المنظمة الأصول الفردية أو مجموعاتها للمحاسبة كجزء من بنود الممتلكات والمنشآت والمعدات. يجب على المنظمة تقديم علامات على هذه الأصول أو مجموعاتها في سياستها المحاسبية للأغراض المحاسبية.
مثال على الانعكاس كأشياء للأصول الثابتة التي تم الحصول عليها من خلال تنظيم أجهزة الكمبيوتر وجداول الكمبيوتر
في يناير ، اشترت Alpha LLC جهاز كمبيوتر ومكتبًا للمكتب. كانت تكلفة الكمبيوتر (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) 37500 روبل. العمر الإنتاجي وفقًا للتعليمات المقدمة من الشركة المصنعة هو 36 شهرًا. تبلغ تكلفة طاولة المكتب (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) 20800 روبل ، وعمرها الإنتاجي 25 شهرًا.
في السياسة المحاسبية للمنظمة للأغراض المحاسبية ، يُقال أن الأشياء التي تقل قيمتها عن 40000 روبل. وفقدان حاد لصفات المستهلك الخاصة بهم يؤخذ في الاعتبار في تكوين المصفاة. لذلك ، عند استلام الممتلكات ، أخذ محاسب المنظمة في الاعتبار:
يمكن للأصول الثابتة دخول المؤسسة:
سداد تكلفة الأصول الثابتة عن طريق الاستهلاك. يتم احتساب الاستهلاك على الأصول الثابتة للمنظمات غير الهادفة للربح. هذا الإجراء منصوص عليه في الفقرة 17 من PBU 6/01 للأصول الثابتة التي تعتبر ممتلكات قابلة للاستهلاك.
في المحاسبة الضريبية ، تُفهم الأصول الثابتة على أنها ممتلكات (جزء منها) تستخدم كوسيلة عمل لإنتاج وبيع السلع (الأشغال والخدمات) أو لإدارة منظمة. يجب أن تكون التكلفة الأولية لهذه الممتلكات أكثر من 100000 روبل. جاء ذلك في الفقرة 1 من المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يتم تضمين الممتلكات والآلات والمعدات التي يزيد عمرها الإنتاجي عن 12 شهرًا في تكوين الممتلكات القابلة للاستهلاك (البند 1 من المادة 256 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). الأصول الثابتة التي تبلغ تكلفتها 100000 روبل. وأقل ، تتعلق بالممتلكات غير القابلة للاستهلاك و شطب كجزء من التكاليف المادية (البند 1 ، المادة 256 ، الفقرة الفرعية 3 ، البند 1 ، المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
قارة: ما إذا كان من الضروري تضمين في تكوين الأصول الثابتة رقم الهاتف المخصص للمنظمة بموجب العقد لتوفير خدمات الاتصالات?
لا حاجة لذلك.
من خلال إبرام عقد لتخصيص رقم هاتف ، لا تدفع المنظمة مقابل وضع خط كبل جديد ، ولكن للاتصال بشبكة هاتف موجودة. وبالتالي ، فإن المنظمة لا تستحوذ على أي ممتلكات ، ولا تمول استثمارات رأس المال ، ولكنها تدفع فقط مقابل خدمات الاتصالات. هذا يأتي من الفقرة 2 من المادة 2 من قانون 7 يوليو 2003 رقم 126-FZ. لذلك ، لا تأخذ في الاعتبار تكلفة رقم الهاتف المخصص كجزء من الأصول الثابتة (الفقرتان 4 و 5 من PBU 6/01).
قم بتضمين تكاليف الاتصال بشبكة الهاتف في تكاليف الإنتاج الأخرى (الفقرات 5-10 من PBU 10/99). شطب المصروفات كمبلغ مقطوع عند ظهورها (الفقرات 16-18 من PBU 10/99).
في المحاسبة ، أدخل الإدخالات:
الخصم 20 (23 ، 25 ، 26 ، 44 ...) الائتمان 60 (76 ...)
- تؤخذ نفقات دفع خدمات الاتصالات في الاعتبار ؛
الخصم 19 الائتمان 60 (76 ...)
- تعكس ضريبة المدخلات على خدمات الاتصالات المشتراة.
في المحاسبة الضريبية ، ضع في الاعتبار تكاليف خدمات الاتصالات مع تخصيص رقم هاتف كجزء من التكاليف الأخرى المرتبطة بالإنتاج والمبيعات (الفقرة الفرعية 25 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). إذا كان العقد المبرم مع مشغل الاتصالات يحدد مدة صلاحيته ، فضع في الاعتبار النفقات بالتساوي خلال هذه الفترة. إذا لم يتم تحديد المصطلح ، يحق للمنظمة أن تحدد بشكل مستقل الإجراء الخاص بتوزيع هذه التكاليف. جاء ذلك في الفقرة 2 من الفقرة 1 من المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ورسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 فبراير 2006 رقم 03-03-04 / 1/86.
قارة: هل تحتاج إلى تضمين في الممتلكات والمنشآت والمعدات الخاصة بك ساحة انتظار السيارات التي أنشأها بائع التجزئة للعملاء؟
تنتمي ساحة الانتظار إلى عناصر التحسين الخارجي ، والتي بدورها هي الأصول الرئيسية (إذا تم استيفاء شروط الاعتراف بها على هذا النحو). هذه القواعد صالحة للأغراض المحاسبية وللأغراض الضريبية (البنود 4-5 من PBU 6/01 ، البند 1 من المادة 257 ، البند 1 والفقرة الفرعية 4 من البند 2 من المادة 256 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يوجد استنتاج مماثل في رسائل وزارة المالية الروسية المؤرخة 15 نوفمبر 2006 رقم 03-03-04 / 2/241 ، بتاريخ 30 مايو 2006 رقم 03-03-04 / 1/487 ، مؤرخة 25 أبريل 2005 رقم 03-03 -01-04 / 1/201.
قارة: ما إذا كان من الضروري تضمين شبكة الكمبيوتر المحلية في تكوين الأصول الثابتة?
نعم ، يمكنك القيام بذلك (وفقًا لشروط معينة).
ترد قائمة مفصلة بالأشياء التي يمكن تصنيفها كأصول ثابتة في مصنف عموم روسيا للأصول الثابتة (OKOF). وبحسبه ، تنتمي الشبكات المحلية إلى مجموعة "تكنولوجيا الحوسبة الإلكترونية" برمز عام 14 3020000 وهو "شبكات الحوسبة" - رمز 14 3020191.
وبالتالي ، يجب الاعتراف بشبكة الكمبيوتر (بما في ذلك الشبكة المحلية) ككائن للأصول الثابتة إذا تم استيفاء شروط الاعتراف بها على هذا النحو في المحاسبة والمحاسبة الضريبية.
قارة: كيف تعكس القوالب في المحاسبة والمحاسبة الضريبية؟
يعتمد الانعكاس في المحاسبة والمحاسبة الضريبية للقوالب (هيكل يمثل نموذجًا لوضع خليط الخرسانة وصيانته) على مؤشر دورانها. تميز القوالب:
يتم استخدام العناصر الفردية من القوالب الدائمة في وقت واحد ، لذا اعكسها:
في المحاسبة ، قم بشطب تكلفة المصروفات في وقت إطلاقها حيز التشغيل (البند 93 من التعليمات المنهجية المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 ديسمبر 2008 رقم 119 ن). في المحاسبة الضريبية ، يحق للمؤسسة أن تحدد بشكل مستقل إجراءات شطب القوالب القابلة لإعادة الاستخدام ، مع مراعاة فترة استخدامها والمؤشرات الاقتصادية الأخرى. على سبيل المثال ، في وقت أو على مدار عدة فترات إبلاغ (الفقرة الفرعية 3 من الفقرة 1 من المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
لمزيد من المعلومات حول هذا ، انظركيف تنعكس في محاسبة إصدار المواد إلى التشغيل (الإنتاج) .
خذ القوالب الخاصة بهياكل فريدة وغير قابلة للتكرار في المحاسبة على المعدات الخاصة وقم بتضمينها في تكوين المواد. يفسر ذلك حقيقة أن هذه الأجهزة لها خصائص فريدة فردية ومصممة لأداء عمليات تكنولوجية غير قياسية ، لذلك يتم أخذها في الاعتبار وفقًا لقواعد خاصة (البند 2 من التعليمات المنهجية المعتمدة بأمر من وزارة المالية روسيا بتاريخ 26 ديسمبر 2002 برقم 135 ن).
في المحاسبة ، اعتمادًا على السياسة المحاسبية ، شطب قيمة هذا العقار في وقت أو بالتساوي خلال فترة الاستخدام (البنود 11 و 24 و 25 من التعليمات المنهجية المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 26 ديسمبر ، 2002 رقم 135 ن). في المحاسبة الضريبية ، يحق للمؤسسة تحديد الإجراء الخاص بشطب القوالب الفريدة بشكل مستقل ، مع مراعاة فترة استخدامها والمؤشرات الاقتصادية الأخرى. على سبيل المثال ، في وقت أو على مدار عدة فترات إبلاغ (الفقرة الفرعية 3 من الفقرة 1 من المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
تعتمد محاسبة القوالب القابلة لإعادة الاستخدام على فترة التشغيل المقصود. في هذه الحالة ، لا يمكن رسملة القوالب إلا ككائن مخزون واحد (الفقرة 6 PBU 6/01 ، المادة 323 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يفسر ذلك حقيقة أن مكونات القوالب الموضوعة خارج الهيكل المجمع ، كقاعدة عامة ، لا يمكن استخدامها بشكل منفصل ولا يمكن أن تحقق فوائد اقتصادية بشكل مستقل.
إذا كانت المنظمة تخطط لاستخدام قوالب صب قابلة لإعادة الاستخدام لمدة لا تتجاوز 12 شهرًا ، فاخذ هذه الخاصية:
إذا كانت المنظمة تخطط لاستخدام قوالب صب قابلة لإعادة الاستخدام لمدة تزيد عن 12 شهرًا ، فإن هذه الخاصية تشمل:
من أجل إهلاك الممتلكات ، تحتاج إلى تحديد العمر الإنتاجي للقوالب.
في المحاسبة ، يمكن القيام بذلك على أساس:
عند حساب ضريبة الدخل ، نظرًا لعدم تسمية القوالب في التصنيف المعتمد بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي رقم 1 بتاريخ 1 يناير 2002 ، يجب تحديد فترة عمرها الإنتاجي على أساس:
يتبع هذا الإجراء أحكام البند 20 من PBU 6/01 والفقرة 6 من المادة 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
النصيحة:لتقريب المحاسبة المحاسبية والضريبية للقوالب القابلة لإعادة الاستخدام في السياسة المحاسبية للمنظمة ، يُنصح بتحديد العمر الإنتاجي للممتلكات غير المدرجة في التصنيف بناءً على توصيات الشركة المصنعة.
في المستقبل ، عند قبول القوالب المشتراة للمحاسبة بترتيب المدير ، يمكن الإشارة إلى أن العمر الإنتاجي للقالب يتم تحديده بناءً على توصيات الشركة المصنعة ، مع مراعاة احتياجات إنشاء هيكل معين في مكان محدد. منشأة.
في نفس الوقت ، قم بإرفاق الحساب اللازم بترتيب الرأس ، الذي تعكسه:
بمقارنة جميع البيانات المذكورة أعلاه ، حدد العمر الإنتاجي للقوالب.
يتم تأكيد شرعية مثل هذه الإجراءات من خلال ممارسة التحكيم (انظر ، على سبيل المثال ، تعريف محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 16 أبريل 2008 رقم 4295/08 ، قرار FAS لمنطقة الأورال في 3 ديسمبر ، رقم 2007 F09-9785 / 07-C3).
إذا تآكلت بعض أجزاء مجموعة القوالب أثناء تشغيلها وتتطلب الاستبدال ، فإن حساب أجزاء القوالب المشتراة يعتمد على الأصول المضمنة في القوالب.
إذا تم حساب القوالب كجزء من الأصول الثابتة ، فإن تكلفة الأجزاء المطلوبة للاستبدال ، تشمل:
إذا تم أخذ القوالب في الاعتبار في تكوين المواد ، فإن تكلفة الأجزاء المطلوبة للاستبدال ، تشير إلى نفقات الفترة الحالية كجزء من تكاليف المواد (البند 93 من التعليمات المنهجية المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 ديسمبر 2008 رقم 119 ن ، الفقرة الفرعية 2 الفقرة 1 المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
ما هي الأصول الثابتة؟ كيف يتم حساب الأصول الثابتة بشكل صحيح في المحاسبة؟ ما هو الاستهلاك وكيف يتم حسابه؟
الأصول الثابتة للمؤسسة هي الممتلكات التي تُستخدم كوسيلة للعمل لإنتاج السلع ، أو تقديم الخدمات ، أو أداء العمل أو لإدارة مؤسسة لفترة تزيد عن 12 شهرًا ، أو تشغيل دورة تزيد عن 12 شهرًا.
ما يتعلق بالأصول الثابتة:
يشمل عدد الأصول الثابتة أيضًا:
الأصول الثابتة التي يُقصد بها فقط أن تقدمها مؤسسة مقابل مكافأة مالية للاستخدام المؤقت والحيازة أو للاستخدام المؤقت لغرض تحقيق ربح تنعكس في المحاسبة ، وكذلك البيانات المحاسبية كجزء من الاستثمارات المربحة في الأصول الملموسة .
تقبل المؤسسة الأصل للمحاسبة كأصل ثابت ، إذا تم استيفاء الشروط التالية في وقت واحد:
استهلاك الأصول الثابتة
في عملية التشغيل ، يقوم الأصل الثابت بتحويل قيمته إلى تكلفة الإنتاج باستخدام استقطاعات الإهلاك. يتم احتساب رسوم الإهلاك شهريًا على مدار العمر الإنتاجي الكامل للمنشأة.
العمر الإنتاجي هو الفترة التي يجلب خلالها استخدام الشيء الذي هو أصل ثابت منافع اقتصادية (ربح) للمؤسسة. بالنسبة لعدد من الأصول الثابتة ، يتم تحديد هذه الفترة من خلال عدد المنتجات (حجم العمل بالمصطلحات الطبيعية) ، والتي من المتوقع الحصول عليها نتيجة لاستخدام هذا الكائن.
في المحاسبة ، من المهم جدًا توثيق حركة الأصول الثابتة بشكل صحيح.
يتم أخذ الأموال في الاعتبار فقط على أساس الوثائق الأولية ذات الصلة:
لكل عنصر من الأصول الثابتة ، يجب فتح بطاقة جرد:
في حالة شطب الأصول الثابتة ، من الضروري إعداد شهادة شطب:
الأصول الثابتة في المحاسبة تقيد في الحساب 01 "الأصول الثابتة". يذهب الحجم الكامل للأصول الثابتة إلى الحساب 01 من خلال الحساب 08 "استثمارات في الأصول غير المتداولة". الحساب 08 - وسيط بين الحسابات 01 "الأصول الثابتة" و 60 "التسوية مع الموردين". عندما يتم قبول عنصر ما للمحاسبة ، يتم جمع جميع التكاليف وفقًا لمدين الحساب 08 ، وبعد ذلك يتم تحويل الرصيد من الحساب 08 إلى الخصم من الحساب 01 ، اعتبارًا من تلك اللحظة ، يتم اعتبار الكائن قيد التشغيل. يتم التخلص من الكائن وشطب من حساب الائتمان 01.
لحساب استقطاعات الاستهلاك ، يتم استخدام الحساب 02 "الاستهلاك".
يسمح البند 4 PBU 6/01 للمؤسسات بقبول كائنات غير مكلفة (تكلفتها في حدود 40 ألف روبل) للمحاسبة ليس كأصل ثابت ، ولكن كمخزونات ، ثم شطبها كمصروفات.
على سبيل المثال ، اشترت إحدى المؤسسات طابعة مقابل 5000 روبل ، فلا معنى لأخذها في الاعتبار 01 كنظام تشغيل ، لشحنها بإهلاك شهري. من الأنسب قبولها كمخزون وشطبها على الفور كمصروف. في هذه الحالة ، يحتاج قسم المحاسبة إلى عكس الترحيلات: D10 K60 - يتم قبول الكائن للمحاسبة كمواد ، ثم شطبها إلى المصروفات عن طريق ترحيل D20 (25 ، 26 ، 44) K10.
لا يمكن القيام بذلك إلا إذا كانت قيمة كائن الأصول الثابتة أقل من 40000 روبل ، إذا كانت أصوله الثابتة تساوي أكثر من 40000 روبل ، فيجب قبول الكائن في الحساب 01.
الأصول الثابتة هي الأصول التي يتم استخدامها بشكل مباشر لإنتاج المنتجات وتقديم الخدمات وتنفيذ الوظائف الأخرى للمؤسسة ، والتي لها عمر خدمة لا يقل عن عام واحد. بالإضافة إلى تلك الموجودة في العملية ، يمكن الاحتفاظ بجزء من الأصول الثابتة في المخزون أو تأجيره. يتم احتساب استهلاك الأصول الثابتة المعرضة للتآكل ، على سبيل المثال ، الأدوات الآلية أو المركبات ، في تكلفة المنتجات (الخدمات المقدمة).
دعونا نتحدث بمزيد من التفصيل عن خصائص المحاسبة لاستلام العناصر في المؤسسة ، وننظر في الترحيلات على الأصول الثابتة التي يتم تنفيذها عند قبولها للمحاسبة في حالة البناء والشراء والإيصال المجاني ، وكذلك عند استلام الكائن في شكل مساهمة في رأس المال المصرح به.
الأصول الثابتة قيد التشغيل يتم احتسابها باستخدام حساب الأصول الثابتة (الحساب 01). أساس التكليف هو أمر رئيس المؤسسة. يقوم قسم المحاسبة بإعداد شهادات القبول وتسجيل الأصول الثابتة في بطاقات المخزون (نوع OS-6).
في أغلب الأحيان ، يحدث استلام الأصول الثابتة نتيجة لما يلي:
وفقًا لهذا ، فإن المحاسبة عن استلام هذه الأموال مختلفة إلى حد ما. دعونا ننظر في كل حالة على حدة.
يتم تحديد تكوين التكلفة الأولية للعنصر الجاري تشغيله في هذه الحالة من خلال مقدار تكاليف بنائه. تنعكس هذه التكاليف في حساب الميزانية العمومية "استثمارات في أصول غير متداولة" (حساب 08). يمكن تنفيذ بناء المرافق من قبل المؤسسة أو بمشاركة المقاولين.
في حالة البناء بمساعدة مطور طرف ثالث ، يتم استخدام حساب "التسويات مع الموردين والمقاولين" (صفحة 60).
إدخالات المحاسبة أثناء إنشاء الأصل من قبل قوى خارجية:
D08 - K60 - تم تحديد التكلفة الإجمالية للعمل
D19 - K60 - ضريبة القيمة المضافة المخصصة
D01 - K08 - تم تشغيل موقع البناء
D68 - K19 - يتم توجيه ضريبة القيمة المضافة المخصصة للسداد من الميزانية
D60 - K51 - تم تحويل الأموال إلى المقاول.
إذا تم تنفيذ البناء من تلقاء نفسه ، فسيتم استخدام حسابات "المواد" (10) و "المدفوعات مع الموظفين مقابل الأجر" (70) و "الإنتاج الإضافي" (23) و "الإهلاك" (02) وغيرها من أجل سجل تكاليف ذلك. في هذه الحالة ، يتم وضع التعيينات:
D08 - K10 (02،23،70،69 ، إلخ.) - تؤخذ تكاليف البناء في الاعتبار
Д01 - К08 - تم قبول الكائن للتشغيل.
شراء الأصول الثابتة هو أكثر أنواع إيصالاتها شيوعًا. لحساب هذه الأموال ، يتم استخدام حسابات "التسويات مع الموردين والمقاولين" (ص 60) أو "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" (ص 76). اعتمادًا على نوع الأموال المكتسبة ، يتم فتح الحسابات الفرعية المقابلة لحساب "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة" (08).
التكلفة التاريخية للأصول الثابتة المقتناة هي مجموع جميع التكاليف المرتبطة بشرائها وتشغيلها. يمكن أن تكون هذه النفقات ، بالإضافة إلى المبلغ المدفوع للبائع ، هي: الرسوم الجمركية ، والضرائب غير القابلة للاسترداد ، ورسوم الدولة ، والرسوم للوسطاء والاستشاريين ، وكذلك الأموال التي تُنفق على تركيب المعدات وتعديلها.
ترحيل شراء الأصول الثابتة:
D08 - K60 (76) - تم احتساب تكلفة الكائن وفقًا لمستندات المورد
D19 - K60 (76) - يتم تخصيص ضريبة القيمة المضافة من تكلفة الكائن
D08 - K70 (69 ، 76 ، 10 ، إلخ.) - تؤخذ في الاعتبار تكاليف التسليم والتجميع والتعديل
D01 - K08 - تم تشغيل الكائن
D68 - K19 - ضريبة القيمة المضافة المرسلة لاستردادها من الميزانية
D60 (76) - K51 - تم تحويل الأموال إلى المورد.
تعتبر القيمة الأولية للأصول الثابتة للمؤسسة ، والتي تم قبولها مجانًا ، على سبيل المثال ، في شكل هدية ، هي القيمة السوقية لهذه الأشياء. إذا كان من المستحيل تحديد ذلك ، يتم إجراء التقييم على حساب قيم مادية مماثلة. وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، تعتبر الأموال المستلمة مجانًا دخلًا غير تشغيلي للمؤسسة.
الاستلام غير المبرر للأصول الثابتة للترحيل:
للمحاسبة ، يتم استخدام الحساب الفرعي "إيصالات غير مبررة" (98-2). تنعكس الترحيلات التالية في المحاسبة:
D08 - K98-2 - الأصول الثابتة المقبولة للمحاسبة
D01 - K08 - تم تشغيل الأشياء.
Д98-2 - К91 - تم شطب رسوم الاستهلاك.
الأصول الثابتة المستلمة كمساهمة في رأس المال المصرح به يتم احتسابها بالتكلفة المتفق عليها من قبل مؤسسي المنظمة (شركة مساهمة). إذا لزم الأمر ، لجأ إلى خدمات المثمن المستقل.
تنعكس مساهمة المؤسسين باستخدام حساب "رأس المال المصرح به" (80) ، الحساب الفرعي "حسابات المساهمات في رأس المال المصرح به" (75-1).
التعيينات هي كما يلي:
Д75-1 - 80 - تشكل ديون المؤسسين
D08 - K75-1 - الأموال المستلمة كمساهمة في رأس المال المصرح به للمنظمة
Д01 - К08 - تم قبول الكائن للتشغيل.
كنتيجة للمقالة ، سنلخص جميع الترحيلات التي تم إجراؤها بنوع أو نوع آخر من استلام عنصر في المؤسسة في جدول واحد.
ترحيلات إيصالات الأصول الثابتة:
إهلاك الأصول الثابتة - ما هو؟ ما هو الاستهلاك؟ ما هي الحياة المفيدة؟ سنقوم بتحليل ميزات الاستهلاك والإدخالات المحاسبية المقابلة في المقالة أدناه.
أثناء تشغيل الأصول الثابتة ، هناك تقادم تدريجي للكائن ، معنويًا وماديًا. الأجزاء بالية ، الطاقة مفقودة ، الإنتاجية تنخفض. نتيجة لذلك ، يحدث تآكل جسدي كامل ، ونتيجة لذلك يتم شطب الكائن من السجل ، ويتم شراء نموذج حديث جديد مقابل ذلك.
هناك شيء مثل العمر الإنتاجي - الفترة التي يكون خلالها الكائن قادرًا على العمل بكامل طاقته وتحقيق فوائد اقتصادية. خلال هذه الفترة بأكملها ، يتم حساب الاستهلاك من قيمة الأصل ، والتي في الواقع ، هي وحدة استهلاك من الناحية النقدية.
يعتبر الاستهلاك عملية مهمة للغاية بسبب إرجاع الأموال التي يتم إنفاقها على شراء الأصول الثابتة كجزء من عائدات بيع المنتجات المصنعة.
من اليوم الأول من الشهر الذي يلي شهر تشغيل المنشأة ، تبدأ عملية حساب الإهلاك. كل شهر ، يتم حساب خصومات الإهلاك وشطبها من تكلفة السلع أو الأعمال أو الخدمات أو تكاليف المبيعات (للمؤسسات التجارية). وبالتالي ، عند بيع المنتجات (البضائع) ، تشمل تكلفتها جزءًا من تكلفة الأصول الثابتة المستخدمة في عملية الإنتاج ، في مقدار الاستهلاك. يتم إرجاع هذه الأموال إلى المؤسسة بعد بيع المنتجات (الأعمال والخدمات) واستلام الدفع من المشتري. يمكن استخدام الأموال المستلمة لتحسين الأصول الثابتة الموجودة (الإصلاح ، إعادة الإعمار ، التحديث) أو لشراء مرافق جديدة أكثر حداثة.
تستمر عملية حساب الاستهلاك ، وتستمر من شهر لآخر حتى يتم استهلاك العنصر بالكامل ، أي حتى يتم تحويل تكلفة الأصول الثابتة بالكامل إلى تكلفة الإنتاج. بعد ذلك ، يمكن شطب العنصر من الحساب الذي تم تسجيله عليه (الحساب 01 "الأصول الثابتة). أيضًا ، يتوقف استحقاق الاستهلاك عند سحب العنصر من المؤسسة ، على سبيل المثال ، عند بيعه ونقله مجانًا وتقادمه.
وفقًا للتشريع ، يبدأ الاستهلاك في اليوم الأول من الشهر التالي لشهر التشغيل وينتهي في اليوم الأول من الشهر الذي يلي شهر إلغاء التسجيل.
تتوقف أيضًا رسوم الاستهلاك إذا تم نقل الكائن إلى الحفظ لمدة تزيد عن ثلاثة أشهر ، أو لإعادة الإعمار (التحديث) لمدة تزيد عن اثني عشر شهرًا.
يعتمد استهلاك الممتلكات والآلات والمعدات على العمر الإنتاجي المقدر للبند. يتم تحديد هذه الفترة من قبل المؤسسة بشكل مستقل ، اعتمادًا على نوع الكائن. في هذه الحالة ، يجب أن تسترشد بتصنيف الأصول الثابتة ، حيث يتم تقسيم جميع العناصر إلى مجموعات إهلاك. هناك 10 مجموعات من هذا القبيل في المجموع ، ولكل منها حياتها المفيدة الخاصة.
عند استلام أصل ثابت ، تحدد المنظمة ، وفقًا للتصنيف ، المجموعة التي ينتمي إليها الأصل الثابت المستلم ، وتختار العمر الإنتاجي المقابل لهذه المجموعة ، وبناءً عليه ، تحسب لاحقًا الاستهلاك على أساس شهري.
العمر المفيد يعتمد على مجموعة الإهلاك:
عند استلام الكائن ، يتم إعداد المستند كوثيقة قبول للنقل في شكل OS-1 أو OS-1a أو OS-1b. يجب أن تنعكس المعلومات حول العمر الإنتاجي المحدد في هذا المستند.
الإهلاك هو معاملة تجارية يجب أن تنعكس المعاملة الخاصة بها في محاسبة الشركة.
يتم إجراء ترحيل الإهلاك استنادًا إلى المستند - كشف رواتب الإهلاك.
لمحاسبة الإهلاك ، الحساب 02 ، المسمى "الإهلاك" ، مخصص. في اعتماد الحساب 02 ، يتم إدخال استقطاعات الإهلاك المحسوبة على أساس شهري بالمراسلات مع الحسابات للمحاسبة عن تكاليف المبيعات أو الإنتاج.
ترحيل الإهلاك:
D20 (23، 25) K02 - احتساب استهلاك الأصول الثابتة المتضمنة في الإنتاج ؛
D26 K02 - تم تحميل استهلاك الأصول الثابتة المستخدمة للاحتياجات الاقتصادية ؛
D44 K02 - يعكس الإهلاك المستحق على الأصول الثابتة المستخدمة في أنشطة المتاجرة.
وبالتالي ، يتم تجميع الاستهلاك في حساب الائتمان 02.
عند شطب أصل ثابت من المحاسبة ، يتم شطب كل الإهلاك المتراكم في الحساب 02 بترحيل D02 K01.
عند بيع الأصل ، يتم شطب الاستهلاك المتراكم بترحيل D02 K91 / 2.
بمعرفة التكلفة الأولية للأصل الثابت ، والتي يتم تسجيلها في الحساب المدين 01 ، والاستهلاك المستحق لكامل فترة التشغيل على الحساب الدائن 02 ، يمكنك حساب القيمة المتبقية للكائن في أي وقت بطرحها من القيمة على المدين 01 القيمة على الائتمان 02. معرفة التكلفة المتبقية مفيدة في عدد من الحالات ، على سبيل المثال ، عند التخلص من عنصر ، البيع ، حساب استقطاعات الاستهلاك.
هناك 4 طرق لحساب رسوم الاستهلاك الشهري:
لحساب رسوم الاستهلاك في المحاسبة ، يتم استخدام 4 طرق.
طرق حساب إهلاك الأصول الثابتة:
في جميع هذه الطرق الأربعة لحساب الاستهلاك ، يتم استخدام مفهوم مثل معدل الاستهلاك - نسبة مئوية سنوية من تكلفة الأصول الثابتة.
أساس الحساب هو القيمة الأصلية (أو الاستبدال) للكائن أو المتبقي ، ويتم الحصول على الأخير عن طريق طرح الاستهلاك من التكلفة الأصلية. الاستبدال - هذه القيمة التي تم الحصول عليها نتيجة لإعادة تقييم الأصول الثابتة ، يمكن أن تكون إما أكثر (في حالة إعادة التقييم) أو أقل (في حالة الإهلاك) من الأصل.
تحدد المنظمة بشكل مستقل لنفسها طريقة الحساب التي سيتم استخدامها لكائن معين ؛ يجب تحديد اختيارها في السياسة المحاسبية. بالإضافة إلى ذلك ، تنعكس الطريقة المحددة في بطاقة جرد الأصول.
دعنا أولاً نفكر بمزيد من التفصيل في الطريقة الخطية لحساب استقطاعات الإهلاك. كقاعدة عامة ، في الغالبية العظمى من الحالات ، تستخدم الشركات هذه الطريقة.
هذه هي أبسط طرق الحساب وأكثرها شيوعًا. خلال فترة الاستخدام بأكملها ، يتم شطب الإطفاء على أقساط متساوية. يجب أن يبدأ الإهلاك من اليوم الأول من الشهر الذي يلي الشهر الذي تم فيه قبول العنصر للمحاسبة.
لحساب رسوم الإهلاك باستخدام هذه الطريقة ، تحتاج إلى معرفة التكلفة الأصلية (أو الاستبدال) للأصل الثابت ومعدل الإهلاك.
معادلة حساب الإهلاك بطريقة خطية:
أ = التكلفة الأولية * معدل الإهلاك.
التكلفة الأولية هي التكلفة التي يتم بها حساب العنصر في الحساب 01.
معادلة حساب معدل الإهلاك:
المعدل أ = 100٪ / العمر الإنتاجي.
الاستهلاك الناتج سنويًا ، لحساب الاستقطاعات الشهرية ، تحتاج إلى قسمة الاستهلاك السنوي على 12 شهرًا.
تبلغ التكلفة الأولية للسيارة 200000 وتم قبولها للتسجيل في 2014/03/10. من المفترض أن يكون العمر الإنتاجي 10 سنوات. كيف تحسب استهلاك السيارة؟
سنوي أ = 200000 * (100٪ / 10) = 20000.
الشهرية أ = 20000/12 = 1666.67.
وبالتالي ، كل شهر ، بدءًا من 1 أبريل 2014 ، يجب احتساب الاستهلاك بمبلغ 1666.67 ، ويجب ترحيل هذا المبلغ إلى رسوم الاستهلاك الشهري - D20 (44) K02.
يتميز حساب الإهلاك بطريقة خطية بالعديد من المزايا مقارنة بالمزايا غير الخطية.
الطريقة بسيطة للغاية ، يتم حساب خصومات الإهلاك الشهرية مرة واحدة في بداية العملية.
يتم تحويل تكلفة الكائن بالتساوي إلى تكلفة المنتجات (الخدمات ، الأعمال) طوال فترة الاستخدام بأكملها. مع الأساليب غير الخطية في السنوات الأولى ، يتم شطب معظم تكلفة الأصول الثابتة ، بسبب وجود زيادة في تكلفة الإنتاج في هذه السنوات. بالنسبة للمؤسسات التي تخطط لتحديث الأصول الثابتة بسرعة ، يكون من الأنسب استخدام الأساليب غير الخطية ، ولكن إذا تم الحصول على الأصل للتشغيل طويل الأجل ولم يتم التخطيط لاستبداله بسرعة ، فمن الأفضل والأسهل استخدامًا الطريقة الخطية لحساب رسوم الاستهلاك.
تنقسم جميع طرق إهلاك الأصول الثابتة إلى خطية وغير خطية. دعونا نتناول المزيد من التفاصيل حول طريقة الحساب غير الخطية - طريقة التوازن المتناقص. تستخدم هذه الطريقة لتسريع استهلاك الأصول الثابتة. ما هي الراحة في طريقة الاستحقاق هذه؟ في أي الحالات يكون استخدامه أكثر ربحية؟ فيما يلي مثال لحساب رسوم الاستهلاك باستخدام الطريقة المعجلة.
على عكس طريقة حساب القسط الثابت ، يتم حساب الاستهلاك باستخدام طريقة الرصيد المتناقص ، ويتم أخذ القيمة المتبقية للكائن. يتم حساب القيمة المتبقية عن طريق طرح الإهلاك المتراكم من القيمة الأصلية (أو الاستبدال) للكائن. أي أن القيمة المتبقية تساوي الفرق بين قيمة الخصم من الحساب 01 وائتمان الحساب 02.
بالإضافة إلى ذلك ، تستخدم هذه الطريقة عامل تسريع تحدده المنظمة بشكل مستقل. يهدف هذا المعامل إلى تسريع شطب قيمة الكائن من خلال الاستهلاك ، وبالتالي ، عودة الأموال المستثمرة في اقتناء الأصول الثابتة.
عند استلام الأصول الثابتة ، يتم قبول الكائن للمحاسبة على الحساب 01 ، اعتبارًا من الشهر التالي ، يجب إهلاكه ويجب إجراء الترحيلات شهريًا لشطب استقطاعات الإهلاك (D20 (44) K02).
أ = القيمة المتبقية * معدل الإهلاك * عامل التسريع.
مثال على حساب إهلاك الأصول الثابتة باستخدام الطريقة المعجلة:
لدينا أصول ثابتة بتكلفة أولية 200000 وعمر إنتاجي 5 سنوات. يُفترض أن يكون معامل التسارع 2.
عند حساب استقطاعات الاستهلاك باستخدام طريقة الرصيد المتناقص ، سيتم حساب معدل الاستهلاك مع مراعاة عامل التسريع.
المعدل أ = 100٪ * 2/5 = 40٪
1 سنة من التشغيل:
القيمة المتبقية (المتبقية) = 200000 - 0 = 200000.
شهريًا = 80.000/12 = 6666.67
سنتان من التشغيل:
أوست. = 200.000 - 80.000 = 120.000.
عام. أ = 120.000 * 40٪ = 48.000.
قنفذ. أ = 48000/12 = 4000
أوست. = 200000 - 80000 - 48000 = 72000.
عام. أ = 72000 * 40٪ = 28800.
أوست. = 200000 - 80000 - 48000 - 28800 = 43200.
عام. أ = 43200 * 40٪ = 17280
كما ترى ، مع كل سنة تشغيل ، تنخفض خصومات الإهلاك الشهرية. يتم شطب معظم قيمة الأصول في السنوات الأولى. من أجل شطب تكلفة الكائن بالكامل ، تحتاج إلى استخدام المادة 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والتي بموجبها ، في الوقت الذي تكون فيه القيمة المتبقية أقل من 20 ٪ من التكلفة الأصلية ، يكون الاستهلاك هو محسوبة على أنها القيمة المتبقية مقسومة على عدد الأشهر المتبقية من العمر الإنتاجي.
في مثالنا ، 20٪ من التكلفة الأصلية هي 40.000.
أوست. = 200،000 - 80،000 - 48،000 - 28،800 - 17280 = 25،920 ، وهو أقل من 20٪ من التكلفة الأصلية.
لذلك ، في المستقبل ، سنقوم بحساب الاستهلاك الشهري عن طريق قسمة القيمة المتبقية على 12.
قنفذ. أ = 25920/12 = 2160.
نتيجة لهذه الحسابات ، سيتم شطب تكلفة كائن الأصل الثابت بالكامل ، وستكون القيمة المتبقية مساوية لـ 0 ، ويمكن شطب الكائن من الحساب 01.
تعد الطريقة المتسارعة لحساب خصومات الاستهلاك ملائمة للاستخدام إذا احتاجت المنظمة ، لأي سبب من الأسباب ، إلى شطب أحد الأصول في أسرع وقت ممكن. هذا صحيح بالنسبة لنظام التشغيل الذي يتآكل بسرعة أو يصبح عتيقًا ، والذي ينخفض أداءه بشكل كبير مع زيادة فترة الاستخدام.
مثال على هذه الأداة الأساسية هو الكمبيوتر. تظهر كل عام المزيد والمزيد من النماذج القوية ، وبسرعة كبيرة ، لم يعد الكمبيوتر ، الذي لم تنته مدة خدمته بعد ، قادرًا على التعامل مع المهام المحددة. بعد 2-3 سنوات من الاستخدام ، يجب تحديثها أو تغييرها إلى طراز أكثر حداثة. لذلك ، سيكون من المناسب هنا في أول عام أو عامين شطب الجزء الرئيسي من تكلفته وتحسين الكمبيوتر أو شراء جهاز جديد من الأموال التي يتم إرجاعها كجزء من العائدات. في الوقت نفسه ، لا يزال من الممكن بيع الطراز القديم قبل نهاية عمره التشغيلي. في هذه الحالة ، اتضح أننا سنعيد التكلفة الكاملة للكمبيوتر تقريبًا بمساعدة الاستهلاك المتسارع ، وسنحصل على ربح إضافي عن طريق بيع النموذج القديم.
بمعنى ، إذا كانت المنظمة تخطط لتحديث الأصول الثابتة بسرعة ، فمن الأفضل لها استخدام طريقة التوازن المتناقصة المتسارعة.
هناك أيضًا طريقة إهلاك غير خطية مثل الطريقة المتناسبة مع حجم الإنتاج ومجموع عدد سنوات العمر الإنتاجي.
هناك 4 طرق لحساب استهلاك الأصول الثابتة في المحاسبة. إحداها هي الطريقة الخطية - الأكثر شيوعًا والأبسط.
الثلاثة الأخرى غير خطية:
دعنا نحلل طريقة الاستهلاك بناءً على مجموع عدد سنوات العمر الإنتاجي.
هذه الطريقة ، إلى جانب طريقة الرصيد المتناقص ، هي طريقة سريعة لشطب قيمة الأصول الثابتة. في السنة الأولى من التشغيل ، سيكون مبلغ الإهلاك الشهري المشطوب هو الأكبر ؛ مع كل سنة لاحقة ، سينخفض الاستهلاك الشهري.
في بعض الحالات ، تكون طريقة الاستهلاك المعجل أكثر ربحية للمؤسسة من طريقة القسط الثابت ، حيث يتم احتساب الاستهلاك على أساس القسط الثابت على مدار العمر الإنتاجي بأكمله.
أساس الحساب هو التكلفة الأولية للأصل الثابت ، والتي يتم أخذها في الاعتبار.
أ = التكلفة الأولية للأصول الثابتة * معدل الإهلاك.
يتم حساب معدل الإهلاك لكل سنة بشكل منفصل ويعتمد على العمر الإنتاجي المحدد للعنصر عند أخذه في الاعتبار.
الصيغة العامة لحساب المعدل:
المعدل أ = عدد السنوات المتبقية حتى نهاية العمر الإنتاجي / مجموع عدد سنوات العمر الإنتاجي.
على سبيل المثال ، إذا كان العمر الإنتاجي 7 سنوات ، فسيتم حساب معدل الاستهلاك السنوي في السنة الأولى:
المعدل أ في السنة الأولى = 7 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7) * 100٪ = 25٪.
ن وفي السنة الثانية = 6 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7) * 100٪ = 21.4٪.
ن وفي السنة الثالثة = 5 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7) * 100٪ = 17.86٪
ن وفي السنة الرابعة = 4 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7) * 100٪ = 14.3٪
بالنسبة للسنوات المتبقية من العمر الإنتاجي ، يتم حساب معدل الإهلاك وفقًا لنفس المبدأ ، حيث ينخفض البسط بواحد كل عام ، ويظل المقام دون تغيير.
يوجد أصل ثابت تم أخذه في الاعتبار بتاريخ 2014/10/01 بتكلفة مبدئية 200000 ، العمر الإنتاجي له محدد بأربع سنوات. كيف يمكنني حساب رسوم الإهلاك الشهرية لهذا الأصل؟
بادئ ذي بدء ، نلاحظ أنه تم تشغيل المنشأة في يناير 2014 ، مما يعني أنه سيتم احتساب الاستهلاك عليها اعتبارًا من 1 فبراير 2014.
المعدل أ = 4 / (1 + 2 + 3 + 4) * 100٪ = 40٪.
سنوي أ = 200000 * 40٪ = 80.000.
شهريًا = 80.000/12 = 6666.67.
المعدل أ = 3 / (1 + 2 + 3 + 4) * 100٪ = 30٪.
سنوي أ = 200.000 * 30٪ = 60.000.
شهريًا أ = 60.000/12 = 5000.
المعدل أ = 2 / (1 + 2 + 3 + 4) * 100٪ = 20٪.
سنوي أ = 200000 * 20٪ = 40000.
شهريًا أ = 40.000/12 = 3333.33.
المعدل أ = 1 / (1 + 2 + 3 + 4) * 100٪ = 10٪.
سنوي أ = 200000 * 10٪ = 20000.
شهريًا أ = 20000/12 = 1666.67.
وبالتالي ، في غضون 4 سنوات ، سيتم شطب تكلفة الأصل الثابت بالكامل من خلال الاستهلاك.
كما ذكر أعلاه ، فإن هذه الطريقة سريعة. في السنوات الأولى ، يتم شطب الجزء الأكبر من قيمة الأصل الثابت ، مع كل سنة لاحقة تنخفض خصومات الاستهلاك حتى يتم شطب تكلفة الأصل الثابت بالكامل.
متى يكون من الملائم استخدام طريقة الاستهلاك المعجل؟
إذا كانت الشركة تنوي تحديث أصولها الثابتة بسرعة ، فمن الأفضل استخدام الطريقة المتسارعة. في هذه الحالة ، ستكون المؤسسة قادرة على إعادة الأموال التي أنفقت على اقتناء الشيء بسرعة من خلال استقطاعات الاستهلاك كجزء من عائدات بيع السلع والمنتجات وأداء العمل وتقديم الخدمات.
إذا تآكلت المعدات المستخدمة بسرعة ، وانخفض أداؤها بشكل كبير مع كل سنة من التشغيل ، أو سرعان ما أصبحت قديمة ، فمن الأفضل استخدام طريقة معجلة ، على سبيل المثال ، طريقة الشطب على أساس مجموع عدد السنوات من العمر الإنتاجي. ستعود الأموال التي يتم إنفاقها إلى المؤسسة قريبًا ، حيث سيكون من الممكن شراء معدات جديدة بهذه الأموال.
بالإضافة إلى هذه الطريقة ، يمكنك أيضًا استخدام طريقة الرصيد المتناقص ، حيث تطبق الشركة بشكل مستقل عامل التسريع ويمكن إرجاع الأموال المستثمرة في الكائن بشكل أسرع.
بالإضافة إلى هذه المزايا ، فإن طريقة شطب قيمة الأصل الثابت بناءً على مجموع عدد سنوات العمر الإنتاجي لها عيوبها.
يمكن أن يسمى العيب الذي لا شك فيه ارتفاع تكلفة المنتجات المصنعة (أعمال ، خدمات) في السنوات الأولى ، حيث أنه خلال هذه السنوات تكون خصومات الاستهلاك بحد أقصى. يتم تضمين الاستهلاك في سعر التكلفة ، لذلك في السنوات الأولى سيتم المبالغة في تقدير تكلفة الإنتاج ، وستنخفض تدريجياً كل عام.
طريقة شطب التكلفة بما يتناسب مع حجم المنتجات المنتجة - هذه طريقة غير خطية لحساب الاستهلاك لا يمكن تطبيقها إلا على الأصول الثابتة التي يتم تحديد الناتج المتوقع لها. في أي الحالات يكون من المناسب استخدام طريقة الحساب هذه ، وكيفية حساب الاستهلاك بما يتناسب مع حجم المنتجات المنتجة بالفعل - المزيد حول ذلك أدناه.
بشكل عام ، هناك 4 طرق لحساب استهلاك الأصول الثابتة ، إحداها خطية و 3 طرق غير خطية.
تتميز طريقة القسط الثابت باستهلاك القسط الثابت على مدار العمر الإنتاجي بأكمله. كقاعدة عامة ، غالبًا ما تستخدم هذه الطريقة للحساب.
ثلاث طرق غير خطية:
كما ذكرنا سابقًا ، فإن الطريقة قابلة للتطبيق على تلك الكائنات التي تم تحديد مخرجات الإنتاج المتوقعة لها مسبقًا من قبل الشركة المصنعة - أي إذا كان حجم العمل الذي يجب أن يؤديه الكائن خلال عمره الإنتاجي معروفًا.
للحساب ، يتم أخذ التكلفة الأولية للأصل الثابت ، والتي تتشكل عندما يصل الكائن إلى المؤسسة ويتم تشغيله.
الصيغة العامة للحساب:
أ = الحجم الفعلي للمنتجات المصنعة لفترة التقرير * معدل الإهلاك
معدل الإهلاك = التكلفة الأولية / الحجم المقدر للإنتاج للعمر الإنتاجي.
هناك مركبة أساسية - شاحنة. تكلفتها الأولية 600000 روبل. تم القبول في 20 أبريل 2014. يبلغ إجمالي العمر الإنتاجي المقدر للشركة الصانعة 400000 كيلومتر
قسط:
المعدل أ = 600000/400000 = 1.5 روبل / كم
يتم تحصيل رسوم استهلاك السيارة شهريًا ، لذلك سنستغرق شهرًا واحدًا في فترة إعداد التقارير. نبدأ في حساب الاستهلاك اعتبارًا من 1 مايو 2014 ، أي للشهر التالي بعد التشغيل. ينتهي استحقاق الاستهلاك بعد الشطب الكامل لقيمة الأصل الثابت أو عند التخلص من الأصل الثابت.
كانت المسافة الفعلية للشاحنة في مايو 1000 كم.
أ = 1000 * 1.5 = 1500 روبل.
الأميال الفعلية في يونيو = 4000 كم.
أ = 4000 * 1.5 = 6000 روبل.
الأميال الفعلية في يوليو = 5000 كم.
أ = 5000 * 1.5 = 7500 روبل.
يتم حساب الاستهلاك الإضافي للسيارة بنفس الطريقة ، اعتمادًا على الأميال الفعلية في هذا الشهر. سيستمر الشطب حتى يتم شطب التكلفة بالكامل من خلال الاستهلاك.
إذا تم شطب تكلفة الكائن بالكامل ، ولكن لم تنتهِ مدة صلاحيته ، أي أن الأصل الثابت في حالة عمل ، فيمكن عندئذٍ تشغيل الكائن مرة أخرى ، بينما لا يلزم تحميل الاستهلاك.
أي طريقة لحساب الاستهلاك لها مزاياها وعيوبها ، وفي حالة واحدة يكون من المناسب استخدام طريقة حساب واحدة ، في حالة أخرى - أخرى.
في هذه الحالة ، من الملائم شطب تكلفة أي شيء اعتمادًا على حجم المنتجات المنتجة عندما يكون هناك اعتماد مباشر على تآكل الكائن على وتيرة تشغيله.
هذه الطريقة شائعة في الصناعة ، على سبيل المثال ، التعدين ، أو للسيارات أو الشاحنات.
أيًا كانت الطريقة التي يتم اختيارها للاستهلاك ، يجب أن تنعكس في السياسة المحاسبية للمنظمة.
قد تتغير التكلفة الأولية التي يتم عندها قبول بند من الأصول الثابتة للمحاسبة أثناء التشغيل في عدة حالات. إذا تم إعادة بناء الكائن أو تحديثه ، وكذلك أثناء إعادة التقييم. سيشار إلى القيمة التي تم الحصول عليها نتيجة لإعادة التقييم على أنها قيمة الاستبدال.
ما هو إعادة تقييم الأصول الثابتة؟
إعادة التقييم هي عملية إعادة بيان التكلفة الأصلية للممتلكات والآلات والمعدات لمطابقة أسعار السوق. هذا الإجراء متاح فقط للمؤسسات التجارية التي تحدد بشكل مستقل وتيرة إعادة التقييم ، وكذلك الأشياء التي سيتم تنفيذها من أجلها. عند تحديد معدل تكرار إعادة تقييم الأصول الثابتة ، عليك أن تتذكر قيدًا واحدًا: لا يمكن تنفيذه أكثر من مرة واحدة سنويًا في الشهر الأخير من العام. يجب أن تنعكس جميع النقاط المتعلقة بإعادة تقييم الأصول الثابتة في السياسة المحاسبية للمؤسسة.
يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه إذا تم إنشاء تكرار معين لإعادة حساب التكلفة للكائن ، وتم الإشارة إليه في الأمر الخاص بالسياسة المحاسبية ، فيجب مراعاة هذا التكرار ويجب تنفيذ إعادة التقييم دون فشل.
يجب توثيق الإجراء ، ويجب أن تنعكس جميع الإدخالات اللازمة لإعادة تقييم الأصول الثابتة المرتبطة بزيادة أو نقصان قيمتها نتيجة لإعادة الحساب.
كما ذكر أعلاه ، تتم إعادة التقييم في نهاية العام. يبدأ الإجراء بتنفيذ أمر يشير إلى العناصر التي يجب إجراء إعادة التقييم لها. يجب أن تنعكس نتائج إعادة التقييم (سعر الكائن الجديد والإهلاك المعاد حسابه) في بطاقة جرد الأصول.
تسمى طريقة إعادة تقييم الأصول الثابتة للمؤسسات التجارية طريقة الترجمة المباشرة بأسعار السوق الموثقة.
يتم ترجمة قيمة الممتلكات والآلات والمعدات باستخدام أسعار السوق في تاريخ الترجمة. يمكنك تحديد متوسط سعر السوق بشكل مستقل وبمساعدة المثمنين.
تنعكس (قيمة الاستبدال) الجديدة في بداية العام الجديد.
تنعكس الزيادة في القيمة (إعادة التقييم) في المحاسبة في ائتمان الحساب 83 "رأس المال الإضافي" بالتوافق مع الخصم من الحساب 01 (الترحيل D01 K83).
ينعكس الانخفاض في القيمة (تخفيض السعر) في الخصم من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" بالتوافق مع رصيد الحساب 01 (الترحيل D91 / 2 K01).
إلى جانب القيمة المنعكسة في الحساب المدين 01 ، تتم أيضًا إعادة حساب الإهلاك المحسوب على الحساب 02.
معدل الاستهلاك = (الاستهلاك المتراكم / st-st-st الأولي من الأصول الثابتة) * 100٪.
الإهلاك المعاد حسابه = تكلفة الاستبدال * معدل الإهلاك.
تنعكس الزيادة في الاستهلاك نتيجة لإعادة التقييم في الإدخال D83 K02.
ينعكس الانخفاض في الاستهلاك نتيجة التخفيض عن طريق ترحيل D02 K91 / 1.
للتوضيح ، ضع في اعتبارك مثالين: إعادة تقييم واستهلاك تكلفة الأصول الثابتة.
لدينا أصول ثابتة بقيمة أولية 100000. تم استهلاك العنصر عند 25000. نتيجة لإعادة التقييم ، ارتفعت التكلفة إلى 110.000. ما هي المدخلات التي يجب أن تنعكس في قسم المحاسبة؟
زادت تكلفة نظام التشغيل - نحن نراقب إعادة التقييم.
دعنا نعيد حساب الاستهلاك:
معدل التآكل = (25.000 / 100.000) * 100٪ = 25٪
أ = (110.000 * 25٪) / 100٪ = 27500.
أي نتيجة لإعادة التقييم ، زادت تكلفة الأصول الثابتة بمقدار 10000 ، وزاد الإهلاك بمقدار 2500.
الترحيلات لإعادة التقييم:
10،000 - D01 K83 - تمت زيادة شارع الكائن عند إعادة التقييم.
2 500 - D83 K02 - تمت زيادة الإهلاك المستحق للعنصر نتيجة لإعادة التقييم.
لدينا كائن بتكلفة أولية 100000. الإهلاك المستحق - 25000. عند تحليل السوق ، تم الكشف عن متوسط سعر السوق لهذا الكائن - 80.000. كيف يجب أن تنعكس المعاملات؟
انخفضت تكلفة الأصول الثابتة - نشهد انخفاضًا في الأسعار.
دعنا نعيد حساب الاستهلاك:
معدل البلى = 25٪
أ = (80.000 * 25٪) / 100٪ = 20.000
أي ، نتيجة لإعادة التقييم ، انخفضت قيمة الأصل الثابت بمقدار 20000 ، وانخفض مبلغ الاستهلاك المتراكم بمقدار 5000.
معاملات Markdown:
20،000 - D91 / 2 K01 - تم تخفيض st-st الخاص بالعنصر عند التخفيض.
5000 - D02 K91 / 1 - الاستهلاك المتراكم للعنصر في حالة تخفيض السعر المنخفض.
جرد الأصول الثابتة هو إجراء مطلوب من قبل كل مؤسسة. الجرد هو عملية التوفيق بين التوافر الفعلي للأصول الثابتة وموقعها مع البيانات المحاسبية. يتيح لك هذا الإجراء المهم تحديد التناقضات بين البيانات المحاسبية والفعلية ، لتحديد الفوائض وأوجه القصور.
يتم تنظيم إجراءات إجراء الجرد من خلال التعليمات المنهجية لجرد الممتلكات والمطلوبات المالية.
قبل بدء الجرد ، تحتاج إلى التحضير - تحقق من النقاط التالية:
إذا لم يتم العثور على أي مستندات أو تلفها ، فيجب استعادتها أو استلامها أو تنفيذها.
قبل البدء في الإجراء ، يتم أخذ إيصال من الأشخاص المسؤولين ماليًا يفيد بأن جميع الأشياء في وجهتها ويتم احتسابها.
يمكن إجراء الجرد في الحالات التالية:
يجب أن يكون هذا الإجراء مصحوبًا بتسجيل مستندي مختص.
بادئ ذي بدء ، يتم تحديد قرار إجراء جرد للأصول الثابتة في ترتيب المخزون. لهذا ، هناك نموذج موحد INV-22. يشير هذا الأمر إلى الأصول التي يتم فحصها ، وتاريخ الإجراء الذي تم تحديده ، بالإضافة إلى تكوين عمولة المخزون.
يعد تشكيل لجنة المخزون جزءًا لا يتجزأ من هذه العملية. يجب أن يشمل ممثلين عن قسم المحاسبة ، والأشخاص المسؤولين ماديا ، وممثلي فريق الإدارة ، والأطراف الثالثة الذين ليسوا موظفين في هذه المؤسسة. وتشمل مهام اللجنة المشكلة مراقبة عملية الجرد ، وإعداد الوثائق اللازمة وإصدار استنتاج نهائي.
عندما يأتي التاريخ المحدد في الأمر ، يبدأ التحقق من توفر الأصول الثابتة للشركة وحالتها.
تقوم اللجنة بفحص جميع الكائنات ، وإدخال معلومات حول الكائنات التي تم فحصها في قوائم الجرد الخاصة في نموذج INV-1:
عند إجراء جرد للمباني والهياكل وقطع الأراضي ، يتم التحقق من وجود المستندات التي تؤكد موقع هذه الكائنات في ملكية المؤسسة.
يتم إعداد قوائم الجرد من نسختين: لقسم المحاسبة والشخص المسؤول ماديًا.
عند إجراء جرد للأصول الثابتة المؤجرة ، يتم وضع قوائم الجرد في ثلاث نسخ ، ويتم نقل الإصدار الثالث من المخزون إلى المالك المباشر للكائن.
بالنسبة لبنود الأصول الثابتة ، التي تم تحديد التناقضات لها في عملية الجرد ، يتم وضع بيانات المقارنة في شكل INV-18.
يتم أيضًا إعداد ورقة المقارنة في نسختين: لموظفي المحاسبة الذين سيقومون بإجراء الترحيلات اللازمة لحساب الفوائض وشطب النقص ، وللشخص المسؤول ماديًا.
تنعكس الأشياء التي تعرضت للتلف ولا يمكن استعادتها في قائمة جرد منفصلة تشير إلى تاريخ بدء الاستخدام ، بالإضافة إلى سبب عدم ملاءمتها للاستخدام.
تنعكس العناصر قيد الإصلاح أيضًا بشكل منفصل ؛ بالنسبة لهذه الأصول الثابتة ، يتم ملء إجراء جرد للإصلاحات غير المكتملة في شكل INV-10.
يتم تسجيل الأشياء التي تم تسجيلها في المنظمة ، ولكنها لا تنتمي إليها ، على سبيل المثال ، تلك الموجودة في الحجز ، في أوراق تجميع منفصلة.
يتم التصديق على جميع مستندات الجرد بتوقيعات الأشخاص المسؤولين ماديًا وأعضاء اللجنة التي يرأسها الرئيس.
يتم تسجيل النتائج النهائية لجرد الأصول الثابتة في نموذج بيان الدخل INV-26.
تخضع نتائج المخزون للتفكير الفوري في محاسبة المؤسسة. يجب أن ينعكس الفائض والنقص المحدد باستخدام القيود المحاسبية في الشهر الذي تم فيه أخذ المخزون.
يجب شرح جميع الفوائض والنقص التي تم تحديدها من قبل الأشخاص المسؤولين.
الفائض هو أشياء لا تحتسب في المحاسبة.
تقيد الفوائض التي تم الكشف عنها في سياق المخزون في حساب الأصول الثابتة (الحساب 01) بالتوافق مع حساب الإيرادات والمصروفات الأخرى (الحساب 91). يتم قبول الفوائض من خلال حساب 08 ، بنفس الطريقة كما في حالة استلام الأصول الثابتة. معاملات قبول الفائض هي من الشكل: D08 K91 / 1 و D01 K08. يتم قبول هذه الأصول الثابتة بمتوسط القيمة السوقية اعتبارًا من التاريخ الحالي.
يتم خصم النقص المحدد من الحساب 01 إلى الخصم من الحساب 94 "النقص والخسائر من الأضرار التي لحقت بالأشياء الثمينة". عند شطب شيء ما ، عليك اتباع ثلاث خطوات:
1 - شطب الاستهلاك المتراكم للعنصر المفقود من الحساب 02 (الترحيل D02 K01 / 2) ،
2 - شطب التكلفة الأولية للعنصر المفقود من الحساب 01 (ترحيل D01 / 2 K01 / 1) ،
3 - شطب القيمة المتبقية للعنصر المفقود من الحساب 01 (ترحيل D94 K01 / 2).
من أجل شطب عنصر ، من الضروري فتح حساب فرعي 2 في الحساب 01 ، ونقل التكلفة الأصلية للعنصر المفقود إلى الخصم الخاص به ، والاستهلاك المتراكم إلى رصيده. بعد ذلك ، سيتم تحديد القيمة المتبقية لحساب الائتمان 01/2 ، والتي يجب شطبها كنقص.
1 - لم يتم تحديد المذنب ، وفي هذه الحالة يتم شطب النقص إلى مصاريف أخرى عن طريق نشر D91 / 2 K94. في هذه الحالة ، يجب أن يكون هناك دليل موثق على عدم وجود الأشخاص المذنبين أو رفض استرداد الأضرار من الشخص المذنب.
2 - يثبت المذنب ، في هذه الحالة يتم شطب النقص إلى الخصم من الحساب الفرعي 2 من الحساب 73 "التسويات مع الأفراد لعمليات أخرى" عن طريق نشر D73 / 2 K94. علاوة على ذلك ، يقوم الموظف إما بإحضار النقص إلى أمين الصندوق نقدًا (ترحيل D50 K73 / 2) أو يتم حجبه من راتبه (ترحيل D70 K73 / 2). إذا تم استرداد القيمة السوقية للعنصر المفقود من الشخص المذنب ، فسيتم تحميل الفرق بين مبلغ النقص والقيمة السوقية على الحساب 98 "الدخل المؤجل".
ترحيلات مخزون الأصول الثابتة:
حفظ الأصول الثابتة هو إنهاء تشغيل كائن لفترة زمنية معينة من إمكانية تجديده. الحفظ هو مجموعة من التدابير التي تهدف إلى ضمان الحفاظ على كائن لفترة طويلة.
يمكن تطبيق Mothballing في حالة خمول الكائن وعدم استخدامه لسبب ما ، في حين قد تقرر الإدارة أنه سيكون من المربح أكثر أن يتم إيقاف الكائن في الفترة المطلوبة ، مما يوفر له الظروف المناسبة للحفظ.
لا يمكن أن تقل فترة حفظ الأصول الثابتة عن ثلاثة أشهر.
لا يتم احتساب الاستهلاك للأشياء المظلمة. يجب إيقاف الاستهلاك اعتبارًا من الشهر الأول الذي يلي شهر الانتقال إلى الحفظ.
إذا كان هناك موقف تم فيه إلغاء تنشيط الكائن في أقل من 3 أشهر ، على سبيل المثال ، بعد شهرين ، فسيكون من الضروري خلال هذين الشهرين فرض رسوم على الإهلاك.
في المرحلة الأولى من التحضير للحفظ ، يتم إجراء جرد للأصول الثابتة ، ويتم التحقق من التوافر الفعلي للكائنات مع البيانات المحاسبية. يعد المخزون ضروريًا لتحديد الأصول الثابتة غير المستخدمة حاليًا. من المربح اقتصاديًا نقل هذه الأشياء إلى الحفظ ، وبالتالي ضمان سلامتها.
يتم تنفيذ إجراء التحويل إلى الحفظ بمساعدة لجنة تم إنشاؤها خصيصًا لهذا الغرض. قد تشمل اللجنة موظفي المؤسسة ، وممثلي فريق الإدارة ، وما إلى ذلك. تضع اللجنة قائمة بالأشياء الخاملة ، وتفحصها ، وتتخذ قرارًا بشأن الحفاظ على كائن الأصول الثابتة ، وتحدد المواعيد النهائية للحفظ ، وتحضر الوثائق اللازمة.
بادئ ذي بدء ، يضع رئيس المؤسسة أمر حفظ يحتوي على قائمة بالأشياء غير المستخدمة. يتم وضع الطلب في أي شكل.
من الوثائق الرئيسية الأخرى قانون الحفاظ على الشيء ، والذي تم إعداده وتوقيعه من قبل أعضاء اللجنة. نظرًا لأن Goskomstat لم يؤسس نموذجًا قياسيًا للفعل ، فإن المنظمة نفسها تطور شكل الفعل وفقًا لاحتياجاتها.
عند تحديد شكل القانون ، يجب عليك اتباع قواعد معينة وتضمين التفاصيل اللازمة في النموذج. كقاعدة عامة ، يحتوي فعل الحفظ على المعلومات التالية:
بعد توقيع أعضاء اللجنة على القانون ، يتم إرساله إلى الرئيس للموافقة عليه.
في بطاقات الجرد ، يمكنك تدوين ملاحظة حول نقل الكائن إلى الحفظ ، فمن الأنسب القيام بذلك في القسم الرابع.
بعد إزالة الكائن من حالة النفتالين ، يجب أن يستمر الاستهلاك ، ويتم تمديد العمر الإنتاجي بحلول الوقت الذي يتم فيه إيقاف تشغيله. تحتاج إلى البدء في حساب الاستهلاك من اليوم الأول من الشهر الذي يلي شهر إعادة الدخول.
يتم قبول عناصر الأصول الثابتة للمحاسبة على الخصم من الحساب 01. عند نقل الأصول الثابتة للحفظ ، يتم فتح حساب فرعي منفصل "الأصول الثابتة للحفظ" في الحساب 01. يتم نقل الكائن الذي تم تجميده إلى هناك عن طريق ترحيل D01.OS لإيقاف تشغيل K01.OS.
يتم إجراء الأسلاك العكسية أثناء إزالة الحفظ.
تكاليف الحفظ:
عند إعداد عنصر للحفظ ونقله إلى التخزين طويل الأجل ، تنشأ بعض التكاليف ، والتي يتم احتسابها مثل غيرها في الخصم من الحساب 91/2. يمكن أيضًا تكبد التكاليف أثناء إيقاف التشغيل وكذلك أثناء التخزين.
ترحيل لشطب نفقات الحفاظ على الأصول الثابتة: D91 / 2 K20 (23 ، 10 ، 70 ، إلخ).
قد تكون هناك حاجة لإصلاح الأصول الثابتة في أي وقت. لا تدوم المعدات إلى الأبد ويمكن أن تتلف أو تنكسر. إذا تعذر استعادة المعدات ، فيجب شطبها ، ولكن إذا كان من الممكن استعادة الخصائص التشغيلية للكائن ، فسيتم إجراء الإصلاحات.
تجديد أم إعادة إعمار؟
يمكن إجراء ترميم الجسم بطريقتين: الإصلاحات الحالية والإصلاحات الرئيسية (إعادة البناء والتحديث). أحيانًا يتم الخلط بين هذين المفهومين أو اعتبارهما نفس العملية. ومع ذلك ، فإن المحاسبة والمحاسبة الضريبية للإصلاحات الجارية والرأسمالية للأصول الثابتة مختلفة. من المهم في المرحلة الأولية تحديد كيفية استعادة الكائن: إصلاحه أو إعادة بنائه.
عند إجراء الإصلاحات الحالية ، تتم استعادة خصائص وخصائص الكائن ، والتي كانت قبل الانهيار. أي أن المؤشرات الفنية والاقتصادية للأصل الثابت لا تتغير ، بل يتم التخلص من العيوب التي نشأت فقط ، أو يتم تنفيذ العمل الوقائي لمنع هذه الأخطاء. أي أن الإصلاح يهدف في المقام الأول إلى الحفاظ على حالة التشغيل القياسية للأصل. يتم صرف الإصلاحات في الفترة الضريبية الحالية.
عندما يتم إجراء إصلاح شامل (إعادة بناء أو تحديث) ، يتم تحسين خصائص الكائن ، ويصبح أفضل ، وأكثر قوة ، وأكثر إنتاجية ، وأكثر حداثة. التغييرات أكثر عالمية وتتميز بشكل عام بتحسين المؤشرات الفنية والاقتصادية للمنشأة. في الوقت نفسه ، تؤدي جميع نفقات الإصلاحات الرئيسية إلى زيادة التكلفة الأولية للعنصر.
أي أن آلية محاسبة التكاليف في كلتا الحالتين مختلفة اختلافًا جوهريًا ، بحيث لا يكون لدى مصلحة الضرائب أسئلة غير ضرورية في المستقبل ، فمن الضروري تحديد نوع العمل الذي يتم تنفيذه مع الكائن وأين يجب أن تكون التكاليف بوضوح. يعزى.
من الممكن تنفيذ أعمال الإصلاح من قبل قوى المؤسسة نفسها ، وإشراك مقاولي الطرف الثالث الذين أبرم معهم عقد عمل. في الحالة الأولى ، تسمى طريقة إجراء الإصلاحات اقتصادية ، والثانية هي طريقة تعاقدية.
ستختلف التكاليف اختلافًا طفيفًا اعتمادًا على الطريقة التي تقرر بها المؤسسة تجديد أصولها.
أيا كان مصدر التكاليف ، فإن تكلفة إصلاح الأصول الثابتة تُعزى إلى زيادة تكلفة الإنتاج والسلع.
معاملات شطب الإصلاحات الداخلية:
معاملات شطب تكاليف إصلاح العقد:
تشكل المؤسسات الكبيرة ، التي يعتبر إجراء الإصلاحات فيها عملية متكررة و / أو تكاليف الإصلاح كبيرة ، احتياطيًا خاصًا مقدمًا. يتم إنشاء احتياطي لإصلاح الأصول الثابتة تدريجياً ، من شهر لآخر. في المحاسبة ، يتم استخدام الحساب 96 "احتياطي المصروفات المستقبلية" لهذا الغرض. يتم تكوين احتياطي للإصلاحات على حساب الائتمان 96 بمساعدة الإدراج التدريجي لبعض المبالغ في تكلفة الإنتاج.
الترحيلات الخاصة بإنشاء احتياطي لإصلاح الأصول الثابتة: D20 (23 ، 25 ، 26) K96.
عندما تكون هناك حاجة لإصلاح عنصر ، يتم إجراء ترحيل لشطب التكاليف من الاحتياطي: D96 K10 (70 ، 60 ، 76 ، 69 ...).
يتم تحديد المبلغ الشهري المخصوم من الاحتياطي على أنه 1/12 من التكلفة السنوية للإصلاحات وفقًا للتقدير.
إذا كان مبلغ الاحتياطي المُشكل غير كافٍ للقيام بأعمال الإصلاح ، فيمكن الحصول على الأموال المفقودة إما عن طريق خصم أموال إضافية للاحتياطي (ترحيل D20 K96) ، أو عن طريق عزو هذه التكاليف إلى تكلفة الإنتاج (ترحيل D20 ك 10 ، 70 ، 60).
إذا تجاوز مبلغ الاحتياطي المشكل تكاليف الإصلاح السنوية ، فسيتم شطب الأموال المتبقية على القرض في دخل المنظمة عن طريق ترحيل D96 K91 / 1.
في نهاية العام ، كان رصيد الحساب 96 هو 0.
في عملية استخدام الأصول الثابتة ، يمكن أن تتعطل المعدات ، وتفقد خصائصها التشغيلية ، وتصبح عتيقة أخلاقياً وجسدياً. لاستعادة خصائص وخصائص الأصول الثابتة ، يتم إجراء الإصلاحات. إذا تم تحسين الكائن في عملية الإصلاح ، وأصبح أكثر فاعلية وأكثر كفاءة ، أي بشكل عام ، تحسنت مؤشراته الفنية والاقتصادية ، فلن يكون هذا مجرد إصلاح ، بل إعادة بناء أو تحديث.
الفرق بين إعادة الإعمار والإصلاح
من المهم معرفة الاختلافات بين الصيانة الروتينية للأصول الثابتة والترقيات أو التجديدات. تختلف آلية محاسبة التكاليف في كلتا الحالتين ، لذلك من الضروري في المرحلة الأولية تحديد كيفية استعادة الأصل الثابت.
في عملية الإصلاح ، يتم استعادة وظائف وخصائص الكائن ، والتي كانت في المرحلة الأولى من الاستغلال ، أي أن الكائن لم يصبح أفضل مما كان عليه. يتم القضاء فقط على الأعطال والأضرار.
إذا أصبح الأصل الرئيسي ، أثناء تنفيذ أعمال الإصلاح ، واستبدال أجزاء وأجزاء من المعدات ، أكثر قوة ، وأكثر فاعلية ، وزادت إنتاجيته ، وتحسن التصميم (للعقارات) ، فهذا بالفعل تحديث و إعادة الإعمار. ويجب أن تؤخذ التكاليف في الاعتبار بطريقة مختلفة.
يتم تضمين تكاليف الصيانة في تكلفة الإنتاج أو في مصاريف البيع. نفقات التحديث وإعادة الإعمار والانتهاء من المعدات الإضافية تزيد من التكلفة الأولية للأصول الثابتة.
لذلك ، يتميز التحديث بزيادة القدرة الإنتاجية ، وزيادة القيمة الدفترية للأصول الثابتة والعمر الإنتاجي ، وتغيير في معايير الاستهلاك.
الميزة الرئيسية التي تميز إعادة الإعمار عن الإصلاح هي تحسين المؤشرات الفنية والاقتصادية للكائن. يصبح الأصل الثابت من وجهة نظر اقتصادية أكثر ربحية للتشغيل. في عملية إعادة البناء (التحديث) ، قد تظهر خصائص ووظائف جديدة للكائن.
التوثيق:
إذا قررت مؤسسة تحسين أحد الأصول الثابتة عن طريق تحديثها ، يقوم المدير بإصدار أمر (أمر) ، يحدد فيه العنصر الذي يخضع لإصلاحات كبيرة ، وما هي شروط العمل ، ويعين الأشخاص المسؤولين.
يتم ملء بيان معيب في منشأة نظام التشغيل ، للإشارة إلى سبب الحاجة إلى التحديث.
إذا تم تنفيذ العمل من قبل المقاول ، فعندئذ يتم إبرام اتفاقية مع المقاول ، والتي توضح توقيت العمل ، وتوفر أيضًا قائمة بما يجب القيام به. جاري إعداد الوثائق التقديرية والتقنية.
للتحديث ، يتم نقل إعادة بناء الأصول الثابتة على أساس فاتورة للحركة الداخلية (نموذج OS-2). يتم وضع هذا النموذج إذا كان سيتم إصلاح نظام التشغيل من قبل المؤسسة نفسها. إذا كانت الأطراف الثالثة متورطة في ذلك ، فسيتم استخدام فعل قبول وتحويل OS-1.
يتم إرجاع الكائن الذي تم تحديثه وإعادة بنائه إلى المحاسبة على أساس شهادة القبول في نموذج OS-3.
تنعكس المعلومات المتعلقة بالإصلاح والتكاليف ذات الصلة في بطاقة المخزون الخاصة بالمنشأة.
معاملات محاسبة التكاليف:
تعزى جميع نفقات التحديث وإعادة الإعمار إلى الزيادة في التكلفة الأولية للأصل الثابت.
كما هو الحال عند وصول الأصل الثابت إلى المؤسسة ، يتم جمع جميع تكاليف العمل المنجز وفقًا لمدين الحساب 08 ، ثم يتم تحويلها إلى الخصم من الحساب 01.
التعيينات أثناء تحديث (إعادة الإعمار) للأصول الثابتة بمفردها:
الترحيلات أثناء إعادة بناء (تحديث) الأصول الثابتة بطريقة العقد:
مع زيادة تكلفة الأصول الثابتة ، ستزداد أيضًا رسوم الإهلاك الشهرية ، ويجب أخذ ذلك في الاعتبار عند حساب الاستهلاك.
وتجدر الإشارة أيضًا إلى أنه فيما يتعلق بتحسين المؤشرات الفنية والاقتصادية لكائن نظام التشغيل ، يمكن زيادة العمر الإنتاجي. يتم تحديد الحاجة لذلك من خلال إدارة المنظمة واللجنة التي تتحكم في عملية التحديث (إعادة الإعمار).
يمكن أن يترك عنصر الأصول الثابتة مؤسسة بعدة طرق ولأسباب مختلفة. يمكن بيع الكائن أو التبرع به أو المساهمة به في رأس المال المصرح به لمنظمة أخرى أو شطبها بسبب التدهور الأخلاقي أو المادي. سنقوم بتحليل كل طريقة للتخلص من أصل ثابت ، وكيفية إلغاء تسجيل الكائن ، وما هي الترحيلات لشطب الأصل الثابت التي يجب أن يقوم بها المحاسب في كل حالة.
إذا كان عنصر من الأصول الثابتة مهترئًا ماديًا ، وانتهى عمره الإنتاجي ، أو أصبح قديمًا أو تالفًا من الناحية الأخلاقية لدرجة أنه لا يمكن استخدامه مرة أخرى ، فيجب شطبها ، أي إزالتها من السجل.
قبل شطب نظام التشغيل ، من الضروري تقييم حالته ، وإمكانية أو استحالة تشغيله. يتم إجراء هذا التقييم من قبل لجنة خاصة. إذا قررت اللجنة شطب الكائن ، فإن الرئيس يصدر أمرًا بشأن الحاجة إلى شطب الأصل الثابت. في الوقت نفسه ، يتم وضع قانون الشطب في شكل OS-4 أو OS-4a أو OS-4b ، والذي على أساسه يقوم المحاسب بالفعل بإدخال إدخالات لإزالة الأصل الثابت من السجل ويجعل ملاحظة حول الشطب في بطاقة المخزون OS-6 أو OS-6a أو OS- 6b.
عندما يتم التخلص من أصل بهذه الطريقة ، يتم شطب قيمته المتبقية من الحساب 01 الذي تم إدراج العنصر فيه. يتم حساب القيمة المتبقية بطرح مبلغ الإهلاك المتراكم من القيمة الأصلية (الاستبدال). مبدئي - هذه هي التكلفة التي تم عندها قبول الأصول الثابتة للمحاسبة على الحساب 01 عند الاستلام. قيمة الاستبدال هي القيمة التي تم الحصول عليها نتيجة لإعادة التقييم. الاستهلاك المتراكم - يتم أخذ جميع استقطاعات الاستهلاك المتراكمة اعتبارًا من تاريخ الشطب المستحق على حساب الائتمان 02.
إجراءات شطب الأصول الثابتة هي كما يلي:
إذا تم استهلاك الكائن بالكامل ، وانتهى عمره الإنتاجي ، فستكون القيمة المتبقية مساوية لـ 0 (الخصم من الحساب 2 ، الحساب 01 يساوي رصيده).
يتم أيضًا شطب تكاليف شطب الأصول الثابتة ، على سبيل المثال ، من أجل التفكيك ، إلى مصاريف أخرى (D91 / 2 K70، 69، 76).
يتم احتساب قطع الغيار وقطع الغيار والمواد المتبقية بعد تفكيك الأصل الثابت والخاضعة لمزيد من الاستخدام بمتوسط القيمة السوقية كأصول ملموسة (D10 K91 / 1).
بناءً على نتائج الشطب ، يتم تكوين نتيجة مالية على الحساب 91 ، إذا تم تحقيق ربح ، يتم ترحيل D91 / 9 K99 ، في حالة حدوث خسارة ، يتم عكس ترحيل D99 K91 / 9.
معاملات شطب الأصول:
إذا تم التخلص من الأصول نتيجة الشطب كعملية شطب ، فإن التخلص من الأصل الثابت من خلال البيع يتم إضفاء الطابع الرسمي عليه من خلال إجراء القبول والتحويل على شكل OS-1، OS-1a ، OS-1b.
إذا كان بيع الأصول الثابتة بالنسبة لمؤسسة ما هو حالة منعزلة وليس نشاطًا عاديًا ، فإن الدخل والمصروفات المتعلقة بالبيع تنعكس في الحساب 91 (على عكس بيع البضائع ، والتي تنعكس في الحساب 90 "المبيعات ").
عندما يتم بيع أصل ثابت لشركة طرف ثالث ، يتم شطب القيمة المتبقية للكائن بنفس الطريقة ، الترحيلات:
D01 / 2 K01 / 1 - تم شطب التكلفة الأولية لنظام التشغيل ،
D02 K01 / 2 - تم شطب إهلاك هذا الأصل.
Д91 / 2 К01 / 2 - تم شطب القيمة المتبقية للأصول الثابتة المرسلة للبيع.
D91 / 2 K70 (69، 76) - تنعكس المصروفات ذات الصلة.
تنعكس العائدات المستلمة من بيع الأصول الثابتة في ائتمان الحساب 91 على الحساب الفرعي الأول ، ويكون الترحيل كما يلي:
D62 (76) K91 / 1 - يعكس عائدات بيع الأصول الثابتة.
يعتبر بيع عنصر من الممتلكات والآلات والمعدات عملية خاضعة لضريبة القيمة المضافة. يجب أن تتضمن تكلفة بيع العقار للمشتري ضريبة القيمة المضافة. ينعكس مبلغ ضريبة القيمة المضافة عن طريق ترحيل D91 / 3 K68.nds.
بناءً على نتائج البيع ، يتم تكوين نتيجة مالية على الحساب 91 ، والتي تنعكس في أحد الإدخالات:
D99 K91 / 9 - يعكس الخسارة من بيع الأصول الثابتة (إذا تجاوزت المصروفات الإيرادات).
91/9 99 - يعكس الربح من بيع الأصول الثابتة (إذا تجاوزت حصيلة البيع النفقات).
معاملات بيع الأصول الثابتة:
إن التبرع بالأصول الثابتة يعادل البيع ، لذلك فإن آلية التخلص من الأصول الثابتة تشبه البيع.
بنفس الطريقة ، يتم شطب القيمة المتبقية إلى حساب الخصم 91/2. يتم تضمين جميع النفقات ذات الصلة هناك أيضا.
نظرًا لأنه يتم نقل الكائن مجانًا ، فلن تكون هناك عائدات في هذه الحالة. ومع ذلك ، يجب فرض ضريبة القيمة المضافة واجبة الدفع. يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة من متوسط القيمة السوقية للأصل الثابت في تاريخ التحويل.
تنعكس الخسارة المستلمة من الهدية في الإدخال D99 K91 / 9.
الترحيلات في حالة النقل غير المبرر للأصول الثابتة:
فكر في طريقة أخرى للتخلص من الأصول الثابتة - تحويلها إلى رأس مال مصرح به لمنظمة أخرى. يتم إجراء التحويل بنفس طريقة إجراء القبول والتحويل.
يعتبر إدخال الأصول الثابتة في رأس المال المصرح به استثمارًا ماليًا للمؤسسة من أجل توليد الدخل في شكل توزيعات أرباح ، وبالتالي ، يتم استخدام الحساب 58 "الاستثمارات المالية" لتعكس هذه العملية.
في البداية ، يتم إجراء الترحيلات لشطب التكلفة الأولية والإهلاك: D01 / 2 K01 / 1 و D02 K01 / 2.
يكون الترحيل على نقل الأصول الثابتة إلى شركة أخرى بالشكل: D76 K01 / 2 ، والذي يتم إجراؤه بقيمة القيمة المتبقية للأصول الثابتة.
في الوقت نفسه ، يتم تكوين دين على المساهمة في رأس المال المصرح به ، والذي ينعكس في الإدخال D58 K76.
ليست هناك حاجة لفرض ضريبة القيمة المضافة على تكلفة الأصول الثابتة ، لأن هذه العملية لا تعادل التنفيذ ، ولكنها تعتبر استثمارًا للمؤسسة.
الترحيلات عند إدخال أصل ثابت في MC لشركة أخرى:
عند نقل الأصول الثابتة للاستخدام المؤقت من مؤسسة إلى أخرى ، يصبح من الضروري حساب تأجير الأشياء من المؤجر والمستأجر.
يتم نقل الملكية على أساس اتفاقية الإيجار ، والتي تحدد تفاصيل الأطراف (المؤجر والمستأجر) ، وكذلك الفترة التي يتم فيها نقل العقار. عند نقل الأصول الثابتة لمدة تقل عن 12 شهرًا ، نلاحظ عقد إيجار قصير الأجل لمدة تزيد عن 12 شهرًا - وهو عقد طويل الأجل. أيضًا ، قد تعكس الاتفاقية إمكانية نقل ملكية العقار المؤجر وتشير إلى الظروف التي يمكن بموجبها ذلك.
يجب أن يحتفظ كلا طرفي الصفقة بالأصول الثابتة المؤجرة. بمساعدة المعاملات ، يعكس المؤجر نقل الكائن إلى عقد الإيجار ، والمستأجر - قبولهم. لنكتشف أي إدخالات محاسبية لإيجار الأصول الثابتة يجب أن تعكس كلا الجانبين.
لمالك عنصر من الأصول الثابتة ، على سبيل المثال ، المعدات ، الحق في نقل هذه المعدات للاستخدام المؤقت إلى مؤسسة أخرى. قد تكون هذه حالة منعزلة ، أو قد تتخصص منظمة في تأجير العقارات ، وهذا النوع من العمليات هو نشاط عادي بالنسبة لها.
دعونا نفحص كلتا الحالتين ، لأن محاسبة النفقات والدخل في كلتا الحالتين تختلف بشكل ملحوظ.
بالمناسبة ، على الرغم من حقيقة أن الأصل الثابت مؤجر لشركة أخرى ، لا يزال الكائن مدرجًا في الميزانية العمومية للمؤجر ، وبالتالي ، يجب استهلاكه على أساس شهري.
لحساب نقل أصل ثابت للتأجير ، يتم فتح حساب فرعي منفصل "الأصول الثابتة المنقولة للتأجير" في الحساب 01 ، وينعكس نقل كائن للتأجير عن طريق ترحيل D01.OS في عقد الإيجار D01.OS قيد التشغيل.
يتم إضفاء الطابع الرسمي على النقل نفسه من خلال إجراء قبول ونقل في شكل OS-1 أو OS-1a أو OS-1b.
تأجير الأصول الثابتة - النشاط الرئيسي للمؤسسة
في هذه الحالة ، يتم استخدام الحساب 90 "المبيعات" لتسجيل جميع الإيرادات والمصروفات من عمليات الإيجار. يجمع الخصم من هذا الحساب جميع المصاريف المتعلقة بعقد الإيجار على دخل القرض.
يمكن أن تكون التكاليف عبارة عن استقطاعات شهرية من الاستهلاك ، وتكلفة النقل والتركيب (إذا حدث ذلك على نفقة المؤجر) ، أو تكلفة الصيانة أو الإصلاحات الرئيسية (مرة أخرى ، إذا حدث ذلك على نفقة مالك العقار). المعدات) والتكاليف الأخرى ذات الصلة.
تعتبر مدفوعات الإيجار ، التي يدفعها المستأجر لمالك العقار ، بمثابة دخل.
الترحيل للمحاسبة عن مصروفات الإيجار هو: D90 / 2 K20، 23، 26 (44).
يتم ترحيل استحقاق مدفوعات الإيجار كما يلي: D76 K90 / 1.
المعاملة عند استلام هذه المدفوعات هي D51 K76.
كل شهر ، يتم اعتبار النتيجة المالية النهائية من عقد الإيجار في الحساب 90 ، وينعكس الربح المستلم من خلال الترحيل D90 / 9 K99 ، إذا تجاوزت المصروفات الدخل ، فإننا نلاحظ خسارة ، والتي تنعكس في الترحيل D99 K90 / 9.
إذا كانت مدفوعات الإيجار تشمل ضريبة القيمة المضافة ، فيجب فصلها عن مبلغ المدفوعات (ترحيل D90 / 3 K68.VAT) ودفعها إلى الميزانية (D68.VAT K51).
نقل نظام التشغيل للإيجار - التشغيل لمرة واحدة
في هذه الحالة ، يتم استخدام الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" لتسجيل المصاريف والدخل.
وبالمثل ، في الخصم من الحساب 91 ، يتم تحصيل المصروفات المتعلقة ببنود الأصول الثابتة المحولة إلى عقد الإيجار ، على حساب الائتمان 91 - الدخل.
الترحيلات للمحاسبة عن إيجار الأصول الثابتة:
D91 / 2 K20، 23، 26 (44) - تؤخذ نفقات تأجير الأصول الثابتة في الاعتبار.
Д76 К91 / 1 - تم تحصيل مدفوعات الإيجار.
D51 K76 - تم استلام مدفوعات إيجار الأصول الثابتة.
عند إعادة الأصل الثابت إلى الحساب 01 ، يتم إجراء ترحيل عكسي إلى D01.OS في العملية K01.OS في عقد الإيجار. وأيضًا يتم وضع علامة في فعل نقل وقبول نظام التشغيل هذا.
عند استلام أي معدات من منظمة أخرى للاستخدام المؤقت ، تقوم المنظمة بتسجيلها في الحساب خارج الميزانية العمومية 001. يتم إدخال القيمة المحددة في الاتفاقية غير المؤاتية في الخصم من الحساب 001.
في هذه الحالة ، يمكن أن يكون لدى المنظمة بطاقات جرد لهذه الأصول الثابتة.
نظرًا لاستمرار إدراج الكائن في الميزانية العمومية لمالكه ، فإن المستأجر لا يتقاضى استهلاكًا عليه.
يقوم المستأجر بشطب تكاليف مدفوعات الإيجار عن طريق ترحيل D20 (44) K76 ، وينعكس دفعهم إلى المؤجر عن طريق ترحيل D76 K51.
يتم تخصيص ضريبة القيمة المضافة المدرجة في مبلغ الإيجار من قبل المستأجر عن طريق ترحيل D19 K76 وإرسالها لسدادها من الميزانية عن طريق ترحيل D68.VAT K19.
إذا أعاد المستأجر ممتلكاته إلى المالك ، فيجب إزالتها في محاسبة المستأجر من الحساب 001 ، والتي تنعكس قيمتها في القرض 001.
إذا أراد المستأجر دفع مدفوعات الإيجار في وقت مبكر ، فيمكنك استخدام الحساب 97 "المصروفات المؤجلة". جاري توصيل الأسلاك D97 K76. بعد ذلك ، من الضروري تنفيذ النشر D20 ، 23 ، 26 (44) K97 شهريًا.
إذا كان الكائن المؤجر يتطلب إصلاحًا ، فسيتم تنفيذه وفقًا للشروط المحددة في اتفاقية الإيجار.
على نفقة المستأجر:
إذا قام المستأجر بإصلاح نظام التشغيل بنفسه ، فسيتم شطب جميع تكاليف الإصلاح عن طريق الترحيلات:
D20 (44) K10 - تم شطب تكلفة المواد التي يتم إنفاقها على الإصلاحات.
D20 (44) K70 - تم شطب الراتب المستحق للعمال المشاركين في إصلاح نظام التشغيل المستأجر.
D20 (44) K69 - تم احتساب رسوم التأمين من رواتب هؤلاء العمال.
D20 (44) K76 - تعكس تكاليف خدمات مؤسسات الجهات الخارجية المشاركة في الإصلاحات.
D19 K76 - ضريبة القيمة المضافة المخصصة لخدمات مؤسسات الطرف الثالث.
D68. VAT K19 - ضريبة القيمة المضافة قابلة للخصم.
على نفقة المؤجر:
إذا تم إصلاح نظام التشغيل من قبل مالكه ، فسيتم تنفيذ جميع المعاملات المذكورة أعلاه في محاسبة المؤجر.
أيضًا ، يمكن تعويض هذه النفقات مقابل مدفوعات الإيجار المستقبلية ، في حين يتم شطب جميع المصاريف المتعلقة بالإصلاحات والتي يتم تحصيلها بواسطة حساب المدين 20 أو 44 عن طريق ترحيل D76 K20 (44).
عادةً ما يتم تحديد القدرة على استرداد نظام التشغيل في اتفاقية الإيجار. في هذه الحالة ، كقاعدة عامة ، يدفع المستأجر تكلفة هذه المعدات لمالكها (الأسلاك D76 K51). ينعكس سعر الشراء عادة في نص عقد الإيجار.
يتم جمع التكاليف المرتبطة باسترداد الكائن في الحساب المدين 08 ، ويشمل ذلك قيمة الاسترداد (ترحيل D08 K76) ، بالإضافة إلى مدفوعات الإيجار المدفوعة مسبقًا. سيتم تسجيل مدفوعات الإيجار هذه كإهلاك مستحق عن طريق الإدخال D08 إلى K02.
يتم تشغيل الكائن المعاد شرائه ، بينما يقوم المحاسب بنشر D01 K08.
بناء على المواد: buhs0.ru
يتضمن نشاط الكيان التجاري استخدام الممتلكات لفترة طويلة من الاستخدام في عملية الإنتاج. نظرًا لأن هذه العناصر المحاسبية لها وقت طويل من الاستخدام وسعر كبير ، فهناك بعض ميزات انعكاسها في كل من المحاسبة والمحاسبة الضريبية. دعونا نلقي نظرة فاحصة على كيفية الإشارة إلى الأصول الثابتة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية في 2018.
الأصول الثابتة هي الممتلكات المملوكة للشركة أو التي تجتذبها من الخارج ، والتي تُستخدم في أنشطتها الإنتاجية لأكثر من عام ولها قيمة أعلى من الحدود التي تحددها التشريعات التنظيمية.
هناك معايير يمكن من خلالها التمييز بين الأصول الثابتة والممتلكات الأخرى.
كيف يمكن لنظام التشغيل أن يأخذ بعين الاعتبار الأشياء:
ويترتب على ذلك أنه نظرًا لأن نظام التشغيل يأخذ في الاعتبار المباني والهياكل والمركبات والمعدات وما إلى ذلك.
القانون المعياري الرائد الذي يحكم محاسبة الأصول الثابتة في روسيا هو PBU رقم 6/01. تحدد الوثيقة المحددة مؤشرات الإسناد إلى الأصول الثابتة ، وكذلك منهجية المحاسبة.
انتباه!من بين الميزات المذكورة أعلاه لنظام التشغيل ، لم يتم الإشارة إلى معيار واحد أكثر أهمية - سعره. وفقًا لـ PBU ، يجب أن تُعزى الممتلكات ، التي تم تحديد سعر شرائها من 40000 روبل ، إلى الأصول الثابتة. بالنسبة للمحاسبة الضريبية ، كما هو موضح في قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يجب أن يكون سعر العنصر الذي سيتم استخدامه كأصل من 100000 روبل.
نظرًا لأن كائنات نظام التشغيل متنوعة ، فمن الأسهل تصنيفها إلى مجموعات مختلفة. هذا التقسيم مهم ، لأنه وفقًا للمعايير المعمول بها ، هناك بعض خصائص المحاسبة وتحويل سعر كائن إلى المنتج النهائي لنشاط الشركة.
هناك أنظمة تشغيل مثل:
بالإضافة إلى ذلك ، يمكن تقسيم أنظمة التشغيل إلى منشآت إنتاج ومنشآت غير إنتاجية ، بناءً على الغرض منها. عن طريق الانتماء - هم مملوكون ومستأجرون.
انتباه!يمكن أيضًا تطبيق الأقسام الأخرى للأصول الثابتة - وفقًا لدرجة العمل في عملية الإنتاج ، وفقًا لوقت التطبيق ، وفقًا لنقل السعر إلى المنتج النهائي ، إلخ.
أدخلت الحكومة التغييرات التالية منذ عام 2019:
انتباه!الآن 583 قطعة من المعدات تندرج تحت الاستهلاك المتسارع ، أي الآن هناك ضعف عدد الوظائف من ذي قبل (كان هناك 246).
كان من المتوقع أنه من بداية العام ستكون هناك تغييرات كبيرة في محاسبة الأصول الثابتة. لكن لم يتم اعتماد لوائح جديدة. لذلك ، يستمر تطبيق القواعد القديمة على عدد كبير من كائنات نظام التشغيل.
ومع ذلك ، هناك بعض الابتكارات التي أثرت في معظمها على كيانات الأعمال الصغيرة التي تجري المحاسبة وفقًا لمخطط مبسط.
حصلت هذه الكيانات على الحق في إنشاء التكلفة الأولية لنظام التشغيل بناءً على مبالغ المدفوعات للموردين والمقاولين الذين يقومون بتثبيت هذا الكائن. إذا تم إنشاء نظام التشغيل في المؤسسة نفسها ، فسيتم تشكيل سعره من مبالغ المدفوعات للمقاولين والمنظمات الأخرى. يمكن تحويل جميع المبالغ الأخرى التي يتم إنفاقها إلى النفقات الجارية.
الأهمية!يحق للمنظمة إهلاك الأصول الثابتة في الوضع المبسط مرة واحدة سنويًا في اليوم الأخير من العام.
أيضًا ، حصلت كيانات الأعمال ذات المخططات المحاسبية المبسطة على الحق في الاستهلاك الفوري للأصول الثابتة المتعلقة بالمخزون بالسعر الكامل (لها سعر منخفض وعمر خدمة قصير). تسمح مثل هذه الإجراءات لهذه الكيانات بتقليل العبء عند حساب ضريبة الأملاك.
في الفترة الزمنية الحالية ، تم اعتماد مصنف جديد للأصول الثابتة حسب المجموعات للمحاسبة الضريبية ، يستخدم للتمييز بين الكائنات حسب مجموعات الإهلاك ، للاستخدام. تم نقل كائنات معينة من مجموعة إلى أخرى ، فيما يتعلق بهذا ، ستتغير معدلات إهلاكها.
أحد المؤشرات الهامة للمحاسبة عن كائن كأصل ثابت هو تكلفته الأولية. للمحاسبة ، يتم تعريفه على أنه 40000 روبل ، للضريبة - 100000 روبل.
بناءً على هذه الاختلافات ، هناك بعض ميزات محاسبة الأصول الثابتة.
يُطلق على هذا النوع من أنظمة التشغيل عادةً اسم منخفض القيمة ، نظرًا لتكلفته المنخفضة ، ولكن تم استخدامه في الأنشطة لفترة طويلة جدًا.
تمتلك الشركة القدرة إما على شطب هذه الأصول الثابتة كمخزون أو تسجيلها كأصول ثابتة والاستهلاك. تنطبق هذه القاعدة على كل من المحاسبة والمحاسبة الضريبية. ومع ذلك ، يجب على الشركة دمج الطريقة المطبقة في سياساتها المحاسبية.
يتم تضمين كائنات OS بسعر في حدود 40000 روبل وما يصل إلى 100000 روبل في المجموعة الوسيطة.
في المحاسبة ، يتم تعريفها على أنها أصول ثابتة ، وفي المحاسبة الضريبية على أنها منخفضة القيمة.
لذلك ، في الحالة الأولى ، تحتاج الشركة إلى تسجيل الكائن (تشغيله) واستهلاك سعره وفقًا للطريقة الحالية.
في المحاسبة الضريبية ، تمتلك الشركة القدرة على تحويل تكاليف شرائها (تصنيعها) على الفور ، أو أخذها في الاعتبار واستهلاكها. لأغراض المحاسبة الضريبية ، يجب أيضًا تسجيل الشركة التي اعتمدت الطريقة في السياسة المحاسبية.
لا يستخدم حد 100 ألف روبل في المحاسبة. هناك ، سيتم التعرف على أي عقار يزيد سعره عن 40 ألف روبل ككائن OS. ومع ذلك ، هذا له أهمية كبيرة للمحاسبة الضريبية.
لأغراض هذه المحاسبة ، يمكن تحويل الأصول الثابتة التي تم تسجيلها بعد 31 ديسمبر 2015 ، وأقل من هذا الحد ، على الفور إلى النفقات. إذا كان سعره أكثر من 100 ألف روبل ، فسيتعين استهلاك الكائن باستخدام إحدى الطريقتين المقترحتين.
يجب تحويل تكلفة الأصول الثابتة في أجزاء صغيرة إلى المنتجات المصنعة أو العمل المقدم. هذه العملية تسمى الاستهلاك.
في عام 2017 ، تم اعتماد مُصنف نظام التشغيل الجديد و OKOF للاستخدام. على الرغم من حقيقة أن عدد المجموعات لم يتغير ، فقد تم نقل بعض الأشياء من مجموعة إلى أخرى. نتيجة لذلك ، تتغير معدلات حسابات الإهلاك السنوية ، وبالتالي حسابات الإهلاك الشهري.
هناك مجموعة من الأصول الثابتة التي لا تحتاج إلى استهلاك. وتشمل هذه قطع الأراضي والأشياء الطبيعية وعناصر المتاحف والمجموعات ، وما إلى ذلك. تم الإشارة إلى هذه القائمة في PBU 6/01.
يتم تحديد الاستهلاك من اليوم الأول من الشهر الذي يلي شهر قبول الأصول الثابتة للمحاسبة. من الضروري إيقاف العملية اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه إلغاء تسجيل نظام التشغيل هذا (تم شطب هذا النظام وبيعه وما إلى ذلك).
في عام 2018 ، يمكن أيضًا تطبيق أربع طرق لتحديد الاستهلاك للأغراض المحاسبية:
لأغراض المحاسبة الضريبية ، يُسمح أيضًا لكل شيء باستخدام طريقتين:
يجب عليك التوقف عن تعريف الإهلاك في المواقف:
انتباه!يجب استخدام الدلائل الجديدة فقط للكائنات التي تم استخدامها منذ عام 2017 وما بعده. ليس من الضروري إجراء تصحيحات على بطاقات المحاسبة لجميع الأصول الثابتة المعتمدة مسبقًا وإعادة حساب استهلاكها. هذه القاعدة إلزامية لكل من المحاسبة والمحاسبة الضريبية.
عند التوثيق ، يمكن للشركة استخدام كل من المستندات القياسية التي تقدمها Goskomstat ، ثم تم تطويرها بشكل مستقل. مهما كانت الأشكال المستخدمة ، يجب الإشارة إليها في السياسة المحاسبية.
تنقسم النماذج القياسية إلى عدة مجموعات:
| النموذج رقم | اسم | ما هو مطلوب ل |
| الإضافات والاستبعادات | ||
| OS-1 | فعل قبول ونقل كائن من الأصول الثابتة (باستثناء المباني والهياكل) | لتسجيل وصول الأصول الثابتة الفردية والتخلص منها ، لا يتم ملؤها للمباني والهياكل. |
| OS-1a | فعل القبول ونقل المبنى (الهيكل) | لتسجيل وصول ومغادرة المباني والمنشآت |
| OS-1b | عملية قبول وتحويل مجموعات الأصول الثابتة (باستثناء المباني والمنشآت) | إذا تم تثبيت وصول الأصول الثابتة والتخلص منها (لا ينطبق على المباني والهياكل) على الفور للمجموعة |
| OS-14 | شهادة قبول (استلام) المعدات | محاسبة المعدات في المستودعات ، والتي سيتم استخدامها في المستقبل |
| OS-4 | عملية شطب موضوع الأصول الثابتة (باستثناء المركبات) | شطب بعض كائنات نظام التشغيل التي أصبحت غير صالحة للاستعمال. غير مملوء بالمركبات. |
| OS-4a | قانون شطب السيارة | شطب مركبة تعرضت للضرر |
| OS-4b | عملية شطب مجموعات الأصول الثابتة (باستثناء المركبات) | شطب مجموعة أصول على الفور ، وعدم ملئها للمركبات |
| التوفر والحركة | ||
| OS-6 | بطاقة جرد وجوه الأصول الثابتة | محاسبة أصول ثابتة معينة وحركتها داخل الشركة |
| OS-6a | بطاقة الجرد للمحاسبة الجماعية للأصول الثابتة | يمثل العديد من نفس النوع من أنظمة التشغيل |
| OS-6b | دفتر الأستاذ للمخزون للأصول الثابتة | في الشركات الصغيرة ، يحل محل نظام التشغيل OS-6 و OS-6a |
| OS-15 | شهادة قبول ونقل المعدات للتركيب | نقل نظام التشغيل المخزن في المستودع للتثبيت |
| OS-16 | تقرير عيوب المعدات | إصلاح العيوب التي تم تحديدها أثناء التثبيت والاختبار وما إلى ذلك. |
| OS-2 | فاتورة للتحويل الداخلي لأشياء الأصول الثابتة | تثبيت حركة الأصول الثابتة بين الإدارات داخل الشركة |
| OS-3 | شهادة قبول وتسليم الأصول الثابتة التي تم إصلاحها وإعادة بنائها وتحديثها | تسجيل الأصول الثابتة عند الانتهاء من الإصلاح والتحديث |
تنعكس الحركات في الأصول الثابتة في المحاسبة عن طريق الترحيلات التالية:
| مدين | تنسب إليه | اسم العملية | ||
| استلام الأصول الثابتة | ||||
| 60, 69 | المصروفات المسجلة لاقتناء أو إنشاء أصل | |||
| 07 | 60, 10, 70, 69 | يتم تسجيل تكاليف إعداد تثبيت نظام التشغيل وتثبيته في السجلات المحاسبية | ||
| 08 | 07 | تم نقل تكاليف التثبيت | ||
| 19 | يتم تسجيل ضريبة القيمة المضافة على تكاليف الأصول الثابتة في المحاسبة | |||
| 68 | 19 | تم قبول ضريبة المدخلات للخصم | ||
| 01 | 08 | كائن نظام التشغيل مقبول للمحاسبة | ||
| الاستهلاك | ||||
| 20, 23, 25, 26, 29, 44 | 02 | يتم احتساب إهلاك الأصول الثابتة بناءً على اتجاه تطبيقها | ||
| الترميم والتحديث والإصلاح | ||||
| 08 | 60 | تم إصلاح سعر عمل شركة خارجية لإصلاح وتحديث نظام التشغيل | 91 | الدخل الثابت من بيع الأصول الثابتة |
| 91 | 68 | ضريبة القيمة المضافة ثابتة على المبيعات | ||
| 02 | 01 | شطب الاستهلاك المتراكم | ||
| 91 | 01 | تم شطب القيمة المتبقية للأصل الثابت | ||
| تصفية | ||||
| 01 | شطب استهلاك الأصول الثابتة المصفاة | |||
| 91 | 01 | شُطبت القيمة المتبقية | ||
