يتم استخدام تقسيم التكاليف وغير المكلفة وغير المباشرة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية. في الوقت نفسه، لم يحدد المشرع قائمة تكاليف البيانات، مما يؤدي إلى خلافات في الممارسة العملية. قرار كما هو الحال في 03/17/2017 رقم F06-18293/2017 هو أحد الأمثلة المرئية، عندما تعاملت السلطات الضريبية مع دافع الضرائب في تأهيل عدة أنواع من التكاليف، متأصلة في مؤسسات التصنيع. ما هي هذه التكاليف وإلى نفقات (مباشرة أو غير مباشرة) يجب تصنيفها كشريعة؟
على أساس أن القائمة المذكورة أعلاه مفتوحة، جاءت السلطة الضريبية في القرار المتنازع عليها إلى استنتاج مفادها أن بعض النفقات مرتبطة مباشرة إذا كانت مرتبطة بالإنتاج والتنفيذ. ليس من الصعب تخمين أن السلطات الضريبية ألمحت في الفن. 253 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، والذي يحتوي على قائمة بجميع النفقات المتعلقة بالإنتاج والتنفيذ. لا يوجد إشارة إلى هذه المقالة في الفن. 318 قانون الضرائب للاتحاد الروسي، حيث تم إنشاء شعبة النفقات الضريبية المباشرة وغير المباشرة. والشريعة الضريبية لا تنشئ اعتماد التجميع في التكلفة في الفترة وطريقة الاعتراف في المحاسبة الضريبية (بشأن المباشرة وغير المباشرة) مع مؤهلات التكاليف الخاصة بطبيعتها (بشأن الإنتاج والتنفيذ المرتبط وغير المعطن). وهذا هو، لتنفيذ أوجه التشابه بين هذه النفقات، وبالتالي توسيع قائمة التكاليف المباشرة، ليس لدى السلطات الضريبية أي سبب.
تنص المستند على أنه، اعتمادا على أساليب إدراجها في تكلفة أنواع الفرد من المنتجات، يتم تقسيم التكاليف إلى مباشر وغير مباشر. في الوقت نفسه، يتم فهم التكاليف المباشرة على النحو المشار إليه بالفعل، والتكاليف المرتبطة بإنتاج أنواع معينة من المنتجات (تكاليف المواد الخام والمواد الأساسية والمنتجات المشتراة والمنتجات شبه المصنوعة من الانتهاء، الراتب الرئيسي لعامل الإنتاج، إلخ) ، والتي يمكن أن تكون مباشرة ومدرجة مباشرة في تكلفتها، ويعتبر غير المباشرة هي التكاليف المرتبطة بإنتاج عدة أنواع من المنتجات (تكلفة صيانة وتشغيل المعدات، ورشة العمل، التعميم)، المدرجة في تكلفة التكاليف باستخدام طرق خاصة.
في المحاسبة الضريبية لمفهوم "التكاليف المباشرة" و "التكاليف غير المباشرة" (المادة 318 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي) هي ذات معنى مختلف: أولا، يتم استخدام مصروفات المصاريف "النفقات"، على عكس "محاسبة" مصطلح "تكاليف"؛ ثانيا، تصنيف "الضريبة" التكاليف المباشرة وغير المباشرة (، وبناء على ذلك، فإن قائمة هذه النفقات) تختلف بشكل كبير عن تصنيف "المحاسبة" لهذه النفقات.
الاختلافات في تصنيف النفقات عندما تنقسم إلى المباشر وغير المباشر في المحاسبة والمحاسبة الضريبية ترجع إلى أهداف تطبيق هذا التصنيف. في المحاسبة، يتم تقسيم تكاليف المباشرة وغير المباشرة من أجل توزيعها بين وحدات الحساب وحساب التكلفة الفعلية لكل وحدة. في المحاسبة الضريبية، فإن مصاريف تقسيم الاضطهاد المباشر وغير المباشر هو فقط الغرض من تخصيص النفقات التي لا تقلل من الدخل وإدراجها في تكلفة بقايا الإنتاج غير المكتملة، والمنتجات النهائية والسلع التي يتم شحنها.
وبالتالي، عند حل مسألة تصنيف النفقات (لتوجيه أو غير مباشر) من أجل حساب ضريبة الدخل، من الضروري أن تسترشد فقط بمتطلبات وقواعد الفصل. 25 NK RF.
عند إعادة تدريب نفقات لاستئجار مراجعي الحسابات، تم استخدام المعلومات من سجلات المحاسبة التي تقدمها الشركة. ومع ذلك، عندما تنعكس في المحاسبة المحاسبية لتكاليف الإيجار، لم تقدم الشركة تقييما للتكاليف المحددة لإمكانية النزول إلى النفقات الضريبية المباشرة.
عند اتخاذ قرار بشأن إعادة توزيع تكاليف الإيجار، لم تأخذ السلطة الضريبية أيضا في الاعتبار ما يلي: أظهر المالك إيجارا بمقدار واحد دون فصل إلى مرافق الإنتاج وغير الإنتاج؛ كانت تكلفة الإيجار للمعدات ثابتة، لم تحتوي على جزء متغير ولم تعتمد على نتائج الإنتاج وحجم المنتجات المنتجة. تتصل هذه التكاليف بالنفقات المستمرة (غير المباشرة) التي لا تشكل التكلفة المباشرة للإنتاج. وبالتالي، فإن توزيع المبلغ المستحق للإيجار بين الإنتاج غير المكتملة والمنتجات النهائية سيؤدي إلى تشويه الضرائب على ضريبة الدخل في الفترة الضريبية (الإبلاغ).
ليس لصالح السلطات الضريبية، وكانت أيضا حقيقة أنه في إطار التفتيش لم يجري تدابير الرقابة الضريبية اللازمة لاتخاذ قرار بشأن شرعية أو عدم استهلاك التكاليف في تكوين النفقات غير المباشرة: لقد فعلوا لا تقم بإبادة المعلومات، ولم تستجوب المسؤولين فيما يتعلق بمحاسبة النفقات المباشرة وغير المباشرة، لم تكن هناك عمليات تفتيش في المباني الصناعية، لم تقدم مخزونا من مرافق الإنتاج الخاصة بهم، لم تكن جوازات السفر التقنية للمباني المستأجرة لا تنبثق.
نتيجة لذلك، يعتمد إدراج السلطة الضريبية بشأن المهمة غير القانونية للإيجار ضد المعدات التكنولوجية (المباني الصناعية) إلى النفقات غير المباشرة على افتراضات ذاتية، لا يأخذ في الاعتبار ظروف أنشطة الإنتاج وتتناقض مع السياسة الضريبية للشركة وبعد
أشارت المحكمة إلى أن الالتزام بالحفاظ على المحاسبة الضريبية للعمليات المتعلقة بعملية إنتاج المقابلات الأكبر على الأطراف المقابلة نفسها، والتي بموجب متطلبات الفصل. 25 قانون الضرائب للاتحاد الروسي يحدد بشكل مستقل تكوين النفقات المباشرة وغير المباشرة، وكذلك تقييم بقايا الإنتاج غير المكتملة والمنتجات النهائية لغرض حساب الضريبة. يشار إلى تكلفة اكتساب عمل العمل الذي يقوم به الأشخاص الجهات الخارجية في PP. 6 ص. 1 فن. الموصى بها قانون الضرائب 254 للاتحاد الروسي وفي القائمة، أوصت بإدراجها في الإنفاق المباشر، غائبة.
كانت الحجة التكميلية لصالح دافعي الضرائب ذلك، وفقا لسياسة المحاسبة الخاصة بالشركة، لا يتم تضمين تكاليف تكلفة خدمات الإنتاج في التكاليف المباشرة الضريبية، والتي تتوافق مع التشريعات.
من المناسب هنا أن تتذكر قانون محاسبي آخر - PBU 5/01 "محاسبي مخزونات المواد والإنتاج". في ذلك، لا يتم تسمية المنتجات شبه المصنعة للإنتاج الخاصة بين الأصول التي اتخذت ك MPZ. المواد الخام والمواد، وكذلك المنتجات النهائية، هي جزء من المخزونات المادية والصناعية المعدة للبيع (النتيجة النهائية لدورة الإنتاج، الأصول التي تم الانتهاء منها عن طريق العلاج (مجموعة كاملة)، والخصائص التقنية والنوعية التي تمتثل للشروط من العقد أو متطلبات الوثائق الأخرى في الحالات التي حددها القانون).
على النحو التالي من مواد القضية قيد النظر، تم تنفيذ تسليم بلاط البورسلين إلى الطرف المقابل (للتلميع) والظهر. في الواقع، كانت هناك عمليات دافالي في الفصل. لا يتم تحديد قانون الضرائب البالغ عدده 25 في الاتحاد الروسي بشكل منفصل، مما يسمح لدافعي الضرائب بتحديد التكاليف المرتبطة باستمرار هذه العملية الاقتصادية. رأي السلطات الضريبية بأن تكلفة نقل المنتجات شبه المصنعة لإنتاجها يجب أن يعزى إلى التكاليف المباشرة، بناء على الافتراضات الذاتية التي لم تجادل القانون.
نظرا لأن دافع الضرائب وسعت بشكل مستقل قائمة النفقات المباشرة لغرض الضرائب على الأرباح بعد زيادة حصة المخزنة في مستودع المنتجات المكتملة وبالتالي تقليل مخاطرها. ولكن قبل اعتماد مثل هذا القرار، من الضروري معرفة سبب عدم إدراج تكلفة المكونات في التكلفة المباشرة لدافعي الضرائب. كان السبب كما يلي.
تم استخدام منتجات ومكونات نصف منتهية تم شراؤها من قبل المجتمع للتكوين عند بيع المنتجات الصحية والإنشاءات (SSI) واشتريت المنتجات النهائية التي لا تتطلب معالجة إضافية. التثبيت والتثبيت إلى المرحاض، لم يتم تنفيذ الخزان أو مغسلة. في مستودع منتجات SSI الجاهزة المخزنة غير المجانية، تم إجراء عمليات تكوينها وتعبئة التعبئة في مستودع المنتجات النهائية مباشرة قبل شحن منتجات الشحن إلى المشتري. تم تنفيذ منتجات المكونات، التي تمثل المجتمع كجزء من الفترة الضريبية الحالية، من قبل المشترين في نفس الفترة. تم إجراء تركيب التجهيزات والمقاعد من قبل المستهلك النهائي للمنتجات أثناء تركيب السباكة في مكان استخدامه، والتي تؤكدها جوازات السفر من المنتجات الصحية والإنشاءات، وتعليمات لتثبيت مجموعة من التعزيز بالجملة والتطهير، كذلك كما صور من المنتجات جاهزة للشحن للعملاء.
لاحظ المحكمون أن اختيار الحساب المحاسبي (10.02 أو 41) لا يؤثر على حقيقة أنه لم يتم تركيب مقاعد التجهيزات المرحاض والسباكة على المنتجات النهائية ولم تتم معالجتها بالإضافة إلى ذلك. تم تأكيد المستندات الممثلة في القضية: لا تشكل تجهيزات السباكة والمقاعد أساس المنتجات النهائية للشركة وهي ليست مكونها على نفس الأسباب (لا يتم تثبيت المكونات، ولكن مكدسة في التعبئة مع منتجات صحية وبناء).
وكانت حصة تكلفة المنتجات المجهزة في بقايا المنتجات النهائية 0.2٪ فقط. في إحدى فترات التقارير، ارتفعت حصة المنتجات المعمدة في بقايا المنتجات النهائية إلى 14.8٪، والتي كانت سبب تغيير سياسة المحاسبة للمؤسسة وإدراج المكونات في التكاليف المباشرة التي تقلل من قاعدة ضريبة الدخل. إن اختتام مراجعي الحسابات بأن تكاليف شراء المكونات المشتراة في أي حال يجب أن يعزى إلى تكاليف مباشرة، بناء على افتراضات ذاتية، لا تأخذ في الاعتبار العملية التكنولوجية وظروف الأنشطة الصناعية.
لم توافق السلطات الضريبية على هذه الحجة الواضحة، مما يشير إلى أنه وفقا للعملية التكنولوجية، هناك اعتماد مباشر على معظم تكلفة الوقود (الغاز الطبيعي والكهرباء) بحجم إنتاج المنتجات النهائية. ومع ذلك، لا تؤكد هذه الحجج من قبل المؤشرات الواقعية لاستهلاك الطاقة المقدمة في مواد الحالة عند مقارنتها بحجم إنتاج المنتجات. في الواقع، ترتبط مؤشرات استهلاك الغاز والكهرباء مباشرة مع موسمية الإنتاج ككل.
تثبت موسمية استهلاك الطاقة صحة إدراج تكاليف تكاليف الطاقة في تكوين غير مباشر، أي تكاليف الفترة التي يرتبط بها. لا يمكن استخدام تقارير استهلاك الغاز والكهرباء عند حساب أساس ضريبة الدخل، لأنه تم تجميعها باستخدام القيم الشرطية (على وجه الخصوص، لا توجد مؤشرات على الأمتار الداخلية في تقارير استهلاك الغاز والكهرباء)، والتي لا تفي بالمتطلبات التشريع الضريبي.
في القضية قيد النظر، كان هناك عامل آخر، "يلعب" ضد السلطات الضريبية - عدم وجود غاز، عدادات كهربائية تم تأسيسها على معدات الإنتاج. في هذا الصدد، من المستحيل تحديد جزء من موارد الطاقة في تصنيع المنتجات النهائية، والتي لا تنطبق على عملية الإنتاج واستهلاكها لاحتياجات الإضاءة والتدفئة وتسخين المياه في الحمام والتهوية العادم وتكييف الهواء، بما في ذلك المباني التي لا تتعلق بالإنتاج الرئيسي.
مع الأخذ في الاعتبار ما تقدمه، أقرت المحاكم بحق بإبرام السلطة الضريبية بأن تكاليف الحصول على الغاز والكهرباء ينبغي أن تعزى إلى التكاليف المباشرة، خاطئة، لا تأخذ في الاعتبار خصائص العملية التكنولوجية.
نلاحظ: إذا نظم دافع الضرائب محاسبا بهذه الطريقة التي سمح لها بالنساء بشكل لا لبس فيه تكلفة الطاقة (الكهرباء والغاز والبخار) بتكلفة المنتجات النهائية، فربما يكون قرار المحكمة يختلف. لكن الميل الضيئي في التاريخ، كما هو الحال في الضرائب، غير مناسب.
الإجراء لتعيين النفقات المباشرة والتنظيم بشكل غير مباشر حسب الفن. 318 رمز الضرائب، الذي لا يحتوي على قيود على تعريف الذات من قبل قائمة دافعي الضرائب من النفقات المباشرة. جميع النفقات الأخرى غير مباشرة مسبقا بسبب القواعد المذكورة من قبل مقال قانون الضرائب للاتحاد الروسي، وهذا يكفي تماما.
لذلك، في قرار المحكمة المتعلم، قدمت السلطات الضريبية فيما يتعلق بمختلف النفقات في مؤسسة التصنيع، معتبراها غير مقلدة، ولكن مباشرة. تمكن دافع الضرائب من الدفاع عن جميع التكاليف التي تمثل في تكوين غير مباشر. ومع ذلك، هذا لا يعني أن دافع الضرائب ليس لديه تكاليف مباشرة. هم - الفصل. 25 لا يسمح كود الضرائب بتشكيل قاعدة ضريبية فقط على أساس النفقات غير المباشرة. سؤال آخر هو أن النفقات المباشرة لا ينصح بها المشرع أن قائمة التكاليف لا تحتاج إلى توسيع. بعد كل شيء، هو في مصلحة الميزانية، وليس دافع الضرائب. يجب أن يكون مستعدا للإجابة على أي مطالبات ضريبية فيما يتعلق بمؤهلات النفقات المباشرة وغير المباشرة، ونأمل أن تساعد المشاورة.
يجب أن تدفع دور النفقات في الأنشطة اليومية للمشاريع إلى الكثير من الاهتمام. بعد كل شيء، فهي تكاليف شكلت نتيجة مالية نهائية. إن تحليل هيكل النفقات، بما في ذلك حساب تكاليف الإنتاج المباشر، يسمح بتحديد تكلفة السلع المنتجة، وتقييم صلاحية التكاليف.
المحاسبة النفقات الحالية تعطي فكرة عن تكلفة المنتجات المصنعة (العمل المنجز). في الوقت نفسه، تؤخذ جميع التكاليف في الاعتبار التي تنشأ في عملية الإنتاج والتنفيذ. في هذه الحالة، يجب أن تسترشد المنظمات بنفقات PBU 10/99 "نفقات المنظمة"، التي تأخذها معاييرها في الاعتبار ما يلي:
يمكن إنشاء قائمة التكاليف من قبل المنظمات بشكل مستقل، والمعيار الرئيسي هنا هي ميزات العمل والنشاط الاقتصادي.
معظم النفقات هي تكلفة الإنتاج. بطبيعة الحدوث، تتميز التكاليف المباشرة وغير المباشرة للإنتاج. معناها هو كما يلي: تتخذ مباشرة المشاركة مباشرة في تصنيع البضائع، وتوفير الخدمات، في حين أن التكاليف غير المباشرة أكثر عمومية.
يتم تشكيل الحصة الأساسية لتكلفة المنتجات، كقاعدة عامة، تكاليف مباشرة. إنهم عرفون أن يشمل النفقات المستخدمة مباشرة في إنتاج المنتجات. هذه الاستحواذ على المواد الخام، رواتب الموظف إنتاج السلع المستخدمة.
تضمن النفقات الأخرى التشغيل المستمر للمشروع ككل. في كثير من الأحيان لا يمكن أن يعزى مباشرة إلى إنشاء مجموعة منتجات محددة. هنا يمكنك اختيار هذه النفقات مثل محتوى وإصلاح المعدات والكهرباء.
قد لا تكون التكاليف غير المباشرة مرتبطة مباشرة بعملية الإنتاج، لكن وجودها ضروري لاحتياجات المؤسسة. مثال على هذه النفقات هو أجور موظفي الإدارة ومدفوعات الإيجار وتكاليف الترخيص وغيرها.
تنقسم مثل هذه الأنواع من النفقات إلى إنتاج مشترك وإنتاج عام. تقوم المنظمة بشكل مستقل بتوزيعهم على الأنواع المنتجة من المنتجات المنتجة.
في المحاسبة، يتم تشكيل معلومات عن تكاليف الإنتاج في 20 فواتير. 20 يشمل حساب الإنتاج الرئيسي معلومات حول التكاليف المباشرة وغير المباشرة، ونفقات الإنتاج الإضافي، وفقدان الزواج. يتم تشكيل التكاليف المباشرة مع حسابات التكلفة في خصم 20 حسابا على الخيارات التالية:
يمكن أيضا كتابة خصم 20 حسابات التكاليف غير المباشرة للصناعات المساعدة، وكذلك الاقتصادية العامة:
تشارك تكاليف الإنتاج المباشرة مباشرة في إنشاء البضائع، في حين أن النفقات الأخرى يمكن أن تشارك في عمليات أخرى، على سبيل المثال، عند أداء العمل لمواضيع أخرى:
تعكس حسابات القروض 20 التكلفة الإجمالية للمنتجات. يتم شطبه في حسابات الديون، 43 و 90 وغيرهم.
تحليلات 20 حسابات تعكس الكميات النهائية من التكاليف المباشرة وغير المباشرة لكل نوع من المنتجات (Works). القيمة الإجمالية للتكلفة هي مجموعة من النفقات المباشرة المتعلقة بالإنتاج والتكاليف الأخرى.
يتم استخدام تصنيف التكاليف لطريقة انعكاسها في التقارير حول المباشرة وغير المباشرة على نطاق واسع في المحاسبة الروسية الحديثة والمحاسبة الضريبية. إنه مثل المصطلحات المعتمدة في نظام المحاسبة التشريعية للمحاسبة في الاتحاد الروسي.
تخضع التكاليف المباشرة لمثل هذه التكاليف التي يمكن أن تعزى مباشرة واقتصاديا إلى أي منتج. يشير المباشر إلى:
تكاليف المواد المباشرة هي تكلفة المواد الخام والمواد والمنتجات نصف النهائية المشتراة، وهي جزء من المنتجات النهائية وتصبح جزءا من المنتجات النهائية، يمكن تعريف تكلفتها لكل وحدة المنتج بشكل مباشر واقتصاديا. يمكن اعتبار أمثلة تكاليف المواد المباشرة Kinescopes و Hulls - عند تجميع أجهزة التلفزيون والألواح والألواح - في تصنيع الأثاث، قيمة الشراء للبضائع المقصودة للبيع في التجارة.
إذا مرت تكاليف المواد لكل وحدة من المنتجات بعين الاعتبار اقتصاديا (الأظافر، الغراء، المسامير، وما إلى ذلك)، يشار إليها كمواد مساعدة، تكاليفها - للإنتاج العام بشكل غير مباشر، والتي تؤخذ في الاعتبار يتم توزيع الفترة والأساليب الخاصة على أنواع معينة من المنتجات.
تكاليف العمالة المباشرة - تكاليف العمالة التي يمكن أن تعزى بشكل مباشر واقتصاديا إلى منتج محدد محدد. نحن نتحدث عن أجور العمال في التجمع ومعالجة القطاع والأعمال المشابهة، حيث أنفق الموظف قد يرتبط مباشرة مع منتج معين. ينتمي عمل ميكانيكا وحدات التحكم وغيره من موظفي الدعم إلى تكاليف ترويجية بشكل غير مباشر.
في المجموع، يمكن أن تكون تكلفة المنظمة تكاليف مباشرة أخرى - على سبيل المثال، عندما يتطلب إنتاج منتج أو طلب معين من تأجير المعدات الخاصة أو نوع خاص من العمل التحضيري أو الاستعادة لهذه المعدات (تعديل الجهاز ل منتج معين، تبريد خاص، استخدام مواد النفايات، إلخ. P.). في هذه الحالة، سيتم تعزى الإيجار أو مقدار تكاليف صيانة وتشغيل الآلات والمعدات إلى تكاليف مباشرة أخرى.
المواد المباشرة وتكاليف العمالة المباشرة متغيرة دائما، يمكن أن تكون التكاليف المباشرة الأخرى ثابتة.
لا يعتمد حجم التكاليف المتغيرة المباشرة لكل وحدة من المخرجات من حجم الإنتاج. يمكن تغييره فقط من خلال زيادة كثافة العمل ومن خلال توفير الموارد المادية (مراجعة المواصفات التنظيمية).
تكاليف لا يمكن اعتبارها مباشرة تنتمي إلى فئة غير مباشرة. تكاليف غير مباشرة هي مجموعة من التكاليف التي لا يمكن أن تعزى إلى منتج معين أو نوع المنتج (اعتمادا على موضوع الحساب)، ويتم توزيعها بطريقة أو بأخرى بين المنتجات وفقا للمنهجية المتقدمة، والتي ينبغي أن تكون ينعكس في سياسة محاسبة المؤسسات. يتم توزيع التكاليف غير المباشرة على منتج واحد بما يتناسب مع بعض قاعدة البيانات، والذي يتم اختياره من قبل المؤشر، وهو في أفضل طريقة تميز استهلاك هذا النوع من الموارد (التكاليف). في الصناعات التقليدية (حيث يتم تسجيل التنمية البدنية لكل وحدة من الوقت بسهولة)، غالبا ما يتم تسجيل ساعة العمل المباشر كقاعدة توزيع. حيث تسجيل هذا المؤشر مستحيل أو غير مناسب، يمكنك تخصيص كل تكلفة التكاليف - على أساس منفصل (على سبيل المثال، تكاليف الكهرباء تتناسب مع ساعات الماكينة المستهلكة). تتيح لك توزيع التكاليف غير المباشرة تشكيل تكلفة كاملة، ولكن اعتمادا على قاعدة بيانات التوزيع، ستختلف النتائج.
بمعنى آخر، التكاليف غير المباشرة هي جميعها أخرى، باستثناء مباشرة. يمكن أن تكون التكاليف غير المباشرة متغيرات (الكهرباء، تكاليف العرض، غير مباشرة أجر) أو دائم (الإيجار، التأمين، الضرائب، الاستهلاك). يتم تقديم هيكل التكاليف المباشرة وغير المباشرة في الشكل. 4.5.
في المدير للمحاسبة هو أيضا تقسيم التكاليف غير المباشرة للصناعات وغير الإنتاجية. في المحاسبة المالية المالية والضريبية الروسية، من المعتاد أن تعكس اثنين من هذه الفئات من النفقات على حسابات مختلفة. بالنسبة لهذا، يتم استخدام الحسابات 23 "الإنتاج الإضافي"، 25 "تكاليف الإنتاج العامة" و 26 "نفقات عامة". في المحاسبة الإدارية، من المعتاد التقسيم إلى مجموعتين - إلى تكاليف الإنتاج العامة (ODA) تشمل جميع التكاليف غير المباشرة الناشئة في الوحدات الصناعية والخدمة - هذه هي تكلفة تنظيم وصيانة وإدارة الإنتاج. تنتمي جميع تكاليف الوحدات غير الإنتاجية إلى غير منتجة، لأنها ناتجة عن وظائف التحكم التي لا تتعلق بمنظمة المنظمة.
يتم تحديد تكاليف المباشرة وغير المباشرة من خلال السياسات المحاسبية المقبولة في أساليب المنظمة وحساب التكلفة. على سبيل المثال، في بعض الصناعات المنتجة لمنتجات متجانسة (الطاقة والفحم والصناعة النفطية)، يمكن أن تكون جميع التكاليف مستقيمة. في قطاع الخدمات (على سبيل المثال، في الاستشارات المالية)، على العكس من ذلك، فإن التكاليف المباشرة صعبة للغاية تسليط الضوء عليها، ويمكن اعتبار جميع التكاليف غير مباشرة. بشكل عام، في مؤسسات الصناعات التحويلية وفي قطاع الخدمات (الصناعات ذات القيمة المضافة العالية) النفقات غير المباشرة كبيرة، تتجاوز أسهمهم في هيكل التكلفة أسهم التكاليف المباشرة. بشكل عام، يمكن القول أن نسبة التكاليف المباشرة وغير المباشرة هي وظيفة انتماء الصناعة للمنظمة وترتبط بالميزات التكنولوجية للإنتاج.
في القسم 4.3، قررنا أن مجال النشاط الذي يتطلب محاسبا للتكاليف منفصلة والمستهدفة يسمى الاتجاه المحاسبي. فيما يتعلق بمنطقة محاسبة معينة، يمكن تمييز فئتين من التكاليف - الأساسي والنماذج. بشكل عام، ربما يكون هذا التصنيف (على الأقل أسماء هذه الفئات) هو الأكثر فائدة في ممارسة المحاسبة والعمل المالي على مستوى المحادثة. يعلم الجميع عن النفقات العامة، ولكن فهم واضح، وهو في الواقع نادرا ما يتم العثور عليه. حتى المؤلفين المحترمين للغاية من الكتب المدرسية غالبا ما لا يقومون باختلافات بين التكاليف غير المباشرة والنفقية.
توضح الممارسة أن أعظم صعوبة في تفسير تكاليف الفئات المختلفة تسبب الاختلافات بين المباشرة والمائية وغير المباشرة والنفقات العامة. توزيع اثنين من هذه التصنيفات من حيث اتجاهات المحاسبةفيما يتعلق بما يتم تحديد التكاليف الرئيسية والمراعية.
التكاليف الرئيسية المتعلقة بالخرسانة (المهتمة حاليا بالولايات المتحدة) اتجاه المحاسبة التكاليف. تسمى النفقات العامة التكاليف التي لا تتعلق مباشرة بها.
الاتجاه الأكثر وضوحا للمحاسبة التكلفة هو حساب تكلفة المنتجات. بدل جميع الاتجاهات الأخرى للمحاسبة هو نتيجة مهمة إدارة تسليمها بوضوح وتتطلب تنظيم تدفقات المعلومات الخاصة ضمن إجراءات المحاسبة الإدارية، في حين أن مهام تحديد التكاليف وتحليل التكاليف ترتبط ارتباطا وثيقا بمهام المحاسبة المالية المحاسبية. علاوة على ذلك، فإن تحقيق الهدف الرئيسي للمحاسبة المالية هو تشكيل البيانات المالية - من المستحيل دون تخصيص مؤشر التكلفة. وعلى الرغم من أن حجم هذا المؤشر، المحسوب في إطار المحاسبة المالية والإدارية، قد تختلف، فمن الممكن بشكل أساسي أن تكاليف الرئيسية أو النفقات العامة (المباشرة أو غير المباشرة) في إطار هذا الاتجاه المحاسبي هو نفسه، ويتزامن هذه التصنيفات.
تتضمن التكاليف الرئيسية في هذه الحالة جميع أنواع الموارد، ويرتبط الاستهلاك الذي يرتبط به إطلاق منتجات محددة - هذه المواد والمواد الخام، أجر عمال الإنتاج المباشر وغير ذلك مباشر
في سياق الوضع الاقتصادي الحالي، السيطرة الدقيقة حول القضايا المحاسبية التكلفة ذات الصلة المرتبطة مباشرة بتأييد الضرائب وكفاءة المنظمات ضرورية ببساطة. يتم وصف الإجراءات المحاسبية والقواعد اللازمة لتقديم معلومات عن تكاليف الشركات التجارية، باستثناء التأمين والائتمان، وتصنيف التكلفة في المكتب المحاسبي لبرنامج PBU 10/99 "نفقات المنظمة" وتعليمات خطة الحسابات المحاسبية المالية والاقتصادية أنشطة المنظمات. يتم استدعاؤهم لإحضار 2 نوع من المحاسبة قدر الإمكان - الضرائب والمحاسبة، على الرغم من أنها ليست مفيدة دائما للمنظمات.
في اللوائح التي تنظم محاسبة المنظمات الحكومية، لا يتم الكشف عن مفاهيم "الدخل" و "التكاليف" بوضوح. نموذج الإبلاغ عن النفقات، يسترشد بأوامر وزارة المالية والأساس الفيدرالي "الأساس المفاهيمي للمحاسبة والإبلاغ عن منظمات القطاع العام". تفوق الاختلافات غير المباشرة بين التكاليف غير المباشرة والمباشرة، يمكن أن تقيها الخاطئة لتقديم التقارير بشكل حاد دائرة الرعاة والمقرضين، لتصبح عقبة كبيرة أمام تطوير أنشطة المنظمة، وزيادة العبء الضريبي وتشوه البيانات المحاسبية الضريبية.
إدارة التكاليف الفعالة هي المهمة الاستراتيجية لأي مؤسسة. إن الاستخدام المختص للقواعد الخاصة بمحاسبة وتكاليف تشكيله سيؤدي إلى تحسينها وتقليل المدفوعات الضريبية. نفقات المؤسسة التجارية، وفقا لتوفير المحاسبة 10/99، تسمى انخفاض في الفوائد الاقتصادية بعد التخلص من أي أصول، مثل المال والممتلكات وتشكيل الالتزامات المؤدية إلى انخفاض في رأس المال (استثناء - استثناء - إذا كان انخفاض الودائع يرجع إلى قرار المشاركين وأصحاب العقارات). غالبا ما يتم تحديد النفقات بالتكاليف والتكاليف. تحت التكاليف في منظمات الدولة فهم الحد من الإمكانات المفيدة للأصول، مما يقلل من الفوائد الاقتصادية للفترة المشمولة بالتقرير نتيجة لحدوث الالتزامات، واستهلاك الأصول، ولكن دون مراعاة انخفاض رأس المال بسبب إزالة الممتلكات من قبل المؤسس أو المالك.
ويرد تصنيف إيرادات ومصروفات المؤسسات التجارية في PBU 10/99، وفي منظمات الميزانية تحكم قانون ميزانية الاتحاد الروسي. مفهوم النفقات المباشرة وغير المباشرة في المحاسبة الضريبية مختلفة قليلا. هنا يتعرفون هنا على تكاليف معقولة وتوثيق، تبرذت اقتصاديا لأنشطة دافعي الضرائب. من أجل المحاسبة الضريبية لمعدل التدفق، من الضروري الوفاء بثلاث شروط: صلاحية التكاليف، تأكيد وثائقي، الاتجاه المستهدف - لتنفيذ الأنشطة الرامية إلى تلقي الدخل. ولكن في المحاسبة المحاسبية، متطلباتك في هذا الصدد:
وهذا هو، والتكاليف في المحاسبة والمحاسبة الضريبية تختلف. على سبيل المثال، يأخذ المحاسبة الضريبية في الاعتبار وليس كل تكاليف المحاسبة.
تشمل التكاليف المباشرة التكاليف التي يمكن أن تعزى إلى كائن ضريبي محدد، يتم تنفيذ تلك التي تؤثر على التكلفة وتسجيلها كسلعة تامة يتم تنفيذها مرتبطة مباشرة بإنتاج المنتجات أو العمل، وتوفير الخدمات. إنهم بحاجة إلى شطب في الفترة عند تنفيذ المنتجات، حتى لو تم استلام الأموال في الفترة الضريبة التالية. في المحاسبة، لا يتم توفير تقسيم واضح للنفقات للتشريع المباشر وغير المباشر، على الرغم من أنه في الممارسة العملية، غالبا ما يستخدم هذا التصنيف بدقة.
نصيحة: تشكيل التقارير، من المهم أن نتذكر أنه بعد التغييرات في الفصل. 25 من قانون الضرائب لقانون الاتحاد الروسي رقم 58-ФЗ، يتم تحديد تكوين النفقات المباشرة وغير المباشرة على قدم المساواة لأغراض المحاسبة والمحاسبة الضريبية. ولكن في بعض الحالات، لا تزال التكاليف غير المباشرة مختلفة (على سبيل المثال، تكلفة الإنتاج غير المكتملة، والسلع التي يتم شحنها، المنتجات النهائية).
تتضمن النفقات غير المباشرة تكاليف موثقة لا يمكن أن تعزى مباشرة إلى عملية محددة، لربطها بنوع واحد من المنتجات المصنعة. يتم توزيعها من قبل أنواع السلع والأعمال التي أجريت بشكل غير مباشر (مشروطة) أو شطبها بالكامل على النتائج المالية في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير.
إنهم، من ناحية، ضروريون لتطوير المنظمة والإنتاج الطبيعي، ومن ناحية أخرى، فإنها تمثل احتياطي مهم لتكلفة تكاليف الإنتاج. تتطلب التكاليف غير المباشرة التوزيع بين العديد من قواعد ضريبة الدخل. يتم شطبتهم في انخفاض في الأرباح على الفور. في المحاسبة، تنقسم التكاليف غير المباشرة إلى الإنتاج العام (ذات الصلة بالخدمة والإدارة والإدارة)، العام (إدارة الشركة ككل) أو على تكاليف الأنشطة العادية والنفقات الأخرى.
وفقا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي، دافعي الضرائب الذين يحددون التكاليف والدخل على طريقة الاستحقاق، من الضروري تصنيف تكاليف المباشرة وغير المباشرة. تعتمد تكوينها إلى حد كبير على الخصائص، تفاصيل الإنتاج والعمليات التكنولوجية. يعد الانقسام المناسب إلى أنواع مختلفة أحد تدابير التحسين الضريبي، لأن الإنفاق غير المباشر في المحاسبة الضريبية معترف بها كتكاليف الفترة المشمولة بالتقرير ولا تؤثر على تقييم العمل قيد التقدم. غالبا ما تبقى التكاليف المباشرة في عداد المفقودين في عملية الإنتاج غير المكتملة ومن بين بقايا المنتجات غير المحققة. وبالتالي، تزداد كمية نفقات ضريبة الدخل غير المباشر.
لذلك، فإن الأمر أكثر ربحية أكبر قدر ممكن من النفقات بدقة بشكل غير مباشر، ولكن يجب أن يكون هذا الانقسام مبررا اقتصاديا. في الوقت نفسه، إذا كانت الشركة خلال الفترة المشمولة بالتقرير، ستتلقى الشركة إيرادات صغيرة أو لن تصل إليها على الإطلاق، فسيؤدي عدد كبير من الإنفاق غير المباشر إلى خسارة لتشكيل خسارة، والتأثير الاقتصادي الإيجابي لتوزيع لن يتم تحقيق تكاليف أنواع مختلفة. أيضا، يكون تصنيف التكلفة ضروريا لتوزيعه الأمثل، مما يقلل من العبء الضريبي وإنشاء التقارير الصحيحة المختصة. وفقا للفقرة 1 من الفن. 318 قانون الضرائب للاتحاد الروسي يمكن للشركة أن تحدد النفقات بشكل مستقل عن نفقات الاعتراف المباشر (سوف تتعلق جميع الآخرين بشكل غير مباشر). من المهم للغاية إنتاج التصنيف المناسب وتوحيد القاعدة المختارة في السياسة المحاسبية للمنظمة.
في وقت سابق من الفصل. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يحتوي على تنظيم صارم للنفقات المباشرة وغير المباشرة. كانت التكاليف المباشرة تعتبر التكاليف المادية لعمالة الموظفين المشاركين في إنتاج أو أداء العمل، والانخفاض من أجل الوسائل المستخدمة في الإنتاج، وحجم ضريبة اجتماعية واحدة. لكن من 1 يناير 2005، القانون الاتحادي "بشأن التعديلات على الفصل 23 و 25 من قانون الضرائب الثاني للاتحاد الروسي وبعض الأفعال التشريعية الأخرى بشأن الضرائب والرسوم". وفقا له، يتلقى كل مؤسسة الحق في تحديد النفقات المباشرة بشكل مستقل، وتعزيز قائمتها في السياسات المحاسبية لأغراض الضرائب. وهذا هو، قائمة الإنفاق المباشر في التشريعات هي توصية. يشار إليها إلى تكلفة الفترة المشمولة بالتقرير الحالية حيث يتم تنفيذ الخدمات والمنتجات:
نصيحة: بشكل خاص معاملة بعناية تصنيف النفقات نظرا لأن طريقة التحسين الضريبي ضرورية للشركات التي تمارس فيها دورة إنتاج طويلة وهناك بقايا كبيرة من الإنتاج غير المكتملة.
قبل إجراء تغييرات في الفصل. لم يتم توزيع قانون الضرائب البالغ عددها 25 في الاتحاد الروسي، والتكاليف غير المباشرة على المنتجات المفرج عن المنتجات أو الخدمات المقدمة بالفعل أو تنفيذها، وكتابة التكاليف في ذلك الوقت عند إنتاجها. بعد إجراء التعديلات على التشريعات الضريبية في يناير 2005، بما في ذلك تحسين حساب النفقات، تعتبر التكاليف غير المباشرة هي الموارد التي تنفق من أجل تصنيع أنواع فردية من المنتجات. يتم توزيعها في مكان حدوث وأنواع المنتجات.
جميع التكاليف، باستثناء المباشرة وغير الهندسية، والتي تنفذ دافع الضرائب خلال الفترة المشمولة بالتقرير، تشير إلى التكاليف غير المباشرة. يمكن أن توافق قائمة الرأس على نفسه وتوطيد هذا في السياسة المحاسبية للمنظمة. سوف يشيرون تماما إلى الفترة المشمولة بالتقرير الحالي. لتقليل العبء الضريبي إلى النفقات غير المباشرة غالبا ما تشمل:
تعتبر تكاليف النقل لتسليم البضائع الشرائية إلى مستودع من منظمة تجارية، وكذلك المواد الخام والمواد مباشرة فقط إذا لم يتم تضمينها في سعر البضائع وتأخذها في الاعتبار بشكل منفصل. إذا كانت الشركة تنتج أو تنفذ سلعا من أنواع مختلفة مع تكاليف التسليم غير المتكافئة، فمن الضروري النظر في ما إذا كانت تكاليف النقل تشمل التكلفة. تعتبر الأنواع المتبقية من تكاليف النقل غير المباشرة - التسليم إلى مستودع، وهو متجر حيث سيحصلون عليها، ونقل البضائع بين مستودعات منظمة التجارة نفسها بعد نشرها. إذا تعترف الشركة تماما بتكاليف النقل لتسليم البضائع من مستودع المورد الأول إلى مستودع المشتري عن طريق غير مباشر، فقد يكون لها تناقض مع الخدمة الضريبية، لذلك في هذه الحالة هو أكثر عرضة للتعرف على كامل كمية تكاليف النقل مباشرة.
احفظ المقالة في 2 نقرات:
تنص أنشطة أي مؤسسة تعمل داخل اقتصاد السوق، بغض النظر عن شكلها ومجالها، واستلام الدخل وتنفيذ التكاليف المباشرة وغير المباشرة. هم من بين القيم الأساسية لحساب النتائج المالية لعمل الشركة. ستوفر التوزيع الصحيح للنفقات المباشرة وغير المباشرة فرصة ليس فقط التقارير بشكل صحيح، والحد من ضريبة الدخل، ولكن أيضا لتحسين عمل المنظمة ككل.
في تواصل مع
سنقول تكاليف الإنتاج المباشرة وغير المباشرة في هذه المواد.
لتحديد التكلفة الفعلية الكاملة للإنتاج أو الأعمال أو الخدمات، من الضروري إضافة جميع التكاليف المرتبطة بتصنيعها (تنفيذ الأعمال أو الخدمات). اعتمادا على طريقة دمج التكاليف، النفقات المباشرة وغير المباشرة.
التكاليف المباشرة هي النفقات ذات الصلة مباشرة بإنتاج أنواع الفردية من المنتجات والتي يمكن تضمينها مباشرة في تكلفتها. مثل هذه التكاليف، على سبيل المثال، قد تكون هناك تكلفة المواد الخام والمواد، وأجور عمال الإنتاج الرئيسي، إلخ.
التكاليف غير المباشرة هي مثل هذه النفقات المرتبطة بإنتاج عدة أنواع من المنتجات والتي لا يمكن تضمينها مباشرة في تكلفة أنواع محددة من المنتجات. تخضع هذه النفقات للتوزيع بين أنواع المنتجات بما يتناسب مع قاعدة البيانات المحددة. أمثلة على النفقات غير المباشرة هي التكاليف الخاصة بالمشاريع، والنفقات العامة، إلخ.
تنعكس تكاليف الإنتاج المباشرة بشكل أساسي في حساب 20 "الإنتاج الرئيسي" (ترتيب وزارة المالية من 31.10.2000 رقم 94N). عند إجراء الخصم من هذا الحساب، يتم جمع التكاليف المباشرة المرتبطة مباشرة بإنتاج المنتجات أو العمل أو تقديم الخدمات من قرض الحسابات التالية:
يتم إجراء المحاسبة التحليلية على الحساب 20 بواسطة أنواع التكاليف وأنواع المنتجات، والتي تسمح لهذه الفاتورة بحساب تكلفة كل نوع منتج محدد.
يمكن أيضا أخذ تكاليف الإنتاج المباشرة في الاعتبار على حساب 23 "الإنتاج الإضافي" ثم الرجوع إلى خصم الحساب 20.
يتم تسجيل تكاليف غير مباشرة مرتبطة بإدارة وصيانة الإنتاج في الحسابات التالية:
يمكن إجراء السجلات المحاسبية على مدين هذه الحسابات من قرض الحسابات المحاسبية نفسها، والتي استخدمت عند مراعاة تكاليف الإنتاج الرئيسي. ومع ذلك، بالنظر إلى جوهر النفقات غير المباشرة، عززت مباشرة حجمها لتكلفة هذا أو عدم افتراض أن المنتج. يجب توزيع هذه النفقات مع مراعاة واحدة أو آخر قاعدة توزيع معقولة. يعتمد اختيارك على تفاصيل كل منظمة معينة، انتمائها القطاعي، ونوع الإنتاج وغيرها من العوامل. يجب إصلاح هذا الاختيار.
تنتج المنظمة نوعين من المنتجات: المنتج A والمنتج B. يتم جمع التكاليف المباشرة لإنتاج المنتجات على الحسبان الفردي المقابل لحساب 20. تكاليف المجتمع لشهر مارس 2019، التي تم جمعها من قبل مدين الحساب 25، هي 120،000.00 روبل.
وفقا للسياسات المحاسبية للمنظمة، يتم توزيع نفقات المجتمع في الشهر على أساس الأجور المباشرة لعامل الإنتاج الرئيسي لهذا الشهر.
ينعكس معلومات حول حجم الأجور المباشرة لعامل الإنتاج الرئيسي في مارس 2019 في الجدول:
الخطوة 1: العثور على معامل توزيع الإنفاق الإنساني. يوضح عدد روبل تكاليف الإنتاج العامة لحساب 1 روبل من رواتب العمال الرئيسيين (للحصول على دقة أكبر، ينصح بإعادة توجيه معامل العلامة العشرية القصوى):
K \u003d 120 000.00 / 950 000.00 \u003d 0،1263 ...
الخطوة 2: نجد جزءا من تكاليف الإنتاج العامة (ODA) المتعلقة بالمنتج A (ORD A) والمنتج B (ORD B):
OPR A \u003d 560 000.00 * 0،1263 ... \u003d 70 736.84 روبل
أورد ب \u003d 390 000.00 * 0،1263 ... \u003d 49 263.16 روبل.
الخطوة 3: نكتب اقتراح تكاليف الإنتاج العامة لكل تكرر في المنتج A والمنتج B:
حساب Debit 20، الفرعية "المنتج A" - حساب الائتمان 25 70 736,84
حساب Debit 20، الفرعية "المنتج B" - حساب الائتمان 25 49 263,16
