النظام الضريبي المبسط هو واحد من خمسة أنظمة ضريبية خاصة ستدخل حيز التنفيذ العام المقبل. في الوقت نفسه ، ربما يكون USN النظام الخاص الأكثر شعبية. بعد كل شيء ، تطبيقه لديه قيود أقل بكثير مقارنة بالضريبة المفردة على الدخل المحسوب ونظام براءات الاختراع. ضع في اعتبارك إجراء الانتقال إلى هذا النظام الضريبي.
العبء الضريبي
يتم الاعتراف بالدخل "المبسط" (معدل 6٪) (يمكن خفض مبلغ الضريبة إلى النصف بسبب أقساط التأمين الإلزامية المدفوعة ومبلغ استحقاقات العجز المؤقت ، وكذلك المدفوعات بموجب عقود التأمين الشخصي الطوعي للموظفين (البند 3.1 من المادة 346.21 من قانون الضرائب RF)) أو الدخل مطروحًا منه النفقات (مع موضوع الضريبة "الدخل مطروحًا منه النفقات" إذا كان مبلغ الضريبة في نهاية العام أقل من 1٪ من الدخل المستلم للسنة ، فإن يجب دفع ما يسمى بالحد الأدنى للضريبة بمبلغ 1٪ من الدخل (البند 6 من المادة 346.18 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)) (معدل 15٪) (قوانين الكيانات المكونة للاتحاد الروسي يجوز أن تحدد معدلات ضريبية متباينة تتراوح من 5٪ إلى 15٪ اعتمادًا على فئات دافعي الضرائب (البند 2 من المادة 346.20 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)).
في الوقت نفسه ، يمكن تغيير موضوع الضرائب سنويًا (البند 2 من المادة 346.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). عند اختيار موضوع للضرائب ، يجب مراعاة ما يلي:
كقاعدة عامة ، فإن موضوع "الدخل" الضريبي مفيد لأصحاب المشاريع الذين يتجاوز دخلهم النفقات بشكل كبير (على سبيل المثال ، العمل ، الخدمات). في الوقت نفسه ، عادةً ما يستخدم الأشخاص الذين تسود نفقاتهم (على سبيل المثال ، التجارة) الدخل الذي يتم تخفيضه بمقدار النفقات.
ملحوظة. يمكن تطبيق النظام الضريبي المبسط بالتزامن مع UTII ومع نظام ضرائب براءات الاختراع. في نفس الوقت ، "التبسيط" غير متوافق مع ESHN ومع نظام الضرائب العام.
يرجى ملاحظة أن تطبيق النظام الضريبي المبسط من قبل رواد الأعمال الفرديين ينص على إعفائهم من الالتزام بالدفع (البند 3 من المادة 346.11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):
في الوقت نفسه ، لا يُعفى رواد الأعمال الأفراد الذين يخضعون للنظام الضريبي المبسط من أداء واجبات وكلاء الضرائب (البند 5 من المادة 346.11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
لاحظ أن رواد الأعمال الفرديين يطبقون النظام الضريبي المبسط ويؤدون الأنشطة المحددة في الفقرة 8 من الجزء 1 من الفن. 58 من القانون الاتحادي المؤرخ 24 يوليو 2009 N 212-FZ "بشأن مساهمات التأمين في صندوق المعاشات التقاعدية للاتحاد الروسي ، وصندوق التأمين الاجتماعي للاتحاد الروسي ، والصندوق الفيدرالي للتأمين الطبي الإلزامي" (يُشار إليه فيما بعد - القانون رقم 212- FZ) ، استخدام معدلات تقاعد تفضيلية. لهؤلاء حملة الوثائق في 2012 - 2013. يتم توفير معدل مخفض لأقساط التأمين بمبلغ 20٪ (الجزء 3.4 من المادة 58 من القانون N 212-FZ والفقرة 12 من المادة 33 من القانون الاتحادي الصادر في 15 ديسمبر 2001 N 167-FZ "بشأن تأمين التقاعد الإجباري في الاتحاد الروسي ").
تدفق ثيقة
كقاعدة عامة ، تستخدم المؤسسات نظامًا مبسطًا لتقليل الأعمال الورقية. بعد كل شيء ، الفقرة 3 من الفن. 4 من القانون الاتحادي الصادر في 21 نوفمبر 1996 N 129-FZ "بشأن المحاسبة" ينص على إعفاء من الالتزام بالحفاظ على السجلات المحاسبية للمنظمات التي تحولت إلى نظام الضرائب المبسط. الاستثناء هو محاسبة الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة. وفي الوقت نفسه ، فإن القانون الاتحادي رقم 6 ديسمبر 2011 N 402-FZ "بشأن المحاسبة" (المشار إليه فيما يلي - القانون N 402-FZ) يدخل حيز التنفيذ في وقت مبكر من العام المقبل. لا ينص هذا القانون على الإعفاء من الالتزام بالاحتفاظ بسجلات محاسبية للمنظمات التي تحولت إلى نظام ضريبي مبسط.
هذا الاستنتاج لا ينطبق على الإطلاق على رجال الأعمال. الحقيقة هي أنه بموجب التشريع الحالي (البندين 1 و 2 من المادة 4 من القانون رقم 129-FZ) ، والعام المقبل (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 17 أغسطس 2012 N 03-11-11 / 249 ، بتاريخ 2012/08/13 ن 239-11-03 / 239 بتاريخ 08/08/2012 ن 03-11-11 / 233 بتاريخ 26/07/2012 ن 03-11-11 / 221 بتاريخ 17/7 / 2012 N 03-11-10 / 29 (تم إرساله بواسطة خطاب مصلحة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 21.08.2012 N ED-4-3 / [البريد الإلكتروني محمي])) (البند 1 ، البند 2 ، المادة 6 من القانون N 402-FZ) المحاسبة لا تنطبق على رواد الأعمال الأفراد ، فهم يحتفظون بسجلات الدخل والنفقات بالطريقة المنصوص عليها في التشريع الضريبي. نحن نتحدث عن ملء كتاب خاص بمحاسبة الايرادات والمصروفات. تمت الموافقة على شكل هذا الكتاب وإجراءات صيانته بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 ديسمبر 2008 N 154n.
أيضًا ، بالنسبة لضريبة واحدة مدفوعة فيما يتعلق بتطبيق النظام المبسط ، يتم تقديم إقرار ضريبي مرة واحدة سنويًا بعد انتهاء الفترة الضريبية (البند 2 من المادة 346.23 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في الوقت نفسه ، يتم دفع الدفعات المقدمة كل ثلاثة أشهر (البند 7 من المادة 346.21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
لنبدأ بحقيقة أنه ، على عكس نظام الضرائب العام ، لا يحق لجميع رواد الأعمال تطبيق النظام الضريبي المبسط. في الفقرة 3 من الفن. يوفر 346.12 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي قائمة بالأشخاص الذين لا يمكنهم استخدام نظام الضرائب هذا. هؤلاء هم رواد الأعمال التالية:
بالمناسبة ، يحق أيضًا لأصحاب المشاريع الفردية الذين يستخدمون UTII في نوع واحد أو أكثر من الأنشطة التجارية التبديل إلى النظام الضريبي المبسط فيما يتعلق بأنواع الأنشطة الأخرى التي يقومون بها. في الوقت نفسه ، يتم تحديد القيود المفروضة على عدد الموظفين بناءً على جميع أنواع الأنشطة التي يقومون بها (البند 4 ، المادة 346.12 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
ملحوظة. يحق لأصحاب المشاريع الأفراد الذين توقفوا عن كونهم دافعي ضرائب UTII ، على أساس إشعار ، التحول إلى "ضريبة مبسطة" من بداية الشهر الذي تم فيه إنهاء التزامهم بدفع ضريبة واحدة على الدخل المحسوب (البند 2 ، المادة 346.13 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
ملاحظة: عند التبديل إلى النظام الضريبي المبسط ، يتم وضع قيود على مقدار الدخل المستلم (45 مليون روبل) فقط للمنظمات. وفي الوقت نفسه ، فإن حجم الحد الأقصى لمقدار الدخل ، الذي يحد من الحق في استخدام "الضريبة المبسطة" (60 مليون روبل) ، ينطبق أيضًا على رواد الأعمال الأفراد. علاوة على ذلك ، منذ هذا العام ، تم تثبيت هذه القيود على أساس دائم ويجب فهرستها سنويًا (البند 2 من المادة 346.12 والفقرة 4 من المادة 346.13 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). معامل الانكماش لعام 2013 يساوي 1 (البند 4 ، المادة 8 من القانون الاتحادي الصادر في 25 يونيو 2012 N 94-FZ "بشأن التعديلات على الجزأين الأول والثاني من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وبعض القوانين التشريعية الصادرة عن الاتحاد الروسي "، المشار إليه فيما بعد بالقانون N 94-FZ). وبناءً على ذلك ، فإن الزيادة الحقيقية في عتبات الدخل لن تكون سارية إلا اعتبارًا من عام 2014.
لاحظ أنه إذا طبق رائد الأعمال الفردي في نفس الوقت النظام الضريبي المبسط ونظام ضرائب براءات الاختراع ، فعند حساب الحد الأقصى البالغ 60 مليون روبل. يجب أن يؤخذ الدخل من كلا النظامين الخاصين في الاعتبار (البند 4 من المادة 346.13 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
ملحوظة. صاحب المشروع الفردي الذي يطبق النظام "المبسط" ، عند تغيير مكان إقامته ، له الحق في الاستمرار في تطبيق هذا النظام الضريبي. لا يلزم إخطار مكتب الضرائب في مكان الإقامة الجديد (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 04.22.2010 N 03-11-11 / 111).
يحق أيضًا لأصحاب المشاريع الأفراد الذين ليسوا مقيمين ضرائب في الاتحاد الروسي التحول إلى نظام ضريبي مبسط. في الواقع ، فإن قائمة الشروط (البند 3 من المادة 346.12 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، التي لا يحق لدافع الضرائب في ظلها تطبيق النظام الضريبي المبسط ، شاملة. تم تأكيد هذا الاستنتاج من قبل المتخصصين في وزارة المالية الروسية في الرسائل رقم 03-11-11 / 147 بتاريخ 21 مايو 2010 ورقم 03-11-11 / 46 بتاريخ 11 مارس 2010.
نبلغ الضريبة
وفقًا لصياغة قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الذي كان ساريًا حتى 10/01/2012 ، كان على رواد الأعمال الأفراد الذين أعربوا عن رغبتهم في التحول إلى "الضرائب المبسطة" تقديم طلب مماثل إلى مصلحة الضرائب في الفترة من 1 أكتوبر إلى 30 نوفمبر من العام الذي يسبق الانتقال المقترح إلى النظام الضريبي المبسط (الصفحة 1 ، المادة 346.13 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). قام المشرع بتغيير هذا الحكم من خلال تحديد إجراء إخطار رسمي بالانتقال ، والذي بموجبه يقوم الأشخاص الذين أعربوا عن رغبتهم في تطبيق النظام الضريبي المبسط بإخطار مصلحة الضرائب في موعد أقصاه 31 ديسمبر من السنة التقويمية السابقة. يجب استخدام هذا التعديل بالفعل هذا العام (البند 4 ، المادة 9 من القانون N 94-FZ).
لذلك ، إذا كنت ترغب في تطبيق نظام الضرائب المبسط اعتبارًا من العام المقبل ، فبدءًا من 01.10.2012 القانون رقم N 94-FZ) بحلول 31 ديسمبر 2012 ، قم بإخطار مصلحة الضرائب في مكان إقامتك.
حاليًا ، نموذج الطلب الموصى به ساري المفعول (نموذج N 26.2-1) ، تمت الموافقة عليه بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 13 أبريل 2010 N ММВ-7-3 / [البريد الإلكتروني محمي]"بشأن الموافقة على استمارات المستندات لتطبيق النظام الضريبي المبسط". في وقت سابق ، في طلب الانتقال إلى النظام الضريبي المبسط ، أبلغت المؤسسات عن مبلغ الدخل لمدة تسعة أشهر من العام الحالي ، وكذلك عن متوسط عدد الموظفين والقيمة المتبقية للأصول الثابتة والأصول غير الملموسة اعتبارًا من 1 أكتوبر من العام الحالي (البند 1 من المادة 346.13 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بصيغته المعدلة ساري المفعول حتى 01.10.2012). الآن يجب أن يشير الإخطار إلى موضوع الضرائب ، وبالنسبة للمؤسسات - أيضًا القيمة المتبقية للأصول الثابتة ومقدار الدخل اعتبارًا من 1 أكتوبر (البند 1 من المادة 346.13 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي للطبعة الجديدة). لذلك ، على الأرجح ، سيوافق المسؤولون على شكل جديد من الإخطار ، أو أن رواد الأعمال الأفراد الذين أعربوا عن رغبتهم في تطبيق النظام الضريبي المبسط سوف يخطرون السلطات الضريبية بهذا باستخدام نموذج مطور ذاتيًا. يمكنك أيضًا استخدام نموذج الطلب القديم.
ملاحظة: لا يحق لأصحاب المشاريع الأفراد الذين لم يخطروا مصلحة الضرائب في الوقت المناسب بالانتقال إلى النظام الضريبي المبسط تطبيق هذا النظام الضريبي (الفقرة 19 ، البند 3 ، المادة 346.12 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
لاحظ أنه ، كما كان من قبل ، لا ينص 26.2 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على اعتماد مصلحة الضرائب لأي قرارات بشأن الإخطار المقدم من دافع الضرائب. المسؤولون في خطاب مصلحة الضرائب الفيدرالية لروسيا لموسكو بتاريخ 18 أبريل 2012 N 20-14 / [البريد الإلكتروني محمي]وأشار إلى أن مصلحة الضرائب ليس لديها أسباب لإرسال إخطارات إلى دافع الضرائب حول إمكانية أو استحالة تطبيق النظام الخاص المحدد. في الوقت نفسه ، إذا أرسل رائد الأعمال طلبًا مع طلب لتأكيد حقيقة تطبيق النظام الضريبي المبسط ، فإن مصلحة الضرائب في خطاب المعلومات تبلغ عن تاريخ انتقال دافع الضرائب إلى النظام الضريبي المحدد ، وكذلك حقائق تقديم الإقرارات الضريبية ذات الصلة من قبلهم. نموذج N 26.2-7 "خطاب معلومات" معتمد بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 13.04.2010 N MMV-7-3 / [البريد الإلكتروني محمي]الموعد النهائي لتقديم الرسالة المذكورة هو 30 يومًا تقويميًا من تاريخ تسجيل الطلب الكتابي إلى المفتشية. تم تحديد هذه القواعد في البند 39 من اللوائح الإدارية لدائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا ، والتي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 18 يناير 2008 N 9n.
لأصحاب المشاريع المسجلين حديثًا
في الوقت الحالي ، يحق للمقاول الفردي المسجل حديثًا التقدم بطلب للانتقال إلى النظام الضريبي المبسط في غضون 5 أيام عمل (البند 6 ، المادة 6.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) من تاريخ تسجيله لدى مصلحة الضرائب. في هذه الحالة ، يحق للمقاول الفردي تطبيق نظام الضرائب المبسط من تاريخ تسجيله المشار إليه في شهادة التسجيل لدى مصلحة الضرائب (البند 2 من المادة 346.13 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
في غضون ذلك ، منذ عام 2013 ، مُنح رواد الأعمال الأفراد المسجلون حديثًا 30 يومًا تقويميًا لإخطار مصلحة الضرائب بالانتقال إلى النظام "المبسط" (البند 2 من المادة 346.13 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بصيغته المعدلة من 01.01.2013) .
نذكرك مرة أخرى أن رواد الأعمال الأفراد الذين لم يخطروا مصلحة الضرائب في الوقت المناسب بالانتقال إلى النظام الضريبي المبسط لا يحق لهم تطبيق هذا النظام الضريبي (الفقرة 19 ، البند 3 ، المادة 346.12 من قانون الضرائب الاتحاد الروسي).
الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة
دافعي الضرائب الذين اختاروا ككائن ضريبي مخفض من خلال مبلغ المصروفات ، تنعكس البيانات المتعلقة بالأصول الثابتة والأصول غير الملموسة في القسم. الثاني دفاتر الدخل والمصروفات. في الوقت نفسه ، تؤخذ تكاليف الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة في الاعتبار على النحو المنصوص عليه في الفقرة 3 من الفن. 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، بقيمة المبالغ المدفوعة (البند 4 ، البند 2 ، المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
الانتقال من نظام الضرائب العام إلى النظام الضريبي المبسط "الدخل مطروحًا منه النفقات". في المحاسبة الضريبية في تاريخ هذا التحول ، فإنها تعكس القيمة المتبقية للأصول الثابتة والأصول غير الملموسة التي تم دفعها قبل تطبيق النظام الضريبي المبسط ، في شكل الفرق بين سعر الشراء (البناء ، التصنيع ، الإنشاء بواسطة المؤسسة نفسها) ومقدار الاستهلاك المستحق بالطريقة المنصوص عليها في الفصل. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند 2.1 من المادة 346.25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
الانتقال من ESHN إلى STS "الدخل مطروحًا منه النفقات". في المحاسبة الضريبية ، اعتبارًا من تاريخ هذا الانتقال ، تنعكس القيمة المتبقية للأصول الثابتة والأصول غير الملموسة ، ويتم تحديدها على أساس قيمتها المتبقية اعتبارًا من تاريخ الانتقال إلى دفع الضريبة الزراعية الموحدة ، مخفضة بمقدار مبلغ المصاريف المحدد بالطريقة المنصوص عليها في الفقرات. 2 ص .4 م. 346.5 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لفترة تطبيق ESHN (البند 2.1 من المادة 346.25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
الانتقال من UTII إلى نظام الضرائب المبسط "الدخل مطروحًا منه النفقات". في المحاسبة الضريبية ، اعتبارًا من تاريخ هذا التحول ، فإنها تعكس القيمة المتبقية للأصول الثابتة والأصول غير الملموسة التي تشكلت حتى قبل تطبيق النظام الضريبي المبسط في شكل الفرق بين سعر الشراء (البناء ، التصنيع ، والإنشاء من قبل المنظمة نفسها) ومقدار الاستهلاك المتراكم وفقًا للمحاسبة عن فترة وجوده في UTII (البند 2.1 من المادة 346.25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
ضريبة القيمة المضافة
ضريبة القيمة المضافة المحسوبة والمدفوعة على مبلغ السداد ، الدفعة الجزئية المستلمة قبل الانتقال إلى النظام الضريبي المبسط على حساب التوريد المرتقب للسلع أو أداء العمل أو تقديم الخدمات أو نقل حقوق الملكية المنفذة خلال فترة تطبيق "التبسيط" قابل للخصم. يجب أن يتم ذلك في الفترة الضريبية الأخيرة التي تسبق شهر الانتقال إلى "التبسيط" ، إذا كانت هناك مستندات تثبت إعادة المبالغ الضريبية للمشترين (البند 5 من المادة 346.25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يشير هذا إلى المستندات الخاصة بتغيير شروط العقد المبرم. خلاف ذلك ، سيتعين عليك دفع ضريبة القيمة المضافة مرتين: المرة الأولى ، في نظام الضرائب العام ، والمرة الثانية ، عند تطبيق النظام الضريبي المبسط.
لذلك ، عند التبديل إلى النظام الضريبي المبسط ، فإن مبالغ ضريبة القيمة المضافة التي تم قبولها مسبقًا للخصم على السلع (الأشغال والخدمات) ، بما في ذلك. بالنسبة للأصول الثابتة والأصول غير الملموسة وحقوق الملكية التي يستمر دافع الضرائب في استخدامها في أنشطته ، فهي عرضة للاستعادة. يجب أن يتم ذلك في الفترة الضريبية السابقة للانتقال إلى النظام الضريبي المبسط. تخضع مبالغ الضريبة للاسترداد بالمبلغ الذي سبق قبول خصمه ، وفيما يتعلق بالأصول الثابتة والأصول غير الملموسة - بالمبلغ المتناسب مع القيمة المتبقية (الدفترية) ، باستثناء إعادة التقييم (البند 2 ، البند 3 ، المادة 170 من الضريبة. قانون الاتحاد الروسي).
تؤخذ المنظمات ذات مبلغ الضريبة المستعادة في الاعتبار كجزء من النفقات الأخرى وفقًا للفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند 2 ، البند 3 ، المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). إذا تحدثنا عن رواد الأعمال الفرديين ، فعلى الرغم من أنهم لا يدفعون ضريبة الدخل ، يتم تحديد تكوين النفقات القابلة للخصم بطريقة مماثلة (البند 1 ، المادة 221 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يجب تسجيل الفواتير التي تم على أساسها قبول ضريبة القيمة المضافة للخصم في دفتر المبيعات لمبلغ الضريبة المراد استردادها. تمت الموافقة على ذلك في الفقرة 14 من قواعد الاحتفاظ بدفتر المبيعات. المرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137.
المصاريف المرحلة
وفقا للفقرات. 4 ص 1 فن. 346.25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم الاعتراف بالمصروفات التي تكبدتها منظمة (التي استخدمت طريقة الاستحقاق عند حساب ضريبة الدخل) بعد الانتقال إلى النظام الضريبي المبسط كمصروفات قابلة للخصم من القاعدة الضريبية:
في الوقت نفسه ، لن يكون من الممكن تخفيض القاعدة الضريبية بمقدار الأموال المدفوعة بعد الانتقال إلى النظام المبسط لدفع التكاليف التي تم أخذها بالفعل في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل (البند 5 ، البند 1 ، المادة 346.25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
لاحظ أن هذه القواعد تنطبق فقط على المؤسسات. بالنسبة لأصحاب المشاريع الفردية ، لم ينص المشرع على إمكانية احتساب النفقات التي يتكبدونها قبل التحول إلى النظام الضريبي المبسط.
على سبيل المثال ، لن يتمكن رائد الأعمال الفردي الذي تحول إلى "المبسطة" من مراعاة تكاليف الحصول على المواد الخام والمواد التي يتم دفع ثمنها وشطبها للإنتاج أثناء تطبيق نظام الضرائب العام ، في حالة بيع البضائع المنتجة من هذه المواد الخام والمواد خلال فترة تطبيق النظام الضريبي المبسط. تمت الإشارة إلى ذلك من قبل وزارة المالية الروسية في خطابات بتاريخ 21/05/2012 N 03-11-11 / 162 بتاريخ 07.03.2012 N 03-11-09 / 12 (مرسلة بواسطة خطاب من دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية بتاريخ 03.27 .2012 N ED-4-3 / [البريد الإلكتروني محمي]). يجادل المسؤولون بطريقة مماثلة فيما يتعلق بالنفقات المتلقاة خلال فترة تطبيق "الإسناد". وهم يبررون ذلك بحقيقة أن التشريع لا ينص على إمكانية تخفيض الوعاء الضريبي للنظام الضريبي المبسط للنفقات التي تم تكبدها بالفعل خلال فترة تطبيق UTII. نحن نتحدث هنا عن خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 08.20.2008 N 03-11-02 / 93 (المرسلة بواسطة خطاب مصلحة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 08.09.2008 N ШС-6-3 / [البريد الإلكتروني محمي]) بتاريخ 24 أبريل 2007 N 03-11-04 / 3/127.
في غضون ذلك ، كان المسؤولون السابقون أكثر ولاءً. قيل أكثر من مرة في التفسيرات أنه يمكن لأصحاب المشاريع الفردية أن يأخذوا في الاعتبار كجزء من التكاليف تكلفة البضائع المشتراة المباعة بعد الانتقال إلى النظام الضريبي المبسط ، ولكنهم دفعوها في وقت سابق ، أي. خلال فترة تطبيق النظام العام للضرائب و UTII. تم تضمين هذا الاستنتاج في خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 07.02.2007 N 03-11-05 / 21 ودائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 12.05.2005 N 18-12 / 3/33631.
يوفر نظام الضرائب الخاص في كثير من الحالات فرصة مشروعة لتحسين النفقات الضريبية. الهدف الرئيسي لإدخال أنظمة ضريبية خاصة للشركات الصغيرة والمتوسطة هو جعلها ميسورة التكلفة لغير المحترفين للقيام بأعمالهم.
لا يمكن لكل شركة تطبيق أي نظام ضريبي خاص ؛ هذا نظام ضريبي مُيسّر للشركات الصغيرة والمتوسطة الحجم. توجد قائمة مغلقة بالمتطلبات ، والتي بموجبها يمكن للشركة أن تقوم بالانتقال إلى النظام الضريبي المبسط ، يتم سرد الشروط في الفن. 346.12 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. أهمها:
هناك أيضًا بعض المتطلبات لأنشطة شركة ذات مسؤولية محدودة. لا يمكن للشركة الانخراط في الأنشطة المصرفية وأنشطة التأمين ، ويحظر استخدام النظام المبسط لكتاب العدل والمحامين وفي بعض الحالات الأخرى المنصوص عليها في الجزء 3 من الفن. 346.12 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تفرض هذه المقالة قيودًا معينة على أنشطة المنظمة التي تطبق النظام الضريبي المبسط ، على سبيل المثال ، لا يمكن لشركة ذات مسؤولية محدودة أن تتاجر في سلع قابلة للانتقاص.
إذا تم التخطيط في البداية لنشاط تجاري لا يخضع للقيود القانونية لتطبيق النظام المبسط ، فمن الأفضل التبديل إلى هذا النظام بالفعل عند فتح قضية. لا يتطلب التحول إلى النظام الضريبي المبسط عند تسجيل شركة ذات مسؤولية محدودة إجراءً معقدًا. في غضون 30 يومًا تقويميًا من تاريخ التسجيل ، يجب على مصلحة الضرائب تقديم إشعار بشأن تطبيق نظام الضرائب المبسط. ينص الإشعار على ما يلي:
يمكن تنزيل نموذج طلب الانتقال إلى النظام الضريبي المبسط (منذ عام 2013 ، تم استدعاء التطبيق إشعارًا ، لكن جوهر المستند لم يتغير من هذا). يجب أن يكون لدى الشخص الذي يقدم الإشعار سلطة موثقة للقيام بذلك. يتم تقديم المستندات إلى مصلحة الضرائب في مكان تسجيل الكيان القانوني.
يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن تطبيق النظام الضريبي المبسط يتم دائمًا بشكل طوعي ، وبالتالي فإن مصلحة الضرائب لا تخطر دافع الضرائب ما إذا كان يمكنه التحول إلى نظام مبسط أم لا. إذا كانت أنشطة شركتك لا تفي بالمتطلبات المنصوص عليها في القانون ولا تمنحك الحق في الانتقال إلى النظام الضريبي المبسط ، فإن موظف الضرائب ، الذي يقوم بفحص الطلب ، سيشير إلى جميع الأخطاء ولن يقبل المستندات.
دقة أخرى: لا يعتبر الفقه فترة الثلاثين يومًا تقييدية ، لذلك إذا تخطيتها ، يمكنك الطعن في الرفض الوارد في مكتب الضرائب في المحكمة. من الممكن أيضًا حدوث موقف مثير للجدل عندما يرفض موظف الضرائب قبول الطلب ، أو ترسل الضريبة إشعارًا إلى الشركة حول عدم وجود الحق في تطبيق النظام الضريبي المبسط. هذا ليس سببًا لعدم تطبيق النظام المبسط ، إذا كان لديك الحق في استخدامه - يجب الطعن في القرار الضريبي في المحكمة.
يستمر النظر في الطلب حتى 30 يومًا. من الضروري تطبيق النظام الضريبي المبسط من تاريخ تسجيل شركة ذات مسؤولية محدودة. إذا تم اتخاذ قرار إيجابي بشأن الطلب ، فإن مكتب الضرائب في بعض الأحيان لا يرسل إشعارًا يؤكد الحق في استخدام النظام الضريبي المبسط ، لذلك ، بعد الفترة المحددة ، من الأفضل الاتصال بمكتب الضرائب بنفسك. يتم إجراء الانتقال في نموذج إشعار ، وبالتالي ، فإن الإخطار الذي لم يتم استلامه ليس أساسًا لتطبيق النظام العام - في حالة المحاكمة مع المحكمة الضريبية ، فسوف يتخذ جانب دافع الضرائب.
في كثير من الأحيان ، عند التسجيل ، لا يعرف رائد الأعمال إمكانية استخدام نظام مبسط ، أو يختار نظامًا مشتركًا لأسباب منطقية ، ولكن في عملية ممارسة الأعمال التجارية ، تنشأ الحاجة إلى تحسين الضرائب. من أجل الانتقال إلى النظام الضريبي المبسط في 2014 في بداية السنة الضريبية ، من الضروري تقديم إشعار ضريبي للانتقال إلى النظام الضريبي المبسط بحلول 31 ديسمبر من العام السابق. يتم اعتباره بنفس الطريقة المتبعة عند تسجيل شركة ذات مسؤولية محدودة.
لا ينص القانون على الانتقال إلى النظام الضريبي المبسط في منتصف العام ، وبالتالي ، لتغيير النظام الضريبي ، سيتعين عليك الانتظار حتى بداية العام المقبل. على العكس من ذلك ، يجب أن يتم الانتقال من النظام الضريبي المبسط إلى النظام العام من بداية الربع بعد أن توقفت الأنشطة أو المعايير الأخرى للشركة عن تلبية المتطلبات التي ينص عليها القانون.
غالبًا ما يواجه المحاسبون صعوبات في تطبيق نظام الضرائب الجديد. من المستحيل التبديل تلقائيًا إلى النظام الضريبي المبسط في 1C 8.2 بمجرد تغيير النظام العام إلى النظام الضريبي المبسط. من الضروري بدء سياسة محاسبية جديدة للمؤسسة وإدخال الأرصدة الافتتاحية يدويًا ، فهذه هي الطريقة الوحيدة لتجنب الأخطاء.
عند التبديل إلى النظام الضريبي المبسط ، يمكن أن يكون استرداد ضريبة القيمة المضافة أصعب مشكلة بالنسبة للمحاسب. قبل التحول إلى نظام جديد ، يجب استعادة ضريبة القيمة المضافة ، لأنه بموجب نظام الضرائب الخاص ، لم تعد هذه الضريبة مدفوعة ، لذلك يجب دفع ضريبة القيمة المضافة المقبولة للخصم بالإضافة إلى ميزانية الاتحاد الروسي.
يمكن أن يكون استرداد ضريبة القيمة المضافة على أساس كل حالة على حدة مهمة شاقة ، ولكن القواعد العامة كما يلي:
إن الانتقال إلى النظام الضريبي المبسط من نظام الضرائب العام ، بكل ما يبدو من تعقيد ، يكون دائمًا مفيدًا للشركة. من أجل تجنب الأخطاء أثناء الانتقال ، من الضروري التعامل بعناية مع مسألة ترجمة البيانات المالية. وبخلاف ذلك ، فإن الإجراء بسيط للغاية ، والتواصل مع السلطات الضريبية فيما يتعلق بالتغييرات في نظام الضرائب يكون ذا طبيعة الإخطار.
إجراءات وشروط البدء في تطبيق نظام الضرائب المبسط
المنظمات ورجال الأعمال الأفراد الذين أعربوا عن رغبتهم في التحول إلى نظام الضرائب المبسط اعتبارًا من السنة التقويمية التالية ، قم بإخطار مصلحة الضرائب في موقع المنظمة أو مكان إقامة رجل الأعمال الفردي في موعد أقصاه 31 ديسمبر من السنة التقويمية التي تسبق السنة الميلادية التي تبدأ من خلالها التحول إلى نظام ضرائب مبسط.
يشير الإخطار إلى الكائن المحدد للضرائب. يجب على المنظمات أيضًا أن تشير في الإشعار إلى القيمة المتبقية للأصول الثابتة ومقدار الدخل اعتبارًا من 1 أكتوبر من العام السابق للسنة التقويمية التي تتحول منها إلى نظام الضرائب المبسط.
نظرًا لعدم وجود نموذج طلب ثابت ، توصي السلطات الضريبية باستخدام النموذج 26.2-1.
المنظمات التي استخدمت ، قبل الانتقال إلى نظام الضرائب المبسط ، طريقة الاستحقاق عند حساب ضريبة الدخل ، في تاريخ الانتقال ، تُدرج في القاعدة الضريبية مبالغ الأموال المستلمة قبل الانتقال إلى النظام الضريبي المبسط في الدفع بموجب العقود الذي ينفذه دافع الضرائب بعد الانتقال إلى النظام الضريبي المبسط.
مثال
في ديسمبر 2009 ، تلقت INTER LLC دفعة مقدمة بمبلغ 100000 روبل من الطرف المقابل.
===> 1 كانون الثاني (يناير) 2010 تعترف شركة INTER LLC بدخل قدره 100000 روبل. ويعكس ذلك في كتاب محاسبة الدخل والمصروفات.
المنظمات التي استخدمت ، قبل الانتقال إلى نظام الضرائب المبسط ، طريقة الاستحقاق عند حساب ضريبة الدخل ، لا تُدرج في القاعدة الضريبية الأموال المستلمة بعد الانتقال إلى نظام الضرائب المبسط ، إذا تم تضمين المبالغ المشار إليها في الدخل عندما حساب القاعدة الضريبية لضريبة الدخل.
مثال
في ديسمبر 2009 ، قدمت INTER LLC خدمات للطرف المقابل بمبلغ 100000 روبل. وعكس هذا المبلغ في الدخل لغرض حساب ضريبة الدخل.
===> لا تعترف شركة INTER LLC بدخل قدره 100000 روبل. ولا يظهر ذلك في كتاب المحاسبة عن الدخل والمصروفات.
يتم الاعتراف بالمصروفات التي تكبدتها المؤسسة بعد الانتقال إلى النظام الضريبي المبسط كمصروفات قابلة للخصم من الوعاء الضريبي في تاريخ تنفيذها ، إذا تم دفع هذه المصروفات قبل الانتقال إلى النظام الضريبي المبسط.
مثال
في ديسمبر 2009 ، حولت INTER LLC دفعة مقدمة بمبلغ 100000 روبل للطرف المقابل. للخدمات المستقبلية.
===> تعترف INTER LLC بمصروف قدره 100000 روبل. ويعكس ذلك في كتاب محاسبة الدخل والمصروفات.
يتم الاعتراف بالمصروفات التي تكبدتها المؤسسة بعد الانتقال إلى النظام الضريبي المبسط كمصروفات قابلة للخصم من الوعاء الضريبي في تاريخ الدفع ، إذا تم السداد بعد انتقال المؤسسة إلى النظام الضريبي المبسط.
مثال
في ديسمبر 2009 ، دخلت INTER LLC في اتفاقية مع طرف مقابل لتقديم الخدمات.
في 25 يناير 2010 ، تم تقديم الخدمات ووقع الطرفان على شهادة قبول للخدمات المقدمة.
في فبراير 2010 ، دفعت INTER LLC مقابل الخدمات المقدمة لها.
===> تعترف شركة ذات مسؤولية محدودة "INTER" في فبراير 2010 بالمصروفات وتعكسها في دفتر الدخل والمصروفات.
لا يتم خصم الأموال المدفوعة بعد الانتقال إلى النظام الضريبي المبسط لدفع نفقات المؤسسة من الوعاء الضريبي ، إذا تم أخذ هذه النفقات في الاعتبار قبل الانتقال إلى النظام الضريبي المبسط عند حساب الوعاء الضريبي لضريبة الدخل .
مثال
في ديسمبر 2009 ، تم تقديم الخدمات إلى INTER من قبل الطرف المقابل وتم توقيع وثيقة قبول الخدمات المقدمة.
في يناير 2010 ، دفعت INTER LLC مقابل الخدمات المقدمة لها.
===> لا تعترف شركة ذات مسؤولية محدودة "INTER" بالمصروفات ولا تعكسها في دفتر الدخل والمصروفات.
عندما تتحول منظمة إلى نظام ضريبي مبسط مع موضوع ضرائب في شكل دخل مخفض بمقدار المصروفات ، تعكس محاسبة الضرائب في تاريخ هذا الانتقال القيمة المتبقية للأصول الثابتة المكتسبة (المنشأة والمصنعة) و المكتسبة (التي أنشأتها المنظمة نفسها) الأصول غير الملموسة التي يتم دفعها للانتقال إلى نظام ضريبي مبسط ، في شكل الفرق بين سعر الشراء (البناء ، التصنيع ، الإنشاء من قبل المنظمة نفسها) ومقدار الاستهلاك المتراكم في وفقا لمتطلبات الفصل 25 من هذا القانون.
مثال
===> OOO "INTER" اعتبارًا من 01.01.10 يعكس القيمة المتبقية للأصول الثابتة (IA) في القسم الثاني من دفتر الدخل والمصروفات.
فيما يتعلق بالأصول الثابتة المقتناة (المنشأة ، المصنعة) ، وكذلك الأصول غير الملموسة المكتسبة (التي أنشأها دافع الضرائب نفسه) قبل الانتقال إلى النظام الضريبي المبسط ، يتم تضمين تكلفة الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة في المصروفات بالترتيب التالي :
مبالغ ضريبة القيمة المضافة التي تم قبولها مسبقًا للخصم ، وفيما يتعلق بالأصول الثابتة والأصول غير الملموسة - بالمبلغ المتناسب مع القيمة المتبقية (الدفترية) ، باستثناء إعادة التقييم ، تخضع للاسترداد.
لا يتم تضمين مبالغ الضرائب الخاضعة للاسترداد في تكلفة السلع (الأشغال والخدمات) ، بما في ذلك الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة وحقوق الملكية ، ولكن يتم احتسابها كمصروفات أخرى وفقًا لقانون الضرائب.
مثال
في تاريخ الانتقال ، كانت القيمة المتبقية للأصول الثابتة (وفقًا لبيانات المحاسبة) 500000 روبل.
===> OOO "INTER" في الربع الرابع من عام 2009 ، من الضروري استعادة ما تم قبوله مسبقًا لخصم ضريبة القيمة المضافة بمبلغ 90.000 روبل. (500000 × 18٪).
المنظمات ورجال الأعمال الأفراد الذين سبق لهم تطبيق النظام الضريبي العام ، عند التحول إلى النظام الضريبي المبسط ، اتبع القاعدة التالية: مبالغ ضريبة القيمة المضافة المحسوبة والمدفوعة على مبالغ المدفوعات ، الدفعة الجزئية المستلمة قبل الانتقال إلى النظام الضريبي المبسط على حساب التوريد القادم للسلع أو أداء العمل أو تقديم الخدمات أو نقل حقوق الملكية التي تمارس في الفترة التي تلي الانتقال إلى النظام الضريبي المبسط قابلة للخصم في الفترة الضريبية الأخيرة التي تسبق شهر الانتقال إلى النظام الضريبي المبسط ، إذا كانت هناك مستندات تثبت إعادة المبالغ الضريبية للمشترين.
في الآونة الأخيرة ، كان على المنظمات بشكل متزايد تحسين تكاليفها والبحث عن احتياطيات لزيادة ربحية الأعمال. يتمثل أحد الخيارات لأولئك الذين يعملون على نظام الضرائب العام في التوفير في ضريبة القيمة المضافة والتحول إلى نظام الضرائب المبسط مع الحفاظ على نفس مستوى أسعار المبيعات. لكن بالنسبة للمحاسب ، فإن التغيير في نظام الضرائب يعد تعقيدًا إضافيًا في العمل. سنساعدك على تجنب المشاكل ونذكرك بكيفية حساب الدخل والمصروفات بشكل صحيح عند التبديل من DOS إلى STS.
يحدد قانون الضرائب للاتحاد الروسي أربع قواعد لحساب الدخل والمصروفات التي يجب على البائعين (المنفذين) والمشترين (العملاء) اتباعها عند التبديل من نظام الضرائب العام (OSN) إلى النظام الضريبي المبسط (STS).
في تاريخ الانتقال إلى تطبيق النظام الضريبي المبسط (على سبيل المثال ، في يناير 2017) ، من الضروري تضمين الدخل المبالغ المستلمة قبل 2017 في السداد بموجب العقود التي سيتم تنفيذها بعد الانتقال إلى تطبيق نظام ضريبي مبسط (البند الفرعي 1 ، البند 1 ، المادة 346.25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
بادئ ذي بدء ، نحن نتحدث عن مبالغ السلف المستلمة من المشترين والعملاء والأطراف المقابلة الأخرى. عند العمل على نظام الضرائب العام ، لا ينعكس الدخل في تاريخ استلام السلف (البند الفرعي 1 ، البند 1 ، المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتم التعرف عليه عند بيع البضائع وأداء العمل وتقديم الخدمات (البند 1 ، المادة 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ولكن عند تطبيق النظام الضريبي المبسط ، تعمل الطريقة النقدية ، ويتم الاعتراف بالدخل "الضريبي" عند استلام الأموال (البند 1 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
لذلك اتضح: إذا كان البائع (المنفذ) قد تلقى ، اعتبارًا من 31 ديسمبر ، دفعة مقدمة ، لكنه لم يف بالعقد ، فهذا يعني أنه لم يعكس الدخل بعد. وفي كانون الثاني (يناير) ، يعمل بالفعل على النظام الضريبي المبسط ، مما يعني أنه يجب أن يُدرج الدفعة المقدمة للعام الماضي في الدخل "المبسط" ، بغض النظر عما إذا كان يفي بالعقد في يناير أو بعد ذلك.
في هذه الحالة ، فإن السؤال المهم هو ما يجب فعله بضريبة القيمة المضافة. بعد كل شيء ، عند تلقي سلفة ، كانت المنظمة لا تزال تعمل على نظام موحد ودفعت ضريبة للميزانية (الفقرة الفرعية 2 ، الفقرة 1 ، المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). عادة ما يتم الإعلان عن خصم ضريبة القيمة المضافة عند تنفيذ العقد - بعد شحن البضائع ، وأداء العمل ، وتقديم الخدمات. ولكن في هذه الحالة ، يحدث هذا في العام المقبل - بعد الانتقال من OSN إلى USN ، عندما تتوقف المنظمة عن أن تكون دافع ضرائب لضريبة القيمة المضافة وتفقد الحق في الخصم (البنود 1 و 8 والمادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) .
يفرض قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ما يلي. يجب إعادة مبلغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة من السلفة المستلمة قبل التحول إلى النظام الضريبي المبسط إلى الطرف المقابل في الربع الأخير قبل التحول إلى النظام الضريبي المبسط. على سبيل المثال ، يمكنك إبرام اتفاقية إضافية معه لاتفاقية تغيير سعر السلع (الأشغال ، الخدمات) بمقدار الضريبة. وبعد إعادة ضريبة القيمة المضافة إلى الطرف المقابل ، يمكنك في نفس الربع الإعلان عن خصم هذه الضريبة (البند 5 من المادة 346.25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
مثال. الدخل في شكل مقدم أثناء الانتقال من DOS إلى STS
لنفترض أن منظمة (منفذ) تلقت في نوفمبر 2016 دفعة مقدمة لتوفير الخدمات بمبلغ 236000 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 36000 روبل. تم تقديم الخدمات في يناير 2017 - بعد الانتقال إلى تطبيق النظام الضريبي المبسط.
يقوم المحاسب بعمل الإدخالات:
في نوفمبر 2016:
الخصم 51 ساعة معتمدة 62 الحساب الفرعي "حسابات السلف المستلمة"
- 236000 روبل. - يعكس استلام سلفة ؛
الحساب الفرعي للمدين 62 "ضريبة القيمة المضافة على السلف المستلمة" الحساب الفرعي للائتمان 68 "تسويات ضريبة القيمة المضافة"
- 36000 روبل. - يتم تحميل ضريبة القيمة المضافة من السلفة المستحقة الدفع في الميزانية.
في ديسمبر 2016:
الخصم 62 حساب فرعي "حسابات على السلف المستلمة" الائتمان 51
- 36000 روبل. - ضريبة القيمة المضافة المرتجعة للعميل ؛
حساب فرعي للمدين 68 "تسويات ضريبة القيمة المضافة" الحساب الفرعي للائتمان 62 "ضريبة القيمة المضافة على السلف المستلمة"
- 36000 روبل. - قبول خصم ضريبة القيمة المضافة من السلفة المرتجعة للعميل.
في يناير 2017:
المدين 62 الحساب الفرعي "تسويات للخدمات المقدمة" الائتمان 90-1
- 200000 روبل. (236000 روبل - 36000 روبل) - تنعكس الإيرادات من تقديم الخدمات ؛
الحساب الفرعي للمدين 62 "حسابات السلف المستلمة" الحساب الفرعي 62 CREDIT "حسابات الخدمات المقدمة"
- 200000 روبل. - تمت تسوية مبلغ الدفعة المقدمة مقابل الدفع مقابل الخدمات المقدمة.
ولأغراض ضريبية ، اعترفت المنظمة في يناير 2017 بدخل "مبسط" بمبلغ 200000 روبل.
لا يتم تضمين النقد المستلم بعد الانتقال إلى النظام الضريبي المبسط (على سبيل المثال ، في عام 2017) في الدخل إذا كانت هذه المبالغ تنعكس في الدخل قبل الانتقال إلى النظام الضريبي المبسط (البند الفرعي 2 ، البند 1 ، المادة 346.25 من قانون الضرائب من الاتحاد الروسي).
الوضع الشائع هو استلام الدفع في عام 2017 عن العام الماضي أو البيع السابق للسلع والأشغال والخدمات. ما يلي مهم هنا. إذا عملت المنظمة حتى عام 2017 على نظام مشترك ، فحينئذٍ بحلول وقت الانتقال إلى تطبيق النظام الضريبي المبسط ، كانت قد اعترفت بالفعل بالدخل من المبيعات. لذلك ، عند استلام الدفع ، ليس من الضروري الاعتراف بنفس الدخل بموجب النظام الضريبي المبسط مرة أخرى - عند استلام المال.
لحسن الحظ ، لا توجد صعوبات مع ضريبة القيمة المضافة في هذه الحالة. يجب استحقاق الضريبة ودفعها إلى الميزانية بالطريقة المعتادة - عند الشحن ، خلال فترة العمل على نظام الضرائب العام.
مثال. لا دخل أثناء الانتقال من DOS إلى STS
لنفترض أن منظمة (منفذ) باعت بضائع بمبلغ 236000 روبل في نوفمبر 2016 ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 36000 روبل. تم استلام الدفعة في يناير 2017 - بعد الانتقال إلى تطبيق النظام الضريبي المبسط.
سيقوم المحاسب بعمل منشورات (نحن لا نعتبر شطب تكلفة البضائع):
في نوفمبر 2016:
الخصم 62 الائتمان 90-1
- 36000 روبل. - يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة على تكلفة البضائع.
في يناير 2017:
الخصم 51 ساعة معتمدة 62
- 236000 روبل. - تلقي المدفوعات مقابل البضائع.
ولأغراض ضريبية ، دخل بمبلغ 200000 روبل. المنظمة المعترف بها في نوفمبر 2016. ليس من الضروري أن تعكس الدخل في يناير 2017 (عند استلام الأموال).
الاعتراف بتكاليف الحصول على الممتلكات ، والأعمال ، والخدمات ، وما إلى ذلك ، التي تمت بعد الانتقال من DOS إلى نظام الضرائب المبسط مع موضوع الضرائب "الدخل المخفض بمقدار النفقات" يجب أن يكون (البند الفرعي 4 ، البند 1 ، المادة 346.25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):
المثال الأول مع البضائع. إذا تم شراؤها ودفع ثمنها في عام 2016 ، ولكن لم يتم بيعها قبل الانتقال من DOS إلى نظام الضرائب المبسط ، فلن يتم أخذ هذه النفقات في الاعتبار لأغراض ضريبة الدخل. بعد كل شيء ، عند العمل على نظام ضرائب عام ، يتم تضمين تكلفة البضائع في التكاليف فقط عند بيعها (البند الفرعي 3 ، البند 1 ، المادة 268 ، الفقرة 3 ، المادة 320 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في الوقت نفسه ، وفقًا لقواعد النظام الضريبي المبسط ، يتم الاعتراف بمصاريف شراء البضائع (صافي ضريبة القيمة المضافة) في وقت بيع هذه السلع ، إذا تم دفعها للبائع (البند الفرعي 23 ، البند 1 ، المادة 346.16 ، البند 2 ، البند 2 ، البند 2 ، المادة 346.17 من قانون الضرائب بالاتحاد الروسي ، قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي رقم 808/10 بتاريخ 29 يونيو 2010 في القضية رقم. A33-1659 / 2009 ، خطابات وزارة المالية الروسية رقم 03-11-09 / 95 بتاريخ 29 أكتوبر 2010 ، العدد 11-11-03 بتاريخ 24 يناير 2011 12). هذا يعني أنه في وقت الانتقال إلى النظام الضريبي المبسط ، كانت المؤسسة لا تزال تدفع البضائع ، ولكنها لم تبيعها ، يتم تحميل تكلفتها على المصروفات بعد الانتقال - في تاريخ بيع البضائع للمشتري.
تنشأ حالة مماثلة عند شراء المواد ودفع ثمنها في عام 2016 (خلال فترة العمل على نظام الضرائب العام) مع تحويلها إلى الإنتاج في عام 2017 (بعد التحول إلى تطبيق النظام الضريبي المبسط). في هذه الحالة ، في عام 2016 ، لن يتم أخذ تكاليف شراء المواد في الاعتبار لأغراض ضريبة الأرباح ، حيث يتم الاعتراف بها عند نقل المواد إلى الإنتاج (البند الفرعي 1 ، البند 1 ، البند 2 ، المادة 254 ، البند 2 ، المادة 272 من قانون الضرائب RF). ووفقًا لقواعد "التبسيط" ، تُؤخذ النفقات المادية في الاعتبار بعد دفعها (البند الفرعي 5 ، البند 1 ، المادة 346.16 ، الفقرة الفرعية 1 ، البند 2 ، المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). هذا يعني أنه في وقت الانتقال إلى النظام الضريبي المبسط ، تم استيفاء شرط الاعتراف بالنفقات (يتم دفعها) ، وتاريخ تنفيذها هو تاريخ الانتقال (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ أكتوبر 30 ، 2009 رقم 03-11-06 / 2/233).
ملاحظة
هناك تفسير من وزارة المالية الروسية يفيد بأن مثل هذه السلف لا تخضع لضريبة القيمة المضافة على الإطلاق (خطاب بتاريخ 25 ديسمبر 2009 رقم 03-11-06 / 2/266). لكن هذا موقف خطير. قد تفرض مفتشية الضرائب ضريبة إضافية ، لكن لن يكون من الممكن قبولها للخصم ، حيث لن يكون لدى المنظمة ما تعيده إلى المشتري (العميل).
السؤال المنفصل هو ما يجب فعله بخصم ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" قبل الانتقال من DOS إلى STS للممتلكات والعمل والخدمات والأصول غير الملموسة التي يتم استخدامها بشكل أكبر. بعد كل شيء ، كقاعدة عامة ، "المبسطة" لا تعتبر دافعي الضرائب ضريبة القيمة المضافة (البند 2 ، المادة 346.11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
ينص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على أنه يجب استعادة ضريبة القيمة المضافة "المدخلة" في الربع السابق للانتقال إلى تطبيق النظام الضريبي المبسط (الفقرة الفرعية 2 ، البند 3 ، المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يجب تضمين هذا المبلغ في النفقات الأخرى لأغراض فرض الضرائب على الأرباح في الربع السابق للانتقال إلى استخدام النظام الضريبي المبسط (البند الفرعي 2 ، البند 3 ، المادة 170 ، البند 1 ، البند 1 ، المادة 264 ، البند 1 ، البند 7 ، المادة 272 ، الفقرة 1 من المادة 285 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 04/01/2010 برقم 03-03-06 / 1/205 ، بتاريخ 07.12. 2007 رقم 03-07-11 / 617 ، بتاريخ 04.24.2007 رقم 03-11-05/78 ، خدمة الضرائب الفيدرالية لروسيا لموسكو بتاريخ 24 ديسمبر 2009 رقم 16-15 / 136335).
اشترت منظمة تجارية سلعًا ودفعت ثمنها في نوفمبر 2016 بقيمة 177000 روبل (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 27000 روبل) ، وباعتها في يناير 2017 مقابل 230 ألف روبل (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) - بعد التحول إلى النظام الضريبي المبسط مع فرض ضرائب "دخل أقل نفقات".
يقوم المحاسب بعمل الإدخالات:
في نوفمبر 2016:
الخصم 41 الائتمان 60
الخصم 19 الائتمان 60
الخصم 60 ائتمان 51
في ديسمبر 2016:
- 27000 روبل. - تمت استعادة ضريبة "المدخلات" على السلع فيما يتعلق بالتحول إلى النظام الضريبي المبسط ؛
الخصم 44 (91-2) * الائتمان 19
في يناير 2017:
الخصم 62 الائتمان 90-1
- 230 ألف روبل. - تعكس عائدات بيع البضائع ؛
الخصم 90-2 الائتمان 41
الخصم 51 ساعة معتمدة 62
- 230 ألف روبل. - دفع ثمن البضائع المستلمة من المشتري.
لأغراض ضريبية ، يجب أن تتضمن المصروفات "المربحة" للربع الرابع من عام 2016 ضريبة القيمة المضافة بمبلغ 27000 روبل ، ويجب أن تشمل المصروفات "المبسطة" للربع الأول من عام 2017 (اعتبارًا من تاريخ بيع البضائع) 150000 روبل روبل.
مثال. النفقات على المواد في الانتقال من الأساسي إلى STS
اشترت منظمة الإنتاج مواد بقيمة 177000 روبل ودفعت ثمنها (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 27000 روبل) في تشرين الثاني (نوفمبر) 2016 ، وحولت نصف هذه المواد إلى الإنتاج في كانون الثاني (يناير) 2017 - بعد التحول إلى تطبيق النظام الضريبي المبسط مع موضوع الضرائب "الدخل على التكلفة ".
يقوم المحاسب بعمل الإدخالات:
في نوفمبر 2016:
خصم 10 ائتمان 60
- 150000 روبل. (177000 روبل - 27000 روبل). - تؤخذ المواد في الاعتبار ؛
الخصم 19 الائتمان 60
- 27000 روبل. - يعكس ضريبة "المدخلات" على المواد ؛
الخصم 68 الحساب الفرعي "تسويات ضريبة القيمة المضافة" الائتمان 19
- 27000 روبل. - قبول خصم ضريبة "المدخلات" على المواد ؛
الخصم 60 ائتمان 51
- 177000 روبل. - المواد المدفوعة للمورد.
في ديسمبر 2016:
الخصم 19 ائتمان 68 الحساب الفرعي "تسويات ضريبة القيمة المضافة"
- 27000 روبل. - تمت استعادة ضريبة "المدخلات" على المواد فيما يتعلق بالتحول إلى النظام الضريبي المبسط ؛
الخصم 91-2 الائتمان 19
- 27000 روبل. - ضريبة القيمة المضافة المستردة متضمنة في المصاريف.
في يناير 2017:
خصم 20 ساعة معتمدة 10
- 75000 روبل. (150000 روبل: 2) - تم نقل المواد إلى الإنتاج.
لأغراض ضريبية ، يجب أن تشمل النفقات "المربحة" للربع الرابع من عام 2016 ضريبة القيمة المضافة بمبلغ 27000 روبل ، ويجب أن تشمل المصروفات "المبسطة" للربع الأول 150000 روبل.
من الضروري الاعتراف بالمصروفات في تاريخ دفعها (بعد التبديل من DOS إلى STS) ، على سبيل المثال ، إذا تم شراء البضائع في عام 2016 ودفعها للمورد في عام 2017 ، بعد البيع للمشتري. في مثل هذه الحالة ، يجب أيضًا استعادة ضريبة القيمة المضافة "المدخلة".
مثال. المصاريف على البضائع عند الانتقال من DOS إلى STS
في نوفمبر 2016 ، اشترت منظمة تجارية شحنة من البضائع من 1000 وحدة بمبلغ 147500 روبل (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 22500 روبل).
منذ يناير 2017 ، تحولت إلى تطبيق النظام الضريبي المبسط مع موضوع الضرائب "الدخل مخفض بمقدار النفقات". في يناير ، تم دفع جميع البضائع للمورد وبيعت 700 وحدة من البضائع مقابل 130 ألف روبل. (بدون ضريبة القيمة المضافة). تلقى الدفع من المشتري في فبراير.
وفقًا للسياسة المحاسبية للمؤسسة ، عند بيع البضائع ، يتم تقييمها على أساس تكلفة كل وحدة.
يقوم المحاسب بعمل الإدخالات:
في نوفمبر 2016:
الخصم 41 الائتمان 60
- 125000 روبل. (147500 روبل - 22500 روبل) - تم أخذ البضائع المشتراة في الاعتبار ؛
الخصم 19 الائتمان 60
- 22500 روبل. - انعكاس ضريبة "المدخلات" على البضائع ؛
الخصم 68 الحساب الفرعي "تسويات ضريبة القيمة المضافة" الائتمان 19
- 22500 روبل. - قبول خصم ضريبة "المدخلات" على السلع ؛
في ديسمبر 2016:
الخصم 19 ائتمان 68 الحساب الفرعي "تسويات ضريبة القيمة المضافة"
- 22500 روبل. - تمت استعادة ضريبة "المدخلات" على السلع فيما يتعلق بالتحول إلى النظام الضريبي المبسط ؛
الخصم 44 (91-2) الائتمان 19
- 22500 روبل. - ضريبة القيمة المضافة المستردة متضمنة في المصاريف.
في يناير 2017:
الخصم 60 ائتمان 51
- 147500 روبل. - البضائع المدفوعة للمورد ؛
الخصم 62 الائتمان 90-1
- 130000 روبل. - تعكس عائدات بيع البضائع ؛
الخصم 90-2 الائتمان 41
- 87500 روبل. (125000 روبل: 1000 × 700) - شطب مصاريف شراء البضائع.
في فبراير 2017:
الخصم 51 ساعة معتمدة 62
- 130000 روبل. - دفع ثمن البضائع المستلمة من المشتري.
لأغراض ضريبية ، يجب تضمين ضريبة القيمة المضافة بمبلغ 22500 روبل في المصروفات "المربحة" للربع الرابع من عام 2016 ، ويجب أخذ 87500 روبل في الاعتبار في النفقات "المبسطة" للربع الأول.
لا تؤخذ المبالغ المدفوعة بعد الانتقال من DOS إلى النظام الضريبي المبسط في الاعتبار كمصروفات ، إذا تم أخذ هذه النفقات في الاعتبار قبل الانتقال - عند العمل على نظام الضرائب العام (الفقرة الفرعية 5 ، البند 1 ، المادة 346.25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
مثال على البضائع هو الشراء والشحن إلى العميل في عام 2016 ، والدفع لمورد في عام 2017. في هذه الحالة ، لا توجد صعوبات مع ضريبة القيمة المضافة ، ولن تضطر إلى استرداد الضريبة.
مثال. المصاريف على البضائع عند الانتقال من DOS إلى STS
في ديسمبر 2016 ، اشترت المنظمة سلعًا بقيمة 177000 روبل (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 27000 روبل) وباعتها للمشتري مقابل 236000 روبل (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 36000 روبل). تم دفع البضائع إلى المورد في كانون الثاني (يناير) 2017 - بعد الانتقال إلى تطبيق النظام الضريبي المبسط مع موضوع الضرائب "خفض الدخل بمقدار النفقات".
وفقًا للسياسة المحاسبية للمؤسسة ، عند بيع البضائع ، يتم تقييمها على أساس تكلفة كل وحدة.
يقوم المحاسب بعمل الإدخالات:
في ديسمبر 2016:
الخصم 41 الائتمان 60
- 150000 روبل. (177000 روبل - 27000 روبل) - تؤخذ البضائع المشتراة في الاعتبار ؛
الخصم 19 الائتمان 60
- 27000 روبل. - انعكاس ضريبة "المدخلات" على البضائع ؛
الخصم 68 الحساب الفرعي "تسويات ضريبة القيمة المضافة" الائتمان 19
- 27000 روبل. - قبول خصم ضريبة "المدخلات" على السلع ؛
الخصم 62 الائتمان 90-1
- 236000 روبل. - تعكس عائدات بيع البضائع ؛
الخصم 90-2 الائتمان 41
- 150000 روبل. - شطب مصاريف شراء البضائع ؛
خصم 90-3 ائتمان 68 الحساب الفرعي "تسويات ضريبة القيمة المضافة"
- 36000 روبل. - تُفرض ضريبة القيمة المضافة على عائدات بيع البضائع ؛
الخصم 51 ساعة معتمدة 62
- 236000 روبل. - دفع ثمن البضائع المستلمة من المشتري.
في يناير 2017:
الخصم 60 ائتمان 51
- 177000 روبل. - البضائع المدفوعة للمورد.
للأغراض الضريبية ، يجب أن تتضمن نفقات الربع الأخير من عام 2016 التكلفة الفعلية للبضائع - 150000 روبل. ولا يوجد لدى المنظمة نفقات "مبسطة".
النظام الضريبي العام هو النظام الضريبي الافتراضي. بمعنى ، إذا لم يعرب رائد الأعمال أو المنظمة ، عند التسجيل في هيئات المحاسبة والرقابة الحكومية ، عن رغبته في التحول إلى أي نظام ضريبي خاص ، فعندئذٍ يطبقون OSNO تلقائيًا. ومع ذلك ، هناك حالات يضطر فيها رواد الأعمال والمؤسسات الفردية ، لسبب ما ، إلى التحول إلى النظام العام التقليدي من الأنظمة الضريبية الأخرى في سياق أنشطتهم التجارية. في هذه المادة ، سننظر في الموقف الذي يحدث فيه الانتقال إلى نظام مشترك من نظام ضريبي مبسط.
النظام الضريبي المبسط مناسب للغاية للشركات الصغيرة والمتوسطة الحجم. إنه يحرر دافعي الضرائب من المحاسبة والمحاسبة الضريبية المعقدة ، ويوفر معدلات ضريبية منخفضة نسبيًا ويسمح لك بتجنب دفع عدة أنواع من الضرائب دفعة واحدة ، بدفع نوع واحد فقط. لذلك ، بين رواد الأعمال ، هو مطلوب وشائع جدًا. ومع ذلك ، هناك حالات من الانتقال منه إلى نظام ضريبي مشترك أكثر تعقيدًا.
قد تكون أسباب ذلك:
يفقد رائد الأعمال الفردي أو المؤسسة الحق في تطبيق النظام الضريبي المبسط في حالة انتهاك المؤشرات التالية:
تعمل هذه العوامل وبعض العوامل الأخرى كأساس قانوني للانتقال القسري إلى النظام الضريبي العام - يمكن العثور على قائمة كاملة بها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
انتباه! سيكون من الممكن العودة من OSNO مرة أخرى إلى "المبسطة" بعد عام واحد فقط من فقدان الحق في استخدامها. للقيام بذلك ، سيكون من الضروري تقديم إشعار بالانتقال إلى النظام الضريبي المبسط إلى خدمة الضرائب بالطريقة القياسية.
إذا أُجبرت شركة أو رائد أعمال على التحول إلى OSNO ، فيجب عليهم القيام بذلك في موعد لا يتجاوز 15 يومًا بعد نهاية الشهر الذي فقد فيه حق استخدام "التبسيط".
في هذه الحالة ، يجب عليك تقديم إقرار ضريبي بموجب النظام الضريبي المبسط في موعد لا يتجاوز اليوم الخامس والعشرين من الشهر الذي يلي شهر الإبلاغ باستخدام النظام الضريبي المبسط.
عند التبديل إلى OSNO بناءً على طلبك الخاص ، يجب عليك إرسال إشعار إلى مكتب الضرائب في موعد أقصاه 15 يناير من العام التالي للإبلاغ عن "التبسيط".
بمجرد أن تتحول منظمة أو رواد أعمال إلى OSNO ، فإنهم يواجهون الحاجة إلى دفع أنواع جديدة من الضرائب.
إلى عن على الكيانات القانونيةسيكون هؤلاء:
IP على OSNOدفع الأنواع التالية من الضرائب:
انتباه!يمكن أن يكون لمعدلات ضريبة القيمة المضافة معان مختلفة. 18٪ هو معدل الضريبة الأكثر استخدامًا ، والذي يستخدمه معظم رجال الأعمال ، و 10٪ هو المعدل المحدد لقائمة محدودة من السلع المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي (الأدوية والمنتجات الطبية والمنتجات الغذائية ومنتجات الأطفال) . معدل الصفر نادر للغاية ولا يستخدم إلا في معاملات التصدير.
ملحوظة. يمكن إعفاء دافعي ضريبة القيمة المضافة من ، ولكن فقط عندما يصل دخل رجل أعمال فردي أو منظمة لمدة ثلاثة أشهر متتالية إلى أقل من مليوني روبل (باستثناء هؤلاء التجار الذين يبيعون سلعًا قابلة للانتقاص).
إجراء آخر ، والذي بدونه يكون الانتقال إلى OSNO مستحيل - (ضريبة القيمة المضافة).
يجب أن تتضمن هذه العملية نقطتين رئيسيتين:
يجب إصدار فواتير لجميع هذه العمليات من أجل تحويلها لاحقًا إلى الطرف الثاني من أجل الامتثال لشروط خصم ضريبة القيمة المضافة.
في الوقت نفسه ، تمتلك المؤسسة أو رجل الأعمال الفردي على OSNO بيمينعلى أساس الفواتير الواردة من المقاولين لأربعة أسباب.
وفقًا للنقاط الثلاث الأولى ، يجب استرداد ضريبة القيمة المضافة في الربع الأول من العمل على OSNO. الفقرة الرابعة تعني التعويض عند قبول السلع والأشغال والخدمات المذكورة أعلاه للمحاسبة.
بمجرد أن يتحول دافع الضرائب إلى OSNO ، فإنه ملزم بتقديم أنواع جديدة من الإقرارات إلى مكتب الضرائب. على وجه الخصوص ، بدءًا من الربع الذي تم فيه تطبيق النظام الضريبي العام لأول مرة ، من الضروري إعداد وتقديم المتخصصين الضريبيين إلى:
بالإضافة إلى الإعلانات ، يحتاج دافعو الضرائب في OSNO إلى الاحتفاظ بعدة مستندات بشكل مستمر:
على الرغم من جاذبية النظام الضريبي المبسط ، في بعض الأحيان تضطر الشركات وأصحاب المشاريع الفردية أو يتحولون طواعية إلى نظام الضرائب العام الكلاسيكي. علاوة على ذلك ، إذا كان الانتقال الطوعي ممكنًا فقط مع بداية فترة ضريبية جديدة ، فقد تضطر إلى التبديل إلى OSNO في أي وقت. تتطلب هذه العملية الامتثال لإجراءات معينة وتعقيد المحاسبة والمحاسبة الضريبية تلقائيًا. ومع ذلك ، في نفس الوقت ، فإن استخدام OSNO يوسع بشكل كبير من فرص رواد الأعمال والمنظمات من حيث الآفاق وتطوير الأعمال.
