غالبا ما يرتبط الحصول على دخل من المصدر في الخارج بالحاجة إلى دفع ضريبة "مربحة" على قواعد التشريع الضريبي المحلي. لكن بحق طريق دفع الضرائب الأجنبية لا تخفف من سكان الاتحاد الروسي على الحاجة إلى سداد ميزانية الدولة الأصلية. ومع ذلك، فإن المواقف التي يقع فيها نفس الدخل تحت دفع الضريبة مرتين، لا تنشأ دائما. مع عدد من البلدان، ينطبق الاتحاد الروسي على اتفاقات بشأن تجنب الازدواج الضريبي. تنص هذه الوثائق على تهمة الضرائب مرة واحدة فقط، ولا تعني خصومات إلزامية من الدخل الوارد في المعاملات الاقتصادية الخارجية.
يحتمل أن يكون "حفر" أي ضرائب دخل - NDFL، ضريبة الدخل، ضريبة مبسطة على USN، إذا كان مصدر دفع الدخل هو دافع أجنبي، والمستلم مقيم في الاتحاد الروسي. لكل بلد قوانينها الخاصة المتعلقة بإجراءات حساب الضرائب. وفقا لذلك، في الخارج، قد يتم تناول الدخل في المعدلات الأكثر تميزا، بغض النظر عن الضرائب وما سعر الدخل نفسه قد يقع في روسيا.
ولكن، مع التركيز على طريقة القضاء على الضرائب المزدوجة، بناء على العمل في إطار الاتفاقية ذات الصلة، فإن الشركة أو الملكية الفكرية أو المادية لن تدفع الكمية المزدوجة من خصومات الميزانية. بالطبع، إذا تم إبرام الصفقة بممثل الدولة التي لدى روسيا هذا العقد.
في الوقت الحالي، يتوفر ترتيب الاتحاد الروسي مع هذه البلدان، مثل بيلاروسيا، كازاخستان، طاجيكستان، الولايات المتحدة الأمريكية، كندا، ألمانيا، فرنسا، إسرائيل، مصر، اليابان، الصين، أستراليا. في المجموع، اعتبارا من 1 يناير 2017، هناك مثل هذه الدول التي لدينا اتفاقات للقضاء على الضرائب المزدوجة، 82، وكلها جميعها في خطاب المعلومات ذات الصلة بوزارة المالية.
إن مسألة القضاء على الضرائب المزدوجة ذات صلة خاصة، وربما في العلاقات مع شركات أقرب بلدان، على سبيل المثال، كازاخستان وبيلاروسيا، لأنها معها التجارية الروسية تتطور مؤخرا أقرب العلاقات. كيف هذا العمل في الممارسة؟
لنفترض أن الشركة الروسية تقدم خدمات معينة للمنظمة المسجلة في بيلاروسيا، والتي يحظى الاتحاد الروسي بعقد ذي صلة بتجنب الضرائب المزدوجة.
عند نقل الدفع في الوضع الموضح، يلزم الجانب البيلاروسي بشكل افتراضي بإجراء مبلغ الضريبة بمعدل 15٪ من إيرادات أحد الطرفين الأجنبي إلى الطرف المقابل معه - تم إنشاؤه من قبل قانون الضرائب في الجمهورية من بيلاروسيا. نتيجة لذلك، تتلقى الشركة التنفيذية الدخل أقل قدر من الضرائب، وفي هذه الحالة، يجب ألا تدفع إعادة ضريبة في روسيا.
ولكن هناك خيار آخر - لتزويد الطرف البيلاروسي شهادة إقامة في الاتحاد الروسي. في هذه الحالة، سيكون لدى شركة العملاء تأكيدا بأن المنظمة التنفيذية هي بالفعل شركة روسية، وبالتالي، فمن دون الاتفاق. بناء على مثل هذه الشهادة، يتم سرد الدخل بالكامل، دون أي خصومات، وسيتم احتساب الشركة الروسية بالميزانية وفقا لقانون الضرائب الروسي. علاوة على ذلك، إذا كانت هذه الشركة تعمل في إطار USN-6٪، فمن الواضح أن الدفعة الضريبية أكثر ربحية، والعكس صحيح، إذا كانت هذه شركة على نظام ضريبة إجمالي مع معدل 20٪، فإن كمية الضرائب كن أعلى إذا دفعت للميزانية الروسية.
إحدى طرق أو أخرى، شهادة الإقامة هي وثيقة، على أساس أي شريك أجنبي ليس لديه مبلغ المبلغ المدفوع للمنظمة الروسية وفقا للضرائب المعمول بها على أراضيها.
إجراءات تأكيد وضع المقيم في الاتحاد الروسي المعتمدة في تقرير المعلومات عن الخدمات الضريبية الفيدرالية لروسيا في 23 نوفمبر 2012. منذ فبراير 2008، فإن الفحص الأقاليمي للخدمة الضريبية الفيدرالية لروسيا بشأن معالجة البيانات المركزية، يختصر بموجب القانون الفيدرالي، يشارك في الأعمال الورقية على تأكيد هذا الوضع.
طلب تأكيد وضع المقيم ليس - شركته والملكية الفكرية والأفراد في شكل مجاني، ولكن مع الإشارة الإلزامية للعام التقويمي، والتي تأكيد اسم الدولة الأجنبية، بممثل التي هناك تعاون، وكذلك أسماء وتفاصيل دافعي الضرائب الروسي نفسه.
في معظم الحالات، تصدر شهادة العينة المنشأة لتأكيد حالة المقيم الروسي. ومع ذلك، اعتمادا على البلد هو شركة محلية، قد يكون شكل وثيقة معتمدة من قبل دولة أجنبية. في مثل هذه الحالات، يتم تعيين النموذج من قبل توقيع المسؤول وختم مصلحة الضرائب الروسية.
الإجراء نفسه طويل جدا. يمثل مدة النظر في طلبات إصدار تأكيد وضع المقيم 30 يوما تقويميا من تاريخ تقديم الخدمات الضريبية الاتحادية لروسيا لطلب الطلب، وكذلك الوثائق الضرورية الإضافية.
عادة ما يتم إصدار شهادة تأكيد وضع المقيم للسنة التقويمية الحالية، ولكن يمكن طلبها للفترات السابقة.
إن المقيم الضريبي في روسيا، ملزم بدفع الضريبة على الدخل من الأصول في جميع أنحاء العالم في الاتحاد الروسي، هو الشخص الذي يعيش على إقليم البلاد أكثر من 183 يوما في السنة. على وجه الخصوص، بموجب هذا التعريف، تسقط العديد من مالكي العقارات الأجنبية، والتي يمكن أن تتلقى دخل من الإيجار أو عند بيع الإسكان. إذا كانوا من سكان الضرائب الروسية، فإن الوضع الذي يجب عليهم دفع الضرائب في الخارج (في مكان إيجاد كائن) وفي روسيا (في مكان إقامته الضريبية). ومع ذلك، لا يمكن شحن الضرائب مرتين: يتم دفعها في الخارج فقط، ويتم احتساب الفرق في روسيا. يتم توفير ذلك من خلال الاتفاقات المتعلقة بتجنب الضرائب المزدوجة.
إن الاتفاقية المتعلقة بتجنب الضرائب المزدوجة هي العقد بين البلدين، الذي يحدد قواعد الضرائب من المنظمات والأفراد في الحالات التي لا تكون فيها تطبيقات الدخل في بلد إيرادات المستلم.
يوضح الاتفاقية المتعلقة بتجنب الضرائب المزدوجة أنواع الضرائب التي تخضع للوثيقة، وكذلك دائرة الأشخاص التي تنطبق عليها قواعدها. كما يتم منح هذا الاتفاق شروط الضرائب، فترة الصلاحية وإجراءات إنهاء العقد. خلصت روسيا إلى اتفاقات بشأن تجنب الازدواج الضريبي مع 82 دولة.
| أستراليا النمسا أذربيجان ألبانيا الجزائر الأرجنتين أرمينيا بيلوروسيا بلجيكا بلغاريا بوتسوانا بريطانيا العظمى هنغاريا فنزويلا فيتنام ألمانيا هونج كونج (من 01/01/2017) اليونان الدنمارك مصر |
إسرائيل الهند إندونيسيا إيران أيرلندا أيسلندا إسبانيا إيطاليا كازاخستان كندا دولة قطر قبرص قيرغيزستان الصين كوريا الديمقراطية. كوريا كوبا الكويت لاتفيا لبنان |
ليتوانيا لوكسمبورغ مقدونيا ماليزيا مالي. مالطا المغرب المكسيك مولدافيا منغوليا ناميبيا هولندا نيوزيلاندا النرويج بولندا البرتغال رومانيا المملكة العربية السعودية صربيا سنغافورة سوريا |
سلوفاكيا سلوفينيا الولايات المتحدة الأمريكية طاجيكستان تايلاند تركمانستان ديك رومى أوزبكستان أوكرانيا فيلبيني فنلندا فرنسا كرواتيا الجبل الأسود الجمهورية التشيكية شيلي سويسرا السويد سيريلانكا جنوب أفريقيا اليابان |
"فيما يتعلق، على سبيل المثال، الدخل في إستونيا أو بلدان أخرى لم تختتم روسيا اتفاقيات بشأن تجنب الضرائب المزدوجة، يدفع سكان الترددات اللاسلكية الضرائب مرتين، في كلا البلدين. إذا تنص تشريع استونيا على جمع ضريبة غير مقيمة، فلن يتم أخذ المبلغ المدفوع في الاعتبار في الاتحاد الروسي، حيث لا يتم احتساب المبالغ المدفوعة بالفعل من الضرائب الواردة في بلد أجنبي في دفع يقول المحامي ترانيو إيكاترينا شابالينا إن الضرائب في روسيا، ما لم ينص على خلاف ذلك من قبل المعاهدة الدولية ذات الصلة التي وقعها الاتحاد الروسي "".
بالنسبة للمشترين وأصحاب الاتفاق العقاري الأجنبي على تجنب الضرائب المزدوجة مهمة في المقام الأول لأنه يسمح للقراءة في روسيا ضريبة على إيرادات الإيجار وأثناء بيع هذه الممتلكات.
"إذا حصل المقيم الروسي على دخل من العقارات، ويقع، على سبيل المثال، في ألمانيا، سيتم خصم كمية الضريبة المدفوعة في ألمانيا من المبلغ الضريبي المستحق في روسيا. يتم احتساب مقدار الضريبة على قانون الضرائب الروسي (بمعدل 13٪ وقواعد ثابتة) ويتم خصمها من مبلغ الضريبة الأجنبية القائمة. يجب أن نتذكر أن الخصم لن يكون قادرا على تجاوز مقدار الضريبة المحسوبة في روسيا. وفقا لذلك، إذا تم دفع مبلغ الضريبة في مصدر الدخل في مبلغ أصغر مما كانت عليه في روسيا، فسيتعين على الجزء المفقود دفع إضافي في الاتحاد الروسي "، يوضح كاثرين شابالين.
إذا تلقيت إيرادات الإيجار، فيجب أن تعلن بشكل مستقل أن تعلن بشكل مستقل في روسيا، تقديم إعلان في شكل 3-NDFL (ب "ب" أو دخل من مصادر خارج الاتحاد الروسي إلى السلطة الضريبية في مكان الإقامة).
إلى الإعلان الضريبي مرفق:
"يتم قراءة مقدار الضريبة المدفوعة في الخارج فقط بعد تقديم هذا الإعلان، في نهاية الفترة الضريبية. يقول إيكاترينا شابالينا: "إن إدراك الدخل والحصول على فرض ضرائب للضريبة في غضون ثلاث سنوات بعد نهاية السنة المشمولة بالتقرير، والتي تلقت الدخل".
على سبيل المثال، يمتلك المقيم الروسي الضرائب العقارية الألمانية، مما يجعل 10 آلاف يورو سنويا كدخل من عقد الإيجار. سيكون مقدار ضريبة الدخل في ألمانيا هو 2،324 يورو (معدل - 23.24٪ من دخل الإيجار، مع الأخذ في الاعتبار تكلفة إضافية لدعم التضامن)، في روسيا - 1300 يورو (13٪). نظرا لأن مبلغ 1،300 يورو أقل من 224، فلن يتعين على مالك العقار دفع المزيد في الاتحاد الروسي.
في الوقت نفسه، لا يتم أخذ الخصومات المستلمة في الخارج في الاعتبار عند حساب المبلغ الخاضع للضريبة في روسيا. لنفترض أن روسيا مستأجرة في فرنسا وتتلقى 18 ألف يورو سنويا. وفقا للتشريع الفرنسي، فإنه يحق له خصم المبلغ الخاضع للضريبة بنسبة 50٪ بسبب التكاليف لمحتوى الإسكان. وبالتالي، فإن 9 آلاف يورو ضرائب على دخل الإيجار. الحد الأدنى لمعدل غير المقيمين هو 20٪. لذلك، في السنة، يدفع الروسية ضريبة بلغ 1800 يورو. نظرا لأن روسيا ليس لديها نظام مماثل من الخصومات عند دفع الضرائب، فسيكون ذلك سيتعين على إجمالي مبلغ 18 ألف يورو بمعدل 13٪، أي 2،340 يورو سنويا. ولكن نظرا لأن هناك اتفاق بشأن تجنب الضرائب المزدوجة بين روسيا وفرنسا، يحتاج الروس إلى دفع الضرائب في فرنسا، وفي الاتحاد الروسي فقط لدفع الفرق - 540 يورو.
من المهم أيضا معرفة ذلك، مما يدفع ضريبة على مخطط الضرائب المبسط في روسيا، من المستحيل الحصول على فرض ضرائب خارجية والضرائب في هذه الحالة سيكون مضاعفا.
وفقا لرسالة الخدمة الضريبية الفيدرالية رقم EF-3-3 / [البريد الإلكتروني المحمي] في 9 نوفمبر 2012، لا يميز تشريع الاتحاد الروسي بين العقارات في روسيا وفي الخارج - في كلتا الحالتين تنطبق نفس القواعد.
وفقا ل Catherine Shabalina، المستلمة من بيع دخل العقارات الأجنبي لا يخضع للضرائب، والبائع غير ملزم بالاستخدام على الإقرار الضريبي في روسيا في حالتين:
يمكن الحصول على التحرير من الضرائب إذا لم يتم استخدام العقار لأنشطة الأعمال. تعريف نشاط تنظيم المشاريع DANO FTS في رسالة رقم E-3-3 / [البريد الإلكتروني المحمي] من 8 فبراير 2013.
إذا لم يندلع البائع في الحالات المذكورة أعلاه، فهو يحتاج إلى تقديم إقرار ضريبي على شكل 3-NDFL حتى 30 أبريل، بعد عام استلام الدخل، وحتى 15 يوليو دفع الضريبة.
كما الضرائب على دخل الإيجار، يمكن حساب ضريبة المبيعات في روسيا كجزء من القضاء على الضرائب المزدوجة. للسكان الروس، فإن المعدل هو 13٪.
على سبيل المثال، في عام 2010، قرر المقيم الروسي شراء شقة في إسبانيا مقابل 500 ألف يورو، وفي عام 2016 باعته لمدة 550 ألفا. مكاسب رأس المال - 50 ألف يورو - تخضع للضريبة الإسبانية بمعدل 24٪ وبعد مقدار الضريبة في هذه الحالة هو 12 ألف يورو. لأن أكثر من ثلاث سنوات مرت بين الشراء والبيع، وفقا للتشريع الروسي، لتقديم الإعلان في الاتحاد الروسي، ليس من الضروري دفع ضريبة في إسبانيا.
من المهم أن نتذكر أن التهرب الضريبي هو جريمة جنائية. دفع الضرائب في الخارج بمعدل أقل مما كانت عليه في روسيا، ولا تملأ الإعلان الضريبي في الوطن - بشكل غير قانوني.
يوليا كوزيفنيكوفا، ترانيو
في إطار هذه المواد، يقترح النظر في بعض أهم الجوانب القانونية الرسمية لاستخدام الاتفاقات المتعلقة بتجنب الضرائب المزدوجة في روسيا وممارسة التحكيم المرتبطة به.
يتم تطبيق الاتفاقيات الدولية (العقود أو الاتفاقية) بشأن تجنب الضرائب المزدوجة في فرض ضرائب على الدخل من المعاملات الدولية، عندما يتم دفع الدخل من قبل سكان دولة واحدة، ومستلم مثل هذا الدخل مقيم في دولة أخرى. إذا كان هناك اتفاق حالي بين هاتين الدولتين، فإن الطرف الضريبي والاجبار لديه الحق في توقع إعفاء من دفع الضريبة على هذا الدخل أو دفع ضريبة بمعدل مخفض (حسب نوع الدخل).
الغرض من أي اتفاق ثنائي بشأن تجنب الضرائب المزدوجة هو ضمان الشروط التي بموجبها الكيانات القانونية والأفراد من كل بلد لن تدفع الضرائب من نفس النوع من الدخل في ولايتها والدولة الشريكة. وبالتالي، فإن الاتفاقيات الضريبية تسهم في إشراك الاستثمار المشترك، وتطوير التجارة وغيرها من التعاون الاقتصادي المتبادل بين الشركات ورواد الأعمال في مختلف البلدان. في الوقت نفسه، تهدف هذه الاتفاقات إلى منع التهرب الضريبي.
يحدد اتفاقية تجنب الضرائب المزدوجة كيفية توزيع فرض ضرائب أنواع الإيرادات المختلفة بين الدولتين المشاركتين، كما تضع إجراءات لجمع الضرائب في المصدر (أي الضريبة التي يحتفظ بها الطرف يدفع الدخل إلى الطرف الآخر) في دفع الأرباح، الفائدة، الإتاوات، مدفوعات الإيجار وهلم جرا. في بعض الحالات، يتم تقليل معدل هذه الضريبة بشكل كبير، في بلدان أخرى - الإيرادات معفاة تماما من الضريبة المصدر.
على الرغم من حقيقة أن إبرام الاتفاقات الضريبية - من جانب الدول الفردية، يحدد كل منها بشكل مستقل مع من هو الظروف التي لا تختتم هذه الاتفاقات، فإن عملية توحيد الاتفاقات المبرمة هي حاليا، على أساس اتفاقية نموذجية للضرائب. بالنسبة للدخل ورأس المال (اتفاقية نموذجية فيما يتعلق بالضرائب على الدخل وعلى رأس المال)، التي طورتها منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية (تنظيم التعاون الاقتصادي والتنمية).
حاليا، وقعت روسيا اتفاقيات ضريبية مع أكثر من 80 دولة. العديد من بلدان الاتحاد الأوروبي (بما في ذلك قبرص، بريطانيا العظمى، أيرلندا، الدنمارك، هولندا، لوكسمبورغ، إلخ)، سويسرا، الولايات المتحدة الأمريكية، الصين، بلدان رابطة الدول المستقلة، دول رابطة الدول المستقلة (بما في ذلك أوكرانيا وبيلاروسيا وكازاخستان) وبلدان البلطيق (لاتفيا وليتوانيا) عدد من الآخرين (انظر القائمة الكاملة للاتفاقيات الحالية على تجنب الضرائب المزدوجة).
من المهم أن نتذكر أنه في النظام القانوني لروسيا، فإن قواعد اتفاقيات الاتفاقات المتعلقة بتجنب الضرائب المزدوجة (التصديق ودخل حيز النفاذ بالنسبة للاتحاد الروسي) لها أولوية بشأن أحكام التشريعات الضريبية (التي تتبع من الجزء 4 من المادة 15 من دستور الاتحاد الروسي والمادة 7 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). على سبيل المثال، إذا تم توفير معدل الضريبة بنسبة 15٪ في قانون الضرائب للاتحاد الروسي، وفي الاتفاقية لنفس الدخل - معدل 5٪، سيتم تطبيق المعدل المنشأ في الاتفاقية (رهنا الشروط المنصوص عليها في ذلك).
يجب أن توفر كل دولة طرف من الاتفاق الضريبي آلية مفهومة لتنفيذها العملي من قبل دافعي الضرائب، بما في ذلك جميع الإجراءات القانونية التي يجب تنفيذها من قبل دافع الضرائب وكيل الضرائب من أجل الاستفادة من الفوائد أو الإعفاءات المنصوص عليها في الاتفاقية وبعد توضح الممارسة أن عدم الامتثال لهذه الإجراءات من الإجراءات، أو العكس من ذلك، على العكس من ذلك، التفسير التقييدي، يمكن أن يؤدي إلى عدم القدرة على الاستفادة من الاتفاقيات الضريبية في الوقت المناسب. أو تنطوي على تدابير المسؤولية الضريبية.
في الممارسة العملية، غالبا ما يتم استدعاء هذا التأكيد "شهادة الإقامة الضريبية" (شهادة الإقامة الضرائب).
وفقا للفقرة 1 من المادة 312 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يجب على التأكيد المحدد تلبية المتطلبات التالية:
لا ينشئ قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، الذي ينشئ متطلبات الوثائق التي تؤكد الموقع المستمر لمنظمة الأجنبية (الفقرة 1 من المادة 312) الشكل الإلزامي لهذه الوثائق. كان الفعل الوحيد الذي يحتوي على المتطلبات (في بعض الأحيان زائدة عن الحاجة المستفيدة وتستند مباشرة على معايير NK) إلى نموذج ومحتوى تأكيد الموقع المستمر لأغراض الاتفاقات المتعلقة بتجنب الضرائب المزدوجة، وسام MNS لروسيا مارس 28، 2003 رقم BG-3-23 / 150 "بشأن الموافقة على التوصيات المنهجية للسلطات الضريبية لاستخدام أحكام معينة من الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بشأن خصوصيات الضرائب على الأرباح (الدخل) المنظمات. تم إلغاء هذا الطلب بأمر الخدمة الضريبية الاتحادية لروسيا 19 ديسمبر، 2012، وهذا هو السبب في أن التوصيات المنهجية التي وافقت عليها لا تخضع للاستخدام (على الرغم من أنها رسمية، لم تكن إلزامية للاستخدام من قبل دافعي الضرائب مع قوة الفقرة 1 من المادة 1 والفقرة 2 من المادة 4 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
ستظهر هذه التوصيات المنهجية محل إما بإضافة إضافات في قانون الضرائب للاتحاد الروسي، بتفصيل إجراءات الضرائب على المنظمات الأجنبية، أو الفعل المقابل لوزارة المالية، أو كليهما. للقراء، نقدم بعض أحكام هذه الوثيقة، والتي سبق أن احتفظت بأهميتها العملية.
وقالت التوصيات المشار إليها إن الوثائق التي تؤكد موقع المنظمة الأجنبية يمكن أن تكون شهادات في النموذج الذي أنشأه التشريع الداخلي لهذه الدولة الأجنبية، وكذلك المراجع في شكل تعسف. تعتبر هذه المراجع مؤكدة الموقع المستمر لمنظمة أجنبية في حالة احتواء الصياغة التالية أو مماثلة: "يتم تأكيد ذلك أن المنظمة ... (اسم المنظمة) ... هل (كان) خلال ... (الفترة المشار إليها) ... الوجه مع موقع ثابت في ... (الولاية) ... بمعنى الاتفاق (اسم المعاهدة الدولية) يشار إليه) بين الاتحاد الروسي / USSR و (الدولة الأجنبية) مبين). "
تشير الفقرة 5.3 من التوصيات المنهجية إلى أنه في المستندات التي تؤكد موقع ثابت أو ختم (ختم) المختصة (أو المصرح)، بمعنى الاتفاق المناسب على تجنب الضرائب المزدوجة، وجسم الدولة الأجنبية وتوقيع المسؤول المعتمد لهذه الهيئة. تخضع هذه الوثائق للتقنين بطريقة محددة أو على هذه الوثائق يجب أن تكون أبوستيلا.
بالإضافة إلى ذلك، لاحظت توصيات منهجية أن هذه الوثائق كدليل على التسجيل في إقليم الدول الأجنبية (شهادات التأسيس)، مقتطفات من السجلات التجارية، وما إلى ذلك، لا يمكن اعتبارها وثائق تؤكد الموقع المستمر للمنظمة في دولة أجنبية.
وأشارت التوصيات أيضا إلى أن "تأكيد واحد فقط للموقع المستمر لمنظمة أجنبية لكل سنة تقويمية مدفوعات الدخل، بغض النظر عن عدد وانتظام هذه المدفوعات، وأنواع الدخل المدفوع، إلخ،" يتم تقديم وكيل الضرائب.
نظرا لأن بعض الأحكام المذكورة أعلاه كانت تثار في كثير من الأحيان في ممارسة التحكيم الطباعي (جزء كبير من النزاعات القضائية مرتبطة بقضايا التأكيد الوثائقية اللازمة لاستخدام الفوائد والتحرير)، نقدم أهم المناصب من التحكيم المحاكم.
1) تأكيد الموقع المستمر لمنظمة أجنبية يجب أن تكون معتمدة من قبل السلطة المختصة لدولة أجنبية بمعنى الاتفاقية ذات الصلة على تجنب الضرائب المزدوجة.
قرار بريسيديوم محكمة التحكيم الأعلى للاتحاد الروسي (فيما يلي - الاتحاد الروسي) في 20 سبتمبر 2011 رقم 5317/11 . تحدى CJSC الروسية بنجاح في محكمة التحكيم في موسكو، قرار إيفرت عن استعادة الغرامة، ومقدار الضرائب والعقوبات التي دفعتها الشركة الأجنبية. كمؤكد لموقع منظمة أجنبية في الولايات المتحدة، اعتمدت محكمة التحكيم في موسكو شهادة (شهادة التسجيل) بفضل الأمين من ولاية فيرمونت وختم هذه الدولة، معتمدة من قبل كاتب العدل كنسخة حقيقية من السجل المخزنة في أرشيف مكتب أمانة فيرمونت. في الشهادة المحددة، فإن سكرتير الدولة هو جامعة أبوستيل تؤيد تصرفات كاتب العدل. قام المترجم بترجمة الوثيقة المسماة في الروسية من قبل المترجم، وهو توقيعها المعتمد من قبل كاتب العدل لجمهورية لاتفيا. تركت محكمة الاستئناف التاسعة للتحكيم والتاسعة من مقاطعة موسكو قرار محكمة المركز الأول دون تغيير. ومع ذلك، أشار رئاسة بريسيدييوم الترددات اللاسلكية إلى ما يلي.
السلطات المختصة في الولايات المتحدة الأمريكية هي وزير المالية أو ممثلها المعتمد، وكذلك دائرة الإيرادات الداخلية الأمريكية (مؤهلة لتأكيد المقيم الضريبي في الولايات المتحدة).
في هذه الحالة، تحدد شهادة تسجيل منظمة أجنبية في فيرمونت وضعها القانوني ككيان تجاري مسجل في الولايات المتحدة، ولكن غير تأكيد مناسب موقع ثابت لمنظمة أجنبية في الولايات المتحدة الأمريكية بمعنى اتفاقية تجنب الضرائب المزدوجة، منذ أن أدلة قال لم تصدر من السلطة المختصة المقابلة دولة أجنبية.<...>
اعترف الاتحاد الروسي بحجة IFT بشأن انتهاك أحكام لوائح قانون الضرائب البالغ عددها 25 قانون الضرائب والإلغاء جزئيا قرارات المحاكم السفلية الصادرة لصالح دافعي الضرائب.
قرار بريسيديوم الاتحاد الروسي في 28 ديسمبر 2010 رقم 9999/10. تقييم الوثائق المقدمة من الشركة، جاءت محاكم الحالات الأولى والجرظة إلى استنتاج معقول معلومات عن تسجيل شركة ذات مسؤولية محدودة في جمهورية قبرص و صنع شركة أخرى في سجل مبيعات كانتون سانت غالن سويسرا لا يكفي الحصول على حالة الأشخاص الذين يعانون من موقع ثابت لتجنب الضرائب المزدوجة، لأن هذه المعلومات لا يشير إلى أن هؤلاء الأشخاص هم أيضا من الضرائب بيانات الدول الأجنبية ". (في الوقت نفسه، من المثير للاهتمام أن محكمة الاستئناف في هذه الحالة، على عكس محاكم حالات النقض الأولى، وتابعت من حقيقة أن أحكام محكمة الضرائب في الاتحاد الروسي "تسمح بأجنبي المنظمة الحق في اختيار وثيقة من شأنها أن تؤكد موقعها المستمر على أراضي دولة أجنبية، نظرا لأن أحكام القانون، ولا أفعال تشريعية أخرى بشأن الضرائب والرسوم، يتم إنشاء هيئات محددة لدولة أجنبية، والتي ينبغي أن تصدر تأكيدات حول موقع المنظمة الأجنبية، وكذلك أشكال ونصوص محددة من هذا النوع من المستندات. "مثل هذا الموقف الذي يمكننا رؤيته، تم رفضه بمثيلات أعلى).
في الوقت نفسه، تطالب الممارسة القضائية عندما تقدم الشركات ليس فقط شهادات الإقامة الضريبية، ولكن أيضا وثائق أخرى (من الصادر عن السلطات الضريبية وغير الضريبية في الدول الأجنبية)، بطريقة أو بأخرى الشهادة في الموقع المستمر للشركات الأجنبية في الموقع دولة معينة.
تحديد محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي مؤرخ في 7 نوفمبر 2013، رقم YOU-15167/13 . وفقا ل MIFNS، شهادة للإعفاء من الضرائب الشركة الألمانية I. شهادة التسجيل كمدافع ضريبة القيمة المضافة فيما يتعلق بشركة ألمانية أخرى، لا يمكن اعتبارها دليلا، مشيرا إلى الحق في الإعفاء من الضرائب في الاتحاد الروسي، لأنها لا تؤكد الموقع المستمر للمنظمات الأجنبية في ألمانيا. ومع ذلك، "المحاكم على أساس أحكام الفصل 25 من القانون والاتفاق بين الاتحاد الروسي وجمهورية ألمانيا الاتحادية على تجنب الضرائب المزدوجة بشأن الضرائب المتعلقة بالدخل والملكية 29.05.1996، الوثائق المقدمة من قبل الوثائق المقدمة الشركة من أجل تأكيد الموقع المستمر لأظافراتها الأجانب في ألمانيا، موثوقة وكافية لذلك، خلصت إلى أن الإيرادات التي تلقتها الشركات في الفترة المتنازع عليها من الشركة لا تخضع للضرائب في إقليم الاتحاد الروسي ". لم يضع المجلس القضائي لك انتهاكا من جانب محاكم التوحيد في تطبيق أحكام الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
قرار المنطقة الشرقية FAS مؤرخة 14 نوفمبر 2013 رقم F03-5168 / 13 في حالة رقم A73-31 / 2012 : على طول ذلك شهادات تؤكد ضريبة الإقامة الشركات في جمهورية كورياعند إجراء مراجعة ضريبة الخروج في تأكيد الموقع المستمر للشركات الأجنبية وقعت من قبل رؤساء عمليات التفتيش الضريبية لمنطقتي جمهورية كوريا شهادة تسجيل الشركاتصدر لتاريخ مدفوعات الدخل. الاتحاد الروسي يتألم تعريف 26 مارس 2014 № You-716/13 لم أقيم انتهاكات من محاكم التوحيد في تطبيق أحكام الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وأشارتك، على وجه الخصوص إلى أنه "تسترشد بأحكام رئيس 25 من القانون والاتفاقية بين حكومة الاتحاد الروسي وحكومة جمهورية كوريا لتجنب الضرائب المزدوجة على ضرائب الدخل التي تبلغ 19.111.1992، اعترفت المحاكم بالوثائق المقدمة من الشركة من أجل تأكيد الموقع المستمر لأطراف غيرها في جمهورية كوريا موثوقة وكافيةلذلك، خلص إلى أن الدخل الذي تلقته المنظمات الأجنبية في الفترة المتنازع عليها من المجتمع لا يخضع للضرائب في إقليم الاتحاد الروسي ".
2) تأكيد الموقع المستمر لمنظمة أجنبية يجب أن يمنح تاريخ مدفوعات الدخل.
دقة FAS في منطقة موسكو في 15 فبراير 2013 رقم F05-15470 / 12 في حالة رقم A40-59278 / 2012 . في الحالة المحددة، "تم إصدار جميع التأكيدات بعد الدفع الفعلي لمنظمات الدخل الأجنبي. وهكذا، في تاريخ دفع الدخل من الشركة، كعامل ضريبي، كان الالتزام بإجراء الضرائب من الدخل المدفوع. " في حين أن "من الاحتفاظ الضريبي، يعفى الوكيل الضريبي إذا كان هناك تأكيد لإقامة منظمة أجنبية قبل تاريخ مدفوعات الدخل". كما يتم التعبير عن موقف مماثل في قرار FAS في منطقة موسكو في 16 يوليو 2013، رقم F05-7227/13 في القضية رقم A40-72223 / 2012 .
3) هل توفير التأكيد المطلوب في كل سنة تقويمية؟
حتى الآن، أجبت الممارسة في معظم الحالات على هذا السؤال سلبا.
على سبيل المثال، في قرار FAS من منطقة Volga المؤرخة 30 يوليو 2013 رقم F06-5981 / 13 في حال رقم A12-29089 / 2012 تجدر الإشارة إلى أن مصلحة الضرائب تشير إلى أن تأكيد الموقع الدائم للمنظمة الأجنبية ينبغي تقديمه سنويا، غير واضحة، لأن هذا لا ينص على التشريعات الضريبية.
وزارة المالية لروسيا في رسالة مؤرخة 14 أبريل 2014 رقم 03-08-RZ / 16905 ذكرت ما يلي: "وفقا للتفسير الحرفي لأحكام الفقرة 1 من الفن. 312 رمز، وتوفير تأكيد موقع دائم لمنظمة أجنبية، هي لا يحتوي على قواعد تحد من تصرفات هذه التأكيداتنظرا لحقيقة أن دخل منظمة أجنبية غير مرتبطة بفترة الضرائب (مما يؤكد ممارسة محاكم التحكيم). توفير الفقرة 1 من الفن. يقدم الرمز 312 هذا التأكيد فقط يجب أن يمثله منظمة أجنبية لتاريخ دفع الدخل، وليس في كل فترة ضريبة. " ومع ذلك، "إذا تجاوزت الفترة التي مرت منذ إصدار تأكيد، فإن الموقع المستمر للمنظم الأجنبي يتغير، ... المسؤولية عن صحة الحساب والاحتفاظ الضريبي ستحمل وكيل الضرائب".
ومع ذلك، فإن وجهة نظر مختلفة تماما أظهرت فاس موسكو حي يتألم قرار 17 يناير 2014 رقم F05-16745 / 13 في القضية رقم A40-16818 / 2013. "منذ وقت دفع الدخل، لم يكن لدى الشركة شهادة إقامة الشركة الأجنبية المحددة، المتعلقة بفترات الضرائب المحددةتم رفع قرار مقدم الطلب المتنازع عليه على المسؤولية الضريبية بموجب المادة 123 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ومستحق الضريبة على ضريبة الدخل على الكيانات القانونية الأجنبية ".<...> "كما ذكرت المحاكم عند النظر في القضية ولا يتنازع عليها من قبل مقدم الطلب، فإن دخل الشخص الأجنبي المذكور أعلاه دفع من قبل مقدم الطلب في عامي 2009 و 2010. في وقت الدخل وكان عامل الضرائب شهادة المقابل المقابل في 23 أبريل 2008 في جمهورية قبرص لعام 2008، التي لا تحتوي على تعليمات لانتشار نتيجة مماثلة فيما يتعلق بوضع الإقامة لفترة المستقبل. هذه الشهادة بشكل معقول لا تقبلها المحاكمكأساس لإصدار الوكيل الضريبي من الاحتفاظ الضريبي في مصدر الدفعة في وقت دفع الدخل ".
في الوقت نفسه، قبل صياغة الناتج المحدد من FAS، حدد مو عمليا حرفيا المتطلبات الشاملة للمادة 312 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لتأكيد الإقامة الضريبية. يبقى لغزا، من أين في قرار المحكمة، إن شرط شهادة الإقامة الضريبية تنتمي إلى فترات ضريبية معينة (على ما يبدو، من نفس التوصيات المنهجية "لوزارة التوصيات المعدنية لروسيا 2003 ...)
علاوة على ذلك، نفى الاتحاد الروسي في تعريفه في 28 أبريل 2014 نقل هذه القضية للنظر فيه في ترتيب الإشراف على رئاسة الترددات اللاسلكية، تحفزه على النحو التالي. "اتخاذ الأفعال المتنازع عليها، تأسست المحاكم استنتاجاتها بشأن تقييم محتوى الشهادات المثيرة للجدل، مع الاسترشاد بموجب الفقرة 1 من المادة 312 من قانون الضرائب والموقف القانوني لرئاسة الاتحاد الروسي الوارد في قرار 20.09. 2011 رقم 5317/11.<...> لا يشير إشارة مقدم الطلب إلى أعمال قضائية بشأن حالات التحكيم الأخرى إلى انتهاك محاكم التوحيد في تفسير وتطبيق قواعد القانون الموضوعي، مع مراعاة الظروف المحددة للنزاع الضريبي المنشأة عند النظر في هذه القضية. التطبيق غير الصحيح لمعايير المواد أو القانون الإجرائي، يستكب إلغاء الأعمال القضائية المتنازع عليها، والمحاكم غير مسموح بها ".
4) هل يتأثر الموقع المستمر لمنظمة أجنبية بجهاز أبوستيل؟
بشكل عام، يؤكد موقف المحاكم الحاجة إلى البساطة على هذه الوثائق:
قرار بريسيديوم المحكمة العليا للاتحاد الروسي في 28 يونيو 2005 رقم 990/05 . جاء المرجعين إلى استنتاج مفاده أن الوثائق المقدمة من وكيل الضرائب من قبل المنظمات الأجنبية (دليل على إدارة ضريبة وزارة الخزانة الأمريكية في موقع الشركة في الولايات المتحدة؛ شهادة وزارة لندن الضرائب الداخلية التي تخضعها الشركة إلى الضرائب في المملكة المتحدة؛ وشهادة إدارة الضرائب في المملكة المتحدة في الموقع شركات في المملكة المتحدة) لا تفي بمتطلبات الاتفاقية (1961)، المفروضة على الوثائق الرسمية، لأنها لا تملك أبوستيل. وفي هذا الصدد، أشار إليكم بريسيدييوم إلى أن الوثائق المقدمة من الشركة كدليل مؤكدا في موقع الكيانات القانونية الأجنبية غير مقبولة قانونا من قبل السلطة الضريبية.
في الوقت نفسه، من الممكن استثناءات في العلاقات مع بعض البلدان:
قرار FAS في منطقة موسكو في 15 فبراير 2013، رقم F05-15470 / 12 في حالة القضية A40-59278 / 2012. قدمت الشركة شهادات ضريبية صادرة عن وزارة المالية لجمهورية صربيا، بتأكيد مقيم الشركة الصربية. تم تقديم شهادات بدون أبوستيلا، وبالتالي لا تؤخذ بالتفتيش كدليل مناسب. نظرت المحاكم في أن الشهادات المقدمة من الشركة لا تخضع للالترسل، لكن استنتاج المحاكم خاطئة. أشار FAS MO إلى أن الاتفاق بين الاتحاد السوفياتي ويوغوسلافيا "بشأن المساعدة القانونية والعلاقات القانونية حول القضايا المدنية والأسرية والجنائية" البالغة 02.24.1962 (السماح باستخدام الوثائق دون تقنين)، "لا يؤثر على العلاقات القانونية الضريبية المتعلقة جوهرها للقانون الإداري ". خلصت FAS MO إلى أن "الوثائق المقدمة من المنظمات الأجنبية إلى الوكيل الضريبي من أجل تأكيد الموقع المستمر في إقليم جمهورية صربيا، ينبغي وفقا لمتطلبات اتفاقية لاهاي تحتوي على Apostille”.
وفي الوقت نفسه، لاحظت المحكمة أن وزارة المالية في روسيا، بما في ذلك في شخص ممثله المعتمد (FTS)، قد وافق على أساس متبادل مع السلطات المختصة (ممثلوهم المعتمدون) لعدد من الدول الأجنبية إجراءات اعتماد الشهادات الرسمية تؤكد موقع ثابت (الإقامة) دون تقنين أو رهن.وترد قائمة الدول، وكذلك أشكال الوثائق، وعينات التوقيعات للأشخاص المعتمدين والأختام من الوكالات الحكومية للبلدان الأجنبية المصرح لهم بإصدار شهادات الموقع الدائم، في قاعدة الإعلام للخدمة الضريبية الاتحادية لروسيا. تشمل هذه الدول جمهورية بيلاروسيا، أوكرانيا، جمهورية مولدوفا، جمهورية أوزبكستان، جمهورية أوزبكستان، جمهورية قيرغيزستان، جمهورية طاجيكستان، جمهورية أرمينيا، جمهورية أذربيجان، الولايات المتحدة الأمريكية، جمهورية قبرص، جمهورية السلوفاكية (انظر خطاب الخدمات الضريبية الفيدرالية لروسيا مؤرخة 12.05.2005 رقم 26-2-08 / 5988).
في بعض الحالات، تأتي المحاكم من حقيقة أن الرسول غير مطلوب:
قرار مقاطعة فاسق بقيمة 29 يناير 2014 رقم F03-6693 / 13 في القضية رقم A51-4992 / 2013. رفض حجة التفتيش على الحاجة إلى الركود على الوثائق الرسولية المقدمة من الشركة الأجنبية (اليابانية)، وأشارت محاكم كلا الحالتين بحق إلى أن لوائح التشريعات الضريبية التي تحكم العلاقات المثيرة للجدل مقدمة لتقديم منظمة أجنبية إلى وكيل الضرائب تأكيد معتمدة من السلطة المختصة أن هذه المنظمة لديها موقع دائم في الدولة معاهدة دولية مع الاتحاد الروسي. تم الانتهاء من هذه الحالة من قبل المجتمع. بدوره، لا يوفر التفتيش الإثبات التنظيمي والقانوني للحاجة إلى الحاجة إلى القضية قيد النظر في تمثيل المستندات المنصوص عليها.
لخص.
لذلك، في الممارسة العملية، غالبا ما يستخدم الخيار التالي: يتم ترجمة الشهادة التي تم الحصول عليها من الطرف الأجنبي على الإقامة الضريبية (مع الرسول) إلى الروسية؛ صحة توقيع المترجم يشهد كاتب العدل؛ يتم إدخال الترجمة الأصلية. بعد ذلك، مع خياطة محددة، يتم عرض العدد المطلوب من النسخ، فإن ولاء كل منها يتضح أيضا من قبل كاتب العدل.
عامل الضرائب ملزم بإدراج المبلغ المناسب من الضرائب في موعد لا يتجاوز اليومبعد يوم المدفوعات (نقل) من أموال المنظمات الأجنبية أو أي استلام دخل أجنبي آخر.
وفقا للفقرة 4 من المادة 310 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، فإن وكيل الضرائب لفترة التقارير (الضريبة) في المواعيد النهائية المحددة لتقديم المدفوعات الضريبية للمادة 289 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يمثل معلومات عنها مبالغ الدخل والضرائب المدفوعة للمنظمات الأجنبية لفترة التقارير السابقة (الضريبة) في السلطة الضريبية في مكان موقعها في النموذج الذي أنشأه FTS لروسيا.
تمت الموافقة على شكل مثل هذا الحساب بترتيب وزارة التعليم والعلم في روسيا مؤرخة 14.04.2004 رقم SAE-3-23 / [البريد الإلكتروني المحمي] "عند الموافقة على شكل حساب ضريبي (معلومات) بمبالغ الدخل والضرائب المحتجزة التي تدفعها المنظمات الأجنبية" (بصيغتها المعدلة بنظام الخدمات الضريبية الفيدرالية لروسيا 18 ديسمبر، 2013 رقم MMB-7-3 / [البريد الإلكتروني المحمي]). تعليمات لاستكمال حساب الضرائب (المعلومات) بمبالغ الدخل التي تدفعها المنظمات الأجنبية والضرائب المخصصة التي تمت الموافقة عليها من قبل وزارة الشؤون الداخلية لروسيا مؤرخة 03.06.2002 رقم BG-3-23 / 275 (بصيغته المعدلة ترتيب الخدمة الضريبية الاتحادية لروسيا 18 ديسمبر 2013 رقم MMB-7 -3 / [البريد الإلكتروني المحمي]).
يمثل وكلاء الضرائب المدفوعات الضريبية في موعد لا يتجاوز 28 يوما تقويميا من تاريخ الانتهاء من الفترة المشمولة بالتقرير ذات الصلة. يتم تقديم حسابات الضرائب على أساس الفترة الضريبية من قبل وكلاء الضرائب في موعد لا يتجاوز 28 مارس من السنة بعد الفترة الضريبية منتهية الصلاحية (الفقرة 3 و 4 من الفن. 289 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
مع تدقيق الضرائب (بما في ذلك الخروج)، فإن وكيل الضرائب الذي يطبق معدل ضريبة مخفض، بناء على طلب سلطة الضرائب، يلزم منع تأكيد موقع منظمة أجنبية - متلقي الدخل.
يجب أن نتذكر أن عدم القانون غير القانوني و (أو) عدم الإزالة (الاحتفاظ غير المكتملة و (أو) نقل) بمبلغ الوكيل الضريبي المحدد ونقله إلى وكيل الضرائب الذي أنشأه وكيل الضرائب، يشكل الجريمة الضريبية وتستدعي العقوبة من 20 في المئة من المبلغ لعقد و (أو) الإدراج (المادة 123 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
وفي هذا الصدد، قدمت وزارة المالية لروسيا (في رسالة مؤرخة 9 نيسان / أبريل 2014 رقم 03-00-RZ / 16236) تفسيرا يمثل نهجا جديدا لتقييم مشروعية فوائد الفوائد المنصوص عليها اتفاقيات الضرائب الدولية.
عند تطبيق التحيز على تجنب الضرائب المزدوجة من حيث منح الحق في استخدام الفوائد (انخفاض المعدلات والإعفاءات) في فرض الضرائب على أنواع معينة من الدخل من المصادر في الاتحاد الروسي، من الضروري تقييم ما إذا كان الشخص الذي يدعي الاستخدام من الفوائد (معدلات منخفضة وتحرير) "المستلم الفعلي (مالك المستفيد)" الدخل المناسب.
أشارت وزارة المالية في روسيا إلى أن المتلقي الفوري للدخل، على الرغم من أنه يمكن تأهيله كمقيم، ولكن لا يمكن النظر فيه إلا من قبل الافتراضي باعتباره مالكا مفيدا للدخل في ولاية الإقامة.
اعتماد في الدولة - مصدر المزايا الضريبية المدفوعة للشخص الأجنبي (انخفاض الأسعار والإعفاءات) يتناقض بأهداف وأهداف الاتفاقات الدولية إذا كان المستفيد من هذا الدخل، وليس استخدام أدوات رسمية مثل الوكيل أو القابضة الاسمية ، سوف يتصرف كوصلة وسيطة في مصالح شخص آخر يستفيد فعلا من الدخل المقابل. مثل هذا الرابط المتوسط، على سبيل المثال، شركة مروعة (I.E. المتوسطة. العبور)، لا يمكن اعتباره شخص لديه الحق الفعلي في تلقي الدخللسوء الحظ، على الرغم من وضعها الرسمي للإيرادات في صفقة مع شخص مقيم ضريبة في مصدر الدولة، فإن هذه الشركة لديها صلاحيات ضيقة للغاية فيما يتعلق بهذا الدخل، مما يتيح لنا أن نعتبره كوصي أو مدير نيابة عن الأطراف المعنية.
للتعرف على الشخص كمتيلم فعلي للدخل (الملكية المفيدة)، من الضروري ليس فقط وجود أسباب قانونية للإيرادات المباشرة، ولكن هذا الشخص يجب أن يكون أيضا المستفيد المباشر،وهذا هو، الشخص الذي يستفيد فعلا من الدخل المستلم وتحدد مصيره الاقتصادي الإضافي. عند تحديد المستلم الفعلي (الملكية المفيدة) للإيرادات، ينبغي أن تؤخذ المهام التي أجريت ومخاطر المنظمة الأجنبية التي تنطبق على تلقي الفوائد وفقا لاتفاقيات الضرائب الدولية.
وفقا لوزارة المالية، المنصوص عليها عن طريق الاتفاقات المتعلقة بتجنب الضرائب المزدوجة الفوائد (انخفاض الأسعار والتحرير)فيما يتعلق بالدخل المدفوع من المصدر في الاتحاد الروسي لا تنطبق إذا تم دفعها في إطار المعاملة أو سلسلة من المعاملات بطريقة الشخص الأجنبي الذي يدعي فوائدفي شكل معدلات منخفضة في الأرباح، فإن الفائدة والوصول، يدفع بشكل مباشر أو غير مباشر أو بشكل غير مباشر أو تقريبا كل الدخل (في أي وقت وفي أي شكل) لشخص آخر لن يكون لديه فوائد (معدلات منخفضة وتحرير) للاتفاقية ذات الصلة إذا تم دفع هذه الإيرادات مباشرة لمثل هذا الوجه.
في كل ما سبق، يمكنك رسم الاستنتاجات التالية:
1. عند استخدام معايير الاتفاقات المتعلقة بتجنب الضرائب المزدوجة، بما في ذلك، عند الحصول عليها من الأطراف الأجنبية، يجب أن تسترشد تأكيد موقعها المستمر أولا، مباشرة بمعايير الاتفاقية الضريبية نفسها، ثانيا، قواعد الضريبة قانون الاتحاد الروسي؛ ويأخذ أيضا في الاعتبار التحكيم الطب الشرعي وتوضيح الهيئات المالية (إن وجدت). الامتثال لجميع الإجراءات القانونية المرتبطة بتطبيق اتفاقية تجنب الضرائب المزدوجة يجعل من الممكن خفض خطر تحدي السلطات الضريبية قانونية تنفيذ الفوائد المنصوص عليها في مثل هذا الاتفاق؛
2. مسؤولية صحة حساب الضريبة والاحتفاظ بها من المصدر من الدخل المدفوع إلى المنظمات الأجنبية (بما في ذلك صحة استخدام الفوائد (انخفاض الأسعار والإعفاءات)، المنصوص عليها في اتفاقات بشأن تجنب الضرائب المزدوجة) وكيل الضرائب.
3- للاستخدام المشروع للفوائد المنصوص عليها في الاتفاقات الضريبية الدولية، فإن وضع المستلم من الدخل ومصير إيرادات مزيد من الأهمية القانونية: سيكون استخدام الفوائد مشروعة، فقط إذا كان المقيم في الدولة الأجنبية، التي لديها روسيا لديها اتفاق ضريبي، هو المستلم الفعلي (المالك المفيد) الدخل المناسب.
تفسر أهمية موضوع الضرائب المزدوج في روسيا بحقيقة أن نظام الاسترداد في جميع البلدان يختلف. كل دولة تشكل نظام الضرائب والرسوم وفقا لتقديرها فقط. يتطلب البعض من مساهمات معينة من جميع إيرادات العالم لسكانها، والبعض الآخر يلتزم بمبدأ الإقليمية وشحن أي مبلغ من العملية المنفذة داخل دولتهم. من الناحية المثالية، إذا وصلت جميع البلدان إلى مبدأ واحد. هذا من شأنه أن يسهل هذا النظام بشكل كبير في العالم بالنسبة للأجهزة المالية أنفسهم ودافئ. ولكن بسبب مستويات التطوير والمعايير المختلفة لتحديد مصادر الدخل، من المستحيل تنفيذها. مثال مشرق - فرض ضرائب مزدوج. في الوقت الحالي، هناك طرق للقضاء على هذه اللحظة غير السارة. ستنظر هذه المقالة في الضرائب المزدوجة في روسيا وكيف يتم القضاء عليها.
يسمح النظام الضريبي بجمع مزدوج. هذا التعريف يعني عقوبة ضرائب الوجه في نفس الوقت في دولتين. كما ذكر أعلاه، هناك اتجاهين يتم فيه تنفيذ عمل الجثث المالية:
الضرائب المزدوجة في روسيا لديها شعبة لها. انها ليست متجانسة وتنفذ وفقا للعديد من ميزات التصنيف.
اعتمادا على مبدأ تنفيذ هذه العملية، قد يكون الأمر الأنواع التالية:
يشرح هذا الفصل كيفية تجنب الضرائب المزدوجة. بالنسبة إلى النوع الأول - يتم تطبيقها على طريقة مبادرة، والتي تنفذ بها رسوامها المقيم المدفوعة في الخارج. فيما يتعلق بالنوع القانوني المزدوج الدولي، يوصى بتشكيل قواعد القواعد الخاصة. هذا يسمح لنا بتقسيم اختصاص البلدين فيما يتعلق بالتشغيل التشغيلي. وهذا هو، لذلك، تحتاج إلى إنشاء علاقة تجارية بين الدولة التي تكون فيها الشركة مقيما، وقوة، وهي مصدر دخل. هذه الطرق المذكورة أعلاه للقضاء على الضرائب المزدوجة فعالة للغاية. إن حكومات العديد من البلدان للقضاء على هذه المشكلة هي اتفاقيات متخصصة.
هناك ميزة تصنيف أخرى. اعتمادا على المستوى الذي يتم فيه تنفيذ هذا الإجراء، قد يكون من الأنواع التالية:
القضاء على الضرائب المزدوجة هو الاتجاه الأولوية للخدمات المالية للدول المختلفة. إنه يساعد على إقامة اتصال بين الحكومات وتقليل عدد المواقف المثيرة للجدل. هذا الموضوع هو حاليا وثيق الصلة، حيث أصبح في الواقع مشكلة عالمية.
محتوى هذا المفهوم غير مفهوم للغاية وغير منطقي للعديد من الناس. بالطبع، يمكنك أن تفهم قوة الأشخاص الذين يرغبون في جذب المزيد من الأموال إلى الميزانية، أثناء الاستيلاء على أي فرصة واستخدام أي وسيلة. لكن الشخص في هذه الحالة يعاني، لأنه أجبر على إعطاء دخيله إلى الخدمات المالية في نفس الوقت، علاوة على ذلك، علاوة على ذلك، في نفس الفترة الزمنية.
تعقيد آخر هو موازنة النظام التشريعي ذات الصلة. يجب أن تخصص بوضوح نفس القاعدة التي ستكون كائن الاسترداد. إن توزيع ما يسمى بالمقيمين وغير المقيمين أمر صعب للغاية، لأنه يتطلب تصنيف الدخل نفسه. والأخرى تحتاج إلى الحفاظ على السجلات وتميزها على أساس الإقليمية ومحاسبة البلاد.
وبالتالي فإن الاتفاقية المتعلقة بتجنب الضرائب المزدوجة سيساعد في حل المشكلة في اختلاف أشكال هذه العملية. بعد كل شيء، تعرف كل ولاية كائن سيصبح مصدرا للانتعاش بطرق مختلفة. وفي القرن العشرين أيضا، عهدت جامعة الدول بقرار هذه المسألة إلى فريق العلماء الذين طوروا بعض التوصيات. إنهم يهدفون إلى القضاء على التفسيرات المختلفة للمعايير وعناصر هذا الإجراء.
اتفاقية التطبيق على تجنب الضرائب المزدوجة هو وسيلة فعالة للغاية لحل هذه المشكلة. هذه الاتفاقية هي توحيد بعض القواعد، وفقا لنظام الضرائب ورسوم كلا البلدين يقومون بعملهم. ويوضح هذه الاتفاقية من قبل البنود التي تخصيص هذه الموضوعات التي تلتزم بدفع المساهمات. يتعلق العقد بالأفراد والمنظمات. إن مسألة الأصول التي تعطي دخل معين منصوص عليها منصوص عليها في قاعدة منفصلة، \u200b\u200bلكنها ليست موجودة جغرافيا في الحالة الأصلية للمقيم. ينص الاتفاق على تجنب الضرائب المزدوجة أيضا على أنواع مختلفة من الضرائب والرسوم ودائرة الأشخاص الذين يسقطون المدفوعات. هذا ضروري من أجل التمييز بين تلك اللحظات التي تعتبر الاتفاقية ذات الصلة. عندما يتم سجنها، تم تحديد فترة عمل من الوثيقة، وكذلك الإجراء لتنفيذها وإنهائها. جعلت الجمعيات حول تجنب الازدواج الضريبي، الذي دخل في الاتحاد الروسي، من الممكن حل مشكلة الرسوم في وقت واحد مع صلاحتين عالميتين في الاتجاهين.
يفكر الخبراء في هذه الطريقة لحل المشكلة مفيدة للغاية للمقيمين، لأنها تسمح لهم بعدم دفع مبالغ مرتين. أما بالنسبة للبلدان الأخرى، فهناك حالة مختلفة تماما فيما يتعلق بالعمليات. وهذا هو، إذا كانت الخدمة المالية في حالة أخرى تهم الضريبة من غير مقيم، فهذا لا تأخذ في الاعتبار الهيكل المماثل لروسيا.
من المهم للغاية أن تختتم هذه الاتفاقية لأولئك الذين لديهم أو الذهاب للحصول على العقارات في الخارج. يتم تفسير ذلك بحقيقة أنه في هذه الحالة، ستحسب الخدمة المالية الروسية الضرائب على إيرادات الإيجار أو مبيعات الممتلكات.
ينطوي قانون الضرائب المزدوج على أنه إذا تم الحصول على الدخل من العقارات الموجودة خلف أراضي الاتحاد الروسي، فإن الضريبة المدفوعة في بلد آخر يتم خصمها من التجمع الروسي. من أجل حساب مقدار التمويل لدفع الخدمة المالية المحلية، من الضروري اتخاذ تأثير معاكس - أي خصم من المبلغ الخارجي الذي أنشأه التشريعات إلى ثلاثة عشر بالمائة. يتبع ذلك من هذا أن الفرق لا يمكن أن يكون سلبيا، أي أن جمع المقطع لا يمكن أن يكون أقل من الروسية. في النهاية، اتضح أن الشخص الموجود في أي حال يجب على المدفوعات بالكامل، لكن الجزء يذهب إلى ميزانية بلد واحد، والجزء إلى آخر. هذا في أي حال هو أفضل من دفع الرهانات المزدوجة.
كما ينص الإطار التنظيمي الروسي أيضا على أن الأرباح الواردة من العقارات، الواقعة في الخارج، في شكل عقد تأجير يجب أن يتم الإعلان رسميا. لهذا هناك شكل خاص من 3-NDFL. بطريقة مختلفة، فإنه يمثل ورقة ما يسمى "B". انه يعمل على إصلاح جميع الإيرادات المستلمة خارج الاتحاد الروسي. لهذا المستند، يجب إرفاق عدد من الأوراق الأخرى بهذه الوثيقة، مما يؤكد مقدار الأرباح وحقيقة أن الضريبة قد دفعت على أراضي بلد آخر. يجب ترجمة هذه الشهادة ومكائنها. بالإضافة إلىها، تشمل حزمة الوثائق ورقة تعكس نوع الدخل، وحجمها لكل سنة تقويمية. يجب أن يحتوي على معلومات حول تاريخ وكمية المجموعة. يتضح أن يؤكد نسخة من الإقرار الضريبي، وثيقة تؤكد الدفع. يمكنك جعل هذا النوع من التطبيق في غضون ثلاث سنوات بعد تلقي هذه الأرباح.
من المهم أن نتذكر أنه من خلال اجتياز إجراءات الضرائب المبسطة، من المستحيل الحصول على اختبار لبلد آخر. يتم تنفيذ المدفوعات في هذه الحالة بمعدل مزدوج.
فن. 232 يوفر قانون الضرائب للاتحاد الروسي ويأخذ في الاعتبار الضرائب التي دفعت عند بيع العقارات خارج البلاد. سجلت الرسالة المعتمدة في عام 2012 مثل هذه الحقيقة أن إجراء البيع في المنزل في روسيا والخارج لا يختلف. القواعد تتعلق بنفس القدر بكل من الحالة الأخرى.
وفقا للقواعد الجديدة، فإن الشخص الذي تلقى أجورا عن بيع شقة غير ملزم بدفع الرسوم في حالتين. يتعلق هذا التثبيت بالكائنات التي تلقاها المشتري قبل 1 يناير 2016. خاصية المالك السابق، يجب أن يكون ثلاث سنوات على الأقل.
في الحالة الثانية، ليس من الضروري إجراء مساهمات للخدمة المالية الروسية إذا تم شراء الشقة بعد 1 يناير 2016. ولكن هناك عدد من الظروف معينة. أولا، كان عليها أن تكون مملوكة من قبل البائع خمس سنوات على الأقل. الاستثناء هو خاصية غير منقولة مرت بها الميراث وفقا لعقد التبرع من قريب أو أثناء الاتفاق على محتوى حياة العضو غير المستقل للأسرة. في هذه الحالة، الحد الأدنى للفترة ثلاث سنوات.
من المهم أن نتذكر حقيقة أن هذه الإعفاءات من رسوم الدفع مناسبة وقانونية فقط إذا لم يتم استخدام العقار في أغراض تجارية.
من أجل تنفيذ هذا الإجراء، يجب عليك اجتياز عدد من المراحل التالية:
الوقت المشترك مع فرض الضرائب على دخل الإيجار هو أن حقيقة التعريفة المزدوجة ممكنة. يتم تنفيذها بمعدل يساوي ثلاثة عشر في المئة.
يتم تنفيذ ريادة الأعمال، وفقا لأي اتفاق، على متطلبات موحدة. ينص على أنه ينبغي دفع الرسوم فقط إلى بلد مصدر دخل، فقط وفقا للشروط التالية:
تخضع الضرائب لهذا الجزء من الدخل فقط، والتي يتم الحصول عليها بمساعدة العنصر الأخير. يمكنك التحدث عن التمثيل الدائم فقط في وجود عدد من العوامل معينة. أولا، يجب أن يكون لريادة الأعمال موقع معين. وهذا هو، يمكن أن يكون نوعا من غرفة أو ملعب. هذا المكان لا ينبغي التخلص منه. بالطبع، هناك استثناءات في شكل عمل، تتطلب الحركة. في مثل هذه الحالة، يتم أخذ السلامة الاقتصادية للمشروع في الاعتبار.
الشرط الثاني هو أن الأنشطة التجارية جزئيا أو بالكامل - من خلال هذا الموقع. لا يعتبر مكانا دائما للتمثيل إذا تم تنفيذه من خلال وكيل له مكانة تابعة.
إذا كان العمل لديه شخصية مساعدة أو تحضيرية، فلا تعزى أيضا إلى تمثيل دائم. ويعتقد أنه إذا تم استخدام الهياكل فقط لغرض تخزين أو مظاهرة أو شراء أو توريد البضائع، فإنه لا يمنح الحق في دفع ثمن ضريبة بلد واحد فقط. هذه المخاوف حتى تلك الحالات عند إجراء إدارة هذه الكائنات من خلال مكتب ثابت. إيرادات هذا النوع من المنظمات لا تخضع لضرائب الدولة الأجنبية.
الضرائب المزدوجة والعلاقات الاقتصادية الدولية
تقريبا جميع بلدان العالم لديها قواعد خاصة بها تنظم أنظمة الضرائب لسكانها الذين يقومون بنشاط تجاري في الخارج، وللحوض المدائقين الأجانب العاملة في البلاد. يتم إنشاء الاختلافات في أساليب البلدان الفردية إلى إحدى القضايا الضريبية أو غيرها من الصعوبات فقط في "تسجيل التقارير الضرورية الضرورية، ولكن أيضا تؤدي إلى هذه الظاهرة كضرائب مزدوجة.
تفاقم مشكلة الضرائب المزدوجة مع تعزيز تدويل الحياة الاقتصادية، التي يتم التعبير عنها في النمو المتعدد للتجارة الدولية، حجم الخدمات المقدمة خارج البلاد، تجاوز رأس المال. في الممارسة الضريبية والنظرية، تتميز الضرائب الاقتصادية المزدوجة والضرائب القانونية المزدوجة.
تحت المزدوج الضرائب الاقتصادية يفهم الوضع عندما تدفع الضريبة العديد من المستفيدين المتتاليين من نفس الدخل. يتجلى هذا عند فرض ضرائب على ضريبة الدخل كمدافع مستقل وضريبة دخل المساهم أو المساهم في توزيع الأرباح.
كقاعدة عامة، يسمح بمشكلة الضرائب الاقتصادية المزدوجة في تطوير التشريعات الضريبية الوطنية، والتي تنص على المعايير التي تجعل من الممكن حساب الضريبة المدفوعة في مستوى المؤسسة، عند حساب التزامات المساهم الضريبي.
تحت الضرائب القانونية المزدوجة يفهم الوضع عندما يخضع نفس دافع الضرائب لنفس الدخل في نفس الضرائب أو القابلة للمقارنة اثنين أو أكثر من فترة واحدة. من حيث المبدأ، قد يحدث هذا الوضع في الحالة عندما يعمل دافع الضرائب إلا في بلد واحد. قد تنشأ هذا الضرائب المزدوجة في تناسق التشريعات والتشريعات والتشريعات الوطنية (الدول والمقاطعات والأراضي) على مستوى المناطق (الدول والمقاطعات والمناطق الأراضي)، وكذلك على مستوى الحكومات المحلية.
وقد لوحظ هذا الوضع مرارا وتكرارا في التسعينيات. في الاتحاد الروسي والسبب الرئيسي في هذه الظاهرة يجب أن تعتبر غير منضبط من قبل السلطات الفيدرالية صنع القواعد الإقليمية والمحلية في مجال الضرائب. ومع ذلك، إذا كانت هذه المشكلة في دولة واحدة، يمكن حل هذه المشكلة عن طريق تقديم تشريع إقليمي ومحلي إلى امتثال للمواطن الوطني، ثم في العلاقات الاقتصادية الدولية، يتم تنفيذ الضرائب الاقتصادية والقانونية المتعددة على أساس التشريع الضريبي للسيادة الدول ويمكن القضاء عليها فقط من خلال تنسيق العديد من القضايا والعقيدة على مستوى الطريق السريع.
في القضاء على فرض ضرائب مزدوج للدخل والممتلكات، ليس فقط دافعي الضرائب، والعبء الضريبي الذي يزداد مرارا وتكرارا مع الضرائب الثابتة لنفس الكائن في مختلف البلدان، ولكن أيضا الدول التي تسعى إلى زيادة معدل دوران التجارة الداخلية والخارجية، وجذب الاستثمار الأجنبي وزيادة القدرة التنافسية ليست فقط الشركات الوطنية الفردية، ولكن أيضا الاقتصادات بشكل عام. يمكن أن يحقق العبء الضريبي للكيانات القانونية والأفراد العامين في مجال العلاقات الاقتصادية الدولية، دون إلغاء الضرائب المزدوجة، مثل هذه الأبعاد التي ستصبح جميع المشاركة في التقسيم الدولي في العمل غير مبرر اقتصاديا.
كما أن القضاء على الضرائب الاقتصادية والقانونية المزدوجة من حيث المبدأ أمر من جانب واحد. لهذا، قد يسمح له بلد الموقع المستمر في دافعي الضرائب بمراعاة الضرائب التي يدفعها في الخارج عند الوفاء بالالتزامات الضريبية. ومع ذلك، يمكن أن يؤدي ذلك إلى خسائر ميزانية غير مبررة، فضلا عن أنواع مختلفة من الاحتيال من دافعي الضرائب غير العادلة. بالإضافة إلى ذلك، في هذه الحالة، يعمل بلد الموقع الدائم كجائدة صافيا للبلاد حيث ينفذ مواطنها (أو المؤسسات) النشاط الاقتصادي.
هناك طريقة أخرى لحل مشكلة الضرائب المزدوجة هي إبرام الاتفاقيات الدولية. في هذه الحالة، توقع الدول التي توقيع مثل هذه الاتفاقات على التنازلات المتبادلة، والمتفق عليها الضرائب والتي ستعقد الفئات من دافعي الضرائب على إقليم كل مشارك في الاتفاقية.
يتم بناء الولايات القضائية الضريبية على مبادئ مختلفة. من الناحية النظرية، يمكن للمرء أن يميز ثلاثة مبادئ أساسية للولاية القضائية الضريبية: على أساس الإقامة والإقامة والجنسية. الأكثر شيوعا يشير الاختصاص القضائي على أساس مبدأ الإقليمية أو ملزمة إقليمية. وفقا لهذا المبدأ، فإن البلاد لديها الضريبة فقط تلك الدخل المرتبط بالأنشطة المنفذة على أراضيها. لا يتم تضمين الإيرادات المستمدة من قبل مواطني ومؤسسات هذا البلد خارج أراضيها في الدخل الخاضع للضريبة.
مبدأ الإقامة من ذلك أن كل دافع الضرائب المعترف به من قبل المقيم الدائم في البلاد (المقيم) يخضع للضرائب على جميع دخل جميع المصادر، بما في ذلك الأجانب. يتم تحديد حالة المقيم حسب قواعد التشريعات الوطنية، تختلف فيما يتعلق بالأفراد والكيانات القانونية. تستخدم معظم البلدان في سياساتها الضريبية مزيج من هذه المبادئ. جنبا إلى جنب مع المبادئ المحددة، والبلدان الفردية تستخدم تقليديا مبدأ المواطنة وهو بطرق عديدة مماثلة لمبدأ الإقليمية.
في الظروف الحديثة، اكتسبت العديد من المؤسسات شخصية دولية، أي. يتم تنفيذها في إقليم عدة دول. في هذا الصدد، غالبا ما ينشأ مسألة توزيع وإعادة توزيع إيرادات المؤسسة بين المصادر الموجودة في مختلف البلدان. من الأهمية بأهمية خاصة، هذه المشكلة لديها شركات عبر الوطنية التي تعد أنشطتها في مجال العلاقات الاقتصادية الدولية الرئيسية.
تتشابه فرض الضرائب الدولية للكيانات القانونية من حيث المبدأ الضرائب الدولية للأفراد، في حين أن لديها خصوصية معينة سواء في تحديد موضوع الضرائب وحساب القاعدة الضريبية. بالإضافة إلى ذلك، هناك قواعد وقواعد الضرائب الدولية، والتي تنطبق فقط على الكيانات القانونية، مثل مواد الاتفاقيات المتعلقة بتجنب الضرائب المزدوجة من الأرباح.
يمكن تقسيم مشاكل الضرائب الدولية للكيانات القانونية إلى المجموعات التالية:
تعريف الملزمة الوطنية الكيان القانوني - الموضوع تحصيل الضرائب؛
الإجراء لتحديد طريقة نشاط كيان قانوني أجنبي في بلد النشاط؛
المشاكل المرتبطة بإنشاء مصدر دخل؛
محاسبة الضرائب المدفوعة في الخارج، في تحديد الالتزامات الضريبية في بلد الموقع الدائم؛
الإجراء لتحديد القاعدة الضريبية لضرائب الدخل في تنفيذ النشاط الاقتصادي الأجنبي بين الوكلاء الاقتصادي المعتمد على بعضهم البعض.
على عكس الأفراد، من الصعب في بعض الأحيان تحديد التوصيل الوطني الذي يصعب تحديده (بسبب نظام المواطنة المزدوجة، عدم المواطنة أو عدم تطابق الجنسية والمكان الدائم للإقامة)، والكيانات القانونية دائما المكان الوحيد للتسجيل، والتي هو العنوان القانوني الرئيسي. في بلد التسجيل، لدى جميع الكيانات القانونية دائما وضع المقيم الضريبي. في الوقت نفسه، قد يتلقى حالة المقيم الضريبي أيضا كيان قانوني يقوم به أنشطة تجارية أو غيرها من الأنشطة الاقتصادية. لربط الأنشطة التجارية إلى إقليم معين، يتم استخدام الأنظمة التالية: الأنشطة من خلال مؤسسات أعمالها التجارية الخاصة، وأنشطتها من خلال وكيل مستقل وأنشطة العقد المبرمة مع الشركات المحلية. كقاعدة عامة، لا تؤدي أنشطة التجارة الخارجية إلى نشر اختصاص ضريبي لدولة أخرى إلى المؤسسة الوطنية.
يمكن تحديد مصادر دخل كيان قانوني في موقع المعاملة، في موقع مشتري السلع أو خدمات المستهلك، في مكان التحويل الفعلي للبضائع أو في مكان انتقال ملكية البضائع.
فيما يتعلق بتفاصيل فرض الضرائب على الأفراد والكيانات القانونية في مجال العلاقات الاقتصادية الدولية، فإن الاتفاق على تجنب فرض الضرائب المزدوج للدخل والممتلكات يحتوي على القواعد والقواعد العامة والعروض واللوائح الفردية، التي ينطبق الإجراء عليه فقط للكيانات القانونية أو القانونية فقط.
الأحكام العامة الرئيسية لاتفاقيات روسيا على تجنب الضرائب المزدوجة
اتفاقيات روسيا النموذجية على تجنب الضرائب المزدوجة
يمكن تقسيم الاتفاقات الدولية لروسيا حول تجنب فرض الضرائب المزدوجة للدخل والممتلكات إلى ثلاث مجموعات.
المجموعة الأولى اتفاقيات مع الدول - أعضاء في كومنولث الدول المستقلة، خلص بعد عام 1991
في المجموعة الثانية يتم تضمين الاتفاقات، موقعة مع الدول المتقدمة والنامية بعد اعتماد حكومة قرار الاتحاد الروسي في 28 مايو 1992 رقم 352 "بشأن اختتام الاتفاقات الحكومية الدولية بشأن تجنب فرض الضرائب المزدوجة للدخل والممتلكات".
إلى المجموعة الثالثة يتم تخصيص الاتفاقيات الموقعة على القرار المحدد، وكذلك الاتفاقات المستمرة التي أبرمها الاتحاد السوفياتي. تتميز اتفاقات هذه المجموعة بأكبر تفرد. قد تختلف هيكلهم، والمقالات الفردية واللوائح بشكل كبير عن اتفاقات المجموعات الأولى والثانية.
سينظر هذا القسم في مقالات وأحكام جميع المجموعات الثلاث من الاتفاقيات بالترتيب التالي. أولا، يتم تحليل قواعد الاتفاقات النموذجية، وكذلك تلك الأحكام الشائعة لجميع الجماعات، ثم تحدد أو شددت على تفاصيل اتفاقات اتفاقيات أو اتفاقيات فردية.
الوثيقة الرئيسية التي تحكم العلاقة بين بلدان كومنولث الدول المستقلة في مجال الضرائب هي اتفاق بين حكومتي الدول الأطراف بشأن المبادئ المتفق عليها للسياسة الضريبية "في 13 مارس 1992 وفقا لهذه الوثيقة بالترتيب لضمان اتباع نهج منهجي واحد للاتفاقات الختامية بشأن الاتفاقات التي تتجنب الضرائب المزدوجة للدخل والملكية لرئيس الحكومة على استخدام اتفاقية نموذجية مع بعضها البعض ومع الدول الثالثة. تم تنصيب هذه الاتفاقية في البروتوكول "بشأن توحيد نهج الاتفاقات وإبرام الاتفاقيات المتعلقة بتجنب الضرائب المزدوجة للدخل والممتلكات" المؤرخة 15 مايو 1992، تم توقيع البروتوكول في طشقند (أوزبكستان) في نسخة أصلية واحدة باللغة الروسية وبعد يتم تخزين نسخة حقيقية من البروتوكول في أرشيف حكومة جمهورية بيلاروسيا، والتي أرسلت الدول لتوقيع البروتوكول، نسخة مصدقة. تم توقيع هذه الوثيقة ممثلو 11 حكومة: جمهورية أذربيجان، جمهورية أرمينيا، جمهورية بيلاروسيا، جمهورية كازاخستان، جمهورية قيرغيزستان، الاتحاد الروسي، جمهورية طاجيكستان، تركمانستان، جمهورية أوزبكستان أوكرانيا وجمهورية مولدوفا.
الاتفاق النموذجي المعتمد هو مرفق للبروتوكول المحدد.
إن نص الاتفاقية النموذجية مطابقة للاتفاقية النموذجية بشأن تجنب فرض الضرائب المزدوج للدخل والممتلكات التي وافقت عليها حكومة الاتحاد الروسي في تنظيم 28 مايو 1992 رقم 352.
قررت حكومة الاتحاد الروسي: الموافقة على مشروع الاتفاق النموذجي المقدم من وزارة المالية للاتحاد الروسي إلى تكليف وزارة المالية الاتحاد الروسي بمشاركة الوزارات والإدارات المهتمة للتفاوض مع المفوض جثث الدول الأخرى بشأن إبرام الاتفاقات الحكومية الدولية بشأن تجنب الضرائب المزدوجة للدخل والممتلكات وتوقيع هذه الاتفاقات نيابة عن الحكومة الترددات اللاسلكية. يسمح بوزارة المالية إذا لزم الأمر، إجراء مشروع نموذج نموذجي وإضافات غير أساسية. قد يتم تقديم التغييرات والإضافات ذات الطبيعة الأساسية إلى مشروع اتفاقية نموذجية بشأن قرار حكومة الاتحاد الروسي.
تتكون الاتفاق النموذجي من ديباجة، 27 مقالة واستنتاجات تشير إلى أن الاتفاقية ملتزمة بنسختين، لكل منها نفس القوة. يشار تاريخ توقيع الاتفاق ولغاتها. في الفن. 1 يحدد الأشخاص الذي ينطبق عليه الاتفاقية؛ في الفن. 2 - الضرائب التي تنطبق عليها الاتفاقية؛ في الفن. 3 يوفر تعريفات عامة؛ فن. يوفر 4 شرحا لمصطلح "التمثيل الدائم" لأهداف الاتفاق؛ فن. 5 ينظم ترتيب الضرائب على الأرباح من الأنشطة التجارية؛ فن. 6 يميز ترتيب الضرائب على الدخل من النقل الدولي؛ فن. 7 - ترتيب الضرائب على الأرباح؛ فن. 8 في المئة؛ فن. 9 - العقارات إيرادات تكنولوجيا المعلومات؛ فن. 10 - إيرادات من بيع العقارات والممتلكات المنقولة؛ فن. 11 - حقوق الطبع والنشر والتراخيص؛
فن. 12 - الدخل من العمل؛ في الفن. 13 يخضع لضرائب الدخل من الأنشطة الشخصية المستقلة؛ في الفن. 14 - رسوم المديرين؛ في الفن. 15 - الإيرادات في شكل أجر مدفوع من أموال الدولة للدول المتعاقدة؛ في الفن. 16 يحدد إجراء الضرائب عن المعاشات التقاعدية؛ في الفن. تم إعطاء 17 خصائص خصائص فرض الضرائب على دخل عمال الفنون والرياضيين؛ في الفن. 18 - المعلمون والعلماء والطلاب والمتدربين؛ فن. 19 يحدد ترتيب الضرائب على "الدخل الآخر"، أي الإيرادات التي لا تقل في المقالات السابقة؛ فن. 20 يحدد خصوصيات فرض الضرائب على العقارات والملكية المنقولة في حالات خاصة؛ في الفن. 21 إعطاء آلية للقضاء على الضرائب المزدوجة؛ فن. 22 يسجل مبدأ عدم التمييز لدافعي الضرائب؛ في الفن. 23 تأسست قواعد تبادل المعلومات: في الفن. يسجل 24 إجراء إجراء إجراءات متفق عليها بشكل متبادل في حالة حالات مثيرة للجدل؛ في الفن. 25- من المعلن أنه لا تؤثر أي أحكام من العقد على امتيازات الضرائب لموظفي البعثات والقنصليات الدبلوماسية المقدمة من قواعد القانون الدولي أو وفقا لأحكام الاتفاقات الخاصة؛ فن. 26 يحدد الإجراء الخاص بالدخول في القوة؛ القديس. 27 - إجراء إنهاء الاتفاقية.
في ديباجة الاتفاق على تجنب الضرائب المزدوجة للدخل والممتلكات، يشار إلى أن حكومات الدولتين، تسترشد بالرغبة في تطوير وتعزيز التعاون الاقتصادي والعلمي والتقني والثقافي بين الدولتين، وفي من أجل تجنب فرض ضرائب مزدوج الدخل والممتلكات، قرروا إبرام هذه الاتفاقية ووافقوا على ما يلي.
يتم تطبيق جميع الاتفاقات المتعلقة بتجنب الضرائب المزدوجة على الأشخاص الذين يعانون من الأشخاص الذين يعانون من موقع ثابت في دول واحدة أو كلاهما.
بالنسبة لأغراض اتفاقية النموذج، فإن مصطلح "وجه مع موقع ثابت في دولة واحدة متعاقدة" يعني أي شخص أو أي تعليم، والذي، وفقا لتشريع هذه الدولة، يخضع للضرائب على أساس إقامته، الموقع الدائم ، مكان التسجيل ككيان قانوني أو أي معيار آخر مماثل. إذا كان الدخل يتلقى شراكة كاملة أو شراكة أو صندوق ثابت، يتم تحديد موقع ثابت وفقا للموقع الدائم للشخص الخاضع للضرائب فيما يتعلق بمثل هذا الدخل (المادة 1).
قد يكون للموقف الأخير اختلافات في اتفاقيات منفصلة. لذلك، في الاتفاق بين حكومة الاتحاد الروسي وحكومة جمهورية بولندا المؤرخة 22 أيار / مايو 1992 (سجرس في وقت واحد مع الموافقة على الاتفاقية النموذجية)، فإن عبارة "الشراكة أو الأموال" غائبة.
إذا، وفقا لما ذكرته (كقاعدة عامة، الفقرة 2 من المادة 1)، فإن الشخص الذي ليس فردا هو شخص لديه موقع ثابت في كلا الدولتين المتعاقدة، فهو يعتبر شخصا بموقع ثابت في الدولة المتعاقدة في التي قيادتها الفعلية تقع في الأعضاء.
الفقرة 4 من الفن. 1 يحدد اتفاقية الاتفاقية، الإقامة الدائمة للفرد، إذا كان الشخص ذو الإقامة الدائمة في كلا الدولتين المتعاقدة. يتم تحديد الإقامة الدائمة لمثل هذا الشخص لأغراض ضريبية على النحو التالي:
1) شخص يعتبر شخصا مع إقامة دائمة في الدولة المتعاقدة التي لديها سكن دائم؛ إذا كان لديه سكن دائم في كل من الدول المتعاقدة، فهو يعتبر شخصا ذو إقامة دائمة في الدولة المتعاقدة التي لديها العلاقات الشخصية والاقتصادية الأكثر إغلاقا (مركز المصالح للحياة)؛
2) إذا تعذر تعريف الدولة التي بها مركز مصلحة للحياة أو إذا لم يكن لها مساكن دائمة في أي من الدول المتعاقدة، فهي تعتبر شخصا مع إقامة دائمة في الدولة التي تقع فيه عادة؛
3) إذا كان يعيش عادة في كل من الدول المتعاقدة أو إذا كان عادة لا تعيش في أي منهم، فهو يعتبر شخصا مع إقامة دائمة في الدولة المتعاقدة، والمواطن الذي هو عليه؛
4) إذا نظرت كل من الدول المتعاقدة إلى أن مواطنه أو لا تعتبره أي من الدول ذلك، فإن السلطات المختصة للدول المتعاقدة تقرر هذه المسألة بالاتفاق المتبادل.
تسمح جميع الاتفاقات المتعلقة بالقضاء على الضرائب المزدوجة التي اختتمتها حكومة الاتحاد الروسي (أو USSR السابق) هذه المشكلة بالتساوي. ومع ذلك، قد يكون هناك انحرافات: في حالة عدم اهتمام معيار الجنسية (البند الفرعي "C")؛ إذا كانت الفقرة الفرعية "4" تشمل الصياغة التالية: "تقرر السلطات المختصة الدول المتعاقدة هذه المسألة بالطريقة المنصوص عليها في المادة" إجراءات التوصل إلى اتفاق "،" تسوية القضايا المثيرة للجدل "من هذه الاتفاقية".
يتم تطبيق الاتفاقيات، على النحو التالي من اسمها، على الضرائب من الدخل والممتلكات. ومع ذلك، فإن أنواع محددة من الضرائب الخاضعة للاتفاقيات مفصلة دائما.
في اتفاق نموذجي، يتم تعريف الضرائب التي تنطبق عليها الاتفاقية على النحو التالي:
(1) تنطبق هذه الاتفاقية على الضرائب من الدخل والممتلكات أو جزء من إجمالي الدخل، أو الممتلكات المشتركة المتقدمة وفقا لتشريع كل دولة من الدول المتعاقدة، بغض النظر عن طريقة الإبطال.
2) الضرائب الخاضعة لهذه الاتفاقية:
أ) في أول حالة متعاقدة (يتم الإشارة إلى ضرائب محددة)،
ب) في الدولة المتعاقدة الثانية (يتم الإشارة إلى ضرائب محددة).
3) سيتم أيضا تطبيق هذه الاتفاقية أيضا على أي ضرائب مماثلة بشكل أساسي المنصوص عليها في الفقرة 1 من هذه المادة، والتي سيتم فرضها بعد تاريخ توقيع هذه الاتفاقية بالإضافة إلى الضرائب الحالية أو بدلا من ذلك، بما في ذلك الضرائب، مماثلة بشكل أساسي أولئك الذين يتصرفون حاليا في دولة متعاقدة واحدة، ولكن غائبة في دولة أخرى متعاقدة والتي سيتم تقديمها لاحقا من قبل دولة أخرى. ستخطر السلطات المختصة للدول المتعاقدة بعضها البعض بشأن تغييرات كبيرة في تشريعاتها الضريبية "(المادة 2).
كقاعدة عامة، فإن المقالات التي تحدد أنواع الضرائب التي تنطبق عليها الاتفاقية، تختلف بشكل كبير في الاتفاقيات المبرمة من قبل روسيا (USSR) مع بلدان مختلفة، والتي تم تعريفها على أنها تفاصيل الضرائب على الدول التي اتخذت الاتفاقيات، والتطلعات من الأطراف المتعاقدة لتوسيع أو تضييق نطاق الاتفاقات، لذلك، هذه التغييرات الضريبية التي حدثت في الدول المتعاقدة في فترات مختلفة.
بالنسبة للتطبيق العملي لاتفاقات القضاء الضريبي المزدوج، فإن هذا القسم (كقاعدة عامة، المادة 2) له أهمية خاصة. في بعض الحالات، من الصعب للغاية تحديد ما إذا كان يتم توزيع الاتفاق على الضرائب المقدمة حديثا، وكذلك الضرائب المتقدمة على الصعيدين الإقليمي والمحلي.
كقاعدة عامة، يتم تطبيق الاتفاقات دائما على الضرائب الفيدرالية (المركزية) على دخل الكيانات القانونية، وضرائب الدخل من الأفراد والضرائب الفيدرالية (المركزية) على ممتلكات الكيانات القانونية والأفراد. غالبا ما يتم توزيع الاختلافات بين الاتفاقات المبرمة مع مختلف البلدان أو عدم انتشار صحة أموال الأجور، وضرائب المكوس، والضرائب المنشأة على الدخل من الأفراد والمنظمات الخاصة، وفرض الضرائب على مكاسب رأس المال، والمساهمات في صناديق التأمين الاجتماعي وعدد من الأنواع الضريبية الأخرى وبعد على الرغم من حقيقة أن جميع الاتفاقات تقريبا للقضاء على الضرائب المزدوجة تحتوي على أحكام مماثلة للفقرة 3 من الفن. 2 من الاتفاقية النموذجية (نشر الاتفاقية التي أدخلت على ضرائب مماثلة حديثا)، للتطبيق العملي للاتفاقيات على واحد أو ضرائب جديدة أخرى، من الضروري دائما أن يكون تأكيدا مكتوبا بضرائب واحدة أو ضريبة أخرى أو تضمين المجموعة عدد الضرائب التي تنطبق عليها اتفاق معين.
تؤثر التعاريف العامة المقدمة في اتفاقية النوع على الشروط التالية للقانون الضريبي الدولي: "الدولة المتعاقدة"، "الوجه"، "الشركة"، "النقل الدولي"، "السلطة المختصة".
مصطلح "التعاقد من قبل الدولة عند استخدامها في المعنى الجغرافي، يعني إقليم هذه الدولة، بما في ذلك البحر الإقليمي، وكذلك المنطقة الاقتصادية والجرف القاري، حيث تنفذ هذه الدولة سيادتها أو حقوقها واختصاصها وفقا لمعايير القانون الدولي و التي كان تشريعاتها الضريبية تعمل.
بموجب معاهدة الاتحاد الروسي - الولايات المتحدة في 17 يونيو 1992، مصطلح "الولايات المتحدة" تعني الولايات المتحدة الأمريكية، لكنها لا تشمل بويرتو ريكو، جزر فيرجن، غوام أو أي ملكية أخرى أو إقليم يونايتد تنص على. عند استخدامها في المعنى الجغرافي، تشمل مصطلح "الولايات المتحدة" البحر الإقليمي، وكذلك المنطقة الاقتصادية والجرف القاري، حيث يمكن للولايات المتحدة القيام بالحقوق والولاية القضائية ذات السيادة وفقا للقانون الدولي وفي ذلك التشريعات الضريبية في الولايات المتحدة (. 1 من الفن. 3).
في اتفاقية الاتحاد السوفياتي - مملكة النرويج المؤرخة 15 فبراير 1980، تم تحديد إقليم الاتفاق على النحو التالي: مصطلح "الدول المتعاقدة"، اعتمادا على السياق، اتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفيتية (USSR) أو المملكة من النرويج (النرويج)، باستثناء أرخبيل Spitsbergen (Svalbard) مع جزيرة الدب ودور جان مينين (ص. 1a Art. 3).
الفهم الصحيح لما إذا كان يشمل واحدا أو أي إقليم آخر أو آخر، والجزر، وأجزاء الجرف القاري في إقليم الدولة المتعاقدة، فإن الاتفاقية مغطاة بالاتفاقية، الأمر الذي يهمه الأشخاص الأجانب الذين يقومون بالأنشطة الاقتصادية على إقليم البلد المضيف والشركات الوطنية. تنفيذ الأنشطة في الخارج.
بالنسبة للتطبيق العملي للاتفاقيات المتعلقة بالقضاء على الضرائب المزدوجة، فمن الضروري أحيانا الحصول على تأكيد رسمي للسلطات المختصة لحقيقة أن الاتفاق ينطبق على هذه المنطقة. في العقود الفردية، قد يتم احتواء مصطلح "الدولة المتعاقدة" في المقالة الخاصة "النطاق الإقليمي لاتفاق الطلب" (اتفاقية الاتحاد السوفياتي - مملكة بلجيكا مؤرخة 17 ديسمبر 1987). تحتوي هذه المقالة على الأحكام التالية:
"ط) تنطبق هذه الاتفاقية على إقليم كل دولة متعاقدة، بما في ذلك بحرها الإقليمي، على منطقتها الاقتصادية وعلى مناطق الجرف القاري، مما يمد وراء البحار الإقليمية لكل دولة متعاقدة في احترامها تنفذها، في وفقا للقانون الدولي، والحقوق السيادية من أجل المخابرات وتطوير الموارد الطبيعية.
2) لغرض الاتفاقات، يعتبر أي إشارة إلى إحدى الدول المتعاقدة كمرجع إلى إقليم الدولة ذات الصلة، بما في ذلك بحر إقليمي وعلى المنطقة الاقتصادية ومناطق الجرف القاري، تمتد خارج الإقليم البحار من كل دولة متعاقدة، على النحو المحدد في. أنا "(المادة 3).
يمكن الوصول إلى تعليمات النطاق الإقليمي للاتفاقيات في مقالات أخرى. متفقا على الاتحاد السوفياتي - ألمانيا بتاريخ 24 نوفمبر 1981 في الفن. يشير 3 "بعض تعريفات المصطلحات" إلى أنه عند استخدامه في المعنى الجغرافي، فإن المصطلحات "الدولة المتعاقدة" و "الدولة المتعاقدة الأخرى" هي حول إقليم الدولة ذات الصلة والجرف القاري المجاور للبحر الإقليمي، فيما يتعلق التي تمارس الدولة ذات الصلة الحقوق السيادية. من أجل استكشاف الرف القاري واستخدام مواردها الطبيعية. ومع ذلك، فإن النطاق الإقليمي للاتفاق لا يقتصر على الأحكام المذكورة أعلاه. في الفن. 23 (بلا عنوان) احتوى على اعتماد وفقا للاتفاقية الأربعة على الوجهين في 3 سبتمبر 1971. وسيتم توزيع هذه الاتفاقية وفقا للإجراءات المعمول بها لبرلين (Western) (ART. 23).
مصطلح "الوجه" تعني اتفاقية نموذجية إما فرد أو شراكة أو كيان قانوني أو تعليم آخر المنشأ بموجب قوانين الدولة المتعاقدة ويعتبر كيان قانوني لأغراض الضرائب في هذه الدولة. قد يكون للمدة الأخيرة معاني مختلفة في المعاهدات المبرمة مع مختلف البلدان. بالاتفاق مع حكومة جمهورية بولندا المؤرخة 22 مايو 1992، يعني مصطلح "الشخص" الفرد، وكذلك صندوق، صندوق استئماني، شراكة، شركة وأي رابطة أخرى للأشخاص.
مصطلح -"شركة" وهذا يعني أن أي تعليم يعتبر كعاون اعتباري لأغراض ضريبية، ويشمل، على وجه الخصوص، شركة مشتركة، شركة ذات مسؤولية محدودة أو أي كيان قانوني آخر أو منظمة أخرى تخضع لضريبة الدخل. كان مصطلح "شركة" في التعاريف العامة الواردة في الاتفاقات، كقاعدة عامة، غائبة في الاتفاقات التي أبرمها الاتحاد السوفياتي. إن تخصيص مصطلح "شركة" من الفئة الأوسع نطاقا "شخص" يرجع إلى حقيقة أن تجمع بين الأشخاص (الشراكات والشراكات الكاملة)، على عكس رابطة رأس المال (شركة، الشركة المشتركة)، تنطبق أنظمة ضريبة الدخل المختلفة وبعد الجمع بين الأشخاص بموجب تشريع عدد من البلدان ليس موضوع إصدار ضريبة الدخل (ضريبة الشركات). تعتبر شراكات الدخل في وقت استلامها من خلال التشريعات الضريبية كإيرادات للأشخاص الذين يشكلون هذه الشراكة.
مصطلح ^ النقل الدولي يشير إلى أي شحن عن طريق البحر أو النهر أو الطائرات أو مركبة أو نقل سكة حديد مع موقع للسلطة الفعلية المتاح في إحدى الدول المتعاقدة بشكل حصري بين النقاط الموجودة على إقليم الدول المتعاقدة المختلفة. قد تختلف تعاريف مصطلح "النقل الدولي" (في عقود منفصلة استخدم مصطلح "الرسالة الدولية").
في اتفاقية الاتحاد السوفياتي - الجمهورية الفنلندية المؤرخة 6 أكتوبر 1987، "النقل الدولي" تعني النقل الذي أجراه الأشخاص الذين يعانون من موقع ثابت في دولة واحدة متعاقدة، باستثناء النقل، نفذت حصريا بين العناصر الموجودة في دولة أخرى متعاقدة ( ص. 1C من المادة 3). في اتفاقية الاتحاد السوفياتي، أعطيت الجمهورية النمساوية في 10 أبريل 1981 التعريف التالي:
"النقل الدولي" - تنفيذ حركة المرور بين النقاط الموجودة في مختلف الدول، باستثناء النقل بين النقاط، تقع في مقاولات أخرىالدولة "(ص. 1st. 3).
في الاتحاد الروسي - الولايات المتحدة في 17 يونيو 1999؟ يعني مصطلح "النقل الدولي" أي نقل عن طريق البحر أو الطائرة، باستثناء الحالات التي تنفذ فيها مثل هذه النقل حصريا بين النقاط الموجودة على إقليم إحدى الدول المتعاقدة (إذا كان الفن. 3).
مصطلح ^ المختصة السلطة "تعني، كقاعدة عامة، وزارة المالية أو المفوض الممثل. في المعاهدات المبرمة من قبل الاتحاد السوفياتي، بدا الصياغة على النحو التالي:
"بالنسبة للسوفيتي، وزارة المالية في الاتحاد السوفياتي أو الممثل الذي أذن به. في اتفاقيات الاتحاد الروسي - وزارة المالية الاتحاد الروسي أو الممثل الذي أذن به ". كقاعدة عامة، كما هو مطبق على "الدولة المتعاقدة الأخرى"، فإن مصطلح "السلطة المختصة" يعني "وزير المالية أو المفوض الممثل".
جميع الشروط المذكورة أعلاه موضحة بالضرورة في نص الاتفاقيات، ومع ذلك، فإن مقالة "التعاريف العامة" تشمل أحيانا شروط إضافية. وهكذا، في معاهدة الولايات المتحدة - الولايات المتحدة الأمريكية المؤرخة 17 يونيو 1992، تعريف مصطلح "رأس المال"، مما يعني "الممتلكات المنقولة وغير المنقولة وتشمل (ولكن ليسمحدودة) النقدية والأسهم أو المستندات الأخرى تؤكد حقوق الملكية والفواتير والسندات وغيرها من التزامات الديون، وكذلك براءات الاختراع أو العلامات التجارية أو حقوق التأليف والنشر أو غيرها مثلهم أو الممتلكات "(ص. 3).
كقاعدة عامة، تكتمل مقالة التعاريف العامة من قبل الأحكام التالية: "مع هذه الاتفاقية، تطبق الدولة المتعاقدة من قبل الدولة المتعاقدة، أي مصطلح غير محدد فيه، إذا لم تتابع أي سلطات أخرى أو مختصة من السياق، في وفقا لهذا الإجراء المنصوص عليه في الفن. سيكون 24 "إجراء متفق عليه للطقلية" القيمة التي لها بموجب تشريع هذه الدولة فيما يتعلق بالضرائب التي تطبق عليها هذه الاتفاقية "(الفقرة 2 من المادة 3 من الاتفاق النموذجي). قد يكون للأحكام الأخيرة من التعاريف العامة صياغا مختلفة. على سبيل المثال، في اتفاقية الاتحاد السوفياتي - المملكة البلجيكية مؤرخة 17 كانون الأول (ديسمبر) 1987. يتم ذكر هذا الحكم على النحو التالي: "مع تطبيق هذه الاتفاقية، أي مصطلح أو تعبير، غير محدد في ذلك، لها أهمية لهم تشريعات (في أول منعطف ضرائب) من هذه الحالة، ما لم يكن السياق لا يتطلب ترجمة شفوية أخرى "(الفقرة 2 من الفن. 4).
اتفاقية الاتحاد السوفياتي - جمهورية فنلندا تحتوي على 4unulipulation التالية: "عند تطبيق هذه الاتفاقية، لا يتبع أي مصطلح، الذي لم يتم تعريفه بالاتفاق ويحترمه من السياق الأشياء الأخرى التي لديها بموجب تشريع هذه الدولة" (الفقرة 2 من الفن. 3).
في معاهدة الولايات المتحدة للاتحاد الروسي في 17 يونيو 1992، تخضع نفس الفقرة فيما يلي: "مع استخدام هذه الاتفاقية، أي مصطلح غير محدد فيه، إذا لم يتدفق غير ذلك من السياق أو إذا كان لا تأتي السلطات المختصة إلى رأي عام وفقا للإجراء المنصوص عليه في الفن. سيكون لدى 24 "إجراءات متبادلة" القيمة التي لديها بموجب تشريع هذه الدولة فيما يتعلق بالضرائب التي يتم بها توزيع هذه الاتفاقية "(الفقرة 2 من الفن. 3).
الفرق الرئيسي الذي قد يكون عمليا في تطبيق اتفاقية تجنب الازدواج الضريبي في البند المحدد هو ما إذا كانت أولوية الإجراءات المتفق عليها ذات أولوية بين السلطات أو الأولوية المختصة منصوص عليها في التشريعات الوطنية للدولة المتعاقدة التي النوع المحدد من الدخل يخضع للضريبة.
10.3. "الموقع الدائم
لأغراض اتفاقات روسيا
حول تجنب الضرائب المزدوجة
واحدة من الفئات الرئيسية في عقود القضاء على الضرائب المزدوجة للممتلكات هي فئة - "الموقع الدائم للشخص لأغراض الضرائب". يتم توضيح شرح هذه الفئة دائما بمقال خاص، يمكن أن يكون له الأسماء التالية: "المقيم"، "مؤسسة الأعمال الدائمة"، "المهمة الدائمة"، "تعريف المهمة الدائمة"، "الموقع المستمر للاتفاق". تنظم هذا المقال الإجراء لتحديد الحالة الضريبية للشخص الذي يقيم في كلتا الدولتين المتعاقدة.
تم تأسيس الموقع الدائم للفرد على أساس المعايير مثل وجود سكن دائم، وموقع مركز مصالح الحياة، وأماكن الإقامة العادية، والمواطنة.
بالنسبة للقانون والأفراد الذين يشاركون في أنشطة تنظيم المشاريع، فإن الفئة الرئيسية لتحديد إجراءات الوضع الضريبي للوجه ^ مؤسسة الأعمال الدائمة. بموجب مؤسسة أعمال دائمة، إما مكان النشاط الذي يحمل فيه الشخص من خلاله أن ينشط من خلال الأنشطة التجارية، أو هذا النشاط نفسه، أو وكيل محلي يعمل على مصالح الشخص.
يمكن أن يكون موقع الشخص: مكتب أو مكتب أو مكتب أو مصنع أو تسوق أو زيت أو غاز جيدا أو محجر أو أي موقع آخر من الحفريات الطبيعية. في الوقت نفسه، ليست غرفة دائمة، بالإضافة إلى تنفيذ الأنشطة في هذه الغرفة، معيارا كافيا للموافقة على ما إذا كان هذا النشاط (مكان النشاط) يشكل مؤسسة تجارية لأغراض الضرائب. معيار أكثر أهمية هو طبيعة الأنشطة المنفذة من خلال هذه المؤسسة التجارية، والتي لا تشكلت في الحالات التي يتم فيها تدريب الأنشطة أو الطبيعة المساعدة (تخزين، إظهار العينات، شحن البضائع المملوكة للمؤسسة، شراء السلع والمنتجات، جمع معلومات لشركتهم).
تسبب تفسير فئة "مؤسسة الأعمال الدائمة" دائما في عدد من القضايا في رواد الأعمال الذين يبدأون في العمل في بلد آخر. ومع ذلك، بالنسبة لأصحاب المشاريع الروسية، فإن توضيح معنى هذه الفئة يرجع إلى حقيقة أن هذه الفئة الروسية، هذه الفئة من قانون الضرائب ("مؤسسة الأعمال الدائمة" أو "التمثيل الدائم") تستخدم في كثير من الأحيان في معنى "المؤسسة ( مكتب) لتمثيل مصالح المؤسسات الوطنية في بلد آخر ". بالإنجليزية، هذين المفهومان لهما أسماء مختلفة: مؤسسة تجارية دائمة - "المؤسسة الدائمة" (النسخة المقبولة عموما من التخفيض - إعادة)، والمكتب (المؤسسة) لتمثيل مصالح المؤسسة (الشركة) في الخارج - " مكتب تمثيلي (مكتب المباريات) ". باستخدام مصطلحات اللغة الإنجليزية، من الصعب السماح بخلط هذه العبارات، كما عند تطبيق الخيارات الروسية. من أجل منع ارتباك المفاهيم باللغة الروسية بعد عبارة "مؤسسة الأعمال الدائمة"، أو يجب إضافة "التمثيل الدائم": "لأغراض الضرائب". وبعبارة أخرى، إذا قل "التمثيل الدائم ل N في روسيا" باللغة الروسية، فإنه يمكن أن يعني "تمثيل دائم لأغراض الضرائب"، وكذلك "المكتب التنفيذي) للمؤسسات الأجنبية"، وهو ما ليس تمثيلا دائم لأغراض الضريبة.
قد يكون المكتب الممثل للمؤسسات الأجنبية، وقد لا يكون تمثيلا دائما لأغراض ضريبية. من أجل اعتبار هذا المكتب كتمثيل دائم لأغراض الضرائب، من الضروري الامتثال لأنشطته عددا من الشروط المعينة التي سيتم مناقشتها أدناه. ومع ذلك، فإن عدم وجود مكتب تمثيلي في بلد أجنبي، يمكن اعتبار الشخص في أنه يمثل تمثيل دائم لأغراض الضرائب. وبصفته هذا التمثيل، فإن كلا من الكائنات الفردية للشخص الموجودة في إقليم دولة أجنبية وأطراف أعقاء مستقلة قانونا لهذا الشخص هي: أنواع مختلفة من الوسطاء العاملة في مصلحة هذا الشخص، وكذلك تلك الشركاء التجاريين المنفذون بشكل منهجي بالنسبة لهذا الشخص وأحيانا لأي إجراء لأي إجراءات تطل على تشريع البلد الذي يتم فيه تنفيذ أنشطة التجارة الخارجية التقليدية.
في الاتفاقات التي أبرمتها روسيا (USSR السابقة)، في الوثائق والمواد المفيدة لوزارة المالية و SVS Termin "مهمة دائمة" عمليا يعني دائما مؤسسة الأعمال الدائمة، أي التمثيل الدائم لأغراض الضرائب.
في اتفاق نموذجي (الملحق رقم 1 من مرسوم حكومة الاتحاد الروسي في 28 مايو 1992 رقم 352)، يتم توضيح مصطلح "التمثيل الدائم" في الفن. 4. من أجل فهم معنى أحكام عديدة ومعقدة من هذه المقالة، يجب أن يؤخذ في الاعتبار قراءة ذلك، أن محامرة النص الروسي في جوهرها توضح الاختلافات بين المصطلحات المذكورة أعلاه.
يتم صياغة الفقرة 1 على النحو التالي: "لأغراض هذه الاتفاقية (بمعنى اتفاق - خطأ في المنشور - AVT.) يعني مصطلح" التمثيل الدائم "مكانا دائما للنشاط الذي من خلاله شخص ذو موقع دائم في واحد تنفذ الدولة المتعاقدة بالكامل أو جزئيا أنشطة تجارية أو غيرها من الأنشطة الاقتصادية في دولة أخرى للمقاولات ". لا يمكن اعتبار الحكم المذكور أعلاه تعريفا كاملا ل "تمثيل دائم لأغراض الضرائب" لسببين:
1) ليس من الواضح بعد ما يعنيه "المكان الدائم للأنشطة"؛
2) لم يتم تحديد طبيعة "مؤسسة الأعمال الدائمة للأغراض الضريبية".
في الفقرة 2 و 3، يتم سرد هذه الأشياء التي يمكن اعتبارها بمكان دائم للنشاط، وفي الفقرة 4 ستشير إلى أن تنفيذها لا يؤدي إلى إنشاء مؤسسة تجارية دائمة لأغراض ضريبية.
لا تعطى تعاريف "المكان الدائم للنشاط" في نص الاتفاقية النموذجية، وكذلك في نصوص جميع الاتفاقات التي أبرمتها روسيا والسوفي السابق،. بدلا من ذلك، يتم سرد جميع الأنواع الممكنة من الكائنات التي تخضع لهذا المصطلح:
"2. يشمل مصطلح "التمثيل الدائم"، على وجه الخصوص:
أ) إدارة الموقع؛
ب) الفصل
ج) موتو
د) المصنع.
ه) ورشة العمل و
ج) الألغام، البترول والغاز جيدا، المحجر أو أي موقع آخر للموارد الطبيعية.
3. موقع البناء، والبناء، التجمع، أو القائد، أو كائن التجمع، أو التثبيت، أو منصة الحفر، أو السفينة المستخدمة لاستكشاف وتطوير الموارد الطبيعية تشكل تمثيل دائم فقط إذا تجاوزت مدة العمل المتعلقة بهم 12 الشهور. السلطات المختصة للدول المتعاقدة التي يتم فيها تنفيذ هذه الأعمال، في حالات استثنائية، على أساس التماس الشخص الذي ينفذ هذه الأعمال، وليس النظر في هذا النشاط كتثابير تمثيل دائم وفي الحالات التي تتجاوز مدة هذه الأعمال 12 شهرا، ولكن لفترة لا تزيد عن 24 شهرا "(الفقرة 3 من الفن. 4).
بمعنى آخر، يتم تقسيم جميع الكائنات إلى مجموعتين. تتضمن المجموعة الأولى هذه الكائنات التي تعتبر دائما ك "مكان دائم للنشاط"، والثاني يشمل الكائنات التي تكتسب هذه الشخصية إذا تجاوزت مدة العمل ذات الصلة فترة معينة. جميع هذه الكائنات التي لا يمكن أن تعزى إلى الفئة الأولى أو إلى الفئة الثانية لا تعتبر "مؤسسة تجارية دائمة لأغراض الضرائب". تشمل هذه الأشياء المستودعات والمكاتب التي تقوم فيها عقود تصدير الاستيراد في جمع معلومات حول الوضع الاقتصادي في البلاد، حول الموردين والمشترين المحتملين والعارضين. لا يتم سرد كائنات الفئة الأخيرة في اتفاق نموذجي، بدلا من ذلك، طبيعة أنشطة الشخص بموقع ثابت في دولة واحدة، والتي لا تؤدي إلى تكوين مؤسسة تجارية دائمة لأغراض ضريبية في أخرى: "4. على الرغم من الموقف السابق، في هذه المقالة، لن يتم اعتبار الأنشطة التالية للشخص بمكان دائم في دولة متعاقدة واحدة على أنها نفذته في دولة متعاقدة أخرى من خلال تمثيل دائم:
أ) استخدام الهياكل حصريا لغرض تخزين مظاهرة أو شحنة من السلع أو المنتجات التي تنتمي إلى هذا الشخص بموقع ثابت؛
بمعنى آخر، كل شيء يتجاوز الفقرة المحددة، أي يؤدي أي من الأنشطة غير المدرجة في الفقرات المذكورة أعلاه، وكذلك تنفيذ أي من الأنشطة المدرجة في أي انتهاكات (على سبيل المثال، جمع المعلومات الخاصة بالأطراف الثالثة) إلى مؤسسة الأعمال الدائمة لأغراض الضرائب.
تحدد الفقرات 5-7 من الاتفاقية النموذجية تلك الحالات التي تؤدي فيها الأنشطة من خلال الوسيط (الوكيل والوسيط) إلى مؤسسة الأعمال الدائمة لأغراض الضرائب. يتم صياغة هذا على النحو التالي: "5. على الرغم من موقف الفقرتين 1 و 2، إذا كان الشخص الذي لديه موقع ثابت في دولة متعاقدة واحدة يعمل في دولة متعاقدة أخرى من خلال الوكيل، فمن المعتقد أن هذا الشخص لديه تمثيل دائم في هذه الدولة الأخرى فيما يتعلق بأي نشاط يتحمل الوكيل لهذا الشخص إذا كان هذا الوكيل يرضي كل الشروط التالية:
أ) لديه سلطة الدخول في عقود في هذه الدولة الأخرى نيابة عن هذا الشخص؛
ب) عادة ما يستخدم هذه القوى؛
ج) ليس وكيلا مع الوضع المستقل الذييتم استخدام أحكام الفقرة 6؛
(د) أنشطته لا تقتصر على الأنشطة المذكورة في الفقرة 4 (الفقرة 5 من الفن. 4).
بمعنى آخر، إذا كان نشاط الوكيل محدود من خلال مظاهرة وشحن البضائع، فإن الحفاظ على البضائع حصريا لغرض العرض أو الشحن، أو لغرض المعالجة للأشخاص الآخرين، أو شراء البضائع أو المنتجات، أو جمع المعلومات حصريا لشخص أجنبي، أو الوكيل ينفذ أنشطة الشخصية التحضيرية أو المساعدة، أو إعداد عقود العقود لهذا الشخص؛
إذا كان تنفيذ وظائف وكالتها، فإنه لا يتجاوز أنشطته التجارية المعتادة، إذا لم يكن لديه سلطة إبرام العقود، أو حتى وجود مثل هذه القوى، فلن يستخدمها عادة، ثم لن يكون لدى شخص أجنبي دائم تمثيل لأغراض الضرائب.
من أجل اعتبار الوسيط مؤسسة تجارية دائمة لأغراض ضريبية، من الضروري الامتثال لجميع الشروط المحددة في الفقرة 5. إذا كان الوسيط لا يرضي إحدى الشروط التالية على الأقل وإذا كانت جميع أنشطة يتم تنفيذ الشخص من خلاله، يعتقد أن الشخص ليس لديه تمثيل دائم. يتم صياغة هذا المبدأ في الفقرة 6: "يعتقد أن الشخص الذي لديه موقع ثابت في إحدى الدول المتعاقدة ليس لديه تمثيل دائم في دولة متعاقدة أخرى فقط بحكم حقيقة أنه ينفذ أنشطة تجارية في هذه الدولة الأخرى من خلال وسيط أو مفوض أو أي وكيل آخر مع وضع مستقل، قدم هؤلاء الأشخاص يعملون داخل أنشطتهم التجارية المعتادة ".
فن العنصر النهائي. (4) يحدد أن الشركات التابعة والأمهات وغيرها من الشركات التي يتم التحكم فيها والمتبادلة لا تعتبر تلقائيا تمثيلا دائم لبعضها البعض. يتم وضع هذا الموقف على النحو التالي:
"حقيقة أن الشركة، التي هي شخص لديه موقع ثابت في دولة متعاقدة واحدة أو تسيطر عليها الشركة، والتي هي شخص مع موقع ثابت في دولة متعاقدة أخرى، أو التي تنفذ أنشطة تجارية في هذه الدولة الأخرى (من خلال تمثيل دائم أو غير ذلك)، في حد ذاته لا يتحول أحد هذه الشركات في التمثيل الدائم للآخر "(الفقرة 7 من الفن. 4). وبعبارة أخرى، من أجل النظر في شركة اعتمادية أو تعتمد على تمثيل لشركة أخرى، من الضروري الحصول على أي من البيئات المذكورة أعلاه.
في بعض الاتفاقيات، قد يتم إجراء البنود ذات الصلة من القسم أعلاه في طبعة أخرى، لكن معاليها لا يتغير أبدا أبدا. وهكذا، في اتفاقية الاتحاد السوفياتي - جمهورية 10 أبريل النمساوية، 1981، يتم دمج الأحكام التي تنظم العلاقات قيد النظر في نقطة واحدة وترد على النحو التالي: "الشخص ذو موقع ثابت في دولة واحدة متعاقدة لن يعتبر تمثيل في دولة متعاقدة أخرى، إذا تمارس أنشطتها من خلال وسيط أو مفوض أو وكيل مستقل آخر، شريطة ألا يتجاوز هذا النشاط النشاط المهني المعتاد لمثل هذا الوسيط أو المفوض أو وكيل مستقل آخر.
يعتبر الكيان القانوني الذي يعمل في إحدى الدول المتعاقدة كوسيط، وهو مفوض أو وكيل مستقل آخر مثل هذا الوسيط، وهو مفوض أو وكيل مستقل آخر، بغض النظر عما إذا كان هذا كيان قانوني في حوزة أو تحت السيطرة من شخص ذو موقع ثابت في إحدى الدول المتعاقدة أو في الدولة الثالثة "(الفقرة 4 من الفن. 4).
قد يكون لدى مقال الاتفاقات التي تم تحليلها الأسماء التالية: "مكتب تمثيلي"، "البعثة الدائمة"، "إيرادات البعثة الدائمة"، يمكن أيضا تقسيمها إلى مقصين: "البعثة الدائمة" و "إيرادات البعثة الدائمة". وكان الأخير سمة من الخصائص للاتفاقيات المبرمة من قبل الاتحاد السوفياتي. بعضهم يستمر في التصرف الآن. في اتفاقية الاتحاد السوفياتي - تعطى الجمهورية النمساوية في 10 أبريل 1981 خطة مفصلة من ضرائب إيرادات التمثيل الدائم. فن. 5 "إيرادات مكتب تمثيلي" من هذه الاتفاقية يتم وضعها على النحو التالي:
"أنا. قد يخضع الأشخاص الذين يعانون من موقع ثابت في دولة متعاقدة واحدة، التي تم الحصول عليها من حالة أخرى متعاقدة من الأنشطة التجارية، إلى ضرائب في دولة متعاقدة أخرى فقط إذا تم الحصول عليها نتيجة لأنشطة مكتب التمثيل في هذا الجانب المتعاقد، جزئيا فقط هو دخل هذا التمثيل.
2. مع فرض الضرائب على المكاتب التمثيلية من إجمالي دخلها، فإن التكاليف التي تنشأ من هذا التمثيل، بما في ذلك التكاليف الإدارية الإدارية والإدارية، بغض النظر عما إذا كانت نشأت في بلد إيجاد مكتب تمثيلي أو في أي مكان آخر.
3. من المفهوم أن التمثيل لا يتلقى الدخل من شراء البضائع.
4. إيرادات بيع الممتلكات المنقولة للمكتب التمثيلي الواقعة في دولة متعاقدة واحدة والشخص الذي ينتمي إلى موقع دائم في دولة متعاقدة أخرى قد يخضع للضرائب في أول دولة متعاقدة.
5. أحكام هذه المادة ليس المس القواعد المحددة في المواد 6-12 من هذه الاتفاقية "(المادة 5).
كما يتضح من الأحكام المذكورة أعلاه، في بعض الاتفاقات التي أبرمتها الاتحاد السوفياتي، اعتبر التمثيل الدائم ككيان ضريبي مستقل، وتم تخصيص إيرادات مثل هذا المكتب التمثيلي ككائن مستقل من الضرائب على شخص أجنبي. بعد ذلك، تم التخلي عن مثل هذا النهج، وفي عدد من الاتفاقات التي أبرمها الاتحاد السوفياتي، في اتفاقية النوع والاتفاقيات التي أبرمها الاتحاد الروسي، يتم اعتبار الإيرادات الواردة من خلال تمثيل دائم مباشرة كإيراد للأشخاص الذين تلقواهم منمصادر على أراضي دولة أخرى. تفسر هذه الإيرادات في هذه الاتفاقات كاحتفالات من الأنشطة التجارية.
آلية تجنب الضرائب المزدوجة والظروف الخاصة للاتفاقات الضريبية الدولية للاتحاد الروسي
آلية تجنب الضرائب المزدوجة
في اتفاقات بشأن تجنب الضرائب المزدوجة للدخل والممتلكات المبرمة من قبل الاتحاد الروسي (USSR)، يتم استخدام آليتين رئيسيتين للقضاء على الضرائب المزدوجة: فرض ضرائب للضريبة المدفوعة في حالة متعاقدة أخرى في تحديد المطلوبات الضريبية في بلد دائم الموقع، والإعفاء من فرض الضرائب الدخل، والضرائب التي تم إنتاجها في المصدر الريفي. في الغالبية الساحقة للاتفاقيات، من المتوقع تطبيق طريقة الاختبار.
في اتفاق النوع الفن. 21 "القضاء على الضرائب المزدوجة" يحتوي على المعايير التالية: "إذا كان الشخص ذو الموقع المستمر في حالة تعاقدي واحدة يتلقى الدخل، والذي يمكن فرض ضرائب عليه، وفقا لأحكام هذه الاتفاقية، في دولة متعاقدة أخرى، مبلغ الضريبة في هذا الدخل المستحقان في هذا الصديق إلى الدولة المتعاقدة قد يتم خصمها من الضريبة المشحونة من هذا الشخص فيما يتعلق بهذا الدخل في الدولة المتعاقدة المذكورة الأولى. ومع ذلك، لن يتجاوز هذا الخصم المبلغ الضريبي للدولة المتعاقدة الأولى لمثل هذا الدخل المحسوب وفقا للتشريعات والقواعد الضريبية ". تحتوي الصياغة المماثلة على مرفق بروتوكول "بشأن توحيد النهج وإبرام اتفاقات بشأن تجنب الضرائب المزدوجة للدخل والممتلكات" المؤرخة 15 مايو 1992، جمهورية روسيا - جمهورية بولندا بتاريخ 22 مايو 1992 وعدد من الاتفاقيات الأخرى المبرمة بعد عام 1992.
كانت المقالة المناسبة في الاتفاقيات المبرمة من قبل الاتحاد السوفياتي، كقاعدة عامة، النموذج التالي: أحد العناصر الواردة في المؤشر\u003e أنه فيما يتعلق بالأمم المتحدة USSR، يتم استبعاد الضرائب المزدوجة وفقا لتشريعات الاتحاد السوفياتي، و تحتوي العناصر الأخرى على القواعد التي تحكم آلية محددة للقضاء على الضرائب المزدوجة للأشخاص ذوي المواقع المستمرة في دولة أخرى متعاقدة نفذت أنشطة (أو) ممتلكات مملوكة في الاتحاد السوفياتي.
تضمنت التركيبات النموذجية لهذه الفترة اتفاقية الاتحاد السوفياتي - الجمهورية الفنلندية المؤرخة 6 أكتوبر 1987 فيما يتعلق فنلندا (للأشخاص ذوي الموقع الدائم في الجمهورية الفنلندية الأولى) تم القضاء على الضرائب المزدوجة على النحو التالي: إذا كان الأشخاص الذين يعانون من موقع دائم في فنلندا الدخل وفقا لأحكام الاتفاقية، تخضع للضريبة في الاتحاد السوفياتي، من الضريبة المدفوعة من دخل هذا الشخص في فنلندا، المبلغ المقابل للضريبة المدفوعة من الدخل في الاتحاد السوفياتي تم خصمه. ومع ذلك، يجب ألا تتجاوز كمية الخصم جزءا من الضريبة المحسوبة قبل الخصم، الذي يشير إلى الدخل الذي يجب فرض ضرائب عليه في الاتحاد السوفياتي (الفقرة 2 من المادة 14).
آلية أكثر تعقيدا للقضاء على الضرائب المزدوجة المقدمة لاتفاق الاتحاد السوفياتي - ألمانيا مؤرخة 24 نوفمبر 1981. فيما يتعلق بالشخص الذي لديه موقع دائم في جمهورية ألمانيا الاتحادية، تم القضاء على الضرائب المزدوجة على النحو التالي:
"أ) في الحالات التي لا يتم فيها تطبيق أحكام الفقرة الفرعية" ب "، من أساس حساب ضرائب جمهورية ألمانيا الاتحادية، دخل اتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفيتية والممتلكات في إن اتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفيتية، التي، بموجب هذه الاتفاقية، يمكن أن تخضع للضريبة في الجمهوريات الاشتراكية الاتحاد السوفياتي. ومع ذلك، بالنسبة لجمهورية ألمانيا الاتحادية، فإن الحق في مراعاة الدخل والممتلكات المستبعدة بهذه الطريقة في تحديد معدل الضريبة؛
(ب) في القضية عندما يمكن أن يكون اتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفيتية ضرائب على الدخل وفقا للفن. 7 و 8 و 16 من هذه الاتفاقية، يتم احتساب الضرائب المدفوعة في اتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفيتية وفقا لأحكام التشريع الضريبي لجمهورية ألمانيا الاتحادية عندما تغطيها ضريبة دخل الدخل وضريبة الشركات "(الفقرة 1 من الفن. 19).
في البروتوكول، لوحظ هذا الاتفاق أنه إذا كان كيان قانوني مع موقع دائم في ألمانيا يستخدم الإيرادات الواردة من مصادر في الاتحاد السوفياتي لدفع أرباح الأرباح، فإن موقف الفقرة 1 من الفن. 19 لا يستبعد جمع الضرائب من الشركات وفقا لمتطلبات قانون الضرائب FRG (انظر البروتوكول، P.8).
التطوير التفصيلي لآلية القضاء على الضرائب المزدوجة للعائدات والممتلكات المقدمة لاتفاق الاتحاد السوفياتي - مملكة بلجيكا مؤرخة 17 ديسمبر 1987. فيما يتعلق بالأشخاص الذين يعانون من الموقع الدائم في بلجيكا، تم إلغاء الضرائب المزدوجة بالطرق التالية. إذا كان الشخص يتلقى الدخل غير الدخل في شكل أرباح أو اهتمام أو حقوق النشر أو التراخيص، أو تمتلك أنواع الممتلكات التي تخضع للضرائب في الاتحاد السوفياتي وفقا لأحكام الاتفاقية، فإن بلجيكا تعفي هذه الدخل أو هذه أنواع الممتلكات من الضرائب، لكنها يمكن، لحساب كمية ضرائبها على ميزان الدخل أو الممتلكات لهذا الشخص، لتطبيق نفس المعدل كما لو أن دخل أو أنواع الممتلكات لم تكن معفاة من الضرائب. إذا تلقى الشخص مثل هذه الأنواع من الدخل المدرجة في دخلها التراكمي الخاضع للضريبة البلجيكية، والتي تتكون من أرباح الأرباح (الضرائب الخاضعة للضريبة وفقا للفقرة 2 من الفن. 8)، الفائدة (الضرائب الخاضعة للضريبة وفقا للفقرة 2 أو ص . 6 الفن. 9) أو حقوق الطبع والنشر والتراخيص (الضرائب الخاضعة للضريبة وفقا للفقرة 4 من الفن. 10)، تتم طرح حصة معينة من الضرائب الأجنبية المنصوص عليها في التشريع البلجيكي بموجب الشروط والمعدل المنصوص عليه في هذا التشريع الضريبة البلجيكية، بسبب هذه الدخل. إذا، وفقا للتشريع البلجيكي، فإن الخسائر التي تكبدها الشخص الذي يتعطله موقع دائم في بلجيكا من خلال تمثيل دائم يقع في الاتحاد السوفياتي تم خصمه حقا من دخل هذا الشخص لضرائب عليه في بلجيكا، والإعفاء من الضريبة لم يتم تطبيقه في بلجيكا إيداء فترات أخرى خاضعة للضريبة الأخرى أن هذه التمثيل هي إلى حد أن هذه الدخل معفاة أيضا من الضرائب في الاتحاد السوفياتي بسبب سداد هذه الخسائر (المادة 19).
في بعض الاتفاقيات، لم يتم تحديد آلية محددة للقضاء على الضرائب المزدوجة. اقتصرت الأطراف على المؤشرات على أن الدولة في بلد الموقع الدائم للشخص ستخوض الضرائب المزدوجة وفقا للتشريع الوطني (اتفاقية الاتحاد السوفياتي - إسبانيا في 1 مارس 1985، المادة 16).
مثال على استخدام آلية إعفاء كاملة من الضرائب لا يتم تضمين الدخل الخاضع للنفط في القاعدة الضريبية عند حساب الالتزامات الضريبية في بلد الموقع الدائم، هي اتفاقية الاتحاد السوفياتي - الجمهورية النمساوية في 10 أبريل 1981 . لا توجد مقالة خاصة في نص هذه الاتفاقية. "القضاء على الضرائب المزدوجة"، ولكن تم تحديد آلية القضاء على الضرائب المزدوجة نتيجة تبادل الرسائل المؤرخة 10 نيسان / أبريل 1981 (فيينا، الجمهورية النمساوية). تعتبر الأحكام الواردة فيها جزءا لا يتجزأ من الاتفاقية. في خطاب إيجون باور، رئيس قسم وزارة المالية الفيدرالية للجمهورية النمساوية، نائب وزير المالية في الاتحاد السوفياتي A.N. يشار إلى Kamenskova (الأشخاص الذين وقعهم الاتفاقية): "إذا كان الشخص الذي لديه موقع ثابت في النمسا يستقبل الدخل أو الممتلكات، فيمكن للضريبة على هذه الدخل والممتلكات في الاتحاد السوفياتي وفقا لهذه الاتفاقية، سيستبعد النمسا هذا الدخل أو الممتلكات من تحصيل الضرائب. ومع ذلك، يمكن أن تؤخذ هذه الدخل في الاعتبار عند تحديد الضرائب على دخل آخر لهذا الشخص. " استجابة، أكدت بلد آخر موافقته على الأحكام الواردة في هذه الرسالة، وكذلك حتى يتم اعتبار هذه الأحكام جزءا لا يتجزأ من الاتفاقية.
تم إنشاء آلية اختبار القضاء على الضرائب المزدوجة من قبل العقد الترددات اللاسلكية - الولايات المتحدة مؤرخة 17 يونيو 1992 سجلت مقال "القضاء على الضرائب المزدوجة" أنه وفقا للأحكام ومراعاة قيود تشريع كل دولة متعاقدة (والتي يمكن تغييرها من وقت لآخر للحفاظ على المبدأ الأساسي)، تسمح كل ولاية للأشخاص ذوي الموقع المستمر في ذلك (، فيما يتعلق بالولايات المتحدة، مواطنيها) باستخدام ضريبة الدخل المدفوعة كضريبة بدء تدفعها دولة متعاقدة أخرى (المادة 22) كاختبار ضد ضريبة الدخل. هذا العقد لا يحتوي على آليات خاصة للقضاء على الضرائب المزدوجة للممتلكات لسبب أن التشريع الضريبي لهذه الدول ينص على ضرائب الممتلكات على المستويات الإقليمية والمحلية، وفي مقالات خاصة الحق في الممتلكات الضريبية في مكان موقعه مكرس.
في أحكام البروتوكول الذي يشكل جزءا لا يتجزأ من العقد فيما يتعلق بالفن. 22 - تم إصلاح سلسلة كاملة من الإيضاحات والإيضاحات التي هي أساسا من جانب واحد في الطبيعة. على وجه الخصوص، يشار إلى أنه في حالة وجود فرد مع إقامة دائمة في روسيا، وهو أيضا مواطن أمريكي، فإن مخصصات الإزاحة ضد ضريبة الدخل في روسيا يشمل أيضا تقدم ضريبة الدخل التي يدفعها هذا الفرد إلى الولايات المتحدة ( يتم شحن الضرائب بشكل حصري على أساس الجنسية)، مع مراعاة الحد من هذا الاختبار ضد الضريبة الروسية على الدخل من جميع المصادر خارج الاتحاد الروسي.
اتفق الاتحاد الروسي على أن الكيان القانوني مع موقع ثابت في روسيا، وهو ما لا يقل عن 30٪ في حيازة الشخص المربحة للموقع المستمر في الولايات المتحدة والرأسمالي المصرح به هو 100 ألف دولار على الأقل (أو ما يعادل الروبل)، يسمح به عند حساب نفقات ممارسة ضريبة الدخل على دفع الفائدة المدفوعة للبنك أو شخص آخر، بغض النظر عن مصطلح القرض، وكذلك الكمية الفعلية للأجور أو غيرها من الأجور للخدمات الشخصية.
في حالة أن القانون الروسي "ضريبة الدخل للمؤسسات والمنظمات" أو أساسا قانون مماثل "بشأن ضريبة الدخل" سيفقد القوة، فإن كيان قانوني مع موقع ثابت في البلاد قد يستمر في حساب ضريبةها بالطريقة منصوص عليه مثل هذا القانون، مع مراعاة مقترحات البروتوكول السابقة. من المتوخى لهذا الغرض، يشمل رأس المال المعتمد استثمارات رأس المال لجميع المشاركين، بما في ذلك الأشخاص الذين يعانون من موقع ثابت في روسيا والولايات المتحدة وفي البلدان الثالثة. يقتصر خصم النفقات لدفع الاهتمام على سعر الفائدة المنصوص عليه من قبل التشريعات الضريبية الروسية (أي، معدل البنك المركزي، بنسبة ثلاثة نقاط مئوية)، ولكن لا ينبغي أن يكون أقل من معدل Interbank في لندن (سواء كانت بور )، زادت للحصول على رسوم إضافية معتدلة للمخاطر، والتي تتصورها اتفاقية الائتمان (انظر البروتوكول، Sub .A، S P.8).
وفقا للبروتوكول، وافق الجانب الروسي على أن الخدمات المصرفية أو التأمين أو المؤسسات المالية الأخرى، التي تعد ثبات موقع ثابت في الولايات المتحدة وتنفيذ أنشطة في روسيا من خلال تمثيلها الدائم أو من خلال شخص لديه موقع ثابت في روسيا ، وهو أكثر من 30٪ يقع في امتلاك شخص مربح لموقع ثابت في الولايات المتحدة والرأسمالي المصرح به يبلغ 100 ألف دولار على الأقل. (أو المبلغ المعادل في روبل) يسمح بتحديد تكاليف دفع الفائدة التي يدفعها البنك أو شخص آخر، بغض النظر عن مدة القرض، وكذلك على المبلغ الفعلي للأجور أو غيرها من الأجور للخدمات الشخصية، شريطة أن يطبق مثل هذا الشخص معدلات ضريبية سارية وفقا لل قانون ضريبة الدخل.
مواد خاصة أخرى من الاتفاقيات بشأن تجنب الضرائب المزدوجة للدخل والممتلكات
إلى جانب المقالات النموذجية الخاصة المذكورة أعلاه، قد تحتوي اتفاقيات منفصلة على تجنب الضرائب المزدوجة للدخل والممتلكات على مقالات محددة (خاصة خاصة). تناقش هذه المقالات أنظمة خاصة لأنواع معينة من الدخل، أو يتم تقديم قيود إضافية على أنواع معينة من الفوائد التي يوفرها الاتفاقية. من الاتحاد الروسي - الولايات المتحدة في 17 يونيو 1992 تحتوي على مقالتين مماثلة: الفن. 7 "تعديل الدخل في الحالات التي يشارك فيها بعض الأشخاص بشكل مباشر أو غير مباشر في الإدارة أو السيطرة أو رأس المال للأشخاص الآخرين" والفن. 20 "قيود الفوائد".
تحدد المادة 7 خصائص فرض الضرائب على الربح من الأنشطة التجارية في الحالات التي توجد فيها علاقة بين المقابلات الواقعة في الدول المتعاقدة المختلفة، أو عندما تكون هناك علاقات مثل هذه الأشخاص، أو في العلاقات التجارية أو المالية لهذه العلاقات التجارية الأشخاص هناك شروط تختلف عن الظروف التي سيكون لها مكان بين الأشخاص المستقلين. الأحكام الواردة في الفن. 7، من حيث المبدأ، على غرار الأحكام المستخدمة في نصوص المواد الخاصة لعدد من الاتفاقات الأخرى المبرمة من الاتحاد الروسي (USSR). كقاعدة عامة، هذه هي المقالات التي تنظم آلية تجنب الضرائب المزدوجة فيما يتعلق بأرباح الأنشطة التجارية. والدخل من الخدمات الشخصية المستقلة، و في بعض الأحيان دخل آخر.
المادة 20 "تقييد الفوائد" من معاهدة الاتحاد الروسي - الولايات المتحدة هي مادة لم يكن لها نظائرها في اتفاقات ختتم سابقا. تقدم هذه المقالة سلسلة من القيود المفروضة على استخدام أوضاع الضرائب التي أنشأتها "الربح من النشاط التجاري" من خلال المقالات الخاصة للاتفاق فيما يتعلق بالإعفاء من فرض الضرائب على الإيرادات في المصدر الذي تلقاه شخص أجنبي. يعرف تقييد الفوائد على النحو التالي: "الشخص الذي لديه موقع ثابت في دولة متعاقدة واحدة ويستقبل الدخل من دولة متعاقدة أخرى، وفقا لهذه الاتفاقية، وفقا لهذه الاتفاقية، للإعفاء من الضرائب في هذه الدولة الأخرى، فقط إذا هذا الشخص:
أ) هو فرد؛
ب) ينفذ الأنشطة التجارية في الدولة المذكورة الأولى (بخلاف الأنشطة المتعلقة بالاستثمار أو الإدارة، ما لم تكن هذه الأنشطة أنشطة البنك أو التأمين التي تنفذها البنك أو شركة التأمين)، والإيرادات الواردة من هذه الدولة الأخرى التي تم الحصول عليها في روابط مع هذه الأنشطة التجارية أو ينتمي إليها؛
ج) هي شركة تباع أسهمها وشتراها في الدولة الأولى بمبلغ كبير وعلى أساس منتظم على البورصة المعترف بها رسميا أو التي تنتمي بالكامل بشكل مباشر أو غير مباشر آخر، وهو شخص ذو موقع ثابت في الأول الدولة، والتي تباعها واشترىها بطريقة محددة؛
c1) هي منظمة غير ربحية معفاة عادة من ضريبة الدخل في الدولة المتعاقدة التي لديها موقع دائم، شريطة أن يكون أكثر من نصف أولئك الذين لديهم الحق الفعلي في الدخل أو الأعضاء أو المشاركين في هذه المنظمة أي، لها الحق في وفقا لهذه المقالة بشأن الفوائد المنصوص عليها في هذه الاتفاقية؛ أو
ه) الوجه يرضي كل من الشروط التالية؛
ط) أكثر من 50 في المائة من المشاركة التي تعطي الحق الفعلي في الدخل في مثل هذا الشخص، فيما يتعلق بالشركة - أكثر من 50 في المائة من عدد الأسهم لكل فصل في رأس مال الشركة تنتمي مباشرة أو غير مباشرة الأشخاص الذين يحق لهم الحصول على فوائد مقدمة من هذه الاتفاقية وفقا للفقرات الفرعية أ) أو ج) أو د)؛ و
(2) لا يتم استخدام أكثر من 50 في المائة من إجمالي الدخل لمثل هذا الشخص بشكل مباشر أو غير مباشر للوفاء بالالتزامات (بما في ذلك الالتزامات المتعلقة بالفائدة أو حقوق النشر والتراخيص) قبل أن يكون الأشخاص الذين ليس لديهم الحق في الفوائد المنصوص عليها في هذه الاتفاقية الفقرات الفرعية أ) أو ج) أو د) "(الفقرة 1 من الفن. 20).
تفاوضت بشكل خاص على أن لأغراض الفرعية. E)، II) الفقرة 1 المصطلح "إجمالي الدخل" يعني إجمالي الإيرادات أو، إذا كان الشخص يعمل، بما يتضمن تصنيع أو إنتاج البضائع، إجمالي الإيصالات، مخفضة على العمل والمواد المباشرة المتعلقة بهذا التصنيع أو الإنتاج ودفع أو دفع مستحق الدفع من هذا الدخل (الفقرة 3 من المادة 20).
يحتوي البروتوكول في العقد المحدد على توضيح في الولايات المتحدة "الأسهم المعترف بها رسميا من الأوراق المالية" يعني نظام ناسداك ينتمي إلى الرابطة الوطنية للمعاملات الشخصية، وأي بورصة للأوراق المالية المسجلة في لجنة معاملات الأوراق المالية بجودة الصرف، والأوراق المالية الوطنية بموجب قانون المعاملات مع الأوراق المالية لعام 1934 (العقد، ص 1 درجة مئوية. 20 والبروتوكول والفقرة 7).
من المهم أن نلاحظ هذا الفن. 20 من العقد يحتوي على القاعدة، والتي ليست عموما ميزة الاتفاقيات المبرمة من الاتحاد الروسي. يتم صياغة هذه القاعدة على النحو التالي: "الشخص الذي لديه الحق في الفوائد المنصوص عليه في العقد وفقا للفقرة 1 مايو، مع ذلك، للحصول على فوائد مقدمة من المعاهدة، إذا كان هذا القرار يأخذ السلطة المختصة للدولة في أي دخل ينشأ "(ص 2 ملعقة كبيرة 20). بالنظر إلى ممارسة تطبيق التشريعات الضريبية في الولايات المتحدة وحقيقة أن "السلطات المختصة" بموجب العقد هي وزير المالية للولايات المتحدة أو الشخص الذي أذن به، يمكن افتراض أن الاحتمالات المقدمة من المدعومة من غير المرجح أن تستخدم الفقرة من العقد الأشخاص الذين لديهم موقع دائم في الاتحاد الروسي.
امتيازات الضرائب لموظفي البعثات الدبلوماسية والمؤسسات القنصلية
تقريبا جميع الاتفاقات المتعلقة بتجنب فرض الضرائب المزدوجة للدخل والممتلكات المبرمة من الاتحاد الروسي (USSR) تحتوي على أحكام بشأن عدم استخدام أحكام اتفاقية الدخل التي تلقتها البعثات الدبلوماسية والقنصلية وموظفيها. قد يكون للمادة ذات الصلة أسماء "المكاتب الدبلوماسية والقنصلية و معهمالموظفون، "العوامل الدبلوماسية والموظفون القنصليون"، "موظفون البعثات الدبلوماسية والموظفين في المؤسسات القنصلية"، "امتيازات الضرائب".
بالفعل من الأسماء المدرجة للمقالات، يمكننا أن نستنتج أن الاتفاقات الفردية قد تختلف اختلافا كبيرا إلى بعضها البعض. من عندصديق في هذه المسألة. الفرق الرئيسي يكمن في خط عرض طيف فئات الموظفين والموظفين في المؤسسات الدبلوماسية والقنصلية وغيرها من المؤسسات، والتي يتم تطبيق تصرفات قواعد المواد ذات الصلة. يمكن وضع أحكام منفصلة بشأن امتيازات الضرائب لموظفي المؤسسات الدبلوماسية والقنصلية في نص مقالات خاصة أخرى.
تحدد الاتفاقية النموذجية أنه لا توجد أحكام الاتفاقية تؤثر على امتيازات الضرائب لموظفي البعثات الدبلوماسية والوكالات القنصلية التي قدمتها قواعد القانون الدولي أو القائمة وفقا لأحكام الاتفاقات الخاصة (المادة 25). في بروتوكول 15 مايو 1992، "بشأن توحيد اتفاقات وإبرام الاتفاقات المتعلقة بتجنب الضرائب المزدوجة للدخل والممتلكات" سجلت أنه لا تؤثر أي أحكام من الاتفاق على امتيازات الضرائب لموظفي البعثات الدبلوماسية والوظائف القنصلية منحتها المعايير العامة للقانون الدولي أو وفقا لأحكام الاتفاقيات الخاصة (المادة 25 "الوكلاء الدبلوماسيين والموظفين القنصليون").
في اتفاقية الاتحاد السوفياتي - المملكة البلجيكية مؤرخة 17 ديسمبر 1987 في الفن. يشير 23 "اتفاقية التطبيق" إلى أن أحكام هذه الاتفاقية لا تؤثر على الامتيازات الضريبية التي تستخدمها إما القواعد العامة للقانون الدولي، أو أحكام الاتفاقات الخاصة والبعثات الدبلوماسية والمؤسسات القنصلية والمؤسسات والمنظمات العادلة، موظفو هذه المهام والمؤسسات والمنظمات، وكذلك أعضاء أسرهم.
اتفاقية الاتحاد السوفياتي - الجمهورية الفنلندية 6 أكتوبر 1987 في الفن. 11 "دخل الأفراد" يحتوي على عنصر وفقا لأحكام الاتفاقية لا تؤثر على امتيازات الضرائب لموظفي الخدمات الدبلوماسية والقنصلية، بما في ذلك موظفو مكتب التمثيل التجاري للسولوفاليستر في فنلندا، الذي أنشأته المعايير العامة للمعايير العامة القانون الدولي، أو على أساس الاتفاقات الخاصة (البند 9 من الفن. أحد عشر).
قد يكون مثالا على انتشار الامتيازات الضريبية لمجموعة أوسع من الأشخاص مقارنة بالاتفاقيات الأخرى اتفاقية الاتحاد السوفياتي - إسبانيا في 1 مارس 1985 تشير إلى "امتيازات الضرائب" على أن أحكام هذه الاتفاقية لا تؤثر على الامتيازات الضريبية للبعثات الدبلوماسية والقنصلية للدول المتعاقدة والأعضاء الدبلوماسيين والإداريين والتقنيين في هذه المكاتب التمثيلية، وكذلك أعضاء أسرهم المقدمة وفقا للقواعد العامة للقانون الدولي وبفضل الاتفاقات الخاصة (المادة 18).
في اتفاقيات اختتمت من قبل الاتحاد السوفياتي مع عدد من البلدان، يتم توزيع امتيازات الضرائب وعدد من الفئات الإضافية من الأشخاص. لذلك، من خلال اتفاقية الاتحاد السوفياتي - المملكة السويدية مؤرخة 13 أكتوبر 1981 (الفقرة 2 من الفنون 16) واتفاق الاتحاد السوفياتي - المملكة العربية السعودية مؤرخة 15 فبراير 1980 (الفقرة 2 من الفن. 13) اللوائح بشأن الضريبة تطبق امتيازات البعثات الدبلوماسية والقنصلية وموظفيها أيضا على ممثلي الدول المتعاقدة بتعليمات رسمية، إلى أعضاء الوفود البرلمانية والحكومية، وكذلك موظفي وفود الدول المتعاقدة التي تأتي للمشاركة في مفاوضات بين الولايات، المؤتمرات والاجتماعات الدولية أو غيرها من التعليمات الرسمية.
لأغراض التطبيق العملي للمقالات عن امتيازات الضرائب للمهام الدبلوماسية والقنصلية وموظفيها، من الضروري استخدام وثائق القانون الدولي ونصليات الاتفاقات الخاصة (الحكومية الدولية). تشمل القضايا العملية الرئيسية المتعلقة بهذا الجزء من الاتفاقات المتعلقة بتجنب الضرائب المزدوجة أسئلة حول توزيع أو عدم انتشار نظام امتياز الضرائب على العاملين الإداريين والمساعدين في البعثات الدبلوماسية والقنصلية، معهمالأقسام والانقسامات.
على التعاون والمساعدة المتبادلة في القضايا
الامتثال للتشريع الضريبي
بحلول بداية عام 1998، اختتم الاتحاد الروسي سبعة اتفاقيات ثنائية حول التعاون والمساعدة المتبادلة بشأن الامتثال للتشريعات الضريبية مع الدول التالية الواردة في كومنولث الدول المستقلة: أرمينيا وبيلاروسيا وجورجيا ومولدوفا وطاجيكستان وأوزبكستان وأوزبكستان وأوزبكستان وأوزبكستان وأوزبكستان وأوزبكستان وأوزبكستان وأوزبكستان وأوزبكستان وأوزبكستان وأوزبكستان وأوزبكستان وأوزبكستان وأوزبكستان وأوزبكستان وأوزبكستان وأوزبكستان وأوزبكستان وأوزبكستان وأوزبكستان وأوزماني. لم يتم توقيع كل هذه الاتفاقات فحسب، بل دخلت أيضا حيز التنفيذ.
وفقا لهذه الاتفاقات، من أجل ضمان التنفيذ السليم للتشريع الضريبي، تلتزم الأطراف المتعاقدة بمساعدة بعضها البعض في منع وقمع انتهاك التشريع الضريبي، في توفير معلومات حول التغييرات في النظم الضريبية الوطنية والتدريب وغيرها من المجالات تتطلب إجراءات مشتركة.
هيكل هذه المجموعة من الاتفاقات الدولية نموذجية، هذه الاتفاقات تتعلق بتصريف الحكومية الدولية.
المهمة الرئيسية للاتفاقيات المتعلقة بالتعاون والمساعدة المتبادلة بشأن الامتثال للتشريعات الضريبية هي تحديد نطاق النشاط وأهم مبادئ تفاعل السلطات الضريبية للدول المتعاقدة. تحتوي نصوص الاتفاقات على المقالات التالية: تعريف المصطلحات والنطاق الموافقة على الاتفاقات؛ أشكال ومحتوى طلبات المساعدة، وترتيب تنفيذ الطلبات؛ محتويات المعلومات التي تقدمها السلطات الضريبية؛ إجراء تقديم المستندات وغيرها من المواد؛ إجراء نقل المعلومات؛ سرية؛ تنفيذ الاتفاقيات؛ الإجراء لدخول القوة وإنهاء الاتفاقيات.
يقتصر المقال الذي يحتوي على تعريف الشروط المطبقة في اتفاقيات التعاون والمساعدة المتبادلة بشأن الامتثال للتشريع الضريبي على تفسير الدائرة الضيقة للمفاهيم المستخدمة في اتفاقات هذا النوع: التشريعات الضريبية، انتهاك التشريعات الضريبية، السلطات الضريبية المختصة وطلبت الخدمات الضريبية. لا تحتوي هذه الاتفاقيات على أي تعريفات إضافية للمصطلحات الضريبية، كما لا تنص على أي إجراء لتنسيق القضايا المنهجية المتعلقة بتوحيد التفسيرات للفئات المطبقة في التشريعات القومية الضريبية للأطراف المتعاقدة.
التشريع الضريبي لأغراض اتفاق التعاون والمساعدة المتبادلة، مجموعة من القواعد القانونية التي تنشئ الضرائب والإجراءات للإبطال في البلاد والعلاقات التنظيمية المرتبطة بظهور وتغيير وإنهاء الالتزامات الضريبية مفهومة. كما يمكن أن ينظر إليه من التعريف، فإن مصطلح "التشريعات الضريبية" له تفسير توسيع، وتوحد القوانين المتعلقة بالضرائب وأعمال الهيئات التنفيذية، وكذلك الأفعال التنظيمية الصادرة عن الوزارات والإدارات الفردية.
بموجب "انتهاك التشريعات الضريبية" تعني تأثيرا غير شرعي أو التقاعس عن العمل، والتي يتم التعبير عنها في الأداء غير المنفج أو غير السليم من قبل دافعي الضرائب للالتزامات بالميزانية التي يتم تحديد مسؤولية قانونية.
بموجب "سلطات الضرائب المختصة" لأغراض هذه الاتفاقات هي خدمات الضرائب الحكومية. نظرا لحقيقة أن هذه الفئة لا تشمل هيئات مراقبة الدولة الأخرى، مثل سلطات الشرطة الضريبية وسلطات مراقبة العملات والتصدير، والبنوك المركزية، فإن تعاونها بشأن التعاون الضريبي ممكن فقط من خلال خدمات الضرائب الوطنية.
تحت "طلب خدمة الضرائب ^ وفقا للاتفاقية، يتم فهم سلطة الضرائب المختصة كطلب للحصول على المساعدة، و تحت الخدمة الضريبية المطلوبة ^ - السلطة المختصة، التي تتلقى مثل هذا الطلب.
وفقا للاتفاقيات، يتعهد الطرفان بتوفير بعض المساعدة المتبادلة الأخرى في المجالات التالية:
منع وقمع انتهاكات التشريعات الضريبية؛
تقديم معلومات عن الامتثال للتشريعات الضريبية من قبل الكيانات القانونية والأفراد؛
تقديم معلومات عن النظم الضريبية الوطنية والتغيرات الحالية في التشريعات الضريبية؛
إنشاء وتشغيل أنظمة الكمبيوتر التي تضمن عمل السلطات الضريبية؛
تنظيم العمل مع دافعي الضرائب والسلطات الضريبية، بما في ذلك تطوير الوثائق المنهجية للامتثال للسيطرة على التشريعات الضريبية؛
تدريب الموظفين وتبادل المتخصصين؛
القضايا الأخرى التي تتطلب إجراء مشترك. لا تتداخل أحكام التعاون واتفاقات المساعدة المتبادلة مع تعاون السلطات الضريبية وفقا للاتفاقات الأخرى المبرمة بين المشاركين.
لا يتم الكشف عن أسئلة التعاون بشأن إنشاء وأنظمة الكمبيوتر، وتنظيم العمل مع دافعي الضرائب، ووضع مبادئ توجيهية لتوفير الرقابة والتدريب وتبادل المتخصصين في نص الاتفاقيات. لا يتم توفير أي أشكال، ولا مجلدات، أي إطار، ولا مصادر تمويل هذه الأحداث. في الأساس، تنظم الاتفاقات بين حكومات دول رابطة الدول المستقلة بشأن التعاون والمساعدة المتبادلة بشأن الامتثال للتشريعات الضريبية بالتفصيل مجال واحد فقط من العلاقات بين الأطراف المتعاقدة - نقل المعلومات والوثائق والمواد بشأن دافعي الضرائب بشأن طلبات المساعدة. تضع الاتفاقيات نموذج ومضمون طلب المساعدة، وإجراءات إعدامها، ومحتوى المعلومات المقدمة، وإجراءات تقديم وتحويل المعلومات والوثائق والمواد.
تنص الاتفاقيات على الشكل المكتوب لطلب المساعدة مع التطبيق اللازم للنظر في الوثائق، ولكن من المحدد أنه في حالة طوارئ، يمكن تقديم طلب المساعدة لفظيا، مع تأكيد كتابي لاحق في وقت قصير.
يجب أن يشمل طلب الترويج أسماء الخدمات الضريبية الطالبة والمطلوبة، والهدف، والسبب في الطلب، اسم (الاسم)، عنوان دافعي الضرائب، الذي يتم تقديم الطلب، ملخصا لجوهر الطلب والظروف القانونية ذات الصلة مع مؤشر الفترة قيد النظر وأنواع ضريبية محددة.
تضع الاتفاقات السلطة الضريبية لطلب معلومات إضافية عن طلب الترويج.
من المهم ملاحظة أنه لا يتم تضمين التفاصيل الإلزامية المذكورة أعلاه ونقاط المساعدة الترويجية كأساس للاستعلام المنجز، أي من أجل إرسال طلب آخر للحصول على المساعدة، ليس من الضروري الإشارة إلى أساس قانوني. يتميز هذا الظرف بشكل كبير بالاتفاق بشأن التعاون والمساعدة المتبادلة بشأن الامتثال للتشريع الضريبي بين بلدان رابطة الدول المستقلة من اتفاقيات مماثلة في الممارسة الدولية.
يتم تحديد إجراء طلبات تنفيذ المساعدة في اتفاقيات بعبارات عامة. من المتوقع أن تساعد سلطات الضرائب المختصة بعضها البعض وفقا للتشريعات الوطنية وداخل اختصاصها. قد يتم إخطار خدمة الضرائب الطالبة حسب طلبها حول الوقت ومكان العمل الذي تم تنفيذه لتنفيذ الطلب، وقد يكون ممثليها، مع تنسيق إضافي، موجودا في سلوكهم.
إذا تعذر تنفيذ طلب ترويجي من خلال الخدمة الضريبية المطلوبة، فينبغي أن يخطر الخدمة الضريبية الطالبة في غضون شهر من تاريخ استلام الطلب، مما يشير إلى أسباب الرفض. قد ينكر تنفيذ الطلب إذا كان تنفيذها يتعارض مع التشريعات الوطنية أو الممارسة الإدارية للحزب المطلوب.
جميع التكاليف المرتبطة بإعدام طلب المساعدة، في أراضيها يحمل الطرف المطلوب. ربما يكون لهذا الظرف الأخير العواقب التالية: سيكون تنفيذ الطلبات طبيعية رسمية، في جوهرها، يقتصر على تقديم المعلومات التي يتوفر فيها الطرف المطلوب طلب الطلب؛ من غير المرجح أنه عند الطلبات المتعلقة بالمساعدة، سيتخذ الطرف المطلوب أي إجراءات لجمع معلومات إضافية في الحالات التي ترتبط فيها هذه الأحداث بتكاليف إضافية. بناء على طلب، قد يتم توفير المعلومات فيما يتعلق بما يلي: تسجيل المؤسسات، فروعها ومكاتبها التمثيلية، بما في ذلك معلومات حول موقعها، التبعية، شكل الممتلكات وغيرها من المعلومات؛ فتح حسابات في البنوك الحكومية والتجارية من قبل الكيانات القانونية والأفراد، وكذلك توافر ونقل النقد فيها؛ جميع أنواع دخل الكيانات القانونية والأفراد الذين تم الحصول عليها في إقليم البلد المدفوعة للضرائب أو غيرها من المعلومات المتعلقة بالضرائب، وكذلك القضايا الأخرى المنصوص عليها في القسم تنظيم نطاق تطبيق الاتفاقية.
من المهم أن نلاحظ أن المقالات التي تحدد محتوى المعلومات المقدمة لا تتضمن معلومات عن خاصية دافعي الضرائب ومعلومات حول علاقة الأشخاص فيما يتعلق بطلب طلب مع أشخاص آخرين. ومع ذلك، يمكن اعتبار جميع هذه المعلومات مطلوبة وطلبتها الأطراف، ك "معلومات أخرى تتعلق بالضرائب"، وبالتالي، تنتقل أطراف بعضها البعض إلى طلبات المساعدة.
بناء على طلب الترويج، يقدم الطرف المطلوب لوائح وطنية، نسخ معتمدة من الوثائق وغيرها من المواد اللازمة لتحقيق التحقيق الضريبي. يمكن طلب النسخ الأصلية للوثائق وغيرها من المواد في حالة عدم وجود نسخ معتمدة من هذه المستندات لا تكفي للتحقيق. يجب إرجاع النسخ الأصلية المرسلة للوثائق وغيرها من المواد في الوقت الحالي خدمات الضرائب الاستشارية. يمكن توفير المواد في شكل معلومات محوسبة مع نقل المعلومات ذات الصلة اللازمة لتفسير هذه المواد. إذا لزم الأمر، تضمن السلطات الضريبية وثائق الكيانات القانونية والأفراد المطلوب لأغراض فرض الضرائب على بلد آخر. تنتقل طلبات المساعدة والوثائق والمواد المتعلقة بهم بالطريقة التي يحددها تنسيق السلطات الضريبية المختصة.
يتم تنظيم سلطات الضرائب ضمن روابط مباشرة للمسؤولين الرسميين المحددة من قبل رؤساء هذه الهيئات. في روسيا، هؤلاء المسؤولون الرسميون هم: رئيس وزارة الطوارئ في الاتحاد الروسي؛ نائب رئيس MNS، الذي يشرف على قضايا العلاقات الدولية؛ رئيس قسم العلاقات الدولية والتفاعل مع السلطات الضريبية في بلدان رابطة الدول المستقلة.
تحتوي مقالات الامتثال السرية على أن المعلومات المتعلقة بدبي دافعي الضرائب المحددين سرية وضمان نظام الحماية وفقا للتشريعات الوطنية ومتطلبات الهيئة الضريبية المختصة للحزب المطلوب، وكذلك المعلومات التي تم الحصول عليها يمكن استخدامها من قبل الأطراف فقط اختتم الاتفاقيات، بما في ذلك الإجراءات الإدارية والقانونية. لأغراض أخرى، لا يمكن استخدام المعلومات إلا بموافقة الجانب المطلوب.
تشير المقالات المتعلقة بتنفيذ الاتفاق إلى أن الطرفين سيسعى جاهدة لتحقيق الموافقة المتبادلة وحل القضايا المثيرة للجدل التي قد تنشأ عند تفسير الاتفاقات أو تطبيقها؛ الإرادة، إذا لزم الأمر، شرفت المشورة بشأن تقييم تنفيذ الاتفاق وملاءمة إجراء التغييرات. تحتوي الاتفاقيات على بنود بشأن إمكانية السجن من الاتفاقات الإضافية بشأن القضايا الفردية. إن بدء نفاذ الاتفاقات المتعلقة بالتعاون والمساعدة المتبادلة بشأن الامتثال للتشريع الضريبي يدخل حيز التنفيذ في لحظة التوقيع والإنهاء بعد ستة أشهر من اليوم، عندما يبلغ أحد الطرفين الطرف الآخر كتابة عن نيتها وقف عملها.
حتى الآن، لا توجد مواد رسمية حول نتائج تطبيق الاتفاقيات بين بلدان رابطة الدول المستقلة بشأن التعاون والمساعدة المتبادلة بشأن الامتثال للتشريعات الضريبية. لا توجد إحصاءات نشرت رسميا عن عدد الطلبات، ولا مواد تحليلية حول القضايا التي تم حلها من خلال طلبات المساعدة، ومع ذلك، يمكن افتراض أن تفاعل السلطات الضريبية في إطار هذه الاتفاقات سيزيد باستمرار. ومن الواضح أنها مخطط لها وتوسيع أشكال التفاعل بين السلطات الضريبية للدول المتعاقدة. تم تأكيد هذا الأخير بمحتوى خطاب STS المؤرخ 23 يوليو 1997 رقم BE-6-22 / 542، الذي يحتوي على مبادئ توجيهية لتطبيق الاتفاق بين حكومة الاتحاد الروسي وحكومة أوكرانيا بشأن التعاون و المساعدة المتبادلة على الامتثال للتشريع الضريبي. تحتوي هذه الوثيقة على مخصصتين، في الواقع، وتوسيع مجال تفاعل السلطات الضريبية في البلدين في مجال الضرائب. أولا، في هذه الرسالة، فإن إمكانية التفاعل المباشر بين الانقسامات الفردية للسلطات الضريبية المختصة في البلدين المسموح بها بالفعل. تنص الفقرة الثالثة من هذه الوثيقة: "وفقا للبروتوكول رقم 1 بشأن تنفيذ الاتفاقية المذكورة، فإن تقديم المساعدة المتبادلة إلى السلطات المختصة للأطراف المتعاقدة وفقا للفن. 2 من هذه الاتفاقية يتم تنفيذها من خلال الأشخاص المعتمدين من خدمة الضرائب الحكومية للاتحاد الروسي وإدارة الضرائب الحكومية لأوكرانيا. في حالة الحاجة إلى جهات اتصال فورية، نطلب منهم تنسيقهم بإدارة العلاقات الدولية والتفاعل مع السلطات الضريبية في بلدان رابطة الدول المستقلة "(انظر: ضرائب الاتحاد الروسي: السبت الوثائق التنظيمية. الجزء 3 ( 27). م - المالية، 1997. S. 39-40). ثانيا، تحتوي الوثيقة المحددة في جوهرها على وصفة طبية للوحدات الإقليمية لتنظيم المعلومات والمحاسبة ونقل المعلومات حول الأنشطة التجارية للكيانات القانونية والأفراد في أوكرانيا في إقليم الاتحاد الروسي، وفقا لقائمة قضايا الفن. 5 من الاتفاقية المحددة (المرجع نفسه).
مع الموضوع الآن، للتعرف على إمكانية تلقي المشاورات.
