مفهوم نشاط التدقيق، هدفه ومهمةه.
مراجعة أو مراجعة الحسابات - إجراء التقييم المستقل للمنظمة أو النظام أو العملية أو المشروع أو المنتج. في أغلب الأحيان، يستخدم المصطلح فيما يتعلق بمراجعة التقارير المحاسبية للمنظمات من أجل التعبير عن الرأي بشأن صحته.
الهدف الرئيسي من التدقيق الخارجي هو إعطاء معلومات موضوعية حقيقية ودقيقة حول الكائن المدقق.
يتم تسهيل تحقيق الهدف الرئيسي من خلال المتطلبات الحالية لأنشطة التدقيق. بادئ ذي بدء، من الاستقلال والموضوعية عند إجراء عمليات التفتيش، وكذلك السرية والكفاءة المهنية والكفاءة وضمير المراجع. يستخدم أساليب التحليل الإحصائي والاقتصادي، وتطبق تقنية معلومات جديدة. إن المراجع ملزم بأن يكون قادرا على قبول القرارات المختصة، وإعطاء توصيات عقلانية وفقا لتقرير التدقيق.
إن الخير وولاء المراجع فيما يتعلق بالعملاء، مسؤولية عواقب التوصيات والاستنتاجات هو شرط أساسي لأنشطته. دائما وفي كل مكان أنه ملزم بالعناية بنمو سلطة مهنة التدقيق. تحدد كل هذه المتطلبات ميزات ومعايير سلوك المراجع.
مهام التدقيق هي تحديد ما يلي:
1) يوفر التوفر الفعلي اعتبارا من تاريخ الإبلاغ للأصل أو الالتزامات الواردة في الإبلاغ المالي (المحاسبي) (واقع وجود الأصول والالتزامات)؛
2) الملحقات إلى الشخص المدقق (المؤسسة أو المنظمة التي تم التحقق منها) اعتبارا من تاريخ معين للأصل أو الالتزامات الواردة في الإبلاغ المالي (المحاسبي) (توافر الحقوق والالتزامات)؛
3) العلاقات إلى نشاط الكيان المراجع للتشغيل الاقتصادي أو حدث تم خلال الفترة المشمولة بالتقرير ذات الصلة (حدوث)؛
4) عدم وجود عدم انعكاس في السجلات المحاسبية للأصول والالتزامات أو العمليات الاقتصادية أو الأحداث أو المقالات المحاسبية غير المكشوفة (اكتمال)؛
5) تأملات في الإبلاغ المالي (المحاسبي) عن القيمة الدفترية المناسبة للأصل أو الالتزام (التقييم)؛
6) دقة انعكاس مبلغ التشغيل أو الحدث الاقتصادي مع إسناد الدخل أو النفقات للفترة الزمنية المقابلة (القياس الدقيق والتصحيح)؛
7) شرح أو تصنيف ووصف الأصول أو الالتزامات وفقا لقواعد انعكاسه في الإبلاغ المالي (المحاسبة) (العرض التقديمي والإفصاح).
دور التدقيق في تطوير وظائف الرقابة في اقتصاد السوق.
الاقتصاد المحلي الحديث في طور الانتقال إلى علاقات السوق. إن خصوصية الانتقال إلى السوق هو أنه يتم نشره في ظروف عمليات الانتقال العالمية. نظرا لأن الانتقال إلى اقتصاد السوق في روسيا يعني تغييرا في تطوير البلاد، فإن الميزة المميزة لهذه العملية هي عدم استقرار النظام الحالي. في ظل هذه الظروف، يتم إعطاء دور مهم لنظام التحكم، وهو مصمم لضبط عمليات التطوير وتشكيل علاقات السوق.
يمكن تصنيف الأنواع الرئيسية وأساليب التحكم المستخدمة لتنفيذ عمليات التحكم المالية والشيكات المراجعة على النحو التالي:
1. الدولة (التي أجرتها الوكالات الحكومية للرقابة والإدارة، وكذلك السلطات التشريعية)؛
2. الإدارات (التي أجرتها الوزارات واللجان والهيئات الأخرى للإدارة العامة لأنشطة المؤسسات تابعة)؛
3 - محتجز (أجرته وزارة السيطرة المالية لوزارة الدولة لوزارة الاستثمار الراديوية لمؤسسات مختلفة في شكل مراجعات)؛
4. السيطرة غير الاقتصادية على أنشطة الفروع والمحلات التجارية والإدارات وغيرها من تشكيلات المدخلات (الحفاظ عليها في الشركات من قبل قادةهم)؛
5. التحكم في مراجعة الحسابات على أنشطة المنظمات (التي أجرتها شركات التدقيق التي لها ترخيص للمشاركة في أنشطة التدقيق).
التدقيق ككون عنصر تحكم هو مفهوم واسع إلى حد ما. وظيفتها ليست فقط في التحقق من موثوقية المؤشرات المالية، وأنظمة المحاسبة والإبلاغ، ولكن أيضا، ليس أقل أهمية، في تطوير مقترحات لتحسين الأنشطة الاقتصادية، والمساعدة في المؤسسة في ترشيد التكاليف والأرباح المتزايدة، كذلك كما توفير أنواع مختلفة من الخدمات. مواضيعها هي أساسا الشركات والمنظمات في القطاع غير الحكومي في الاقتصاد.
ومنذ ذلك الحين في ظروف اقتصاد السوق، فإن حصة القطاع العام أقل بكثير من ذلك بكثير، يصبح دور التدقيق واضحا.
إنها الشركات الخاصة في المستقبل يجب أن تكون المؤسسة اللازمة التي ستستند إليها نظام علاقات السوق بأكملها. رصد أنشطة القطاع الخاص، فإن اتجاه أنشطة هذا القطاع من الاقتصاد بطريقة مواتية للنظام الاقتصادي بأكمله كإيراد كامل (أو قمع أنشطته) هو مهمة العديد من هياكل سيطرة الدولة، بما في ذلك منظمات التدقيق و مراجعي الحسابات الفردية.
تمثل المراجعة نوعا من نموذج التحكم موحد، ولكن، بالإضافة إلى ذلك، هو عنصر تحكم مستقل. مجموعة المستخدمين نتائج شركات التدقيق والمراجعين الفرديين على نطاق واسع، بما في ذلك مختلف الوكالات الحكومية. إن دور وأهمية المراجعة كعلاقات السوق يزداد باستمرار ومكانه في نظام التحكم بأكمله أصبح أكثر وضوحا. الهدف من الدولة هو إنشاء ظروف مواتية لأداء أنشطة التدقيق وتحسينها.
القواعد القانونية للتدقيق في الاتحاد الروسي.
نظرا لأن نتائج التدقيق هي أساس مجموعة متنوعة من القرارات الاقتصادية، فإن التدقيق ينظم بما فيه الكفاية في جميع البلدان. حاليا، يعمل نظام تنظيم التدقيق التالي في روسيا:
1. عمل أنشطة التدقيق؛
2. القوانين الفيدرالية الأخرى وغيرها من الأعمال القانونية التنظيمية لإجراء مراجعة حسابات، تم نشرها وفقا لقانون التدقيق وليس متناقضة؛
3. معايير التدقيق الفيدرالي؛
4. معايير جمعيات مراجعة الحسابات الذاتية؛
5. معايير التدقيق interfir.
وبالتالي، فإن قانون التدقيق هو الوثيقة المهيمنة في نظام التنظيم المباشر لأنشطة التدقيق. وهو يحدد مفاهيم المراجعة والمراجعات واللحظات القانونية للتنظيم والتشغيل والمعايير اللازمة لالتزام عمليات التفتيش المراجعة وأنواع خدمات التدقيق ذات الصلة ومكان المعايير وقواعد الأخلاقيات المهنية والحقوق والتزامات المراجعين والمواضيع التي يمكن التحقق منها جوانب مراقبة الجودة في مراجعة الحسابات، قضايا شهادة الحق في تنفيذ أنشطة التدقيق، ودور جمعيات المراجعة الذاتية للتدقيق الذاتي وغيرها. الامتثال لها إلزامي لجميع مراجعي الحسابات ومنظمات التدقيق، وكذلك للأشخاص الذين يخضعون لمراجعة الحسابات الإلزامية وبعد
معايير التدقيق الفيدرالية إلزامية لمؤسسات التدقيق، والمراجعون الأفراد، وكذلك للأطراف المراجعة، باستثناء الأحكام التي يشار إليها أنها توصية في الطبيعة، وافقت حكومة الاتحاد الروسي من قبل حكومة الاتحاد الروسي. يتم تطوير هذه المعايير في روسيا وفقا للمعايير الدولية لمراجعة الحسابات (MSA)، لتعزيز التوجه العملي وتوحيد التدقيق، ويتم تطوير الأساليب على القضايا الفردية، على سبيل المثال، للتحقق من الاحتياطيات المادية والصناعية أو للتحقق من ضريبة الدخل الحسابات، والتي، على النقيض من المعايير هي استشارات بحتة. إن تطوير هذه المعايير في روسيا لم ينته بعد، لذلك، هو حاليا 23 قواعد.
حق جمعيات التدقيق الذاتي للتنظيمية الحق في تطوير معاييرها والمواد المنهجية حول تطبيق المعايير الفيدرالية، حيث يمكن أن تضع المتطلبات الإضافية للتدقيق، لكن لا ينبغي أن تتناقض مع المعايير الفيدرالية وقانون أنشطة المراجعة.
من جانب المنظمات المراجعة الحسابات والمراجعين الفرديين الحق في إنشاء قواعد خاصة بهم (معايير) لأنشطة المراجعة التي لا يمكن أن تتعارض مع القواعد الفيدرالية (المعايير) لأنشطة المراجعة ولا يمكنها تحديد المتطلبات أدناه المحددة في المعايير الفيدرالية.
بالإضافة إلى ذلك، فإن مراجعي الحسابات، منظمات التدقيق، جمعيات مراجعة الحسابات التنظيمية الذاتية وموظفيها ملزمون بالامتثال لقانون الأخلاقيات المهنية.
الوثائق القانونية والتشريعية بشأن نشاط المراجعة في الاتحاد الروسي تشمل ما يلي:
1. القانون المدني للاتحاد الروسي.
2. FZ "في أنشطة التدقيق" رقم 119-FZ مؤرخ في 7 أغسطس 2001 (بصيغته المعدلة بموجب القانون الاتحادي في 14 ديسمبر 2001
№ 164-ФЗ).
4. قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
5. قانون جنائي للاتحاد الروسي.
7.FZ مؤرخ في 30 ديسمبر 2001 "بشأن إدخال مدونة الاتحاد الروسي حول الجرائم الإدارية" في 30 ديسمبر 2001.
8. FZ "على البنوك والأنشطة المصرفية" (بصيغته المعدلة في 3 فبراير 1996 رقم 17-FZ مع تعديل. اعتبارا من 7 أغسطس 2001).
10. FZ "في الشركات المساهمة" (رقم 208-ФЗ مؤرخة 26 ديسمبر 1995، بصيغته المعدلة في 7 أغسطس 2001).
11. FZ "بشأن التعاون الزراعي" (رقم 193-ФЗ مؤرخة 8 ديسمبر 1995، مع تعديل وإزراض. مؤرخة 7 مارس 1997 و 18 فبراير 1999).
12 - قانون الاتحاد الروسي "بشأن تنظيم التأمين في الاتحاد الروسي" رقم 4015-1 في 27 نوفمبر 1992 (بصيغته المعدلة في 31 ديسمبر 1997).
14- من الاتحاد الروسي "بشأن التعاون المستهلك (جمعيات المستهلكين، أوحاداتهم) في الاتحاد الروسي" رقم 3085-1 19 يونيو 1992 (بصيغته المعدلة في 11 يوليو 1997).
16- قرار حكومة الاتحاد الروسي في 6 فبراير 2002 رقم 80 "بشأن قضايا تنظيم الدولة لأعمال المراجعة في الاتحاد الروسي".
17 - ترخيص صك المراجعة، المعتمدة بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي في 29 مارس 2002 رقم 190.
18 - مرسوم حكومة الاتحاد الروسي في 12 يونيو 2002 رقم 409 "بشأن التدابير اللازمة لضمان التدقيق الإلزامي".
19 - اللوائح الصادرة عن المجلس بشأن أفعال المراجعة بموجب وزارة المالية الاتحاد الروسي (ترتيب وزارة المشاعة RF مؤرخة 3 يونيو 2002 رقم 47-H).
20 - ترتيب وزارة المالية الاتحاد الروسي في 7 مارس 2002 رقم 47 "بشأن الموافقة على اللائحة بشأن إدارة أفعال المراجعة التابعة لوزارة المالية الاتحاد الروسي".
21 - واللوائح المؤقتة المتعلقة بسلوك سجلات الدولة في مجال تنظيم أفعال المراجعة (ترتيب وزارة الدفاع عن الاتحاد الروسي في 28 يونيو 2002 رقم 64N).
22- التنظيم المؤقت بشأن إجراءات اعتماد جمعيات المراجعة المهنية بموجب وزارة المالية الاتحاد الروسي (ترتيب وزارة المالية الاتحاد الروسي في 29 أبريل 2002 رقم 38N).
23- اللوائح المؤقتة المتعلقة بنظام الشهادات والتدريب والتدريب المتقدمة للمراجعين في الاتحاد الروسي (ترتيب وزارة الدفاع عن الاتحاد الروسي في 12 سبتمبر 2002 رقم 93N).
24- قائمة الوثائق والمتطلبات والشروط اللازمة لتقديم طلب إلى سلطة الترخيص لتوفير ترخيص لتنفيذ أفعال المراجعة (خطاب الاتحاد الروسي للاتحاد الروسي في 11 أبريل 2002 رقم 28-05 -01،781 / SS).
25 - الإجراء الخاص بتقديم التقرير من جانب المنظمات ومراجعي الحسابات التي لديها تراخيص لتنفيذ أفعال التدقيق في مجال المراجعة العامة ومراجعة البورصات والأموال الخارجة عن الأسهم والمؤسسات الاستثمارية، وكذلك مراجعة شركات التأمين (ترتيب وزارة الدفاع عن الاتحاد الروسي المؤرخ 27 أكتوبر 1999 رقم 69N).
26- القواعد الروسية (المعايير) من أفعال المراجعة. لجنة أفعال المراجعة بموجب رئيس الاتحاد الروسي. بروتوكولات رقم 1 مؤرخة 9 فبراير 1996، رقم 6 مؤرخ في 25 ديسمبر 1996، رقم 2 من 22 يناير 1998، رقم 4 من 15 يوليو 1998، رقم 2 من 18 مارس 1999، رقم 3 27 نيسان / أبريل 1999، رقم 5 مؤرخ في 20 أغسطس 1999، رقم 6 بتاريخ 20 أكتوبر 1999
27 - 6 من القواعد الفيدرالية (المعايير) من أفعال المراجعة (التي وافق عليها مرسوم حكومة الاتحاد الروسي في 23 سبتمبر 2002 رقم 696).
من القائمة الواردة أعلاه للوثائق التنظيمية حول تنظيم أنشطة التدقيق، يمكنك تخصيص: الرموز والقوانين الفيدرالية (PP. 1-15)؛ قرارات حكومة الاتحاد الروسي، الأحكام التي وافقت عليها الوزارات والإدارات، المعايير الفيدرالية (PP 16-27).
يتم تنظيم أنشطة التدقيق في روسيا مع مراعاة التجربة التي أنشأت في الممارسة العالمية.
يلاحظ الأدب أنه في الممارسة العالمية مفاهيم مختلفة لتنظيم التدقيق يمكن تمييزه. تم توزيع أولها في بلدان أوروبية مثل النمسا وإسبانيا وفرنسا وألمانيا، حيث يتم تنظيم نشاط التدقيق والتنظيم بدقة بواسطة هيئات مركزية. قاموا بالفعل بتعيين وظائف سيطرة الدولة على أنشطة التدقيق.
تم تطوير المفهوم الثاني في البلدان الناطقة باللغة الإنجليزية (الولايات المتحدة الأمريكية والمملكة المتحدة)، حيث يتم تنظيم نشاط التدقيق في شكل ما ذاتيا. تركز المراجعة في هذه البلدان بشكل أساسي على احتياجات المساهمين والمستثمرين والدائنين والكيانات التجارية الأخرى. يتم تنظيم أنشطة التدقيق هنا بشكل أساسي من خلال جمعيات التدقيق العامة.
في روسيا، يكون نظام التنظيم التنظيمي لنشاط التدقيق في مرحلة التشكيل.
وعملية تحديد حقوق والتزامات الهيئات تنظم أنشطة التدقيق، وتحديد أدوار ووظائف منظمات التدقيق الحكومية والمراجعة العامة. من بين المفاهيم والأنظمة التنظيمية، فإن النظام المكون من أربعة مستويات لنشاط التدقيق التنظيمي هو الأنسب بالنسبة لنا.
يتضمن هذا النظام 4 مستويات رئيسية تقع على القمة. كل مستوى لديه أنواع معينة من الوثائق والمنطقة التنظيمية ودرجة تطورها.
يتضمن المستوى الأول (القمة) قانون التدقيق (نشاط التدقيق)، الذي اعتمد في 7 أغسطس 2001. يتصل قانون أنشطة التدقيق في روسيا بالأفعال التشريعية الأساسية. وهو يحدد مكان التدقيق في الأنشطة المالية والاقتصادية باعتباره عنصر متساو ضروريا. بالنسبة للاتحاد الروسي، هذا مهم بشكل خاص لأنه يسود الرقابة المالية في الدولة التاريخية على أنواع أخرى من السيطرة.
نظام جدول التنظيم التنظيمي لأنشطة التدقيق في الاتحاد الروسي
| المستويات التنظيمية | أنواع وأسماء الوثائق التنظيمية | التنظيم واستخدام المنطقة | درجة التنمية |
| أنا. | القانون الاتحادي "بشأن أنشطة التدقيق" رقم 119 - FZ | يحدد المكان والغرض والأهداف المراجعة في النظام المالي والاقتصادي | القانون مقبول |
| II. | القواعد الفيدرالية (معايير) التدقيق | حدد القضايا العامة لتنظيم أنشطة التدقيق، إلزامي لجميع الكائنات، إنشاء قواعد التدقيق، إلزامية لجميع مواضيع سوق خدمات التدقيق | المعايير الفيدرالية (6 معايير قد تم تطويرها واعتمادها). بدلا من غير متجانسة، يتم استخدام القواعد الروسية (المعايير) |
| اللوائح التشريعية والتنظيمية | إنشاء أحكام عامة لتنظيم أنشطة التدقيق منظمات التدقيق والمراجعين الفرديين | تم تطويره وفقا للوثائق التنظيمية FZ في مجال إصدار الشهادات وترخيص أنشطة التدقيق، إلخ. | |
| القواعد الداخلية (المعايير) للجمعيات المهنية المعتمدة | تنظيم قضايا التدقيق المحددة على مستوى الجمعيات المهنية. | وضعت من قبل جمعيات التدقيق المهنية المعتمدة | |
| الوثائق التنظيمية للوزارات والإدارات | تنظيم ميزات التدقيق المحددة حسب النوع: عام، التأمين، مؤسسات الاستثمار، المصرفية | الوزارات والإدارات المعتمدة وتطوير عدد من الوثائق حسب أنواع التدقيق | |
| رابعا | معايير التدقيق الداخلي | عند إجراء خدمات التدقيق المرتبطة | وضعت من قبل المنظمات المراجعة والمراجعين الفرديين |
ومن بين وثائق المستوى الثاني تنظيم أنشطة التدقيق في الاتحاد الروسي قواعد فيدرالية (المعايير). إنهم يحددون القضايا العامة لتنظيم أنشطة التدقيق وإلزامية لتنفيذ كيانات السوق. وضعت حاليا واعتمدت حكومة الاتحاد الروسي 6 المعايير الفيدرالية. بالإضافة إلى ذلك، تعمل القواعد الروسية (المعايير) المراجعة أيضا.
يغطي المستوى الثالث المعايير الداخلية لرابطات المراجعة الاحترافية، وكذلك الأعمال التنظيمية للوزارات والإدارات التي تنشئ قواعد تنظيم أنشطة التدقيق وإجراء مراجعة حسابات فيما يتعلق بالقطاعات والمنظمات وعلى بعض القضايا الضريبية والتمويل والمحاسبة ، القانون الاقتصادي.
يتضمن المستوى الرابع معايير التدقيق الداخلي، والتي تقوم بتطوير منظمات التدقيق والمراجعين الفرديين بناء على القواعد الفيدرالية (المعايير) وممارسات التدقيق. إن محتوى وشكل هذه الوثائق هو اختبار شركات التدقيق، معرفتهم. تحدد هذه المعايير جودة العمل والهيبة من شركات التدقيق.
تعتبر إنجلترا مراجعة التدقيق الداخلي التاريخي، حيث تم اعتماد سلسلة من الشركات على الشركات على الشركات، وفقا لمجلس الشركات المساهمة التي كانت مضطرة مرة واحدة على الأقل في السنة لدعوة شخص خاص للتحقق من الحسابات والتقرير للمساهمين.
في روسيا، فإن شركات التدقيق الأكثر شهرة هي "براوندوثهاهاوس"، إرنست والشباب "،" تقنيات الأعمال الحديثة "،" ما هو استشارة "،" Unicon MS "،" Rosekspertiza "،" تطوير أنظمة الأعمال "،" FBK "و" عدد الآخرين.
الوثائق القانونية والتشريعية بشأن نشاط المراجعة في الاتحاد الروسي تشمل ما يلي:
القانون المدني للاتحاد الروسي
القانون الاتحادي "على الترخيص الأنشطة الخاصة" من 8 أغسطس 2001 رقم 128-FZ
قانون الضرائب للاتحاد الروسي
قانون جنائي للاتحاد الروسي
قانون الاتحاد الروسي على الانتهاكات الإدارية
القانون الاتحادي في 30 ديسمبر 2001 "بشأن إدخال مدونة الاتحاد الروسي حول الجرائم الإدارية" في 30 ديسمبر 2001
القانون الاتحادي "على البنوك والأنشطة المصرفية" (بصيغته المعدلة من 08.04.2008 رقم 395-1 من 02.12.1990)
قانون "بشأن المحاسبة" (قانون الاتحاد الروسي المؤرخ 21 نوفمبر 1996 No. 129-FZ ضرر، من 03.11.2006)
القانون الفيدرالي "في الشركات المساهمة" (رقم 208-ФЗ مؤرخا في 26 ديسمبر 1995، بصيغته المعدلة في 29 أبريل 2008)
القانون الاتحادي "بشأن التعاون الزراعي" (رقم 193-ФЗ مؤرخة 8 ديسمبر 1995، بصيغته المعدلة في 26 يونيو 2008)
قانون الصحة المركزية "بشأن تنظيم قضية التأمين في الاتحاد الروسي" رقم 4015-1 في 27 نوفمبر 1992 (بصيغته المعدلة في 29 نوفمبر 2007)
القانون الاتحادي "على صناديق المعاشات التقاعدية غير الحكومية" رقم 75 فاز مؤرخ في 8 مايو 1998 (بصيغته المعدلة في 6 ديسمبر 2007)
قانون الاتحاد الروسي "بشأن التعاون المستهلك (جمعيات المستهلكين، أوحدهم) في الاتحاد الروسي" رقم 3085-1 المؤرخ 19 يونيو 1992 (بصيغته المعدلة في 23 مارس 2002)
قرار حكومة الاتحاد الروسي "بالموافقة على التنظيم بشأن مراجعة مراجعة الحسابات التراخيص" في 16 فبراير 2008 رقم 80
قائمة الوثائق والمتطلبات والشروط اللازمة لتقديم طلب إلى سلطة الترخيص لتوفير ترخيص لإجراء أنشطة التدقيق في 11 أبريل 2002 ن 28-05-01 / 781 / SS
17-36 من القواعد الفيدرالية (المعايير) من أنشطة المراجعة (التي وافق عليها مرسوم حكومة الاتحاد الروسي في 23 سبتمبر 2002 ن 696.، بصيغتها المعدلة بمقررات حكومة الاتحاد الروسي في 04.07.2003 ن 405 من 07.10.2004 ن 532، من 16.04.2005 رقم 228، من 25.08.2006 ن 523)
يشمل النظام التنظيمي للتدقيق أعمال خمسة مستويات:
القواعد الفيدرالية (المعايير) التدقيق، UTV. قرار من حكومة الاتحاد الروسي في 23 سبتمبر 2002 ن 696. حتى الآن، تمت الموافقة على 23 من هذا القبيل، بما في ذلك: "الغرض والمبادئ الأساسية لمراجعة التقارير المالية (المحاسبة)"؛ "توثيق التدقيق"؛ "تخطيط التدقيق"؛ "الأهمية في التدقيق"؛ "أدلة التدقيق"؛ "استنتاج التدقيق للحصول على ميزات الإبلاغ المالية (المحاسبية)" / "ميزات المراجعة الأولى للشخص المراجع" / "مراقبة الجودة الداخلية" وغيرها؛
القواعد (المعايير) لنشاط التدقيق المعتمدة من قبل لجنة التدقيق بموجب رئيس الاتحاد الروسي (اليوم هناك 16 معيار، على وجه الخصوص، المعيار المعني بخصائص التدقيق ذات الصلة للخدمات في 18 مارس 1999، المعيار المعياري استخدام عمل تنظيم مراجعة أخرى في 27 أبريل 1999). تم نشر كل منهم قبل اعتماد قانون 30 ديسمبر 2008، وبالتالي فإنه يعمل جزئيا لا يتعارض معه؛
الامتثال للأفعال التي نشرتها جمعيات مراجعي الحسابات المهنية (على وجه الخصوص، غرفة التدقيق الروسية). مثال مميز لفعل التوصية هو مدونة أخلاقيات مراجعي الحسابات الروسي، الذي اعتمده مجلس أنشطة التدقيق في وزارة المالية في روسيا في 28 أغسطس 2003، والذي تم تطويره مع مراعاة توصيات قانون الأخلاقيات الاتحاد الدولي للمحاسبين.
أنشطة التدقيق هي أنشطة تنظيم المشاريع في مراجعة مستقلة للبيانات المحاسبية والمالية للمنظمات ورجال الأعمال الفرديين. التدقيق لا يحل محل تحكم الدولة. تنطبق أنشطة التدقيق. 39 "تعويض تقديم الخدمات" من القانون المدني للاتحاد الروسي.
يتم تنفيذ أنشطة التدقيق:
مراجعي الحسابات - الأفراد الذين لديهم شهادة مؤهلة المراجع: موظف في منظمة التدقيق، بما في ذلك اتفاقية قانون المدني؛ رجل الأعمال الفردي؛
منظمات التدقيق هي منظمات تجارية لأي شكل تنظيمي، باستثناء OJSC. يجب أن يكون خمسين في المئة من تكوين الموظفين لمنظمة التدقيق مواطنين في الاتحاد الروسي يقيمون بشكل دائم في أراضيها. إذا كان مواطن أجنبي رئيسا لشركة التدقيق، فسيتم تقديم هذه المتطلبات إلى 75٪ من تكوين الموظفين في المنظمة. يجب أن تحتوي حالة مؤسسة التدقيق على خمسة مراجعيين على الأقل لديهم شهادات مؤهلة.
يتم إجراء شهادة الحق في تنفيذ أنشطة التدقيق في شكل امتحان مؤهل. يتم إصدار الشهادات دون قيود. لكن المدققين ملزمون بالتدريب على برامج تدريبية متقدمة كل عام.
فيما يلي المتطلبات الأساسية لمقدمي الطلبات لشهادة المراجع:
لكن. تلقى التعليم الاقتصادي و / أو القانوني الأعلى في المؤسسات التعليمية الروسية مع اعتماد الدولة. يسمح بالدبلومات الأجنبية بالتعليم العالي بحضور شهادة التكافؤ من قبل دبلومها الروسي في عينة الدولة؛
ب. توفر تجربة العمل على تخصص اقتصادي أو قانوني لمدة ثلاث سنوات على الأقل.
يجب أن يكون لدى مقدم الطلب لشهادة مؤهلة سمعة لا تشوبها شائبة تؤكدها ثلاث توصيات من مراجعي الحسابات الآخرين خلال السنوات الثلاث الماضية؛ لا ينبغي أن يكون لديه سجل جنائي، ويجب أن يكون عضوا في المنظمة التنظيمية الذاتية للمدققيين. حيث
آخر عامين من الخبرة في التخصص القانوني أو الاقتصادي يجب أن يعمل في منظمة التدقيق. يتم تقسيم شهادات التأهيل إلى عدة أنواع:
شهادات في مجال التدقيق العام؛
شهادات في مجال مراجعة حسابات البورصات والأموال الخارجة عن الميزانية والمؤسسات الاستثمارية؛
شهادات في مجال مراجعة شركات التأمين ومجتمعات التأمين المتبادلة (تدقيق شركات التأمين)؛
شهادات في مجال مراجعة حسابات المؤسسات الائتمانية والمجموعات المصرفية والمصارف المصرفية (التدقيق المصرفي).
نشاط التدقيق هو نشاط استثنائي ولا يمكن دمجه إلا مع توفير الخدمات "المرافقة". تم إنشاء قائمة مثالية من هذه الخدمات بموجب قانون التدقيق:
لكن. الاستشارات الضريبية؛
ب. تقييم قيمة الممتلكات؛
في. تطوير وتحليل المشاريع الاستثمارية؛
دال - وضع خطط العمل؛
د. أبحاث التسويق
ه. الاستشارة القانونية، وكذلك مكتب تمثيلي في السلطات القضائية والضريبية من النزاعات الضريبية والجمركية.
يطلب من مراجعي الحسابات إبقاء سر عمليات الأفراد الوحضيون وأولئك الذين يرتبطون بخدمات المراجعة. إن إساءة استخدام مراجعي الحسابات مع صلاحياتهم، إذا تسببت في ضرر كبير، يعاقب على السجن لمدة تصل إلى ثلاث سنوات، فضلا عن سجن الحق في الانخراط في أنشطة التدقيق لنفس الفترة (المادة 202 من القانون الجنائي للقانون الجنائي الاتحاد الروسي). أيضا، يلزم مراجعي الحسابات لاسترداد الأضرار الناجمة عن التدقيق.
يتم صياغة متطلبات استقلال مراجعي الحسابات في الفن. 12 من قانون التدقيق من خلال المحظورات ذات الصلة والشركات والمهنية. لذلك، لا يمكن تنفيذ التدقيق إذا:
المراجع هو المؤسس (المشارك) للشخص المراجع، قائده ومحاسبته وغيره من الشخص المسؤول عن تنظيم وإجراء المحاسبة وإعادة التقارير المالية (المحاسبة)؛
يتكون المدقق مع المؤسسين (المشاركين) الشركاء المدققين، مسؤوليهم ومحاسبون وغيرهم أشخاص مسؤولون مسؤولون عن تنظيم وإجراء المحاسبة وإعادة التقارير المالية (المحاسبة)، بالعلاقة الوثيقة (الآباء والأزواج والاخوة والأخوات الأطفال، وأيضا الإخوة والأخوات وأولياء الأمور وأطفال الزوجين)؛
رئيس المسؤولون وغيرهم من المسؤولين منظمات التدقيق هم مؤسسون (المشاركون) من الأطراف المراجعة، مسؤولوهم، المحاسبين وغيرهم من الأشخاص المسؤولين عن تنظيم وإدارة المحاسبة وإعطاد التقارير المالية (المحاسبة)؛
يرتبط الرأس وغيره من المسؤولين في منظمات التدقيق ارتباطا وثيقا (الآباء والأزواج والأخوات والأخوات والأطفال، وكذلك الإخوة والأخوات وأولياء الأمور وأطفال الزوجين) مع مؤسسي (المشاركين) للأحزاب المراجعة ومسؤوليها ومحاسبونهم الأشخاص الآخرين، المسؤولين عن تنظيم وصيانة المحاسبة وإعطاد التقارير المالية (المحاسبة)؛
الكيانات المدققة هي مؤسسي (المشاركين) من منظمة التدقيق؛ مؤسسات التدقيق هي مؤسسو (المشاركين) من الأطراف المراجعة، وكذلك الشركات التابعة لها، فروعها ومكاتب التمثيل؛ منظمات التدقيق مشتركة مع وجوه مؤسسي مدقق الحسابات (المشاركين)؛
6 - قدمت منظمات التدقيق والمراجعين الفرديين لمدة ثلاث سنوات، مباشرة تدق خدمات التدقيق والخدمات لاستعادة وصيانة المحاسبة، وكذلك لتجميع الإبلاغ المالي (المحاسبي) المراجعة.
يحدد التشريع الحالي حالة المراجع فيما يتعلق بالأحفيل المراجعة:
لكن. مراجعي معتمدين
ب. مراجعي الحسابات الفردية
في. جمعيات التدقيق المهنية؛
مدينة المراكز التعليمية والمنهجية.
تم اعتماد وزارة المالية لروسيا جمعيات التدقيق المهنية لمدة ثلاث سنوات. يتم الاعتماد بوجود اتحاد مثل ما لا يقل عن 1000 مراجعي معتمدين و (أو) 100 شركة مراجعة، بالإضافة إلى مدونة أخلاقيات روسيا والقواعد (المعايير) لأنشطة المراجعة.
في وزارة المالية لروسيا، قام مجلس التدقيق، الذي شكل 51٪ على عرض جمعيات التدقيق المهنية. يمكن ترشيح الأعضاء المتبقين في المجلس من قبل الجامعات والمنظمات العلمية والسلطات. وتشمل المهام الرئيسية للمجلس الموافقة على تذاكر الامتحانات للحصول على شهادات التصفيات المراجعي الحسابات، وتطوير معايير التدقيق الفيدرالية، إلخ.
التدقيق الإلزامي هو مراجعة سنوية، التي تجريها منظمات التدقيق.
إن منظمة التدقيق ملزمة بضمان خطر مسؤوليتها عن انتهاك معاهدة خدمات التدقيق (المادة 932 من القانون المدني للاتحاد الروسي). لا يحق للمراجعين الفرديين إجراء مراجعة إلزامية.
يتم إجراء التدقيق الإلزامي فيما يتعلق بالموضوعات التالية.
1. فتح شركات الأسهم المشتركة.
تنشر JSC بياناتها المحاسبية، التي يجب تأكيد دقةها من خلال اختتام المراجع (الفقرة 5 من الفن. 103 من القانون المدني للاتحاد الروسي، الفن. الفن. 88، 92 من قانون الشركات المساهمة ).
2. منظمات الائتمان.
إن نتائج المراجعة السنوية للمنظمات الائتمانية ملزمة بإرسالها إلى البنك المركزي (المادة 24 من القانون الاتحادي "على البنوك والخدمات المصرفية"). في البنك المركزي للاتحاد الروسي، هناك مراجعة خارجية وداخائية. لإجراء مراجعة داخلية في البنك المركزي للاتحاد الروسي، تم تأسيس المراجع الرئيسي، تابعا مباشرة لرئيس بنك روسيا (المادة 95 من القانون الاتحادي ل 12 يوليو، 2002 ن 86-FZ "على البنك المركزي للاتحاد الروسي ").
3. مكتب قصص الائتمان.
تنفذ هذه الكيانات القانونية نشاطا جديدا لممارسة أعمالنا، وهي: خدمات لتشكيل وقصص الائتمان ومعالجتها وتخزينها (المعلومات التي تميز التنفيذ من قبل المقترض لالتزامات القرض والقرض)، وكذلك الحكم تقارير الائتمان. يتم تنظيم قانونها القانوني من قبل القانون الاتحادي في 30 ديسمبر 2004 N 218-FZ "بشأن قصص الائتمان".
4. منظمات التأمين وشركات التأمين المتبادلة. شركات التأمين تنشر الأرصدة السنوية والحسابات الربح والخسارة
بعد تأكيد التدقيق لدقة المعلومات الواردة فيها (المادة 29 من قانون الاتحاد الروسي في 27 نوفمبر 1992 "بشأن تنظيم التأمين في الاتحاد الروسي").
5. البورصات السلع والأسهم.
متطلبات خاصة لمراجعة الصرف حاليا، لا يتم تأسيس التشريعات.
6. صناديق التقاعد غير الحكومية.
هذه الأموال ملزمة بعقد مراجعة مستقلة على أساس السنة المالية سنويا. تم تأكيد التقارير المحاسبية من خلال إبرام مراجع مستقل، وهو ما يعتبر جزءا لا يتجزأ من التقرير السنوي عن أنشطة الصندوق (المادة 22 من القانون الاتحادي المؤرخ 7 مايو 1998 ن 75-FZ "على غير الدول صناديق التقاعد"). بالإضافة إلى ذلك، يتم إعادة تنظيم مثل هذا الصندوق أيضا مع مراعاة اختتام المراجع (المادة 33 من القانون).
7. الأموال الخارجة عن الدولة.
وتشمل هذه صندوق المعاشات التقاعدية للاتحاد الروسي، صندوق التأمين الاجتماعي للاتحاد الروسي، مؤسسة التأمين الصحي للاتحاد الروسي. يتم إجراء فحص التدقيق لهذه الأموال من خلال منظمات التدقيق المختارة على أساس تنافسي.
التدقيق الإلزامي يذهب بعيدا عن جميع المنظمات التي تم إنشاؤها في شكل أموال. يحدد القانون الشرط التالي: يتم إجراء التدقيق الإلزامي فقط في الأموال، وهو مصدر تشكيل الأموال التي يتمتع بها خصومات طوعية للأفراد والكيانات القانونية.
9. المؤسسات الوحدوية الحكومية والبلدية.
هناك تناقض بين القانون الاتحادي "بشأن نشاط المراجعة" والفن. 26 من القانون الاتحادي ل 14 نوفمبر 2002 ن 161-FZ "على الدولة والحكومة البلدية". والحقيقة هي أن القانون الأول ينص على شروط معينة لتنفيذ تدقيق إلزامي (إيرادات سنوية، تكلفة ميزان الأصول - انظر هذه الفقرة 11 من هذه الفقرة)، لا تحتوي على الشروط الثانية.
10 - المنظمات في العاصمة المعتمدة منها هي حصة مشاركة الدولة أكثر من 25٪.
يتم اختيار مراجعي الحسابات على أساس مسابقة مفتوحة أجراها الوجه المدقق مرة واحدة على الأقل كل ثلاث سنوات. قواعد لهذه المنافسة، المعتمدة. مرسوم حكومة الاتحاد الروسي مؤرخ في 30 نوفمبر 2005 ن 706 هو أيضا إلزامي للمؤسسات الوحدوية الفيدرالية.
11. المنظمات ورجال الأعمال الفرديين.
تخضع هذه المواضيع مراجعة إلزامية في وجود أحد الشرطين: يتجاوز حجم الإيرادات السنوية 500000 كحد أدنى تتجاوز مقدار أصول التوازن في نهاية العام 200000 كحد أدنى للأجور.
12. المجموعات المالية والصناعية.
وفقا للفن. 16 من القانون الفيدرالي المؤرخ 30 نوفمبر 1995 ن 190 حصاد "في المجموعات المالية والصناعية" التقرير السنوي عن أنشطة FPG يتم وضعه وفقا لنتائج التفتيش من قبل مراجع مستقل. يتم دفع التدقيق على حساب شركة FPG المركزية.
يعد الإطار القانوني للمراجعة في الاتحاد الروسي حاليا مجموعة من الوثائق التنظيمية ذات المستويات المختلفة:
القانون الاتحادي "بشأن أنشطة التدقيق" رقم 307 - FZ مؤرخ في 30 ديسمبر 2008
يحدد القانون الفيدرالي الإطار القانوني للتدقيق في روسيا من 1 يناير 2009 ويحتوي على:
لوائح في شهادات مؤهلات المراجع (المادة 11 من القانون الفيدرالي)، فإن إجراء إيصالها، ترتيب إعادة الشهادة السنوية يدخل حيز التنفيذ في 1 يناير 2010، الأحكام الفردية - من 1 يناير 2011
القانون الاتحادي "في أنشطة التدقيق" رقم 119 - FZ مؤرخة 07.08.2001
يعمل هذا القانون من 01.01.2009 جنبا إلى جنب مع حرة فيدرالية من الاتحاد الروسي رقم 307-FZ المؤرخ 30 ديسمبر 2008. في جزء منه لا يتعارض مع القانون المحدد ويفقد قوته في 1 يناير 2011.
مرسوم حكومي الاتحاد الروسي في 23 سبتمبر 2002 رقم 696 "بشأن الموافقة على القواعد الفيدرالية (المعايير) من أنشطة التدقيق.
وافق القرار على القواعد التالية (المعايير) للتدقيق:1. الغرض والمبادئ الأساسية لتدقيق التقارير المالية (المحاسبة)؛2. توثيق التدقيق؛3. تخطيط مراجعة الحسابات4. أهمية في التدقيق؛5. دليل التدقيق6. استنتاج التدقيق في التقارير المالية (المحاسبة).
تمت إضافة مرسوم حكومة الاتحاد الروسي في 4 يوليو 2003 رقم 405 "بشأن التعديلات على القواعد الفيدرالية (المعايير) من أنشطة المراجعة" سابقا معايير التدقيق وفقا للقواعد التالية (المعايير):
7. مراقبة جودة التدقيق الداخلي؛8. تقييم مخاطر المراجعة والرقابة الداخلية التي يقوم بها شخص مدقق؛9. الأشخاص التابعين10. الأحداث بعد تاريخ التقارير؛11. قابلية تطبيق استمرارية نشاط الشخص المدقق.
مرسوم حكومي الاتحاد الروسي بتاريخ 7 أكتوبر 2004 رقم 532 "بشأن التعديلات والإضافات إلى القواعد الفيدرالية (المعايير) لأنشطة المراجعة" أضافت معايير التدقيق القواعد التالية (المعايير):
12. تنسيق شروط المراجعة؛
13. مسؤوليات مدقق الحسابات للنظر في الأخطاء وإجراءات غير ضمير خلال المراجعة؛
14. محاسبة لمتطلبات الأفعال القانونية التنظيمية في المراجعة؛
15. فهم أنشطة الشخص المدقق (الذي ألغى بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي في 19 نوفمبر 2008 رقم 863)؛
16. تدقيق عينة.
مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 16 أبريل 2005 رقم 228 "بشأن التعديلات على القواعد الفيدرالية (المعايير) لنشاط التدقيق" أضافت معايير التدقيق القواعد التالية (المعايير):
17. الحصول على أدلة التدقيق في حالات محددة؛
18. الحصول على مراجع يؤكد معلومات من مصادر خارجية؛
19. ملامح المراجعة الأولى للكيان المدقق؛
20. الإجراءات التحليلية؛
21. ملامح مراجعة القيم المقدرة؛
22. رسالة المعلومات التي تم الحصول عليها وفقا لنتائج التدقيق والقيادة للكيان المدقق وممثلي مالكه؛
23. طلبات وتفسيرات قيادة الشخص المدقق.
مرسوم حكومي الاتحاد الروسي في 25 أغسطس 2006 رقم 523 استكملت القواعد الفيدرالية (المعايير):
24 - المبادئ الأساسية للوائح الاتحادية (المعايير) من أنشطة التدقيق المتعلقة بالخدمات التي يمكن توفيرها مع منظمات ومراجعي الحسابات؛
25. محاسبة خصوصيات الشخص المدقق، الإبلاغ المالي (المحاسبي) الذي يستعد منظمة متخصصة؛
26. بيانات قابلة للمقارنة في التقارير المالية (المحاسبة)؛
27. معلومات أخرى في الوثائق التي تحتوي على التقارير المالية المحولة (المحاسبة)؛
28. باستخدام نتائج المراجع الآخر؛
29- النظر في تشغيل المراجع الداخلي؛
الوثائق القانونية والتشريعية بشأن نشاط المراجعة في الاتحاد الروسي تشمل ما يلي:
1. القانون المدني للاتحاد الروسي.
3. قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
4. قانون جنائي للاتحاد الروسي.
7. قرار حكومة الاتحاد الروسي في 62002 فبراير. رقم 80 "بشأن قضايا تنظيم الدولة لمراجعة أنشطة التدقيق في الاتحاد الروسي".
8. اللوائح المتعلقة بمجلس أنشطة التدقيق بموجب وزارة المالية الاتحاد الروسي (ترتيب وزارة الدفاع عن الاتحاد الروسي من 3 Yyuna 2002 رقم 47-H).
9. قرار وزارة المالية الاتحاد الروسي في 7 مارس 2002. №47 "بشأن الموافقة على اللائحة بشأن وزارة تنظيم أنشطة التدقيق في وزارة المالية للاتحاد الروسي" وغيرها.
10. القانون الاتحادي "بشأن المنظمات التنظيمية الذاتية" رقم من عام 2007.
يتم تنظيم أنشطة التدقيق في روسيا مع مراعاة التجربة التي أنشأت في الممارسة العالمية.
في الممارسة العالمية، يمكنك تخصيص مفاهيم تنظيم المراجعةوبعد تم توزيع أولها في بلدان أوروبية مثل النمسا وإسبانيا وفرنسا وألمانيا. فيها، يتم تنظيم أنشطة التدقيق بدقة من قبل الهيئات المركزية. قاموا بالفعل بتعيين وظائف سيطرة الدولة على أنشطة التدقيق.
تم تطوير المفهوم الثاني في البلدان الناطقة باللغة الإنجليزية (الولايات المتحدة الأمريكية والمملكة المتحدة)، حيث يتم تنظيم نشاط التدقيق في شكل ما ذاتيا. تركز المراجعة في هذه البلدان بشكل رئيسي على احتياجات المساهمين والمستثمرين والدائنين والكيانات التجارية الأخرى. تنظم أنشطة التدقيق بشكل أساسي من خلال جمعيات التدقيق العامة.
في روسيا نظام تنظيمي تتضمن التدقيق 4 مستويات رئيسية، لكل منها أنواع معينة من الوثائق والمنطقة التنظيمية ودرجة تطويرها.
المستوى الأول (أعلى) يشمل قانون التدقيق. ينطبق قانون نشاط التدقيق على الأفعال التشريعية الرئيسية. وهو يحدد مكان التدقيق في الأنشطة المالية والاقتصادية باعتباره عنصر متساو ضروري.
إلى المستندات المستوى الثاني هذه هي القواعد الفيدرالية (المعايير). يحددون القضايا المشتركة لتنظيم أنشطة التدقيق وإلزامية لجميع المواد.
المستوى الثالث يشمل المعايير الداخلية لجمعيات التدقيق المهنية، وكذلك الأعمال التنظيمية للوزارات والإدارات التي تنشئ قواعد تنظيم أنشطة التدقيق وإجراء مراجعة عامة فيما يتعلق بالقطاعات المحددة والمنظمات وفي قضايا معينة من الضرائب والتمويل والمحاسبة والقانون الاقتصادي.
المستوى الرابع يتضمن المعايير المحلية لأنشطة التدقيق التي تم تطويرها من قبل منظمات التدقيق والمراجعين الفرديين على أساس المعايير الفيدرالية وممارسات التدقيق. بناء وشكل هذه الوثائق - صلاحيات شركات التدقيق ومعرفتها. هذه المعايير تحدد جودة العمل والهيبة الشركات.
