الاختبار على إمكانية انخفاض القيمة هو أن تخضع لجميع الأصول تقريبا، قابلة للتفاوض وغير التيار. المعيار الدولي لمعايير المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية القياسية 36 "انخفاض قيمة الأصول" (الملحق 23 حسب ترتيب وزارة المالية الاتحاد الروسي رقم 217N مؤرخ في 28 ديسمبر / كانون الأول، 15) يحدد نفسها التي يمكن إضعافها وتحدد إجراءات المحاسبة والكشف عن البيانات عنها هذه الأشياء.

IFRS 36 انخفاض قيمة الأصول - المفاهيم الأساسية

في سياق IAS 36، يحتوي "ضعف الأصول" على المصطلحات المستخدمة. وبالتالي:

• قيمة الرصيد (BS) اعترف بسعر المحاسبة بمبالغ ناقص الاستهلاك والفقدان المستحق بسبب انخفاض القيمة؛
• تكلفة عادلة (SS) يعتبر السعر ممكنا للحصول على كائن بيع أو نقل التزام طرف ثالث في سياق المعاملة المعتادة؛
• مبلغ Reimborn (Sun) هي SS ناقص تكاليف التخلص أو على قيمة الاستخدام (يتم اتخاذ أكبر مؤشر). يتم احتساب Sun للأصول الفردية، أو لمجموعاتها - ما يسمى، وحدات توليد الأموال؛
• فقدان ضعف (UO) يسمى الفرق بين الميزانية العمومية والتكلفة القابلة للاسترداد.

ينطبق نطاق المعيار على جميع أنواع الأصول، ولكن باستثناء ما يلي:

• الكائنات التي تنظمها المعاهدات (IFRS 15)؛
• أصول الضرائب المؤجلة (IFRS 12)؛
• الأصول الناشئة عن حسابات الموظفين (IFRS 19)؛
• تؤخذ النهائي في الاعتبار ك FininSTruments (IFRS 9)؛
• كائنات استثمار غير منقولة يتم تنفيذ تقييمها تحت SS (IFRS 40)؛
• الأصول البيولوجية الناشئة أثناء إدارة الزراعة وتقييمها بموجب CC للحصول على تكاليف مبيعات (IFRS 41)؛
• التكاليف المتأخرة النشطة و NMA الناشئة عن حقوق المؤمن (IFRS 4)؛
• الأصول غير الحالية (أو المجموعات المنسدلة) للتنفيذ (المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية الدولية (IFRS 5).

ملحوظة! إن عمل IFRS 36 له صلة بالشركات التابعة والمشاريع المشتركة والهياكل المرتبطة (المشاريع المشار إليها في المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 10، 28، 11).

IAS 36 "انخفاض قيمة الأصول" - أمر الاعتراف بفقدان وتقييم

اختبار الأصول مقارنة الرصيد والتكلفة القابلة للاسترداد. وفقا للفقرة 8، يحدث انخفاض قيمة الأصل عند تجاوز التكلفة بواسطة الميزانية العمومية. يجب تنفيذ التقييم كدولة إتمام كل فترة تقرير (ص 9). يقلل مقدار القيمة من القيمة من قيمة الأصل، أو يتم توزيعه بين جميع الأصول المدرجة في المجموعة، وفقدان انخفاض القيمة معترف بها في حساب حسابات الدخل / الخسائر.

إذا تم تحديد أي علامات على ضعف، فإن الشركة ملزمة بتقييم القيمة القابلة للاسترداد للكائن. يتم تقديم القائمة المفتوحة للتأثير على العوامل الخارجية والداخلية في الفقرة 12، على سبيل المثال:

• انخفاض أكبر بكثير في تكلفة الأصل للفترة من المتوقع
• تغييرات غير مواتية في السوق والظروف الاقتصادية والقانونية
• زيادة أسعار الفائدة من الخصم، أو معدلات السوق الأخرى الربحية الاستثمارية،
• التقادم، أو أضرار جسدية للكائن،
• تشير مؤشرات التقارير الداخلية إلى انخفاض في الكفاءة الاقتصادية للأصل، إلخ.

يتم وصف الإجراء لتقدير التكلفة القابلة للاسترداد (PP 18-57) في المعيار. القواعد المطلوبة لتحديد الرصيد والقيمة العادلة. يظهر بشكل منفصل آلية التقييم السنوي للمسلح من أجل NMA مع حياة مفيدة غير محددة وإجراءات حساب تكاليف ناقص SS للتخلص من الكائن.

في الفقرة 30، تتم الإشارة إلى العناصر في حساب قيمة الاستخدام، بما في ذلك:

• تقييم المتوقع من استخدام أصول التدفق النقدي ومذات التذبذبات الممكنة للمبالغ،
• السعر، مع مراعاة خطر عدم اليقين المتأصل في هذا الأصل،
• عدم السيولة والعوامل الأخرى.

وترد المتطلبات التنظيمية لتقييم واعتراف مبلغ فقدان انخفاض القيمة في P.P. 58-64. يجب إجراء إفصاح البيانات حسب نوع الأصول، أي كائنات مماثلة لطريقة وطبيعة التشغيل. يتم الاعتراف بفقدان انخفاض القيمة كجزء من الربح / الخسارة، باستثناء دخل الأصول على قيمة مبالغ فيها، وفقا لمعايير التقارير المالية الأخرى.

ينبغي أن تحدد المنظمة في نهاية كل فترة إشارة إلى انخفاض قيمة الخسارة المعترف بها في الفترات الماضية. يتم تعريف ترتيب استعادة هذه الخسارة في P.P. 109-125 القياسية.

بشكل عام، تتمثل مهمة IFRS 36 في إنشاء إجراءات لمحاسبة الأصول، حيث لن تتجاوز تكلفة ميزانيتها العمومية المبلغ القابل للاسترداد، وكذلك إجراء استعادة فقدان انخفاض القيمة وأساليب الإفصاح عن المعلومات.

أرسل عملك الجيد في قاعدة المعارف بسيطة. استخدم النموذج أدناه

سيكون الطلاب الطلاب الدراسات العليا، العلماء الشباب الذين يستخدمون قاعدة المعارف في دراساتهم وعملهم ممتنين لك.

منشور من طرف http://www.allbest.ru/

1. رقم المواصفة رقم 36 "انخفاض قيمة الأصول". النطاق القياسي

2. القواعد الأساسية لإجراء اختبار انخفاض القيمة

3. الاعتراف بخسائر انخفاض القيمة

4. استعادة خسائر انخفاض القيمة

5. متطلبات الكشف عن المعلومات في الملاحظات

قائمة الأدب المستعمل

1. اساسي№ 36 "انخفاض قيمة الأصول." النطاق القياسي

في معايير التقارير المالية الدولية (IFRS)، تحكم مسألة الأصول بمعايير (IAS) 36 "انخفاض قيمة الأصول"، والتي تصف الإجراءات لتحديد ضعف الأصول ونهج ضعف الأصول في المحاسبة والإبلاغ.

يعتبر الأصل ضعيفا إذا كان لا يمكن أن تحفز المؤسسة قيمة رصيدها باستخدام أو بيعها. تحظر معايير التقارير المالية الدولية تعكس في أصول الميزانية العمومية التي تزيد عنها القابل للاسترداد. لتحقيق هذا الشرط، يحتاجون إلى التحقق من ضعف في بعض الحالات. في الأساس، تتمثل إحدى المهام الرئيسية في التقارير المالية رقم 36 في ضمان تنفيذ مبدأ العناية وفقا لما ينبغي المبالغة في المبالغة في تقدير أصول ودخل المنظمة والالتزامات والنفقات.

يتم تطبيق هذا المعيار لحساب ضعف جميع الأصول، باستثناء:

الأسهم (انظر IAS 2 "احتياطيات" );

الأصول الناشئة عن عقود البناء (انظر المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IAS)) 11 "عقود البناء")؛

أصول الضرائب المؤجلة (انظر المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IAS) 12 "ضرائب الدخل")؛

الأصول الناشئة عن مكافأة الموظف (انظر IAS 19 "مكافآت الموظفين")؛

الأصول المالية التي يتم توزيعها IAS 39 "الصكوك المالية: الاعتراف والقياس"؛

الممتلكات الاستثمارية المقاسة بالقيمة العادلة (انظر المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IAS) 40 "الممتلكات الاستثمارية" );

المتعلقة بالأنشطة الزراعية للأصول البيولوجية، والتي تقاس بالتالي القيمة العادلة تكاليف تسوية أقل في وقت التنفيذ (انظر IAS 41 "الزراعة" );

التكاليف المؤجلة للاستحواذ، وكذلك الأصول غير الملموسة الناشئة عن شروط اتفاقيات تأمين حقوق التأمين وفقا لمعايير المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية 4 "عقود التأمين" ;

يتم تصنيف الأصول طويلة الأجل (أو مجموعات التخلص) على أنها مخصصة للبيع وفقا للمؤسسات الدولية 5 "الأصول طويلة الأجل مخصصة للبيع والأنشطة المنتهية" .

الاستثمار في الشركات التابعة؛

الاستثمار في الزميلة؛

الاستثمار في المشاريع المشتركة؛

الاستثمار في التأجير المالي؛

أصول ثابتة؛

الأصول غير الملموسة؛

الممتلكات الاستثمارية

نية حسنة.

للإجابة على السؤال، ما الذي يجب أن يعكس تماما قيمة الأصل في الميزانية العمومية (، وفقا لذلك، فيما يتعلق بالقيمة التي تحدد التكلفة المبالغة)، تكفي للإشارة إلى تعريف الأصل. وفقا ل "مبادئ إعداد وإعداد البيانات المالية"، فإن الأصل هو مورد يسيطر عليه الشركة التي ظهرت نتيجة للأحداث السابقة التي تتوقع الشركة منها فوائد اقتصادية في المستقبل، والتي يمكن أن تكون تكلفةها موثوق تقييمها. وبالتالي، ينبغي أن تعكس تكلفة الأصل في الميزانية العمومية الفائدة الاقتصادية التي ستتلقى الشركة من هذا الأصل في المستقبل.

من حيث الأصول، يتم التعبير عن مبدأ الاجتهاد في متطلبات أن الأصول في الميزانية الميزانية تظهر بالتكلفة لا تتجاوز الفائدة الاقتصادية التي يمكن للشركة أن تتلقى منها هذه الأصول.

هناك نوعان من الخيارات المحتملة للحصول على فوائد اقتصادية من الأصل: استخدام الوجهة أو البيع. من المنطقي أن تختار الشركة كحد أقصى من الفوائد المحتملة - للعمل أو البيع. الاستفادة الاقتصادية أن الشركة يمكن أن تتلقى من استخدام الأصول لغرضها المقصود كانت تسمى قيمة الاستخدام. هذا هو مجموع التدفقات النقدية المستقلة مخفضة من الأصول قيد النظر. إن الاستفادة من بيع الأصل تعكس القيمة العادلة أقل تكاليف بيعها.

تكلفة عادلة أقل تكاليف للبيع هو المبلغ الذي يمكن الحصول عليه من بيع الأصول في المعاملة بين المستقلة، على علم جيدا، الذين يريدون إجراء هذه المعاملة من قبل الطرفين.

أعلى فائدة ممكنة يمكن للشركة الحصول عليها من الأصل، يشير المعيار إلى القيمة القابلة للاسترداد أو الكمية القابلة للاسترداد للأصل. تحديد القيمة القابلة للاسترداد هو اختيار قيمتين كحد أقصى - قيمة استخدام الأصول أو القيمة العادلة أقل تكاليف البيع (أي، في اختيار أقصى فوائد محتملة - استخدام الأصول الأصول أو بيعها).

يجب ألا تتجاوز القيمة الدفترية للأصل الفائدة الاقتصادية التي تتمكن الشركة من تلقيها من الأصل، أي اختبار الأصول عند ضعف القيمة يتكون في اختيار الحد الأدنى للقيم - قيمة الرصيد للأصل أو القيمة القابلة للاسترداد.

إذا كانت القيمة الدفترية للأصل أكثر من تكلفتها القابلة للاسترداد، فمن الضروري:

1. تقليل قيمة الأصل في الميزانية العمومية إلى قيمتها القابلة للاسترداد؛

2. ضعف المستردة في حجم القيمة الدفترية للأصل هو ناقص تكلفةها القابلة للاسترداد.

بعد المحاسبة عن القيمة، يتم إطفاء القيمة الدفترية المعدلة للأصل على حياة الخدمة المفيدة المتبقية. في الوقت نفسه، يتم احتساب خصومات الاستهلاك في الطريقة المعتادة وفقا لمعايير المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية 16 "أدوات ثابتة": (تكلفة التكلفة المعدلة - التصفية) / حياة الخدمة المفيدة المتبقية للأصل.

يتم تحديد التكلفة القابلة للاسترداد للأصول الفردية، إلا عندما يكون من المستحيل تحديد قيمة استخدام أصل منفصل - أي إذا كان الأصل لا يوفر تدفق نقدي مستقل. في هذه الحالة، يجب تحديد القيمة القابلة للاسترداد للحصول على الوحدة المزعومة التي تولد الأموال التي ينتمي إليها الأصل.

وحدة توليد المال (EMDS ) - هذا هو أصغر مجموعة مصممة من أصول الشركة، والتي تخلق تدفقا من النقد، مستقلة عمليا عن تدفقات الأموال للأصول الأخرى (أو مجموعات الأصول) للشركة.

كمثال، يمكن إحضار EMDS مطار (مجمل أصول المطار)، كطائرة، بناء المباني الجوي والمدرج تولد أموالا في المجموع.

وبالتالي، تشمل أصول EMS الأصول التي يمكن أن تنسب مباشرة إلى مثل هذه المجموعة، وكذلك الأصول الموزعة عليها بناء على أساس معقول وعقلية (الأصول والشركات والمشتركة). قد تكون قاعدة بيانات توزيع الأصول المؤسسية والمستعملة المشتركة، على سبيل المثال، مبيعات EMDS أو متوسط \u200b\u200bالحياة المفيدة المرجح لأصول EMDS.

توضح المعيار أنه إذا كان أي مجموعة من الأصول تجعل المنتجات للاحتياجات الداخلية للشركة، ولكن لهذا المنتج هناك سوق نشط، يجب اعتبار مثل هذه المجموعة من الأصول كوحدة تولد المال. على سبيل المثال، ينبغي النظر في متجر مسبك لمؤسسة لبناء الماكينات، التي تنتج منتجات نصف منتهية إنتاج المنتجات الهندسية المحدودة، كوحدة تولد أموال، على الرغم من حقيقة أن هذه الورشة لا تنتج منتجات نهائية في إطار من هذه المؤسسة.

يجب تحديد وحدات توليد الأموال باستمرار من الفترة من الفترة - أي، في كل فترة لاحقة، تتضمن قائمة واحدة من الأصول. قد يتم تغيير قائمة الأصول المضمنة في emds في الحالة عندما يكون هذا التغيير مبررا.

يتم اختبار EMDS بسبب انخفاض القيمة بشكل مشابه للتفتيش على ضعف الأصول المنفصلة. إنه يعني تعريف القيمة القابلة للاسترداد للأجنة وإنشاءاتها ذات القيمة الدفترية لأصول EMS، بما في ذلك التكلفة الموزعة للأصول المشتركة والمشتركة. إذا كانت قيمة الميزانية العمومية لأصول أنظمة أنعمو والأحدث تتحول إلى تكلفتها القابلة للاسترداد، فمن الضروري تقليل قيمة الميزانية العمومية لأصول EMS قبل قيمتها القابلة للاسترداد والتعرف على خسارة انخفاض القيمة.

يمكن تمثيل منطق التحقق من أصول انخفاض القيمة كخطط يظهر في الشكل 1.

2. القواعد الأساسية لإجراء اختبار انخفاض القيمة

بالنسبة لجميع الأصول والوحدات التي تولد الأموال التي تندرج تحت MSFO 36، يجب على الشركة إجراء اختبار إلزامي للضعف في نهاية كل سنة مالية. إذا كانت الشركة عبارة عن بيانات مالية وسيطة - على سبيل المثال، يجب إجراء التحقق الربع لمدة فصلية لعلامات انخفاض القيمة في تاريخ كل تقرير.

إذا كانت هناك علامات على ضعف، فمن الضروري حساب القيمة القابلة للاسترداد. إذا لم تتم ملاحظة علامات انخفاض القيمة، فليس من الضروري حساب التكلفة القابلة للاسترداد، إلا في الحالات التالية:

الأصول غير الملموسة مع حياة مفيدة غير محدودة،

الأصول غير جاهزة للاستخدام،

goodwill المكتسبة خلال جمعية الشركات.

الأصول غير الملموسة مع حياة خدمة غير محدودة هي تلك التي يصعب تحديد المدة الدقيقة للفترة التي تتوقع خلالها الشركة الحصول على فوائد اقتصادية من هذه الأصول. لاحظ أن مصطلح غير محدود لا يعني أنه لا نهاية له. لا يتم استهلاك الأصول غير الملموسة مع حياة خدمة غير محدودة، ولكن يتم فحصها مقابل ضعف. ضمن الأصول، غير جاهز للاستخدام، من المفهوم من قبل الأصول غير الحالية المحيطة، ولكنها لم تكليف. النوايا الحسنة المكتسبة خلال جمعية الشركات هي الفرق بين تكلفة الاستثمار (تكلفة الحصول على شركة) وحصة صافي الأصول المكتسبة للشركة المكتسبة.

بالنسبة لهذه الحالات الاستثنائية، يجب إجراء اختبار انخفاض قيمة السنوي بغض النظر عن توافر علامات ضعف. يمكن إجراء التحقق من الأصول "الاستثنائية" بسبب انخفاض القيمة في أي وقت خلال العام، ولكن كل عام - في نفس الفترة (أي، لا يمكن أن يكون فقط 31.12.хх فقط، ولكن أي تاريخ إعداد التقارير آخر خلال العام). يتم اختبار جميع الأصول الأخرى بسبب انخفاض القيمة في نهاية الفترة المالية.

ينطوي حساب القيمة القابلة للاسترداد للأصل (أو EMDS) اختيار القيمة القصوى من قيمة الاستخدام والقيمة العادلة أقل تكاليف بيعها. لا يلزم حساب كلا القيمين دائما: إذا تجاوز أي من القيمتين القيمة الدفترية للأصل (EMDS)، فإن الأصل غير ضعيف، وليس من الضروري حساب القيمة الثانية. يتم تقديم نهج تعريف القيمة القابلة للاسترداد للأصل وإجراء اختبار انخفاض القيمة في الجدول. واحد.

الجدول 1. النهج لتحديد القيمة القابلة للاسترداد للأصل وإجراء اختبار انخفاض القيمة

كما لوحظ سابقا، فإن قيمة مبيعات المبيعات ناقص القيمة العادلة هي المبلغ الذي يمكن الحصول عليه من بيع الأصول في المعاملة بين المستقلين، المعرفة، الذين يرغبون في جعل هذه المعاملة من قبل الأطراف.

يستدعي أفضل دليل على القيمة العادلة لمعيار الأصول السعر المحدد في عقد البيع بين مستقلة، على اطلاع جيد، والذين يرغبون في إجراء هذه المعاملة من قبل الطرفين. تجدر الإشارة إلى أن خصائص الأطراف في عقد البيع - الاستقلال والوعي، والرغبة في إجراء صفقة - شرط أساسي لتحديد القيمة العادلة.

في غياب عقد مبيعات، يمكن تعريف القيمة العادلة بأنها سعر السوق النشط - سعر شراء أصول مماثلة في السوق، وسعر المعاملة الأخيرة للحصول على رصيد مشابه.

في غياب عقد مبيعات وسوق نشط، يتم تحديد القيمة العادلة على أساس المعلومات الأكثر موثوقية المتاحة.

لحساب القيمة القابلة للاسترداد للأصل (EMS)، يجب تعديل القيمة العادلة التي تحددها إحدى الطرق المقترحة إلى تكاليف البيع.

تكاليف المبيعات هي تكاليف إضافية ترتبط مباشرة ببيع الأصول، باستثناء التكاليف المالية ضريبة الدخل، وكذلك التكاليف المدرجة بالفعل في الالتزامات.

يجب تمييز التكاليف المباشرة لأصل ما قبل البيع من تكاليف التقييم المستقل للأصول. هذه الأخيرة ليست تكلفة البيع (نظرا لأن تقييم التقييم يتم إجراء إجراء إلزامي مطلوب من قبل المعيار، ولكن ليس فيما يتعلق بالتخلص من الأصول) ولا يتم تضمينه في حساب القيمة العادلة أقل تكاليف البيع. يمكن توضيحه أن تكاليف إجراء تقييم مستقل يتم الاعتراف بها في التقرير عن ربح الأرباح بشأن طريقة الاستحقاق.

قيمة استخدام التخلص من التخلص من التخلص من التدفقات النقدية المستقبلية المخفضة من الأصول قيد الدراسة (وحدة توليد الأموال).

ينطوي حساب قيمة استخدام الأصل (EMDS) على تكوين روافد وتدفقات النقدية من استخدام الأصل (EMDS)، وكذلك خصمها على معدل الخصم المقابل.

3. الاعتراف بخسائر انخفاض القيمة

إذا أدى حساب مقدار السداد إلى الحاجة إلى الحد من قيمة الميزانية العمومية للأصول وتعكس فقدان انخفاض القيمة، هناك ثلاثة خيارات عمل:

- ضعف الأصول المنفصلة؛

- انخفاض قيمة EMDS وضعف المجموعة التي تتكون من عدة emds.

1. ضعف الأصول الفردية.

إذا كانت القيمة الدفترية للأصل أكثر من تكلفتها القابلة للاسترداد، فمن الضروري تقليل تكلفة الأصول في الميزانية العمومية إلى مبلغها القابل للاسترداد والتعرف على خسارة انخفاض القيمة بمبلغ [قيمة الرصيد - القيمة القابلة للاسترداد].

يتم إدراج خسارة انخفاض قيمة الأصول في التقرير عن الربح والخسارة على الفور بالكامل باستثناء الحالة التالية:

- إذا تم الاعتراف بالإقامة في وقت سابق في وقت سابق (يشير إلى رأس المال الخاص، "احتياطي إعادة تقييم")، في تقرير الفترة من الفترة، المعترف بها كقيمة تتجاوز علامة التجسيم على الإقامة المعترف بها سابقا .

قد يحدث قياس مسبق للأصول غير الحالية إذا اختارت الشركة النموذج المحاسبي لهم بالنسبة لهم. في هذه الحالة، عند مراعاة الخسارة، يجب على خسارة انخفاض القيمة أولا "العادم" النقدية المعترف بها مسبقا وفقط بعد هذا الاعتراف بخسارة انخفاض القيمة في بيان الدخل.

لا يعطي IFRS 36 تعليمات لا لبس فيها فيما يتعلق بمحاسبة ضبط القيمة الدفترية للأصل. عادة ما يتم تنفيذ الأسلاك الائتمانية على حساب انخفاض القيمة، مما يشبه أساسا لحساب التآكل المتراكم. لغرض تقديم التقارير، يتم قراءة نفس المبلغ بالنسبة إلى التكلفة الأولية للأصل.

إن محاسبة خسارة انخفاض قيمة الأصول في حساب انخفاض القيمة أمر ضروري، حيث قد يتم استعادة خسارة انخفاض القيمة المتراكمة في المستقبل.

2. ضعف emds أو مجموعة من هذه الانقسامات.

قد تحدث انخفاض قيمة الأصول المدرجة في EMDS بطريقتين:

- يحدث انخفاض القيمة في EMDS نفسها؛ في الوقت نفسه، قد يتم تضمين أصول الشركات أو النوايا الحسنة في قيمة كتابها؛

- يجب توزيع انخفاض القيمة على مجموعة تتكون من العديد من emds، لأن أصول الشركات أو حسن النية تشير إلى مثل هذه المجموعة ولا يمكن أن تعزى إلى وحدات فردية.

بموجب أصول الشركات هي أصول المؤسسات التي لا تولد تدفقات نقدية مستقلة، ولكن المشاركة في خلقها لعدة أمض. مثال على ذلك هو بناء المكتب الرئيسي للشركة، والتي تولد عدة أقسام توليد تدفقات نقدية. لغرض التحقق من ضعف، يتم توزيع تكلفة هذه الأصول بينهما.

وفقا لمتطلبات المعيار، يجب أن يعزى مبلغ الشرف إلى الحد من القيمة الدفترية لأصول وحدة الوحدة (أو مجموعة الأقسام) بالترتيب التالي. أولا، يتم تقليل تكلفة النوايا الحسنة المتعلقة بحسب الأبعاد أو مجموعة من هذه الأقسام. ثم، إذا تم شطبها إلى الصفر، فإن القيمة الدفترية لجميع الأصول الأخرى لوحدة (أو مجموعة الأقسام) تنخفض بشكل متناسب.

كجزء من emds منفصلة، \u200b\u200bيجب توزيع فقدان انخفاض القيمة بدقة بالترتيب التالي:

1. على الأصول التي يكون تخفيض التكاليف واضح - الضرر والخسارة.

2. على النوايا الحسنة، ووزعت على هذا EMDS (في حين أن النوايا الحسنة لن تستنفد بالكامل).

3. على جميع الأصول الأخرى، فإن EMDS يتناسب مع قيمة كتابها.

في الوقت نفسه، من الضروري التأكد من أن الرصيد المعدل لكل من الأصول لا يتحول إلى تكلفته القابلة للاسترداد. وهذا هو، يمكن توزيع كل من الأصول فقدان المبلغ الذي لن تكون قيمة الدفاتر المعدلة أقل من الحد الأقصى (قيمة الاستخدام أو القيمة العادلة أقل من تكلفة البيع).

إذا تم اكتشاف هذه الخسارة، فيجب إعادة تصميمها بين الأصول الأخرى لأحداث EMDS بما يتناسب مع قيمة كتابها.

4. استعادة خسائر انخفاض القيمة

انخفاض مستوى ضعف الخسارة النشطة

في كل تاريخ تقرير، يجب أن تحقق الشركة من توافر انخفاض قيمة الأصول. ومع ذلك، مع وجود مثل هذه التفتيش، قد تكتشف الشركة علامات أن فقدان سابقا لقصص الأصول انخفض أو لم يعد موجودا. يمكننا أن نقول حول هذه العلامات إذا حدثت الأحداث التالية خلال الفترة:

- نمت القيمة السوقية للأصل بشكل كبير؛

- كان هناك أو بوضوح، والتي ستحدث، تغييرات إيجابية كبيرة في البيئة التي تعمل بها الشركة؛

- انخفضت أسعار الفائدة في السوق أو أسعار السوق الأخرى للاستثمارات؛

- بيانات التقارير الداخلية تثبت أن الاستخدام الحالي أو المستقبلي للأصل أفضل بكثير مما كان متوقعا في البداية.

إذا كانت هناك مثل هذه العلامات، يجب أن تحدد الشركة القيمة القابلة للاسترداد للأصول (أو EMDS). يتم تحديد القيمة المتجددة بطريقة قياسية. يجب زيادة قيمة الميزانية العمومية للأصول التي تم الاعتراف بها في السابق خسارة انخفاض القيمة في السابق إلى قيمتها القابلة للاسترداد. عند استعادة خسارة انخفاض القيمة، من الضروري التأكد من أن المبلغ الدائم المعدل للأصل ليس لديه المزيد من قيمة كتابه (باستثناء انخفاض الاستهلاك المتراكم)، والذي سيكون موجودا دون فقدان انخفاض القيمة.

يتم إدراج عودة خسارة انخفاض القيمة كإيراد في التقرير عن أرباح الفترة الحالية، إلا في الحالات التي يتم فيها حساب الأصول في القيمة المرجعية. عند مراعاة الأصول في القيمة المرجعية، يتم إضافة عودة خسارة انخفاض القيمة مباشرة إلى حساب رأس مالها الخاص، إلى "احتياطي إعادة التقييم".

سواء بعد إدراك خسارة انخفاض القيمة وبعد عودتها، يتم إطفاء المبلغ الدائم المعدل للأصل على حياة الخدمة المتبقية. يتم احتساب خصومات الاستهلاك بالطريقة المعتادة: تكلفة البطاقات المعدلة - تكلفة التصفية) / حياة الخدمة المفيدة المتبقية للأصل.

بالنسبة إلى وحدة توليد الأموال، يجب توزيع فقدان انخفاض القيمة العادمة بين الأصول الفردية للوحدة بما يتناسب مع قيمة كتابها. الاستثناء هو حسن النية، وفقدان انخفاض القيمة التي لا يمكن ردها. عند استعادة فقدان انخفاض القيمة في كل الأصل داخل EMDS، من الضروري التأكد من أن قيمة دفترها المعدلة لا تتجاوز أصغر القيم: مبلغها القابل للاسترداد أو قيمة كتابه، رهنا بغياب خسارة انخفاض القيمة.

5. متطلبات إفصاح المعلومات في الملاحظات

ملاحظات هي مكون إلزامي في البيانات المالية. يجب أن تثبت الملاحظات بالتفصيل كيف تم الحصول على كل قيمة معترف بها في البيانات المالية. في هذا الصدد، من السهل أن نفهم أن أي إجراء تم تنفيذه أثناء اختبار الأصول اللازمة للانخفاض في القيمة ينبغي أن يوصف (الكشف عنها) في الملاحظات.

على وجه الخصوص، لكل فصل من الأصول (الأرض، المباني، الآلات، المعدات، الأصول غير الملموسة، إلخ):

- الظروف والأحداث التي أدت إلى الاعتراف أو عودة خسارة انخفاض القيمة؛

منهجية تحديد القيمة القابلة للاسترداد، أكثر دقة، والتي تمثل التكلفة القابلة للاسترداد - قيمة الاستخدام أو القيمة العادلة أقل تكاليف البيع. بالنسبة للقيمة العادلة، يجب عليك تحديد الأساليب أو الافتراضات المستخدمة في تحديدها (أو تحديد البيانات الموجودة على الشركة التي تنجذب إلى التقييم). بالنسبة لقيمة الاستخدام، فمن الضروري، على وجه الخصوص، لتحديد معدل الخصم المستخدم في الحسابات؛

- وصف طبيعة الأصول الفردية ومواصفات القطاع التي تنتمي إليها هذه الأصول؛

- أو وصف الوحدات التي تولد المال - مقدار خسائر انخفاض القيمة أو مقدار خسائر انخفاض القيمة المعترف بها خلال الفترة؛

- مقال بيان الربح والخسارة الذي تؤخذ فيه خسائر انخفاض القيمة في الاعتبار أو عودته (على سبيل المثال، تكلفة مبيعات المنتجات أو مقال آخر)؛

- مقدار خسائر انخفاض القيمة أو مقدار خسائر انخفاض القيمة العائدات، والتي تعزى مباشرة إلى حساب رأس المال، إلى احتياطي إعادة التقييم.

قائمة الأدب المستعمل

1. Vakhrushina m.a.، ميلنيكوفوفوفوف. ومعايير التقارير المالية الدولية - M: Omega-L - 2011. - 576 ص.

2. Vitaly Poltsov، IFRS 36 "انخفاض قيمة الأصول" تحليل مفصل // "سجل مزدوج" - 2005. - №12. - P.12.

3.Kaspina R.G. التطبيق العملي للبيانات المالية الدولية في روسيا: البرنامج التعليمي - 2006. - 224 ص.

4. Shishkov T.v.، كوزيل سيليتسيفا E.A. معايير التقارير المالية الدولية - M: الناشر: مجموعة ريد. - 2011. - 320 ص.

5. http://www.kz-adviser.kz.

6. http://www.ippnou.ru.

7. http://www.audit-it.ru/articles/msfo/

نشر على Allbest.ru.

وثائق مماثلة

طرق ضعف الأصول وفقا للمفيد المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية الدولية. تقدير سداد الأصول. تكلفة عادلة أقل النفقات للبيع. القيمة للاستخدام الإضافي، تحديد وحدة التوليد. استعادة فقدان انخفاض القيمة.

العمل بالطبع، وأضاف 28.11.2010


الأحكام الرئيسية ل IFRS 36 (المعيار المحاسبي الدولي والمثال المالي). تعليمات، كما هو الحال مع أقصى الاجتهاد، حدد المبلغ الذي يعكس الأصول في الميزانية العمومية. خصائص العقود المحاسبية لبناء المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية 11 و PBU 2/94.

الفحص، وأضاف 05/28/2010


الحاجة إلى تطبيق معيار IFRS. أهداف ونطاق المعيار. الأرصدة الواردة في الرصيد وفقا لمعايير التقارير المالية. استثناءات إلزامية من الاستخدام بأثر رجعي. نشر المعلومات عن الانتقال إلى المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، أوضح عواقب الانتقال.

عرض تقديمي، إضافة 08/09/2013


نطاق التطبيق والمفاهيم الأساسية للتقارير المالية الدولية المعيار 2 "الأسهم". إجراءات تقدير الاحتياطيات والأساليب لتحديد تكلفتها وشروط الاعتراف كمصروفات. المعلومات الإلزامية التي سيتم الكشف عنها في إعداد التقارير.

عرض تقديمي 10/23/2013


مفهوم الأصول الثابتة، وتقييمها، والتسجيل، وقياس وشروط التعرف قبل الأصول. الميزات والشروط لتطبيق معيار التقارير المالية الدولية 16 (IFRS 16) لحساب الأصول الثابتة. الحالات التي لا ينطبق فيها IFRS 16.

عرض تقديمي، إضافة 08/09/2013


ملامح التفكير في العمليات المحاسبية المتعلقة بالاستحواذ والتخلص من الأصول غير الملموسة والتخلص منها. التقييم والجوهر الاقتصادي للأصول غير الملموسة. مشكلة الانتقال إلى التقارير المالية الدولية كجزء من محاسبة الأصول غير الملموسة.

العمل بالطبع، وأضاف 09/28/2010


تطبيق معايير التقارير المالية الدولية (IFRS) كأساس لإعداد شركات الإبلاغ المالي. تطبيق تطبيق المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية في البلدان الفردية. المشاكل الرئيسية لتطبيق التقارير المالية. نطاق التطبيق، وقضايا التنفيذ القانوني.

وأضاف 07.06.2010


تاريخ ظهور وتطوير معايير التقارير المالية الدولية (IFRS). تطبيق التقارير الموحدة في الأسواق المالية. أهداف وإجراءات عمل لجنة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية الدولية. خصائص شاملة للمعايير رقم 19 "مكافأة الموظفين".

الفحص، وأضاف 12/20/2010


نظام المحاسبة الروسي. التقييم الأولي للأصول غير الملموسة وفقا ل IFRS. خدمة حياة الأصول غير الملموسة، تكلفة إعادة تقييمها. الكشف عن المعلومات في البيانات المالية. الأصول غير الملموسة التي أنشأتها الشركة.

وأوضح أطروحة، وأضاف 12/15/2010


الأساس الاقتصادي والتنظيمي للنظر في الأصول الشرطية والالتزامات وفقا للمعايير الدولية والروسية والإثارة التنظيمية والقانونية لهذه العملية. ميزات التفكير في التقارير المحاسبية لهذه الفئات.

تخضع الأصول وفقا ل IFRS 36 "انخفاض قيمة الأصول" للتفتيش عن ضعف في تاريخ كل تقرير. تتضمن هذه الأصول:

الأرض والمباني والهياكل؛

السيارات والمعدات؛

الاستثمار في العقارات أخذت في الاعتبار من خلال طريقة التكاليف؛

الأصول غير الملموسة؛

• الاستثمارات في الشركات التابعة الشركات المصنعة والمشاريع المشتركة.

يتم إدراج ضعف الأصل فقط إذا تجاوزت قيمة الميزانية العمومية للأصول المبلغ القابل للاسترداد (التكلفة التي يمكن سدادها أثناء عملية الاستخدام أو نتيجة بيع الأصول). نظرا لأنه حتى في الشركات الصغيرة، فإن عدد الأصول على الميزانية العمومية هو عدة عشرات وحتى المئات، وسوف تتطلب إعادة تقييم كل الأصل تكاليف مرتفعة. في هذا الصدد، قبل إعادة تقييم، من الضروري تحديد علامات ضعف.

العلامات الخارجية:

انخفاض كبير في القيمة السوقية للأصل؛

تغييرات كبيرة (التكنولوجيا والسوق والاقتصاد والتشريع)؛

أسعار الفائدة أو العوامل الأخرى التي تؤثر على معدل الخصم المستخدم في حساب القيمة من استخدام الأصل؛

تتجاوز القيمة الدفترية لأصول الشركة صافي القيمة السوقية.

علامات داخلية:

هناك دليل على التقادم أو التأكيد البدني للأصل؛

تغييرات كبيرة في عملية تشغيل الأصل؛

العوامل التي تشير إلى أن النتائج الاقتصادية الحالية أو المستقبلية لاستخدام الأصل، أسوأ من المتوقع؛

علامات أخرى من انخفاض محتمل في تكلفة الأصل.

خسارة انخفاض القيمة هي أن تثبت كمية الحمل للأصل على التكلفة القابلة للاسترداد. يجب الاعتراف بفقدان انخفاض القيمة كاستهلاك في بيان الربح والخسارة إذا تم تقدير الأصول في نموذج قيمة DT 7420 CT 2410.

إذا تم أخذ الأصول في الاعتبار في التكلفة المرجعية، ينبغي مراعاة فقدان انخفاض القيمة في الاعتبار كقص انخفاض في تكلفة إعادة التقييم.

اعتبارا من كل تاريخ من التوازن، إذا كانت هناك علامات تشير إلى ضعف الأصول المحتملة، فيجب أن تجعل المنظمة حساب المبلغ القابل للاسترداد للأصل. في الوقت نفسه، بغض النظر عن توافر العلامات، ينبغي للمنظمة أن تحسب سنويا المبلغ القابل للاسترداد من الأصول عن الأصول غير الملموسة مع حياة مفيدة غير محددة، والأصول غير الملموسة، وليس بتكليف، وكذلك حسن النية المكتسبة نتيجة تركيبة تجارية.

عند تقييم توافر العلامات التي تشير إلى ضعف الأصول المحتملة، يجب على المنظمة على الأقل النظر في العلامات التالية:

المصادر الخارجية للمعلومات؛

مصادر داخلية للمعلومات.

تشمل المصادر الخارجية للمعلومات ما يلي:

انخفاض كبير في القيمة السوقية للأصل خلال الفترة، والتي من المتوقع أن تكون نتيجة للدورة أو الاستخدام العادي؛

تغييرات كبيرة تؤثر سلبا على وضع المنظمة التي حدثت خلال الفترة أو المتوقع في المستقبل القريب في الظروف التكنولوجية أو السوق أو الاقتصادية أو القانونية التي تعمل بها المنظمة، أو في السوق التي يهدف إليها الأصل؛

زيادة كبيرة في أسعار الفائدة في السوق أو معدلات السوق الأخرى الربحية للاستثمارات التي حدثت خلال الفترة، واحتمال تأثير هؤلاء الزيادات على سعر الخصم، والذي يستخدم لحساب التكلفة من استخدام الأصل والحد بشكل كبير مبلغ قابل للاسترداد

إن القيمة الدفترية لأصول صافي مؤسسة التقارير أكبر من القيمة السوقية CE.

تشمل المصادر الداخلية للمعلومات ما يلي:

توفر أدلة على التقادم أو الأضرار الجسدية للأصل؛

تغييرات كبيرة في درجة أو طريقة استخدام الأصول في الحاضر أو \u200b\u200bالمستقبل، تؤثر سلبا على وضع المنظمة التي حدثت خلال الوقت أو المتوقع في المستقبل القريب. على سبيل المثال:

أصل بسيط

خطط لإنهاء أو إعادة هيكلة الأنشطة الصناعية؛

خطط للتخلص من أصل في المستقبل القريب؛

مراجعة الاستخدام المفيد للأصل - من غير محدود لمدة محدودة؛

بناء على التقارير الداخلية، هناك أدلة على أن النتائج الحالية أو المستقبلية لاستخدام الأصول أسوأ من المفترض؛

تعليمات أخرى حول انخفاض محتمل في تكلفة الأصل:

تتجاوز الأموال اللازمة للحصول على الأصول أو تشغيلها وصيانتها بشكل كبير في الميزانية التي سبق تقديمها مسبقا؛

التدفقات النقدية النظيفة أقل بكثير من الميزانية المقررة؛

توقع التدفقات النقدية النقدية في جميع أنحاء الاستخدام المفيد للأصل.

عند تقييم هذه المؤشرات، من الضروري تطبيق مبدأ المادي. إذا أظهر التحليل أن المبلغ القابل للاسترداد للأصل ليس حساسا لهذه المؤشرات، فلا حاجة لتقييم المبلغ القابل للاسترداد. على سبيل المثال، إذا كانت أسعار الفائدة في السوق قد زادت خطة قصيرة الأجل، لكنها لا تؤثر بشكل كبير على معدل الخصم المستخدم في حساب تكلفة استخدام الأصول التي لها حياة فائدة طويلة؛ أو إذا تأثروا على سعر الخصم، ولكن المنظمة ستزيد أيضا من الدخل، وبالتالي، ستبقى صافي التدفقات النقدية دون تغيير تقريبا.

من ناحية أخرى، يمكن أن يحدث انخفاض تكلفة الأصول بسبب تنقيح الاستخدام المفيد للأصل أو التغييرات في طريقة الاستهلاك أو قيمة التصفية للأصل. إذا كانت هناك علامات مثل هذه العلامات، فإن الحياة الإنتاجية المتبقية أو طريقة الاستهلاك أو قيمة التصفية للأصل يجب مراجعة وتعديلها وفقا لمعايير التقارير المالية الدولية المطبقة على الأصل، حتى لو لم يتم التعرف على خسارة انخفاض القيمة بذلك.

قياس المبلغ القابل للاسترداد. يتم تحديد قيمة الحد من تكلفة الأصل في المصطلحات النقدية من خلال مقارنة المبلغ القابل للاسترداد وقيمة الكتاب. هذا الأخير هو الإهلاك الأولي (أو المبالف) أقل تكلفة أقل تتراكم. الكمية القابلة للاسترداد للأصل هي أكبر قدر من الكمان: صافي سعر البيع أو القيمة من الاستخدام.

إذا لم يكن هناك سبب للحقيقة أن تكلفة استخدام الأصول تتجاوز قيمتها العادلة ناقص تكلفة التخلص، فيمكن اعتبارها كمية قابلة للاسترداد من الأصل. في معظم الحالات، ينطبق هذا على الأصول المقصودة للبيع.

نظرا لأن تكلفة استخدام أصل مخصص للبيع يتكون أساسا من الإيرادات من تصرفها.

في حالة عدم توفر الاستخدام المستمر للأصل إيصالات نقدية، بشكل أساسي مستقلة عن تلك التي تنشأ فيما يتعلق بالأصول الأخرى، أو الأصول، يتم تحديد المبلغ القابل للاسترداد على الوحدة التي تولد الأموال التي ينتمي إليها الأصل، إلا في الحالات التي:

صافي سعر البيع سعر أعلى من السعر الدائم؛

يمكن تقدير تكلفة استخدام الأصل أقرب إلى سعر البيع النقي، ويمكن تحديد سعر البيع الصافي.

صافي سعر البيع. القيمة المثلى لسعر البيع الصافي هو السعر المشار إليه بشأن تحقيق العقد لبيع الأصول بين الإدراك جيدا، الذين أرادوا إجراء مثل هذه الصفقة من قبل الطرفين. يجب ضبط السعر المحدد في العقد على مقدار النفقات المرتبطة مباشرة بالتخلص من الأصول. قد تكون هذه تكاليف الخدمات القانونية لتصميم المعاملة والرسوم والضرائب وتكاليف تفكيك الأصول والتكاليف الإضافية الأخرى المباشرة للتدريب قبل البيع للأصل.

في غياب عقد مبيعات إلزامي، ولكن يجب استخدام وجود سوق نشط، الذي يتم تجارةه في هذا الأصل، من قبل سعر السوق ناقص التكاليف المخططة مرتبطة مباشرة بالتخلص من الأصول. سعر السوق المقابل هو عادة سعر الطلب الحالي. إذا لم تكن هناك قيم لسعر الأسعار الحالي كأساس لحساب سعر السوق، فيمكن استخدام سعر العملية الأخيرة، شريطة أن تكون في الفترة بين تاريخ تلك العملية وتاريخ حساب لم يحدث سعر البيع الصافي في الظروف الاقتصادية.

في غياب سعر مبيعات صافي أو سوق نشط للأصل، تنشئ المنظمة تقييم للأصل بناء على أفضل المعلومات المتاحة. يمكنك استخدام معلومات حول نتائج أحدث العمليات ذات الأصول المماثلة داخل نفس الصناعة. في الوقت نفسه، من الضروري مراعاة وثيقات الأصول، وظروف التشغيل، إذا كانت هذه الأجهزة والمعدات الصناعية هي قدرة إنتاجها وإنتاجها وخصائص الإنتاج الأخرى وضبط تكلفة الأصول المماثلة لتأثير الاختلافات المحددة. يمكنك تعلم هذه المعلومات من الدلائل الإحصائية.

تكلفة من استخدام الأصل.تقييم تكلفة استخدام الأصل هو حساب القيمة الحالية، والذي يعكس القيمة المخصومة المتوقعة للتدفقات النقدية المستقبلية.

حساب تكلفة استخدام الأصل يقترح الخطوات التالية:

حساب التدفقات النقدية الواردة والصادرة في المستقبل الناشئة فيما يتعلق باستمرار الاستخدام للأصل والتخلص النهائي؛

تطبيق معدل الخصم المناسب لهذه التدفقات النقدية المستقبلية.

تقييم التدفقات النقدية المستقبلية. عند قياس قيمة القيمة من استخدام الأصل، يجب أن تستند تقدير التدفقات النقدية المستقبلية إلى:

أفضل تقييم تقديري من خلال إدارة الظروف الاقتصادية التي ستكون موجودة خلال الاستخدام المفيد المتبقي للأصل. أكثر أهمية يجب أن تعلق على الأدلة الخارجية؛

أحدث الميزانيات / الخطط المالية التي ينبغي أن تغطي فترة الحد الأقصى لمدة خمس سنوات، باستثناء ما إذا كان يمكن تبرير فترة أطول؛

استقراء (إذا كانت الحياة الإنتاجية للأصل لأكثر من خمس سنوات) معدل نمو مستقر أو هبوطي للسنوات اللاحقة، إلا في الحالات التي يمكن فيها تبرير زيادة معدلات النمو. لا ينبغي أن يتجاوز معدل النمو هذا معدل النمو طويل الأجل للمنتجات أو الصناعات أو البلدان أو البلدان التي تعمل فيها المنظمة، أو فيما يتعلق بالسوق، والتي تستخدم الأصل، إذا تعذر تبرير سرعة أعلى فقط. إذا كان ذلك من المناسب، فيمكن أن يكون معدل النمو مساويا للصفر أو له قيمة سلبية. من المستحيل التنبؤ بالنمو اللانهائي للدخل، حتى لو كانت التوقعات الخمسية تظهر نموها المطرد. نظرا لأن الأصول الكبيرة يتم استخدامها، زاد عددها في قيمتها وأقل فوائد اقتصادية أقل. من أجل تحديد تكلفة استخدام توقعات التدفق النقدي، ينبغي أن تستند الأموال إلى أفضل تقديرات الإدارة، ولكن ليس في نظرة متفائلة في المستقبل. من أجل التنبؤات أن تكون أكثر موثوقية، يجب إعطاء معلومات أكثر تم الحصول عليها من مصادر خارجية. إذا تم استخدام الأصل بعد انتهاء الاستخدام المفيد، فقد تقول هذه الحقيقة أنه تم تحديد الاستخدام المفيد للأصل بشكل غير صحيح.

يجب حساب التدفقات النقدية المستقبلية بناء على حالتها الحالية ويجب ألا تشمل التدفقات النقدية المستقبلية المحسوبة التي من المتوقع من:

إعادة الهيكلة المستقبلية، التي لم تمر المنظمة بعدها بعد (بمجرد عائدات المنظمة إلى إعادة الهيكلة، يجب أن تأخذ في الاعتبار تأثيرها على التدفقات النقدية المستقبلية)؛

النفقات الرأسمالية المستقبلية التي ستحسن أو تحسين الأصول، مما يزيد من كفاءةها القياسية المقدرة في البداية.

إعادة الهيكلة هي برنامج مخطط له والتحكم فيه من قبل الدليل الذي يتغير بشكل كبير إما مجال أنشطة المنظمة، أو طريقة لممارسة الأعمال التجارية.

الاعتراف وقياس فقدان انخفاض القيمة. إن خسارة انخفاض القيمة هي الفائض من القيمة الدفترية للأصل على المبلغ القابل للاسترداد للأصل. ومع ذلك، بالنسبة لجميع الأصول، فإن هذا الموقف على قدم المساواة، إلا أن الخسارة مختلفة بعض الشيء اعتمادا على نوع الأصول والنهج المطبقة.

يجب الاعتراف بفرض انخفاض القيمة على الفور كاستهلاك في بيان الربح والخسارة، إلا في الحالات التي يتم فيها أخذ الأصل في الاعتبار في القيمة المرجعية المنتجة وفقا لمعايير التقارير المالية الدولية (على سبيل المثال، وفقا لإجراءات المحاسبة على إعادة تقييمها القيمة المنصوص عليها عن طريق IAS (IAS) 16 "الخاصية، الآلات والمعدات»). يجب أن تؤخذ في الاعتبار خسارة انخفاض القيمة للأصل المبالف في الاعتبار كتخفيض في تكلفة الانتعاش وفقا لمعايير التقارير المالية 16.

وفقا لمعايير التقارير المالية الدولية، يجب ألا تتجاوز قيمة الأصول التي ينعكس عليها في الميزانية العمومية مبلغها القابل للاسترداد. أذكر أنه بموجب المبلغ القابل للاسترداد، من المفهوم أنه أكبر الكميتين: القيمة العادلة أقل تكاليف التخلص أو قيمة الاستخدام.

إذا تجاوزت قيمة الميزانية العمومية للأصل المبلغ الذي يمكن الحصول عليه من استخدام أو بيع هذا الأصل، ثم انخفاض الأصول، ويحتاجت المنظمة إلى تعكس فقدان انخفاض القيمة.

كيفية تعكس خسارة انخفاض القيمة، واستعادة مثل هذه الخسارة والكشف عن المعلومات حولها في البيانات المالية، يتم الإشارة إلى ضعف الأصول (IAS) الدولي (IAS) 36.

على إقليم IAS الاتحاد الروسي (IAS) 36، سنت انخفاض قيمة الأصول بترتيب وزارة المالية في 28 ديسمبر 2015 رقم 217N.

IFRS 36 لا يعمل فيما يتعلق بالاحتياطيات والأصول الناشئة عن عقود البناء والأصول الضريبية المؤجلة والأصول الناشئة عن مكافآت الموظفين أو الأصول المصنفة كما هو مخصص للبيع تحتوي المعايير الحالية المعنية على بيانات الأصول بالفعل على متطلبات للتعرف على هذه الأصول وتقييمها.

اختبار انخفاض القيمة

في نهاية كل فترة إعداد التقارير، ينبغي للمنظمة تحديد ما إذا كانت هناك أي علامات على ضعف الأصول. إذا كان هناك أي علامة، يجب أن تحدد المنظمة مبلغ سداد الأصول.

IAS 36 يعطي أمثلة على بعض علامات ضعف:

• خلال الفترة، هناك تغييرات كبيرة لها آثار ضارة على المنظمة، في المنظمات الفنية أو السوقية أو الاقتصادية أو القانونية، التي تعمل المنظمة، أو في السوق التي تهدف إلى حدوث الأصل يمكن أن تحدث أو سيحدث في المستقبل القريب وبعد
• ارتفعت أسعار الفائدة في السوق خلال الفترة، ومن المرجح أن يكون لهذه الزيادة تأثير كبير على معدل الخصم المستخدم في حساب قيمة الاستخدام، وسوف يؤدي إلى انخفاض كبير في المبلغ القابل للاسترداد للأصل؛
• القيمة الدفترية لأصول صافية من المنظمة تتجاوز القيمة السوقية؛
• هناك علامات تقادم الأصول أو الأضرار الجسدية.

بغض النظر عن توافر أي علامات على ضعف، فإن المنظمة ملزمة باختبار سنويا على انخفاض القيمة:

• الأصول غير الملموسة مع حياة مفيدة غير محددة، وكذلك تلك nmas التي ليست جاهزة بعد للاستخدام؛
• المكتسبة عند الجمع بين الشركات Goodwily.

الاعتراف بفقدان انخفاض القيمة واستعادتها

خسارة انخفاض القيمة هي الفائض من القيمة الدفترية للأصل على مبلغها القابل للاسترداد.

بشكل عام، يتم الاعتراف بخسارة انخفاض القيمة على الفور في الربح أو الخسارة.

إذا تم أخذ الأصل في الاعتبار عند التكلفة المرجعية (على سبيل المثال، كائن الأصول الثابتة وفقا ل)، فإن خسارة انخفاض القيمة يتم أخذها في الاعتبار كقص في مقدار التقييم وفقا لأحكام المعيار ذات الصلة وبعد

في نهاية كل فترة تقريري، ينبغي للمنظمة تحديد وجود إشارة إلى أن خسارة انخفاض القيمة المعترف بها في الفترات السابقة فيما يتعلق بأصول أخرى غير الحسية لم تعد موجودة أو انخفضت. في حالة وجود أي علامة من هذا القبيل، يجب على المنظمة تقييم المبلغ القابل للاسترداد للأصل. واستعادة فقدان انخفاض القيمة.

في الوقت نفسه، يجب ألا يتجاوز تكلفة الحمل المتزايد لأصل منفصل، بخلاف حسن النية، المتكبدة على استعادة خسارة انخفاض القيمة قيمة الميزانية العمومية، والتي ستتم تحديدها (ناقص الاستهلاك) إذا لم يتم الاعتراف بفقدان انخفاض القيمة بذلك الأصول في السنوات السابقة..

يفحص IFRS 36 بالتفصيل الإجراء لاستعادة فقدان انخفاض القيمة للأصل منفصل، وحدة توليد الأموال والنوايا الحسنة.

الإفصاح عن المعلومات

لكل نوع من الأصول، أي مجموعة من الأصول المتشابهة في طبيعتها وطريقة الاستخدام، يجب على المنظمة الكشف عن المعلومات التالية:

• مقدار خسائر انخفاض القيمة المعترف بها كجزء من الربح أو الخسارة خلال الفترة، والمادة (المقالات) التقرير التراكمي للدخل، مما يعكس خسائر انخفاض القيمة؛
• مقدار استعادة خسائر انخفاض القيمة المعترف بها كجزء من الربح أو الخسارة خلال الفترة، والمادة (المقالات) من إجمالي تقرير الدخل، والذي يعكس استعادة بيانات خسائر انخفاض القيمة؛
• مقدار خسائر انخفاض القيمة بشأن إعادة تقييم الأصول المعترف بها خلال الفترة في الدخل الشامل الآخر؛
• مقدار الحد من خسائر انخفاض القيمة بشأن إعادة تقييم الأصول المعترف بها خلال الفترة كجزء من الدخل التجاري الآخر.

ما ينبغي الإفصاح عن المعلومات الأخرى في البيانات المالية فيما يتعلق بقايا الأصول، في المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 36.

يصف IAS 36 "ضعف الأصول" بالتفصيل الإجراء لتحديد ضعف الأصول ويعكسه في المحاسبة. نظرا لأن المعايير الدولية تتطلب أن تعكس الأصل في التقارير بتكلفة لا تتجاوز مبلغ التدفقات النقدية التي تتوقعها الشركة الحصول عليها في المستقبل.

عند التحقق من ضعف

يتم فحص معظم الأصول للحصول على ضعف فقط في وجود علامات على انخفاض القيمة المحتملة. ويعتبر وجودهم في تاريخ كل تقرير.

علامات ضعف في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IAS) 36

تشمل العلامات الداخلية للضعف ما يلي:

• ارتداء أخلاقي أو أضرار جسدية للأصل؛
• تغييرات كبيرة في شدة أو طريقة استخدام الأصول التي لها تأثير سلبي على الشركة (على سبيل المثال، خطط بسيطة، خطط بيع الأصل قبل بداية المواعيد النهائية المتوقعة في الوقت السابق)؛
• مؤشرات أن الكفاءة الاقتصادية للأصل هي أقل أو ستكون أقل من المتوقع.

حتى مع وجود علامات ضعف، قد لا يلزم التحقق من القيمة. على سبيل المثال، لن تكون هناك حاجة الشيك إذا وفقا للحسابات السابقة، فإن المبلغ القابل للاسترداد من الأصول تجاوزت قيمة ميزانية العمومية بشكل كبير، ولم يكن هناك أي أحداث تقضي على هذا الاختلاف. وبالمثل، قد يظهر التحليل السابق أن المبلغ القابل للاسترداد للأصل ليس حساسا لواحد أو أكثر من علامات ضعف.

قراءة أيضا:

لماذا قراءة: هذا العام، ستنمو بعض الشركات بالتأكيد مبلغ خسائر انخفاض القيمة. لذلك، سيتعين على المتخصصين تحت IFRS العمل بجد - احسب القيمة القابلة للاسترداد لهذه الأصول. المهمة معقدة إذا كانت وحدة التوليد تتضمن أصول الشركات.

لماذا قراءة: المعيار لالتزامات التقييم لا يمنح جميع الخيارات المحاسبية. لذلك، تحتوي الشركات على أسئلة حول العمليات التي لم يتم وصفها في المعيار. اقترحت لجنة توضيح IFRS خيارات لاتخاذ القرارات إلى أربعة منهم.

كيفية تحديد القيمة القابلة للاسترداد لمشاركة IFRS (IAS) 36

أثناء التفتيش، يجب أن تحدد الشركة ما إذا كانت القيمة القابلة للاسترداد للأصل هي قيمة الميزانية العمومية. إذا كان يتجاوز، فلا يوجد ضعف.

وفقا لمعايير IAS 36، فإن المبلغ القابل للاسترداد هو أكبر:

1. القيمة العادلة للأصل ناقص تكاليف تصرفها.
2. قيمة استخدام الأصل.

القيمة العادلة تختلف اختلافا كبيرا عن قيمة الاستخدام. تعكس التكلفة العادلة الافتراضات التي يمكن للمشاركين في السوق استخدامها عند إنشاء سعر الأصول. يتم احتساب قيمة الاستخدام على أساس العوامل المميزة لشركة معينة. على سبيل المثال، يمكن أن تعكس قيمة الاستخدام التأثير التآزر بين الأصول المقدرة والأصول الأخرى أو الحقوق القانونية أو القيود القانونية أو المحددة للشركة أو الفوائد الضريبية أو عبء الضرائب الخاصة بالشركة.

ملحوظة!

في بعض الأحيان يكون ذلك كافيا لحساب قيمة واحدة فقط - إما القيمة العادلة أقل تكلفة التخلص، أو قيمة استخدام الأصل (اعتمادا على أي واحد أسهل لتحديده). إذا تجاوز أحدهم قيمة الكتاب للأصل، فإن الأصل لم ينخفض.

تكلفة عادلة أقل تكلفة التخلص

القيمة العادلة - السعر الذي ستحصل عليه الشركة عند بيع الأصول خلال المعاملة المعتادة بين المشاركين في السوق في تاريخ التقييم. يتم تحديدها وفقا لمتطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) 13 "تقييم القيمة العادلة". عادة ما يمكن تقدير هذا المؤشر حتى في غياب علامات الاقتباس للحصول على أصول متطابقة في السوق النشطة. إذا كان من المستحيل تقييم القيمة العادلة بشكل موثوق، فيمكن للشركة استخدام قيمتها باستخدام كمية قابلة للاسترداد من الأصل.

بموجب تكلفة التخلص من IFRS (IAS) 36 يفهم تكاليف إضافية مرتبطة مباشرة بالتخلص من الأصول. (ترى بنفس الطريقة) هذه هي تكاليف التسجيل القانوني للمعاملة، وإعداد الأصول ما قبل البيع أو تكاليف تفكيكها. لكن تكاليف جذب التمويل وضريبة الضريبة الدخل لا يمكن اعتبار تكلفة التخلص منها.

قد تكون مهتما أيضا بهذه المقالات.:

لماذا قراءة: معيار الأدوات المالية التي يجب تطبيقها منذ عام 2018 تتطلب التحقق من أن المدفوعات بموجب العقد يتم إرسالها فقط لسداد الديون الرئيسية والاهتمام بالديون الحالية. سنختبر مثل هذا الاختبار على مثال عقد معين حتى لا تكون مخطئا في التقارير.

لماذا قراءة: IAS 23 صالحة لفترة طويلة، ولكن تبقى أسئلة بشأن تكاليف القروض. أوضح المطورون القياسي خمسة أسئلة من هذا القبيل: عند إنهاء رسملة تكاليف القروض، ما هي تكاليف الأصول المؤهلة تشمل وأخذ في الاعتبار فروق التبادل، وكيفية التعرف على الفائدة الكبيرة وأي تكاليف الأهداف المشتركة.

قيمة للاستخدام في IFRS 36

قيمة الاستخدام هي القيمة الحالية للتدفقات النقدية المستقبلية التي تتوقعها الشركة الحصول عليها من الأصل. لتحديد قيمة استخدام الأصل، عروض IAS 36:

(أ) تقدير روافد النقدية المستقبلية والتدفقات الخارجية الناشئة عن استخدام الأصل وتحت تصرفها اللاحق؛

ب) تطبيق معدل الخصم المناسب فيما يتعلق بهذه التدفقات النقدية في المستقبل.

ملحوظة!

منهجية موحدة لتحديد التدفقات النقدية ومعدلات الخصم غير موجودة. في IAS 36، يتم تقديم توصيات عامة لحساب هذه المؤشرات.

يتم احتساب التدفقات النقدية على أساس هذه الميزانيات المالية التي وافقت عليها الإدارة. فترة الاقتضاء من التوقعات هي خمس سنوات، إذا لم يبرر فترة أطول فقط. والحقيقة هي أن الميزانيات المالية التفصيلية والموثوقة للتدفقات النقدية المستقبلية لفترة أطول عادة غير موجودة.

منذ نهاية فترة التوقعات الخمسية، تدفق النقدية إلى المستقبل حتى نهاية الاستخدام المفيد للأصل. للقيام بذلك، استخدم معدل النمو صفر أو تقليله. في حالات نادرة، يمكنك استخدام معدل النمو المتزايد. يجب تبرير استخدامه مع معلومات موضوعية عن طبيعة دورة حياة المنتج أو الصناعة.

التدفقات النقدية لحساب قيمة الاستخدام سيكون فردا لكل شركة. الحساب يشمل:

1) روافد النقدية من استمرار استخدام الأصل؛

2) التكاليف النقدية (التدفقات النقدية)، والتي ضرورية لتوليد التدفقات النقدية من الاستخدام المستمر لأصل (بما في ذلك النفقات العامة التي يمكن أن تعزى مباشرة أو موزعة على الأصل). على سبيل المثال، تكلفة صيانة وصيانة الأصل؛

3) التدفق النقدي النقي من رحيل الأصل في نهاية استخدامه المفيد. يتم تعريفه في القيمة المألوفة إلى القيمة العادلة للأصل أقل تكلفة التخلص.

يجب ألا تشمل تقديرات التدفقات النقدية المستقبلية:

1. التدفقات النقدية المرتبطة بتحسين أو تحديث الأصول. وهذا هو، يتم تقييم التدفقات النقدية بناء على الحالة الحالية للأصل أو عرضة للحفاظ عليها في الدولة الحالية.
2. التدفقات النقدية المتوقعة بسبب إعادة الهيكلة المستقبلية فيما يتعلق بها لا توجد التزامات حتى الآن.

بالإضافة إلى ذلك، لا توجد تدفقات من الأموال اللازمة لسداد الالتزامات التي تم إنشاء الاحتياطي بالفعل؛ التدفقات النقدية من الأنشطة المالية؛ إيصالات أو مدفوعات الضرائب الربح .

ملحوظة!

عند حساب القيمة العادلة أقل تكاليف التخلص منها وقيمة استخدام IFRS Asset (IAS) 36، يسمح لك باستخدام التقديرات المحسوبة، ومتوسط \u200b\u200bالقيم والحسابات المبسطة.

ما هو YDS.

تحقق الأصول الفردية للضعف ليست ممكنة دائما. على سبيل المثال، بالنسبة للنوايا الحسنة، من المستحيل تحديد التكلفة المعرض أقل تكلفة التخلص منها. وبالنسبة للمنشآت الفردية للأصول الثابتة، غالبا ما يكون من المستحيل حساب قيمة الاستخدام. نظرا لأن التدفقات النقدية المستخدمة لتحديد قيمة الاستخدام عادة ما تكون خلق أصل معين، ولكن بواسطة مجموعة من الأصول. في هذه الحالة، يتم إجراء اختبار انخفاض القيمة لمجموعة من الأصول. بالنسبة لهذه الأغراض، تقدم IAS (IAS) 36 مفهوم وحدة توليد الأموال. (انظر بنفس المعيار الدولي المعيار الدولي IFRS)

وحدة توليد الأموال (EMDS) هي أصغر مجموعة من الأصول المحددة التي تولد تدفقات نقدية، مستقلة إلى حد كبير عن التدفقات النقدية من الأصول أو مجموعات الأصول الأخرى.

لتحديد emds، من الضروري تطبيق الحكم.

مثال

تمتلك الشركة سكة حديدة خاصة لضمان تعدينها. لا يمكن بيع السكك الحديدية إلا بتكلفة خردة المعادن. والتدفقات النقدية منها لا يمكن تحديدها بشكل منفصل عن الجداول على أصول أخرى من المنجم.

من المستحيل تقدير المبلغ القابل للاسترداد من السكك الحديدية الخاصة، لأنه من المستحيل تحديد قيمة استخدامه. ربما يختلف عن قيمة خردة المعادن. لذلك، تقدر الشركة المبلغ القابل للاسترداد الوحدة المولدة التي ينتمي إليها السكك الحديدية، وهذا هو، الألغام بأكمله.

يجب تحديد emds باستمرار من الفترة من الفترة فيما يتعلق بنفس الأصول أو مجموعات الأصول، ما لم يبرر التغيير.

يتضمن ذلك الأصول فقط الأصول التي تتصل بها مباشرة بها، أو والتي يمكن توزيعها على أساس معقول ومتسق. على سبيل المثال، حسن النية، أصول الشركات (المباني المركزية، إلخ).

كيف تأخذ في الاعتبار ضعف

إذا كان أثناء الشيك، فسيتم العثور على أن القيمة القابلة للاسترداد أقل من القيمة الدفترية للأصل، يجب التعرف على مقدار الاختلاف كخسر انخفاض القيمة. يتم تقليل القيمة الدفترية للأصل إلى المبلغ القابل للاسترداد. خسارة انخفاض القيمة معترف بها في الربح أو الخسارة. الاستثناء - الأصول التي تأخذ في الاعتبار التكلفة المرجعية (على سبيل المثال، الوسائل الرئيسية). يؤخذ خسارة انخفاض القيمة في الأصول المبالغة بأقل من المبالغة في الاعتبار باعتبارها انخفاضا في كمية التقييم. يجب ضبط خصومات الاستهلاك وفقا لقيمة الكتاب المنقحة.

إذا تم الاعتراف بفقدان انخفاض القيمة بأنه EMS، فإن المحاسبة معقدة إلى حد ما. يجب توزيع فقدان انخفاض القيمة بين جميع الأصول المدرجة في EMDS، بالترتيب التالي:

1. قم أولا بتقليل قيمة الرصيد العملي من Goodwil، والتي يتم تضمينها في EMDS.
2. ثم تقليل قيمة الميزانية العمومية لأصول ECDS الأخرى بما يتناسب مع القيمة الدفترية لكل رصيد.

إذا كان الأصول المنفصلة، \u200b\u200bفمن الواضح أن الأبعاد قد انخفضت بشكل واضح، يجب أولا أن يعزى خسارة انخفاض القيمة إلى هذا الأصل. ثم لتوزيع المبلغ المتبقي بين الأصول الأخرى من EMDS. من المهم تتبع أن القيمة الدفترية لكل DEFF النشطة النشطة أقل من أعظم القيم:

أ) القيمة العادلة أقل تكاليف للتخلص (إذا كان يمكن تقديرها)؛

ب) قيمة الاستخدام (إذا كان يمكن تحديدها)؛

ملحوظة!

إذا كان هناك أصول منفصلة فقط كجزء من إذن EMDS، ولكن بشكل عام، فإن EMDS لم تنخفض، ولا يتم الاعتراف بفقدان القيمة.

مثال

اعتبارا من 1 يناير 2018، كان لدى الشركة EMDs واحدة، والتي تشمل حسن النية، الأرض، البناء والمعدات، قيمة الكتاب 100، 150، 450 و 300 ألف روبل. على التوالى. في مارس 2018، حدث حريق على إقليم الشركة، نتيجة للمعدات التي تضررت بشكل كبير. استخدامها الإضافي مستحيل. ولهذا السبب، وفقا لتقديرات الشركة، فإن التكلفة المستردة للأجنة هي 400 ألف روبل. تكلفة عادلة أقل تكاليف التخلص من الأراضي والبناء 120 و 215 ألف روبل. على التوالى.

تحدد الشركة أنه ينبغي الاعتراف بفقدان انخفاض قيمة EMDS بمبلغ 600 ألف روبل. (1000 - 400). هناك حاجة إلى خسارة انخفاض القيمة على النحو التالي:

أصول	قيمة الرصيد، ألف روبل.	توزيع فقدان انخفاض القيمة، ألف روبل.	تكلفة التوازن بعد الاعتراف بالضعف، ألف روبل.
قطعة أرض
ادوات
مجموع

أولا، يجب التعرف على الخسارة كضعف للمعدات بمبلغ 300 ألف روبل، لأنه يمكن تقييمه صراحة. يقلل المقبل قيمة الرصيد العمومي من Goodwil إلى الصفر (الخسارة بمبلغ 100 ألف روبل). المبلغ المتبقي من فقدان 200 ألف روبل. (600 - 300 - 100) تم توزيعها بين الأصول الأخرى في EMDS بما يتناسب مع قيمة كتابها. وهذا هو، يجب أن تشمل الأرض 50 ألف روبل. الخسارة (150 / (150 + 450) × 200)، وعلى المبنى - 150 ألف روبل. (450 / (150 + 450) × 200). ومع ذلك، في هذه الحالة، ستكون القيمة الدفترية للمؤامرة الأرض تساوي 100 ألف روبل. (150 - 50) وسيكون أقل من قيمتها العادلة ناقص تكلفة التخلص (120 ألف روبل). لذلك، يمكن أن يعزى 30 ألف روبل فقط إلى مؤامرة الأرض. خسارة. يجب أن يعزى المبلغ المتبقي إلى المبنى - 170 ألف روبل. (200 - 30).

استعادة فقدان انخفاض القيمة

في الفترات اللاحقة بعد الاعتراف، ينبغي أيضا إجراء فقدان انخفاض القيمة في انخفاض القيمة، إذا كان هناك سبب للاعتقاد بأن انخفاض القيمة قد يستمر سواء بحجم الخسائر المعترف بها سابقا قد ينخفض.

عادة ما يتم التعرف على فقدان انخفاض القيمة في الربح أو الخسارة. فيما يتعلق بالأصول التي تم أخذها في الاعتبار في التكلفة المرجعية، كزيادة في تكلفة إعادة التقييم. لكن الخسارة من ضعف حسن النية في الفترات اللاحقة لا يمكن إرجاعها.